Приложение2

переводУТВЕРЖДЕН:Постановлением Счетной палаты№ 46 от 25.06.2010 г.ОТЧЕТаудита управления финансовыми средстваминекоторыми публичными медико-санитарнымиучреждениями за 2009 годI. ВведениеВ рамках аудита Отчета Правительства об исполнении фондовобязательного медицинского страхования за 2009 год проведены аудитыуправления средствами фондов обязательного медицинского страхования идругими финансовыми средствами за 2009 год в публичных медикосанитарныхучреждениях (далее – ПМСУ): Клинической инфекционнойбольнице им. Томы Чорба (КИБ им. Томы Чорба), Клиническоймуниципальной больнице "Sfînta Treime" (КМБ "Sfînta Treime"),Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи(ННПЦСМП), Зональной станции скорой медицинской помощи "Centru"(ЗССМП "Centru"), Территориальных медицинских объединениях "Centru" и"Ciocana" (ТМО "Centru" и ТМО «Ciocana»). Аудиты были проведены всоответствии со ст.28 (1) a) и ст.31 (2) c) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г. и Программой аудиторской деятельности Счетнойпалаты на 2010 год.Целью аудита было получение разумных доказательствотносительно факта, что выбранные финансовые и экономические операциипроведены законно и регламентировано и правильно отражены вбухгалтерском учёте указанных учреждений.Руководство ПМСУ ответственно за представление финансовыхотчетов в соответствии с законными рамками по составлению финансовойотчетности, за организацию финансово–экономической деятельностисогласно законодательным нормам, разработку и внедрение эффективнойсистемы финансового менеджмента для предупреждения и выявленияхищений и ошибок.Аудиторская группа ответственна за получение достаточных иадекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций,выводов и аудиторского мнения о некоторых данных финансового отчета исоответствии управления средствами и публичным имуществом в 2009 году.Аудиторы не ответственны за предупреждение ошибок и хищений,совершенных аудитируемой организацией.Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартамиаудита соответствия, утвержденными Постановлением Счетной палаты № 58от 28.12.2009, и другими нормативными актами, которые предусматривают

порядок планирования и осуществления аудита в области использованиясредств фондов обязательного медицинского страхования и другихфинансовых средств, где может быть высокий риск существенногоискажения данных в финансовых отчетах. ПМСУ, а также области с высокимриском существенного искажения были отобраны для проверки на этапепланирования аудита в Национальной медицинской страховой компании(далее – НМСК).Аудиторские доказательства были получены методом изученияпервичных документов, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов,отчётов о выполнении смет доходов и расходов (бизнес-плана) ПМСУ,оплаченных из средств фондов обязательного медицинского страхования повидам медицинской помощи (форма № 1-16/d), утвержденнаяМинистерством здравоохранения и НМСК приказом № 118/64-A от04.30.2009, а также в результате применения различных техник и процедурпо существу. Были оценены примененные бухгалтерские принципы,значимые цели, установленные и реализованные руководством; былииспользованы процедуры анализа показателей и элементов важнойзначимости; исследованы мотивы отклонений от утвержденных показателей;были проинтервьюированы некоторые работники учреждений и пациенты,взяты объяснения ответственных лиц учреждений. Было оценено влияниеустановленных ошибок в публичных медико-санитарных учреждениях наОтчет об исполнении (использовании) фондов обязательного медицинскогострахования за 2009 год, представленный Правительству.II. Общее представлениеКИБ им. Томы Чорба, ННПЦСМП и ЗССМП «Centru» были основаныв соответствии с приказами министра здравоохранения, а ТМО «Centru»,ТМО «Ciocana» и КМБ "Sfînta Treime" – в соответствии с решениямимуниципального Совета Кишинэу. Из проанализированных публичныхмедико-санитарных учреждений, 5 учреждений осуществляют деятельность всоответствии с уставами, утвержденными учредителями (Министерствомздравоохранения и муниципальным Советом Кишинэу), а ННПЦСМП – всоответствии с Положением, утвержденным Министерствомздравоохранения.В соответствии с уставами и положениями, учрежденияосуществляют свою деятельность по принципу самофинансирования,бесприбыльности.Основными целями учреждений являются охрана здоровья населения,профилактика, диагностика, лечение заболеваний и реабилитация больных,оказание срочной медицинской помощи, продвижение здорового образажизни.Публичные медико-санитарные учреждения применяет системубухгалтерского учета путем двойной записи, предусмотренную Законом обухгалтерском учете, Национальными стандартами бухгалтерского учета,2

