Polish Tax News - Ernst & Young

DORADZTWO PODATKOWE1/2006Polish Tax NewsBiuletyn dotycz¹cy najistotniejszych bie¿¹cychzagadnieñ podatkowychNowa polsko-szwedzkaumowa o unikaniupodwójnegoopodatkowaniaKodeks karny skarbowy– nowelizacjaZmiana przepisówdotyczącychopodatkowaniasubfunduszyinwestycyjnychUlgi podatkowe związanez wydatkami na badaniai rozwój nowychtechnologiiSankcja VAT – wyrokNSAUtrata mocyrozporządzenia w sprawieokreślenia powiatów(gmin) zagrożonychszczególnie wysokimbezrobociemstrukturalnymNowa polsko-szwedzka umowao unikaniu podwójnegoopodatkowaniaOd 1 stycznia 2006 r. będą stosowane postanowienia nowych umówo unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę zeSzwecją, Austrią, Armenią oraz Azerbejdżanem. Postanowienia nowychumów z Austrią, Armenią i Azerbejdżanem omówiliśmy w czerwcowymwydaniu Polish Tax News. Poniżej przedstawiamy najistotniejsze różnicepomiędzy dotychczasowymi a nowymi uregulowaniami umowy polskoszwedzkiejw zakresie stosowania podatków u źródła.DotychczasowaumowaDywidendyOdsetki5%*, 15% 0% 10%Nowa umowa 5%*, 15% 0% 5%Należnościlicencyjne* jeżeli spółka otrzymująca dywidendę posiada co najmniej 25% udziałówspółki wypłacającej dywidendę

DORADZTWO PODATKOWENowa umowa zachowała możliwość opodatkowania w państwie źródła dywidendwedług stawki 5% - jeżeli bezpośredni udział spółki właściciela w kapitale spółkiwypłacającej dywidendę będzie wynosił co najmniej 25%. We wszystkich innychprzypadkach dywidenda opodatkowana będzie stawką 15%. Należy jednakpamiętać, że po przystąpieniu do Unii Europejskiej Polska stosuje dyrektywędotyczącą wspólnego systemu opodatkowania spółek-matek i spółek-córekmających siedziby w państwach członkowskich (90/435/EEC). Na podstawie tejdyrektywy państwa członkowskie zobowiązane są do niepobierania podatku uźródła od dywidend wypłacanych spółkom z siedzibą w innych krajachczłonkowskich, o ile spółki te spełniają warunki nałożone przez dyrektywę.Głównym warunkiem jest posiadanie przez spółkę-matkę co najmniej 20%udziału w kapitale spółki-córki. Oznacza to, że w przypadku wypłaty dywidendydo spółki-matki w Szwecji posiadającej więcej niż 20% udziałów, obowiązekpoboru podatku nie powstanie (pod warunkiem, że spełnione będą inne warunki,m.in. wymóg posiadania udziałów w kapitale spółki zależnej nieprzerwanie przezdwa lata).Nowa umowa zakłada opodatkowanie należności licencyjnych w państwieźródła, z zastrzeżeniem, że podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć5% kwoty brutto należności licencyjnych (poprzednio 10%). W przypadkupodmiotów powiązanych postanowienia tego przepisu stosuje się tylkow przypadku transakcji przeprowadzanych na zasadach rynkowych. Napodstawie obowiązującej od 1 lipca 2005 r. Dyrektywy Rady UE 2003/49/WE,odsetki i należności licencyjne wypłacane na rzecz spółek powiązanych mającychsiedzibę w państwach członkowskich UE, mają być pod pewnymi warunkamizwolnione z podatku u źródła. Jednak ze względu na uzyskane przez Polskęokresy przejściowe, spółki powiązane w Polsce skorzystają z tego zwolnienia –w zakresie należności licencyjnych – dopiero od 1 lipca 2013 roku. Do tegoczasu będzie stosowana stawka 5% przewidziana w nowej umowie.Nowa umowa utrzymuje zasadę zapisaną w dotychczasowej umowie, zgodniez