NAPLATA POREZA - Stalna konferencija gradova i opština
NAPLATA POREZA - Stalna konferencija gradova i opština
NAPLATA POREZA - Stalna konferencija gradova i opština
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Dobra uprava, planiranje i pružanje uslugaAleksandar Mitrović<strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong>PRIRUČNIK ZA ZAPOSLENE U LOKALNOJPORESKOJ ADMINISTRACIJIProjekat finansira Evropska unijaProjekat realizuje konzorcijum koji vodi
Aleksandar Mitrović<strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong>PRIRUČNIK ZA ZAPOSLENE ULOKALNOJ PORESKOJ ADMINISTRACIJI
Aleksandar Mitrović<strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong>PRIRUČNIK ZA ZAPOSLENEU LOKALNOJ PORESKOJADMINISTRACIJIBeograd, septembar 2012.
<strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong>PRIRUČNIK ZA ZAPOSLENE ULOKALNOJ PORESKOJ ADMINISTRACIJIAutorAleksandar MitrovićIzdavačProgram podrške opštinama IPA 2007„Dobra uprava, planiranje i pružanje usluga“Cincar Jankova 3, 11000 BeogradZa izdavačaDr Klaus Richter, vođa timaGrafička obradaAtelje, Beogradwww.atelje.rsŠtampaTiraž: 500 primerakaOvaj priručnik pripremljen je uz finansijsku pomoć Evropske unije. Sadržaj ovog priručnikaisključiva je odgovornost autora i ni na jedan način ne predstavlja stavove Evropske unije.
Unapređenje lokalnih poreskihadministracija uz pomoć Stalnekonferencije <strong>gradova</strong> i opština iPrograma podrške opštinama IPA 2007„Dobra uprava, planiranje ipružanje usluga“Od 2007. godine, kada su prve opštine zvanično preuzele nadležnost za administriranjesvojih izvornih prihoda, <strong>Stalna</strong> <strong>konferencija</strong> <strong>gradova</strong> i opština zajedno sa nekolikodonatorskih projekata ulaže značajne napore u pružanju podrške lokalnim samoupravamau uspostavljanju i unapređenju rada lokalnih poreskih administracija (LPA).Kada je Program podrške opštinama IPA 2007 „Dobra uprava, planiranje i pružanjeusluga“ koji finansira Evropska unija, počeo 2010. godine sa Stalnom konferencijom<strong>gradova</strong> i opština kao glavnim korisnikom, izabrano je 12 opština iz cele Srbije zapružanje intenzivne individualne podrške u okviru aktivnosti projekta. U početku podrškaje bila usredsređena na ažuriranje baze podataka poreskih obveznika sa ciljemregistracije svih poreskih obveznika, što kao prvi korak omogućava slanje poreskihrešenja. U naprednijim opštinama, aktivnosti su se kasnije usredsredile na povećanjestope razreza i naplate poreza.U januaru 2012. godine pravni okvir koji reguliše prikupljanje poreza je izmenjendajući nove mogućnosti za unapređenje naplate poreza što je iniciralo dodatnu ciljanupodršku od strane Projekta MSP IPA 2007. Od tada pripremljeno je više pisanihobjašnjenja koja sumiraju postojeću sudsku praksu, zvanična mišljenja Ministarstva finansijai izmene u pravnoj regulativi. Ovi dokumenti ujedno daju i primere akata kojepriprema ili izdaje LPA. Namena ovih dokumenata je da olakšaju rad „pilot“ opština ida pomognu u rešavanju nedoumica koje potiču iz nedovoljno jasnog pravnog okviraili komplikovanih tumačenja pravnih tekstova. Istovremeno ovi dokumenti posebnupažnju obraćaju na svakodnevnu komunikaciju sa poreskim obveznicima.
Naplata poreza, ipak, ostaje segment u kome su potrebna najveća unapređenja uradu lokalnih poreskih administracija. Projekat je stoga odlučio da objavi praktičnipriručnik o aspektima koji su identifikovani kao problematični. Ovaj priručnik bi trebaloda posluži kao vodič i materijal za obuke za lokalne poreske administracije, a sveu cilju povećanja administrativne efikasnosti.Projekat je takođe organizovao niz obuka usredsređenih na naplatu poreza kaoproces u celini ali sa posebnim osvrtom na rešavanje najtežih slučajeva sa kojima sezaposleni u LPA susreću u svom svakodnevnom radu.<strong>Stalna</strong> <strong>konferencija</strong>Program podrške opštinama<strong>gradova</strong> i opština IPA 2007Aleksandar BućićPomoćnik generalnog sekretaraza finansijeDr. Klaus RichterVođa tima Projekta
Improvement of Local TaxAdministration – Support provided bythe Standing Conference of Towns andMunicipalities and Municipal SupportProgramme IPA 2007“Good governance, planning andservice delivery”Since 2007 when the first municipalities took over the competence for administratingtheir own revenues, the Standing Conference of Towns and Municipalities(SCTM) has invested substantial efforts in providing support to the local self-governmentunits for establishing and improving the work of their Local Tax Administrations(LTA).When the Municipal Support Programme IPA 2007 “Good governance, planningand service delivery”, funded by the European Union, started in 2010 with the SCTMas beneficiary, 12 municipalities all over Serbia had been selected for intensive individualsupport under the project scheme. Initially the support concentrated on updatingthe taxpayers’ databases with the aim of registering all local taxpayers, which is thefirst step of enabling tax bills to be sent. In the more advanced municipalities, the focusof the work later moved to increasing the billing and collection rates.In January 2012 the legal framework regulating tax collection was amended andprovided new possibilities for the improvement of the Tax Collection. This was theinitiation for additional targeted support provided by the MSP IPA 2007 Project.Since then a series of commentaries have been produced summarizing the changesin the legislation, jurisprudence and on official opinions of the Ministry of Finance.These documents also provide examples and templates of documents to be issued byLTAs. The purpose of these commentaries and documents was to facilitate the work
of LTAs in the pilot municipalities and to solve issues arising from insufficiently clearor difficult interpretations of the legal texts. It addresses and refers to specific situationsof everyday communication with taxpayers.But the Tax Collection still remains the aspect of work of Local Tax Administrationswhere the largest improvements are needed. The Project therefore decided topublish this practical manual on the issues identified as problematic. This manual shallserve as a reference guidebook and training material for the LTAs, all with the aim toincrease the administrative efficiency.In addition, the Project has organized a series of dissemination workshops withthe focus on Tax Collection in general but highlighting and solving examples of mostdifficult cases the LTA employees are faced with in their daily work.Standing Conference ofMunicipal Support ProgrammeTowns and Municipalities IPA 2007Aleksandar BućićAssistant to Secretary Generalfor financeDr. Klaus RichterProject Team Leader
PredgovorIzvršavanje odgovornih i brojnih funkcija koje svaka savremena država kao i njeniniži nivoi vlasti imaju, uslovljeno je postojanjem dovoljnih budžetskih sredstava kojase, najvećim delom, obezbeđuju iz poreza i drugih dažbina utvrđenih zakonom.Obaveza plaćanja poreza i drugih dažbina je, shodno odredbi člana 91. stav 2.Ustava Republike Srbije, opšta i zasniva se na ekonomskoj snazi obveznika.Lokalna poreska administracija (u daljem tekstu: LPA) je nadležna za administriranje(utvrđivanje, naplatu i kontrolu) izvornih lokalnih javnih prihoda jedinicelokalne samouprave i njoj odgovara za naplatu ovih poreskih prihoda. Savremenomdruštvu i tržišnoj ekonomiji, da bi se temeljili na vladavini prava, neophodan je odgovarajućizakonodavni i institucionalni okvir. Razvoj institucionalnog kapaciteta LPA jepreduslov za uspešnu primenu poreskih propisa iz njene nadležnosti.Uspešnost rada LPA ceni se prema procentu naplate poreskih prihoda za čije administriranjeje nadležna. Visok procenat naplate može ostvariti samo snažna LPAkontinuiranom i efikasnom naplatom, čime se obezbeđuje redovno finansiranje funkcijaiz nadležnosti jedinice lokalne samouprave. Prema tome, efikasna, kontinuirana ipotpuna naplata poreskih prihoda je osnovni i najvažniji zadatak LPA, pa time i „jedinicamere“ za merenje uspešnosti njenog rada. Ukoliko naplata poreskih prihodanije uspešna, devalvira se pa i obesmišljava rad LPA na utvrđivanju poreza i kontrolipoštovanja poreskih propisa.Manji procenat dobrovoljnog izmirivanja poreske obaveze u Srbiji u odnosu nazemlje razvijene tržišne ekonomije zbog nedovoljno razvijene poreske kulture, pa timei poreske discipline, dodatni je izazov za LPA da intenzivnom obukom svih zaposlenih,pre svega u osnovnim funkcijama, stvori profesionalnu LPA koja je sposobna daporez naplati od onih koji to ne čine dobrovoljno i time zaštiti interes obveznika kojiuredno ispunjavaju svoje poreske obaveze. Snaga i ugled LPA zavisi od stepena njeneprofesionalnosti. LPA ne može uživati veći ugled od ugleda koji imaju njeni zaposleni,pošto su oni njena personifikacija. Jednostavno, svi oblici organizovanja u realnom ilijavnom – državnom sektoru, baziraju se na ljudskim resursima, od čije stručnosti iprofesionalnosti zavisi i uspešnost u radu konkretnog oblika organizovanja.Princip profesionalizacije podrazumeva dobro obučenu, odgovornu i efikasnuLPA koja poslove iz svog delokruga izvršava u javnom interesu, u svemu u skladu sa9
10 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićustavom i zakonom, čime se ostvaruje vladavina prava, pravna sigurnost i jednakostsvih pravnih i fizičkih lica u sferi izvornih lokalnih javnih prihoda.Porez se ne plaća da bi se tim sredstvima plaćala šteta obveznicima koju im neprofesionalnim,a pre svega nezakonitim radom, pričine zaposleni LPA. Nezakonito postupanjese ne može pravdati neznanjem jer na strani zaposlenih LPA stoji pretpostavkada znaju poslove koji su im povereni raspoređivanjem na konkretno radno mesto.Osim toga u pravu važi princip – neznanje zakona škodi (“ignorantia leges nocet”).Kada je reč o naplati poreza, napuštanjem modela prioriteta poreskog potraživanjadržave u odnosu na potraživanja privatnopravnih poverilaca i afirmisanjem modelajednakog tretiranja dugova poreskog obveznika bez obzira na to ko je njegov poverilac,u prvi plan izbija institut obezbeđenja naplate poreskog duga. Ovaj institut sezasniva na upisu prioritetnog založnog prava na sredstvima, stvarima i imovinskimpravima u imovini poreskog dužnika čijim se prenosom na propisane uplatne računejavnih prihoda, odnosno prodajom naplaćuje poreski dug za slučaj da isti poreski obvezniksam ne plati o dospelosti.Sada od brige svakog poverioca, pa i poreskog, da obezbedi naplatu svog potraživanja,u velikoj meri zavisi i njegova konačna naplata. Jednak položaj svih poverilacakolokvijalno nazivamo „konkurencijom potraživanja“. Sada svi poverioci poreskog obveznikau međusobnoj konkurenciji uspevaju ili ne da obezbede naplatu svog potraživanja.Sigurnu naplatu potraživanja obezbediće poverilac koji uspe da na stvarima i imovinskimpravima poreskog obveznika upiše prioritetno založno pravo.Rizik u pogledu naplate poreskog duga otklonjen je samo za onaj poreski dug (posebnoveliki), čija je naplata obezbeđena prioritenim založnim pravom u korist poreskogpoverioca na kvalitetnom predmetu prinudne naplate.Postupak obezbeđenja naplate i naplata poreza su izvršni postupci u kojima seporeski obveznik lišava prava svojine, kao najzaštićenijeg apsolutnog prava u okvirupravnog sistema i na globalnom nivou, te stoga, lišavenje prava svojine radi naplateporeza može biti izvršeno samo u skladu sa zakonom. Znanje zaposlenih u LPA zatomora biti na visokom nivou. U suprotnom dolazi do povrede zakona na štetu poreskihobveznika. Samo zaposleni sa visokim stepenom znanja može da deluje brzo, odlučno,efikasno i u skladu sa zakonom prema obveznicima koji neuredno izmiruju svoje obaveze,a pre svega velikim poreskim dužnicima. Znanje se ne može odglumiti. Neznanjese ne može sakriti.Napred rečeno uticalo je na odluku Programa podrške opštinama IPA 2007 „Dobrauprava, planiranje i pružanje usluga“ da odobri pripremu ovog priručnika, načemu smo veoma zahvalni, sa osnovnim ciljem da se zaposlenima u LPA pomogne dapostupak obezbeđenja i postupak naplate poreza vode u svemu u skladu sa zakonom.Pomenuti cilj će biti ostvaren samo ako se poveća nivo stručnog znanja zaposlenih uLPA. Nivo znanja zaposlenih u LPA određuje i nivo snage LPA, a „testira“ se na složenimpredmetima.Sadržaj priručnika uslovljen je važećim pravnim okvirom. Koncipiran je tako dase posle komentara prikaže operacionalizacija odredbi Zakona o poreskom postupku i
Predgovor 11poreskoj administraciji (u daljem tekstu: ZPPPA) i sa njime povezanim propisima kojisu u vezi sa obezbeđenjem naplate i naplatom poreza. Cilj ovakvog pristupa je da sesložena i obimna materija na jednostavniji i instruktivan način približi zaposlenimaLPA različitih profesija i stepena stručne spreme, kao i dužine radnog iskustva na ovimposlovima. Načinom pisanja priručnika nastojalo se da priručnik svakom zaposlenomiz pomenute heterogene ciljne grupe, kojoj je namenjen, bude od koristi i da se pritomnađe mera da isti ne bude suviše jednostavan – za zaposlene sa visokom stručnom spremomi dužim radnim iskustvom, s jedne strane, i nedovoljno razumljiv – za zaposlenekoji nemaju visoku stručnu spremu i dovoljno radno iskustvo, s druge strane.Pored osnovnog komentara i prikaza operacionalizacije najvažnijih odredbi ZPP-PA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza, data su i mišljenja Ministarstva finansijaRepublike Srbije i sudska praksa Vrhovnog/Upravnog suda Srbije u upravnom sporu,što priručniku obezbeđuje veću upotrebnu vrednost. Naime, mišljenja Ministarstvafinansija i pravni stavovi Vrhovnog/Upravnog suda Srbije dali su odgovor na dobardeo spornih pitanja u vezi sa obezbeđenjem naplate i samom naplatom poreza koja suse pojavila u dosadašnjnoj primeni ZPPPA.Da bi upotrebna vrednost ovog priručnika bila potpuna, u drugom delu dati suinstruktivni primeri poreskih akata koji se donose, izdaju i sastavljaju u postupkuobezbeđenja i naplate poreza, ali i u postupku odlaganja plaćanja poreskog duga. Nadamose da će ovaj priručnik doprineti zakonitom i efikasnijem radu zaposlenih uLPA, kao prvom koraku u reformisanju LPA u transparentnu instituciju okrenutu kagrađanima – poreskim obveznicima i zaštiti njihovih interesa u poreskom postupku.Svesni smo da u primeni propisa praksa uvek ide korak ispred, ali ipak očekujemo daće ovako koncipiran priručnik ostvariti svoju svrhu – visok stepen zakonitosti u radusvih LPA.Imajući u vidu do sada izvršene izmene i dopune ZPPPA u delu koji se odnosi naobezbeđenje i naplatu poreza, treba očekivati da njegove buduće izmene i dopune,osim ako ne dođe do radikalnih promena u samom poreskom postupku, neće umanjitiaktuelnost i upotrebnu vrednost ovog priručnika.Neposredno pre predaje ovog Priručnika u štampu, na sajtu Ministarstva finansijai privrede Republike Srbije objavljen je Nacrt Zakona o izmenama i dopunama Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji (u daljem tekstu: Nacrt Zakona).Odredbe Nacrta Zakona koje su u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza daju se nakraju prvog dela Priručnika kao posebna tačka.Beograd, septembar 2012. godineAutor
SADRŽAJNaslov......................................................................................................... 5Naslov......................................................................................................... 7Predgovor.................................................................................................... 9Deo prviKOMENTAR ODREDBI ZPPPA U VEZI SAOBEZBEĐENJEM I NAPLATOM <strong>POREZA</strong>...................................PREDMET ZAKONA.................................................................................. 25Sadržina zakona.................................................................................................................25Oblici javnih prihoda........................................................................................................25Odnos prema drugim zakonima.................................................................................... 35NAČELA PORESKOG POSTUPKA.............................................................38Načelo zakonitosti........................................................................................................... 38Načelo dvostepenosti u rešavanju (pravo na žalbu).................................................. 44Načelo vremenskog važenja poreskih propisa............................................................. 48STRANKE U PORESKOM POSTUPKU.......................................................49Zastupnik po službenoj dužnosti.................................................................................. 49Ispunjenje poreske obaveze............................................................................................ 53OPŠTE O PORESKOM POSTUPKU........................................................... 59Dostavljanje...................................................................................................................... 59OPŠTE O NAPLATI <strong>POREZA</strong>......................................................................71Vrste naplate poreza ....................................................................................................... 71Dospelost...........................................................................................................................72Privremene mere obezbeđenja naplate poreza ...........................................................7313
14 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićREDOVNA <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong>................................................................. 91Oblici redovne naplate poreza........................................................................................91Dan plaćanja poreza........................................................................................................ 95Redosled namirenja......................................................................................................... 96Opomena za plaćanje poreza ........................................................................................ 98Ustanovljavanje zaloge pre prinudne naplate porezai sporednih poreskih davanja.........................................................................................101Odlaganje plaćanja poreskog duga ............................................................................ 104Obezbeđenje naplate poreskog duga..........................................................................105KAMATA...................................................................................................119Opšte odredbe o kamati ...............................................................................................119Kamata na poreski dug čija je naplata odložena....................................................... 126PRINUDNA <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong>.............................................................. 127Početak postupka prinudne naplate poreza ..............................................................127Pravne posledice početka postupka prinudne naplate poreza .............................. 130Prekid postupka prinudne naplate poreza..................................................................133Obustava postupka prinudne naplate........................................................................ 136Načela postupka prinudne naplate poreza ............................................................... 138Izuzimanje od prinudne naplate...................................................................................139Troškovi postupka prinudne naplate poreza..............................................................141Predmeti prinudne naplate........................................................................................... 144Prava trećih lica...............................................................................................................147ZALOGA.................................................................................................. 149Obezbeđenje poreskog potraživanja u prinudnoj naplati........................................ 149Postupak ustanovljavanja zaloge.................................................................................153Privremena mera obezbeđenja poreskog potraživanja uprinudnoj naplati iz novčanih sredstava poreskog obveznika..................................161Pravni efekti zaloge........................................................................................................ 164Popis pokretnih stvari................................................................................................... 166Popis nepokretnosti...................................................................................................... 169Prestanak zaloge.............................................................................................................170Sredstva prinudne naplate............................................................................................172Prihodi od unovčavanja.................................................................................................174Prihodi od stvari prenetih u imovinu Republike.........................................................176Prinudna naplata iz novčanih sredstava..................................................................... 180Prinudna naplata iz novčanih potraživanja................................................................ 183Prinudna naplata poreza iz zarade, naknade zarade, odnosno penzije................. 184Prinudna naplata iz nenovčanih potraživanja.............................................................187Prinudna naplata iz gotovog novca i hartija od vrednosti...................................... 189Prinudna naplata iz pokretnih stvari............................................................................191
Sadržaj 15Prinudna naplata kada je stvar u posedu drugog lica............................................... 196Prodaja pokretnih stvari.................................................................................................197Prinudna naplata iz nepokretnosti.............................................................................. 205Proglašenje nesolventnosti...........................................................................................218Zastarelost prava na utvrđivanje i naplatu porezai sporednih poreskih davanja.........................................................................................219Zastarelost prava na povraćaj i refakciju odnosnorefundaciju poreza i sporednih poreskih davanja...................................................... 225Zastarelost pokretanja i vođenja prekršajnog postupkaza poreske prekršaje....................................................................................................... 226Prekid roka zastarelosti................................................................................................. 228Uračunavanje vremena prethodnika........................................................................... 231Ostale odredbe o zastarelosti..................................................................................... 231Apsolutna zastarelost...................................................................................................232Postupanje prvostepenog organa po žalbi................................................................235Poništavanje poreskog upravnog akta.........................................................................241OBAVEZE LICA U PRINUDNOJ NAPLATI <strong>POREZA</strong>KOJA NISU PORESKI OBVEZNICI...........................................................244ODREDBE NACRTA ZAKONA O PORESKOM POSTUPKUI PORESKOJ ADMINISTRACIJI U VEZI SA OBEZBEĐENJEMI NAPLATOM <strong>POREZA</strong>............................................................................250Obrazloženje odredbi Nacrta Zakona......................................................................... 254Deo drugiINSTRUKTIVNI PRIMERI AKATA........................................ 2571. PRIMER PRAVILNIKA O SLUŽBENOJ LEGITIMACIJIINSPEKTORA TERENSKE KONTROLE I PORESKOGIZVRŠITELJA LPA...............................................................................2592. PRIMER ZAKLJUČKA O POSTAVLJENJU ZASTUPNIKAPO SLUŽBENOJ DUŽNOSTI (ČLAN 16. ZPPPA)...............................2653. PRIMER OPOMENE ZA PLAĆANJE <strong>POREZA</strong>......................................2674. PRIMERI AKATA ZA USTANOVLJAVANJE PRIVREMENEMERE IZ ČLANA 66. ZPPPA...............................................................2694.1. Primer predloga za ustanovljavanje privremene mere obezbeđenja naplateporeza iz člana 66. ZPPPA................................................................................... 2694.2. Primer rešenja za ustanovljavanje privremene mere obezbeđenja naplate napokretnim stvarima (član 66. ZPPPA)................................................................271
16 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović4.3. Primer zapisnika o popisu i proceni pokretnih stvari u postupkuustanovljavanja privremene mere iz člana 66. ZPPPA.................................... 2744.4. Primer rešenja iz člana 87. stav 3. ZPPPA kojim se nalažeupis privremene mere u vidu založnog prava na pokretnimstvarima po članu 66. ZPPPA..............................................................................2774.5. Primer zaključka o određivanju posebnog procenitelja..................................2804.6. Primer rešenja za ustanovljavanje privremene mere obezbeđenjanaplate poreza na nepokretnosti (član 66. ZPPPA)........................................ 2824.7. Primer zapisnika o popisu i proceni nepokretnosti u postupkuustanovljavanja privremene mere iz člana 66. ZPPPA u vidu hipoteke....... 2854.8. Primer rešenja iz člana 87. stav 3. ZPPPA kojim se nalaže upishipoteke po članu 66. ZPPPA............................................................................. 2874.9. Primer rešenja za ustanovljavanje privremene mere obezbeđenjanaplate poreza na novčanim sredstvima na računu poreskogobveznika (član 66. ZPPPA)................................................................................2905. PRIMERI AKATA ZA USTANOVLJAVANJEZALOŽNOG PRAVA (ČLAN 72. ZPPPA)............................................2935.1. Primer rešenja za ustanovljavanje zakonskog založnogplava pre početka prinudne naplate poreza na pokretnimstvarima (72. ZPPPA)........................................................................................... 2935.2. Primer zapisnika o popisu i proceni pokretnih stvari u postupkuustanovljavanja založnog prava iz člana 72. ZPPPA na pokretnim stvarima......2965.3. Primer rešenja iz člana 87. stav 3. ZPPPA kojim se nalaže upiszaložnog prava pre prinudne naplate na pokretnim stvarima,po članu 72. ZPPPA............................................................................................... 2995.4. Primer rešenja za ustanovljavanje hipoteke pre početkaprinudne naplate poreza (član 72. ZPPPA)........................................................3025.5. Primer zapisnika o popisu i proceni nepokretnosti u postupkuustanovljavanja hipoteke po članu 72. ZPPPA.................................................3055.6. Primer rešenja iz člana 87. stav 3. ZPPPA kojim se nalaže upishipoteke po članu 72. ZPPPA.............................................................................. 3075.7. Primer rešenja za ustanovljavanje založnog prava na novčanimsredstvima na računu poreskog obveznika pre početka prinudnenaplate iz člana 72. ZPPPA.................................................................................. 3106. PRIMERI AKATA KOJI SE DONOSE U POSTUPKUODLAGANJA PLAĆANJA <strong>POREZA</strong> .................................................... 3136.1. Primer rešenja o prenosu ovlašćenja za odlučivanje pozahtevima za odlaganje plaćanja poreskog duga..............................................3136.2. Primer zahteva za odlaganje plaćanja poreskog duga .....................................3156.3. Primer dopisa za dopunu zahteva za odlaganje plaćanja poreskog duga.... 3186.4. Primer zapisnika o stanju poreskog duga..........................................................320
Sadržaj 176.5. Primer rešenja kojim se odbija zahtev za odlaganje plaćanjaporeskog duga........................................................................................................3216.6. Primer rešenja o odlaganju plaćanja poreskog duga.......................................3236.7. Primer rešenja o odlaganju plaćanja poreskog duga bez davanjasredstva obezbeđenja u smislu člana 74. stav 6. ZPPPA................................ 3266.8. Primer predloga po zahtevu za odlaganje plaćanja poreskogduga za fizičko lice................................................................................................ 3296.9. Primer predloga po zahtevu za odlaganje plaćanja poreskogduga za malo pravno lice i preduzetnika koji vodi knjige................................3316.10. Primer predloga po zahtevu za odlaganje plaćanja poreskogduga, za srednja i velika pravna lica...................................................................3336.11. Primer odluke kojom se odobrava odlaganje plaćanja poreskogduga koju donosi načelnik Gradske/Opštinske uprave................................... 3356.12. Primer sporazuma o odlaganju plaćanja poreskog duga................................ 3376.13. Primer rešenja o ukidanju rešenja o odlaganju plaćanja poreskog duga......3406.14. Obaveštenje o pristupanju prinudnoj naplati odloženoga neplaćenog poreskog duga iz datog sredstva obezbeđenja(član 74. stav 8. ZPPPA)......................................................................................3427. PRIMERI AKATA ZA SPROVOĐENJEPRINUDNE NAPLATE <strong>POREZA</strong>......................................................... 3447.1. Primer rešenja o prinudnoj naplati iz sredstava na računuporeskog obveznika - „blokada“.........................................................................3447.2. Primer rešenja za ustanovljavanje privremene mereobezbeđenja naplate poreza iz člana 87a ZPPPA.............................................3487.3. Primer rešenja o prinudnoj naplati iz pokretnih stvari.....................................3517.4. Primer rešenja za ustanovljavanje založnog prava napokretnim stvarima u prinudnoj naplati (član 87. ZPPPA)............................ 3557.5. Primer predloga za donošenje rešenja kojim se poreskom izvršiteljudozvoljava ulazak u stan poreskog obveznika radi popisa i procene............3587.6. Primer zahteva Ministarstvu unutrašnjih poslova za pružanjepomoći u postupku prinudne naplate poreza..................................................3607.7. Primer zapisnika o popisu i proceni pokretnih stvari u postupkuustanovljavanja založnog prava u postupku prinudne naplate.................... 3627.8. Primer zapisnika o popisu, proceni i zapleni pokretnih stvariu postupku ustanovljavanja založnog prava u prinudnojnaplati (član 101. stav 3. ZPPPA)........................................................................ 3657.9. Primer rešenja iz člana 87. stav 3. ZPPPA kojim se nalaže upiszaložnog plava na pokretnim stvarima u postupku prinudnenaplate poreza.......................................................................................................3687.10. Primer zapisnika o oduzimanju pokretnih stvari na kojima jeustanovljeno založno pravo (član 101. stav 2. ZPPPA)....................................371
18 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.11. Primer zapisnika o prodaji pokretnih stvari putem usmenogjavnog nadmetanja............................................................................................... 3747.12. Primer rešenja o prenosu pokretnih stvari u svojinu Grada/Opštine(član 104. stav 18. ZPPPA)..................................................................................3807.13. Primer rešenja o prenosu nepokretnosti u svojinu Grada/Opštine..............3847.14. Primer rešenja o prinudnoj naplati poreza iz gotovog novca........................ 3877.15. Primer zapisnika o popisu i zapleni gotovog novca.........................................3907.16. Primer potvrde o zapleni gotovog novca..........................................................3937.17. Primer rešenja o prinudnoj naplati iz novčanog potraživanjaporeskog obveznika.............................................................................................. 3957.18. Primer rešenja o prinudnoj naplati iz zarade,odnosno naknadezarade, odnosno penzije.....................................................................................3987.19. Primer rešenja o prinudnoj naplati iz sredstava isplatiocazarade/naknade/penzije......................................................................................4027.20. Primer saglasnosti za stavljanje administrativne zabrane nazaradi/naknadi/penziji..........................................................................................4067.21. Primer rešenja o administrativnoj zabrani....................................................... 4077.22. Primer rešenja o prinudnoj naplati iz vanknjižne nepokretnosti....................4117.23. Primer rešenja o prinudnoj naplati poreza iz nepokretnosti kojaje upisana u katastar nepokretnosti.................................................................. 4147.24. Primer rešenja kojim se nalaže popis i procena nepokretnostiu cilju upisa hipoteke............................................................................................4177.25. Primer zapisnika o popisu i proceni nepokretnosti u postupkuusanovljavanja hipoteke u prinudnoj naplati...................................................4207.26. Primer rešenja o utvrđivanju početne vrednosti nepokretnosti................... 4227.27. Primer rešenja o odbijanju prigovora protiv rešenja o utvrđivanjupočetne vrednosti nepokretnosti......................................................................4247.28. Zaključak o određivanju prodaje nepokretnosti putem usmenogjavnog nadmetanja ..............................................................................................4267.29. Primer oglasa o prodaji nepokretnosti putem usmenog javnognadmetanja............................................................................................................4287.30. Primer zapisnika o prodaji nepokretnosti putem usmenog javnognadmetanja............................................................................................................4307.31. Primer rešenja o prodaji nepokretnosti prodate putem usmenogjavnog nadmetanja...............................................................................................4367.32. Primer rešenja o predaji nepokretnosti kupcu ................................................4397.33. Primer rasporednog rešenja (član 70. ZPPPA).................................................4427.34. Primer zaključka o prekidu postupka prinudne naplate poreza(član 79. ZPPPA). .................................................................................................4447.35. Primer rešenja o obustavi postupka prinudne naplate poreza(član 80. ZPPPA)...................................................................................................4467.36. Primer radnog naloga za poreskog izvršitelja...................................................448
„To što znamo je kapljica, to što ne znamo je more“.Isak Njutn (1647-1727)
Deo prviKOMENTAR ODREDBI ZPPPAU VEZI SA OBEZBEĐENJEM INAPLATOM <strong>POREZA</strong>
PREDMET ZAKONASadržina zakonaČlan 1.Ovim zakonom uređuju se postupak utvrđivanja, naplate i kontrole javnih prihodana koje se ovaj zakon primenjuje (u daljem tekstu: poreski postupak), prava i obavezeporeskih obveznika, registracija poreskih obveznika i poreska krivična dela i prekršaji.Ovim zakonom obrazuje se Poreska uprava, kao organ uprave u sastavu Ministarstvafinansija i uređuju njena nadležnost i organizacija.Oblici javnih prihodaČlan 2.Ovaj zakon primenjuje se na sve javne prihode koje naplaćuje Poreska uprava, akodrugim poreskim zakonom nije drukčije uređeno (u daljem tekstu: porez).Ovaj zakon primenjuje se i na kamate po osnovu dospelog, a neplaćenog poreza i troškovepostupka prinudne naplate poreza (u daljem tekstu: sporedna poreska davanja).Član 2a.Ovaj zakon primenjuje se i na izvorne javne prihode jedinica lokalne samoupravekoje te jedinice utvrđuju, naplaćuju i kontrolišu u javnopravnom odnosu, kao i nasporedna poreska davanja po tim osnovama.Kod utvrđivanja, naplate i kontrole javnih prihoda i sporednih poreskih davanja izstava 1. ovog člana, kao i kod podnošenja zahteva za pokretanje prekršajnog postupkaza poreske prekršaje, nadležni organ jedinice lokalne samouprave ima prava i obavezekoje po ovom zakonu ima Poreska uprava, osim prava i obaveza koje se odnose na:1) identifikaciju i registraciju poreskih obveznika;2) procenu poreske osnovice metodom parifikacije i metodom unakrsne procene;25
26 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović3)4)5)6)otkrivanje poreskih krivičnih dela;odlučivanje o žalbama izjavljenim protiv rešenja donetih u poreskom postupkuod strane organizacionih jedinica Poreske uprave;(brisana);ostala prava i obaveze Poreske uprave sadržane u odredbama člana 160. tač. 9),11b) i 12), čl. 161, 164. i 167 - 171. ovog zakona.• • •Obim primene ZPPPA od strane lokalne poreskeadministracije (u daljem tekstu: LPA)Zakon o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br.80/2002, 84/2002 - ispr., 23/2003 - ispr., 70/2003, 55/2004, 61/2005, 85/2005 - dr. zakon,62/2006 - dr. zakon, 63/2006 - ispr. dr. zakona, 61/2007, 20/2009, 72/2009 - dr.zakon i 53/2010, 101/2011 i 2/2012 - ispr. – u daljem tekstu: ZPPPA) je procesni zakonkoji uređuje vođenje poreskog postupka.Poreski postupak je specifičan upravni postupak koji obuhvata:a) Postupak utvrđivanja;b) Postupak obezbeđenja naplate poreza;c) Postupak naplate id) Postupak kontrole javnih prihoda 1 i sporednih poreskih davanja 2 na koje seprimenjuje ZPPPA.ZPPPA se primenjuje:a) na sve javne prihode koje naplaćuje Poreska uprava pa i one koje u celostiustupa jedinicama lokalne samouprave (npr. porez na nasleđe i poklon, porezna prenos apsolutnih prava, itd.);1Prema članu 14. Zakona o budžetskom sistemu („Službeni glasnik RS“, br. 54/2009, 73/2010, 101/2010i 101/2011), javni prihodi u Srbiji su:1) porezi;2) doprinosi za obavezno socijalno osiguranje;3) naknade za korišćenje dobara od opšteg interesa;4) takse;5) samodoprinos;6) donacije i transferi;7) ostali javni prihodi.2Prema članu 2. stav 2. ZPPPA, sporedna poreska davanju su:a) kamata po osnovu dospelog, a neplaćenog poreza ib) troškovi postupka prinudne naplate poreza
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 27b) na izvorne prihode jedinice lokalne samouprave 3 koje LPA utvrđuje, naplaćujei kontroliše u javnopravnom odnosu, kao i na sporedna poreska davanja potim osnovama;c) na sve javne prihode za koje je opštim aktom 4 kojim se oni uvode uređena njegovashodna primena (samo u delu u kome je ta shodna primena uređena).Kod podnošenja zahteva za pokretanje prekršajnog postupka za poreske prekršajeLPA ima prava i obaveze koje ima i Poreska uprava po tom osnovu.Da zaključimo: ZPPPA se primenjuje u postupku utvrđivanja, naplate i kontrolesvih izvornih prihoda jedinice lokalne samouprave za čije administriranje je nadležnaLPA. Jednostavnije rečeno, utvrđivanje, naplata i kontrola svih izvornih prihodajedinice lokalne samouprave vrši se jednoobrazno na način i po postupku propisanomZPPPA.3Prema odredbi člana 6. Zakona o finansiranju lokalne samouprave (“Službeni glasnik RS“, br. 46/2006 i47/2011), jedinici lokalne samouprave pripadaju izvorni prihodi ostvareni na njenoj teritoriji, i to:1. Porezi:1.1 porez na imovinu, osim poreza na prenos apsolutnih prava i poreza na nasleđe i poklon;2. Takse:2.1. lokalne administrativne takse;2.2. lokalne komunalne takse;2.3. boravišna taksa;3. Naknade:3.1. naknada za korišćenje građevinskog zemljišta;3.2. naknada za uređivanje građevinskog zemljišta;3.3. naknada za zaštitu i unapređivanje životne sredine...Prema članu 7. Zakona o finansiranju lokalne samouprave, stope izvornih prihoda, kao i način i merilaza određivanje visine lokalnih taksi i naknada utvrđuje skupština jedinice lokalne samouprave svojomodlukom, u skladu sa zakonom. Odluka se donosi posle održavanja javne rasprave, a može se menjatinajviše jedanput godišnje, i to u postupku utvrđivanja budžeta jedinice lokalne samouprave za narednugodinu. Izuzetno, odluka se može izmeniti i u slučaju donošenja, odnosno izmene zakona ili drugogpropisa kojim se uređuju izvorni prihodi jedinice lokalne samouprave. Odluka se objavljuje na načinna koji se objavljuju akti jedinice lokalne samouprave.4Odredbom člana 220. Zakona o planiranju i izgradnji („Službeni glasnik RS“, br. 72/2009, 81/2009 -ispr. i 64/2010 - odluka US), uređeno je da se naknada za korišćenje građevinskog zemljišta plaća uskladu sa Zakonom o planiranju i izrgradnji („Službeni glasnik RS“, br. 47/2003 i 34/2006), dok senavedena naknada ne integriše u porez na imovinu.Članom 77. st. 5. i 6. Zakona o planiranju i izgradnji („Službeni glasnik RS“, br. 47/2003 i 34/2006), propisanoje da bliže kriterijume, merila, visinu, način i rokove plaćanja naknade propisuje opština, odnosnograd, odnosno grad Beograd. Prinudna naplata naknade vrši se po propisima kojima se uređujeporeski postupak i poreska administracija.Prema članu 87. stav 1. Zakona o zaštiti životne sredine („Službeni glasnik RS“, br. 135/2004, 36/2009,36/2009 - dr. zakon i 72/2009 - dr. zakon) jedinica lokalne samouprave može, iz okvira svojih prava idužnosti, propisati naknadu za zaštitu i unapređivanje životne sredine.Članom 88. Zakona o zaštiti životne sredine propisano je da u pogledu plaćanja naknade iz čl. 84., 85.i 87. ovog zakona za obračun kamate za docnju u plaćanju, prinudnu naplatu i ostalo što nije posebnopropisano tim zakonom, shodno se primenjuju odredbe zakona kojim se uređuje poreski postupak.
28 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićJedinice lokalne samouprave, preko LPA, u celosti utvrđuju, naplaćuju i kontrolišujavne prihode iz člana 6. Zakona o finansiranju lokalne samouprave počev od 1. januara2007. godine (član 60. Zakona).ZPPPA se ne primenjuje na ugovorom zasnovane obligaciono-pravne odnose stranaka,što znači ni na naplatu izvornih javnih prihoda jedinica lokalne samouprave izobligacionog odnosa (na primer, po osnovu davanja u zakup nepokretnosti u javnojsvojini, po osnovu naknade za uređivanje građevinskog zemljišta, itd.).Pošto ZPPPA za javne prihode na koje se primenjuje koristi izraz: - „porez“, a zakamatu i troškove prinudne naplate koristi izraz: - „sporedna poreska davanja“, istiizrazi kada se upotrebe u ovom priručniku, imaju navedeno značenje.Donošenjem ZPPPA izvršena je centralizacija poreske administracije tako što suposlovi u vezi sa utvrđivanjem, naplatom i kontrolom javnih prihoda i sporednih poreskihdavanja povereni jednom državnom organu – Poreskoj upravi u sastavu Ministarstvafinansija i privrede.Donošenjem Zakona o finansiranju lokalne samouprave („Službeni glasnik RS“,br. 62/2006 i 47/2011 – u daljem tekstu: Zakon o finansiranju lokalne samouprave),čija je primena otpočela 1. januara 2007. godine, otpočeo je proces fiskalne decentralizacijei decentrtalizacije poreske administracije Srbije. To je uslovilo više izmena idopuna ZPPPA sa ciljem da se urede ovlašćenja LPA, prava i obaveze obveznika LPA,kao i ovlašćenja poreskih inspektora LPA u postupku utvrđivanja, naplate i kontroleizvornih prihoda jedinica lokalne samouprave.Kako je ovaj priručnik posvećen naplati poreza, a naplata poreza je „jedinica mere“kojom se meri uspešnost rada LPA, na samom početku ukazujemo da naplata porezapočiva na četiri postupka kojima treba u potpunosti ovladati, i to:1) Postupak urednog dostavljanja svih poreskih akata (rešenja, zaključaka, zapisnika,opomena, poziva, oglasa, itd.);2) Postupak obezbeđenja naplate poreskog potraživanja u skladu sa čl. 66. 72 i86. ZPPPA;3) Postupak prinudne naplate i4) Postupak odlaganja plaćanja poreskog duga, u okviru redovne naplate poreza.Ovi postupci su, figurativno rečeno, „slagalica“ koja se zove – obezbeđenje i naplataporeza. Kada se ovlada sklapanjem pomenute „slagalice“, rezultat u naplati porezaneće izostati.Ovi postupci, ako se njima ovlada, ako se planiraju i vode kontinuirano, pravilnoi zakonito, u velikom procentu otklanjaju nastupanje nenadoknadive štete po sredstvabudžeta jedinice lokalne samouprave, jer eliminišu:a) plaćanje kamate poreskom obvezniku obračunate od dana uplate do dana po-vraćaja pravosnažno poništene, ukinute ili izmenjene poreske obaveze, kao iplaćanje naknade štete poreskom obvezniku po svim osnovima;
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 295b) otpis poreza iz člana 23. st. 2 i 3. ZPPPA (otpis neplaćene poreske obaveze poosnovu izvornih prihoda jedinica lokalne samouprave, poreskom obvezniku -pravnom licu nad kojim je pravosnažnim rešenjem zaključen stečajni postupakbankrotstvom, kao i otpis neplaćene poreske obaveze, poreskom obvezniku -pravnom licu nad kojim je pravosnažnim rešenjem otvoren i zaključen stečajnipostupak zbog trajnije nesposobnosti plaćanja a ne postoji interes poverilaca iporeskog obveznika - stečajnog dužnika za sprovođenje stečajnog postupka) ic) prestanak poreske obaveze zbog zastarelosti prava LPA na naplatu poreza, očemu se u smislu člana 114ž stav 2. ZPPPA, donosi posebno rešenje po službenojdužnosti.Činjenica da prema odredbi člana 154. Zakona o stečaju („Službeni glasnik RS“, br.104/2009 i 99/2011), imovina stečajnog dužnika nad kojim je pravosnažnim rešenjemotvoren i zaključen stečajni postupak zbog trajnije nesposobnosti plaćanja a ne postojiinteres poverilaca i poreskog obveznika - stečajnog dužnika za sprovođenje stečajnogpostupka, ukoliko je uopšte ima, prelazi u svojinu Srbije, ne znači da je Srbija pravnisledbenik u obavezama stečajnog dužnika. Navedenim zakonom je propisano da Srbijane odgovara za obaveze stečajnog dužnika. Prelazak imovine nema uticaja samo naranije stečena prava obezbeđenja i prioritetnog namirenja poverilaca, pa i poreskog,na predmetnoj imovini.To znači da LPA koja je imala potraživanje prema dužniku, nad kojim je otvoren izaključen postupak stečaja, posle toga ne može svoje potraživanje ostvariti prema licukoje je prestalo da postoji, jer se posle pravosnažnosti rešenja o zaključenju postupkastečaja, stečajni dužnik – poreski obveznik briše iz registra Agencije za privredneregistre, a ni prema državi Srbiji, jer ona ne odgovara za obaveze stečajnog dužnika.Ova činjenica, jasno ukazuje na značaj blagovremenog obezbeđenja naplate poreskogpotraživanja za njegovu konačnu naplatu.U vezi sa odgovornošću službenonog lica za štetu zbog nezakonitog ili nepravilnograda u vršenju ili u vezi sa vršenjem službene dužnosti, ukazujemo na stav Vrhovnogkasacionog suda, zauzet u presudi Rev. 403/2010 od 8.4.2010. godine, koji glasi:„nezakonitim radom službenog lica ili organa smatra se postupanje suprotno zakonu,drugom propisu ili opštem aktu, kao i propuštanje da se zakon, drugi propis ili opšti aktprimeni, dok je nepravilan rad činjenje ili nečinjenje protivno uobičajenom ili propisanomnačinu obavljanja delatnosti koje šteti pravu ili interesima nekog lica“.5Ustavni sud je prihvatio inicijativu za ocenu ustavnosti čl. 150 – 154. Zakona o stečaju („Službeni glasnikRS“, br. 104/2009) i doneo Odluku broj: IUZ 850/2012 kojom je utvrdio da odredbe čl. 150 - 154.Zakona o stečaju nisu u saglasnosti sa Ustavom. Odluka je objavljena u „Službenom glasniku RepublikeSrbije broj: 71/2012. Dakle, odredbe Zakona o stečaju kojima je bio uređen tzv. „automatski stečaj“prestale su da važe kao nesaglasne s Ustavom.
30 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićUnutrašnja organizacija i sistematizacija radnih mesta u LPADa bi LPA poslove iz svoje nadležnosti izvršavala efikasno, pravilno i zakonitopotrebno je da ima dovoljan broj zaposlenih sa odgovarajućom stručnom spremom iradnim iskustvom.LPA mora biti organizovana po osnovnim funkcijama i poslovima poreskog računovodstva.To znači da za sve osnovne funkcije LPA (utvrđivanje, kontrola i naplata) iposlove poreskog računovodstva mora da postoji zaposleni – nosilac konkretne funkcije/procesa,koji za stanje u konkretnoj funkciji odgovara rukovodiocu LPA. Dakle, usvakoj LPA mora da postoje sledeća izvršilačka radna mesta:a) poreski inspektor kancelarijske kontrole, za obavljanje poslova utvrđivanja po-reza poreskim rešenjem i poslova kancelarijske kontrole;b) poreski inspektor terenske kontrole, za obavljanje poslova terenske kontrole;c) poreski izvršitelj, za obavljanje poslova obezbeđenja naplate poreskog potraži-vanja, redovnu i prinudnu naplatu i odlaganja plaćanja poreskog duga;d) poreski evidentičar, za obavljanje poslova u vezi sa poreskim računovod-stvom.Broj radnih mesta u svakoj LPA određuje se u zavisnosti od broja poreskih obveznika,pa tako u LPA sa velikim brojem poreskih obveznika, LPA treba organizovatikao odeljenje gradske/opštinske uprave sa odsecima za kancelarijsku kontrolu, terenskukontrolu, naplatu poreza i poresko računovodstvo.Praksa pokazuje da je u gradovima/opštinama formirana pogrešna percepcija označaju radnog mesta – poreskog izvršitelja, pa tu ima najmanje zaposlenih, a zaposlenisu, po pravilu, sa neodgovarajućom školskom spremom i nedovoljnim radnimiskustvom. Ako se zna da poslovi poreskog izvršitelja predstavljaju poreski izvršni postupak,koji predstavlja čistu primenu prava u kome se poreski obveznik lišava pravasvojine na delu svoje imovine, pa i na pokretnim stvarima i nepokretnosti, jasno je dati poslovi nisu manje složeni od poslova poreskih inspektora kancelarijske i terenskekontrole za koje se, po pravilu, propisuje visoka stručna sprema. Zato za radna mestaporeskog izvršitelja kao uslov u pogledu školske spreme treba propisati VII stepenstručne spreme – pravni fakultet.Dokaz značaja poslova izvršenja je novi Zakon o izvršenju i obezbeđenju („Službeniglasnik RS“, br. 31/2011 i 99/2011) u kome je odredbom člana 313, pored ostalog,propisano da za izvršitelja može biti imenovano lice sa završenim pravnim fakultetom,sa najmanje dve godine radnog iskustva na poslovima izvršenja, odnosno tri godineradnog iskustva na pravnim poslovima i sa položenim ispitom za izvršitelja po posebnomprogramu. Dakle u sudskom izvršnom postupku, uslovi za izvršavanje poslovaizvršitelja su propisani zakonom, tako da izvršitelj, bez obzira da li radi na područjuosnovnog ili privrednog suda koje pokriva teritoriju najnerazvijenije ili najrazvijenije
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 31opštine, mora da ispunjava zakonom propisane uslove. Inače, novi Zakon o izvršenju iobezbeđenju je donet u cilju znatnog ubrzanja izvršenja sudskih odluka.Prenebregavanje rečenog će, u vrlo kratkom roku, manifestovati štetne posledicepo poreske prihode budžeta jedinica lokalne samouprave, uz napomenu da već sadau pojedinim LPA postoje vrlo ozbiljni problemi u vezi sa naplatom poreskih dugovazbog nedovoljnog broja poreskih izvršitelja, neodgovarajuće školske spreme koju većinaporeskih izvršitelja ima, kao i nivoa njihovog stručnog znanja i iskustva za izvršavanjeposlova na koje su raspoređenji.U prilog zalaganju da na radnim mestima poreskog izvršitelja treba da rade zaposlenisa završenim pravnim fakultetom, navodimo i sledeće:Odredbom člana 58. stav 1. Ustava Republike Srbije, propisano je: „Jamči se mirnouživanje svojine i drugih imovinskih prava stečenih na osnovu zakona“. Jemstva neotuđivihljudskih prava, shodno odredbi člana 19. Ustava, služe očuvanju ljudskogdostojanstva i ostvarenju pune slobode i jednakosti svakog pojedinca u pravednom,otvorenom i demokratskom društvu, zasnovanom na načelu vladavine prava. Ustavjamči samo mirno uživanje svojine i drugih imovinskih prava (u daljem tekstu: imovina)koja su stečena u skladu sa zakonom. Mirno uživanje imovine, znači da se vlasnikne može lišiti imovine, osim u Ustavom propisanim slučajevima i to na način uređenzakonom. Imovina je stečena u skladu sa zakonom kada lice koje tvrdi da je imovinanjegova svojina poseduje validan pravni osnov o zakonitom načinu sticanja imovinei dokaz o tome da je to lice upisano kao vlasnik imovine u odgovarajući registar, akoza konkretnu stvar postoji obaveza upisa u registar. Nezakonito stečena imovina neuživa pravnu zaštitu. Na globalnom nivou pravo na imovinu je najzaštićenije pravo ugranicama pravnog sistema (poretka).Ustavom zajemčeno i najzaštićenije pravo - pravo na imovinu može biti oduzeto iliograničeno u (1) javnom interesu i (2) radi naplate javnih prihoda.Odredbom člana 58. stav 2. Ustava propisano je da pravo svojine može biti oduzetoili ograničeno samo u javnom interesu utvrđenom na osnovu zakona uz naknadu koja nemože biti niža od tržišne (primer: eksproprijacija). Dakle, u javnom interesu može biti oduzetoili ograničeno samo pravo svojine, a ne i ostala stvarna prava i druga imovinska pravakoja čine imovinu konkretnog lica.Odredbom člana 58. stav 4. Ustava propisano je da je oduzimanje ili ograničenjeimovine radi naplate poreza i drugih dažbina ili kazni, dozvoljeno samo u skladu sazakonom. Kada je reč o oduzimanju i ograničenjima prava na imovini radi naplateporeza, za razliku od ograničenja i oduzimanja u javnom interesu, predmet oduzimanjai ograničenja mogu biti sva stvarna prava, kao i sva imovinska prava i potraživanjaporeskog obveznika. Naime, odredba člana 58. stav 4. Ustava glasi: „Oduzimanje iliograničenje imovine radi naplate poreza...“. U postupcima oduzimanja i ograničenjaimovine radi naplate poreza na strani poreskog obveznika nalaze se stručnjaci različitihprofila, pa i advokati, čime je položaj zaposlenih u poreskom organu otežan ukoliko
32 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićne poseduju osnovno (dovoljno) pravničko znanje i iz pravnih grana, pa i građanskog istvarnog prava, čiju pojmovnu aparaturu i institute koriste i poreski propisi.Poreski propisi, koji uređuju ustavnu obavezu plaćanja poreza i drugih dažbina,koriste („pozajmljuju“) pojmovnu aparaturu i institute građanskog, odnosno privatnogprava (građanskog, stvarnog, obligacionog, trgovinskog, stečajnog, naslednog,porodičnog, itd.), pošto je poreskopravni odnos kao javnopravni odnos isprepletan saprivatnopravnim odnosima. Doduše, pojmovi i instituti građanskog prava koje koristiporesko pravo nisu uvek u „konekciji“ sa pojmovima i institutima građanskog prava,što iz poreskih razloga, ali i zbog, ponekad, pravne nepreciznosti prilikom korišćenjapojmova i instituta građanskog prava u poreskim propisima. U slučaju upućujućihnormi u poreskim propisima i popunjavanja pravnih praznina, primenjuju se opštapravila građanskog prava. Principi na kojima počiva građansko pravo, odnosno opštapravila građanskog prava koriste se u postupku tumačenja nejasnih ili nepreciznihnormi poreskih propisa koje sadrže pojmove i institute građanskog prava.Poreski propisi ne utiču na ništavost neke odluke ili radnje privrednog subjekta izdomena građanskog prava, ali primenom načela fakticiteta iz člana 9. ZPPPA, moguda utiču na fiskalni efekat takve radnje ili odluke poreskog obveznika.Primena poreskih propisa kao dela javnog prava koje karakteriše nadređenost države,pošto država svojim pojedinačnim aktima određuje ponašanje poreskog obveznikau poreskopravnom odnosu, se u suštini svodi na zakonsku obligaciju (obavezu).Imovina je širi pojam od pojma svojine. U imovinu jednog lica pored prava svojineulaze i udeli, prava industrijske svojine, autorsko pravo, novčani depoziti (ulozi),potraživanja uključujući i potraživanja iz hartija od vrednosti i sva druga prava imovinskogkaraktera. Širi pojam imovine od pojma svojine potvrđuje i ustavni pojamprava na imovinu – „Jamči se mirno uživanje svojine i drugih imoviskih prava stečenihna osnovu zakona“.Ograničenje prava na imovinu upisom založnog prava u korist poreskog poveriocai oduzimanje imovine poreskog obveznika sa krajnjim ciljem da se poreski obveznikliši prava svojine i isto prenese na kupca stvari, vrši se donošenjem konkretnih pojedinačnihporeskih akata i preduzimanjem konkretnih upravnih radnji od strane zaposlenihLPA, na čiji značaj ukazujemo u osnovnim crtama.Pojedinačni poreski akti i upravne radnje poreskog organa u postupku poreskekontrole, utvrđivanja poreza, ograničenja prava na imovinu i oduzimanja imovine,shodno odredbi člana 198. stav 1. Ustava, moraju biti zasnovani na zakonu, pošto jeSrbija, shodno odredbi člana 3. stav 1. Ustava, zasnovana na vladavini prava, načelimagrađanske demokracije, ljudskim pravima i slobodama i pripadnosti evropskim principimai vrednostima.Postupak ustanovljavanja (upisa) založnog prava bilo u vidu privremene mereobezbeđenja naplate poreza iz člana 66. ZPPPA ili zakonskog založnog prava iz člana
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 3372. i 86. ZPPPA, kao i u postupku same prinudne naplate poreza čini niz („lanac“)pojedinačnih poreskih akata i upravnih radnji.Da bi se ostvarila vladavina prava svaki pojedinačni poreski akt i svaka pojedinačnaupravna radnja u tom „lancu“ moraju biti pravilni i zakoniti. Taj „lanac“ je jakonoliko koliko je jaka njegova naslabija karika. To znači, da se poništavanjem jednogpojedinačnog poreskog akta ili upravne radnje u tom „lancu“ zbog toga što nisu zakoniti,„lanac“ kida i postupak vraća u stanje u kome se nalazio pre nego što je konkretanporeski akt ili radnja poništena. To dalje znači, da je poništavanje nezakonitih pojedinačnihporeskih akata i/ili upravnih radnji posledica nepoštovanja načela zakonitostiu radu poreskog organa, što u krajnjem za posledicu može imati nemogućnost naplateporeskog duga i prinudnim putem ili plaćanje štete poreskom obvezniku proistekledonošenjem i izvršenjem nezakonitih pojedinačnih poreskih akata ili preduzimanjemupravnih radnji koje nisu u skladu sa zakonom. Zato, samo donošenjem zakonitihporeskih akata i preduzimanjem upravnih radnji u skladu sa zakonom u navedenimpostupcima, štiti se najzaštićenije pravo u granicama pravnog sistema – pravo svojine,s jedne strane, i ostvaruje opšte načelo koje važi za ceo pravni sistem jedne zemlje –načelo zakonitosti, s druge strane.Ostvarivanje načela zakonitosti u radu LPA u narednom periodu izbija u prvi rangprioriteta, pošto su sve građanske demokracije zasnovane na vladavini prava kao vrhovnomprincipu demokracije, a Srbija se nalazi na tom putu.Napred rečeno jasno ukazuje pred kakvim izazovima se nalazi LPA kao mlada institucijau strukturi lokalne vlasti. Predstojećem izazovu se može odgovoriti samo promenomsvesti o značaju vladavine prava, promenom načina razmišljanja i odlučivanja,stučnim znanjem iz oblasti poreskih i sa njima povezanih propisa koje obezbeđujezakonitost u radu, pa time i jačanje LPA. Ostvariivanje vladavine prava, pravne sigurnostii jednakosti u sferi izvornih lokalnih javnih prihoda do nivoa „standarda EU“,može postići samo snažna LPA. Vladavina prava je ostvarena kada se ostvari na prvojstepenici hijerarhijske lestvice upravnog rešavanja – u radu prvostepenog organa.U informatičkoj eri, zaposlenima LPA, a njenom rukovodiocu svakako, trebaobezbediti pristup internetu.Na kraju, dobro planiranje, praćenje i ocena planiranog, timski rad i kontinuiranaedukacija zaposlenih su ključ uspeha u radu LPA.Član 2bOdredbe ovog zakona kojima su uređena ovlašćenja Poreske uprave, prava i obavezeporeskih obveznika, ovlašćenja poreskih inspektora i poreskih izvršitelja Poreskeuprave, shodno se primenjuju i na ovlašćenja jedinice lokalne samouprave, odnosnona prava i obaveze obveznika izvornih javnih prihoda iz člana 2a stav 1. ovog zakona,na ovlašćenja poreskih inspektora jedinice lokalne samouprave i poreskih izvršiteljajedinice lokalne samouprave, u postupku utvrđivanja, naplate i kontrole izvornih prihodajedinice lokalne samouprave na koje se primenjuje ovaj zakon.
34 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićOdredbe ovog zakona kojima se uređuje prenos prava svojine na pokretnim i nepokretnimstvarima na Republiku Srbiju u postupku prinudne naplate javnih prihodakoji pripadaju budžetu Republike Srbije, shodno se primenjuju i na prenos prava svojinena pokretnim i nepokretnim stvarima na jedinicu lokalne samouprave u postupkuprinudne naplate izvornih javnih prihoda jedinice lokalne samouprave.• • •Ovlašćenja LPA, prava i obaveze obveznika LPAi ovlašćenja poreskih inspektoraLPA ima ovlašćenja u postupku administriranja izvornih prihoda jedinica lokalnesamouprave koja ima i Poreska uprava, osim prava i obaveza koje su ekskluzivna iizvorna prava i obeveze Poreske uprave kao centralne poreske administracije.Poreski obveznici po osnovu izvornih javnih prihoda jedinica lokalne samoupraveimaju ona prava i obaveze koja imaju poreski obveznici Poreske uprave.Poreski inspektori i poreski izvršitelji LPA u poreskom postupku imaju ovlašćenjakoja imaju poreski inspektori i poreski izvršitelji Poreske uprave.Jednom rečju, odredbe ZPPPA kojima su uređena ovlašćenja Poreske uprave, osimprava i obaveza koje su ekskluzivna i izvorna prava i obaveze Poreske uprave kao centralneporeske administracije, odredbe kojima se uređuju prava i obaveze poreskihobveznika i ovlašćenja poreskih inspektora i poreskih izvršitelja, shodno se primenjujui na ovlašćenja LPA, prava i obaveze poreskih obveznika LPA i ovlašćenja poreskihinspektora i poreskih izvršitelja LPA.Kada govorimo o ovlašćenjima LPA u poreskom postupku, na samom početkuosvrćemo se na pitanje - Da li jedinica lokalne samouprave svojom odlukom može ureditiotpis duga u celosti ili delimično kao i otpis kamate za takse i naknade, kao izvorneprihode jedinica lokalne samouprave (lokalne komunalne takse, opštinske administrativnetakse, naknada za korišćenje i uređenje građevinskog zemljišta itd.)? Odgovor je daskupština jedinice lokalne samouprave nema pravnog osnova da primenom ZPPPAdonese odluku, kao opšti akt, o otpisu poreskog duga (pa ni kamate na dospela potraživanja).LPA, kao i Poreske uprave, u skladu sa ZPPPA, može samo pojedinačnim pravnimaktom - rešenjem da otpiše dug po osnovu izvornih javnih prihoda koje naplaćuje i nakoje se primenjuje ZPPPA, i to samo kada se za donošenje tog rešenja steknu usloviiz člana 22. st. 2 i 4. i člana 23. st. 2. i 3. ZPPPA, ali i u slučaju nastupanja apsolutnezastarelosti prava LPA na naplatu poreza.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 35Odnos prema drugim zakonimaČlan 3.Ako je drugim zakonom pitanje iz oblasti koju uređuje ovaj zakon uređeno nadrukčiji način, primenjuju se odredbe ovog zakona.Ako ovim zakonom nije drukčije propisano, poreski postupak se sprovodi po načelimai u skladu sa odredbama zakona kojim se uređuje opšti upravni postupak.• • •Stavom 1. ovog člana, zakonodavac je afirmisao opšte pravilo da se u poreskompostupku primenjuju odredbe ZPPPA, ako je drugim (bilo kojim) zakonom pitanjeiz oblasti koju uređuje ZPPPA uređeno na drukčiji način. Tipičan primer za razumevanjeove odredbe je odnos ZPPPA prema Zakonu o opštem upravnom postupku(„Službeni list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001. i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010 – u daljemtekstu: ZUP). Naime, kada je isto pitanje (na primer dostavljanje) različito uređenoodredbama ZPPPA i ZUP, primenjuju se odredbe ZPPPA. Pitanje dostavljanja uređujui ZPPPA i ZUP, ali se shodno odredbi člana 3. stav 1. ZPPPA, dostavljanje u poreskompostupku vrši prema odrebama člana 36. ZPPPA.ZPPPA je koncipiran kao obuhvatan a ne kao sveobuhvatan zakon koji uređujevođenje poreskog postupka. Ovakav pristup je opravdan jer da je ZPPPA koncipirankao sveobuhvatan zakon, u velikoj meri bi bile preuzete odredbe ZUP, što bi dovelodo toga da u praksi u dva procesna zakona imamo iste odredbe, što je necelishodno.Zato ZPPPA sadrži odredbe koje su karakteristične za poreski postupak s obzirom nanjegovu svrhu – da se državi i nižim nivoima vlasti obezbede dovoljni poreski prihodiza alimentiranje njihovih brojnih i odgovornih funkcija.Prema tome, ako odredbama ZPPPA nije drukčije propisano ili pojedino pitanjenije ili nije do kraja uređeno, poreski postupak se sprovodi po načelima i u skladu saodredbama ZUP. Primena ZUP je supsidijarna, a pitanja na koja se primenjuje ZUP subrojna. Navodimo samo neka pitanja na koja odgovor nalazimo u ZUP. To su: načelosaslušanja stranke, načelo slobodne ocene dokaza, oblik i sastavni delovi rešenja, obliki sadržina zapisnika, vanredna pravna sredstva…Osim toga, ZPPPA sadrži i upućujuće odredbe koje upućuju na shodnu primenui drugih propisa (ne samo ZUP) u pojedinim fazama poreskog postupka, o čemu govorimou nastavku.1) Prema odredbi člana 2. stav 1. ZPPPA - ZPPPA se primenjuje na sve javneprihode koje naplaćuje Poreska uprava, ako drugim poreskim zakonom nijedrukčije uređeno.Ovom odredbom je uređen odnos između ZPPPA i poreskih zakona.
36 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrednost se daje poreskom zakonu, ako je tim zakonom pitanje koje uređujeZPPPA drukčije uređeno poreskim zakonom. Tipičan primer je Zakon o porezuna dodatu vrednost („Službeni glasnik RS“, br. 84/2004… i 61/2007), kojim jepitanje povraćaja PDV uređeno na drukčiji način u odnosu na odredbu člana10. ZPPPA, kojom je generalno uređeno pitanje povraćaja poreza. Zato se u primeniodredbi o povraćaju PDV prednost daje odredbama Zakona o PDV, dok seodredba člana 10. ZPPPA primenjuje supsidijarno.U prilog rečenom, citiramo delove iz mišljenja Ministarstva finasija broj: 413-00-1099/2008-04 od 02. 05. 2008. godine, koje se odnosi na povraćaj PDV, akoji glase:„...Prema odredbi člana 52. stav 1. Zakona o porezu na dodatu vrednost, ako jeiznos prethodnog poreza veći od iznosa poreske obaveze, obveznik ima pravo napovraćaj razlike.Ako se obveznik ne opredeli za povraćaj iz stava 1. ovog člana, razlika se priznajekao poreski kredit (stav 2. istog člana Zakona).Poreski obveznik može da traži povraćaj neiskorišćenog iznosa poreskog kreditaiz stava 2. ovog člana podnošenjem zahteva, najranije istekom roka za podnošenjeporeske prijave za tekući poreski period (stav 3. istog člana Zakona).Povraćaj iz st. 1. i 3. ovog člana, a u skladu sa odredbom člana 52. stav 4. Zakona,vrši se najkasnije u roku od 45 dana, odnosno u roku od 15 dana za obveznikekoji pretežno vrše promet dobara u inostranstvo, po isteku roka za predaju poreskeprijave, odnosno od dana podnošenja zahteva iz stava 3. ovog člana.Postupak ostvarivanja prava na povraćaj PDV propisan je odredbama čl. 2-3aPravilnika o postupku ostvarivanja prava na povraćaj PDV i o načinu i postupkurefakcije i refundacije PDV („Službeni glasnik RS“, br. 107/04, 65/05 i 63/07 - udaljem tekstu: Pravilnik o povraćaju PDV).Odredbom člana 2. stav 1. Pravilnika o povraćaju PDV-a propisano je da seobveznik PDV koji u poreskoj prijavi PDV... iskaže iznos za povraćaj PDV, opredeljujeu vezi sa povraćajem tog iznosa zaokruživanjem opcije „NE“ ili „DA“ narednom broju 11. poreske prijave PDV.Prema stavu 2. istog člana Pravilnika o povraćaju PDV, opredeljenje iz stava 1. ovogčlana ne smatra se zahtevom za povraćaj poreza u smislu člana 10. stav 2. ZPPPA......Saglasno odredbi člana 3a stav 1. Pravilnika o povraćaju PDV, ako nadležniporeski organ ne izvrši povraćaj PDV u roku propisanom odredbom člana 52.stav 4. Zakona, obveznik ima pravo da podnese zahtev za povraćaj PDV nadležnomporeskom organu u skladu sa ZPPPA.Po zahtevu iz stava 1. ovog člana nadležni poreski organ postupa na način propisanZPPPA (odredba člana 3a stav 2. Pravilnika o povraćaju PDV)...Ako se lice iz stava 2. ovog člana opredeli za povraćaj više ili pogrešno naplaćenogporeza, odnosno sporednih poreskih davanja, kao i za refakciju poreza, Poreskauprava ima obavezu da po zahtevu donese rešenje bez odlaganja, a najkasnije uroku od 15 dana od dana prijema zahteva (odredba stava 3. člana 10. ZPPPA).
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 372)3)4)5)U skladu sa navedenim zakonskim i podzakonskim odredbama, obveznik PDVkoji ima neiskorišćeni iznos poreskog kredita može da podnese zahtev za povraćajtog iznosa nadležnom poreskom organu najranije istekom roka za podnošenjeporeske prijave za tekući poreski period u kojem ima neiskorišćeni iznos poreskogkredita. Povraćaj neiskorišćenog iznosa poreskog kredita vrši se najkasnije u rokuod 45 dana, odnosno u roku od 15 dana za obveznike koji pretežno vrše prometdobara u inostranstvu, od dana podnošenja zahteva za povraćaj neiskorišćenogiznosa poreskog kredita.Međutim, ako nadležni poreski organ ne izvrši povraćaj u roku iz člana 52. stav 4.Zakona (45, odnosno 15 dana, od dana podnošenja zahteva), obveznik PDV možeda podnese nadležnom poreskom organu zahtev za povraćaj neiskorišćenog iznosaporeskog kredita shodno odredbama člana 10. st. 2. i 3. ZPPPA. U tom slučaju,nadležni poreski organ ima obavezu da po zahtevu donese rešenje bez odlaganja,a najkasnije u roku od 15 dana od dana prijema zahteva, pri čemu napominjemo,da ako nadležni poreski organ ne izvrši povraćaj neiskorišćenog iznosa poreskogkredita u roku od 30 dana od dana prijema zahteva, obveznik PDV, prema odredbičlana 75. stav 4. ZPPPA, ima pravo na kamatu koja se obračunava na iznos neiskorišćenogiznosa poreskog kredita po isteku roka od 30 dana od dana prijemazahteva za povraćaj tog iznosa“.Prema članu 20. stav 4. ZPPPA - Ispunjenje poreske obaveze u slučaju stečajaporeskog obveznika uređeno je zakonom kojim se uređuje stečaj. Naime,nema opravdanog razloga da se naplata poreskog potraživanja od obveznikau stečaju vrši na jedan, a naplata potraživanja ostalih poverilaca na druginačin. Osim toga, postupak stečaja je specifičan postupak koji se zasnivana principu opšteg izvršenja u kom slučaju se obustavljaju sva pojedinačnaizvršenja.Prema članu 95. stav 3. ZPPPA - Prinudna naplata poreza i sporednih poreskihdavanja iz novčanih sredstava poreskog obveznika na osnovu rešenja oprinudnoj naplati vrši se na način uređen zakonom kojim se uređuje platnipromet. Prema članu 48. stav 1. Zakona o platnom prometu („Službeni listSRJ“, br. 3/2002 i 5/2003. i „Službeni glasnik RS“, br. 43/2004… i 31/2011),prinudnu naplatu s računa klijenta, pa i na osnovu izvršnih rešenja poreskih,carinskih i drugih nadležnih organa, vrši Narodna banka Srbije prema vremenuprijema rešenja.Prema članu 96a stav 6. ZPPPA - Ako odredbama ZPPPA nije drukčije pro-pisano, na prinudnu naplatu poreza i sporednih poreskih davanja iz zarade,naknade zarade, odnosno penzije poreskog obveznika, shodno se primenjujuodredbe zakona kojim se uređuje izvršenje i obezbeđenje.Prema članu 111. stav 10. ZPPPA - Na zaštitu kupca i njegovih prava, kao ina sve ostalo što nije posebno uređeno ovim zakonom u vezi sa prodajomnepokretnosti, shodno se primenjuju odredbe zakona kojim se uređuju izvršenjei obezbeđenje.
38 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović6)7)Prema članu 114b stav 2. ZPPPA - Na pitanja zastarelosti poreskih prekršajakoja nisu uređena ovim zakonom primenjuju se odredbe zakona kojim se uređujeprekršajni postupak, odnosno odredbe Zakona o prekršajima („Službeniglasnik RS“, br. 101/2005, 116/2008. i 111/2009).Prema članu 135. stav 3. ZPPPA - Radi otkrivanja poreskih krivičnih dela i njihovihizvršilaca Poreska policija u predkrivičnom postupku postupa kao organunutrašnjih poslova i ovlašćena je da, u skladu sa zakonom, preduzima svepotražene radnje, izuzev ograničenja kretanja (lišavanja slobode).NAČELA PORESKOG POSTUPKANačelo zakonitostiČlan 4.Poreska uprava je dužna da ostvaruje sva prava i obaveze iz poreskopravnog odnosau skladu sa zakonom.U slučajevima kada je Poreska uprava ovlašćena da deluje na osnovu diskrecionihovlašćenja, dužna je da deluje u skladu sa svrhom tih ovlašćenja i u okviru zakona.Poreska uprava je dužna da utvrđuje sve činjenice koje su bitne za donošenje zakonitei pravilne odluke, posvećujući jednaku pažnju činjenicama koje idu u prilog i naštetu poreskom obvezniku.• • •U komentaru ovog člana daje se osvrt i na načelo dvostepenosti u rešavanju (pravona žalbu) iz člana 12. ZUP.Načelo zakonitosti je opšte načelo i važi za ceo pravni sistem jedne države.Načelo zakonitosti predstavlja temelj vladavine prava, pravne sigurnosti i jednakostiu svakoj demokratskoj državi. Vladavina prava podrazumeva zakonitost, pravnusigurnost i jednakost za sve (pravna i fizička lica). Figurativno rečeno, „jedinica mere“kojom se „meri“ vladavina prava u jednoj državi je – zakonitost u radu organa svihnivoa vlasti.Načelo zakonitosti, s jedne strane, znači obavezu LPA da u poreskopravnomodnosu prema poreskim obveznicima tokom celog postupka postupa u svemu uskladu sa zakonom i podzakonskim propisima, ali i obavezu poreskih obveznika da
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 39svoje obaveze izvršavaju u skladu sa poreskim propisima, s druge strane. Dakle, poreskipropisi su pretpostavka za postupanje poreske administracije i granica kojase ne može preći u postupku donošenja poreskih akata i preduzimanja procesnihupravnih radnji. Osim toga, LPA je, polazeći od njenih zakonskih ovlašćenja, pozvanada obezbedi pravilnu primenu poreskih propisa od strane poreskih obveznika.To je njen osnovni cilj na putu ka ostvarenju vladavine prava čemu služi načelozakonitosti.Kada govorimo o LPA, samo snažna (moderna, profesionalna i obučena) LPAmože da ostvari vladavinu prava i pravnu sigurnost u svom radu. Snažna LPA doprinosirazvoju njenog institucionalnog kapacita. Tom razvoju doprinosi sticanje i razmenastručnog znanja na obukama i radionicama, ali i svakodnevno samousavršavanje.Obučenost i profesionalnost zaposlenih je alfa i omega svake LPA. Obučenost zaposlenihje element za rangiranje kvaliteta LPA. Obučenost zaposlenih LPA u celini mora dabude na visokom nivou, tj. u svim njenim osnovnim funkcijama (utvrđivanje, kontrolai naplata). Obučenost zaposlenih u LPA je onolika kolika je obučenost zaposlenih unajslabije obučenoj osnovnoj funkciji. Jednostavno rečeno, LPA neće ostvariti svojufunkciju ako u funkciji utvrđivanja i kontrole ima dobro obučene a u funkciji naplatenedovoljno obučene zaposlene.Načelo zakonitosti je dominantno i rukovodno načelo svakog, pa i poreskog postupka.Ostala načela su u funkciji načela zakonitosti, jer njihovo poštovanje vodi dopravilnog i zakonitog pojedinačnog rešenja. Poštovanje načela zakonitosti se ne možedovoditi u pitanje.Odredbom člana 4. ZPPPA uređeno je:• načelo zakonitosti (stav 1);• načelo zakonitosti u slučajevima postojanja diskrecionog ovlašćenja Poreskeuprave za odlučivanje (stav 2);• načelo istine (stav 3).Načelo zakonitostiPrema odredbi člana 4. stav 1. ZPPPA: „Poreska uprava je dužna da ostvaruje svaprava i obaveze iz poreskopravnog odnosa u skladu sa zakonom“.Kada se u tekstu zakona upotrebi reč „zakon“, kao što je to učinjeno u članu 4.ZPPPA („...u skladu sa zakonom“), misli se na svaki zakon kao izvor prava a ne nakonkretan zakon. To dalje znači da je reč „zakon“ pojam koji obuhvata sve materijalnezakone (npr. Zakon o porezima na imovinu, Zakon o PDV...) i sve procesne zakone(npr. ZPPPA, ZUP) i da je nadležni poreski organ dužan da u poreskom postupkujednako poštuje i materijalne i procesne zakone.Načelo zakonitosti u upravnom postupku posebno dolazi do izražaja u radu organauprave koji donose pojedinačne upravne akte (rešenja), a to znači i u radu LPA.Ovo stoga, što se pojedinačnim rešenjem konkretizuje opšti materijalni pravni akt
40 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović(npr. Zakon o porezima na imovinu) na pojedinačne slučajeve. Konkretizacija opštegpropisa na pojedinačan slučaj je osnovna svrha donošenja pojedinačnih akata - rešenja.Jednostavnije rečeno, pojedinačnim upravnim aktom dolazi se do odgovora kakoopšta zakonska norma glasi u odnosu na konkretno lice.Načelo zakonitosti isključuje i sprečava svaku samovolju i proizvoljnost prilikom rešavanjapojedinačne upravne stvari i obezbeđuje da se pravilnim sprovođenjem upravnogpostupka i pravilnom primenom materijalnog prava, konkretna upravna stvar rešiu skladu sa zakonom.Poštovanje ovog načela je obaveza/dužnost organa koji donose pojedinačne pravneakte. Poštovanje ovog načela ne može se zasnivati na improvizaciji.Radi zaštite načela zakonitosti, uvedena je pravna kontrola zakonitosti pojedinačnihakata organa uprave (upravna - unutrašnja i sudska - spoljna).Jedini zadatak upravne i sudske kontrole je utvrđivanje da li je poresko rešenjedoneto u skladu sa zakonom ili ne.Činjenica da poreski postupak, mogu da vode i zaposleni koji nisu završili pravnifakultet, kao i diplomirani pravnici bez položenog pravosudnog ispita, ne znači daje upravni postupak, postupak drugog reda u odnosu na ostale postupke koje vodediplomirani pravnici sa položenim pravosudnim ispitom - sudije (parnični, krivični,vanparnični, izvršni, itd.) i da je dozvoljeno da se njegova pravila ne poštuju. Naprotiv,upravni postupak je izuzetno značajan jer se vodi prema najširem krugu građana iprivrednih subjekata jedne države.Osnovni smisao načela zakonitosti je da pojedinačni upravni akti moraju biti usaglasnosti sa zakonom na osnovu koga se donose uz poštovanje pravila postupka prilikomnjihovog donošenja.Stoga je zakonit samo onaj pojedinačni upravni akt koji je u skladu sa višim aktomod sebe – zakonom ili podzakonskim aktom donetim na osnovu ovlašćenja iz zakona,pa se podrazumeva da svi pojedinični upravni akti moraju biti zakoniti. Ovo stoga, štose samo zakonitim pojedinačnim aktima ostvaruje vladavina prava i svrha njihovogdonošenja – pravilna primena, a ne kršenje zakona i drugih propisa.Načelo zakonitosti u sebi sadrži:1) materijalno - pravnu zakonitost i2) formalno - pravnu zakonitost.Materijalno-pravna zakonitost1) , znači pravilnu primenu materijalnog propisa(zakona ili drugog propisa donetog na osnovu ovlašćenja iz zakona) na konkretanslučaj. Ako službeno lice koje vodi prvostepeni postupak pogrešno protumačisadržinu (smisao) materijalnog propisa merodavnog za primenu, patako pogrešno protumačen materijalni propis (na primer, Zakona o porezimana imovinu) primeni na konkretni slučaj, imamo materijalno-pravnu nezakonitost.Isti je slučaj i kada se materijalni propis uopšte ne primeni, a morao jebiti primenjen.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 412) Formalno-pravna zakonitost, znači poštovanje pravila postupka propisanaprocesnim zakonom u pogledu:• nadležnosti za vođenje postupka;• samih pravila postupka;• pravilnog i potpunog utvrđivanja činjeničnog stanja (odlučnih činjenica);• forme i sadržine pojedinačnih akata...Zaposleni LPA u svojstvu službenog lica ne može po svom nahođenju da deli pravilapostupka na manje i više značajna i da ih u zavisnosti od tog svog nahođenja primenjujeili ne primenjuje. Sva propisana pravila postupka, bez obzira na subjektivnidoživljaj njihove važnosti od strane službenog lica, moraju se poštovati u postupku.Suprotno postupanje predstavlja povredu pravila postupka na štetu stranke/poreskogobveznika, što predstavlja razlog za poništavanje poreskog rešenja.Okosnica („srž“) poreskog postupka je utvrđivanje odlučnih (pravno-relevantnih)činjenica. Utvrđivanje činjeničnog stanja svodi se na utvrđivanje odlučnih činjenicapotpuno i tačno. Donošenju rešenja prethodi utvrđivanje odlučnih činjenica. Doklegod se odlučne činjenice ne utvrde tačno i potpuno na osnovu validnih dokaza, konkretnaupravna stvar nije „zrela“ za rešavanje.Odlučne činjenice moraju da odražavaju pravo stanje stvari (istinu) u konkretnojupravnoj stvari. Odlučne činjenice se opredeljuju prema predmetu poreskog postupka.Propusti u postupku utvrđivanja činjeničnog stanja (odlučne činjenice su nepotpunoili pogrešno utvrđene), povrede pravila postupka koje su od uticaja na rešavanjekonkretne upravne stvari ili ako je dispozitiv rešenja nejasan ili je u protivrečnostisa obrazloženjem, onemogućavaju ocenu materijalno-pravne zakonitosti osporenogupravnog akta, jer se pojedinični upravni akt sa napred navedenim formalnim propustimaponištava zbog formalno-pravne nezakonitosti.Dakle, u ovom slučaju zbog formalno-pravne nezakonitosti dolazi do poništavanjapojedinačnog upravnog akta. Znači, i kada je pojedinačni upravni akt materijalnopravnozakonit (pravilno je primenjen materijalni propis, porez je na primer, pravilnoutvrđen), isti se poništava zbog formalno-pravne nezakonitosti. A pravne poslediceponištavanja su iste bez obzira koja vrsta nezakonitosti je u pitanju.U poreskom postupku se još uvek nedovoljno vodi računa o formalno-pravnojzakonitosti (postupak se ne vodi uz poštovanje svih pravila poreskog postupka, činjeničnostanje se nepravilno i/ili nepotpuno utvrđuje, poreska rešenja nisu dovoljnojasna i precizno obrazložena, itd.), pa je to i najčešći razlog njihovog poništavanja udrugostepenom postupku i u upravnom sporu.Dakle, svako pravilo postupka se mora ispoštovati onako kako zakonska normaglasi. Pritom se ne može vršiti selekcija pravila postupka na manje i više bitna jer svakopravilo ima svoju „ulogu“ u postupku i ne može se raspravljati o njihovom primenjivanjuili neprimenjivanju.Činjenica da se bolje poznaju materijalni propisi koje karakterišu česte promene, pa iuvođenje novih poreskih oblika (npr. PDV), upućuje na zaključak da još vlada percepcija
42 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićda su procesni propisi, koji su statičniji (ređe se menjaju u odnosu na materijalne propise),propisi manjeg značaja u odnosu na materijalne propise, što je apsolutno pogrešno ineprihvatljivo i ta percepcija se mora napustiti.Ako se zna da organi pravne kontrole pravilnosti i zakonitosti upravnih akata(drugostepeni organ i Upravni sud Srbije), kada utvrde postojanje formalno-pravnenezakonitosti, tj. povredu pravila postupka, ne ispituju materijalno-pravnu zakonitost(pravilnu primenu materijalnog prava), već osporeno rešenje poništavaju zbogformalno-pravne nezakonitosti, poznavanje i poštovanje svih pravila postupka dolaziposebno do punog izražaja.Prema tome, materijalno-pravna i formalno-pravna zakonitost moraju biti kumulativnoispunjene da bi pojedinačni upravni akt bio zakonit, pa poresko rešenje prilikomčijeg donošenja je ispoštovana samo materijalno-pravna, a ne i formalno-pravnazakonitost i obrnuto je nezakonito (protivpravno).Nezakonitim pojedinačnim upravnim aktom se krši pravni poredak i kao takav nemože opstati u pravnom poretku.Donošenje nezakonitih poreskih rešenja kod poreskih obveznika ostavlja utisaknestručnosti, nepoštovanja zakona, neodgovornosti i svega ostalog što nije odlikaprofesionalne poreske administracije. Donošenjem nezakonitih poreskih rešenja neostvaruje se vladavina prava i pravna sigurnost i time se urušava kredibilitet poreskeadministracije, ali i države i nižih nivoa vlasti.Načelo istine (član 4. stav 3. ZPPPA)Za ostvarenje načela zakonitosti, najvažnije je poštovanje načela istine.Suština načela istine je - utvrđivanje materijalne istine u svakom konkretnom slučaju.Načelo istine je u funkciji načela zakonitosti jer materijalna istina je osnov za pravilnuprimenu materijalnog prava, u kom slučaju je pojedinačni upravni akt zakonit.Materijalna istina je „stub“ na kome počiva materijalno-pravna zakonitost poreskogupravnog akta.Odredba člana 4. stav 3. ZPPPA predstavlja modifikovano načelo istine iz člana 8.ZUP. Pomenutom odredbom je propisano da je Poreska uprava dužna da utvrđuje svečinjenice koje su bitne za donošenje zakonite i pravilne odluke, posvećujući jednakupažnju činjenicama koje idu u prilog i na štetu poreskom obvezniku.Pošto je osnovni smisao načela istine – utvrđivanje pravog stanja stvari, ZPPPA, iakose to podrazumeva, posebno potencira da se u postupku utvrđivanja odlučnih činjenica zadonošenje pravilnog i zakonitog rešenja jednaka pažnja mora posveti i svim činjenicamakoje idu u prilog poreskom obvezniku, a ne samo činjenicama koje idu na njegovu štetu.Istina koja se jednostrano istražuje nije puna, stvarna i prava. Zato se jednaka pažnja moraposvetiti svim činjenicama, a to znači i onim koje idu u prilog poreskom obvezniku.U poreskoj materiji, budući da žalba ne zadržava izvršenje rešenja, svako rešenjekoje je pravosnažno poništeno, a koje je i izvršeno, nanosi štetu sredstvima budžeta,
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 43pošto poreski obveznik ima pravo da zahteva povraćaj plaćenog poreza uz pravo nakamatu od dana uplate poreza pa do dana povraćaja po stopi koja se plaća i za neblagovremenoplaćanje poreza. Stoga, budući da zaposleni LPA nemaju mandat da nezakonitimradom nanose štetu sredstvima budžeta jedinice lokalne samouprave, poštovanjenačela zakonitosti i materijalne istine se podrazumeva i svaka radnja u poreskompostupku mora biti preduzeta uz poštovanje pomenutih načela.Materijalna istina je podloga zakonitog i pravilnog pojedinačnog upravnog akta.Pojedinačni upravni akt se ne može zasnivati na verovatnom činjeničnom stanju, većisključivo na činjeničnom stanju koje odražava materijalnu istinu. Naime, verovatnoćaje niži stepen izvesnosti od istine. Verovatnoća je pretpostavljena istina.Materijalnu istinu odražava činjenično stanje utvrđeno na osnovu pravno relevantnihčinjenica.Pravno relevantne činjenice (odlučne činjenice) određuju se na osnovu materijalnogpropisa koji se u konkretnom slučaju primenjuje. Na osnovu materijalnog propisakoji treba primeniti službeno lice koje vodi postupak treba da zna koje su činjenicepravno relevantne koje se moraju dokazati kao uslov za donošenje zakonitog pojedinačnogakta. Pravno relevantne činjenice utvrđuju se u dokaznom postupku. Trajanjedokaznog postupka uslovljeno je odlučnim činjenicama i dokazima kojima se dokazujenjihovo postojanje. Znači, dužina trajanja dokaznog postupka podređena je utvrđivanjupune, stvarne i prave materijalne istine.Cilj poreskog postupka nije nametanje obaveze poreskom obvezniku po svakucenu, već utvrđivanje materijalne istine od koje zavisi rešavanje konkretnog slučaja uskladu sa zakonom.Poreski postupak ima samo jedan zadatak - utvrđivanje pravog stanja stvari - materijalneistine u pravilno sprovedenom propisanom postupku, čime se obezbeđuje i materijalno-pravnai formalno-pravna zakonitost pojedinačnog upravnog akta. Od utvrđenogčinjeničnog stanja zavisi primena materijalnog prava, pa ako je činjenično stanje nepravilnoi/ili nepotpuno utvrđeno velika je verovatnoća da imamo i pogrešnu primenu materijalnogprava, što vodi poništavanju pojedinačnog upravnog akta kao nezakonitog.Nezakonit akt (rešenje) se napada od strane poreskog obveznika redovnim i vanrednimapravnim sredstvima u upravnom postupku i tužbom u upravnom sporu, saosnovnim ciljem da se takav akt poništi i da se njegove pravne posledice otklone.Poništavanje pojediničnog upravnog akta je „sankcija“ za nepoštovanje načelazakonitosti.Pravna posledica pravosnažnog poništavanja poreskog rešenja ogleda se u tomešto se poništeno rešenje poništava od trenutka kada je doneto (ono više pravno nepostoji), čime se poništavaju i sve posledice koje je to rešenje proizvelo.Za donošenje nezakonitih poreskih rešenja (bilo iz neznanja ili drugih pobuda)nema opravdanja, s obzirom da nezakoniti pojedinačni akti, pogotovu u poreskoj materijigenerišu štetne posledice po sredstva budžeta. Pošto se poreska upravna akta,
44 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićzbog principa da žalba ne zadržava njihovo izvršenje, izvršavaju pre konačnosti i pravosnažnosti,posledice donošenja nezakonitog poreskog upravnog akta su teže.Zato, ponavljamo da na strani zaposlenih LPA stoji pretpostavka da znaju i materijalne(na primer, zakon o porezima na imovinu) i procesne (ZPPPA) propise kojeprimenjuju, jer u suprotnom ne bi bili raspoređeni na konkretno radno mesto.Pogubno je za zakonitost kada se nestručno (laički) pristupa utvrđivanju odlučnihčinjenica u poreskom postupku uz kršenje pravila postupka, a još pogubnije je kadase u tome istrajava umesto da se ovlada znanjem potrebnim za donošenje zakonitihpojedinačih upravnih akata u zakonito sprovedenom postupku. U vezi sa rečenim,ponovo podsećamo da u našem pravu važi opšte prihvaćen pravni princip: “ignorantialeges nocet“ - neznanje zakona škodi. Na kraju, status zaposlenog u LPA podrazumevaodgovornost, pa i materijalnu, za štetu koja se učini nesavesnim radom.Načelo dvostepenosti u rešavanju (pravo na žalbu)Načelo dvostepenosti propisano je članom 12. ZUP, koji glasi:„Protiv rešenja donetog u prvom stepenu stranka ima pravo na žalbu.Samo zakonom može se propisati da u pojedinim upravnim stvarima žalba nijedopuštena, i to ako je na drugi način obezbeđena zaštita prava i pravnih interesa stranke,odnosno zaštita zakonitosti.Protiv rešenja donetog u drugom stepenu žalba nije dopuštena“.• • •Pravo na žalbu propisano je i odredbom člana 36. stav 2. Ustava, koji glasi:„Svako ima pravo na žalbu ili drugo pravno sredstvo protiv odluke kojom se odlučujeo njegovom pravu, obavezi ili na zakonu zasnovanom interesu“.Prema tome, pravo na žalbu je, osim što je osnovno načelo poreskog postupka, iopšte Ustavno načelo.Osnovni smisao prava na žalbu je iniciranje upravne kontrole pravilnosti i zakonitostiprvostepenog poreskog rešenja.Suština ovog načela je da se u svakom pojedinačnom slučaju obezbedi dvostepenostu upravnom rešavanju. To se postiže podnošenjem žalbe drugostepenom organuprotiv rešenja prvostepenog organa, a ako žalba protiv prvostepenog rešenja nijedopuštena – dvostepenost se obezbeđuje pokretanjem upravnog spora podnošenjemtužbe Upravnom sudu.Pravo na žalbu, odnosno pravo na drugo pravno sredstvo, znači da protiv prvostepenihupravnih akta ne mogu biti isključeni kumulativno i žalba, kao akt kojim
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 45se inicira upravna (unutrašnja) kontrola zakonitosti, i tužba kojom se inicira sudska(spoljna) kontrola zakonitosti upravnog akta.ZUP ne predviđa institut odricanja od žalbe, pa izjava u tom smislu – nemapravni značaj.Žalba može biti isključena u određenim upravnim stvarima posebnim odnosnomaterijalnim zakonom iz određene oblasti.Žalba je u suštini fakultativno pravno sredstvo jer njeno podnošenje zavisi od voljestranke. Tek izjavljivanjem žalbe aktivira se postupak upravne kontrole zakonitostiupravnog akta.To dalje znači da žalilac može, do donošenja rešenja po žalbi, od nje i odustati. Uslučaju odustanka od žalbe - postupak se obustavlja zaključkom. Zaključak donosi organkod kojeg se u momentu odustanka žalba nalazi (prvostepeni ili drugostepeni).Opšti rok za žalbu iz ZUP je 15 dana, uz napomenu da poseban rok za žalbu možebiti određen posebnim zakonom. To je slučaj i sa ZPPPA, koji propisuje kraći rok(osam dana) za žalbu protiv rešenja o prinudnoj naplati poreza.Rok za žalbu računa se od urednog dostavljanja rešenja stranci. Rok za žalbu jeprekluzivan (neprekoračiv).Uputstvo o pravnom leku treba da sadrži rok za žalbu, a ukoliko je to propušteno,važi opšti rok od 15 dana iz člana 220. ZUP.Ukoliko je prvostepeni organ žalbu odbacio zaključkom, tada drugostepeni organprvo ocenjuje žalbu na zaključak, pa ukoliko nađe da je žalba osnovana tj. da je dopuštena,blagovremena i izjavljena od ovlašćenog lica – jednim rešenjem odlučuje i ožalbi na osnovno rešenje.Opšti rok za donošenje rešenja po žalbi propisan je odredbom člana 237. ZUP iiznosi dva meseca od predaje žalbe. Posebnim zakonom može biti određen kraći rok.Rok za donošenje drugostepenog rešenja po žalbi je od značaja jer njegovo nepoštovanjeomogućava pokretanja upravnog spora zbog „ćutanja uprave“. Naime, odredbomčlana 19. Zakona o upravnim sporovima („Službeni glasnik RS“, br. 111/2009),propisano je da ako drugostepeni organ, u roku od 60 dana od dana prijema žalbe iliu zakonom određenom kraćem roku, nije doneo rešenje po žalbi izjavljenoj protivprvostepenog rešenja, a ne donese ga ni u daljem roku od sedam dana po naknadnomzahtevu stranke podnetom drugostepenom organu, stranka po isteku tog roka možepodneti tužbu zbog nedonošenja zahtevanog akta („ćutanje uprave“).Drugostepeno rešenje u upravnom postupku ne može postati konačno pre negošto se dostavi stranci.Dakle, poreski postupak je dvostepen i završava se donošenjem drugostepenog (konačnog)rešenja po žalbi. Međutim, u upravnim stvarima dopuštena je i sudska kontrola zakonitostidrugostepenog rešenja pokretanjem upravnog spora pred Upravnim sudom Srbije.U odnosu na pojedinačne upravne akte (rešenja) važi zakonska pretpostavka njihovezakonitosti. To znači, da se pojedinačno poresko rešenje smatra zakonitim svedok se ne utvrdi suprotno.
