Sborník 2009 díl 2. - Fakulta informatiky a managementu - Univerzita ...
Sborník 2009 díl 2. - Fakulta informatiky a managementu - Univerzita ... Sborník 2009 díl 2. - Fakulta informatiky a managementu - Univerzita ...
Pavel Schránil NĚKTERÉ PROBLÉMY V POSTUPECH ÚČTOVÁNÍ PRO ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE, STÁTNÍ FONDY A ORGANIZAČNÍ SLOŽKY STÁTU Připomínky k této otázce byly též získány od posluchačů kombinovaného studia na VŠFS při výuce Účetnictví ve veřejné správě. Pod tímto označením je tento předmět na VŠFS přednášen. Jde o to, že účetní jednotky, kterými jsou: Územní samosprávné celky (ÚSC), Státní fondy (SF) a Organizační složky státu (OSS). viz 1), účtují podle zákonných pravidel, tj. Zákon č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve smyslu všech pozdějších novel, Vyhláška č. 505/2002 Sb. a České účetní standardy pro účetní jednotky, Dále je nutné uvážit, že hlavní činnost vyvíjená účetními jednotkami ÚSC je činností správní, ale také může být i činností hospodářskou, která vykazuje oproti činnosti správní zdanitelný zisk. Tomu je též přizpůsoben výběr povolených účtů a systému účtování. Výběr povolených účtů je dán typem účetní jednotky (uvedeny v předchozím odstavci) a je zachycen ve Směrné účtové osnově, ta je přílohou Vyhlášky č. 505/2002 Sb. Hospodářská činnost jednotek organizačních složek státu (OSS) je zanedbatelná, určitá výjimka se týká činnosti jejich stravovacích zařízení. Některé problémy účtování při správní činnosti ÚSC TAB. 1: Postup účtování pořízení dlouhodobého hmotného majetku ÚSC (správní činnost). Text tis. Kč MD D 1. Přijatá dotace na vlastní vkladový výdajový účet 800 232 211 2. Předpis dodavatelské faktury za nákup 800 042 321 3. Úhrada fa 800 321 232 4. Tvorba zdrojů 800 211 901 5. Zařazení do užívání 800 022 042 Jak je vidět z předchozího účtování viz 1) str. 228, nedochází k žádnému odpisu dlouhodobého hmotného majetku. Po uplynutí let životnosti tohoto majetku dojde na podkladě protokolárního rozhodnutí k jeho jednorázovému vyřazení z účetnictví následujícím způsobem: TAB. 2: Text tis. Kč MD D 6. Vyřazení opotřebovaného majetku 800 901 022 Důsledkem je, že po celou dobu užívání tohoto majetku je jeho celá pořizovací (tzv. „historická“) cena vedena v rozvaze, i když ve skutečnosti je jeho cena vlivem amortizace postupně stále nižší a je třeba jen zlomkem původní ceny. Účetní jednotce se tím zkresluje (zvyšuje) výkaz celkového majetku, a to až do doby jeho vyřazení z účetnictví. To může mít za důsledek, že účetní jednotka vykazuje větší objem majetku, než tomu tak ve skutečnosti je, a to může ovlivňovat žádosti o povolení k pořízení dalšího potřebného majetku. Bylo by technicky možné celkovou hodnotu dlouhodobého, odpisovaného majetku během let jeho životnosti snižovat obdobně jako je tomu u níže uvedených povolenek na povolené emise. Je-li v uvedeném případu doba životnosti např. 10 let, bylo by účtování snižování hodnoty po jednotlivých letech následující: 212
Pavel Schránil NĚKTERÉ PROBLÉMY V POSTUPECH ÚČTOVÁNÍ PRO ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE, STÁTNÍ FONDY A ORGANIZAČNÍ SLOŽKY STÁTU TAB. 3: Text tis. Kč MD D Snižování hodnoty majetku ročně např. 80 901 022 Pokud by byla cena majetku takto během let redukována, byl by po uplynutí životnosti majetek automaticky z účetnictví vyřazen. Bylo by však nutné, aby na tuto změnu reagovala viz. 1). Vyhláška č. 505/2002 Sb. Diskutovaný způsob účetního způsobu snižování dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku je podobný od roku 2008 zavedenému účtování povolenek na emise, viz 1). Standard 512 – Dlouhodobý nehmotný majetek a hmotný majetek, str. 226, kde se uvádí: „Povolenka na emise, nabytá prvním provozovatelem, se ocení reprodukční pořizovací cenou. V souladu s § 25 odst. 4 písm. b) zákona o účetnictví se touto cenou rozumí cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. V tomto případě však vznikají dotazy, zda je