którą, w przypadku odsetek podatek u źródła jest pobierany jedynie w państwiemiejsca zamieszkania lub siedziby beneficjenta (osoby uprawnionej). Umowa zeSzwecją jest zatem jedną z nielicznych umów o unikaniu podwójnegoopodatkowania, w której nadal obowiązuje stawka 0% na odsetki w państwieźródła.W razie pytań dotyczących nowej umowy o unikaniu podwójnegoopodatkowania prosimy o kontakt z:Jarosławem Kozińskim, tel. (48) 22 557 7306, jaroslaw.kozinski@pl.ey.comPiotrem Wielińskim, tel. (48) 22 557 7840, piotr.wielinski@pl.ey.comŁukaszem Ziółkiem, tel. (48) 22 557 7545, lukasz.ziolek@pl.ey.comPOLISH TAX NEWS 2

DORADZTWO PODATKOWEKodeks karny skarbowy– nowelizacjaZaostrzenie sankcji karnych za popełnione przestępstwa skarbowe topodstawowa zmiana, jaka wynika z obowiązującej od 17 grudnia 2005 r.nowelizacji kodeksu karnego skarbowego (Dz.U. Nr 178, poz. 1479). Istotna jestrównież – przewidziana w nowelizacji – zmiana zasad orzekania niektórychśrodków karnych oraz zmiana terminów przedawnienia przestępstw i wykroczeńskarbowych.Kary za przestêpstwa i wykroczenia skarboweW przypadku wielu typów przestępstw skarbowych nowelizacja zwiększamaksymalną karę pozbawienia wolności do 5 lat, a przy karze nadzwyczajnieobostrzonej – do 10 lat. Wcześniej górna granica kary pozbawienia wolnościwynosiła 3 lata, a w przypadku nadzwyczajnego obostrzenia – 6 lat. Poniżejpodajemy przykładowe wysokości kar za niedopełnienie obowiązkówwynikających z przepisów podatkowych, wprowadzone przez nowelizację:• oszustwo podatkowe – 720 stawek dziennych grzywny, kara pozbawieniawolności do lat 5 (dotychczas 3 lata), albo obie te kary łącznie,• fałszowanie znaków akcyzowych lub upoważnienia do odbioru banderol –720 stawek dziennych grzywny, kara pozbawienia wolności do lat5 (dotychczas 3 lata), albo obie te kary łącznie,• wyłudzenie nienależnego zwrotu podatku – 720 stawek dziennych grzywny,kara pozbawienia wolności do lat 5 (dotychczas 3 lata), albo obie te karyłącznie,• niewpłacenie przez płatnika lub inkasenta pobranego podatku – 720 stawekdziennych grzywny, kara pozbawienia wolności do lat 3 (dotychczas 2 lata),albo obie te kary łącznie,• niepobranie przez płatnika podatku lub pobranie go w kwocie niższej odnależnej – 720 stawek dziennych grzywny, kara pozbawienia wolności do lat2 (dotychczas 1 rok), albo obie te kary łącznie.Nowelizacja określiła ponadto nowe typy czynów zagrożonych karami. Jakoprzestępstwo skarbowe zagrożone karą grzywny do wysokości 180 stawekdziennych (lub jako wykroczenie skarbowe – w przypadkach mniejszej wagi)karane będzie wadliwe wystawianie faktur lub rachunków za wykonanieświadczenia (dotychczas niezagrożone karą), oraz nieprzechowywaniewystawionych lub otrzymanych faktur lub rachunków (dotychczas zagrożeniekarą wiązało się jedynie z brakiem kopii faktury u wystawcy). Karalne będzie –jako wykroczenie skarbowe – niezłożenie informacji podsumowującej lubzłożenie nieprawdziwej informacji podsumowującej – jako przestępstwoPOLISH TAX NEWS 3

