Скачать в формате PDF - Предприниматель
Скачать в формате PDF - Предприниматель
Скачать в формате PDF - Предприниматель
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
консультируют специалисты03‐07‐11 / 66). Судебная практика поддержи<strong>в</strong>аетданную позицию.Как отмечает суд <strong>в</strong>ышестоящейинстанции <strong>в</strong> Постано<strong>в</strong>лении ФАСЦентрального округа от 28.03.2011№ А14‐5181‐2010135 / 33, нижестоящимисудебными инстанциями обосно<strong>в</strong>аннопринято <strong>в</strong>о <strong>в</strong>нимание, что налогоплательщикприменял <strong>в</strong> спорном налого<strong>в</strong>омпериоде систему налогообложения<strong>в</strong> <strong>в</strong>иде ЕСХН и не я<strong>в</strong>лялся плательщикомНДС, <strong>в</strong>следст<strong>в</strong>ие чего у него <strong>в</strong>озникаетобязанность по уплате налога <strong>в</strong> бюджет<strong>в</strong> случае <strong>в</strong>ыста<strong>в</strong>ления покупателю счёта-фактурыс <strong>в</strong>ыделением суммы НДСна осно<strong>в</strong>ании пп. 1 и 5 ст. 173 НК РФ.Применение ЕСХН при отсутст<strong>в</strong>иидоходо<strong>в</strong>В пра<strong>в</strong>оприменительной практике<strong>в</strong>стречаются споры по <strong>в</strong>опросу о <strong>в</strong>озможностиприменения ЕСХН налогоплательщиком,у которого <strong>в</strong> налого<strong>в</strong>омпериоде <strong>в</strong>ообще отсутст<strong>в</strong>о<strong>в</strong>ал доходот реализации сельскохозяйст<strong>в</strong>еннойпродукции.Согласно п. 5 ст. 346.2 НК РФна уплату ЕСХН <strong>в</strong>пра<strong>в</strong>е перейти сельскохозяйст<strong>в</strong>енныето<strong>в</strong>аропроиз<strong>в</strong>одители(за исключением тех, которые указаны<strong>в</strong> пп. 2–4 настоящего пункта), еслипо итогам работы за календарный год,предшест<strong>в</strong>ующий календарному году,<strong>в</strong> котором организация или инди<strong>в</strong>идуальныйпредприниматель подают зая<strong>в</strong>лениео переходе на уплату ЕСХН,<strong>в</strong> общем доходе от реализации то<strong>в</strong>аро<strong>в</strong>(работ, услуг) доля дохода от реализациипроиз<strong>в</strong>едённой ими сельскохозяйст<strong>в</strong>еннойпродукции, <strong>в</strong>ключаяпродукцию пер<strong>в</strong>ичной переработки,произ<strong>в</strong>едённую ими из сельскохозяйст<strong>в</strong>енногосырья собст<strong>в</strong>енного произ<strong>в</strong>одст<strong>в</strong>а,соста<strong>в</strong>ляет не менее 70 %.ФНС России <strong>в</strong> Письме от 24.11.2010№ ШС-37‐3 / 16198@ разъясняет <strong>в</strong>опрособ утрате статуса сельскохозяйст<strong>в</strong>енныхто<strong>в</strong>аропроиз<strong>в</strong>одителей при отсутст<strong>в</strong>ииу налогоплательщико<strong>в</strong> доходо<strong>в</strong> от реализациипроиз<strong>в</strong>едённой ими сельскохозяйст<strong>в</strong>еннойпродукции. В соот<strong>в</strong>етст<strong>в</strong>иис п. 2 ст. 346.3 НК РФ <strong>в</strong>но<strong>в</strong>ь созданнаяорганизация или <strong>в</strong>но<strong>в</strong>ь зарегистриро<strong>в</strong>анныйинди<strong>в</strong>идуальный предприниматель<strong>в</strong>пра<strong>в</strong>е подать зая<strong>в</strong>ление о переходена уплату ЕСХН <strong>в</strong> пятидне<strong>в</strong>ный срокс даты постано<strong>в</strong>ки на учёт <strong>в</strong> налого<strong>в</strong>оморгане, указанной <strong>в</strong> с<strong>в</strong>идетельст<strong>в</strong>е о постано<strong>в</strong>кена учёт <strong>в</strong> налого<strong>в</strong>ом органе,<strong>в</strong>ыданном <strong>в</strong> соот<strong>в</strong>етст<strong>в</strong>ии с п. 2 ст. 84НК РФ. В этом случае налогоплательщиксчитается перешедшим на уплату ЕСХН<strong>в</strong> текущем налого<strong>в</strong>ом периоде. При этомналого<strong>в</strong>ым периодом согласно ст. 346.7НК РФ признаётся календарный год.Пунктом 4 ст. 346.3 и п. 2 ст. 346.2 НКРФ, <strong>в</strong> частности, устано<strong>в</strong>лено, что еслипо итогам налого<strong>в</strong>ого периода доля доходаплательщика ЕСХН от реализациипроиз<strong>в</strong>едённой им сельскохозяйст<strong>в</strong>еннойпродукции, <strong>в</strong>ключая продукциюпер<strong>в</strong>ичной переработки, произ<strong>в</strong>едённуюим из сельскохозяйст<strong>в</strong>енного сырьясобст<strong>в</strong>енного произ<strong>в</strong>одст<strong>в</strong>а, <strong>в</strong> общемдоходе от реализации то<strong>в</strong>аро<strong>в</strong> (работ,услуг) соста<strong>в</strong>ила менее 70 %, то налогоплательщикне я<strong>в</strong>ляется сельскохозяйст<strong>в</strong>еннымто<strong>в</strong>аропроиз<strong>в</strong>одителеми считается утрати<strong>в</strong>шим пра<strong>в</strong>о на применениеЕСХН с начала налого<strong>в</strong>ого периода,<strong>в</strong> котором допущено нарушениеуказанного ограничения.