46 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPropisivanjem prava na žalbu, zakonodavac je materijalnoj istini utvrđenoj prvostepenimrešenjem dao relativan a ne apsolutni značaj, a sve u cilju ostvarenja zakonitostiu primeni propisa.Ako ne bi postojalo pravo na žalbu, u praksi bi kao apsolutnu istinu imali materijalnuistinu utvrđenu prvostepenim rešenjem, bez obzira da li su u postupku njenogutvrđivanja poštovana pravila postupka, bez obzira da li su potpuno i istinito utvrđenesve odlučne činjenice i bez obzira da li je pravilno primenjeno materijalno pravo.Napred rečeno jasno ukazuje od kolikog je značaja za pravnu sigurnost i vladavinuprava u jednoj državi poštovanje načela zakonitosti. O značaju vladavine prava govorii činjenica da je stranci (poreskom obvezniku) pored prava na žalbu, dato pravo napodnošenje tužbe protiv konačnog poreskog rešenja u cilju sudske (spoljne) kontrolezakonitosti konačnog upravnog akta.Radi zaštite načela zakonitosti u odnosima organa vlasti sa građanima, zakonodavacje dozvolio da se sudska vlast „meša“ u rad upravne vlasti i da u krajnjoj instanciocenjuje zakonitost pojedinačnih akata uprave. Ovakva piramida pravne kontrole zakonitosti(upravne i sudske) pojedinačnih upravnih akata obezbeđuje najveći stepenzaštite načela zakonitosti u upravnom postupku, pa time i vladavinu prava i pravnusigurnost u odnosima organa vlasti fizičkih i pravnih lica.Predmet žalbe je dispozitiv pojedinačnog upravnog akta, odnosno ono što je odlučenodispozitivom rešenja. Žalbom se pobijaju razlozi iz obrazloženja rešenja da bise došlo do pravilnog i zakonitog dispozitiva rešenja.Žalba je potpun pravni lek i stoga razlozi za žalbu nisu ograničeni.Prvostepeno poresko rešenje može se napadati žalbom:a) zbog bitne povrede odredaba poreskog postupka;b) zbog svake povrede materijalnog propisa (materijalni propis nije ili nije pra-vilno primenjen);c) zbog pogrešno i nepotpuno utvrđenog činjeničnog stanja (odlučnih činjeni-ca).Dopuna žalbe je deo žalbe i može se podneti do isteka zakonskog roka za podnošenježalbe. To je pravilo. Međutim, razlozi celishodnosti nalažu da nadležni organ možeuzeti u razmatranje i dopunu žalbe koja je podneta pre donošenja drugostepenog rešenja.Ovakav stav ima i praktičan razlog. Naime, uvažavanjem razloga ili dokaza iznetihu dopuni žalbe podnetoj posle isteka roka za žalbu, otklanja se procesna ili materijalnanezakonitost prvostepenog rešenja čime se sprečava nepotrebno odugovlačenje postupkado kojeg bi došlo ukoliko bi do otklanjanja istih došlo tek u upravnom sporu.Žalba protiv poreskog rešenja nema suspenzivno dejstvo jer ne odlaže njegovoizvršenje (član 147. stav 1. ZPPPA).Izuzetno, drugostepeni organ može odložiti izvršenje prvostepenog rešenja protivkojeg je izjavljena žalba, ako poreski obveznik dokumentuje da bi plaćanjem porezapre konačnosti ožalbenog rešenja pretrpeo bitnu ekonomsku štetu.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 47Ovom odredbom diskreciono ovlašćenje drugostepenog organa uslovljeno jepravnim standardom („bitna ekonomska šteta“). Pošto pravni standardi imaju figurativannaziv „kaučuk norme“, korišćenje napred navedenog diskrecionog ovlašenjauslovljenog pravnim standardom, treba da bude krajnje oprezno.Ako je zakonom propisano da protiv prvostepenog rešenja žalba nije dopuštena,stranka i u ovom slučaju nije uskraćena za kontrolu zakonitosti takvog rešenja. Naime,rešenje protiv kojeg nije dopuštena žalba je konačno u upravnom postupku, pa seprotiv istog može pokrenuti upravni spor pred Upravnim sudom Srbije čime se obezbeđujesudska kontrola zakonitosti upravnog akta.Ako je zakonom propisano da protiv konkretnog prvostepenog rešenja žalba nijedopuštena, ta činjenica se unosi u pouci o pravnom leku u obrazloženju rešenja. Kaoprimer navodimo odredbu člana 107. stav 6. ZPPPA, kojom je propisano da protivrešenja donetog po prigovoru na rešenje o utvrđivanju tržišne vrednosti nepokretnostižalba nije dopuštena.Dakle, napred navedenim zakonskim rešenjima, zakonodavac je obezbedio da poreskiobveznik može inicirati pravnu kontrolu zakonitosti svakog pojedinačnog upravnogakta. Time je obezbeđena primena i poštovanje ustavnog načela – prava na žalbuili drugo pravno sredstvo (tužbu u upravnom sporu)Pravo na žalbu protiv zaključka je dopušteno samo kada je to zakonom izričitopredviđeno. Dakle, za razliku od prava na žalbu protiv rešenja, pravo na posebnu žalbuprotiv zaključka je ograničeno na napred navedeni način.ZPPPA pored žalbe kao redovno pravno sredstvo protiv prvostepnih poreskihakata propisuje i prigovor, pa je tako:1) Odredbom člana 100. stav 5. ZPPPA, propisano je da na procenu popisanihpokretnih stvari poreski obveznik može izjaviti prigovor u roku od tri danaod dana dostavljanja zapisnika, koji nije poreski upravni akt. U ovom slučajuse prekida postupak prinudne naplate dok se ne donese i poreskom obveznikudostavi zaključak po prigovoru.2) Odredbom člana 107. stav 5. ZPPPA, propisano je da protiv rešenja o utvrđivanjupočetne vrednosti nepokretnosti poreski obveznik može izjaviti prigovor uroku od tri dana od dana prijema rešenja.Pravo na žalbu shodno odredbi člana 208. stav 2. ZUP, dopušteno je i u slučajuako organ protiv čijeg rešenja je dopuštena žalba ne donese rešenje i ne dostaviga stranci u propisanom roku. U ovom slučaju reč je o pravu na žalbu zbog tzv.„ćutanja uprave“.
48 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićNačelo vremenskog važenja poreskih propisaČlan 5.Poreska obaveza utvrđuje se na osnovu propisa koji su bili na snazi u vreme njenognastanka, osim ako je, u skladu s ustavom i zakonom, za pojedine odredbe zakonapredviđeno da imaju povratno dejstvo.Radnje u poreskom postupku regulisane su propisima koji su na snazi u vremekada se preduzimaju.• • •Načelo vremenskog važenja poreskih propisa afirmiše princip:a) Porez se utvrđuje na osnovu materijalnog poreskog propisa koji je bio na snaziu vreme nastanka poreske obaveze (stav 1).Primer: Ako se lokalna komunalna taksa za isticanje firme za 2008. godinuutvrđuje u 2012. godini, utvrđivanje pomenute takse vrši se na osnovu odlukeo lokalnim komunalnim taksama koja je važila za 2008. godinu.b) Radnje u poreskom postupku (u postupku utvrđivanja, postupku naplate i po-stupku kontrole) sprovode se na osnovu procesnog propisa koji je na snazi uvreme kada se radnje preduzimaju (stav 2).Primer: Ako se naplata poreskog duga po osnovu poreza na imovu iz 2008. godinevrši u 2012. godini, postupak naplate sprovodi se po odredbama ZPPPAkoje su na snazi u 2012. godini.Kako su odredbe o zastarelosti materijalne, a ne procesne norme, nastupanje zastarelostise ceni na osnovu propisa koji su bili na snazi kada je zastarelost počela da teče.Prema tome, za sve poreske postupke pokrenute pre 01.01.2003. godine važe odredbeo zastarelosti koje su se nalazile u poreskim propisima koji su u to vreme bili na snazi,a ne odredbe o zastarelosti iz ZPPPA čija je primena otpočela 1. januara 2003. godine.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 49STRANKE U PORESKOM POSTUPKUZastupnik po službenoj dužnostiČlan 16.Poreska uprava, po službenoj dužnosti, iz reda poreskih savetnika ili advokata postavljazastupnika:1) poreskom obvezniku čije se sedište ne nalazi u mestu i na adresi navedenoj uprijavi za registraciju propisanoj aktom iz člana 27. stav 5. ovog zakona ili uevidencionoj prijavi za PDV, koja je uređena propisima o porezu na dodatuvrednost;2) nerezidentu koji nije u roku iz člana 14. stav 2. ovog zakona obavestio Poreskuupravu o svom poreskom punomoćniku;3) nepoznatom vlasniku imovine koja je predmet poreskog postupka;4) poreskom obvezniku koji očigledno izbegava da učestvuje u poreskom postupku,ako je njegovo učešće obavezno.Ako je poreski obveznik fizičko lice koje nije poslovno sposobno, a nema zakonskogzastupnika, Poreska uprava postavlja zastupnika po službenoj dužnosti iz redalica iz stava 1. ovog člana i o tome odmah obaveštava organ starateljstva.Zaključak o postavljenju zastupnika po službenoj dužnosti dostavlja se zastupnikui objavljuje na oglasnoj tabli Poreske uprave.Protiv zaključka iz stava 3. ovog člana žalba nije dozvoljena.Nagradu i nadoknadu troškova zastupnika po službenoj dužnosti isplaćuje Poreskauprava, prema tarifi koju propisuje ministar nadležan za poslove finansija (u daljemtekstu: ministar).Poreska uprava ima pravo na povraćaj sredstava iz stava 5. ovog člana od poreskogobveznika.• • •Članom 16. ZPPPA u poreski postupak Srbije, po prvi put, uveden je zastupnik poslužbenoj dužnosti kao nov institut.Osnovni cilj uvođenja zastupnika po službenoj dužnosti je da se poreski postupak,uključujući i postupak obezbeđenja i naplate poreza, okonča i u slučajevima kada poreskiobveznik svojim ponašanjem nastoji da postupak onemogući ili odugovlači.
50 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićOsnovni zadatak zastupnika po službenoj dužnosti je da štiti prava poreskog obveznikakoja on ima u poreskom postupku.Postavljanje zastupnika po službenoj dužnosti je dužnost, a ne diskreciono pravoLPA. Dakle, čim se stekne neki od propisanih razloga, poreskom obvezniku se postavljazastupnik po službenoj dužnosti.Kako poreski postupak obuhvata postupak utvrđivanja, postupak naplate i postupakkontrole poreza, to znači da se poreskom obvezniku, u slučajevima propisanim ovimčlanom, postavlja zastupnik po službenoj dužnosti u svakom od navedenih postupaka.Zastupnik se postavlja iz reda poreskih savetnika ili advokata. Pošto se delatnostporeskog savetovanja uređuje posebnim zakonom, koji još nije donet, zastupnik poslužbenoj dužnosti, za sada, može biti samo advokat.U pogledu izbora advokata za zastupnika po službenoj dužnosti, LPA nije ograničenana advokate sa određenog područja (sa područja koje pokriva LPA ili područja advokatskekomore na kome se nalazi sedište LPA). Međutim, zbog prirode poreskog postupka,uputno je da advokat bude sa područja mesne nadležnosti LPA koja vodi postupak.Iako ZPPPA to ne uređuje, zastupniku po službenoj dužnosti treba bez odlaganja omogućitida se upozna sa spisima predmeta. Osim toga, radi efikasnosti vođenja postupka, rukovodilacLPA, dužan je da od advokatske komore koja pokriva područje LPA pribavi spisakadvokata koji će, za slučaj potrebe, biti postavljani za zastupnike po službenoj dužnosti.Prilikom odabira advokata ne može se postupati nekritički, pošto se suprotnim pristupkommože dovesti u pitanje kvalitet zastupanja poreskog obveznika u poreskom postupku.U slučaju postavljanja zastupnika po službenoj dužnosti, između poreskog obveznika izastupnika po službenoj dužnosti ne zasniva se punomoćnički odnos. Osim toga, poreskiobveznik nema i ne može da ima uticaj na izbor zastupnika po službenoj dužnosti.Zastupanje po službenoj dužnosti u poreskom postupku je deo instituta – zastupništva.Kako se radi o novom institutu u poreskom postupku Srbije, najpre lociramo njegovomesto u zastupništvu.Za zastupništvo uopšte karakteristično je da sve pravne posledice iz radnje kojupreduzima zastupnik neposredno pogađaju lice u čije je ime zastupnik preduzeo pravnuradnju.Osim toga, ekonomski efekti preduzete radnje od strane zastupnika reflektujuse u imovini lica u čije je ime zastupnik preduzeo konkretnu pravnu radnju.Zastupnik je lice koje preduzima pravnu radnju u tuđe ime i za tuđ račun.Osnov za zastupanje može biti punomoćje fizičkog lica, opšti akt privrednog društvai zakon.Obim ovlašćenja za zastupanje određuje se punomoćjem, aktom privrednog društvai zakonom.Fizičko lice može dati specijalno (posebno) ili opšte (generalno) punomoćje zastupniku.Specijalno (posebno) punomoćje daje ovlašćenje zastupniku za preduzimanjesamo određene konkretne radnje ili određeni krug pravnih radnji i poslova.Opšte (generalno) punomoćje daje ovlašćenje zastupniku za preduzimanje svihpravnih radnji radi zaštite svih interesa zastupanog lica u konkretnoj pravnoj stvari.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 51Kada je osnov za konstituisanje zastupništva zakon, reč je o zakonskom zastupanju.Zakonski zastupnik, po pravilu, ima neograničeno (opšte) ovlašćenje za zastupanje.Zakonsko zastupništvo podrazumeva svako zastupanje koje se ne zasniva na punomoćjuveć zakonu.Licu koje je određeno za zakonskog zastupnika nije potrebno punomoćje lica učije se ime i za čiji račun se preduzimaju pravne radnje i poslovi.Na osnovu napred rečenog, zastupanje po službenoj dužnosti u poreskom postupku,svrstava se u zakonsko zastupništvo.ZPPPA je zastupniku po službenoj dužnosti dao specijalno (posebno), a ne opšte(generalno) ovlašćenje za zastupanje u poreskom postupku.Naime, zastupnik po službenoj dužnosti u poreskom postupku je ovlašćen da preduzimasamo pravne radnje u vezi poreskog postupka u kome treba da učestvuje poreskiobveznik, ali on to, u zakonom propisanim slučajevima, ne čini.Zastupnik mora da deluje neutralno. Njegov zadatak je da se isključivo stara o interesimazastupanog poreskog obveznika. Pravne radnje i poslovi koji dovedu do zloupotrebeovlašćenja dovode do njihove ništavosti (npr. nije u duhu zastupništva, pa nije nidozvoljeno, da zastupnik u postupku prinudne naplate poreza kupi stvari zastupanog licakoje su izložene javnoj prodaji). O napred navedenom, službeno lice (u slučaju prinudnenaplate – poreski izvršitelj) koje vodi postupak mora da pazi po službenoj dužnosti.LPA je dužna da postavi zastupnika po službenoj dužnosti:1) nepoznatom vlasniku imovine koja je predmet poreskog postupka;2) poreskom obvezniku koji očigledno izbegava da učestvuje u poreskom postupku,ako je njegovo učešće obavezno;3) poreskom obvezniku fizičkom licu, koje nije poslovno sposobno, a nema zakonskogzastupnika. U ovom slučaju, postavlja se zastupnik po službenoj dužnostii o tome odmah obaveštava nadležni organ starateljstva.U navedenim slučajevima, LPA je dužna (nema diskreciono ovlašćenje) da poreskomobvezniku postavi zastupnika po službenoj dužnosti. Suprotno postupanje nadležnogporeskog organa, kada su se stekli zakonski uslovi za postavljanje zastupnikapo službenoj dužnosti, predstavlja povredu, što za posledicu ima poništavanje pravneradnje i poreskog akta donetog bez učešća zakonskog zastupnika u poreskom postupkukada je njegovo učešće u postupku nužno.Zastupnik po službenoj dužnosti postavlja se zaključkom, koji se dostavlja zastupnikui objavljuje na oglasnoj tabli LPA.U vezi obaveze da se zaključak objavi na oglasnoj tabli ukazujemo sledeće:1) objavljivanjem zaključka na oglasnoj tabli istom se daje publicitet, tj. smatra seda je objavljivanjem zaključka na oglasnoj tabli poreski obveznik obavešten damu je postavljen zastupnik po službenoj dužnosti;2) objavljivanje zaključka na oglasnoj tabli predstavlja zamenu za dostavljanje zaključkaporeskom obvezniku;
52 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović3) objavljivanje zaključka na oglasnoj tabli mora biti zadokumentovano radi dokazivanjada je zaključak zaista i objavljen i time ispoštovano pravilo postupka uvezi sa njegovim objavljivanjem na oglasnoj tabli poreskog organa;4) o objavljivanju zaključka na oglasnoj tabli na kopiji zaključka koji ostaje u spisimapredmeta sastavlja se službena beleška o datumu isticanja zaključka naoglasnoj tabli koja se overava potpisom i pečatom. Umesto na kopiji zaključka,može se sastaviti i posebna službena beleška koja se spaja sa zaključkom i ulažeu spise predmeta.Sve napred rečeno je vrlo važno, za slučaj da poreski obveznik istakne da zaključaknije objavljen na oglasnoj tabli i da je time povređen postupak na njegovu štetu.Dostavljanje zaključka zastupniku vrši se na način uređen članom 36. ZPPPA.Dokaz o dostavljanju zaključka zastupniku po službenoj dužnosti čuva se u spisimapredmeta. Pored datuma prijema i potpisa kojim zastupnik po službenoj dužnostipotvrđuje prijem zaključka, potrebno je da se stavi i otisak štambilja advokata.Protiv zaključka o postavljenju zastupnika po službenoj dužnosti, žalba nije dopuštena(član 16. stav 4. ZPPPA).Zastupnik po službenoj dužnosti, dužnost zastupnika ne obavlja besplatno. Naime,zastupniku pripada pravo na nagradu i naknadu troškova, koje isplaćuje LPA premaTarifi o nagradi i nadoknadi troškova zastupnika po službenoj dužnosti – advokata uporeskom postupku („Službeni glasnik RS’’, br. 55/04) 6 .Nadležni poreski organ ima pravo regresa (pravo na povraćaj) plaćene nagrade inaknade troškova zastupniku od poreskog obveznika kome je zastupnik postavljen.Ako u toku poreskog postupka u kome interes poreskog obveznika štiti zastupnikpo službenoj dužnosti, dođe do pokretanja i otvaranja postupka stečaja, prestaje dužnostzastupnika po službenoj dužnosti.Naime, otvaranjem postupka stečaja počinju sa radom organi stečajnog postupka sa svojimzakonskim ovlašćenjima, koja se svrstavaju u zakonsko zastupništvo sa specijalnim (posebnim)ovlašćenjima. Isti je slučaj i kada Agencija za privatizaciju donese odluku o restrukturiranjuporeskog obveznika u postupku privatizacije i objavi poziv za prijavu potraživanja.Dužnost zastupnika po službenoj dužnosti u poreskom postupku prestaje i kada sepojavi poreski obveznik i sam počne da preduzima radnje u poreskom postupku, kaoi kada se poreski postupak pravosnažno okonča.Zastupnik po službenoj dužnosti, je dužan da zastupa poreskog obveznika u svimfazama poreskog postupka do njegovog pravosnažnog okonačanja (član 16. ZPPPA).6Prema tački 2. Tarife o nagradi i naknadi troškova zastupnika po službenoj dužnosti – advokata uporeskom postupku „Službeni glasnik RS“, br. 55/2004), advokatu koji je postavljen za zastupnika poslužbenoj dužnosti u poreskom postupku pripada novčana nagrada u iznosu od 50% od nagrade propisaneTarifom o nagradama i naknadama troškova za rad advokata („Službeni list SRJ“, br. 54/98, 75/99,8/2001 i 11/2002 i „Službeni list SCG“, broj 32/2003), u delu koji se primenjuje na ostale postupke. Advokatukoji je postavljen za zastupnika po službenoj dužnosti u poreskom postupku pripada nadoknadasvih troškova u vezi sa radom, u skladu sa Tarifom iz stava 1 ove tačke.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 53Ispunjenje poreske obavezeČlan 19.Ispunjenje poreske obaveze sastoji se u plaćanju, o dospelosti, dugovanog iznosaporeza.Poresku obavezu ispunjava neposredno poreski obveznik, osim u slučaju kada jeovim zakonom ili drugim poreskim zakonom propisano da je drugo lice odgovorno zaispunjenje poreske obaveze poreskog obveznika.Poreski obveznici - pravna lica, preduzetnici ili fizička lica koja obavljaju delatnost,čiji su računi u trenutku plaćanja blokirani radi izvršenja prinudne naplate kod organizacijenadležne za prinudnu naplatu, mogu međusobne novčane obaveze izmirivatii ugovaranjem promene poverioca, odnosno dužnika u određenom obligacionomodnosu (asignacija, cesija i dr), isključivo radi ispunjenja obaveza po osnovu javnihprihoda na koje se primenjuje ovaj zakon.• • •Ovim članom uređeno je ispunjenje (izmirivanje) poreske obaveze.Prema stavu 1. ovog člana, poreska obaveza se ispunjuje njenim plaćanjem o dospelosti.Međutim, poreska obaveza je ispunjena i kada se plati posle dospelosti, s timšto se u tom slučaju plaća i kamata obračunata počev od narednog dana od dana dospelostipa do dana uplate u skladu sa odredbom člana 75. ZPPPA.Prema stavu 2. ovog člana, poresku obavezu neposredno plaća poreski obveznik, osimkada je odredbama ZPPPA ili odredbama drugih poreskih zakona propisano da je za ispunjenjeporeske obaveze poreskog obveznika odgovorno drugo lice. Tako je članom 21. ZPP-PA propisano da poresku obavezu pravnog lica koje prestaje da postoji u statusnoj promeniispunjava pravni sledbenik, dok je članom 22. ZPPPA, uređeno ispunjenje poreske obavezeu slučaju smrti fizičkog lica, poslovne nesposobnosti ili proglašenja fizičkog lica za nestalo.Osim toga, odredbom člana 31. ZPPPA, zakonodavac je afirmisao sekundarnu poreskuobavezu koja nastaje kada je neko lice odgovorno za dospelu poresku obavezudrugog poreskog obveznika ili za dospelu sekundarnu poresku obavezu drugog poreskogobveznika.Prema odredbi člana 31. stav 2. ZPPPA, sekundarna poreska obaveza, pored ostalog,odnosi se na:1) zakonske zastupnike koji su svesno ili bez dužne pažnje propustili da ispunesvoju obavezu da izvrše plaćanje poreza za poreskog obveznika, iako je ovaj biou mogućnosti da to uradi - za iznos neplaćenog poreza;2) lica koja doprinose ili pomažu u izbegavanju plaćanja poreza drugog lica - zaporeski dug tog drugog lica čije je plaćanje izbegnuto.
54 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrema stavu 3. ovog člana, koji je u primeni od 7. januara 2012. godine, poreskiobveznici (pravna lica, preduzetnici ili fizička lica koja obavljaju delatnost), čiji su računiu trenutku plaćanja blokirani radi izvršenja prinudne naplate kod organizacijenadležne za prinudnu naplatu (kod NBS), mogu međusobne novčane obaveze izmirivatii ugovaranjem promene poverioca, odnosno dužnika u određenom obligacionomodnosu (asignacija, cesija i dr), isključivo radi ispunjenja obaveza po osnovu javnihprihoda na koje se primenjuje ZPPPA. Cilj ove dopune je - efikasnije naplata javnihprihoda i usklađivanje ZPPPA sa Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o platnomprometu („Službeni glasnik RS“, br. 31/2011).Naime, odredbama člana 46. st. 1. do 3. Zakona o platnom prometu („Službenilist SRJ“, br. 3/2002 i 5/2003 i „Službeni glasnik RS“, br. 43/2004, 62/2006, 111/2009- dr. zakon i 31/2011), propisano je da pravna lica i fizička lica koja obavljaju delatnostmogu međusobne novčane obaveze izmirivati neposredno, prenosom hartija odvrednosti. Pravna lica i fizička lica koja obavljaju delatnost mogu međusobne novčaneobaveze izmirivati i ugovaranjem promene poverilaca, odnosno dužnika u određenomobligacionom odnosu (asignacija, cesija, pristupanje dugu, preuzimanje duga, ustupanjeduga i dr.), prebijanjem (kompenzacija) i na drugi način, u skladu sa zakonom.Ako su njihovi računi u trenutku plaćanja blokirani radi izvršenja prinudne naplate,pravna lica i fizička lica koja obavljaju delatnost ne mogu izmirivati novčane obavezena način iz st. 1. i 2. ovog člana, osim ako drukčije nije utvrđeno zakonom kojim seuređuje poreski postupak.Dakle, poreski obveznik - pravno lice čiji je račun blokiran kod organizacije nadležneza prinudnu naplatu, radi prinudnog izvršenja, od 7.1.2012. godine, može daizmiruje obaveze po osnovu javnih prihoda na koje se primenjuje ZPPPA (što znači iporeza na imovinu i ostale izvorne prihode jedinica lokalne samouprave na koje se primenjujeZPPPA) i ugovaranjem promene poverioca, odnosno dužnika u određenomobligacionom odnosu (asignacija, cesija i dr).U nastavku govorimo o asignaciji i ustupanju duga, kao alternativnim načinimaizmirivanja poreskog duga poreskih obveznika čiji je poslovni račun u blokadi.Asignacija (upućivanje)Asignacija je poseban oblik izmirivanja obaveza. Kod asignacije postoji ugovorniodnos između tri strane:• asignanta ili uputioca;• asignata ili upućenika i• asignatara ili primaoca uputa.Asignacijom izdavalac naloga (asignant-uputilac) daje zadatak (upućuje) primaocunaloga (asignat-upućenik) da isplati određenu sumu trećem licu (asignator-primalacuputa).
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 55Dakle, asignacija se sastoji u tome što asignant (uputilac) daje dva ovlašćenja, i to:prvo ovlašćenje - asignatu (upućeniku) da za njegov račun izvrši isplatu asignataru (primaocuuputa), i drugo ovlašćenje - asignataru da primi uplatu u svoje ime od asignata.Kod asignacije razlikujemo tri vrste odnosa, i to:1) asignatara - primaoca uputa i asignata-upućenika,2) asignatara - primaoca uputa i asignanta-uputioca i3) asignanta - uputioca i asignata-upućenika.Primalac uputa (subjekt koji treba da primi određeni iznos) stiče pravo da zahtevaod upućenika (subjekta koji treba da plati određeni iznos), ispunjenje (plaćanje) tekkad upućenik izjavi da prihvata uput uputioca (subjekta koji daje nalog upućeniku daplati određeni iznos). Prihvatanje uputa ne može se opozvati.Prihvatanjem uputa između primaoca uputa i upućenika nastaje dužnički odnosnezavistan od odnosa uputioca (asignanta) i upućenika (asignata), kao i odnosa izmeđuuputioca (asignanta) i primaoca uputa (asignatara).Dakle, upućenik (subjekt koji treba da plati određeni iznos) postaje dužnik primaocauputa (subjekt koji treba da primi određeni iznos) i između njih nastaje novobligacioni odnos.Ali, ako je upućenik (asignat) već dužnik primaoca uputa (asignatara) iz obligacionogodnosa, onda nemamo asignaciju već cesiju jer je u tom slučaju upućenik cezus(dužnik) a asignatar cesionar (primalac potraživanja).Upućenik (asignat), ako prihvati uput za ispunjenje, može primaocu uputa isticatiprigovore koji se tiču punovažnosti prihvatanja, prigovore koji se zasnivaju na sadržiniprihvatanja ili na sadržini samog uputa, kao i prigovore koje ima lično prema primaocuuputa.U slučaju izmirivanja obaveze asignacijom postoji obligacioni (ugovorni) odnosizmeđu tri pravna lica radi izmirivanja dve obaveze, od kojih se jedno pravno licenalazi u ulozi poverioca. Za izmirivanje obaveze putem asignacije mora da postojisporazum (saglasnost) o izmirivanju obaveza putem asignacije.Naime, asignat je dužnik asignantov, dok je asignant asignatorov dužnik. Asignacijomse ove međusobne obaveze izvršavaju u jednoj transakciji.Instruktivni primer Ugovora o asignaciji:Na osnovu čl. 1020. do 1034. Zakona o obligacionim odnosima („Službeni listSFRJ“ br. 29/78...57/89 i „Službeni list SRJ“ br. 31/93), dana ______ 201__. godine u_______________, zaključen jeUGOVOR O UPUĆIVANJU (ASIGNACIJI) Broj: _________
56 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićIzmeđu:1) „Avala“ d.o.o., koje zastupa __________________, u daljem tekstu: Uputilac;2) „Rtanj“ d.o.o., koje zastupa _________________, u daljem tekstu: Upućenik;3) Grad/Opština _____________, koju zastupa _______________________, udaljem tekstu: Primalac uputaTekući račun: _________________________Član 1.Ovim ugovorom UPUTILAC ovlašćuje UPUĆENIKA da za njegov račun izvršiuplatu PRIMAOCU UPUTA u iznosu od _____________ dinara, a PRIMAOCAUPUTA ovlašćuje da tu uplatu primi u svoje ime.Član 2.Uplatom UPUĆENIKA PRIMAOCU UPUTA, UPUTILAC naplaćuje svoje potraživanjeod UPUĆENIKA po osnovu _____________, i UPUTILAC izmiruje svoju obavezuprema PRIMAOCU UPUTA po osnovu dospelih a neplaćenih prihoda u ukupnomiznosu _______________ dinara, prema sprcifikaciji koja je sastavni deo ovog ugovora.Član 3.Potpisivanjem ovog ugovora UPUĆENIK izjavljuje da PRIHVATA UPUT za ispunjenjeobaveza prema PRIMAOCU UPUTA.Član 4.Ovaj ugovor stupa na snagu danom potpisivanja od strane ugovarača i njegovoispunjenje nastaje danom izmirenja obaveze iz člana 1. ovog ugovora.Član 5.Po svim pitanjima koja nisu predviđena ovim ugovorom primenjuju se odredbeZakona o obligacionim odnosima.Član 6.U slučaju spora po ovom ugovoru nadležan je Privredni sud u ______________.1. UPUTILAC, 2. UPUĆENIK, 3. ZA PRIMAOCA UPUTA,Preuzimanje dugaJedan od alternativnih načina izmirivanja obaveze je i preuzimanje duga. Za razliku odcesije gde imamo promenu poverioca, kod preuzimanja duga imamo promenu dužnika.Prema odredbi člana 446. Zakona o obligacionim odnosima („Službeni list SFRJ“br. 29/78...57/89 i „Službeni list SRJ“ br. 31/93 – u daljem tekstu: ZOO), preuzimanje
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 57duga se vrši na osnovu ugovora o preuzimanju duga između dužnika i preuzimaocaduga (novog dužnika). Za punovažnost ugovora o preuzimanju duga potrebna je saglasnostpoverioca. Sasvim je logično da je za zaključenje ugovora o preuzimanju dugapotreban pristanak (saglasnost) poverioca, pošto je njegov interes da svoje potraživanjenaplati, a to može da učini samo od solventnog dužnika.Prema odredbi člana 446. stav 3. ZOO, pretpostavlja se da je poverilac dao pristanakna ugovor o preuzimanju duga ako je bez ograde primio neko ispunjenje odpreuzimaoca (novog dužnika), koje je on učinio u svoje ime.Ugovarači, kao i svaki od njih posebno, mogu pozvati poverioca da se u određenomroku izjasni da li pristaje na preuzimanje duga, tj. promenu dužnika, pa ako se u određenomroku ne izjasni, smatra se da nije dao svoj pristanak na promenu dužnika.U praksi problem saglasnosti poverioca se prevazilazi na taj način što poverilacna samom ugovoru o preuzimanju duga svojim potpisom daje saglasnost za zaključivanjeugovora.Preuzimanjem duga preuzimalac duga (novi dužnik) stupa na mesto prethodnogdužnika, koji se potpisivanjem ugovora oslobađa obaveze.Između novog dužnika (preuzimaoca duga) i poverioca potpisivanjem ugovora uspostavljase obaveza koja je dotle postojala između prethodnog dužnika i poverioca.Kod ugovora o preuzimanju duga, sporedna prava uz potraživanje ostaju i dalje, osimjemstva i zaloge, ako jemci i zalogodavci ne pristanu da odgovaraju za novog dužnika.Ugovorom o preuzimanju duga mora da se uredi i pitanje dospele a neplaćene kamatedo dana preuzimanja. Ako se pitanje kamate ne uredi ugovorom o preuzimanjuduga, novi dužnik poveriocu ne odgovara za neplaćenu kamatu, shodno odredbi člana449. stav 2. ZOO.Novi dužnik može prema poveriocu istaći prigovore koji proističu iz pravnog odnosaizmeđu prethodnog dužnika i poverioca iz koga potiče preuzeti dug, kao i prigovorekoje novi dužnik ima prema poveriocu.Primer: Preduzeće„A“d.o.o. ima poreski dug prema gradu/opštini __________ sastanjem na dan________201__ godine u iznosu od 1.500.000 dinara. Preduzeće„A“d.o.o.je postiglo sporazum sa svojim poslovnim partnerom Preduzećem „B“d.o.o da preduzeće„B“ d.o.o. preuzme poreski dug Preduzeća „A“d.o.o. prema gradu/opštini __________u iznosu od 1.500.000 dinara. Preduzeće „A“d.o.o. je o tome obavestilo grad/opštinu__________, koja je pristala da se izvrši promena dužnika na predloženi način. Stari inovi dužnik pripremili su ugovor o preuzimanju duga sa kojim se saglasio zakonski zastupnikgrada/opštine __________, što je svojim potpisom na ugovoru i potvrdio.UGOVOR O PREUZIMANJU DUGA Broj:_______Zaključen dana ______ 201 __ godine u ______________, između:
58 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović1. DUŽNIK2. PREUZIMALAC3. POVERILACPreduzeće „A“ d.o.o., PIB: _______koje zastupa _________________Preduzeće „B“ d.o.o., PIB: _______koje zastupa _________________Grad/opština_________________koju zastupa _________________Broj tekućeg računa___________________Broj tekućeg računa___________________Broj tekućeg računa___________________Član 1.Dužnik ima prema poveriocu dospeli a neplaćeni poreski dug sa stanjem na dan______ 201 __ godine u ukupnom u iznosu od _____________ dinara, prema specifikacijikoja je sastavni deo ovog ugovora, za čiju naplatu je pokrenut postupak prinudnenaplate iz sredstava na računu dužnika rešenjem poverioca broj:________ od _____201 __ godine.Član 2.U smislu odredbe člana 19. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,a u skladu sa čl. 446 - 450. Zakona o obligacionim odnosima, Preuzimalacse obavezuje da Poveriocu umesto Dužnika plati preuzete obaveze od dužnika iz člana1. ovog ugovora.Član 3.Izmirivanjem potraživanja Poveriocu od strane Preuzimaoca, u visini, na način ipod uslovima iz ovog ugovora, smatra se ispunjenom postojeća obaveza Preuzimaocaprema Dužniku po fakturama iz specifikacije koja je sastavni deo ovog ugovora u ukupnomiznosu od ________ dinara.Član 4.U slučaju spora, nadležan je Privredni sud u _________________Član 5.Ovaj ugovor je sačinjen u 6 primeraka od koji po 2 za svaku ugovornu stranu.ZA DUŽNIKA, 2. ZA PREUZIMAOCA, 3. ZA POVERIOCA,
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 59OPŠTE O PORESKOM POSTUPKUDostavljanjeČlan 36.Poreski akti u pismenom obliku dostavljaju se na način uređen ovim zakonom.Poreski akti smatraju se dostavljenim kada se uruče poreskom obvezniku, njegovomzakonskom zastupniku, poreskom punomoćniku ili zastupniku po službenoj dužnosti.Ako je poreski obveznik fizičko lice, odnosno preduzetnik, poreski akti smatraju sedostavljenim i kada se uruče punoletnom članu domaćinstva, u smislu zakona kojimse uređuje porez na dohodak građana, ili licu zaposlenom kod preduzetnika.Dostavljanje se, u smislu ovog zakona, smatra urednim i kada lica iz st. 2. i 3. ovogčlana odbiju da prime ili potpišu poreske akte, ako lice koje je vršilo dostavljanje otome sačini službenu belešku.Ako dostavljanje na način iz st. 2-4. ovog člana nije moglo biti izvršeno, smatraćese izvršenim kada se poreski akti pošalju preporučenom pošiljkom preko pošte ilielektronskim putem preko e-maila, na adresu poreskog obveznika unetu u prijavu zaregistraciju ili u poslednju poresku prijavu.Dostava izvršena na način iz stava 5. ovog člana smatra se izvršenom istekom trećegdana od dana predaje poreskog akta pošti, odnosno danom navedenim u e-mailpovratnici kod slanja poreskog akta elektronskim putem.Opšte napomene• • •Predmet izvršenja u postupku obezbeđenja i postupku naplate poreza može bitisamo - izvršno rešenje.Izvršnost je pravno svojstvo rešenja koje dopušta da se pristupi njegovom faktičkom(stvarnom) izvršenju.Članom 261. stav 3. tačka 3) ZUP, propisano je da prvostepeno rešenje postaje izvršno– dostavljanjem stranci, ako žalba ne odlaže izvršenje rešenja. Dostavljanje morada bude izvršeno uredno, a to znači da dostavljanje mora biti izvršeno na način propisanzakonom. U suprotnom, imamo neuredno dostavljanje koje ne proizvodi pravneposledice dostavljanja.
60 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićČlanom 77. stav 3. ZPPPA, propisano je da „rešenje o prinudnoj naplati porezapostaje izvršno danom dostavljanja“.Članom 147. stav 1. ZPPPA, propisano je da žalba protiv poreskog upravnog aktane odlaže njegovo izvršenje.Napred navedene zakonske odredbe nedvosmisleno govore da rešenje o prinudnoj naplatističe svojstvo izvršnosti samo ako je uredno dostavljeno. Neuredna dostava rešenju nedaje (ne obezbeđuje) svojstvo izvršnosti, pa se ne može pristupiti njegovom izvršenju.Dakle, pristupanje izvršenju rešenja o prinudnoj naplati uslovljeno je njegovomizvršnošću, a izvršnost se stiče jedino i samo njegovim urednim dostavljanjem poreskomobvezniku.Dostavljanje je postupak (procesna upravna radnja) u kome se upravni akt (rešenje,zaključak, opomena, zapisnik, poziv, itd.) dostavlja licu (fizičkom i pravnom) kome sunamenjeni (na koje se odnose). Lice na koje se upravni akt odnosi treba da potvrdi prijemakta. Dostavljanje je uredno samo ako je izvršeno na način propisan zakonom.Značaj dostavljanja upravnih akata je u tome što se za njega vezuju važne pravneposledice.Pravne posledice dostavljanja se odnose:a) na upravni akt koji se dostavlja;b) na organ uprave (LPA) koji je doneo/izdao/sastavio upravni akt;c) na lice (poreskog obveznika) na koje se upravni akt odnosi.Pravne posledice u odnosu na upravni akt ogledaju se u sledećem:• upravni akt dok se ne dostavi uredno ne može da proizvede nikakve pravneposledice;• upravni akt koji nije uredno dostavljen ne može postati izvršan, pa se ne moženi pristupiti njegovom faktičkom izvršenju;• rokovi za žalbu počinju da teku od dana urednog dostavljanja upravnog akta;• neuredno dostavljanje upravnog akta, smatra se da nije ni izvršeno jer ono ličina dostavljanje ali to nije. U postupku dostavljanja bitna je suština (uredno dostavljanje)a ne forma (da imamo dokaz o dostavljanju koji to nije).U odnosu na organ koji je doneo/izdao upravni akt pravna posledica dostavljanjase ogleda u tome što taj organ ne može preduzeti nikakve radnje na osnovu tog upravnogakta (ne može pristupiti izvršenju rešenja) dok se isti uredno ne dostavi licu nakoje se odnosi.U odnosu na lice na koje se upravni akt odnosi ne mogu nastupiti posledice (obaveza)dok mu se upravni akt ne dostavi uredno. Obaveze lica koje proističu iz upravnogakta nastaju tek od momenta urednog dostavljanja tog akta.Napred rečeno jasno ukazuje da dostavljanje nije manje važno od samog donošenjaili sastavljanja upravnog akta iako je dostavljanje procesna upravna radnja koja
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 61ne iziskuje intelektualni napor koji iziskuje donošenje ili sastavljanje, kao i izvršenjeupravnog akta. Naprotiv. Tek urednim dostavljanjem upravni akt „oživljava“ i počinjeda proizvodi pravne posledice kako prema licu na koje se odnosi, tako i prema organukoji ga je doneo/sastavio. Tek urednim dostavljanjem uspostavlja se veza („konekcija“)između upravnog akta i lica na koje se on odnosi.Ponovimo, u postupku ustanovljavanja (upisa) založnog prava kao i u postupkusame prinudne naplate poreza imamo niz („lanac“) pojedinačnih poreskih akata ipojedinačnih upravnih radnji, koje su karike tog lanca. Svaki pojedinačni poreskiakt i svaka pojedinačna upravna radnja, pa i dostavljanje, u tom „lancu“ moraju bitipravilni i zakoniti (upravi akt mora biti donet u skladu sa zakonom, ali i njegovodostavljanje mora biti izvršeno uredno na način propisan zakonom). Taj „lanac“je jak onoliko koliko je jaka njegova naslabija karika. To znači, da poništavanjemjednog pojedinačnog poreskog akta ili utvrđivanjem da jedna upravna radnja u tom„lancu“ nije sprovedena u skladu sa zakonom, „lanac“ „puca“ i postupak se vraća ustanje u kome se nalazio pre nego što je konkretan poreski akt ili radnja poništena,a sve kasnije karike u „lancu“ posle karike koja je „pukla“ ne proizvode pravneposledice.Sledi grafički prikaz početnih karika „lanca“ postupka prinudne naplate poreza.Rešenje outvrđivanjuporeza naimovinuDostavljanjerešenjaOpomenaDostavljanjeopomeneRešenje oprinudnojnaplatiDostavljanjerešenja oprinudnojnaplatiAnalizirajući grafički prikaz zaključujemo da je svaka druga karika – dostavljanje.Ova činjenica jasno govori da je najveći rizik od „pucanja“ lanca u postupku prinudnenaplate, upravo dostavljanje. Ova činjenica jasno govori o značaju dostavljanja za ceotok poreskog postupka.Tako, ako rešenje o utvrđivanju poreza nije uredno dostavljeno poreskom obvezniku,a izdata je opomena ista ne može da proizvede pravne posledice jer obveznik nemaoficijelna saznanja o svojoj poreskoj obavezi pa ne može biti opomenut za plaćanjeporeza za koji mu nije dostavljeno rešenje o njegovom utvrđivanju.Ako je rešenje o utvrđivanju poreza uredno dostavljeno poreskom obvezniku,pa mu je izdata opomena pošto porez nije platio o dospelosti, ne može se pristupitidonošenju rešenja o prinudnoj naplati, ako opomena nije uredno dostavljena poreskomobvezniku i time mu nije omogućeno da u roku iz opomene sa nadležnimporeskim organom raspravi eventualna sporna pitanja u vezi sa vrstom i visinomporeskog duga, te da posle toga dug plati ili podnese zahtev za odlaganje plaćanjaporeskog duga.
62 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićZnačaj dostavljanja ogleda se i u tome što Poreska uprava, pa i LPA, shodno odredbičlana 62. stav 2. tačka 2) ZPPPA, vrši evidentiranje (knjiženje) utvrđenog iznosa poreza tek„po dostavi poreskom obvezniku rešenja o utvrđivanju poreza...“. Znači, LPA nema pravniosnov da u poreskom računovodstvu proknjiži (evidentira) porez koji je utvrđenim poreskimrešenjem sve dok to rešenje ne bude uredno dostavljeno poreskom obvezniku. Osimtoga, pravni je princip da niži opšti akt (podzakonski akt – pravilnik, npr.) mora biti uskladu sa višim opštim aktom (zakonom). To dalje znači da nepoštovanje odredbe ZPPPAo evidentiranju (knjiženju) utvrđene poreske obaveze, dovodi do neproduktivnog administriranja(storniranje zaduženja i otpis kamate) i nezadovoljstva poreskih obveznika, što jedirektno kršenje načela zakonitosti, a afirmisanje pravne nesigurnosti.Na kraju, sasvim dobronamerno zaoštravamo značaj dostavljanja, ukazivanjem daneuredno dostavljanje rešenja o utvrđivanju poreza može dovesti i do prestanka poreskeobaveze zbog zastarelosti prava nadležnog poreskog organa na utvrđivanje poreza.Primer: Nadležni poreski organ doneo je rešenje o utvrđivanju poreza 2007. godineza 2007. godinu. Ako pomenuto rešenje uredno ne dostavi ni do 31.12.2012. godine,dana 1. januara 2013. godine nastupiće zastarelost prava na utvrđivanje poreza, poštoće proteći zakonski rok za zastarelost prava na utvrđivanje od pet godina.Dostavljanje u poreskom postupkuDostavljanje u postupku obezbeđenja i naplate poreza uređeno je odredbom člana36. ZPPPA na specifičan način.Najvažnija specifičnost je u tome što za nijedan poreski akt, pa ni za poresko rešenje,zaključak, opomenu…, članom 36. ZPPPA nije propisano obavezno lično dostavljanje poreskomobvezniku. Član 36. ZPPPA, za razliku od člana 77. ZUP, kojim je propisano obaveznolično dostavljanje akata kad od dana njihovog dostavljanja počinje da teče rok koji se nemože produžiti (na primer rok za žalbu), dostavljanje čini fleksibilnijim (širi krug lica kojimase akt može dostaviti, sastavljanje službene beleške kada lice kome se poreski akt možedostaviti odbije da primi ili poreski akt primi ali odbije da potpiše njegov prijem) i efikasnijim.Naime, odredba člana 36. ZPPPA je, sa nekoliko zakonskih pretpostavki – „smatra se“,dostavljanje učinila efikasnim i isključila nemogućnost urednog dostavljanja u poreskompostupku, ako se poštuje propisani redosled koraka u dostavljanju. Zakonodavac je isključionemogućnost urednog dostavljanja tako što je odredbom člana 36. stav 5. ZPPPA, propisanoda ako dostavljanje na način iz st. 2 - 4. člana 36. ZPPPA nije moglo biti izvršeno, smatraćese izvršenim kada se poreski akt pošalje preporučenom pošiljkom preko pošte.Odredba člana 36. ZPPPA je odredba lex specialis u odnosu na odredbe ZUP kojeuređuju dostavljanje, pa se u ovom slučaju primenjuje pravni princip: “lex specialisderogat lege generali” (specijalni zakon derogira opšti/generalni).Član 36. stav 1. ZPPPA glasi: „ Poreski akti u pismenom obliku dostavljaju se na načinuređen ovim zakonom.“
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 63Članom 34. stav 1. ZPPPA dat je pojam poreskog akta. Pomenuta odredba glasi: „Poreskiakt je poresko rešenje, zaključak, nalog za poresku kontrolu, zapisnik o poreskoj kontroli idrugi akt kojim se pokreće, dopunjuje, menja ili dovršava neka radnja u poreskom postupku.“Dakle, svi poreski akti navedeni u članu 34. stav 1. ZPPPA, kao i svaki „drugi akt kojimse pokreće, dopunjuje, menja ili dovršava neka radnja u poreskom postupku“, da bi proizvelipravnu posledicu dostavljanja, moraju biti dostavljeni poreskom obvezniku na način propisančlanom 36. ZPPPA. U te druge poreske akte spadaju i opomena iz člana 71. ZPPPA, ipoziv za učešće u postupku kancelarijske kontrole, i dopuna zapisnika o poreskoj kontroli,itd. Cilj dostavljanja nije da se zadovolji forma, nego da lice primi poreski akt, da se sa njimeupozna i preduzme mere radi zaštite svojih interesa, ako smatra da su povređeni.Znači, zakonodavac ne pravi razliku u dostavljanju između poreskih upravnihakata (rešenja i zaključka) i poreskih akata (opomene, poziva, zapisnika, itd.), već propisujejedinstveno postupanje za sve poreske akte (i poreske upravne i poreske akte).Ovakvo rešenje, dostavljanje u poreskom postupku čini i jednostavnijim, pa zato nemaopravdanja za greške u dostavljanju, a koje izazivaju brojne štetne posledice.Prema tome, u poreskom postupku (u postupku utvrđivanja, naplate i kontrole)prilikom dostavljanja ne primenjuju se odredbe ZUP kojim je uređeno dostavljanje,već isključivo član 36. ZPPPA.Međutim, shodno odredbi člana 3. stav 2. ZPPPA, u postupku dostavljanja poreskihakata, pošto to nije uređeno članom 36. ZPPPA, supsidijarno se primenjujuodredbe ZUP, kojima je uređeno:• način dostavljanja – član 71. stav 2. ZUP;• vreme dostavljanja – član 72. ZUP;• dostavljanje licima u inostranstvu i licima u zemlji koja uživaju diplomatskiimunitet – član 82. stav 1. ZUP.Shodno odredbi člana 71. stav 2. ZUP, dostavljanje se vrši:a) poštom, odnosno telefaksom;b) preko službenog lica organa čiji se akt dostavlja. Izuzetno, ogran može pozvatilice u svoje poslovne prostorije radi dostavljanja akta (na primer, kada ovakavvid dostavljanja zahteva značaj akta koji treba dostaviti).Međutim, bez obzira da li se poreski akt dostavlja od strane pošte ili organa uprave,isto mora biti izvršeno u skladu sa odredbom člana 36. ZPPPA.Kada govorimo o vremenu dostavljanja – dostavljanje se shodno odredbi člana 72.stav 1. ZUP, vrši radnim danom, i to danju. Dostavljanje poštom može se (dakle nemora) vršiti i u nedelju i na dan državnog praznika, ali ne i noću (član 72. stav 3. ZUP).Shodno odredbi člana 72. stav 2. ZUP, organ čije pismeno treba dostaviti može (daklene mora) iz naročito važnih razloga odrediti da se dostavljanje izvrši i u nedelju ili nadan državnog praznika, a i noću ako je to neodložno potrebno.
64 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićDostavljanje po odredbama člana 36. ZPPPA, zasniva se na dvofaznom modelu dostavljanja.To znači, da se u prvoj fazi mora pokušati dostavljanje na način uređen st. 2-4.člana 36. ZPPPA, pa ako se u toj fazi ne izvrši uredno dostavljanje, prelazi se na drugufazu–na primenu st. 5. i 6. člana 36. ZPPPA. Rečeno prikazujmo u pregledu koji sledi 7rb Stav člana 36. Status poreskog obveznika Poreski akt se smatra dostavljenimI FAZA DOSTAVLJANJA1. stav 2. Pravno lice (o.d., k.d., d.o.o.,a.d, drugi oblik organizovanjau skladu sa zakonom)Ako se uredno dostavi:a) poreskom obvezniku, ilib) zakonskom zastupniku poreskogobveznika, ilic) poreskom punomoćnikuporeskog obveznika ilid) zastupniku po službenojdužnosti2. stav 3. Preduzetnik Ako se uredno dostavi:a) poreskom obvezniku-vlasnikuradnje ilib) licu zaposlenom kodpreduzetnika2.1. stav 3. Fizičko lice – građanin Ako se uredno dostavi:a) poreskom obveznkku – fizičkomlicu ilib) punoletnom članu domaćinstva 7poreskog obveznika fizičkog licaII FAZA DOSTAVLJANJA3. stav 4. Ako poreski obveznik, njegovzakonski zastupnik, poreskipunomoćnik ili zastupnikpo službenoj dužnosti,preduzetnik ili lice zaposlenokod preduzetnika, fizičko liceili punoletni član njegovogdomaćinstva odbiju da primeporeski akt ili ako poreski aktprime ali odbiju da potpišunjegov prijemPoreski akt se smatra dostavljenimako lice koje je vršilo dostavljanje otome sačini službenu belešku.7Domaćinstvom, u smislu Zakona o porezu na dohodak građana, smatra se zajednica života, privređivanjai trošenja ostvarenih prihoda.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 65II FAZA DOSTAVLJANJA4. stav 5. Ako dostavljanje nije moglobiti izvršeno na način iz st.2 - 4. član 36. ZPPPA5. stav 6. Ako je dostava poreskog aktaizvršena na način iz stava 5.(ako je poslat preporučenompošiljkom preko pošte ilielektronskim putem prekoe-maila, na adresu poreskogobveznika unetu u prijavuza registraciju ili u poslednjuporesku prijavu)Dostavljanje se smatra izvršenimkada se poreski akti pošaljupreporučenom pošiljkom prekopošte ili elektronskim putempreko e-maila, na adresu poreskogobveznika unetu u prijavu zaregistraciju ili u poslednju poreskuprijavuDostavljanje se smatra izvršenimistekom trećeg dana od danapredaje poreskog akta pošti,odnosno danom navedenimu e-mail povratnici kod slanjaporeskog akta elektronskim putemKada je pravno lice u pitanju, ZPPPA ne propisuje mogućnost da se dostavljanjeporeskih akata vrši i članovima porodice, o čemu u nastavku citiramo pravno shvatanjeUpravnog suda Srbije zauzeto u presudi U. 28573/10 od 19.05.2011. godine, koje glasi:„Prema oceni Upravnog suda, osnovano se tužbom tužioca ukazuje na nezakonitostosporenog rešenja. Ovi iz razloga što je tuženi organ donoseći osporeno rešenje, ocenjujućirešenje prvoste stepenog organa po žalbi kao pravilno i na zakonu zasnovano, porediopravila postupka i to odredbu člana 36. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/02... i 20/09)... Ovo iz raloga što se, premaodredbi člana 36 stav 2. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, poreskiakti smatraju dostavljenim kada se uruče poreskom obvezniku, njegovom zakonskomzastupniku, poreskom punomoćniku, ili zastupniku po službenoj dužnosti. Stavom 3. togčlana propisano je da, ako je poreski obveznik fizičko lice, odnosno preduzetnik, poreskiakti smatraju se dostavljenim i kada se uruče punoletnom članu domaćinstva, u smisluzakona kojim se uređuje porez na dohodak građana, ili licu zaposlenom kod preduzetnika.Kako je, u konkretnom slučaju, tužilac pravno lice, na njega se u pogledu dostavljanjaodnosi citirani stav 2. navedenog zakona. To u slučaju tužioca znači da se poreski aktsmatra dostavljenim kada se dostavi zakonskom zastupniku pravnog lica, njegovom poreskompunomoćniku, ili zastupniku po službenoj dužnosti. Tužilac nije imao poreskogpunomoćnika (član 14. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji), niti muje postavljen zastupnik po službenoj dužnosti (član 16. tog zakona), što znači što znači daje dostavljanje moglo da se vrši samo zakonskom zastupniku tužioca – osnivaču i direktorupreduzeća... Dakle, konstatacija tuženog organa da je tužiocu dostavljanje uredno
66 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićizvršeno, jer je rešenje dostavljeno sinu osnivača pravnog lica – tužioca, nema nikakvopravno dejstvo, jer kada je pravno lice u pitanju, zakon ne propisuje mogućnost da sedostavljanje poreskih akata vrši i članovima porodice.“Službena beleška iz stava 4. člana 36. ZPPPA može biti sastavljena na samom poreskomupravnom aktu, dostavnici ili kao poseban akt. Bitno je da u službenoj belešcibude navedeno lice i njegovo svojstvo, razlog odbijanja prijema ili potpisa, ili prijemai potpisa od strane tog lica, datum, čas i minut kada je sastavljena. Ako se službenabeleška sastavlja kao poseban akt, obavezno se navodi i broj i datum poreskog aktačiji se prijem ili potpis, odnosno prijem i potpis odbija. Podrazumeva se da zaposleninadležnog poreskog organa potpisuje i overava službenim pečatom službenu beleškukoju je sastavio.Dakle, poreski akt se smatra uredno dostavljenim i kada punoletni član porodičnogdomaćinstva odbije da primi ili da potpiše prijem poreskog akta, ako lice koje jevršilo dostavljanje o tome sačini službenu belešku. U nastavku citiramo deo iz obrazloženjapresude Vrhovnog suda Srbije, U. 515/2007 od 13.12.2007. godine, koji glasi:„Pravilno je postupio tuženi organ kada je osporenim rešenjem odbio, kao neosnovanu,žalbu tužioca izjavljenu protiv zaključka Poreske uprave-Filijale V, br.433-99/06 od3.4.2006. godine, nalazeći da je isti donet bez povrede pravila postupka, kao i da je zasnovanna pravilnoj primeni materijalnog prava. Ovo s toga, što iz spisa predmeta proizilazida je rešenje o prinudnoj naplati poreske obaveze iz nepokretnosti tužioca, kao poreskogobveznika, br.433-21/05-709-3D.N. od 27.12.2005. godine, uručeno tužiočevoj supruzi BBdana 18.1.2006. godine, koja je odbila da potpiše prijem istog. Ovo stoga što je odredbomčlana 36. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji (dalje: Zakon),propisano, između ostalog, da ako je poreski obveznik fizičko lice, odnosno preduzetnik,poreski akti smatraju se dostavljenim i kada se uruče punoletnom članu domaćinstva, dokje odredbom stava 4. istog člana Zakona, propisano da se urednom dostavom smatra ikada navedena lica odbiju da prime ili potpišu poreske akte, ako lice koje je vršilo dostavljanjeo tome sačini službenu belešku. Imajući u vidu da je na rešenju o prinudnoj naplatiporeske obaveze iz nepokretnosti br. 433-21/05-709-3D.N. od 27.12.2005. godine, konstatovanoda je BB, supruga tužioca koji je poreski obveznik, primila rešenje, 18.1.2006. godine,bez obzira što nije želela da prijem istog potpiše, to je kod citirane odredbe navedenogZakona, po nalaženju Vrhovnog suda Srbije, izvršena uredna dostava rešenja o prinudnojnaplati poreske obaveze iz nepokretnosti. Stoga, je pravilan zaključak poreskih organa daje žalba protiv tog rešenja podneta neblagovremeno.Cenjeni su i pomenuti navodi tužbe da supruga tužioca ima prebivalište u..., štoisključuje mogućnost prijema navedenog rešenja na dan 18.1.2006. godine, pa je sudnašao da su isti bez uticaja na drugačiju ocenu zakonitosti osporenog rešenja. Ovo stoga,što mesto prebivališta označeno u ličnoj karti, pravno je irelevantno u odnosu na faktičkostanje boravišta bračnog druga.“U vezi sa dostavljanjem, citiramo i deo iz obrazloženja presude Vrhovnog sudaSrbije U. 5718/06 od 30.8.2007. godine, koji glasi:
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 67„Tužba je osnovana.Prema obrazloženju osporenog rešenja pravilan je zaključak prvostepenog organada žalba nije blagovremena, jer su rešenja od 31.12.2005. godine, tužilji uredno uručena21.1.2006. godine, na način propisan odredbom člana 36. st. 5. i 6. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji, te s obzirom da je žalba podneta 03.3.2006. godine, toi po oceni tuženog organa, žalba nije blagovremena.Međutim, po oceni Vrhovnog suda Srbije, osnovano se navodima tužilje ukazujena nezakonitost osporenog rešenja. Ovo stoga što se iz spisa predmeta vidi da je tužiljapodneskom od 20.1.2005. godine, obavestila poreski organ da joj se pismena dostavljajuna kućnu adresu ili na adresu kancelarije…. i da joj se sva pismena dostavljaju uz naznačenjefaha ili na kućnu adresu, a isti poštanski fah je označen i u poreskoj prijavi za2005. godinu u kojoj je navela adresu za dostavljanje pismena…. Iz spisa se vidi da jeprvostepeni organ dva puta pokušao da tužilji uruči rešenja od 31.12.2005. godine, i to05.1.2006. godine i 18.1.2006. godine, koje je uputio na adresu advokatske kancelarijeuz naznačenje poštanskog faha ali su obe pošiljke vraćene sa naznakom da ih adresantnije tražio. Poreski organi su ocenili da su ispunjeni uslovi za primenu člana 36. st. 5. i 6.Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, pa se smatra da su tužilji rešenjauredno uručena 21.1.2006. godine.Vrhovni sud Srbije nalazi da u konkretnom slučaju nisu bili ispunjeni uslovi za primenučlana 36. st. 5. i 6. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, pa jepogrešno shvatanje poreskih organa da su rešenja uredno uručena tužilji i da je žalbaneblagovremena.Ovo stoga, što je u članu 36. stav 5. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni glasnik RS“, br. 80/02... 61/05), propisano da ako dostavljanjena način iz st. 2-4. ovog člana nije moglo biti izvršeno, smatraće se izvršenim kada seporeski akti pošalju preporučenom pošiljkom preko pošte ili elektronskim putem prekoe-mail-a na adresu poreskog obveznika unetu u prijavu za registraciju ili u posebnu poreskuprijavu. U stavu 3. istog člana propisano je da ako je poreski obveznik fizičko liceodnosno preduzetnik, poreski akti smatraju se dostavljenim i kada se uruče punoletnomčlanu domaćinstva, u smislu zakona kojim se uređuje porez na dohodak građana ili licuzaposlenom kod preduzetnika.Prvostepeni organ je u oba slučaja tužilji pokušao da uruči rešenje preko adrese kancelarije,ali ne i preko kućne adrese, koja je po navodima tuženog u osporenom rešenjutakođe prijavljena adresa za prijem pismena. Pri tome se ne može smatrati ni da jepokušaj uručenja sproveden oba puta u smislu člana 36. stav 2. – 4. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji (nema dokaza da je primalac odbio prijem pismena,niti o tome postoji službena beleška lica koje je vršilo dostavljanje), da bi postojaliuslovi za vršenje dostavljanja po članu 36. stav 5. i 6. citiranog Zakona. Zbog svega navedenog,po oceni Vrhovnog suda Srbije ne može se smatrati da su tužilji uredno uručenarešenja 21.1.2006. godine.
68 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićSa navedenih razloga, nalazeći da je osporenim rešenjem povređen zakon na štetutužilje, Vrhovni sud Srbije je odlučio kao u dispozitivu ove presude“.Ako se dostavljanje ne izvrši uredno u prvoj fazi, prelazi se na drugu fazu dostavljanjai dostavljanje se smatra izvršenim kada se poreski akt pošalje preporučenompošiljkom preko pošte ili elektronskim putem preko e-maila na adresu poreskog obveznikaunetu u prijavu za registraciju ili u poslednu poresku prijavu koja je podnetanadležnom poreskom organu (član 36. stav 5. ZPPPA).Stavom 6. člana 36. ZPPPA, operacionalizovan je stav 5, tako što je propisano dase dostava izvršena preporučenom pošiljkom preko pošte ili elektronskim putem prekoe-maila na adresu poreskog obveznika unetu u prijavu za registraciju ili u poslednjuporesku prijavu, smatra izvršenom istekom trećeg dana od dana predaje poreskog aktapošti, odnosno danom navedenim u e-mail povratnici u slučaju dostavljanja poreskogakta elektronskim putem.U slučaju iz člana stava 5. člana 36. ZPPPA (kada se poreski akt šalje preporučenompošiljkom preko pošte), dokaz o izvršenom dostavljanju je žig pošte sa danomprijema preporučene pošiljke otisnut na Obrascu „prijemna knjiga–list“ putem kogase preporučene pošiljke predaju pošti na dostavu, pošto se rok od tri dana računaod dana predaje poreskog akta pošti, a ne od dana eventualnog njegovog prijema odstrane poreskog obveznika. Ukazujemo, da u koloni „napomena“ prijemne knjige–lista, pored ostalih kolona, treba obavezno tačno upisati broj poreskog akta (rešenja,opomene, itd.) koji se predaje pošti radi dostavljanja na način iz stava 5. člana 36.ZPPPA, pošto se time dokazuje da je konkretni poreski akt predat pošti na dostavu usmislu člana 36. stav 5. ZPPPA.U praksi se dostavljanju poreskih akata ne poklanja dovoljna pažnja u odnosu nanjegov pravni značaj, što se bez odlaganja mora otkloniti u radu LPA.Ako poreski akt nije uredno dostavljen, sa stanovišta prava potpuno je irelevantno(nebitno) da li je poreski akt „stigao“ do poreskog obveznika. Zato pri preduzimanjubilo koje radnje u postupku koja se zasniva na prethodnom dostavljanju nekogporeskog akta, zaposleni LPA koji vodi postupak obezbeđenja ili naplate porezadužan je da proveri i utvrdi da li je dostavljanje izvršeno i da li je izvršeno uredno.To je prethodno pitanje za dalje preduzimanje radnji u postupku. Ako se kontrolomurednosti dostavljanja rešenja utvrdi da dostava nije izvršena u skladu sa članom 36.ZPPPA, dostavljanje rešenja se vrši ponovo, pošto se smatra da dostavljanje, ako nijeuredno izvršeno, nije ni izvršeno, pa neuredno dostavljeno rešenje ne može da proizvedepravne posledice u odnosu na poreskog obveznika.Primer: Zaposleni LPA je dužan da pre dostavljanja rešenja o prinudnoj naplatiiz sredstava na računu obveznika i rešenja o ustanovljavanju privremene mere iz člana87a ZPPPA na izvršenje NBS–Odеljenju za prijem, kontrolu i unos osnova inaloga–Kragujevac, proveri i utvrdi da li su pomenuta rešenja uredno dostavljena,pa tek onda, ako je dostava izvršena uredno, na rešenja se stavlja i overava klauzula
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 69izvršnosti, a zatim se dostavljaju na izvršenje. Ako se kontrolom urednosti dostavljanjautvrdi da dostava nije izvršena u skladu sa članom 36. ZPPPA, dostavljanje se ponavljasve dok se dostava ne izvrši uredno. Napominjemo da prijem poreskog akta kojise odnosi na pravno lice pored potpisa mora da bude potvrđen i pečatom poreskogobveznika – pravnog lica. U vezi sa ovim ukazujemo da je odredbom člana 25. stav 3.novog Zakona o privrednim društvima („Službeni glasnik RS“, br. 36/2011 i 99/2011),propisano da privredno društvo nije dužno da upotrebljava pečat u poslovnim pismimai drugim dokumentima društva, osim ako zakonom nije drugačije propisano. Budućida nemali broj propisa (na primer podzakonski propisi doneti na osnovu ZPPPA,Zakon o menici itd.) propisuje upotrebu pečata, privredna društva će ipak morati daimaju i pečat.Organi koji učestvuju u postupku prinudne naplate, pristupaju izvršenju rešenja oprinudnoj naplati samo ako je izvršno.Tako, prema Odluci o načinu vršenja postupka prinudne naplate s računa klijenata(„Službeni glasnik RS“, br. 47/2011), NBS– Odеljenje za prijem, kontrolu i unososnova i naloga–Kragujevac, koje vodi evidenciju o primljenim i vraćenim osnovimaza prinudnu naplatu prema datumu njihovog prijema, posle evidentiranja osnovaza prinudnu naplatu, vrši provere primljenih osnova. Ako utvrdi da osnov za naplatunije podoban za izvršenje (rešenje nema klauzulu izvršnosti), vraća ga izdavaocu uzpropratno pismo u kome se navode razlozi vraćanja.U slučaju kada se osnov (rešenje) za naplatu vrati njegovom izdavaocu, dovodi seu pitanje naplata poreske obaveze tj. „blokadom“ računa obveznika, pošto se pomeravreme blokade zbog otklanjanja nedostatka (pribavljanje klauzule izvršnosti), a u međuvremenuprioritet za naplatu mogu da steknu drugi poverioci poreskog obveznikaiz I reda prioriteta.U slučaju rešenja o prinudnoj naplati, ako dostavljanje nije uredno izvršeno, poreskiorgan ne može preći na sledeću radnju u postupku prinudne naplate, a ako ipakpristupi sledećoj radnji krši zakon, tj. načelo zakonitosti iz člana 4. ZPPPA, čime seotvara mogućnost poreskom obvezniku da pokrene postupak za naknadu eventualneštete (materijalne i nematerijalne), koja mu je tom radnjom naneta, a što podrazumevai otvaranje pitanja odgovornosti za naknadu pričinjene štete.Dostavljena rešenja o prinudnoj naplati sa dokazom o njihovoj urednoj dostaviulažu se u formirani predmet (omota spisa). U predmet se ulažu i sva kasnije donetaili izdata poreska akta i dokaz o njihovoj urednoj dostavi do okončanja postupka prinudnenaplate.Na unutrašnjoj strani predmeta (omota spisa) – „Spisak akata u predmetu“, poreskiizvršitelj je dužan da hronološki upisuje sva doneta poreska akta koja se nalaze upredmetu (omotu spisa). Samo ovako obrađen predmet može biti primljen u pisarnicuradi arhiviranja („a/a“).Inspektori naplate su dužni da vode Referentske sveske – Obrazac br. 28. Referentskesveske se moraju uredno i ažurno voditi i u njih se upisuju svi primljeni predmeti
70 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićNa kraju, slobodni smo da ocenimo da ima puno opravdanja da se LPA organizovanopreko Stalne konferencije <strong>gradova</strong> i opština izbore za afirmisanje i primenuodredbe člana 56. ZPPPA, koji glasi:„Izuzetno, na predlog Vlade Republike Srbije (u daljem tekstu: Vlada), Narodnaskupština Republike Srbije može odlučiti da se za pojedine vrste poreza utvrđeni iznosiiz prethodne godine za tekuću godinu zadrže na istom nivou ili revalorizuju na višem ilinižem nivou, primenom odgovarajuće formule, u skladu sa propisom.Na način iz stava 1. ovog člana, na predlog opštinskog, odnosno gradskog veća, možepostupiti i skupština jedinice lokalne samouprave, u vezi javnog prihoda za čije je uvođenjezakonom ovlašćena.U slučaju iz st. 1. i 2. ovog člana, Poreska uprava ne donosi rešenje o utvrđivanjuporeza, već javnim oglasom obaveštava poreske obveznike o indeksu revalorizacije i danukada, u skladu sa zakonom, porez dospeva i evidentira revalorizovane iznose, u skladu sodredbom člana 62 ovog zakona.“Dakle, u vreme ekonomske krize i evidentih problema u dostavljanju koji naplatučine neefikasnom, a neretko dovode i do zastarelosti, primena člana 56. ZPPPA u svimslučajevima kada nije bilo promena podataka od značaja za utvrđivanje poreza, je načinda se uštede znatna budžetska sredstva i da se naplata poreza poveća.U slučaju primene člana 56. ZPPPA imamo sledeće korake, i to:1) donošenje odluke jedinice lokalne samouprave da će na primer porez na imovinufizičkih lica ili lokalne komunalne takse za isticanje firme na poslovnimprostorijama za 2013. godinu biti revalorizovan za 10% u odnosu na iznos poreza/takseiz 2012. godine;2) da se odluka objavi u službenom glasilu jedinice lokalne samouprave i poreskiobveznici javnim oglasom obaveste o indeksu revalorizacije, danima kadaporez/taksa dospeva za plaćanje i danu pod kojim će iznos poreza/takse bitiproknjižen u poreskom računovodstvu LPA;3) da se u poreskom računovodstvu LPA pod danom određenim javnim oglasom,shodno odrebi člana 62. stav 2. tačka 3 ZPPPA, pojedinačno evidentiraju(proknjiže) revalorizovani iznosi poreza/takse.Naime, odredbom člana 62. ZPPPA, pored ostalog, propisano je da Poreska uprava,pa time i LPA, obavlja evidentiranje iznosa utvrđenog poreza- danom određenimjavnim oglasom iz člana 56. stav 3. ZPPPA.Uštede po ovom osnovu se mogu izračunati na osnovu egzaktnih podataka o troškovimaštampanja i dostave poreskih rešenja.Na kraju, ukoliko sadašnje odredbe ZPPPA o dostavljanju predstavljaju smetnjuefikasnijem dostavljanju, treba inicirati izmenu i dopunu člana 36. ZPPPA po uzoru narešenja iz novog Zakona o izvršenju i obezbeđenju.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 71OPŠTE O NAPLATI <strong>POREZA</strong>Vrste naplate porezaČlan 64.Naplata poreza je, u smislu ovog zakona, redovna ili prinudna.Redovna naplata poreza vrši se o dospelosti poreske obaveze.Prinudna naplata preduzima se kad dospela poreska obaveza nije namirena doisteka roka iz stava 2. ovog člana.Odredbe o naplati poreza primenjuju se i na naplatu sporednih poreskih davanja,osim ako je ovim zakonom drukčije propisano.• • •Prema članu 23. ZPPPA, poreska obaveza prestaje:1) naplatom poreza;2) zastarelošću poreza;3) otpisom poreza;4) na drugi zakonom propisani način.Zadatak LPA je da obezbedi da što veći procenat poreskih obaveza prestane njegovomnaplatom, pošto se naplatom obezbeđuju poreski prihodi budžeta jedinice lokalnesamouprave.Prestanak poreske obaveze zastarelošću je dokaz da LPA nije blagovremenopreduzimala radnje i mere iz svoje nadležnosti radi naplate poreza. Poslodavac zaposlenihu LPA je jedinica lokalne samouprave i oni moraju da rade u interesusvog poslodavca. Nastupanje zastarelosti poreza podrazumeva utvrđivanje razlogazbog kojih je došlo do zastarelosti uz preduzimanje mera odgovornosti. Osim toga,i otpis poreza pravnom licu nad kojim je pravosnažnim rešenjem zaključen stečajnipostupak bankrotstvom u smislu člana 23. stav 2. ZPPPA, predstavlja dokazda LPA nije preduzela sve radnje i mere iz svoje nadležnosti radi obezbeđenja inaplate poreza koji se posle bankrotstva otpisuje. Ista je situacija i u slučaju otpisaporeza pravnom licu nad kojim je pravosnažnim rešenjem otvoren i zaključen stečajnipostupak zbog trajnije nesposobnosti plaćanja a ne postoji interes poverilaca ipravnog lica - stečajnog dužnika za sprovođenje stečajnog postupka u smislu člana
72 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović23. stav 3. ZPPPA, pošto radi naplate poreza nije upisano založno pravo u javnimknjigama ili registrima.Odredbom člana 64. ZPPPA, uređeno je:a) Vrste naplate poreza, koje mogu biti redovna i prinudna (stav 1);b) Do kog momenta se vrši redovna naplata – o dospelosti (stav 2);c) Kada počinje prinudna naplata poreza (stav 3);d) Da se odredbe o naplati poreza (redovnoj i prinudnoj), primenjuju i u postup-ku naplate sporedne poreske obaveze (stav 4).DospelostČlan 65.Porez utvrđen na način iz člana 54. stav 2. ovog zakona dospeva za plaćanje u rokupropisanom zakonom.Pravo na povraćaj više ili pogrešno naplaćenog poreza i sporednih poreskihdavanja, na poresku refakciju, odnosno na refundaciju poreza, kao i na namirenjedospelih obaveza po drugom osnovu putem preknjižavanja poreza, dospeva istekomroka iz člana 75. st. 4. i 5. ovog zakona, ako poreskim zakonom nije drukčijeuređeno.• • •Ovim članom uređena je dospelost, i to:1) Poreza bez obzira da li se utvrđuju samooporezivanjem ili rešenjem Poreskeuprave, odnosno LPA. Tako, svaki javni prihod dospeva za plaćanje u rokupropisanom zakonom koji uvodi konkretni javni prihod, odnosno odlukomjedinice lokalne samouprave za izvorne lokalne javne prihode;2) Prava na povraćaj više ili pogrešno naplaćenog poreza i sporednih poreskihdavanja, na poresku refakciju, odnosno na refundaciju poreza, kao i na namirenjedospelih obaveza po drugom osnovu putem preknjižavanja porezadospeva istekom roka iz člana 75. st. 4. i 5. ZPPPA.Kada je reč o dospelosti, ukazujemo da LPA treba da prati i procenjuje ponašanjeporeskog obveznika i dok teče paricioni (dobrovoljni) rok za plaćanje poreza. Ovostoga, što poreski obveznik za vreme paricionog roka za plaćanje poreza može da sedovede u stanje nesolventnosti tako da posle isteka dobrovoljnog roka za plaćanje poreza,obveznik više nema imovinu ili je njegova imovina opterećena prioritetnim založnimpravom u korist drugih poverilaca. U tom slučaju, izgledi za naplatu poreza upostupku prinudne naplate su minimalni.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 73Kada je reč o porezu na imovinu, paricioni rok za plaćanje poreza počinje da tečeprvog dana u svakom tromesečju i završava se istekom 45. dana svakog tromesečja.Ako obveznik u roku od 45 dana od dana početka tromesečja porez ne plati dobrovoljno,stiču se uslovi za početak postupka prinudne naplate koji treba sprovesti u narednih45 dana (do kraja tromesečja). U suprotnom, poreski dug se gomila (posebnokod obveznika sa većim iznosima poreza) i time otežava postupak naplate. Podsećamoda u poreskoj materiji izjavljena žalba nema suspenzivno dejstvo (ne odlaže izvršenjerešenja), pa se mere prinudne naplate preduzimaju bez obzira na eventualno izjavljenužalbu protiv rešenja o utvrđivanju poreza.U vezi sa dospelošću, podsećamo da prema odredbama člana 90. st. 2. i 3. ZUP,kada je rok određen u danima, dan u koji je dostavljanje ili saopštenje izvršeno, odnosnou koji pada događaj od kog treba računati trajanje roka, ne uračunava se u rok, većse za početak roka uzima prvi naredni dan.Rok koji je određen po mesecima, odnosno po godinama završava se istekom onogdana, meseca, odnosno godine, koji po svom broju odgovara danu kad je dostavljanjeili saopštenje izvršeno, odnosno danu u koji pada događaj od kog se računa trajanjeroka. Ako nema tog dana u poslednjem mesecu, rok se završava poslednjeg dana togmeseca. Završetak roka može se označiti i određenim kalendarskim danom.Početak i tok rokova ne sprečavaju nedelje i dani državnih praznika.Međutim, ako poslednji dan roka pada u nedelju ili na dan državnog praznika, ili uneki drugi dan kad organ pred kojim treba preduzeti radnju ne radi, rok ističe istekomprvog narednog radnog dana (član 91. ZUP).Imajući u vidu da porez dospeva za plaćanje u roku propisanom zakonom (član 65.stav 1. ZPPPA), kada poslednji dan roka za izmirenje poreske obaveze pada u nedeljuili na dan državnog praznika, ili u neki drugi dan kad nadležni organ ne radi, rok zaizmirenje poreske obaveze (posle koga obveznik pada u docnju) ističe istekom prvognarednog radnog dana.Privremene mere obezbeđenja naplate porezaČlan 66.Radi obezbeđenja naplate poreza koji nije dospeo za naplatu ili koji nije utvrđen,ali je pokrenut postupak utvrđivanja ili kontrole, a postoji opasnost da poreski obveznikosujeti, onemogući, odnosno učini neefikasnom njegovu naplatu, Poreska upravamože rešenjem ustanoviti privremene mere za obezbeđenje naplate.Rešenje iz stava 1. ovog člana sadrži i obrazloženje zbog čega Poreska uprava smatrada postoji opasnost da poreski obveznik osujeti, odnosno onemogući naplatu nedospelogporeza, a postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku.
