LekáRnické LiSTy® 1/2012 - Slovenská lekárnická komora

LekáRnické LiSTyMetodické usmerneniek zdaňovaniu peňažných a nepeňažných príjmov36Ministerstvo zdravotníctva v spolupráci s ministerstvom financií vypracovalo metodickéusmernenie v súvislosti s nadobudnutím účinnosti nových legislatívnychustanovení, ktoré sa vzťahujú na daň z príjmov. usmernenie sa dotýka zdaňovaniapeňažných a nepeňažných plnení poskytnutých poskytovateľovi zdravotnej starostlivostijeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa registrácielieku, držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povoleniana výrobu liekov, výrobcu zdravotníckej pomôcky, výrobcu dietetickej potraviny aleboprostredníctvom tretej osoby podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmovv znení neskorších predpisov v nadväznosti na zákon č. 361/2011 Z.z. o liekocha zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov.Metodické usmernenie upravujepostupy ako majú priposkytovaní peňažnéhoa nepeňažného plneniaalebo pri prijímaní peňažného a nepeňažnéhoplnenia postupovať fyzické osobya právnické osoby. v metodickom usmernenísa upozorňuje na ustanovenia platné od 1.decembra 2011, kedy nadobudli nové právnepredpisy účinnosť, v kontexte ustanovení,ktoré boli a sú v platnosti aj pred týmto dátumom.zámerom týchto ustanovení je sprehľadniťnáklady spojené s marketingovýmičinnosťami v oblasti liekov, zdravotníckychpomôcok a dietetických potravín a zosúladiťtieto aktivity s platnými predpismi vzťahujúcimisa na daň z príjmov.v súvislosti s úpravou ustanovení zákonao liekoch a súvisiacich predpisov ako napr.zákona o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti,zdravotníckych pracovníkov,stavovských organizáciách v zdravotníctvea zákona o reklame, bol upravený aj zákonč. 595/2003 z. z. o dani z príjmov v zneníneskorších predpisov (ďalej len „zákono dani z príjmov“).Fyzické osobyS účinnosťou od 1.12.2011 sa medzi zdaniteľnépríjmy fyzických osôb uvádzané v §8 zákona o dani z príjmov, t.j. ostatné príjmy,doplnil ako príjem peňažné a nepeňažné plnenie,ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovizdravotnej starostlivosti jeho zamestnancovialebo zdravotníckemu pracovníkoviod držiteľa registrácie lieku, držiteľa po-LekáRnické LiSTy ® 1/2012volenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povoleniana výrobu liekov, výrobcu zdravotníckejpomôcky, výrobcu dietetickej potravinyalebo prostredníctvom tretej osoby (ďalejlen „taxatívne vymedzený okruh osôb“).v prípade poskytovania peňažných a nepeňažnýchplnení od „taxatívne vymedzenéhookruhu osôb“, prostredníctvom tretejosoby, pôjde o prípady, kedy „taxatívnevymedzený okruh osôb“ neposkytne plneniepriamo ale cez tretiu osobu, pričom všakstále pôjde o poskytovanie uvedenýchplnení od „taxatívne vymedzeného okruhuosôb“, t.j. nepôjde o poskytovanie plneníakoukoľvek fyzickou alebo právnickou osobou,bez vzťahu k týmto osobám. „Taxatívnevymedzený okruh osôb“ má možnosťposkytovania peňažných a nepeňažnýchplnení na základe zmluvy uzatvorenej s tretímiosobami, predmetom ktorej bude najmädruh, rozsah a účel poskytnutia peňažnýcha nepeňažných plnení.Uvedené poskytnuté plnenia sa podľa §8 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov neznižujúo výdavky.S účinnosťou od 1.12.2011 teda dochádzak nasledovným situáciám z pohľadu zdaneniaplnení prijatých poskytovateľom zdravotnejstarostlivosti (fyzickej osoby) alebojeho zamestnancovi alebo zdravotníckemupracovníkovi1. v prípade poskytovania peňažných a nepeňažnýchplnení od „taxatívne vymedzenéhookruhu osôb“ pôjde o ostatnýzdaniteľný príjem uvádzaný v § 8 ods. 1písm. l) zákona o dani z príjmov nezníženýo výdavky podľa § 8 ods. 3 písm. c) zákonao dani z príjmov2. v prípade poskytovania darov od inýchfyzických alebo právnických osôb (nie „taxatívnevymedzeného okruhu osôb“)pôjde o dary, ktoré ak sú poskytovanéa) zamestnancovi tejto fyzickej aleboprávnickej osoby v súvislosti s príjmamipodľa § 5 zákona o dani z príjmov súzdaniteľnými príjmami zahrnovanýmimedzi tieto príjmyalebob) fyzickej osobe v súvislosti s príjmamipodľa § 6 zákona o dani z príjmov súzdaniteľnými príjmami zahrnovanýmimedzi tieto príjmy.v súlade s usmernením MF SR k zákonuč. 595/2003 z. z. o dani z príjmov v zneníneskorších predpisov k niektorýmproblematickým oblastiam pri posudzovanívyčíslenia výšky základu dane z príjmovč. 48, uverejnenom vo FS č. 5/2005, pri zahrňovaní hodnoty daru medzizdaniteľné príjmy daňovníka s príjmamipodľa § 6 zákona o dani z príjmov(príjmy z podnikania, z inej samostatnejzárobkovej činnosti alebo z prenájmu) sauplatní postup podľa § 17 ods. 3 písm. h)zákona o dani z príjmov, t.j. do zdaniteľnýchpríjmov v roku prijatia tohto darusa zahrnie len taká výška príjmu, ktorázodpovedá výške použitého výdavku.napr. ak daňovník dostal dar, ktorý jehmotným majetkom, hodnotu daru zahrniedo základu dane postupne, vo výškeodpisov darovaného majetku.Poznámka: Postup uplatňovaný aj do 30. novembra 2011.c) v prípade podpôr a príspevkov poskytovanýchz prostriedkov nadácií a občianskychzdružení, neziskových organizáciía neinvestičných fondov vrátanenepeňažných plnení sú tietooslobodenými príjmami od dane z príjmovfyzických osôb podľa § 9 ods. 2písm. j) zákona o dani z príjmov.Poznámka: Postup uplatňovaný aj do 30. novembra 2011.Právnické osobyv súlade s § 17 ods. 31 zákona o daniz príjmov, súčasťou základu dane daňovníkapodľa § 2 písm. d) druhého bodu a § 2písm. e) tretieho bodu je aj peňažné plneniea nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnutéposkytovateľovi zdravotnej starostlivostiod „taxatívne vymedzenéhookruhu osôb“.Uvedené peňažné a nepeňažné plneniaprijaté poskytovateľom zdravotnej starostlivostipodľa § 17 ods. 31 zákona o dani