DORADZTWO PODATKOWEskarbowe zagrożone karą grzywny do 240 stawek dziennych. Karze podlegaćbędzie również zmiana przeznaczenia wyrobu akcyzowego – chodzi wszczególności o zastosowanie oleju opałowego jako oleju napędowego (karagrzywny w wysokości 720 stawek dziennych, kara pozbawienia wolności do 2lat, albo obie te kary łącznie).Nowe zasady stosowania œrodków karnychZastosowanie wielu środków karnych mających zwiększyć dolegliwość kary zaprzestępstwa skarbowe będzie po nowelizacji obligatoryjne. Dotyczy to m.in.przepadku korzyści majątkowej.Nowelizacja rozszerzyła ponadto podstawy zastosowania niektórych środkówkarnych. Przykładowo, sąd będzie mógł orzec przepadek narzędzi przestępstwa,które nie są własnością sprawcy w sytuacji, gdy ich właściciel mógł przewidzieć,że mogą one posłużyć do popełnienia przestępstwa skarbowego. Częściej będziemożna też orzekać przepadek korzyści majątkowej. Dotychczas sąd mógł orzekaćo zastosowaniu tego środka karnego w przypadku sprawcy, który działałw zorganizowanej grupie lub, dla którego popełnianie przestępstw skarbowychbyło stałym źródłem dochodów. Po nowelizacji sąd będzie orzekał przepadekkorzyści majątkowej zawsze, gdy sprawca osiągnął w wyniku popełnieniaprzestępstwa skarbowego korzyść majątkową niepodlegającą przepadkowiprzedmiotów. Korzyść majątkowa będzie podlegać przepadkowi również wtedy,gdy okoliczności sprawy wskazują na duże prawdopodobieństwo, że sprawcaprzeniósł na inną osobę mienie stanowiące korzyść majątkową uzyskaną wwyniku popełnienia przestępstwa skarbowego. W sytuacji, gdy nie będziemożliwe orzeczenie przepadku korzyści majątkowej sąd będzie orzekałzastosowanie nowego środka karnego w postaci ściągnięcia równowartościpieniężnej osiągniętej korzyści. W przypadku zagrożenia karą za przestępstwoskarbowe dające korzyść majątkową dużej wartości (pięćsetkrotna wysokośćminimalnego wynagrodzenia), to sprawca będzie musiał udowodnić, że jegomienie pochodzi z legalnego źródła.Wydu¿one terminy przedawnieniaNowelizacja wydłużyła terminy przedawnienia przestępstw skarbowych. Zgodniez nowymi przepisami kara nie będzie wymierzana, jeżeli od czasu popełnieniaprzestępstwa skarbowego upłynęło 5 lat – w przypadku przestępstwazagrożonego karą grzywny, karą ograniczenia wolności lub karą pozbawieniawolności nie wyższą niż 3 lata, lub 10 lat – w przypadku przestępstwazagrożonego karą pozbawienia wolności wyższą niż 3 lata.Przy wykroczeniach skarbowych obowiązuje nadal roczny termin przedawnienia.Jeśli jednak przed upływem terminu rocznego wszczęto przeciwko sprawcypostępowanie, karalność popełnionego przez niego wykroczenia skarbowegoustanie po upływie 2 lat od zakończenia tego okresu.POLISH TAX NEWS 4

DORADZTWO PODATKOWEIstotne jest postanowienie nowelizacji, zgodnie z którym nowe terminyprzedawnienia będą stosowane do czynów popełnionych jeszcze przed jejwejściem w życie, pod warunkiem, że nie upłynął jeszcze termin przedawnienia.Jeżeli byliby Państwo zainteresowani szczegółowym omówieniem powyższychzmian prosimy o kontakt z:Agnieszką Tałasiewicz, tel. 48 (22) 557 7280, agnieszka.talasiewicz@pl.ey.comZmiana przepisów dotycz¹cychopodatkowania subfunduszyinwestycyjnychObowiązująca od 24 października 2005 r. ustawa o obrocie instrumentamifinansowymi (Dz.U. Nr 183, poz. 1538) wprowadziła do ustaw o podatkudochodowym przepisy zapewniające nieopodatkowane przechodzenie międzysubfunduszami w ramach funduszy typu umbrella (funduszy z wydzielonymisubfunduszami). Chodzi o sytuację, w której inwestor umarza jednostkiw jednym