74 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrivremene mere su, u smislu ovog zakona, založna prava na pokretnim stvarima,nepokretnostima, novčanim sredstvima i potraživanjima poreskog dužnika.Postupak ustanovljavanja založnih prava iz stava 3. ovog člana sprovodi se shodnomprimenom člana 87. ovog zakona.Privremene mere traju do naplate poreza radi čijeg su obezbeđenja ustanovljene ilido momenta kada poreski obveznik pruži odgovarajuće obezbeđenje poreske obaveze,u smislu člana 74. stav 2. ovog zakona.Kada je, radi obezbeđenja naplate poreza i sporednih poreskih davanja iz stava 1.ovog člana, ustanovljena privremena mera zabrane prenosa novčanih sredstava prekoračuna poreskog obveznika i upisana u registru blokiranih računa koji vodi nadležnaorganizacija, banka je dužna da porez i sporedna poreska davanja po tom osnovu, naosnovu poreskog rešenja prenese sa računa poreskog obveznika, do visine raspoloživihsredstava na tom računu, na propisani uplatni račun javnih prihoda.Protiv rešenja iz stava 1. ovog člana poreski obveznik može izjaviti žalbu.Žalba iz stava 7. ovog člana ne odlaže izvršenje.Uvodne napomene• • •Zbog značaja obezbeđenja naplate poreskog potraživanja za njegovu sigurnu naplatu,najpre dajemo opšti osvrt na institut - obezbeđenje naplate.Svako potraživanje, pa i poresko, u sebi sadrži i element neizvesnosti njegove naplate.U velikom broju slučajeva dužnici, pa i poreski, uredno ispunjavaju svoje obaveze izbog toga poverioci nemaju potrebu da vrše obezbeđenje naplate svog potraživanja.Međutim, ima i dužnika, pa i poreskih, koji:• zanemaruju svoje obaveze;• odbijaju da ih ispune (plate);• odugovlače sa njihovim plaćanjem po dospelosti.Osim toga, imovinsko stanje dužnika, pa i poreskog, može se, po raznim osnovama,pogoršati do te mere da u vreme dospelosti obaveze za plaćanje, dužnik istu nemože ili ne može u celosti da plati.Zbog toga se u pravnoj nauci vrlo rano razvio institut - založno pravo. Založnopravo je stvarno (apsolutno) pravo na tuđoj stvari, kojim se založnom poveriocu omogućavada ustanovi (uknjiži/upiše) prioritetnu zalogu na stvarima i imovinskim pravimadužnika upisom u odgovarajući registar zaloge. Upisom prioritetnog založnogprava obezbeđuje se namirenje obezbeđenog potraživanja iz cene ostavrene prodajomzaložene stvari i onda kada ostali (obični) poverioci (poverioci koji nisu upisali založnopravo), kao i založni poverioci koji nemaju prioritetno založno pravo, ne mogu danaplate uopšte ili u celosti svoje potraživanje, pošto su imovinske prilike dužnika takveda to onemogućavaju.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 75Savremeni pravni sistemi uređenih demokratskih država, ne prave razliku izmeđudržave kao poverioca i ostalih poverilaca iz privatno-pravnih (obligacionih) odnosa,niti poznaju privilegovane poverioce, što je bio slučaj u našem ranijem pravnom sistemu,već poznaju i štite samo prioritetne založne poverioce.Savremeni pravni sistemi sve poverioce stavljaju u istu ravan i samo od njihovebrige da obezbede svoje potraživanje, zavisi da li će isto naplatiti ili ne iz sredstva obezbeđenja,za slučaj da dužnik ne želi, odugovlači ili ne može da o dospelosti plati dugkoji ima prema poveriocu.Stoga, svi poverioci, pa i poreski čije interese, kada je reč o izvornim lokalnimjavnim prihodima jedinice lokalne samouprave zastupa LPA, ako žele da steknu prvenstvou namirenju svog potraživanja, za slučaj da dužnik svoju obavezu ne plati odospelosti (nezavisno od razloga neplaćanja), moraju ustanoviti prioritetno založnopravo na stvarima i imovinskim pravima u imovini dužnika i obezbede status prioritetnogzaložnog poverioca.U savremenim pravnim sistemima, koja rešenja je preuzeo i naš pravni sistem upostupku njegove harmonizacije, prvenstvo namirenja obezbeđenog potraživanjaprodajom stvari opterećene založnim pravom, određuje se prema momentu upisa založnogprava u odgovarajući registar zaloge, a ne prema tome ko je poverilac.Postupak ustanovljavanja privremene mereobezbeđenja naplate poreske obavezePrivremenim merama iz člana 66. ZPPPA, obezbeđuje se naplata budućeg poreskogpotraživanja.Naime, odredbom člana 66. stav 1. ZPPPA, propisano je da nadležni poreski organ,radi obezbeđenja naplate poreza koji nije dospeo za naplatu ili koji nije utvrđen,ali je pokretnut postupak utvrđivanja ili poreske kontrole, može posebnim rešenjemustanoviti privremene mere obezbeđenja naplate, ako postoji opasnost da će poreskiobveznik osujetiti, onemogućiti, odnosno učiniti neefikasnom njegovu naplatu.Dakle, radnje koje predstavljaju opasnost po naplatu su alternativno postavljene(opasnost da će poreski obveznik osujetiti, opasnost da će poreski obveznik onemogućitii opasnost da će poreski obveznik učiniti neefikasnom naplatu budućeg poreskog duga).Zato u svakom konkretnom rešenju treba navesti i obrazložiti konkretnu opasnost zakoju postoji verovatnoća njenog nastupanja, a ne nabrajati sve moguće opasnosti.Osnovna razlika između ustanovljavanja privremene mere obezbeđenja naplateporeza, kao založnog prava u korist Republike iz člana 66. ZPPPA i ustanovljavanjazaložnog prava (zaloge) pre početka postupka prinudne naplate iz člana 72. ZPPPA, jeu tome što se:• privremene mere obezbeđenja naplate, kao založno pravo, ustanovljavaju radiobezbeđenja naplate poreza koji nije dospeo za naplatu ili koji nije utvrđen, alije pokrenut postupak utvrđivanja ili kontrole;
76 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović• ustanovljavanje založnog prava iz člana 72. ZPPPA, vrši se radi obezbeđenjanaplate poreza koji je dospeo za naplatu, ali još nije pokrenut postupak prinudnenaplate (nije doneto i dostavljeno rešenje o prinudnoj naplati).Analizom odredbe člana 66. stav 1. ZPPPA, zaključujemo:• Da se ustanovljavanje privremene mere vrši samo po službenoj dužnosti - postupakse pokreće po službenoj dužnosti;• Da je ustanovljavanje privremene mere diskreciono ovlašćenje, a ne zakonskaobaveza nadležnog poreskog organa;• Da se privremena mera može ustanoviti samo u dva slučaja, i to:a) radi obezbeđenja naplate poreza koji nije dospeo za naplatu;b) radi obezbeđenja naplate poreza koji nije utvrđen, ali je pokretnut postu-pak utvrđivanja ili poreske kontrole.Predlog za ustanovljenje privremene mere (u daljem tekstu: predlog) dužan je dapodnese poreski inspektor, za poresku obavezu koja nije utvrđena, ali je pokrenut postupakporeske kontrole, na osnovu saznanja do kojih je došao u postupku terenske, odnosnokancelarijske kontrole, da postoji opasnost da poreski obveznik osujeti, onemogući,odnosno učini neefikasnom naplatu poreza koji će biti utvrđen u postupku poreske kontrole,o čemu pismeno obaveštava rukovodioca LPA uz obavezno navođenje postojanjakonkretne opasnosti i predmeta na kome treba ustanoviti privremenu meru.Predlog za poreske obaveze koje su utvrđene, a koje nisu dospele za plaćanje dužnisu da daju poreski izvršitelji i inspektori kancelarijske kontrole uz obavezno navođenjekonkretne opasnosti i činjenica koje ukazuju da postoji opasnost da će poreski obveznikosujetiti, onemogućiti, odnosno učiniti neefikasnom naplatu nedospelog poreza,o čemu pismeno obaveštavaju rukovodioca LPA uz obavezno navođenje konkretneopasnosti i predmeta na kome treba ustanoviti privremenu meru.Istovremeno sa saznanjem da postoji neka od opasnosti (verovatnoća) da se osujetinaplata nedospele poreske obaveze i/ili poreske obaveze čiji je postupak utvrđivanja,ili kontrole u toku, rukovodilac LPA, daje nalog za ustanovljavanje konkretne privremenemere za konkretnog poreskog obveznika.Rešenje o ustanovljavanju privremene mere, shodno odredbi člana 66. stav 2. ZPP-PA, mora da sadrži i obrazloženje razloga zbog kojih LPA smatra da postoji opasnostda će poreski obveznik osujetiti, onemogućiti, odnosno učiniti neefikasnom naplatuporeza koji nije dospeo za naplatu ili koji nije utvrđen, ali je pokretnut postupak utvrđivanjaili poreske kontrole.Dakle, obrazlaganje razloga za ustanovljavanje privremene mere, podrazumeva daje nadležni poreski organ dužan da u rešenju obrazloži postojanje verovatnoće radnjiporeskog obveznika čijim preduzimanjem će se osujetiti, onemogućiti, odnosno učinitineefikasnom (ili drugim rečima – znatno otežati), naplata nedospele/još neutvrđeneporeske obaveze.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 77Zakonodavac je odredbom člana 66. stav 2. ZPPPA, koja glasi: „...zbog čega Poreskauprava smatra da postoji opasnost...“, ocenu postojanja opasnosti prepustio nadležnomporeskom organu, ali ga nije oslobodio obaveze da tu opasnost ne obrazloži (učiniverovatnom) u obrazloženju rešenja.Naime, Vrhovni sud Srbije je stao na stanovište u svojoj presudi U. 2726/2006 od12.4.2007. godine, da je nezakonito rešenje poreskog organa o ustanovljavanju privremenemere za obezbeđenje naplate koje ne sadrži razloge da postoji opasnost onemogućavanjanaplate poreza i to obrazložio na sledeći način:„Osnovano se po oceni Vrhovnog suda Srbije tužbom ukazuje da su prilikom donošenjaosporenog i prvostepenog rešenja povređena pravila poreskog postupka propisanaZakonom o poreskom postupku i poreskoj administraciji (dalje: Zakon). Poreski organi seu obrazloženju rešenja pozivaju na odredbu člana 66. Zakona, ali tako što citiraju samoodredbe člana 66. st. 1. i 3. Zakona kojima je dato ovlašćenje Poreskoj upravi da ustanovimere za obezbeđenje naplate poreza koji nije dospeo za naplatu ili nije utvrđen, ali jepokrenut postupak utvrđivanja ili kontrole i propisane vrste privremenih mera.Međutim, odredbom člana 66. stav 2. Zakona propisano je da rešenje kojim su ustanovljeneprivremene mere za obezbeđenje naplate, sadrži i obrazloženje zbog čega poreska uprava smatrada postoji opasnost da poreski obveznik osujeti, odnosno onemogući naplatu dospelog poreza.Kako osporeno, kao ni prvostepeno rešenje, ne sadrže razloge navedene u citiranojodredbi Zakona, Vrhovni sud Srbije je našao da je u poreskom postupku učinjena bitnapovreda pravila poreskog postupka, na koju osnovano ukazuje tužilac, pa je tužbu uvažioi osporeno rešenje poništio.“Pri takvom stanju stvari, u nastavku, primera radi iz vizure LPA, navodimo okolnostikoje mogu da ukazuju da postoji opasnost (verovatnoća) da poreski obveznik može osujetiti,onemogućiti, odnosno učiniti neefikasnom naplatu poreza koji nije dospeo za naplatuili koji nije utvrđen, ali je pokrenut postupak utvrđivanja ili poreske kontrole, i to:1) da je račun poreskog obveznika blokiran duži vremenski period neprekidno ilisa kraćim prekidima;2) da poreski obveznik ima dospeli a neplaćeni poreski dug iz ranijih godina, akoji je nesrazmeran njegovoj ekonomskoj snazi;3) da je poreski obveznik već osuđivan za poreska krivična dela;4) da je poreski obveznik u ranijem periodu i poslednjoj poreskoj prijavi i drugimizveštajima unosio, odnosno uneo netačne (lažne) podatke o činjenicama kojesu od uticaja na utvrđivanje visine poreza, ili takve činjenice nije prijavljivaonadležnom poreskom organu;5) da poreski obveznik često menja delatnost, poslovno sedište ili vrši statusnepromene, a ima dospele a neizmirene poreske obaveze;6) da poreski obveznik otuđuje ili sakriva, deo ili celokupnu svoju imovinu ili izsvoje imovine omogućuje pribavljanje imovine povezanim licima sa poreskimobveznikom po transfernim cenama, bez naknade ili po cenama ispod tržišnihcena i time ugrožava naplatu poreza, koji će naknadno dospeti za plaćanje ilikoji će biti utvrđen u postupku poreske kontrole;
78 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7)8)9)da je poreski obveznik u ranijim postupcima prinudne naplate, odnosno poreskekontrole, skrivao, otuđivao, uništavao ili činio neupotrebljivim stvari koje su bilepredmet prinudne naplate poreske obaveze, odnosno poreske kontrole;da je u ranijim poreskim postupcima ometao ili sprečavao službeno lice LPA upreduzimanju službenih radnji iz okvira njegovih ovlašćenja;da je u poreskoj prijavi uneta pogrešna adresa prebivališta/sedišta…Vrhovni sud Srbije je stao na stanovište da navođenje pogrešne adrese u poreskojprijavi, predstavlja razlog za donošenje privremene mere obezbeđenja neplaćenog poreza.Naime, Vrhovni sud Srbije je ovaj svoj stav u presudi U. 1937/2007 od 16.4.2009.godine, obrazložio na sledeći način:„Iz spisa ove upravne stvari proizlazi da je u postupku koji je prethodio donošenju osporenogrešenja utvrđeno da je prvostepeni organ pokrenuo postupak utvrđivanja godišnjegporeza na dohodak građana na osnovu podnete poreske prijave od strane tužioca. Uzapočetom postupku utvrđivanja godišnjeg poreza nesumnjivo je utvrđeno da je tužilacnepokretnost bliže označenu u spisima otuđio kupoprodajnim ugovorom overenim kodOpštinskog suda. Takođe, na osnovu evidencije kojom raspolaže prvostepeni organ jasnoje utvrđeno da tužilac ima prebivalište i u drugom mestu. Tužiocu je uručena opomenaza neizmireni porez na imovinu i porez na registrovano oružje.Pravilno je postupio tuženi organ kada je osporenim rešenjem odbio žalbu tužiocaizjavljenu protiv prvostepenog rešenja, obzirom da je u postupku kod prvostepenog organapravilno utvrđeno činjenično stanje i pravilno primenjeno materijalno pravo. Ovosa razloga što se tužilac kao poreski obveznik ne nalazi na prijavljenoj adresi iz podneteporeske prijave, imajući u vidu da je u postupku na nesumnjiv način utvrđeno da je tanepokretnost otuđena. Stoga je pravilan zaključak iz obrazloženja prvostepenog rešenjada postoji opasnost da poreski obveznik osujeti, onemogući, i učini neefikasnom eventualnunaplatu poreza, pa su se stekli zakonom propisani uslovi za ustanovljavanje privremenemere obezbeđenja naplate poreza, u smislu člana 66. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji. Prvostepeni organ je doneo rešenje o određivanju privremenemere obezbeđenja naplate poreza upisom hipoteke u vidu zakonskog založnog prava nenepokretnosti poreskog obveznika, o čemu je sačinjen zapisnik i popis i procena u postupkuustanovljavanja privremene mere, a zapisnik je uredno potpisan od strane tužioca“.Na primeru poreza na imovinu to bi bio slučaj ako, na primer, poreski obveznikporeza na imovinu u poreskoj prijavi za utvrđivanje poreza na imovinu – ObrazacPPI – 2 u delu 1. Podaci o obvezniku poreza pod tačkom 4 – Podaci o sedištu, odnosnoprebivalištu, unese netačne podatke (pogrešnu adresu) o svom prebivalištu.Odredbom člana 66. stav 3. ZPPPA, uređeno je da su privremene mere, u smisluZPPPA, založna prava, i to:a) zaloga na pokretnim stvarima poreskog obveznika;b) zaloga na nepokretnosti poreskog obveznika (hipoteka);c) zaloga na novčanim sredstvima poreskog obveznika;d) zaloga na potraživanjima (novčanim i nenovčanim) poreskog obveznika.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 79Poreski obveznik svojom imovinom odgovara za svoje obaveze, pa i poreske. Gubitakimovine ili pad njene vrednosti ispod iznosa obaveza koje terete imovinu vodiporeskog obveznika u nesolventnost, što se direktno odražava na namirenje poverilacapa i poreskih. Zato, promene na imovini poreskog obveznika, pre svega fiskalno najizdašnijih,(povećanje i/ili smanjenje) moraju biti budno praćene od strane zaposlenihLPA u osnovnim funkcijama kako bi se blagovremeno preduzele zakonom propisanemere radi zaštite fiskalnog interesa poreskih poverilaca, bilo da je reč o poreskoj kontrolikod tih obveznika ili naplati već dospelih a neplaćenih poreskih obaveza.LPA je dužna da ustanovljavanje privremenih mera iz člana 66. stav 3. ZPPPA, planirageneralno i pojedinačno, pribavlja potrebne dokaze i vrši potrebne pripreme, tako da,kada se steknu uslovi za njihovu primenu, iste budu ustanovljene efikasno. Bez dobrihpriprema, ishod ustanovljavanja privremene mere je krajnje neizvestan, pošto se poreskomobvezniku ostavlja prostor (vreme) da osujeti ustanovljavanje privremene mere.LPA je dužna da za fiskalno najizdašnije poreske obveznike kao i poreske obveznikesa najvećim iznosom poreskog duga ima celovitu i tačnu bazu podataka o celokupnojnjihovoj imovini, odnosno da ima njihovu „imovinsku kartu“.Predmet zaloge, primenom analogije, ne mogu biti stvari i imovinska prava u svojiniporeskog obveznika koja su izuzeta od prinudne naplate. Naime, članom 82. ZPPPA,propisano je da predmet prinudne naplate ne mogu biti imovina i prihodi poreskog obveznikakoji su zakonom izuzeti od izvršenja. Prema tome, po prirodi stvari, stvari iprimanja koja ne mogu biti predmet prinudne naplate, ne mogu biti ni predmet zaloge.Predmet zaloge na pokretnim stvarima ne mogu biti ni oprema, postrojenja, vozilai sl. koja su predmet ugovora o finansijskom lizingu, pošto shodno odredbamaZakona o finansijskom lizingu, davalac lizinga je lice koje, uz zadržavanje prava svojinena predmetu lizinga, prenosi na primaoca lizinga ovlašćenje držanja i korišćenja,na ugovoreno vreme i uz ugovorenu naknadu. Pokretne stvari nabavljene na osnovuugovora o finansijskom lizingu, postaju predmet prinudne naplate kada istekne ugovorenovreme lizinga i kada se na predmetu finansijskog lizinga prenese pravo svojinena primaoca finansijskog lizinga.Agencija za privredne registre vodi Registar finansijskog lizinga. U ovaj registarpočev o 17.05.2011. godine upisuju se i ugovori o finansijskom lizingu čiji su predmetnepokretne stvari koje mogu biti predmet prava svojine u smislu zakona koji uređujesvojinskopravne odnose.Takođe, stvari koje je poreski obveznik uzeo u operativni lizing, ne mogu bitipredmet zaloge, pošto nisu u njegovoj svojini.Zakonodavac odredbom člana 66. stav 3. ZPPPA, koja glasi: „privremene mere su, u smisluovog zakona, založno pravo...“, privremenoj meri obezbeđuje rang - založnog prava, poštoje pravna posledica ustanovljene privremene mere ista pravnoj posledici založnog prava.Suština privremene mere obezbeđenja naplate ogleda se u njenoj pravnoj posledici.Pravna posledica privremene mere iz člana 66. ZPPPA kao založnog prava je utome što one predstavljaju stvarno pravo na tuđoj stvari.
80 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićNaime, pošto je založno pravo stvarno pravo na tuđoj stvari, a stvarno pravo jeapsolutno pravo koje deluje prema svima - priznaje neposrednu i potpunu pravnuvlast na konkretnoj stvari njenom vlasniku i zabranjuje svim ostalim da ga u tomesprečavaju, to i založno pravo priznaje založnom poveriocu potpunu pravnu vlast natuđoj stvari koja je predmet založnog prava.Odredbom člana 66. stav 4. ZPPPA, uređeno je da se postupak ustanovljavanja iprestanka privremenih mera sprovodi shodnom primenom člana 87. ZPPPA. To daljeznači, da se privremena mera iz člana 66. ZPPPA ustanovljava istim sredstvima i poistom postupku po kome se ustanovljava iz založno pravo iz člana 72. i 86. ZPPPA.Postupak ustanovljavanja privremene mere obezbeđenjanaplate poreza na pojedinim predmetima prinudne naplatePostupak ustanovljavanja privremene mere na pokretnim stvarimaAko LPA oceni i odluči da je najefikasnije sredstvo obezbeđenja naplate poreza,ustanovljavanje privremene mere na pokretnim stvarima poreskog obveznika upisomu Registar zaloge na pokretnim stvarima, hronološki se preduzimaju sledećemere i radnje:1) Kontinuirano se ceni postojanje opasnosti da poreski obveznik (prvenstvenoporeski obveznici kojima će biti utvrđen veliki iznos poreza) osujeti, onemogući,odnosno učini neefikasnom naplatu poreza koji nije dospeo za naplatu ilikoji nije utvrđen, ali je pokrenut postupak utvrđivanja ili kontrole;2) Opredeljuju se konkretne – vredne pokretne stvari u svojini poreskog obveznika,prvenstveno pokretne stvari koje imaju registracioni broj: putničko/teretnovozilo, minibus/autobus, motocikl/motor, priključno vozilo, poljoprivrednovozilo, građevinska mašina, plovni objekat, helikopter, avion i sl.), zatimpokretne stvari koje nemaju registracioni broj: mašine i oprema (građevinske,poljoprivredne, proizvodne mašine, aparati (oprema) za opremanje objekata ukojima se obavlja delatnost i sl.), zatim umetničke vrednosti ili dragocenostičija vrednost ne treba da bude manja od iznosa duga zbog kojeg se ustanovljavazaloga. Od izuzetnog značaja po fiskalni interes jedinice lokalne samoupraveje kvalitet - vrednost odabrane pokretne stvari, jer samo takvo sredstvoobezbeđenja garantuje naplatu nedospelog poreskog duga, za slučaj da isti nebude plaćen o njegovoj dospelosti. Nekvalitetna pokretna stvar, u krajnjem ishodu,postaje „mrtav kapital“. Naime, ako pokretna stvar nije vredna ista nećebiti prodata, čak ni za 1/3 njene procenjene vrednosti, već će biti preneta u svojinujedinice lokalne samouprave, poreski obveznik će biti razdužen određenimiznosom poreskog duga, a jedinica lokalne samouprave dobiće bezvrednustvar.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 813)4)Opredeljenje konkretne pokretne stvari, podrazumeva i ocenu efikasnosti naplateporeza iz stvari na kojoj će biti ustanovljena (upisana) privremena merau vidu založnog prava u korist jedinice lokalne samouprave.S obzirom da predmet prinudne naplate poreza mogu biti stvari i imovinska pravau svojini poreskog obveznika (ne tuđa stvar), LPA je dužna da utvrdi da li je poreskiobveznik nesporeni vlasnik pokretnih stvari koje bi bile predmet ustanovljavanjaprivremene mere. U prilog rečenom citiramo deo iz obrazloženja presudeVrhovnog suda Srbije U. 5675/05 od 22. 06. 2006. godine, koji glasi:„U smislu navoda tužbe potrebno je u ponovnom postupku upotpuniti činjeničnostanje i na nesporan način utvrditi šta predstavlja imovinu tužioca, kako se ne biu postupku prinudne naplate oduzimala imovina drugih vlasnika, odnosno čimebi se vređalo pravo trećih lica, u konkretnom slučaju ne može da se vrši prinudnanaplata tužiočevog duga na imovini drugih subjekata“.Ovaj slučaj pokazuje puno opravdanje uvođenja upravnog spora u cilju sudske(spoljne) kontrole zakonitosti upravnog akta. Naime, u ovom slučaju upravnavlast (i prvostepeni i drugostepeni organ) propustila je da na nesporan načinutvrdi da li je poreski obveznik vlasnik ili ne pokretne stvari koja je predmetprinudne naplate.Zakonom o založnom pravu na pokretnim stvarima upisanim u registar, propisanoje da ako je zalogodavac (poreski obveznik) založio stvar na kojoj nemapravo svojine, upis u Registar zaloge ne proizvodi pravno dejstvo.Međutim, državina na nepokretnosti ne predstavlja takvo stvarno pravokoje sprečava izvršenje javnom prodajom nepokretnosti radi namirenja potraživanja(presuda Apelacionog suda u Novom Sadu, Gž. 2744/2011(1) od18.4.2012. godine).Kada se utvrdi da je opredeljena pokretna stvar svojina poreskog obveznika,proverava se da na istoj već nije upisano prioritetno založno pravo u koristdrugog poverioca. Ako je upisano prioritetno založno pravo u korist drugogpoverioca, utvrđuje se koji iznos potraživanja se obezbeđuje već upisanom zalogom.Ovo je bitno zbog toga što ako je ista pokretna stvar kao predmet zalogeupisana u Registar zaloge u korist većeg broja poverilaca, redosled naplatenjihovih potraživanja iz vrednosti založene pokretne stvari određuje se premavremenu (dan, čas i minut) upisa u Registar zaloge na pokretnim stvarima ipravima. To konkretno znači da, ako je ista pokretna stvar opterećena zalogomu korist dva poverioca, pa poverilac koji je kao drugi upisao založno pravopokrene postupak prodaje pokretne stvari opterećene zalogom, mora najpre izostvarene cene u celosti da namiri prioritetnog (prvog) založnog poverioca, patek onda svoje potraživanje.Osim toga, niko se ne može pozivati na okolnost da mu nisu bili poznati podaciiz Registra zaloge (član 61. stav 1. Zakona o založnom pravu na pokretnimstvarima upisanim u registar), pošto upis zaloge u registar obezbeđujenjen publicitet.
82 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović5) Kada se utvrdi da je poreski obveznik vlasnik pokretnih stvari na koje bi biloupisano založno pravo u korist jedinice lokalne samouprave i da te pokretnestvari nisu već opterećene prioritetnom zalogom u korist drugog poverioca,ili su opterećene zalogom za obezbeđenje naplate potraživanja koje u zbiru saporeskim potraživanjem ne prelazi vrednost pokretne/ih stvari na kojoj/imatreba ustanoviti založno pravo u korist jedinice lokalne samouprave, donosise rešenje o ustanovljavanju privremene mere obezbeđenja u vidu založnogprava na konkretnoj pokretnoj stvari.Za pokretne stvari koje imaju registracioni broj, u rešenje se unose svi podaciiz saobraćajne dozvole ili drugog dokumenta za tu pokretnu stvar izdatogod nadležnog državnog organa, a za pokretne stvari koje nemaju registracionibroj: mašine i oprema, građevinska/poljoprivredna/ proizvodna mašina, aparatiza domaćinstvo/aparati za opremanje trgovinskih/ ugostiteljskih objekatai sl., u rešenje se unosi: marka, tip, godina proizvodnje, snaga, nosivost, težina,proizvodna oznaka i sl.6) U postupku pripreme za ustanovljavanje (upis) založnog prava na konkretnojpokretnoj stvari poreskog obveznika treba:• izdati radni nalog poreskom izvršitelju za popis i procenu;• odrediti posebnog procenitelja, ako je to potrebno;• obezbediti dva punoletna svedoka koji će prisustvovati popisu i procenipokretnih stvari;• obezbediti asistenciju ovlašćenih službenih lica Ministarstva unutrašnjihposlova, ako je to potrebno;• ostvarivati neposredni službeni kontakt, ako je to potrebno, da nadležnisud po prijemu obrazloženog zahteva LPA u zakonskom roku doneserešenje kojim se poreskom izvršitelju LPA dozvoljava ulazak u stanradi popisa i procene pošto poreski obveznik, kao njegov držalac, to nedozvoljava;• doneti rešenje iz člana 87. stav 3. ZPPPA, kojim se Agenciji za privredneregistre, nalaže upis založnog prava na pokretnim stvarima u Registar zalogeu korist jedinice lokalne samouprave.7) Posle pripreme za ustanovljavanje založnog prava poreski izvršitelj, sa svedocimai proceniteljem, ako je određen, odlazi na lice mesta, gde:• Poreskom obvezniku, uredno dostavlja rešenje o ustanovljavanju privremenemere obezbeđenja naplate poreza u vidu založnog prava;• Odmah po dostavljanju rešenja vrši popis i procenu pokretne stvari nakojoj se ustanovljava privremena mera i sastavlja zapisnik o popisu iproceni, pošto žalba protiv rešenja o ustanovljavanju privremene mereu vidu založnog prava, ne odlaže njegovo izvršenje. Ponavljamo, premaodredbi člana 261. stav 3. tačka 3 ZUP, prvostepeno rešenje protiv kogažalba ne odlaže njegovo izvršenje, postaje izvršno njegovim dostavljanjemstranci – poreskom obvezniku;
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 838)• Dostavlja poreskom obvezniku zapisnik o popisu i proceni pokretnih stvari,odmah po izvršenom potpisivanju ovog zapisnika;• Dostavlja poreskom obvezniku i rešenje iz člana 87. stav 3. ZPPPA;• Posle napred sprovedenih radnji u dva primerka se popunjava zahtev zaupis založnog prava na pokretnim stvarima na obrascu Agencije.Zahtev se mora popuniti pravilno, a na odgovarajućoj strani zahteva, morajuse tačno uneti svi podaci o predmetu zaloge, jer ako se unesu netačnipodaci i na osnovu istih bude doneto rešenje o upisu založnog prava u koristjedinice lokalne samouprave sa netačnim podacima, takvo rešenje nijedokaz da je ustanovljeno založno pravo na pokretnim stvarima poreskogobveznika i ne može da proizvede pravne posledice.Za svaku pokretnu stvar koja ima registracioni broj na kojoj se ustanovljavazaloga, popunjava se posebna 4. strana zahteva za upis založnog prava, štovaži i za pokretne stvari koje nemaju registracioni broj, u kom slučaju se popunjavastrana 5. zahteva za upis založnog prava u Registar zaloge.Ukazujemo da, Agencija, shodno odredbi člana 65b Zakona o založnompravu na pokretnim stvarima upisanim u registar, ne ispituje tačnost podatakai verodostojnost dostavljenih dokumenata uz zahtev. Pomenutizakon afirmiše prezumpciju tačnosti, a to znači da posledice netačnostipodataka i neverodostojnosti dokumenata, snosi podnosilac zahteva, uovom slučaju LPA.Na račun Agencije uplaćuje se propisana naknada za upis založnog prava uRegistar zaloge.Iz neobjašnjivih razloga, Agencija ne poštuje odredbu člana 166. ZPPPA, kojomje propisano da Poreska uprava u poreskom postupku ne plaća takse, naknade idruge troškove za radnje i usluge koje joj, u tom postupku, pružaju državni organi,organi nadležni za vođenje registara, banke i drugi organi i organizacije.Naime, prema članu 50. Odluke o naknadama za poslove registracije i drugeusluge koje pruža Agencija za privredne registre („Službeni glasnik RS“, br.5/2012), koja se primenjuje od 1. februara 2012. godine: „Naknada za upis založnihprava na pokretnim stvarima i pravima u Registar se određuje u zavisnostiod visine glavnog potraživanja koje se obezbeđuje založnim pravom, odnosnovisine najvišeg iznosa glavnog potraživanja do kog založno pravo obezbeđujeuslovna ili buduća potraživanja, i iznosi:1. za iznos glavnog potraživanja do 6.000 evra, naknada iznosi 1.000,00 dinara;2. za iznos glavnog potraživanja većeg od 6.000 evra do iznosa od 100.000 evra,naknada iznosi 3.000,00 dinara;3. za iznos glavnog potraživanja većeg od 100.000 evra, naknada iznosi 6.000,00dinara“.Međutim, pozitivna stvar je što Agencija, shodno odredbi člana 79. pomenuteodluke, bez naknade, na osnovu pisanog i obrazloženog zahteva državnimorganima i organizacijama, organima autonomnih pokrajina i jedinicama
84 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićlokalne samouprave, ustupa podatke i dokumenta u slučajevima kada su imti podaci potrebni za obavljanje poslova iz njihove nadležnosti.Popunjeni zahtev sa dokazima (prilozima) podnosi se Agenciji ili njenoj najbližojorganizacionoj jedinici i od istih zahteva izdavanje potvrde sa upisanimdanom, časom i minutom prijema zahteva za upis založnog prava u Agenciji,odnosno njenoj organizacionoj jedinici. Ovo stoga što se u postupku ustavljavanjazaložnog prava primenjuje astronomsko računanje vremena jer se samotako može odrediti prioritet.Organizacione jedinice Agencije nalaze se u sledećim gradovima u Srbiji.R.br. Mesto Adresa Kontakt telefon1. Novi Sad Bulevar Mihajla Pupina 24 021 475 43 082. Subotica Trg Lazara Nešića 1 024 671 9303. Zrenjanin Trg Republike bb 023 511 5184. Pančevo Trg Nikole Tesle 5 013 351 6105. Požarevac Stari korzo 38 012 531 6526. Valjevo Vuka Karadžića 5/IV 014 291 0107. Kraljevo Cara Dušana 41/I 036 326 9998. Užice Radišićev prolaz bb 031 513 9699. Zaječar Nikole Pašića 37/I 019 420 36010. Kragujevac Nikole Pašića 6 034 338 23811. NišObrenovićeva bb,TPC Kalča,lamela b, lokal 40018 296 00212. Leskovac Stojana Ljubića 12, kancelarija 9 016 214 17513.KosovskaMitrovicaKralja Petra Prvog 1069)Uz zahtev za upis založnog prava se prilaže:• rešenje o ustanovljavanju privremene mere obezbeđenja naplate poreza uvidu založnog prava, sa klauzulom izvršnosti;• zapisnik o popisu i proceni predmeta na kojem se ustanovljava založnopravo u korist jedinice lokalne samouprave;• rešenje iz člana 87. stav 3. ZPPPA, kojim se Agenciji nalaže upis založnogprava u Registar zaloge u korist jedinice lokalne samouprave sa klauzulomizvršnosti;• dokaz o uplati naknade za upis založnog prava na račun Agencije.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 85Za upis zakonskog založnog prava u postupku prinudne naplate na osnovuimperativnih odredbi ZPPPA, nije potrebna izjava zalogodavca (poreskogobveznika) da pristaje da se založno pravo upiše u Registar zaloge. Pošto poreskidužnik izbegava ispunjenje svoje poreske obaveze, njena naplata se vršiu postupku prinudne naplate. Stoga, nije potrebna njegova saglasnost za upiszaložnog prava u korist poreskog poverioca. Osim toga reč je o zakonskom, ane ugovornom, založnom pravu.10) Po prijemu rešenja Agencije kojim je izvršen upis zaloge na popisanim pokretnimstvarima u korist jedinice lokalne samouprave, koje Agencija donosi bezispitivanja tačnosti podataka i verodostojnosti dostavljenih dokumenata uz zahtev,vrši se provera tačnosti podataka unetih u rešenje Agencije. Ako grešakanema, rešenje se ulože u spise predmeta. Ako postoji greška u vezi sa podacimana osnovu kojih se identifikuje pokretna stvar, ista se u neposrednom kontaktusa zaposlenima u Agenciji otklanja. Uputno je da se izgradi dobar odnos saAgencijom kako bi se u slučaju greške izvršila zamena rešenja, a ne da se postupakodugovlači podnošenjem žalbe u cilju otklanjanja greške.Postupak ustanovljavanja privremene mere na nepokretnostiAko LPA oceni i odluči da je najefikasnije sredstvo obezbeđenja naplate poreza,ustanovljavanje privremene mere u vidu založnog prava na nepokretnosti poreskogobveznika upisom hipoteke, preduzimaju se sledeće mere i radnje:1) Pribavljanje podataka o nepokretnostima u svojini poreskog obveznika i opredeljivanjekonkretne nepokretnosti čija vrednost ne treba da bude manja odvisine poreza čija se naplata obezbeđuje privremenom merom.Opredeljena nepokretnost ne treba da bude opterećena prioritetnom hipotekomu korist drugog poverioca, a ako je opterećena uzima se u obzir iznos potraživanjakoje je obezbeđeno prioritetnom hipotekom i vrednost nepokretnosti, pa ako jevrednost nepokretnosti jednaka ili veća od zbira potraživanja obezbeđenog prioritetnomhipotekom i nedospelog poreskog potraživanja čiju naplatu treba obezbeditihipotekom, moguće je opredeliti se za upis hipoteke i na već opterećenojnepokretnosti, što je stvar konkretne ocene, ali i odgovornosti, u svakom pojedinačnomslučaju. Nekvalitetna nepokretnost, u krajnjem ishodu, postaje „mrtavkapital“ jedinice lokalne samouprave, pošto se teško može prodati u postupkuprinudne naplate ni putem usmenog javnog nadmetanja ni putem neposrednepogodbe ni za 1/3 njene utvrđene početne vrednosti, a za taj iznos se umanjujeporeski dug poreskog obveznika, dok jedinica lokalne samouprave dobija bezvrednunepokretnost.Opredeljenje konkretne nepokretnosti poreskog obveznika, podrazumeva iocenu efikasnosti postupka naplate poreza iz nepokretnosti na kojoj će bitiupisana hipoteka u korist jedinice lokalne samouprave.
86 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović2) Kada se utvrdi da je poreski obveznik vlasnik nepokretnosti, donosi se rešenjeo ustanovljavanju privremene mere obezbeđenja naplate poreza u vidu založnogprava – hipoteke.3) Vrši se priprema za ustanovljavanje (upis) hipoteke na konkretno opredeljenojnepokretnosti, koja obuhvata:• izdavanje radnog naloga poreskom izvršitelju za popis i procenu nepokretnosti;• određivanje posebnog procenitelja, ako je to potrebno;• obezbeđivanje dva punoletna svedoka koji će prisustvovati popisu i proceninepokretnosti;• obezbeđenje asistencije ovlašćenih službenih lica Ministarstva unutrašnjihposlova, ako je to potrebno;• donošenje rešenja iz člana 87. stav 3. ZPPPA, kojim se nadležnom registrunepokretnosti nalaže upis založnog prava – hipoteke u korist jedinice lokalnesamouprave.4) Zatim poreski izvršitelj sa dva svedoka i posebnim proceniteljem, ako je određen,odlazi na lice mesta, gde poreski izvršitelj:• poreskom obvezniku uredno dostavlja rešenje o ustanovljavanju privremenemere obezbeđenja naplate poreza u vidu hipoteke na konkretnoj nepokretnosti;• vrši popis i procenu nepokretnosti poreskog obveznika i sastavlja zapisniko popisu o proceni, pošto žalba protiv rešenja o ustanovljavanju privremenemere ne odlaže njegovo izvršenje;• poreskom obvezniku uredno dostavlja zapisnik o popisu i proceni nepokretnosti;• poreskom obvezniku uredno dostavlja i rešenje iz člana 87. stav 3. ZPPPA.5) Zatim se priprema zahtev za upis privremene mere u vidu hipoteke na nepokretnostiporeskog obveznika i isti se sa dokazima podnosi nadležnoj Službi zakatastar nepokretnosti Republičkog geodetskog zavoda (RGZ) kojim se zahtevaupis privremene mere u vidu hipoteke.6) Uz zahtev za upis privremene mere u vidu hipoteke prilaže se:• rešenje o ustanovljavanju privremene mere obezbeđenja naplate poreza uvidu založnog prava na nepokretnosti poreskog obveznika sa klauzulomizvršnosti;• zapisnik o popisu i proceni nepokretnosti na kojoj se ustanovljava hipoteka;• rešenje iz člana 87. stav 3. ZPPPA, kojim se nalaže upis založnog prava uodgovarajući registar nepokretnosti u korist jedinice lokalne samoupravesa klauzulom izvršnosti.Ukazujemo da u poreskom postupku (pa i postupku ustanovljavanja hipoteke),shodno odredbi člana 166. ZPPPA, Poreska uprava, pa time i LPA, ne plaćatakse, naknade i druge troškove za radnje i usluge koje joj, u tom postupku, pružajudržavni organi, organi nadležni za vođenje registara, banke i drugi organi
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 877)i organizacije. Ovu odredbu, organi nadležni za vođenje registra nepokretnostipoštuju i od LPA ne zahtevaju plaćanje takse za upis hipoteke.Zahtev za upis hipoteke se ne podnosi poštom, već neposredno organunadležnom za vođenje registra nepokretnosti.Podsećamo da se prilikom predaje zahteva, insistira da se na zahtevu ili rešenjuupiše tačan dan, čas i minut prijema zahteva/rešenja za upis privremene mereu vidu založnog prava na nepokretnosti u korist jedinice lokalne samouprave,pošto se na osnovu toga određuje redosled (prioritet) upisanog založnog prava.Rešenje nadležne službe za katastar nepokretnosti RGZ o upisu hipoteke na popisanojnepokretnosti u katastar nepokretnosti u korist jedinice lokalne samouprave,posle provere tačnosti podataka o nepokretnosti, ulaže se i čuva u spisepredmeta. Ukazujemo da dispozitiv rešenja RGZ treba da glasi – Dоzvоlјаvа sе ulistu nеpоkrеtnоsti brој ______ KО_____ upis zаlоžnоg prаvа - hipоtеkе ______rеdа..., pošto se samo ovim upisom hipoteka stiče bezuslovno.Ukoliko dispozitiv rešenja glasi – dozvoljava se predbeležba hipoteke ili dozvoljavase zabeležba hipoteke..., to nije upis na osnovu koga se bezuslovnostiče hipoteka pa u tom slučaju sa donosiocem rešenja treba raspraviti eventualnosporno pitanje da bi se otklonila greška.Postupak ustanovljavanja privremene merena novčanim sredstvima na računuAko LPA oceni i odluči da je najefikasnije sredstvo obezbeđenja naplate poreza, ustanovljavanjeprivremene mere u vidu založnog prava na novčanim sredstvima poreskogobveznika upisom u evidenciju blokiranih računa, preduzimaju se sledeće mere i radnje:1) Pribavljaju se podaci o računima poreskog obveznika otvorenih kod banke/banaka, a postojeći podaci se proveravaju.2) Donosi se rešenje iz člana 87. stav 1. tačka 3) ZPPPA, o ustanovljavanju privremenemere obezbeđenja naplate poreza u vidu založnog prava na novčanim sredstvimana računu poreskog obveznika kojim se zabranjuje prenos novčanih sredstava prekoračuna poreskog obveznika, osim u svrhu izmirenja obaveza po osnovu porezai upis zabrane u registar blokiranih računa.3) Poreskom obvezniku se uredno dostavlja rešenje iz člana 87. stav 1. tačka 3)ZPPPA o ustanovljavanju privremene mere obezbeđenja naplate poreza u viduzaložnog prava na novčanim sredstvima na računu poreskog obveznika.4) Rešenje iz člana 87. stav 1. tačka 3) ZPPPA o ustanovljavanju privremene mereobezbeđenja naplate poreza u vidu založnog prava na novčanim sredstvima na računuporeskog obveznika, sa klauzulom izvršnosti, dostavlja se na sledeću adresu:NARODNA BANKA SRBIJE - ODЕLJENJE ZA PRIJEM, KONTROLU IUNOS OSNOVA I NALOGA – KRAGUJEVAC, Branka Radičevića 16a
88 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović5) Privremena mera obezbeđenja naplate poreza u vidu založnog prava na novčanimsredstvima na računu poreskog obveznika, shodno odrebi člana 66. stav5. ZPPPA, traje do momenta naplate poreza radi čijeg su obezbeđenja ustanovljene,odnosno do donošenja rešenja o prinudnoj naplati iz novčanih sredstavaporeskog obveznika.6) Kako privremene mere, pa i privremena mera na novčanim sredstvima na računuporeskog obveznika, shodno odredbi člana 65. stav 5. ZPPPA, traju donaplate poreza radi čijeg su obezbeđenja ustanovljene ili do momenta kadaporeski obveznik pruži odgovarajuće obezbeđenje naplate poreske obaveze,u smislu člana 74. stav 2. ZPPPA, u slučaju kada je doneto poresko rešenjepo okončanju kancelarijske ili terenske kontrole, a ustanovljena je privremenamera obezbeđenja naplate na novčanim sredstvima, a poreski obveznik želi daplati obavezu utvrđenu poreskim rešenjem pre donošenja rešenja o prinudnojnaplati, LPA Narodnoj banci Srbije – Odеljenju za prijem, kontrolu i unososnova i naloga – Kragujevac, dostavlja doneto izvršno poresko rešenje pookončanju kancelarijske ili terenske kontrole.Uz poresko rešenje po okončanju kancelarijske ili terenske kontrole potrebnoje da LPA sačini nalog (specifikaciju) obaveza iz donetog rešenja po okončanjukancelarijske ili terenske kontrole, koji sadrži: iznos duga po uplatnim računima,pozive na broj odobrenja, tekući račun obveznika na kojem su sredstvapo privremenoj meri iz člana 66. ZPPPA. Osim toga, nalog sadrži i datum odkojeg NBS treba da obračuna kamatu. Nalog mora biti potpisan i overen pečatomLPA.Sledi primer obrasca naloga koji se dostavlja NBS – Odеljenju za prijem, kontrolui unos osnova i naloga – Kragujevac.REPUBLIKA SRBIJAGrad/opština_______________Gradska/opštinska upravaOdeljenje/Odsek za ___________Broj: _________________201 _. godine_______________NARODNA BANKA SRBIJEOdeljenje za prijem, kontrolu i unos osnova i naloga Kragujevac34000 KRAGUJEVACBranka Radičevića 16aN A L O Gza prenos sredstava sa računa poreskog obveznika
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 891. Izvršnim rešenjem Gradske/opštinske uprave Grada/opštine __________- Odeljenja/Odsekaza _____________ broj: ________ od ___201_. godine, poreskom obvezniku_________________________,sa sedištem u _______________________,ul._____________________, broj___, matični broj:__________, PIB: ____________,poslovni račun: ________________________________, utvrđena je i naložena uplataporeza i sporednih poreskih davanja u ukupnom iznosu od _____________ dinara.2. NALAŽE SE Narodnoj banci Srbije – Odеljenju za prijem, kontrolu i unososnova i naloga – Kragujevac, da preduzme mere kako bi se izvršio prenos novčanihsredstava sa računa poreskog obveznika iz tačke 1. ovog naloga, na kojem su prikupljenjasredstva po osnovu ustanovljenje privremene mere rešenjem Gradske/opštinskeuprave Grada/opštine _________ - Odeljenja/Odseka za ___________, broj: _______od ______ 201_. godine, sa kamatom na iznos iz kolone 4. rešenja, obračunatom nanačin propisan članom 75. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,počev od _____________ do dana prenosa celokupnog iznosa poreza i sporednih poreskihdavanja na uplatne račune javnih prihoda prema sledećoj specifikaciji:Red.br.VrstaporezaRačun javnihprihodaGlavni dug (gl.+kamatautvrđeni rešenjem uporeskoj kontroli) udinarimaPoziv na brojodobrenja priuplati1 2 3 4 8Prilog: Poresko rešenje broj: ________ od ______ 201__. godine.Načelnik/Šef,Napominjemo da se kao datum od koga NBS počinje obračun kamate upisuje narednidan od datuma dospeća obaveze iz rešenja donetog u postupku kontrole.Kako se davanjem naloga vrši redovna naplata utvrđenog poreza radi čijeg obezbeđenjaje ustanovljena privremena mera (blokiran račun), nalog ne sadrži posebnujednokratnu taksu na prinudnu naplatu iz člana 83. ZPPPA.Kada se izvrši prenos novčanih sredstava na uplatne račune javnih prihoda u celostiiz naloga i poreskog rešenja iz člana 66. stav 6. ZPPPA donetog po okončanjukancelarijske ili terenske kontrole, ustanovljena privremena mera na novčanim sredstvimana računu poreskog obveznika prestaje, a to znači da se račun poreskog obveznikadeblokira.
90 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrestanak privremene mere obezbeđenja naplate porezaKada je reč o prestanku privremenih mera kao založnog prava primenjuje seodredba člana 91. ZPPPA, a to znači da je LPA u roku od dva dana od dana namirenjaporeske obaveze čija naplata je obezbeđena privremenom merom dužna da podnesezahtev za brisanje zaloge iz Registra zaloge.Postupak brisanja zaloge iz Registra zaloge po službenoj dužnosti pokreće LPA.Ako je LPA ustanovila privremenu meru u vidu založnog prava na pokretnim stvarimaporeskog obveznika, dužna je da u roku od dva dana od dana namirenja poreske obaveze podnesezahtev Agenciji za brisanje zaloge iz Registra zaloge na konkretnoj pokretnoj stvari.Ako je LPA ustanovila privremenu meru u vidu hipoteke na nepokretnosti poreskogobveznika upisom u katastar nepokretnosti, dužna je da u roku od dva dana oddana namirenja poreske obaveze, podnese zahtev nadležnoj Službi za katastar nepokretnostiRepubličkog geodetskog zavoda za brisanje hipoteke na konkretnoj nepokretnostiporeskog obveznika.Ako je LPA ustanovila privremenu meru u vidu zaloge na novčanim sredstvimaporeskog obveznika na njegovom računu upisom u registar blokiranih računa, dužnaje da u roku od dva dana od dana namirenja poreske obaveze pismeno obavesti NBS- Odeljenje za prijem, kontrolu i unos osnova i naloga - Kragujevac o prestanku ustanovljeneprivremene mere na novčanim sredstvima na račun poreskog obveznika.Odredbom člana 66. stav 5. ZPPPA propisano je da privremene mere traju, i to:a) do naplate poreza radi čijeg obezbeđenja su ustanovljene, ilib) do momenta kada poreski obveznik pruži odgovarajuće sredstvo obezbeđe-nja naplate poreza, u smislu člana 74. stav 2. ZPPPA. U ovom slučaju, imamoustvari zamenu jednog sredstva obezbeđenja naplate drugim.Odredbom člana 66. stav 7. ZPPPA, propisano je da protiv rešenja o ustanovljavanjuprivremene mere poreski obveznik može izjaviti žalbu. Rok za žalbu je 15 danaod dana urednog dostavljanja rešenja. Žalba ne odlaže izvršenje rešenja a to znači darešenje postaje izvršno – dostavljanjem poreskom obvezniku. Ako poreski obveznikizjavi žalbu sprovodi se propisani postupak po žalbi.Na ovom mestu, ukazujemo da je razrešen početni nesporazum sa sudskom vlašću iRepubličkim geodetskim zavodom u pogledu ovlašćenja nadležnog poreskog organa dazahteva upis zaloge, o čemu navodimo pravni zaključak Građanskog odeljenja Vrhovnogsuda Srbije.Naime, Građansko odeljenje Vrhovnog suda Srbije donelo je Odluku na sedniciodržanoj 20.02.2006. godine, kojom je usvojen pravni zaključak, koji glasi:„Na osnovu molbe Poreske uprave za upis zakonske hipoteke na nepokretnostiporeskog dužnika, zasnovane na priloženom rešenju Poreske uprave kojim se nalaže
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 91upis založnog prava – hipoteke i zapisniku poreskog izvršitelja o popisu nepokretnostiporeskog dužnika, nadležni zemljišno-knjižni sud će izvršiti upis zakonskog založnogprava – hipoteke u zemljišnu knjigu“ (Citirani pravni zaključak objavljen je učasopisu za računovodstvo i poslovne finansije „Privredni savetnik“, u broju 8 od17.03.2006. godine).Republički geodetski zavod je svojim dopisom 07 broj: 952 - 177/05 od 15. 04.2005. godine obavestio sve svoje centre za katastar nepokretnosti u Republici o postupkuupisa hipoteke na zahtev Poreske uprave u postupku obezbeđenja i naplate poreza.REDOVNA <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong>Oblici redovne naplate porezaČlan 67.Naplata poreza vrši se, po pravilu, plaćanjem novčanog iznosa o dospelosti porezana propisane uplatne račune javnih prihoda, u rokovima propisanim zakonom.Ministar može propisati plaćanje pojedinih poreza preko poreske blagajne.Porez se može platiti i kupovinom vrednosnog papira (taksene marke, doplatnepoštanske marke, fiskalne akcizne markice i sl.) u slučajevima propisanim zakonom.Izuzetno od odredbi st. 1 - 3. ovog člana, poreska obaveza se može namiriti:1) putem kompenzacije, na način i pod uslovima koje, u skladu sa poreskim zakonom,bliže uređuje ministar;2) ( brisana);3) konverzijom potraživanja po osnovu poreza u trajni ulog Republike u kapitaluporeskog obveznika, na način i pod uslovima koje propiše Vlada.• • •Ovim članom uređeni su oblici (načini) redovnog plaćanja poreske obaveze kojimogu biti:1) Plaćanje na uplatne račune javnih prihoda u rokovima propisanim zakonom.To je osnovni oblik i pravilo plaćanja poreza;2) Preko poreske blagajne, što je uređeno Pravilnikom o plaćanju pojedinih porezapreko poreske blagajne („Službeni glasnik RS’’, br. 61/2003);3) Kupovina vrednosnih papira (taksene marke, doplatne poštanske marke, fiskalneakcizne markice i sl.), ali samo u slučajevima propisanim zakonom.
92 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović4) Izuzetno, putem kompenzacije, što je uređeno Pravilnikom ministra finansijao načinu i uslovima za plaćanje poreske obaveze putem kompenzacije („Službeniglasnik RS’’, br. 63/2003). Pomenutim pravilnikom uređen je način i usloviplaćanja poreske obaveze putem kompenzacije.5) Izuzetno, konverzijom poreskog potraživanja u trajni ulog države u kapitaluporeskog obveznika na način i pod uslovima koje propiše Vlada RepublikeSrbije.Kada je reč o izmirivanju poreza putem kompenzacije prema jedinici lokalne samouprave,ukazujemo da poreski obveznik koji jedinici lokalne samouprave dugujepo osnovu njenih izvornih javnih prihoda, a koje istovremeno ima i potraživanje odbudžeta te jedinice lokalne samouprave koje je prema usaglašenoj knjigovodstvenojdokumentaciji na dan 31. decembra prethodne godine najmanje dvostruko većeod njegovog ukupnog duga prema toj jedinici lokalne samouprave dospelog do 31.decembra prethodne godine, može putem kompenzacije u skladu sa Pravilnikomo načinu i uslovima za plaćanje poreske obaveze putem kompenzacije izmiriti dugkoji ima prema jedinici lokalne samouprave, podnošenjem zahteva iz člana 3. pomenutogpravilnika toj jedinici lokalne samouprave i uz ispunjenje uslova propisanihpravilnikom.U prilog rečenom citiramo deo iz mišljenja Ministarstva finansija broj:011-00-00202/2012-04 od 20. 3. 2012. godine, koji glasi:„… Prema odredbi člana 67. stav 4. tačka 1) ZPPPA, poreska obaveza se može namiritii putem kompenzacije, na način i pod uslovima koje, u skladu sa poreskim zakonom,bliže uređuje ministar.Danom namirenja poreske obaveze putem kompenzacije smatra se dan kada je dokumento kompenzaciji realizovan na način i pod uslovima iz člana 67. stav 4. tačka 1)ZPPPA (član 68. stav 2. ZPPPA).Odredbom člana 1. Pravilnika o načinu i uslovima za plaćanje poreske obaveze putemkompenzacije („Sl. glasnik RS“, br. 63/2003 - dalje: Pravilnik), propisano je da sePravilnikom bliže uređuju način i uslovi pod kojima poreski dužnik (dalje: dužnik) utekućoj godini može izmiriti poreske obaveze dospele do 31. decembra prethodne godine(dalje: dug) putem kompenzacije.Prema članu 2. stav 1. Pravilnika, dužnik koji istovremeno ima i potraživanja odbudžeta Republike Srbije može, putem bilateralne kompenzacije, izmiriti dug podnošenjemzahteva za plaćanje duga putem kompenzacije (dalje: zahtev), pod uslovimada je:1) prema usaglašenoj knjigovodstvenoj dokumentaciji obaveza budžeta RepublikeSrbije (dalje: budžet) prema dužniku najmanje dvostruko veća od ukupnog dugakoji se može izmiriti putem kompenzacije;2) predmet kompenzacije dug koji predstavlja javni prihod budžeta do iznosa kojipripada budžetu.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 93Prema članu 3. Pravilnika, dužnik podnosi zahtev Ministarstvu finansija i ekonomije- Sektor za trezor (dalje: Trezor).Uz zahtev, podnosi se sledeća dokumentacija:1) potvrda o obavezi na Obrascu POO - Potvrda o obavezi, overena od strane korisnikabudžetskih sredstava (dalje: korisnik) koji ima obavezu prema dužniku,zajedno sa dokumentacijom kojom se dokazuje osnov dugovanja;2) potvrda o dugu na Obrascu PDU - Potvrda o dugu, overena od strane nadležneorganizacione jedinice Poreske uprave (dalje: organizaciona jedinica) prema sedištudužnika;3) popunjena izjava o kompenzaciji, u četiri primerka, overena od strane dužnika,na Obrascu IOK - Izjava o kompenzaciji međusobnih obaveza i potraživanja;4) popunjen nalog na teret i u korist odgovarajućeg uplatnog računa javnih prihoda;5) popunjen i overen nalog na teret i u korist svog računa.Obrasci POO - Potvrda o obavezi, PDU - Potvrda o dugu i IOK - Izjava o kompenzacijimeđusobnih obaveza i potraživanja, odštampani su uz ovaj pravilnik i čine njegovsastavni deo.Dužnik može putem kompenzacije, u skladu sa Pravilnikom, izmiriti i dug koji pripadadrugim učesnicima u raspodeli javnih prihoda, podnošenjem zahteva iz člana 3.Pravilnika nadležnom organu teritorijalne autonomije, odnosno lokalne samouprave zaposlove finansija, koji ako su ispunjeni uslovi iz člana 5. Pravilnika dostavlja dokumentacijuUpravi radi realizacije kompenzacije (član 10. Pravilnika).Prema tome, privredno društvo koje jedinici lokalne samouprave duguje po osnovunjenih izvornih javnih prihoda iz javnopravnog odnosa i sporednih poreskih davanjapo tim osnovima, a koje istovremeno ima i potraživanje od budžeta te jedinicelokalne samouprave, koje (potraživanje) je prema usaglašenoj knjigovodstvenoj dokumentacijina dan 31. decembra prethodne godine najmanje dvostruko veće od njegovogukupnog duga prema toj jedinici lokalne samouprave dospelog do 31. decembraprethodne godine, može putem kompenzacije u skladu sa Pravilnikom izmiriti dugkoji ima prema jedinici lokalne samouprave, podnošenjem zahteva iz člana 3. Pravilnikatoj jedinici lokalne samouprave i uz ispunjenje uslova propisanih Pravilnikom (očemu prilaže dokaze).“Dakle, saglasno odredbi člana 10. pravilnika, poreski dužnik može putem bilateralne(ne i multilateralne) kompenzacije izmiriti i dug koji pripada autonomnim pokrajinamaili jedinicama lokalne samouprave. Pripadnost prihoda jedinici lokalne samouprave iautonomnoj pokrajini uređena je odredbom čl. 24. i 25. Zakona o budžetskom sistemu.Kada poreski dužnik izmiruje obaveze prema autonomnim pokrajinama ili jedinicamalokalne samouprave, zahtev za sprovođenje kompenzacije podnosi se organu autonomnepokrajine ili jedinice lokalne samouprave nadležnom za poslove finansija, sa dokazimao ispunjenju uslova. I u ovom slučaju se kompenzacija sprovodi preko Uprave za trezor -ukoliko su ispunjeni uslovi propisani članom 2. pravilnika. To su sledeći uslovi:
94 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovića)da je prema usaglašenoj knjigovodstvenoj dokumentaciji obaveza autonomnepokrajine ili jedinice lokalne samouprave prema poreskom dužniku najmanjedvostruko veća od ukupnog duga koji se može izmiriti kompenzacijom;da je predmet kompenzacije dug koji predstavlja javni prihod autonomne po-krajine ili jedinice lokalne samouprave - do iznosa koji pripada jedinici lokalnesamouprave.I u ovom slučaju se putem kompenzacije u tekućoj godini mogu izmiriti poreskeobaveze dospele do 31. decembra prethodne godine.b)Kada je reč o konverziji, ukazujemo da je članom 1. Uredbe o postupku i uslovimaza pretvaranje obaveza određenih pravnih lica u trajni ulog država („Službeni glasnikRS“, br. 26/2002, 91/2002, 23/2005), uređen postupak i uslovi pod kojima se može vršitipretvaranje neizmirenih obaveza prema Republičkoj upravi javnih prihoda, Republičkojdirekciji za robne rezerve, Republičkom fondu za penzijsko i invalidsko osiguranje, Republičkomzavodu za zdravstveno osiguranje i drugim republičkim organima i organizacijamau trajni ulog države u kapitalu (u daljem tekstu: konverzija), pravnih lica kojasu izvršila privatizaciju po propisima koji su važili do dana stupanja na snagu Zakona oprivatizaciji („Službeni glasnik RS“, broj 38/2002), a u strukturi kapitala imaju najmanje10% društvenog ili državnog kapitala.Sada Vlada Srbije na osnovu Zakona o Vladi, a povodom informacije nadležnogministarstva o neophodim merama za konsolidaciju poslovanja konkretnih privrednihsubjekata - poreskih obveznika, donosi ad hoc zaključke o pretvaranju dospelih obavezapo osnovu javnih prihoda koji su prihod budžeta Republike Srbije, osim doprinosaza obavezno socijalno osiguranje, u trajni ulog Republike Srbije u kapitalu konkretnogporeskog dužnika. Tim zaključcima Vlada preporučuje nadležnim organima konkretnih<strong>gradova</strong> i opština da donesu odluke o pretvaranju (konverziji) dospelih obaveza poosnovu javnih prihoda koji su izvorni ili ustupljeni prihodi lokalne samouprave u trajniulog jedinice lokalne samouprave u kapitalu konkretnog poreskog obveznika i da doneteodluke dostave Ministarstvu finansija i ministarstvu nadležnom za ekonomiju.Dakle, kada Vlada Republike Srbije donese akt kojim propisuje uslove i način za namirenjeporeske obaveze konverzijom potraživanja, a taj akt se odnosi i na izvorne javneprihode jedinice lokalne samouprave (sadrži preporuku jedinici lokalne samouprave),tada, na osnovu tako donetog akta Vlade, jedinica lokalne samouprave može doneti akto konverziji potraživanja jedinice lokalne samouprave po osnovu svojih izvornih javnihprihoda u trajni ulog jedinice lokalne samouprave u kapitalu poreskog obveznika.Prema članu 67. stav 4. tačka 3) ZPPPA propisivanje načina i uslova za namirivanjeporeske obaveze putem konverizije u isključivoj je nadležnosti Vlade, a ne i nadležnogorgana jedinice lokalne samouprave.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 95Dan plaćanja porezaČlan 68.Dan plaćanja poreza je dan kada je:1) dugovani iznos poreza i sporednih poreskih davanja poreskog dužnika prenetna propisani uplatni račun javnih prihoda;2) (brisana);3) dugovani iznos uplaćen na poreskoj blagajni;4) na propisani način poništen, odnosno kupljen vrednosni papir iz člana 67. stav3. ovog zakona;5) zaplenjeni novac i prihod od prodaje pokretnih stvari i nepokretnosti prenetna odgovarajući račun javnih prihoda;6) doneto rešenje Poreske uprave o prenosu stvari u svojinu Republike u skladusa članom 104. stav 18. ovog zakona;7) doneto rešenje Poreske uprave o prenosu nepokretnosti u svojinu Republike uskladu sa članom 110. stav 5. ovog zakona;8) iznos ostvaren prodajom pokretnih stvari i nepokretnosti u postupku prinudnenaplate poreza i sporednih poreskih davanja uplaćen na propisani uplatniračun javnih prihoda.Danom namirenja poreske obaveze putem kompenzacije smatra se dan kada jedokument o kompenzaciji realizovan na način i pod uslovima iz člana 67. stav 4. tačka1) ovog zakona.Danom namirenja poreske obaveze putem konverzije poreskog potraživanja utrajni ulog Republike u kapitalu poreskog obveznika smatra se dan kada je Vlada donelaakt o konverziji.• • •Ovim članom uređen je dan plaćanja poreza pošto je ovaj dan izuzetno bitan zaknjiženje (evidentiranje) uplata u poreskom računovodstvu kao i za tačan obračuneventualne kamate.Pošto je odredba ovog člana precizna i jasna nema potrebe za njenim detaljnjimkomentarom, osim odredbe tačke 1) u stavu 1, pošto je to najčešći način plaćanjaporeza. S tim u vezi, naglašavamo da se danom plaćanja poreza smatra dan kada jedugovani iznos poreza i sporednih poreskih davanja poreskog dužnika prenet napropisani uplatni račun javnih prihoda, nezavisno od toga kada je poreski obveznikizdao banci nalog da sa njegovog računa prenese određeni iznos sredstava na propisaniuplatni račun javnih prihoda.
96 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićDakle ova odredba uređuje dan plaćanja poreza za jedan od načina plaćanja poreza- putem prenosa sredstava na propisani uplatni račun javnih prihoda. Prema tome,u slučaju plaćanja poreza putem prenosa sredstava na uplatni račun javnih prihodanije opredeljujuće ko daje nalog za prenos sredstava nego je opredeljujuće da se plaćanjeporeza vrši prenosom sredstava sa jednog na drugi račun. Stoga nalog za prenosmože dati sam poreski obveznik, nadležni poreski organ, poslovna banka po naloguNarodne banke Srbije u postupku prinudne naplate poreza iz novčanih sredstava naračunu porekog obveznika, itd.Redosled namirenjaČlan 70.Poreski obveznik određuje prilikom uplate vrstu dospelih poreza koje plaća.Raspored uplaćenog iznosa vrši se po sledećem redosledu:1) iznos glavne poreske obaveze;2) kamata;3) troškovi naplate.Ako poreski obveznik duguje plaćanje više vrsta poreza, a uplaćeni iznos nije dovoljanza plaćanje ukupnog poreskog duga, pojedine vrste poreza naplaćuju se po redosledunjihovog dospevanja.Kod poreza iz stava 3. ovog člana koji dospevaju istovremeno, naplata se vrši srazmernoučešću pojedinog poreza u ukupno dospelom poreskom dugu.Ako je iznos uplate po osnovu poreza veći od dugovanog iznosa, iznos preplatemože da se koristi za namirenje obaveza po istom osnovu koje kasnije dospevaju.U slučaju iz stava 5. ovog člana, namiruju se dospele obaveze po drugom osnovuili se vrši povraćaj na zahtev obveznika.• • •Najpre dajemo pregled redosleda po kome je vršen raspored uplaćenog iznosa porezado 31.12.2010. godine i redosleda po kome se vrši raspored uplaćenog iznosaporeza počev od 01.01.2011. godine:
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 97Redosled namirenja do31.12.2010. godine1) troškovi naplate;2) kazna;3) kamata;4) iznos glavne poreske obavezeRedosled namirenja od01.01.2011. godine1) iznos glavne poreske obaveze;2) kamata;3) troškovi naplateČlanom 70. ZPPPA uređen je redosled namirenja plaćenog iznosa poreza.Podrazumeva se da poreski obveznik prilikom dobrovoljnog plaćanja poreza samodređuje vrstu poreza koji plaća.Stavom 2. ovog člana, koji se primenjuje od 1. januara 2011. godine, propisan jeredosled raspoređivanja uplaćenog iznosa poreza, pa se tako iz naplaćenog iznosa najprenamiruje iznos glavne poreske obaveze, zatim iznos obračunate kamate i na krajutroškovi naplate. Ovakav način redosleda raspoređivanja uplaćenog iznosa poreskogduga utiče na smanjenje kamate. Naime, pošto se prvo namiruje iznos glavne poreskeobaveze (glavni dug), pa tek onda kamata i troškovi naplate, dolazi do smanjenja osnoviceza obračun kamate u odnosu na prethodno zakonsko rešenje kada se glavni dugnamirivao tek po namirenju troškova prinudne naplate i kamate.Ova odredba je zakonski osnov za redosled namirenja i knjiženja redovnih uplataporeza na propisane račune za uplatu javnih prihoda. Istovremeno, ova odredba je izakonski osnov za raspored naplaćenog iznosa poreza u postupku prinudne naplatekada se donosi rešenje o raspoređivanju naplaćenog iznosa iz člana 93. stav 4. ZPPPA(u daljem tekstu: rasporedno rešenje).Odredba stava 3. ovog člana primenjuje se u slučaju prinudne naplate poreza, poštoporeski obveznik kada sam plaća više vrsta poreza to čini tako što svaki pojedini javniprihod uplaćuje na poseban propisani račun za uplatu javnih prihoda. To je slučaj kadakupac stvari u postupku prinudne naplate vrši uplatu iznosa za koji mu je stvar prodatana uplatni račun broj: 840-1700845-84 – Javni prihodi plaćeni u postupku prinudne naplate,propisan Pravilnikom o uslovima i načinu vođenja računa za uplatu javnih prihodai raspored sredstava sa tih računa („Službeni glasnik RS“, br. 104/2011, 10/2012i 18/2012), sa koga se taj iznos rasporednim rešenjem raspoređuje prema redosledunamirenja iz stava 2. ovog člana na propisane račune za uplatu javnih prihoda.Stavom 4. ovog člana afirmisan je princip za raspored naplaćenog poreza za slučajkada više vrsta poreza koje su naplaćene dospevaju istovremeno. U tom slučajuprimenjuje se princip srazmernog učešća pojedinih vrsta javnih prihoda u ukupnonaplaćenom iznosu poreza.Stavom 5. ovog člana afirmisan je princip za slučaj kada je naplaćeni iznos porezaveći od poreskog duga (porez + sporedna poreska davanja). U ovom slučaju, princip jeda se iznos preplate koristi za namirenje poreske obaveze po istom osnovu koja kasnijedospeva. Ovo je načelni princip.
98 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićStavom 6. ovog člana propisano je postupanje za slučaj kada i posle namirenjaporeske obaveze po istom osnovu koja kasnije dospeva preostanu sredstva, odnosnoporeski obveznik ima preplatu. U tom slučaju, iznos preplate se koristi za namirenjedospele obaveze po drugom osnovu ili se vrši povraćaj preplate na zahtev obveznika.Da zaključimo, u slučaju preplate poreskom obvezniku se može izvršiti povraćajtek ako poreski obveznik nema dospeli poreski dug po bilo kom osnovu.Osim toga, povraćaj preplate se ne vrši po službenoj dužnosti već samo na pismenizahtev poreskog obveznika u skladu sa odredbom člana 10. ZPPPA.Opomena za plaćanje porezaČlan 71.Poreska uprava će poreskom obvezniku koji, u celosti ili delimično, nije o dospelostiplatio porez, odnosno sporedno poresko davanje osim u slučaju iz člana 74. stav 7. tačka1) ovog zakona, poslati opomenu o vrsti i iznosu poreza, odnosno sporednih poreskihdavanja dospelih za naplatu, kojom mu nalaže da dospeli iznos plati odmah, a najkasnijeu roku od pet dana od dana prijema opomene sa obračunatom kamatom od dana izdavanjaopomene do dana uplate dospelog poreza, odnosno sporednih poreskih davanja.Opomena iz stava 1. ovog člana sadrži i pouku poreskom obvezniku da u roku odpet dana može sa Poreskom upravom da raspravi sporna pitanja u vezi vrste i iznosaporeza, odnosno sporednih poreskih davanja dospelih za naplatu.Opomena iz stava 1. ovog člana dostavlja se na način iz člana 36. ovog zakona, a u ciljuefikasnosti šalje se, kada je moguće, i e-mailom, telefaksom, telefonom ili po kuriru.Ako se opomena za plaćanje poreza šalje telefonom, službeno lice Poreske upraveo tome sastavlja službenu belešku i ulaže je u spise predmeta.• • •Opomena za plaćanje poreza (u daljem tekstu: opomena) je novina koja je uvedenau poreski postupak ZPPPA.Opomena ne predstavlja poreski upravni akt, pa se protiv iste ne može izjavitižalba. Naime, prema članu 34. stav 2. ZPPPA poreski upravni akti su samo poreskorešenje i zaključak, jer se samo ovim poreskim aktima rešava o pojedinačnim pravimai obavezama poreskog dužnika iz poreskopravnog odnosa.Do početka primene ZPPPA (do 1. januara 2003. godine), ako dospela poreskaobaveza nije plaćana o dospelosti (zakonom propisanom roku), pokretan je postupakprinudne naplate donošenjem rešenja o određivanju prinudne naplate, o čemu sledigrafički prikaz.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 99Dospeli poreskidug nije plaćen upropisanomDospeli poreskirokudug nije plaćen upropisanom rokuPokretanje postupkaprinudne naplatePokretanje(donošenjepostupkarešenjaoprinudneprinudnojnaplatenaplati)(donošenje rešenjao prinudnoj naplati)Uvođenjem opomene u poreski postupak Srbije stvoren je pravni osnov da se njenimizdavanjem faktički odloži početak postupka prinudne naplate dospele, a delimičnoili u celosti, neplaćene poreske obaveze. Odredbom člana 71. ZPPPA zakonodavacje poreskom obvezniku dao međuprostor u kome sa nadležnim poreskim organommože da raspravi sva sporna pitanja u vezi sa vrstom i iznosom poreskog duga i daplati nesporan dug ili da podnese zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga.Dospeli poreskidug nije plaćen upropisanomDospeli poreskirokudug nije plaćen upropisanom rokuIzdavanje opomene(u roku iz opomeneIzdavanjeraspravljajuopomenese sva(uspornaroku izpitanja)opomeneraspravljaju se svasporna pitanja)Pokretanje postupkaprinudne naplatePokretanje(donošenjepostupkarešenjaoprinudneprinudnojnaplatenaplati)(donošenje rešenjao prinudnoj naplati)Prema stavu 1. ovog člana, nadležni poreski organ je dužan da poreskom obveznikukoji, u celosti ili delimično, nije o dospelosti platio porez (dalje: poreski dug),uredno dostaviti opomenu o vrsti i iznosu poreskog duga. Opomenom se nalaže poreskomobvezniku da odmah plati poreski dug, a najkasnije u roku od pet dana od dananjenog prijema, sa obračunatom kamatom od dana izdavanja opomene do dana uplateporeskog duga.Prema zakonskom rešenju nadležni poreski organ je dužan da poreskom obveznikukoji, u celosti ili delimično, nije o dospelosti platio poresku obavezu, izda opomenu.To praktično znači da izdavanje opomene mora da prethodi pokretanju svakogpostupka prinudne naplate poreske obaveze osim u jednom slučaju – u slučaju iz člana74. stav 5 tačka 1) ZPPPA, koja se primenjuje od 26.07.2005. godine.Skrećemo pažnju da je rok iz opomene pet dana, a ne pet radnih dana. To znači dase rok od pet dana računa u skladu sa članom 91. ZUP. Početak i tok roka od pet danane sprečava nedelja i dani državnih praznika. Shodno odredbi člana 91. stav 2. ZUP,samo ako poslednji dan roka pada u nedelju ili na dan državnog praznika, ili u nekidrugi dan kada organ pred kojim treba preduzeti radnju ne radi, rok ističe istekomprvog narednog radnog dana.Opomena se ne izdaje jedino ako se poreski obveznik ne pridržava rokova iz sporazuma,odnosno rešenja kojim mu je odobreno odlaganje plaćanja poreskog duga narate. U ovom slučaju LPA po službenoj dužnosti poništava sporazum, odnosno ukida
100 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićrešenje o odlaganju plaćanja poreskog duga, a poreski dug naplaćuje iz datih sredstavaobezbeđenja ili u postupku prinudne naplate nad poreskim obveznikom.Opomena sadrži i pouku poreskom obvezniku da u roku od pet dana od danaprijema opomene može sa LPA da raspravi sporna pitanja u vezi sa vrstom i iznosomporeskog duga. Ovom zakonskom odredbom stvoren je pravni osnov kojim se poreskomobvezniku omogućava da kao stranka, u skladu sa čl. 9. i 133. ZUP, učestvujeu postupku pre pokretanja postupka prinudne naplate i da sa nadležnim poreskimorganom raspravi sporna pitanja u vezi sa vrstom i iznosom poreskog duga. Ako poreskiobveznik ne iskoristi pomenuto pravo, pretpostavka je da se složio sa iznosom ivrstom poreskog duga iz opomene, te da ne postoji smetnja da se pristupi prinudnojnaplati, ako dug u roku iz opomene ne bude dobrovoljno plaćen ili ako nije podnetzahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga.Opomena se dostavlja na način propisan članom 36. ZPPPA, a u cilju efikasnostimože se slati i e-mailom, telefaksom, telefonom ili po kuriru/dostavljaču. Ako opomenanije uredno dostavljena, ne može otpočeti postupak prinudne naplate, odnosno nemože se doneti rešenje o prinudnoj naplati.Naime, shodno članu 77. ZPPPA, nadležni poreski organ počinje postupak prinudnenaplate poreskog duga donošenjem rešenja o prinudnoj naplati poreskog dugatek ako poreski obveznik ne plati poreski dug u roku od pet dana od dana dostavljanjaopomene ili ako u tom roku ne podnese zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga.Prema tome, ukoliko poreskom obvezniku bude dostavljeno rešenje o prinudnoj naplati,a pre toga mu nije uredno dostavljena opomena, u žalbi protiv rešenja o prinudnojnaplati se, pored ostalog, ističe da su povređena pravila postupka pošto obvezniku prepokretanja postupka prinudne naplate nije dostavljena opomena čime mu je uskraćenopravo da sa poreskim organom raspravi eventualna sporna pitanja u vezi sa vrstom ivisinom poreskog duga, da plati poreski dug bez plaćanja posebne jednokratne takse naprinudnu naplatu u visini od 5% od iznosa poreskog duga, kao i da podnese zahtev zaodlaganje plaćanja poreskog duga pre početka postupka prinudne naplate.Dakle, izdavanjem i dostavljanjem opomene poreskom obvezniku dodatno se štitenjegovi interesi.Izdavanjem opomene zakonodavac je omogućio poreskom obvezniku da u rokuiz opomene:1) plati poreski dug samo sa obračunatom kamatom počev od narednog dana oddana dospelosti pa do dana uplate poreskog duga, bez plaćanja posebne jednokratnetakse na prinudnu naplatu u visini od 5% od iznosa poreskog duga;2) sa poreskim organom raspravi eventualna sporna pitanja u vezi sa vrstom ivisinom poreskog duga navedenog u opomeni i da, po otklanjanju eventualnegreške, plati stvarni iznos poreskog duga;3) poreskom organu podnese zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga, u komslučaju se ne pokreće postupak prinudne naplate dok se ne odluči po zahtevuza odlaganje plaćanja poreskog duga (član 77. stav 5. ZPPPA).
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 101Dakle, poreski obveznik, pored ostalog, ima pravo da u roku od pet dana od danaprijema opomene (i samo tada) sa nadležnim poreskim organom raspravi sporna pitanjakako u vezi sa (1) vrstom poreza tako i u vezi sa (2) iznosom/visinom poreskog duga.Ako poreski obveznik propusti da u napred navedenom roku raspravi sporna pitanja,on nema pravo da pomenuta sporna pitanja ističe u žalbi protiv rešenja o prinudnojnaplati, što je i pravno shvatanje Vrhovnog (sada Upravnog) suda.U obrazloženju presude Vrhovnog suda Srbije U. 2814/05 od 23.9.2005. godine senavodi:„Tužilac nije ni u smislu člana 71. stav 2. Zakona u roku od 5 dana sa Poreskomupravom raspravio ova za njega sporna pitanja u vezi vrste i iznosa poreza, odnosnosporednih poreskih davanja dospelih za naplatu, što je po zakonu mogao isticati i tražitiraspravljanje, ali samo u toj fazi postupka a ne i u postupku prinudne naplate“.Dakle, donošenjem rešenja o prinudnoj naplati prelazi se na sledeću fazu poreskogpostupka - fazu prinudne naplate poreskog duga u kojoj nije dopuštano vraćati se u prethodnufazu - fazu postupka u kojoj se moglo raspravljati o vrsti i visini poreskog duga.Prema tome, po prijemu opomene u roku iz opomene poreski obveznik treba da saporeskim organom raspravi eventualno sporna pitanja u vezi sa vrstom i visinom poreskogduga ili da podnese zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga, ako ispunjavapropisane uslove.Povodom pitanja da li se izdata opomena za koju se utvrdi da sadrži pogrešne(netačne) podatke u vezi sa poreskim dugom stavlja van snage, ukazujemo da poštoopomena nije poreski upravni akt (protiv nje se ne izjavljuje žalba), opomena sa pogrešnimpodacima se formalno ne stavlja van snage nikakvim aktom poreskog organa,već se, za slučaj greške na koju je ukazao poreski obveznik, ili je utvrdio poreski organposle njenog dostavljanja poreskom obvezniku, na takvoj opomeni sastavlja službenabeleška koja se ulaže u spise predmeta, a umesto nje se izdaje nova opomena sa tačnimpodacima u pogledu poreskog duga, ako obveznik po usaglašavanju poreskog duga istine plati ili ne podnese zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga.Ustanovljavanje zaloge pre prinudne naplateporeza i sporednih poreskih davanjaČlan 72.Poreska uprava može, odmah po dospelosti poreza i sporednih poreskih davanjaupisati založno pravo u registre založnih prava iz člana 87. stav 5. ovog zakona.• • •
102 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićOdredbom člana 72. ZPPPA, propisano je da nadležni poreski organ, može, odmahpo dospelosti poreza (odmah po isteku zakonskog roka za dobrovoljno plaćanjeporeza), upisati založno pravo u registre založnog prava iz člana 87. stav 5. ZPPPA, paanalizom sadržine ovog člana, koji ima karakter i upućujuće norme, zaključujemo:1) Da se upis založnog prava po članu 72. ZPPPA vrši samo po službenoj dužnosti;2) Da je upis založnog prava iz člana 72. ZPPPA diskreciono ovlašćenje („...Poreskauprava može...“), a ne zakonska obaveza nadležnog poreskog organa;3) Da je za upis založnog prava stvarno nadležna Poreska uprava/LPA;4) Da se upis založnog prava u smislu odredbe člana 72. ZPPPA može izvršitiodmah po dospelosti poreske obaveze za plaćanje, a pre početka postupkaprinudne naplate poreske obaveze (pre donošenja rešenja o prinudnoj naplatiporeskog duga);5) Da se upisom založnog prava u smislu odredbe člana 72. ZPPPA obezbeđuje naplatadospele poreske obaveze za koju još nije pokrenut postupak prinudne naplate;6) Da se upis založnog prava u smislu člana 72. ZPPPA vrši shodnom primenom člana87. ZPPPA, tj. da se pokreće rešenjem iz člana 87. stav 1. ZPPPA kojim se nalaže:• poreskom izvršitelju da izvrši popis i procenu pokretnih stvari ili nepokretnostiu svojini poreskog obveznika – kada se upisuje založno pravo napokretnim stvarima ili nepokretnosti poreskog obveznika;• Narodnoj banci Srbije – Odеljenju za prijem, kontrolu i unos osnovai naloga u Kragujevcu da zabrani prenos novčanih sredstava preko računaporeskog obveznika, osim u svrhu izmirivanja obaveza po osnovu poreza– kada se upisuje založno pravo na novčanim sredstvima na računu poreskogobveznika;• založnim registrima, i to:1) Registru zaloge na pokretnim stvarima da upiše založno pravo u koristRepublike, odnosno jedinice lokalne samouprave – kada se založno pravoupisuje na pokretnim stvarima poreskog obveznika;2) Zemljišno-knjižnom odeljenju nadležnog osnovnog suda/nadležnojslužbi za katastar nepokretnosti RGZ da upiše hipoteku na konkretnojnepokretnosti u korist Republike, odnosno jedinice lokalne samouprave- kada se upisuje hipoteka;3) Registru - evidenciji blokiranih računa da upiše zabranu prenosa novčanihsredstava preko računa poreskog obveznika, osim u svrhu izmirivanjaobaveze po osnovu poreza – kada se založno pravo sastoji u zabrani prenosanovčanih sredstava preko računa poreskog obveznika, osim u svrhuizmirivanja obaveza po osnovu poreza;4) zabrana dužniku poreskog dužnika da poreskom obvezniku plati gotovinskedugove, odnosno da prema njemu ispuni druge obaveze (da mupreda dugovanu stvar) – kada se založno pravo sastoji u zabrani dužnikuporeskog dužnika da poreskom obvezniku plati gotovinski dug ili ispunidrugu obavezu prema dužniku (da mu preda dugovanu stvar).
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 1037) Da se založno pravo shodno odredbi člana 72. ZPPPA može ustanoviti kao:a) zaloga na pokretnim stvarima poreskog obveznika;b) hipoteka na nepokretnosti;c) zabrana prenosa novčanih sredstava preko tekućih računa poreskog obveznika,osim u svrhu izmirivanja obaveza po osnovu poreza;d) zabrana dužnicima poreskog obveznika da poreskom obvezniku plate gotovinskedugove;e) zabrana dužnicima poreskog obveznika da ispune druge obaveze prema njemui upis zabrane u registar pokretnih stvari.8) Predlog za upis založnog prava u smislu člana 72. ZPPPA daju zaposleni LPAkoji rade na poslovima naplate i poreske kontrole kada saznaju ili utvrde da zato postoje indicije (vidi komentar člana 66. ZPPPA).9) Istovremeno sa saznanjem da postoji indicija za ustanovljavanje založnog pravau smislu člana 72. ZPPPA, rukovodilac LPA je dužan da izda nalog za preduzimanjeradnji i mera na ustanovljavanju konkretnog založnog prava.10) Upis založnog prava u smislu odredbe člana 72. ZPPPA vrši se na način i popostupku na koji se ustanovljavaju privremene mere iz člana 66. ZPPPA, uznužne modifikacije ovog postupka (vidi komentar člana 66. ZPPPA).Na ovom mestu samo podsećamo da se prilikom ustanovljavanja založnog prava izčlana 72. ZPPPA, poreskom obvezniku najpre dostavlja rešenje kojim se nalaže popispokretnih stvari/nepokretnosti u cilju ustanovljavanja založnog prava na pokretnimstvarima/nepokretnosti i opomena iz člana 71. ZPPPA, uz napomenu da izdavanjeopomene u postupku ustanovljavanja založnog prava u smislu člana 72. ZPPPA nijenužno, zatim zapisnik o popisu i proceni pokretnih stvari/nepokretnosti - po izvršenompopisu i proceni i na kraju, rešenje iz člana 87. stav 3. ZPPPA kojim se nalaže nadležnomregistru upis založnog prava na pokretnim stvarima/hipoteka na nepokretnosti- posle dostavljanja zapisnika o popisu i proceni pokretnih stvari/nepokretnosti.Ako poreski obveznik posle ustanovljavanja založnog prava ne izmiri poresku obavezuni po dostavljanju opomene za plaćanje poreske obaveze čija je naplata obezbeđenaupisanim založnim pravom u roku za plaćanje po opomeni, a ne podnese zahtevza odlaganje plaćanja poreske obaveze, LPA pokreće i sprovodi postupak prinudnenaplate iz predmeta na kome je ustanovljeno založno pravo, a ako on nije dovoljan zanamirenje poreskog duga pokreće se postupak prinudne naplate iz ostalih predmetaprinudne naplate propisanih članom 84. ZPPPA.Ustanovljeno založno pravo pre početka postupka prinudne naplate traje do namirenjaporeske obaveze radi čijeg obezbeđenja je i ustanovljeno.
104 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićOdlaganje plaćanja poreskog dugaČlan 73.Poreska uprava može, na pismeni i obrazloženi zahtev poreskog obveznika, u celostiili delimično, odložiti plaćanje poreskog duga, pod uslovom da plaćanje poreskogduga na dan dospelosti:1) za poreskog obveznika predstavlja neprimereno veliko opterećenje;2) nanosi bitnu ekonomsku štetu poreskom obvezniku.Uslove iz stava 1. ovog člana bliže uređuje Vlada.O odlaganju plaćanja poreskog duga po ispunjenju uslova iz st. 1. i 2. ovog članaodlučuje:1) ministar ili lice koje on ovlasti - na osnovu pismenog predloga rukovodiocaorganizacione jedinice Poreske uprave prema glavnom mestu poslovanja, odnosnomestu prebivališta poreskog obveznika - osim za izvorne javne prihodejedinica lokalne samouprave;2) gradonačelnik, odnosno predsednik opštine, odnosno lice koje on ovlasti, jedinicelokalne samouprave kojoj pripadaju izvorni javni prihodi čija naplata seodlaže u skladu sa ovim zakonom.Odlukom iz stava 3. ovog člana može se odobriti jednokratno odlaganje ili plaćanjeporeskog duga na rate, ali najduže do 12 meseci.Odluka iz stava 3. ovog člana mora da sadrži obrazložene razloge zbog kojih seodlaganje odobrava.Odlaganje plaćanja poreskog duga iz st. 1. do 3. ovog člana vrši se potpisivanjem sporazumaizmeđu Poreske uprave i poreskog obveznika, odnosno rešenjem Poreske uprave.Izuzetno, ako podnosilac zahteva za odlaganje plaćanja poreskog duga, koji ne ispunjavauslove iz st. 1. i 2. ovog člana kao sredstvo obezbeđenja naplate ponudi neopozivubankarsku garanciju ili menicu avaliranu od strane poslovne banke na iznos kojine može biti manji od visine poreskog duga čije se plaćanje odlaže, lice iz stava 3. ovogčlana može odlučiti da se poreskom obvezniku odobri odlaganje plaćanja poreskogduga na način iz stava 4. ovog člana.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 105Obezbeđenje naplate poreskog dugaČlan 74.U postupku odlučivanja o odlaganju plaćanja poreskog duga iz člana 73. stav 3.ovog zakona, od poreskog obveznika se zahteva davanje sredstava obezbeđenja naplate,koja ne mogu biti manja od visine poreskog duga čije se plaćanje odlaže.Sredstva obezbeđenja naplate iz stava 1. ovog člana su:1) hipoteka na nepokretnosti poreskog obveznika;2) zaloga na pokretnim stvarima poreskog obveznika;3) neopoziva bankarska garancija;4) jemstvo drugog lica koje je vlasnik imovine čija vrednost ne može biti manjaod 150% visine poreskog duga čija se naplata obezbeđuje;5) trasirana menica, akceptirana od strane dva žiranta, iz čijih se zarada, na kojimase ustanovljava administrativna zabrana poreski dug može naplatiti;6) menica avalirana od strane poslovne banke.U postupku odlučivanja o odlaganju plaćanja poreskog duga iz člana 73. stav 3.ovog zakona, Poreska uprava odlučuje iz kojih od predloženih sredstava obezbeđenjaće se najefikasnije naplatiti poreski dug.Ako poreski obveznik ne može da pruži obezbeđenje za celokupan iznos poreskogduga, dužan je da, u postupku iz člana 73. stav 3. ovog zakona, pruži obezbeđenje doiznosa koji njegova finansijska situacija dopušta.U slučaju iz stava 4. ovog člana, poreski obveznik će pružiti raspoloživa sredstva obezbeđenjai dokaze o budućim prihodima dovoljnim da pokriju naplatu poreskog duga.Izuzetno od st. 1. i 2. ovog člana, od poreskog obveznika ne zahteva se davanjesredstava obezbeđenja naplate - ako poreski dug iz člana 73. stav 3. ovog zakona poosnovu svih javnih prihoda koje naplaćuje Poreska uprava na dan podnošenja zahtevaza odlaganje njegovog plaćanja iznosi, i to:1) za pravno lice - do 500.000 dinara;2) za preduzetnika - do 100.000 dinara;3) za fizičko lice - do 50.000 dinara.Ako se poreski obveznik ne pridržava rokova iz sporazuma, odnosno rešenja oodlaganju plaćanja poreskog duga, Poreska uprava će po službenoj dužnosti poništitisporazum, odnosno ukinuti rešenje i dospeli, a neplaćeni poreski dug, vodeći računao efikasnosti naplate, naplatiti:1) iz sredstava obezbeđenja;2) u postupku prinudne naplate nad poreskim obveznikom.
