Приложение

ПереводУтвержденПостановлением Счетной палаты№60 от 26 сентября 2011 г.О Т Ч Е Таудита доходов, администрируемыхГосударственной налоговой службой в 2010 году1

СОДЕРЖАНИЕI. ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................................ 41.2. Ответственность сторон ................................................................................................... 4II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ............................................................................................. 5III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ .................................................... 63.1. Порядок утверждения доходов, администрируемых ГНС ........................................ 63.2. Исполнение доходов, администрируемых ГНС, в бюджетном плане...................... 73.2.1. Исполнение доходов, администрируемых ГНС в 2010 г., в НПБ ............................ 83.2.2. Доходы государственного бюджета ....................................................................... 93.2.3. Доходы бюджетов административно-территориальных едини ......................... 103.2.4. Доходы бюджета государственного социального страхования .......................... 103.2.5. Доходы фондов обязательного медицинского страхования ................................. 113.3. Порядок накопления доходов, администрируемых ГНС, в аспекте бюджетнойклассификации .................................................................................................................... 123.3.1. Структура доходов, администрируемых ГНС ..................................................... 123.3.2. Порядок администрирования и уровень поступления доходов по подоходномуналогу и неналоговым поступлениям................................................................................ 133.3.3. Вклад и проблемы при формировании доходов бюджета от применения НДС .. 183.3.3.1. Порядок и уровень взыскания НДС ................................................................. 183.3.3.2. Порядок, в котором управлялся и администрировался НДС .......................... 193.3.3.3. Анализ законности и правильности возмещения налога на добавленнуюстоимость ....................................................................................................................... 333.4. Меры, предпринимаемые для увеличения доходов путем действий поликвидации задолженностей перед национальным публичным бюджетом ............... 343.4.1 Меры по принудительному взысканию и обеспечению погашения налоговыхобязательств .................................................................................................................... 353.4.1.1. Приостановления операций на банковских счетах.......................................... 353.4.1.2. Изъятие наличных денежных средств из касс налогоплательщиков.............. 393.4.1.3. Арест имущества............................................................................................... 393.4.2. Отсрочка и рассрочка погашения недоимок .......................................................... 423.5. Предпринятые ГНС меры по рискам уклонения от уплаты налогов черезоперации с фирмами, зарегистрированными в оффшорной зоне ................................ 443.6. Мониторинг ГНС торговых операций по импорту и стоимостной цепочки вовнутренней торговле ........................................................................................................... 473.7. Соблюдение порядка выдачи патентов ..................................................................... 533.8. Уровень и порядок, в котором аккумулировались доходы от уплаты местныхналогов и сборов .................................................................................................................. 563.9. Порядок учета, оценки и реализации конфискованных товаров, переданныхГНС уполномоченными органами.................................................................................... 573.10. Эффективность налоговых проверок и правильность принятых решений ...... 603.11. Предоставление налоговых льгот ............................................................................ 64IV. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ .......................................................................................................... 66ПРИЛОЖЕНИЕ ...................................................................................................................... 692

СПИСОК АББРЕВИАТУРГНС – Государственная налоговая службаГГНИ – Главная государственная налоговая инспекцияГНИ – Государственная налоговая инспекцияГТНИ – Государственная территориальная налоговая инспекцияНБ – налоговое бюроНПБ – национальный публичный бюджетГБ – государственный бюджетБАТЕ – бюджет административно-территориальных единицБГСС – бюджет государственного социального страхованияФОМС – фонды обязательного медицинского страхованияУКН – Управление крупных налогоплательщиковАТЕ – административно-территориальные единицыОМПУ – органы местного публичного управленияНКСС – Национальная касса социального страхованияНДС – налог на добавленную стоимостьГП – государственное предприятиеАО – акционерное обществоООО – общество с ограниченной ответственностьюСП – совместное предприятиеПИК – предприятие с иностранным капиталомКО – коммерческое обществоУНА – управление налогового администрированияЦБЭПК – Центр по борьбе с экономическими преступлениями и коррупциейКБ – коммерческий банкУТБ – Универсальная товарная биржаКПК – коммерческая производственная коАТЕнияТКО – территориальный кадастровый органМИТС – Министерство информационных технологий и связиГАИС – Государственное агентство по интеллектуальной собственностиСНГ – Союз независимых государствГУНК – Главное управление налогового контроля3

I. ВВЕДЕНИЕАудит доходов, администрируемых органами Государственной налоговойслужбы (далее – ГНС) в 2010 году был осуществлен в ГГНИ и некоторыхтерриториальных налоговых инспекциях на основании ст.28 и ст.31 Закона оСчетной Палате 1 и в соответствии с Программой аудиторской деятельностиСчетной Палаты на 2011 год.Аудит был инициирован для того, чтобы выявить порядок, в которомсобирались доходы, администруемые ГНС, какие имелись проблемы приаккумулировании налоговых доходов в 2010 году и как это публичноеучреждение администрирует доходы, насколько правильно некоторыеналогоплательщики соблюдают налоговое законодательство и какие имеютсявозможности для улучшения эффективности существующей системы ипроцессов по сбору доходов.Одновременно, аудит был направлен на установление уровня организациии контроля со стороны Главной государственной налоговой инспекции (далее– ГГНИ) учета накопленных доходов в национальный публичный бюджет(далее – НПБ) и соблюдения норм и инструкций в части аккумулирования иучета доходов в подведомственных территориальных органах, а также, понеобходимости, проверки законности осуществляемых действий некоторыминалогоплательщиками в части оплаты налогов и сборов.Аудит был проведен в ГГНИ и 6 государственных территориальныхналоговых инспекциях (ГНИ по мун. Кишинэу, ГНИ Единец, ГНИ Дрокия,ГНИ Глодень, ГНИ Орхей и ГНИ Шолдэнешть), которые администрируют71,4% (10563,2 млн. леев) из общей суммы собранных доходов в сумме14790,4 млн. леев.1.2. Ответственность сторонОтветственность руководства налоговых органов состоит ворганизации и осуществлении налогового администрирования; выполнениивозложенных функций, обязанностей и прав в пределах и в соответствии сНалоговым кодексом 2 , Законом №158-XVI от 04.07.2008 3 и другимисоответствующими законами. Вместе с тем, руководство несетответственность, в соответствии с законодательством, за ненадлежащееисполнение делегированных иму функций и обязанностей.Ответственность аудиторской группы состояла в проверкедеятельности по налоговому администрированию и составлению аудиторскихзаключений о порядке, в котором осуществлялись сборы доходов в НПБ, атакже законности и правильности мер по налоговому администрированию.1 Закон о Счетной Палате №.261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).2 Налоговый кодекс Республики Молдова, утвержден Законом №1163-XIII от 24.04.1997 (далее – Налоговыйкодекс).3 Закон о государственной должности и статусе государственного служащего №158-XVI от 04.07.2008 (споследующими изменениями и дополнениями).4

Цели аудитаОсновная цель состояла в оценке порядка сбора и администрированияналоговых доходов органами ГНС, а также процесса учета, составления ипредставления отчетов о собранных доходах.Специфические цели состояли в оценке законности и правильностиадминистрирования налоговых доходов, уровня организации и проверок ГГНИучета поступлений в НПБ и соблюдения норм, инструкций по сбору и учетудоходов в рамках территориальных структур. Одновременно, в рамках этихпроверок, следовало определить, по мере необходимости, законностьпроведенных действий отдельными налогоплательщиками по уплате иминалогов и сборов.II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕНалоговый орган – это орган Государственной налоговой службы,который представлен: Главной государственной налоговой инспекцией приМинистерстве финансов, государственными территориальными налоговымиинспекциями, находящимися в подчинении Главной государственнойналоговой инспекции при Министерстве финансов.Главная задача налогового органа состоит в обеспечении контроля надсоблюдением налогового законодательства, правильностью начисления,полнотой и своевременностью перечисления в бюджет сумм налоговыхобязательств.Главная государственная налоговая инспекция при Министерствефинансов и каждая государственная территориальная налоговая инспекция,подчиняясь первому:а) имеет статус юридического лица и финансируется изгосударственного бюджета;b) осуществляет деятельность в соответствии с КонституциейРеспублики Молдова, Налоговым кодексом и другими законами,постановлениями Парламента, указами Президента Республики Молдова,постановлениями и распоряжениями Правительства, решениями в частиналоговых проблем, утвержденными органами местного публичногоуправления в пределах своей компетенции.Министерство финансов методологически руководит деятельностьюГГНИ без вмешательства в его деятельность и в деятельность государственныхтерриториальных налоговых инспекций (далее – ГТНИ).Основными задачами органов Государственной налоговой службыявляются обеспечение справедливости, стабильности и налоговойпрозрачности, дальнейшее расширение налогооблагаемой базы.Специфическими задачами являются: Обеспечение поступлений доходов в Национальный публичныйбюджет за счет непрерывного повышения уровня добровольного соблюденияналогоплательщиками налогового законодательства5

Предоставление информационных услуг и помощи налогоплательщикам,в целях понимания и правильного применения ими налоговогозаконодательства Формирование компетентных и мотивированных трудовых ресурсов Предупреждение и борьба с уклонением от уплаты налогов имошенничеством Развитие информационных и коммуникационных технологий.Организационная структура ГНС утверждается Правительством, а сферадеятельности территориальных налоговых органов и сфера обслуживанияналогоплательщиков – Главной государственной налоговой инспекцией приМинистерстве финансов. Порядок функционирования налогового органа,утверждения его структуры, списочной численности работников и фондаоплаты труда, а также порядок присвоения классных чинов установлены вПоложении, утвержденном Постановлением Правительства №1736 от31.12.2002 4 .III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ3.1. Порядок утверждения доходов, администрируемых ГНСДля достижения целей сбора доходов в 2010 году Министерствофинансов осуществило помесячное распределение доходов основногокомпонента государственного бюджета, администрируемых органамиГосударственной налоговой службы. Несмотря на то, что сумма доходовбыла установлена в целом на год, в течение 2010 года она менялись. Этиизменения были произведены для корректировки установленных планов среально достигнутыми результатами.Так, письмом №02/6-13/2 от 11.01.2010 г., Министерство финансовраспределило ГНС, помесячно и по видам платежей в государственныйбюджет, доходы в общей сумме 4672,8 млн. леев. Одновременно,министерством были распределены соответствующие доходытерриториальным налоговым инспекциям. Впоследствии, письмом №06/3-13/2от 28.07.2010 г., Министерство финансов изменило первоначальнораспределенную сумму, уменьшив ее в целом на 9,9 млн. леев. Несмотря на то,что соответствующие изменения были произведены в июле, изменения впервоначально утвержденном плане были осуществлены в марте. Такимобразом, в марте и апреле 2010 г., план был увеличен на 15,0 млн. леев и,соответственно, на 10,0 млн. леев, а в мае он был снижен на 3,9 млн. леев. Виюне-июле план был снижен на 36,1 млн. леев и, соответственно, на 39,1 млн.леев. Таким образом, планы по указанным месяцам были изменены на суммыпоступлений, которые составили 373,9 млн. леев (при первоначальноутвержденном плане в сумме 352,5 млн. леев) и, соответственно, 350,5 млн.4Постановление Правительства №1736 от 31.12.2002 «О регламентировании деятельности органовГосударственной налоговой службы» (с последующими изменениями).6

леев (365,7 млн. леев), 379,2 млн. леев (383,1 млн. леев), 479,1 млн. леев (456,7млн. леев), 370,0 млн. леев (406,5 млн. леев).Аналогичным образом были изменены планы и по другим бюджетам, втом числе по бюджетам административно-территориальных единиц (далее –БАТЕ), они были увеличены на 204,0 млн. леев, а по бюджетугосударственного социального страхования (далее – БГСС) - на 280,5 млн.леев.В результате осуществленных изменений в целом план по доходам вНПБ был уточнен в сумме 14700,7 млн. леев, в том числе по бюджетам, какпредставлено в Таблице №1.Таблица №1Планирование и исполнение доходов, администрируемых ГНС(тыс. леев)БюджетУтвержденныйпланИзмененона01.07.2010РасхожденияИсточник: Отчеты Государственной налоговой службыПоступилов 2010 г.Поступилов 2009 г.Расхождения междупервоначальноутвержденнымпланом и доходами,поступившими в2009 годуГБ 4682713,0 4672766,7 -9946,3 4671496,3 4304995,6 377717,4БАТЕ 2378403,0 2582414,9 204011,9 2684939,8 2447905,5 -69502,5БГСС 5707753,5 5988304,8 280551,3 5986745,4 5575212,9 132540,6ФОМС 1406300,0 1457231,3 50931,3 1447287,4 1339179,5 67120,5НПБ 14175169,5 14700717,7 525548,2 14790468,9 13667293,5 507876,0Следует отметить то, что годовые планы по взысканию доходовустанавливаются только территориальным налоговым органам. Неразработаны и не утверждены планы по сбору доходов для Управлениякрупных налогоплательщиков (далее – УКН), несмотря на то, что оновзыскивает в НПБ более 38% от общей суммы доходов, администрируемыхГНС. Доходы, взысканные этим управлением, отражаются лишь наисполнении доходной части территориальных органов.3.2. Исполнение доходов, администрируемых ГНС, в бюджетном планеГНС, являясь ответственной за исполнение планов, предприняло мерыпо их реализации, однако некоторые из них оказались безуспешными.Некоторые ГТНИ добились ожидаемых результатов, в то время как другиене достигли их. Невозможность для ГНС достичь запланированныхрезультатов была вызвана финансово-экономической ситуациейналогоплательщиков, а также неэффективностью системы внутреннегоконтроля в ее подразделениях.Все это стало возможным в связи с изменениями в нормативных изаконодательных актах, сокращением обязательств по сбору доходов, как наместном, так и на центральном уровнях.Одной из основных задач ГНС остается обеспечение доходной частибюджета по платежам, администрируемым налоговыми органами. Так, исходя7

из Стратегии развития ГНС на 2006-2010 годы, миссией ГНС являетсяэффективный сбор бюджетных доходов, в пределах компетенций, обеспечениеединообразного применения налогового законодательства и сокращениезатрат, с целью создания эффективной системы налоговогоадминистрирования, компьютеризированной и легко адаптируемой кпроцессам, происходящим в обществе.3.2.1. Исполнение доходов, администрируемых ГНС в 2010 г., в НПБВ общей сумме доходов, поступивших в НПБ в 2010 году, 53,7%приходится на долю доходов, администрируемых и взыскиваемых налоговымиорганами.Осуществляя свою деятельность, ГНС способствует накоплениюдоходов во все компоненты НПБ.№п.п.Таблица №2Доля доходов, администрируемых ГНС, в общих компонентахНПБ в 2010 г.(млн. леев)Наименование бюджетаВсегоПоступило доходовАдминистрируемыхГНСДоля доходов,администрируемыхГНС, в общихдоходах НПБ, %1. Национальный публичный 27540,2 14790,5 53,7бюджет2. Государственный бюджет 17102,5 4671,5 27,33. Бюджеты административнотерриториальныхединиц (безтрансфертов)2946,8 2685,0 91,14. Бюджет государственногосоциального страхования (безтрансфертов)5. Фонды обязательногомедицинского страхования (безтрансфертов)Источник: Отчет Министерства финансов и Отчет ГНС6003,7 5986,7 99,71487,2 1447,3 97,3Из данных таблицы видно, что из общей суммы доходов, поступивших вНПБ в размере 27540,2 млн. леев, доходы в сумме 14790,5 млн. леевприходятся на долю ГНС. Несмотря на то, что доходы БГСС, фондовобязательного медицинского страхования (далее – ФОМС), БАТЕутверждаются соответствующими органами при разработке бюджетов,деятельность по администрированию этих доходов осуществляет ГНС.Полученные в 2010 году результаты привели к исполнению планов подоходам в НПБ в целом по стране на уровне 100,6%, сумма полученныхдоходов составила 14790,5 млн. леев по сравнению с утвержденным планом всумме 14700,7 млн. леев.По сравнению с 2009 годом, доходы НПБ, администрируемые ГНС,возросли на 8,2 процентных пункта. Так, из общей суммы доходов НПБ,налоговые доходы составили 14790,5 млн. леев, что на 1123,1 млн. леев8

больше, чем в 2009 г. (13667,4 млн. леев). Увеличение доходов произошло засчет роста поступлений в ГБ на 366,5 млн. леев, в БАТЕ – на 237,0 млн. леев, вБГСС и ФОМС – на 411,4 млн. леев и, соответственно, на 108,1 млн. леев.3.2.2. Доходы государственного бюджетаВ 2010 году в государственный бюджет поступили доходы в сумме4671,5 млн. леев при запланированном размере 4672,8 млн. леев, сисполнением 99,98%, или на 1,3 млн. леев меньше. Причины, повлиявшие наснижение доходов государственного бюджета, будут отражены впоследующих разделах настоящего Отчета.По сравнению с 2009 годом, доходы государственного бюджетавозросли на 366,5 млн. леев или на 8,5%.Рост доходов государственного бюджета, в сравнении с 2009 годом,представлен в следующей диаграмме.Диаграмма №1.(млн. леев)150001450014000135001300014790,513947,313667,42008 2009 2010Veniturile administrate de SFSИсточник: Отчет Главной государственной налоговой инспекцииВ территориальном аспекте, планы не были выполнены ГНИ по мун.Кишинэу – на сумму 29,3 млн. леев, ГНИ АТО Гагаузия – на 5,6 млн. леев иГНИ Басарабяска – на 0,03 млн. леев. Предпринятые руководством ГГНИмеры привели, по сравнению с 2009 годом, к увеличению доходов по 9 ГТНИ,среди которых ГНИ Дрокия – на 44,4%, Кэлэрашь – на 19,6%, Анений Ной –на 18,1%, Кишинэу – на 12,8% и другие – на 7-11 %.Из общего количества 35 ГТНИ, 25 ГТНИ снизили, по сравнению с 2009годом, поступления от 0,8% до 45,0%, среди которых ГНИ: Рышкань – на40,9%, АТО Гагаузия – на 44,6%, Флорешть – на 34,6%, Фэлешть – на 31,7%,Басарабяска – на 31,4% и другие налоговые инспекции – на 0,8-22,0%.Доля доходов государственного бюджета, администрируемых ГНС в2010 году, снизилась в общей сумме доходов бюджета на 3,9%, за счетувеличения, в динамике, роста доходов, администрируемых Таможеннойслужбой.9

В аудитируемом периоде доходы государственного бюджета снизилисьпо сравнению с планом за счет снижения налога на добавленную стоимость –на 198,3 млн. леев, сборов на возрождение виноградарства – на 13,5 млн. лееви сборов за занятие отдельными видами деятельности – на 1,3 млн. леев.Вместе с тем, доходы государственного бюджета возросли, по сравнению спланом, за счет подоходного налога от предпринимательской деятельности -на 25,6 млн. леев, уплаты акцизов – на 90,7 млн. леев, дорожных сборов – на25,4 млн. леев, других доходов от предпринимательской деятельности – на40,5 млн. леев, государственных пошлин и административных платежей – на31,6 млн. леев и от применения штрафов и санкций – на 1,1 млн. леев.3.2.3. Доходы бюджетов административно-территориальных единицВ 2010 году доля доходов БАТЕ в общей сумме доходов НПБ,администрируемых ГНС, составила 18,2%, снизившись по сравнению с 2009годов, на 0,9%.В соответствии с планом, в 2010 году были предусмотрены доходы всумме 2582,4 млн. леев, которые были собраны в размере 2684,9 млн. леев, илина 102,5 млн. леев больше запланированного. Поступления в текущем году, посравнению с 2009 году, возросли на 236,9 млн. леев.План доходов в БАТЕ был значительно превышен по: ГНИ Резина –120,8%, ГНИ Дрокия – 116,2%, ГНИ Штефан-Водэ – 115,7%, ГНИ Окница –115,1%, ГНИ Криулень – 113,9%.Менее утвержденных планов были взысканы доходы ГНИ Флорешть иСорока, размер которых составил 99,2% и, соответственно, 98,0%. Посравнению с 2009 годом меньше было собрано доходов по ГНИ: АТОГагаузия, Яловень и Резина, соответственно, на 7,1 млн. леев, 2,5 млн. леев и33,3 млн. леев.Неисполнение доходной части вызвано недостаточностью принимаемыхнекоторыми органами местного публичного управления мер к планированию иисполнению доходов, безответственностью территориальныхналогоплательщиков по уплате налогов, низким уровнем менеджмента поналоговому администрированию доходов, причитающихся БАТЕ со стороныГТНИ и ответственных по сбору налогов из числа лиц органов местногопубличного управления (далее – ОМПУ).3.2.4. Доходы бюджета государственного социального страхованияВ 2010 году доходы БГСС, администрируемые ГНС, составили 17,0% отобщей суммы доходов НПБ. В отчетном периоде в бюджет государственногосоциального страхования поступили доходы в сумме 5986,8 млн. леев, или на1,6 млн. леев меньше установленного плана. В отмеченном периоде 24 ГТНИвыполнили план по поступлению доходов на уровне от 100,2% до 108,6%.Наиболее лучшие показатели были получены ГТНИ Дрокии, Сорока, Орхей,Дондушень, Хынчешть, которые выполнили планы по доходам на 108,6% и,соответственно, 104,5%, 104,0%, 102,9% и 101,6%.10

В аудитируемом периоде 11 ГТНИ из 35 не выполнили планыпоступления доходов в БГСС. Наиболее низкий уровень исполнения этихпланов отмечен по ГНИ Тараклия – 91,6%, ГНИ Флорешть – 97,8%, ГНИШтефан-Водэ – 98,5% и ГНИ Стрэшень – 98,6%. По сравнению с 2009 годом,доходы БГСС увеличились на 411,5 млн. леев. По сравнению ссоответствующим периодом прошлого года доходы ГНИ Единец снизились на214,9 млн. леев.В течение 2010 г., как на территориальном, так и на республиканскомуровне, отмечено несоответствие между данными отчетов ГГНИ иНациональной кассы социального страхования (далее – НКСС).Обнаруженные различия вызваны несоответствиями между временемпредставления отчета «О начислении и использовании взносов обязательногогосударственного социального страхования (4 BASS)» и временем размещенияих в базе данных ГНС. Во многих случаях это негативно влияет на отражениереальной ситуации о состоянии задолженностей и мерах по принудительномупогашению налоговых обязательств. В целях устранения этих несоответствий,ГГНИ совместно с НКСС, утвердили Положение №26-06/2-17-83/363 от25.01.2011 г. и №XIX-02/22-295 от 21.01.2011 г., об обмене информациеймежду Национальной кассой социального страхования и Главнойгосударственной налоговой инспекцией, а также о подготовке общих данныхпо операциям, связанным с БГСС, подписываемых руководством ГГНИ иНКСС.3.2.5. Доходы фондов обязательного медицинского страхованияДоходы фондов обязательного медицинского страхования,администрируемых ГНС, составляют 9,8% в НПБ. В 2010 году эти доходыпоступили в сумме 1447,3 млн. леев против запланированных 1406,3 млн. леев,или было получено больше на 41,0 млн. леев. По сравнению с 2009 годом,доходы возросли на 108,1 млн. леев или 8,1% больше.Планы были перевыполнены ГНИ Сорока – 111,3%, ГНИ Кэлэрашь –108,6%, ГНИ Яловень – 108,0%. В то же время не обеспечили выполнениепланов ГНИ Кахул, ГНИ Резина, ГНИ Тараклия, ГНИ Единец и ГНИ Глодень,которые выполнили их на 99,2% и, соответственно, 99,1%, 97,3%, 96,7% и94,9%. Анализ результатов инспекционной деятельности ГНС показал, что вотдельных случаях, не обеспечивался контроль правильности начислениявзносов обязательного медицинского страхования и не во всех случаяхсоставлялись протоколы об административных правонарушениях занепредставление отчетов MED 08.Выводы: В 2010 году доходы НПБ, администрируемые ГНС, былизапланированы с превышением показателей 2009 года, хотя в течение года небыло обеспечено поступление объема первоначально запланированныхдоходов. В результате выполнения установленных планов в НПБ, былдостигнут их значительный рост, несмотря на то, что не были выполненыпланы по доходам в ГБ и ФОМС. Вместе с тем, хотя не были выполнены11