утвержденными Приказом министра финансов “Об утверждении и введениив действие Национальных стандартов бухгалтерского учета и Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий”.Учреждения ведут бухгалтерский учет и составляют финансовые отчеты и набазе норм, утвержденных Министерством финансов и НМСК.Проверенные ПМСУ получили доходы от следующих источников: отоказания медицинских услуг в рамках фондов обязательного медицинскогострахования (далее - ФОМС), от оказания платных услуг, от полученныхбесплатно материальных ценностей и субвенций и других собственныхдоходов.III. Констатации, выводы и рекомендации1. О доходах и расходах аудитируемых ПМСУВ 2009 году кассовые доходы аудитируемых учреждений из ФОМСсоставили 362,2 млн. леев, а расходы из этого источника достигли 356,8 млн.леев, в конце года зарегистрирован остаток средств в размере 25,3 млн. леев,или на 5,2 млн. больше, чем за аналогичный период прошлого года.Основные показатели финансово-экономической деятельностиаудитируемых ПМСУ представлены следующим образом.№ НазваниеучрежденийОсновные финансово-экономические показатели ПМСУ за 2009 год(млн.леев)Доходы от ФОМСкассовыеРасходы из ФОМСкассовыеуточненныефактическиеуточненныефактическиеОстаткиденежныхсредств ФОМСна началогодана конецгодаДругиевидыдоходовБесплатнополученныематериальныеценностиЧистаяприбыль1ЗССМП"Centru "101,3 101,4 102,9 111,0 98,6 96,7 9,7 12,4 16,5 0,1 21,82 ННПЦСМП 97,8 95,9 94,8 105,6 101,9 103,6 7,8 1,7 11,6 11,4 -3,33КМБ "Sfînta56,4 56,8 56,0 56,5 56,4 58,5 0,1 0,6 2,6Treime"6,7-1,94ТМО38,9 38,8 38,8 38,4 38,5 37,5 0,1 0,5 2,6"Ciocana"3,01,05 ТМО "Centru " 35,9 35,3 35,3 37,4 33,5 33,7 1,5 3,2 5,8 4,0 2,56КИБ им. Томы33,9 34,0 33,8 34,8 27,9 38,9 0,9 6,9 2,2Чорба2,31,1Итого 364,2 362,2 361,6 383,7 356,8 368,9 20,1 25,3 41,3 27,5 xИсточник: Финансовые отчеты за 2009 год и Отчёты о выполнении доходов и расходов (бизнес-плана) публичнымимедико-санитарными учреждениями из средств фондов обязательного медицинского страхования повидам медицинской помощи за 2009 год (форма № 1-16 /d) аудитируемых учреждений.Анализ данных, представленных в таблице, показывает, чтофактические доходы медицинских учреждений реализуются в основном засчет средств ФОМС (361,6 млн. леев, или 89,7%). Получены доходы и отоказания платных услуг, от сдачи в аренду помещений и т.д. (41,3 млн. леев,или 10,3%).Кроме этого, аудитированные учреждения получили централизованноот Министерства здравоохранения и от различных экономических агентовбесплатно медицинское оборудование, лекарства, фармацевтическиепрепараты, другие материальные ценности общей стоимостью 27,5 млн. леев.3

Несмотря на то, что ПМСУ осуществляют свою деятельность попринципу бесприбыльности, некоторые учреждения за отчетный период,зарегистрировали прибыли, а другие – убытки, такое положение вызваноследующим: Министерство здравоохранения утверждает и НМКСсогласовывает с ПМСУ разную стоимость на аналогичные медикосанитарныеуслуги, оказываемые в медико-санитарных учрежденияхбольничного типа (республиканских, городских и районных), которые, внекоторых случаях, не покрывают расходы, понесенные учреждениями наоказание соответствующих услуг, а в других, ранее проверенныхучреждениях, доходы от оказания услуг выше, чем понесенные расходы;предоставление медицинской помощи сверх плана, а также оказаниенеотложной медицинской помощи незастрахованным лицам социальноуязвимых групп населения (бомжи и т.д.), не принятые к согласованиюНМСК; несоответствующим отражением в бухгалтерском учете некоторымиПМСУ бесплатно полученных материальных ценностей и остатковмедикаментов.В результате аудита, проведенного в КМБ "Sfînta Treime" установлено,что в соответствии с данными ГП "Registru", недвижимость, в которойрасположено учреждение, принадлежит с правом собственностимуниципальному Совету Кишинэу. Согласно решения Совета, здания общейплощадью 36,9 тыс. м 2 были переданы во временное пользование КМБ«Sfînta Treime» для размещения больницы в течение 25 лет, без права наприватизацию, стоимость переданных зданий зарегистрирована в балансе и вуставном капитале КМБ "Sfînta Treime". Установлено, что договора арендыпо передаче во временное пользование помещений, общей площадью 372,3м 2 , заключил муниципальный Совет Кишинэу, который взимает плату зааренду, в то время как операционные расходы, связанные с износом зданий,несет учреждение, не имеющее источников покрытия данных расходов.В соответствии с п.36 Уставов, публичные медико-санитарныеучреждения образовывают резервный фонд и фонд развития от финансовыхсредств, получаемых ежегодно. Фактически аудитированные учреждениясоздали резервные фонды только от средств, поступивших от НКМС, афонды развития не были образованы. Таким образом, цели, которыедолжны быть реализованы путем создания фондов развития, не достигаются,не будучи развита материально-техническая база ПМСУ.2. Относительно согласования НМСК с ПМСУ тарифов намедицинские услугиВ целях обеспечения необходимыми финансовыми средствами дляпокрытия расходов по оказанию медико-санитарных услуг, в соответствии сПоложением "О тарифах на медико-санитарные услуги" 1 , Приказом1 Постановление Правительства № 1128 от 28.08.2002 „Об утверждении Положения о тарифах на медикосанитарныеуслуги и Методики установления тарифов на оказание медико-санитарных услуг” (споследующими изменениями и дополнениями, далее – Постановление Правительства № 1128).4