106 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićAko se dospeli a neplaćeni poreski dug u slučaju iz stava 7. ovog člana naplaćujeiz sredstava obezbeđenja, Poreska uprava ne donosi rešenje o prinudnoj naplati, većsamo obaveštava poreskog obveznika da će pristupiti prinudnoj naplati dospelog aneplaćenog duga iz datih sredstava obezbeđenja naplate u skladu sa zakonom.Ako se poreski obveznik iz stava 6. ovog člana ne pridržava rokova iz rešenja o odlaganjuplaćanja poreskog duga, Poreska uprava će po službenoj dužnosti ukinuti rešenje idospeli a neplaćeni poreski dug naplatiti u postupku prinudne naplate nad obveznikom.Poreski obveznik za koga je Poreska uprava po službenoj dužnosti poništila sporazum,odnosno ukinula rešenje iz st. 7. i 9. ovog člana, nema pravo da ponovo podnesezahtev za odlaganje plaćanja tog poreskog duga.Uvodne napomene• • •Odlaganje plaćanja poreskog duga predstavlja novinu koja je u poreski postupakSrbije uvedena ZPPPA. Odlaganje je uređeno čl. 73 – 74b. ZPPPA. Pošto je čl. 73 i 74.ZPPPA uređen postupak odlaganja koji se primenjuje na sve poreske obveznike, ovadva člana se komentarišu kao celina, dok se čl. 74a i 74b ZPPPA komentarišu odvojenopošto se odnose na određene kategorije poreskih obveznika.Osnovni cilj zakonodavca je da poreskim obveznicima koji imaju problema uurednom servisiranju svojih poreskih obaveza a ispunjavaju propisane uslove koji ihkvalifikuju za odlaganje plaćanja poreza, odlaganjem plaćanja poreskog duga na njihovpismeni i obrazloženi zahtev uz davanje kvalitetnih sredstava obezbeđenja, omogućida svoje poreske obaveze izmire na relaksiraniji način, da time prevaziđu finansijskeprobleme u poslovanju i da nastave sa obavljanjem registrovane delatnosti.Međutim, da odlaganje plaćanja poreskog duga ne bi bilo obesmišljeno i pretvorilose u neproduktivno administriranje poreskog organa, odredbama ZPPPA propisani su:a) kriterijumi (uslovi) pod kojima se odlaganje može odobriti;b) garancije (sredstava obezbeđenja naplate) koje poreski obveznik mora da pružida bi mu odlaganje plaćanja poreza moglo biti odobreno ic) poseban postupak u kojem se odlučuje po zahtevu za odlaganje. Ovaj postu-pak je po prirodi stvari hitan s obzirom da njegovo trajanje utiče na naplatuporeza.Komentar člana 73. ZPPPAStavom 1. ovog člana propisano je da nadležni poreski organ na pismeni i obrazloženizahtev poreskog obveznika može da odloži plaćanje poreskog duga (u celosti ilidelimično), pod uslovom da plaćanje poreskog duga na dan dospelosti:
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 1071)2)za poreskog obveznika predstavlja neprimereno veliko opterećenje;poreskom obvezniku nanosi bitnu ekonomsku štetu.Znači, postupak za odlaganje plaćanja poreskog duga pokreće se samo na zahtev poreskogobveznika za koga plaćanje poreskog duga na dan dospelosti predstavlja neprimerenoveliko opterećenje i kome plaćanje poreskog duga nanosi bitnu ekonomsku štetu.Zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga (u daljem tekstu: zahtev) može dapodnese svaki poreski obveznik (pravno lice, preduzetnik i fizičko lice) koji ispunjavapropisane uslove.Zahtev se može podneti:• pre dospelosti poreskog duga za plaćanje;• posle isteka roka dospelosti, a pre izdavanja opomene za plaćanje poreskog duga;• posle izdavanja i dostavljanja opomene poreskom obvezniku;• posle isteka roka za plaćanje poreskog duga iz opomene, a pre početka postupkaprinudne naplate poreskog duga;• posle početka postupka prinudne naplate poreskog duga donošenjem i dostavljanjemrešenja o prinudnoj naplati;• u toku postupka prinudne naplate poreskog duga.Zakonodavac uslove iz stava 1. ovog člana nije precizirao, već je upotrebio pravnestandarde - „neprimereno veliko opterećenje“ i „bitna ekonomska šteta“, ali je zatoovlastio Vladu Republike Srbije (u daljem tekstu: Vlada) da bliže uredi (propiše) usloveiz stava 1. ovog člana.Vlada je, na osnovu ovlašćenja iz stava 2. ovog člana, donela Uredbu o bližim uslovimaza odlaganje plaćanja poreskog duga („Službeni glasnik RS’’, br. 53/03, 61/04 i71/2005. – u daljem tekstu: Uredba).Članom 2. Uredbe propisano je da Poreska uprava, pa time i LPA, može odložitiplaćanje poreskog duga poreskom obvezniku, ako je poreski dug najmanje, i to:1) za fizičko lice – 10% od oporezivih prihoda u godini koja prethodi godini ukojoj je podnet zahtev za odlaganje;2) za preduzetnika i malo pravno lice – 5% od ukupnog godišnjeg prihoda iskazanomu poslednjem finansijskom izveštaju, odnosno godišnjeg paušalnogprihoda;3) za srednja i velika pravna lica – 5% od obrtnih sredstava iskazanih u poslednjemfinansijskom izveštaju.Ukazujemo da i u postupku odlaganja plaćanja poreskog duga bez davanja sredstavaobezbeđenja naplate za poreske dugove iz člana 74. stav 6. ZPPPA, poreski obveznikje dužan da ispuni uslove propisane Uredbom, što je i stav Ministarstva finansijaizražen u njegovom mišljenju broj: 413-00-76/2012-04 od 2. 2. 2012. godine.Podsećamo da se stav 6. člana 74. ZPPPA odnosi na poreske obveznike čiji poreskidug na dan podnošenja zahteva za odlaganje njegovog plaćanja iznosi, i to:
108 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović1)2)3)za pravno lice - do 500.000 dinara;za preduzetnika - do 100.000 dinara;za fizičko lice - do 50.000 dinara.Po prijemu zahteva za odlaganje plaćanja poreskog duga i dokaza o ispunjavanjuuslova iz člana 2. Uredbe, obrađivač zahteva proverava:1) za malo pravno lice i preduzetnika koji vodi poslovne knjige po sistemu dvojnogknjigovodstva – da li dug za koji je podnet zahtev iznosi najmanje 5%ukupnog godišnjeg prihoda iskazanog u bilansu uspeha za prethodnu godinuna poziciji ukupni prihodi – oznaka za AOP 201;2) za preduzetnika koji vodi poslovne knjige po sistemu prostog knjigovodstva– da li dug za koji je podnet zahtev iznosi najmanje 5% ukupnog godišnjegprihoda iskazanog u bilansu uspeha za prethodnu godinu na rednom broju 3ovog obrasca;3) za preduzetnika koji se oporezuje prema godišnjem paušalno utvrđenom oporezivomprihodu – da li dug za koji je podnet zahtev iznosi najmanje 5% ukupnoggodišnjeg prihoda utvrđenog rešenjem nadležnog poreskog organa zaprethodnu godinu;4) za novoosnovanog preduzetnika – da li dug za koji je podnet zahtev iznosi najmanje5% ukupnog prihoda iskazanog u bilansu uspeha za period poslovanja utekućoj godini na poziciji ukupni poslovni prihodi – oznaka za AOP 201;5) za novoosnovanog preduzetnika koji se oporezuje prema paušalno utvrđenomoporezivom prihodu – da li dug za koji je podnet zahtev iznosi najmanje 5%ukupnog prihoda utvrđenog srazmerno broju meseci rada u tekućoj godini;6) za novoosnovano malo pravno lice - da li dug za koji je podnet zahtev iznosinajmanje 5% ukupnog prihoda iskazanog u bilansu uspeha za period poslovanjau tekućoj godini na poziciji ukupni poslovni prihodi – oznaka za AOP 201;7) za srednja i velika pravna lica – da li dug za koji je podnet zahtev iznosi 5%obrtnih sredstava iskazanih u bilansu stanja sa stanjem na dan 31.12. prethodnegodine – na poziciji obrtna imovina – oznaka za AOP 012;8) za novoosnovano srednje i veliko pravno lice – da li dug za koji je podnet zahteviznosi 5% obrtnih sredstava iskazanih u bilansu stanja na osnovu broja mesecirada u tekućoj godini na poziciji obrtna imovina – oznaka za AOP 012;9) za malo pravno lice i preduzetnika koji vodi poslovne knjige po sistemu dvojnogknjigovodstva koje obavlja delatnost sezonskog karaktera ili je povezanosa inostranim preduzećem čija je izveštajna godina različita od kalendarskegodine, a od organa nadležnog za poslove finansija dobilo je saglasnost damože sastavljati finansijske izveštaje za period koji je različit od kalendarskegodine - da li dug za koji je podnet zahtev iznosi najmanje 5% ukupnog godišnjegprihoda iskazanog u bilansu uspeha sa stanjem na poslednji dan poslovnegodine koja je različita od kalendarske godine na poziciji ukupni poslovni prihodi– oznaka za AOP 201;
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 10910) za srednje i veliko pravno lice koje obavlja delatnost sezonskog karaktera ili jepovezano sa inostranim preduzećem čija je izveštajna godina različita od kalendarskegodine a od organa nadležnog za poslove finansija dobilo je saglasnostda može sastavljati finansijske izveštaje za period koji je različit od kalendarskegodine – da li dug za koji je podnet zahtev iznosi 5% obrtnih sredstava iskazanihu bilansu stanja sa stanjem na poslednji dan poslovne godine koja je različita odkalendarske godine na poziciji obrtna imovina – oznaka za AOP 012;11) za malo pravno lice i preduzetnika koji vodi poslovne knjige po sistemu dvojnogknjigovodstva koji su pre podnošenja zahteva vršili statusne promene,promene oblika organizovanja - da li dug za koji je podnet zahtev iznosi najmanje5% ukupnog prihoda iskazanog u bilansu uspeha sa stanjem na dan donošenjaodluke o statusnoj promeni, odnosno promeni oblika organizovanjana poziciji ukupni prihodi – oznaka za AOP 201;12) za srednje i veliko pravno lice koje je pre podnošenja zahteva vršilo statusnepromene, promene oblika organizovanja - da li dug za koji je podnet zahteviznosi 5% obrtnih sredstava iskazanih u bilansu stanja sa stanjem na dan donošenjaodluke o statusnoj promeni, odnosno promeni oblika organizovanjana poziciji obrtna imovina – oznaka za AOP 012;13) za ostala pravna lica – da li dug za koji je podnet zahtev iznosi 5% obrtnih sredstavaiskazanih u bilansu stanja sa stanjem na dan 31.12. prethodne godine napoziciji obrtna sredstva - oznaka za AOP 034;14) za novoosnovana ostala pravna lica – da li dug za koji je podnet zahtev iznosi 5%obrtnih sredstava iskazanih u bilansu stanja sastavljen na osnovu broja meseciposlovanja u tekućoj godini na poziciji obrtna sredstva – oznaka za AOP 034;Ako poreski obveznik ne ispunjava uslove iz člana 2. Uredbe, zahtev se odbijarešenjem.Međutim, ako poreski obveznik u ostavljenom roku na zahtev nadležnog poreskogorgana ne dopuni zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga, nadležni poreski organzaključkom odbacuje zahtev za odlaganje.U prilog rečenom, citiramo deo iz obrazloženja Presude Vrhovnog suda Srbije, U.2662/2007 od 12. 2. 2009. godine, koji glasi:„Iz spisa se vidi da je postupajući po tako podnetom zahtevu tužioca, prvostepeni organutvrdio da na osnovu dokaza priloženih uz podneti zahtev i raspoložive dokumentacijenisu ispunjeni uslovi za odlaganje plaćanja poreskog duga iz člana 2. Uredbe o bližimuslovima za odlaganje plaćanja poreskog duga (dalje: Uredba), sa kojih razloga je aktomod 18.5.2005. godine, pozvao tužioca da u ostavljenom roku dopuni zahtev za odlaganjeplaćanja poreskog duga, a u smislu čl. 73. i 74. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji (dalje: Zakon), te člana 2. Uredbe, kojom je propisano da se plaćanje dugamože odložiti pod uslovom da dug iznosi najmanje i to za fizičko lice 10% oporezivihprihoda u godini koja prethodi godini u kojoj je podnet zahtev za odlaganje, za preduzetnika- pravno lice 20% ukupnog godišnjeg prihoda iskazanog u poslednjem finansijskom
110 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićizveštaju, odnosno godišnjeg paušalnog prihoda, dok za srednja i velika pravna lica 15%obrtnih sredstava iskazanih u poslednjem finansijskom izveštaju. S obzirom da tužilacnije u ostavljenom roku dopunio zahtev na način kako je od njega tražio prvostepeni organi nije dostavio dokaze o obezbeđenju plaćanja, što tužilac i ne spori, to je, i po oceniVrhovnog suda Srbije, pravilna odluka prvostepenog poreskog organa kojom je odbačenzahtev tužioca za odlaganje plaćanja poreskog duga u konkretnom slučaju“.Iako zakonodavac ne propisuje obavezu usaglašavanja stanja poreskog duga za koji sezahteva odlaganje plaćanja, uputno je da se sa poreskim obveznikom izvrši usaglašavanjestanja poreskog duga i o tome sačini zapisnik (primer zapisnika dat je u Delu drugom).Stavom 3. ovog člana propisano je koja lica odlučuju o odlaganju plaćanja poreskogduga. To su:1) Za poreske prihode koji pripadaju Budžetu Republike Srbije - ministar finansijaili lice koje on ovlasti, na predlog rukovodioca organizacione jedinice Poreskeuprave prema glavnom mestu poslovanja, odnosno mestu prebivališta poreskogobveznika - osim za izvorne javne prihode jedinica lokalne samouprave;2) Za izvorne javne prihode jedinice lokalne samouprave koje administrira LPA -gradonačelnik, odnosno predsednik opštine, odnosno lice koje on ovlasti.S obzirom na moguću visinu poreskog duga po osnovu javnih prihoda koji pripadajubudžetu države Srbije i fondovima obaveznog socijalnog osiguranja koji mogu biti i višestotina miliona, ministar finansija je 2003. godine doneo interno obavezujuće Uputstvo zapostupanje po zahtevima za odlaganje plaćanja poreskog duga. Pomenutim uputstvom, uzavisnosti od visine poreskog duga, ovlašćen je veći broj rukovodilaca Poreske uprave zaodlučivanje po zahtevima za odlaganje plaćanja poreskog duga. Međutim, kada je reč oodlučivanju po zahtevima za odlaganje plaćanja duga po osnovu izvornih lokalnih javnihprihoda, cenimo da treba maksimalno suziti krug lica koja će biti ovlašćena za odlučivanjepo zahtevima za odlaganje plaćanja poreskog duga i time postupak učiniti efikasnim.Stavom 4. ovog člana propisani su načini odlaganja i period odlaganja. Plaćanjeporeskog duga se može odložiti jednokratno ili na mesečne rate. Ako se plaćanje poreskogduga odlaže na rate, broj rata ne može biti veći od 12.Stavom 5. ovog člana propisano je da odluka o odlaganju plaćanja poreskog dugamora da bude obrazložena, odnosno da sadrži razloge zbog kojih se odlaganje odobrava.Cilj naglašavanja potrebe obrazlaganja razloga zbog kojih se odlaganje odobravaje da se spreči eventualna zloupotreba ovog instituta koja u krajnjem može dovesti donenaplativosti poreskog duga.Stavom 6. ovog člana propisana je forma odluke o odlaganju plaćanja poreskogduga. To može biti sporazum ili rešenje. Ako se odlaganje vrši na osnovu sporazuma,sporazum potpisuju nadležni poreski organ i poreski obveznik. Ako se odlaganje vršina osnovu rešenja, rešenje donosi nadležni poreski organ.Kada je reč o odlaganju plaćanja poreskog duga od strane LPA, smatramo da totreba činiti rešenjem LPA jer je to efikasniji i jednostavniji način.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 111Stavom 7. ovog člana propisan je izuzetak koji se odnosi na poreske obveznike kojine ispunjavaju uslove iz Uredbe. U ovom slučaju poreskom obvezniku se može odobritiodlaganje plaćanja poreskog duga samo ako kao sredstvo obezbeđenja naplate ponudii podnese neopozivu bankarsku garanciju ili menicu avaliranu od strane poslovnebanke na iznos koji ne može biti manji od visine poreskog duga čije se plaćanje odlaže.Konstatujemo da se ovom odredbom u suštini ne pomaže poreskim obveznicima kojine ispunjavaju uslove iz Uredbe s obzirom na uslove pod kojima poslovne banke izdajubankarske garancije ili avaliraju menice.Najnovijim dopunama stava 7. člana 73. ZPPPA poreskom obvezniku koji ne ispunjavaopšte uslove za odlaganje plaćanja poreskog duga iz Uredbe odlaganje se možeodobriti, ako kao sredstvo obezbeđenja, umesto menice avalirane od strane poslovnebanke, ponudi neopozivu bankarsku garanciju na iznos koji ne može biti manji odvisine poreskog duga čije se plaćanje odlaže.Podsećamo da bankarsku garanciju izdaje poslovna banka. Njenom izdavanjuprethodi zaključenje ugovora između banke - garanta, poreskog obveznika - naručiocagarancije i nadležnog poreskog organa - korisnika garancije.Prema članu 1087. Zakona o obligacionim odnosima, ako bankarska garancijasadrži klauzulu „bez prigovora“, „na prvi poziv“ ili sadrži reči koje imaju isto značenje,banka ne može isticati prema korisniku garancije prigovore koje nalogodavac kaodužnik može isticati prema korisniku po obezbeđenoj obavezi. Nalogodavac je dužanplatiti banci svaki iznos koji je banka platila po osnovu garancije izdate sa klauzulomiz prethodnog stava. Bankarska garancija mora da sadrži poziv na sporazum, odnosnona rešenje o odlaganju plaćanja poreskog duga kao i iznos poreskog duga koji se odlažei rok važenja garancije. Posle isteka roka garancije prestaje dejstvo garantne klauzule igarantni iznos se više ne može naplatiti od banke - garanta.Komentar člana 74. ZPPPA – Obezbeđenje naplate poreskog dugaStavom 1. ovog člana propisano je da se u postupku odlaganja plaćanja poreskogduga od poreskog obveznika zahtevaju sredstva obezbeđenja naplate, koja ne mogubiti manja od visine poreskog duga čije se odlaganje zahteva. Dakle, ukoliko poreskiobveznik ispunjava uslove iz Uredbe, prelazi se na drugu fazu postupka koja počinjezahtevom da obveznik podnese sredstvo obezbeđanja naplate.Druga faza postupka odlaganja plaćanja poreskog duga obuhvata:1) zahtevanje od obveznika da pruži (podnese) sredstva obezbeđenja naplate;2) prijem zahtevanog sredstva obezbeđenja naplate;3) određivanje načina odlaganja (jednokratno ili na rate, broj rata i rokove dospelostirata);4) sastavljanje obrazloženog predloga za odobravanje odlaganja plaćanja poreskogduga;
112 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović5)6)7)priprema nacrta odluke (sporazuma ili rešenja) o odlaganju plaćanja poreskogduga na način iz predloga;potpisivanje sporazuma o odlaganju, odnosno donošenju rešenja o odlaganjuplaćanja poreskog duga i njihovo uredno dostavljanje poreskom obvezniku;evidentiranje akta o odlaganju u poreskom računovodstvu.Stavom 2. ovog člana propisana su sredstva obezbeđenja naplate koja se mogu zahtevatiod poreskog obveznika, a to su:81) hipoteka na nepokretnosti poreskog obveznika;2) zaloga na pokretnim stvarima poreskog obveznika;3) neopoziva bankarska garancija;4) jemstvo drugog lica koje je vlasnik imovine čija vrednost ne može biti manjaod 150% visine poreskog duga čija se naplata obezbeđuje;5) trasirana menica, akceptirana od strane dva žiranta, iz čijih se zarada, na kojimase ustanovljava administrativna zabrana, poreski dug može naplatiti;6) menica avalirana od strane poslovne banke.Od poreskog obveznika se može zahtevati jedno ili više sredstava obezbeđenjaistovremeno.Stavom 3. ovog člana propisano je da nadležni poreski organ odlučuje (bira) kojeće od propisanih sredstava obezbeđenja poreski obveznik podneti. Poreski obveznikmože da ponudi sredstvo/a, ali o konkretnom sredstvu odlučuje nadležni poreski organvodeći računa da se iz datog sredstva obezbeđenja sigurno naplati poreski dug zaslučaj da se poreski obveznik ne pridržava sporazuma, odnosno rešenja o odlaganjuplaćanja poreskog duga.Stavom 4. ovog člana, zakonodavac je stvorio pravni osnov da pravo na odlaganjeplaćanja poreza ostvari i poreski obveznik koji ne može da pruži sredstvo obezbeđenjaza celokupan iznos poreskog duga. Ova kategorija obveznika podnosi sredstvo obezbeđenjado iznosa koji njegova finansijska situacija dopušta.Stavom 5. ovog člana propisano je da poreski obveznik koji je podneo sredstvoobezbeđenja do iznosa koji njegova finansijska situacija dopušta ima obavezu da pru-8U vezi sa javnom ispravom koju poreski obveznik u postupku odlaganja plaćanja poreza podnosi prilikomupisa hipoteke na svojoj nepokretnosti u korist nadležnog poreskog organa, citiramo mišljenjeiz dopisa Ministarstva pravde broj: 011-00-284/2004-05 od 16.12. 2004. godine, koje glasi: „U vezi sapitanjem koje se odnosi na upis hipoteke kao sredstva obezbeđenja naplate poreskog duga, u skladu sačlanom 74. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, mišljenja smo da je za upis hipotekepotrebno da poreski obveznik koji zahteva upis hipoteke kao sredstva obezbeđenja naplate poreskog dugačije odlaganje traži, uz hipotekarnu izjavu podnese izvršno rešenje Poreske uprave o prinudnoj naplatiporeskog duga ili zapisnik o usaglašenom stanju duga između obveznika i Poreske uprave, iz kojih seutvrđuje iznos poreskog duga radi čijeg obezbeđenja se vrši upis hipoteke“.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 113ži dokaze o budućim prihodima koji su dovoljni da pokriju naplatu neobezbeđenogiznosa poreskog duga.Stavom 6. ovog člana, koji je u primeni od 7. januara 2012. godine, zakonodavacje stvorio pravni osnov da se poreskim obveznicima sa nižim iznosima poreskogduga omogući odlaganje plaćanja tog duga bez davanja sredstava obezbeđenja naplate.Sredstva obezbeđenja naplate se ne zahtevaju od poreskog obveznika koji zahtevaodlaganje plaćanja poreskog duga po osnovu javnih prihoda koje naplaćuje nadležniporeski organ koji na dan podnošenja zahteva iznosi, i to:1) za pravno lice - do 500.000 dinara;2) za preduzetnika - do 100.000 dinara;3) za fizičko lice - do 50.000 dinara.Stavom 7. ovog člana propisano je postupanje nadležnog poreskog organa ako seporeski obveznik ne pridržava rokova iz sporazuma, odnosno rešenja o odlaganju plaćanjaporeskog duga. U tom slučaju nadležni poreski organ je dužan da po službenojdužnosti poništiti sporazum, odnosno ukine rešenje o odlaganju plaćanja poreskogduga i dospeli a neplaćeni poreski dug naplati:1) iz sredstava obezbeđenja ili2) u postupku prinudne naplate nad poreskim obveznikom.Nadležni poreski organ je dužan da prati poštovanje dinamike plaćanja rata i da,ako poreski obveznik ne poštuje sporazum/rešenje, bez odlaganja poništi sporazum,odnosno ukine rešenje i aktivira sredstvo obezbeđenja. U ovom slučaju naplata bi moralada se uspešno završi iz primljenog sredstva obezbeđenja.Stavom 8. ovog člana propisan je postupak kada se naplata poreskog duga naplaćujeiz primljenog sredstva obezbeđenja. U ovom slučaju nadležni poreski organ nedonosi rešenje o prinudnoj naplati, već samo obaveštava poreskog obveznika da ćepristupiti prinudnoj naplati dospelog a neplaćenog duga za koji je odobreno odlaganjenjegovog plaćanja iz primljenog sredstva obezbeđenja naplate u skladu sa zakonom.U ovom slučaju postupak naplate se nastavlja tamo gde je stao donošenjem odlukeo odlaganju plaćanja poreskog duga, odnosno u stanje u koje je doveden odlaganjemplaćanja poreskog duga. Tako, ako je, na primer, kao sredstvo obezbeđenja upisano založnopravo na motornom vozilu poreskog obveznika, pa zbog nepoštovanja odluke oodlaganju ista bude poništena/ukinuta, poreskom obvezniku se uz akt o poništavanjusporazuma, odnosno rešenja o ukidanju rešenja o odlaganju plaćanja poreskog dugauredno dostavlja obaveštenje o tome da će se pristupiti prinudnoj naplati neplaćenogporeskog duga iz primljenog sredstva obezbeđenja naplate, a zatim u skladu sa zakonomsprovesti postupak prodaje motornog vozila datog u zalogu i naplatiti poreski dug.
114 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićStavom 9. ovog člana uređen je postupak prinudne naplate od poreskih obveznikakojima je odobreno odlaganje plaćanja poreskog duga bez davanja sredstva obezbeđenjanaplate za slučaj da ne poštuje rešenje o odlaganju plaćanja poreskog duga. Uovom slučaju, nadležni poreski organ po službenoj dužnosti ukida rešenje o odlaganjuplaćanja poreskog duga i u cilju naplate poreskog duga pokreće i sprovodi postupakprinudne naplate poreza u skladu sa zakonom.Stavom 10. ovog člana propisana je svojevrsna kazna za poreske obveznike kojimaje nadležni poreski organ poništio sporazum, odnosno ukinuo rešenje o odlaganjuplaćanja poreskog duga. Ovi obveznici nemaju pravo da ponovo podnose zahtev zaodlaganje plaćanja istog poreskog duga. Ova svojevrsna kazna se odnosi na obveznikekoji su dali sredstvo obezbeđenja naplate, kao i na obveznike kojima je odobreno odlaganjeplaćanja poreskog duga bez davanja sredstva obezbeđenja naplate.Član 74aIzuzetno od člana 73. stav 4. ovog zakona, nadležni organ može, na pismeni i obrazloženizahtev poreskog obveznika nad kojim se sprovodi reorganizacija, u skladu sazakonom kojim se uređuje stečaj, odobriti odlaganje plaćanja poreskog duga u jednakimratama do 60 meseci, uz mogućnost korišćenja odloženog plaćanja za prvih 12 meseci.Odobrenjem odlaganja plaćanja poreskog duga iz stava 1. ovog člana prekida sezastarelost prava na naplatu poreskog duga čiji je rok plaćanja odložen, a vreme za kojeje odlaganje plaćanja odobreno ne uračunava se u rok zastarelosti.O odlaganju plaćanja poreskog duga u skladu sa st. 1. i 2. ovog člana odlučuje liceiz člana 73. stav 3. ovog zakona.• • •Ovim članom uređeno je odlaganje plaćanja poreskog duga od strane nadležnogporeskog organa za poreske obveznike nad kojima se sprovodi reorganizacija u skladusa Zakonom o stečaju. Ovaj član se ne odnosi na poreske obveznike koji su u postupkurestrukturiranja prema Zakonu o privatizaciji.Ukazujemo da se shodno odredbi člana 165. stav 11. Zakona o stečaju, plan reorganizacijesmatra usvojenim ako ga na propisani način prihvate sve klase poverioca iako je u skladu sa odredbama Zakona o stečaju. Ako se podnese više od jednog planareorganizacije o njima se glasa po redosledu podnošenja, a usvojenim se smatra planreorganizacije koji je prvi izglasan.Ako plan reorganizacije, osim plana iz člana 158. Zakona o stečaju, ne dobije potrebanbroj glasova, stečajni sudija može odobriti predlagaču plana reorganizacije danajduže u daljem roku od 30 dana podnese izmenjeni plan reorganizacije i zakazatinovo ročište. Ako se ne usvoji ni tako izmenjeni plan reorganizacije, nad stečajnimdužnikom se sprovodi bankrotstvo, odnosno stečaj.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 115Prema članu 166. Zakona o stečaju, na ročištu za razmatranje predloga plana reorganizacije,stečajni sudija donosi rešenje kojim potvrđuje usvajanje plana reorganizacijeili konstatuje da plan nije usvojen. Po pravosnažnosti rešenja o potvrđivanjuusvajanja plana reorganizacije stečajni postupak se obustavlja.U vezi sa davanjem saglasnosti na predložene planove reorganizacije, odnosnoizjašnjavanje o tim planovima, ukazujemo da je to u nadležnosti gradskog/opštinskogjavnog pravobranioca u čijoj je nadležnosti zaštita imovinskih interesa grada/opštine 9 .Na osnovu pravosnažnog rešenja o potvrđivanju usvojenog plana reorganizacijei usvojenog plana reogranizacije, LPA sprovodi knjiženja rata u poreskomračunovodstvu.I u ovom slučaju odlaganje se može odobriti samo na pismeni i obrazloženi zahtevporeskog obveznika, a ne po službenoj dužnosti. Podrazumeva se da se uz zahtevpodnosi usvojeni plan reorganizacije poreskog obveznika i pravosnažno rešenje o potvrđivanjuusvajanja plana reorganizacije.Zakonodavac je u ovom slučaju dao ovlašćenje nadležnom poreskom organu daodlaganje može odobriti u trajanju do 60 jednakih mesečnih rata, uz mogućnost odobravanja„grejs perioda“ za prvih 12 meseci.Osim toga, u ovom slučaju od poreskog obveznika u reorganizaciji ne zahtevaju sesredstva obezbeđenja iz člana 74. stav 2. ZPPPA, niti je neophodno da poreski obeznikispunjava uslove iz Uredbe Vlade o bližim uslovima za odlaganje plaćanja poreskogduga („Službeni glasnik RS“, br. 53/2003, 61/2004 i 71/2005).Shodno odredbi stava 3. ovog člana, o odlaganju plaćanja poreskog duga po osnovuizvornih prihoda jedinice lokalne samouprave poreskom obvezniku nad kojim sesprovodi reorganizacija odlučuje gradonačelnik, odnosno predsednik opštine ili službenolice jedinice lokalne samouprave koje on ovlasti.Da zaključimo: odredbom člana 74a ZPPPA zakonodavac je, vođen idejom da poreskimobveznicima nad kojim se sprovodi reorganizacija pomogne da izbegnu bankrotstvo,liberalizovao uslove za odlaganje plaćanja poreskog duga na napred opisani način.Odredbom stava 2. ovog člana propisano je da odobrenjem odlaganja plaćanja poreskogduga poreskom obvezniku nad kojim se sprovodi reorganizacija, prekida sezastarelost prava na naplatu poreskog duga čije je plaćanje odloženo, a vreme za kojeje odlaganje plaćanja odobreno ne uračunava se u rok zastarelosti. Ovo je razumnaodluka s obzirom na period odlaganja (do 60 meseci). Ukoliko ne bi bilo prekida zastarelosti,moguće je da posle vremena za koje je odobreno odlaganje plaćanja porezanastupi apsolutna zastarelost prava nadležnog poreskog organa na naplatu poreza.9Prema članu 1. Zakona o javnom pravobranilaštvu („Službeni glasnik RS“, br. 43/91), poslove pravnezaštite imovinskih prava i interesa Republike Srbije, autonomne pokrajine, grada i opštine obavlja javnopravobranilaštvo, ako zakonom ili odlukom autonomne pokrajine, grada ili opštine nije drugačije određeno.Javno pravobranilaštvo je zakonski zastupnik Republike, autonomne pokrajine, grada i opštine.
116 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićKada se predlaže reogranizacija poreskog dužnika koji je u restrukturiranju saglasnoZakonu o privatizaciji, u tom slučaju postupak odlaganja plaćanja poreskog dugasprovodi se u svemu saglasno odredbama čl. 73 i 74. ZPPPALPA je dužna da prati realizaciju usvojenog plana reorganizacije odnosno izmirivanjeporeskog duga saglasno istom.Odredbama člana 173. Zakona o stečaju propisano je da ukoliko je plan izdejstvovanna prevaran ili nezakonit način, odnosno ukoliko stečajni dužnik ne postupapo planu reorganizacije, poverioci mogu podneti predlog za pokretanje stečajnogpostupka. Ukoliko poreski dužnik ne poštuje dinamiku plaćanja poreskog duga, odnosnone izmiruje poreske obaveze saglasno usvojenom planu reorganizacije, LPAje dužna da nadležnom privrednom sudu podnese predlog za pokretanje stečajnogpostupka nad dužnikom.Inače, reorganizacija je jedan od mogućih načina sprovođenja stečajnog postupkai jedina alternativa bankrotstvu. Ipak, zakonsko definisanje reorganizacije kao alternativebankrotstvu ne znači da je ona uvek moguća, niti da se njoj kao zakonskoj mogućnostiuvek mora pribeći, čak ni da se reorganizacija uvek i neizostavno mora pokušati.U tome je i jedna od razlika između reorganizacije i prinudnog poravnanja premaranije važećem Zakonu o prinudnom poravnanju, stečaju i likvidaciji. Prema Zakonuo prinudnom poravnanju, stečaju i likvidaciji, opšte pravilo je bilo da se mora pokušatisa prinudnim poravnanjem, i tek kada se ustanovi da za njega nema mogućnosti, mogaoje da se pokrene postupak stečaja.Međutim, Zakon o stečaju propisuje obavezu procene da li ekonomsko – finansijskipoložaj dužnika daje osnov za reorganizaciju, ali ne i obavezu da se sa reorganizacijompokuša, odnosno obavezu podnošenja plana reorganizacije i glasanja o njemu.Reorganizaciji se pristupa samo u slučajevima u kojima postoje realni ekonomski pokazateljida se poverioci mogu povoljnije namiriti nego u postupku bankrotstva, odnosnoda postoji njihov interes da se stečajni postupak nastavi u pravcu reorganizacijeumesto u pravcu bankrotstva.Član 74bIzuzetno od člana 73. stav 4. ovog zakona, nadležni organ može, na pismeni i obrazloženizahtev poreskog obveznika koji je zaključio ugovor o finansijskom restrukturiranju,u skladu sa zakonom kojim se uređuje sporazumno finansijsko restrukturiranjeprivrednih društava, odobriti odlaganje plaćanja poreskog duga u jednakim ratama do60 meseci, uz mogućnost korišćenja odloženog plaćanja za prvih 12 meseci.U postupku odlučivanja o odlaganju plaćanja poreskog duga obveznika koji je zaključiougovor o finansijskom restrukturiranju, u skladu sa zakonom kojim se uređujesporazumno finansijsko restrukturiranje privrednih društava, ne zahteva se davanjesredstava obezbeđenja naplate kada je iznos duga čije se plaćanje odlaže do visine izčlana 74. stav 6. ovog zakona.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 117Odobrenjem odlaganja plaćanja poreskog duga iz stava 1. ovog člana prekida sezastarelost prava na naplatu poreskog duga čiji je rok plaćanja odložen, a vreme za kojeje odlaganje plaćanja odobreno ne uračunava se u rok zastarelosti.O odlaganju plaćanja poreskog duga u skladu sa st. 1. do 3. ovog člana odlučuje liceiz člana 73. stav 3. ovog zakona.• • •Odredba člana 74b ZPPPA, koja je u primeni od 7. januara 2012. godine, plod jepotrebe usaglašavanja ZPPPA sa Zakonom o sporazumnom finansijskom restrukturiranjuprivrednih društava („Službeni glasnik RS“, br. 36/2011) koji se primenjujeod 24. juna 2011. godine. Ovim zakonom je, između ostalog, propisano da se poreskipodsticaji za finansijsko restrukturiranje, u smislu mogućnosti reprogramiranja dugapo osnovu javnih prihoda, uređuju zakonom kojim se uređuje poreski postupak i poreskaadministracija. Stoga je u ZPPPA dodat novi član 74b kojim se propisuje mogućnostda se poreskim obveznicima koji su zaključili ugovor o finansijskom restrukturiranju,u skladu sa zakonom kojim se uređuje sporazumno finansijsko restrukturiranjeprivrednih društava, može odobriti odlaganje plaćanja poreskog duga.Inače, Zakonom o sporazumnom finansijskom restrukturiranju privrednih društava,uređeni su uslovi i način sporazumnog finansijskog restrukturiranja privrednihdruštava u Srbiji koje se sprovodi najkasnije pre pokretanja stečajnog postupka u skladusa Zakonom o stečaju.Sporazumno finansijsko restrukturiranje privrednih društava predstavlja vansudskipostupak sporazumnog restrukturiranja dugova privrednih društava kroz redefinisanjedužničko-poverilačkih odnosa između privrednog društva u finansijskim teškoćamai njegovih poverilaca, i to prvenstveno poslovnih banaka, ali i drugih poverilaca(značajni dobavljači i sl.). Za razliku od reorganizacije kao jednog od dva mogućapravca u sprovođenju stečajnog postupaka, sporazumno finansijsko restrukturiranjevrši se u vansudskom postupku.Cilj sporazumnog finansijskog restrukturiranja privrednih društava jeste blagovremenoprepoznavanje i rešavanje finansijskih poteškoća i stvaranje uslova za normalannastavak poslovanja privrednog društva.Sporazumnom restrukturiranju dugova privrednih društava pristupa se ako relevantnipoverioci procene da je opstanak i oporavak privrednog društva u finansijskimteškoćama ekonomski opravdan i izvodljiv, da će privredno društvo moći da se oporavii nastavi da održivo posluje na duži rok, a da će relevantni poverioci, prvenstveno poslovnebanke, moći da ostvare povoljnije namirenje svojih potraživanja. Na taj način,privrednom društvu u finansijskim teškoćama omogućava se opstanak i nastavak poslovanja,a istovremeno se izbegava stečaj bez obzira što postoji trajnija nesposobnost zaplaćanje kao stečajni razlog iz čl. 11–12. Zakona o stečaju.
118 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićJedna od osnovnih pretpostavki uspešnog sprovođenja sporazumnog finansijskogrestrukturiranja privrednih društava jeste privremena obustava ispunjenja i zabranapokretanja, odnosno odlaganje izvršenja obaveza privrednog društva prema poveriocima,u prvom redu bankama (mirovanje dugova, moratorijum).Članom 74b ZPPPA propisano je da „Izuzetno od člana 73. stav 4. ovog zakona,nadležni organ može, na pismeni i obrazloženi zahtev poreskog obveznika koji je zaključiougovor o finansijskom restrukturiranju, u skladu sa zakonom kojim se uređujesporazumno finansijsko restrukturiranje privrednih društava, odobriti odlaganje plaćanjaporeskog duga u jednakim ratama do 60 meseci, uz mogućnost korišćenja odloženogplaćanja za prvih 12 meseci“.U postupku odlučivanja o odlaganju plaćanja poreskog duga obveznika koji je zaključiougovor o finansijskom restrukturiranju, ne zahteva se davanje sredstava obezbeđenjanaplate za manje poreske dugove (za pravno lice - do 500.000 dinara a zapreduzetnika - do 100.000 dinara). Ukoliko se odobri odlaganje plaćanja poreskogduga na ovaj način, prekida se zastarelost prava na naplatu poreskog duga čiji je rokplaćanja odložen, a vreme za koje je odlaganje plaćanja odobreno ne uračunava se urok zastarelosti.U prelaznim odredbama Zakona o izmenama i dopunama ZPPPA („Službeni glasnikRS“, br. 101/2011), članom 52. propisano je da poreskom obvezniku koji je zaključiougovor o finansijskom restrukturiranju, u skladu sa zakonom kojim se uređujesporazumno finansijsko restrukturiranje privrednih društava, kome je odobreno plaćanjeporeskog duga u skladu sa odredbama člana 73. ZPPPA, a koji podnese zahtevza odlaganje plaćanja poreskog duga u skladu sa članom 22. izmena zakona (sada članom74b), pre isteka perioda na koji mu je plaćanje duga odloženo, može se odobritiodlaganje plaćanja poreskog duga za period koji sa periodom na koji mu je plaćanjeporeskog duga već odloženo iznosi najduže do 60 meseci.O odlaganju plaćanja poreskog duga po osnovu izvornih lokalnih prihoda jedinicelokalne samouprave poreskom obvezniku koji je zaključio ugovor o finansijskom restrukturiranjuu skladu sa zakonom kojim se uređuje sporazumno finansijsko restrukturiranjeprivrednih društava odlučuje gradonačelnik, odnosno predsednik opštine ilislužbeno lice koje on ovlasti.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 119KAMATA 10Opšte odredbe o kamatiČlan 75.Na iznos manje ili više plaćenog poreza i sporednih poreskih davanja obračunavase i plaća kamata po stopi jednakoj godišnjoj referentnoj stopi centralne emisione bankeuvećanoj za deset procentnih poena, primenom komforne metode obračuna.Na dugovani porez i sporedna poreska davanja kamata se obračunava počev odnarednog dana od dana dospelosti.Ako se u toku kontrole utvrdi razlika poreske obaveze, kamata se obračunava oddana kada je poresku obavezu poreski obveznik bio dužan da plati.Na iznos više plaćenog poreza i sporednih poreskih davanja kamata se obračunavapo isteku roka od 30 dana od dana prijema zahteva za povraćaj.Ako je osnov za povraćaj poništeno, izmenjeno ili ukinuto rešenje ili drugi akt ozaduženju, kamata se obračunava od dana uplate poreza.• • •10Ustavni sud Srbije je svojom Odlukom IUz broj 82/2009 od 12.7.2012. godine, koja je objavljena u„Službenom glasniku RS“, br. 73/2012, utvrdio da odredba člana 3. stav 1. Zakona o visini stope zateznekamate („Službeni list SRJ“, br. 9/2001, „Službeni list SCG“, br. 1/2003 i „Službeni glasnik RS“, br. 31/2011i 73/2012.) u delu koji glasi: „primenom konformne metode“, nije u saglasnosti sa Ustavom RepublikeSrbije. U pogledu pravnog dejstva ove odluke, ukazujemo da se zakonska zatezna kamata od 27.7.2012.godine ne može obračunavati konformnom metodom. Naime, prema članu 168. stav 3. Ustava, dejstvoodredbe zakona za koju je utvrđeno da nije u saglasnosti sa Ustavom prestaje danom objavljivanja odlukeUstavnog suda u „Službenom glasniku RS“. Odluke Ustavnog suda nemaju retroaktivno dejstvo uodnosu na zakon za koji je utvrđeno da nije u saglasnosti sa Ustavom.Pošto član 75. ZPPPA sadrži odredbu koja predviđa primenu konformne metode obračuna kamate, postavljase pitanje da li se pomenuta odluka Ustavnog suda odnosi i na ZPPPA. U odnosu na ZPPPA, za sada,ne postoji odluka Ustavnog suda kojom se utvrđuje da člana 75. ZPPPA nije u skladu sa Ustavom. Naime,odluka Ustavnog suda proizvodi pravno dejstvo samo prema zakonu čija je odredba ukinuta, a ne i premaostalim zakonima u kojima se predviđa primena konformne metode prilikom obračuna kamate. OdlukaUstavnog suda ne glasi, niti može da glasi, generalno prema konformnoj metodi gde god se ona pominje upropisima. Zato nije dopušteno proširenje dejstva postojeće odluke i na druge zakone. Ustavni sud je mogaoi sâm da pokrene postupak ocene ustavnosti i ZPPPA i da za njegovu odredbu člana 75. utvrdi da nije usaglasnosti sa Ustavom. Stav Ustavnog suda o konformnoj metodi može biti instrukcija za zakonodavca daizmeni propise u kojima se pominje konformna metoda, ali i povod za inicijativu da se pokrene postupak zaocenu ustavnosti i drugih propisa koji sadrže odredbe o primeni konformne metode obračuna kamate.
120 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićOdredbom člana 75. ZPPPA uređeno je pitanje poreske kamate koja se plaća naiznos manje ili više plaćenog poreza i sporednih poreskih davanja koje se odnosi na:• stopu po kojoj se obračunava poreska kamata (stav 1);• od kada počinje obračun kamate - od narednog dana od dana dospelosti (stav 2);• od kada počinje obračun kamate, ako se u postupku kontrole utvrdi razlikaporeske obaveze (stav 3);• od kada se obračunava kamata na iznos više plaćenog poreza, kada je poreskiobveznik podneo uredan zahtev za povraćaj preplate poreza (stav 4);• od kada se obračunava kamata, ako je osnov za povraćaj poreza poništeno,izmenjeno ili ukinuto poresko rešenje ili drugi akt o zaduženju (stav 5).Osnovni pristup zakonodavca kada je o kamatnoj stopi reč je da je stopa kamate ista:c) kada se kamata obračunava i naplaćuje od obveznika zbog toga što porez nijeplatio o dospelosti;d) kada se kamata obračunava i plaća obvezniku na iznos preplate poreza koji nazahtev obveznika nije vraćen poreskom obvezniku u zakonskom roku ie) kada se kamata obračunava i plaća poreskom obvezniku, a osnov za povraćaj jeponištena, izmenjena ili ukinuta poreska obaveza koja je plaćena.Ovakvim rešenjem zakonodavac stavlja u isti položaj obe strane u poreskopravnomodnosu, što je princip koji afirmišu zemlje razvijene tržišne ekonomije.Kada je o kamatnoj stopi reč, podsećamo da je 1. januara 2011. godine došlo dopromene njene visine.Stopa kamate od01.01.2003 – 31.12.2010. godineU period od 01. 01. 2003 – 31. 12. 2010. godine,na iznos manje ili više plaćenog porezai sporednih poreskih davanja obračunavalase i plaćala kamata po stopi jednakoj godišnjojeskontnoj stopi centralne emisionebanke uvećanoj za 15 procentnih poena,primenom komforne metode obračunaStopa kamate od01. 01. 2011. godineOd 01. 01. 2011. godine, na iznos manje iliviše plaćenog poreza i sporednih poreskihdavanja obračunava se i plaća kamata postopi jednakoj godišnjoj referentnoj stopicentralne emisione banke uvećanoj za desetprocentnih poena, primenom komfornemetode obračunaDakle, obračun kamate zbog docnje u plaćanju poreza za period od 1.1.2003. do31.12.2010. godine vršen je po stopi jednakoj godišnjoj eskontnoj stopi centralne emisionebanke – Narodne banke Srbije uvećanoj za 15 procentnih poena, primenomkonformne metode obračuna, a od 1.1.2011. godine obračun poreske kamate vrši sepo stopi jednakoj godišnjoj referentnoj stopi centralne emisione banke uvećanoj zadeset procentnih poena, primenom konformne metode obračuna.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 121Odredba člana 75. ZPPPA primenjuje se:a) na javne prihode koje naplaćuje Poreska uprava;b) na javne prihode koje na osnovu zakona naplaćuje LPA ic) na javne prihode za koje je opštim aktom kojim su uvedeni uređena shodnaprimena odredaba ZPPPA (u celini ili samo u odnosu na kamatu).Zbog značaja, osvrt se daje samo na st. 3, 4. i 5. ovog člana.Odredbom stava 3. ovog člana propisano je da ako se u toku kontrole utvrdi razlikaporeske obaveze, kamata se obračunava od dana kada je poreski obveznik biodužan da plati poresku obavezu.Ova odredba predstavlja novinu u našim poreskim propisima i u primeni je od 1.januara 2003. godine, kao dana početka primene ZPPPA.Do početka primene ZPPPA, plaćanje (obračun) kamate na razliku poreske obavezeutvrđenu u postupku kontrole nije bilo posebno uređeno, pa je kamata na razlikuobračunavana od isteka zakonskog ili službenog roka (roka iz rešenja kojim je naloženanjena uplata), ako je poreski obveznik ne plati u ostavljenom roku. Tako, odredbomčlana 76. stav 2. Zakona o porezu na dobit preduzeća („Službeni glasnik RS“, br. 25/01i 80/02), koja je bila u primeni do početka primene ZPPPA, bio je propisan samo rokza uplatu razlike između uplaćenog poreza i poreza utvrđenog rešenjem poreskogorgana – osam dana od dana kada mu je rešenje dostavljeno.Odredbom stava 3. ovog člana, kojom je na poseban način uređeno obračunavanjekamate na razliku poreza utvrđenog u postupku kontrole, zakonodavac onemogućavada poreski obveznik iz kršenja propisa za sebe pribavlja korist, polazeći od osnovnogpravnog principa da niko iz kršenja propisa ne može da pribavlja korist za sebe.Ako bi se stalo na stanovište da poreski obveznik utvrđenu razliku treba da platiu roku iz rešenja kojim je utvrđena razlika za uplatu, poreski obveznik ima motiv dauvek nepravilno utvrdi porez i time umesto da pravilno obračuna porez i razliku uplatiu zakonskom roku, to učini u roku iz rešenja o utvrđivanju razlike i to bez kamate.Prema tome, ako se, na primer, poreskom obvezniku u postupku poreske kontrolepravilnosti obračuna porez na dobit preduzeća za 2009. godinu, koja se vrši u 2012.godini, utvrdi veća razlika za uplatu ovog poreza od one koju je poreski obveznik samiskazao, kamata na tu razliku će se obračunati počev od 10. marta 2010. godine, kaozakonskog roka za uplatu razlike obračunate u skladu sa propisima.Odredbom stava 4. ovog člana uređeno je od kada poreskom obvezniku pripadapravo na kamatu na iznos preplate za koju je on podneo zahtev za povraćaj. Taj rokiznosi 30 dana od dana prijema zahteva za povraćaj. Podrazumeva se da zahtev zapovraćaj mora da bude uredan.Ukazujemo na vezu između roka za donošenje rešenja po zahtevu za povraćaj porezaiz člana 10. stav 3. ZPPPA i roka za povraćaj više plaćenog poreza po zahtevu
122 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićporeskog obveznika iz ovog stava. Naime, shodno odredbi člana 10. stav 3. ZPPPA,Poreska uprava je dužna da bez odlaganja, a najkasnije u roku od 15 dana od dana prijemazahteva za povraćaj, donese rešenje po zahtevu i isto dostavi obvezniku i Upraviza trezor. Ostatak vremena do 30 dana od dana podnošenja zahteva za povraćaj jevreme u kome se rešenje o povraćaju dostavlja poreskom obvezniku i Upravi za trezorkako bi ova Uprava isplanirala, rezervisala sredstva i izvršila rešenje o povraćaju, jer usuprotnom, posle isteka roka od 30 dana od dana podnošenja urednog zahteva za povraćajviše plaćenog poreza, obvezniku pripada pravo na kamatu do dana povraćaja.Ukazujemo da shodno odredbi člana 93. stav 2. ZPPPA, ako je prodajom pokretnihstvari u postupku prinudne naplate poreza ostvarena veća cena od iznosa poreskeobaveze (porez + sporedna poreska davanja), razlika se vraća poreskom obvezniku uroku od 30 dana pod uslovom da poreskom obvezniku nije dospela nova poreska obavezakoja nije plaćena. Ako se razlika ne vrati u roku od 30 dana od dana namirenjaporeske obaveze iz cene ostvarene prodajom pokretne stvari, kamata se obračunava ukorist poreskog obveznika u skladu sa odredbom člana 75. stav 1. ZPPPA.Odredbom stava 5. ovog člana, za razliku od zakonskih rešenja u vezi sa pravomobveznika na kamatu koja su bila u primeni do početka primene ZPPPA, a koja nisučinila razliku između osnova za povraćaj, propisano je da ako je osnov za povraćajponišteno, izmenjeno ili ukinuto poresko rešenje ili drugi akt o zaduženju, poreskomobvezniku pripada pravo na kamatu od dana uplate poreske obaveze koja je poništenado dana povraćaja plaćene poreske obaveze koja je poništena.Ova odredba potvrđuje princip jednakosti obeju strana u poreskopravnom odnosu.Zbog toga je važno da svako poresko rešenje kojim se utvrđuje ili nalaže uplataporeza bude doneto uz strogo poštovanje načela zakonitosti, načela istine i saslušanjastranke, jer u suprotnom dolazi do poništavanja poreske obaveze koja je po praviluveć naplaćena, i u tom slučaju poreskom obvezniku pripada pravo na kamatu od danauplate poreza do dana njegovog povraćaja.Naime, nesporno je da država iz fiskalnih razloga (redovno alimentiranje budžetskihrashoda) može da propiše da žalba protiv poreskog rešenja ne zadržava njegovoizvršenje. Međutim, ukoliko poresko rešenje nije zakonito pa kao takvo bude pravosnažnoponišteno, izmenjeno ili ukinuto, a u međuvremenu je izvršeno (poreskaobaveza je naplaćena), poreski obveznik ne može zbog toga da trpi štetne posledice.Stoga mu pripada kamata od dana uplate pa do dana povraćaja poreske obaveze kojaje pravosnažno poništena, izmenjena ili ukinuta. Ovakav obračun kamate ima za ciljda održi realnu vrednost sredstava koja su nezakonito naplaćena.U vezi sa pitanjem da li poreski obveznik u slučaju poništavanja rešenja drugostepenogorgana od strane Upravnog suda u upravnom sporu stiče pravo na povraćajplaćenog poreza, navodimo pravno shvatanje Vrhovnog suda Srbije iz presude U.197/2007 od 17.7.2008. godine - da se poništajem rešenja drugostepenog organa uupravnom sporu od strane Vrhovnog (sada Upravnog) suda ne stiču uslovi za podnošenjezahteva za povraćaj uplaćenog poreza, koje je obrazložio na sledeći način:
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 123„Pravilno je, po oceni Vrhovnog suda Srbije, odlučio tuženi organ kada je, u postupkuu kome nije bilo povrede pravila postupka, odbio žalbu tužilje nalazeći da je pravilanzaključak prvostepenog organa, da se nisu stekli uslovi za odlučivanje po podnetom zahtevuza povraćaj uplaćenog poreza, jer u vreme donošenja zaključka, 25.8.2005. godine,nije poništeno rešenje prvostepenog organa broj 436-14-109/04 od 24.6.2004. godine,kojim je tužilji utvrđena obaveza poreza na kapitalni dobitak.Naime, presudom Vrhovnog suda Srbije U. br. 4685/04 od 10.3.2005. godine, poništenoje rešenje Ministarstva finansija Republike Srbije - Poreske uprave, Regionalni centarN.S. br. 438-861/04 od 25.8.2005. godine i predmet vraćen istom organu na ponovnipostupak i odlučivanje. Time je postupak pred poreskim organima vraćen u fazu odlučivanjapo žalbi, ali je do donošenja odluke po žalbi ostalo na snazi prvostepeno rešenjekojim je tužilji utvrđena poreska obaveza. Kako žalba ne odlaže izvršenje prvostepenogrešenja, to po oceni Vrhovnog suda Srbije nisu ispunjeni uslovi za povraćaj uplaćenogporeza sve dok postoji prvostepeno rešenje, pa je pravilno zaključio tuženi organ da se uprvostepenom postupku nije moglo odlučivati o zahtevu za povraćaj poreza koji je utvrđenrešenjem koje je na snazi i u pravnom prometu.“Međutim, situacija je suprotna u vezi sa pravom na povraćaj plaćenog porezana osnovu prvostepenog rešenja LPA koje je poništio drugostepeni organ (gradsko/opštinsko veće) u postupku odlučivanja po žalbi. Naime, poništavanjem prvostepenogrešenja od strane drugostepenog organa u postupku odlučivanja po žalbi, prvostepenorešenje više pravno ne postoji. Njegovim poništavanjem prestao je pravni osnov naosnovu koga je porez plaćen, pa u tom slučaju poreski obveznik, bez obzira da li jeposle poništavanja poreskog rešenja izvršeno ili ne storniranje zaduženja u poreskomračunovodstvu, ima pravo da podnese zahtev za povraćaj poreza plaćenog na osnovurešenja koje više pravno ne postoji. Zato prvostepeni organ u ovoj situaciji treba bezodlaganja da donese novo rešenje u ponovnom postupku i ako tim rešenjem ponovoutvrdi poresku obavezu, on će zahtev poreskog obveznika za povraćaj poreza odbitikao neosnovan pošto je novim rešenjem ponovo utvrđena poreska obaveza.Na kraju, navodimo dve presude Vrhovnog suda Srbije: prvu u vezi sa pravom nakamatu za slučaj povraćaja poreza po zahtevu poreskog obveznika i drugu u vezi sapravom na kamatu u slučaju poništavanja konačnog poreskog rešenja.1. U vezi sa obračunom kamate povodom povraćaja uplaćenog poreza u skladusa članom 75. stav 4. ZPPPA, Vrhovni sud Srbije je svojom presudom U. br. 4323/03zauzeo stav da odlučivanje prvostepenog organa o pravu na povraćaj glavnog duga uzakonskom roku tužiocu daje pravo na povraćaj glavnog duga ali ne i pravo na kamatui u obrazloženju presude je naveo:„Nije sporno da je po zahtevu tužilaca od 29.09.2003. godine za povraćaj uplaćenogporeza na prenos apsolutnih prava, prvostepeni upravni organ odobrio tužiocima povraćajuplaćenog poreza od 27.800,64 dinara iz novčanih sredstava uplaćenih na ime tog poreza.
124 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićKod ovakvog stanja stvari, Vrhovni sud Srbije nalazi da je pravilno od strane upravnihorgana tužiocima odobren povraćaj iznosa od 27.800,64 dinara na ime plaćenog porezana prenos apsolutnih prava pravilnom primenom odredbe člana 75. stav 4. Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS’’, br. 80/2000), a kojomje propisano da na iznos više plaćenog poreza i sporednih poreskih davanja kamatase obračunava po isteku roka od 30 dana od dana prijema zahteva za povraćaj.Kako je u konkretnom slučaju o podnetom zahtevu za povraćaj poreza prvostepeniorgan odlučio u roku propisanom citiranom odredbom zakona, to im pripada pravo napovraćaj glavnog duga, ali ne i pravo na kamatu“.2. U vezi sa obračunom kamate u skladu sa članom 75. stav 5. ZPPPA, kada jeosnov za povraćaj poreza poništeno rešenje, Vrhovni sud Srbije je svojom presudom U.3122/2004 od 6.7.2005. godine, zauzeo stav da kada prvostepeni organ, pre podnošenjazahteva za povraćaj, u ponovnom postupku donese rešenje kojim ponovo utvrdi obavezuplaćanja… i to rešenje postane izvršno, organ osnovano drži ranije naplaćena sredstva,ali je, s obzirom na pravne posledice poništaja rešenja, u obavezi da u smislu odredbečlana 75. stav 5. ZPPPA obračuna kamatu na naplaćena sredstva od dana uplate do danaizvršenja novodonetog prvostepenog rešenja i u obrazloženju presude naveo:„Iz spisa predmeta ove upravne stvari proizilazi da je odbijen zahtev tužioca br. 1-431-1-27/2004-0 od 19.3.2004. godine, za povraćaj plaćenih doprinosa i kamate, jer je u ponovnompostupku prvostepeni organ izvršio kontrolu utvrđivanja doprinosa za zdravstvenoosiguranje zaposlenih za period od 1.7.1998. godine do 3.7.2000. godine i svojim rešenjembr. 47-010-035/2004 od 1.4.2004. godine, koje je postalo izvršno, naložio uplatu doprinosau iznosu od 509.794,26 dinara i kamate u iznosu od 498.960,60 dinara.Prema oceni Vrhovnog suda Srbije nesporno je pravo poreskog obveznika da, u smisluodredbe člana 24. stav 1. tačka 9) i člana 1. stav 2. Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji (dalje: Zakon), na propisan način i u propisanim rokovima dobijepovraćaj više ili pogrešno naplaćenih poreza, odnosno sporednih poreskih davanja.Međutim, kada prvostepeni organ, pre podnošenja zahteva za povraćaj, u ponovnompostupku donese rešenje kojim ponovo utvrdi obavezu plaćanja doprinosa i to rešenjepostane izvršno, organ sa osnovom drži ranije naplaćena sredstva, ali je, s obzirom napravne posledice poništaja rešenja, u obavezi da u smislu odredbe člana 75. stav 5. Zakonaobračuna kamatu na naplaćena sredstva od dana uplate do dana izvršenja novodonetogprvostepenog rešenja“.U vezi sa pitanjem da li obveznik ima pravo na otpis kamate obračunate zbog greškeučinjene od strane zaposlenog kod nosioca platnog prometa (poslovne banke) tako što jeuplata izvršena na pogrešan račun javnih prihoda, navodimo deo iz mišljenja Ministarstvafinansija, br. 412-04-00027/2011-04 od 12. 9. 2011. godine, koji glasi:„….Dakle, nema osnova da se otpiše kamata obračunata zbog docnje u plaćanjuporeza …, zbog greške učinjene od strane službenika zaposlenog kod nosioca platnogprometa, koji je vršio obradu naloga za uplatu tog poreza, učinjene tako što je uplataizvršena na račun poreza na imovinu.“
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 125U vezi sa pitanjem kako postupiti kada je greškom porez na imovinu utvrđen članudomaćinstva, a ne vlasniku nepokretnosti, navodimo deo iz mišljenja Ministarstvafinansija br. 413-00-00383/2012-04 od 6.6.2012. godine, koji glasi:„…Lice koje nije imalac prava iz člana 2. stav 1. Zakona, niti je korisnik nepokretnostiiz člana 4. st. 3. i 4. Zakona, odnosno nije primalac lizinga po osnovu ugovora ofinansijskom lizingu, nije obveznik poreza na imovinu, te nema osnova da mu se utvrdiobaveza po osnovu tog poreza.U predmetnom slučaju, ako na nepokretnosti, pored prava svojine, nije konstituisanoi drugo pravo iz člana 2. stav 1. tač. 2) do 6) Zakona, a imalac prava svojine je fizičko lice(koje je određeno i poznato i koje je podnelo poresku prijavu za utvrđivanje poreza naimovinu) obveznik poreza na imovinu je vlasnik nepokretnosti, nezavisno od činjenice daje u poreskoj prijavi navelo da je njegova majka član njegovog porodičnog domaćinstva.S obzirom na to da se porez na imovinu plaća u rokovima propisanim članom 39.Zakona, ako poreskom obvezniku nijednom od nastanka poreske obaveze nije doneto prvostepenorešenje kojim mu je utvrđen porez na imovinu za predmetnu nepokretnost, poreskiobveznik nije u docnji sa plaćanjem “njemu neutvrđenog“ poreza na imovinu (jer nije bio umogućnosti da taj porez plaća ni po rešenju, ni akontativno). Stoga nema osnova da se tomlicu obračunava kamata - kao pravna posledica docnje u izmirenju poreskih obaveza (nitije istu moguće obračunati na neutvrđeni iznos poreza). Takođe, nema osnova da se od togporeskog obveznika potražuje poreski dug kojim je za određenu nepokretnost greškom nadležnogorgana zaduženo lice koje nije poreski obveznik (iako je u konkretnom slučaju reč onjegovoj majci koja je, prema navodima iz poreske prijave, član njegovog domaćinstva), akoji (dug) sadrži i kamatu obračunatu tom licu (koje nije poreski obveznik).Nadležni organ jedinice lokalne samouprave ima pravo da poreskom obvezniku,kome greškom organa, od nastanka poreske obaveze nije utvrđivan porez na imovinu, tuobavezu utvrdi od nastanka poreske obaveze a najviše za period za koji pravo na utvrđivanjei naplatu poreza na imovinu nije zastarelo.Takođe, nema pravnog osnova da se za istu nepokretnost i za isti period (period zakoji pravo na utvrđivanje poreza na imovinu poreskom obvezniku nije zastarelo), porezomna imovinu zaduže i poreski obveznik i lice kome je porez utvrđen pogrešnom primenommaterijalnog prava (odnosno koje nije poreski obveznik). Imajući u vidu odredbu člana 3.stav 2. ZPPPA, prema kojoj se poreski postupak sprovodi po načelima i u skladu sa odredbamazakona kojim se uređuje opšti upravni postupak, ako ZPPPA nije drukčije propisano,a navodi se da se ne raspolaže dokazima da su rešenja kojima je pogrešno utvrđivan porezmajci poreskog obveznika (umesto poreskom obvezniku), dostavljena u skladu sa članom36. ZPPPA, napominjemo da je odredbom člana 253. stav 2. Zakona o opštem upravnompostupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001 i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010), uređenamogućnost ukidanja rešenja po osnovu službenog nadzora - ako je njime očiglednopovređen materijalni zakon (u ovom slučaju, odredba člana 4. Zakona)…“
126 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićKamata na poreski dug čija je naplata odloženaČlan 76.Ako je, u skladu sa odredbama čl. 73. i 74a ovog zakona, plaćanje poreskog dugaodloženo, odnosno ako je naplata poreskog duga privremeno odložena zbog obustaveizvršenja konačnog poreskog akta (u toku upravnog spora i sl.), kamata seobračunava i za vreme dok traje odlaganje, odnosno obustava, po stopi iz člana 75.stav 1. ovog zakona.• • •Ovim članom uređeno je da se kamata po stopi iz člana 75. ZPPPA obračunava i:a) za vreme trajanja odlaganja plaćanja poreskog duga;b) za vreme trajanja odlaganja plaćanja poreskog duga poreskom obvezniku nadkojim se sprovodi reorganizacija, u skladu sa zakonom kojim se uređuje stečajic) za vreme odlaganja naplate zbog obustave izvršenja konačnog poreskog reše-nja u toku upravnog spora i sl.U postupku donošenja ZPPPA bilo je predloga da se u slučaju odlaganja plaćanjaporeskog duga plaća kamata u visini od 50% od kamate propisane članom 75. stav 1.ZPPPA, što nije prihvaćeno, pošto bi pomenuta visina kamate (½ od propisane) bilajoš jedna privilegija za poreskog obveznika kome je odobreno odlaganje plaćanja poreskogduga.U vezi sa odlaganjem izvršenja konačnog upravnog akta (drugostepenog rešenja),ukazujemo da je članom 23. stav 2. Zakona o upravnim sporovima („Službeni glasnikRS“, br. 111/2009), propisano da Upravni sud može, po zahtevu tužioca (poreskogobveznika), odložiti izvršenje konačnog upravnog akta kojim je meritorno odlučenou upravnoj stvari, do donošenja sudske odluke, ako bi izvršenje nanelo tužiocu štetukoja bi se teško mogla nadoknaditi, a odlaganje nije protivno javnom interesu, niti bise odlaganjem nanela veća ili nenadoknadiva šteta protivnoj stranci, odnosno zainteresovanomlicu. Kada Upravni sud po zahtevu tužioca (poreskog obveznika) odložiizvršenje konačnog poreskog rešenja do donošenja sudske odluke po tužbi, kamata seobračunava i za vreme dok to odlaganje traje.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 127PRINUDNA <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong>Početak postupka prinudne naplate porezaČlan 77.Poreska uprava počinje postupak prinudne naplate poreza, odnosno sporednihporeskih davanja, donošenjem rešenja o prinudnoj naplati poreza ako poreski obvezniknije platio porez, odnosno sporedno poresko davanje u roku iz člana 71. stav 1.ovog zakona.U rešenju iz stava 1. ovog člana navodi se osnov poreskog duga, njegov preostalineplaćeni iznos iz opomene iz člana 71. ovog zakona dostavljene poreskom obveznikusa obračunatom kamatom od dana izdavanja opomene do dana donošenja rešenja, aporeski obveznik se obaveštava o svojim pravima u postupku prinudne naplate.Rešenje o prinudnoj naplati poreza postaje izvršno danom dostavljanja.Protiv rešenja o prinudnoj naplati poreza može se izjaviti žalba u roku od osamdana od dana dostavljanja rešenja.Poreska uprava neće doneti rešenje o prinudnoj naplati poreza ako je zahtev zaodlaganje plaćanja poreza iz čl. 73, 74a odnosno člana 74b ovog zakona podnet u rokuiz člana 71. stav 1. ovog zakona - dok se ne odluči po tom zahtevu.• • •Opšte napomene o prinudnoj naplatiPostupak prinudne naplate poreza ustvari predstavlja poreski izvršni postupak ucilju naplate poreza koji nije plaćen o dospelosti, koji u osnovi karakteriše sledeće:1) Postupak prinudne naplate poreske obaveze uvek se pokreće po službenoj dužnosti– načelo oficijelnosti;2) Dostavljanje u postupku prinudne naplate poreza vrši se u skladu sa odredbomčlana 36. ZPPPA koji, ponavljamo, dostavljanje čini fleksibilnijim iefikasnijim, jer se ne drži obaveze ličnog dostavljanja iz ZUP ni za jedanporeski upravni akt koji se donosi u postupku prinudne naplate; Postupakprinudne naplate poreske obaveze zasniva se na načelu subordinacije;
128 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović3) U postupku prinudne naplate poreske obaveze pravna sredstva su žalba iprigovor;4) U postupku prinudne naplate skraćen je opšti rok za žalbu sa 15 na osam (8)dana od dana urednog dostavljanja rešenja o prinudnoj naplati. Hitnost postupkaprinudne naplate je uticala da se zakonodavac opredeli za kraći rok zažalbu u ovom postupku u odnosu na opšti rok;5) U postupku prinudne naplate iz pokretnih stvari i nepokretnosti dopušten je iprigovor kao redovno pravno sredstvo. Tako, prema članu 100. stav 5. ZPPPA,poreski obveznik može na procenu popisanih pokretnih stvari izjaviti prigovoru roku od tri dana od dana dostavljanja zapisnika o popisu i proceni pokrenihstvari. Prema odredbi člana 100. stav 6. ZPPPA, postupak prinudne naplate seprekida do donošenja zaključka po prigovoru. Osim toga, prema odredbi člana107. stav 3. ZPPPA, početna vrednost nepokretnosti u postupku prinudnenaplate poreza utvrđuje se rešenjem. Prema odredbi člana 107. stav 5. ZPPPA,protiv rešenja o utvrđivanju početne vrednosti nepokretnosti poreski obveznikmože izjaviti prigovor u roku od tri dana od dana prijema rešenja. Iako ZPPPAne propisuje, primenom analogije, postupak prinudne naplate treba prekinutido donošenja rešenja po prigovoru izjavljenom protiv rešenja o utvrđivanjupočetne vrednosti nepokretnosti.Podsećamo da po prigovoru, odlučuje prvostepeni poreski organ, i to:a) Zaključkom – kada je prigovor izjavljen na procenu popisanih pokretnih stvari;b) Rešenjem – kada je prigovor izjavljen protiv rešenja o utvrđivanju početnevrednosti nepokretnosti.Prinudna naplata poreske obaveze uopšte, prema odredbama ZPPPA, zasniva se na:• obezbeđenju naplate poreskog duga (postupak obezbeđenja) i• naplati poreskog duga (postupak naplate).Postupak obezbeđenja naplate poreskog potraživanja uređen je odredbama čl. 86 –91. ZPPPA i od izuzetne je važnosti za konačnu naplatu svakog poreskog duga.Postupak prinudne naplate poreskog duga uređen je odredbama čl. 77 – 85. i čl.92 - 111. ZPPPA.Zaposleni LPA, za razliku od zaposlenih Poreske uprave, nisu dužni da poslove izsvoje nadležnosti, kada je to neophodno, obavljaju i posle isteka radnog vremena, subotom,nedeljom i u dane državnog praznika, dok su zaposleni Poreske uprave, shodnoodredbi člana 169. stav 5. ZPPPA, dužni su da poslove iz svoje nadležnosti obavljajui u napred navedenim danima, odnosno i po isteku radnog vremena.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 129Komentar člana 77. ZPPPAOvim članom uređeno je:• kada počinje postupak prinudne naplate – stav 1;• sadržaj dispozitiva svakog rešenja o prinudnoj naplati bez obzira na predmetprinudne naplate – stav 2;• izvršnost rešenja o prinudnoj naplati – stav 3, što se unosi u dispozitiv rešenja;• rok za žalbu protiv rešenja o prinudnoj naplati – stav 4;• slučaj kada se ne pokreće (kada se odlaže početak) postupak prinudne naplate,iako su se stekli zakonski uslovi za njegov početak – stav 5.Uzimajući napred rečeno, ukazujemo da odredbe o rešenju o prinudnoj naplati iz člana77. ZPPPA treba posmatrati u generičkom smislu, pošto se odredba ovog člana odnosina sadržaj svakog rešenja o prinudnoj naplati bez obzira na predmet prinudne naplate.Naime, rešenje iz člana 77. i rešenje iz člana 92. stav 2. ZPPPA nisu dva različitarešenja o prinudnoj naplati, već je reč o jednom poreskom upravnom aktu. Naime,rešenjem o prinudnoj naplati iz člana 92. stav 2. ZPPPA konkretizuje se predmet prinudnenaplate, ali ono mora da sadrži i obavezne elemente dispozitiva rešenja iz člana77. stav 2. ZPPPA. (osnov poreskog duga – vrstu poreza, iznos poreskog duga i sporednihporeskih davanja, naznaku da je opomena za plaćanje poreskog duga dostavljenjaporeskom obvezniku i pouku poreskom obvezniku o njegovim pravima u postupkuprinudne naplate), kao i sve elemente iz člana 198. ZUP.U vezi sa ovim članom, ponavljamo da je rok za žalbu protiv rešenja o prinudnojnaplati osam dana od dana dostavljanja rešenja.U žalbi protiv rešenja o prinudnoj naplati ne mogu se isticati pitanja koja se odnosena postupak utvrđivanja poreske obaveze.To je i stav Vrhovnog suda Srbije zauzet presudom U. br. 765/02, čiji deo obrazloženjaglasi:„Iz podataka u spisima ove upravno-pravne stvari proističe da je u postupku, kojije prethodio donošenju osporenog rešenja, utvrđeno da su rešenja o utvrđivanju poreskeobaveze tužiocu za kupoprodaju automobila postala konačna, te su na osnovu konačnihrešenja i utvrđene poreske obaveze kao izvršnih isprava doneta i rešenja o prinudnojnaplati protiv kojih žalba ne odlaže izvršenje, te su i ona postala konačna.Sud je cenio navod tužioca u tužbi da tužilac nije poreski obveznik već samo posrednikpri izradi i zaključivanju ugovora sa komitentima, ali je našao da se takav prigovorne može izjavljivati u postupku prinudne naplate, već samo u postupku utvrđivanja poreskihobaveza“.Stavom 5. ovog člana propisan je slučaj koji suspenduje (odlaže) početak prinudnenaplate dospelog poreskog duga. To je slučaj kada poreski obveznik po prijemu opomeneu roku od 5 dana od dana njenog prijema podnese zahtev za odlaganje plaćanja
130 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićporeskog duga. U ovom slučaju odlaganje početka prinudne naplate traje do donošenjaodluke po zahtevu. Ako zahtev poreskog obveznika bude odbijen zbog toga što neispunjava uslove iz Uredbe o bližim uslovima za odlaganje plaćanja poreskog duga, bezodlaganja se pokreće postupak prinudne naplate, ako poreski obveznik u međuvremenune plati dospeli poreski dug.Na svako izvršno rešenje o prinudnoj naplati stavlja se klauzula izvršnosti sa datumomizvršnosti, potpisana od strane ovlašćenog službenog lica i overena pečatom nadležnogporeskog organa. Ovo stoga, što predmet izvršenja može biti samo izvršno rešenje.Tako, prema Odluci o načinu vršenja postupka prinudne naplate s računa klijenata(„Službeni glasnik RS“, br. 47/2011), NBS – Odеljenje za prijem, kontrolu i unos osnovai naloga – Kragujevac, posle prijema osnova za prinudnu naplatu (rešenja o prinudnojnaplati iz sredstava na računu), proverava, pored ostalog, i da li je osnov za naplatusnabdeven klauzulom izvršnosti. Ako te klauzule nema, osnov za prinudnu naplatu sevraća izdavaocu uz propratno pismo u kome se navode razlozi vraćanja. U ovom slučaju,dovodi se u pitanje naplata poreske obaveze tzv. „blokadom“ računa obveznika, pošto sepomera vreme blokade zbog otklanjanja nedostatka (pribavljanje klauzule izvršnosti) urešenju za prinudnu naplatu iz novčanih sredstava na računu poreskog obveznika.Takođe, u slučaju upisa hipoteke, ako rešenje iz člana 87. stav 3. ZPPPA kojim senalaže upis (uknjižba) hipoteke nema klauzulu izvršnosti, nadležni registar neće izvršitiupis/uknjižbu, već samo predbeležbu, što je ustvari uslovni upis tereta (hipoteke)na nepokretnosti, kojim se ne stiče hipoteka.Pravne posledice početka postupka prinudne naplate porezaČlan 78.Pokretanje postupka prinudne naplate poreza ima za posledicu:1) naplatu iz celokupne imovine poreskog obveznika, osim iz dela određenog učlanu 82. ovog zakona;2) plaćanje troškova iz člana 83. ovog zakona.• • •Ovim članom uređene su pravne posledice početka postupka prinudne naplate(donošenjem rešenja o prinudnoj naplati), dospele a neplaćene poreske obaveze, a kojesu dvojake, i to:1) naplata dospele a neplaćene poreske obaveze iz celokupne imovine poreskog obveznika,osim imovine koja je izuzeta od prinudne naplate odredbom člana 82. ZPPPA.Podsećamo da imovina, kao tipična građansko pravna kategorija, nije nikakvaposebna stvar. Imovina je, sa građanskopravnog stanovišta, skup (celokupnost) svih
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 131subjektivnih imovinskih prava jednog lica (stvarna prava, prava intelektualne svojine,obligaciona prava-potraživanja) i obaveza. Reč je o tzv. imovinskim pravima i obavezama,odnosno pravima i obavezama čija se vrednost može izraziti u novcu.Prema članu 44. Zakona o privrednim društvima („Službeni glasnik RS“, br.36/2011 i 99/2011.), „Imovinu društva u smislu ovog zakona čine stvari i prava u vlasništvudruštva, kao i druga prava društva.Neto imovina (kapital) društva u smislu ovog zakona jeste razlika između vrednostiimovine i obaveza društva.Osnovni (registrovani) kapital društva je novčana vrednost upisanih uloga članovadruštva u društvo koja je registrovana u skladu sa zakonom o registraciji“.Članom 44. Zakona o privrednim društvima pojam imovine je redukovan na tzv.aktivu društva. Međutim, tradicionalno imovina obuhvata i aktivu i pasivu, odnosnosve što nekome pripada kao pravo ili obaveza imovinskopravnog karaktera. Reč “stvari“je pravno neprecizna i svakako se misli na pravo svojine na stvari ili neko drugostvarno pravo. Određenje pojma imovine pomenutim članom je neprecizno još iz jednograzloga. Naime, na kraju prvog stava člana 44. stoji da imovina obuhvata i drugaprava, bez preciziranja o kojim je pravima reč. Naime, osim imovinskih, postoje i neimovinskaprava koja ne ulaze u sastav imovine. Kada se samo kaže “i druga prava“to se odnosi i na imovinska i na neimovinska prava. Međutim, kada je reč o imoviniuzimaju se u obzir samo imovinska prava.Neto imovina je obračunska kategorija. Reč je o razlici između aktive i pasive uimovini. Neto imovina se izražava u novcu i dobija se tako što se od vrednosti svihimovinskih prava društva oduzme vrednost svih imovinskih obaveza društva. Ovakvoizračunavanje redovno se vrši prilikom izrade svakog godišnjeg izveštaja.Kada je reč o osnovnom (registrovanom) kapitalu, reč je o ulozima koji se određujuprilikom osnivanja društva, redovno osnivačkim aktom, a kod akcionarskog društva istatutom. Osnovni kapital se određuje voljom članova društva, bilo prilikom osnivanja,bilo kasnije. On se upisuje u registar kod Agencije za privredne registre (u daljem tekstu:Agencija) i ne zavisi od faktičkih promena u imovini društva. Vrednost osnovnog kapitalaostaje nepromenjena sve dok se ne izmeni voljom osnivača na odgovarajući način, bilopovećanjem ili smanjenjem, što podrazumeva i upis promene u registar kod Agencije.Za osnovni kapital važe određena načela, koja izražavaju njegovu svrhu i suštinu,a to su:1) Određenost - Osnovni kapital je uvek tačno određen ( ne odrediv). On mora dabude tačno određen – izražen u novcu;2) Fiksnost - Osnovni kapital se tačno određuje osnivačkim aktom i ta vrednostse upisuje u registar privrednih subjekata u kome je upisano i samo privrednodruštvo. Fiksnost ne znači i nepromenljivost. Osnovni kapital je fiksan u smisluda je fiksiran na određenu vrednost i ta vrednost se ne menja bez obzirašto pravno lice ostvaruje dobit i uvećava ukupni kapital. Kada je propisanavrednosti ispod koje ne može da se spusti osnovni kapital – reč je o tzv. minimalnomosnovnom kapitalu.
132 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović3)4)5)6)7)8)Promenljivost – Osnovni kapital može biti smanjen ili povećan u skladu sapropisima. Promena vrednosti osnovnog kapitala znači da se on promenomfiksira na neku drugu vrednost u odnosu na prvobitno određenu vrednost.Dužnost unošenja (uplate) uloga - Vrednost koja je određena kao vrednostosnovnog kapitala mora da bude uneta u privredno društvo u obliku koji imaimovinsku vrednost (novac, pravo svojine, druga imovinska prava - prava industrijskesvojine, autorska prava ili u radu). Postoje razlike u pogledu vremenaunošenja. Po pravilu, jedan deo se mora uneti odmah, odnosno prilikomosnivanja, a ostatak naknadno u propisanom roku.Dužnost očuvanja - Za osnovni kapital važi obaveza njegovog očuvanja.Osnovni kapital se ne vezuje za konkretno dobro koje je uneto, već za njegovuvrednost. To znači da je bitno da u imovini pravnog lica ostane ukupna vrednostosnovnog kapitala, a ne dobro koje je uneto kao ulog u osnovni kapital.Na kraju poslovne godine se proverava da li se u imovini pravnog lica nalazestvar i prava u vrednosti osnovnog kapitala, i to po odbitku vrednosti svihdugovanja, odnosno obaveza (neto imovina). Neto imovina mora da bude najmanjeu vrednosti koja je određena kao vrednost osnovnog kapitala. U suprotnom,privredno društvo je povredilo dužnost očuvanja osnovnog kapitala, štopovlači različite pravne posledice (dužnost vraćanja primljenog, npr. vraćanjedividendi, dužnost unošenja dobara u imovinu radi pokrića gubitaka, dužnostsmanjenja osnovnog kapitala u skladu sa propisima, itd.). Utvrđivanje poštovanjaove dužnosti vrši se po posebnim pravilima za računovodstveno iskazivanjevrednosti osnovnog kapitala u finansijskim izveštajima.Zabrana vraćanja (izvlačenja) - Izvlačenje, odnosno vraćanje uloženog uosnovni kapital nije dopušteno. Vraćanje uloženog u osnovni kapital je dopuštenosamo u slučaju prestanka statusa člana društva, odnosno u slučajuprestanka samog pravnog lica i u slučaju legalnog smanjenja osnovnog kapitala.Ako je ulog u osnovni kapital vraćen u nedopuštenim slučajevima, postojiobaveza vraćanja primljenog u imovinu pravnog lica.Obezbeđenje poverilaca - Tradicionalno se smatra da osnovni kapital, poredostalog, služi za obezbeđenje poverilaca. Međutim, u našim uslovimaovo načelo je neostvarivo zbog liberalnog stava zakonodavca u pogledu visineosnovnog kapitala. Ako je minimalni osnovni kapital jednog privrednogdruštva 100 dinara, jasno je da se tim iznosom ne mogu obezbeditipoverioci društva.Pravo na udeo - Udeo je pravo koje se stiče na osnovu uloga u osnovni kapitalprivrednog društva. Ulog je imovinska vrednost uneta u osnovni kapital pravnoglica (novac, stvar na kojoj postoji pravo svojine, itd.). Po svojoj sadržinipravo na udeo je kompleksno pravo koje sadrži više prava (pravo upravljanja,pravo na učešće u raspodeli dobiti srazmerno visini uloga, pravo na uvid uposlovnu dokumentaciju, itd.). Udeo je u pravnom prometu uz napomenu danjegov promet može da bude ograničen. Udeo može biti i predmet prinudnog
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 1339)izvršenja, što dozvoljava i novi Zakon o izvršenju i obezbeđenju. Ulaganjemu osnovni kapital stiče se pravo na udeo, a ne svojina na privrednom društvu,pošto je privredno društvo samostalan subjekt prava. Dakle, ulog i udeo nisusinonimi i treba ih jasno razlikovati.Vraćanje uloženog - Ulaganje podrazumeva i pravo na vraćanje (povraćaj)uloženog. Ovo pravo se priznaje u slučaju prestanka privrednog društva, prestankačlana društva ili smanjenja osnovnog kapitala. Vraćanje uloga se ne garantuje,pošto je ulaganje u osnovni kapital u osnovi aleatoran (neizvestan)pravni posao, zato što ulaganje može ulagaču doneti dividendu/udeo u dobiti,ali i gubitak.2) Obaveza plaćanja troškova postupka prinudne naplate iz člana 83. ZPPPA (posebnajednokratna taksa na prinudnu naplatu poreza i troškovi prinudne naplate uiznosima propisanim Uredbom o visini troškova prinudne naplate poreza („Službeniglasnik RS“, br. 63/03 i 51/2010).Prekid postupka prinudne naplate porezaČlan 79.Postupak prinudne naplate prekida se:1) ako Poreska uprava pokrene stečajni postupak protiv poreskog obveznika usmislu člana 112. ovog zakona;2) ako Poreska uprava odobri odlaganje plaćanja poreza iz čl. 73, 74a, odnosnočlana 74b ovog zakona;3) ako se utvrdi postojanje greške kod obračuna poreske obaveze koja ima zarezultat niži porez, do ispravke utvrđivanja;4) u slučaju iz člana 147. st. 2. i 6. ovog zakona.Postupak prinudne naplate može se prekinuti ako, po isteku roka iz člana 71. stav1. ovog zakona, poreski obveznik podnese zahtev za odlaganje naplate, pod uslovimaiz čl. 73, 74a, odnosno člana 74b ovog zakona.U slučaju iz st. 1. i 2. ovog člana, Poreska uprava donosi zaključak o prekidu postupkaprinudne naplate, koji se dostavlja i organizaciji koja sprovodi prinudnu naplatusa računa.Prekid iz st. 1. i 2. ovog člana ne utiče na založno pravo, ni na posebnu taksu izčlana 83. stav 1. ovog zakona.• • •
134 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićOvim članom uređen je prekid postupka prinudne naplate. Prekid prinudne naplatese uvek vrši po službenoj dužnosti.Postupak prinudne naplate se prekida zaključkom. Ako se prinudna naplata vrši izsredstava na računu poreskog obveznika, zaključak se dostavlja i NBS – Odеljenju zaprijem, kontrolu i unos osnova i naloga u Kragujevcu.Prekid postupka prinudne naplate podrazumeva da nadležni poreski organ možeda nastavi prekinuti postupak kada se izmene ili prestanu okolnosti koje su dovele donjegovog prekida.Razlozi za prekid postupka prinudne naplate iz stava 1. ovog člana su:a) Pokretanje stečajnog postupka protiv poreskog obveznika, u kom slučaju senaplata poreskog duga vrši u postupku stečaja u skladu sa odredbama Zakonao stečaju;b) Odlaganje plaćanja poreskog duga, u kom slučaju se poreskom obveznikuomogućava da poreski dug izmiri na rate, a ako to ne učini naplata poreskogduga se vrši iz primljenog sredstva obezbeđenja iz člana 74. stav 2. ZPPPA;c) Greška u obračunu poreza koja za posledicu ima manji iznos poreza od utvr-đenog, u kom slučaju se, posle otklanjanja greške, plaća ili naplaćuje stvarniiznos poreza;d) Zato što bi plaćanjem poreza pre konačnosti prvostepenog rešenja protiv kogaje izjavljena žalba, poreski obveznik pretrpeo bitnu ekonomsku štetu;e) Zato što drugostepeni organ u roku od 60 dana od dana predaje žalbe protivrešenja o prinudnoj naplati nije doneo odluku po žalbi (nije doneo drugostepenorešenje);f) Zato što prvostepeni organ čije je rešenje o prinudnoj naplati poništio drugo-stepeni organ i predmet vratio na ponovni postupak, nije u ponovnom postupkudoneo novo prvostepeno rešenje u roku od 40 dana od dana prijemadrugostepenog rešenja.U slučaju pod e) i f) prekid traje dok se poreskom obvezniku ne dostavi drugostepenorešenje po žalbi, odnosno dok prvostepeni organ ne postupi po nalogu drugostepenogporeskog organa i ne donese novo rešenje u ponovnom postupku i isto dostaviporeskom obvezniku. Ako prvostepeni organ u ponovnom postupku poništi rešenje oprinudnoj naplati, postupak se obustavlja.Budući da neretko iza poreskih obveznika stoje poreski savetnici, konsultantskekuće, advokati i advokatske kancelarije, ukazujemo da LPA i gradsko/opštinsko većekao drugostepeni organ treba da poštuju rokove iz člana 147. st. 4 i 5. ZPPPA i da:a) Drugostepeni organ donese drugostepeno rešenje u roku od 60 dana od danapredaje žalbe;b) Prvostepeni organ, u slučaju kada je njegovo prvostepeno rešenje o prinudnojnaplati poništeno, postupi po nalogu drugostepenog organa i donese novo rešenjeu ponovnom postupku u roku od 40 dana od dana prijema drugostepenogrešenja.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 135Ako se ne poštuju napred navedeni rokovi, a pritom se ne izvrši prekid postupkaprinudne naplate, već se nastavi sa postupkom, moguće je da zastupnici ili punomoćniciporeskog obveznika, ako poreski obveznik zbog toga pretrpi štetu, podnesu i krivičnuprijavu za krivično delo – nesavestan rad u službi iz člana 361. KZ Srbije.Stavom 2. ovog člana propisano je kada Poreska uprava može (ima diskrecionoovlašćenje) da prekine postupak prinudne naplate poreza. To je, na primer, slučaj kadaporeski obveznik posle isteka roka iz opomene za plaćanje poreskog duga, podnesezahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga.Stavom 4. ovog člana propisane su pravne posledice prekida postupka prinudnenaplate, a koje se ogledaju u sledećem:a) prekid postupka prinudne naplate ne utiče na založno pravo (ono ostaje), po-što su odredbom člana 91. ZPPPA propisani uslovi kada ustanovljeno založnopravo prestaje;b) posebna jednokratna taksa na prinudnu naplatu iz člana 83. stav 1. ZPPPAtakođe ostaje.Na kraju, ukazujemo i da obračun kamate na iznos dospelog a neplaćenog porezane prestaje u slučaju prekida postupka prinudne naplate.Osim slučajeva iz člana 79. ZPPPA, nadležni poreski organ je dužan da prekinepostupak prinudne naplate:1) Do donošenja odluke po prigovoru na procenu pokretnih stvari, ali bez donošenjaformalnog akta o prekidu postupka. Naime, u postupku prinudne naplateiz pokretnih stvari dopušten je prigovor, čija je pravna posledica - prekidpostupka dok se ne odluči po prigovoru. Tako prema članu 100. stav 5. ZPPPA,poreski obveznik može na procenu popisanih pokretnih stvari da izjavi prigovoru roku od tri dana od dana dostavljanja zapisnika o popisu i proceni.Prema odredbi člana 100. stav 6. ZPPPA, postupak prinudne naplate poreza seprekida do donošenja zaključka po prigovoru.2) Do donošenja rešenja po prigovoru izjavljenom protiv rešenja o utvrđivanjupočetne vrednosti nepokretnosti, ali bez donošenja formalnog akta o prekidupostupka. Naime, prema odredbi člana 107. stav 5. ZPPPA, protiv rešenja outvrđivanju početne vrednosti nepokretnosti poreski obveznik može izjavitiprigovor u roku od tri dana od dana prijema rešenja. Iako ZPPPA ne propisuje,primenom analogije, postupak prinudne naplate treba prekinuti do donošenjarešenja po prigovoru izjavljenom protiv rešenja o utvrđivanju početne vrednostinepokretnosti.3) U slučaju kada nadležni sud pokrene stečajni postupak po zahtevu nekog drugogpoverioca (ne po zahtevu Poreske uprave). Nadležni poreski organ u ovom slučajuje dužan da u propisanom roku nadležnom sudu podnese prijavu poreskogpotraživanja od poreskog obveznika nad kojim je pokrenut postupak stečaja.