nutno zjistit tuto cenu na základě znaleckého posudku. Ze znění zákona o účetnictví je zřejmé, že takováto povinnost není uložena, ale tato možnost není ani vyloučena. Následné dotazy se týkají způsobu zjištění této ceny, pokud nebudou tyto povolenky obchodovány na veřejném trhu v České republice. Opět nutno konstatovat, že zákon o účetnictví tento problém neřeší, a proto není vyloučeno ocenit tyto povolenky podle ceny jiného veřejného trhu, kde by si je mohla účetní jednotka pořídit. V účetní závěrce, která má podávat věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky, musí být vyjádřeno, že se snížila výše aktiv o spotřebované povolenky emise. Z diskusí vyplynulo, že k tomuto účelu není vhodná ani opravná položka, ani rezerva, a to zejména proto, že nejsou naplněny hlavní znaky těchto kategorií. Vzhledem k tomu bylo rozhodnuto, že bude účtováno o spotřebě povolenek na emise v účetním období, kdy účetní jednotka produkovala emise skleníkových plynů; nepřihlíží se ke skutečnosti, že fakticky budou povolenky na emise vyřazeny z účtování k jinému okamžiku, než je rozvahový den. Pokud se týká účtování povolenek na emise, které budou nakoupeny, je nutné konstatovat, že tyto nakoupené povolenky na emise budou účtovány stejně jako pořízení jakéhokoliv jiného dlouhodobého nehmotného majetku.“ TAB. 4: č. Text tis. Kč MD D 1 Bezúplatné nabytí majetkové hodnoty odpovídající právu provozovatele zařízení vypustit do ovzduší v daném kalendářním roce ekvivalent tuny skleníkových plynů – povolenky na emise X 019 901 2 Spotřeba majetkové hodnoty odpovídající právu provozovatele zařízení vypustit do ovzduší v daném kalendářním roce ekvivalent tuny skleníkových plynů – povolenky na emise X 901 019 Z výše uvedeného lze vyvozovat, že je možné operaci č. 2 v horní tabulce provádět tak, jak dochází k využívání povolenky emise i během roku, např. po měsících. Obdobně lze vyvozovat, že by bylo možné snižovat postupně, ne-li po měsících, tedy ročně, hodnotu 213
- Page 162 and 163: Monika Piskorzová MANAŽERSKÁ KON
- Page 164 and 165: Elżbieta Pohulak-Żołędowska CLU
- Page 166 and 167: Elżbieta Pohulak-Żołędowska CLU
- Page 168 and 169: Elżbieta Pohulak-Żołędowska CLU
- Page 170 and 171: JE REÁLNÁ KONVERGENCE AFRICKÝCH
- Page 172 and 173: Irena Pokorná JE REÁLNÁ KONVERGE
- Page 174 and 175: Irena Pokorná JE REÁLNÁ KONVERGE
- Page 176 and 177: Irena Pokorná JE REÁLNÁ KONVERGE
- Page 178 and 179: ŘÍZENÍ PROCESŮ REGIONÁLNÍHO R
- Page 180 and 181: Petr Ponikelský ŘÍZENÍ PROCESŮ
- Page 182 and 183: PUBLIC ORGANIZATIONS AND THEIR ROLE
- Page 184 and 185: Renata Przygodzka PUBLIC ORGANIZATI
- Page 186 and 187: Renata Przygodzka PUBLIC ORGANIZATI
- Page 188 and 189: Renata Przygodzka PUBLIC ORGANIZATI
- Page 190 and 191: Małgorzata Rutkowska, Joanna Szyma
- Page 192 and 193: Małgorzata Rutkowska, Joanna Szyma
- Page 194 and 195: TAB. 4: Behandlungsrichtungen im He
- Page 196 and 197: ZRÓŻNICOWANIE EFEKTYWNOŚCI GOSPO
- Page 198 and 199: Adam Sadowski ZRÓŻNICOWANIE EFEKT
- Page 200 and 201: Adam Sadowski ZRÓŻNICOWANIE EFEKT
- Page 202 and 203: Adam Sadowski ZRÓŻNICOWANIE EFEKT
- Page 204 and 205: Hana Scholleová INOVACE V ČR V HO
- Page 206 and 207: Hana Scholleová INOVACE V ČR V HO
- Page 208 and 209: Hana Scholleová INOVACE V ČR V HO
- Page 210 and 211: Hana Scholleová INOVACE V ČR V HO
- Page 214 and 215: Pavel Schránil NĚKTERÉ PROBLÉMY
- Page 216 and 217: Eva Schwartzhoffová ROZVOJ PODNIK
- Page 218 and 219: Eva Schwartzhoffová ROZVOJ PODNIK
- Page 220 and 221: Luboš Smutka, Michal Steininger, O
- Page 222 and 223: Luboš Smutka, Michal Steininger, O
- Page 224 and 225: Luboš Smutka, Michal Steininger, O
- Page 226 and 227: Luboš Smutka, Michal Steininger, O
- Page 228 and 229: Luboš Smutka, Michal Steininger, O
- Page 230 and 231: ANALÝZA TRHU OBČANSKÝCH HYPOTÉK
- Page 232 and 233: Ivan Soukal ANALÝZA TRHU OBČANSK
- Page 234 and 235: Ivan Soukal ANALÝZA TRHU OBČANSK
- Page 236 and 237: SOUDOBÁ VYMEZENÍ PROSTOROVÉ EKON