министра здравоохранения № 442 от 28.11.2008 2 были утверждены тарифына медицинские услуги, предоставляемые учреждениями в 2009 году, потипам медико-санитарных учреждений (республиканские, муниципальные,районные). В результате, тарифы на те же виды услуг медико-санитарныхучреждений различны. Например, на услугу по лечебному профилю"неврология взрослых" НМСК заключила договора по тарифам с:ННПЦСМП - 3291 леев за один случай лечения, Институтом неврологии инейрохирургии - 4375 леев, Клинической больницей Министерстваздравоохранения - 3150 леев, Больницей "Sfînta Treime" - 3589 леев.Аналогичным образом были согласованы тарифы на медицинские услуги попрофилю "септическая хирургия для взрослых": с ННПЦСМП - 6250 леев заоказываемую услугу, с Больницей травматологии и ортопедии - 8171 леев и сРеспубликанской клинической больницей - 9268 леев.НМСК заключила договора на оказание медицинских услуг сННПЦСМП по тарифам, ниже утвержденным Министерствомздравоохранения, общая разница по всем видам услуг составляет 21,6млн. леев. В результате, часть расходов, непокрытых НМСК, понеслоданное учреждение. Стоимость продаж в этом учреждении больше, чемдоходы от продаж на 4,8 млн. леев, данная ситуация объясняется тем, чтоНМСК не приняла и не покрыла расходы ННПЦСМП: по услугам,оказываемым сверх плана (в 165 случаях), и также в 974 случаях оказаниянеотложной медицинской помощи незастрахованным лицам из социальноуязвимых групп населения (бомжи и.т.д.), затраты, понесенные ННПЦСМПпо оказанию услуг в указанных случаях составляют 4,6 млн. леев. Врезультате операционной деятельности ННПЦСМП получило убытки насумму 14,6 млн. леев. В связи с недополучением необходимых доходов,ННПЦСМП не имело средств, чтобы установить размер заработной платы науровне других медицинских учреждений, размер средней заработной платы вучреждении составляет 2,6 тыс. леев, в то время как в других ПМСУ зарплата- до 3,8 тыс. леев.Отмечается, что и другие 5 ПМСУ недополучили доход в размере 5,4млн. леев.Хотя п. 4 Постановления Правительства № 1128 НМСК разрешенозаключать договора на медицинские услуги, оказываемые медикосанитарнымиучреждениями на основе тарифов, согласованным сучреждениями, но не выше единых тарифов, утвержденным вустановленном порядке по типам учреждений, НМСК заключила договорс КМБ «Sfînta Treime» на медицинские услуги по профилям "неврологиявзрослых" и "кардиология взрослых" по завышенным тарифам на сумму2,3 млн. леев. Данное завышение обусловлено тем, что утвержденныетарифы для муниципальных учреждений ниже, чем для республиканских, азатраты на оказание этих услуг почти идентичны. В результате,2 Не опубликован.5