136 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović4)U skladu sa odredbom člana 31. Zakona o izmenama i dopunama Zakona oprivatizaciji („Službeni glasnik RS“, br. 45/2005), koji se primenjuje od 8. juna2005. godine. Prema pomenutom članu, protiv subjekta privatizacije, odnosnonad njegovom imovinom, za kojeg je do dana stupanja na snagu ovog zakonadoneta odluka o restrukturiranju, ne može se odrediti ili sprovesti prinudnoizvršenje niti bilo koja mera postupka izvršenja radi namirenja potraživanja ito u roku od godinu dana od dana stupanja na snagu ovog zakona (do 8.6.2006.godine). Ako je odluka o restruktuiranju doneta posle stupanja na snagu ovogzakona, izvršenje se ne može odrediti ili sprovesti u roku od dve godine oddana donošenja odluke, a postupak prinudnog izvršenja koji je već započetprekida se.Na kraju, u vezi sa prekidom postupka prinudne naplate ponovo ukazujemo da ječlanom 23. stav 2. Zakona o upravnim sporovima („Službeni glasnik RS“, br. 111/2009),propisano da Upravni sud može, po zahtevu tužioca (poreskog obveznika) odložitiizvršenje konačnog upravnog akta kojim je meritorno odlučeno u upravnoj stvari dodonošenja sudske odluke, ako bi izvršenje nanelo tužiocu štetu koja bi se teško moglanadoknaditi, a odlaganje nije protivno javnom interesu, niti bi se odlaganjem nanelaveća ili nenadoknadiva šteta protivnoj stranci, odnosno zainteresovanom licu.Dakle, Upravni sud po posebnom zahtevu poreskog obveznika u svojstvu tužioca,može odložiti izvršenje konačnog (drugostepenog) rešenja donetog povodom žalbe poreskogobveznika protiv rešenja o prinudnoj naplti, do donošenja sudske odluke po tužbi.U ovom slučaju, odlaganje izvršenja konačnog rešenja ustvari znači prekid postupkaprinudne naplate, samo što o tome odlučuje Upravni sud, a ne nadležni poreski organ.Obustava postupka prinudne naplateČlan 80.Postupak prinudne naplate obustavlja se:1) ako je poreska obaveza poništena;2) ako poreski obveznik naknadno plati dugovanu obavezu, uključujući nastaletroškove i posebnu taksu iz člana 83. stav 1. ovog zakona.U slučaju iz stava 1. ovog člana založno pravo prestaje, u skladu sa ovim zakonom,mere unovčavanja se ukidaju i imovina vraća poreskom obvezniku.U slučaju iz stava 1. ovog člana Poreska uprava izdaje rešenje o obustavi postupka prinudnenaplate, koje se dostavlja i organizaciji koja sprovodi prinudnu naplatu sa računa.• • •
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 137Ovim članom uređena je obustava postupka prinudne naplate. Za razliku od prekidakada nadležni poreski organ može da nastavi prekinuti postupak prinudne naplateporeza kada se izmene okolnosti koje su dovele do prekida, obustavom postupkastavlja se tačka na taj postupak i predmet ide u arhivu („a/a“).Postupak prinudne naplate poreza se obustavlja po službenoj dužnosti, i to:a) u situaciji kada je poreska obaveza, koja je predmet prinudne naplate pravosnažnoponištena (npr. drugostepenim rešenjem po žalbi poreskog obveznikaponišteno je prvostepeno rešenje o utvrđivanju lokalne komunalne takseza isticanje firme na poslovnim prostorijama i predmet vraćen na ponovnipostupak i odlučivanje. U međuvremenu je pokrenut postupak prinudnenaplate utvrđenog iznosa takse. U ponovnom postupku, prvostepeni organje utvrdio da je radnja poreskog obveznika brisana iz registra u prethodnojgodini u odnosu na godinu za koju je taksa utvrđena, pa je poništio svojerešenje o utvrđivanju lokalne komunalne takse, čime su se stekli uslovi zaobustavu postupka prinudne naplate iz jednostavnog razloga što više ne postojiporeska obaveza).b) u situaciji kada je poreski obveznik naknadno (posle početka postupka pri-nudne naplate) platio dugovani iznos poreza, kamatu, nastale troškove prinudnenaplate i posebnu jednokratnu taksu na prinudnu naplatu iz člana 83.stav 1. ZPPPA.Stavom 2. ovog člana uređeno je da sa obustavom postupka prinudne naplate:a) prestaje upisano založno pravo (briše se iz registra u koji je upisano)b) ukidaju se mere unovčavanja (na primer, ukida se zaključak o prodaji)c) imovina (predmeti prinudne naplate) se uz sastavljanje zapisnika ili drugogakta vraća poreskom obvezniku.Stavom 3. ovog člana propisano je da se o obustavi postupka prinudne naplate donosirešenje koje se osim poreskom obvezniku dostavlja i NBS – Odеljenju za prijem,kontrolu i unos osnova i naloga u Kragujevcu, ako se prinudna naplata poreskeobaveze vrši iz sredstava na računu poreskog obveznika.Na kraju, ukazujemo da pojmovi: „prekid“ i „obustava“ nisu sinonimi pošto nemajuisto pravno značenje. Stoga treba voditi računa o pravilnoj upotrebi ovih pravnihpojmova kako ne bi bilo pojava (a bilo ih je) da se u slučajevima kada su ispunjeniuslovi za prekid postupka iz člana 79. ZPPPA, umesto zaključka o prekidu, donosizaključak o obustavi postupka prinudne naplate i obrnuto – u slučajevima kada suispunjeni uslovi za obustavu postupka iz člana 80. ZPPPA, umesto rešenja o obustavi,donosi rešenje o prekidu postupka prinudne naplate.
138 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićNačela postupka prinudne naplate porezaČlan 81.U postupku prinudne naplate poreza Poreska uprava primenjuje radnje uređeneovim zakonom, vodeći računa o ekonomičnosti postupka.Postupak prinudne naplate neće biti pokrenut ako je očigledno da poreski obvezniknema imovinu iz koje naplata može da bude izvršena, što ne isključuje mogućnostprinudne naplate od drugih poreskih obveznika ili poreskih dužnika.Naplata se ne vrši iz predmeta prinudne naplate ako su troškovi prinudne naplateveći od vrednosti predmeta prinudne naplate.Prinudna naplata se vrši u onoj meri u kojoj se pokriva dugovani iznos poreza isporedna poreska davanja.U izvršavanju prinudne naplate poreza Poreska uprava je obavezna da poštuje dostojanstvoporeskog obveznika.• • •Ovim članom uređena su posebna načela samog postupka prinudne naplate poreza,koja su obavezujuća i rukovodna za nadležni poreski organ.Odredba stava 1. ovog člana nalaže nadležnom poreskom organu da u postupkuprinudne naplate prilikom primene propisanih zakonskih mera i radnji vodi računa oekonomičnosti tog postupka.Načelo ekonomičnosti postupka ostvaruje se tako što nadležni poreski organ imaovlašćenje, ali i obavezu, da izabere onaj predmet/e prinudne naplate iz člana 84. ZPP-PA koji će obezbediti što efikasniju naplatu duga uz što manje troškove prinudne naplate.Kao primer možemo navesti prinudnu naplatu poreza iz sredstava na računuporeskog obveznika. U ovom slučaju obezbeđuje se efikasna naplata sa minimalnimtroškovima prinudne naplate, pod uslovom da na računu obveznika postoji dovoljaniznos sredstava.Načelo ekonomičnosti postupka afirmiše i odredba stava 2. ovog člana, tako štopropisuje da se postupak prinudne naplate ne pokreće ako je očigledno da poreski obvezniknema imovinu iz koje naplata može da bude izvršena. Međutim, napred rečenone isključuje mogućnost prinudne naplate poreskog duga od drugih poreskih dužnikakoji po zakonu odgovaraju za poresku obavezu poreskog obveznika (jemci, sekundarnaporeska obaveza, itd.). Ukazujemo da izrazi: „poreski obveznik“ i „poreski dužnik“nisu sinonimi. Poreski obveznik je lice koje je po zakonu dužno da plati porez, a poreskidužnik je lice koje je dužno da ispuni poresku obavezu poreskog obveznika (jemac,isplatilac zarade, sekundarni poreski obveznik, itd.). Dakle, pojam „poreski dužnik“ ješiri od pojma „poreski obveznik“.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 139Stavom 3. ovog člana propisano je da se prinudna naplata ne vrši iz predmeta prinudnenaplate čija vrednost je manja od troškova prinudne naplate, dok je stavom 4.ovog člana propisano da se prinudna naplata vrši u iznosu koji pokriva poreski dug isporedna poreska davanja (kamata i troškovi prinudne naplate), posle čega se u skladusa članom 80. ZPPPA postupak prinudne naplate obustavlja.Stavom 5. ovog člana propisana je obaveza nadležnog poreskog organa da, prilikompreduzimanja radnji i mera u postupku prinudne naplate poreza, poštuje dostojanstvoporeskog obveznika.To znači da zaposleni LPA koji vode postupak prinudne naplateuvek moraju imati u vidu da je poreski obveznik građanin Srbije sa svim pravima kojamu Ustav i pravni poredak Srbije garantuje, pa se stoga moraju obvezniku obraćati sadužnim poštovanjem i uvažavanjem, da ne smeju praviti aluzije na njegov račun, nitiga ponižavati ili zlostavljati.Na kraju, ukazujemo da zaposleni LPA čini poreski prekršaj iz člana 182. stav 2.tačka 1) ZPPPA, ako se u poreskom postupku ne ophodi prema poreskom obveznikusa poštovanjem i uvažavanjem (član 24. stav 1. tačka 3) ZPPPA, za koji je propisananovčana kazna od 5.000 do 50.000 dinara.Izuzimanje od prinudne naplateČlan 82.Predmet prinudne naplate ne mogu biti imovina i prihodi poreskog obveznika kojisu zakonom izuzeti od izvršenja.• • •Odredba člana 82. ZPPPA u ovom tekstu u primeni je od 7. januara 2012. godine,kada je stupio na snagu Zakon o izmenama i dopunama ZPPPA („Službeni glasnikRS“, br. 101/2011). Ovim zakonom izmenjen je član 82. koji je glasio: „Predmet prinudnenaplate ne mogu biti stvari i primanja fizičkih lica, izuzeti od izvršenja po zakonukojim se uređuje izvršni postupak“.Kada uporedimo stari i novi član 82. ZPPPA, zaključujemo da je novom odredbomčlana 82. ZPPPA propisano:a) izuzimanje od prinudne naplate koje se odnosi na sve poreske obveznike (prav-na i fizička lica), a ne samo na fizička lica i;b) da predmet prinudne naplate ne može biti imovina i prihodi poreskog obve-znika koji su bilo kojim zakonom (ne samo Zakonom o izvršenju i obezbeđenju)izuzeti od izvršenja.
140 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićKada je reč o izuzimanju imovine i prihoda fizičkog lica, prema članu 82. Zakonao izvršenju i obezbeđenju („Službeni glasnik RS“, br. 31/2011 i 99/2011), izuzimaju seod izvršenja, i to:1) odeća, obuća i drugi predmeti lične upotrebe, posteljne stvari, posuđe, deonameštaja koji je neophodan izvršnom dužniku i članovima njegovog domaćinstva,kao i šporet, frižider i peć za grejanje;2) hrana i ogrev za potrebe izvršnog dužnika i članova njegovog domaćinstva zatri meseca;3) gotov novac izvršnog dužnika koji ima stalna mesečna primanja do mesečnogiznosa koji je po zakonu izuzet od izvršenja, srazmerno vremenu do sledećeg primanja;4) ordenje, medalje, ratne spomenice i drugi znaci odlikovanja i priznanja koje jeprimio izvršni dužnik, lična pisma, rukopisi i drugi lični spisi izvršnog dužnika,kao i porodične fotografije;5) pomagala koja su invalidu ili drugom licu sa telesnim nedostacima neophodnaza obavljanje njegovih životnih funkcija;6) kućni ljubimac.Analizom odredbe člana 82. Zakona o izvršenju i obezbeđenju zaključujemo dapostoje stvari koje se u potpunosti izuzimaju i stvari na kojima je izvršenje ograničeno.Tako, na primer, ne može biti predmet izvršenja (pa ni prinudne naplate poreza) hranai ogrev za potrebe poreskog obveznika i članova njegovog domaćinstva za tri meseca.To znači da ogrev iznad količine koja se troši za tri meseca, može biti predmet prinudnenaplate. Osim toga, predmet prinudne naplate ne mogu biti šporet, frižider i peć zagrejanje, a ako poreski obveznik u svom domaćinstvu ima više šporeta, frižidera i pećiza grejanje, višak tih stvari može biti predmet prinudne naplate.Prema članu 16. st. 1 - 3. Zakona o javnoj svojini („Službeni glasnik RS“, br.72/2011) prirodna bogatstva, dobra u opštoj upotrebi, mreže u javnoj svojini, vodnozemljište i vodni objekti u javnoj svojini, zaštićena prirodna dobra u javnoj svojini ikulturna dobra u javnoj svojini, ne mogu biti predmet prinudnog izvršenja.Na nepokretnostima u javnoj svojini koje, u celini ili delimično, koriste organi RepublikeSrbije, autonomne pokrajine i jedinice lokalne samouprave za ostvarivanje njihovihprava i dužnosti ne može se sprovesti prinudno izvršenje. Predmet prinudnog izvršenja nemogu biti objekti, oružje i oprema namenjeni odbrani i državnoj i javnoj bezbednosti.Prema odredbi člana 93. stav 1. Zakona o stečaju („Službeni glasnik RS“, br.104/2009), od dana otvaranja stečajnog postupka ne može se protiv stečajnog dužnika,odnosno nad njegovom imovinom, odrediti i sprovesti prinudno izvršenje, niti bilokoja mera postupka izvršenja osim izvršenja koja se odnose na obaveze stečajne masei troškova stečajnog postupka.Prema odredbi članu 20ž Zakona o privatizaciji („Službeni glasnik RS“, br.38/2001, 18/2003, 45/2005, 123/2007, 123/2007 - dr. zakon i 30/2010 - dr. zakon), oddana donošenja odluke o restrukturiranju do dana donošenja odluke o okončanju
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 141restrukturiranja, ne može se protiv subjekta privatizacije, odnosno nad njegovomimovinom, odrediti ili sprovesti prinudno izvršenje niti bilo koja mera postupkaizvršenja radi namirenja potraživanja.Prema odredbi člana 27. stav 1. Zakona o crkvama i verskim zajednicama („Službeniglasnik SR“, br. 36/2006), sakralna i kulturna baština crkava i verskih zajednica,uključujući i nepokretna kulturna dobra, ne možu biti predmet prinudnog izvršenja iliotuđenja u postupku stečaja ili prinudnog poravnanja.Troškovi postupka prinudne naplate porezaČlan 83.Poreska obaveza uvećava se za posebnu jednokratnu taksu na prinudnu naplatuporeza u visini od 5% od iznosa dospelih, a neplaćenih poreza, koja se obračunava ipripisuje glavnom dugu na dan početka postupka prinudne naplate.Troškovi prinudne naplate padaju na teret poreskog obveznika.Visinu troškova prinudne naplate iz stava 2. ovog zakona propisuje Vlada, na predlogministra.Ako poreski obveznik plati poresku obavezu po otpočinjanju postupka prinudnenaplate, ne oslobađa se plaćanja jednokratne takse i nastalih troškova prinudne naplateiz st. 1. i 2. ovog člana.Troškovi, u smislu stava 2. ovog člana, ne uključuju troškove nastale greškom Poreskeuprave.• • •Ovim članom uređeno je pitanje troškova prinudne naplate poreza. U ove troškovespadaju:1) posebna jednokratna taksa na prinudnu naplatu poreza, koja je predmet okamaćivanja,i2) troškovi prinudne naplate poreza.1)Posebna jednokratna taksa na prinudnu naplatu je uvedena ZPPPA sa osnovnimciljem da se poveća procenat dobrovoljnog plaćanja poreza. Ova taksaiznosi 5% od iznosa dospelog a neplaćenog poreza. Obračunava se i pripisujeglavnom dugu na dan početka postupka prinudne naplate (na dan donošenjarešenja o prinudnoj naplati). Kamata se dalje obračunava na iznos glavnogduga uvećan za ovu taksu.S tim u vezi, citiramo deo iz mišljenja Ministarstva finansija, br. 414-00-00179/2005-04 od 8.11.2005. godine, koji glasi:
142 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović2)„… Članom 75. stav 2. propisano je da se na dugovani porez i sporedna poreskadavanja kamata obračunava počev od narednog dana od dana dospelosti.Članom 83. stav 1. Zakona propisano je da se poreska obaveza uvećava za posebnujednokratnu taksu na prinudnu naplatu poreza u visini od 5% od iznosadospelog, a nenaplaćenog poreza. Ta jednokratna taksa se obračunava i pripisujeglavnom dugu na dan početka postupka prinudne naplate, tj. na dan donošenjarešenja o prinudnoj naplati poreza. Kamata se dalje obračunava na iznos glavnogduga uvećan za ovu taksu.Imajući u vidu navedeno nesporno je da je predmet okamaćivanja i posebnajednokratna taksa na prinudnu naplatu poreza od 5% od iznosa dospelog, a nenaplaćenogporeza.“Ukazujemo da se posebna jednokratna taksa na prinudnu naplatu knjiži („pripaja“)na PIB poreskog obveznika za odgovarajući uplatni račun javnih prihoda,pod datumom urednog uručenja rešenja o prinudnoj naplati poreskomobvezniku.Povodom inicijative za ocenu ustavnosti odredbe o posebnoj jednokratnojtaksi, Ustavni sud Republike Srbije je ocenio da „Zakonska odredba kojom jeutvrđeno da se poreska obaveza uvećava po osnovu posebne jednokratne taksena prinudnu naplatu poreza nije nesaglasna sa Ustavom, budući da je zakonodavacbio ovlašćen da utvrđuje prava i obaveze poreskih obveznika, u okviruZakonom utvrđenog postupka naplate i kontrole plaćanja javnih prihoda kojiproizilaze iz istog poresko-pravnog osnova, pa je stoga bilo i moguće utvrditiuvećanje poreske obaveze po različitim osnovama, pa i na način kako je to ovomodredbom propisano“. (Rešenje Ustavnog suda Srbije IU broj 184/2004 od 23.marta 2006. godine - Bilten Ustavnog suda Republike Srbije, br. 1/2006).Uvođenje posebne jednokratne takse na prinudnu naplatu naišlo je na kritikeu smislu da je ova taksa još jedan namet poreskim obveznicima. Međutim, uzemljama savremene tržišne ekonomije i vladavine prava, poreska disciplinapočiva na širokoj lepezi sankcija, uz napomenu da te sankcije pogađaju samoporeske obveznike koji ne poštuju poreske propise i svoje poreske obaveze neizvršavaju ili ih izvršavaju neuredno i time predstavljaju nelojalnu konkurencijulojalnim obveznicima koji svoje poreske obaveze izvršavaju uredno u skladusa propisima, a državu uskraćuju za poreske prihode iz kojih se finansirajubrojne, odgovorne i obimne funkcije koje ima svaka savremena država i njeniniži nivoi vlasti.Troškovi prinudne naplate poreza propisani su Uredbom o visini troškova prinudnenaplate poreza („Službeni glasnik RS“, br.63/03 i 51/2010 – u daljemtekstu: Uredba)Prema odredbi člana 2. Uredbe, u postupku prinudne naplate plaćaju se troškovi,i to:1) za svaki izlazak poreskog izvršitelja radi popisa i procene pokretne stvari ilinepokretnosti poreskog obveznika, nezavisno od toga da li je pokretna stvar,
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 143odnosno nepokretnost u posedu poreskog obveznika ili u državini drugog lica,u postupku obezbeđenja poreskog potraživanja u prinudnoj naplati poreza (zaloga)i u postupku prinudne naplate poreske obaveze - 3.000 dinara2) za svaki izlazak poreskog izvršitelja radi zaplene popisane pokretnestvari, odnosno nepokretnosti poreskog obveznika u postupku prinudnenaplate poreske obaveze, kao i u postupku obezbeđenja poreskog potraživanjau prinudnoj naplati poreza iz pokretnih stvari.- 3.000 dinara3) za svako održano usmeno javno nadmetanje u postupku prodaje zaplenjenihpokretnih stvari, odnosno nepokretnosti poreskog obveznika - 4.000 dinara4) svedoku za prisustvovanje radnjama poreskog izvršitelja u postupku obezbeđenjaporeskog potraživanja u prinudnoj naplati poreza i u postupku prinudnenaplate poreske obaveze - po danu - 2.000 dinara.Dakle, za svedoke je naknada za prisustvovanje radnjama poreskog izvršiteljau postupku obezbeđenja poreskog potraživanja u prinudnoj naplati porezaodređena po danu, a ne po predmetu. Prema tome, naknada je ista bez obzirakoliko popisa i procena bude u toku jednog radnog dana.Iznosi troškova iz člana 2. Uredbe, primenjuju se od 4. avgusta 2010. godinekada je stupila na snagu Uredba o izmenama i dopunama Uredbe o visini troškovaprinudne naplate poreza („Službeni glasnik RS“, br. 51/2010)Prema članu 3. Uredbe, troškove procene popisanih pokretnih stvari poreskogobveznika od strane drugog stručnog lica određuje Poreska upravazaključkom, uzimajući u obzir zahtev tog lica u pogledu visine nagrade zaizvršenu procenu.Troškovi veštaka u postupku utvrđivanja početne vrednosti nepokretnosti radiprinudne naplate poreske obaveze utvrđuju se na način iz stava 1. ovog člana.Prema članu 4. Uredbe, troškovi čuvanja i prodaje zaplenjenih hartija od vrednostiporeskog obveznika u postupku prinudne naplate poreske obaveze izhartija od vrednosti, određuju se ugovorom o deponovanju, čuvanju i prodajihartija od vrednosti koji zaključuju Poreska uprava i banka, odnosno drugafinansijska organizacija.U slučaju kad hartije od vrednosti iz stava 1. ovog člana čuva i prodaje Centralniregistar, depo i kliring hartija od vrednosti, naknada za čuvanje i prodaju tih hartijaodređuje se prema tarifi tog registra 11 . Ugovor iz stava 1. ovog člana, u ime Poreskeuprave, potpisuje direktor Poreske uprave ili lice koje on ovlasti.Prema članu 5. Uredbe, troškove prevoza, skladištenje i čuvanje oduzetih pokretnihstvari poreskog obveznika u postupku prinudne naplate poreske obaveze,kao i troškove oglašavanja prodaje zaplenjenih pokretnih stvari, odnosnonepokretnosti, koja se vrši putem usmenog javnog nadmetanja, Poreska upravautvrđuje zaključkom, u stvarnim iznosima.11Pravilnik o tarifi Centralnog registra, depoa i kliringa hartija od vrednosti („Službeni glasnik RS“, br.113/2006 i 17/2009).
144 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrema članu 7. Uredbe, troškovi prinudne naplate, kao i troškovi iz čl. 2 - 6.ove uredbe, uplaćuju se na propisani podračun konsolidovanog računa trezoraRepublike Srbije.Troškovi postupka prinudne naplate, prema odredbi člana 83. stav 2. ZPPPA,padaju na teret poreskog obveznika.Odredbom stava 4. ovog člana propisano je da ako poreski obveznik plati poreskuobavezu po otpočinjanju postupka prinudne naplate (posle prijema rešenja o prinudnojnaplati), ne oslobađa se plaćanja posebne jednokratne takse na prinudnunaplatu poreza i nastalih troškova prinudne naplate propisanih Uredbom.U troškove prinudne naplate propisane Uredbom, shodno odredbi člana 83.stav 5. ZPPPA, ne ulaze troškovi prinudne naplate nastali greškom Poreskeuprave, odnosno LPA. Dakle, troškovi prinudne naplate nastali nezakonitimpostupanjem zaposleni u nadležnom poreskom organu padaju na teret tog organa,a ne poreskog obveznika.Predmeti prinudne naplate 12Član 84.Naplata poreza i sporednih poreskih davanja, u postupku prinudne naplate, sprovodise na:1. novčanim sredstvima poreskog obveznika;2. novčanim potraživanjima poreskog obveznika;2a. zaradi, odnosno naknadi zarade, odnosno penziji, u delu koji nije izuzet odizvršenja prema zakonu kojim se uređuje izvršenje i obezbeđenje;3. nenovčanim potraživanjima i drugim pravima poreskog obveznika;4. gotovom novcu i hartijama od vrednosti;5. pokretnim stvarima;6. nepokretnostima.Prinudna naplata se može sprovesti na jednom ili više predmeta u isto vreme.Predmeti prinudne naplate određuju se rešenjem.• • •12Prema pravnom shvatanju Vrhovnog suda Srbije iznetog u presudi U.3754/03 „Stranka, odnosno poreskidužnik ima pravo da postavi predlog iz kojih sredstava će se vršiti prinudna naplata dugovanog iznosa, aliovaj predlog ceni prvostepeni organ u postupku prinudne naplate bez obaveze da predlog dužnika prihvati“.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 145Ovim članom propisani su predmeti prinudne naplate poreza.Predmeti prinudne naplate poreza su stvari i imovinska prava u svojini poreskogobveznika na kojima se po zakonu može sprovoditi prinudna naplata radi naplate poreskogduga.Predmete prinudne naplate, polazeći od složenosti postupka naplate, možemo, figurativnogovoreći, podeliti na „meke“ i „tvrde“.Novčana sredstva na računu poreskog obveznika, novčana potraživanja, zarada,naknada zarade, penzija i gotov novac u kasi pravnih lica i preduzetnika, spadaju u„meke“ predmete prinudne naplate, pošto su sredstva (izvršne radnje) jednostavnaza izvršenje jer ih ne izvršava poreski obveznik već NBS, dužnikov dužnik, isplatilaczarade/penzije na osnovu izvršnog rešenja nadležnog poreskog organa. Zato, za početaktreba u potpunosti ovladati postupkom naplate iz pomenutih predmeta prinudnenaplate i kontinuirano ih primenjivati.Dakle, samo stvari i prava koja su u svojini poreskog obveznika (ne tuđe stvari iimovinska prava), mogu biti predmet prinudne naplate. Zato, ponavljamo da predmetprinudne naplate ne mogu biti pokretne stvari (oprema, postrojenja, vozila i sl.) kojasu predmet finansijskog lizinga, pošto shodno odredbama Zakona o finansijskom lizingu,davalac lizinga je lice koje, uz zadržavanje prava svojine na predmetu lizinga,prenosi na primaoca lizinga ovlašćenje držanja i korišćenja na predmetu lizinga, naugovoreno vreme i uz ugovorenu naknadu.Kada govorimo o prinudnoj naplati, prethodno pitanje na koje LPA treba dada odgovor je – koje stvari i imovinska prava poreski obveznik ima u ličnoj svojini(vlasništvu).Naime, osnovni cilj pokretanja i vođenja postupka prinudne naplate je - naplataporeskog duga. Zato sam postupak prinudne naplate ne trpi nikakvu improvizaciju iisti se ne može pokretati i voditi samo da bi se stvarao privid da se naplata poreza vršii da se završi naplatom u pokušaju. Svaki pokrenuti postupak prinudne naplate nespornogporeskog duga treba da bude efikasno i uspešno završen – naplatom poreskogduga i nastalih troškova prinudne naplate.Međutim, u dosadašnjoj praksi bilo je neodgovornog pristupa prinudnoj naplatido te mere da se kao predmet prinudne naplate opredeljuje nepokretnost koja uopštenije svojina poreskog obveznika (kao predmet prinudne naplate uzeta je nepokretnostkoju je poreski obveznik valjanim pravnim poslom otuđio pre početka postupka prinudnenaplate).Kao dokaz u prilog navedenoj konstataciji, ponovo navodimo deo iz obrazloženjapresude Vrhovnog suda Srbije U. 5675/05 od 22.06.2006. godine, koji glasi:„U smislu navoda tužbe potrebno je u ponovnom postupku upotpuniti činjenično stanjei na nesporan način utvrditi šta predstavlja imovinu tužioca, kako se ne bi u postupkuprinudne naplate oduzimala imovina drugih vlasnika, odnosno čime bi se vređalo pravotrećih lica, u konkretnom slučaju ne može da se vrši prinudna naplata tužiočevog dugana imovini drugih subjekata“.
146 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPredmete prinudne naplate poreza karakteriše:• da se svi predmeti prinudne naplate iz stava 1. ovog člana nalaze u istoj ravni(redosled nabrajanja predmeta prinudne naplate ne znači i redosled po komese sprovodi prinudna naplata), pa je na nadležnom poreskom organu da odlučikoji će predmet ili predmeti biti postupak prinudne naplate poreza, vodećiračuna o uspešnosti i efikasnosti naplate;• da se prinudna naplata može sprovoditi u isto vreme na jednom ili više (praktičnoi na svim) predmeta prinudne naplate.Ovakvim zakonskim rešenjem, zakonodavac je nadležnom poreskom organu stvoriopravni osnov koji mu omogućava da prinudnu naplatu izvrši efikasno, za razliku odranijeg zakonskog rešenja koje je prestalo da važe početkom primene ZPPPA, po komese, na primer, prodaji nepokretnosti pristupalo tek kada se iscrpi mogućnost prinudnenaplate iz svih ostalih predmeta prinudne naplate.Sada nadležni poreski organ može odmah da kao predmet prinudne naplate opredelinepokretnost poreskog obveznika, a ne neki od ostalih predmeta prinudne naplate.Rukovodni princip prilikom odabira predmeta prinudne naplate je da odabranipredmet prinudne naplate omogući efikasnu prinudnu naplatu.Upoređivanjem predmeta prinudne naplate iz ZPPPA i novog Zakona o izvršenju iobezbeđenju, uočavamo da je Zakonom o izvršenju i obezbeđenju propisan širi krug stvarii imovinskih prava koja mogu biti predmet izvršenja, a što pokazuje pregled koji sledi:Zakon o poreskom postupku iporeskoj administraciji - ZPPPAČlanZakon o izvršenju i obezbeđenju(„Službeni glasnik RS“, br.31/2011 i 99/2011)Član1. Pokretne stvari 84. 1. Pokretne stvari 81-99.2. Nepokretnost 2. Nepokretnost 104-134.3. Novčana potraživanja4. Nenovčana potraživanja3. Potraživanja:a) zarada i naknada zaradeb) penzijac) predaja pokretnih stvarid) prenos potraživanja radinaplate5. Sredstva na tekućem računu 4. Sredstva na tekućem računu6. Zarada, naknada zarade ipenzija7. Gotov novac i hartije odvrednosti5. Štedni ulog5.1. Sredstva na tekućemračunu fizičkog lica6. Hartije od vrednosti i7. Udeli u privrednom društvu
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 147Uputno je da se dopunom ZPPPA proširi krug predmeta prinudne naplate porezatako što bi i u postupku prinudne naplate poreza predmet prinudne naplate bili: štedniulog poreskog obveznika, sredstva na tekućem računu fizičkog lica i udeli u privrednomdruštvu (d.o.o.).Prava trećih licaČlan 85.Treće lice, osim člana domaćinstva poreskog obveznika, koje tvrdi da ima pravo nastvari koja je predmet postupka prinudne naplate a koje bi sprečilo prodaju imovine,može podneti nadležnom sudu izlučnu tužbu.Sud može da naloži prekid ili obustavljanje sprovođenja određene mere u tokupostupka prinudne naplate na stvari iz stava 1 ovog člana.Ako lice iz stava 1. ovog člana pruži dokaz da ima pravo na stvari koja je predmetprinudne naplate, Poreska uprava može da prekine, odnosno obustavi primenu meraprinudne naplate nad tim predmetom.• • •Ovim članom, radi zaštite ustavom zajemčenog prava svojine, uređena su pravatrećih lica, osim članova domaćinstva poreskog obveznika, koja tvrde da imajupravo svojine na stvari koja je predmet prinudne naplate. Ta lica imaju pravo dapodnesu izlučnu tužbu nadležnom sudu kojom zahtevaju da se iz postupka prinudnenaplate izuzme (izluči) stvar ili imovinsko pravo koje je u svojini tih lica. Ciljpodnošenja izlučne tužbe je da se spreči izvršenje na tuđoj stvari. Podrazumeva seda se tvrdnja u pogledu postojanja prava svojine na konkretnoj stvari mora i dokazativalidnim dokazima.U tom smislu, ukazujemo da, na primer, generalno ovlašćenje ili ovlašćenje kojimse ovlašćuje drugo lice za korišćenje konkretne stvari poreskog obveznika (najčešćislučaj u praksi - motorno vozilo) i potvrda da je dobijena novčana naknada, nisu dokazo promeni vlasništva (prava svojine) na toj stvari, pa taj dokaz ne može biti validanza podnošenje izlučne tužbe.Za odluku po izlučnoj tužbi bitno je da treće lice dokaže svoje pravo svojine (nedržavine 13 ) koje bi sprečilo izvršenje na konkretnoj pokretnoj stvari.13Državina je faktička vlast na stvari, nezavisno od toga da li se vrši na osnovu subjektivnog prava ili bezpravnog osnova. Državina stvari (svojinska državina) je najšira faktička vlast na stvari, koja po obimuodgovara sadržini prava svojine. Držalac stvari se ponaša kao vlasnik, bez obzira na to da li ima pravosvojine ili ne (npr. svojinski držalac je i lice koje na osnovu ovlašćenja drži motorno vozilo, pa i lopov inalazač koji je utajio nađenu stvar, kao i lice koje je kupilo ukradenu stvar od lopova, itd.).
148 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićZakonodavac je, radi onemogućavanja zloupotrebe instituta izlučne tužbe, članovimadomaćinstva poreskog obveznika uskratio pravo na podnošenje izlučne tužbe.Povodom inicijative za pokretanje postupka za utvrđivanje neustavnosti odredbečlana 85. stav 1. ZPPPA, u delu koji glasi: „osim članova domaćinstva poreskog obveznika“,Ustavni sud Srbije nije prihvatio tu inicijativu i u svom rešenju IU broj 419/2005od 22. juna 2006. godine - Bilten Ustavnog suda Republike Srbije br. 1/2006, dao sledećerazloge:„Zakonska odredba koja ograničava pravo podnošenja izlučne tužbe članovadomaćinstva poreskog obveznika koji su u imovinskoj zajednici koja proističe iz zajedniceživota, rada i zajedničkog privređivanja i trošenja dobara sa poreskim obveznikom,predstavlja meru zaštite fiskalnog interesa države koja je propisana radisprečavanja pojave izbegavanja plaćanja poreza i koja ne zadire u pravo članova domaćinstvada u posebnom postupku, svojinskom tužbom, dokazuju vlasnička pravana stvari i kao takva, u skladu je sa ustavnim ovlašćenjem zakonodavca da uređujeobligacione odnose i zaštitu svih oblika svojine, finansijski sistem pa i mere za prinudnunaplatu poreza“.Povodom pitanja - Da li se prinudna naplata poreskog duga može sprovesti plenidbomi prodajom motornog vozila koje je registrovano na ime člana domaćinstva poreskogdužnika - preduzetnika (npr. bračnog druga, decu ili roditelja)?, ukazujemo da se uovom slučaju primenjuje odredba o jemstvu iz člana 158. stav 1. Zakona o porezu nadohodak građana. Pomenutim članom je propisano da za isplatu poreza na prihode odsamostalne delatnosti jemče supsidijarno svi punoletni članovi domaćinstva. Jemstvoje supsidijarno, a to znači da se može pristupiti naplati dugovanog iznosa poreza odsupsidijarnog jemca samo kada se utvrdi da poreski obveznik nema ili nema dovoljnoimovine iz koje bi se mogao naplatiti dugovani iznos poreza. Dete poreskog obveznikamože da jemči supsidijarno svojom imovinom, samo ako je punoletno. U vezi sanaplatom poreskog duga od člana domaćinstva poreskog obveznika, navodimo pravnistav Vrhovnog suda Srbije iznet u presudi U. 682/02 od 12.09.2002. godine, koji glasi:„U slučaju nemogućnosti prinudne naplate od poreskog obveznika nužno je donetirešenje o utvrđivanju ove poreske obaveze poreskom dužniku kao solidarnom jemcu i naosnovu tog rešenja, ako poreski dužnik ne plati porez u određenom roku, doneti rešenjeo prinudnoj naplati... Bez izvršnog rešenja o utvrđivanju poreske obaveze poreskom dužnikukao solidarnom jemcu, direktnim rešenjem o prinudnoj naplati poreza povređuje seustavno pravo na žalbu i mogućnost sudske zaštite u sudskom sporu“.Iako se napred citirani stav Vrhovnog suda Srbije, odnosi na solidarno jemstvo,isto važi i za supsidijarno jemstvo.Stavom 2. ovog člana propisano je ovlašćenje suda u slučaju podnošenja izlučnetužbe. Ovom odredbom, zakonodavac je ovlastio sud da može, u zavisnosti od svojeprocene osnovanosti izlučne tužbe, da naloži nadležnom poreskom organu prekid iliobustavu sprovođenja određene mere u toku postupka prinudne naplate na stvari obuhvaćeneizlučnom tužbom. Cilj je da se spreči šteta na imovini trećih lica.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 149Stavom 3. ovog člana, zakonodavac je, iz praktičnih i razloga ekonomičnosti postupka,dao pravo i nadležnom poreskom organu da sam prekine, odnosno obustaviprimenu mera prinudne naplate na predmetu za koji treće lice tvrdi da je njegova svojinai za to pruži (podnese) validan dokaz.Naime, izlučna tužba, pored ostalog, uzrokuje i sudske troškove koji padaju nateret strane koja ne uspe u sporu 14 . Iz tih razloga, ali i otklanjanja mogućnosti da sepričini šteta trećem licu koje nije poreski obveznik, zakonodavac je dao ovlašćenjenadležnom poreskom organu da može, kada treće lice koje tvrdi da ima pravo svojinena stvari koja je predmet prinudne naplate, poreskom organu pruži validan dokaz(na primer: original računa/fakture na svoje ime o kupovini sporne stvari i sl.) o pravusvojine na toj stvari, da sam prekine, odnosno obustavi mere prinudne naplate uodnosu na tu stvar/predmet. Na ovaj način se otklanja mogućnost podnošenja izlučnetužbe koja bi bila usvojena, a poreski organ, pošto nije uspeo u sporu, obavezan je naplaćanje sudskih troškova.ZALOGAObezbeđenje poreskog potraživanja u prinudnoj naplatiČlan 86.Radi obezbeđenja poreskog potraživanja u prinudnoj naplati poreza na stvarima,odnosno imovinskim pravima poreskog obveznika, ustanovljava se zakonsko založnopravo u korist poreskog poverioca.Poreski poverilac je, u smislu ovog zakona, Republika, odnosno jedinica lokalnesamouprave - za izvorne javne prihode koje utvrđuje, naplaćuje i kontroliše u javnopravnomodnosu.Zaloga traje do namirenja poreskog duga ili poništenja poreskog rešenja.• • •Radi formiranja celovite slike o predmetu obezbeđenja i sredstvima obezbeđenjanaplate poreza najpre dajemo njihov zbirni pregled.14Izrazi/pojmovi: „parnica“ i „spor“ nisu sinonimi. Spor je sukob o postojanju ili nepostojanju određenogsubjektivnog prava, a parnica je postupak u kome se rešava spor.
150 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićI Predmet obezbeđenja naplate poreza u poreskom postupku je:r.b. Opis Član ZPPPA1.2.3.4.Poreska obaveza (porez) koja nije dospela za naplatu ili koja nijeutvrđena, ali je pokrenut postupak utvrđivanja ili kontrole, a postojiopasnost da poreski obveznik osujeti, onemogući, odnosno učinineefikasnom njenu naplatuPoreska obaveza (porez) koja je dospela za naplatu, ali još nijepokrenut postupak prinudne naplatePoreska obaveza (porez) radi čije naplate je pokrenut postupakprinudne naplatePoreska obaveza (porez) čije se plaćanje odlaže na zahtev poreskogobveznikaČlan 66.Član 72.Član 86.Čl. 73-74.II Sredstva obezbeđenja naplate poreza po čl. 66, 72. i 86. ZPPPA su ISTA za svepomenute članove i propisana su članom 87. ZPPPA, a to su:1) popis i procena pokretnih stvari;2) popis i procena nepokretnosti;3) zabrana prenosa novčanih sredstava preko računa poreskog obveznika otvorenogkod banke, osim u svrhu izmirenja obaveza po osnovu poreza i upiszabrane u registar blokiranih računa koji vodi nadležna organizacija;4) zabrana dužnicima poreskog obveznika da poreskom obvezniku plate gotovinskedugove i upis zabrane u odgovarajući registar;5) zabrana dužnicima poreskog obveznika da ispune druge obaveze prema njemui upis zabrane u registar pokretnih stvari.II/1 Sredstva obezbeđenja naplate poreza čije se plaćanje odlaže na zahtev poreskogobveznika u skladu sa odredbom čl. 73 i 74. ZPPPA, su:1) hipoteka;2) zaloga na pokretnim stvarima;3) neopoziva bankarska garancija;4) jemstvo drugog lica koje je vlasnik imovine čija vrednost ne može biti manjaod 150% visine poreskog duga čija se naplata obezbeđuje;5) trasirana menica, akceptirana od strane dva žiranta, iz čijih se zarada, na kojimase ustanovljava administrativna zabrana, poreski dug može naplatiti;6) menica avalirana od strane poslovne banke.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 151Ovim članom propisano je da se u postupku prinudne naplate poreza ustanovljavazakonsko založno pravo u korist poreskog poverioca na stvarima, odnosno imovinskimpravima u svojini poreskog obveznika, radi obezbeđenja njegove naplate.Prema stavu 2. ovog člana, poreski poverioci su:a) Republika Srbija - za javne prihode koji pripadaju budžetu Republike ib) jedinica lokalne samouprave – za izvorne javne prihode koje utvrđuje, napla-ćuje i kontroliše LPA u skladu sa odredbama ZPPPA.Znači, zakonsko založno pravo ustanovljava se u korist Republike Srbije, odnosnojedinice lokalne samouprave. Podrazumeva se da se založno pravo (ugovorno, sudsko,pa i zakonsko) stiče momentom upisa u odgovarajući registar zaloge.Kada je reč o založnom pravu na pokretnim stvarima, ukazujemo da je članom 1.stav 1. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima upisanim u registar („Službeniglasnik RS“ br. 57/03…64/06), između ostalog, propisano da se ovim zakonom uređujezaloga na pokretnim stvarima bez njihove predaje u državinu. Ovaj zakon je lex specialisu odnosu na Zakon o obligacionim odnosima („Službeni list SFRJ“ br. 29/78...57/89 i„Službeni list SRJ“ br. 31/93), čijim članom 968. je propisano da zalogoprimac stiče založnopravo kada mu stvar koja je predmet zaloge bude predata u državinu.Prema članu 14. stav 1. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima upisanim uregistar, odredbe ovog zakona se ne primenjuju na zalogu brodova za koje su ustanovljeniregistri prema posebnim propisima. Naime, Zakonom o unutrašnjoj plovidbi („Službeniglasnik SRS“ br. 54/90, „Službeni glasnik RS“ br. 85/05 i 101/05), propisano je značenjeplovnog objekta, a odredbama čl. 209. – 222. Zakona o pomorskoj i unutrašnjoj plovidbi(„Službeni list SRJ“ br. 12/98…73/00), uređeno je pitanje upisa brodova u posebne upisnikei upis ugovornog založnog prava na brodovima upisanim u poseban registar, dok je odredbamačl. 906. – 928. istog Zakona propisan postupak izvršenja i obezbeđenja na brodovimaupisanim u registar. Stoga se upis založnog prava na brodovima ne vrši u Registar zaloge napokretnim stvarima već u registre - upisnike propisane napred navedenim propisima.Obezbeđenje poreskog potraživanja u prinudnoj naplati, za razliku od obezbeđenjaporeskog potraživanja iz člana 66. i 72. ZPPPA, je obaveza, a ne diskreciono ovlašćenjenadležnog poreskog organa.Polazeći od osnovne svrhe obezbeđenja - sprečavanje nastupanja štetnih posledicapo poreske prihode države Srbije i jedinica lokalne samouprave za slučaj da poreski obveznikne želi, odugovlači sa plaćanjem ili ne može da plati poreski dug, obezbeđenje poreskogpotraživanja je najvažniji i najodgovorniji posao nadležnog poreskog organa, odpresudnog značaja za konačnu naplatu poreskog duga. Obezbeđenje poreskog potraživanjaje važnije od samog postupka naplate, pošto samo obezbeđeno poresko potraživanjemože biti sigurno naplaćeno za slučaj da poreski obveznik isto ne plati o dospelosti, poduslovom da je založno pravo ustanovljeno na kvalitetnom sredstvu obezbeđenja.
152 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićObezbeđenjem poreskog potraživanja rizik za konačnu naplatu obezbeđenog poreskogpotraživanja svodi se na minimum i to samo u slučaju ako nije odabrano kvalitetnosredstvo obezbeđenja.U situaciji kada se država Srbija i jedinice lokalne samouprave kao poreski poveriocinalaze u istoj ravni sa ostalim (privatnopravnim) poveriocima poreskog obveznika,sasvim je jasno da se konačna sudbina naplate poreskog potraživanja (a posebnovelikih poreskih potraživanja) prelama u postupku obezbeđenja njegove naplate.Ako se naplata poreskog potraživanja obezbedi prioritenim založnim pravom nakvalitetnom sredstvu obezbeđenja, konačna naplata poreskog potraživanja se ne dovodiu pitanje. Naime u ovom slučaju, ako poreski obveznik sam ne plati poreski dug,poreski dug se naplaćuje iz stvari ili prava poreskog obveznika na kojima je upisanoprioritetno zakonsko založno pravo. Jednostavno rečeno, prioritetnim založnim pravomse „rezerviše“ deo imovine poreskog obveznika iz koje se naplaćuje poreski dugza slučaj da to ne učini sam poreski obveznik.Upisom prioritetnog zakonskog založnog prava u korist jedinice lokalne samouprave,eliminišu se pretenzije ostalih poverilaca poreskog obveznika da iz sredstva iliimovinskih prava na kojima je upisano prioritetno zakonsko založno pravo naplatesvoja potraživanja. To će moći da učine samo iz viška koji eventualno preostane poslenamirenja prioritetnog založnog poverioca – jedinice lokalne samouprave.Zbog naped rečenog, LPA mora u svakom trenutku da ima spisak najvećih poreskihdužnika po svim vrstama izvornih lokalnih javnih prihoda kako bi prvenstvenokod obveznika sa tog spiska izvršila obezbeđenje naplate poreskog potraživanja. Dakle,LPA mora da ima proaktivan odnos i da ide ispred situacije koja može dovesti donenaplativosti poreskog duga. LPA koja ne brine o obezbeđenju naplate i samoj naplatinajvećih poreskih dugova svrstava se u profesionalno zapuštenu LPA kod koje postojiveliki rizik da veliki iznosi poreskog potraživanja ne budu u celosti ili delimično naplaćenizbog stečaja, zastarelosti itd.Na kraju ukazujemo da je moguće ivršiti izmenu prvenstvenog reda upisanih hipoteka,iako takvu mogućnost ne propisuje Zakon o hipoteci („Službeni glasnik RS“,broj 115/05). Međutim, izmena prvenstvenog reda upisanih hipoteka je dozvoljenaodredbom člana 131. Zakona o državnom premeru i katastru („Službeni glasnik RS“,br. 72/2009 i 18/2010). Prema članu 131. Zakona, imalac prava može podneti zahtevza upis izmene prvenstvenog reda tog prava. Uz zahtev za upis izmene prvenstvenogreda tog prava dostavlja se saglasnost svih lica čija bi prava bila povređena izmenomprvenstvenog reda. Ovim članom propisan je izuzetak od primene načela prvenstva idopuštena je mogućnost izmene prvenstvenog reda upisa svakom imaocu prava, poduslovom da postoji saglasnost svih lica čija bi prava bila povređena izmenog prvenstvenogreda. Dakle, izmena prvenstva upisnih hipoteka se vrši na osnovu zahtevakasnije upisanog založnog poverioca i saglasnosti založnih poverioca čije bi pravo, kaoranije upisano, bilo povređeno promenom redosleda hipoteka. Saglasnost založnihpoverilaca dostavlja se u pisanoj formi uz overu potpisa ovlašćenih lica od strane suda.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 153U dispozitivu rešenja RGZ o izmeni prvenstvenog reda upisa navodi se novi redosledhipoteka i datumi o upisu koji se menjaju. Prema tome, ako se prioritetni hipotekarnipoverilac svojom voljom odrekne tog prava koje mu garantuje zakon, moguća je izmenaprvenstva upisanih hipoteka jer je to izraz slobodne volje hipotekarnog poverioca.Postupak ustanovljavanja zalogeČlan 87.Poreska uprava rešenjem nalaže:1) popis pokretnih stvari;2) popis nepokretnosti;3) zabranu prenosa novčanih sredstava preko računa poreskog obveznika otvorenogkod banke, osim u svrhu izmirenja obaveza po osnovu poreza i upiszabrane u registar blokiranih računa koji vodi nadležna organizacija 15 ;4) zabranu dužnicima poreskog obveznika da poreskom obvezniku plate gotovinskedugove i upis zabrane u odgovarajući registar;5) zabranu dužnicima poreskog obveznika da ispune druge obaveze prema njemui upis zabrane u registar pokretnih stvari.Rešenje iz stava 1. ovog člana dostavlja se poreskom obvezniku i odgovarajućimregistrima, dužnicima poreskog obveznika, odnosno banci.Po izvršenom popisu pokretnih stvari ili nepokretnosti, Poreska uprava rešenjemnalaže odgovarajućem organu da izvrši upis založnog prava u registar pokretnih stvari,odnosno nepokretnosti.Uz rešenje iz stava 3. ovog člana, Poreska uprava dostavlja zapisnik o popisu pokretnihstvari ili nepokretnosti iz čl. 89. i 90. ovog zakona.Rešenje iz stava 1. tač. 3) -5) i stava 3. ovog člana upisuje se odmah po dostavljanjukod nadležnog organa u založni registar pokretnih stvari, u registar nepokretnosti,odnosno u registar blokiranih računa, sa datumom i tačnim vremenom prijema.Rešenje iz stava 1. ovog člana postaje izvršno danom dostavljanja poreskomobvezniku.Zakonsko založno pravo u korist Republike ustanovljava se upisom u odgovarajućiregistar.• • •15Propisivanjem privremene mere obezbeđenja poreskog potraživanja u prinudnoj naplati iz novčanihsredstava na računu poreskog obveznika iz člana 87a ZPPPA, prestala je potreba za nalaganjem ovemere u postupku prinudne naplate, pošto se cilj – obezbeđenje naplate poreskog potraživanja postižeprivremenom merom iz člana 87a. ZPPPA.
154 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićČlanom 87. ZPPPA uređen je postupak ustanovljavanja zakonskog založnog pravau korist poreskih poverilaca (Republike Srbije i jedinica lokalne samouprave).Cilj ustanovljavanja založnog prava je - obezbeđenje naplate poreskog potraživanja,za slučaj da isto poreski obveznik ne plati dobrovoljno o dospelosti.Član 87. ZPPPA je osnovni (centralni) član u postupku ustanovljavanja založnogprava (zaloge) u korist poreskih poverilaca.Naime, po postupku propisanom članom 87. ZPPPA, ustanovljava se založno pravou korist poreskih poverilaca, i to:• založno pravo iz člana 66. ZPPPA - radi obezbeđenja naplate poreza koji nijedospeo za naplatu ili koji nije utvrđen, ali je pokrenut postupak utvrđivanjaili kontrole, a postoji opasnost da će poreski obveznik osujetiti, onemogućiti,odnosno učiniti neefikasnom njegovu naplatu (član 66. stav 4. ZPPPA glasi:„Postupak ustanovljavanja založnih prava iz stava 3. ovog člana sprovodi seshodnom primenom člana 87. ovog zakona“);• založno pravo iz člana 72. ZPPPA - radi obezbeđenja naplate poreza odmahpo njegovoj dospelosti za plaćanje, a pre početka postupka prinudne naplate(član 72. ZPPPA glasi: „Poreska uprava može, odmah po dospelosti poreza i sporednihporeskih davanja, upisati založno pravo u registre založnih prava iz člana87. stav 5. ovog zakona“);• založno pravo iz člana 86. ZPPPA - radi obezbeđenja naplate poreza u prinudnojnaplati. Član 86. stav 1. ZPPPA glasi: „ Radi obezbeđenja poreskog potraživanja uprinudnoj naplati poreza na stvarima, odnosno imovinskim pravima poreskog obveznika,ustanovljava se zakonsko založno pravo u korist poreskog poverioca“.Postupak ustanovljavanja založnog prava u korist poreskih poverilaca počinje donošenjemrešenja iz člana 87. stav 1. ZPPPA.Postupak ustanovljavanja založnog prava završava se upisom založnog prava uodgovarajući registar zaloge u korist poreskih poverilaca.Zakonsko založno pravo ustanovljava se (stiče se) momentom upisa u odgovarajućiregistar (član 87. stav 7. ZPPPA).Založno pravo ustanovljeno najkasnije 60 dana pre dana otvaranja stečajnog postupkazaložnom poveriocu, za slučaj pokretanja stečajnog postupka protiv poreskog obveznika,obezbeđuje status razlučnog poverioca. To znači da poreski poverilac ima pravo odvojenognamirenja iz stvari na kojima je ustanovljeno založno pravo. Figurativno rečeno,blagovremeno ustanovljeno založno pravo je nagrada poveriocu za brigu u vezi sa konačnomnaplatom njegovog potraživanja, pošto mu obezbeđuje status razlučnog poverioca iodvojeno namirenje u odnosu na druge poverioce iz stvari na kojoj je upisana zaloga.Dakle, založno pravo upisano u javne knjige u skladu sa odredbama člana 87. ZPPPAnajkasnije 60 dana pre dana otvaranja stečajnog postupka protiv poreskog obveznikavaljan je pravni osnov koji obezbeđuje pravo odvojenog namirenja u svojstvu razlučnogpoverioca u stečajnom postupku nad poreskim dužnikom. Da budemo sasvim precizni,
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 155da bi poreski poverilac stekao razlučno pravo, založno pravo mora biti stečeno najkasnije61. dana pre dana pokretanja stečajnog postupka protiv stečajnog dužnika. Ako jezaložno pravo upisano, na primer 45. dana pre pokretanja stečajnog postupka, založnipoverilac ima status običnog poverioca i deli sudbinu ostalih poverilaca u vezi sa naplatomsvog potraživanja.U prilog rečenom citiramo deo iz obrazloženja presude Privrednog apelacionogsuda, Pž. 2458/2010 od 8. 7. 2010. godine, koji glasi:„Na ovako utvrđeno činjenično stanje prvostepeni sud je pravilno primenio materijalnopravo, kada je zaključio da tužilac ima pravo odvojenog namirenja iz nepokretnosti tuženogkoje su navedene u stavu izreke pod jedan. Naime, tužilac je poreski poverilac iz člana 86. stav2. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji (dalje: Zakon), koji je u postupkuprinudne naplate poreza i drugih javnih prihoda doneo rešenje o prinudnoj naplati porezaiz člana 77. istog zakona. Na osnovu tako donetog rešenja ustanovljeno je zakonsko založnopravo u njegovu korist, a u smislu člana 86. stav 1. istog zakona, u kom smislu je isti bio ovlašćenna donošenje rešenja radi ustanovljavanja založnog prava, a koja je rešenja i doneo.Zakonsko založno pravo u korist tužioca, u smislu člana 87. stav 7. Zakona, te u smislučlana 8. Zakona o hipoteci, ustanovljeno je upisom u odgovarajući i nadležni registari to navedenim rešenjima Opštinskog suda i Republičkog geodetskog zavoda - Službe zakatastar nepokretnosti.Na opisani način tužilac je stekao založno pravo na navedenim nepokretnostimapravnog prethodnika tuženog, pa kako je isto stečeno po osnovu rešenja o upisu donetihu periodu od 30.10.2007. do 28.11.2007. godine, a kako je stečaj nad tuženim otvoren19.6.2008. godine, to u konkretnom slučaju nije bilo uslova za primenu člana 38. stav 5.Zakona o stečajnom postupku.U stečajnom postupku, a po njegovoj prijavi, celokupno potraživanje je utvrđeno kaonesporno, a tužilac kao stečajni poverilac utvrđenog novčanog potraživanja ima pravo ida se, radi namirenja tog potraživanja, odvojeno namiri iz već navedenih nepokretnosti,po osnovu založnog prava stečenog na već ranije opisani način.“Član 87. stav 1. ZPPPA je pravni osnov za donošenje rešenja, koje postaje izvršnodanom urednog dostavljanja poreskom obvezniku, kojim se nalaže popis i procena pokretnihstvari, odnosno nepokretnosti poreskog obveznika radi ustanovljavanja založnogprava, bez obzira da li se založno pravo ustanovljava na osnovu člana 66, 72. ili 86.ZPPPA. Isti je slučaj i kada se ustanovljava založno pravo u vidu - zabrane prenosa novčanihsredstava preko računa poreskog obveznika, osim u svrhu izmirenja obaveza poosnovu poreza i upis zabrane u registar blokiranih računa koji vodi NBS. Donošenjemrešenja iz člana 87. stav 1. ZPPPA počinje postupak ustanovljavanja založnog prava.Rešenja iz člana 87. stav 1. ZPPPA uredno se dostavljaju poreskom obvezniku i nadležnomregistru za upis založnog prava uz zahtev za upis zakonskog založnog prava.Član 87. stav 3. ZPPPA je pravni osnov za donošenje posebnog rešenja kojimnadležni poreski organ:
156 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović• nalaže nadležnoj službi za katastar nepokretnosti Republičkog geodetskog zavodada 16 izvrši upis (uknjižbu) hipoteke u katastar nepokretnosti 17 - kada se upis založnogprava vrši na nepokretnosti poreskog obveznika, koja se nalazi na delu teritorijeSrbije za koji je izrađen katastar neopokretnosti i otpočela je njegova primena;• nalaže nadležnom osnovnom sudu da izvrši upis (uknjižbu) hipoteke u zemljišneknjige - kada se upis založnog prava vrši na nepokretnosti poreskog obveznika kojase nalazi na delu teritorije Srbije za koji još nije izrađen katastar neopokretnosti;• nalaže Agenciji za privredne registre da izvrši upis založnog prava u Registarzaložnog prava na pokretnim stvarima – kada se upis založnog prava po članu66, 72. i 86. ZPPPA vrši na pokretnim stvarima poreskog obveznika.Po pravilu, založno pravo se upisuje u registre u kojima se upisuje i pravo svojinena konkretnom imovinskom pravu poreskog obveznika.U nastavku navodimo odstupanja od navedenog pravila u pregledu koji sledi.R b1.Registar za upis prava svojine nakonkretnim stvarima i pravimaPravo svojine na nepokretnostimaupisuje se u:R b1.Registar u koji se upisuje založnopravo na konkretnim stvarima iimovinskim pravimaZaložno pravo na nepokretnostimaupisuje se u:1. Zemljišne knjige (B list ZKUL) 1. Zemljišne knjige (V list ZKUL)2. Katastar nepokretnosti (zavisnood vrste nepokretnosti u A, V1 i V2list lista nepokretnosti)2. Pravo svojine na pokretnim stvarima 2.2.1. Pravo svojine na brodovimaupisuje se u upisnik brodovaunutrašnje plovidbe koji vodinadležna lučka kapetanija2.2. Pravo svojine na vazduhoplovimaupisuje se u Registar civilnihvazduhoplova koji vodi Direktoratcivilnog vazduhoplovstva Srbije2. Katastar nepokretnosti (G listlista nepokretnosti)Založno pravo na pokretnimstvarima upisuje se u:2.1. Upisnik brodova unutrašnjeplovidbe (list C uloška glavne knjigeupisnika)2.2. Registar civilnih vazduhoplova(u založni list registra)16Republički geodetski zavod, kao posebna organizacija u sistemu državne uprave, ima 10 regionalnihcentara za katastar nepokretnosti i 179 službi za katastar nepokretnosti.17Dana 23.05.2012. godine u Sava Centru u Beogradu održana je svečanost povodom završetka Projekta„Izrada katastra nepokretnosti i upis prava u Srbiji“. U završnoj fazi je izada katastra nepokretnostiza 30 KO – Izvor sajt RGZ
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 1572. Pravo svojine na pokretnim stvarima 2.3.2.3. Pravo svojine na motornim ipriključnim vozilima koja podležuobavezi registracije upisuje se uJedinstveni registar motornih ipriključnih vozila koji vodi MUP2.4. Pravo svojine na registrovanooružje upisuje se registar koji vodiMUP2.5. Pravo svojine na žigu upisuje seu Registar žigova koji vodi Zavod zaintelektualnu svojinu2.6. Pravo svojine na patentu upisujese u Registar patenata koji vodiZavod za intelektualnu svojinu2.7. Pravo svojine na malom patentuupisuje se u Registar malih patenatakoji vodi Zavod za intelektualnusvojinu2.8. Pravo svojine na modelu upisujese u Registar modela koji vodi Zavodza intelektualnu svojinu2.9. Pravo svojine na uzorku upisujese Registar uzoraka koji vodi Zavodza intelektualnu svojinu2.10. Pravo svojine na geografskojoznaci porekla upisuje se u Registargeografskih oznaka porekla koji vodiZavod za intelektualnu svojinu2.11. Pravo svojine na topografijiupisuje se u Registar topografija kojivodi Zavod za intelektualnu svojinuPravo svojine na hartijama odvrednosti3.1. Pravo svojine na hartijama odvrednosti upisuje se u Centralniregistar, depo i kliring hartija odvrednosti3.Založno pravo na pokretnimstvarima upisuje se u:2.3.Registar založnog prava napokretnim stvarima i pravima kojivodi APR2.4.Registar založnog prava napokretnim stvarima i pravima2.5. Registar založnog prava napokretnim stvarima i pravima2.6. Registar založnog prava napokretnim stvarima i pravima2.7. Registar založnog prava napokretnim stvarima i pravima2.8. Registar založnog prava napokretnim stvarima i pravima2.9. Registar založnog prava napokretnim stvarima i pravima2.10. Registar založnog prava napokretnim stvarima i pravima2.11. Registar založnog prava napokretnim stvarima i pravimaZaložno pravo na hartijama odvrednosti upisuje se u3.1. Centralni registar, depo i kliringhartija od vrednosti (Centralniregistar HOV)
158 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrema odredbi člana 4. Zakona o državnom premeru i katastru („Službeni glasnikRS’’, br.72/2009. i 18/2010.), katastar nepokretnosti je osnovni i javni registar o nepokretnostimai stvarnim pravima na njima u Republici Srbiji.Nepokretnosti koje se u smislu Zakona o državnom premeru i katastru upisuju ukatastar nepokretnosti su:1) zemljište (katastarske parcele poljoprivrednog, šumskog, građevinskog i drugogzemljišta);2) nadzemni i podzemni građevinski objekti;3) posebni delovi objekata koji čine građevinsku celinu (stan, poslovni prostor,garaža i drugi).Katastar nepokretnosti nastao je iz potrebe za suštinskom promenom sistema postojećihevidencija o nepokretnostima u Srbiji, sa osnovnim ciljem da se formira jednanova jedinstvena evidencija o nepokretnostima i pravima na njima na celoj teritorijiSrbije. Navedeni cilj se postiže objedinjavanjem postojećih evidencija o nepokretnostima(zemljišnih knjiga, katastra zemljišta i intabulacionih knjiga).Kada Katastar nepokretnosti bude izrađen za celu teritoriju Srbije, zameniće zemljišnei intabulacione knjige i katastar zemljišta i imaćemo jedan jedinstven registarnepokretnosti u Republici – Katastar nepokretnosti.Vrste upisa u katastar nepokretnosti 18 su:1) Upis nepokretnosti;2) Upis stvarnih prava;3) Predbeležba;4) Zabeležba1) Upis nepokretnosti je upis podataka o parceli, objektu i posebnom delu objekta(član 74. stav 1. Zakona o državnom premeru i katastru).2) Upis stvarnih prava je upis kojim se stiču, prenose, ograničavaju ili prestajupravo svojine i druga stvarna prava na nepokretnosti (pravo korišćenja, pravozakupa, pravo službenosti, hipoteka i druga stvarna prava) - član 75. Zakona održavnom premeru i katastru.Kada je podneto više zahteva za upis hipoteke na istoj nepokretnosti, prvo seuzima u postupak zahtev koji je prvi primljen kod nadležne unutrašnje organizacionejedinice RGZ. Tek kada prvi zahtev za upis hipoteke bude pravosnažnorešen, uzimaju se u postupak ostali zahtevi prema redosledu prijema. Dakle,načelo prvenstva upisa hipoteke obezbeđuje se (određuje se) prema trenutkupredaje (podnošenja) zahteva nadležnoj unutrašnjoj organizacionoj jedinici18Vrste upisa u katastar nepokretnosti propisane su članom 73. Zakona o državnom premeru i katastru(„Službeni glasnik RS’’, br. 72/09), koji se primenjuje od 11. septembra 2009. godine. Svojina na nepokretnostiupisuje se kao: 1) pravo svojine; 2) pravo susvojine; i 3) pravo zajedničke svojine. Upis drugihstvarnih prava na nepokretnosti u katastar nepokretnosti obuhvata:1) pravo korišćenja; 2) pravo zakupa;3) pravo službenosti; 4) hipoteka i 5) druga stvarna prava na nepokretnostima propisana zakonom.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 159RGZ, pri čemu se vreme prijema određuje prema danu, času i minutu prijema(astronomsko računanje vremena).3) Predbeležba je upis kojim se uslovno stiču, prenose, ograničavaju ili prestajustvarna prava ne napokretnostima. Predbeležba se opravdava otklanjanjemsmetnji za upis stvarnih prava koje su postojale u trenutku upisa predbeležbe,odnosno naknadnim dostavljanjem dokaza o ispunjenju uslova ili roka zaupis stvarnih prava. Opravdanjem, predbeležba postaje upis stvarnih prava,sa dejstvom od trenutka upisa predbeležbe. Predbeležba se briše rešenjem poslužbenoj dužnosti ili po zahtevu stranke, ako ne bude opravdana u roku. Znači,predbeležba se razlikuje od upisa po tome što se upisom zemljišno-knjižnaprava konačno i bezuslovno stiču ili gube, dok se predbeležbom zemljišnoknjižnaprava stiču ili gube uslovno. Sudbina predbeleženog prava (pa i hipoteke)zavisi od toga hoće li predbeležba biti opravdana. Ako se predbeležbaopravda, predbeležba ima povratno dejstvo, jer se smatra da je zemljišnoknjižnopravo stečeno od trenutka kada je predbeleženo, a ne od trenutka kadaje predbeležba opravdana. Predbeležba postaje upis kada se otklone smetnjeza konačni upis.4) Zabeležba je upis kojim se u katastar nepokretnosti upisuju činjenice koje suod značaja za zasnivanje, izmenu, prestanak ili prenos stvarnih prava na nepokretnostimakoje se odnose na ličnost imaoca prava (maloletstvo, starateljstvo,lišenje poslovne sposobnosti), na samu nepokretnost (pokretanje sporaza utvrđivanje prava na nepokretnosti, pokretanje postupka eksproprijacije isl.) ili na pravne odnose povodom nepokretnosti.Kada je reč o zabeležbi, a povodom pitanja da li se u katastru nepokretnosti upisujezabeležba pokretanja postupka restitucije prema Zakonu o vraćanju oduzete imovinei obeštećenju („Službeni glasnik RS“, broj 72/2011), ukazujemo da su oredbamačl. 13. i 42. pomenutog zakona propisane obaveze državnih organa u vezisa izdavanjem potrebne dokumentacije i podataka, bez obaveze upisa zabeležbepokretanja postupka restitucije u registru nepokretnosti. Kako odredbama Zakonao državnom premeru i katastru nije predviđen upis zabeležbe pokretanja postupkarestitucije, niti je takav upis propisan Zakonom o vraćanju oduzete imovine i obeštećenjukao posebnim zakonom - u katastar nepokretnosti se ne upisuje zabeležbapokretanja postupka restitucije.Opšti uslovi za upis stvarnih prava, predbeležbe i zabeležbe u katastar nepokretnostisu postojanje:1) upisane nepokretnosti;2) upisanog prethodnika;3) isprave za upis.Upis u katastar nepokretnosti vrši se na osnovu privatne ili javne isprave koja je posadržini i formi podobna za upis.
160 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićJavna isprava na osnovu koje se može izvršiti upis je odluka suda, drugog državnogorgana ili organizacije koja vrši javna ovlašćenja koji su po zakonu nadležni dadonose odluke kojima se odlučuje o pravima, odnosno drugim činjenicama koje seupisuju u katastar nepokretnosti.Da bi bila podobna za upis, javna isprava mora biti pravosnažna. Zahtev da javnaisprava bude pravosnažna kako bi bila podobna za upis hipoteke je poguban za postupakprinudne naplate iz razloga što do prvosnažnosti poreskog rešenja kojim senalaže upis hipoteke nepokretnost poreskog obveznika može biti otuđena i višestrukoopterećena hipotekom u korist privatnopravnih poverilaca na osnovu založne izjaveporeskog obveznika (clausula intabulandi). Strana javna isprava smatra se podobnomza upis ako je priznata u Republici Srbiji u skladu sa zakonom.Rešenje iz člana 87. stav 3. ZPPPA uredno se dostavlja poreskom obvezniku odmahpo izvršenom popisu i proceni i zajedno sa rešenjem iz člana 87. stav 1. ZPPPA izapisnikom o popisu i proceni, dostavlja nadležnom registru za upis založnog prava,radi upisa zaloge u korist grada/opštine kao poreskog poverioca.Zakonsko založno pravo u korist poreskog poverioca stiče se upisom u odgovarajućiregistar, a prioritet založnog prava određuje se prema momentu predaje (datum,čas i minut), zahteva za upis založnog prava sa prilozima pisarnici, a ne pošti,nadležne službe za katastar nepokretnosti, odnosno Agencije za privredne registre ilinjenim organizacionim jedinicama u Srbiji. Činjenica da je konkretno založno pravoupisano u Registar zaloge na pokretnim stvarima, ne znači da na istoj založenoj stvarine postoji i drugo založno pravo koje nije upisano u Registar zaloge.Organizacione jedinice Agencije za privredne registre nalaze se u sledećim gradovimau Srbiji:R.br. Mesto Adresa Kontakt telefon1. Novi Sad Bulevar Mihajla Pupina 24 021 475 43 082. Subotica Trg Lazara Nešića 1 024 671 9303. Zrenjanin Trg Republike bb 023 511 5184. Pančevo Trg Nikole Tesle 5 013 351 6105. Požarevac Stari korzo 38 012 531 6526. Valjevo Vuka Karadžića 5/IV 014 291 0107. Kraljevo Cara Dušana 41/I 036 326 9998. Užice Radišićev prolaz bb 031 513 9699. Zaječar Nikole Pašića 37/I 019 420 36010. Kragujevac Nikole Pašića 6 034 338 238
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 161R.br. Mesto Adresa Kontakt telefon11. Niš Obrenovićeva bb,TPC Kalča, lamelab, lokal 40018 296 00212. Leskovac Stojana Ljubića 12, kancelarija 9 016 214 17513. KosovskaMitrovicaKralja Petra Prvog 106Privremena mera obezbeđenja poreskog potraživanja uprinudnoj naplati iz novčanih sredstava poreskog obveznikaČlan 87aRadi obezbeđenja naplate poreza i sporednih poreskih davanja posle početka postupkaprinudne naplate iz novčanih sredstava poreskog obveznika na njegovim računimana osnovu rešenja iz člana 92. stav 2. ovog zakona, Poreska uprava rešenjemustanovljava privremenu meru obezbeđenja naplate poreskog potraživanja.Privremena mera iz stava 1. ovog člana je zabrana poreskom obvezniku da novčaneobaveze koje ima prema trećim licima izmiruje ugovaranjem promene poverilaca,odnosno dužnika u određenom obligacionom odnosu (asignacija, cesija i dr.), prebijanjem(kompenzacija) i na drugi način u skladu sa zakonom.Rešenje Poreske uprave o ustanovljavanju privremene mere iz stava 2. ovog članapostaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku.Rešenje iz stava 2. ovog člana dostavlja se organizaciji nadležnoj za prinudnu naplatuzajedno sa izvršnim rešenjem Poreske uprave o prinudnoj naplati poreza i sporednihporeskih davanja iz novčanih sredstava poreskog obveznika.Organizacija nadležna za prinudnu naplatu je dužna da odmah po prijemu rešenjaiz stava 2. ovog člana izvrši njegov upis u registar blokiranih računa pod datumom itačnim vremenom prijema.Privremena mera iz stava 2. ovog člana izvršava se u skladu sa odredbama zakona kojimse uređuje platni promet, a koje se odnose na prinudnu naplatu sa računa klijenta.Banka je dužna da po prijemu naloga od strane organizacije nadležne za prinudnunaplatu, izdatog na osnovu rešenja iz stava 2. ovog člana, odmah obustavi izmirenjenovčanih obaveza koje poreski obveznik ima prema trećim licima na osnovu ugovorao promeni poverilaca, odnosno dužnika u određenom obligacionom odnosu (asignacija,cesija i dr.), po osnovu prebijanja (kompenzacija) i po drugom osnovu u skladu sazakonom, osim za plaćanja po osnovu isplata zarada i naknada troškova (za dolazak narad i odlazak s rada i za vreme provedeno na službenom putu u zemlji i inostranstvu),kao i po osnovu drugih primanja (otpremnina pri odlasku u penziju, solidarna pomoći pomoć u slučaju smrti zaposlenog ili člana njegove uže porodice) i novčanih naknada
162 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićiz socijalnog programa za zaposlene kojima prestaje radni odnos u procesu restrukturiranjapreduzeća i pripreme za privatizaciju, stečaja i likvidacije.Privremena mera iz stava 2. ovog člana traje do naplate poreza na osnovu izvršenogrešenja Poreske uprave o prinudnoj naplati poreza i sporednih poreskihdavanja iz novčanih sredstava poreskog obveznika, radi čijeg obezbeđenja naplateje i ustanovljena.Poreska uprava može, na obrazloženi zahtev poreskog obveznika, uz saglasnostministra, ukinuti ustanovljenu privremenu meru iz stava 2. ovog člana, ako poreskiobveznik podnese sredstvo obezbeđenja naplate poreskog potraživanja iz člana 74.stav 2. ovog zakona.• • •Ovim članom u postupak prinudne naplate poreza iz sredstava na računu poreskogobveznika uvedena je privremena mera obezbeđenja poreskog potraživanja u prinudnojnaplati iz novčanih sredstava, što predstavlja izuzetno važnu dopunu ZPPPA.Ovo zakonsko rešenje nametnula je praksa „probijanja“ blokade računa od straneporeskih obveznika u postupku prinudne naplate poreza na osnovu rešenja o prinudnojnaplati iz novčanih sredstava na njihovim računima, tako što je u vreme blokaderačuna poreski obveznik novčane obaveze prema trećim licima izmirivao alternativnimnačinima plaćanja - ugovaranjem promene poverilaca, odnosno dužnika u određenomobligacionom odnosu (asignacija, cesija i dr.), prebijanjem (kompenzacija) i nadrugi alternativni način izmirivanja obaveza u skladu sa zakonom, što je dovodilo dotoga da prinudna naplata poreza traje dugo ili se uopšte ne izvrši.Privremena mera obezbeđenja poreskog potraživanja u prinudnoj naplati iz novčanihsredstava poreskog obveznika sastoji se od zabrane poreskom obvezniku danovčane obaveze koje ima prema trećim licima izmiruje ugovaranjem promene poverilaca,odnosno dužnika u određenom obligacionom odnosu (asignacija, cesija idr.), prebijanjem (kompenzacija) i na drugi način u skladu sa zakonom, osim u svrhuplaćanja poreskog duga.Ustanovljavanje privremene mere iz ovog člana je zakonska obaveza, a ne diskrecionoovlašćenje nadležnog poreskog organa i ustanovljava se po službenoj dužnostiposebnim rešenjem, koje postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku(član 87a stav 3. ZPPPA). Stoga, istovremeno sa donošenjem rešenja o prinudnoj naplatiiz sredstava na računu poreskog obveznika donosi se i rešenje o ustanovljavanjuprivremene mere iz ovog člana.Privremenu meru iz ovog člana NBS - Odеljenje za prijem, kontrolu i unososnova i naloga u Kragujevcu upisuje u evidenciju - registar blokiranih računa. Ovaprivremena mera izvršava se u skladu sa odredbama Zakona o platnom prometu (član87a stav 5. i 6. ZPPPA).Privremena mera iz ovog člana traje do naplate poreza radi čije naplate je ustanovljena(član 87a stav 8. ZPPPA).
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 163Odredbom stav 9. ovog člana, dato je diskreciono ovlašćenje nadležnom poreskomorganu da, na obrazloženi zahtev poreskog obveznika, uz saglasnost ministra finansija,može da ukine ustanovljenu privremenu meru, pod uslovom da poreski obveznikpodnese sredstvo obezbeđenja naplate poreza iz člana 74. stav 2. ZPPPA. U ovom slučajuradi se o zameni jednog sredstva obezbeđenja naplate poreskog potraživanja drugim,pošto se ukidanje privremene mere uslovljava davanjem sredstava obezbeđenja izčlana 74. stav 2. ZPPPA, sa čime treba da se saglasi ministar finansija.Ukazujemo da na jednom predmetu prinudne naplate, u konkretnom slučaju nasredstvima na računu poreskog obveznika, u postupku prinudne naplate ne treba ustanovljavatiistovremeno dve mere obezbeđenja naplate poreskog potraživanja (zaloguu vidu zabrane prenosa novčanih sredstava preko računa poreskog obveznika, osim usvrhu izmirivanja obaveza po osnovu poreza upisom te zabrane u registar blokiranihračuna iz člana 87. stav 1. tačka 3) ZPPPA i privremenu meru obezbeđenja poreskogpotraživanja u prinudnoj naplati iz novčanih sredstava na računu poreskog obveznikaupisom u registar blokiranih računa iz člana 87a ZPPPA). Pošto se privremenom meromiz člana 87a ZPPPA omogućava efikasnija naplata poreskog duga iz sredstava naračunu poreskog obveznika, u postupku prinudne naplate dospele a neplaćene poreskeobaveze iz sredstava na računu poreskog obveznika treba koristiti samo privremenumeru iz člana 87a ZPPPA.Napred rečeno ne odnosi se na ustanovljavanje založnog prava na novčanim sredstvimana računu poreskog obveznika iz člana 87. stav 1. tačka 3) ZPPPA, kada se založnopravo ustanovljava u skladu sa članom 66. i 72. ZPPPA. Ovo stoga što se privremenamera iz člana 87a ZPPPA ustanovljava samo u postupku prinudne naplate poreza.Nadležni poreski organ je dužan da svakodnevno prati izvršenje dostavljenih rešenjao prinudnoj naplati iz novčanih sredstava poreskog obveznika na njegovom računui da istog, a najkasnije narednog radnog dana NBS – Odеljenju za prijem, kontrolu iunos osnova i naloga – Kragujevac, preporučenom pošiljkom sa povratnicom dostavizahtev za brisanje privremene mere ustanovljene rešenjem iz člana 87a ZPPPA.Prema odredbi člana 19. stav 3. ZPPPA koji se primenjuje od 7. januara 2012. godine,pravno lice čiji je račun blokiran kod organizacije nadležne za prinudnu naplatu,radi prinudnog izvršenja izvršnog poreskog rešenja, može obaveze po osnovu javnihprihoda na koje se primenjuje ZPPPA izmirivati i ugovaranjem promene poverioca,odnosno dužnika u određenom obligacionom odnosu (asignacija, cesija i dr.).Na kraju, odredbom člana 179. stav 11. ZPPPA propisano je da će se novčanomkaznom od 100.000 do 600.000 dinara kazniti za prekršaj banka, koja porez i sporednaporeska davanja za čije obezbeđenje naplate je ustanovljena privremena mera zabraneprenosa novčanih sredstava preko računa poreskog obveznika i upisana u registru blokiranihračuna, na osnovu poreskog rešenja ne prenese sa računa poreskog obveznika,do visine raspoloživih sredstava na tom računu, na propisani uplatni račun javnih prihoda(član 66. stav 6. ZPPPA).Prema odredbi člana 181. stav 1. tačka 4a ZPPPA, novčanom kaznom od 5.000 do50.000 dinara kazniće se za prekršaj odgovorno lice u:
164 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović„4a) banci koja porez i sporedna poreska davanja, za čije obezbeđenje naplate je ustanovljenaprivremena mera zabrane prenosa novčanih sredstava preko računa poreskogobveznika i upisana u registru blokiranih računa koji vodi nadležna organizacija, naosnovu poreskog rešenja, ne prenese sa računa poreskog obveznika, do visine raspoloživihsredstava na tom računu, na propisani uplatni račun javnih prihoda (član 66. stav 6)“.Pravni efekti zalogeČlan 88.Posle dostavljanja rešenja iz člana 87. stav 1. tačka 1) ovog zakona, poreskom obveznikunije dozvoljeno da raspolaže predmetima prinudne naplate na kojima je zalogauspostavljena.Rešenjem o prinudnoj naplati poreza iz novčanih sredstava poreskog obveznikaobustavljaju se sve finansijske transakcije preko računa poreskog obveznika, osimtransakcija koje se odnose na namirivanje poreza.Rešenjem iz člana 87. stav 1. tač. 4) i 5) ovog zakona zabranjuje se dužnicima da namirujusvoje obaveze prema poreskom obvezniku, od dana dostavljanja tog rešenja.Republika stiče založno pravo na stvarima, kojim se obezbeđuje i potraživanje uodnosu na sporedna poreska davanja, čiji se prioritet određuje u skladu sa vremenomupisa u registar ili vremenom obaveštenja dužnika.• • •Odredbom ovog člana uređeni su pravni efekti zaloge.Ako je pokrenut postupak ustanovljavanja zaloge na pokretnim stvarima, poreskomobvezniku, posle dostavljanja rešenja iz član 87. stav 1. tačka 1) ZPPPA, nijedozvoljeno da raspolaže predmetima (stvarima) na kojima se ustanovljava zakonskozaložno pravo. Ovu zabranu treba uneti u dispozitiv rešenja iz člana 87. stav 1. ZPPPAi objasniti je u obrazloženju rešenja.Nepoštovanje zabrane raspolaganja pokretnim stvarima na kojima je ustanovljenozaložno pravo, predstavlja poresko krivično delo - Ugrožavanje naplate poreza i poreskekontrole iz člana 175. ZPPPA. Odredbom člana 175. ZPPPA, propisano je:„Ko u nameri da ugrozi naplatu poreza koji nije dospeo za naplatu ili koji nije utvrđen,ali je pokrenut postupak utvrđivanja ili kontrole, odnosno poreza koji je utvrđen njemuili drugom licu, po ustanovljavanju privremene mere za obezbeđenje naplate porezau skladu sa zakonom, odnosno u postupku prinudne naplate ili poreske kontrole otuđi,sakrije, ošteti, uništi ili učini neupotrebljivom stvar na kojoj je ustanovljena privremenamera za obezbeđenje naplate, odnosno stvar koja je predmet prinudne naplate poreza iliporeske kontrole, kazniće se zatvorom do jedne godine i novčanom kaznom“.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 165U zapisnik o popisu i proceni pokretnih stvari koji se sastavlja u postupku ustanovljavanjazaložnog prava radi obezbeđenja naplate treba uneti upozorenje poreskomobvezniku da otuđenje, oštećenje, uništenje ili dovođenje popisanih i procenjenihpokretnih stvari u neupotrebljivo stanje predstavlja ugrožavanje naplate poreza,što je sankcionisano kao krivično delo – ugrožavanje naplate poreza iz člana175. ZPPPA.Kada se dispozitivom rešenja ukaže obvezniku da nije dozvoljeno da raspolažepredmetima prinudne naplate na kojima je ustanovljeno založno pravo i kada se u zapisniko popisu i proceni unese upozorenje poreskom obvezniku da otuđenje, oštećenje,uništenje ili dovođenje popisanih i procenjenih pokretnih stvari u neupotrebljivostanje predstavlja ugrožavanje naplate poreza, što čini biće krivičnog dela – ugrožavanjenaplate poreza iz člana 175. ZPPPA, umanjuju se izgledi da poreski obveznik posleustavovljavanja založnog prava preduzme radnje sa ciljem ugrožavanja naplate poreza,pošto ga preduzimanje tih radnji izlaže krivičnom progonu, a koji se predočava poreskomobvezniku na napred navedeni način.Stavom 2. ovog člana propisani su pravni efekti zaloge na novčanim sredstvima naračunu poreskog obveznika. Naime, dostavljanjem poreskom obvezniku rešenja o prinudnojnaplati poreza iz novčanih sredstava - obustavljaju se sve finansijske transakcijepreko računa poreskog obveznika, osim transakcija u cilju namirivanja poreza.Stavom 3. ovog člana propisani su pravni efekti zaloge u slučaju kada se rešenjemiz člana 87. stav 1. ZPPPA zabranjuje dužnicima poreskog obveznika da poreskom obveznikuplate gotovinske dugove i kada se zabranjuje dužnicima poreskog obveznikada ispune druge obaveze prema njemu. U ovim slučajevima rešenjem iz člana 87. stav1. ZPPPA se zabranjuje dužnicima poreskog obveznika da poreskom obvezniku plategotovinske dugove ili da ispune druge obaveze prema obvezniku (predaja kupljenje aneisporučene pokretne stvari ili nepokretnosti). Ova zabrana proizvodi pravno dejstvood dana urednog dostavljanja rešenja poreskom obvezniku i njegovim dužnicima.Stavom 4. ovog člana propisano je da se prioritet založnog prava u korist poreskihpoverilaca na stvarima kojima se obezbeđuje naplata poreskog duga, određuje (stiče)prema vremenu upisa u odgovarajući registar zaloge, odnosno prema vremenu obaveštenjadužnika poreskog obveznika. Naime, u postupku ustanovljavanja (upisa/uknjižbe)založnog prava važi princip astronomskog računanja vremena (dan, čas, minut).Zato je u postupku upisa/uknjižbe založnog prava, zbog sticanja prioritnog založnogprava, od izuzetnog značaja da se prilikom podnošenja zahteva za upis založnog pravaobezbedi dokaz o danu, času i minutu predaje zahteva na pisarnici nadležnog registrazaložnog prava.Kada je reč o ustanovljavanju založnog prava na novčanim sredstvima na računu/imaporeskog obveznika određivanje prioriteta založnog prava uređeno je na drugačiji način.Naime, članom 47. Zakona o platnom prometu („Službeni list SRJ’’ br.3/2002 i5/2003 i „Službeni glasnik RS“, br.43/2004, 62/2006, 11/2009. i 31/2011), propisan jeredosled u zavisnosti od izdavaoca (donosioca) osnova (izvršnog naslova – rešenja).
166 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićTako, prema članu 47. stav 1. pomenutog zakona, prinudna naplata s računa klijentavrši se sa svih računa klijenta kod banaka na kojima on ima sredstva, premasledećem redosledu na osnovu:1) izvršnih rešenja poreskih, carinskih i drugih nadležnih organa - prema vremenuprijema;2) izvršnih sudskih rešenja, drugih izvršnih naslova, zakonskih ovlašćenja - premavremenu prijema;3) naloga poverilaca na osnovu dospelih hartija od vrednosti, menica ili ovlašćenjakoje je dužnik dao svojoj banci i svom poveriocu - prema vremenuprijema.Dakle, izvršno poresko rešenje nalazi se u prvom redu prioriteta i izvršava se preizvršnih sudskih rešenja iako su ona, naprimer, predata na izvršenje pre poreskogizvršnog rešenja. Prioritet se određuje u okviru reda prioriteta i to prema vremenuprijema izvršnih naslova iz tog reda prioriteta. Zato je i dopušteno da se rešenje o prinudnojnaplati iz sredstava na računu poreskog obveznika i rešenje o ustanovljavanjuprivremene mere obezbeđenja naplate iz sredstava na računu poreskog obveznika izčlana 87a ZPPPA dostavljaju NBS - Odеljenju za prijem, kontrolu i unos osnova inaloga u Kragujevcu preko pošte putem preporučene pošiljke.Popis pokretnih stvariČlan 89.Službenik Poreske uprave ovlašćen za sprovođenje prinudne naplate (u daljemtekstu: poreski izvršitelj) ima pravo da, radi sastavljanja popisa, uđe na zemljište i uprostorije u kojima poreski obveznik obavlja svoju poslovnu delatnost.Ako poreski izvršitelj treba da uđe u stan ili drugu prostoriju radi vršenja popisa, procenei zaplene pokretnih stvari koje se nalaze u stanu ili drugoj prostoriji ili popisa i procenestana ili druge prostorije koje su predmet obezbeđenja naplate poreske obaveze ili prinudnenaplate poreske obaveze u postupku ustanovljavanja privremene mere obezbeđenjanaplate poreza, založnog prava ili u postupku prinudne naplate poreske obaveze, a njihovdržalac ne dozvoljava ulazak u stan ili druge prostorije, Poreska uprava podnosi zahtevnadležnom sudu za donošenje rešenja kojim se poreskom izvršitelju dozvoljava ulazak ustan ili druge prostorije protiv volje njihovog držaoca, radi izvršenja radnji u postupkuustanovljavanja privremene mere obezbeđenja naplate poreske obaveze, založnog prava idrugih radnji u postupku prinudne naplate poreske obaveze u skladu sa ovim zakonom. Uzzahtev se prilaže izvršno rešenje Poreske uprave iz čl. 66, 77. i 87. ovog zakona.Sud je dužan da rešenje po zahtevu iz stava 2. ovog člana donese najkasnije u rokuod 15 dana od dana prijema urednog zahteva.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 167Pre pristupanja popisu, poreski izvršitelj će pokazati dokumente kojima potvrđujesvoja ovlašćenja i rešenje o prinudnoj naplati i pozvati poreskog obveznika da platidugovani iznos poreza i sporednih poreskih davanja.Popis pokretnih stvari iz stava 1. ovog člana sprovodi se u prisustvu dva punoletnasvedoka.Ako u toku popisa poreski obveznik istakne da je na pokretnoj stvari ustanovljenozaložno pravo i upisano u registar založnih prava u korist privatnopravnogpoverioca, poreski izvršitelj to uzima u obzir pri utvrđivanju prihoda koji se mogurealizovati.Poreski izvršitelj može da, ako proceni da su osnovane tvrdnje poreskog obveznikaili drugih lica da na određenim stvarima postoje prava koja bi mogla sprečiti izvršenje,ne utvrdi prioritet prilikom popisa stvari.Prvenstvo u popisu imaju stvari koje se najlakše mogu unovčiti.Poreski izvršitelj je ovlašćen da udalji lice koje ometa sprovođenje prinudne naplate,kao i da zatraži pomoć policije ako se ometanje nastavi ili ako lice koje posedujestvari odbije da ih učini dostupnim za potrebe sprovođenja prinudne naplate.U slučaju iz stava 9. ovog člana, policija je dužna da pruži zatraženu pomoć u najkraćemroku od prijema poziva.• • •Centralna figura u postupku popisa i procene pokretnih stvari, ali i tokom celogpostupka prinudne naplate, je zaposleni LPA raspoređen na radno mesto - poreskiizvršitelj. Poreski izvršitalj sprovodi postupak popisa i procene pokretnih stvari i odgovoranje za pravilnost i zakonitost preduzetih procesnih radnji u tom postupku.Poreski izvršitelj mora da ima službenu legitimaciju, kojom poreskom obveznikudokazuje svojstvo ovlašćenog službenog lica, uz napomenu da ovlašćeno službeno liceuživa i krivično pravnu zaštitu u postupku koji sprovodi.Akt o službenoj legitimaciji poreskog izvršitelja LPA, shodno odredbi člana 162.stav 4. ZPPPA, donosi nadležni organ jedinice lokalne samouprave, uz saglasnost ministranadležnog za poslove uprave.Poreski izvršitelj radi vršenja popisa i procene ima pravo da:• uđe na zemljište (parcelu) u svojini poreskog obveznika;• uđe u prostorije u kojima poreski obveznik obavlja registrovanu delatnost;• uđe u stan/kuću ili drugu prostoriju (garaža, zgrada za odmor i rekreaciju,pomoćne prostorije i sl.), koje poreski obveznik koristi za stanovanje i drugenamene u vezi sa stanovanjem, bez obzira da li njen vlasnik stan/kuću ili drugeprostorije koristi kao vlasnik ili po drugom osnovu.Poreski izvršitelj ima pravo da uđe na zemljište i u poslovne prostorije u kojimaporeski obveznik obavlja svoju delatnost bez sudskog rešenja.