планы доходов по некоторым бюджетам, в целом доходы, по сравнению с 2009годом, значительно возросли. Некоторые ГТНИ достигли ожидаемыхрезультатов, другие – еще нет. На поступление доходов в бюджеты всехуровней негативно повлияли нестабильность нормативных актов,неадекватный внутренний контроль, установленный в ряде ГТНИ, в некоторыхслучаях неэффективное их взаимодействие с органами местного публичногоуправления по установлению сроков отчетности, отсутствие настойчивостиОМПУ, безответственность некоторых территориальных налогоплательщиков.Рекомендации Главной государственной налоговой инспекции:1. Разработать план мер, направленный на устранение отмеченныхнедостатков, обеспечивая надлежащий контроль над деятельностьютерриториальных органов ГНС, который привел бы к обеспечению полнотыпоступлений начисленных и запланированных налоговых обязательств.2. Установить, по сравнению с предшествующим периодом, более тесноесотрудничество с налогоплательщиками, в контексте добровольногособлюдения ими налоговых обязательств.3. В целях повышения ответственности, разработать и утвердитьотдельный план по сбору доходов Управлением крупныхналогоплательщиков, учитывая то, что оно взыскивает в НПБ более 30% отобщей суммы доходов, администрируемых ГНС.3.3. Порядок накопления доходов, администрируемых ГНС, в аспектебюджетной классификацииВажная роль в накоплении доходов, администрируемых ГНС,приходится на налогообложение, которое определяется как система взиманияналогов и сборов. Согласно определению, налогообложение представляетсобой совокупность всех налогов и сборов, налоговых правил, а такженалоговый аппарат, прямо или косвенно влияющих на деятельностьэкономического агента, ставшего налогоплательщиком.3.3.1. Структура доходов, администрируемых ГНСИсходя из экономического содержания доходов, государственныеналоговые поступления, администрируемые ГНС, являются текущимидоходами, то есть носят преимущественно обязательный характер. Текущиедоходы занимают самый большой удельный вес в формировании бюджета,поступают на законных основаниях в течение длительного периода времени,от одного бюджетного года к другому.С точки зрения структуры, группы налогов и сборов соответствуютбюджетной классификации доходов и тому порядку, в котором ониотражаются в государственном и местных бюджетах. Так, налоги, разделенныена прямые и косвенные, являются составной частью налоговых поступлений и,безусловно, являются текущими доходами. К категории прямых налоговотносятся наиболее важные бюджетные доходы, администрируемые органамиГНС, а именно: подоходный налог с заработной платы, подоходный налог с12

предпринимательской деятельности, удержанный у источника выплаты,земельный налог, налог на недвижимое имущество, сбор запредпринимательский патент, сбор на благоустройство территории и др.Частью косвенных налогов, администрируемых ГНС, являются НДС иакцизы.В результате проведенного анализа было установлено, что в последниегоды на прямые и косвенные налоги приходится наибольший удельный вес –более 90% от общих доходов в ГБ и в БАТЕ.3.3.2. Порядок администрирования и уровень поступления доходов поподоходному налогу и неналоговым поступлениямПолученные в 2010 году доходы в НПБ по подоходному налогусоставили 13,7%. На 2010 год план поступлений по подоходному налогу былутвержден в сумме 1919,8 млн. леев, который был исполнен в сумме 2028,6млн. леев, или на уровне 105,7%. План был перевыполнен за счет увеличенияпоступлений подоходного налога с заработной платы, вследствие ееувеличения в течение года, а также подоходного налога, задекларированногофизическими лицами. На увеличение этого вида доходов незначительноповлиял и подоходный налог с предпринимательской деятельности, а такженалоги с выплаченных дивидендов.Проведенный аудитом анализ по сбору данного налога в бюджетномплане установил, что сумма собранных доходов в государственный бюджет отего применения составила 215,6 млн. леев, а в БАТЕ – 1813,0 млн. леев, сростом в сравнении с 2009 годом на 32,4 млн. леев и, соответственно, на 88,4млн. леев. Получение в ГБ подоходного налога в меньших суммах, чем этотналог, поступивший в БАТЕ, объясняется тем, что в соответствии с Законом№397-XV от 16.10.2003 5 и Положением, утвержденным Приказом министрафинансов №103 от 09.12.2005 6 , подоходный налог с заработной платыполностью зачисляется в БАТЕ. В ГБ по этому разделу относятся доходы,полученные по отчислениям юридических лиц от предпринимательскойдеятельности.Осуществленные аудитом проверки по этому разделу показали, что втечение 2010 году имелись резервы по увеличению бюджетных доходов засчет неналоговых поступлений. Так, в соответствии с ПостановлениемПравительства №1396 от 12.12.2007 7 , акционерные общества игосударственные предприятия, посредством своих представителей в советеакционерных обществ и, соответственно, административных советов, должныотчислять в бюджет часть чистой прибыли в размере не менее 30% от общего5 Закон №397-XV от 16.10.2003 «О местных публичных финансах» (с последующими изменениями идополнениями).6 Положение, утвержденное Приказом министра финансов №103 от 09.12.2005 г. «О порядке проведениязаписей в лицевых счетах налогоплательщиков и оформления отчетов по налоговым обязательствам, в томчисле налоговым недоимкам» (далее – Положение, утвержденное Приказом министра финансов №103 от09.12.2005 г.).7Постановление Правительства №1396 от 12.12.2007 г. «О некоторых вопросах, относящихся краспределению годовой чистой прибыли государственных предприятий и акционерных обществ с долевымучастием государства»13

размера. Вместе с тем, было установлено, что в некоторых случаях, спредварительного согласия Правительства, часть чистой прибыли в размере неменее 90% от ее общего размера может быть использована для инвестированияв развитие производства предприятия с обязательной последующей еекапитализацией, а ежегодно, до 1 июля, плательщики обязаны представлятьГТНИ отчет об отчислениях от полученной чистой прибыли.Осуществленные аудитом проверки свидетельствуют, что не во всехслучаях акционерные общества и государственные предприятия осуществлялиуказанные отчисления, без применения к ним соответствующих мер. Так,аудитом были проверены отчеты 26 акционерных обществ и 33государственных предприятий, администрируемых УКН, в результате чегобыло установлено, что 2 акционерных общества (АО „Barza Albă” и AО„Viorica Cosmetic”), получив в 2009 году прибыль в размере 6807,5 тыс. леев и,соответственно, 14,6 тыс. леев, не перечислили в государственный бюджетдивиденды в сумме 2042,3 тыс. леев и, соответственно, 4,4 тыс. леев. Несмотряна то, что в протоколе общего собрания АО „Barza Albă” отмечается, что частьприбыли была направлена на развитие производства предприятия, аудиту небыло представлено согласие Правительства, а в протоколе отсутствуетупоминание о ее капитализации.Аналогично АО ,,Franzeluţa”, получив в 2009 г. прибыль в размере33472,9 тыс. леев, должно было перечислить в бюджет дивиденды в сумме5271,9 тыс. леев. Однако, с согласия представителя государства и без согласияПравительства, общее собрание решило, что дивиденды в размере долигосударства 52,5%, которые составили 5271,9 тыс. леев, будут направлены наразвитие производства предприятия. Решением ГГНИ, принятым в ходеосуществления аудита, было решено начислить и взыскать в бюджетсоответствующую сумму дивидендов, путем выставления инкассовыхплатежных поручений в период проведения аудита.Аудитом были проверены и ряд аспектов в части распределения чистойприбыли за 2009 год по 33 государственным предприятиям,администрируемым УКН.Проверив обобщенные лицевые счета по системе учета ГНС, отчеты оботчислениях от чистой прибыли, финансовые отчеты за 2009 год, аудитустановил, что 5 из проверенных государственных предприятий не произвелиотчисления из чистой прибыли в общей сумме 8132,0 тыс. леев. Присопоставлении данных из отчетов, представленных ими в ГНС, с даннымифинансовых отчетов, полученными из базы данных Национального бюростатистики установлено, что часть указанных предприятий занизили в отчетах,представленных ГНС, начисленную и оплаченную сумму отчислений отчистой прибыли. Так, ГП „Air Moldova” указало в отчете начисленную иуплаченную сумму в размере 5415,8 тыс. леев, в то время как по даннымфинансового отчета сумма отчислений должна была составить 5704,1 тыс.леев или больше задекларированной суммы на 288,3 тыс. леев. Аналогично,ГП „Iprocom” и ГП „Inmex” задекларировали отчисления от прибыли в сумме6,2 тыс. леев и 159,8 тыс. леев, в то время как по данным финансовых отчетов,14

должны были оплатить 15,6 тыс. леев и, соответственно, 160,4 тыс. леев.Совсем не были отражены отчисления в отчете, представленном ГП„Aeroportul Internaţional Mărculeşti”, хотя по данным финансового отчета онодолжно было начислить и оплатить в бюджет доходы в сумме 5043,7 тыс. леев.В течение 2010 года названные акционерные общества и государственныепредприятия не были подвергнуты проверкам со стороны ГНС.В других случаях, после осуществления проверок в некоторыхакционерных обществах и государственных предприятиях, не были принятымеры по уплате части чистой прибыли. Так, в ходе налоговой проверки,осуществленной в АО „Floare Carpet” (доля государства 59,49%) за период2008-2009 гг., не было отмечено о начислении и уплате части чистой прибыли.Проверка, проведенная аудитом на основании материалов налоговогоконтроля, показала, что общество получило в 2008 году прибыль в сумме2529,9 тыс. леев, а в 2009 году – 244,5 тыс. леев и должно было отчислить вгосударственный бюджет 67,4 тыс. леев, которые фактически не былиперечислены. Более того, в Декларации юридического лица о подоходномналоге, представленном в ГНС, не была указана чистая прибыль и,соответственно, была указана нулевая ставка по дивидендам. Исходя изданных финансовых отчетов за 2008-2009 гг., полученных из базы данныхНационального бюро статистики установлено, что соответствующая прибыльдаже не была капитализирована.Осуществленный аудит в Управлении налогового администрированиясект. Чентру, мун. Кишинэу установил, что 4 акционерных общества,находящихся в зоне его администрирования, с долей государства от 0,8% до99,1% и одно государственное предприятие не уплатили в соответствии стребованиями Постановления Правительства №1396 от 12.12.2007 г.дивиденды, причитающиеся государству, которые должны были составить3233,4 тыс. леев и, соответственно, 443,5 тыс. леев.Ряд государственных предприятий, даже после вынесения решений ГНСпо результатам актов проверок, не произвели отчисления из чистой прибыли, аГНИ не приняла срочные меры по принудительному исполнению. Так, даже дозавершения аудита, в бюджет не были взысканы отчисления от чистойприбыли ГП ,,Hînceşti Silva” в сумме 445,1 тыс. леев, несмотря на то, чторешение насчет этого было принято 30.03.2011 года. В этом случае ГНСприменила меру принудительного исполнения путем ареста имущества лишь20.06.2011 года, а 25.07.2011 заключила с налогоплательщиком договор орассрочке соответствующих задолженностей.Аудитом установлены и другие проблемы и недостатки при расчете,учете и уплате налога на прибыль, а именно:Юридические лица не во всех случаях представляют декларацию оподоходном налоге.Так, в 2010 году отдельные налогоплательщики не производилиотчисления из доходов юридических лиц, крестьянских хозяйств ииндивидуальных предпринимателей. Такие доходы не аккумулировались в ГБ,так как в 2008-2009 гг. названные субъекты, в соответствии со ст.15 b) и c)15

Налогового кодекса облагались налогом по нулевой ставке. Вместе с тем,некоторые из них не представляли декларации о доходах, несмотря на то, чтосогласно требованиям ст.83 (2) с) Налогового кодекса, юридические лицаобязаны представлять декларации о подоходном налоге, независимо отусловий возникновения обязательств по уплате налога. Так, по ГНИ Орхейуровень их представления составил 72,0%, а 2,2% налогоплательщиковпредставили декларации с опозданием. За непредставление деклараций оподоходном налоге налоговый орган в большинстве случаев не мог применитьпредусмотренные Налоговым кодексом санкции к экономическим агентам,проигнорировавшим обязательства по их представлению. Одна из проблемневозможности применения санкций состоит в том, что в соответствии сНалоговым кодексом, за непредставление Декларации о подоходном налогеэкономический агент может быть санкционирован в размеренезадекларированного налога, а не в размере незадекларированного дохода, а вслучае нулевой ставки незадекларированный налог также равен нулю, в связис чем и не возникает налоговое обязательство. Вместе с тем, в ряде случаев,ГНС не использовал права, предусмотренные ст.134 (1) о) и ст.229 Налоговогокодекса, которые позволяют приостанавливать операции по банковскимсчетам налогоплательщиков.Сумма доходов, задекларированных юридическими лицами,представлена в диаграмме №2:Диаграмма №2Динамика доходов, задекларированных юридическими лицами(млн. леев)250000200000150000100000500000218364,716007457414,22008 2009 2010Suma totală a veniturilor constatate conform datelor contabilității financiare (mil.leiИсточник: Данные информационной системы ГГНИВ течение года не все ГТНИ произвели проверки налоговых обязательствлиц, получивших доход в форме прироста капитала. Так, проведенныеаудитом проверки в ГНИ по мун. Кишинэу показали, что не во всех случаяхбыли приглашены лица, которые получили прирост капитала в результатеотчуждения недвижимости или доли участия в уставном капитале. В этойсвязи можем отметить, что кадастровые органы, держатели регистров ценныхбумаг, ГП «Центр государственных информационных ресурсов «Registru», непредставляют ГГНИ информацию об определении налоговых обязательств,связанных с отчуждением активов физическими лицами. В аудитируемом16

периоде ГГНИ не заключила соглашения с перечисленными субъектами, какпредусмотрено ст.92 (9) Налогового кодекса, хотя был предпринят ряд мер вчасти разработки механизма (программы), позволяющей видеть в лицевыхсчетах информацию, связанную с отчуждением недвижимости.В результате проверок, осуществленных аудиторской группой, былоустановлено, что из года в год количество представленных Деклараций оподоходном налоге физических лиц снижается.Диаграмма №3Динамика Деклараций о подоходном налоге, представленных втечение 2007-2010 годы (по состоянию на 02.09.2011 г.)150000100000132113 125745112010964975000002007 2008 2009 2010Declarații pe venit CET08Как видно из данных диаграммы, количество представленныхфизическими лицами деклараций снизилось по сравнению с 2009 годом на15513 единиц, или на 13,8%. Выборочной проверкой, проведенной в рядеГТНИ (Орхей и Единец) установлено, что к моменту завершения аудита,осуществляется проверка правильности определения налоговых обязательствфизических лиц за 2008-2009 годы.Выводы: Полученные доходы по подоходному налогу были собраны всоответствии с утвержденными планами. Вместе с тем, в 2010 году эти доходыснизились из-за дальнейшего налогообложения юридических лиц по нулевойставке. Воспользовавшись этой нормой, некоторые налогоплательщикипроигнорировали обязательства о представлении Декларации о доходах. Небыли использованы имеющиеся резервы по увеличению бюджетных доходовот взыскания неналоговых поступлений, несмотря на имеющиеся для этоговозможности. ГГНИ не была обеспечена информацией по налогообложениюдоходов, полученных физическими лицами-гражданами в форме приростакапитала. Это явилось следствием неадекватного внутреннего контроля внекоторых ГТНИ, отдельных неясностей в законодательстве, неосуществленияпроверок отчетов об оплате дивидендов в пользу государства, необеспеченияконтроля по сбору платежей в бюджет.Рекомендации ГГНИ:4. Обеспечить возможность получения необходимой информации откадастровых органов, держателей регистров ценных бумаг, ГП «Центргосударственных информационных ресурсов «Registru» об определении17

налоговых обязательств, связанных с отчуждением активов физическимилицами, как предусмотрено ст.92 (9) Налогового кодекса.5. Установить физических лиц-граждан, которые имеют налоговыеобязательства, и усилить контроль за предоставление ими и юридическимилицами Деклараций о доходах.6. Информировать Правительство о фактах ненадлежащего исполненияфункций некоторыми представителями государства в акционерных обществах,председателями и членами Административных советов государственныхпредприятий.Рекомендации Министерству финансов:7. Совместно с Министерством экономики обеспечить, посредствомподведомственных контролирующих учреждений, правильность начисления ираспределения дивидендов от чистой прибыли за 2009 год государственнымипредприятиями и акционерными обществами с преимущественной долейгосударства с предпринятием соответствующих мер и усилить контроль надначислением и полнотой перечисления в бюджет дивидендов в последующиепериоды, а также представить Правительству проект нормативного акта,прямо предусматривающего ответственного органа по начислению, контролюи взысканию дивидендов.3.3.3. Вклад и основные проблемы при формировании доходовбюджета от применения НДСНДС представляет собой косвенный налог, то есть налог на потребление,который применяется к сделкам по поставленным товарам. НДС представляетсобой налог на потребление общего характера, который применяетсяединожды к товарам, независимо от того являются ли они потребительскимитоварами или средствами производства, а также и на услуги. Доходы от НДСсоставляют 48,9% от суммы всех доходов, администрируемых ГНС.3.3.3.1. Порядок и уровень взыскания НДСВ 2010 году доходы, полученные от применения НДС, составили 22,1%от общей суммы доходов, собранных ГНС в НПБ.На этот период прогнозировались доходы от НДС в сумме 3465,7 млн.леев, которые были исполнены в сумме 3264,8 млн. леев, или на уровне 94,2%.В ГБ поступили доходы от НДС в сумме 3222,5 млн. леев, а в БАТЕ (АТОГагаузия) – 42,3 млн. леев.По данным ГГНИ в НПБ были начислены доходы от НДС в сумме3341,2 млн. леев по сравнению с утвержденным планом в сумме 3465,7 млн.леев и было собрано на 124,5 млн. леев меньше начисленной суммы. Посравнению с планом и отчетом за 2009 год, начисленная сумма НДСувеличилась на 42,1 млн. леев и, соответственно, на 166,7 млн. леев. Меньшезапланированных доходов получили 19 ГТНИ. Наиболее значительныенедопоступления отмечены в ГНИ по мун. Кишинэу – 173,3 млн. леев, ГНИпо мун. Бэлць – 6,9 млн. леев, ГНИ Кахул – 3,5 млн. леев, ГНИ Орхей – 2,8млн. леев и ГНИ Сынжерей – 2,5 млн. леев.18

Проведенный анализ по взысканию НДС установил, что некоторыеэкономические агенты произвели в конце года (31.12.2010 г.) авансовыеплатежи, что дало возможность увеличить поступления по сравнению сначисленными суммами. Такие платежи составили 89,7 млн. леев. Наиболеезначительные авансы были перечислены СП „Orange Moldova” АО в сумме17,8 млн. леев, СП „Moldcell” АО – 12,3 млн. леев, ПИК „Metro Cash & CarryMoldova” ООО – 5,6 млн. леев.3.3.3.2. Порядок, в котором управлялся и администрировался НДСОсновные понятия, субъекты и объекты обложения, порядок начисленияи оплаты НДС, поставки, освобожденные от НДС и облагаемые по нулевойставке, сроки налоговых обязательств, а также и администрирование НДСпредусмотрены в 25 статьях Раздела III Налогового кодекса.Аудитом установлено, что неэффективные меры, предпринимаемыенекоторыми ГТНИ, несоблюдение рядом налогоплательщиков налоговыхобязательств, а также несовершенство и расплывчатость отдельных нормпо трактовке законодательства, приводят к проблемам, упущениям инарушениям в области поступления доходов от НДС, а именно: О регистрации субъектов налогообложенияВ соответствии со ст.112(1) Налогового кодекса субъект,осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключениеморганов публичной власти, и который осуществлял поставки товаров, услуг насумму, превышающую 300,0 тыс. леев (с сентября 2010 года – 600,0 тыс. леев),обязан зарегистрироваться как плательщик НДС.После регистрации экономических агентов как плательщиков НДС неосуществлялись налоговые посещения в порядке, предусмотренном ПриказомГГНИ №02 от 14.01.2008 года.Так, ГНИ Глодень не осуществляла мониторинг в течение 6 месяцев у 3экономических агентов, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС ине произвела налоговые посещения для проверки деятельности позарегистрированным юридическим адресам.Выборочными проверками, проведенными в ГНИ Дрокия, установлено,что во многих делах налогоплательщиков, зарегистрированных в 2010 годусубъектами плательщика НДС, отсутствуют акты о налоговых посещениях. Об аннулировании регистрации плательщиков НДСАннулирование регистрации плательщика НДС осуществляется согласност.113 Налогового кодекса, если общая стоимость облагаемых поставок втечение любых 12 следующих друг за другом месяцев не превышала суммы100,0 тыс. леев или субъект налогообложения не представил декларацию оНДС за каждый налоговый период, или представил недостовернуюинформацию с нарушением требований ст.8(2) Налогового кодекса.Выборочной проверкой случаев аннулирования регистрации плательщиковНДС установлено, что в течение 2010 года ГНС аннулировала в качествесубъектов плательщиков НДС 764 экономических агента.19

ГНС не всегда предпринимала необходимые и достаточные меры дляполного выявления всех обстоятельств и немедленного аннулированиярегистрации экономических агентов как субъектов обложения НДС.Так, в течение 7 лет с момента регистрации в качестве плательщикаНДС, не были осуществлены налоговые посещения и другие налоговыепроверки в ООО „Bienestar Plus” из зоны обслуживания Управленияналогового администрирования (далее – УНА) Ботаника, мун. Кишинэу.Впоследствии, по запросу Центра по борьбе с экономическимипреступлениями и коррупцией (далее – ЦБЭПК) от 21.04.2010, к указанномуналогоплательщику было произведено налоговое посещение 30.04.2010,которое установило представление субъектом недостоверной информации, снарушением требований ст.8 (2) b) Налогового кодекса. На основании актапроверки, подписанного руководителем ООО „Bienestar Plus” (по даннымсистемы учета ГНС – Левицкий Олег Леонидович, в период 2010-2011 гг.),30.04.2010 было вынесено решение об аннулировании регистрацииплательщика НДС, в то время как, исходя из объяснений названногоруководителя, налогоплательщик должен был быть включен в список фирмфантомов.Вместе с тем, названный экономический агент в день аннулирования егокак плательщика НДС, выписал налоговые накладные ООО „Cridens” наобщую сумму 715,6 тыс. леев, в том числе НДС – 119,3 тыс. леев, а последнийзарезервировал за собой право отразить на расчетах с бюджетомпричитающуюся сумму НДС.Анализ, осуществленный аудитом, установил экономических агентов,которые отразили продажи по налоговым накладным после их аннулированиякак плательщиков НДС, тем самым увеличив НДС к зачету другимналогоплательщикам.ООО „Premer-S.V.” (ф/к 1002600025408) 22.12.2010 было аннулированокак плательщик НДС, а 25.03.2011 оно было включено в список фирмфантомов.Вместе с тем, за период 23.12.2010-25.02.2011, оно осуществило 95облагаемых поставок на общую сумму 62130,8 тыс. леев, в том числе НДС насумму 10104,6 тыс. леев, а экономические агенты, которые зарегистрировалисоответствующие сделки с ООО „Premer-S.V.”, зарезервировали за собойправо отразить на расчетах с бюджетом сумму НДС.Аудитом установлено, что хотя ГНС объявила ООО „Premer-S.V.”фирмой-фантомом, согласно информационной системе учета ГНС вотношении предприятия с 19.07.2011 проводится процедуранесостоятельности.Как было установлено аудитом, ГНС не предприняла меры поосуществлению оперативных и встречных проверок, вследствие чего не былиисключены из расчетов с бюджетом соответствующие суммы.В других случаях, несмотря на то, что некоторые налогоплательщикибыли включены в список фирм-фантомов и аннулированы как плательщикиНДС, в дальнейшем ими отпускались налоговые накладные другимэкономическим агентам – плательщикам НДС.20