subfunduszu i całą otrzymaną w wyniku tej operacji kwotę przeznaczana zakup jednostek w innym subfunduszu (znamienne, że nowe przepisy odnosząsię wyłącznie do umorzenia jednostek uczestnictwa, co może oznaczać, żeumorzenie certyfikatów inwestycyjnych w subfunduszach funduszy zamkniętychw dalszym ciągu podlegałoby opodatkowaniu).Jeszcze przed wejściem w życie omawianych przepisów pojawiały się opinie, żew związku z tym, iż subfundusze nie mają osobowości prawnej, przenoszenieśrodków pomiędzy nimi nie powinno być opodatkowane. Jednak stanowiskoMinisterstwa Finansów było odmienne. Zgodnie z interpretacją wydanąw odpowiedzi na interpelację poselską, osoba przenosząca pieniądze międzysubfunduszami powinna zapłacić podatek od osiągniętych zysków. Ministerstwouznało, że zamiana jednostek uczestnictwa w subfunduszu w każdym przypadkuwiąże się z unicestwieniem jednostek zamienianych i otrzymaniem nowychjednostek uczestnictwa w innym subfunduszu. Jeżeli wartość zamienianychjednostek jest wyższa niż wydatki na ich nabycie, to – zgodnie z wyjaśnieniamizawartymi w piśmie MF – z chwilą unicestwienia zamienianych jednostekpowstaje dochód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, podlegającyopodatkowaniu.Po wejściu w życie zmian wprowadzonych ustawą o obrocie instrumentamifinansowymi podatek od zysków kapitałowych będzie naliczany dopiero porezygnacji z inwestycji w funduszu. Nowelizacja wprowadziła zasadę, zgodniePOLISH TAX NEWS 5

DORADZTWO PODATKOWEz którą opodatkowaniem objęty będzie tylko dochód stanowiący różnicę międzykwotą wypłaconą z funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami,a faktycznie poniesionymi wydatkami na nabycie jednostek uczestnictwa w takimfunduszu. Zmiana ta jest korzystna dla inwestorów, ponieważ umożliwiaprzechodzenie z jednego subfunduszu do drugiego bez pomniejszaniazainwestowanych środków o kwotę podatku.W razie pytań dotyczących opodatkowania subfunduszy prosimy o kontakt z:Jarosławem Kozińskim, tel. (48) 22 557 7306, jaroslaw.kozinski@pl.ey.comAgnieszką Maksymczak, tel. (48) 22 557 7296, agnieszka.maksymczak@pl.ey.comUlgi podatkowe zwi¹zanez wydatkami na badania i rozwójnowych technologiiUchwalona 29 lipca 2005 r. ustawa o niektórych formach wspierania działalnościinnowacyjnej (Dz.U. Nr 179, poz. 1484) przewiduje korzystne rozwiązaniapodatkowe m.in. dla przedsiębiorców ponoszących wydatki na badania naukowe.Będą one stosowane od 1 stycznia 2006 r.Wydatki na badania i zakup nowoczesnej technologiiUstawa umożliwia bezpośrednie zaliczenie do kosztów uzyskania przychodówwydatków na badania i prace rozwojowe niezależnie od ich wyniku orazskrócenie okresu amortyzacji wartości zakończonych prac rozwojowych z 36 do12 miesięcy. Ponadto przedsiębiorcy będą mogli odliczać od podstawyopodatkowania wydatki na zakup nowej technologii od jednostek naukowych(również zagranicznych) oraz centrów naukowo-badawczych w wysokościnieprzekraczającej 50% wydatków dla małych i średnich przedsiębiorstw i 30%dla pozostałych przedsiębiorstw. Z ulgi tej nie będą mogli skorzystaćprzedsiębiorcy prowadzący działalność w specjalnych strefach ekonomicznych.Status centrum badawczo-rozwojowegoUstawa daje przedsiębiorcom prowadzącym prace badawcze możliwośćuzyskania statusu centrum badawczo-rozwojowego. Przedsiębiorcy o takimstatusie będą mogli co miesiąc pomniejszać podstawę opodatkowania o kwotęPOLISH TAX NEWS 6