168 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićKada je reč o ulasku u stan/kuću u kojoj poreski obveznik stanuje ili druge prostorijekoje koristi u vezi sa stanovanjem, razlikujemo dve situacije.Prvu, ako poreski obveznik dozvoljava poreskom izvršitelju ulazak u stan/kućuili druge prostorije. U ovoj situaciji poreskom izvršitelju nije potrebno sudsko rešenjekojim se poreskom izvršitelju dozvoljava ulazak u stan/kuću ili druge prostorije.Drugu, ako poreski obveznik ne dozvoljava poreskom izvršitelju ulazak u stan/kuću19 ili druge prostorije bez sudskog rešenja. U ovoj situaciji poreski izvršitelj sastavljao tome službenu belešku, podnosi zahtev nadležnom sudu za donošenje rešenja kojimse poreskom izvršitelju dozvoljava ulazak u stan/kuću ili druge prostorije i po donošenjusudskog rešenja ulazi u stan/kuću poreskog obveznika.Shodno odredbi stava 3. ovog člana, sud je, s obzirom na hitnost postupka prinudnenaplate poreza, dužan da rešenje po zahtevu LPA donese najkasnije u roku od 15dana od dana prijema urednog zahteva.Stavom 4. ovog člana, propisano je da je poreski izvršitelj dužan da pre pristupanja popisu,poreskom obvezniku pokaže svoju službenu legitimaciju, rešenje o prinudnoj naplati porezana osnovu koga se vrši popis i procena i da pozove poreskog obveznika da plati dugovaniiznos poreza i sporednih poreskih davanja. Sve ovo se unosi u zapisnik o popisu i proceni pokretnihstvari. Podrazumeva se da, ako poreski obveznik izrazi spremnost da plati dugovaniiznos poreske obaveze i do tog trenutka nastale troškove prinudne naplate, poreski izvršiteljće mu to omogućiti, u kom slučaju prestaje razlog za popis i procenu pokretnih stvari.Stavom 5. ovog člana, propisano je da se popis pokretnih stvari vrši u prisustvu dvapunoletna svedoka, pa suprotno postupanje predstavlja povredu pravila postupka.U praksi se postavilo pitanje – da li zaposleni LPA mogu biti svedoci u postupku prinudnenaplate? Prema članu 163. stav 2. ZUP, lice koje u postupku učestvuje u svojstvuslužbenog lica ne može biti svedok. To dalje znači da u postupku u kome ne učestvujeu svojstvu službenog lica, službeno lice može biti svedok. To je pravni aspekt. Međutim,s obzirom na osetljivost poslova prinudne naplate kojim se zadire u pravo svojineporeskog obveznika, nije uputno da zaposleni LPA, zbog krajnjeg ishoda poreskog postupkau eventualnom upravnom sporu, bude svedok. Osim toga, u opisu radnog mestazaposlenih LPA ne stoji da su svedoci u poreskom postupku, konkretno u postupkupopisa i procene pokretnih stvari poreskog obveznika. Penzionisani radnici LPA mogubiti svedoci u postupku popisa i procene pokretnih stvari poreskog obveznika.19Prema članu 8. „Evropske konvencije za zaštitu ljudskih prava i sloboda“ (Rim 1950.), „Svako ima pravona poštovanje svog privatnog i porodičnog života, doma i prepiske“Prema članu članu 24. Povelje o ljudskim i manjinskim pravima i građanskim slobodama – „Sl. list SCG“,br. 6/2003), „Svako ima pravo na poštovanje privatnog i porodičnog života, doma i tajnosti prepiske. Nikone sme ući u tuđi stan ili druge prostorije protiv volje njihovog držaoca ili u njima vršiti pretres, osim naosnovu odluke suda...“Prema članu 40. Ustava Republike Srbije, „Stan je nepovrediv. Niko ne može bez pismene odluke sudaući u tuđi stan ili druge prostorije protiv volje njihovog držaoca, niti u njima vršiti pretres. Držalac stanai druge prostorije ima pravo da sam ili preko svoga zastupnika i uz još dva punoletna svedoka prisustvujepretresanju. Ako držalac stana ili njegov zastupnik nisu prisutni, pretresanje je dopušteno u prisustvu dvapunoletna svedoka“.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 169Stavom 6. ovog člana propisano je da ako poreski obveznik u toku popisa istakneda je na pokretnoj stvari koja je predmet popisa ustanovljeno založno pravo i upisanou registar založnog prava u korist privatnopravnog poverioca, poreski izvršitelj ceni tučinjenicu i uzima je u obzir pri utvrđivanju prihoda koji se mogu ostvariti prodajomzalogom opterećene pokretne stvari.Stavom 7. ovog člana propisano je da poreski izvršitelj, ako proceni da su osnovane(na dokazima utemeljene) tvrdnje poreskog obveznika ili drugih lica da na određenimpokretnim stvarima postoje prava koja bi mogla sprečiti izvršenje, može odlučiti da tustvar ne popiše.Stavom 8. ovog člana, propisano je da poreski izvršitelj prilikom popisa prvenstvenopopisuje pokretne stvari koje se najlakše mogu unovčiti (prodati).Stavom 9. ovog člana, dato je ovlašćenje poreskom izvršitelju da udalji svako licekoje ometa sprovođenje popisa i procene pokretnih stvari. Ako se lice ne udalji negonastavi sa ometanjem, poreski izvršitelj je ovlašćen da zatraži pomoć (asistenciju)ovlašćenih službenih lica Ministarstva unutrašnjih poslova, kao i u slučaju ako licekoje poseduje stvari koje su predmet popisa, odbije da ih učini dostupnim poreskomizvršitelju radi popisa i procene.Članom 180. stav 1. tačka 10) ZPPPA, propisano je da će se novčanom kaznomod 5.000 do 50.000 dinara kazniti za prekršaj fizičko lice, koje nije preduzetnik ako:„10) ometa sprovođenje prinudne naplate, ili ako se ne udalji sa mesta na kome sesprovodi prinudna naplata i nastavi njeno ometanje, ili ako odbije da stvari koje posedujeučini dostupnim za potrebe sprovođenja prinudne naplate (član 89. stav 7. i član90. stav 3)“.Prema odredbi stava 10. ovog člana, policija je dužna da poreskom izvršitelju nalicu mesta pruži zatraženu pomoć u najkraćem roku od prijema poziva.Popis nepokretnostiČlan 90.Poreska uprava pribavlja, po službenoj dužnosti, dokaz o nepokretnostima koje susvojina poreskog obveznika, od organa nadležnog za vođenje registra nepokretnosti.Organ nadležan za vođenje registra nepokretnosti dužan je da, u roku od tri dana oddana prijema zahteva iz stava 1. ovog člana, dostavi Poreskoj upravi tražene dokaze.Radi sastavljanja popisa, poreski izvršitelji imaju pravo da uđu na zemljište i uprostorije u kojima poreski obveznik obavlja svoju poslovnu delatnost, a na osnovusudskog rešenja iz člana 89. stav 2. ovog zakona i u stan poreskog obveznika ili članaporodice sa kojim poreski obveznik živi u domaćinstvu.• • •
170 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićOvim članom uređen je način i postupak pribavljanja podataka o nepokretnostiu svojini poreskog obveznika, koje bi bile eventualni predmet obezbeđenja i prinudnenaplate poreskog duga.Podsećamo da su prema članu 159b ZPPPA, koji se primenjuje od 6. avgusta 2010.godine, državni organi i organizacije dužni da na zahtev organa jedinice lokalne samouprave,u roku od 30 dana od dana prijema zahteva, dostave podatke kojima raspolažuvršeći poslove iz svoje nadležnosti, a koji su od značaja za utvrđivanje izvornih prihodajedinice lokalne samouprave na koje se primenjuje ZPPPA, kao i da jedinica lokalnesamouprave ne plaća naknadu troškova, odnosno taksu, za podatke koje pribavlja odnapred navedenih organa i organizacija, za potrebe utvrđivanja njenih izvornih prihodana koje se primenjuje ZPPPA. S tim u vezi, direktor Republičkog geodetskog zavodaje svojim aktom 07 broj: 951-1356/2010 od 21.10.2010. godine obavestio sve Službe zakatastar nepokretnosti u Republici Srbiji da su obavezne da na zahtev jedinice lokalnesamouprave izdaju bez naknade podatke …, kao i druge podatke koje jedinica lokalnesamouprave pribavlja za potrebe utvrđivanja njenih izvornih prihoda.Radnje iz stava 1. ovog člana (pribaljanje dokaza), moraju da budu planirane iizvedene daleko pre samog početka postupka obezbeđenja i prinudne naplate poreskeobaveze, kako bi se blagovremeno i efikasno ustanovilo prioritetno založno pravo –hipoteka u korist jedinice lokalne samouprave. U suprotnom, poreskom obvezniku seostavlja prostor (vreme) da osujeti postupak ustanovljavanja hipoteke, pošto su interesiporeskog organa i poreskog obveznika suprostavljeni.Stavom 3. ovog člana propisano je jedno od ovlašćenja poreskog izvršitelja u postupkuobezbeđenja i prinudne naplate poreske obaveze. Na ovom mestu ukazujemoda poreski izvršitelj ima pravo da uđe na zemljište i u poslovne prostorije u kojimaporeski obveznik obavlja svoju delatnost bez sudskog rešenja. Ako poreski obveznikne dozvoljava ulazak u njegov stan/kuću ili u stan/kuću člana porodice sa kojim poreskiobveznik živi u domaćinstvu, problem se rešava tako što se LPA obraća zahtevomnadležnom osnovnom sudu radi donošenja rešenja kojim se poreskom izvršitelju dozvoljavaulazak u stan/kuću. I u slučaju popisa i procene nepokretnosti, LPA ima pravoda zahteva pomoć (asistenciju) ovlašćenih službenih lica MUP.Prestanak zalogeČlan 91.Poreska uprava, u roku od dva dana od dana namirenja poreske obaveze, podnosizahtev za brisanje zaloge, odnosno hipoteke i obaveštava banku i dužnika poreskog obveznikao prestanku važenja rešenja iz člana 87. stav 1. tač. 3)-5) i stav 3. ovog zakona.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 171U roku iz stava 1. ovog člana Poreska uprava obaveštava i poreskog obveznika oprestanku važenja rešenja o prinudnoj naplati poreza.• • •Ovim članom uređeno je pitanje prestanka zaloge koje se odnosi na sva založnaprava, bez obzira na predmet zaloge.Odredbom stava 1. ovog člana, propisano je da nadležni poreski organ, u roku oddva dana od dana namirenja poreske obaveze, podnosi zahtev za brisanje zaloge, odnosnohipoteke i obaveštava banku i dužnika poreskog obveznika o prestanku važenjarešenja iz člana 87. stav 1. tač. 3) – 5) i stava 3, što praktično znači:1) Ako je kao sredstvo obezbeđenja naplate poreskog potraživanja upisana hipoteka,nadležni poreski organ bez odlaganja, a najkasnije u roku od dva danaod dana namirenja poreske obaveze čija je naplata bila obezbeđena hipotekom,podnosi zahtev za brisanje hipoteke organu nadležnom za vođenje registra nepokretnosti.2) Ako je kao sredstvo obezbeđenja naplate poreskog potraživanja upisana zalogana pokretnim stvarima poreskog obveznika u Registar zaloge na pokretnimstvarima, nadležni poreski organ bez odlaganja, a najkasnije u roku oddva dana od dana namirenja poreske obaveze čija je naplata bila obezbeđenazaložnim pravom, podnosi zahtev za brisanje založnog prava Agenciji za privredneregistre, Beograd, Brankova 25 ili najbližoj organizacionoj jedinici oveAgencije.3) Ako je upisana zaloga - zabrana prenosa novčanih sredstava preko računaporeskog obveznika, osim u svrhu izmirenja obaveze po osnovu poreza u Registarblokiranih računa, nadležni poreski organ bez odlaganja, a najkasnijeu roku od dva dana od dana namirenja poreske obaveze čija je naplata bilaobezbeđena založnim pravom na novčanim sredstvima na računu poreskogobveznika, podnosi zahtev za brisanje založnog prava preporučenom pošiljkomsa povratnicom na adresu:NARODNA BANKA SRBIJE - ODЕLJENJE ZA PRIJEM, KONTROLU IUNOS OSNOVA I NALOGA – KRAGUJEVAC, Branka Radičevića 16aU napred navedenim slučajevima nadležni poreski organ bez odlaganja, a najkasnijeu roku od dva dana od dana namirenja poreske obaveze čija je naplata bila obezbeđenazaložnim pravom iz člana 87. stav 1. tačka 4) i 5) ZPPPA, pismeno obaveštavai dužnike poreskog obveznika o prestanku važenja rešenja iz člana 87. stav 1. tačka 4),odnosno iz člana 87. stav 1. tačka 5) ZPPPA.Odredbom stava 2. ovog člana, propisano je da nadležni poreski organ u roku oddva dana od dana namirenja poreske obaveze, obaveštava i poreskog obveznika o prestankuvaženja rešenja o prinudnoj naplati poreza.
172 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićOdredba stava 2. ovog člana primenjuje se i u slučaju ustanovljavanja privremenemere obezbeđenja naplate poreskog potraživanja u vidu zakonskog založnog prava usmislu člana 66. ZPPPA i u slučaju ustanovljavanja založnog prava pre početka prinudnenaplate u smislu člana 72. ZPPPA. Ovo stoga, što je članom 66. stav 5. ZPPPA, propisanoda privremene mere traju do naplate poreza radi čijeg obezbeđenja su ustanovljene ilido momenta kada poreski obveznik pruži odgovarajuće sredstvo obezbeđenja naplateporeske obaveze iz člana 74. stav 2. ZPPPA. Iz istih razloga, primenom analogije, traje izaložno pravo ustanovljeno pre početka prinudne naplate poreske obaveze iz člana 72.ZPPPA. Ovo i stoga, što se založno pravo iz člana 72. ZPPPA, može a ne mora uvek ustanoviti,kao i privremena mera iz člana 66. ZPPPA.Iako odredba stava 2. ovog člana ne obavezuje nadležni poreski organ da poreskogobveznika obavesti i o činjenici da je podnela organu nadležnom za vođenje odgovarajućegregistra zaloge zahtev za brisanje zaloge iz registra, uputno je da se u obaveštenjukojim se poreski obveznik obaveštava o prestanku važenja rešenja o prinudnoj naplati,unese i obaveštenje o tome da je nadležni poreski organ u zakonskom roku podneo izahtev za brisanje zaloge iz odgovarajućeg registra.Sredstva prinudne naplateČlan 92.Prinudna naplata sprovodi se na:1. novčanim sredstvima poreskog obveznika - prenosom sredstava sa računa poreskogobveznika, uključujući i sredstva na deviznom računu, na uplatni računjavnih prihoda;2. novčanim potraživanjima poreskog obveznika - prenosom potraživanja nauplatni račun javnih prihoda;2a. zaradi, odnosno naknadi zarade, odnosno penziji - zaplenom na određenomdelu tog primanja i nalogom isplatiocu da novčani iznos za koji je određenoizvršenje, obustavlja i uplaćuje na propisani uplatni račun javnih prihoda dopotpune isplate;3. nenovčanim potraživanjima poreskog obveznika - zabranom, prenosom potraživanjai popisom sa procenom, zaplenom i prodajom predmeta potraživanja;4. gotovom novcu i hartijama od vrednosti - popisom i zaplenom;5. pokretnim stvarima - zaplenom i prodajom;6. nepokretnostima - zaplenom, utvrđivanjem početne vrednosti i prodajom.Poreska uprava može na osnovu rešenja, po bilo kojem redosledu, primenjivatijedno ili više sredstava prinudne naplate iz stava 1. ovog člana.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 173Rešenje iz stava 2. ovog člana dostavlja se poreskom obvezniku i njegovim dužnicima,odnosno organizaciji nadležnoj za prinudnu naplatu, odnosno banci.• • •Ovim članom propisana su sredstva prinudne naplate.Sredstva prinudne naplate poreske obaveze (u daljem tekstu: sredstva prinudnenaplate) možemo definisati kao izvršne radnje koje se u skladu sa zakonom preduzimajuu postupku prinudne naplate poreskog duga.Sredstva prinudne naplate zavise od predmeta prinudne naplate, pa su tako sredstvaprinudne naplate:Predmet prinudne naplate iz člana 84.ZPPPA (stvari i imovinska prava u svojiniporeskog obveznika)1. novčana sredstva na računu obveznika2. novčana potraživanja obveznika2a zarada, odnosno naknada zarade,odnosno penzija3. nenovčana potraživanjima obveznika4. gotov novac i hartije od vrednosti 4. popis i zaplena5. pokretna stvar poreskog obveznika6. nepokretnost poreskog obveznikaSredstva prinudne naplate iz člana 92.ZPPPA (izvršne radnje koje se preduzimajuu postupku prinudne naplate)1. prenos sredstava sa svih računa obveznikana propisani uplatni račun javnih prihoda2. prenos potraživanja na propisani uplatniračun javnih prihoda2a zaplena određenog dela zarade,odnosno naknade zarade, odnosno penzijei nalog isplatiocu da novčani iznos za kojije određeno izvršenje, obustavlja i uplaćujena propisani uplatni račun javnih prihodado potpune isplate3. zabrana prenosa nenovčanogpotraživanja, popis i procena, zaplenai prodaja predmeta nenovčanogpotraživanja5. popis i procena, zaplena i prodajapokretne stvari6. zaplena, utvrđivanje početne vrednosti iprodaja nepokretnostiKako se prinudna naplata, u smislu odredbe člana 84. stav 2. ZPPPA, može sprovestina jednom ili više predmeta prinudne naplate u isto vreme, to je stavom 2. ovogčlana propisano da nadležni poreski organ na osnovu rešenja o prinudnoj naplati, po
174 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićbilo kojem redosledu, primenjuje jedno ili više propisanih sredstava prinudne naplate.Pošto svaki predmet prinudne naplate ima „svoja“ sredstva čijom primenom se sprovdipostupak naplate na tom predmetu, smisao ove odredbe je da se rešenjem o prinudnojnaplati opredeljuje predmet prinudne naplate, pa se u postupku prinudne naplateprimenjuju sredstva propisana za taj predmet prinudne naplate.Rešenje o prinudnoj naplati iz člana 92. stav 2. ZPPPA, pored elemenata iz člana77. ZPPPA, opredeljuje predmet prinudne naplate. Zato ponavljamo, rešenje iz člana77. i rešenje iz člana 92. stav 2. ZPPPA nisu dva različita rešenja o prinudnoj naplati,već je reč o jednom poreskom upravnom aktu. Naime, rešenjem o prinudnoj naplatiiz člana 92. stav 2. ZPPPA konkretizuje se predmet prinudne naplate, ali njegov dispozitivmora da sadrži i obavezne elemente dispozitiva rešenja iz člana 77. stav 2. ZPP-PA. (osnov poreskog duga – vrstu poreza, iznos poreskog duga i sporednih poreskihdavanja, naznaku da je opomena za plaćanje poreskog duga dostavljenja poreskomobvezniku i pouku poreskom obvezniku o njegovim pravima u postupku prinudnenaplate), kao elemente iz člana 198. ZUP.Dakle, postupak prinudne naplate poreza počinje donošenjem rešenja o prinudnojnaplati iz člana 92. stav 2. ZPPPA, kojim se opredeljuje predmet/i na kome će se sprovestipostupak prinudne naplate poreza primenom sredstava (izvršnih radnji) propisanihstavom 1. ovog člana.Ako se LPA, na primer, opredeli da istovremeno vrši prinudnu naplatu iz dva predmeta(sredstava na računu i pokretnim stvarima), iznos poreskog duga, kao i posebnujednokratnu taksu na prinudnu naplatu treba rasporediti u oba rešenja o prinudnojnaplati, tako da iznos poreskog duga u zbiru iz oba rešenja ne prelazi ukupan iznosporeskog duga, kao i da posebna jednokratna taksa na prinudnu naplatu u zbiru neprelazi iznos od 5 % ukupnog poreskog duga.Svako rešenje o prinudnoj naplati se obavezno uredno dostavlja poreskom obvezniku,dok se i dužniku poreskog obveznika, odnosno NBS - Odеljenju za prijem,kontrolu i unos osnova i naloga – Kragujevac, dostavljaju ona rešenja o prinudnojnaplati po kojima oni treba da postupe.Prihodi od unovčavanjaČlan 93.Zaplenjeni novac i prihode od prodaje pokretnih stvari i nepokretnosti Poreskauprava uplaćuje na odgovarajući uplatni račun javnih prihoda.Ako je prodajom ostvarena veća cena od iznosa poreske obaveze, razlika se vraćaporeskom obvezniku u roku od 30 dana, a kamata se obračunava u korist poreskogobveznika po isteku tog roka, u skladu sa članom 75. ovog zakona.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 175U slučaju da je u roku iz stava 2. ovog člana poreskom obvezniku dospela nova poreskaobaveza koja nije plaćena, razlika ostvarena prodajom pokretnih stvari, odnosnonepokretnosti po većoj ceni koristi se za namirenje te obaveze.Prihodi od unovčavanja predmeta prinudne naplate iz člana 84. ovog zakonaraspoređuju se rešenjem Poreske uprave prema redosledu namirenja iz člana 70.ovog zakona.• • •Ovim članom uređeno je postupanje sa zaplenjenim gotovim novcem i prihodimaod unovčavanja (od prodaje), po osnovu:1) zaplene gotovog novca;2) prodaje pokretnih stvari poreskog obveznika;3) prodaje nepokretnosti poreskog obveznika.U ovom slučaju, napred navedeni prihodi nadležni poreski organ uplaćuje na uplatniračun broj: 840-1700845-84 – Javni prihodi plaćeni u postupku prinudne naplate.Stavom 2. ovog člana uređen je postupak sa razlikom kada je u postupku unovčavanjaostvaren veći iznos od iznosa poreske obaveze uključujući i sporedna poreskadavanja (posebnu jednokratnu taksu na prinudnu naplatu i troškove prinudne naplate).U ovom slučaju, nadležni poreski organ je dužan da tu razliku vrati obveznikuu roku od 30 dana, pod uslovom da u međuvremenu poreskom obvezniku nijedospela nova poreska obaveza koja nije plaćena. Ako su se stekli uslovi za povraćajrazlike, pa to nadležni poreski organ ne učini u roku od 30 dana od dana namirenjaporeske obaveze, poreskom obavezu pripada kamata od narednog dana od istekaroka za povraćaj razlike pa do dana povraćaja. Kamata se obračunava po stopi izčlana 75. stav 1. ZPPPA.Ako je u međuvremenu poreskom obvezniku dospela nova poreska obavezakoja nije plaćena, preostala razlika ostvarena prodajom pokretnih stvari, odnosnonepokretnosti po većoj ceni, shodno odredbi stava 3. ovog člana, koristi se za namirenjete – u međuvremenu dospele a neplaćene obaveze. U ovom slučaju, razlikase koristi za namirenje bilo koje vrste javnih prihoda koji su u međuvremenudospeli a nisu plaćeni.Stav 4. ovog člana je upućujuća odredba, pošto propisuje da se prihodi od unovčavanjapredmeta prinudne naplate iz člana 84. ZPPPA u postupku prinudne naplateraspoređuju rasporednim rešenjem prema redosledu namirenja iz člana 70. ZPPPA.
176 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrihodi od stvari prenetih u imovinu RepublikeČlan 94.U slučaju da se prodaja realizuje na način iz člana 104. stav 18. i člana 110. stav 5.ovog zakona, smatraće se da procenjena vrednost pokretnih stvari, odnosno trećinautvrđene početne vrednosti nepokretnosti predstavlja cenu koja je uplaćena na odgovarajućiuplatni račun javnih prihoda.Ako na pokretnoj stvari, odnosno nepokretnosti iz stava 1. ovog člana postoji prioritetnozaložno pravo drugog poverioca koje mora da bude namireno, u okviru iznosaiz stava 1. ovog člana prvo će se namiriti taj poverilac.Ako je procenjena vrednost pokretnih stvari, odnosno trećina utvrđene početnevrednosti nepokretnosti na kojoj nije postojalo prioritetno založno pravo drugog poveriocaiz stava 2. ovog člana, veća od iznosa poreske obaveze, razlika se vraća poreskomobvezniku.Ako je na pokretnoj stvari, odnosno nepokretnosti, postojalo prioritetno založnopravo drugog poverioca koje je namireno u okviru iznosa iz stava 1. ovog člana,poreskom obvezniku vraća se razlika između procenjene vrednosti pokretne stvari,odnosno trećine utvrđene vrednosti nepokretnosti, i zbira iznosa za koji je namirenoprioritetno založno pravo drugog poverioca i iznosa za koji je namirena poreskaobaveza.Način i postupak povraćaja razlike iz st. 3. i 4. ovog člana propisuje ministar.• • •Ovim članom uređen je specifičan način izmirivanja poreske obaveze za slučaj:1) kada se pokretna stvar poreskog obveznika, shodno odredbi člana 104. stav18. ZPPPA, prenosi u svojinu države Srbije, odnosno u svojinu jedinice lokalnesamouprave rešenjem nadležnog poreskog organa;2) kada se nepokretnost poreskog obveznika, shodno odredbi člana 110. stav 5.ZPPPA, prenosi u svojinu države Srbije, odnosno u svojinu jedinice lokalnesamouprave rešenjem nadležnog poreskog organa.Kada pokretna stvar ne bude prodata u postupku prinudne naplate u roku od trimeseca od dana donošenja zaključka o određivanju prodaje putem usmenog javnognadmetanja, Poreska uprava, odnosno LPA vrši novu procenu te pokretne stvari i visinate procene predstavlja cenu (smatra se iznosom) koja je uplaćena na odgovarajućiuplatni račun javnih prihoda. Tačnije, za taj iznos se u poreskom računovodstvu razdužuje(umanjuje) dospela a neplaćena poreska obaveza poreskog obveznika. Podrazumevase da ako je početnu procenu vrednosti pokretnih stvari vršilo stručno lice u
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 177svojstvu procenitelja, da to lice vrši i naknadnu procenu vrednosti pokretnih stvari. Toisto važi i ako je prvobitnu procenu vršio poreski izvršitelj.Naknadna procena pokretnih stvari čija prodaja nije uspela na prvom usmenomjavnom nadmetanju, kao i na narednim javnim nadmetanjima, odnosno ni putem neposrednepogodbe u propisanom roku, propisana je zbog činjenice što se poreskomobvezniku za vrednost pokretnih stvari koje se prenose u svojinu države Srbije, odnosnou svojinu jedinice lokalne samouprave, umanjuje iznos poreskog duga. Stoganaknadnom procenom treba utvrditi realnu vrednost pokretnih stvari u trenutku njihovogprenosa u svojinu države Srbije, odnosno jedinice lokalne samouprave. Prematome, poreski izvršitelj ili procenitelj mogu naknadno proceniti vrednost tih stvari naiznos koji je niži od 1/3 njihove prvobitne procenjene vrednosti. Činjenica da pokretnestvari u postupku njihove prodaje nisu mogle biti prodate ni za 1/3 prvobitno procenjenevrednosti, ukazuje da je njihova vrednost na tržištu u trenutku prenosa niža od1/3 prvobitno procenjene vrednosti. U postupku prvobitne i naknadne procene vrednostipokretnih stvari koje su predmet prinudne naplate, zakonodavac ne obavezujeporeskog izvršitelja i procenitelja da od poreskog obveznika pribavi saglasnost u vezisa visinom procenjene vrednosti pokretnih stvari.Prema tome, rukovodno načelo u postupku naknadne procene vrednosti pokretnestvari je utvrđivanje realne tržišne vrednosti pokretnih stvari za koju ih njihov sticalac(država Srbija/jedinica lokalne samouprave) može prodati i nadomestiti iznos za kojiće se u poreskom računovodstvu umanjiti poreska obaveza poreskom obvezniku, patime i poreski prihod, a ne, na primer, prosečan rast cena na malo i stopa inflacije uperiodu od prvobitne do naknadne procene vrednosti.Da zaključimo, odgovoran odnos prema sredstvima budžeta koja se obezbeđuju izjavnih prihoda podrazumeva da ako se u postupku prinudne naplate umesto novčanihsredstava dobijaju pokretne stvari, onda iznos koji se može dobiti njihovom prodajompredstavlja iznos za koji se može umanjiti poreski dug poreskog obveznika. Usuprotnom, poreski obveznik, koji je sam sebe doveo u situaciju da se njegov poreskidug naplaćuje iz njegovih pokretnih stvari, bi bio na dobitku a država Srbije/jedinicalokalne samouprave na gubitku.Prilikom naknadne procene vrednosti pokretnih stvari, ako je predmet prinudnenaplate jedna vrsta stvari - robe (npr. šećer, brašno, ugalj, cigla, crep, itd.), a deo te robeje prodat u postupku prinudne naplate, naknadna procena realne vrednosti utvrdiće seza količinu robe koja nije prodata.Dan plaćanja u ovom slučaju, shodno odredbi člana 68. stav 1. tačka 6) ZPPPA, jedan kada je doneto rešenje o prenosu pokretne stvari u svojinu Republike, odnosnojedinice lokalne samouprave.Kada nepokretnost poreskog obveznika ne bude prodata u postupku prinudne naplateu roku od šest meseca od dana donošenja zaključka o određivanju prodaje nepokretnostiputem usmenog javnog nadmetanja, Poreska uprava, odnosno LPA, donosi
178 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićrešenje o prenosu nepokretnosti u svojinu države Srbije, odnosno jedinice lokalne samoupravepo ceni koja predstavlja 1/3 utvrđene početne vrednosti nepokretnosti i tajiznos predstavlja cenu (smatra se iznosom) koja je uplaćena na odgovarajući uplatniračun javnih prihoda. Tačnije, za taj iznos se u poreskom računovodstvu razdužuje(umanjuje) dospela a neplaćena poreska obaveza poreskog obveznika.Dan plaćanja u ovom slučaju, shodno odredbi člana 68. stav 1. tačka 7) ZPPPA,je dan kada je doneto rešenje o prenosu nepokretnosti poreskog obveznika u svojinudržave Srbije, odnosno jedinice lokalne samouprave.Stav 2. ovog člana afirmiše i pokazuje značaj i suštinu prioritetnog založnog prava.Naime, ako je pokretna stvar ili nepokretnost poreskog obveznika, koja je predmet prinudnenaplate, bila opterećena prioritetnim založnim pravom drugog poverioca, a ne državeSrbije, odnosno jedinice lokalne samouprave, u tom slučaju Poreska uprava, odnosno LPAje dužna da poštuje upisano prioritetno založno pravo. Naime i u ovom slučaju, kada jedržava Srbija, odnosno jedinica lokalne samouprave umesto novčanog iznosa dobila u svojinupokretnu stvar ili nepokretnost, dužna je da do iznosa naknadno procenjene vrednostipokretne stvari, odnosno do 1/3 utvrđene početne vrednosti nepokretnosti, namiri prioritetnozaložno pravo drugog poverioca. To praktično znači, da u ovom slučaju država Srbija,odnosno jedinica lokalne samouprave, do visine iznosa naknadno procenjene vrednostipokretne stvari, odnosno za iznos 1/3 utvrđene početne vrednosti nepokretnosti preneteu svojinu države Srbije, odnosno jedinice lokalne samouprave, najpre namiruje (isplaćuje)potraživanje prioritetnog založnog poverioca poreskog obveznika, a poreskog obveznikarazdužuje u poreskom računovodstvu za iznos eventualne razlike.Primer: Nadležni poreski organ je radi naplate poreskog duga u iznosu od 1.000.000dinara vodio postupak prinudne naplate iz nepokretnosti poreskog obveznika za kojuje utvrđena početna vrednost u iznosu od 1.200.000 dinara. Nepokretnost je opterećenaprioritetnom hipotekom u korist d.o.o. „Studenac“ radi obezbeđenja naplate njegovogpotraživanja u iznosu od 600.000 dinara. Pošto nepokretnost nije prodata u rokuod šest meseca od dana donošenja zaključka o određivanju prodaje nepokretnosti putemusmenog javnog nadmetanja, LPA je donela rešenje o prenosu te nepokretnostiu svojinu jedinice lokalne samouprave u vrednosti 1/3 utvrđene početne vrednosti(400.000 dinara – 1.200.000 : 3 = 400.000). U ovom slučaju nadležni poreski organje dužan da namiri prioritetnog založnog poverioca i da mu isplati iznos od 400.000dinara, a poreski dug poreskog obveznika će ostati nenamiren u celosti. Osim toga,ostaju nenamireni i troškovi prinudne naplate iako je pojedine od tih troškova nadležniporeski organ isplatio iz sopstvenih sredstava.Međutim, ako prioritetni hipotekarni poverilac ima dospelu a neplaćenu poresku obavezu,onda se vrši zaplena njegovog prioritetnog potraživanja donošenjem rešenja o prinudnojnaplati iz novčanog potraživanja poreskog obveznika (hipotekarnog poverioca),čime se prioritetno potraživanje umesto prioritetnom hipotekarnom poveriocu uplaćujena odgovarajuće račune jevnih prihoda koje duguje prioritetni hipotekarni poverilac.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 179Zakonsko rešenje iz stava 2. ovog člana treba da bude upozorenje zaposlenimaLPA iz funkcije naplate da kao predmet prinudne naplate ne uzimaju ili jako obazrivouzimaju pokretne stvari i nepokretnost na kojima je već upisano prioritetno založnopravo u korist drugog poverioca, pošto se u ovom slučaju postupak sprovodi radi namirenjapotraživanja tog poverioca, a ne poreskog poverioca.Stavom 3. ovog člana propisana je situacija za slučaj kada pokretna stvar, odnosnonepokretnost koja je preneta u svojinu države Srbije, odnosno jedinice lokalne samoupravenije opterećena prioritetnim založnim pravom u korist drugog poverioca, anaknadno procenjena vrednost pokretne stvari, odnosno 1/3 utvrđene početne vrednostinepokretnosti je veća od iznosa poreske obaveze. U ovom slučaju, razlika (višakpreko iznosa poreske obaveze) se vraća poreskom obvezniku pod uslovom da nema umeđuvremenu dospeo a neplaćeni poreski dug.Stavom 4. ovog člana propisana je situacija za slučaj kada je na pokretnoj stvari,odnosno nepokretnosti koje su prenete u svojinu države Srbije, odnosno jedinicelokalne samouprave, postojalo prioritetno založno pravo drugog poverioca a koje jenamireno do iznosa naknadno procenjene vrednosti pokretne stvari odnosno do 1/3utvrđene početne vrednosti nepokretnosti, pa i posle toga preostane razlika. U ovomslučaju, poreskom obvezniku se vraća razlika između naknadno procenjene vrednostipokretne stvari, odnosno 1/3 utvrđene početne vrednosti nepokretnosti i zbira iznosaza koji je namireno prioritetno založno pravo drugog poverioca i iznosa za koji je namirena(razdužena) poreska obaveza.Primer: Poreska obaveza iznosi 500.000 dinara. Troškovi prinudne naplate iznose50.000 dinara. Vrednost 1/3 utvrđene početne vrednosti nepokretnosti koja je prenetau svojinu jedinice lokalne samouprave iznosi 1.000.000 dinara. Na nepokretnosti jeupisana prioritetna hipoteka drugog lica radi obezbeđenja naplate njegovog potraživanjaod 400.000 dinara. U ovom slučaju poreskom obvezniku se vraća iznos od 50.000dinara, koji preostaje posle namirenja prioritetnog poverioca (400.000), poreske obaveze(500.000) i troškova prinudne naplate (50.000).U ovoj situaciji rasporednim rešenjem, u prvom stavu, nalaže se namirenje prioritetnoghipotekarnog poverioca do 1/3 sa svim elementima: iznos, naziv prioritetnoghipotekarnog poverioca, PIB, poziv na broj, račun na koji treba preneti 1/3 procenjenevrednosti. U drugom stavu rasporednog rešenja preostali iznos naplaćenih sredstava upostupku prinudne naplate prodajom nepokretnosti raspoređuje se na uplatne računejavnih prihoda prema redosledu iz člana 70. ZPPPA. I u ovoj situaciji, vrši se zaplenapotraživanja prioritetnog hipotekarnog poverioca, ako ima dospelu a neplaćenu poreskuobavezu.
180 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrinudna naplata iz novčanih sredstavaČlan 95.Prinudna naplata poreza i sporednih poreskih davanja iz novčanih sredstava poreskogobveznika, na osnovu rešenja iz člana 92. stav 2. ovog zakona, je prenos sredstavasa računa poreskog obveznika otvorenog kod banke na odgovarajući uplatni računjavnih prihoda, na osnovu rešenja o prinudnoj naplati poreza.Rešenje iz stava 1. ovog člana sadrži i nalog organizaciji za poslove prinudne naplateda obračuna kamatu na način propisan ovim zakonom, od dana donošenja rešenjado dana prenosa celokupnog iznosa poreza i sporednih poreskih davanja i da iznosobračunate kamate prenese na odgovarajuće račune javnih prihoda.Rešenje iz stava 1. ovog člana izvršava se na način uređen zakonom kojim se uređujeplatni promet.Ako na računu poreskog obveznika privremeno nema dovoljno sredstava, organizacijanadležna za prinudnu naplatu, odnosno banka izvršava rešenje sukcesivno,prema raspoloživim sredstvima na računu, dok se rešenje u celini ne izvrši.Ako banka ne postupi na način uređen u stavu 2. ovog člana, naplata dugovanogiznosa poreza i sporednih poreskih davanja vrši se neposredno iz sredstava koja senalaze na računu banke.Rešenje o prinudnoj naplati poreza iz novčanih sredstava poreskog obveznika proizvodipravno dejstvo od dana dostavljanja organizaciji nadležnoj za prinudnu naplatudo dana namirenja obaveza, odnosno dana poništenja rešenja.• • •Ovim članom uređen je postupak prinudne naplate poreskog duga iz novčanihsredstava poreskog obveznika na svim njegovim (dinarskim i deviznim) računima kodposlovnih banaka.Prinudna naplata sa računa poreskog obveznika se izvršava prenosom sredstava saračuna otvorenih kod banke na odgovarajući uplatni račun javnih prihoda, na osnovuizvršnog poreskog rešenja o prinudnoj naplati poreza.Postupak prinudne naplate poreza iz sredstava na računu poreskog obveznika je dostajednostavan, a efikasan pa ga treba koristiti uvek kada poreski obveznik ima otvorenposlovni račun kod poslovne banke, a na računu poreskog obveznika postoje sredstva.U ovom slučaju je bitno da se strogo poštuju sva pravila postupka, a to znači:• da se pre pokretanja postupka prinudne naplate utvrdi da li je poslovni računporeskog obveznika u blokadi ili ne, a ako je u blokadi – za koji je iznos blokirani koliko blokada dugo traje;
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 181• da se pre donošenja rešenja o prinudnoj naplati nesporno utvrdi da je poreskomobvezniku uredno dostavljena opomena za plaćanje poreza;• da se pre donošenja rešenja o prinudnoj naplati utvrdi da li poreski obvezniknije podneo zahtev za odlaganje plaćanja poreza;• da se rešenje o prinudnoj naplati i rešenje o ustanovljavanju privremene mereradi obezbeđanja naplate poreza iz sredstava na računu poreskog obveznika izčlana 87a ZPPPA, uredno dostave poreskom obvezniku;• da se na rešenje o prinudnoj naplati iz sredstava na računu poreskog obveznikastavi klauzula izvršnosti;• da se rešenje o prinudnoj naplati i rešenje o ustanovljavanju privremene merepreporučenom pošiljkom sa povratnicom dostave NBS - Odеljenju za prijem,kontrolu i unos osnova i naloga - Kragujevac.Za samu prinudnu naplatu iz novčanih sredstava na računu poreskog obveznika nadležnaje Narodna banka Srbije, koja je ovlašćena da sa svih računa klijenata (poreskihobveznika) kod banaka na kojima poreski obveznik ima sredstva (dinarska i devizna), beznjegove saglasnosti, izvrši naplatu po izvršnim rešenjima (poreskih, carinskih, sudskih idrugih organa) i nalozima (po osnovu hartija od vrednosti, menica i ovlašćenja) po propisanomredosledu prioriteta, a u okviru istog reda prioriteta prema vremenu prijema.Prinudna naplata iz novčanih sredstava na računu poreskog obveznika na osnovuizvršnih poreskih rešenja spada u prvi red prioriteta.Izvršna rešenja nadležnog organa dostavljaju se počev od 30.09.2005. godine Narodnojbanci Srbije - Odeljenju za prijem, kontrolu i unos osnova i naloga u Kragujevcu,Ulica Branka Radičevića 16a.Sprovođenje prinudne naplate s računa poreskog obveznika sprovodi se u višefaza, i to:1) prijem i evidentiranje rešenja – izvršnih naslova iz I i II reda prioriteta, kao inaloga iz III reda prioriteta;2) kontrola ispravnosti osnova – rešenja i naloga, koja podrazumeva i vraćanjeneispravnih osnova njihovom donosiocu;3) unos rešenja (izvršnih naslova) u program -Evidenciju blokrianih računa.Izvršenje rešenja i naloga vrši se razmenom elektronskih poruka između NBS –organizacione jedinice nadležne za naplatu s računa klijenata i banaka putem blokadematičnog broja dužnika, što podrazumeva blokadu svih njegovih računa kod svih banakai zabranu bankama da takvom dužniku otvaraju nove račune.Unosom izvršnih osnova za prinudnu naplatu u bazu podataka prinudne naplateza izvršne dužnike koji nemaju evidentirane osnove i naloge u prinudnoj naplati, Narodnabanka Srbije – organizaciona jedinica u Beogradu (u daljem tekstu: Prinudnanaplata u Beogradu) u čijem su delokrugu nadzor i operativni poslovi elektronskomporukom nalaže:
182 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićsvim bankama da klijentu–dužniku blokiraju sve dinarske i devizne račune,da mu ne otvaraju nove račune ida Prinudnoj naplati u Beogradu bez odlaganja dostave podatke o stanju sred-stava na tim računima.a)b)c)Posle blokiranja računa dužnika, poslovne banke su obavezne da Prinudnoj naplatiu Beogradu elektronskom porukom odmah dostave informaciju o stanju sredstavana računima klijenta (dinarskim, depozitnim i deviznim), kao i o svim narednim promenamastanja sredstava.Prinudna naplata u Beogradu daje elektronskom porukom zahtev za prenos sredstavas blokiranog računa banci kod koje dužnik ima najviši iznos sredstava na dinarskomračunu, a ako na njemu nema dovoljno dinarskih sredstava – i ostalim bankama,redom, prema visini sredstava na tim računima, do potpunog namirenja naloga zaprinudnu naplatu.Ako na dinarskim računima nema sredstava za izvršenje naloga za prinudnu naplatuili ih nema dovoljno, zahtev za prenos sredstava po blokadi daje se ostalim bankamakod kojih dužnik ima devizne račune, i to redom, prema visini sredstava na timračunima, do potpunog izvršenja naloga za prinudnu naplatu.Banke su dužne da, na osnovu primljene elektronske poruke odmah prenesu sredstvas računa dužnika na račun naveden u toj poruci i o tome elektronskom porukomodmah obaveste Prinudnu naplatu u Beogradu.Pošto je u praksi ovo najčešće primenjivani predmet prinudne naplate poreza, akoji je istovremeno i najefikasniji ako na računu poreskog obveznika ima sredstava,ukazujemo na važnost provera koje treba izvršiti u pripremi za donošenje rešenja o„blokadi“ računa, kako bi naplata bila izvršena i to efikasno.Naime, pre donošenja odluke da se prinudnoj naplati poreskog duga pristupi izsredstava na račun/ima poreskog obveznika treba preko sajta Narodne banke Srbije,na internet adresi www.nbs.rs obavezno izvršiti pretragu podataka o poreskim obveznicimačiji su računi blokirani, kako bi se utvrdilo da li su računi poreskog obveznikau blokadi i ako jesu, za koji iznos su blokirani i koliko dugo blokada traje, štoje odlučujuća činjenica za pristupanje ili ne prinudnoj naplati iz sredstva na računu.Podrazumeva se da ako je račun/i poreskog obveznika u blokadi u dužem periodu i zaveće iznose, treba odabrati drugo/e predmete prinudne naplate iz kojih će se poreskidug naplatiti.Inače, podsećamo da se do podataka o obveznicima čiji su računi već u blokadidolazi ulaskom na početnu stranicu internet adrese NBS, a zatim se na spisku opcijana levoj strani otvara opcija „Prinudna naplata“. U opcijama navedenim ispod delaoznačenog kao „Prinudna naplata“, bira se opcija – „Pretraživanje dužnika u prinudnojnaplati“. Posle otvaranja ove strane do podataka o poreskom ovezniku koji seodnose na ukupan iznos blokade i broju dana nelikvidnosti u poslednjih godinu dana,
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 183dolazi se unošenjem broja računa, PIB ili matičnog broja poreskog obveznika u aplikacijikoja se prikazuje. Na navedenoj strani dato je i obaveštenje da podaci koji se dobijajuna osnovu ovog upita nisu zvanični podaci i Narodna banka Srbije ne odgovara zanjihovu tačnost i ispravnost, kao i da zvanične podatke o blokadi dužnika u prinudnojnaplati (iznos i broj dana nelikvidnosti) u vidu potvrde daje NBS - Odeljenje za prijem,kontrolu i unos osnova i naloga u Kragujevcu.Naglašavamo da rešenje o prinudnoj naplati poreza iz novčanih sredstava poreskogobveznika proizvodi pravno dejstvo od dana dostavljanja NBS - Odeljenje za prijem,kontrolu i unos osnova i naloga u Kragujevcu do dana namirenja obaveza, odnosnodana poništenja rešenja o prinudnoj naplati.Prinudna naplata iz novčanih potraživanjaČlan 96.Prinudna naplata iz novčanih potraživanja poreskog obveznika izvršava se naosnovu rešenja iz člana 92. stav 2. ovog zakona.Rešenjem iz stava 1. ovog člana nalaže se dužniku poreskog obveznika da svoj dugnamiri uplatom na uplatni račun javnih prihoda po dospelosti potraživanja.Ako dužnik iz stava 2. ovog člana ne izvrši plaćanje, po dospelosti, Poreska upravavrši prinudnu naplatu iz novčanih sredstava sa računa dužnika poreskog obveznika, uskladu sa članom 95. ovog zakona.• • •U vezi sa primenom ovog člana, ukazujemo da je u njegovoj primeni najvažnije– kvalitet novčanog potraživanja poreskog obveznika, odnosno solventnost dužnikaporeskog obveznika.Naime, poreski obveznici često nude svoja potraživanja od svojih dužnika kaopredmet prinudne naplate, koja oni prethodno ni u sudskom postupku nisu naplatili.Ako se prihvati takvo, faktički nenaplativo, potraživanje poreskog obveznika kao predmetprinudne naplate, poreski obveznik, bez obzira što zna o kakvom je potraživanjureč, insistira da se ne vrši obračun kamate od dana zaplene takvog potraživanja, jer onsmatra da je izmirio svoj poreski dug, bez obzira da li će isto nadležni poreski organnaplatiti ili ne. Ovakve situacije izazivaju velike nesporazume na relaciji nadležni poreskiorgan – poreski obveznik.Stoga, prilikom opredeljivanja da li će potraživanje poreskog obveznika biti predmetprinudne naplate ili ne, mora se voditi računa o činjenici da li je ono realno naplativoili ne. U slučajevima kada poresk obveznik podnose pismeni zahtev za naplatunjegove poreske obaveze iz njegovog novčanog potraživanja, ako se oceni da isto ne
184 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićobezbeđuje efikasnu naplatu poreskog duga, zahtev se odbija sa obrazloženjem da jediskreciono pravo nadležnog poreskog organa da odabere predmet prinudne naplateporeske obaveze, pri čemu je dužan da vodi računa da se iz odabranog predmeta prinudnenaplate, naplata poreskog duga može izvršiti efikasno.Sam postupak prinudne naplate poreza iz novčanih potraživanja poreskog obveznikapočinje donošenjem rešenja o prinudnoj naplati iz novčanih potraživanja poreskogobveznika. Ovim rešenjem, koje se uredno dostavlja dužniku poreskog dužnika,nadležni poreski organ nalaže dužniku poreskog obveznika da svoj dug prema poreskomobvezniku namiri tako što će isti uplatiti po dospelosti na uplatni račun/e javnihprihoda naveden u dispozitivu rešenja o prinudnoj naplati.Ako dužnik poreskog dužnika ne postupi po nalogu iz rešenja o prinudnoj naplati iznovčanih potraživanja poreskog obveznika i ne izvrši plaćanje na propisani račun javnihprihoda, Poreska uprava, odnosno LPA izvršava svoje rešenje tako što donosi posebno rešenjeo prinudnoj naplati iz novčanih sredstava dužnika poreskog dužnika i posle njegovogurednog dostavljanja dužniku poreskog dužnika, isto sa klauzulom izvršnosti dostavljaNBS - Odeljenju za prijem, kontrolu i unos osnova i naloga u Kragujevcu na izvršenje.Ovaj vid prinudne naplate poreza je jednostavan i efikasan, pa ga treba uvek koristitii u tom smislu treba pribavljati dokaze o novčanim potraživanja poreskog obveznikai vršiti procenu potraživanja koja će obezbediti efikasnu naplatu poreskog duga.Prinudna naplata poreza iz zarade,naknade zarade, odnosno penzijeČlan 96aPrinudna naplata poreza i sporednih poreskih davanja iz zarade, naknade zarade,odnosno penzije poreskog obveznika izvršava se na osnovu rešenja iz člana 92. stav 2.ovog zakona.Rešenjem iz stava 1. ovog člana određuje se zaplena na određenom delu zarade,naknade zarade, odnosno penzije, i nalaže isplatiocu ovih prihoda da prilikom svakeisplate tih prihoda, počev od prve naredne isplate od prijema rešenja iz stava 1. ovogčlana, pa sve do potpune naplate poreza i sporednih poreskih davanja, vrši obustavuna zaradi, naknadi zarade, odnosno penziji i uplatu obustavljenog iznosa na propisaniuplatni račun javnih prihoda.Isplatilac zarade, naknade zarade, odnosno penzije, je dužan da postupa po naloguiz rešenja iz stava 2. ovog člana.Isplatilac zarade, naknade zarade, odnosno penzije, je dužan da obavesti nadležniporeski organ o promenama od uticaja na izvršenje rešenja iz stava 2. ovog člana, najkasnijeu roku od pet dana od dana nastanka promene.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 185Ako isplatilac zarade, naknade zarade, odnosno penzije, ne obustavi i ne uplatiiznos zarade, naknade zarade, odnosno penzije na kome se sprovodi prinudna naplata,na propisani uplatni račun javnih prihoda u roku iz stava 2. ovog člana, Poreska upravavrši prinudnu naplatu iz novčanih sredstava sa računa isplatioca, u skladu sa članom95. ovog zakona.Ako ovim zakonom nije drukčije propisano, na prinudnu naplatu poreza i sporednihporeskih davanja iz zarade, naknade zarade, odnosno penzije poreskog obveznika,shodno se primenjuju odredbe zakona kojim se uređuje izvršenje i obezbeđenje.• • •Ovaj član je u primeni od 7. januara 2012. godine, a pogodan je za primenu presvega u postupku naplate manjih iznosa poreskog duga od fizičkih lica (građana).Osim toga, primena ovog sredstva prinudne naplate je jednostavna, pa LPA njegovuprimenu treba maksimalno da koristi.Do propisivanja odredbe člana 96a ZPPPA postojalo je otvoreno pitanje - Da li seprinudna naplata izvornih lokalnih javnih prihoda može vršiti iz zarade/naknade zarade/penzijeporeskog obveznika? Odredbom člana 26. Zakona o izmenama i dopunamaZakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br.101/2011) definitivno je dat odgovor na ovo pitanje, pošto je u članu 84. stav 1. ZPPPAdodata nova tačka 2a) kojom je propisano da se prinudna naplata poreza sprovodi ina: „2a) zaradi, odnosno naknadi zarade, odnosno penziji, u delu koji nije izuzet odizvršenja prema zakonu kojim se uređuje izvršenje i obezbeđenje“. Dakle, ovom odredbomzakonodavac je konačno rešio višegodišnju dilemu da li zarada i penzija poreskogobveznika mogu ili ne mogu biti predmet prinudne naplate poreza.Zato početkom primene člana 96a ZPPPA treba prestati sa prinudnom naplatom porezaiz novčanog potraživanja - zarade poreskog obveznika primenom člana 96. ZPPPA.Poslednjim izmenama i dopunama ZPPPA stvoren je nesporni pravni osnov:1) da se prinudna naplata izvornih lokalnih javnih prihoda od fizičkih lica (građana)sprovodi iz zarade/naknade zarade/penzije poreskog obveznika zaplenomnjihovog dela do iznosa propisanog Zakonom o izvršenju i obezbeđenju(„Službeni glasnik RS“, br. 31/2011 i 99/2011 – u daljem tekstu: Zakon o izvršenju),ali i2) da se naplata izvornih lokalnih javnih prihoda od fizičkih lica sprovodi iz zaradei penzije po pristanku poreskog obveznika putem administrativne zabrane.Pravni osnov za naplatu poreza po pristanku poreskog obveznika putem administrativnezarade nalazi se u odredbi člana 96a stav 8. ZPPPA, koji glasi:„Ako ovim zakonom nije drukčije propisano, na prinudnu naplatu poreza i sporednihporeskih davanja iz zarade, naknade zarade, odnosno penzije poreskog obveznika,shodno se primenjuju odredbe zakona kojim se uređuje izvršenje i obezbeđenje“.
186 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićČlanom 181. Zakona o izvršenju, uređena je zabrana na zaradi po pristanku izvršnogdužnika (administrativna zabrana). Dakle, naplata poreza iz zarade od poreskihobveznika može se vršiti i po njihovom pristanku.Član 181. stav 1. Zakona o izvršenju, koji se u smislu odredbe člana 96a stav 8.ZPPPA primenjuje i u postupku naplate poreza, glasi:„Zabrana stavljena na zaradu izvršnog dužnika po njegovom pristanku (administrativnazabrana) ima pravno dejstvo izvršenja na zaradi ako je stavljena pre donošenjarešenja, odnosno zaključka o izvršenju“.Odredbom člana 182. Zakona o izvršenju propisano je da se odredbe Zakona oizvršenju koje se odnose na izvršenje na zaradi shodno primenjuju i na izvršenja naprimanjima po osnovu socijalnog osiguranja (dakle i na penziji kao jednom od primanjapo osnovu socijalnog osiguranja).Ograničenje izvršenja na zaradi i penziji propisano članom 148. Zakona o izvršenjuprimenjuje se i u slučaju administrativne zabrane. Prema članu 148. pomenutogzakona izvršenje na zaradi i penziji može se sprovesti do iznosa od dve trećine zarade,odnosno penzije.Ako se izvršenje sprovodi na minimalnoj zaradi predmet izvršenja može biti samodo jedne polovine minimalne zarade (član 148. stav 2. Zakona o izvršenju).Dakle, zakonodavac propisuje gornji prag za stavljanje administrativne zabrane nazaradi ili penziji poreskog obveznika (do 2/3 zarade/penzije, odnosno do ½ minimalnezarade), što znači da LPA ima diskreciono pravo da u svakom konkretnom slučajuodredi iznos zarade/penzije koji će biti predmet administrativne zabrane (npr. 1/12,1/10, 1/6, 1/4…)Ograničenje izvršenja na zaradi dužnika u visini od 2/3 zarade ima za cilj da seobezbedi socijalna sigurnost i materijalna egzistencija izvršnog dužnika i eventualnočlanova njegovog domaćinstva. Polazeći od cilja zbog kojeg je izvršenje ograničeno,proizlazi zaključak da ograničenje izvršenja na zaradi do 2/3 važi bez obzira da li dužnikima jednog ili više poverilaca i bez obzira na iznos njihovih potraživanja.Da bi se stavila administrativna zabrana na delu zarade ili penzije obveznika potrebnoje:1) da poreski obveznik podneskom u pismenoj formi da pristanak da se na njegovojzaradi ili penziji stavi administrativna zabrana radi naplate poreskog duga;2) da se pristanak za stavljanje administrativne zabrane na delu zarade ili penzijeda pre pokretanja postupka prinudne naplate (pre donošenja rešenja o prinudnojnaplati poreza).Uputno je da rukovodilac LPA predloži svojim pretpostavljenima da se putem administrativnezabrane vrši naplata poreza na imovinu od obveznika ovog poreza:1) koji su zaposleni u opštinskoj/gradskoj upravi;2) koji su zaposleni u ustanovama (obdaništa, vrtići, biblioteke, muzeji, istorijskiarhivi itd.) čije se zarade finansiraju iz budžeta grada/opštine;3) koji su zaposleni u javnim preduzećima čiji je osnivač jedinica lokalne samouprave;
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 187ali i od ostalih zaposlenih i penzionera koji pristanu da putem administrativnezabrane izmiruju porez na imovinu.Podrazumeva se da se o mogućnosti izmirivanja poreskog duga putem administrativnezabrane na prikladan način obaveštavaju poreski obveznici - zaposleni i penzioneri.Ovaj vid (način) naplate poreza prihvatljiv je i za poreske obveznike – jer bi se porezplaćao u više rata, i za jedinice lokalne samouprave – jer se obezbeđuje kontinuiranpriliv poreskih prihoda od ne malog broja poreskih obveznika.Na kraju ukazujemo na poreske prekršaje koji se čine nepoštovanjem odredbe člana96a ZPPPA.Odredbom člana 179. stav 1. tačka 6a) ZPPPA, propisano je da će se novčanomkaznom od 100.000 do 600.000 dinara kazniće se za prekršaj pravno lice:„6a) ako ne postupi po nalogu iz rešenja iz člana 96a stav 2. ovog zakona, odnosnoako u propisanom roku ne obavesti nadležni poreski organ o promenama koje mogu uticatina izvršenje rešenja iz člana 96a stav 2. ovog zakona (član 96a st. 3. i 4)“.Odredbom člana 179. stav 2. ZPPPA propisano da će za prekršaj iz stava 1. člana179. ZPPPA odgovorno lice u pravnom licu kazniti novčanom kaznom od 5.000 do30.000 dinara.Prinudna naplata iz nenovčanih potraživanjaČlan 97.Prinudna naplata iz nenovčanih potraživanja poreskog obveznika kada potraživanjeglasi na predaju stvari ili prenos prava svojine na poreskog obveznika, izvršava sena osnovu rešenja iz člana 92. stav 2. ovog zakona.Rešenjem iz stava 1. ovog člana nalaže se dužniku poreskog obveznika da, po dospelosti,preda dugovanu pokretnu stvar ili nepokretnost Poreskoj upravi.Ako dužnik iz stava 2. ovog člana ne izvrši plaćanje po dospelosti, Poreska upravavrši prinudnu naplatu iz nenovčanog potraživanja dužnika poreskog obveznika, uskladu sa čl. 99-111. ovog zakona.Kada Poreska uprava dođe u posed stvari, njihova prodaja vrši se u skladu sa čl.99-104, odnosno čl. 105-111. ovog zakona.Prinudna naplata iz drugih nenovčanih potraživanja vrši se shodnom primenomodredaba st. 2. i 3. ovog člana.• • •Predmet prinudne naplate mogu biti i nenovčana potraživanja poreskog obveznikakoja se izvršavaju predajom konkretne stvari nadležnom poreskom organu. Nenovčanopotraživanje može da glasi:
188 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovića)b)c)na predaju konkretne pokretne stvari;na predaju konkretne nepokretnosti;na predaju nekog drugog nenovčanog potraživanja.Postupak prinudne naplate iz nenovčanog potraživanja počinje donošenjem rešenjao prinudnoj naplati kojim se nalaže dužniku poreskog obveznika da, po dospelosti,dugovanu pokretnu stvar, odnosno nepokretnost, umesto poreskom obvezniku, predaPoreskoj upravi, odnosno LPA. Podrazumeva se da se rešenje o prinudnoj naplati iznenovčanog potraživanja poreskog obveznika mora uredno dostaviti i poreskom obveznikui njegovom dužniku. U suprotnom rešenje ne proizvodi pravne posledice, pase ne mogu preduzeti dalje mere u cilju naplate poreza iz nenovčanog potraživanja.Ako dužnik poreskog obveznika ne izvrši plaćanje poreskog potraživanja po dospelosti,Poreska uprava, odnosno LPA vrši prinudnu naplatu poreskog duga iz nenovčanogpotraživanja poreskog obveznika, u skladu sa odgovarajućim odredbama ZPP-PA, u zavisnosti od toga da li nenovčano potraživanje glasi na predaju pokretne stvariili nepokretnosti.Ako nenovčano potraživanje poreskog obveznika glasi na predaju pokretne stvari,Poreska uprava, odnosno LPA, kada dođe u posed te stvari, vrši njenu prodajaju uskladu sa odredbama čl. 99 -104. ZPPPA kojima je uređen postupak prinudne naplateiz pokretnih stvari.Ako nenovčano potraživanje poreskog obveznika glasi na predaju nepokretnostii,Poreska uprava, odnosno LPA, kada dođe u posed nepokretnosti, vrši njenu prodajajuu skladu sa odredbama čl. 105 - 111. ZPPPA kojima je uređen postupak prinudne naplateiz nepokretnosti.Prema odredbi stava 5. ovog člana, prinudna naplata iz drugih nenovčanih potraživanjaporeskog obveznika vrši se shodnom primenom st. 2. i 3. ovog člana, tj. shodnom primenomodredbama ZPPPA u zavisnosti od vrste (predmeta) nenovčanog potraživanja.U primeni ovog člana najvažniji je kvalitet nenovčanog potraživanja koje poreskiobveznik ima od svog dužnika.Primer: Ako nadležni poreski organ ima tačnu informaciju da je poreski obveznikzaključio ugovor o kupovini autobusa od „Ikarbusa“, prema kome će autobusibiti isporučeni u roku od šest meseci pod uslovima iz ugovora, u tom slučaju nadležniporeski organ može zapleniti pomenuto nenovčano potraživanje (autobuse) i rešenjemo prinudnoj naplati iz nenovčanih potraživanja naložiti dužnikovom dužniku (u ovomprimeru „Ikarbusu“) da po dospelosti isporuke, autobuse, umesto poreskom obvezniku,preda nadležnom poreskom organu. Podrazumeva se da se u ovom slučajusastavlja zapisnik o predaji stvari Poreskoj upravi, odnosno LPA.Ako dužnik poreskog obveznika ne postupi po rešenju o prinudnoj naplati iz nenovčanihpotraživanja i Poreskoj upravi, odnosno LPA ne preda pokretnu stvar, odnosnonepokretnost, po dospelosti nenovčanog potraživanja čini poreski prekršaj, i to:
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 189• Ako je dužnik poreskog obveznika pravno lice – prekršaj iz člana 179. stav4. tačka 5) ZPPPA za koji je propisana novčana kazna od 100.000 do 300.000dinara;• odgovorno lice u pravnom licu dužniku poreskog obveznika – prekršaj iz člana179. stav 5. ZPPPA za koji je propisana novčana kazna od 5.000 do 15.000dinara;• ako je dužnik poreskog obveznika preduzetnik – prekršaj iz člana 179. stav 6.ZPPPA za koji je propisana novčana kazna od 25.000 do 150.000 dinara;• ako je dužnik poreskog obveznika fizičko lice – prekršaj iz člana 180. stav 1. tačka11) ZPPPA za koji je propisana novčana kazna od 5.000 do 50.000 dinara.U ovom slučaju poreski izvršitelj je dužan da protiv lica koje je izvršilo poreski prekršajnadležnom prekršajnom sudu podnese zahtev za pokretanje prekršajnog postupka.Prinudna naplata iz gotovog novca i hartija od vrednostiČlan 98.Prinudna naplata poreza i sporednih poreskih davanja iz gotovog novca izvršavase na osnovu rešenja iz člana 92. stav 2. ovog zakona, u skladu sa odredbama čl. 89. i99. i čl. 101-103. ovog zakona.Rešenje o prinudnoj naplati iz hartija od vrednosti Poreska uprava dostavlja banciili drugom pravnom licu kod koga se hartije od vrednosti čuvaju, kao i poreskomobvezniku.Banka, odnosno drugo pravno lice kod koga se hartije od vrednosti čuvaju, dostavljaPoreskoj upravi podatke o hartijama od vrednosti, uključujući i procenu njihovevrednosti u roku od pet dana od dana prijema rešenja.U roku od narednih osam dana banka, odnosno drugo pravno lice iz stava 3. ovogčlana, dužni su da prodaju hartije od vrednosti pod najboljim uslovima na tržištu.Ostvarena cena od koje se odbijaju provizija i troškovi prodaje, uplaćuje se naračun Poreske uprave i najkasnije narednog radnog dana uplaćuje na odgovarajućiuplatni račun javnih prihoda.• • •Prinudna naplata poreza iz gotovog novca poreskog obveznika vrši se na osnovurešenja o prinudnoj naplati iz gotovog novca u skladu sa odredbama čl. 89. i 99. i čl.101-103. ZPPPA.Donošenju rešenja o prinudnoj naplati iz gotovog novca pristupa se ako poreskiobveznik nije uplatio poresku obavezu i istu nije uplatio u celosti po opomeni, a nije
190 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićpodneo zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga ili je njegov zahtev za odlaganjeplaćanja poreskog duga odbijen, a neposredni rukovodilac oceni da će prinudna naplataporeskog duga biti efikasno izvršena iz gotovog novca poreskog obveznika poštose bavi maloprodajom i ima jedan ili više maloprodajnih objekata u kojima obavljapromet dobara i kao predmet prinudne naplate opredeli gotov novac.Ovaj predmet prinudne naplate je vrlo efikasan u postupku naplate poreza naročitood pravnih lica i preduzetnika. Zato u svim slučajevima kada poreski obveznikobavlja promet dobara u maloprodaji treba primenjivati ovaj vid prinudne naplateumesto „blokade“ računa poreskog obveznika, što nesavesni obveznici koriste zaneuplaćivanje dnevnog pazara kako bi sprečili izvršenje rešenja o prinudnoj naplati iznovčanih sredstava na njihovom računu, pa se time povećava poreska evazija.Prinudnu naplatu iz gotovog novca vrši poreski izvršitelj popisom i zaplenom gotovognovca. Prinudnoj naplati se pristupa odmah po dostavljanju rešenja o prinudnojnaplati poreskom obvezniku, a ako se prinudna naplata iz gotovog novca vrši odpreduzetnika odmah po dostavljanju poreskom obvezniku ili zaposlenom kod preduzetnika,pošto rešenje o prinudnoj naplati, shodno odredbi člana 77. stav 3. ZPPPA,postaje izvršno danom dostavljanja.Poreski izvršitelj vrši zaplenu gotovog novca prilikom popisa primenom člana101. stav 4. ZPPPA, pošto postoje osnovi sumnje da će poreski obveznik onemogućitizaplenu gotovog novca ako se to ne učini u momentu popisa. Poreski izvršitelj popisujegotov novac po apoenima do iznosa koji pokriva troškove prinudne naplate i dugovaniiznos poreske obaveze.Iako je vrlo efikasan, ovaj predmet prinudne naplate se vrlo retko koristi. Umestoda se u svim slučajevima kada poreski obveznik obavlja promet dobara u maloprodajiprimenjuje ovaj vid prinudne naplate, pribegava se „blokadi“, što nesavesni obveznicikoriste za poresku evaziju na napred opisani način.Popis i zaplena gotovog novca vrši se u prisustvu dva punoletna svedoka, a o izvršenompopisu i zapleni gotovog novca poreski izvršitelj sastavlja zapisnik o popisu izapleni gotovog novca koji se na licu mesta uručuje poreskom obvezniku ili zaposlenomkod preduzetnika ako se prinudna naplata poreske obaveze iz gotovog novca vrši odpreduzetnika. Po istom rešenju o prinudnoj naplati iz gotovog novca prinudna naplatase sprovodi više puta (više dana) ako se poreska obaveza prilikom prve zaplene gotovognovca ne paplati u celosti.Posle sastavljanja zapisnika poreski izvršitelj izdaje poreskom obvezniku, odnosnoovlašćenom računopolagaču kod poreskog obveznika, potvrdu o zapleni gotovognovca.Poreski izvršitelj zaplenjeni gotov novac odmah po zapleni uplaćuje na propisaneračune javnih prihoda. Dokaz o uplati ulaže u spise predmeta.Prinudna naplata iz hartija od vrednosti sprovodi se shodno odredbama st. 2 - 5.ovog člana, uz napomenu da odredbe st. 2 - 5. člana 98. ZPPPA nisu menjane od danapočetka primene ZPPPA – od 1. januara 2003. godine.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 191Komentar odredbi st. 2 - 5. ovog člana izostavljamo iz razloga što je u periodu od2003 - 2012. godine pravni okvir tržišta kapitala više puta unapređivan da bi bio zaokruženZakonom o tržištu kapitala („Službeni glasnik RS“, br. 31/2011), čijim stupanjem nasnagu je prestao da važi Zakon o tržištu hartija od vrednosti i drugih finansijskih instrumenata(„Službeni glasnik RS“, br. 47/2006). U pomenutom periodu Centralni registar,depo i kliring hartija od vrednosti razvio se u klirinšku kuću kakve imamo u razvijenimzemljama i posluje po međunarodnim standardima. Centralni registar, depo i kliringhartija od vrednosti, pored ostalog, u registar upisuje založno pravo na hartijama odvrednosti, a njihovo unovčavanje se vrši na berzi, pod uslovom da se kotiraju na berzi.Stoga je uputno da se odredba člana 98. ZPPPA, kojom je uređen postupak prinudnenaplate iz hartija od vrednosti, usaglasi sa pravnim okvirom tržišta kapitala pougledu na rešenja iz novog Zakona o izvršenju i obezbeđenju kojim je uređeno izvršenjena hartijama od vrednosti.Prinudna naplata iz pokretnih stvariPopis pokretnih stvariČlan 99.Pokretne stvari popisuje, procenjuje, pleni i prodaje poreski izvršitelj, na osnovurešenja iz člana 92. stav 2. ovog zakona.Ako su pokretne stvari popisane u postupku ustanovljavanja založnog prava uskladu sa ovim zakonom, postupak prinudne naplate počinje procenom popisanihpokretnih stvari.• • •Stavom 1. ovog člana propisane su procesne izvršne radnje (popis, procena, zaplenai prodaja) koje poreski izvršitelj preduzima u postupku prinudne naplate poreskeobaveze iz pokretnih stavri, uz napomenu da procenu popisanih stvari može da vršiposebno stručno lice – procenitelj.Odredbom stava 2. ovog člana zakonodavac eliminiše ponavljanje istih radnji (ponovnipopis iako je već izvršen u postupku ustanovljavanja založnog prava), pa stoga,ako su pokretne stvari već popisane u postupku ustanovljavanja založnog prava, postupakprinudne naplate počinje procenom popisanih pokretnih stvari.Međutim, ukazujemo da odredba stava 2. ovog člana nije usaglašena sa postupkomustanovljavanja založnog prava, pa je uputno da se ista izmeni i dopuni.
192 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićNaime, cilj obezbeđenja naplate poreza je da se iz sredstava obezbeđenja naplateporeza izvrši naplata poreskog duga, za slučaj da to poreski obveznik sam ne učini.Najbitnija činjenica u postupku ustanovljavanja založnog prava na pokretnim stvarimai nepokretnosti je da li je vrednost ovih predmeta dovoljna da se njihovom prodajomobezbedi naplata poreskog duga. A da bi se ova činjenica utvrdila potrebno je prilikompopisa izvršiti i procenu pokretnih stvari i nepokretnosti koje su predmet obezbeđenjanaplate poreskog potraživanja u smislu člana 66, 72. i 86. ZPPPA. Stoga se u postupkuustanovljavanja zaloge na pokretnim stvarima i nepokretnosti istovremeno vrši popisi procena njihove vrednosti.Procena pokretnih stvariČlan 100.Procenu popisanih stvari vrši poreski izvršitelj tokom popisa.Poreska uprava može odrediti drugo stručno lice kao procenitelja ili pribaviti izveštajo ceni stvari od stručnih institucija ili organizacija.O izvršenom popisu i proceni sastavlja se zapisnik.Zapisnik iz stava 3. ovog člana dostavlja se poreskom obvezniku na način iz člana36. ovog zakona.Na procenu popisanih stvari poreski obveznik može izjaviti prigovor u roku od tridana od dana dostavljanja zapisnika.Postupak prinudne naplate prekida se do donošenja zaključka po prigovoru.Zaključak po prigovoru iz stava 6. ovog člana ne može se pobijati pravnim lekom.• • •U vezi primene ovog člana ukazujemo sledeće:1) Rukovodilac LPA je dužan, polazeći od pokretne stvari koje treba da bude procenjena,a radi zaštite imovinskih interesa obveznika, da procenjuje da li poreskiizvršitelj ima dovoljno stručnog znanja da realno izvrši procenu stvari koja se popisujei da u zavisnosti od te procene, ako je potrebno odmah angažuje posebnogprocenitelja u smislu odredbe stava 2. ovog člana. Ovim se ubrzava postupak jerse znatno smanjuje rizik da poreski obveznik izjavi prigovor na procenu popisanihstvari koji ima suspenzivno dejstvo (postupak se prekida do donošenja i dostavljanjazaključka po prigovoru poreskom obvezniku). Ovo je od izuzetnog značajau postupku ustanovljavanja zaloge gde se prioritet stiče na osnovu astrnomskogračunanja vremena (datum, čas i minut) prilikom podnošenja zahteva za upiszaložnog prava nadležnom registru zaloge.2) Prilikom opredeljivanja ličnosti procenitelja mora se voditi računa da proceniteljima stručno znanje iz odgovarajuće oblasti, u zavisnosti od pokretne stvarikoja je predmet procene. U slučaju kada se nadležni poreski organ opredeli da
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 1933)4)5)procenu vrši procenitelj, treba angažovati sudskog veštaka odgovarajuće struke.Osim toga, ako procenu pokretnih stvari vrši procenitelj, on je dužan da sastavii poptiše poseban zapisnik o proceni pokretnih stvari koje su predmet prinudnenaplate. Zapisnik procenitelja je sastavni deo zapisnika o popisu i proceni pokretnihstvari i ulaže se u spise poredmeta.Ako procenu pokretnih stvari vrši poreski izvršitelj, isti je dužan da procenuvrši savesno i odgovorno, bez zloupotrebe diskrecionog ovlašćenja na štetu iliu korist poreskog obveznika.Ako je procenu pokretnih stvari vršio poreski izvršitelj a poreski obveznikizjavi prigovor na procenu pokretnih stvari, za slučaj nove procene uputno jeangažovati stručnog procenitelja ili stručnu organizaciju za procenu.Zapisnik o popisu i proceni mora da bude potpun i da sadrži sve potrebneelemente za preciznu identifikaciju stvari koja je predmet popisa i procene.Zapisnik mora biti uredno dostavljen poreskom obvezniku.Zaplena pokretnih stvariČlan 101.Popisana pokretna stvar na kojoj je upisana zaloga u korist Republike ili je pokrenutpostupak ustanovljavanja založnog prava u korist Republike, ne oduzima se odporeskog obveznika u momentu popisa.Popisana pokretna stvar oduzima se od poreskog obveznika po isteku roka iz člana104. st. 3. i 6. ovog zakona, o čemu se sastavlja zapisnik.Izuzetno, ako postoje osnovi sumnje da će poreski obveznik ugroziti prinudnunaplatu poreza tako što će sakriti, otuđiti, uništiti ili učiniti neupotrebljivom popisanupokretnu stvar, uključujući i popisanu pokretnu stvar na kojoj je, u skladu sa zakonom,ustanovljeno založno pravo Republike, pre ili u postupku prinudne naplate, stvar će seoduzeti u momentu popisa.Poreski izvršitelj je dužan da obrazloži postojanje osnova sumnje iz stava 3. ovog člana.U slučaju iz stava 3. ovog člana sastavlja se zapisnik o popisu, proceni i zaplenipokretnih stvari.• • •Stav 1. ovog člana afirmiše princip – da se popisane i procenjene pokretne stvarina kojima je upisano založno pravo u korist države Srbije, odnosno jedinice lokalnesamouprave ili je postupak upisa zaloge u toku, ne oduzimaju od poreskog obveznikau momentu popisa. To znači da poreski obveznik nastavlja da koristi popisane pokretnestvari, a ako je predmet prinudne naplate poreza na primer, motorno vozilo, i daprodužava registraciju tom vozilu.
194 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPošto je od 15.08.2005. godine otpočeo sa radom Registar zaloge na pokretnimstvarima i pravima u koji se, shodno odredbi člana 86. ZPPPA, u postupku prinudnenaplate ustanovljava založno pravo upisom u pomenuti registar, u praksi neće biti slučajevada se popisuju pokretne stvari na kojima nije upisano ili nije pokrenut postupakupisa založnog prava. Istina, moguće je popisati i pokretne stvari bez ustanovljavanjazaložnog prava u korist jedinice lokalne samouprave, ali to je rizik za konačan ishodnaplate, pošto poreski obveznik popisanu stvar u toku postupka može opteretiti prioritetnimzaložnim pravom u korist nekog drugog poverioca.Stav 3. ovog člana afirmiše izuzetak od principa iz stava 1. ovog člana. Izuzetakse sastoji u tome da se popisana i procenjena pokretna stvar oduzima u momentupopisa. To je dopušteno kada postoje osnovi sumnje da će poreski obveznik ugrozitiprinudnu naplatu poreza tako što će popisanu pokretnu stvar sakriti, otuđiti,uništiti ili učiniti neupotrebljivom, uključujući i popisanu pokretnu stvar na kojojje, u skladu sa zakonom, ustanovljeno založeno pravo u korist jedinice lokalne samoupravepre ili u postupku prinudne naplate. U ovom slučaju poreski izvršitelj jedužan da u zapisniku obrazloži postojanje osnova sumnje zbog kojih popisanu stvaroduzima u momentu popisa. U slučaju primene ovog izuzetka, poreski izvršitelj sastavljazapisnik o popisu, proceni i zapleni, pošto se sve navedene radnje izvršavajuistovremeno.Popisane pokretne stvari koje se ne oduzimaju u momentu popisa (stav 1), oduzimajuse po isteku roka od osam dana od dana popisa (primena člana 104. stav 5.ZPPPA, shodno odredbi člana 101. stav 2. ZPPPA).Ova činjenica (rok) obavezuje poreski organ da u slučaju primedbi poreskog obveznikana procenu popisanih pokretnih stvari reaguje bez odlaganja i odluči po prigovorus obzirom da on ima suspenzivno dejstvo, pa u slučaju odugovlačenja sa odlukompo prigovoru neće biti ispoštovan propisani zakonski rok po čijem isteku se vrši oduzimanjepopisanih pokretnih stvari.Obaveštavanje potencijalnih vlasnikaČlan 102.Poreski izvršitelj je dužan da o izvršenom popisu obavesti sva lica, izuzev članovadomaćinstva poreskog obveznika, za koja je ukazano da im pripadaju popisane stvari ida ih uputi da u roku od osam dana od dana prijema obaveštenja mogu podneti nadležnomsudu izlučnu tužbu.Obaveštenje iz stava 1. ovog člana daje se usmeno ako su ta lica prisutna popisu ito se unosi u zapisnik o popisu i proceni pokretnih stvari koji se dostavlja tim licima,a odsutna lica se obaveštavaju pismeno.U slučaju prekida iz člana 85. stav 3. ovog zakona, stvar se može ostaviti na čuvanjeporeskom obvezniku ili trećem licu.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 195Poreski obveznik, odnosno treće lice dužni su da stvar iz stava 3. ovog člana sačuvajuu nepromenjenom stanju do okončanja spora po izlučnoj tužbi.Do prekida prinudne naplate neće doći ako je stvar podložna kvarenju ili ako njenočuvanje iziskuje velike troškove.U slučaju iz stava 5. ovog člana Poreska uprava stvar prodaje neposrednom pogodbom,bez odlaganja.Ako se po izlučnoj tužbi utvrdi da podnosilac tužbe nije vlasnik popisane stvaria poreski obveznik je otuđi, uništi ili ošteti i time ugrozi naplatu poreske obaveze,Poreska uprava je dužna da u roku od pet dana od dana saznanja za ovakav postupakporeskog obveznika podnese krivičnu prijavu javnom tužiocu, a prinudna naplata ćese bez odlaganja dovršiti primenom sredstava i u odnosu na predmete izvršenja izčlana 92. stav 1. ovog zakona.• • •Ovim članom uređeno je:• prava, obaveze i odgovornost potencijalnih vlasnika (trećih lica) pokretnihstvari koje su predmet prinudne naplate;• obaveze poreskog izvršitelja u ovom slučaju;• obaveza i odgovornost poreskog obveznika, za slučaj kada mu pokretna stvarbude ostavljena na čuvanje pošto je tokom popisa ukazano da ne pripada poreskomobvezniku već trećem licu;• postupanje nadležnog poreskog organa sa pokretnim stvarima podložnim brzomkvarenju za koje je tokom popisa ukazano da pripadaju trećem licu a neporeskom obvezniku;• postupanje nadležnog poreskog organa ako poreski obveznik ili treće licekome su popisane stvari ostavljenje na čuvanje iste otuđi, uništi ili ošteti, a sudpo izlučnoj tužbi utvrdi da podnosilac izlučne tužbe nije vlasnik popisanihpokretnih stvari.Shodno stavu 1. ovog člana poreski izvršitelj je dužan da o izvršenom popisu obavestisva lica, izuzev članova domaćinstva poreskog obveznika za koja je tokom popisaukazano da su popisane stvari njihova svojina. Istovremeno, poreski obveznik je dužanda treća lica obavesti, odnosno upozna da imaju pravo da u roku od osam dana oddana prijema obaveštenja mogu nadležnom sudu podneti izlučnu tužbu.Stavom 2. ovog člana propisan je način obaveštavanja trećih lica. Ova lica obaveštavajuse usmeno o svojim pravima – ako su prisutna popisu i to se unosi u zapisniko popisu i proceni pokretnih stvari. Primerak zapisnika se na licu mesta dostavlja tim(trećim) licima. Ako treća lica na prisustvuju popisu, ona se o svojim pravima obaveštavajupismeno. Obaveštenje treba uredno dostaviti trećim licima za koje je ukazanoda im pripadaju popisane pokretne stvari.
196 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićAko treće lice poreskom izvršitelju pruži validan dokaz da ima pravo svojine nastvar koja je predmet prinudne naplate, stvar se, ako je popisana, može ostaviti na čuvanjeporeskom obvezniku ili trećem licu (član 102. stav 3. ZPPPA). U ovom slučaju,poreski obveznik, odnosno treće lice, dužni su da pokretnu stvar sačuvaju u nepromenjenomstanju do okončanja spora po izlučnoj tužbi.Prema odredbi st. 5 i 6. ovog člana, prinudna naplata se ne prekida ako je popisanastvar podložna kvarenju ili ako njeno čuvanje iziskuje velike troškove. U ovom slučajunadležni poreski organ stvar prodaje neposrednom pogodbom, bez odlaganja. Zatostvari podložne brzom kvarenju treba da budu predmet prinudne naplate u izuzetnimslučajevima i to posle dobro izvršenih priprema.Odredbom stava 7. ovog člana propisano je postupanje za slučaj kada se povodomizlučne tužbe sudskom odlukom pravosnažno utvrdi da podnosilac tužbe nije vlasnikpopisane stvari a poreski obveznik je otuđi, uništi ili ošteti i time ugrozi naplatu poreskeobaveze. Ako do toga dođe, nadležni poreski organ je dužan da u roku od pet danaod dana saznanja za ovakav postupak podnese krivičnu prijavu, sa svim dokazima, ada prinudnu naplatu nastavi iz drugih predmeta prinudne naplate.Prinudna naplata kada je stvar u posedu drugog licaČlan 103.Ako se određena stvar poreskog obveznika nalazi kod drugog lica, ono je dužno daje, na zahtev poreskog izvršitelja, preda za svrhu prinudne naplate ili da plati poreskuobavezu poreskom izvršitelju.U slučaju iz stava 1. ovog člana, smatraće se da su radnje drugog lica izvršene ponalogu poreskog obveznika.Poreski izvršitelj dužan je da licu iz stava 1. ovog člana izda potvrdu o predaji stvari,odnosno o uplati dugovanog poreza.• • •Poreski izvršitelj ima pravo da od lica kod koga se nalazi određena pokretna stvarkoja je vlasništvo poreskog obveznika, zahteva da mu tu stvar preda radi sprovođenjapostupka prinudne naplate poreskog duga ili da poreskom izvršitelju plati poreskuobavezu vlasnika stvari da bi se okončao postupak naplate.Ako drugo lice u čijoj je državini pokretna stvar poreskog obveznika postupi u skladu sazahtevom poreskog izvršitelja da bi se zaštitilo od mogućeg zahteva poreskog obveznika za nadoknaduštete, ZPPPA u ovom slučaju uvodi zakonsku pretpostavku prema kojoj se smatra daje to lice postupilo po nalogu poreskog obveznika. Poreski izvršitelj licu od koga je primio stvarili iznos poreskog duga izdaje potvrdu o prijemu stvari ili novčanog iznosa poreskog duga.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 197Prodaja pokretnih stvariČlan 104.Prodaja pokretnih stvari vrši se putem usmenog javnog nadmetanja ili neposrednompogodbom između kupca i Poreske uprave, o čemu se donosi zaključak.Usmenim javnim nadmetanjem, u smislu ovog zakona, smatra se usmeno javnonadmetanje na kome učestvuju najmanje dva ponuđača. Ukoliko na nekom usmenomjavnom nadmetanju nema najmanje dva ponuđača, usmeno javno nadmetanje se ponovooglašava u roku od osam dana od dana za koji je bilo oglašeno usmeno javnonadmetanje na kome nije bilo najmanje dva ponuđača.Ako je pokretna stvar podložna kvarenju ili ako njeno čuvanje iziskuje velike troškove,Poreska uprava tu stvar prodaje neposrednom pogodbom, bez odlaganja.Prodaja putem usmenog javnog nadmetanja odrediće se kod stvari veće vrednosti,kada se može očekivati da će se prodati po ceni većoj od iznosa koji bi se dobio prodajomputem neposredne pogodbe.Na usmenom javnom nadmetanju na kome se prodaju pokretne stvari čija je pojedinačnavrednost preko 200.000 dinara, mogu učestvovati samo lica koja polože depozitu visini od 10% od procenjene vrednosti pokretne stvari. U slučaju da kupacpokretne stvari u roku od osam dana od dana kada mu je dostavljen zapisnik o prodajipokretne stvari ne uplati iznos za koji mu je pokretna stvar prodata, prodaja se u odnosuna tog kupca oglašava nevažećom, a kupac gubi pravo na povraćaj položenogdepozita i ne može biti ponuđač u daljem postupku prodaje te stvari.Prodaji zaplenjenih pokretnih stvari pristupa se po isteku roka od osam dana oddana popisa.Poreska uprava će, u roku od pet dana od dana zaplene, oglasiti prodaju stvari naoglasnoj tabli. Oglašavanje prodaje stvari vrši se i u dnevnom listu koji se prodaje nateritoriji cele Republike, ako je procenjena vrednost pokretnih stvari koje se prodajuputem usmenog javnog nadmetanja veća od 1.000.000 dinara.Poreski obveznik, lica zaposlena u Poreskoj upravi i sa njima povezana lica nemogu biti kupci stvari iz stava 1. ovog člana.Zabrana za lica iz stava 8. ovog člana odnosi se i na preprodaju kupljenih stvari,njihovo davanje u zakup, na poklon ili na korišćenje tim licima, u periodu od godinudana po izvršenoj prodaji.Na prvom usmenom javnom nadmetanju, kao i u roku određenom za prodajuneposrednom pogodbom, pokretna stvar se ne može prodati po ceni nižoj od 75%procenjene vrednosti.Ako se pokretna stvar ne proda na prvom usmenom javnom nadmetanju, zaključkomse određuje i zakazuje drugo, u roku od osam dana od dana održavanja prvogjavnog nadmetanja.