- Page 238 and 239: Jana Staňová, Luděk Kouba SOUDOB
- Page 240 and 241: Jana Staňová, Luděk Kouba SOUDOB
- Page 242 and 243: VÝVOJ SVĚTOVÉ SPOTŘEBY LUŠTĚN
- Page 244 and 245: Michal Steininger, Luboš Smutka, O
- Page 246 and 247: Michal Steininger, Luboš Smutka, O
- Page 248 and 249: FINANČNÍ VÝKONNOST DRUŽSTEV V
- Page 250 and 251: Petr Suchánek FINANČNÍ VÝKONNOS
- Page 252 and 253: Petr Suchánek FINANČNÍ VÝKONNOS
- Page 254 and 255: Petr Suchánek FINANČNÍ VÝKONNOS
- Page 256 and 257: Libuše Svatošová VYUŽITÍ MODEL
- Page 258 and 259: Libuše Svatošová VYUŽITÍ MODEL
- Page 260 and 261: Libuše Svatošová VYUŽITÍ MODEL
Pavel Schránil NĚKTERÉ PROBLÉMY V POSTUPECH ÚČTOVÁNÍ PRO ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ<br />
CELKY, PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE, STÁTNÍ FONDY A ORGANIZAČNÍ SLOŽKY STÁTU<br />
TAB. 3:<br />
Text tis. Kč MD D<br />
Snižování hodnoty majetku ročně např. 80 901 022<br />
Pokud by byla cena majetku takto během let redukována, byl by po uplynutí životnosti<br />
majetek automaticky z účetnictví vyřazen. Bylo by však nutné, aby na tuto změnu<br />
reagovala viz. 1). Vyhláška č. 505/2002 Sb.<br />
Diskutovaný způsob účetního způsobu snižování dlouhodobého hmotného<br />
i nehmotného majetku je podobný od roku 2008 zavedenému účtování povolenek na<br />
emise, viz 1). Standard 512 – Dlouhodobý nehmotný majetek a hmotný majetek,<br />
str. 226, kde se uvádí:<br />
„Povolenka na emise, nabytá prvním provozovatelem, se ocení reprodukční pořizovací<br />
cenou. V souladu s § 25 odst. 4 písm. b) zákona o účetnictví se touto cenou rozumí cena,<br />
za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. V tomto případě však<br />
vznikají dotazy, zda je nutno zjistit tuto cenu na základě znaleckého posudku. Ze znění<br />
zákona o účetnictví je zřejmé, že takováto povinnost není uložena, ale tato možnost není<br />
ani vyloučena. Následné dotazy se týkají způsobu zjištění této ceny, pokud nebudou tyto<br />
povolenky obchodovány na veřejném trhu v České republice. Opět nutno konstatovat, že<br />
zákon o účetnictví tento problém neřeší, a proto není vyloučeno ocenit tyto povolenky<br />
podle ceny jiného veřejného trhu, kde by si je mohla účetní jednotka pořídit.<br />
V účetní závěrce, která má podávat věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví<br />
a finanční situace účetní jednotky, musí být vyjádřeno, že se snížila výše aktiv<br />
o spotřebované povolenky emise. Z diskusí vyplynulo, že k tomuto účelu není vhodná ani<br />
opravná položka, ani rezerva, a to zejména proto, že nejsou naplněny hlavní znaky<br />
těchto kategorií. Vzhledem k tomu bylo rozhodnuto, že bude účtováno o spotřebě<br />
povolenek na emise v účetním období, kdy účetní jednotka produkovala emise<br />
skleníkových plynů; nepřihlíží se ke skutečnosti, že fakticky budou povolenky na emise<br />
vyřazeny z účtování k jinému okamžiku, než je rozvahový den.<br />
Pokud se týká účtování povolenek na emise, které budou nakoupeny, je nutné<br />
konstatovat, že tyto nakoupené povolenky na emise budou účtovány stejně jako pořízení<br />
jakéhokoliv jiného dlouhodobého nehmotného majetku.“<br />
TAB. 4:<br />
č. Text tis. Kč MD D<br />
1 Bezúplatné nabytí majetkové hodnoty odpovídající<br />
právu provozovatele zařízení vypustit do ovzduší<br />
v daném kalendářním roce ekvivalent tuny skleníkových<br />
plynů – povolenky na emise<br />
X 019 901<br />
2 Spotřeba majetkové hodnoty odpovídající právu<br />
provozovatele zařízení vypustit do ovzduší v daném<br />
kalendářním roce ekvivalent tuny skleníkových plynů –<br />
povolenky na emise<br />
X 901 019<br />
Z výše uvedeného lze vyvozovat, že je možné operaci č. 2 v horní tabulce provádět tak,<br />
jak dochází k využívání povolenky emise i během roku, např. po měsících. Obdobně lze<br />
vyvozovat, že by bylo možné snižovat postupně, ne-li po měsících, tedy ročně, hodnotu<br />
213