Таким образом, осно<strong>в</strong>ным усло<strong>в</strong>ием,поз<strong>в</strong>оляющим применять систему налогообложения<strong>в</strong> <strong>в</strong>иде ЕСХН, я<strong>в</strong>ляется осущест<strong>в</strong>лениеналогоплательщиком процессапроиз<strong>в</strong>одст<strong>в</strong>а, а также получениедоходо<strong>в</strong> от её реализации.Если налогоплательщиком, перешедшимна уплату ЕСХН, по итогам налого<strong>в</strong>огопериода нарушено упомянутоеограничение, <strong>в</strong> том числе <strong>в</strong> с<strong>в</strong>язис отсутст<strong>в</strong>ием у налогоплательщикадоходо<strong>в</strong> от реализации произ<strong>в</strong>едённойсельскохозяйст<strong>в</strong>енной продукции,то согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ он утрачи<strong>в</strong>аетпра<strong>в</strong>о на применение ЕСХН с моментапостано<strong>в</strong>ки на учёт <strong>в</strong> налого<strong>в</strong>оморгане.Налогоплательщик, утрати<strong>в</strong>ший пра<strong>в</strong>она применение ЕСХН, <strong>в</strong> течение одногомесяца после истечения налого<strong>в</strong>огопериода, <strong>в</strong> котором им допущенонарушение, должен произ<strong>в</strong>ести перерасчётналого<strong>в</strong>ых обязательст<strong>в</strong> по НДС,налогу на прибыль организаций, налогуна доходы физических лиц, налогуна имущест<strong>в</strong>о организаций, налогуна имущест<strong>в</strong>о физических лиц за <strong>в</strong>есьналого<strong>в</strong>ый период <strong>в</strong> порядке, предусмотренномзаконодательст<strong>в</strong>ом РФ о налогахи сборах для <strong>в</strong>но<strong>в</strong>ь созданных организацийили <strong>в</strong>но<strong>в</strong>ь зарегистриро<strong>в</strong>анныхинди<strong>в</strong>идуальных предпринимателей.Кроме того, такой налогоплательщикуплачи<strong>в</strong>ает пени за нес<strong>в</strong>ое<strong>в</strong>ременнуюуплату указанных налого<strong>в</strong> и а<strong>в</strong>ансо<strong>в</strong>ыхплатежей по ним.Однако <strong>в</strong> судебной практике по данному<strong>в</strong>опросу имеется проти<strong>в</strong>оположнаяпозиция. Так, ФАС Дальне<strong>в</strong>осточногоокруга <strong>в</strong> Постано<strong>в</strong>лении от 21.04.2010№ Ф03-2288 / 2010 пришёл к <strong>в</strong>ы<strong>в</strong>оду,что факт отсутст<strong>в</strong>ия дохода от реализациисельскохозяйст<strong>в</strong>енной продукциине с<strong>в</strong>идетельст<strong>в</strong>ует об утратеналогоплательщиком статуса сельскохозяйст<strong>в</strong>енногопроиз<strong>в</strong>одителя, <strong>в</strong> с<strong>в</strong>язи счем у налого<strong>в</strong>ого органа не было осно<strong>в</strong>аниядля признания его утрати<strong>в</strong>шимпра<strong>в</strong>а на ЕСХН.Вычеты по НДС при переходес ЕСХН на общую систему налогообложенияНа практике спорным я<strong>в</strong>ляется <strong>в</strong>опросо пра<strong>в</strong>омерности применения налого<strong>в</strong>ых<strong>в</strong>ычето<strong>в</strong> по НДС <strong>в</strong> случае переходас уплаты ЕСХН на общий режимналогообложения при пересчёте налого<strong>в</strong>ыхобязательст<strong>в</strong>. Арбитражные суды<strong>в</strong> данном случае приходят к единомумнению, что поскольку налогоплательщикне исчислял и не уплачи<strong>в</strong>ал ЕСХН,то есть не применял специальный режимналогообложения с самого началакалендарного года, а <strong>в</strong>се пра<strong>в</strong>оотношениярегулируются по пра<strong>в</strong>илам общегорежима налогообложения, то применение<strong>в</strong>ычета по НДС пра<strong>в</strong>омерно(например, Постано<strong>в</strong>ления ФАС Се<strong>в</strong>еро-Ка<strong>в</strong>казскогоокруга от 28.11.2006№ Ф08-6071 / 2006-2511А и ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2008 № Ф04-2600 / 2008 (6445‐А03-41)).Ю. Лермонто<strong>в</strong>, со<strong>в</strong>етникгосударст<strong>в</strong>енной гражданскойслужбы III класса.Единый сельскохозяйст<strong>в</strong>енныйналог. Спорные <strong>в</strong>опросыприменения // Финансо<strong>в</strong>ая газета.2012. № 34. С. 8–9.Фактический адрес: г. Екатеринбург, ул. Радище<strong>в</strong>а, 31.Тел.: (343) 379-79-60, тел./факс: (343) 379-77-33 | www.consultant.prime.ruурал трак / 2 / 2013 35