198 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićNa drugom usmenom javnom nadmetanju pokretna stvar se ne može prodati poceni nižoj od 50% utvrđene procenjene vrednosti.Ako pokretna stvar ne bude prodata ni na drugom usmenom javnom nadmetanju, javnanadmetanja se ponavljaju na način iz stava 11. ovog člana, sa najnižom cenom od jednetrećine procenjene vrednosti, sve do prodaje stvari, odnosno isteka roka od tri meseca oddana donošenja zaključka o određivanju prodaje putem usmenog javnog nadmetanja.Pokretne stvari koje nisu prodate neposrednom pogodbom u roku iz stava 10. ovogčlana prodaju se po pravilima koja važe za drugo i naredna usmena javna nadmetanja.Pokretne stvari se mogu prodati na prvom usmenom javnom nadmetanju za iznoskoji je manji od 75% od utvrđene početne vrednosti, odnosno po ceni nižoj od 50%utvrđene početne vrednosti, na drugom usmenom javnom nadmetanju, ako se sa timpismeno saglasi poreski obveznik.Kada su zaplenjene stvari prodate, Poreska uprava će kupcu, posle izvršene uplateiznosa za koji mu je pokretna stvar prodata izdati dokument o prodaji imovine kojimse kupcu potvrđuje da je na njega preneto pravo svojine i da je pravni osnov sticanjaprava svojine kupovina stvari u postupku prinudne naplate poreza.Postupak prodaje zaplenjenih stvari prekida se kada postignuta cena dostigne visinudugovanog poreza i sporednih poreskih davanja, a preostale stvari vraćaju se poreskomobvezniku.Ako prodaja zaplenjenih stvari nije uspela na prvom usmenom javnom nadmetanju,kao i na narednim javnim nadmetanjima, odnosno putem neposredne pogodbeu roku iz stava 13. ovog člana stvari se prenose u svojinu Republike rešenjem Poreskeuprave, odnosno u svojinu jedinice lokalne samouprave rešenjem nadležnog organajedinice lokalne samouprave, po ceni koja će se utvrditi naknadnom procenom njihovevrednosti.Organ nadležan za evidenciju pokretnih stvari u državnoj svojini dužan je da, uroku od 30 dana od dana pravosnažnosti rešenja iz stava 18. ovog člana, pokretne stvariprenete u svojinu Republike preuzme u državinu.Vlada bliže uređuje način i postupak sa stvarima iz stava 19. ovog člana.Pokretne stvari na usmenom javnom nadmetanju ili neposrednom pogodbom kupujuse u viđenom stanju.O izvršenoj prodaji pokretnih stvari sastavlja se zapisnik.• • •Postupak prodaje pokretnih stvari u postupku prinudne naplate poreza uređen jeodredbama ovog člana, koji predstavlja modifikovan sudski izvršni postupak na pokretnimstvarima.Odredbu člana 104. ZPPPA primenjuje Poreska uprava i LPA.Prodaja pokretnih stvari je jedan od ključnih momenata postupka prinudne naplate,za koji je od suštinske važnosti da se obezbedi javnost i transparentnost njegovogsprovođenja.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 199Zato je poreski izvršitelj dužan da pažljivo i detaljno pripremi i sprovede postupakprodaje pokretnih stvari. Ovo stoga što odlaganje prodaje pokretnih stvari uvećavatroškove prinudne naplate, a vrednost pokretnih stvari protekom vremena pada. Oglašavanjetreba da bude blagovremeno, kako bi se privukao što veći broj potencijalnihkupaca, čime se umanjuje rizik od prigovora da je prodajna cena postignuta na usmenomjavnom nadmetanju nerealna.Postupak prinudne naplate poreza iz pokretnih stvari poreskog obveznika može seokončati na dva načina:Prvi, da se zaplenjene pokretne stvari prodaju i da se iz cene ostvarene prodajomnamiri ceo ili delimičan iznos poreskog duga, pri čemu se raspored iznosa koji uplatikupac vrši u skladu sa odredbom člana 70. ZPPPA tako što se prvo namiruje iznosglavne poreske obaveze, zatim kamata i na kraju troškovi prinudne naplate.Drugi, da se pokretne stvari koje nisu prodate prenesu u svojinu države Srbije,odnosno jedinice lokalne samouprave, u kom slučaju se poreskom obvezniku u poreskomračunovodstvu umanjuje poreska obaveza za iznos njihove naknadno procenjenevrednosti.Postupak kada je prodaja pokretnih stvari uspelaShodno odredbi člana 104. stav 1. ZPPPA, prodaja pokretnih stvari poreskog obveznikavrši se na dva načina, i to:a) putem usmenog javnog nadmetanja ilib) neposrednom pogodbom između kupca i poreskog izvršitelja.Način prodaje određuje nadležni poreski organ zaključkom.Rukovodno načelo prilikom određivanja načina prodaje je - da odabrani način prodajeobezbedi najpovoljnije unovčenje (prodaju) pokretnih stvari. Podrazumeva se da sezaključak o načinu prodaje pokretnih stvari uredno dostavlja poreskom obvezniku.Pokretne stvari na usmenom javnom nadmetanju ili neposrednom pogodbom kupujuse u viđenom stanju (član 104. stav 21. ZPPPA).U stavu 2. člana 104. ZPPPA dat je generalni (opšti) pojam usmenog javnog nadmetanjakoji važi i za usmena javna nadmetanja u postupku prodaje nepokretnosti.Tako se usmenim javnim nadmetanjem smatra usmeno javno nadmetanje na komeučestvuju najmanje dva ponuđača. Ako na nekom usmenom javnom nadmetanjunema najmanje dva ponuđača, usmeno javno nadmetanje se ponovo oglašava u rokuod osam dana od dana za koji je bilo oglašeno usmeno javno nadmetanje na komenije bilo najmanje dva ponuđača. Ovakvom odredbom zakonodavac štiti interes poreskogobveznika od zloupotreba do kojih može doći ako se na usmenom javnom nadmetanjujavi samo jedan ponuđač. Uostalom, nadmetanje podrazumeva postojanjenajmanje dva ponuđača koji aktivno učestvuju i iznose svoje ponude. U suprotnomnemamo javno nadmetanje. Prema tome, bilo koje usmeno javno nadmetanje (prvo,
200 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićdrugo, treće) ne može se održati dok se ne jave najmanje dva ponuđača koji aktivnoučestvuju u nadmetanju, a ako se ipak održi, isto će biti poništeno ako na to ukažeporeski obveznik.Stavom 3. i 4. člana 104. ZPPPA propisani su slučajevi kada se pokretna stvar prodajesamo neposrednom pogodbom i kada se pokretna stvar prodaje samo putemusmenog javnog nadmetanja. To je situacija kada je u pitanju pokretna stvar podložnakvarenju ili ako njeno čuvanje iziskuje velike troškove. U ovom slučaju, nadležni poreskiorgan tu stvar, bez odlaganja, prodaje neposrednom pogodbom (stav 3), a prodajaputem usmenog javnog nadmetanja određuje se kada je predmet prodaje stvar većevrednosti, pa se može očekivati da će se prodati po ceni većoj od iznosa koji bi se dobioprodajom putem neposredne pogodbe (stav 4. člana 104. ZPPPA).Prema članu 104. stav 5. ZPPPA, na usmenom javnom nadmetanju na kome seprodaju pokretne stvari čija je pojedinačna vrednost preko 200.000 dinara, mogu učestvovatisamo ponuđači koji polože depozit u visini od 10% od procenjene vrednostipokretne stvari. Dakle, ako je pojedinačna procenjena vrednost pokretne stvari ispod200.000 dinara, depozit se ne uplaćuje.Ako kupac pokretne stvari u roku od osam dana od dana kada mu je dostavljenzapisnik o prodaji pokretne stvari ne uplati iznos za koji mu je stvar prodata, prodajase u odnosu na tog kupca oglašava nevažećom, a kupac gubi pravo na povraćaj uplaćenogdepozita i ne može biti ponuđač u daljem postupku prodaje te stvari. Ovo susvojevrsne sankcije za neodgovorno ponašanje kupca pokretnih stvari.Prodaji zaplenjenih pokretnih stvari pristupa se po isteku roka od osam dana oddana popisa, a sam postupak prodaje počinje oglašavanjem prodaje.Nadležni poreski organ, prema odredbi člana 104. stav 7. ZPPPA, prodaju pokretnihstvari oglašava na svojoj oglasnoj tabli u roku od pet dana od dana zaplene pokretnihstvari. Ako je procenjena vrednost pokretnih stvari koje se prodaju putem usmenog javnognadmetanja veća od 1.000.000 dinara, oglašavanje njihove prodaje vrši se i u dnevnomlistu koji se prodaje na celoj teritoriji Srbije. I ova odredba ima za cilj da zaštitiimovinski interes poreskog obveznika. Naime, pošto su troškovi javnog oglašavanja udnevnim listovima visoki, a isti padaju na teret poreskog obveznika, oglašavanje u dnevnomlistu je obaveza poreskog organa, samo ako je procenjena vrednost pokretnih stvariveća od 1.000.000 dinara. Oglašavanje usmenog javnog nadmetanja za vrednije pokretnestvari u dnevnom listu ima za cilj da animira i privuče više ponuđača sa cele teritorijeSrbije radi postizanja veće (povoljnije) cene na usmenom javnom nadmetanju.Prema odredbi člana 104. stav 8. ZPPPA, sam poreski obveznik, zaposleni u nadležnomporeskom organu i sa njima povezana lica ne mogu biti kupci pokretnih stvarikoje su predmet prodaje u postupku prinudne naplate poreza.Napred navedena zabrana odnosi se i na preprodaju kupljenih stvari, njihovo davanjeu zakup, na poklon ili na korišćenje pomenutim licima u periodu od godinudana po izvršenoj prodaji.Na prvom usmenom javnom nadmetanju, kao i u roku određenom za prodaju neposrednompogodbom, pokretna stvar poreskog obveznika se, shodno odredbi člana
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 201104. stav 10. ZPPPA, ne može prodati po ceni nižoj od 75% procenjene vrednosti, osimako se poreski obveznik, shodno odredbi člana 104. stav 15. ZPPPA, pismeno saglasida se stvar može prodati po ceni nižoj od 75% procenjene vrednosti. Izjašnjenje poreskogobveznika na napred navedenu okolnost čuva se u spise predmeta.Ako se pokretna stvar ne proda na prvom usmenom javnom nadmetanju, nadležniporeski organ zaključkom određuje i zakazuje drugo u roku od osam dana od danaodržavanja prvog usmenog javnog nadmetanja. Na drugom usmenom javnom nadmetanju,shodno odredbi člana 104. stav 12. ZPPPA, pokretna stvar se ne može prodati poceni nižoj od 50% utvrđene procenjene vrednosti, osim ako se poreski obveznik, shodnoodredbi člana 104. stav 15. ZPPPA, pismeno saglasi da se stvar na drugom usmenom javnomnadmetanju može prodati po ceni nižoj od 50% procenjene vrednosti. Izjašnjenjeporeskog obveznika na napred navedenu okolnost čuva se u spise predmeta.Ako se pokretna stvar ne proda ni na drugom usmenom javnom nadmetanju,usmena javna nadmetanja se ponavljaju sa najnižom cenom od 1/3 procenjene vrednosti,sve do prodaje stvari, odnosno isteka roka od tri meseca od dana donošenjazaključka o određivanju prodaje putem usmenog javnog nadmetanja.Postupak prodaje zaplenjenih pokretnih stvari se, shodno odredbi člana 104. stav17. ZPPPA, prekida kada postignuta cena dostigne visinu dugovanog poreza i sporednihporeskih davanja, a preostale pokretne stvari se vraćaju poreskom obvezniku očemu se sastavlja zapisnik o primopredaji stvari.Napred navedenim odredbama, zakonodavac štiti poreskog obveznika od mogućnostida njegove pokretne stvari budu prodate po znatno nižoj ceni od procenjene vrednosti.Izrečenu konstataciju potvrđuje odredba člana 97. Zakona o obezbeđenju i izvršenju(„Sl. glasnik RS“, br. 31/2011 i 99/2011). Prema pomenutom članu Zakona o obezbeđenjui izvršenju, na prvom nadmetanju početna cena iznosi 60% od procenjenevrednosti, a ako na prvom nadmetanju nije došlo do prodaje, sud, odnosno izvršiteljkonstatuje da prva prodaja nije uspela i na licu mesta zakazuje novu prodaju kojase mora održati u roku od najmanje 15, a najviše 30 dana. Početna cena na drugomnadmetanju ne može biti niža od 30% od procenjene vrednosti. Ako na ponovljenom(drugom) nadmetanju nije došlo do prodaje, sud, odnosno izvršitelj konstatuje da prodajanije uspela i poziva izvršnog poverioca da se odmah, a najkasnije u roku od petradnih dana izjasni da li predlaže prodaju neposrednom pogodbom ili prihvata namirenjetako da mu se dosudi stvar. Ako izvršni poverilac predloži da mu se dosudi staru svojinu, smatra se da je namiren u visini od 30% od procenjene vrednosti stvari kojamu je dosuđena.Kada nadležni poreski organ zaplenjene stvari proda, o čemu se sastavlja zapisniko prodaji, dužan je da, shodno odredbi člana 104. stav 16. ZPPPA, kupcu stvari izdadokument (potvrdu) o prodaji pokretnih stvari. Ovim dokumentom se potvrđuje daje na kupca preneto pravo svojine na stvari i da je pravni osnov sticanja prava svojinekupovina stvari u postupku prinudne naplate poreza.
202 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićDokument o prodaji pokretnih stvari kupcu izdaje se tek posle izvršene uplateiznosa za koji mu je pokretna stvar prodata.U vezi sa poreskim aspektom prodaje pokretnih stvari u postupku prinudne naplateporeza, u nastavku citiramo mišljenje Ministarstva finansija br. 413-00-153/2005-04(2) od 17.7.2006. godine, koje glasi:„…Prema odredbi člana 84. stav 1. tač. 5) i 6) Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Sl. glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002 - ispr., 23/2003 - ispr., 70/2003,55/2004, 61/2005 i 85/2005 - dr. zakon - dalje: Zakon), naplata poreza, u postupku prinudnenaplate, sprovodi se na pokretnim stvarima i nepokretnostima.Prinudna naplata, saglasno odredbama člana 92. stav 1. tač. 5) i 6) Zakona, sprovodise na pokretnim stvarima - zaplenom i prodajom, i nepokretnostima - zaplenom, utvrđivanjempočetne vrednosti i prodajom.Zaplenjeni novac i prihode od prodaje pokretnih stvari i nepokretnosti, saglasnoodredbi člana 93. st. 1. i 2. Zakona, Poreska uprava uplaćuje na odgovarajući uplatniračun javnih prihoda, a ako je prodajom ostvarena veća cena od iznosa poreske obaveze,razlika se vraća poreskom obvezniku.Odredbom člana 104. stav 1. Zakona propisano je da se prodaja pokretnih stvari vršiputem usmenog javnog nadmetanja ili neposrednom pogodbom između kupca i Poreskeuprave, o čemu se donosi zaključak.Prema odredbama člana 109. stav 12. i člana 110. stav 4. Zakona, po okončanjuprodaje nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja, odnosno neposrednom pogodbom,Poreska uprava donosi rešenje o prodaji nepokretnosti.U skladu sa navedenim zakonskim odredbama, kada Poreska uprava u postupku prinudnenaplate poreza, odnosno sporednih poreskih davanja, od poreskog dužnika - evidentiranogobveznika poreza na dodatu vrednost (dalje: PDV), odnosno obveznika PDV koji jeimao obavezu evidentiranja za PDV u skladu sa odredbama člana 38. Zakona o porezu nadodatu vrednost, vrši prodaju pokretnih stvari i nepokretnosti, smatra se da je promet tihdobara izvršio poreski dužnik. U tom slučaju, Poreska uprava obračunava PDV, obračunatiPDV iskazuje u zaključku o prodaji pokretnih stvari iz člana 104. stav 1. Zakona, odnosnou rešenju o prodaji nepokretnosti iz člana 109. stav 12. i člana 110. stav 4. Zakona. Poredpodatka o obračunatom PDV i drugih podataka propisanih pozitivnim zakonskim propisima,zaključak, odnosno rešenje, treba da sadrže i podatke o iznosu osnovice i poreskoj stopikoja se primenjuje kod oporezivanja prometa prodatih dobara. Obračunati PDV Poreskauprava, umesto obveznika PDV, uplaćuje na propisani uplatni račun.Na osnovu zaključka, odnosno rešenja, o prodaji dobara u postupku prinudne naplateporeza, odnosno sporednih poreskih davanja, kupac - obveznik PDV može da ostvaripravo na odbitak obračunatog PDV, pod uslovima propisanim odredbama čl. 28. do 30.Zakona o porezu na dodatu vrednost.Kada Poreska uprava u postupku prinudne naplate poreza, odnosno sporednih poreskihdavanja, od poreskog dužnika - lica koje nije obveznik PDV vrši prodaju pokretnihstvari i nepokretnosti, za izvršeni promet dobara ne postoji obaveza obračunavanja iplaćanja PDV.“
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 203Međutim, ako se u postupku prinudne naplate poreza radi izmirenja obaveza poosnovu javnih prihoda, prodaje motorno vozilo koje je najmanje jedanput bilo registrovanona teritoriji Srbije, ne plaća se porez na prenos apsolutnih prava, u prilogčemu citiramo deo iz mišljenja Ministarstva finansija, br. 413-00-988/2009-04 od11.5.2009. godine, koji glasi:„…Prema odredbi člana 31. stav 1. tačka 1) Zakona porezima na imovinu („Sl.glasnik RS“, br. 26/2001, „Sl. list SRJ“, br. 42/2002 - odluka SUS i „Sl. glasnik RS“, br.80/2002, 80/2002 - dr. zakon, 135/2004, 61/2007 i 5/2009 - dalje: Zakon), porez na prenosapsolutnih prava ne plaća se kad se apsolutno pravo prenosi radi izmirenja obavezapo osnovu javnih prihoda, u skladu sa propisima kojima se uređuje poreski postupak iporeska administracija.Dakle, na prenos uz naknadu prava svojine na motornom vozilu koje je najmanjejedanput, u skladu sa propisima, bilo registrovano na teritoriji Republike Srbije, radi izmirenjaobaveza po osnovu javnih prihoda, u skladu sa propisima kojima se uređuju poreskipostupak i poreska administracija, porez na prenos apsolutnih prava se ne plaća.“Postupak kada prodaja pokretnih stvari nije uspelaOdredbom člana 104. stav 18. ZPPPA propisano je da ako prodaja zaplenjenih pokretnihstvari nije uspela na prvom usmenom javnom nadmetanju, kao i na narednimjavnim nadmetanjima, odnosno ni putem neposredne pogodbe u roku od tri mesecaod dana donošenja zaključka o određivanju prodaje, stvari se posebnim rešenjem prenoseu svojinu države Srbije, odnosno u svojinu jedinice lokalne samouprave, po cenikoja se utvrđuje naknadnom procenom njihove vrednosti.Na postupak naknadne procene primenjuju se odredbe člana 100. ZPPPA premakome procenu popisanih stvari vrši poreski izvršitelj tokom popisa, s tim da nadležniporeski organ može odrediti drugo stručno lice kao procenitelja ili pribaviti izveštaj oceni stvari od stručnih institucija ili organizacija.Zapisnik o naknadnoj proceni dostavlja se poreskom obvezniku na način propisanodredbom člana 36. ZPPPA, a pre donošenja i dostavljanja rešenja o prenosu pokretnihstvari u svojinu Republike Srbije, odnosno jedinice lokalne samouprave.S tim u vezi citiramo pravno shvatanje Vrhovnog suda Srbije izneto u presudi U.857/2006 od 13.7.2006. godine, koje glasi:„Ocenjujući zakonitost osporenog rešenja Vrhovni sud Srbije nalazi da je istim povređenzakon na štetu tužioca. Ovo iz razloga što je prvostepeno rešenje doneto uz povredupravila postupka, jer u spisima nema dokaza da je tužiocu pružena mogućnost da učestvujeu postupku donošenja osporenog rešenja kao ni dokaza da mu je uručen zapisnik o naknadnojproceni pokretnih stvari u postupku prenosa pokretnih stvari u svojinu RepublikeSrbije, broj 21-433-1-50/761-18 od 9.9.2005. godine, a pre dostavljanja osporenog rešenja,a u smislu odredbi člana 9. u vezi sa članom 133. Zakona o opštem upravnom postupku.
204 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićNaime, u spisima postoji navedeni zapisnik koji je tužilac primio dana 13.9.2005. godine,kada je primio i prvostepeno rešenje o prenosu u državnu svojinu Republike Srbije pokretnestvari broj 21-433-1-50/761-19 od 9.9.2005. godine, a što je suprotno odredbi člana 100. st.1, 4. i 5. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji kojom je propisano da poreskiizvršitelj dostavlja poreskom obvezniku zapisnik na koji poreski obveznik može izjavitiprigovor u roku od tri dana od dana dostavljanja zapisnika.“Podrazumeva se da ako je početnu procenu vrednosti pokretnih stvari vršilo stručnolice u svojstvu procenitelja, to lice vrši i naknadnu procenu vrednosti pokretnihstvari. To isto važi i ako je prvobitnu procenu vršio poreski izvršitelj.Naknadna procena pokretnih stvari propisana je zbog činjenice što se poreskomobvezniku za vrednost pokretnih stvari koje se prenose u svojinu države Srbije, odnosnou svojinu jedinice lokalne samouprave, umanjuje iznos poreskog duga u poreskomračunovodstvu. Stoga naknadnom procenom treba utvrditi realnu vrednost pokretnihstvari u trenutku njihovog prenosa u svojinu države Srbije, odnosno jedinice lokalnesamouprave. Prema tome, poreski izvršitelj ili procenitelj mogu naknadno procenitivrednost tih stvari koja je niža i od 1/3 njihove prvobitne procenjene vrednosti.Naime, činjenica da pokretne stvari u postupku njihove prodaje nisu mogle bitiprodate ni za 1/3 prvobitno procenjene vrednosti, ukazuje da je njihova vrednost natržištu u trenutku prenosa niža od 1/3 prvobitno procenjene vrednosti. U postupkuprvobitne i naknadne procene vrednosti pokretnih stvari koje su predmet prinudnenaplate, zakonodavac ne obavezuje poreskog izvršitelja i procenitelja da od poreskogobveznika pribavi saglasnost u vezi sa visinom procenjene vrednosti pokretnih stvari.Prema tome, rukovodno načelo u postupku naknadne procene vrednosti stvari jeutvrđivanje tržišne vrednosti pokretnih stvari za koju ih njihov sticalac (država Srbija/jedinica lokalne samouprave) može prodati i nadomestiti iznos za koji će se u poreskomračunovodstvu umanjiti poreska obaveza poreskog obveznika, a ne primena prosečnograsta cena na malo i stopa inflacije u periodu od prvobitne do naknadne procenevrednosti. Naknadna procena pokretnih stvari se ne vrši radi revalorizacije prvobitnoprocenjene vrednosti, već radi utvrđivanja njihove realne/tržišne vrednosti.Da zaključimo, odgovoran odnos prema sredstvima budžeta koja se obezbeđuju izjavnih prihoda podrazumeva da ako se u postupku prinudne naplate umesto novčanihsredstava dobijaju pokretne stvari, onda iznos koji se može dobiti njihovom prodajompredstavlja iznos za koji se može umanjiti poreski dug poreskog obveznika. U suprotnombi poreski obveznik, koji je sam sebe doveo u situaciju da se njegov poreski dugnaplaćuje iz njegovih pokretnih stvari, bio na dobitku, a država Srbija, odnosno jedinicalokalne samouprave na gubitku.Na kraju, ukazujemo da ko u postupku prinudne naplate ili poreske kontrole otuđi,sakrije, ošteti, uništi ili učini neupotrebljivom stvar na kojoj je ustanovljena privremenamera za obezbeđenje naplate, odnosno stvar koja je predmet prinudne naplate porezaili poreske kontrole, čini poresko krivično delo iz člana 175. ZPPPA - ugrožavanjenaplate poreza i poreske kontrole, za koje je propisana kazna zatvora do jedne godinei novčana kazna.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 205Napred navedeno krivično delo čini i lice koje daje lažne podatke o činjenicamakoje su od značaja za sprovođenje prinudne naplate poreza.Prinudna naplata iz nepokretnostiPopis nepokretnostiČlan 105.Nepokretnost se popisuje, određuje njena početna vrednost i prodaje od straneporeskog izvršitelja u postupku prinudne naplate, na osnovu rešenja o prinudnoj naplatiiz člana 92. stav 2. ovog zakona.• • •Ovim članom uređeno je :• poreski upravni akt koji je pravni osnov za prinudnu naplatu poreskog dugaiz nepokretnosti. To je rešenje o prinudnoj naplati iz nepokretnosti iz člana 92.stav 2. ZPPPA. Rešenje mora biti izvršno, a to znači da je uredno dostavljenoporeskom obvezniku;• procesne upravne radnje (sredstva prinudne naplate) koje se preduzimajuu postupku prinudne naplate iz nepokretnosti. To su: popis nepokretnosti,utvrđivanje njene početne vrednosti i prodaja nepokretnosti, koje morajubiti sprovedene u skladu sa zakonom i o čijem preduzimanju se sastavlja odgovarajućiporeski akt i uredno dostavlja poreskom obvezniku;• službeno lice ovlašćeno za preduzimanje procesnih radnji u postupku prinudnenaplate iz nepokretnosti. To je poreski izvršitelj, koji mora da imaslužbenu legitimaciju izdatu na njegovo ime. Poreski izvršitelj je odgovoranza pravilnost i zakonitost preduzetih procesnih radnji u postupku prinudnenaplate iz nepokretnosti. U suprotnom, poreski izvršitelj LPA daje„autogolove“ čije su posledice teške naročito u složenim predmetima.Zaplena nepokretnosti koja nije upisana u odgovarajući registarČlan 106.Zaplenu nepokretnosti koja nije upisana u odgovarajući registar vrši poreski izvršitelju momentu popisa.
206 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPre pristupanja zapleni, poreski izvršitelj će pokazati dokument kojim potvrđujesvoja ovlašćenja i rešenje o prinudnoj naplati i pozvati poreskog obveznika da platidugovani iznos.Zaplena nepokretnosti iz stava 1. ovog člana sprovodi se u prisustvu dva punoletnasvedoka.Poreski izvršitelj ovlašćen je da udalji lice koje ometa sprovođenje prinudne naplate,kao i da zatraži pomoć policije ako se ometanje nastavi ili ako lice koje posedujenepokretnost odbije da je učini dostupnom radi sprovođenja prinudne naplate.U slučaju iz stava 4. ovog člana, policija je dužna da pruži zatraženu pomoć u najkraćemroku od prijema poziva.O izvršenoj zapleni nepokretnosti iz stava 1. ovog člana sastavlja se zapisnik.• • •Ovim članom propisana je još jedna radnja (pored popisa, utvrđivanja početnevrednosti i prodaje nepokretnosti) u postupku prinudne naplate iz nepokretnosti kojanije upisana u odgovarajući registar nepokretnosti. To je zaplena nepokretnosti. Uovom slučaju reč je vanknjižnom vlasništvu na nepokretnosti.Ova radnja uslovljena je činjenicom da se na nepokretnosti koja nije upisana u odgovarajućiregistar ne može ustanoviti (uknjižiti) hipoteka kao sredstvo obezbeđenjanaplate poreske obaveze.Ovim članom, s obzirom da u vreme donošenja ZPPPA visok procenat nepokretnostiu Srbiji nije bio upisan u zemljšne/intabulacione knjige, odnosno katastar nepokretnosti,stvoren je pravni osnov da predmet prinudne naplate poreske obaveze bude inepokretnost koja nije upisana u odgovarajući registar nepokretnosti, ali je u prometu.Pre pristupanja zapleni vanknjižne nepokretnosti, vrši se njen popis, a zatim i zaplenao čemu se sastavlja zapisnik o popisu i zapleni nepokretnosti koja nije upisana uodgovarajući registar nepokretnosti.Zapisnik o popisu i zapleni se objavljuje na oglasnoj tabli nadležnog poreskogorgana i ima značaj (pravnu snagu) upisa izvršenja u registar nepokretnosti. Ovimpostupkom poreski poverilac stiče pravo da svoje potraživanje namiri iz vanknjižnenepokretnosti i u slučaju da treće lice kasnije (u toku postupka) stekne pravo » svojine»na istoj nepokretnosti.Pravni osnov za napred navedeno postupanje i pravo Poreske uprave, odnosnoLPA, sadržan je u članu 111. stav 10. ZPPPA, kojim je propisano da se na zaštitu kupacai njihovih prava, kao i na sve ostalo što nije posebno uređeno ZPPPA u vezi sa prodajomnepokretnosti, shodno primenjuju odredbe zakona kojim se uređuje postupakizvršenja i obezbeđenja.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 207Utvrđivanje početne vrednosti nepokretnostiČlan 107.U roku od tri dana od konačnosti rešenja o prinudnoj naplati, Poreska upravautvrđuje početnu vrednost nepokretnosti.Način utvrđivanja početne vrednosti nepokretnosti uređuje ministar.Početna vrednost nepokretnosti iz stava 1. ovog člana utvrđuje se rešenjem.Prilikom utvrđivanja početne vrednosti nepokretnosti vodi se računa i o tomekoliko nepokretnost manje vredi zbog toga što na njoj ostaju određena prava i teretiposle prodaje.Protiv rešenja o utvrđivanju početne vrednosti nepokretnosti poreski obveznikmože izjaviti prigovor u roku od tri dana od dana prijema.Protiv rešenja po prigovoru žalba nije dopuštena.• • •Ovim članom uređen je postupak utvrđivanja početne vrednosti nepokretnosti.Ovaj postupak je isti za nepokretnost koja je upisana u odgovarajući registar nepokretnostii za vanknjižnu nepokretnost. Ukoliko se u postupku utvrđivanja početnevrednosti nepokretnosti na licu mesta utvrdi da pored uknjiženog objekta postoji ineuknjiženi deo, kao i da takav objekat predstavlja jedinstvenu građevinsku celinu, utom slučaju nepokretnost se prodaje kao jedna celina a u oglasu o određivanju prodajenepokretnosti ova činjenica se posebno navodi.Shodno odredbi stava 1. ovog člana, utvrđivanju početne vrednosti nepokretnostipristupa se u roku od tri dana od dana konačnosti rešenja o prinudnoj naplati.Zapažamo da zakonodavac, za razliku od prinudne naplate iz pokretnih stvari,utvrđivanje početne vrednosti nepokretnosti uslovljava konačnošću, a ne izvršnošću,rešenja o prinudnoj naplati. Dakle, zakonodavac traži veći stepen izvesnosti upogledu zakonitosti rešenja o prinudnoj naplati iz nepokretnosti, a to je konačnost.To dalje znači, da ako je npr. poreski obveznik protiv rešenja o prinudnoj naplatiizjavio žalbu, utvrđivanje početne vrednosti nepokretnosti se odlaže do odluke drugostepenogorgana po žalbi i donošenja drugostepenog (konačnog) rešenja. Ovim jezakonodavac želeo da pruži veću zaštitu (pravnu sigurnost) poreskim obveznicimačija je nepokretnost predmet prinudne naplate. Cenimo da je u vreme donošenjaZPPPA bila prisutna pogrešna percepcija – da su pokretne stvari uvek manje vredneod nepokretnosti. Međutim, sada imamo pokretne stvari (opremu, mašine, itd.) visoketehnologije poslednje genracije čija je vrednost velika, pa i veća od nekih vrstanepokretnosti. Naime, vredna oprema nije manje vredna ako je na primer instaliranana nekom nerazvijemom području, što nije slučaj sa nepokretnošću. Stoga smatramoda treba usaglasiti odredbe ZPPPA u vezi sa trenutkom (vremenom) procenevrednosti pokretnih stvari i nepokretnosti.
208 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićNa osnovu ovlašćenja iz stava 2. ovog člana, ministar finansija je doneo Pravilniko načinu utvrđivanja početne vrednosti zaplenjene nepokretnosti poreskog obveznika(„Službeni glasnik RS“, br. 17/2004). Članom 2. pomenutog pravilnika, propisano je dase: „Prometna vrednost nepokretnosti iz člana 1. ovog pravilnika utvrđuje na način nakoji se utvrđuje tržišna vrednost nepokretnosti kao osnovica poreza na prenos apsolutnihprava, pri čemu se vodi računa o tome koliko nepokretnost manje vredi ako na njoj ostajuodređena prava i tereti posle prodaje“.Početna vrednost nepokretnosti utvrđuje se rešenjem Poreske uprave, odnosnoLPA protiv kojeg poreski obveznik može izjaviti prigovor u roku od tri dana od dananjegovog prijema. Prigovor razmatra i rešava prvostepeni, a ne drugostepeni organ.Pošto ovim članom nije uređeno pravno dejstvo prigovora, tumačenjem odredbečlana 100. stav 6. ZPPPA, na osnovu analogije (tumačenje po sličnosti), zaključujemoda izjavljeni prigovor protiv rešenja o utvrđivanju početne vrednosti nepokretnostiima suspenzivno dejstvo, tj. postupak prinudne naplate se prekida do donošenja rešenjapo prigovoru.Prema tome, radi efikasnosti postupka prinudne naplate, uputno je da početnuvrednost nepokretnosti utvrđuje poseban procenitelj (veštak odgovarajuće struke),kako bi se smanjio rizik od izjavljivanja prigovora protiv rešenja o utvrđivanju početnevrednosti nepokretnosti.Dalje, odredba stava 6. ovog člana, prema kojoj protiv rešenja po prigovoru žalbanije dopuštena, ne znači da će postupak dobiti na efikasnosti, jer poreski obveznik,ako ne bude zadovoljan rešenjem po prigovoru, shodno odredbi člana 7. stav 2. Zakonao upravnim sporovima („Službeni glasnik RS“, br. 111/2009), ima pravo daprotiv rešenja donetog po prigovoru pokrene upravni spor tužbom pred Upravnimsudom Srbije.Opšte o prodaji nepokretnostiČlan 108.Prodaji nepokretnosti pristupa se po isteku roka od osam dana od dana konačnostirešenja iz člana 107. stav 3, odnosno dostavljanja rešenja donetog po prigovoru izčlana 107. stav 5. ovog zakona, a do prodaje može doći i u kraćem roku, ako poreskiobveznik na to pristane.Poreska uprava, narednog dana po isteku roka iz stava 1. ovog člana, donosi zaključako određivanju prodaje nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja.Oglas o prodaji nepokretnosti objavljuje se na oglasnoj tabli organizacione jedinicePoreske uprave na čijoj teritoriji se nalazi nepokretnost i istovremeno se dostavlja,radi oglašavanja, dnevnom listu koji pokriva celu teritoriju Republike, kao i poreskomobvezniku, založnim poveriocima i licima koja imaju zakonsko pravo preče kupovinena toj nepokretnosti.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 209Oglas o određivanju prodaje nepokretnosti sadrži naročito:1) opis i adresu zaplenjene nepokretnosti koja se prodaje;2) utvrđenu početnu vrednost nepokretnosti;3) naznačenje službenosti i tereta koje preuzima kupac;4) način, mesto, datum i sat prodaje;5) iznos depozita koji polažu lica koja učestvuju na usmenom javnom nadmetanju;6) rok u kojem je kupac nepokretnosti dužan da uplati iznos za koji mu je nepokretnostprodata.Na nepokretnosti prodatoj javnim nadmetanjem ili na drugi način ne postoji pravoreklamacije.• • •Ovaj član sadrži opšte odredbe o prodaji nepokretnosti, koje se odnose na:1) rok za pristupanje prodaji nepokretnosti. Pristupanje prodaji nepokretnosti ustvari podrazumeva preduzimanje radnji koje prethode samoj prodaji nepokretnosti(stav 1).2) Rok za donošenje zaključka o određivanju prodaje nepokretnosti putem usmenogjavnog nadmetanja (stav 2).3) Poreski akt (oglas) kojim se oglašava prodaja nepokretnosti i njegova sadržina.Ukazujemo da oglas o prodaji vanknjižne nepokretnosti treba da sadržii napomenu da je predmet prodaje nepokretnost koja nije upisana u odgovarajućiregistar nepokretnosti (stav 3). Posebno se ukazuje da oglas mora dasadrži sve podatke navedene u stavu 4. ovog člana kako ne bi bila konstantovanapovreda zakona u vezi sa postupkom oglašavanja prodaje nepokretnosti.Znači, podaci iz stava 4. ovog člana čine minimum podataka koje morada sadrži svaki oglas o određivanju prodaje nepokretnosti.4) Nepostojanje prava na reklamaciju za nepokretnost kupljenu u postupku prinudnenaplate poreza (stav 5).Stavom 1. ovog člana propisano je da se prodaji nepokretnosti pristupa (počinjuda se preduzimaju procesne mere i radnje) tek po isteku roka od osam dana od danakonačnosti rešenja o prinudnoj naplati poreza iz nepokretnosti.Primer 1: Protiv rešenja o prinudnoj naplati iz nepokretnosti poreski obveznik jeizjavio žalbu. U ovom slučaju prodaji nepokretnosti se može pristupiti (može se donetizaključak o određivanju prodaje nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja)po isteku roka od osam dana od dana dostavljanja konačnog (drugostepenog) rešenjaporeskom obvezniku.
210 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrimer 2: Protiv rešenja o prinudnoj naplati iz nepokretnosti poreski obvezniknije izjavio žalbu. U ovom slučaju prodaji nepokretnosti se može pristupiti (može sedoneti zaključak o određivanju prodaje nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja)po isteku roka za žalbu od osam dana od dana urednog dostavljanja rešenja oprinudnoj naplati iz nepokretnosti poreskom obvezniku.Ako je poreski obveznik protiv rešenja o utvrđivanju početne vrednosti nepokretnostiizjavio prigovor, prodaji nepokretnosti se pristupa po isteku roka od osamdana od dana dostavljanja poreskom obveznika rešenja prvostepenog organa donetogpo prigovoru.Primer: Poreski obveznik je izjavio prigovor protiv rešenja o utvrđivanju početnevrednosti nepokretnosti. U ovom slučaju prodaji nepokretnosti se može pristupiti(može se doneti zaključak o određivanju prodaje nepokretnosti putem usmenog javnognadmetanja) po isteku roka od osam dana od dana kada je poreskom obveznikudostavljeno rešenje po izjavljenom prigovoru.Međutim, prodaji nepokretnosti se može pristupiti u kraćem roku od osam danaod dana konačnosti rešenja o prinudnoj naplati iz nepokretnosti, odnosno rešenja donetogpovodom prigovora protiv rešenja o utvrđivanju početne vrednosti nepokretnosti,samo ako poreski obveznik na to pristane. Podrazumeva se da se o pristankuporeskog obveznika u ovom slučaju sastavlja dokument (zapisnik, izjava, saglasnostitd.) koja mora da bude potpisana od strane poreskog obveznika. Ovaj akt se ulaže ičuva u spise predmeta.Stavom 2. ovog člana propisano je da Poreska uprava, odnosno LPA, narednogdana po isteku roka od osam dana od dana konačnosti rešenja o prinudnoj naplati iznepokretnosti, odnosno rešenja donetog povodom prigovora protiv rešenja o utvrđivanjupočetne vrednosti nepokretnosti, ili u kraćem roku, ako se sa tim pismeno saglasioporeski obveznik, donosi zaključak o određivanju prodaje nepokretnosti putemusmenog javnog nadmetanja. Ukazujemo da za razilku od prodaje pokretnih stvari,postupak prodaje nepokretnosti uvek počiinje donošenjem zaključka o određivanjuprodaje nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja. Podrazumeva se da se ovajzaključak mora uredno dostaviti poreskom obvezniku.Stavom 3. ovog člana propisano je da se prodaja nepokretnosti oglašava i propisanje način oglašavanja. Naime, oglas o prodaji nepokretnosti objavljuje se na oglasnojtabli organizacione jedinice Poreske uprave na čijoj teritoriji se nalazi nepokretnost,odnosno na oglasnoj tabli LPA i istovremeno se dostavlja dnevnom listu koji pokrivacelu teritoriju Srbije, kao i poreskom obvezniku, založnim poveriocima i licima kojaimaju zakonsko pravo preče kupovine na toj nepokretnosti. Dakle, cilj oglašavanja jeda se o prodaji nepokretnosti obaveste:a) zainteresovani kupci;b) poreski obveznik;
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 211c) založni poverioci, ako postoje;d) lica koja imaju zakonsko pravo preče kupovine 20 , ako postoje.Prema tome, poreski izvršitelj oglas mora uredno da dostavi poreskom obvezniku,kao i založnim poveriocima i licima sa zakonskim pravom preče kupovine, ako postoje.Kada pominjemo zakonsko pravo preče kupovine, ukazujemo da suvlasnička nepokretnostmože biti predmet prinudne naplate poreza, s tim što se u tom slučaju vodiračuna o pravu preče kupovine koje imaju suvlasnici. Zato je stavom 3. ovog članapropisano da se oglas o prodaji nepokretnosti dostavlja i licima koja imaju zakonskopravo preče kupovine (a to su suvlasnici), kako bi u postupku prinudne naplate poreskeobaveze iz nepokretnosti mogli da ostvare svoje pravo preče kupovine.Ako se prilikom prodaje suvlasničke nepokretnosti suvlasnički deo koji pripadaporeskom obvezniku prethodno ne ponudi suvlasniku kao imaocu prava preče kupovine,on ima pravo da tužbom pred sudom zahteva poništaj rešenja o prodaji nepokretnosti.Pravo preče kupovine važi za prvo i sva ostala javna nadmetanja. Ukolikose suvlasnik obavesti samo o održavanju prvog usmenog javnog nadmetanja, a ne iostalim, pa na nekom od narednih održanih prodaja nepokretnosti putem usmenogjavnog nadmetanja nepokretnost bude prodata po nižoj ceni, nosilac prava preče kupovine(suvlasnik) ima pravo da tužbom pred nadležnim sudom zahteva poništaj rešenjao prodaji nepokretnosti i da nepokretnost kupi po ceni po kojoj je prodata nadrugom ili nekom od sledećih usmenih javnih nadmetanja.Stavom 4. ovog člana propisan je minimum podataka koje mora da sadrži svakioglas o određivanju prodaje nepokretnosti. Podrazumeva se da oglas o prodaji vanknjižnenepokretnosti treba da sadrži i napomenu da je predmet prodaje nepokretnostkoja nije upisana u odgovarajući registar nepokretnosti.Stavom 5. ovog člana propisano je da na nepokretnosti kupljenoj na javnomnadmetanju ili na drugi način poreski obveznik nema pravo reklamacije. Stoga ovu20Prema članu 5. Zakona o prometu nepokretnosti („Službeni glasnik RS“, br. 42/98 i 111/2009), suvlasniknepokretnosti koji namerava da proda svoj suvlasnički deo dužan je da ga prethodno ponudi ostalimsuvlasnicima. U slučaju kad ima više suvlasnika, prvenstvo u ostvarivanju prava preče kupovineima suvlasnik sa većim suvlasničkim delom. Kad ima više suvlasnika koji bi prema stavu 2. ovog članaimali pravo preče kupovine, suvlasnik nepokretnosti ima pravo da sam odluči kome će od njih prodatisvoj deo nepokretnosti.Prema članu 6. pomenutog zakona, vlasnik koji namerava da proda poljoprivredno zemljište dužan jeda ga prethodno ponudi vlasniku susednog poljoprivrednog zemljišta. U slučaju kad ima više vlasnikasusednog zemljišta čije se poljoprivredno zemljište graniči sa poljoprivrednim zemljištem prodavca,prvenstvo u ostvarivanju prava preče kupovine ima vlasnik susednog zemljišta čije se poljoprivrednozemljište pretežnim delom graniči sa zemljištem prodavca. Ako ima više vlasnika susednog zemljištačije se poljoprivredno zemljište pretežnim delom graniči sa zemljištem prodavca a granične linije sujednake, prednost između njih ima vlasnik susednog zemljišta čija je površina najveća.U ostvarivanju prava preče kupovine vlasnik susednog zemljišta je po redosledu iza suvlasnika zemljištakoje je predmet prodaje.
212 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićčinjenicu treba uneti u oglas, ali i obaveštenje gde i u koje vreme zainteresovani kupci(ponuđači) imaju pravo da razgledaju nepokretnost koja je predmet javne prodaje(član 109. stav 5. ZPPPA).Prodaja nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanjaČlan 109.Prodaja nepokretnosti vrši se u sedištu organizacione jedinice Poreske uprave kojatu prodaju sprovodi.Na usmenom javnom nadmetanju mogu učestvovati samo lica koja su položila depozit.Depozit iz stava 2. ovog člana polaže se na račun Poreske uprave u visini od 5%utvrđene početne vrednosti nepokretnosti.Ponuđačima čija ponuda nije prihvaćena depozit se vraća odmah po zaključenjujavnog nadmetanja.Zainteresovani ponuđači imaju pravo da najkasnije do dana održavanja javne prodajerazgledaju nepokretnost koja je predmet javne prodaje.Na prvom usmenom javnom nadmetanju nepokretnost se ne može prodati poceni nižoj od 75% utvrđene početne vrednosti.Ako se nepokretnost ne proda na prvom usmenom javnom nadmetanju, zaključkomse određuje i zakazuje drugo u roku od osam dana od dana održavanja prvogjavnog nadmetanja.Na drugom usmenom javnom nadmetanju nepokretnost se ne može prodati poceni nižoj od 50% utvrđene početne vrednosti.Ako nepokretnost ne bude prodata ni na drugom usmenom javnom nadmetanju,javna nadmetanja se ponavljaju na način iz stava 7. ovog člana, sa najnižom cenomod jedne trećine utvrđene početne vrednosti, sve do prodaje nepokretnosti, odnosnoisteka roka iz člana 110. stav 1. ovog zakona.Nepokretnost se može prodati na prvom usmenom javnom nadmetanju za iznosmanji od 75% od utvrđene početne vrednosti, odnosno po ceni nižoj od 50% od utvrđenepočetne vrednosti, na drugom usmenom javnom nadmetanju, ako se sa tim pismenosaglasi poreski obveznik.O toku usmenog javnog nadmetanja sastavlja se zapisnik.Po okončanju prodaje nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja, Poreskauprava donosi rešenje o prodaji nepokretnosti.Lice koje ima zakonsko pravo preče kupovine nepokretnosti koja je predmet prinudnenaplate poreza ima prvenstvo nad najpovoljnijim ponuđačem na usmenom javnomnadmetanju, ako po zaključenju usmenog javnog nadmetanja izjavi na zapisnik oprodaji nepokretnosti da nepokretnost kupuje pod istim uslovima.• • •
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 213Odredbom ovog člana uređena je prva faza postupka prodaje nepokretnosti - postupakprodaje putem usmenog javnog nadmetanja.Svaka prodaja nepokretnosti, za razliku od prodaje pokretnih stvari gde Poreskauprava, odnosno LPA, odlučuje da li će se prodaja vršiti putem usmenog javnognadmetanja ili neposrednom pogodbom o čemu donosi poseban zaključak, počinjeprodajom putem usmenog javnog nadmetanja.Ako nepokretnost ne bude prodata po pravilima o usmenom javnom nadmetanjuu roku od tri meseca od dana donošenja zaključka o određivanju javne prodaje usmenimjavnim nadmetanjem, prodaja nepokretnosti ulazi u drugu fazu – prodaju neposrednompogodbom, tako što direktor Poreske uprave ili lice u Poreskoj upravi koje onza to ovlasti, zaključkom određuje prodaju nepokretnosti neposrednom pogodbom.Stavom 10. ovog člana, kao kod člana 104. stav 14. ZPPPA, otklonjena je postojećapravna nepreciznost, pa se tako nepokretnost može prodati na prvom usmenom javnomnadmetanju za iznos koji je manji od 75% od utvrđene početne vrednosti, odnosnopo ceni nižoj od 50% utvrđene početne vrednosti na drugom usmenom javnomnadmetanju, ako se sa tim poreski obveznik pismeno saglasi.Stoga je poreski izvršitelj dužan da poreskom obvezniku predoči napred navedenozakonsko rešenje i zatraži njegovo pismeno i potpisano izjašnjenje o saglasnosti da senjegova nepokretnost može prodati na prvom usmenom javnom nadmetanju za iznoskoji je manji od 75% od utvrđene početne vrednosti, odnosno po ceni nižoj od 50%utvrđene početne vrednosti na drugom usmenom javnom nadmetanju. Izjašnjenje poreskogobveznika na napred navedenu okolnost čuva se u spise predmeta.Lice koje ima zakonsko pravo preče kupovine nepokretnosti ima prvenstvo nadnajpovoljnijim ponuđačem na usmenom javnom nadmetanju, ako po zaključenjuusmenog javnog nadmetanja izjavi na zapisnik o prodaji nepokretnosti da nepokretnostkupuje pod istim uslovima. U tom slučaju nepokretnost se, umesto najpovoljnijemponuđaču, prodaje licu sa zakonskim pravom preče kupovine. Zapažamo daodredbom člana 111. stav 1. ZPPPA nije propisan rok u kome je lice sa zakonskim pravompreče kupovine dužno da uplati iznos za koji mu je nepokretnost prodata, niti jepropisan postupak za slučaj da to lice uopšte ne uplati iznos za koji mu je nepokretnostprodata. Uputno je da se ova odredba dopuni radi eliminisanja eventualnih problemakoji s tim u vezi mogu da nastanu u praksi.Prodaja nepokretnosti neposrednom pogodbomČlan 110.Ako nepokretnost ne bude prodata po pravilima o usmenom javnom nadmetanjuu roku od tri meseca od dana donošenja zaključka o određivanju javne prodaje usmenimjavnim nadmetanjem, direktor Poreske uprave ili lice u Poreskoj upravi koje on zato ovlasti, zaključkom određuje prodaju nepokretnosti neposrednom pogodbom.
214 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićU slučaju iz stava 1. ovog člana, nepokretnost se ne može prodati po ceni nižoj odjedne trećine utvrđene početne vrednosti.O toku neposredne pogodbe sastavlja se zapisnik.Po okončanju prodaje nepokretnosti neposrednom pogodbom, Poreska upravadonosi rešenje o prodaji nepokretnosti.Ako se nepokretnost ne može prodati ni putem neposredne pogodbe u roku odšest meseci od dana donošenja zaključka iz člana 108. stav 2. ovog zakona, Poreskauprava će doneti rešenje kojim nepokretnost prenosi u svojinu Republike, odnosnonadležni organ jedinice lokalne samouprave će doneti rešenje kojim nepokretnost prenosiu svojinu jedinice lokalne samouprave, u vrednosti jedne trećine utvrđene početnevrednosti.Rešenje iz stava 5. ovog člana dostavlja se poreskom obvezniku i organu nadležnomza registar nepokretnosti.Poreska uprava namiruje prioritetno hipotekarno potraživanje do jedne trećineutvrđene početne vrednosti nepokretnosti.Po namirenju potraživanja prioritetnih poverilaca, Poreska uprava dostavlja dokazo namirenju organu nadležnom za vođenje registra, sa nalogom da se hipoteka briše.Kupci ne mogu biti, po osnovu javnog nadmetanja ili po osnovu neposredne pogodbe,poreski obveznik i lica zaposlena u Poreskoj upravi, kao ni sa njima povezana lica.Zabrana za lica iz stava 9. ovog člana odnosi se i na preprodaju kupljene nepokretnosti,njeno davanje u zakup, na poklon ili na korišćenje tim licima, u periodu odgodinu dana po izvršenoj prodaji.Organ nadležan za evidenciju nepokretnosti u državnoj svojini dužan je da, u rokuod 30 dana od dana pravosnažnosti rešenja iz stava 5. ovog člana, nepokretnosti preneteu svojinu Republike preuzme u državinu.Vlada bliže uređuje način i postupak sa nepokretnostima iz stava 11. ovog člana.• • •Ovim članom uređena je druga faza postupka prodaje nepokretnosti. Na drugufazu prelazi se ako nepokretnost ne bude prodata po pravilima o usmenom javnomnadmetanju u roku od tri meseca od dana donošenja zaključka o određivanju javneprodaje usmenim javnim nadmetanjem.U tom slučaju direktor Poreske uprave ili lice u Poreskoj upravi koje on za to ovlasti,donosi zaključak kojim se određuje prodaja nepokretnosti neposrednom pogodbom.Kada je reč o LPA, po analogiji zaključujemo da zaključak o određivanju javneprodaje usmenim javnim nadmetanjem donosi nadležni organ jedinice lokalne samoupraveili lice koje on za to ovlasti. Nadležnost organa jedinice lokalne samoupraveuređuje se statutom u skladu sa zakonom kojim se uređuje lokalna samouprava. Ovakavstav zauzelo je i Ministarstvo finansija u svom mišljenju broj: 011-00-00114/2011-04 od 24.3.2011. godine.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 215Prodaja nepokretnosti putem neposredne pogodbe traje naredna tri meseca i akose u tom roku nepokretnost ne proda ni putem neoposredne pogodbe, Poreska uprava,odnosno LPA, shodno odredbi člana 110. stav 5. ZPPPA, donosi rešenje kojimnepokretnost prenosi u svojinu države Srbije, odnosno jedinice lokalne samoupraveu vrednosti jedne trećine utvrđene početne vrednosti, čime se zatvara krug u vezi saprodajom nepokretnosti.U vezi sa prenosom nepokretnosti u svojinu Repubilike u skladu sa odredbom člana110. stav 5. ZPPPA, izjasnio se i Vrhovni sud Srbije u svojoj presudi U. 1403/2007od 29.10.2008. godine, iz koje citiramo deo obrazloženja koji glasi:„Po oceni Vrhovnog suda Srbije, osporenim rešenjem nije povređen zakon na štetutužioca. Ovo sa razloga što je odredbom člana 110. stav 5. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji propisano da ako se nepokretnost ne može prodati ni putem neposrednepogodbe, u roku od šest meseci od dana donošenja zaključka iz člana 108. stav2. ovog zakona, Poreska uprava će doneti rešenje kojim nepokretnost prenosi u svojinurepublike, u vrednosti 1/3 utvrđene početne vrednosti. Kako je u provedenom postupkuutvrđeno da je od momenta donošenja zaključka o prvoj prodaji do zakazanog ročištaza prodaju putem neposredne pogodbe proteklo više od šest meseci, to je, po oceni ovogsuda, osnovano tuženi organ odbio žalbu tužioca dajući za svoju odluku dovoljne i jasnerazloge koje u svemu prihvata i ovaj sud.“U slučaju prenosa nepokretnosti u svojinu države Srbije, odnosno jedinice lokalnesamouprave, dan plaćanja poreske obaveze poreskog obveznika je dan kada je doneto rešenjeo prenosu nepokretnosti u svojinu države Srbije, odnosno jedinice lokalne samouprave(član 68. stav 1. tačka 7) ZPPPA). U ovom slučaju poreska obaveza poreskog obveznikase umanjuje do iznosa jedne trećine utvrđene početne vrednosti nepokretnosti, zakoji je ista preneta u javnu svojinu države Srbije, odnosno jedinice lokalne samouprave.Javna svojina u naš pravni sistem uvedena je Ustavom Republike Srbije, a uređenaje Zakonom o javnoj svojini („Službeni glasnik RS“, br. 72/2011), koji je u primeni od6. oktobra 2011. godine. Javna svojina je definisana kao državna svojina, svojina autonomnepokrajine i svojina jedinice lokalne samouprave. Dakle, javna svojina je svojinaspecifičnih subjekata za koju je propisan poseban režim svojinskih ovlašćenja, obavezai odgovornosti, a čiji vlasnici mogu biti samo javnopravni subjekti (država Srbija, pokrajinaili jedinica lokalne samouprave).Stupanjem na snagu Zakona o javnoj svojini samo je Republika Srbija stekla pravojavne svojine po samom zakonu, dok autonomna pokrajina i jedinice lokalne samoupravepravo javne svojine stiču tek upisom u registar nepokretnosti na način i u postupkupropisanim pomenutim zakonom.
216 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPostupak sa ostvarenim prihodom od prodaje nepokretnostiČlan 111.Kupac nepokretnosti dužan je da uplati iznos za koji mu je nepokretnost prodatau roku od osam dana od dana zaključenja usmenog javnog nadmetanja, po umanjenjutog iznosa za položeni depozit, koji postaje deo plaćene cene.U slučaju da kupac u ostavljenom roku ne uplati iznos za koji mu je nepokretnostprodata, prodaja se rešenjem oglašava nevažećom, a kupac gubi pravo na povraćajpoloženog depozita i ne može biti ponuđač u postupku prodaje te nepokretnosti, uperiodu od šest meseci od isteka poslednjeg dana roka iz stava 1. ovog člana.U slučaju iz stava 2. ovog člana, Poreska uprava poziva drugog najpovoljnijeg ponuđača,ako ponuđena cena nije niža od cene propisane ovim zakonom, da se izjasnida li kupuje nepokretnost za ponuđeni iznos. Ako drugi najpovoljniji ponuđač pismenopristane da kupi nepokretnost za ponuđenu cenu, donosi se rešenje o prodajinepokretnosti tom ponuđaču.Ako kupac iz stava 3. ovog člana ne uplati iznos, za koji mu je nepokretnost prodatau ostavljenom roku, prodaja se rešenjem oglašava nevažećom, a kupac gubi pravona povraćaj položenog depozita ako mu nije vraćen i ne može biti ponuđač u postupkuprodaje te nepokretnosti u periodu od šest meseci od isteka poslednjeg dana roka zauplatu iznosa za koji mu je nepokretnost prodata.U slučaju iz stava 4. ovog člana Poreska uprava nastavlja postupak prodaje nepokretnostiu roku od osam dana od dana donošenja rešenja o oglašavanju prodaje nevažećom,na način i pod uslovima koji su važili za usmeno javno nadmetanje koje se ponavlja.U slučaju postojanja prioritetnog hipotekarnog potraživanja drugog poverioca naprodatoj nepokretnosti, iz iznosa određenog u stavu 1. ovog člana prvo se namirujepotraživanje tog poverioca u skladu sa članom 110. stav 7. ovog zakona.Po izvršenoj uplati iznosa za koji je nepokretnost prodata usmenim javnim nadmetanjem,odnosno neposrednom pogodbom i konačnosti rešenja o prodaji nepokretnostiiz člana 109. stav 12. i člana 110. stav 4. ovog zakona, Poreska uprava donosirešenje o predaji nepokretnosti kupcu.Rešenje o prodaji nepokretnosti kupcu iz člana 109. stav 12. i člana 110. stav 4.ovog zakona dostavlja se i poreskom obvezniku i organu nadležnom za vođenje registranepokretnosti.Po konačnosti rešenja o namirenju prioritetnog hipotekarnog poverioca iz stava 6.ovog člana, Poreska uprava dostavlja to rešenje, uz dokaz da je izvršena uplata, organunadležnom za vođenje registra nepokretnosti, radi brisanja hipoteke na nepokretnosti.Na zaštitu kupca i njegovih prava, kao i na sve ostalo što nije posebno uređenoovim zakonom u vezi sa prodajom nepokretnosti, shodno se primenjuju odredbe zakonakojim se uređuju izvršenje i obezbeđenje.• • •
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 217Shodno odredbi stava 1. ovog člana, kupac nepokretnosti je dužan da uplati iznosza koji mu je nepokretnost prodata u roku od osam dana od dana zaključenja usmenogjavnog nadmetanja, umanjen za iznos položenog (uplaćenog) depozita od 5%.Stavom 2. ovog člana, koji je u primeni od 26.07.2005. godine, propisana je svojevrsnasankcija za najpovoljnijeg ponuđača - kupca koji u propisanom roku ne uplati iznosza koji mu je nepokretnost prodata. Tako, kupac koji u ostavljenom roku ne uplati iznosza koji mu je nepokretnost prodata, pored toga što gubi pravo na povraćaj uplaćenogdepozita, gubi i pravo da bude ponuđač u postupku prodaje te nepokretnosti u perioduod šest meseci, a to praktično znači do kraja postupka prodaje te nepokretnosti (ne idruge nepokretnosti), pošto se ista, ako ne bude prodata u roku od šest meseci od danadonošenja zaključka o određivanju prodaje nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja,shodno odredbi člana 110. stav 5. ZPPPA, rešenjem Poreske uprave, odnosnoLPA, prenosi u svojinu države Srbije, odnosno jedinice lokalne samouprave.Odredbom stava 3. ovog člana propisano je da ako najpovoljniji kupac u propisanomroku ne uplati iznos za koji mu je nepokretnost prodata, Poreska uprava, odnosno LPA,poziva drugog najpovoljnijeg ponuđača, ako njegova ponuđena cena nije niža od cenepropisane ZPPPA, da se izjasni da li kupuje nepokretnost za ponuđeni iznos. Ako druginajpovoljniji ponuđač pismeno pristane da kupi nepokretnost za ponuđenu cenu, donosise rešenje o prodaji nepokretnosti tom (drugom najpovoljnijem) ponuđaču.Odredbom stava 4. ovog člana propisano je da se, ako drugi najpovoljniji ponuđačne uplati iznos za koji mu je nepokretnost prodata u ostavljenom roku, prodaja rešenjemoglašava nevažećom, a kupac gubi pravo na povraćaj položenog depozita, akomu nije vraćen, i ne može biti ponuđač u postupku prodaje te nepokretnosti u perioduod šest meseci.Odredbom stava 5. ovog člana propisano je da Poreska uprava, odnosno LPA, uslučaju iz stava 4. ovog člana, nastavlja postupak prodaje nepokretnosti u roku odosam dana od dana donošenja rešenja o oglašavanju prodaje nevažećom, na način ipod uslovima koji su važili za usmeno javno nadmetanje koje se ponavlja. To praktičnoznači da se, ako na primer, najpovoljniji ponuđač - kupac na prvom usmenomjavnom nadmetanju u ostavljenom roku ne uplati iznos za koji mu je nepokretnostprodata, pa to ne učini ni drugi najpovoljniji ponuđač i poništi se i rešenje o prodajinepokretnosti drugom najpovoljnijem ponuđaču, postupak prodaje nepokretnostiputem usmenog javnog nadmetanja nastavlja pod uslovima koji važe za prvo usmenojavno nadmetanje.Odredbom stava 6. ovog člana štiti se imovinski interes prioritetnog hipotekarnogpoverioca na nepokretnosti koja je predmet prinudne naplate. Tako se, u slučaju postojanjaprioritetne hipoteke drugog poverioca na prodatoj nepokretnosti, iz cene zakoju je prodata nepokretnost najpovoljnijem ponuđaču, prvo namiruje potraživanjetog poverioca do jedne trećine utvrđene početne vrednosti nepokretnosti, u skladu sačlanom 110. stav 7. ZPPPA.
218 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićOdredbom stava 7. ovog člana propisani su uslovi za donošenje rešenja o predajinepokretnosti kupcu. Uslovi za donošenje pomenutog rešenja su:a) da je izvršena uplata iznosa za koji je nepokretnost prodata bilo na usmenomjavnim nadmetanjem, bilo putem neposredne pogodbe ib) da je rešenje o prodaji nepokretnosti postalo konačno.Odredbom stava 8. ovog člana propisano je da se rešenje o prodaji nepokretnostiuredno dostavlja poreskom obvezniku i organu nadležnom za vođenje registra nepokretnosti,radi brisanja hipoteke upisane u korist poreskog poverioca.Odredba stava 10. ovog člana je upućujuća norma. Naime, ovim stavom je propisanoda se na zaštitu kupca i njegovih prava, kao i na sve ostalo što nije posebno uređenoodredbama ZPPPA u vezi sa prodajom nepokretnosti, shodno primenjuju odredbeZakona o izvršenju i obezbeđenju. Znači, odredbe Zakona o izvršenju i obezbeđenjuse shodno primenjuju na postupak uvođenja kupca u posed nepokretnosti (predajanepokretnosti kupcu), ali i na sva ostala pitanja koja su u vezi sa zaštitom samog kupcai njegovih prava, kao i na sve ostalo što nije posebno uređeno odredbama ZPPPA.Proglašenje nesolventnostiČlan 112.Kada se u postupku prinudne naplate utvrdi da poreski obveznik nema imovinuiz koje se poreski dug prinudnom naplatom može namiriti, odnosno da je imovinakoja se predaje Republici po vrednosti manja od poreskog duga, Poreska uprava ćerešenjem konstatovati njegovu privremenu nesolventnost i pokrenuti stečajni postupaku svojstvu poverioca, u skladu sa zakonom, ako je poreski obveznik pravno lice,odnosno preduzetnik.Ako poreski obveznik ponovo postane solventan, Poreska uprava stavlja van snagerešenje o proglašenoj nesolventnosti i nastavlja postupak prinudne naplate.• • •Ovim članom propisani su uslovi za proglašavanje poreskog obveznika nesolventnim.To je situacija: a) kada se u postupku prinudne naplate utvrdi da poreski obvezniknema imovinu iz koje se poreski dug može naplatiti, b) da je imovina koja se prenosiu svojinu Republike, odnosno jedinice lokalne samouprave manje vrednosti od iznosaporeskog duga.U ovom slučaju, nadležni poreski organ posebnim rešenjem konstatuje privremenunesolventnost poreskog obveznika i nastavlja da prati stanje njegove solventnosti.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 219Ako poreski obveznik ponovo postane solventan, stavlja se van snage rešenje oproglašenju privremene nesolventnosti i nastavlja postupak prinudne naplate.Zaključujemo da rešenje o proglašenju privremene nesolventnosti proizvodi pravneposledice prekida postupka prinudne naplate. Ovo stoga što prema stavu 2. ovogčlana, ako poreski obveznik ponovo postane solventan, rešenje o proglašenoj privremenojnesolventnosti se stavlja van snage i nastavlja postupak prinudne naplate. Ovanorma je neprecizna, s obzirom da nije propisano da li za vreme privremene nesolventnostiteče ili ne teče zakonski rok zastarelosti, kao što je to propisano odredbom člana74b stav 3. ZPPPA kojim je uređeno odlaganje plaćanja poreskog duaga poreskim obveznicimakoji su zaključili ugovor o finansijskom restrukturiranju u skladu sa zakonomkojim se uređuje sporazumno finansijsko restrukturiranje privrednih društava.Stoga, smatramo da u ovom slučaju treba primenjivati propisane rokove o zastarelostiprava na naplatu iz ZPPPA.Stavom 1. ovog člana propisano je da nadležni poreski organ posle donošenja rešenjao privremenoj nesolventnosti poreskog obveznika, u svojstvu poverioca pokrećestečajni postupak ako je poreski obveznik pravno lice, odnosno preduzetnik. Međutim,budući da se u slučaju iniciranja stečajnog postupka mora uplatiti predujam troškovakoji su izuzetno veliki, uputno je da se ova odredba briše, a dok postoji da se neprimenjuje. Ovo stoga što je u postupku prinudne naplate već utvrđena nesloventnostporeskog obveznika jer nema imovinu iz koje se poreski dug može namiriti, pa se to nemože očekivati ni u postupku stečaja, čije iniciranje podrazumeva prethodno snošenjetroškova koji se ne mogu refundirati u postupku stečaja.Zastarelost prava na utvrđivanje i naplatuporeza i sporednih poreskih davanjaČlan 114.Pravo Poreske uprave na utvrđivanje i naplatu poreza i sporednih poreskih davanjazastareva za pet godina od dana kada je zastarelost počela da teče.Zastarelost prava na utvrđivanje poreza i sporednih poreskih davanja počinje dateče od prvog dana naredne godine od godine u kojoj je trebalo utvrditi porez, odnosnosporedno poresko davanje.Zastarelost prava na naplatu poreza i sporednih poreskih davanja počinje da tečeod prvog dana naredne godine od godine u kojoj je obaveza poreskog dužnika dospelaza plaćanje.• • •
220 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPojam zastarelostiZastarelost u poreskoj materiji uvedena je zbog pravne sigurnosti dužnika - fizičkihi pravnih lica, kako ne bi beskrajno bili pod dužničkom „hipotekom“.Zastarelost je pravni institut koji predstavlja zakonom propisani protok vremenaposle koga se gube određena prava ili prestaju određeni odnosi. Jednostavnije rečeno,zastarelost je gubitak nekog prava usled njegovog nevršenja u zakonom propisanomperiodu (roku).Ako poverilac, pa i poreski, u propisanom roku ne preduzima radnje i mere ili ne preduzmesve radnje i sve mere koje dovode do utvrđivanja, odnosno naplate poreskog duga,pretpostavka je da se poverilac, pa i poreski, odrekao svog potraživanja, pa i poreskog.Propisani zakonski rokovi zastarelosti se ne mogu menjati pravnim poslom (ugovorom,sporazumom itd.) ili pojedinačnim aktom državnog organa. Zastarelost nastupakada protekne poslednji dan roka propisanog za zastarelost. Odredbe o zastarelostinemaju povratno dejstvo. S tim u vezi, Upravni sud je u svojoj presudi 8 U.13238/2010(2009) od 17.6.2011. godine, zauzeo stav koji glasi: „Kada je rok zastarelostiutvrđivanja i naplate poreske obaveze istekao u vreme važenja jednog zakona, nemože se produžavati u vreme važenja drugog zakona koji predviđa duži rok ili drugeuslove za nastupanje zastarelosti“.Kada je reč o zastarelosti u poreskoj materiji, nastupanjem zastarelosti nadležniporeski organ gubi pravo na utvrđivanje i naplatu poreza, upravo zbog nevršenja togprava u propisanom roku.Zakonodavac je Poreskoj upravi, pa time i LPA, ostavio dovoljno dugačak rok ukome ona ima pravo da, u skladu sa propisima, preduzme sve zakonom propisaneradnje i mere u cilju utvrđivanja poreza i njegove naplate.Zastarelost u poreskoj materiji je sada jedinstveno uređena odredbama čl. 114 –114ž ZPPPA za sve vrste javnih prihoda (porezi, doprinosi, takse, naknade itd.).Do početka primene ZPPPA (do 01.01.2003. godine), pitanje zastarelosti bilo jeposebno propisano svakim materijalnim poreskim propisom (Zakonom o porezimana imovinu, Zakonom o porezu na dohodak građana itd.), uz napomenu da su za pojedinevrste poreza ti rokovi bili različiti.Dakle, za sve poreske postupke pokrenute pre 01. 01. 2003. godine važile su odredbeo zastarelosti koje su se nalazile u poreskim propisima koji su u to vreme bili nasnazi, pa tako:a) za obveznike poreza na imovinu – fizička lica, shodno odredbi člana 32. stav2. starog Zakona o porezima na imovinu („Službeni glasnik RS“, br. 26/2001),važile su odredbe čl. 164. i 165. tada važećeg Zakona o porezu na dohodakgrađana („Službeni glasnik RS“, br. 24/2001), koje glase:„Pravo na utvrđivanje poreza na dohodak građana zastareva u roku od pet godinaod isteka godine u kojoj ga je trebalo utvrditi (član 164. stav 1).
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 221b)Pravo na naplatu poreza i pravo na naplatu kamata i troškova prinudne naplatezastareva u roku od tri godine od isteka godine u kojoj je trebalo izvršiti naplatu(član 164. stav 2).„Pri svakom prekidu zastarelosti, rok zastarelosti ponovo počinje da teče (član165. stav 1).Pravo na utvrđivanje, naplatu i povraćaj uvek zastareva u roku od 10 godina odisteka godine u kojoj je porez trebalo utvrditi, naplatiti, odnosno u kojoj su iznosiplaćeni (član 165. stav 2)“.za obveznike poreza na imovinu – pravna lica, shodno odredbi člana 32. stav2. starog Zakona o porezima na imovinu („Službeni glasnik RS“, br. 26/2001),važila je odredba člana 109. tada važećeg Zakona o porezu na dobit preduzeća(„Službeni glasnik RS“, br. 25/2001), koja glasi:„Pravo na utvrđivanje i naplatu poreza, kamate, troškova prinudne naplate inovčanih kazni izrečenih po odredbama ovog zakona zastareva za pet godinapo isteku godine za koju je trebalo izvršiti utvrđivanje, odnosno naplatu poreza,kamate, troškova naplate i novčanih kazni“.Prema tome, do početka primene ZPPPA – do 01.01.2003. godine, kada govorimoo zastarelosti prava na naplatu poreza na imovinu fizičkih lica, postojao je relativni rokod tri godine i apsolutni rok zastarelosti od 10 godina.Primer 1: Fizičkom licu – Jovanu Jovanoviću, za 2001. godinu utvrđen je porez naimovinu. Rešenje je uredno dostavljeno 2001. godine. Porez je dospeo za plaćanje 2001.godine. Poreski obveznik porez nije platio. Zastarelost prava na naplatu počela je da teče1. januara 2002. godine. Ako nadležni poreski organ ne preduzima nikakve mere i radnjeradi prinudne naplate poreza u naredne tri godine (2002, 2003. i 2004. godine), zastarelostprava na naplatu poreza utvrđenog za 2001. godinu je nastupila 1. januara 2005.godine, pošto nije izvršen prekid relativnog roka zastarelosti.Primer 2: Fizičkom licu – Jovanu Jovanoviću, za 2001. godinu utvrđen je porez naimovinu. Rešenje je uredno dostavljeno 2001. godine. Porez je dospeo za plaćanje 2001.godine. Poreski obveznik porez nije platio. Zastarelost prava na naplatu počela je da teče1. januara 2002. godine. Nadležni poreski organ je poreskom obvezniku 15. juna 2003.godine izdao i uredno dostavio opomenu za plaćanje poreza. Izdavanjem i dostavljanjemopomene izvršen je prekid roka zastarelosti, pa je rok zastarelosti od tri godine počeoponovo da teče 1. januara 2004. godine. Međutim, ako se postupak naplate ne okončado 31.12.2011. godine, dana 1. januara 2012. godine nastupila je apsolutna zastarelostprava na naplatu utvrđenog poreza za 2001. godinu, pošto u roku od 10 godina od istekagodine u kojoj je porez trebalo naplatiti (2001), porez nije naplaćen.S druge strane, do početka primene ZPPPA, kada govorimo o zastarelosti prava nanaplatu poreza na imovinu pravnih lica, postojao je samo relativni rok zastarelosti od
222 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićpet godina, koji je po svom pravnom dejstvu i apsolutni jer nije bio propisan prekidpropisanog roka zastarelosti.Kada je reč o zatarelosti prava LPA na naplatu poreza na imovinu (i od fizičkih i odpravnih lica) posle stupanja na snagu ZPPPA (posle 1. januara 2003. godine), ukazujemoda su osnovne odredbe o zastarelosti iz izvornog teksta ZPPPA iz 2002. godinedopunjavane tako što je najpre Zakonom o izmenama i dopunama Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 61/2007), uveden prekidzastarelosti sa primenom od 8. jula 2007. godine, a zatim i apsolutna zastarelost Zakonomo izmenama i dopunama Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni glasnik RS“, br. 20/2009) sa primenom od 29.03.2009. godine.Pored uvođenja prekida zastarelosti, Zakonom o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS’’, br. 61/07), drukčije je propisan dan od koga počinjeda teče zastarelost.Prema ovim izmenama ZPPPA, od 08. 07. 2007. godine, zastarelost prava na naplatuporeza i sporednih poreskih davanja počinje da teče od prvog dana naredne godineod godine u kojoj je obaveza poreskog dužnika dospela za plaćanje. Do 08. jula 2007.godine zastarelost prava na naplatu poreza i sporednih poreskih davanja počinje dateče od prvog dana naredne godine od godine u kojoj je porez utvrđen.Na porez na imovinu koji je utvrđen za 2003. godinu i sve naredne godine, primenjujuse odredbe o zastarelosti prava na naplatu iz ZPPPA, a njihove dopune (prekidzastarelosti i apsolutni rok zastarelosti) deluju samo ubuduće.Za ovaj jako bitan period računanja zastarelosti, navodimo delove iz dva mišljenjaMinistarstva finansija Srbije, i to:1. Mišljenje Ministarstva finansija broj: 011-00-00410/2010-04 od 29. 9. 2010.godine, koji glase:„Prema odredbi člana 2a. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Sl. glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002 - ispr., 23/2003 - ispr., 70/2003, 55/2004, 61/2005,85/2005 - dr. zakon, 62/2006 - dr. zakon, 63/2006 - ispr. dr. zakona, 61/2007, 20/2009,72/2009 - dr. zakon i 53/2010 - dalje: Zakon), ovaj zakon primenjuje se i na porez i sporednaporeska davanja koja na osnovu zakona naplaćuje jedinica lokalne samouprave…… Prema članu 114. st. 1. i 3. Zakona, pravo Poreske uprave na utvrđivanje i naplatuporeza i sporednih poreskih davanja zastareva za pet godina od dana kada je zastarelostpočela da teče. Zastarelost prava na naplatu poreza i sporednih poreskih davanja počinjeda teče od prvog dana naredne godine od godine u kojoj je obaveza poreskog dužnikadospela za plaćanje.Odredbom člana 114d Zakona, koja je u primeni od 8. jula 2007. godine, zastarelostse prekida svakom radnjom Poreske uprave preduzetom protiv poreskog dužnikau cilju utvrđivanja i naplate poreza i sporednih poreskih davanja. Posle prekida
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 223zastarelost počinje teći iznova, a vreme koje je proteklo pre prekida ne računa se uzakonom određeni rok za zastarelost.Prema odredbi člana 114ž Zakona, koja je u primeni od 27. marta 2009. godine, pravona utvrđivanje, naplatu, povraćaj, refakciju kao i namirenje dospelih obaveza po drugomosnovu putem preknjižavanja poreza, uvek zastareva u roku od deset godina od istekagodine u kojoj je porez trebalo utvrditi ili naplatiti, odnosno u kojoj je izvršena pretplata.Dakle, pravo organa nadležnog za utvrđivanje, kontrolu i naplatu poreza na imovinu(dalje: nadležni organ), na naplatu poreza na imovinu i sporednih poreskih davanjapo tom osnovu, zastareva za pet godina počev od prvog dana naredne godine od godineu kojoj je obaveza dužnika dospela na plaćanje, pri čemu se od 8. jula 2007. godine zastarelostprekida svakom radnjom nadležnog organa preduzetom protiv dužnika u ciljunaplate poreza i sporednih poreskih davanja, a uvek zastareva u roku od deset godina odisteka godine u kojoj je poresku obavezu trebalo naplatiti.Ako prekida zastarelosti od 8. jula 2007. godine nije bilo,…, pravo nadležnog organana naplatu utvrđene obaveze po osnovu poreza na imovinu i sporednih poreskihdavanja po tom osnovu zastareva za pet godina počev od prvog dana naredne godine odgodine u kojoj je ta obaveza dospela za plaćanje.Imajući u vidu da se, shodno odredbama člana 39. st. 3. i 5. Zakona o porezima naimovinu …, godišnji porez na imovinu plaća tromesečno u roku od 45 dana od danapočetka tromesečja, te da je obveznik dužan da razliku između poreza utvrđenog rešenjemorgana jedinice lokalne samouprave i akontaciono uplaćenog poreza na imovinu zatromesečje za koje je poreska obaveza dospela, uplati u roku od 15 dana od dana dostavljanjaprvostepenog rešenja o utvrđivanju poreske obaveze, rok zastarelosti prava na naplatuporeza na imovinu utvrđenog za 2003. godinu počinje da teče od 1. januara 2004.godine, a poreza na imovinu utvrđenog za 2004. godinu - od 1. januara 2005. godine.Ukoliko je u konkretnom slučaju bilo prekida zastarelosti, odnosno ako je nadležniorgan posle 8.7.2007. godine preduzimao radnje protiv dužnika radi naplate poreza naimovinu utvrđenog za 2003. i 2004. godinu,… pravo nadležnog organa na naplatu porezana imovinu za 2003. i 2004. godinu i sporednih poreskih davanja po tim osnovamazastareva za pet godina počev od 1. januara naredne godine od godine u kojojje došlo do prekida zastarelosti, a uvek u roku od deset godina od isteka godine u kojojje utvrđeni porez za svaku od tih kalendarskih godina trebalo naplatiti.Ako prekida zastarelosti od 8. jula 2007. godine nije bilo, pravo… na naplatu porezana imovinu utvrđenog u 2003. godini za 2003. godinu, odnosno utvrđenog u 2004.godini za 2004. godinu, je zastarelo.U svakom konkretnom slučaju nadležni organ ceni činjenično stanje od uticaja nazastarelost prava na naplatu utvrđenog poreza (kada je svaka konkretna obaveza dospelaza plaćanje, da li je bilo prekida zastarelosti...).“
224 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović2. Mišljenje Ministarstva finansija broj: 413-00-00548/2011-04 od 28.6.2011. godine,čiji deo glasi:„…Dakle, pravo Poreske uprave na naplatu poreza i sporednih poreskih davanja zastarevaza pet godina počev od prvog dana naredne godine od godine u kojoj je obaveza dužnika dospelana plaćanje, pri čemu se od 8. jula 2007. godine zastarelost prekida svakom radnjom Poreskeuprave preduzetom protiv dužnika u cilju naplate poreza i sporednih poreskih davanja.Imajući u vidu da izdavanje opomene od strane Poreske uprave za plaćanje poreskogduga, u skladu sa odredbama ZPPPA, predstavlja radnju Poreske uprave preduzetuprotiv poreskog dužnika u cilju naplate poreza i sporednih poreskih davanja, kojomse prekida zastarelost, ukoliko je ta radnja preduzeta od 8. jula 2007. godine – pravoPoreske uprave na naplatu poreza i sporednih poreskih davanja zastareva za pet godinapočev od 1. januara naredne godine od godine u kojoj je došlo do prekida zastarelosti.Ministarstvo finansija napominje da, prema odredbi člana 114ž ZPPPA, pravo nautvrđivanje, naplatu, povraćaj, refakciju, kao i namirenje dospelih obaveza po drugomosnovu putem preknjižavanja poreza, uvek zastareva u roku od deset godina od istekagodine u kojoj je porez trebalo utvrditi ili naplatiti, odnosno u kojoj je izvršena preplata.Zastarelošću poreza prestaje poreska obaveza (član 23. tačka 2) ZPPPA).U svakom konkretnom slučaju nadležni poreski organ utvrđuje činjenično stanje oduticaja na dospelost poreske obaveze, prekid zastarelosti i eventualnu zastarelost poreskeobaveze na koju se poreski obveznik poziva“.Vrste zastarelostiPravo uopšte, pa i poresko pravo, poznaju relativnu i apsolutnu zastarelost.Relativna zastarelost se može produžavati korišćenjem instituta – prekid zastarelosti.U slučaju prekida zastarelosti, zastarelost počinje da teče ispočetka, a vreme koje jeproteklo do momenta prekida zastarelosti se ne računa.Da institut relativne zastarelosti ne bi bio doveden do apsurda tako što bi, svaki putkada treba da istekne rok posle koga nastupa relativna zastarelost rok relativne zastarelostibio prekidan da bi počeo da teče ispočetka, u pravni sistem je uveden institutapsolutne zastarelosti.Rok apsolutne zastarelosti teče nezavisno od prekida roka relativne zastarelostii posle njegovog isteka više nije moguće preduzimati radnje i mere radi utvrđivanjaporeza i naplate poreskog duga.Apsolutna zastarelost donosi izvesnost, jer posle isteka roka apsolutne zastarelostiviše nije moguće utvrditi ili naplatiti porez, bez obzira da li je LPA preduzimala radnjei mere u cilju utvrđivanja ili naplate poreza.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 225Stavom 1. ovog člana propisan je relativni rok zatarelosti prava nadležnog poreskogorgana na utvrđivanje i naplatu poreza i sporednih poreskih davanja, a koji iznosipet godina.Stavom 2. ovog člana propisano je kada počinje da teče rok zastarelosti pravana utvrđivanje poreza od pet godina, pa tako - zastarelost prava na utvrđivanjeporeza počinje da teče od prvog dana naredne godine od godine u kojoj je trebaloutvrditi porez.Stavom 3. ovog člana propisano je kada počinje da teče rok zastarelosti prava na naplatuporeza od pet godina, pa tako – zastarelost prava na naplatu poreza počinje da teče odprvog dana naredne godine od godine u kojoj je poreska obaveza dospela za plaćanje.Zastarelost prava na povraćaj i refakciju odnosnorefundaciju poreza i sporednih poreskih davanjaČlan 114aPravo poreskog obveznika na povraćaj, refakciju i refundaciju, kao i namirenje dospelihobaveza po drugom osnovu putem preknjižavanja poreza i povraćaj sporednih poreskihdavanja, zastareva za pet godina od dana kada je zastarelost počela da teče.Zastarelost prava na povraćaj, refakciju i refundaciju, kao i namirenje dospelihobaveza po drugom osnovu putem preknjižavanja poreza i povraćaj sporednih poreskihdavanja, počinje da teče od prvog dana naredne godine od godine u kojoj jeporeski obveznik stekao pravo na povraćaj, refakciju i refundaciju, kao i namirenjedospelih obaveza po drugom osnovu putem preknjižavanja poreza i povraćaj sporednihporeskih davanja.• • •Ovim članom propisani su rokovi zastarelosti prava na povraćaj i refakciju odnosnorefundaciju poreza i sporednih poreskih davanja, kao i pravo na namirenje dospelihobaveza po drugom osnovu putem preknjižavanja poreza, kao i od kada počinje dateče zastarelost pomenutih prava.Prema stavu 1. ovog člana, pravo poreskog obveznika na povraćaj, refakciju i refundaciju,kao i na namirenje dospelih obaveza po drugom osnovu putem preknjižavanjaporeza i povraćaj sporednih poreskih davanja, zastareva za pet godina od danakada je zastarelost počela da teče.Prema stavu 2. ovog člana, zastarelost prava iz stava 1. ovog člana počinje da tečeod prvog dana naredne godine od godine u kojoj je poreski obveznik stekao pravo napovraćaj, refakciju i refundaciju, kao i namirenje dospelih obaveza po drugom osnovuputem preknjižavanja poreza i povraćaj sporednih poreskih davanja.