Так, КО „Bricevic Agro” (ф/к 1003604011323), которое 13.09.2010 былообъявлено ЦБЭПК фантомом, а 15.09.2010 аннулировано ГНС как плательщикНДС, при отсутствии в период 01.01.2010-31.12.2010 покупок, выписало01.10.2010 СП „Aitel Sistem” налоговую накладную на общую сумму 389,0тыс. леев, в том числе НДС – 64,8 тыс. леев, а 13.10.2010 выписало КО„Nordagroservice” ООО другую налоговую накладную на общую сумму 104,9тыс. леев, в том числе НДС – 7,8 тыс. леев, которые зарезервировали за собойправо отразить на расчетах с бюджетом соответствующие суммы НДС.В отмеченных случаях, как было установлено аудитом, сумма НДС кзачету была необоснованно увеличена на 10,3 млн. леев. О деятельности фирм-фантомов, имеющих показатели поуклонению от уплаты налоговМошенничества по разделу НДС, имеющие показатели по уклонению отуплаты налогов, и ряд неэффективных мер, предпринимаемых налоговымиорганами в пресечении дальнейшей деятельности фирм-фантомов,представляют собой негативные факторы, которые уменьшают доходыгосударственного бюджета.Законодательство Республики Молдова не регламентируетюридический термин, правовой статус, условия и критерии, а такжеюридические последствия, которые могут возникнуть вследствие деятельностифирм-фантомов, а также взаимоотношений субъектов с ними. В этомотношении возникает проблема на национальном уровне о деятельностифирм-фантомов, криминализации феномена уклонения от уплаты налогов илипсевдодеятельности в аспекте уголовного законодательства.Аудитом установлено, что внутренний статус «фирма-фантома»,используемый ГНС, присваивается некоторым категориямналогоплательщиков, которые отвечают критериям по идентификациипредприятий, созданных с целью занятия псевдодеятельностью.Критерии определения предприятий, созданных с целью занятияпсевдодеятельностью, были установлены в Методических указаниях поидентификации, учету и контролю фирм-фантомов и Положении окритериях по идентификации предприятий, созданных с целью занятияпсевдодеятельностью и механизме взаимодействия между Государственнойналоговой службой и Центром по борьбе с экономическими преступлениями икоррупцией в области предотвращения и пресечения их деятельности, (далее– Положение), утвержденных совместными приказами ЦБЭПК и ГНС№70/135 от 30.06.2003 и №83/215 от 05.08.2009. Данные внутренниенормативные акты определяют полномочия ГНС в части выявления,предупреждения и борьбе с предприятиями, осуществляющимипсевдодеятельность, порядок их включения в список фирм-фантомов, а такжемеханизм взаимодействия ГНС с ЦБЭПК в области предотвращения ипресечения их деятельности. Применение этих актов, в отсутствиезаконодательной базы, как в части выявления фирм-фантомов, так и ихруководителей, учредителей, контролирующих их деятельность, порядка21

исключения из расчетов с бюджетом осуществленных сделок, а такжеответственности за совершенные сделки, не создают немедленных условий попресечению феномена псевдодеятельности (фирм-фантомов).Хотя регистрация фирм-фантомов в последние годы снижается, этотфеномен все еще существует. Динамика выявления фирм-фантомов за 2008-2010 годы представлена в Диаграмме №4.Диаграмма №42001502001001581075007963424728 162008 2009 2010Total întreprinderi fantome Fantomi-plătitori TVA Fantomi-neplătitori TVAВ течение 2010 года ГНС зарегистрировано 63 фирм-фантомов, изкоторых 48 – зарегистрированных ранее в качестве плательщиков НДС.Большинство фирм-фантомов были зарегистрированы в ГНС по мун. Кишинэу– 73,4%, а в ГГНИ – 26,6%. Эти фирмы зарегистрированы в отдельном списке,который включен в информационную систему ГНС для внутреннегоиспользования.Ущерб, причиненный фирмами-фантомами в этом периоде,составил 261,3 млн. леев.Наиболее значительные покупки у фирм-фантомов, с последующимотнесением на расчеты с бюджетом сумм НДС, осуществили ООО „PWConsulting” на общую сумму 82995,9 тыс. леев, в том числе НДС – 16599,2тыс. леев; ООО „Valeriavic” – на общую сумму 81840,9 тыс. леев, в том числеНДС – 15718,1 тыс. леев; ООО .„Proferus” – на общую сумму 62018,5 тыс.леев, в том числе НДС – 12403,7 тыс. леев.Из экономических агентов, включенных в 2010 году в список фирмфантомов,наиболее значительные продажи были зарегистрированы у: ООО„Solemio-Nest” – в сумме 126226,8 тыс. леев, в том числе НДС – 21018,7 тыс.леев; ООО „Abricol DC” – на общую сумму 55604,1 тыс. леев (НДС – 10349,9тыс. леев); ООО ,,Mivitalex-Grup” – в сумме 34863,8 тыс. леев (НДС – 5777,0тыс. леев); ООО „Ataix-Grup” – на общую сумму 27638,6 тыс. леев (НДС –5527,7 тыс. леев); ООО „Tehvento” – на общую сумму 11876,6 тыс. леев(НДС – 2375,3 тыс. леев); ООО „Valil Grup” – на общую сумму 8895,2 тыс.леев (НДС – 1779,0 тыс. леев).Аудиторская группа установила несовпадения между датамиобъявления фирм фантомами и датами аннулирования их как субъектовобложения НДС, что позволило в этом периоде увеличить НДС к зачету рядужизнеспособных предприятий. Это может быть проиллюстрированоследующими фактами.22

Так, 01.03.2010 ЦБЭПК объявил фантомом ООО „Valdim Grup” (ф/к1005600019060) по причине того, что от имени предприятияпредпринимательскую деятельность осуществляло неустановленное лицо ипредприятие не находилось по адресу, задекларированному в Налоговойслужбе. В этот же день (01.03.2010), ГНС осуществила налоговую проверку, свыездом на место, с целью установления юридического адреса. По даннымакта проверки от 04.03.2010 г. были установлены нарушения ст.8 (2) b)Налогового кодекса – предоставление недостоверной информации о своемместонахождении и его изменении. Решением №4461 от 03.03.2010 ГНСаннулировала регистрацию названной фирмы в качестве плательщика НДС.По повесткам от 05.03.2011, руководитель и учредитель предприятия быливызваны 09.03.2011 в ГНС. В результате, 01.03.2010, ООО „Valdim Grup”выписало 2 налоговые накладные 2 жизнеспособным экономическим агентам,в том числе одну на общую сумму 545,3 тыс. леев ООО „Vipcel” (ф/к1008600005899), которое зарезервировало за собой право отразить на расчетахс бюджетом НДС в сумме 90,9 тыс. леев. Другая налоговая накладная наобщую сумму 99,6 тыс. леев была выписана СП „Accent Electronic” АО (ф/к1003600023124), которое зарезервировало за собой право отразить на расчетахс бюджетом НДС в сумме 16,6 тыс. леев.Другие подобные случаи выписок налоговых накладных фирмами,объявленными ЦБЭПК фантомами, представлены в Таблице №1 Приложения.В отмеченных случаях ГНС не осуществила встречные проверки в частиправильности осуществленных сделок у 14 экономических агентовпокупателей,которые отразили 20 покупок у указанных фирм на общуюсумму 42160,4 тыс. леев, в том числе НДС в сумме 7011,0 тыс. леев, которыйбыл отнесен жизнеспособными предприятиями на расчеты с бюджетом.В названных случаях не были приняты оперативные меры по передачематериалов проверок и оценок, осуществленных у указанных фирм-фантомов,следственным органам.Впоследствие по отмеченным случаям, 27.09.2010 (спустя 7 месяцевпосле декларирования фирмы фантомом и аннулирования ее как субъектаплательщика НДС), Главное управление налогового контроля ГНИ по мун.Кишинэу произвело оценку налоговых обязательств ООО „Valdim Grup” запериод 01.01.2007-06.02.2010, установив занижение им налога на сумму23842,4 тыс. леев. 18.03.2010 (через месяц) ГНИ Яловень произвела оценкуналогового обязательства налогоплательщика ООО „Tapet” по разделу НДС, всумме 5336,2 тыс. леев за период 01.05.2009-11.03.2010, а ГНИ Окницапроизвела оценку налогового обязательства (без указания даты)налогоплательщика ООО „Bricevic-Agro” за период 01.07.2010-31.10.2010 всумме 5355,3 тыс. леев.Управление по борьбе с налоговыми правонарушениями ГГНИнаправило 28.09.2010 и, соответственно, 24.03.2010 и 13.01.2011 следственныморганам материалы по осуществленным оценкам, для рассмотрения иустановления элементов преступления, предусмотренных ст.244 Уголовногокодекса «Уклонение предприятий, учреждений и организаций от уплаты23

налогов». Вместе с тем, в период проведения аудита, ГНС не располагалаинформацией о результатах рассмотрения обращений, в смысле возбужденияили отказе от возбуждения уголовного преследования на основаниипереданных материалов следственным органам.Анализ данных из системы учета ГНС выявил экономических агентов,представленных в Таблице №2, которые до включения их в список фирмфантомов,зарегистрировали налогооблагаемые поставки в отсутствие покупокили осуществления импорта, без отражения налоговых обязательств передНПБ и предоставления деклараций по НДС в соответствии со ст.114-115Налогового кодекса и которые, по декларациям НДС, не регистрируютпереходящий зачет НДС с предыдущего периода, а также НДС к зачету впоследующем периоде, сделки, которые не могут быть проверены ГНС сточки зрения их достоверности.Аудитом установлены 3 случая исключения фирм-фантомов из спискапри отсутствии порядка, утвержденного в совместных приказах ЦБЭПК иГНС №70/135 от 30.06.2003 и №83/215 от 05.08.2009. Основанием для ихисключения послужили заявления об изменении учредительных документов,предоставление документов для проверки и погашение налоговыхобязательств.Выводы: В 2010 году не был выполнен план по сбору НДС. Посравнению с 2009 годом доходы снизились. Не были принятысоответствующие меры при регистрации и аннулированииналогоплательщиков как субъектов обложения НДС. Несмотря на то, что в2010 году количество фирм-фантомов уменьшилось, их существование идеятельность по уклонению от уплаты налогов сохранилось. Доказательствомсуществования феномена фирм-фантомов может служить отсутствие нацентральном уровне нормативного акта о выявлении фирм, занимающихсяпсевдодеятельностью (фантомов) и аргументации фиктивности их сделок,недостаточное сотрудничество, в некоторых случаях, органов, наделенныхналоговыми полномочиями, а также неадекватные меры, предпринимаемыеналоговыми органами в части обеспечения соответствующего менеджмента вадминистрировании НДС, факт, который подтверждается наличием ущерба,причиненного бюджету на сумму более 260,0 млн. леев.Рекомендации ГГНИ:8. Разработать и внедрить эффективные меры по установлению иподдержке в налоговых органах системы менеджмента и внутреннегоконтроля, способного обеспечить эффективное администрирование, в рамкахзаконодательства, налога на добавленную стоимость.9. Установить более эффективное взаимодействие справоохранительными органами в части оперативного выявленияналогоплательщиков, занимающихся псевдодеятельностью, и ускоритьпроцесс аннулировании их регистрации как плательщиков НДС.24

10. Пересмотреть процесс действия информационной системы в частиобновления и более оперативного анализа экономических сделок,осуществляемых налогоплательщиками.11. Совместно с ЦБЭПК рассмотреть возможность включения вМетодические указания по идентификации, учету и контролю фирм-фантомов,утвержденных совместным Приказом ЦБЭПК и ГНС, оснований и условийдля исключения их из списка налогоплательщиков, ранее включенных всписок фирм-фантомов.Рекомендации Министерству финансов:12. Представить Правительству предложения по законодательнойинициативе о выявлении и пресечении деятельности фирм-фантомов,установления их юридического статуса, условий и критерий ихдекларирования, а также юридические последствия, возникающие в результатеих деятельности, аргументированию фиктивности сделок и исключению израсчетов с бюджетом осуществленных сделок, а также ответственностивовлеченных сторон.13. Предусмотреть возможность внедрения способов управления иадминистрирования НДС только через счета, открытые в Государственномказначействе. Об использовании бланков налоговых накладных субъектами,являющимися плательщиками НДС, при осуществлении облагаемыхпоставокВ соответствии с Постановлением Правительства №294 от 17.03.1998 8 ,одной из задач Главной государственной налоговой инспекции являетсяцентрализованное издание налоговых накладных с защитными символами,серией и номером, а также их регистрация, учет, хранение и выдача за платусубъектам, посредством Государственных территориальных налоговыхорганов, исключительно за подписью лиц, уполномоченных в соответствии суставом, при наличии доверенности и сертификата о присвоении фискальногокода.Положения о понятиях налоговой фактуры, выдаче, учете,использовании и юридической ответственности при злоупотреблении виспользовании налоговых накладных предусмотрены статьями 93, 117, 117 1 ,257 Налогового кодекса.Аудитом были осуществлены проверки в УНА Чентру, Ботаника,Буюкань и Чокана ГНИ по мун. Кишинэу порядка выдачи, учета остатков иконтроль над использованием налоговых накладных фирмами, ставшимифантомами в 2010 году, вследствие чего был установлен ряд недостатков инарушений:8 Постановление Правительства №294 от 17.03.1998 г. ,,О выполнении Указа Президента Республики Молдова№406-II от 23.12.1997 г.” (с последующими изменениями и дополнениями).25

Анализ данных информационной системы ГНС, проведенный аудитом,установил некоторые ошибки в администрировании и учете налоговыхнакладных.Так, как показали данные информационной системы, на 11.10.2010 и,соответственно, на 29.10.2010, ООО „Revolvex” (администрируется ГНИ помун. Кишинэу, УНА Чокана), будучи аннулирован как плательщик НДС,13.10.2010 выписал 2 налоговые накладные (серия XT №4297190 и №4297191)на общую сумму 2549,6 тыс. леев, в том числе НДС в сумме 424,9 тыс. леевООО „Baltpost” (администрируется ГНС Стрэшень). Ранее, 28.05.2010, бланкиэтих накладных были куплены в налоговом органе ООО „Inil Trans” ипринадлежали ему (находится на учете в ГНС Анений Ной), которое27.10.2010 было объявлено фантомом, а 01.11.2010 было аннулировано какплательщик НДС.Другие подобные случаи, установленные аудиторской группойпредставлены в Таблице №3 Приложения.Проведенными ГНС проверками на основе материалов аудита былиустановлены ошибки, допущенные указанными в таблице экономическимиагентами в результате неправильного отражения в приложении к Декларациипо НДС, в том числе и покупателями, серии и номера налоговых накладных, атакже допущенными ГП „Fiscservinform” ошибками при вводе данных,неправильным указанием в накладных отдельными поставщикамифискального кода. Как отметили ответственные лица ГНС, в этих случаяхпоставщики и покупатели, виновные в допущенных ошибках, былисанкционированы.Выдача экономическими агентами налоговых накладных до даты ихполучения в налоговом органеТак, 16.07.2010 ООО „Revolvex” купило в налоговом органе бланкиналоговых накладных серии KX №6198555, №6198556, №6198558, №6198560,а поставки по этим накладным в адрес ООО „Baltpost” были датированы12.07.2010 и, соответственно, 05.07.2010, 01.07.2010 и 21.06.2010. Общаясумма осуществленных сделок составила 5632,8 тыс. леев, в том числе НДС -938,8 тыс. леев.В этих условиях налоговый орган не осуществил налоговую проверку вчасти определения правильности осуществленных сделок.Проверками, проведенными аудиторской группой, установлены случаи,по которым ГНС не располагает достоверной информацией и,соответственно, и четким учетом остатка налоговых накладных уэкономических агентов на дату получения других бланков налоговыхнакладных по поданным заявкам.В этом отношении отмечаем случай экономического агента ООО «ValilGrup» (включен в список фирм-фантомов 06.09.2010). Так, в информации,представленной УНА Буюкань указано, что на момент приобретения31.03.2010 бланков налоговых накладных серии KX №4825201-4825400 вколичестве 200 штук и 15.04.2010 – серии KX №4973901-4974000 в количестве26

100 штук, остаток неиспользованных налоговых накладных составлял 22штуки. Изучив данные системы учета ГНС о проданных бланках строгойотчетности и об осуществленных поставках по налоговым накладным,аудиторская группа установила, что фактически на тот момент остатокнеиспользованных бланков составлял 49 штук, которые были куплены этимэкономическим агентом в ГНС 26.10.2009.Вместе с тем, из общего количества купленных 31.03.2010 и 15.04.2010в налоговом органе 300 бланков, не были использованы 31 штука. Исходя изимеющегося остатка 49 бланков и неиспользованных бланков из вновьполученных, на дату завершения аудита общий остаток неиспользованныхбланков составлял 80 штук.Аналогичные случаи были установлены и по другим фирмам,администрируемым УНА Чентру, Ботаника и Буюкань, которые представленыв Таблице №4 Приложения.Аудиторская группа, проанализировав информацию, представленнуюГНС, установила, что из общего количества 1454 налоговых накладных,приобретенных в налоговых органах 19 экономическими агентами,включенными в список фирм-фантомов в 2010 году, 343 бланка, полученныепо их последним заявкам, не были использованы, что ведет к риску ихиспользования в хозяйственном обороте и что может принести ущербнациональному публичному бюджету.Кроме того, в этом контексте аудитом установлено, что ГНС неразработала порядок информирования налогоплательщиков о купленных, ноне использованных налоговых накладных фирмами-фантомами и субъектами,аннулированными в качестве плательщиков НДС, а также о возможныхправовых последствиях вследствие проведения хозяйственных операций наоснове этих документов.Аудитом также выявлено, что ГНС предоставила право некоторымэкономическим агентам, аннулированным как субъект обложения НДС ивключенным впоследствии в список фирм-фантомов, самостоятельнойпечати налоговых накладных на специальной бумаге с защитными знаками.Так, Приказом ГГНС №626 от 27.12.2010 ,,Об утверждении спискаэкономических агентов, которым в 2011 году предоставлено правосамостоятельной печати налоговых накладных на специальной бумаге сзащитными знаками”, такое право было предоставлено налогоплательщикуООО „Premer-S.V.”, которое 22.12.2010 уже было аннулировано какплательщик НДС и за период 23.12.2010-25.02.2011 осуществило 95облагаемых поставок на общую сумму 62130,8 тыс. леев, в том числе НДС всумме 10104,6 тыс. леев, увеличив необоснованно зачет НДС экономическимиагентами, которые осуществили соответствующие сделки с ООО „Premer-S.V.”Указанное предприятие 25.03.2011 было включено в список фирм-фантомов.Из объяснений ответственных лиц ГНС следует, что данныйналогоплательщик был аннулирован 12.03.2011 как субъект обложения НДСболее ранней датой – 22.12.2010, для исключения нанесения ущерба бюджету,27

в то же время в других случаях (ООО „Tapet”, ООО „Bricevic Agro”, ООО „InilTrans”) не был применен такой порядок.Выводы: Несмотря на то, что ГГНИ в течение 2010 г. предприняла рядмер по учету налоговых накладных, ГНС в этот период сталкивалась снекоторыми проблемами в налоговом администрировании, связанными смониторингом учета и надлежащего использования налоговых накладныхнекоторыми субъектами налогообложения, включенными ГНС в список фирмфантомовв указанном периоде. Предпринимаемые ГГНИ и Управлениями поналоговому администрированию в этом направлении меры, по предписаниямнормативных актов, в том числе и внутренних, не всегда являлисьадекватными, без наказания лиц, виновных в налоговых нарушениях,касающихся порядка хранения, учета и использования бланков налоговыхнакладных при осуществлении облагаемых поставок.Рекомендации:14. Изучить создавшуюся ситуацию, отмеченную аудитом, и осуществитьаналогичные налоговые проверки во всех УНА ГНС по мун. Кишинэу и ГТНИв части правильности и законности выдачи, учета и использования налоговыхнакладных фирмам, объявленным в 2010 году фантомами, с принятием мер,предусмотренных законодательством.15. Принять меры по наказанию лиц, виновных в налоговыхправонарушениях, связанных с порядком хранения, учета и использованиябланков налоговых накладных при осуществлении облагаемых НДСпоставках.16. Публиковать в Официальном мониторе Республики Молдова и вдругих средствах массовой информации данные о купленных, но неиспользованных бланках налоговых накладных фирмами-фантомами иэкономическими агентами, аннулированными в качестве субъектов обложенияНДС. Эффективность создания и деятельности налоговых постов впротиводействии феномена мошенничества, имеющих признакиуклонения от уплаты налогов.В целях повышения эффективности мер по противодействию уклонениюот уплаты налогов, ГНС создала у некоторых налогоплательщиков налоговыепосты. В соответствии со ст.146 (1) Налогового кодекса налоговый постсоздается налоговым органом в целях предупреждения и выявления случаевналоговых нарушений, в том числе случаев уклонения от погашенияналоговых обязательств, а также в целях осуществления иных полномочий поналоговому администрированию.Несмотря на то, что ст.146 (4) Налогового кодекса предусматривает, чтоГлавная государственная налоговая инспекция утверждает положение одеятельности созданных налоговых постов, такое положение в 2010 году небыло разработано и утверждено. По состоянию на 26.04.2011, ГГНИ былоутверждено типовое положение о деятельности налоговых постов.28

