III квартал - Газпром

1. Налогообложение процентов, выплачиваемых ОАО «Газпром»по долговым обязательствам (облигациям).Доходом по облигациям являются процент и/или дисконт. В силу п.3 ст.43 НК РФ любой заранеезаявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговомуобязательству любого вида независимо от способа его оформления, признается процентами.Полученные от российской организации - эмитента проценты относятся на основании пп.1 п.1ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации. Проценты, выплачиваемые пооблигациям, размещенным акционерным обществом, не включаются в доходы освобождаемые отобложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п.25 ст.217 НК РФ.В соответствии со ст.226 НК РФ российская организация, от которой или в результатеотношений с которой налогоплательщик получил доход, признается налоговым агентом, накоторого возлагаются обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить суммуналога.С процентов, выплачиваемых физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации,налог исчисляется по ставке 13%, а физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации - по ставке 30%. При этом налоговыми резидентами признаютсяфизические лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарныхдней в течение 12 следующих подряд месяцев (п.2 ст.207 НК РФ).В соответствии с п.2 ст.232 НК РФ для освобождения от уплаты налога, проведения зачета,получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий, предусмотренных международнымдоговором, налогоплательщик должен представить в налоговые органы Российской Федерацииофициальное подтверждение того, что он в течение соответствующего налогового периода (илиего части) является резидентом государства, с которым Российская Федерация имеетдействующий договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заверенныйкомпетентным органом соответствующего иностранного государства. Документы,подтверждающие резиденство налогоплательщика, в установленном порядке подлежатлегализации либо на них должен быть проставлен апостиль (за исключением иностранныхгосударств, с которыми достигнуты взаимные договоренности о принятии без апостиля иликонсульской легализации документов, подтверждающих резидентство).Подтверждение может быть представлено как до уплаты, так и в течение одного года послеокончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует наполучение налоговых привилегий.2. Налогообложение дивидендов.Согласно п.2 ст.214 и п.4 ст. 224 НК РФ, если источником выплаты дохода в виде дивидендовявляется российская организация, то она признается налоговым агентом в отношении физическихлиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и определяет сумму налога по каждомуналогоплательщику применительно к каждой выплате данного дохода по ставке 9% в порядке,предусмотренном ст.275 указанного Кодекса.В соответствии с нормами п.2 ст.275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходовналогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующейформуле:Н = К х Сн х (д - Д),где:Н - сумма налога, подлежащего удержанию;К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика- получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговымагентом;Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная п.4 ст.224 НК РФ (9%);д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всехполучателей;Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов,указанных в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользуналогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранеене учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученныхналоговым агентом в виде дивидендов.При выплате дивидендов физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации, налоговая база налогоплательщика – получателя дивидендов по каждой такой выплате353