Interna revizija i kontrola

HRVATSKA ZAJEDNICA RAČUNOVOĐAI FINANCIJSKIH DJELATNIKAInterna revizija i kontrolaZagreb - Poreč, 01., 02. i 03. listopada 2009.1nulti.indd 19/16/09 1:45:22 PM

ODBOR ZA ORGANIZACIJU SAVJETOVANJA:prof. dr. sc. Lajoš Žager - predsjednik, mr. sc. Bogomil Cota,prof. dr. sc. Danimir Gulin, mr. sc. Slavko Leko, doc. dr. sc. Ivana Mamić Sačer,mr. sc. Sanja Sever, mr. Stanko Tokić, prof. dr. sc. Boris Tušek,doc. dr. sc. Davor VašičekIzdavaË:HRVATSKA ZAJEDNICA RA»UNOVO–A I FINANCIJSKIH DJELATNIKAZa izdavaËa:mr. sc. Bogomil COTAPredsjednik Izdavačkog savjeta:prof. dr. sc. Stjepan TADIJANČEVIĆRedaktor:prof. dr. sc. Lajoš ŽAGERStručno uređenje:prof. dr. sc. Lajoš ŽAGERLektor:Ana KRIVEC, prof.Korektor:Damir MALIGECGrafičko uređenje i prijelom:Željka PERVANMiljenka STANKOVIĆTisak:SVEUČILIŠNA TISKARA, Trg M. Tita 14, ZagrebCIP zapis dostupan u računalnom katalogu Nacionalne i sveučilišne knjižnice u Zagrebupod brojem 715434ISBN 978-953-277-033-92nulti.indd 29/16/09 1:45:23 PM

PREDGOVORVeć desetak godina, od 1998., u okviru Hrvatske zajednice računovođa i financijskihdjelatnika djeluje i Sekcija internih revizora. Ona u svom djelovanju nastojiostvariti brojne ciljeve koji se mogu svesti pod jedan zajednički nazivnik, a to je promicanjeznačenja i ugleda profesije internih revizora. Pri tom Sekcija internih revizoraželi koristiti i relevantna međunarodna iskustva i zbog toga je, ubrzo nakon njenogutemeljenja, postala punopravna članica Europske konfederacije instituta za internureviziju (European Confederation of Institutes of Internal Auditing - ECIIA). Ubrzo nakonosnivanja Sekcije započele su i pripreme za stručno obrazovanje revizora i stjecanjezvanja ovlašteni interni revizor. U tom kontekstu ukazala se potreba za organiziranjemsavjetovanja na kojem će se okupiti svi oni koji su na bilo koji način vezani uz posloveinterne revizije i razmijeniti svoja znanja i iskustva. Prvo takvo savjetovanje održano je1. i 2. listopada 1998. godine u Opatiji. Jedan od bitnih zaključaka toga savjetovanja,prihvaćenog u stručnom i znanstvenom okruženju, bio je i taj da se takva savjetovanjaodržavaju svake godine jer je to značajan poticaj razvoju još uvijek jedne od najmlađihprofesija u Republici Hrvatskoj - profesiji internih revizora. U kontekstu razvoja profesije,na temeljima koje je postavila Sekcija internih revizora, prije dvije godine osnovan je iHrvatski institut internih revizora (HIIR). Odmah nakon osnivanja sklopljen je sporazumo suradnji između Instituta i Sekcije. Ključne odredbe toga sporazuma svode se nasuradnju kako bi se postigli sinergijski učinci u razvoju profesije.Bez obzira na krizu i teške uvjete poslovanja koji karakteriziraju postojeću situaciju,i ove godine nastavljamo s tradicijom održavanja godišnjih savjetovanja Sekcijeinternih revizora. Ove godine savjetovanje se održava 01., 02. i 03. listopada u Poreču.Na XII. savjetovanju INTERNA REVIZIJA I KONTROLA bit će izloženo dvadesetak radovauglednih domaćih i stranih autora u kojima se znanstveno i stručno obrađuju temekoje su, prema mišljenju organizatora, u ovom trenutku značajne za razvoj profesijeinternih revizora u našim uvjetima. I ove se godine na savjetovanju obrađuju teme kojesu izrazito aktualne i to ne samo u hrvatskim uvjetima, već i na europskoj, tj. svjetskojrazini. Osim iz naziva tema, takva orijentacija vidljiva je i iz odabira autora. Savjetovanjeotvaraju predstavnici revizorske tvrtke Ernst & Young. Nadalje, tu su predstavnicistruke internih revizora iz uglednih tvrtki (Revsar - Sarajevo, Udruženje internih revizoraBiH, HEP, InfoDom d.o.o., T-HT, HZRiF, Volksbank d.d., Erste Banka, ZIH, d.o.o.). Uradu savjetovanja sudjeluju i nastavnici s fakulteta (Ekonomski fakultet Sarajevo, Odjelposlovne ekonomije “Dr. Mijo Mirković” Sveučilišta Jurja Dobrile u Puli, Ekonomski fakultetZagreb, Fakultet za turistički i hotelski menadžment Opatija, Ekonomski fakultetu Rijeci) te predstavnici Ministarstva financija, Državnog ureda za reviziju i Državnoginspektorata.U uvodnom, plenarnom dijelu savjetovanja obrađuju se teme koje se odnose naizazove interne revizije u nestabilnim uvjetima poslovanja te na ulogu interne revizijeu uvjetima ekonomske krize. U tom kontekstu valja istaknuti i temu koja je posvećenaupravljanju likvidnošću u uvjetima nestabilnosti. Nadalje, značajna pozornost posvećenaje problematici unutarnjih i financijskih kontrola u javnom sektoru te reviziji informacijskihsustava u bankama. Osim toga, u plenarnom dijelu bit će obrađena vrloaktualna tema interne kontrole i revizije u malim i srednjim poduzećima.Poštujući iskustva s prošlogodišnjih savjetovanja, i ove godine značajna pozornostbit će posvećena radu po sekcijama (ove godine je predviđeno 6 sekcija). Valja istaknutikako je svaki pojedini moderator imao vrlo visoku razinu autonomije u definiranju tema3nulti.indd 39/16/09 1:45:23 PM