В 2010 г., на основании приказов ГГНИ, были созданы 466 налоговыхпостов, в том числе 341 передвижных и 125 стационарных, с разнымипериодами деятельности, которые представлены в Таблице №3.Таблица №3Срокдеятельности(дней) 13 17 30 41 43 60 66 72 90 120 150 180 365КоличествоналоговыхпостовДопогашенияналоговогообязательства1 15 96 1 2 48 1 14 39 5 2 2 238 2Источник: Приказы ГГНИИсходя из приказов ГГНИ о создании налоговых постов, ответственныелица за их деятельностью должны были высылать в адрес ГГНИ копиюинформационной записки о деятельности налогового поста. Из информацииответственных лиц ГГНИ следует, что из 466 созданных налоговых постов,налоговыми инспекторами были представлены информационные записки по136 налоговым постам. Проверками, осуществленными аудитом, установлено,что в период аудиторской миссии из общего количества созданных налоговыхпостов продолжали деятельность 65 из них.ГГНИ не располагает обобщенным анализом об эффективностидеятельности налоговых постов и поступивших сборов в результате ихсоздания за 2010 год.В связи с отсутствием установленных ГНС правил создания ифункционирования налоговых постов, утвержденных критериев риска привыборе налогоплательщиков для создания налоговых постов, постоянного идетального анализа рисков, выявленных в результате деятельности налоговыхпостов, аудитом установлены и другие недостатки, а именно:Некоторые приказы о создании налоговых постов, изданные ГГНИ, несодержат информацию о дате создания налогового поста.Такие случаи были выявлены в приказах о создании налоговых постов вКО „Autoimpex Prim”, ООО „Conductgaz-apă”, КО „Tehvento” ООО, КО„Climcom-Nord” ООО и ООО „Vizet Grup”.В некоторых приказах о создании налоговых постов, изданных ГГНИ, неуказаны цели их создания.Например, в приказе №153 от 13.04.2010 о создании налогового поста вООО „Le Bridge Corporation Limited”, указан факт лишь о его создании, атакже тип и период его деятельности, ГТНИ, которая должна установитьсостав поста и передачу после завершения его деятельности информационнойзаписки Управлению по борьбе с налоговыми правонарушениями ГГНИ.В некоторых приказах о создании налоговых постов, кроме указанныхзаписей, устанавливались и цели, но лишь по обеспечению изъятиянеиспользованных налоговых накладных, с их выдачей этим экономическимагентам в момент отпуска товаров и его проверки. В других приказах о29

создании налоговых постов ставилась цель по просмотру всех продаж ипокупок с составлением отчета по утвержденной форме.Устанавливаемые в приказах о создании налоговых постов цели несовпадают с теми, что указаны в информационных записках об ихдеятельности.Например, в приказе ГГНИ о создании налогового поста АО „BasarabiaNord”, указано, что целью его создания является повышение эффективностиналогового администрирования путем проверки правильности начисления иуплаты налогов, сборов и других платежей в НПБ, в то время как винформационной записке о результатах деятельности налогового поста ясноуказано, что осуществлялась лишь проверка правильности отраженияпоставок/покупок (услуг и товаров) в дни действия налогового поста, безосуществления анализа, предусмотренного приказом. Аналогичные ситуацииустановлены и в случаях налоговых постов, созданных в ООО „Verde & Co”,ООО „Connect Com", ООО "Comaristo" и т.д.Некоторые информационные записки не содержат полную информациюоб отношениях экономических агентов с фирмами, которые ранее в периоддеятельности налогового поста стали фирмами-фантомами, факт,ставящий под сомнение достоверность и точность деятельности налоговогопоста, не достигнув основной предварительной цели – обнаружение ипредупреждение случаев уклонения от погашения налогового обязательства.Так, в Информационной записке о результатах деятельности налоговогопоста за период 31.03.2010-31.03.2011 у КО „Tehvento” ООО (ф/к1006600052187) указано об отсутствии взаимоотношений с фирмамифантомамиили правонарушителями. На самом деле, как было установленоаудитом, 07.04.2010 и, соответственно, 01.05.2010 (когда бухгалтерскиедокументы были изъяты ЦБЭПК), указанный экономический агент выписалООО „Abricol DC” 2 налоговые накладные на общую сумму 14251,9 тыс. леев,в том числе НДС на общую сумму 2375,3 тыс. леев, на основании чегопоследнее зарезервировало за собой право отразить на расчетах с бюджетомпричитающуюся сумму НДС, будучи объявленным ЦБЭПК фирмой-фантомомс 15.02.2011. Кроме того, следует отметить, что 17.06.2010 ЦБЭПК объявилфантомом и К.О. „Tehvento” ООО, а в Информационной записке о результатахдеятельности налогового поста в этом отношении ничего не отмечено.Вышеизложенный факт означает о неадекватности анализа осуществленныхсделок, в результате чего не последовало их аннулирование в периоддеятельности налогового поста.В некоторых случаях в Информационных записках о деятельностиналоговых постов не содержится полная информация о всех продажах ипокупках, произведенных экономическим агентом в период действияналогового поста.В этом случае аудитом была проверена достоверность информационнойсправки №67-3-08/734 от 16.08.2010 о результатах деятельности налоговогопоста в ООО „Viocon Lux” (ф/к 1005600006127), созданного 28.04.2010 на срок30

365 дней. По данным Информационной записки, с даты создания налоговогопоста предприятие не осуществляло поставку товаров, а остаток товаров натот момент был равен нулю. В результате анализа базы данных ГГНИ,осуществленного аудитом, было установлено, что в день деятельностиналогового поста, то есть 28.04.2010, предприятие осуществило поставки по 2налоговым накладным ООО „Vitasistem” на общую сумму 1401,6 тыс. леев, втом числе НДС – 213,6 тыс. леев, которое зарезервировало за собой правоотразить на расчетах с бюджетом причитающиеся суммы НДС. Одновременно,с момента создания налогового поста, ООО „Viocon Lux” осуществил покупкина общую сумму 3840,3 тыс. леев, в том числе НДС – 357,7 тыс. леев.Аналогично, в справке о результатах деятельности налогового поста вКО „Autoimpex Prim” ООО (ф/к 1007602002448), созданного на срок в 30 дней,указано, что в соответствующем периоде не осуществлялись продажи ипокупки, в то время как аудиторская группа установила, чтоналогоплательщик осуществил продажи и покупки на сумму 7868,0 тыс. леев,в том числе НДС – 1311,3 тыс. леев и, соответственно, 116,5 тыс. леев, в томчисле НДС – 19,4 тыс. леев.Создание налоговых постов на короткий период не дисциплинируетналогоплательщиков, что позволило некоторым из них осуществлятьнезаконные сделки сразу после прекращения деятельности налогового поста.Так, проиллюстрируем случай, когда ООО „Maurt”, после завершениядеятельности налогового поста, созданного на период 01.02.2010-02.03.2010,осуществило 12.03.2010 покупки на общую сумму 958,3 тыс. леев, в том числеНДС – 159,7 тыс. леев от ООО „Tapet”, (объявленного ЦБЭПК 24.02.2010фирмой-фантомом), зарезервировав за собой право отразить на расчетах сбюджетом причитающуюся сумму НДС.Проверки, осуществленные аудиторской группой, установили случаипрекращения деятельности налоговых постов до истечения сроков, указанныхв приказах об их создании, что не предусматривается и не регулируетсяНалоговым кодексом.Проверкою приказов ГГНИ аудитом установлены 109 случаевпрекращения деятельности налоговых постов с продолжительностью ихдействия 365 дней, в том числе 6 случаев – продолжительностью 30 дней и 1случай – продолжительностью 180 дней. Как было установлено аудитом,фактическая продолжительность действия налоговых постов, созданных насрок 365 дней, до прекращения их деятельности, составляла от 6 до 133 дней, атех, что были созданы на 30 дней – не более 10 дней.Аудитом установлены случаи, когда некоторые экономические агенты,у которых была прекращена деятельность налогового поста до истечениясрока их действия, осуществили покупки у фирм, которые стали фантомамичерез короткий промежуток времени после осуществления сделки.Так, в ООО „Sereb-Com” деятельность налогового поста, созданного20.05.2010 на 365 дней, была прекращена 04.08.2010, а за период 12.08-24.08.2010 оно отразило покупки на общую сумму 15139,2 тыс. леев и НДС –31

3027,8 тыс. леев от ООО „Minacol-Gab”, которое 16.09.2010 было объявленофантомом.Такие случаи, отмеченные в Таблице №5 Приложения, былиустановлены еще у 8 экономических агентов, у которых были приостановленадеятельность налоговых постов до истечения установленных сроков ихдеятельности. Эти экономические агенты произвели покупки у 9 фирм,ставших фантомами в коротком промежутке времени после осуществлениясделок на общую сумму 119347,0 тыс. леев и НДС в сумме 23364,2 тыс. леев,на которых впоследствии немедленно были установлены повторно налоговыепосты.В ходе аудита установлено, что некоторые экономические агенты, укоторых были созданы налоговые посты, осуществили покупки у фирм,ставших фантомами в период деятельности налогового поста и которыебыли отменены ГНС после осуществления сделки.Так, 18.03.2010 был создан налоговый пост в ООО „Cridens” на 365 дней,а 30.04.2010 оно осуществило покупки на общую сумму 715,6 тыс. леев, в томчисле НДС в сумме 119,3 тыс. леев у ООО „Bienestar-Plus”, которое 30.04.2010было аннулировано как субъект обложения НДС и включено 20.05.2010ЦБЭПК в список фирм-фантомов. Впоследствии, 21.06.2010, ГНС прекратиладеятельность созданного налогового поста.В других случаях, как было установлено аудитом, ряд экономическихагентов, у которых были созданы налоговые посты, осуществили поставкифирмам, которые в течение 30 дней стали фантомами. Так, ООО „DanitelPlus”, в котором в сентябре 2010 года был создан налоговый пост на 365 дней,за период 09.09.2010-10.09.2010 отразило покупки от ООО „Bricevic-Agro” насумму 6716,7 тыс. леев, которое стало фантомом через 4 дня послеосуществления сделок (13.09.2010), и 13 и 14 сентября 2010 г. отразило 2продажи ООО „Aralia” в сумме 1962,4 тыс. леев, в том числе НДС – 373,5 тыс.леев. Такие же случаи, указанные в Таблице №6 Приложения, былиустановлены еще у 5 налогоплательщиков (обществ с ограниченнойответственностью „Marolinis Prim”, „MTO-Plus”, „Cridens”, „Energo-Rotor”,„Dimix-Com”), которые отразили покупки от 4 фирм (обществ с ограниченнойответственностью „Ataix-Grup”, „Granplast”, „Nalex Prim”, „Bienestar-Plus”),ставшими в течение до 30 дней после завершения соответствующих сделокфирмами-фантомами, сумма покупок составила 7878,5 тыс. леев, в том числеНДС – 1313,1 тыс. леев, которые впоследствии будут проверены ГНС.По информациям, полученным ГГНИ с налоговых постов, ивпоследствии отраженным в приказах ГГНИ, прекращение деятельности какстационарных, так и мобильных налоговых постов имело место по причинам:соблюдения экономическим агентом налогового законодательств; длястимулирования особенно тех налогоплательщиков, которые начинаютвступать в правовые рамки, начисляют и оплачивают в бюджетсоответствующие суммы; потерявших статус плательщиков НДС ивпоследствии прекративших деятельность и ставших неопасными длябюджета, что не соответствует в некоторых случаях упомянутым фактам.32

Выводы: В течение 2010 года имелись проблемы и недостатки посозданию и деятельности налоговых постов. Так, налоговые посты былисозданы без разработки и утверждения положения об их деятельности,годового плана, основанного на четко определенных целях, установлениякритериев риска при выборе налогоплательщиков. Порядок организации,деятельности и отчетности, а также и прекращения деятельности некоторыхналоговых постов привели к рискам уклонения некоторыминалогоплательщикам по налоговым обязательствам перед бюджетом черезвзаимоотношения с фирмами-фантомами. Это связано с неадекватнымвнутренним контролем в ГНС и отсутствием постоянного и подробногоанализа рисков, полученных в результате деятельности налоговых постов,отсутствием стандартов и специфических требований для установлениякритериев отбора и создания налоговых постов по видам деятельности,обязанностям и ответственности работников налоговых постов.Рекомендации ГГНИ:17. Одновременно с созданием налогового поста разрабатывать иутверждать положение о нем, в котором предусмотреть порядок и критерии повыбору и созданию налоговых постов, организации его деятельности ипрекращение таковой, отчетности, прав, обязанностей и ответственностислужащих налоговых постов.18. Осуществлять постоянный и подробный анализ рисков, полученныхв результате деятельности налоговых постов, с принятием мер,предусмотренных законодательством.19. Проверить правильность отмеченных сделок и, по необходимости,принять меры по их отмене, с восстановлением ущерба, причиненногобюджету.3.3.3.3. Анализ законности и правильности возмещения налога надобавленную стоимостьВ отчетном периоде экономическими агентами было запрошеновозмещение НДС в сумме 1130809,5 тыс. леев, из которой было разрешеновозместить 991985,1 тыс. леев или 87,7%.Возмещение НДС, осуществленное в 2010 году, составило 10,8% отобщей суммы поступлений по этому виду доходов и 33,9% от поступленийэтого налога, администрируемого ГНС. Сумма возмещений НДС в 2010 году,по сравнению с 2009 годом, снизилась на 115,5 млн. леев, или на 9,45%.Приказом ГГНИ от 31.03.2010 была образована Республиканскаякомиссия по рассмотрения разногласий между субъектами налогообложения итерриториальными ГНИ по возмещению НДС. В 2010 г. данная комиссияутвердила 6 решений по некоторым расхождениям, возникшим в ходевозмещения НДС.Проверки, осуществленные аудитом в ГУНК в составе ГНИ по мун.Кишинэу, установили несоблюдение времени осуществления контроля уэкономических агентов и нарушения срока возмещения НДС, установленного33

ст.101(5) Налогового кодекса и Положения о возмещении НДС,утвержденного Постановлением Правительства №287 от 11.03.2008 9 . Аудитомустановлен один случай бесспорного взыскания бюджетных средств. Так, позаявлениям за 2009 и 2010 гг. СП „Intertrascord” ООО запросило судебныеорганы оплатить проценты по возмещенным суммам с превышением сроков в45 дней. Решениями Высшей судебной палаты было предписано взыскать сгосударственного бюджета в пользу названного налогоплательщиканачисленные проценты за период 07.05.2008-15.02.2010, которые составили1892,5 тыс. леев и которые были перечислены налогоплательщику в 2009-2011гг. с раздела «Возмещение НДС» на основании ст.176 (3) Налогового кодекса,во исполнение решений судебных инстанций.Выводы: Расчеты и возмещение НДС осуществлялисьтерриториальными ГНИ и УКН, в основном, с соблюдением законодательныхнорм. Вместе с тем, некоторые инспекции допустили нарушения сроковвозмещения, что повлекло к ущербу, причиненному бюджету и,соответственно, снижению суммы НДС, поступившему в бюджет. Это явилосьследствием неадекватного менеджмента, установленного в некоторыхинспекциях.Рекомендации ГГНИ:20. Исключить случаи задержек при рассмотрении заявлений овозмещении НДС, принимая во внимание предыдущие последствия.3.4. Меры, препринимаемые для увеличения доходов путем действийпо ликвидации задолженностей перед национальным публичнымбюджетомПо состоянию на 01.11.2011, задолженность налогоплательщиков поналоговым обязательствам перед национальным публичным бюджетом,учитываемым органами ГНС, составляла 1146,0 млн. леев, увеличившись на95,8 млн. леев, или на 8,3% по сравнению с суммой на 01.01.2010. Увеличениезадолженности за отмеченный период было допущено ГНИ по мун. Кишинэуна 98,9 млн. леев, или 23,7%, ГНИ по мун. Бэлць – на 14,1 млн. леев, или27,5%, ГНИ Тараклия – на 15,4 млн. леев, или 36,9%, ГНИ Единец – на 4,4млн. леев, или 25,5%, ГНИ Окница – на 2,6 млн. леев, или 40,3%, ГНИ Унгень– на 4,1 млн. леев, или 19,5%.В аспекте бюджетов, наибольший удельный вес задолженности в НПБприходится в БГСС, которая составила 683,6 млн. леев (БГСС – 740,0 млн.леев), или 47,2% от общей суммы задолженности перед НПБ. Задолженностьперед ГБ на 31.12.2010 составила 291,7 млн. леев, или 25,5% от общей суммызадолженности перед НПБ. Сумма задолженностей перед БАТЕ составила448,1 млн. леев, или 39,1% от общей суммы задолженности перед НПБ. В 20109 Постановление Правительства №287 от 11.03.2008 г. «Об утверждении Положения о возмещении налога надобавленную стоимость» (с последующими изменениями, утратило силу с 01.11.2010 г.).34

году задолженности в ГБ возросли на 24,8 млн. леев, или на 9,3%, в БАТЕ – на2,5 млн. леев, или на 1,6%.В разрезе бюджетной классификации, наиболее значительнаязадолженность в ГБ образовалась от неуплаты НДС, которая составила 256,4млн. леев, увеличившись, по отношению к задолженности на 01.01.2010, на 9,7млн. леев, а в БАТЕ – от неуплаты налога на недвижимое имущество, котораясоставила 19,4 млн. леев по сравнению с 11,9 млн. леев на начало года.Структура задолженности в НПБ представлена в диаграмме №5.Диаграмма №5Структура задолженности в НПБ10,63,3 7,53,549,7Impozitul pe venit din salariulTVAFondul rutierImpozitul pe bunurile imobileAccizeRestanțe la alte impozite și plățiКак было установлено аудитом, количество зарегистрированныхдолжников на 31.12.2010 составило 231827. Из суммы задолженности 1146,0млн. леев, у 208070 налогоплательщиков имелась возмещаемая задолженностьв сумме 883,7 млн. леев или 77,1%.3.4.1 Меры по принудительному взысканию и обеспечению погашенияналоговых обязательствНа основании ст.227 и ст.194 Налогового кодекса, ГНС применяла мерыпо обеспечению погашений налоговых обязательств и порядокпринудительного исполнения налогового обязательства путем:a) приостановления операций на банковских счетах налогоплательщиков;b) взыскания денежных средств с банковских счетов налогоплательщиков;c) изъятия наличных денежных средств у налогоплательщика;d) преследования имущества налогоплательщиков;e) преследования дебиторской задолженности налогоплательщика.3.4.1.1. Приостановления операций на банковских счетахОбеспечение взыскания денежных средств с банковских счетовналогоплательщика путем приостановления операций на банковских счетахпредусмотрено ст.229 Налогового кодекса.В этих целях, ГНС взыскала в принудительном порядке с банковскихсчетов налогоплательщиков 272,8 млн. леев, а со счетов дебиторов этихплательщиков – 17,7 млн. леев или на 2,6 млн. леев больше, чем в 2009 году.Как было установлено аудитом, существовало больше резервов для взыскания35

в таком порядке налоговых обязательств, которые фактически были упущеныиз-за недостатков, выявленных в некоторых подразделениях ГНС.Лояльные отношения со стороны ГНС к некоторымналогоплательщикам не во всех случаях приводило к приостановке операцийна банковских счетах недисциплинированных налогоплательщиков.Так, во многих случаях выставлялись инкассовые поручения безпредварительного приостановления операций на банковских счетахналогоплательщиков. В течение 2010 года, УКН было выставлено 983инкассовых поручений на общую сумму 280320,0 тыс. леев, из которых в НПБпоступило 7004,6 тыс. леев с банковских счетов налогоплательщиков и 8836,5тыс. леев – с банковских счетов дебиторов, что составляет 6,0%. Низкийуровень взыскания денежных средств связан с тем, что при инкассовом методебанк-плательщик списывает полную или частичную сумму, указанную винкассовом поручении, в день его получения для исполнения.Действительность инкассового поручения установлена в один день согласноп.5.5 Регламента, утвержденного Постановлением Национального банкаМолдовы №375 от 15.12.2005 10 . Примером могут служить 8 инкассовыхпоручений, выставленных в период 04.07.2010-07.09.2010, на банковские счетаАО „Drojdii Chişinău” в сумме 203,9 тыс. леев, в то время как было взысканолишь 5,3 тыс. леев. АО „Incorgaz” было выставлено 17 инкассовых порученийна сумму 3237,2 тыс. леев, а взыскано лишь 55 леев.Таким образом, замена приостановления операций на банковских счетахна более длительный срок инкассовыми поручениями не позволяет ГНСдисциплинировать налогоплательщиков, имеющих значительные недоимки поисполнению налоговых обязательств.В отдельных случаях принятие решений о приостановлении операций набанковских счетах налогоплательщиков осуществлялось с большимизапозданиями.Проверив информацию из системы учета ГНС, аудит установил, чтонекоторым экономическим агентам, таким как: АО „Produse Cerealiere”, АО„Basarаbia Nord”, ООО „Glorinal”, АО „Uzina Turnătoare Aralit”; АО „ZimbruNord”; АО „Carahasani Vin”; МП „Regia Apă-Canal Bălţi”, имеющихзадолженность перед НПБ, применены меры принудительного исполнения –приостановление операций на банковских счетах. Вместе с тем установлено,что фактически принятие решений о приостановлении операций на банковскихсчетах было произведено с различными задержками – от 5 дней (АО „BasarаbiaNord”) до 11 дней (АО „Zimbru Nord”), обусловленных действиями как ГНС,так и других учреждений, вовлеченных в этот процесс, такими как: почтовыеотделения и финансовые учреждения.Некоторые ГТНИ не использовали права по принятию решений оприостановлении операций на банковских счетах налогоплательщиков.10 Постановление Национального банка Молдовы №375 от 15.12.2005 «Об утверждении Регламента оприостановлении операций, аресте и бесспорном взыскании денежных средств с банковских счетов».36

Так, ГНИ Шолдэнешть издала распоряжение о приостановленииопераций на банковских счетах ООО ,,Mina Nouă” (ф/к 1004606003246) лишь10.09.2010, несмотря на то, что по состоянию на 01.01.2010 предприятие имелозадолженность по основным платежам в сумме 52,1 тыс. леев и санкциям – 6,4тыс. леев, что позволило увеличить недоимку на 54,7 тыс. леев, которая намомент издания распоряжения составила 106,8 тыс. леев. Такие же нарушениябыли установлены, по незначительным суммам, и в ГНИ Орхей, ГНИ Глоденьи др. Эти случаи, а также и те, о которых было упомянуто ранее,подчеркивают, что органы ГНС не использовали полномочия,предусмотренные ст.197 (1) Налогового кодекса, которая прямопредусматривает, что начиная со дня, следующего за днем, в котором возниклаили была обнаружена недоимка, налоговый орган вправе применить порядокпринудительного исполнения.В отдельных случаях приостановление операций на банковских счетах унекоторых налогоплательщиков осуществлялось не во всех финансовыхучреждениях, в которых они имели открытые банковские счета. Вместе с тем,некоторые налогоплательщики, которым были приостановлены операции набанковских счетах, открывали при поддержке ГНС новые банковские счета.Так, МП ,,Regiа Apă-Canal Bălţi”, которое на 09.12.2010, по информационнойсистеме ГНС имело недоимку в сумме 832,5 тыс. леев, были приостановленыоперации по всем банковским счетам, за исключением 2 банковских счетов,открытых в Бельцком филиале КБ „Moldova-Agroindbank” АО. Аналогично,ГП „Acva-Nord”, имеющее недоимку в сумме 1666,8 тыс. леев, 04.12.2009 ГНИСорока приостановила операции на банковских счетах, открытых в Сорокскомфилиале КБ ,,Banca Socială”, в то же время не были приостановлены операциина банковских счетах, открытых им в Сорокском филиале КБ ,,Energbank” и вКБ ,,Moldova-Agroindbank”. Более того, в то время, когда былиприостановлены операции на банковских счетах ГП „Acva-Nord”, 30.12.2009,оно открыло новый банковский счет в Сорокском филиале „Banca deEconomii” АО, а 31.03.2010 – текущий счет в Сорокском филиале КБ ,,BancaSocială”. Как установила аудиторская группа, новые банковские счета былиоткрыты на основании справок, выданных УКН, которое 13.01.2010 принялодело названного налогоплательщика, когда недоимка, по состоянию на30.12.2009, составляла 1579,1 тыс. леев, а на 31.03.2010 – 2284,6 тыс. леев, безприостановления операций на его банковских счетах.В этом контексте аудитом установлено, что недоимки, указанные всправках об отсутствии задолженности, не соответствуют реальнойситуации на дату их выдачи, чем самым не соблюдаются требования ст.136Налогового кодекса и п.79 Положения, утвержденного приказом министрафинансов №103 от 09.12.2005 г. Так, АО „Incomlac” была выдана справка оботсутствии задолженности, в то время как по информации, полученнойаудитом из информационной системы ГНС, на дату выдачи справкиналогоплательщик имел задолженность перед государственным бюджетом всумме 400,6 тыс. леев. Вместе с тем, в некоторых справках указываласьзаниженная, по сравнению с реальной, сумма задолженности37