DORADZTWO PODATKOWEodpisaną na fundusz innowacyjności (maksymalnie 20% przychodówuzyskanych w danym miesiącu). Środki zgromadzone na funduszu muszą byćprzeznaczone na prowadzenie badań naukowych lub prac rozwojowych.W przypadku niewykorzystania ich w danym roku kalendarzowym na te cele lubw przypadku utraty statusu CBR środki funduszu innowacyjności będą zaliczonedo przychodów przedsiębiorcy. Uzyskanie statusu CBR zwolni teżprzedsiębiorców z płacenia podatku od nieruchomości, podatku rolnego i leśnegow zakresie nieruchomości wykorzystywanych na prowadzenie badań i pracrozwojowych.Kredyt technologicznyKredyt na finansowanie inwestycji prowadzonych z zastosowaniem nowychtechnologii będzie udzielany na warunkach rynkowych, jednak z możliwościąumorzeń do wysokości 50%. Maksymalna wysokość kredytu technologicznego torównowartość 2 mln euro, przy co najmniej 25-proc. wkładzie własnym. Kredytutechnologicznego nie otrzymają przedsiębiorcy znajdujący się w trudnej sytuacjiekonomicznej (ograniczenie to nie dotyczy mikroprzedsiębiorstw i małychprzedsiębiorstw w rozumieniu przepisów unijnych). Ustawa definiuje, żeprzedsiębiorca w trudnej sytuacji ekonomicznej to podmiot, którego straty z latubiegłych łącznie z wynikiem finansowym roku bieżącego przewyższają 50%wartości kapitału zakładowego bądź majątku spółki, a w ostatnim rokuobrotowym są większe niż 25%. Kredyt technologiczny nie będzie też mógł byćudzielony na realizację dużej inwestycji (przekraczającej równowartość 50 mlneuro) oraz na inwestycję w niektórych sektorach wrażliwych.Likwidacja zwolnienia z VATUstawa zniosła zwolnienie z VAT dla usług naukowo-badawczych. Od 1 stycznia2006 r. będą one objęte stawką 22% VAT. Z punktu widzenia podmiotówbędących ośrodkami badawczo-rozwojowymi zniesienie zwolnienia będzie dlanich oznaczało możliwość odliczenia podatku naliczonego.W razie pytań dotyczących ulg związanych z wydatkami na badania i rozwójprosimy o kontakt z:Anną Strzelecką, tel. 48 (12) 424 3212, anna.strzelecka@pl.ey.com, biuro wKrakowieArkadiuszem Patryasem, tel. 48 (32) 760 7741, arkadiusz.patryas@pl.ey.com,biuro w KatowicachPOLISH TAX NEWS 7

DORADZTWO PODATKOWESankcja VAT – wyrok NSASkład siedmiu sędziów Izby Finansowej Naczelnego Sądu Administracyjnegostwierdził w uchwale z 12 września 2005 r., że po 30 kwietnia 2004 r.dopuszczalne jest ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowegoprzewidzianego w ustawie o VAT za okresy rozliczeniowe sprzed 1 maja 2004 r.Spór, który ostatecznie stał się powodem wydania powyższej uchwały rozpocząłsię od wymierzenia podatnikowi sankcji za rozliczenia z 2001 r. Jednak decyzjaw tej sprawie została wydana 8 czerwca 2004 r. Podatnik uznał, że ze względu nafakt, iż 1 maja 2004 r. weszła w życie nowa ustawa o VAT, w której brak jestodpowiednich przepisów przejściowych, nie było podstaw do wymierzenia musankcji. Taką podstawą nie może być art. 27 ust. 5 poprzednio obowiązującejustawy, ponieważ jej przepisy zostały uchylone. Zdaniem podatnika podstawąukarania nie mógł być również art. 109 ust. 4 obecnie obowiązującej ustawyo VAT ze względu na brak związku między tą regulacją