i određivanju autora za svaku pojedinu sekciju. U svakoj sekciji kao podloga za raspravu,osim plenarno izloženih referata, bit će izložena još po dva referata. U Sekciji Banke, fondovii ostale financijske institucije to su referati o novostima u izračunu i izvješćivanjukapitalnih zahtjeva za kreditni rizik te o nadzornom izvješćivanju kreditnih institucija.U sekciji Gospodarstvo kao podloga za raspravu bit će obrađena problematika operativneinterne revizije u poslovnim funkcijama poduzeća te odnos interne i eksterne revizije. Usekciji Javni sektor bit će izloženi referati o pravcima razvoja unutarnje revizije u javnomsektoru te o ulozi interne revizije u upravljanju kvalitetom. Sekcija Financijske manipulacijei prijevare posvećena je problematici revizijske metodologije za otkrivanje prijevarai pogrešaka te razlozima zbog kojih se ne otkriva prijevarno postupanje u poduzeću.Sekcija Informacijske tehnologije i revizija obrađivat će problematiku log fileova u ciljuprovođenja interne revizije informacijskih sustava te problematiku COBIT metodologije irezultatima njene primjene u Hrvatskoj. Posljednja sekcija Porezi obuhvaća teme koje seodnose na internu kontrolu obračuna PDV-a te planiranje i kontrolu prijave poreza nadobit. Osim sekcija koje je pripremio organizator savjetovanja, u programu savjetovanjaje i radionica ugledne informatičke tvrtke InfoDom d.o.o.Nakon rasprave u sekcijama i radionica slijedi plenarni zaključak savjetovanja nakojem će biti predstavljeni rezultati empirijskog istraživanja o povezanosti interne revizije iprocesa upravljanja rizicima u Republici Hrvatskoj. Nakon toga, kao posljednja tema savjetovanjabit će izložena problematika interne revizije novčanog toka. Nakon toga, moderatorirasprave iz svake pojedine sekcije upoznat će sve sudionike savjetovanja s temama okojima se raspravljalo i zaključcima svake pojedine sekcije. Nadamo se da će ovakav načinrada omogućiti aktivno sudjelovanje svih onih sudionika koji su zainteresirani za raspravui sučeljavanje mišljenja te da će to pridonijeti poboljšanju kvalitete ovog savjetovanja.U pripremi ovog zbornika vodilo se računa o tome da objavljeni radovi trebaju bitidio jedne jedinstvene cjeline. Međutim, takav cilj u zborniku radova gotovo da nije upotpunosti moguće ostvariti. Prema tome, i u ovom slučaju u objavljivanju pojedinih pojmovai procesa te u samom kategorijalnom sustavu, između pojedinih autora, javljaju seodređene razlike. U ovakvim situacijama uobičajeno se naglašava kako argumentiranisukob mišljenja mora rezultirati novom spoznajom na višoj kvalitativnoj razini. U redakcijitekstova za ovaj zbornik maksimalno je poštovana činjenica da svaki autor ima pravona svoj osobni stav te da snosi sve zasluge, ali prihvaća i odgovornost za izgovoreni teksti napisani rad.Održavanje ovog i budućih savjetovanja vezano je uz proces stalnog obrazovanjai usavršavanja internih revizora. Međutim, kao što je poznato, Sekcija internih revizoraorganizira i stručno usavršavanje revizora za stjecanje zvanja ovlašteni interni revizor.Do sada je završeno nekoliko ciklusa obrazovanja. Na kraju ovog zbornika radova nalazise popis svih osoba koje su polaganjem ispita u razdoblju od 1999. do 2008. godine steklezvanje ovlaštenog internog revizora. Tijekom savjetovanja bit će promovirana nova generacijaovlaštenih internih revizora koja je zvanje stekla u prosincu 2008. godine.Sekcija internih revizora Hrvatske zajednice računovođa i financijskih djelatnikazahvaljuje svima koji su omogućili održavanje savjetovanja. Posebnu zahvalnostiskazuje sponzoru savjetovanja. I ove godine to je ugledna revizorska tvrtka Ernst &Young, d.o.o., Zagreb. Osim toga, posebna zahvalnost iskazuje se i autorima koji susvojim radovima pridonijeli kvaliteti, kako savjetovanja, tako i ovog zbornika radova.Unaprijed se zahvaljujemo i svima onima koji će nam izreći primjedbe i savjete koji ćenam pripomoći u kvalitetnijoj pripremi sljedećeg savjetovanja.Organizator4nulti.indd 49/16/09 1:45:23 PM