налогоплательщика на эту дату. Так, в той же выборке аудита былоустановлено, что на 06.09.2010 АО „Ascom Grup” имело недоимку поосновным платежам перед НПБ в сумме 2198,3 тыс. леев, в то время как всправке об отсутствии или наличии у него недоимок перед бюджетом,выданной на эту дату, указана недоимка в сумме 42,2 тыс. леев, то есть сразницей в сумме 2156,1 тыс. леев. Такие же случаи были установлены и всправках, выданных экономическим агентам КО „Gorcomordin” ООО, АО„Lusmecon”, у которых сумма, указанная в справках, была занижена посравнению с фактически числящейся недоимкой налогоплательщика на 357,5тыс. леев и, соответственно, на 49,3 тыс. леев.Как разъясняют ответственные лица ГНС, разница между суммойнедоимки, указанной в справке, и суммой на лицевом счетеналогоплательщика обусловлена задержками в предоставлении отчетовналогоплательщиками, в то время как, исходя из проведенного аудитоманализа, за некоторыми налогоплательщиками числились задолженности поналоговым обязательствам, как на начало, так и на конец отчетного месяца.Установлены случаи необоснованного аннулирования распоряжений оприостановлении операций на банковских счетах налогоплательщиков,имеющих недоимки, что противоречит требованиям ст. 229 (8) Раздела VНалогового кодекса. Так, АО „Avicola Roso”, имеющему на 29.12.2009недоимку в сумме 885,8 тыс. леев, были приостановлены операции набанковских счетах. Несмотря на то, что недоимка не была погашена,03.02.2010 руководство УКН отменило приостановление (в результатезаключения договора об эшелонировании сроком действия 2 месяца), в товремя как по лицевому счету сумма недоимки составляла 822,8 тыс. леев.06.07.2010 было вынесено другое распоряжение о приостановлении операцийна банковских счетах, которое впоследствии, 04.01.2011, вновь было отменено,в то время как за данным налогоплательщиком числилась недоимка в размере1326,3 тыс. леев, или на 503,5 тыс. леев больше по сравнению с датойпредыдущего приостановления операций на банковских счетах.Аналогично ГНИ Дрокия отменила распоряжение о приостановленииопераций на банковских счетах КО ,,Primsolagro” ООО (ф/к 1006607007382),которое на 06.10.2010 имело недоимку в сумме 3,7 тыс. леев.Хотя совместным решением ГГНИ, Министерства сельского хозяйстваи пищевой промышленности, Национальной кассы социального страхования,Национальной компании медицинского страхования была предусмотренавременная отмена (в связи с весенними работами) распоряжений оприостановлении операций на банковских счетах и применение других мер иметодов взыскания налоговых обязательств, некоторые инспекции применялилишь приостановление операций на банковских счетах, что привело кувеличению задолженностей у ряда налогоплательщиков. Так, ГНИ Глодень в11 случаях необоснованно отменила распоряжения о приостановленииопераций на банковских счетах экономических агентов-должников, безприменения других мер принудительного исполнения или устранения38

нарушений, за что были вынесены решения о приостановлении, сумманедоимок на момент отмены составила 4520,1 тыс. леев.В некоторых ГТНИ должники имели льготы путем заменыприостановления операций на банковских счетах на заключение договоров обэшелонировании, которые фактически не соблюдались. Так, ГНИ Орхейприостановила 25.01.2010 операции на банковских счетах ООО ,,Vlaconic”(ф/к 1002606001891), которое имело недоимку на 01.01.2010 в сумме 89,9 тыс.леев и санкции в сумме 3,9 тыс. леев. Впоследствии, 18.05.2010, распоряжениео приостановлении было отменено и заключен контракт об эшелонировании.Налогоплательщик не выполнил условия контракта. Как результат, сумманедоимки на 31.12.2010 возросла до 116,0 тыс. леев по основным платежам и15,1 тыс. леев – по санкциям.3.4.1.2. Изъятие наличных денежных средств из кассналогоплательщиковВ 2010 году ГНС изъяла у налогоплательщиков наличные денежныесредства в общей сумме 43,7 млн. леев, или на 10,1 млн. леев больше, чем в2009 году. Наиболее значительные суммы были изъяты из касс уналогоплательщиков ГНИ по мун. Кишинэу и ГНИ Анений Ной в сумме 8,0млн. леев и, соответственно, 4,0 млн. леев.ГНИ Кэушень изъяла наличные денежные средства всего лишь в сумме10,5 тыс. леев, имея задолженности перед НПБ в сумме 23,6 млн. леев; ГНИЛеова, ГНИ Басарабяска, ГНИ Чимишлия, ГНИ Глодень изъяли денежныесредства в суммах 23,0 тыс. леев, 53,5 тыс. леев, 60,5 тыс. леев и 94,1 тыс. леевсоответственно, по сравнению с недоимками налогоплательщиков в размере9,4 млн. леев, 4,0 млн. леев, 11,4 млн. леев и 15,1 млн. леев.Осуществленными аудитом проверками, а также в результате провероквнутреннего аудита ГНС, не были установлены нарушения в порядке изъятияналичных денежных средств из касс налогоплательщиков.3.4.1.3. Арест имуществаВ течение 2010 года, ГНС, используя ст.200 Налогового кодекса,применяла арест имущества налогоплательщиков как метод обеспеченияпринудительного взыскания налоговых обязательств. По данным ГНС, в этомпериоде были реализованы товары на общую сумму 192,0 млн. леев, а остаткиимущества, арестованного в предыдущие годы, составляли 155,5 млн. леев.Как установил аудит, приказом ГГНИ №220 от 07.05.2010, была созданакомиссия (из 3 сотрудников ГГНИ) по распределению арестованногоимущества экспертам для оценки и их последующей реализации. Этим жеприказом было утверждено Положение об организации и деятельности даннойкомиссии (далее – Положение). Согласно Положению, арестованноеимущество было распределено 3 оценочным фирмам. Распределениеосуществлялось путем жеребьевки.Часть товаров была реализована посредством Универсальной товарнойбиржи (далее – УТБ) и Агентства публичной собственности.39

На протяжении аудитируемого периода были возвращены арестованныетовары на сумму 130,1 млн. леев. Мотивом возвращения являлось погашениенедоимок налогоплательщиками на сумму 39,1 млн. леев. Среди другихмотивов, послуживших возврату, являлись изменение меры принудительногоисполнения, заменяющих арест – заключение договоров об эшелонированиизадолженностей на сумму 15,0 млн. леев. Часть налогоплательщиков, нарушивтребования Налогового кодекса, произвела самовольное отчуждениеарестованного имущества на сумму 2,5 млн. леев.Арестованное имущество реализуется крайне трудно, а часть егопрактически не может быть продана даже после проведения трех и болееаукционов. Так, из-за отсутствия спроса на аукционах было возвращеноналогоплательщикам арестованное имущество на общую сумму 21,4 млн. леев.Из общей суммы арестованного имущества 7839,5 тыс. леев, 5127,8 тыс. леевили 65,4% были реализованы ГНС. Арестованное имущество в сумме 2672,7тыс. леев или 34,1% было реализовано посредством УТБ. В течение 2010 годаАгентством публичной собственности было реализовано арестованноеимущество всего лишь на 20,2 тыс. леев.Одной из причин медленной реализации является наложение ареста нанекоторое имущество, не предоставляющее интерес для общества, и котороеизначально не может быть реализовано. Так, в большинстве случаев ареступодвергаются небольшие участки сельскохозяйственных земель,расположенных на разных участках соответствующего населенного пункта.Некоторые инспекции не были заинтересованы в реализации имуществаи не провели предусмотренные аукционы. В течение года ГНИ по мун.Кишинэу не провела ни одного аукциона, располагая арестованнымимуществом в сумме 31,5 млн. леев. Ни одно из 9 запланированныхаукционов не были проведены в ГНИ Анений Ной, которая имела такоеимущество на сумму 9,7 млн. леев. Из 35 ГТНИ в 20 не были проведеныаукционы. Управление крупных налогоплательщиков, имеющее арестованноеимущество на сумму 46,5 млн. леев, провело лишь один аукцион из 4предусмотренных, реализовав товары на сумму 13,2 млн. леев.Арест имущества осуществлялся с несоблюдением ст.200(7)Налогового кодекса, в некоторых случаях устанавливались цены выше, чемсумма недоимки, в других – ниже, чем результаты экспертизы. Так, ГНИГлодень установила стоимость изъятого имущества у АО ,,Fabrica de conserve”Глодень в 5 раз выше суммы недоимки (407,1 тыс. леев), которое былоотменено лишь после апелляции налогоплательщика. В этой же инспекцииарест имущества на сумму 2253,7 тыс. леев был отозван по причине егонезаконности.ГНИ Орхей изъяла автомашину „IVECO-3410” у ООО „Klascom”,которое на 22.02.2010. имело задолженность в сумме 7,7 тыс. леев. Данноеимущество было оценено по цене 7,5 тыс. леев и передано на хранениефизическому лицу без заключения с ним договора, тем самым не былисоблюдены требования ст.200(12) Налогового кодекса. 31.05.2010 Агентство40

экспертизы и оценки ,,Proexpert sud” произвело экспертизу техническогосостояния автомашины и оценило ее по средней рыночной цене 28,0 тыс. леев.Также ГНИ Орхей арестовало у ,,Olliv” ООО (ф/к 1003606002149) и у,,Algadan–Com” ООО (ф/к 1003606000086) имущество на меньшую сумму, чембыло необходимо для погашения налогового обязательства, несмотря на то,что они располагали и другим имуществом, на который мог быть наложенарест, что позволило данным предприятиям увеличить недоимки на 191,8 тыс.леев и, соответственно, 626,8 тыс. леев по сравнению с их размерами на датуареста имущества.Некоторые налоговые инспекции не использовали полностью права,предусмотренные ст.196 (5) Налогового кодекса и не применяли другиеспособы принудительного исполнения.Так, ГНИ Глодень применила к ООО ,,Cosfem Agro” (ф/к1005602007988) как способ принудительного исполнения только взысканиеденежных средств с банковских счетов, несмотря на то, что оно на 01.01.2010имело задолженность перед НПБ на общую сумму 693,3 тыс. леев и котораяувеличилась к концу года до 764,2 тыс. леев. ГНИ Шолдэнешть не применилок КПК ,,Dacia Agrochim” (ф/к 1003600027915), как способ принудительногоисполнения налоговых обязательств, приостановление операций набанковских счетах, ограничившись лишь арестом имущества на сумму 296,0тыс. леев, что являлось недостаточным для погашения налоговогообязательства в сумме 665,3 тыс. леев.Одна из проблем в исполнении ст.196 (3) Налогового кодекса состоит втом, что не предусмотрены сроки передачи дела и решения о принудительномвзыскании налогового обязательства налогоплательщика, перешедшегополностью или частично на учет в другой налоговый орган, что приводит кнекоторой задержке действий по передаче. Так, ГНИ Шолдэнешть лишь14.09.2010 было проинформировано о применении мер принудительногоисполнения, принятых к филиалу налогоплательщика СП ,,T.Schmidt-Landbau”ООО, зарегистрированного в ГНИ Анений Ной, недоимка которого на01.01.2010 перед НПБ составляла 236,0 тыс. леев, увеличившись к концу годана 446,9 тыс. леев.Аудитом установлены случаи задержек сроков оценки и реализацииарестованных товаров. Так, в счет погашения задолженности в сумме 2,8 млн.леев, УКН 21.09.2010 применило к ООО „Basconslux” арест 2 квартир, которыебыли переданы 08.11.2010 Республиканской комиссии по оценке. Дозавершения аудита арестованное имущество не было оценено и выставлено напродажу, что позволило названному налогоплательщику увеличитьзадолженность на 01.01.2011 до 6,3 млн. леев.Аудитом установлено, что в течение 2010 года ГНС не былзадействован механизм принудительного исполнения налоговых обязательствк фирмам, объявленным фантомами, имевшим имущество, в отношениикоторого можно было применить меры принудительного исполненияналогового обязательства.41

Так, материалы оценочных проверок, осуществленных в фирмахфантомах,не содержат данных о проверках (запросы в компетентные органы:ТКО, МИТС, ГАИС, Государственную регистрационную палату, ГП,,Intehagro”, Национальную комиссию по финансовому рынку и независимымрегистраторам) имущества, принадлежащего соответствующим фирмам.Проверками, осуществленными аудитом, установлено, что в некоторыхслучаях имелось имущество, числящееся за фирмами-фантомами в 2010 г.,которое не было проверено и арестовано ГНС. Например, АО ,,Valex”,включенное в список фирм-фантомов 21.04.2010, по информации, полученной19.08.2011 из Государственного регистра транспорта, располагало 3транспортными средствами марок: Ford Tranzit, Daewoo Matiz, Daewoo Damas.Также, ООО ,,Erisand”, включенное в список фирм-фантомов 08.12.2010, поинформации, полученной на 24.08.2011 из Государственного регистратранспорта, располагало одним транспортным средством марки Peugeot J5.Необеспечение принудительного исполнения в этих случаях происходитиз-за многих обстоятельств, среди которых: ГНС не выносила решения в случаях определения налоговыхобязательств, исчисленных с применением косвенных методов и источников,предусмотренных ст.225 Налогового кодекса, хотя во исполнение требованийст.133 (1) h 1 ) Налогового кодекса ГГНИ располагает такими полномочиями. Налоговые обязательства фирм-фантомов, исчисленных сприменением косвенных методов и источников, не включены ни в системуучета ГНС, ни даже в отдельный учет, которые составили в: 2008 году – 1,59млрд. леев; 2009 году – 3,31 млрд. леев; 2010 году – 0,8 млрд. леев. Не принимались решения о принудительном исполнении налоговыхобязательств, определенных с применением косвенных методов и источниковк налогоплательщикам, объявленным налоговыми органами фирмамифантомами.3.4.2. Отсрочка и рассрочка погашения недоимокВ соответствии со ст.180 Налогового кодекса органы ГНС заключили сналогоплательщиками, имеющими недоимки в государственный бюджет ибюджеты АТЕ, договора об отсрочках и рассрочках налоговых обязательств.Такой порядок изменения срока погашения налогового обязательства,согласно ст.6 (9) g) Налогового кодекса, определяется и как налоговая льгота.В течение 2010 года, на период 2010-2011 гг., между территориальныминалоговыми органами и налогоплательщиками было заключено 485 договорово рассрочке сроков погашения налоговых обязательств на общую сумму 126,3млн. леев. В 2010 году была предоставлена рассрочка по недоимкам на сумму75,4 млн. леев, из которых были оплачены 47,3 млн. леев или 62,7%. На 2011год сумма рассрочек составила 50,9 млн. леев. С налогоплательщиками, несоблюдавшими условия, были расторгнуты 208 договоров. Наибольшая суммарассрочек по недоимкам была предоставлена ГНИ по мун. Кишинэу – 33140,1тыс. леев, ГНИ Тараклия – 22988,82 тыс. леев, ГНИ Кахул – 10961,5 тыс. леев,у которых суммы по недоимкам возросли соответственно на 23,7%, 36,9% и42

11,3%. Налогоплательщики, администрируемые отмеченными ГТНИ, погасилииз рассроченных сумм 20268,6 тыс. леев, 889,9 тыс. леев и 735,6 тыс. леев.Как было установлено аудитом, при невыполнении условий договоровналоговые органы не расторгали их. Например, АО „Cariera de granit şi pietrişdin Soroca” (ф/к 1003607003198), в период действия договора о рассрочке, невыполнило п.2.2 а), который прямо предусматривал обязательство о текущихплатежах в установленные сроки. Названный налогоплательщик, посостоянию на 30.04.2010, должен был оплатить подоходный налог сзаработной платы в сумме 30,0 тыс. леев и подоходный налог спредпринимательской деятельности, удержанный у источника выплаты – 12,7тыс. леев, страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ст.113/01) – 30,0 тыс. леев, налог не недвижимое имущество – 1,5 тыс. леев и т.д.По данным лицевого счета, на указанную дату экономический агентпредоставил лишь начисления, не выполнив обязательства договора об ихуплате. Несмотря на это, ГТНИ не были расторгнуты заключенные с нимдоговора. В другом случае УКН не были расторгнуты договора, заключенныес АО „Avicolo Roso”, АО „Carahasani Vin” и др. С некоторыминалогоплательщиками договора были расторгнуты после продолжительногопериода их неисполнения.В части принятых мер по увеличению доходов за счет ликвидациизадолженностей можем констатировать, что не все рекомендации аудита быливыполнены. Так, не была разработана и внедрена электронная программаучета мер принудительного исполнения.Выводы: Предпринимаемые руководством ГГНИ меры не привели кзначительному улучшению положения по снижению недоимок, которые втечение года имели тенденции к росту. Во многих случаях принудительныемеры несколько улучшили ситуацию по погашению задолженностей иувеличению доходов в НПБ. Как приостановление операций на банковскихсчетах налогоплательщиков, так и арест имущества были произведены снекоторыми нарушениями, приведшими к их неэффективности. В течениегода не были применены меры принудительного исполнения к фирмам,объявленным фантомами. Вышеотмеченные факты явились следствиемнеадекватного внутреннего контроля в некоторых подразделениях ГНС,неутверждения плана или графика по сбору недоимок, нечеткости некоторыхправил в нормативных актах, надежды ряда налогоплательщиков наповторную налоговую амнистию, а также и неисполнения некоторыхрекомендаций ранее осуществленного аудита.Рекомендации ГГНИ:21. Разработать программу мер, направленную на решение выявленныхпроблем путем обеспечения надлежащего контроля над деятельностьюорганов ГНС, который приведет к предотвращению увеличениязадолженностей, обеспечит как добровольное, так и принудительноеисполнение налоговых обязательств.43

22. Разработать и утвердить план по сбору недоимок в НПБподведомственными подразделениями.23. Установить правила по увеличению эффективности порядкавзыскания средств со всех банковских счетов налогоплательщиков-должниковбез промедления сроков принятия и применения решений в этой области.24. Разработать и утвердить механизм реального определенияналогового обязательства на дату выдачи налогоплательщику сертификата оботсутствии или наличии задолженностей.25. Применять арест на все имеющееся имущество в размере недоимки,которое с течением времени может быть реализовано на предусмотренныхаукционах.26. Предусмотреть некоторые исключения при заключении договоров порассрочке уплаты долгов, принимая во внимание то, что эта мера применяласьили заменялась некоторым налогоплательщикам, которые не могут оплатитьнедоимку соответствующим методом.27. Принять необходимые меры по применению способовпринудительного исполнения к фирмам, объявленным фантомами.3.5. Предпринятые ГНС меры по рискам уклонения от уплатыналогов через операции с фирмами, зарегистрированными в оффшорнойзонеКак было установлено аудитом, существует потенциальный риск внакоплении доходов в НПБ и оттоку валютных средств из оборота РеспубликиМолдова вследствие осуществления некоторыми налогоплательщиками сделокс фирмами, зарегистрированными в оффшорных зонах. В целях выполненияп.2.7.4. «Администрирование налогов на доход, полученный за счетиспользования оффшорной юрисдикции» из Плана мер по реализации первогоэтапа Стратегии экономического развития стран СНГ за период до 2010 года,на основании указания ГГНИ №65 от 06.08.2010, Главное управлениеналогового контроля мун. Кишинэу и Управления налогового контроля ГТНИдолжны были в 2010 году ежемесячно представлять Управлению по борьбе сналоговыми правонарушениями в составе ГГНИ информацию озарегистрированных сделках с предприятиями из оффшорных зон.Хотя соответствующая информация была представлена по сделкам запериод 2006-2010 гг., она не была подвергнута полной проверке как о стороныУправления по борьбе с налоговыми правонарушениями, так и со стороныУправлений налогового контроля. По предоставленной информации, в 2010году 16 экономических агентов-резидентов Республики Молдовазарегистрировали сделки на сумму 71383,7 тыс. долларов США, 22512,5 тыс.евро, 5694,2 тыс. леев и 4000,0 тыс. российских рублей с предприятиями изоффшорных зон, на основании договоров, заключенных в 2006-2010 гг.Проведенный аудиторской группой анализ предоставленнойинформации установил высокий уровень рисков по сделкам, осуществленнымс предприятиями из оффшорных зон и связанными с уступкой правтребования.44

Из выборки, установленной аудиторской группой, было решенопроверить в приоритетном порядке сделки, осуществленные ООО „Petalber”(уступающая сторона, ф/к 1003600086936) с ,,Torwell Services Corp”(правопреемник, Панама) и дебиторами ,,Nova Bimpeks Tar. Urun. Ith. Ihr.Ulus.Tic.” Ltd. Sti. (Турция), ,,Milton Benefits” LLP (Великобритания),,,Odenville Group Limited” (Британские Виргинские острова), „RockfordIndustry” LTD (Британские Виргинские острова), „Ronel Trade” LLC (США),„Edilmacchine” SPA (Италия) и ОООL. „Chemal”, Республика Молдова, наосновании договоров, относящихся к 2009-2010 годам, объектом которыхявлялась уступка права требования.Изучив результаты налогового контроля, проведенного в ООО„Petalber”, аудитом установлено, что они не содержат данных о достоверностидоговоров и правильности сделок, осуществленных ООО „Petalber” идебиторами, которые бы подтверждали образование задолженностей,расширение договорных обязательств, сроки их погашения, а также данные обоплатах, подтверждающих погашение договорных обязательств на основаниидоговоров уступки прав дебиторами в пользу ,,Torwell Services Corp”(правопреемник, Панама). К материалам проверки не приложены даже копиисоответствующих документов.Из документов, представленных по просьбе аудиторской группы(посредством налогового органа), установлено, что общая сумма уступокдебиторской задолженности ООО „Petalber” (Республика Молдова) ,,TorwellServices Corp” (Панама) для получения всех причитающуюся с должниковсредств составила 1103,3 тыс. долларов США.Кроме того, аудиторская группа отдельно проанализировала другие 4договора, объектом которых также являлись уступки прав требования, гдеООО „Petalber” (Республика Молдова) в отличие от описанной ситуации,является дебитором, имеющим обязательства полного погашениязадолженности перед правопреемником согласно заключенным договорамуступки долга. В отмеченном случае аудиторская группа установила, чтообщая сумма передаваемой ,,Torwell Services Corp” (Панама) задолженностидля получения всей суммы долгов ООО „Petalber” (Республика Молдова)составила 674,4 тыс. долларов США, или на 428,9 тыс. долларов СШАменьше, чем сумма долгов, уступленных ООО „Petalber” (РеспубликаМолдова) ,,Torwell Services Corp” (Панама) для их взыскания с дебиторов.Отчетливая ситуация представлена в 2 других договорах, согласнокоторым ООО „Petalber” (Республика Молдова) в качестве кредитора уступаетсвои обязательства ООО ,,Speranţa PF-Com”, резиденту Республики Молдова(правопреемнику), для взыскания последним всей суммы долга в размере 198,0тыс. долларов США и, соответственно, 196,0 тыс. долларов США с ,,TorwellServices Corp” (Панама) который, согласно соответствующему договору,является дебитором, а договора действительны до полного исполненияпредусмотренных в них условий.После проведенного анализа материалов контроля установлено, чтоналоговая проверка, проведенная за 2010 год, была сосредоточена45