утвержденные тарифы не покрывают все расходы, понесенные учреждениемпри оказании этих услуг.Следует отметить, что Министерство здравоохранения не опубликовалов Официальном мониторе Республики Молдова Каталог единых тарифов намедико-санитарные услуги, оказываемые публичными медико-санитарнымиучреждениями по типам учреждений не менее чем за 15 дней до даты ихвведения, как это предусмотрено п. 5 Постановления Правительства № 1128.3. Недостатки, установленные при закупках товаров и услугПроцедуры государственных закупок были проведены, в некоторыхслучаях, с нарушением законодательства, в том числе безпредоставления победителями торгов гарантий надлежащеговыполнения договора. В результате, некоторые экономическиеоператоры не выполнили свои договорные обязательства, а к ним не былиприменимы санкции, предусмотренные в заключенных договорах.Приводим следующие недостатки, установленные при проведениигосударственных закупок:· Закупающие органы – КИБ им. Томы Чорба, КМБ «Sfînta Treime» иННПЦСМП не опубликовали объявление о намерении в отношениизапланированных государственных закупок на 2009 год, как предусмотреност.19 Закона о государственных закупках 3 , а объявление о намеренииННПЦСМП было опубликовано на 72 дня позже установленного срока.· КИБ им. Томы Чорба, КМБ «Sfînta Treime» не были составлены делагосударственных закупок согласно требованиям ст.32 Закона № 96-XVI иПоложения „О составлении и хранении дела о государственной закупке” 4 .Дела не подшиты, не проштампованы и не пронумерованы закупающимиорганами после заключения договоров государственных закупок такимобразом, чтобы обеспечить их целостность и исключить возможностьизвлечения или замены записей, содержащихся в нем.· В нарушение требований ст. 69 Закона № 96-XVI КМБ «SfîntaTreime» раздробило закупки путем заключения отдельных договоров. Врезультате, вместо основной процедуры государственных закупках –открытые торги, была применена процедура запроса ценовых оферт.Указанным образом производились закупки: строительных материалов –путем заключения 5 отдельных договоров на общую сумму 557,0 тыс. леев,медицинского оборудования - 7 договоров на общую сумму 593,7 тыс. леев,другого оборудования - 4 договора на общую сумму 427,8 тыс. леев, услуг наобслуживание и ремонт оборудования - 4 договора на общую сумму 391,7тыс. леев.3 Закон № 96-XVI от 13.04.2007 “О государственных закупках” (с последующими изменениями идополнениями; далее – Закон № 96-XVI).4 Постановление Правительства N 9 от 17.01.2008. „Об утверждении Положения о составлении и хранениидела о государственной закупке”.6

· Рабочая группа по закупкам ННПЦСМП не представила Агентству полекарствам для согласования, один экземпляр спецификации к договорам назакупку лекарственных средств путем запроса ценовых оферт, дорегистрации отчета. Дополнительные соглашения к договорам на закупкулекарственных средств, соответствующие протокола и отчеты не былиодобрены Агентством по лекарствам, которому не были представлены такжеотчеты об присужденных договорах закупок. ННПЦСМП провел четырепроцедуры государственных закупок, без наличия финансовых средств.· Проверенные учреждения приобрели некоторые лекарства и другиемедицинские товары в децентрализованном порядке, в том числе ННПЦСМП– на 10,9 млн. леев, КМБ «Sfînta Treime» - 5,2 млн. леев, ТМО «Centru» - 2,3млн. леев, ТМО «Ciocana» - 2,0 млн. леев и КИБ им. Томы Чорба - 1,0 млн.леев. Данная ситуация обусловлена тем, что Положение о закупке лекарствдля нужд системы здравоохранения 5 не регламентировало порядок закупкидругих медицинских товаров, данная проблема была решена с утверждениемПоложения о закупке лекарств и другой продукции медицинскогоназначения для нужд системы здравоохранения 6 . КИБ им. Томы Чорба, посогласованию с Министерством здравоохранения, закупиладецентрализовано фармацевтический препарат «Pegasys» стоимостью 42,9млн. леев.· ЗССМП "Centru", при проведении открытых торгов черезУниверсальную товарную биржу, по закупке 20 единиц санитарныхавтомобилей, предложила одну из технических характеристик - расходбензина на 100 км, в том числе для 1 лота из 10 машин - от 12 до 13 литров на100 км и еще для другого лота из 10 автомобилей - от 16 до 17 литров. Врезультате, участник, победитель торгов (лот № 1), предложил санитарныеавтомобили модели ГАЗ 27527 с расходом бензина 12-13 литров на 100 км,другой участник, победитель торгов (лот № 2), предложил санитарныеавтомобили модели УАЗ 3962 с потреблением 15,5 литров бензина на 100 км.Эти модели автомобилей были поставлены ЗССМП «Centru».Было установлено, что, в действительности, потребление бензина, всоответствии с нормами, утвержденными ЗССМП «Centru», составляет: 16,7литров – для модели ГАЗ 27527 и 19,0 литров – для модели УАЗ 3962.Необходимо отметить, что Приказом министра транспорта и дорожнойинфраструктуры № 172 от 09.12.2005 года "Об утверждение Норм расходатоплива и смазочных материалов на автомобильном транспорте" нерегламентированы нормы расхода топлива для автомобилей модели ГАЗ27527, а также и для модели ГАЗ - 326901, имеющихся в распоряженииучреждения.5 Постановление Правительства № 479 от 27.03.2008 “Об утверждении Положения о закупке лекарств длянужд системы здравоохранения” (с последующими изменениями, действительно до 18.09.2009, отмененоПостановлением Правительства № 568 от 10.09.2009).6 Постановление Правительства N 568 от 10.09.2009 „Об утверждении Положения о закупке лекарств идругой продукции медицинского назначения для нужд системы здравоохранения”7