Martina DrvarHrvatska narodna banka, ZagrebNADZORNO IZVJEŠĆIVANJE KREDITNIH INSTITUCIJA ........................... 115Sekcija B - Gospodarstvo• moderator: prof. dr. sc. Milena PeršićDoc. dr. sc. Meliha Bašić,Alma Malinović, dipl. oec.IIA, Bosna i HercegovinaSPECIFIČNOSTI OPRATIVNE INTERNE REVIZIJE U POSLOVNIMFUNKCIJAMA PODUZEĆA ........................................................................... 127Mr. Stanko Tokić, dipl. oec.HEP grupa, HEP d.d., ZagrebSURADNJA INTERNE I EKSTERNE REVIZIJE ............................................... 139Sekcija C - Javni sektor• moderator: mr. sc. Lidija PernarDubravka LukićMinistarstvo financija Republike Hrvatske, ZagrebDALJNJI PRAVCI RAZVOJA UNUTARNJE REVIZIJE U JAVNOM SEKTORU .... 161Dobrila RajićDržavni inspektorat, ZagrebULOGA UNUTARNJE REVIZIJE U UPRAVLJANJU KVALITETOM ............... 175Sekcija D - Financijske manipulacije i prijevare• moderator: mr. sc. Zvonko Ivica MiljakMr. sc. Sanja SeverEkonomski fakultet, ZagrebREVIZIJSKE PROCEDURE I METODOLOGIJA ZA OTKRIVANJEPRIJEVARA I POGREŠAKA ........................................................................... 187Sekcija E - Informacijske tehnologije i revizija• moderator: Višnja KomnenićDamir PaladinBorea d.o.o., ZagrebANALIZA SADRŽAJA LOG FILEOVA U CILJU PROVEDBEINTERNE REVIZIJE IS-a ............................................................................... 205Mr. sc. Silvana Tomić RotimZIH - Zavod za informatičku djelatnost Hrvatske, ZagrebCOBIT METODOLOGIJA ZA PROVEDBU INTERNE REVIZIJE IS-aS OSVRTOM NA REZULTATE PRIMJENE U HRVATSKOJ .......................... 2196nulti.indd 69/16/09 1:45:24 PM

Sekcija F - Porezi• moderator: mr. sc. Marija ZuberMiljenka CutvarićHrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika, ZagrebINTERNA KONTROLA OBRAČUNA POREZA NA DODANU VRIJEDNOSTI ODNOS PREMA ISKAZANIM PRIHODIMA ............................................... 235Mr. sc. Ivan ČevizovićEkonomski fakultet, ZagrebPLANIRANJE I KONTROLA POREZA NA DOBIT ........................................ 249PLENARNI DIO• moderator: prof. dr. sc. Mario SpremićProf. dr. sc. Boris TušekIvana Pokrovac, univ. spec. oec.Ekonomski fakultet, ZagrebPOVEZANOST INTERNE REVIZIJE I PROCESA UPRAVLJANJA RIZICIMAPODUZEĆA U REPUBLICI HRVATSKOJ - EMPIRIJSKO ISTRAŽIVANJE..... 257Prof. dr. sc. Danimir GulinEkonomski fakultet, ZagrebINTERNA REVIZIJA NOVČANOG TOKA ..................................................... 285POPIS OVLA©TENIH INTERNIH REVIZORA DO 2008. GODINE ....................... 3057nulti.indd 79/16/09 1:45:24 PM

8nulti.indd 89/16/09 1:45:24 PM