исключительно на задолженностях и обязательствах, зарегистрированных вбухгалтерском учете ООО „Petalber”, по состоянию на 01.01.2010, безпроверки их происхождения.Изучив дополнительно сделки по экспорту-импорту из базы данныхТаможенной службы, договора купли-продажи товаров и услуг, платежныепоручения и учетные записи по соответствующим счетам аудитомустановлено, что ООО „Petalber” за период 2005-2010 гг., осуществило01.10.2007 один импорт (изделия из стальной проволоки) стоимостью 20,2 тыс.леев и 30.01.2009 импортировал бывшую в эксплуатацию автомашину „MANTGA10” 2006 г. выпуска стоимостью 377,1 тыс. леев. Операций по экспорту небыло зарегистрировано. Вместе с тем, по платежным поручениям,представленным аудиту, ООО „Petalber” перечислило ,,Torwell Services Corp”(Панама) денежные средства в сумме 482,6 тыс. долларов США.Исходя из вышеизложенного, аудит отмечает, что хотя Главноеуправление налогового контроля ГНИ по мун. Кишинэу выявило в ходепроверки в ООО „Petalber” осуществленные сделки с ,,Torwell Services Corp”(Панама), объектом которых являлась уступка прав требования, эти отношенияне были рассмотрены и проверены сквозь призму положений Закона №845-XIIdin 03.01.1992 11 в аспекте посреднических отношений, а также положенийЗакона №1466-XIII от 29.01.1998 12 в аспекте своевременности репатриации.Следует отметить, что в других подобных случаях в предыдущих периодах и в2010 г. налогоплательщики были санкционированы.Выводы: В процессе налоговой проверки Главное управлениеналогового контроля по мун. Кишинэу всецело полагалось на бухгалтерскиезаписи, без полной проверки их происхождения, подлинности документов иправильности осуществленных операций. Изложенная ситуация обозначаетпротиворечивое поведение ГНС к полномочиям, предоставленным законом, вчасти применения конкретных действий и методов, используемых дляорганизации и осуществления налогового контроля, проверки обстоятельств,отмеченных аудиторской группой, с целью контроля порядка соблюденияналогоплательщиками действующего законодательства. Вместе с тем, однойиз причин неосуществления детальных проверок является отсутствиенормативного акта, который бы регламентировал экономические отношения срезидентами оффшорных зон.Рекомендации ГГНИ:28. Совместно с Национальным банком Молдовы инициировать полнуюи детальную тематическую проверку правильности экономических сделок,осуществленных с фирмами, зарегистрированными в оффшорных зонах.11 Закон №845-XII от 03.01.1992 «Закон о предпринимательстве и предприятиях» (с последующимиизменениями и дополнениями).12 Закон №1466-XIII от 29.01.1998 ,,О регулировании репатриации денежных средств, товаров и услуг,полученных в результате внешнеэкономических сделок” (с последующими изменениями и дополнениями;далее – Закон №1466-XIII от 29.01.1998).46

29. Изучить информацию, полученную от территориальных управленийналогового контроля о сделках, осуществленных с фирмами,зарегистрированными в оффшорных зонах сквозь призму положений Закона№845-XII от 03.01.1992 в аспекте посреднических отношений, а такжеположений Закона №1466-XIII от 29.01.1998 в аспекте своевременностирепатриации.30. Проанализировать описанную ситуацию относительно ООО„Petalber”, с применением соответствующих мер.Рекомендации Министерству финансов:31. Представить Правительству предложения по инициированиюпринятия законодательного акта об оффшорных зонах.3.6. Мониторинг ГНС торговых операций по импорту и стоимостнойцепочки во внутренней торговлеПостановлением Правительства №128 от 22.02.2010 13 был утвержденмеханизм мониторинга торговых операций по импорту и стоимостной цепочкиво внутренней торговле, перечень импортируемых товаров, подлежащихмониторингу, а также персональный состав Комиссии по мониторингуторговых операций по импорту и стоимостной цепочки во внутреннейторговле.Проведенной аудиторской группой проверкой порядка исполнения ГГНИпринципов функционирования, утвержденных Постановлением Правительства№128 от 22.02.2010, установлено, что хотя приказом ГГНИ и ЦБЭПК былисозданы совместные рабочие группы в соответствии с п.8 Приложения №1 кПостановлению Правительства №128 от 22.02.2010, не осуществлялсясовместный мониторинг торговых операций по импорту товаров, описанныхаудитом (цитрусовые, огурцы, томаты, цветы).Так, как было информировано Правительство Министерством финансов, в2010 году ГНС проверила 78 экономических агентов, которые осуществлялидеятельность по торговле овощами, мясом и сопутствующими продуктами,рыбой и сопутствующими товарами, консервами и т.д., а также и 12физических лиц. В результате проверок были установлены владельцыпредпринимательских патентов, на основании которых производиласьреализация товаров по завышенным ценам, в то время как в бухгалтерскихдокументах указывались незначительные цены. На основании этих проверокбыли представлены некоторые предложения по изменению законодательства.Аудитом были проанализированы операции по импорту некоторыхэкономических агентов – резидентов Республики Молдова, порядоксоблюдения ими налоговых обязательств, а также предпринятых ГНС мер поряду нарушений, установленных ею. Проанализированная за 2010 годувыборка включала 3 наименования продуктов, предусмотренных в перечне13 Постановление Правительства №128 от 22.02.2010 г. «О мониторинге торговых операций по импорту истоимостной цепочки во внутренней торговле».47

товаров, подлежащих мониторингу, а также одна цветочная сеть, как этопоказано в Таблице №7 Приложения.Как видно из таблицы, общая сумма товаров, импортированных в 2010 г.экономическими агентами-импортерами, составила 8833,6 тыс. леев, в томчисле НДС на импорт – 1477,1 тыс. леев, таможенная пошлина – 801,3 тыс.леев, в то время как общая сумма продаж за этот период, осуществленная имина территории Республики Молдова, составила лишь 579,3 тыс. леев, в томчисле НДС – 96,6 тыс. леев. Таким образом, общая сумма отклонений,определенная как разница между общей стоимостью импортированныхтоваров с общей суммой облагаемых поставок в этом же отчетном периодесоставила 8254,2 тыс. леев, что означает поставки неплательщикам НДС ипатентообладателям, или другим физическим лицам.Детальная проверка дел некоторых отмеченных налогоплательщиковустановила следующее.Так, ООО ,,Supersnack” импортировало в 2010 г. цитрусовые на сумму1362,0 тыс. леев, не имея зарегистрированными в информационной системепродаж по налоговым накладным, что означает поставки лицам, неявляющимся плательщиками НДС. Для обеспечения применения механизмамониторинга торговых операций по импорту и стоимостной цепочке вовнутренней торговле, утвержденного Постановлением Правительства №128 от22.02.2010, у указанного экономического агента ГНС осуществила 11.02.2011налоговую проверку за период деятельности 01.11.2010-31.12.2010. Контролемустановлено, что поставки на сумму 237,8 тыс. лев были осуществлены в адресодного юридического лица. Тематическая проверка от 23.02.2011, проведеннаяу этого же экономического агента за период 01.04.2010-31.01.2011с цельюопределения достижения порога для регистрации в качестве плательщика НДСпоказала, что в период 01.12.2010-31.12.2010 указанному физическому лицубыло продано по товарно-транспортным накладным цитрусовых на общуюсумму 3716,6 тыс. леев. Из представленных 28.02.2011 объяснений указанногофизического лица следует, что он подтверждает факт продажи купленныхцитрусовых на рынке республики, а взамен им осуществлялись поставки ООО,,Supersnack” орехов, с последующей декларацией полученных доходов в УНАЧокана. Проверив систему учета ГНС, аудиторская группа установила, чтофизическое лицо не задекларировало за 2010 год полученный в результатеосуществленных сделок доход. Вместе с тем, 01.03.2011 ГНС осуществилатематическую налоговую проверку в ООО ,,Supersnack” за период 01.12.2010-31.12.2011, в которой не отражен факт подтверждения погашения договорныхобязательств данным физическим лицом и факт осуществления импредпринимательской деятельности, с соответствующей регистрацией вкомпетентных органах. В результате, названное физическое лицо не былосанкционировано. Не были применены санкции и к ООО ,,Supersnack”,благодаря тому, что законодательством не предусмотрена такая норма.Аудитом установлены такие же нарушения, допущенные ООО ,,Maris-TMS”, которое продало 3 физическим лицам цитрусовые общей стоимостью556,8 тыс. леев, без того чтобы они задекларировали доходы.48

Более специфическая ситуация установлена аудитом в ООО ,,TTLConstruct”. Так, у данного налогоплательщика установлено отклонение вразмере 597,3 тыс. леев между суммой импортированных цитрусовых ипродажами, зарегистрированными в базе данных ГНС, факт, подтверждающийто, что этот экономический агент производил поставки по товарнотранспортнымнакладным или товар находится в остатке. Вместе с тем, поданным акта налоговой проверки от 16.05.2011 у данного налогоплательщика,по состоянию на 05.05.2011, была проведена инвентаризация товара на складепо ул. Фередеулуй №4/2, в результате чего была установлена недостачатоваров на сумму 1258,2 тыс. леев, в том числе НДС – 209,7 тыс. леев, бездокументального подтверждения, что они были украдены или представляютсобой сверхнормативные потери.В этом отношении налоговый орган не отразил четко и точно выявленноенарушение (занижение НДС на сумму 209,7 тыс. леев), в том числевозникновение в динамике недостач, как предусмотрено ст.216 (6) Налоговогокодекса, а только переписал требования ст.102 (4) Налогового кодекса, котораяустанавливает, что стоимость приобретенных товарно-материальныхценностей, которые в процессе предпринимательской деятельности былипохищены или представляют собой нормативные потери, предусмотренныезаконодательством, не подлежит зачету и относится на расходы периода.Кроме того, налоговый орган, располагая правовыми прерогативамиопределения налоговых обязательств налогоплательщика посоответствующему уменьшению налогов и сборов, начислению пени зазадержки и применению штрафных санкций в описанной ситуации, недействовал в соответствии с законом, предложив вынесенным решениемсамостоятельное начисление НДС за соответствующий период в сумме 209,7тыс. леев.Главное управление налогового контроля ГНИ по мун. Кишинэуосуществило 09.08.2010 у ООО ,,Liatrans-Tur” общую проверку за период01.01.2007-30.06.2010.По данным акта проверки, были проверены 16 павильонов по продажецветов (павильоны №№49, 50, 51, 52, 61, 62, 65, 66, 71, 72, 75, 76, 77, 78, 79,80), расположенные по адресу ул. Митрополита Г. Бэнулеску-Бодони 20/1(цветочный рынок). Согласно этому же акту, фирма имела всего 2 кассовыхаппарата, зарегистрированных в ГНС: один для склада, расположенного в ком.Стэучень, ул. А. Матеевича 60, а другой – для подразделения, расположенногопо ул. Митрополита Г. Бэнулеску-Бодони 20/1 (цветочный рынок). Вместе стем, проверка установила, что в нарушение требований ст.8 (2) с) Налоговогокодекса, предприятие осуществляло расчеты наличными внутрисоответствующих павильонов, расположенных по ул. Митрополита Г.Бэнулеску-Бодони 20/1 (цветочный рынок), не имея контрольно-кассовоймашины с фискальной памятью. Вынесенным решением за указанноенарушение отмеченный налогоплательщик был оштрафован в размере 5,0 тыс.леев в соответствии с требованиями ст.254 (1) Налогового кодекса – за49

занятие деятельностью при отсутствии контрольно-кассовых машин за каждыйслучай.При вынесении данного решения ГНС не приняла во внимание то, что всоответствии со ст.8 (2) с) Налогового кодекса, налогоплательщик обязаносуществлять наличные денежные расчеты с применением контрольнокассовыхмашин с фискальной памятью, а также обеспечивать сохранностьвыданных ими контрольных лент в порядке, установленном Правительством.Эта обязанность распространяется на все подразделения (филиалы,представительства, бюро, отделы, магазины, склады, предприятие торговли,предприятие по оказанию услуг, в том числе автотранспортную единицу -такси и т.п.), в которых налогоплательщик принимает платежи похозяйственным операциям (потребитель осуществляет оплату).Эта норма предусмотрена и п.4 Положения, утвержденногоПостановлением Правительства №474 от 28.04.1998 14 (далее – Положение),которое устанавливает, что при осуществлении наличных денежных расчетовс потребителями по хозяйственным операциям налогоплательщики обязаныприменять контрольно-кассовые машины, а п.4 1 Положения устанавливает,что контрольно-кассовые машины устанавливаются на каждом специальнооборудованном месте (рабочее место кассира, оператора-кассира, продавца,исполнителя и т.п.), предназначенном для накопления и временного храненияденежных средств в соответствии с действующими нормами. Так, по мнениюаудиторской группы, нарушения следовало установить для каждого павильонав отдельности и, соответственно, следовало начислить штраф на общую сумму80,0 тыс. леев (5000*16). Более того, впоследствии, 26.08.2010, ГНС произвела2 оперативные проверки с выездом на место в цветочные павильоны №75 и№80 по ул. Митрополита Г. Бэнулеску-Бодони 20/1 (цветочный рынок),которые принадлежат ООО ,,Liatrans-Tur”. В результате было установлено, чтов первом павильоне предприятие осуществляло наличные денежные расчетыбез применения имеющейся контрольно-кассовой машины модели Datecs MP-55LD, зарегистрированной в ГНС под №1302011715, печать №CU 212540, а вовтором павильоне предприятие не имело контрольно-кассовой машины сфискальной памятью.В принятом решении отмечено лишь нарушение, отраженное в актепроверки павильона №80, с применением штрафа в размере 5,0 тыс. леев за то,что предприятие не имеет контрольно-кассовую машину с фискальнойпамятью в соответствии со ст.254 (1), и 18,0 тыс. леев – в соответствии сост.254 (4) Налогового кодекса за повторное совершение в течение налоговогогода нарушений в своей деятельности, без наличия контрольно-кассовоймашины с фискальной памятью, всего – 23,0 тыс. леев.Вместе с тем, по решению, принятому по проверке, следовало проверитьвсе те 16 павильонов, с наложением штрафа на общую сумму 368,0 тыс. леев(16*5000+16*18000). Но и в этом случае, в результате проверки 2 павильонов,14 Постановление Правительства №474 от 28.04 1998 «О применении контрольно-кассовых машин сфискальной памятью при расчетах наличными»50

№п.п.штраф следовало применить к обеим, соответственно, к павильону №75 – за«осуществление наличных расчетов без применения имеющейся контрольнокассовоймашины» в соответствии со ст.254 (2) – 6,0 тыс. леев и за повторноенарушение – 18,0 тыс. леев, а к павильону №80 – за то, что предприятие неимеет контрольно-кассовую машину с фискальной памятью, в соответствие сост.254 (1) – 5,0 тыс. леев и за повторное нарушение – 18,0 тыс. леев. Такимобразом, общая сумма санкций по последним 2 проверкам должна быласоставить 47,0 тыс. леев или на 24,0 тыс. леев больше, чем было применено.Нарушения, установленные аудитом, подтверждаются ипредпринятыми в 2011 году Главным управлением налогового контролядействиями, согласно которым были осуществлены 5 оперативных проверок, врезультате которых были составлены соответствующие акты и примененыштрафы по каждому павильону в отдельности.Проведенный анализ по сделкам СП „Tropic-Mixt” ООО установил, что вянваре-мае 2010 года оно осуществило сделки, представленные в Таблице №4.Таблица №4ИмпортОблагаемые поставкиВсегоотклонений8-11(тыс. леев))НаименованиеТаможенныйсборпродаж без9+10СтоимостьВсегоКоличество(тыс.5+6+7(тыс.НДСВсегоНДСэ.а., ф/к Наименованиетовара(тыс.леев)(тыс.НДС (тыс.(тыс.Стоимость(кг);(шт)леев)(тыс. леев)леев)леев)леев)леев)1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121СП ,,Tropic-Mixt”ОООф/к 1008600051911Огурцы 47730 405,3 93,5 60,8Цитрусовые128130 943,4 208,3 94,3Томаты 25120 251,2 60,5 50,22167,6 0,00 0,00 0,00 2167,6Таким образом, установлено, что хотя общая стоимостьосуществленного импорта составляет 2167,6 тыс. леев, в информационнойсистеме не отражены продажи указанных товаров.В результате проверки материалов, имеющихся в деле данногоналогоплательщика в УНА Буюкань, установлено, что ГГНИ провела20.05.2010 тематическую налоговую проверку в СП „Tropic-Mixt” ООО (c/f1008600051911). Как следует из материалов проверки, бывший учредитель ируководитель дал объяснение о том, что подарил свое предприятие другимфизическим лицам, которые не находятся по первоначально указанномуадресу (по месту жительства). По указанию ГГНИ, УНА Буюкань определилоналоговое обязательство налогоплательщика по косвенным методам иисточникам в сумме 444,3 тыс. леев. Материалы, изложенные в служебнойзаписке от 26.07.2010, были направлены ГГНИ 28.07.2010.Руководствуясь объяснениями учредителя, ответственные управленияГНС не проанализировали, с точки зрения действующего законодательства иучредительных документов, прерогативу одного из учредителей по дарениюпредприятия, наличие договора дарения, конкретную дату бесплатнойпередачи, установления лиц, получивших дар, ответственных за деятельностьпредприятия, осуществление изменений в Государственной регистрационнойпалате.Такие же уклонения от уплаты налоговых обязательств былиустановлены и у других указанных в таблице экономических агентов.51

Выводы: Из фактов, изложенных в данной главе, делаем заключения отом, что мониторинг торговых операций по импорту и стоимостной цепочкиво внутренней торговле не осуществлялся на самом высоком уровне. Так,только в отмеченных случаях сумма риска в уклонении от оплаты налоговыхобязательств составляет около 1067,0 тыс. леев.Неправильные действия некоторых подразделений ГНС вадминистрировании нарушений и применении налоговых санкций, связанныхс отсутствием/неиспользованием контрольно-кассовых машин связаны, взначительной степени, различной интерпретацией применяемых нормативныхактов, неодинаковым применением порядка, методов, организации ипроведения проверок, а также оценки их результатов. При инициированииналоговых проверок не устанавливался порядок их осуществления вподразделениях налогоплательщика. Неоднозначное мнение и интерпретацияГНС смысла определения подразделение, предусмотренного налоговымзаконодательством, по сравнению с конкретными обстоятельствами дела, как сточки зрения порядка его расположения и занимаемой площади, так и порядкадекларирования и регистрации его в налоговом органе, привели к разныминтерпретациям и разным размерам наложения налоговых санкций.Не применялся адекватный порядок санкционированияналогоплательщиков, когда общими налоговыми проверками устанавливалисьнарушения по расчетам без применения контрольно-кассовых машин вомногих подразделениях, которые принадлежат одному и тому женалогоплательщику.ГНС, располагая информацией по осуществленному экономическимиагентами импорту, информацией (обобщенный лицевой счет) о начисленных иоплаченных налогоплательщиком в бюджет налогах и сборах, а такжедостаточными рычагами налогового администрирования, имела реальнуювозможность своевременного вмешательства, в том числе для предупрежденияфеномена по уклонению налогоплательщиками от уплаты НДС, который былупущен в течение 2010 года.Рекомендовать Министерству финансов:32. Предпринять меры по соблюдению положений ПостановленияПравительства №128 от 22.02.2010 о создании совместных рабочих групп вцелях эффективного мониторинга торговых операций по импорту истоимостной цепочки во внутренней торговле.Рекомендовать ГГНИ:33. Осуществить одновременную оперативную проверку во всехподразделениях ООО ,,Liatrans-Tur” по использованию контрольно-кассовыхмашин, и исходя из установленной ситуации, применить соответствующиемеры, предусмотренные законом; произвести изменения данных о наличииконтрольно-кассовых машин данного налогоплательщика в системе учетаГНИ.52

34. Проверить выполнение налоговых обязательств физических лиц,вовлеченных в сделки, осуществленные посредством фирм ООО ,,Maris-TMS”и ООО ,,Supersnack”, и договорных обязательств перед последним, сприменением предусмотренных законодательством мер.35. Дополнительно проверить правильность принятого решения поматериалам акта проверки, осуществленного в ООО ,,TTL Construct” в частипредложенных рекомендаций по факту установленной недостачи товаров.3.7. Соблюдение порядка выдачи патентовПо информации ГГНИ в 2010 году было выдано 15546предпринимательских патентов, а 70411 – были продлены.На 31.12.2010, количество действующих патентов составило 14664. Отвыдачи и продления действия патентов на 2010 год было получено 33122,9тыс. леев. Динамика выдачи патентов за последние 2 года представлена вДиаграмме №6.Диаграма №6Динамика предпринимательских патентов за 2009-2010 гг.(тыс. леев)8000070000600005000040000300002000010000015 341,015 546,0Numărul patentiloreliberate73 193,070 411,0Numărul patentilorprelungite33 500,333 122,9Suma incasată de laeliberarea șiprelungirea patentilor(mii lei)Как было установлено, в 2010 году среди наиболее востребованныхвидов деятельности, осуществляемых на основе предпринимательскогопатента, являлись: розничная торговля с лотков, прилавков, из палаток иавтомашин на рынках и/или в местах, разрешенных ОМПУ, которых быловыдано в количестве 54664 или 63,6% от общего количества патентов,действительных в 2010 г.В результате выборочной проверки отдельных дел лицпатентообладателейустановлено, что некоторые ГТНИ при продлениипатентов, не требовали документы, подтверждающие статус застрахованноголица в системе медицинского страхования, таким образом, ими не былиоплачены взносы обязательного медицинского страхования в ФОМС за 2010 г.Например, ГНИ Глодень в 65 случаях продления патентов с 2009 года на 2010год установила неуплату взносов обязательного медицинского страхования вФОМС на общую сумму 161,0 тыс. леев.В этом отношении проблема состоит в неопределенностях некоторыхнорм в законодательстве, которые привели к непоступлению доходов в2009201053