· Цифровая радиодиагностическая установка модели „DuoDiagnostDigital” стоимостью 4,4 млн. леев, закупленная Министерствомздравоохранения из средств государственного бюджета и распределеннаяКМБ «Sfînta Treime», не выполняет основную функцию –функционирование в цифровом режиме, а поставщик не устранил недостатки,хотя они были известны еще с момента ввода в эксплуатацию. КМБ «SfîntaTreime» не предусмотрела в условиях договоров с поставщикамиоборудования, приобретаемого из источников ФОМС, гарантийные срокиоборудования и не установила порядок и ответственных за прием услуг потехническому обслуживанию, что привело к нерациональным расходам натекущее обслуживание оборудования на сумму 233,3 тыс. леев.3.1 О мониторинге договоров государственных закупокУчреждения не установили четкие приоритеты для мониторингадоговоров, особенно тех, что связаны с осуществлением закупокпродуктов питания. Вследствие этого, в рамках документальныхпроверок и выборочных инвентаризаций продовольственных складов,были выявлены основные нарушения, обусловленные несоблюдениемэкономическими агентами условий договоров, из которых приведемпримеры.· Учреждения не потребовали от экономических агентов – победителейоферт, на момент заключения договоров на закупку товаров и работ,предоставления гарантии по обеспечению исполнения договоров. Врезультате, экономические агенты не выполнили должным образом своидоговорные обязательства.· ПМСУ не применяют санкции, предусмотренные договорами вслучаях: отказа от поставок, несоответствующих поставок или несоблюдениясроков поставки продукции по договорам. Так, выборочная проверка,проводимая в рамках аудита на складе продовольствия КИБ им. Томы Чорбаустановила, что экономический агент КО „Provladcom” ООО поставил подоговорным ценам другие продукты питания качеством ниже, в обмен на те,что предусмотрены договорами, а учреждение приняло и оплатилопродукцию. Например: 310 банок тушеной свинины, поставленные в обменна мясо говядины; мороженую рыбу „Аргентина” вместо рыбы „Хек”;куриные ножки (с этикеткой „Потрошеная курица гриль” производителя„Aviprod Com” ООО), в обмен на куриное мясо высшего качества,производителя „Floreni ” AО. На момент проверки (10.05.2010), на складенаходились просроченные продукты: 74 банки консервов говядины,просроченные с 25.03.2010; 38 литров просроченного молока, а также игнилые овощи.Согласно проведенных в рамках аудита анализов и тестированийисполнения договорных обязательств на поставку продовольствия КМБ«Sfînta Treime», установлено, что большинство экономических операторов, скоторыми были заключены договора на поставку продовольствия, не8

соблюдали сроки доставки, ассортимент и качество продовольственныхпродуктов. Вышесказанное подтверждается множественными обращениями вписьменной форме лиц, ответственных за питание пациентов к руководителюучреждения, с жалобами о несоблюдении сроков поставки, а такжепоставками некачественной продукции. В результате выборочнойинвентаризации, проведенной 25.05.2010, и на основе интервью заведующегопищеблоком выяснилось, что в рационе больных отсутствовало: сливочноемасло и куриное мясо, хотя в начале года были заключены договора на этупродукцию. При инвентаризации, на складе также отсутствовала говядина,яйца и рыба, которые, хотя были запрошены учреждением, не былипоставлены операторами в сроки, установленные в договорах. Интервьюнекоторых пациентов показало, что качество пищи оставляет желать лучшего.Основными причинами недостатков в инициировании и проведениипроцедур в рамках государственных закупок, присвоении и мониторингедоговоров были: неадекватное ознакомление членов рабочей группы позакупкам с положениями Закона № 96-XVI и нормативно-правовой базой вэтой области, а также и тем, что в рамках учреждения не определенычетко приоритеты для мониторинга договоров, в частности, связанных сзакупками продовольствия и услуг по обслуживанию оборудования.Проводимое в рамках аудита интервью пациентов показало, чтокачество блюд должно быть улучшено.4. Относительно противовирусной терапии в рамках Программы„Лечение и дорогостоящие исследования", администрированнойКИБ им. Томы ЧорбаВ соответствии с Приказом министра здравоохранения № 398 от29.09.2006 „Лечение хронического вирусного гепатита C”, с 01.01.2007,началось антивирусное лечение, финансируемое из средств ФОМС.На момент аудита, в списках ожидания для проведения лечения, в КИБим. Томы Чорба был включен 401 больной.В 2009 году лечение получили 98 пациентов, которым был ведёнпрепарат „Pegasys”, стоимостью 21,2 млн. леев, который была приобретен изсредств ФОМС.Выборочно была осуществлена проверка порядка отбора 20 пациентов,проходящих лечение. Было установлено, что только 4 пациента былиотобраны из списка ожидания и получили соответствующее лечение, а 16пациентов (или 80% из тех 20) были выбраны отборочной комиссиейпациентов КИБ им. Томы Чорба, минуя список ожидания. Необходимоотметить, что способ отбора пациентов, не включенных в список ожиданиядля дорогостоящего лечения, утверждён Приказом министраздравоохранения № 91 от 09.04.2009 7 на основе 4 критериев. Фактически,все зарегистрированные в списках ожидания больные – 401 человек,7 Приказ министра здравоохранения №. 91 с 09.04.2009 „О порядке отбора пациентов на дорогостоящеелечение”.9

