Скачать в формате PDF - Предприниматель

консультируют специалисты03‐07‐11 / 66). Судебная практика поддерживаетданную позицию.Как отмечает суд вышестоящейинстанции в Постановлении ФАСЦентрального округа от 28.03.2011№ А14‐5181‐2010135 / 33, нижестоящимисудебными инстанциями обоснованнопринято во внимание, что налогоплательщикприменял в спорном налоговомпериоде систему налогообложенияв виде ЕСХН и не являлся плательщикомНДС, вследствие чего у него возникаетобязанность по уплате налога в бюджетв случае выставления покупателю счёта-фактурыс выделением суммы НДСна основании пп. 1 и 5 ст. 173 НК РФ.Применение ЕСХН при отсутствиидоходовВ правоприменительной практикевстречаются споры по вопросу о возможностиприменения ЕСХН налогоплательщиком,у которого в налоговомпериоде вообще отсутствовал доходот реализации сельскохозяйственнойпродукции.Согласно п. 5 ст. 346.2 НК РФна уплату ЕСХН вправе перейти сельскохозяйственныетоваропроизводители(за исключением тех, которые указаныв пп. 2–4 настоящего пункта), еслипо итогам работы за календарный год,предшествующий календарному году,в котором организация или индивидуальныйпредприниматель подают заявлениео переходе на уплату ЕСХН,в общем доходе от реализации товаров(работ, услуг) доля дохода от реализациипроизведённой ими сельскохозяйственнойпродукции, включаяпродукцию первичной переработки,произведённую ими из сельскохозяйственногосырья собственного производства,составляет не менее 70 %.ФНС России в Письме от 24.11.2010№ ШС-37‐3 / 16198@ разъясняет вопрособ утрате статуса сельскохозяйственныхтоваропроизводителей при отсутствииу налогоплательщиков доходов от реализациипроизведённой ими сельскохозяйственнойпродукции. В соответствиис п. 2 ст. 346.3 НК РФ вновь созданнаяорганизация или вновь зарегистрированныйиндивидуальный предпринимательвправе подать заявление о переходена уплату ЕСХН в пятидневный срокс даты постановки на учёт в налоговоморгане, указанной в свидетельстве о постановкена учёт в налоговом органе,выданном в соответствии с п. 2 ст. 84НК РФ. В этом случае налогоплательщиксчитается перешедшим на уплату ЕСХНв текущем налоговом периоде. При этомналоговым периодом согласно ст. 346.7НК РФ признаётся календарный год.Пунктом 4 ст. 346.3 и п. 2 ст. 346.2 НКРФ, в частности, установлено, что еслипо итогам налогового периода доля доходаплательщика ЕСХН от реализациипроизведённой им сельскохозяйственнойпродукции, включая продукциюпервичной переработки, произведённуюим из сельскохозяйственного сырьясобственного производства, в общемдоходе от реализации товаров (работ,услуг) составила менее 70 %, то налогоплательщикне является сельскохозяйственнымтоваропроизводителеми считается утратившим право на применениеЕСХН с начала налогового периода,в котором допущено нарушениеуказанного ограничения.Таким образом, основным условием,позволяющим применять систему налогообложенияв виде ЕСХН, является осуществлениеналогоплательщиком процессапроизводства, а также получениедоходов от её реализации.Если налогоплательщиком, перешедшимна уплату ЕСХН, по итогам налоговогопериода нарушено упомянутоеограничение, в том числе в связис отсутствием у налогоплательщикадоходов от реализации произведённойсельскохозяйственной продукции,то согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ он утрачиваетправо на применение ЕСХН с моментапостановки на учёт в налоговоморгане.Налогоплательщик, утративший правона применение ЕСХН, в течение одногомесяца после истечения налоговогопериода, в котором им допущенонарушение, должен произвести перерасчётналоговых обязательств по НДС,налогу на прибыль организаций, налогуна доходы физических лиц, налогуна имущество организаций, налогуна имущество физических лиц за весьналоговый период в порядке, предусмотренномзаконодательством РФ о налогахи сборах для вновь созданных организацийили вновь зарегистрированныхиндивидуальных предпринимателей.Кроме того, такой налогоплательщикуплачивает пени за несвоевременнуюуплату указанных налогов и авансовыхплатежей по ним.Однако в судебной практике по данномувопросу имеется противоположнаяпозиция. Так, ФАС Дальневосточногоокруга в Постановлении от 21.04.2010№ Ф03-2288 / 2010 пришёл к выводу,что факт отсутствия дохода от реализациисельскохозяйственной продукциине свидетельствует об утратеналогоплательщиком статуса сельскохозяйственногопроизводителя, в связи счем у налогового органа не было основаниядля признания его утратившимправа на ЕСХН.Вычеты по НДС при переходес ЕСХН на общую систему налогообложенияНа практике спорным является вопросо правомерности применения налоговыхвычетов по НДС в случае переходас уплаты ЕСХН на общий режимналогообложения при пересчёте налоговыхобязательств. Арбитражные судыв данном случае приходят к единомумнению, что поскольку налогоплательщикне исчислял и не уплачивал ЕСХН,то есть не применял специальный режимналогообложения с самого началакалендарного года, а все правоотношениярегулируются по правилам общегорежима налогообложения, то применениевычета по НДС правомерно(например, Постановления ФАС Северо-Кавказскогоокруга от 28.11.2006№ Ф08-6071 / 2006-2511А и ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2008 № Ф04-2600 / 2008 (6445‐А03-41)).Ю. Лермонтов, советникгосударственной гражданскойслужбы III класса.Единый сельскохозяйственныйналог. Спорные вопросыприменения // Финансовая газета.2012. № 34. С. 8–9.Фактический адрес: г. Екатеринбург, ул. Радищева, 31.Тел.: (343) 379-79-60, тел./факс: (343) 379-77-33 | www.consultant.prime.ruурал трак / 2 / 2013 35