ФОМС. Так, в соответствии со ст.16 и ст.22 Закона №1593-XV от 26.12.2002 15и п.1 d) Приложения №2 этого закона, обладатели предпринимательскихпатентов уплачивают индивидуально взносы обязательного медицинскогострахования в фиксированной сумме. А по Положению о порядке заполнения,выдачи и учета полисов обязательного медицинского страхования(Приложение №1 к Постановлению Правительства №1015 от 05.09.2006 16 )полисы обязательного медицинского страхования заполняются послепредставления подтверждения оплаты взносов обязательного медицинскогострахования, штрафов и пени (если есть случаи) за текущий отчетный год.Вместе с тем, ст.4 (5) Закона №93-XIV от 15.07.1998 17 предусматривает,что при выдаче предпринимательского патента ГНС просит документы,подтверждающие уплату взносов государственного социального страхованияза весь заявленный период осуществления деятельности на основепредпринимательского патента, или документы, подтверждающиеосвобождение от уплаты взносов, а также документы, подтверждающие статусзастрахованного лица в системе обязательного медицинского страхования. Вданном случае законодательство не регламентирует уплату взносов в случаяхпродления патента в течение текущего отчетного года и продления его содного года на другой.В некоторых ГТНИ не соблюдался порядок платы за патент в случаепродления срока его действия. ГНИ Орхей, не соблюдая положения ст.14 (1)Закона №93-XIV от 15.07.1998, в некоторых случаях взимала плату запродление срока действия патента после истечения срока, за который былавнесена плата. Так, аудитом выявлен потенциальный риск осуществлениядеятельности налогоплательщиком в отсутствие патентов, а также неуплаты вбюджет соответствующих платежей. В результате задержек в подачезаявлений о продлении патентов и внесения платы некоторымипатентообладателями, аудитом установлено в ГНИ Орхей в 50 проверенныхслучаях непоступление доходов в НПБ в 2010 году в сумме 6,4 тыс. леев, а вГНИ Шолдэнешть, в 15 проверенных случаях – 5,6 тыс. леев.Для проверки законности осуществления деятельности на основанииуказанного закона, аудит совместно с налоговыми инспекторами, осуществилряд проверок порядка осуществления торговой деятельности на основепатента на рынках городов Глодень, Дрокия, Единец, Орхей и Шолдэнешть,выявив следующие проблемы и недостатки:- владельцы предпринимательских патентов продают товары вотсутствие документов об их происхождении (товарно-транспортнаянакладная, квитанция об оплате таможенной пошлины, акт о закупке товаров),15 Закон №1593-XV от 26.12.2002 «О размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинскогострахования».16 Положение о порядке заполнения, выдачи и учета полисов обязательного медицинского страхования,утвержденное Постановлением Правительства №1015 от 05.09.2006.17 Закон №93-XIV от 15.07.1998 «О предпринимательском патенте» (с последующими изменениями идополнениями, далее – Закон № 93-XIV от 15.07.1998).54

чем самым не соблюдаются требования ст.3 (7) а) Закона №93-XIV от15.07.1998 (ГНИ Глодень – 46 лиц);- некоторые физические лица продают промышленные товары вотсутствие предпринимательского патента, нарушая требования ст.18 (4) о)Закона №93-XIV от 15.07.1998;- в нарушение требований ст.18 (4) Закона №93-XIV от 15.07.1998,некоторые юридические лица продают товары (запасные части,автомобильные аксессуары и косметику, товары для установки сетейотопления, обеспечения водой и газом, санитарной группы и удаленияотходов, аппаратуру или оборудование с установленным сроком гарантии ит.д.) которые, в соответствии с законом, не могут продаваться на основепредпринимательского патента;- некоторые обладатели предпринимательских патентов продавалитовары на основе патентов с истекшим сроком действия;- некоторые лица осуществляют предпринимательскую деятельностьбез законной регистрации, нарушая тем самым как ст.8 (2) a) Налоговогокодекса, так и ст.13 (1) Закона №845-XII от 03.01.1992, ст.1 (1) Закона №93-XIV от 15.07.1998.Исходя из требований ст.3 (3) Закона №93-XIV от 15.07.1998, котораяустанавливает, что на патентообладателей не распространяютсятребования по представлению финансовой и статистической отчетности,аудитом ставится под сомнение возможность осуществления проверкиисполнения ст.18(3) Закона №93-XIV от 15.07.1998, предусматривающейразрешение розничной торговли на основе предпринимательского патентапри условии, что доходы патентообладателей от продаж не превысят 300,0тыс. леев в течение 12 последовательных месяцев. Как было установленоаудитом, хотя некоторые патентообладатели могут получить доходы и большесоответствующего лимита, но они не могут быть привлечены кответственности исходя из положений действующих законов. В этомконтексте можно сослаться на случаи, указанные в разделе о мониторингеимпортных операций, в которых указывается, что сумма импортированных 5фирмами товаров отличается от суммы, реализованной по налоговымнакладным, на 8,3 млн. леев, что свидетельствует о продаже товаровпосредством патентообладателей или физических лиц, незарегистрированныхв качестве субъекта предпринимательской деятельности. Примером можетслужить физическое лицо, которое реализовало цитрусовые, полученные отимпортеров, на сумму более 3,7 млн. леев.Выводы: Деятельность на основании патента в последние годы растет.Это в значительной степени не позволило увеличить доходы в НПБ за счетплатежей, уплаченных за патенты, и реальных доходов, полученныхпатентообладателями. Некоторые ГТНИ уклонялись от адекватного контроляи возложенной ответственности по выдаче патентов, продления срока ихдействия и взыскания платы за патент. Это явилось следствием существующих55

недостатков в нормативных актах, а также неадекватным контролемнекоторых ответственных лиц из состава ГНС.Рекомендации Министерству финансов:36. Предложить Правительству выдвинуть законодательную инициативуо дополнении Закона №93-XIV от 15.07.1998 правилами,предусматривающими порядок установления и контроля над лимитамипродаж на основании патента, а также и ответственности лиц, которыенарушают установленный лимит.37. Предложить Правительству дополнить ст.4 (5) Закона №93-XIV от 15.07.1998, который бы предусматривал уплату взносов обязательногомедицинского страхования и в случае продления патента.Рекомендации ГГНИ:38. Разработать нормы и активизировать деятельность ГТНИ поадекватному мониторингу в области осуществления деятельности наосновании патента.3.8. Уровень и порядок, в котором аккумулировались доходы отуплаты местных налогов и сборовВ 2010 году доходы БАТЕ аккумулировались в основном из 2 налогов:подоходный налог на заработную плату и налог на собственность.Подоходный налог на заработную плату был собран в сумме 1514,9 млн.леев, что составило 104,4% к утвержденному плану. Несмотря на то, что посравнению с 2009 годом доходы, связанные с налогами на собственность,возросли на 28,4 млн. леев, план по сбору налогов на собственность не былвыполнен. Так, уровень поступлений составил 97,2%, сумма сборов составила281,0 млн. леев, или на 8,2 млн. леев меньше запланированной суммы 289,2млн. леев. Это связано с неисполнением плана по земельному налогу. Как и в2009 году, по всем разделам бюджетной классификации, связанным сземельным налогом, планы не были выполнены. План по сбору земельногоналога был выполнен на 93,6%, поступило 180,5 млн. леев при утвержденномплане 192,9 млн. леев. Вместе с тем, по этому разделу числятся недоимки повсем муниципиям, районам, а также и АТО Гагаузия, которые в целом пореспублике составили 37,4 млн. леев, или в 3 раза больше суммынеисполнения годового плана.Поступления по налогу на недвижимое имущество составили 100,5 млн.леев при плане 96,3 млн. леев, или уровень исполнения плана составил 104,4%.Система местных сборов регламентируется ст.289(2) Раздела VIIНалогового кодекса. Эта система включает 12 видов сборов. В течение 2010года ОМПУ применялись 11 видов сборов.В 2010 году поступления от местных сборов составили 277,3 млн. леев,или 107,9% от запланированного уровня. По сравнению с 2009 годом,поступления возросли по всем видам сборов и составили 76,9 млн. леев.Вместе с тем, по сбору на благоустройство территории план поступленийв целом по республике не был выполнен на 1871,5 тыс. леев ГНИ по мун.56

Кишинэу, ГНИ по мун. Бэлць, ГНИ АТО Гагаузия и по 18 районам. Следуетотметить, что по сбору на благоустройство территории, по состоянию на31.12.2010, недоимка зарегистрирована по всем 35 административнотерриториальнымединицам на общую сумму 5044,0 тыс. леев, или в 2,7 разабольше, чем сумма неисполнения годового плана.Проведенными аудитом проверками в территориях установлено внекоторых случаях:- несоблюдение некоторыми налогоплательщиками установленныхзаконом сроков предоставления отчетов о сборе за размещение рекламы;- не все объекты недвижимого имущества, отличного от жилищного ипринадлежащего физическим лицам, оценены. Такие нарушения былиустановлены в 16 из 50 проверенных случаев в ГНИ Дрокия.В некоторых случаях аудитом установлены расхождения междуначисленными суммами на основании решений ОМПУ и суммами,включенными в расчеты налогоплательщиками, и ГНИ по уплате сборов зарекламу, а также по сборам за объекты торговли.Выводы: ГГНИ и ОМПУ, в течение 2010 года, предпринималинекоторые меры по накоплению доходов от местных налогов и сборов, но онине достигли желаемого уровня. Так, не были полностью взысканы сборы,снизились и не были взысканы некоторые местные налоги. Это явилосьследствием недостаточного сотрудничества налоговых органов с ОМПУ,недостаточного внутреннего контроля в этих учреждениях, что можетпривести к снижению доходов в БАТЕ, а также в НПБ.Рекомендации ГГНИ:39. Установить эффективный порядок взаимодействия ГГНИ с органамиместного публичного управления и постоянно осуществлять мониторингсроков исполнения и ответственности сторон.3.9. Порядок учета, оценки и реализации конфискованных товаров,переданных ГНС уполномоченными органамиСогласно п.3 Положения, утвержденного ПостановлениемПравительства №972 от 11.09.2001 18 , территориальные налоговые инспекциивыполняют обязанности по учету, оценке и реализации конфискованного,бесхозяйного имущества, арестованной скоропортящейся или с ограниченнымсроком хранения продукции, вещественных доказательств, унаследованногоимущества и кладов в соответствии с кодексами: гражданским, уголовным,гражданско-процессуальным, уголовно-процессуальным, обадминистративных правонарушениях и другими нормативными актами.18 Постановление Правительства №972 от 11.09.2001 «Об утверждении Положения о порядке учета, оценки иреализации конфискованного, бесхозяйного имущества, арестованной скоропортящейся или с ограниченнымсроком хранения продукции, вещественных доказательств, имущества, перешедшего по праву наследования кгосударству, и кладов».57

По информации, предоставленной ГГНИ, в 2010 годуподведомственные учреждения получили для реализации конфискованноеимущество стоимостью 5896,5 тыс. леев от компетентных государственныхорганов, кроме имеющихся на 01.01.2010 остатков в сумме 13911,5 тыс. леев.Проведенным анализом по движению конфискованных товаровустановлено, что в 2010 году имело место выбытие конфискованных товаровна сумму 5559,5 тыс. леев по ценам, взятым на учет. В течение года, врезультате переоценки некоторых товаров, была снижена их стоимость на992,4 тыс. леев. На основании решений судебных органов некоторым лицамбыли возвращены товары в сумме 205,5 тыс. леев. Сумма уничтоженныхтоваров составила 1485,4 тыс. леев. Среди уничтоженных товаров значатсясигареты и табачные изделия, продовольственные товары, алкогольнаяпродукция (вино и водка), фрукты и овощи, специи и порошок для вина,петарды, медикаменты, химическая продукция, парфюмерия.Бесплатно были переданы товары на сумму 1031,7 тыс. леев, в томчисле товары длительного пользования на сумму 802,6 тыс. леев былипереданы гражданам населенных пунктов, пострадавшим от наводнения.Аудитом установлены проблемы в получении бюджетных доходов отреализации конфискованного имущества, переданного налоговым органам.Так, от реализации конфискованного имущества в 2010 г. были полученыдоходы в сумме 1723,9 тыс. леев, что составляет 8,7% от стоимостиконфискованных товаров, переданных ГНС и имеющихся на остатке на01.01.2010. Низкий уровень реализации конфискованных товаров происходитиз-за их уничтожения в связи с истечением сроков годности, а также фактовразукомплектования некоторых товарно-материальных ценностей, чтоприводит к снижению их стоимости. Более того, ГНС передаютсяконфискованные товары, подлежащие уничтожению и которые могут бытьуничтожены органами, их конфисковавшими. Вместе с тем, конфискованныетовары до их передачи налоговым органам оцениваются Торговопромышленнойпалатой исходя из действующей среднерыночной цены,которая не всегда соответствует реальной стоимости конфискованного товара.Уменьшение стоимости конфискованных товаров по сравнению спервоначально установленной составило в целом по ГНС 1112,8 тыс. леев, или32,2%. Исходя из предоставленной ГГНИ информации аудит констатировалнаибольшее снижение цен при реализации конфискованных товаров в ГНИрайонов: Сорока – 74,8%, Флорешть – 59,5%, Oкница – 58,5%, Хынчешть –57,9 %, Кэушень – 53,7%, Бэлць – 45,9%.В других случаях, например в ГНИ по мун. Кишинэу, длительноехранение товаров в неблагоприятных складских условиях привело к потере ихкачества и невозможности реализации. Другим фактором низкого уровняреализации товаров является то, что экономические агенты не знают ихнаименование, качество и цену. Объявления, размещаемые ГНС вОфициальном мониторе о конфискованных товарах, выставленных напродажу, не содержат такую информацию.58

Произведенные проверки конфискованных товаров, переданных ГНИ помун. Кишинэу показали, что некоторые из них передаются в натуральнойформе, без указания стоимости.Так, на 01.09.2010, в 122 делах зарегистрированы товары, хранящиеся наскладе без их оценки, в том числе с 2003-2009 гг. В 2010 году в 4 случаях из 5не были оценены и переданы в Государственное казначейство изделия издрагоценных металлов.Расходы по организации учета и хранения товаров растут и составляютпо некоторым инспекциям более 50% от общей стоимости реализованныхтоваров. В ГНС по мун. Кишинэу такие расходы в 2010 г. составили 444,2тыс. леев, или 59,6% от средств, полученных от реализации конфискованныхтоваров. Из общей суммы, для хранения товаров на комбинате «Лиман»Агентства государственных закупок, было затрачено 188,7 тыс. леев и наскладе ООО „Aldoni-Impex” – 29,7 тыс. леев, погрузку и разгрузку товаров наскладе – 3,9 тыс. леев и т.д. Всего по ГНС расходы, связанные с процессомпродажи (комиссионные, аукционы), составили 120,4 тыс. леев.По состоянию на 01.01.2011, остаток конфискованных товаров,хранящихся в ГГНИ, составил 14248,8 тыс. леев.Аудитом установлено, что в некоторых случаях конфискованные порешениям судебных инстанций товары не передаются в соответствующуюналоговую инспекцию судебными исполнителями в течение 20 дней с моментаполучения исполнительного листа, как предусмотрено п.5 Положения,утвержденного Постановлением Правительства №972 от 11.09.2001.Так, до момента завершения аудита, судебным исполнителем не былипереданы ГНИ Орхей медицинские аптечки, перешедшие в доход государствана основании исполнительного листа суда Орхей от 30.06.2009. В такихслучаях возникает риск неполной передачи конфискованных товаровналоговым органам.Вместе с тем, некоторые территориальные налоговые инспекции неосуществили в 2010 году проверки в судах, органах Министерства внутреннихдел, прокуратуре, на автостоянках, в министерствах и департаментах, атакже и находящихся в их ведении складах в целях выполнения обязанностейпо выявлению и учету конфискованных товаров, что противоречит п.75Положения, утвержденного Постановлением Правительства №972 от11.09.2001.Выводы: В 2010 году ГНС были приняты меры по приему, учету,хранению и реализации конфискованных уполномоченными органамитоваров. Вместе с тем, пополнение доходов бюджета от реализацииконфискованных товаров не имело большого значение. При осуществленииэтого процесса существовал ряд проблем, которые уменьшили этотисточник дохода и были вызваны, в частности, установлением нереальныхцен на некоторые товары, непроведением оценки товаров в течениедлительного периода времени, хранением товаров в неблагоприятныхусловиях, низким уровнем информированности общества о конфискованных59

товарах и др., которые привели к образованию огромных остатков в ГНС,несущей расходы на организацию продажи или уничтожению некоторыхтоваров. Более того, ГНС с существующим персоналом не удовлетворяет всемвозможностям по организации мероприятий, связанных с конфискованнымитоварами.Рекомендовать Министерству финансов:40. Изучить создавшуюся ситуацию в отношении конфискованныхтоваров, хранящихся в ГНС, и принять радикальные меры для повышенияэффективности в оживлении торговли конфискованными товарами.41. Предложить Правительству решения по уничтожениюконфискованных товаров, которые не могут быть реализованы, через органы,которые их конфисковали, а также порядок оценки и реализацииконфискованных товаров через специализированные коммерческиеучреждения, подчиненные ГНС.Рекомендовать ГГНИ:42. Усилить контроль над полнотой передачи ГНС конфискованныхтоваров уполномоченными органами.43. Принять надлежащие меры по ускорению и правильностипроведения процесса оценки и продажи конфискованных товаров.3.10. Эффективность налоговых проверок и правильность принятыхрешенийПо состоянию на 31.12.2010, по данным Отчета 4-SF, всего пореспублике взято на учет 686489 налогоплательщиков, из которыхюридические лица – 101481, крестьянские хозяйства – 521604 ииндивидуальные предприятия – 61471.В 2010 году было проведено 66875 налоговых проверок, что на 3578налоговых проверок больше по сравнению с соответствующим периодомпрошлого года (63927 налоговых проверок). Таким образом, из общего числаналогоплательщиков, налоговому контролю подверглись 9,7%.Как было отмечено и в отчете аудита, осуществленного Счетной палатойв 2010 году, отбором экономических агентов, подлежащих налоговомуконтролю, занимается ГГНИ на основании факторов риска, в автоматическомрежиме. Однако метод планирования ГГНИ и территориальными инспекциямиэкономических агентов, которые будут подвергнуты общей налоговойпроверке, исходя из факторов риска, до момента завершения аудита, нерегламентирован и не разработан внутренний нормативный акт в этой области.В отчетном периоде, в результате проведенных налоговых проверокбыло дополнительно начислено в бюджет налогов, сборов и других платежейна общую сумму 497974,2 тыс. леев, в том числе штрафов – 253119,2 тыс.леев. По сравнению с аналогичным периодом 2009 года, были начисленыналоги и штрафные санкции (449560,3 тыс. леев, в том числе санкции –185435,6 тыс. леев), на 48413,9 тыс. леев больше.60

Доля начисленных сумм, распределенных по методам проверок,представлена в диаграмме №7.Диаграмма №7В результате проведенных налоговых проверок, из общей начисленнойсуммы за 12 месяцев 2010 года, были взысканы налоги, сборы, пени зазадержки в общей сумме 143039,5 тыс. леев, или 28,7%, в том числе налоговыесанкции в сумме 64428,8 тыс. леев, или 25,4% от начисленной суммы.После пересмотра актов проверок и принятых решений по налоговымправонарушениям, штрафные санкции были уменьшены на 32795,5 тыс. леев,в том числе на основании ст.234 (2) Налогового кодекса – на 29427,1 тыс.леев.Вместе с тем, в аудитируемом периоде, в результате проведенныхпроверок, были уменьшены налоговые потери на 170054,1 тыс. леев, а такженеобоснованные суммы НДС, предназначенные к зачету – на 59843,0 тыс.леев.Несмотря на то, что в результате налоговых проверок былодополнительно начислено в бюджет налогов, сборов и других платежей на 20,0млн. леев больше, по сравнению с 2009 годом, в бюджет было взыскано на 2,0млн. леев меньше.Проведенные аудитом проверки некоторых актов и принятых по нимрешений показали, что в ходе проверок не проводились инвентаризациикупленных товаров и не проверялись случаи расхождений при повторныхпроверках. Так, по примеру проверки, проведенной в ООО „Cerialis Prod” (ф/к1006600033908) установлено, что не была проведена инвентаризациясинхронного двигателя стоимостью 57000, тыс. леев, подаренного компанией„Milport Marketing” LLP (Англия) и хранившегося на складе СП„Metalgazcom” ООО гор. Вулкэнешть и не была проверена правильностьотнесения его стоимости на доходы. Если по первоначальному акту проверкиООО „Cerialis Prod” было оштрафовано лишь за недекларирование склада, топо повторной проверке было установлено занижение налогооблагаемогодохода за 2008 г. на 24755,2 тыс. леев и был наложен штраф на основаниист.260 (5) Налогового кодекса в размере 3713,3 тыс. леев. В этом случае небыли рассмотрены причины расхождений между первоначальным актом от24.08.2009 и повторным актом от 19.05.2010.61

Ряд принятых решений по результатам проверок были изменены наосновании некоторых пояснительных писем ГНС.Так, проверкой от 04.11.2010, проведенной Главным управлениемналогового контроля ГНИ по мун. Кишинэу в АО „Transcom” (ф/к1003600017682), было установлено, что это общество получило бесплатно отАО „Pietriş” (ф/к 1003600062729) основные средства на сумму 4192,6 тыс.леев. Принятым решением было потребовано взыскать заниженную суммуНДС, пени за опоздание и штрафные санкции на общую сумму 4990,1 тыс.леев. На основании обжалования экономического агента и запроса ГНИ помун. Кишинэу, ГГНИ в своем ответе указала, что материальные ценности(основные средства) переданные предприятием плательщиком НДС другомупредприятию в рамках реализации инвестиционного договора, являютсядействием передачи активов, которое не предполагает регламентированнойоплаты. Однако, исходя из того, что такая поставка является возмещаемой(получение некоторых прав, дивидендов и т.д.) сумма НДС, начисленнаяинвестором, переходит в зачет субъекта налогообложения, получившего товарна основании налоговых накладных.На основании письма была осуществлена повторная проверка иизменено предыдущее решение, которым было разрешено отнести в зачетсумму НДС и аннулированы соответствующие штрафы.В этой ситуации, аудитом установлено, что в соответствии со ст.102 (1)Налогового кодекса, субъектам налогообложения, зарегистрированнымсогласно статьям 112 и 112 1 Налогового кодекса, при уплате НДС в бюджетразрешается зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщикамплательщикамНДС суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги,приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессепредпринимательской деятельности. Вместе с тем, исходя из некоторыхзаявлений экономического агента о том, что ценности были переданы в целяхисполнения инвестиционного договора, как в законодательстве, так и вуказаниях Министерства финансов и ГНС не предусмотрен порядокналогообложения средств, переданных бесплатно для этих целей.Путем изменения некоторых принятых решений был изменен рядсанкций по уменьшению к зачету заниженных сумм НДС. Так, проверкой от15.02.2010, проведенной в КО ,,Calitate Construct” ООО (ф/к 1007600002271)было установлено занижение НДС, подлежащего уплате в бюджет, на сумму1659,3 тыс. леев, занижение налогооблагаемого дохода на 202,0 тыс. леев иподоходного налога на 30,3 тыс. леев. На основании этого акта, было приняторешение взыскать с экономического агента налоги и сборы в сумме 1689,6тыс. леев, пени за опоздание – 12,1 тыс. леев и штрафы в сумме 524,9 тыс.леев. Общая сумма налоговых обязательств составила 2304,8 тыс. леев.Экономический агент своим обращением просил отменить решение,мотивируя это тем, что КО „Bigaz Inert” не выплатило свои долги ООО«Calitate Construct». Повторная проверка, проведенная у этогоналогоплательщика 27.10.2010 установила совсем иное, чем было установленопри первоначальной проверке, а именно: увеличение подоходного налога от62