соответствуют критериям, изложенным в указанном приказе. В протоколахзаседания вышеназванной комиссии не изложены критерии, которыепослужили основой для выбора этих 16 пациентов, в обход списка ожидания.5. О ведении бухгалтерского учетаВ результате применения процедур по существу относительнодвижения денежных средств на счетах ТМО «Centru» и ТМО «Ciocana»,были подтверждены переводы НМСК записями на ту же сумму в приходахна счетах названных учреждений. Также, проверка процесса назначения ивыдачи лекарственных средств пациентам на "лечебный случай” неустановила существенных нарушений.Проверки и тестирования, проведенные в аудитированныхучреждениях, указывают на некоторые проблемы, недостатки инарушения в ведении бухгалтерского учета учреждениями, а именно:· В соответствии со ст. 16 Закона о бухгалтерском учете 8 , учреждениясамостоятельно разрабатывают учетную политику, аудит выявил что КИБим. Томы Чорба не разработала и не утвердила учетную политику, а учетныеполитики остальных учреждений не предусматривают порядок учета доходови расходов средств, полученных в качестве гуманитарной помощи, в томчисле средств, полученных от учредителя, а также лекарств и другихматериалов, полученных безвозмездно и централизованно в соответствии сгосударственными программами. Таким образом, ошибочное отражениенекоторых бухгалтерских операций повлияло на точность и реальностьнекоторых бухгалтерских счетов, оказывая негативное воздействие надостоверность данных финансовой отчетности. Так, некоторые медицинскиеучреждения отражают на доходы полную стоимость основных средств,полученных от учредителя или в централизованном порядке, а на расходы неотражают их износ; другие учреждения не отражают на доходы, нистоимость основных средств, ни износ этих средств; а на расходы отражаютначисленный износ; некоторые учреждения не отражают ни на доходы, ни нарасходы, операции, связанные с получением безвозмездно основных средств,что подтвердим примерами:- КМБ "Sfînta Treime" не отразила на доходы стоимость основныхсредств, полученных безвозмездно, на расходы был отражен их износ. Так, в2009 году, износ основных средств, полученных безвозмездно, в размере902,9 тыс. леев, не был отражен на доход, повлияв на увеличение убытков.Также, в предыдущие годы, не был отражен на доходы износ основныхсредств, приобретенных за счет местного бюджета на общую сумму 167,8тыс. леев. Это учреждение отразило нерегламентировано, на 01.01.2010, надоходы текущего периода остатки лекарств и других медицинскихпрепаратов в размере 327,2 тыс. леев, полученных безвозмездно Отделением8 Закон о бухгалтерском учете № 113 – XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями, далее – Закон №113 – XVI )10

