Скачать в формате PDF - Предприниматель

Единый сельскохозяйственный налог.Спорные вопросы примененияПоскольку в последнее время государство уделяет повышенное вниманиедеятельности сельскохозяйственных предприятий, мы сочли целесообразнымпроанализировать те проблемы, с которыми приходится сталкиваться налогоплательщикам,применяющим специальный налоговый режим для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей.Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственнымитоваропроизводителями в соответствии с гл. 26.1 НК РФ,вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога(ЕСХН).Вычет НДС при переходе на ЕСХНСтатьёй 346.1 НК РФ предусмотрено,что система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителейприменяется наряду с общимрежимом налогообложения. Переходна уплату ЕСХН или возврат к общемурежиму налогообложения осуществляютсяорганизациями и индивидуальнымипредпринимателями добровольно.Пунктом 6 ст. 346.2 НК РФ определено,что не вправе перейти на уплатуЕСХН:— организации и индивидуальныепредприниматели, занимающиеся производствомподакцизных товаров;— организации и индивидуальныепредприниматели, осуществляющиепредпринимательскую деятельностьв сфере игорного бизнеса;— казённые, бюджетные и автономныеучреждения (в связи со вступлениемв силу Федерального законаот 08.05.2010 № 83‐ФЗ «О внесении измененийв отдельные законодательныеакты Российской Федерации в связис совершенствованием правового положениягосударственных (муниципальных)учреждений»).Согласно пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФпри расчёте суммы НДС, подлежащейуплате в бюджет, налогоплательщикимеет право уменьшить общуюсумму налога, исчисленную в соответствиисо ст. 166 НК РФ, на установленныенастоящей статьёй налоговыевычеты. Вычетам подлежат суммы налога,предъявленные налогоплательщикупри приобретении товаров (работ,услуг), а также имущественных правна территории РФ.Ситуации с выставлением счетовфактурВ судебной практике возникаютспорные ситуации, когда плательщикиЕСХН указывают в счетах-фактурах суммыНДС. В таких случаях налоговые органысчитают, что обязанность по уплатеНДС возникает, однако налогоплательщикиутверждают, что подобные ошибкине могут являться основаниемдля уплаты НДС.Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ (в ред.Федерального закона от 27.11.2010№ 306‐ФЗ «О внесении измененийв часть первую и часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерациии Закон Российской Федерации «О налоговыхорганах Российской Федерации»)организации, являющиеся плательщикамиЕСХН, не признаются плательщикамиНДС (за исключением НДС, подлежащегоуплате в соответствии с НК РФпри ввозе товаров на территорию РФи иные территории, находящиеся под еёюрисдикцией, а также НДС, уплачиваемогов соответствии со ст. 174.1 НК РФ).В силу п. 3 ст. 169 НК РФ составлятьсчета-фактуры обязаны только плательщикиНДС. Поэтому организация, перешедшаяна уплату ЕСХН, при осуществленииопераций, облагаемых этимединым налогом, счета-фактуры оформлятьне должна.На основании п. 5 ст. 173 НК РФв случае выставления организацией,перешедшей на уплату ЕСХН, покупателютовара (работ, услуг) счета-фактурыс выделением суммы НДС вся сумма налога,указанная в этом счёте-фактуре,подлежит уплате в бюджет.Правомерность данной нормы подтвержденаКонституционным судом РФв Определении от 07.11.2008 № 1049‐О-О.При этом Минфин России отмечает,что согласно пп. 8 и 2 ст. 346.5 НК РФсуммы НДС, уплаченные при приобретениитоваров (работ, услуг), использованныхпри осуществлении операций,облагаемых ЕСХН, учитываютсяв составе расходов при определенииобъекта обложения единым налогом(Письма от 12.07.2005 № 03‐04‐11 / 152и 31.03.2004 № 04‐03‐11 / 51).По вопросу о применении НДС организацией,являющейся плательщикомЕСХН, при выставлении покупателю счёта-фактурыс выделением суммы НДСМинфин России в Письме от 15.04.2010№ 03‐07‐11 / 118 отмечает, что послеперехода на уплату ЕСХН организацияне должна реализовывать товары с учётомНДС. При этом НДС, исчисленныйи уплаченный в бюджет с оплаты (частичнойоплаты), полученной в счётпоставок указанных товаров, к вычетуне принимается.Аналогичные разъяснения финансовыйорган даёт в отношениивыставления счёта-фактуры лицом,применяющим другой специальныйналоговый режим (Письма МинфинаРоссии от 16.05.2011 № 03‐07‐11 / 126,29.04.2010 № 03‐07‐14 / 30, 17.03.2010 №34урал трак / 2 / 2013