a poprzednioobowiązującą ustawą, ani ciągłości pomiędzy obecnym podatkiem VATi podatkiem VAT obowiązującym do końca kwietnia 2004 r. Natomiast zdaniemorganów podatkowych rozstrzygnięcie o sankcjach jedynie uzupełniawymierzenie zobowiązania głównego i jako jego konsekwencja mogło byćnałożone na podatnika niezależnie od zmiany przepisów.Niekorzystne dla podatników stanowisko organów podatkowych zostałopotwierdzone w omawianej uchwale siedmiu sędziów. Sędziowie uznali, żeprzepisem, który można uznać jako podstawę ustalenia dodatkowegozobowiązania podatkowego w rozpatrywanej sprawie jest art. 109 ust. 4 obecnejustawy o VAT. Zastosowanie tego przepisu jest zgodne z utrwalonąw orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego zasadą bezpośredniego stosowaniaustawy nowej – wyjaśnili sędziowie. W uzasadnieniu do uchwały podkreślono,że obecnie obowiązująca ustawa jest kontynuacją podatku VAT i koncepcjidodatkowego zobowiązania podatkowego istniejącego do końca kwietnia 2004 r.Obowiązek podatkowy w podatku VAT, który powstał przed dniem wejścia wżycie nowej ustawy istnieje więc nadal pomimo tego, że akt prawny, napodstawie którego powstał już nie obowiązuje (tożsamość obowiązkupodatkowego pod rządami starych i nowych przepisów). W ocenie NSAodmienna interpretacja naruszałaby zasadę równości, prowadząc donieuzasadnionego różnicowania sytuacji podatników, którzy otrzymali decyzjeokreślające wysokość zobowiązania podatkowego przed i po 1 maja 2004 r.W razie pytań dotyczących zagadnień związanych z sankcją VAT prosimyo kontakt z:Romanem Namysłowskim, tel. 48 (22) 557 7304, roman.namyslowski@pl.ey.comPOLISH TAX NEWS 8

DORADZTWO PODATKOWEUtrata mocy rozporz¹dzeniaw sprawie okreœlenia powiatów(gmin) zagro¿onych szczególniewysokim bezrobociemOd 1 stycznia 2006 r. traci moc rozporządzenie Rady Ministrów z 21 grudnia1999 r. w sprawie określenia powiatów (gmin) zagrożonych szczególniewysokim bezrobociem strukturalnym. W związku z powyższym w latachpodatkowych zaczynających się po 31 grudnia 2005 r. podatnicy nie będą mieliprawa podwyższania stawek amortyzacyjnych zgodnie z art. 16k ust. 2 ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych przy zastosowania współczynnikawyższego niż 2.Określone środki trwałe używane w zakładzie położonym na terenie gminywymienionej w tracącym moc rozporządzeniu mogą być amortyzowane wgpodwyższonych trzykrotnie stawek do końca roku podatkowegorozpoczynającego się przed 1 stycznia 2006 r.Zalecane działaniaW przypadku podmiotów korzystających z podwyższonych stawekamortyzacyjnych ze względu na używania środków trwałych w zakładachpołożonych na terenie określonych gmin należy obniżyć stawki amortyzacyjnestosowane do wyliczania odpisów amortyzacyjnych w roku podatkowymzaczynającym się po 31 grudnia 2005 r. W razie pytań prosimy o kontakt z:Karoliną Hołdun, tel. 48 (22) 557 7566, karolina.holdun@pl.ey.comPOLISH TAX NEWS 9

ERNST & YOUNGwww.ey.com/pl© 2006 Ernst & YoungWszelkie prawa zastrzeżone.Ernst & Young jest zarejestrowanymznakiem towarowym.WarszawaKatowiceTel.: 022 557 70 00 Tel.: 032 760 77 00Fax: 022 557 70 01 Fax: 032 760 77 10WrocławKrakówTel.: 071 375 10 00 Tel.: 012 424 32 00Fax: 071 375 10 10 Fax: 012 424 32 01PoznańTel.: 061 856 29 00Fax: 061 856 30 00