гемодиализа от Министерства здравоохранения. Аналогично была отраженана доходы текущего периода, стоимость основных средств, полученных вкачестве гуманитарной помощи в декабре 2009, в размере 265,0 тыс. леев. ВКМБ «Sfînta Treime» как в 2009 году, так и в предыдущие периоды, лекарствасписывались на момент их отпуска из аптеки, а не после расхода их налечение пациентов, или в момент их использования, что привело кнеобоснованному отражению на операционных расходах отчетного периода,запасов лекарственных средств, находящихся в отделениях на конец года,что обусловило увеличение расходов отчетного периода и регистрациюубытков. Так, стоимость остатков лекарств в отделениях, которыенеобоснованно отражены на расходы аудитируемого периода, составили937,8 тыс. леев, такая ситуация вызвана тем, что в отделениях учрежденияучёт лекарств ведётся только в натуральном выражении. Указанная ситуацияявляется результатом отражения непокрытых убытков прошлых лет, вразмере 2,8 млн. леев и убытка 2009 года в размере 1,9 млн. леев.- ННПЦСМП отразил на доходы основные средства, полученныебезвозмездно, в размере 9,0 млн. леев, в то время как на затраты отразилтолько износ, что повлияло на результаты финансово - хозяйственнойдеятельности учреждения за счет снижения убытков на эту сумму.- КИБ им. Томы Чорба, так в 2009 году, как и в предыдущие периоды,не отразила на доходы и расходы сумму износа основных средств,полученных безвозмездно или в качестве гуманитарной помощи.Соответственно, сумма износа основных средств в размере 510,0 тыс. леев небыла отражена по 6-му и 7-му классу Плана счетов бухгалтерского учета, чтопротиворечит правилам ведения бухгалтерского учета.- КИБ им. Томы Чорба и КМБ «Sfînta Treime» отразили в учёте за2009 год стоимость лекарственных средств, полученных безвозмездно ииспользуемых для лечения пациентов в отчетном году, на сумму 1,8 млн.леев и, соответственно, на 2,8 млн. леев на расходы от операционнойдеятельности, в то время как доходы были отражены по финансовойдеятельности. Соответственно, в финансовом отчете отражены убытки отоперационной деятельности и прибыль от финансовой деятельности.· Начисление износа основных средств осуществлялось с некоторымиотклонениями от требований, изложенных в Постановлении Правительства„Об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов” иНСБУ № 3 и № 16, утвержденных Приказом министра финансов № 174 от25.12.1997, в том числе:- КИБ им. Томы Чорба начислила износ на 3 установки, которые небыли использованы, с момента их передачи со складов в лаборатории, приотсутствии актов ввода в эксплуатацию оборудования. За тот период, когдаустановки не работали, учреждение необоснованно начислило износ насумму 486,9 тыс. леев, в том числе на 2009 год - 209,1 тыс. леев.11

- КМБ "Sfînta Treime" начислила износ на цифровуюрадиодиагностическую установку, модели „DuoDiagnost Digital”,стоимостью 4,4 млн. леев, со следующего месяца, в котором было полученооборудование, или на 7 месяцев раньше до его введения в эксплуатацию. Запериод, в котором оборудование не работало, организация необоснованноначислила износ на сумму 261,6 тыс. леев.• Уставный капитал двух учреждений, созданных Министерствомздравоохранения (ЗССМП "Centru" şi КИБ им. Томы Чорба) не былзарегистрирован в их уставах, а только по балансу. Во всех проверенныхучреждениях уставный капитал не был откорректирован в бухгалтерскомучете с момента регистрации, несмотря на то, что за этот период учредителипередавали аудитированным учреждениям материальные активы в большихколичествах.- ЗССМП "Centru" не во всех случаях соблюдала положенияИнструкции, утвержденной приказом Департамента статистических исоциологических исследований № 108 от 17.12.1998 9 относительнозаполнения путевых листов, не заполняя данные о нормах расхода топлива,регистрируя фактический расход в соответствии с утвержденными нормамина 100 км, что не дает возможность проверить правильность регистрациифактических остатков топлива по прибытии. Также, в Яловенском Пунктескорой медицинской помощи были выявлены случаи дополнительной выдачитоплива в течение одного дня, при наличии только одной подписи лица,получившего топлива, что делает невозможным проверить количествотоплива, за которое это лицо подписалось.Примечание:1. Бухгалтерия КМБ «Sfînta Treime» исправила результаты предыдущихпериодов, уменьшив убытки на стоимость остатков лекарственныхсредств – 937,8 тыс. леев и стоимость износа основных средств,полученных безвозмездно – 733,6 тыс. леев.2. Бухгалтерия КИБ им. Томы Чорба отразила на доходы и на расходыизнос долгосрочных активов, полученным централизованно и безвозмездно вразмере 1,8 млн. леев; отразила на доходы от операционной деятельностииспользованные ценности из полученных безвозмездно в размере 634,2 тыс.леев.9 Инструкция о порядке заполнения и обработки путевого листа легковых автомобилей, грузовыхавтомобилей, автобусов, товаро-транспортных накладних для перевозок товаров транспортными средствами,утвержденная приказом Департамента статистических и социологических исследований №.108 от17.12.1998.12