предпринимательской деятельности на 30,3 тыс. леев; увеличение НДС куплате в бюджет за 2009 год на 1659,1 тыс. леев, а также и увеличение НДС кзачету в последующем периоде на 3052,4 тыс. леев. Принятым решением былианнулированы налоговые обязательства, установленные первоначальнойпроверкой, путем уменьшения НДС к зачету в последующем периоде на3052,4 тыс. леев; уменьшение НДС на 1659,1 тыс. леев в общем лицевом счетеналогоплательщика; уменьшение начисленной пени за задержку, начисленнуюна основании предыдущей проверки на 212,3 тыс. леев; уменьшениеначисленного штрафа на основании предыдущей проверки на 512,9 тыс. леев.У этого же налогоплательщика в марте 2011 года была инициированаобщая проверка, которая установила, что в 3 декларациях необоснованно былзанижен НДС, связанный с покупками на 1552,4 тыс. леев, а в одной – НДСбыл увеличен на 3,5 тыс. леев. Вместе с тем было установлено, что не былоисполнено решение ГНС по результатам предыдущей проверки в частиуменьшения в декларации по НДС суммы НДС к зачету в последующемпериоде на 3052,4 тыс. леев.В этом случае ГНС не потребовала уплаты заниженного налога, априменила уменьшение к зачету заниженной суммы. Одновременно не былиприменены требования ст.261(4) Налогового кодекса.В соответствии со ст.4 (1) Закона №1466-XIII от 29.01.1998, контрольнад репатриацией денежных средств, товаров и услуг, полученных врезультате внешнеэкономических сделок, осуществляется органамиГосударственной налоговой службы в ходе проведения проверок ухозяйствующих субъектов в порядке, установленном законодательством.В этом отношении аудит отмечает, что ГНС осуществляет контрольза репатриацией денежных средств лишь в ходе общих проверок. Исходя изэтого, ответственные лица, которые не соблюдали сроки репатриации, немогут быть привлечены к ответственности в соответствии со ст.292Кодекса о правонарушениях 19 , в связи с тем, что согласно ст.30(2) этогоКодекса срок давности привлечения к ответственности за правонарушениесоставляет три месяца.В течение года не были соблюдены требования ст.4 (4) Закона №1466-XIIIот 29.01.1998, которые устанавливают, что таможенные органы представляютежемесячно Главной государственной налоговой инспекции информацию онерепатриации материальных средств, происходящих из вышеназванныхсделок, а также информацию об экспорте-импорте на основании договоровлизинга.Проверка деятельности внутреннего аудита ГГНИ установиланекоторые недостатки. Так, Управление внутреннего аудита имеет планпроведения в 2010 году инспекций в территориальных налоговых органах,основывающийся лишь на критерии срока осуществления предыдущегоаудита.19 Кодекс о правонарушениях, утвержден Законом №218-XVI от 24.10.2008 (с последующими изменениями).63

Те 10 инспекций, проведенных этим управлением в 2010 году, охватилив большинстве случаев период 2007-2009 годов. Ответственность исполнениярешений Координационного совета, принятых по результатам проведенныхинспекций, была возложена на соответствующее управление, хотяположением о нем не утверждена функция контроля над выполнениемпринятых решений по результатам проведенных инспекций.Выводы: В 2010 году ГНС увеличила налоговые обязательства,начисленные в результате увеличения количества проверок, не обеспечивполное их взыскание. Принятые решения изменялись на основании актовповторных проверок, отдельные из которых не имели в основе хорошоаргументированные мотивы. Не рассматривались причины расхождений впервоначальных и повторных актах проверок. ГГНИ, в ряде случаев,выступила с некоторыми разъяснениями, которые не вписываются вположения закона. В результате по одной и той же проверке выносятсявзаимоисключающие решения. Это явилось следствием неадекватногоконтроля со стороны руководства ГГНИ за выполнением возложенныхфункций, а также существованием некоторых неясностей в нормативныхактах.Рекомендации:Рекомендовать Министерству финансов:44. Разработать нормативный акт, устанавливающий порядок обложенияНДС основных средств, переданных безвозмедно, в целях выполненияинвестиционных программ, одновременно проверив правильность принятогорешения по результатам проверки в АО „Transcom”.Рекомендовать ГГНИ:45. Усилить контроль над взысканием начисленных в результатепроведенных проверок сумм.46. Рассмотреть случаи установленных расхождений в ходе повторных иначальных проверок.47. Утвердить в Положении Управления внутреннего аудита ГГНИфункции контроля над выполнением принятых решений по результатампроведенных инспекций.3.11. Предоставление налоговых льготНалоговые льготы определены положениями ст.6 (9) g) Налоговогокодекса. В 2010 году ГНС предоставила налоговые льготы на основании 15статей Налогового кодекса на общую сумму 3761,2 млн. леев, или на 376,4млн. леев больше, чем в 2009 году. В 2010 году наибольшие налоговые льготыв сумме 3522,4 млн. леев были предоставлены по НДС, что составляет 93,7%от общей суммы предоставленных налоговых льгот. Сумма предоставленныхналоговых льгот за 2009-2010 годы представлена в Диаграмме №8.64

Диаграмма №8Налоговые льготы, предоставленные в 2009-2010 годы(млн. леев)400035003000250020001500100050003 163,53 522,4105,8 102,8 103,0 112,0 12,5 24,0TVA Impozit funciar Impozitul pebunuri imobiliareTaxele locale20092010Проверив некоторые аспекты применения облагаемой базы в размере 8%на продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде ипродукцию животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, аудитустановил, что ГГНИ в результате некоторых интерпретаций, распространилаприменение сниженной ставки НДС на более широкий кругналогоплательщиков, чем разрешено Налоговым кодексом, что привело криску недопоступления бюджетных доходов по этому виду доходов. Так,ГГНИ письмом №(26-2/2-02/1-66)1 от 13.01.2010 информировалатерриториальные управления и УКН о том, что сниженная ставка применяетсянезависимо от того, является ли субъект налогообложения производителемили не является таковым, в то время как ст.96 b) Налогового кодексапредусматривает, что сниженная ставка в размере 8% применяется напродукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукциюживотноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, произведенную встране и поставляемую на территории страны. Соответствующейинтерпретацией ГГНИ разрешила применение сниженной ставки не толькопроизводителям, но и посредникам.Выводы: По сравнению с 2009 годом, в 2010 г. государствопредоставило некоторым налогоплательщикам больше налоговых льгот. Втечение года ГГНИ расширила их количество за счет толкования некоторыхстатей Налогового кодекса по собственному усмотрению.Рекомендации ГГНИ:48. Пересмотреть содержание письма о порядке применения сниженнойставки на продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде ипродукцию животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе иопределить субъекты, к которым может быть применена соответствующаянорма.65

IV. ОБЩИЕ ВЫВОДЫАудит доходов, проведенный за 2010 год, установил, что органы ГНС восновном исполняли предусмотренные Налоговым кодексом и внутреннимПоложением функции для обеспечения эффективного налоговогоадминистрирования для накопления налогов, сборов и других обязательныхплатежей, администрированию задолженностей, налоговых льгот, возмещенияНДС и акцизов и т.д. Важность деятельности ГНС определяется большойдолей налогов, сборов и других платежей в НПБ, администрируемых ею,главной ролью в методологии и обобщении налогового администрирования, атакже и другими функциями, необходимыми другим органам, ответственнымза налоговое администрирование.В 2010 году ГНС предприняла ряд усилий для увеличения уровняпоступлений доходов в НПБ, уменьшению задолженностей, повышениюпрофессионализма налоговых служащих, а также предприняла и другие меры.В то же время, констатации из отчета подчеркивают наличие некоторыхупущений, проблем и нарушений в администрировании доходов, а также ихпричины и следствие. Среди них отмечаются:Регулирование планов к фактическим сборам в течение всего года;неспособность ГНС достигать запланированных результатов, что привело кневыполнению доходной части ГБ; неиспользование ГНС резервов поувеличению бюджетных доходов за счет неналоговых поступлений;игнорирование некоторыми юридическими лицами обязательств попредоставлению Деклараций о подоходном налоге; неосуществление в рядеслучаев проверок по налоговым обязательствам лиц, получивших доход отприроста капитала. Наиболее критическая ситуация зарегистрирована впоступлении НДС на произведенные товары и услуги, оказываемые натерритории Республики Молдова, от которых было получено доходов на 5,8%меньше, чем было предусмотрено. Не были соблюдены правила регистрациисубъектов-плательщиков НДС, аннулирования регистрации, сохранениеслучаев уклонения от уплаты налогов по разделу НДС и ряд неэффективныхмер, предпринятых налоговыми органами в пресечении дальнейшейдеятельности фирм-фантомов – негативные факторы, которые уменьшаютдоходы государственного бюджета, а также и некоторые случаи принятиянеэффективных мер в пресечении феномена деятельности по уклонению отуплаты налогов путем создания налоговых постов. Среди других проблем инедостатков, можно выделить: неадекватные меры по принудительномуисполнению погашения налоговых обязательств, несоблюдение порядкавыдачи патентов и деятельности на основании патентов, невзысканиенекоторых местных налогов, несоблюдение порядка учета, оценки и продажиконфискованных товаров, переданных ГНС уполномоченными органами ипринятие некоторых неадекватных решений по налоговым проверкам.Выявленные проблемы зависят не только от налогового органа, но и отдругих обстоятельств, имевших место в течение года. Среди них можноперечислить: неадекватное налоговое администрирование со стороны66

некоторых налоговых органов, неэффективный внутренний контроль,установленный в некоторых налоговых инспекциях, нестабильностьнормативных актов, наличие случаев уклонения от уплаты налогов,нестабильная экономическая ситуация некоторых налогоплательщиков,отсутствие постоянного и детального анализа рисков, полученных в результатемероприятий по борьбе с налоговыми преступлениями, а также национальнойпрограммы по взысканию недоимок, последствия налоговой амнистии,отсутствие одинаковых методов в организации и проведении налоговыхпроверок, неиспользование всех рычагов для предупреждения уклонений отуплаты налогов, неадекватные меры, предпринятые в целях сбора доходов и сдругих источников, отличных от налоговых.В результате вышеизложенного, в течение 2010 года были заниженыпоступления в НПБ, произведены неэффективные расходы из НПБ, не былаполностью остановлена деятельность фирм-фантомов, которые имеютпоказатели по уклонению от уплаты налогов, некоторым налогоплательщикамбыли предоставлены необъективные льготы.Для пресечения и устранения отмеченного, необходимо усилитьконтроль над процессом сбора доходов в НПБ, более эффективносотрудничать с правоохранительными органами, оперативно выявлять лиц,которые осуществляют незаконную деятельность, повысить эффективностьпроведенных проверок с изучением всех обстоятельств случая, срочнопредставить предложения по изменению законодательства в контекстеустановленных аудитом недостатков и нарушений, внедрить эффективныемеры в систему менеджмента адекватного внутреннего аудита, способногообеспечить эффективное налоговое администрирование, модернизироватьинформационную систему ГНС с использованием эффективной системыуправления базами данных, оптимизировать налоговый контроль в целяхдобровольного соблюдения налогоплательщиками своих обязательств.. В этом контексте отмечаем, что целью аудита являлось определениеобластей, в которых результаты деятельности по сбору доходов былинеэффективными, а также и определения причин этого, предложивзаинтересованным сторонам рекомендации по улучшению менеджмента вобласти пополнения национального публичного бюджета доходами,администрируемыми ГНС.Общие рекомендации:Руководству Министерства финансов рассмотреть материалыаудита, осуществленного Счетной палатой, с принятием предусмотренныхзаконодательством мер.Руководству ГГНИ рассмотреть материалы аудита, осуществленногов ГНС, и предпринять меры по внедрению рекомендаций настоящего Отчетаи Информационных справок аудитов, проведенных в некоторыхподведомственных учреждениях.67

Настоящий Отчет был составлен на основании доказательств, собранныхпубличными аудиторами: в ГГНИ – Т.Сухан, И.Бульмага, В.Пантелей; в ГНИпо мун. Кишинэу – Н.Мисаил, Д.Иванов, В.Георгицэ; в ГНИ Дрокия –А.Лазарь, С.Малевич; в ГНИ Орхей – К.Фуркулица, М.Гончар; в ГНИШолдэнешть – С.Жосан; в ГНИ Глодень – И.Лунгу, А.Рэйляну.Ответственный за консолидацию Отчета:заместитель директора департаментаТудор Сухан68

ПРИЛОЖЕНИЕТаблица №1*Облагаемые поставки, осуществленные по налоговым накладным в период между датойобъявления фирм фантомами и датой аннулирования регистрации плательщика НДС(тыс. леев)НаименованиеэкономическогоагентаФискальныйкодКем былобъявленфантомомДатавнесения всписокфантомовДатааннулированияплательщикаНДСПоставки,включаяНДС, с датыобъявленияегофантомомНДСДатасовершениясделкиКоличествоэкономическихагентовпокупателей(количествоосуществленныхсделок)„Valdim Grup”ООО1005600019060 CCCEC 01.03.10 03.03.10 644,9 107,5 01.03.10 2 (2),,Tapet” ООО1002600044078 ЦБЭПК 24.02.2010 18.03.2010 36429,5 6071,6„Bricevic Agro”ООО 1003604011323 ЦБЭПК 13.09.2010 15.09.2010 2335,8 373,5SC„Inil Trans” ООО100760000348525.02-17.03.201013.09-14.09.201010 (15)ЦБЭПК27.102010 01.11.2010 2750,2 458,4 27.10.2010 1 (1)Всего: 42160,4 7011,01 (2)НаименованиеэкономическогоагентаОбщаястоимостьоблагаемыхпоставок,включая НДС* Объем продаж при отсутствии покупокНДСПокупкиНалоговоеобязательство(начислениеиоплата) вНПБДекларациипо НДС сконтрольнойсуммой„0” (НДС,подлежащийвнесению вбюджет)Импорт(тыс.леев)Таблица №2(тыс. леев)Переходящийзачет НДС (спредыдущегопериода и дляпоследующегопериода)„Solemio-Nest”0 0 L/01/10 0 0126226,8 21018,7ОООL/02/10„BricevicAgro”0 0 L/01/10 0 032926,6 510,6ООО„Scruber P” ООО 9673,6 1612,3 0 0 L/01/10 0 0„Mivitalex-Grup”0 0 lipsă 0 034863,8 5777,0ООО„Stil-Produs” ООО0 0 lipsă 0 0862,0 143,7Всего 204552,8 29062,3 0 0 0 0Источник: Информационная система Государственной налоговой службыОбъектналогообложения,купивший налоговыенакладные вустановленномпорядкеТаблица №3.*Ошибки и недостатки в администрировании и учете налоговых накладныхДатаПоставщик,покупки Серия и номер которыйналоговой выданных зарегистрировалпродажипокупкиЗарегистрированыДатанакладной в налоговыхналоговом накладных по налоговойорганенакладнойООО „Inil Nrans” 28.05.2010 Серия XT№4297190, ООО„Revolvex” 11.10.10ООО„Baltrons”69

ООО „Premer S.V.” 05.03.2010 Серия PR№0254398-0254399,№0254598-0254599,№0257006ООО „Premer S.V.” 05.03.2010 Серия PR№0252806,№0254893ООО „Premer S.V.” 10.06.2010 Серия PR№0303815,№0307531ООО „Premer S.V.” 10.06.2010 Серия PR№0280157И.П. „Ignatov”11.05.2010 Серия XT№4176087,ООО „Steaua-Impex” 29.12.2010 Серия MZ№3838110ООО „Columbus” 06.11.2008 Серия SU№1797741ООО „Stil-Produs” 09.10.2009 Серия SW№2630975ООО „Valdim Grup” 30.09.2009 Серия KX№2442240ООО „Valdim Grup” 27.11.2009 Серия KX№3366495ООО „Bioclimat” 29.10.2007 Серия XT№0448228„Valex” A.О. 11.12.2008 Серия XT№2217707„Valex” A.О. 11.12.2008 Серия XT№2217619„Valex” A.О. 11.12.2008 Серия XT№2217617№4297191 29.10.10ООО „GromarGrup”„BusinessMarket” ОООООО „Ilvi-Pac” 12.10.201024.11.2010S.R.L.„Romatim”ООО „Jaguar-Sport”31.03.2010 П.К.К.„Universcoop” , г.Басарабяска12.03.2010 И.П. „TarancutaTulumari”И.П. „Andronatii”13.07.2010 И.П. „Marina Psenic”26.07.1004.02.2011,,Igricons” ООО„Izvoraş-Laiu”ООО„Bienestar-Plus”05.04.2010 „Agrobelsta” ОООООО „Pasqua” 27.03.2010 „Pabinis-Com” ООО„Valridi-Com”ООО„Den BravenSiliconi” ООО„Franzeluţa”S.A.„Zimextel”ООО„Rihpangalfarma”ООО„Leoplast-Prim”ООО30.09.2009 „Pasatur” ООО11.08.2009 „Blanconstruct”ООО29.01.2008 „Afriso-Grup” ООО29.05.2009 „Vadalex-Agro”ООО22.10.2009 „Ferment” ООО13.03.2009 „Justar” ОООТаблица №4*Информация по учету остатков бланков налоговых накладных по экономическимагентам, включенным в 2010 г. в список фирм-фантомовНаименованиеэкономическогоагентаКемадминистрируетсяДатарегистрации/утвержденияфантомом”ООО „Valil Grup” УНА Буюкань 06.09.10ООО „ValdimGrup”УНА Чентру 01.03.10A.О. „Valex” УНА Чентру 21.04.10ООО „Bienestar-Plus”УНА Ботаника 20.05.10Серия и №налоговыхнакладных сдаты подачипоследнейзаявки,купленных вГНССерия KX№4825201-4825400Серия KX№4973901-4974000Серия KX№3366401-3366600Серия XT№2217601-2217750Серия SU№3029021-3029030№ бланковналоговыхнакладных,купленных вГНС попоследней заявкеДатаприобретенияналоговыхнакладныхпо последнейзаявке200 31.03.10100 15.04.10Остатокнеиспользованныхналоговыхбланков на датуприобретения попоследнейзаявке, и даннымГНСОстатокнеиспользованныхналоговыхбланков на датуприобретения попоследнейзаявке, поданным аудитаОбщее кол-вобланков,неиспользованныхналоговыхнакладных кмоментузавершенияаудита22 49 80200 27.11.09 1 185 264150 11.12.08 13 133 17110 06.11.09 3 15 1570

№п.п.Таблица №5*Покупки, осуществленные экономическими агентами после прекращения деятельностиналоговых постов, до истечения сроков, на который они были созданы, от фирм, ставшихфантомами в срок до 3 месяцев после осуществления сделки(тыс. леев)№ и датаНаименование приказа обэкономического агента учреждении1. ООО „Termorica-Com”2. ООО „Danitel Plus”3. ООО „Constructexpert”4. ООО „Balux Prim”5. ООО „Expresflor”6. ООО „Basaflex”7. ООО „Mariacons-Prim”8. ООО „Narayana”436 от15.09.10131 от25.03.10202 от26.04.10236, 240 от13.05.10566 от12.11.10536 din01.11.10567 от12.11.10228 от10.05.10Периоддействия(дни)365365365365365365365365581 от25.11.10253 от19.05.10253 от19.05.10253 от19.05.10577 от24.11.10580 от25.11.1076/1 от24.11.10253 от19.05.10№ и датаприказа опрекращенииФактическиедниналогового поста(дни)ДатапокупкиОбщая суммапокупок послепрекращениядеятельностиналоговогопостаНДСНаименованиепредприятияфантомаДатаобъявления/регистрациикак фантом72 10.03.11 2032,4 406,5 ООО „Stancon-Prim” 28.03.115624601-10.09.10 19918,2 3778,7 ООО „Bricevic Agro” 13.09.1022.10.10 1804,0 360,8 ООО „Ataix-Grup” 26.11.1001.10.10 2300,3 460,1 ООО „Acvadesign” 07.10.1006-20.08.10 12326,8 2425,0ООО „Mivitalex-Grup”23.09.1002.12.10 1934,8 387,0 ООО „Comaristo” 03.02.1102-21.12.10 24686,0 4921,1 ООО. „Novalis” 01.02.1101-02.11.10 14730,5 2917,3 ООО „Abricol DC” 15.02.1101.12.10 4824,2 964,8 ООО „Novalis” 01.02.1102.08.10 3111,9 622,4 ООО „Acvadesign” 07.10.1025.05.10 1537,5 307,5 ООО „Hartis-Grup” 22.07.1002.08.1005.08.105412,0 1034,7 ООО „Acvadesign” 07.10.1012 01-02.12.10 4617,0 855,0 ООО. „Novalis” 01.02.112502.12.10 1191,1 238,2 ООО. „Novalis” 01.02.1112 01.12.10 13151,9 2540,9 ООО „Novalis” 01.02.119 01-02.08.10 5768,4 1144,2 ООО „Acvadesign” 07.10.10Всего - - - - - 119347,0 23364,2 - -№п.п.1.2.3.Таблица №6*Покупки, осуществленные экономическими агентами в период деятельности налоговогопоста от предприятий, ставших фантомами в течение 30 дней(тыс. леев)НаименованиеэкономическогоагентаООО „DanitelPlus”ООО „Energo-Rotor”ООО „Dimix-Com”4. ООО „Cridens”5.ООО „MarolinisPrim”6. ООО „MTO-Plus”№ и датаприказа обучреждении429 din09.09.10433 din15.09.10406 din20.08.10109 din18.03.10436 din15.09.10445 din14.09.10Периоддействия(дни)ДатапокупокОбщая суммапокупок,включая НДСНДС365 01.10.10 2760,4 460,1 690 18.10.10 100,8 16,8 9Интервал времени(дни) с даты выдачиналоговыхнакладных дообъявленияпредприятияфантомом60+90 27.09.10 93,7 15,6 15365 30.04.10 715,6 119,3 20365 29.10.10 2700,1 450,0 2960 29.10.10 1507,9 251,3 29НаименованиепредприятияфантомаООО„Acvadesign”ООО„Granplast ”ООО „NalexPrim”ООО„Bienestar-Plus”ООО „Ataix-Grup”ООО „Ataix-Grup”Всего - - - 7878,5 1313,1 - - -Орган,представившийданные,датаутверждения/регистрациифантомаSFS07.10.10SFS27.10.10SFS11.10.10CCCEC20.05.10SFS26.11.10SFS26.11.1071

№п.п.Таблица №7*Анализ операций по импорту и реализации, осуществленных некоторыми экономическимиагентами – резидентами Республики Молдова(тыс. леев)Наименованиеэкономическихагентов,фиск.кодНаменованиетовараИмпорт Облагаемые поставки ВсегоВсего СтоимостьВсегоНДС5+6+7 продаж без9+10Вес(кг);(шт) Стоимость НДС Таможенныйсборотклонений8-1145НДС1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121Огурцы 47730 405,3 93,5 60,8СП ,, Tropic-Mixt”ЦитрусовыеООО128130 943,4 208,3 94,3ф/к 1008600051911Томаты 25120 251,2 60,5 50,22167,6 0,00 0,00 0,00 2167,6К.О. ,,Supersnack” Цитрусовые1362,0 0,00 0,00 0,00 1362,099332 980,8 216,6 98,12 ОООф/к 1007600059596 Томаты 2450 55,5 11,1 03П.И.К. ,,TTLЦитрусовыеConstruct” ОООф/к 100460100372473094 657,8 145,3 65,8 868,8 226,3 45,3 271,6 597,3ООО ,,Maris-TMS”ф/к 1009600036416,,Liatrans-Tur” ОООф/к 1004600034370Цитрусовые121991 1140,4 25,8 114,0 1506,2 12,9 2,6 15,5 1490,7Цветы 247975 2120,7 490,0 318,1 2928,8 243,5 48,7 292,1 2636,6Всего: - - 6555,1 1477,1 801,4 8833,6 482,7 96,6 579,3 8254,372