6. Общее заключениеНедостатки, нарушения и выявленные отклонения обусловлены:- отсутствием эффективного внутреннего контроля в рамкахаудитируемых учреждений, по сегменту проверки соблюденияпроцедуры государственных закупки, ведения бухгалтерского учета исоставления финансовой отчетности; разработки даннымиучреждениями некоторых учетных политик несоизмеримыми соспецификой их деятельности, а также и неразработкой КИБ им. «ТомыЧорба» учетной политики;- низким уровнем мониторинга со стороны Министерстваздравоохранения (учредителя ЗССМП «Centru», КИБ им. Томы Чорба,ННПЦСМП) а также Управления здравоохранения муниципальногоСовета Кишинэу (муниципальный Совет Кишинэу являетсяучредителем КМБ «Sfînta Treime»,ТМО «Centru» и ТМО «Ciocana») завыполнением положений законодательных и нормативных актовПМСУ; за процессом государственных закупок лекарственных средств,оборудования, потребляемых материалов и других медицинскихматериалов; утверждением регулирующих рамок организации ифункционирования ПМСУ, согласно полномочий, установленныхМинистерству здравоохранения и Департаменту здравоохранениямуниципального Совета Кишинэу в соответствии с Положением,утвержденным Постановлением Правительства nr.777 от 27.11. 2009 10 и,соответственно, в соответствии с Положением Департаментаздравоохранения, утвержденного решением муниципального СоветаКишинэу № 11/7 от 03.06.2004;- согласованием НМСК тарифов на медико-санитарные услуги понекоторым учреждениям, которые фактически не покрывают реальныерасходы, понесенные данными учреждениями, а также отсутствиемконтроля со стороны Министерства здравоохранения за этим процессом;- безответственностью некоторых руководителей при исполнениифункциональных обязанностей.Ошибочный учет ряда операций повлиял на правильность иреальность некоторых бухгалтерских счетов в ПМСУ, но, учитываяпорог существенности, выявленные ошибки, во всех существенныхотношениях, не повлияли на достоверность и правильность Отчета обисполнении (использования) фондов обязательного медицинскогострахования за 2009 год, подготовленный НМСК, представленныйПравительству, для утверждения и направления Парламенту.10 Постановление Правительства nr.777 от 27.11. 2009 „Об утверждении Положения об организации ифункционировании Министерства здравоохранения, структуры и предельной штатной численности егоцентрального аппарата”.13

7. РекомендацииДля устранения недостатков, выявленных в рамках аудита,рекомендуется руководству:7.1. ННПЦСМП, КИБ им. Томы Чорба, КМБ «Sfînta Treime»обеспечить:7.1.1. корректировку выявленных недостатков, в том числе в ведениибухгалтерского учета, с разработкой и внедрением плана по дальнейшемуобучению бухгалтерского персонала;7.1.2. внедрение системы финансового менеджмента, способногоэффективно управлять финансовыми средствами и государственнымимуществом и осуществлять дальнейшее развитие системы внутреннегоконтроля в рамках ПМСУ;7.1.3. разработку и внедрение плана мер по организации обучения лиц,вовлеченных в процесс закупок;7.1.4. обязательное представление экономическими операторамигарантии по выполнению договоров;7.1.5. применение санкций, установленных в договорах, кэкономическим агентам, которые не выполняют свои договорныеобязательства;7.1.6. эффективное управление долгосрочными материальнымиактивами для обеспечения их целостности и соответствующей ихэксплуатации;7.1.7. предпринятие соответствующих мер по созданию фонда развития,а также создания в полном объеме (от всех полученных финансовых средств)резервного фонда, предусмотренного уставом;7.1.8. приведение в соответствие учетной политики согласно общихправил бухгалтерского учета, установленных Законом № 113-XVI, НСБУ иТиповой учетной политикой Публичных медико-санитарных учреждений,разработанной Министерством финансов, а также с определением в нихбазовой концепции, методов и процедур распределения общих иадминистративных расходов по источникам доходов (за исключениемруководства КИБ им. Томы Чорба);7.2. КИБ им. Томы Чорба:7.2.1 разработать учетную политику в соответствии с общимиправилами бухгалтерского учета, установленных Законом № 113-XVI, НСБУи Типовой учетной политикой Публичных медико-санитарных учреждений,разработанной Министерством финансов7.2.2. обеспечить назначение дорогостоящего лечения гепатита C, сприменением препарата „Pegasys” пациентам в соответствии срегламентациями в этой области;7.2.3. пересмотреть содержание Устава, с включением в него размерауставного капитала;14

7.3 ЗССМП «Centru»:7.3.1. осуществлять выдачу топлива ответственным лицам и заполнятьпутевые листы транспортных средств согласно нормативным положениям;7.3.2. совместно с Министерством транспорта и дорожнойинфраструктуры определить нормы расхода топлива для автомобилеймоделей ГАЗ 27527 и ГАЗ 326901 на базе реальных измерений.Ответственный за проведение аудита и составление аудиторскогоотчетаДиректор Департамента аудита IV В. МаданСтаршие государственные контролеры,государственные аудиторы К.СырбуA. ГилецкиЛ.УнгурянуГосударственные контролерыВ.ГамурарВ. ГрозавуИю. Думитраш15