226 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrema odredbi člana 65. stav 2. ZPPPA, pravo na povraćaj više ili pogrešno naplaćenogporeza i sporednih poreskih davanja, na poresku refakciju, odnosno na refundacijuporeza, kao i na namirenje dospelih obaveza po drugom osnovu putem preknjižavanjaporeza, dospeva istekom roka iz člana 75. st. 4. i 5. ZPPPA, ako poreskimzakonom nije drukčije uređeno.Kada je reč o zastarelosti prava poreskog obveznika na povraćaj, refakciju i refundaciju,kao i namirenje dospelih obaveza po drugom osnovu putem preknjižavanjaporeza i povraćaj sporednih poreskih davanja, ZPPPA ne propisuje prekid zastarelostiprava poreskog obveznika na povraćaj, refakciju i refundaciju, kao i namirenje dospelihobaveza po drugom osnovu putem preknjižavanja.Naime, odredbom člana 114d ZPPPA propisano je samo da se zastarelost prekidasvakom radnjom Poreske uprave preduzetom protiv poreskog dužnika u cilju utvrđivanjai naplate poreza i sporednih poreskih davanja.Zastarelost pokretanja i vođenja prekršajnogpostupka za poreske prekršajeČlan 114bPrekršajni postupak ne može se pokrenuti ako protekne pet godina od dana kadaje prekršaj učinjen.Na pitanja zastarelosti koja nisu uređena ovim zakonom primenjuju se odredbezakona kojim se uređuje prekršajni postupak.• • •Prema odredbi člana 76. stav 5. Zakona o prekršajima („Službeni glasnik RS“, br.101/2005, 116/2008. i 111/2009 – u daljem tekstu: ZOP), za prekršaje iz oblasti carinskog,spoljnotrgovinskog, deviznog poslovanja, javnih prihoda i finansija, prometaroba i usluga, životne sredine i vazdušnog saobraćaja, može se posebnim zakonompropisati duži rok zastarelosti prekršajnog gonjenja, koji, prema stavu 6. člana 76. ZOP,ne može biti duži od pet godina.S tim u vezi, odredbom člana 114b stav 1. ZPPPA, propisano je da se prekršajnipostupak za poreske prekršaje ne može pokrenuti ako protekne pet godina od danakada je prekršaj učinjen, dok je stavom 2. pomenutog člana propisano da se na pitanjazastarelosti koja nisu uređena ZPPPA, pa i na rok apsolutne zatarelosti, primenjujuodredbe ZOP.Prema članu 76. stav 7. ZOP, prekršajno gonjenje zastareva u svakom slučaju kadaprotekne dva puta onoliko vremena koliko se po zakonu traži za zastarelost gonjenja.Ovom odredbom propisan je apsolutni rok za zastarelost prekršajnog gonjenja.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 227Prema tome, pošto relativni rok zastarelosti pokretanja i vođenja prekršajnog postupkaza izvršene poreske prekršaje iznosi pet godina od dana kada je prekršaj učinjen,apsolutni rok za zastarelost prekršajnog gonjenja za izvršene poreske prekršajeiznosi deset (10) godina.U vezi sa poreskim prekršajima, podsećamo da su Zakonom o izmenama i dopunamaZakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“,broj 53/10), koji se primenjuje od 6. avgusta 2010. godine, pored ostalog, izmenjeneodredbe člana 11. i člana 160. tačka 6) ZPPPA kojima je bila propisana nadležnost Poreskeuprave za pokretanje i vođenje poreskoprekršajnog postupka.Prema pomenutom zakonskom rešenju, Poreska uprava, pa time i LPA, više nijenadležna da vodi prvostepeni poreskoprekršajni postupak i izriče kazne i zaštitnemere za poreske prekršaje, već samo da podnosi zahteve za pokretanje prekršajnogpostupka za pomenute prekršaje. U Zakonu o izmenama i dopunama ZPPPA, nisu sadržaneprelazne odredbe koje se odnose na prekršajne postupke započete pre stupanjana snagu ovog zakona.Imajući u vidu navedene odredbe ZPPPA, Ustavni sud je svojim rešenjem III Ubroj 1509/2010 od 31. 03. 2011. godine, koje je objavljeno u „Službenom glasniku RS“,br. 36/2011 od 27. maja 2011. godine, ocenio da je od momenta stupanja na snagu Zakonao izmenama i dopunama ZPPPA (od 6. avgusta 2010. godine) za vođenje prvostepenogporeskog prekršajnog postupka nadležan isključivo prekršajni sud i da učiniocuprekršaja samo prekršajni sud kao nadležni organ može izreći kaznu ili drugu sankcijuzbog učinjenog poreskog prekršaja. Pri tome, Ustavni sud je imao u vidu da zakon nesadrži odredbe o načinu okončanja postupaka koji su započeti po ranije važećim zakonskimodredbama i da ne predviđa mogućnost da se takvi postupci okončaju predorganima koji su bili nadležni u vreme izvršenja prekršaja.S tim u vezi, shodno odredbi člana 2a stav 2. i člana 160. tačka 6) ZPPPA, LPA jenadležna (dužna) da podnosi zahteve za pokretanje prekršajnog postupka za poreskeprekršaje izvršene povredom poreskih propisa za čije administriranje (utvrđivanje,kontrola i naplata) je nadležna LPA. Podnošenje zahteva protiv izvršilaca poreskihprekršaja nije diskreciono pravo već zakonska obaveza LPA, pa ove poslove treba izvršavatikontinuirano i blagovremeno kako ne bi dolazilo do zastarevanja prava na pokretanjei vođenje prekršajnog postupka. LPA nema ovlašćenje da poreskog obveznikakoji izvrši poreksi prekršaj „abolira“ od prekršajne odgovornosti.(Brisano)Član 114v i 114g
228 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrekid roka zastarelostiČlan 114dZastarelost se prekida svakom radnjom Poreske uprave preduzetom protiv poreskogdužnika u cilju utvrđivanja i naplate poreza i sporednih poreskih davanja.Posle prekida zastarelost počinje teći iznova, a vreme koje je proteklo pre prekidane računa se u zakonom određeni rok za zastarelost.• • •Ovim članom uređen je prekid roka zastarelosti.Prekid roka zastarelosti propisan je Zakonom o izmenama i dopunama Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 61/2007), kojije u primeni od 8.7.2007. godine.Prema stavu 1. ovog člana, zastarelost se prekida svakom radnjom Poreske upravepreduzetom protiv poreskog dužnika u cilju utvrđivanja i naplate poreza i sporednih poreskihdavanja. Dakle, prekid zastarelosti vrši samo nadležni poreski organ u odnosu narokove zastarelosti prava na utvrđivanje i naplatu poreza i sporednih poreskih davanja.Prema stavu 2. ovog člana, posle prekida zastarelost počinje da teče iznova (odpočetka), a vreme koje je proteklo pre prekida ne računa se u zakonom propisani rokza zastarelost.Kada govorimo o prekidu zastarelosti, naglašavamo da se izvršeni prekid zastarelostiodnosi samo na konkretni javni prihod (porez na imovinu, lokalnu komunalnutaksu itd.), a ne i druge (ostale) izvorne lokalne javne prihode za čije administriranjeje nadležna LPA.U vezi sa rečenim, citiramo mišljenje Ministarstva finansija, broj: 430-03-237/2010-04 od 20. 9. 2010. godine, koje glasi:„Prema članu 114d Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Sl. glasnikRS“, br. 80/02... 53/10, u daljem tekstu: ZPPPA), zastarelost se prekida svakom radnjomPoreske uprave preduzetom protiv poreskog dužnika u cilju utvrđivanja i naplateporeza... Posle prekida zastarelost počinje teći iznova, a vreme koje je proteklo pre prekidane računa se u zakonom određeni rok za zastarelost.Porezom se, saglasno odredbi člana 2. stav 1. Zakona, smatraju svi javni prihodi kojenaplaćuje Poreska uprava, ako drugim poreskim zakonom nije drukčije uređeno.Shodno odredbi člana 2a stav 1. ZPPPA, ZPPPA se primenjuje i na porez i sporednaporeska davanja koje na osnovu zakona naplaćuje jedinica lokalne samouprave.Dakle, zastarelost se prekida svakom radnjom jedinice lokalne samouprave preduzetomprotiv dužnika u cilju utvrđivanja i naplate poreza i sporednih poreskih davanja
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 229koje na osnovu zakona naplaćuje jedinica lokalne samouprave. Posle prekida zastarelostpočinje teći iznova, pri čemu se vreme koje je proteklo pre prekida ne računa u zakonomodređeni rok za zastarelost.S tim u vezi, po mišljenju Ministarstva finansija, zastarelost naplate izvornog javnogprihoda jedinice lokalne samouprave i sporednih poreskih davanja po jednom osnovu(na primer, naplate lokalne komunalne takse) prekida se svakom radnjom jedinice lokalnesamouprave preduzetom protiv dužnika u cilju naplate obaveze po tom osnovu, ali nei donošenjem rešenja kojim se istom licu utvrđuje obaveza plaćanja izvornih javnih prihodate jedinice lokalne samouprave po drugom osnovu (na primer, donošenjem rešenjakojim mu se utvrđuje obaveza po osnovu poreza na imovinu).Dostavljanjem rešenja poreskom obvezniku o utvrđivanju poreza na imovinu za tekućugodinu ne prekida se zastarelost prava na utvrđivanje i naplatu izvornih javnihprihoda jedinice lokalne samouprave po drugim osnovama (na primer, po osnovu lokalnekomunalne takse), kao ni po osnovu neutvrđenog, odnosno nenaplaćenog poreza naimovinu za prethodne godine.“Međutim, prema pravnom shvatarnju Vrhovnog suda Srbije, iznetom u presudi U.2963/2002 od 26.3.2003. godine, kompjutersko utvrđivanje poreskog duga poreskogobveznika svake godine ne predstavlja radnje od uticaja na prekid zastarelosti.Naime, Vrhovni sud Srbije je u pomenutoj presudi stao na stanovište da: „Po nalaženjuVrhovnog suda Srbije, kompjutersko utvrđivanje duga svake godine počev od10.11.1997. godine do 4.3.2002. godine koji je tužiocu predočen u ponovnom postupku,ne može se smatrati radnjama usmerenim na prinudnu naplatu niti je od uticaja na prekidzastarelosti naplate duga kako to pogrešno zaključuju tuženi i prvostepeni organ...“Podrazumeva se da se pod „kompjuterskim utvrđivanjem duga“ smatra prenos početnogstanja, pripis akontacija, obračunate kamate, storniranje privremenih akontacijaitd. koje se sprovode u poreskom računovodstvu.Kada je reč o prekidu roka zastarelosti, ukazujemo da bi prekid zastarelosti proizveopravno dejstvo, radnja nadležnog poreskog organa kojom je izvršen prekid zastarelostimora da bude preduzeta u svemu u skladu sa zakonom. Tako, ako se na primer,poreskom obvezniku dostavlja opomena iz člana 71. ZPPPA za plaćanje dospelogporeskog duga kojom se vrši prekid roka zastarelosti, ista mora da bude dostavljena uskladu sa članom 36. ZPPPA. Ovo stoga što je odredbom člana 36. stav 1. ZPPPA propisano:„Poreski akti u pismenom obliku dostavljaju se na način uređen ovim zakonom“.Ako dostava opomene nije izvršena u skladu sa pomenutim članom ZPPPA, neurednadostava opomene ne može dovesti do prekida roka zatarelosti jer neuredna dostavanema nikakvo pravno dejstvo u odnosu na poreskog obveznika, pa će u tom slučaju,ako se ne ponovi dostava opomene i ista izvrši uredno, zastarelost prava na naplatu nastupitipo isteku relativnog roka od 5 godina računajući od prvog dana naredne godineod godine u kojoj je porez dospeo za plaćanje.U nastavku se osvrćeno na prekid roka zastarelosti naplate poreskog duga u slučajupokretanja stečaja nad poreskim obveznikom
230 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićShodno odredbi člana 86. Zakona o stečaju („Službeni glasnik RS’’, br. 104/09 – udaljem tekstu: Zakon), „prijavljivanjem potraživanja prekida se zastarelost potraživanjaprema stečajnom dužniku“. Ova odredba se odnosi na sva, pa i poreska, potraživanja.Shodno odredbi člana 81. Zakona „Danom otvaranja stečajnog postupka, potraživanjapoverilaca prema stečajnom dužniku, koja nisu dospela, smatraju se dospelim“.Shodno odredbi člana 111. Zakona: „Poverioci podnose prijave potraživanja pismenostečajnom sudu… Prijave se mogu podneti po isteku roka određenog rešenjem stečajnogsudije, ali najkasnije u roku od 120 dana od dana objavljivanja oglasa u „Službenomglasniku Republike Srbije“, a sve prijave podnete po isteku roka od 120 dana biće odbačenekao neblagovremene.“Primer: Naplata poreza započeta je 2010. godine. Stečajni postupak protiv poreskogobveznika pokrenut je 2012. godine. U ovom slučaju nastupa prekid roka zastarelostiza naplatu prijavljenog svakog, pa i poreskog, potraživanja i zastarelost ne teče oddana otvaranja stečajnog postupka, pod uslovom da je blagovremeno stečajnom sudupodneta prijava poreskog potraživanja, pa i onog koje u trenutku pokretanja stečajanije dospelo.Ukazujemo da je rok za podnošenje prijave potraživanja stečajnom sudu prekluzivan(neproduživ), a to znači da neblagovremeno prijavljeno potraživanje ne ulazi ustečajnu masu, čime za poverioca nastupa nenadoknadiva šteta.Inače, šteta se nadoknađuje iz imovine štetnika i šteta se „seli“ u imovinu štetnika, takoda se imovina štetnika smanjuje za iznos štete. Međutim, u slučaju neprijavljivanja ili neblagovremenogprijavljivanja poreskog potraživanja, poresko potraživanje ne ulazi u stečajnumasu iz koje se isplaćuje (šteta se ne „seli“ u stečajnu masu), pa stoga nastupa nenadoknadivašteta jer se za iznos poreskog potraživanja definitivno umanjuju poreski prihodi.Osim toga, otvaranjem stečajnog postupka prekidaju se sva pojedinačna izvršenjai sprovodi se jedno – opšte izvršenje od strane stečajnog suda radi naplate potraživanjasvih poverilaca od stečajnog dužnika. Karakteristika opšteg izvršenja je da se svi poverioci,ako nema sredstava za potpuno namirenje, namiruju srazmerno visini potraživanjau procentu koji odredi stečajni sud u zavisnosti od visine (vrednosti) stečajne mase.Prilikom podnošenja prijave potraživanja prema stečajnom dužniku treba utvrditida li je poresko potraživanje zastarelo ili ne.Prema članu 113. Zakona o stečaju, posle isteka roka za prijavljivanje potraživanjastečajni sudija dostavlja sve prijave potraživanja stečajnom upravniku. Stečajni upravnikutvrđuje osnovanost, obim i isplatni red svakog potraživanja i o tome sačinjavalistu priznatih i osporenih potraživanja u roku od 40 dana od dana isteka roka određenogod strane stečajnog sudije za podnošenje prijave potraživanja. Jedan od razlogaza osporavanje prijavljenog poreskog potraživanja može biti i zastarelost potraživanja.Zastarelost prijavljenog poreskog potraživanja ceni se shodno odredbama ZPPPA, poštoje ovaj zakon “lex specialis” u ovoj materiji.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 231Prema tome, kada se prijavljuje poresko potraživanje za koje je istekao realtivnirok zastarelosti prava na naplatu od pet godina, treba utvrditi da li postoje dokazi dasu pre podnošenja prijave potraživanja, preduzimane radnje protiv stečajnog dužnikaradi naplate poreza kojima je prekinut tok roka zastarelosti naplate poreza. Ovidokazi bi se podneli za slučaj da stečajni upravnik ospori poresko potraživanje zbogzastarelosti.Uračunavanje vremena prethodnikaČlan 114đU vreme zastarelosti računa se i vreme koje je proteklo u korist prethodnika poreskogobveznika i drugog poreskog dužnika.• • •Ovim članom propisano je pravilo po kome se u vreme zastarelosti računa i vremekoje je proteklo u korist prethodnika poreskog obveznika i drugog poreskog dužnika.Naime, kako pravni sledbenik, pored ostalog, preuzima dospele i neplaćene poreskeobaveze pravnog prethodnka, u vreme zastarelosti pravnog sledbenika kao novog porskogobveznika računa se i vreme zastarelosti koje je proteklo dok je pravni prethodnikbio poreski obveznik.Ostale odredbe o zastarelostiČlan 114eOdredbe ovog zakona o zastarelosti prava na utvrđivanje, naplatu i povraćaj neprimenjuju se na doprinose za obavezno socijalno osiguranje.• • •Ovim članom propisano je na koje se javne prihode ne odnose odredbe o zastarelosti.To su doprinosi za obavezno socijalno osiguranje (doprinos za penzijsko i invalidskoosiguranje, doprinos za zdravstveno osiguranje i doprinos za osiguranje zaslučaj nezaposlenosti). Pošto LPA ne administrira doprinose za obavezno socijalnoosiguranje, ne upuštamo se u širi komentar ovog člana.
232 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićApsolutna zastarelostČlan 114žPravo na utvrđivanje, naplatu, povraćaj, refakciju, refundaciju kao i namirenje dospelihobaveza po drugom osnovu putem preknjižavanja poreza, uvek zastareva u rokuod deset godina od isteka godine u kojoj je porez trebalo utvrditi ili naplatiti, odnosnou kojoj je izvršena preplata.Poreska uprava, po isteku roka iz stava 1. ovog člana, po službenoj dužnosti, donosirešenje o prestanku poreske obaveze, odnosno o prestanku prava na povraćaj,refakciju, refundaciju, kao i na namirenje dospelih obaveza po drugom osnovu putempreknjižavanja poreza, zbog zastarelosti.• • •Ovim članom uređena je apsolutna zastarelost prava na utvrđivanje, naplatu, povraćaj,refakciju, refundaciju kao i namirenje dospelih obaveza po drugom osnovuputem preknjižavanja poreza.Apsolutna zastarelost je uvedena Zakonom o izmenama i dopunama Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 20/2009), čijaprimena je otpočela 29.03.2009. godine.Rok od 10 godina posle čijeg isteka nastupa apsolutna zastarelost i poreski dug sedefinitivno gasi, računa se na isti način kao i relativni rokovi zastarelosti, i to:a) za utvrđivanje poreza - apsolutna zastarelost počinje da teče od prvog dananaredne godine od godine u kojoj je trebalo utvrditi porez, a ističe po isteku 10godina od godine od koje počinje njegovo računanje;b) za naplatu poreza - apsolutna zastarelost počinje da teče od prvog dana nared-ne godine od godine u kojoj je porez dospeo za plaćanje, a ističe po isteku 10godina od godine od koje počinje njegovo računanje.Na apsolutnu zastarelost, kada je reč o pokretanju prekršajnog postupka, primenjujuse odredbe zakona koji uređuje prekršajni postupak.Stavom 2. ovog člana, koji se primenjuje od 7. januara 2012. godine, propisanoje da Poreska uprava, po isteku roka od 10 (deset) godina od isteka godine u kojojje porez trebalo naplatiti, po službenoj dužnosti, donosi rešenje o prestanku poreskeobaveze, zbog zastarelosti.Pošto je ovo zakonska obaveza LPA, uputno je da se za izvršavanje ovog odgovornogposla, posle ažuriranja poreskog računovodstva, pripremi plan aktivnosti koje trebasprovesti u fazi pripreme i fazi sprovođenja otpisa i odrediti nosioce tih poslova. Podrazumevase da se pre donošenja rešenja o otpisu poreskog duga zbog zastarelosti mora
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 233sprovesti postupak sa ciljem da se utvrde sve odlučne činjenice i u spise predmeta uložesvi dokazi na osnovu kojih se na nesporan način utvrđuje da je nastupila apsolutna zatstarelostza naplatu čime su se stekli zakonski uslovi za otpis poreza zbog zastarelosti.Osnovno pravilo/princip koji se primenjuje u postupku utvrđivanja zastarelostiprava nadležnog poreskog organa na naplatu konkretne vrste poreza je opdredba člana70. ZPPPA, kojom je propisan redosled namirenja naplaćene poreske obaveze.Prema članu 70. ZPPPA, raspored uplaćenog iznosa poreza (bilo dobrovoljno, bilou postupku prinudne naplate), vrši se tako što se izvršenom uplatom prvo razdužuju(pokrivaju) troškovi prinudne naplate i/ili kamate i na kraju iznos najstarije glavneporeske obaveze, odnosno glavne poreske obaveze prema redosledu njenog dospeća zaplaćanje. Ovakav redosled namirenja bio je u primeni do 1. januara 2011. godine, kadaje počela primena novog redosleda namirenja poreskog duga propisanog odredbomčlana 12. Zakona o izmenama i dopunama Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“, br. 53/2010).Naime, pomenutim članom (članom 12. Zakona o izmenama i dopunama Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji), izvršena je izmena člana 70. ZPPPA,tako da se od 1. januara 2011. godine raspored uplaćenog iznosa poreza vrši tako što seizvršenom uplatom prvo razdužuje iznos najstarije glavne poreske obaveze, odnosnoglavne poreske obaveze prema redosledu njenog dospeća za plaćanje, zatim kamata ina kraju troškovi naplate poreza.Primer: Poreski obveznik duguje porez na imovinu fizičkih lica za 2007, 2008, 2009,2010 i 2011. godinu koji se kumulativno prikazuje na njegovoj šifri sa obračunatom kamatomi na dan 31.12.2011. godine iznosi 18.000,00 dinara. Obveznik u 2011. godini jeuplatio 3.000,00 dinara. Ovom uplatom poreski obveznik će, shodno odredbi člana 12.Zakona o izmenama i dopunama Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni glasnik RS“, br. 53/2010), koja se primenjuje od 1. januara 2011. godine, u poreskomknjigovodstvu, bez obzira što je uplata izvršena u 2011. godini, biti razdužen za iznosnajstarije glavne poreske obeveze (poreza na imovinu), počev od duga za 2007. godinu panadalje. Ovakvim rešenjem se teže ispunjava uslov (rok) za nastupanje zastarelosti.U nastavku ukazujemo na rešenja iz važećeg Zakona o hipoteci („Službeni glasnikRS“, br. 115/2005), a koja važe i za naplatu zastarelih poreskih potraživanja čija naplataje obezbeđena hipotekom upisanom u odgovarajući registar.Prema članu 26. Zakona o hipoteci, hipotekarni poverilac, pa i poreski, može dase namiri iz vrednosti hipotekovane nepokretnosti i posle zastarelosti obezbeđenogpotraživanja, s tim da se kamata i druga povremena davanja ne mogu namiriti iz predmetahipoteke (član 26. stav 2.).Dakle, zastarelo poreživanje, pa i poresko, čija je naplata obezbeđena hipotekom,može se namiriti iz nepokretnosti na kojoj je upisana (uknjižena) hipoteka u odgovarajućiregistar. Podrazumeva se da će naplata biti uspešna ako je upisana hipoteka
234 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićprvog reda (prioritetna hipoteka) ili hipoteka nižeg reda pod uslovom da je vrednostopterećene nepokretnosti veća od potraživanja svih prioritetnih poverilaca.Na kraju, u vezi sa apsolutnom zastarelošću prava na naplatu izvornih javnih prihodajedinice lokalne samouprave, kada se po službenoj dužnosti donosi rešenje oprestanku poreske obaveze zbog zastarelosti, citiramo mišljenje Ministarsva finansijabroj: 011-00-00337/2012-04, od 25.6.2012. godine, koje glasi:„Prema odredbi člana 2a stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(“Službeni glasnik RS“, br. 80/2002… i 2/2012 - ispr. - dalje: ZPPPA) taj zakonprimenjuje se i na izvorne javne prihode jedinica lokalne samouprave koje te jediniceutvrđuju, naplaćuju i kontrolišu u javnopravnom odnosu, kao i na sporedna poreskadavanja po tim osnovama.Prema odredbama člana 23. stav 1. ZPPPA, poreska obaveza prestaje naplatom poreza,zastarelošću poreza, otpisom poreza i na drugi zakonom propisani način.…Prema odredbi člana 114d ZPPPA, koje su u primeni od 8. jula 2007. godine, zastarelostse prekida svakom radnjom Poreske uprave preduzetom protiv poreskog dužnikau cilju utvrđivanja i naplate poreza i sporednih poreskih davanja. Posle prekida zastarelostpočinje teći iznova, a vreme koje je proteklo pre prekida ne računa se u zakonomodređeni rok za zastarelost.Pravo na utvrđivanje, naplatu, povraćaj, refakciju, refundaciju, kao i namirenje dospelihobaveza po drugom osnovu putem preknjižavanja poreza, uvek zastareva u roku oddeset godina od isteka godine u kojoj je porez trebalo utvrditi ili naplatiti, odnosno u kojojje izvršena preplata. Poreska uprava, po isteku roka iz stava 1. ovog člana, po službenojdužnosti, donosi rešenje o prestanku poreske obaveze, odnosno o prestanku prava napovraćaj, refakciju, refundaciju, kao i na namirenje dospelih obaveza po drugom osnovuputem preknjižavanja poreza, zbog zastarelosti (član 114ž ZPPPA).Prema tome, zastarelost prava na naplatu izvornih javnih prihoda jedinica lokalnesamouprave počela je da teče od 1. januara naredne godine od godine u kojoj je obavezaporeskog dužnika dospela za plaćanje i, ako od 8. jula 2007. godine nije bilo prekida zastarelosti,nastupa istekom roka od pet godina od dana kada je zastarelost počela da teče.Ako je nadležni organ jedinice lokalne samouprave od 8. jula 2007. godine protiv dužnikaizvornih javnih prihoda jedinica lokalne samouprave preduzimao radnje u cilju naplate obavezei sporednih poreskih davanja po tom osnovu (npr. ako je obvezniku od 8. jula 2007. godineslao opomenu za plaćanje duga po konkretnom osnovu, ako je doneo rešenje o prinudnoj naplati...),rok zastarelosti prava na naplatu se prekidao svakom radnjom jedinice lokalne samoupravepreduzetom protiv dužnika u cilju naplate tih izvornih javnih prihoda. Posle prekidarok zastarelosti je počinjao da teče iznova, a vreme koje je proteklo pre prekida ne računa se uzakonom propisani rok za zastarelost. Nadležni organ jedinice lokalne samouprave u svakomkonkretnom slučaju utvrđuje činjenično stanje od uticaja na eventualnu zastarelost obaveze nakoju se obveznik poziva (npr. da li je i kada bilo prekida zastarelosti, koliki rok je protekao odprekida - ako ga je bilo...), što znači i na prestanak poreske obaveze po tom osnovu.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 235Pravo na naplatu izvornih javnih prihoda jedinice lokalne samouprave uvek zastarevau roku od deset godina od isteka godine u kojoj je te prihode trebalo naplatiti (nezavisnood toga da li je zastarelost prekidana). Nadležni organ jedinice lokalne samouprave,po isteku roka od deset godina (čijim istekom je nastupila apsolutna zastarelost), po službenojdužnosti, donosi rešenje o prestanku poreske obaveze zbog zastarelosti.Dakle, zastarelost u poreskom pravu izaziva prestanak poreske obaveze tj. gubitakovlašćenja na naplatu izvornih javnih prihoda jedinica lokalne samouprave, usled protekavremena.“Postupanje prvostepenog organa po žalbiČlan 144.Nedopuštenu, neblagovremenu ili od neovlašćenog lica izjavljenu žalbu prvostepeniporeski organ odbaciće zaključkom.Protiv zaključka iz stava 1. ovog člana može se podneti žalba u roku od osam danaod dana prijema zaključka.Prvostepeni poreski organ može usvojiti žalbu i poreski upravni akt izmeniti ako:1) oceni da je žalba opravdana i da nije potrebno sprovoditi novo utvrđivanje činjenica;2) oceni da je sprovedeni postupak bio nepotpun, a to je moglo biti od uticaja narešavanje;3) žalilac u žalbi iznosi nove činjenice i dokaze koji bi mogli biti od uticaja nadrukčije rešavanje stvari;4) žaliocu nije, a moralo je biti, omogućeno da učestvuje u postupku;5) je žalilac propustio da učestvuje u postupku, ali je u žalbi opravdao to propuštanje.U slučaju iz stava 3. tačka 1) ovog člana ne sprovodi se dopunski postupak, a uslučaju iz stava 3. tač. 2) - 5) ovog člana dopunski postupak se sprovodi.Protiv novog poreskog upravnog akta iz stava 3. ovog člana može se podneti žalba.Prvostepeni organ može izmeniti novi poreski upravni akt iz stava 3. ovog članasve dok žalbu ne dostavi na rešavanje drugostepenom organu.U slučaju iz stava 3. ovog člana prvostepeni poreski organ odlučiće u roku od 30dana od dana prijema žalbe.• • •Postupanje prvostepenog organa po žalbi ima dve faze, i to:Prvu - prethodni postupak po žalbi, iDrugu - redovan postupak po žalbi.Obe faze su kontrolna ovlašćenja prvostepenog organa povodom izjavljene žalbe.
236 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrva faza: U prethodnom postupku po žalbi prvostepeni organ ispituje (utvrđuje)formalno procesne momente, a to znači da u ovoj fazi utvrđuje da li je podneta žalbaa) dopuštena, b) blagovremena i v) izjavljena od ovlašćenog lica.a) Žalba je dopuštena protiv svakog rešenja donetog u prvom stepenu, izuzevonih protiv kojih je zakonom žalba isključena. Kao primer isključenja pravana žalbu, navodimo odredbu člana 107. stav 6. ZPPPA, kojom je propisano daprotiv rešenja donetog po prigovoru na rešenje o utvrđivanju početne vrednostinepokretnosti žalba nije dopuštena.b) Žalba je blagovremeno izjavljena ako je izjavljena u roku od 15 dana od danaprijema rešenja. Izuzetak, su odredba člana 77. stav 4. ZPPPA, kojom je propisanoda je rok za žalbu protiv rešenja o prinudnoj naplati 8 dana, kao i odredbačlana 144. stav 2. ZPPPA, kojom je propisan rok za žalbu protiv zaljučka oodbacivanju žalbe od 8 dana.c) Žalba je je izjavljena od ovlašćenog lica ako je istu izjavio poreski obvezniknaveden u dispozitivu prvostepenog rešenja ili njegov zakonski zastupnik ilipunomoćnik ili zastupnik po službenoj dužnosti.Ako prvostepeni organ utvrdi da je žalba nedopuštena ili neblagovremena ili izjavljenaod neovlašćenog lica, istu odbacuje zaključkom primenom člana 144. stav 1. ZPPPA.Naime, pomenutom odredbom propisano je da prvostepeni organ zaključkom odbacuježalbu koja je nedopuštena, neblagovremena ili od neovlašćenog lica izjavljena.U ovom slučaju – kada se žalba odbaci, ne ulazi se u drugu fazu postupanja požalbi – fazu redovnog postupka po žalbi.Protiv zaključka o odbacivanju žalbe poreski obveznik, odnosno njegov zakonskizastupnik ili punomoćnik ili zastupnik po službenoj dužnosti mogu izjaviti žalbu uroku od osam dana od dana prijema zaključka.Ako je žalba izjavljena protiv zaključka blagovremena i izjavljena od ovlašćenog lica,a drugostepeni organ oceni da je žalba osnovana, poništiće zaključak kojim je žalba odbačenai istovremeno rešiti žalbu izjavljenu protiv rešenja o glavnoj upravnoj stvari.Druga faza: Ako je žalba dopuštena, blagovremena i izjavljena od ovlašćenog lica,prelazi se na drugu fazu postupanja prvostepenog organa po žalbi, a to znači da se ulaziu kontrolno ovlašćenje prvostepenog organa sa pravom na meritorno odlučivanje.Za razliku od prve faze u kojoj se ispituju samo formalno procesni momenti (dopuštenost,blagovremenost i da li je žalba izjavljena od strane ovlašćenog lica), u drugoj fazise ulazi u razmatranje navoda žalbe, eventualnih dokaza uz žalbu i njihovoj oceni.U ovom postupku (fazi) službeno lice koje vodi postupak mora da isključi ličneemocije poput sujete i da najsavesnije u konsultaciji sa svojim pretpostavljenim rukovodiocemi kolegama, utvrdi i oceni da li navodi iz žalbe i eventualni dokazi uz žalbuutiču na odlučne činjenice na kojima je zasnovano ožalbeno rešenje.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 237U postupku preispitivanja ožalbenog rešenja u svetlu navoda iz žalbe i eventualnihdokaza uz žalbu, moguća su dva načina postupanja, i to:• Prvi, da prvostepeni organ usvoji žalbu u celosti i izmeni svoje prvostepenorešenje i• Drugi, da prvostepeni organ oceni da ne postoje razlozi za izmenu prvostepenogrešenja i da žalbu treba proslediti (dostaviti) drugostepenom organu naodlučivanje.U primeni prvog načina postupanja po žalbi moguće su sledeće situacije:1) da službeno lice u svojstvu prvostepenog organa ovlašćenog za postupanje požalbi, oceni da je žalba opravdana i da nije potrebno sprovoditi novo utvrđivanječinjeničnog stanja (odlučnih činjenica). U ovoj situaciji, prvostepeniorgan, bez sprovođenja dopunskog dokaznog postupka, može usvojiti žalbu isvoje prvostepeno rešenje izmeniti.2) da službeno lice oceni da je sprovedeni postupak bio nepotpun, a to je moglobiti od uticaja na odlučne činjenice na kojima je zasnovano provostepeno rešenje.U ovoj situaciji službeno lice sprovodi dopunski postupak radi upotpunjavanjapostupka i činjeničnog stanja i posle toga može usvojiti žalbu i svojeprvostepeno rešenje izmeniti u skladu sa utvrđenim odlučnim činjenicamatokom dopune postupka.3) da žalilac u žalbi iznosi nove činjenice i dokaze koji bi mogli biti od uticajana drugačije rešavanje stvari. U ovoj situaciji službeno lice sprovodi dopunskipostupak radi savesne ocene novih činjenica i dokaza iznetih u žalbi.Ako u dopuni postupka oceni da su nove činjenice i dokazi od uticaja nautvrđene odlučne činjenice na kojima je zasnovano ožalbeno rešenje, prvostepeniorgan može usvojiti žalbu i svoje prvostepeno rešenje izmeniti. Podrazumevase da se u ovoj sitaciji moraju proveriti razlozi zbog kojih novečinjenice i novi dokazi nisu upotrebljeni u toku postupka, tj. mora da se pouzdanoutvrdi njihova validnost, ako su od uticaja na drugačije rešavanjekonkretne upravne stvari.4) da žaliocu nije, iako je moralo biti, omogućeno da učestvuje u postupku. Uovoj situaciji sprovodi se dopunski postupak, tako što se poziva poreski obveznikradi omogućavanja da se izjasni o odlučnim činjenicama na kojima jezasnovano ožalbeno rešenje.Naglašavamo da je u ovoj situaciji prvostepeni organ dužan da saslušanjemstranke istoj omogući učešće u postupku, bez obzira da li će sam izmeniti ožalbenorešenje ili će žalbu sa spisima predmeta dostaviti drugostepenom organuna odlučivanje.Podrazumeva se da se stranka saslušava u vezi sa odlučnim činjenicama uzomogućavanje da za svoje trvdnje priloži ili predloži izvođenje dokaza, što jeprvostepeni organ dužan da prihvati. Znači, u slučaju kada poreskom obveznikunije omogućeno da učestvuje u postupku, a moralo je biti, službeno lice
238 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitroviću svemu mora da postupi u skladu sa odredbom člana 133. ZUP, a to znači,ponovimo, da poreski obveznik ima pravo da aktivno učestvuje u postupku, akoje pravo obuhvata:a) pravo iznošenja činjenica koje mogu biti od uticaja na rešenje upravne stvari;b) pravo predlaganja dokaza radi utvrđivanja iznetih činjenica;c) pravo pobijanja tačnosti navoda koji se ne slažu sa navodima poreskogobveznika;d) pravo da sve do donošenja rešenja dopunjuje i objašnjava svoje navode.Odredbom člana 133. stav 3. ZUP, propisane su dužnosti službenog lica u postupkuu odnosu na prava stranke/poreskog obveznika.Zato, službeno lice koje vodi dopunski postupak, ako poreskom obvezniku nijeomogućilo da učestvuje u postupku pre donošenja ožalbenog rešenja, a moralose to omogućiti, dužno je da pruži mogućnost poreskom obvezniku:a) da se izjasni o svim okolnostima i činjenicama koje su iznete u ispitnompostupku;b) da se izjasni o predlozima i ponuđenim dokazima;c) da učestvuje u izvođenju dokaza;d) da se upozna sa rezultatom izvođenja dokaza i da se o tome izjasni.5)Posle omogućavanja poreskom obvezniku da aktivno učestvuje u dopunskompostupku, prvostepeni organ može, u zavisnosti od rezultata dopunskog postupka,usvojiti žalbu i izmeniti svoje prvostepeno rešenje u smislu odlučnihčinjenica utvrđenih u dopunskom postupku.da je žalilac propustio da učestvuje u postupku, ali je u žalbi opravdao to propuštanje.U ovoj situaciji prvostepeni organ će sprovesti dopunski postupak,tako što će poreskom obvezniku omogućiti da učestvuje u postupku, tj. da seizjasni o odlučnim činjenicama na kojima je zasnovano ožalbeno rešenje i uzavisnosti od činjeničnog stanja utvrđenog u dopunskom postupku, možeusvojiti žalbu i ožalbeno prvostepeno rešenje izmeniti.U vezi sa napred navedenim situacijama, efikasnost postupka nalaže da se uvekkada se pouzdano utvrdi i oceni da je žalba osnovana (kada se o tome stekne ubeđenje)i da prvostepeni organ izmenom svog prvostepenog rešenja ne krši zakon pošto seizmena zasniva na odlučnim činjenicama, žalba usvoji i ožalbeno rešenje izmeni.U svim napred navedenim situacijama, ako prvostepeni organ nađe da ima osnovaza usvajanje žalbe i izmenu prvostepenog rešenja, pa se odluči da to i učini, dužan je danovo poresko rešenje donese u roku od 30 dana od dana prijema žalbe.Protiv novog rešenja prvostepenog organa može se podneti žalba, i to rešenje semože izmeniti sve dok se žalba sa spisima predmeta ne dostavi drugostepenom organu.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 239Na kraju, prvostepeni organ posebno treba da obrati pažnju na žalbu izjavljenu narešenje koje je doneto u skraćenom postupku (član 131. ZUP 21 ), a stranka u žalbi ističeda nije bila u mogućnosti da se izjasni o činjenicama i okolnostima koje su od značajaza donošenje rešenja. I u ovom slučaju poreskom obvezniku se mora omogućiti daučestvuje u postupku i iskoristi svoja prava iz člana 133. ZUP.Ukazujemo da između „saslušanja stranke“ iz člana 9. ZUP i „izjave stranke“ izčlana 172. ZUP postoji velika i suštinska razlika, te da o tome treba voditi računa utoku poreskog postupka, kako se ne bi činile greške iz uverenja da između ovih dvejuvrsta iskaza stranke nema razlike.Salušanje stranke predstavlja jedno od osnovnih načela poreskog postupka čijomprimenom se omogućava stranci da se izjasni o činjenicama i okolnostima koje su odznačaja za donošenje pravilnog i zakonitog rešenja i istovremeno obavezuje poreskiorgan koji vodi postupak da stranci (poreskom obvezniku) omogući da se izjasni o činjenicamai okolnostima koje su od značaja za donošenje zakonitog rešenja. Prilikomsaslužanja stranke sastavlja se – Zapisnik o saslušanju stranke.Izjava stranke je jedno od dokaznih sredstava, koje se može koristiti samo u slučajevimapropisanim članom 172. ZUP. Izjava strane uzima se u formi izjave, a ne uformi zapisnika. Verodostojnost izjave stranke ceni se kao što se ceni i svaki drugidokaz shodno načelu ocene dokaza iz člana 10. ZUP. Pošto izjava stranke predstavljadokazno sredstvo, obaveza službenog lica koje uzima izjavu je da stranku upozori nakrivičnu i materijalnu odgovornost za davanje lažne izjave i da to učini pre uzimanjaizjave stranke. Ako je rešenje zasnovano na osnovu lažne izjave stranke kojom je organkoji je vodio postupak bio doveden u zabludu, to predstavlja razlog za ponavljanjeporeskog postupka iz člana 239. stav 1. tačka 4) ZUP.Drugi način postupanja sa žalbom, prvostepeni organ će primeniti kada oceni dane postoje razlozi za izmenu prvostepenog rešenja i da žalbu treba proslediti drugostepenomorganu na nadležnost i odlučivanje. U ovoj situaciji prvostepeni organ je dužanda bez odlaganja žalbu sa svim spisima predmeta dostavi drugostepenom organu, sobzirom da ovaj organ ima rok za rešavanje žalbe od 60 dana, koji se računa od danapodnošenja žalbe (ne od dana prijema žalbe u drugostepeni organ).Činjenica da još uvek ima slučajeva poništavanja rešenja od strane drugostepenogorgana, pa i Upravnog suda Srbije, zbog toga što u spisima predmeta nema određenih21Ako se rešenje donosi u skraćenom postupku, u uvodu rešenja treba se pozvati i na član 131. ZUP. Karakteristikaskraćenog postupka je u tome što se u skraćenom postupku ne sprovode posebne radnje u postupku, već seupravna stvar rešava neposredno. Inače, shodno odredbi člana 131. ZUP, organ može po skraćenom postupkurešiti upravnu stvar neposredno, pored ostalog, ako se stanje stvari može utvrditi na osnovu službenih podatakakojima organ raspolaže, a nije potrebno posebno saslušanje stranke radi zaštite njenih prava.
240 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićdokaza („...u spisima predmeta nema dokaza da je tužilac kao učesnik u postupkuuredno pozvan“; „... poreske prijave u spisima predmeta, kao dokaza nema“; „...tužilacje ostao pri navodima žalbe, a da pritom u spisima predmeta nema dokaza da jetužilac takvu izjavu dao“; „Iz dokaza u spisima predmeta ne može se utvrditi da je prvostepenorešenje tužiocima uručeno...“; „... u spisima predmeta se osim zapisnika br_______ od ___200__. godine, ne nalaze i zapisnici UP I 01 br. ________od ______200__. godine i br. ________ od _____ 200___.“), potrebno je:a) obavezno postupanje u skladu sa odredbama Uputstva o kancelarijskom poslovanjuu organima državne uprave („Službeni glasnik RS’’, br. 10/93 i 14/93). Naime,pomenutim uputstvom propisano je da se svaki akt kojim počinje novi predmet evidentirai ulaže u poseban omot spisa (obrazac broj 13). Na drugoj strani omota spisa:„Spisak akata u predmetu“, obavezno se hronološkim redom upisuje svaki aktili dokument koji se nalazi u spisima predmeta. To je neophodno radi utvrđivanjakoja se sve akta/dokumenta nalaze u spisima predmeta;b) prilikom dostavljanja spisa predmeta drugostepenom organu, a naročito u složenijimpredmetima, uputno je da se u propratnom aktu kojim se žalba sa spisimapredmeta dostavlja na dalju nadležnost drugostepenom organu, hronološki, taksativnoi precizno navede popis (spisak) svih akata i dokumenta koja se nalazeu spisima predmeta. Popis (spisak) svih akata i dokumenata iz propratnog aktatreba da se slaže sa aktima i dokumentima upisanim u „Spisak akata u predmetu“na drugoj strani omota spisa. Overavanjem potpisom i pečatom propratnog aktaoverava se i potvrđuje koja su akta i dokumenta dostavljena drugostepenom organu.Dalje obrazloženje za ovu potrebu nije potrebno, osim napomene da je utrošakvremena prilikom pripreme propratnog pisma na napred navedeni način, dalekomanji od vremena dokazivanja da su sva akta i dokumenta u spisima predmeta idostavljena drugostepenom organu.Na napred navedeni način treba da postupa i drugostepeni organ kada Upravnomsudu Srbije dostavlja odgovor na tužbu i spise konkretne upravne stvari na koju setužba odnosi.Ukazujemo da se sa spisima predmeta drugostepenom organu dostavlja kompletanpredmet. To znači, prvostepeni organa ne može da vrši selekciju koja će akta idokumenta da dostavi drugostepenom organu. Iz predmeta mogu da se izdvoje samopomoćni papiri koje je poreski inspektor u postupku sastavljao a na koje se ne pozivau zapisniku o kontroli. Akta i dokumenta se dostavljaju u originalu, a njihove kopijezadržava poreski inspektor, odnosno prvostepeni organ.U nastavku ukazujemo na razliku između izraza „odbacivanje“ i „odbijanje“.Pravo, kao svaka nauka, ima svoj „jezik“. Da bi se pravo razumelo, shvatilo i primenjivalopotrebno je ovladati njegovim „jezikom“. Jedna o karakteristika prava jeizuzetno široka lepeza izraza, pojmova, instituta, principa... sa njihovim preciznimznačenjem, što zahteva i precizno izražavanje.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 241Ovom prilikom ukazujemo na razliku između izraza „odbacivanje“ i „odbijanje“,pošto se u praksi često od strane zaposlenih koji nemaju pravno obrazovanje, ne pravirazika između ovih izraza, a razlika je suštinska. Dakle, nije reč o sinonimima.Kada se konkretan zahtev, žalba i sl. ne uzima u razmatranje zbog toga što neispunjava formalno procesne uslove (žalba je neblagovremena, nedopuštena ili od neovlašćenoglica izjavljena), takav podnesak (žalba) se odbacuje.Međutim, kada se podnesak (zahtev, žalba, itd.) uzme u razmatranje i ceni njegovaosnovanost, pa se utvrdi da je neosnovan on se odbija.Dakle, neblagovremena žalba se odbacuje, a ne odbija.Kada drugostepeni organ utvrdi da je prvostepeno rešenje pravilno i na zakonuzasnovano, a žalba neosnovana, žalba se odbija, a ne odbacuje.Poništavanje poreskog upravnog aktaČlan 152.Ako drugostepeni poreski organ utvrdi da su u prvostepenom poreskom postupkučinjenice nepotpuno ili pogrešno utvrđene, da se u postupku nije vodilo računao pravilima postupka koja bi bila od uticaja na rešavanje poreske upravne stvari, ilida je dispozitiv pobijanog poreskog upravnog akta nejasan ili je u protivrečnosti sobrazloženjem, on će dopuniti postupak i otkloniti izložene nedostatke, sam ili prekoprvostepenog poreskog organa ili zamoljenog organa.Ako drugostepeni poreski organ nade da se na osnovu činjenica utvrđenih u dopunskompostupku poreska upravna stvar mora rešiti drukčije nego što je rešena u prvostepenomporeskom upravnom aktu, on će rešenjem poništiti prvostepeni poreskiupravni akt i sam rešiti poresku upravnu stvar.Ako drugostepeni poreski organ nađe da će nedostatke prvostepenog poreskog postupkabrže i ekonomičnije otkloniti prvostepeni poreski organ, on će svojim rešenjem poništitiprvostepeni poreski upravni akt i vratiti predmet prvostepenom poreskom organu na ponovnipostupak. U tom slučaju drugostepeni poreski organ dužan je da svojim rešenjemukaže prvostepenom poreskom organu u kojem pogledu treba da dopuni postupak, a prvostepeniorgan dužan je da u svemu postupi po drugostepenom rešenju i da bez odlaganja, anajkasnije u roku od 40 dana od dana prijema drugostepenog rešenja, donese novo rešenje.Protiv novog rešenja iz stava 3. ovog člana dopuštena je žalba.Ako drugostepeni poreski organ utvrdi da su u prvostepenom poreskom upravnomaktu pogrešno ocenjeni dokazi, da je iz utvrđenih činjenica izveden pogrešan zaključaku pogledu činjeničnog stanja, da je pogrešno primenjen pravni propis na osnovu kojeg serešava stvar, ili ako nađe da je na osnovu slobodne ocene trebalo doneti drukčije rešenje,on će svojim rešenjem poništiti prvostepeni poreski upravni akt i sam rešiti stvar.
242 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićAko drugostepeni poreski organ utvrdi da je poreski upravni akt pravilan u pogleduutvrđenih činjenica i u pogledu primene zakona, ali da se cilj zbog kojeg je aktdonet može postići i drugim sredstvima povoljnijim za poreskog obveznika, on ćeizmeniti prvostepeni poreski upravni akt u tom smislu.• • •U komentaru ovog člana daje se samo osvrt na postupanje prvostepenog organa uponovnom postupku.Ako drugostepeni organ u postupku rešavanja po žalbi, shodno odredbi člana 152.stav 3. ZPPPA, poništi ožalbeno prvostepeno rešenje i predmet vrati na ponovni postupak,prvostepeni organ je dužan:1) da u svemu postupi po primedbama drugostepenog organa i dopuni postupakonako kako je to naveo drugostepeni organ u svom rešenju;2) da bez odlaganja, a najkasnije u roku od 40 dana od dana prijema drugostepenogrešenja, u svemu postupi po nalozima iz drugostepenog rešenja i donesenovo rešenje protiv koga je dopuštena žalba.U ovom slučaju prvostepeni organ vodi - ponovni postupak.Ponovni postupak nikako ne sme da teško pada, da vređa sujetu i sl. i da se zatone donese rešenje u ponovnom postupku u napred navedenom zakonskom roku. Doponovnog postupka je došlo upravo zbog toga što su u postupku donošenja poništenogrešenja učinjeni propusti koji to rešenje čine nepravilnim i nezakonitim. Dakle,prvostepeni postupak nije sproveden u skladu sa njegovim pravilima ili je pogrešnoprimenjeno materijalno pravo.U vezi sa dokazima koji se mogu koristiti u ponovnom postupku, navodimo deo izobrazloženja presude Vrhovnog suda Srbije U. 3393/05, koji glasi:„Tužilac može u ponovnom prvostepenom postuku iznositi i one žalbene navode koje nijeprihvatio i ocenio drugostepeni organ, dok je prvostepeni organ dužan da u svemu postupipo primedbama i pravnom shvatanju izraženom u drugostepenom rešenju. U konkretnomslučaju tužilac u ponovnom postupku može da ističe sve navode koji se odnose na priroduugovora o zajedničkoj gradnji i postojanje obaveze plaćanja poreza na prenos apsolutnih prava,budući da je prvostepeno rešenje van pravnog saobraćaja, odnosno ne postoji...“Nalozi drugostepenog organa za dopunu postupka u ponovnom postupku nikakone prejudiciraju ishod ponovnog postupka, tj. rešenja donetog u ponovnom postupku.Ovom prilikom ne govorimo o ništavnom prvostepenom rešenju, u kom slučaju se ine vodi ponovni postupak.Nalozi drugostepenog organa su u funkciji da se u ponovnom postupku dođe dopravilnog i zakonitog rešenja.U nastavku navodimo primer iz sudske prakse po kome kada prvostepeni organu ponovnom postupku na isto činjenično stanje, utvrdi veći iznos poreza ne može segovoriti o povredi zabrane instituta “reformatio in peius”.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 243„Kod nesporne činjenice da je prvostepeni organ u ponovnom postupku na isto činjeničnostanje, pravilnom primenom materijalnog prava, utvrdio veći iznos poreza na prenos apsolutnihprava, ne može se govoriti o povredi zabrane “refomatio in peius”, jer ovaj pravni institutnije predviđen Zakonom o opštem upravnom postupku, a tuženi organ svojim rešenjemod 18.11.2002. godine, nije izmenio prvostepeno rešenje na štetu žalioca, nego je isto poništioi predmet vratio prvostepenom organu na ponovno odlučivanje u smislu odredbe člana 232.stav 2. navedenog zakona.“ (deo iz obrazloženja presude Vrhovnog suda Srbije U. 3341/03).Institut/princip “refomatio in peius” nije propisan ZUP niti ZPPPA, jer bi se njegovomprimenom u poreskom postupku narušio ustavni princip po kome je obavezaplaćanja poreza i drugih dažbina opšta i zasniva se na ekonomskoj moći obveznika(član 91. stav 2. Ustava Republike Srbije). Osim toga, ako bi u poreskoj materiji važioprincip “reformatio in peius”, moguće su zloupotrebe na štetu poreskih prihoda.Znači, utvrđena poreska obaveza mora da bude zasnovana na odlučnim činjenicamai samo one određuju njen iznos. Na kraju, poreski dužnik i okrivljeni u kaznenompravu nisu isto. Kazna izrečena u kaznemom pravu i poreska obaveza nisu isto.Dijagram postupanja prvostepenog organa po žalbiNEŽALBAblagovremena,dopuštena,izjavljena od straneovlašćenoglicaDAzaključak oodbacivanjužalbeNEprvostepeniorgan usvajažalbu i donosiizmenjenorešenjeNENEKRAJžalbaDADAŽALBAblagovremena,dopuštena,izjavljena odstraneovlašćenoglicaNENEizmenjenoprvostepenorešenježalbaDADAprvostepenorešenje uponovnompostupkudrugostepenimrešenjem žalbausvojenaNEkonačnorešenjeDAizmenjenoprvostepenorešenjeprvostepeniorgan usvajažalbuNEdostavljanježalbedrugostepenomorganuKRAJNEžalbablagovremena,dopuštena,izjavljena odstraneovlašćenoglicaDANEdostavljanježalbedrugostepenomorganuKRAJNEžalbaDAžalbablagovremena,dopuštena,izjavljena odstraneovlašćenoglicaDANEKRAJžalbaDAdostavljanježalbedrugostepenomorganuNEžalbablagovremena,dopuštena,izjavljena odstraneovlašćenoglicaDAdostavljanježalbedrugostepenomorganu
244 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićOBAVEZE LICA U PRINUDNOJ NAPLATI<strong>POREZA</strong> KOJA NISU PORESKI OBVEZNICIZakonom o poreskom postupku i poreskoj administraciji propisane su i obavezeza određena lica (pravna i fizička), državne organe i poslovne banke u postupku obezbeđenjanaplate i u samom postupku prinudne naplate poreske obaveze, koje su odbitnog značaja za navedene postupke. Zato na jednom mestu podsećamo na obavezepomenutih lica navodeći ih prema redosledu članova ZPPPA.221) Poreski punomoćnik , u granicama dobijenog punomoćja, u ime i za računporeskog obveznika je dužan da izvršava poslove u vezi sa poreskim obavezamaobveznika (prima poreske akte, podnosi poreske prijave, plaća porez i dr.)– član 14. stav 1. ZPPPA.„…Odredbama člana 48. stav 1. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni listSRJ“, br. 33/97 i 31/2001 i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010), punomoćnik može bitisvako lice koje je potpuno poslovno sposobno, osim lica koja se bave nadripisarstvom.Saglasno navedenom, poreski punomoćnik može biti i pravno lice i fizičko lice koje jepotpuno poslovno sposobno (osim lica koja se bave nadripisarstvom).“ (mišljenje Ministarstvafinansija, br. 430-01-00389/2011-04 od 29.8.2011. godine)„… imajući u vidu odredbe Zakona o advokaturi, da bi advokat strani državljaninmogao na teritoriji Republike Srbije da ima svojstvo branioca, odnosnoda se bavi advokaturom, on mora da bude upisan u navedeni upisnik A ili Bimenika advokata, uz prethodno ispunjene uslove…“ (Presuda Višeg prekršajnogsuda Prž.br. 27873/11)2) Zakonski zastupnik fizičkog lica (roditelji maloletnog lica), je dužan da ispunjavaporeske obaveze lica koje zastupa (član 15. stav 1. ZPPPA) 23 ;243) Staralac poslovno nesposobnog štićenika, je dužan da ispunjava poreskeobaveze tog lica (član 15. stav 1. ZPPPA);22Poreski punomoćnik je lice – rezident Srbije23Prema članu 89. Zakona o privrednim društvima („Službeni glasnik RS“, br. 36/2011 i 99/2011), preduzetnikmože pisanim ovlašćenjem poveriti poslovođenje poslovno sposobnom fizičkom licu (u daljemtekstu: poslovođa). Poslovođa ima svojstvo zakonskog zastupnika preduzetnika u skladu sa ovim zakonom.Poslovođa se registruje u skladu sa zakonom o registraciji.24Fizičko lice koje se neposredno stara o štićeniku, a koje imenuje organ starateljstva. Starateljstvo je posebnazaštita koju država pruža maloletnoj deci bez roditeljskog staranja i punoletnim licima koja nisusposobna ili koja nisu u mogućnosti da se sama staraju o svojoj ličnosti, pravima i interesima.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 2454) Ovlašćeni predstavnik pravnog lica (fizičko lice koje je kao takvo upisano uRegistar privrednih subjekata, odnosno drugi odgovarajući registar 25 ), je dužanda ispunjava poreske obaveze pravnog lica (član 15. stav 1. ZPPPA);265) Poslovođa ortačke radnje , dužan je da ispunjava poreske obaveze ortačkeradnje (član 15. stav 1. ZPPPA);6) Privremeni staralac zaostavštine, dužan je da ispunjava poreske obaveze kojeterete zaostavštinu čiji je privremeni staralac (član 15. stav 1. ZPPPA);7) Ako ortačka radnja nema poslovođu ili nije postavljen privremeni staralac nazaostavštiti, poreske obaveze ispunjavaju ortaci, odnosno naslednici, kao solidarniporeski dužnici (član 15. stav 2. ZPPPA);8) Zastupnik po službenoj dužnosti, je dužan da zastupa poreskog obveznika usvim fazama poreskog postupka do njegovog pravosnažnog okonačanja (član16. ZPPPA).9) Stečajni upravnik, je dužan da poresku obavezu poreskog obveznika u stečajuispunjava u skladu sa zakonom kojim je uređen stečaj (član 20. stav 4. ZPPPA);10) Likvidacioni upravnik , je dužan da poresku obavezu pravnog lica (privrednogdruštva) u likvidaciji ispunjava iz novčanih sredstava poreskog obveznika, uključujućii prihode od prodaje imovine (član 20. stav 1. ZPPPA);11) Pravni sledebenik, je dužan da ispuni poresku obavezu poreskog obveznika -pravnog lica koje prestaje da postoji u statusnoj promeni, bez obzira da li je preokončanja postupka statusne promene znao da pravni prethodnik nije ispunio,delimično ili u potpunosti, svoju poresku obavezu (član 21. ZPPPA);12) Naslednici su dužni da ispune poresku obavezu preminulog lica, do visinevrednosti nasleđene imovine i u srazmeri sa udelom pojedinih naslednika umomentu prihvatanja nasledstva (član 22. stav 1. ZPPPA);13) Zakonski zastupnik koji svesno ili bez dužne pažnje propustili da ispuni svojuobavezu i da plaća porez za poreskog obveznika, iako je ovaj bio u mogućnostida to uradi - dužan je da plati iznos neplaćenog poreza po osnovu sekundarneporeske obaveze utvrđene poreskim rešenjem, uz napomenu da se ovo rešenje,shodno odredbi člana 113. stav 3. ZPPPA, donosi samo ako preduzetim meramaprinudne naplate prema poreskom obvezniku porez nije naplaćen.25Registar zdravstvenih ustanova vodi nadležni sud (vidi Zakon o zdravstvenoj zaštiti „Službeni glasnikRS“, br. 107/2005… i 57/2011)26Prema odredbi člana 597. Zakona o privrednim društvima, danom početka njegove primene – 1. februara2012. godine prestao je da važi Zakon o privatnim preduzetnicima („Službeni glasnik SRS“, br. 54/89i 9/90 i „Službeni glasnik RS“, br. 19/91, 46/91, 31/93 - US, 39/93, 53/93, 67/93, 48/94, 53/95, 35/02,101/05 - dr. zakon, 55/04 - dr. zakon i 61/05 - dr. zakon), osim odredaba koje se odnose na ortačke radnjekoje prestaju da važe 1. januara 2013. godine. Prema čl. 594. St. 2 i 3. Zakona o privrednim društvima,vlasnici postojećih ortačkih radnji dužni su da svoju formu obavljanja delatnosti promene u pravnu formuprivrednog društva propisanu Zakonom o privrednim društvima, najkasnije do 1. marta 2013. godine.Ako vlasnici postojećih ortačkih radnji registru privrednih subjekata ne prijave promenu pravne forme do1. marta 2013. godine, registrator koji vodi registar privrednih subjekata će ortačke radnje po službenojdužnosti prevesti u pravnu formu ortačkog društva (o.d.)
246 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović14) Lice koje doprinosi ili pomaže u izbegavanju plaćanja poreza drugog lica –dužno je da plati poreski dug tog drugog lica čije plaćanje je izbegnuto poosnovu sekundarne poreske obaveze utvrđene poreskim rešenjem, uz napomenuda se ovo rešenje, shodno odredbi člana 113. stav 3. ZPPPA, donosisamo ako preduzetim merama prinudne naplate prema poreskom obveznikuporez nije naplaćen.15) Lice zaposleno kod preduzetnika, je u obavezi da primi poreski akt upućenpreduzetniku, ako on nije prisutan (član 36. stav 3. ZPPPA).Takva obaveza nije propisana za člana porodičnog domaćinstva preduzetnikakoji radi kod preduzetnika bez zasnivanja radnog odnosa. Naime, članom89. stav 9. Zakona o privrednim društvima („Službeni glasnik RS“, br.36/2011 i 99/2011), propisano je da član porodičnog domaćinstva preduzetnikamože raditi kod tog preduzetnika bez zasnivanja radnog odnosa:a) povremeno tokom dana i to isključivo u sedištu, ako je njegovo prisustvoneophodno zbog prirode delatnosti preduzetnika (da se trgovačka radnjapreduzetnika ne bi zatvarala tokom radnog vremena, da bi se utovarilaroba, da bi se očistio poslovni prostor i sl.);b) privremeno tokom osposobljavanja za obavljanje delatnosti starih iumetničkih zanata, odnosno poslova domaće radinosti, ako preduzetnikobavlja tu delatnost;c) u vreme kada preduzetnik koristi godišnji odmor u skladu sa zakonom.Stoga je opravdano da se izvrši dopuna odredbe člana 36. ZPPPA tako daje i član porodičnog domaćinstva preduzetnika koji radi kod tog preduzetnikabez zasnivanja radnog odnosa dužan da primi poreski upravni aktupućen preduzetniku.16) Lica koja su dužna da dostavljaju informativnu poresku prijavu (član 42.ZPPPA), uz napomenu da još nije donet pravilnik o licima koja su dužna dadostavljaju podatke, kao i o načinu i rokovima za podnošenje informativneporeske prijave;17) Lice koje tvrdi da stvari koje se nalaze u njegovoj državini poseduje ili drži kaozastupnik drugog lica, založni poverilac ili fiducijar, dužno je da u poreskompostupku dokaže ko je vlasnik tih stvari ili će se smatrati da su njegovo vlasništvo,odnosno da na tim stvarima ima pravo svojine a ne državine (član 52.ZPPPA). Ovom odredbom zakonodavac obavezuje svako lice, pa i poreskogobveznika, koje tvrdi da stvari koje se nalaze u njegovoj državini poseduje ilidrži kao zastupnik drugog lica, založni poverilac ili fiducijar, tu tvrdnju i dokažeda bi stvar bila izuzeta iz prinudne naplate. Ako svoju tvrdnju ne dokaže,smatra se da su stvari njegova svojina i mogu biti predmet prinudne naplate.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 24718) Odgovorno lice u organu nadležnom za vođenje založnog registra na pokretnimstvarima, registra nepokretnosti, odnosno registra-evidencije blokiranihračuna, dužno je da obezbedi da se na osnovu rešenja LPA iz člana 87. stav 1.tač. 3) – 5) i stava 3. ZPPPA, upište založno pravo u korist jedinice lokalnesamouprave pod datumom i tačnim vremenom prijema rešenja (član 87. stav5. ZPPPA). Suprotno ponašanje predstavlja poreski prekršaj odgovornog licaiz člana 181. tačka 6) ZPPPA za koji je propisana novčana kazna u iznosu od5.000 do 50.000 dinara;19) Dužnik poreskog obveznika, ne sme poreskom obvezniku da plati gotovinskedugove posle prijema rešenja o ustanovljavanju zaloge iz člana 87. stav 1. tačka4) ZPPPA u vidu zabrane poreskom dužniku poreskog obveznika da poreskomobvezniku plati gotovinske dugove i upis zabrane u odgovarajući registar. Suprotnoponašanje predstavlja poresko krivično delo – Ugrožavanje naplate porezai poreske kontrole iz člana 175. ZPPPA;20) Dužnik poreskog obveznika, nesme da poreskom obvezniku ispuni druge obavezekoje ima prema njemu posle prijema rešenja o ustanovljavanju zaloge izčlana 87. stav 1. tačka 5) ZPPPA u vidu zabrane poreskom dužniku poreskogobveznika da ispuni druge obaveze prema poreskom obvezniku i upis zabrane uregistar pokretnih stvari. Suprotno ponašanje predstavlja poresko krivično delo– Ugrožavanje naplate poreza i poreske kontrole iz člana 175. ZPPPA;21) Nadležni osnovni sud, je dužan da rešenje kojim se poreskom izvršitelju dozvoljavaulazak u stan ili druge prostorije protiv volje njihovog držaoca u postupkuobezbeđenja naplate i prinudne naplate poreske obaveze, donese najkasnijeu roku od 15 dana od dana prijema urednog zahteva (član 89. stav 3.ZPPPA). Prema članu 40. Ustava Republike Srbije, niko ne može bez pismeneodluke suda ući u tuđi stan ili druge prostorije protiv volje njihovog držaoca,niti u njima vršiti pretres.22) Držalac stana/kuće i drugih prostorija je dužan da poreskom izvršitelju dozvoliulazak u stan ili drugu prostoriju radi vršenja popisa, procene i zaplenepokretnih stvari koje se nalaze u stanu ili drugoj prostoriji ili popisa i procenestana ili druge prostorije koje su predmet obezbeđenja naplate poreske obavezeili prinudne naplate poreske obaveze u postupku ustanovljavanja privremenemere obezbeđenja naplate poreza, založnog prava ili u postupku prinudne naplateporeske obaveze, na osnovu rešenja nadležnog suda kojim se poreskomizvršitelju dozvoljava ulazak u stan/kuću ili druge prostorije.23) Lice koje ometa sprovođenje postupka prinudne naplate je dužno da se udaljisa lica mesta po nalogu poreskog izvršitelja (član 89. stav 9. i član 105. stav4. ZPPPA). Suprotno ponašanje predstavlja razlog da se zatraži asistencijaovlašćenih službenih lica Ministarstva unutrašnjih poslova. Reč je o bilokom licu (član domaćinstva poreskog obveznika, komšija, rođak, prijatelj itd.)
248 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović24) Lice koje poseduje pokretne stvari/ nepokretnosti koje su predmet prinudne naplatedužno je da ih učini dostupnim poreskom izvršitelju u cilju sprovođenjaradnji prinudne naplate (član 89. stav 9. ZPPPA – kada su predmet prinudnenaplate pokretne stvari i član 105. stav 4. ZPPPA – kada je predmet prinudnenaplate nepokretnost). Suprotno ponašanje predstavlja razlog da se zatraži asistencijaovlašćenih službenih lica Ministarstva unutrašnjih poslova.25) Ministarstvo unutrašnjih poslova je dužno da poreskom izvršitelju pruži zatraženupomoć u najkraćem roku od prijema poziva (član 89. stav 10. ZPPPA).26) Organ nadležan za vođenje registra nepokretnosti je dužan da u roku od tridana od dana prijema zahteva za izdavanje dokaza o nepokretnosti koja jeu svojini poreskog obveznika, LPA dostavi tražene dokaze (član 90. stav 2.ZPPPA). Suprotno ponašanje – ako organ nadležan za vođenje registra nepokretnostiuopšte ne dostavi, ili ne dostavi u roku od tri dana od dana prijemazahteva LPA traženi izvod iz javnih knjiga o nepokretnostima koje su svojinaporeskog obveznika i izveštaj da li je upisana hipoteka drugog poverioca, predstavljaporeski prekršaj odgovornog lica iz člana 181. tačka 7) ZPPPA za koji jepropisana novčana kazna u iznosu od 5.000 – 50.000 dinara.27) Narodna banka Srbije – organizacija nadležna za prinudnu naplatu iz novčanihsredstava na računu poreskog obveznika je dužna da, u smislu odredbe člana 95.stav 2. ZPPPA, obračuna kamatu na način propisan ZPPPA od dana donošenjarešenja do dana prenosa celokupnog iznosa poreza i da iznos obračunate kamateprenese na odgovarajuće račune javnih prihoda. Suprotno ponašanje predstavljaporeski prekršaj odgovornog lica u NBS iz člana 181. tačka 2v) ZPPPA;28) Dužnik poreskog obveznika, je dužan da u smislu odredbe člana 96. stav 2. ZPP-PA, svoj dug prema poreskom obvezniku namiri uplatom na uplatni račun javnihprihoda u skladu sa nalogom iz rešenja o prinudnoj naplati iz novčanih potraživanjaporeskog obveznika iz člana 96. stav 1. ZPPPA. Suprotno ponašanje je osnovza prinudnu naplatu poreskog duga iz novčanih sredstava dužnika poreskog obveznikana osnovu posebnog rešenja iz člana 96. stav 3. ZPPPA;29) Isplatilac zarade, naknade zarade, odnosno penzije dužan je da postupa ponalogu iz rešenja o prinudnoj naplati poreza iz zarade, naknade zarade, odnosnopenzije poreskog obveznika, kojim je izvršena zaplena na određenomdelu zarade, naknade zarade, odnosno penzije i nalaženo isplatiocu ovih prihodada prilikom svake isplate tih prihoda, počev od prve naredne isplateod prijema rešenja, pa sve do potpune naplate poreza vrši obustavu i uplatuobustavljenog iznosa na propisani uplatni račun javnih prihoda. Novčanomkaznom od 100.000 do 600.000 dinara za prekršaj iz člana 179. stav 1. tačka6a ZPPPA, kazniće se za prekršaj pravno lice (isplatilac zarade, naknadezarade, odnosno penzije) ako ne postupi po nalogu iz rešenja o prinudnojnaplati iz zarade, naknade zarade, odnosno penzije. Za prekršaj iz člana 179.stav 2. ZPPPA, odgovorno lice u pravnom licu kazniće se novčanom kaznomod 5.000 do 30.000 dinara.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 24930) Isplatilac zarade, naknade zarade, odnosno penzije je dužan da obavesti LPAo promenama od uticaja na izvršenje rešenja o prinudnoj naplati, najkasnije uroku od pet dana od dana nastanka promene. Novčanom kaznom od 100.000 do600.000 dinara za prekršaj iz člana 179. Stav 1. Tačka 6a ZPPPA kazniće se za prekršajpravno lice ako: 6a) ako ne postupi po nalogu iz rešenja iz člana 96a stav 2.ovog zakona, odnosno ako u propisanom roku ne obavesti nadležni poreski organo promenama koje mogu uticati na izvršenje rešenja iz člana 96a stav 2. ovog zakona(član 96a st. 3. i 4); Za prekršaj iz stava 1. ovog člana kazniće se odgovorno liceu pravnom licu novčanom kaznom od 5.000 do 30.000 dinara.31) Dužnik poreskog obveznika je dužan da na osnovu rešenja o prinudnoj naplatiiz nenovčanih potraživanja, LPA – poreskom izvršitelju preda pokretnu stvarili nepokretnost koju duguje poreskom obvezniku a koja je predmet prinudnenaplate (član 97. stav 2. ZPPPA);32) Procenitelj koga je odredila LPA da izvrši procenu stvari u postupku prinudnenaplate, dužan je da to učini po pravilima struke u određeno vreme (član 100.stav 2. ZPPPA).Shodno odredbi člana 3. Uredbe o visini troškova prinudne naplate poreza(„Službeni glasnik RS“, br. 63/2003 i 51/2010), troškove procene popisanih pokretnihstvari poreskog obveznika od strane drugog stručnog lica određujeLPA zaključkom, uzimajući u obzir zahtev tog lica (procenitelja) u pogleduvisine nagrade za izvršenu procenu.33) Lice za koje je u postupku prinudne naplate ukazano da ima pravo svojine napopisanim stvarima, pa mu je iz tih razloga poreski izvršitelj popisane stvariostavio na čuvanje, dužno je da popisane stvari ostavljene na čuvanje sačuva unepromenjenom stanju do okončanja spora po izlučnoj tužbi (član 102. stav4. ZPPPA).34) Lice kod koga se nalazi stvar poreskog obveznika koja je predmet prinudne naplate,dužno je da tu stvar na zahtev poreskog izvršitelja preda u cilju prinudne naplateili da plati poresku obavezu poreskom izvršitelju (član 103. stav 1. ZPPPA);35) Lica koja su se prijavila kao ponuđači na usmenom javnom nadmetanju upostupku prodaje pokretnih stvari čija je pojedinačna vrednost preko 200.000dinara, dužna su da polože depozit u visini od 10% od procenjene vrednostipokretne stvari, ukoliko žele da aktivno učestvuju u postupku usmenog javnognadmetanja (član 104. stav 5. ZPPPA);36) Lica koja su se prijavila kao ponuđači na usmenom javnom nadmetanju upostupku prodaje nepokretnosti, dužna su da polože depozit u visini od 5%utvrđene početne vrednosti nepokretnosti, ukoliko žele da aktivno učestvuju upostupku usmenog javnog nadmetanja (član 109. stav 2. i 3. ZPPPA);37) Zaposleni LPA i sa njima povezana lica, ne mogu biti kupci pokretnih stvarii nepokretnosti koje se prodaju u postupku prinudne naplate putem usmenogjavnog nadmetanja ili putem neposredne pogodbe (član 104. stav 7. i član 110.stav 9. ZPPPA);
250 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović38) Kupac nepokretnosti, je dužan da u roku od osam dana od dana zaključenjausmenog javnog nadmetanja uplati iznos za koji mu je nepokretnost prodata(član 111. stav 1. i 4. ZPPPA)Ako kupac u ostavljenom roku ne uplati iznos za koji mu je nepokretnost prodata,prodaja se rešenjem oglašava nevažećom, a kupac gubi pravo na povraćajpoloženog depozita i ne može biti ponuđač u postupku prodaje te nepokretnosti,u periodu od šest meseci od isteka poslednjeg dana roka za uplatu iznosa zakoji mu je nepokretnost prodata.39) Drugi najpovoljniji ponuđač, ako ponuđena cena nije niža od cene propisaneovim zakonom, koji se izjasni da kupuje nepokretnost za ponuđeni iznos pa jedoneto rešenje o prodaji nepokretnosti tom ponuđaču. Ako drugi najpovoljnijine uplati iznos za koji mu je nepokretnost prodata u ostavljenom roku, prodajase rešenjem oglašava nevažećom, a kupac gubi pravo na povraćaj položenogdepozita ako mu nije vraćen i ne može biti ponuđač u postupku prodaje te nepokretnostiu periodu od šest meseci od isteka poslednjeg dana roka za uplatuiznosa za koji mu je nepokretnost prodata.ODREDBE NACRTA ZAKONA OPORESKOM POSTUPKU I PORESKOJADMINISTRACIJI U VEZI SAOBEZBEĐENJEM I NAPLATOM <strong>POREZA</strong>Član 3.U članu 2a stav 2. tačka 4) menja se i glasi:„4) odlučivanje po pravnim lekovima uloženim protiv poreskih upravnih akatakoje donesu organizacione jedinice Poreske uprave, odnosno protiv poreskih upravnihakata koje od 1. januara 2013. godine donesu jedinice lokalnih samouprava uporeskom postupku za izvorne javne prihode iz stava 1. ovog člana;“.Posle tačke 4) dodaje se tačka 4a), koja glasi:„4a) pokretanje i vođenje prekršajnog postupka i odlučivanje u tom postupku zaprekršaje u vezi sa javnim prihodima iz stava 1. ovog člana;“.U tački 6) reči: „tač. 9), 11b) i 12)“ zamenjuju se rečima: „tač. 1a), 5a), 6), 7b), 9),11b), 12) i 13a)-13d)“.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 251Član 6.U članu 14. stav 1. posle reči: „(u daljem tekstu: poreski punomoćnik) je“ dodajuse reči: „fizičko, odnosno pravno“.…Član 9.Član 36. menja se i glasi:„Poreski akti u pisanom obliku dostavljaju se na način uređen ovim zakonom.Dostavljanje poreskih akata poreskom obvezniku pravnom licu i preduzetnikuvrši se na adresu njegovog sedišta, upisanog u registru agencije nadležne za privredneregistre, kao i u drugim javnim registrima, odnosno na posebnu adresu za prijem poštekoja je registrovana kod agencije nadležne za privredne registre.Dostavljanje poreskih akata poreskom obvezniku fizičkom licu vrši se na adresunjegovog prebivališta, odnosno boravišta, upisanu kod organa nadležnog za vođenjeevidencije o ličnim kartama.Ako dostavljanje nije bilo moguće izvršiti po odredbama st. 2. i 3. ovog člana, dostavljanjeporeskih akata poreskom obvezniku vrši se na adresu navedenu u poslednjojpodnetoj poreskoj prijavi.Poreski akti smatraju se dostavljenim poreskom obvezniku kada se uruče poreskomobvezniku, njegovom zakonskom zastupniku, njegovom punomoćniku, njegovomporeskom punomoćniku ili njegovom zastupniku po službenoj dužnosti.Ako je poreski obveznik preduzetnik, poreski akti smatraju se dostavljenim i kadase uruče punoletnom članu njegovog domaćinstva, u smislu zakona kojim se uređujeporez na dohodak građana, odnosno licu zaposlenom kod preduzetnika.Ako je poreski obveznik fizičko lice, poreski akti smatraju se dostavljenim i kadase uruče punoletnom članu njegovog domaćinstva, u smislu zakona kojim se uređujeporez na dohodak građana.Dostavljanje se, u smislu ovog zakona, smatra urednim i kada lica iz st. 5-7. ovogčlana odbiju da prime poreski akt ili odbiju da potpišu prijem poreskog akta, ako licekoje vrši dostavljanje o tome sačini službenu belešku.Ako se dostavljanje poreskih akata vrši preko pošte, poreski akt smatra se dostavljenimpo isteku roka od pet dana od dana navedenog u obaveštenju pošte kojim jeporeski obveznik ili drugo lice iz stava 5. ovog člana pozvano da dođe u poštu radiprijema poreskog akta, a isto se tom pozivu pošte nije odazvalo.
252 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićAko dostavljanje nije bilo moguće izvršiti po odredbama st. 2-9. ovog člana u rokuod 15 radnih dana od dana upućivanja poreskog akta na dostavljanje, dostavljanje sevrši isticanjem poreskog akta na oglasnoj tabli nadležnog poreskog organa.U slučaju iz stava 10. ovog člana, poreski akt smatra se dostavljenim po isteku osamdana od dana isticanja poreskog akta na oglasnoj tabli nadležnog poreskog organa.Odredbe st. 2 -11. ovog člana shodno se primenjuju i na dostavljanje drugim učesnicimau poreskom postupku.“…Član 15.U članu 73. stav 1. tačka 1) posle reči: „predstavlja“ dodaju se zapeta i reči: „odnosnopredstavljaće“.U tački 2) posle reči: „nanosi“ dodaju se zapeta i reči: „odnosno naneće“.U stavu 4. reči: „12 meseci“ zamenjuju se rečima: „24 meseca“.Dodaje se stav 8, koji glasi:„Poreski obveznik može podneti zahtev iz stava 1. ovog člana i pre dospelosti poreza.“Član 16.U članu 74. stav 6. posle reči: „ne zahteva se“ dodaju se reči: „ispunjenje uslovakoje je propisala Vlada aktom iz člana 73. stav 2. ovog zakona, kao ni“.Član 17.U članu 75. stav 1. reči: „centralne emisione banke uvećanoj za deset procentnih poena,primenom komforne metode obračuna“ zamenjuju se rečima: „Narodne banke Srbije,uvećanoj za deset procentnih poena, primenom prostog interesnog računa od sto.“Posle stava 5. dodaju se st. 6. i 7, koji glase:„Ako se obvezniku poreza na dodatu vrednost, u roku propisanom zakonom kojimse uređuje porez na dodatu vrednost, ne izvrši povraćaj tog poreza, kamata seobračunava od narednog dana od dana isteka tog roka.Obvezniku koji je podneo zahtev za refakciju, odnosno za refundaciju poreza, kamatase obračunava po isteku roka od 30 dana od dana donošenja rešenja kojim mu jeutvrđeno pravo na refakciju, odnosno za refundaciju.“
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 253Član 18.U članu 76. reči: „čl. 73. i 74a“ zamenjuju se rečima: „čl. 73, 74a, 74b, odnosnočlana 147. stav 2.“.Dodaje se stav 2, koji glasi:„Izuzetno od stava 1. ovog člana, ako je obveznik podneo zahtev za odlaganje plaćanjaporeskog duga pre njegove dospelosti ili je sam prijavio dospelu poresku obavezučije odlaganje plaćanja zahteva, kamatna stopa je jednaka godišnjoj referentnoj stopiNarodne banke Srbije, primenom prostog interesnog računa od sto.“…Član 22.Posle člana 115. dodaju se naslov iznad člana 115a i član 115a, koji glase:„Podnošenje zahteva za pokretanjeporeskog prekršajnog postupka u postupku naplateČlan 115aKad se u postupku naplate poreza i sporednih poreskih davanja utvrdi da postojiosnovana sumnja da je učinjen poreski prekršaj, poreski službenik ovlašćen za sprovođenjeredovne naplate, odnosno poreski izvršitelj dužan je da, bez odlaganja, podnesezahtev za pokretanje poreskog prekršajnog postupka.“…Član 40.Odredbe čl. 13. i 14. ovog zakona primenjivaće se od 1. januara 2013. godine.Odredbe čl. 17. i 18. ovog zakona u delu koji se odnosi na visinu kamatne stope naiznos manje ili više plaćenog poreza i sporednih poreskih davanja, uključujući i kamatuna poreski dug čije je odlaganje plaćanja odloženo, kao i metod obračuna kamate,primenjivaće se od 1. januara 2013. godine…Član 41.Po zahtevima za odlaganje plaćanja poreskog duga po kojima ne bude pravosnažnoodlučeno do dana stupanja na snagu ovog zakona nadležni organ odlučiće u skladusa ovim zakonom.Član 42.Postupak po pravnim lekovima uloženim protiv poreskih upravnih akata, koje do31. decembra 2012. godine donesu jedinice lokalnih samouprava za izvorne javne prihodeiz člana 2a stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeniglasnik RS“, br. 80/02, 84/02 -ispravka, 23/03 - ispravka, 70/03, 55/04, 61/05, 85/05 - dr.zakon, 62/06 - dr. zakon, 61/07, 20/09, 72/09 - dr. zakon, 53/10, 101/11 i 2/12 - ispravka),okončaće nadležni drugostepeni organi tih jedinica lokalne samouprave.
254 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićObrazloženje odredbi Nacrta Zakona1. Članom 3. Nacrta Zakona, predlaže se da od 1. januara 2013. godine, Poreskauprava preuzme nadležnost za odlučivanje po pravnim lekovima uloženim protiv poreskihupravnih akata koje, za svoje izvorne javne prihode, od 1. januara 2013. godinedonose jedinice lokalne samouprave. Predloženo rešenje je vrlo bitno i od velike važnostijer se njime postiže ujednačavanje prakse u drugostepenom postupku, čime sedoprinosi pravnoj sigurnosti i vladavini prava u oblasti izvornih javnih prihoda jedinicalokalne samouprave koje te jedinice administriraju.Postupak po pravnim lekovima uloženim protiv poreskih upravnih akata, koje do31. decembra 2012. godine donesu jedinice lokalnih samouprava za svoje izvorne javneprihode, okončaće nadležni drugostepeni organi tih jedinica (član 42. Nacrta Zakona).Kada je reč o vodjenju poresko prekršajnog postupka, predlaže se da to ovlašćenjeubuduće ima samo Poreska uprava. Naime, članom 26. Nacrta Zakona predlažese dopuna člana 160. ZPPPA kojim je uređenja nadležnost Poreske uprave, tako štose predlaže nova tačka 5a) koja glasi: „pokreće i vodi prvostepeni poreski prekršajnipostupak i izriče kazne za poreske prekršaje, osim u slučaju kada je, prema zakonukojim se uređuju prekršaji, prvostepeni prekršajni postupak u isključivoj nadležnostiprekršajnog suda“. Osim toga, članom 3. Nacrta Zakona, kojim se predlažu izmene idopune člana 2a ZPPPA, predlaže se izmena stava stava 2. tačka 6) člana 2a, tako da seprava i obaveze koje po ZPPPA ima Poreska uprava u vezi sa pokretanjem i vođenjemprvostepenog poresko prekršajnog postupka i izricanje kazne za poreske prekršaje, nedaju u nadležnost LPA, tj. nadležnog organa jedinica lokalne samouprave.2. Članom 6. Nacrta Zakona, predlaže se preciziranje odredbe koja uređuje poreskogpunomoćnika u smislu da poreski punomoćnik može biti i fizičko i pravno lice– rezident Srbije.3. Članom 9. Nacrta Zakona predlaže se izmena člana 36. ZPPPA imajući u viduprocesni značaj dostavljanja poreskih akata u poreskom postupku. Ovim članom predlažese preciznije uređivanje odredbe o dostavljanju u poreskom postupku kako bi seono, a samim tim i naplata poreza, učinilo efikasnijim. Pre svega, predlaže se ukidanjedostavljanja poreskih akata elektronskim putem preko e-mail-a, a predlaže se uvođenjeisticanja poreskog akta na oglasnoj tabli nadležnog poreskog organa, kao novognačina dostavljanja, u slučaju kada nije bilo moguće da se dostavljanje izvrši shodnodrugim odredbama koje uređuju dostavljanje.
PRVI DEO • Komentar odredbi ZPPPA u vezi sa obezbeđenjem i naplatom poreza 2554. Čl. 15 i 16. Nacrta Zakona, predlaže se produženje roka na koji se može izvršitiodlaganje plaćanja poreskog duga sa 12 na 24 meseca, i smanjuje stopa kamate koja seobračunava za vreme odloženog plaćanja poreskog duga obvezniku koji je zahtev zaodlaganje podneo pre dospelosti tog duga ili je sam prijavio dospelu poresku obavezu,kako bi se i na ovaj način doprinelo „samoprijavljivanju“ poreskih dugova, kao i da sezahtev za odlaganje može podneti i pre njegove dospelosti.Osim toga, predlaže se da lica koja zahtevaju odlaganje plaćanja poreskog duga, čijije iznos na dan podnošenja zahteva po svim osnovama koje naplaćuje Poreska uprava,za pravno lice do 500.000 dinara, za preduzetnika do 100.000 dinara a za fizičko licedo 50.000 dinara, ne budu u obavezi da daju sredstva obezbeđenja naplate (kako jesada uređeno), niti da (kako se predlaže) ispune uslove propisane Uredbom o bližimuslovima za odlaganje plaćanja poreskog duga („Službeni glasnik RS“, br. 53/03, 61/04i 71/05). Ovim se stvara pravni osnov da pravo na odlaganje ostvari veći broj poreskihobveznika sa manjim poreskim dugovima, na procesno jednostavniji način. Pozahtevima za odlaganje plaćanja poreskog duga po kojima ne bude odlučeno do danastupanja na snagu Zakona o izmenama i dopunama ZPPPA, nadležni organ odlučiće uskladu sa Zakonom o izmenama i dopunama ZPPPA (član 41. Nacrta Zakona).5. Članom 17. Nacrta Zakona, predlaže se izmena metoda obračuna kamatne stopena iznos manje ili više plaćenog poreza i sporednih poreskih davanja tako što se,umesto konforne metode obračuna, uvodi metod prostog interesnog računa od sto.Primena nove metode obračuna poreske kamate, shodno odredbi člana 40. NacrtaZakona, otpočela bi 1. januara 2013. godine. Dakle, od 1. januara 2013. godine, ako seusvoji navedeni predlog, na iznos manje ili više plaćenog poreza i sporednih poreskihdavanja kamata bi se obračunavala i plaćala primenom prostog interesnog računa odsto, a ne primenom konformne metode obračuna.Osnovni razlog izmene metoda obračuna poreske kamate je Odluka Ustavnogsuda Srbije IUz broj 82/2009 od 12.7.2012. godine, koja je objavljena u „Službenomglasniku RS“, br. 73/2012, kojom je Ustavni sud utvrdio da odredba člana 3. stav 1. Zakonao visini stope zatezne kamate („Službeni list SRJ“, br. 9/2001, „Službeni list SCG“,br. 1/2003 i „Službeni glasnik RS“, br. 31/2011 i 73/2012.) u delu koji glasi: “primenomkonformne metode“, nije u saglasnosti sa Ustavom Republike Srbije.Kada je o kamatnoj stopi reč, podsećamo na stope poreske kamate i period njihoveprimene počev od 1. januara 2003. godine.
256 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićStopa kamate u primeni od01.01.2003 – 31.12.2010.godineU period od 01.01.2003–31.12.2010. godine, na iznosmanje ili više plaćenog porezai sporednih poreskih davanjaobračunavala se i plaćalakamata po stopi jednakojgodišnjoj eskontnoj stopicentralne emisione bankeuvećanoj za 15 procentnihpoena, primenom konformnemetode obračunaStopa kamate u primeni od01. 01. 2011-31.12.2012.godineOd 01.01.2011-31.12.2012.godine, na iznos manjeili više plaćenog poreza isporednih poreskih davanjaobračunava se i plaćakamata po stopi jednakojgodišnjoj referentnoj stopicentralne emisione bankeuvećanoj za deset procentnihpoena, primenom konformnemetode obračunaStopa kamate koja će bitiu primeni od 01. 01. 2013.godineOd 01.01.2013. godine, naiznos manje ili više plaćenogporeza i sporednih poreskihdavanja obračunavće se iplaćaće se kamata po stopijednakoj godišnjoj referentnojstopi Narodne bankeSrbije, uvećanoj za desetprocentnih poena, primenomprostog interesnogračuna od sto.6. Članom 22. Nacrta Zakona, predlaže se dopuna ZPPPA, tako što se propisujedužnost poreskog izvršitelja da, bez odlaganja, podnosi zahtev za pokretanje prekršajnogpostupka, kada u postupku naplate poreza i sporednih poreskih davanja utvrdi dapostoji osnovana sumnja da je učinjen poreski prekršaj.7. Članom 42. Nacrta Zakona, predlaže se da postupak po pravnim lekovima uloženimprotiv poreskih upravnih akata, koje do 31. decembra 2012. godine donesu jedinicelokalnih samouprava za izvorne javne prihode iz člana 2a stav 1. ZPPPA, okončanadležni drugostepeni organi jedinica lokalne samouprave.
Deo drugiINSTRUKTIVNIPRIMERI AKATA
1. PRIMER PRAVILNIKA O SLUŽBENOJ LEGITIMACIJI INSPEKTORATERENSKE KONTROLE I PORESKOG IZVRŠITELJA LPANa osnovu člana 162. stav 4. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002 – ispr., 23/2003 – ispr., 70/2003,55/2004, 61/2005, 85/2005 – dr. zakon, 62/2006 – dr. zakon, 63/2006 – ispr. dr. zakona,61/2007, 20/2009, 72/2009 – dr. zakon, 53/2010, 101/2011 i 2/2012.) i člana ______Odluke o ____________ („Službeni list _________“, br.____/___), ___________ većeopštine/grada ________, uz saglasnost ministra nadležnog za državnu upravu i lokalnusamoupravu, na sednici održanoj dana _____ 201__. godine, donelo jePRAVILNIKo službenoj legitimaciji inspektora terenske kontrolei poreskog izvršitelja u Odeljenju za__________________________________________________________Član 1.Ovim pravilnikom propisuje se sadržina i obrazac službene legitimacije koja se izdajeporeskim inspektorima terenske kontrole (u daljem tekstu: poreski inspektor) i poreskimizvršiteljima Odeljenja za __________________ Grada/Opštine _________.Član 2.Službena legitimacija služi za identifikaciju poreskog inspektora i poreskog izvršitaljaprilikom vršenja poslova iz njihove zakonske nadležnosti i može se koristiti samou svrhu obavljanja inspekcijskog nadzora, odnosno obavljanja poslova prinudne naplateizvornih javnih prihoda jedinice lokalne samouprave.Član 3.Službena legitimacija poreskog inspektora i poreskog izvršitelja je javna ispravakojom se dokazuje ovlašćenje poreskog inspektora i poreskog izvršitalja za vršenje poreskekontrole, odnosno poslova prinudne naplate izvornih javnih prihoda jedinicelokalne samouprave.Poreski inspektor i poreski izvršitelj je dužan da pokaže službenu legitimaciju prepočetka preduzimanja radnji iz svoje zakonom propisane nadležnosti.Član 4.Službena legitimacija poreskog inspektora izdaje se na Obrascu broj 1.Obrazac službene legitimacije iz stava 1. ovog člana sadrži, na sredini gornje polovine259
260 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićprednje spoljne strane korica službene legitimacije, grb grada/opštine ________, a ispodnjega jedno ispod drugog tekst: „Grad/opština______“ i „LEGITIMACIJA PORESKOGINSPEKTORA“.Obrazac službene legitimacije poreskog inspektora sadrži na gornjoj polovini leveunutrašnje strane korica, mesto za fotografiju dimenzija 25 mm x 30 mm, sa mestomza pečat i oznakom: „MP“ kod donjeg desnog ugla mesta za fotografiju, a ispod mestaza fotografiju, jedno ispod drugog upisuje se tekst:„Ime i prezime“ sa označenim mestomza upisivanje imena i prezimena poreskog inspektora, tekst: „Svojeručni potpis“sa označenim mestom za svojeručni potpis poreskog inspektora i tekst: „Reg. broj:“ saoznačenim mestom za upisivanje registarskog broja službene legitimacije.Obrazac službene legitimacije poreskog inspektora sadrži na sredini gornje polovinedesne unutrašnje strane korica tekst: „OŠTINA/GRAD ________“, a ispod tekst: „OP-ŠTINSKA/GRADSKA UPRAVA“, „Odeljenje/odsek lokalne poreske administracije“.Ispod teksta: „Odeljenje/odsek lokalne poreske administracije“, na sredini strane upisujese tekst: „Ovlašćenje: Poreski inspektor u obavljanju poslova poreske kontrole izvornihlokalnih javnih prihoda ovlašćen je da preduzima radnje i mere propisane Zakonom oporeskom postupku i poreskoj administraciji, drugim poreskim i sa njima povezanim propisima,kao i Zakonom o opštem upravnom postupku“. Ispod teksta ovlašćenja, na dnu desneunutrašnje strane korica, u donjem levom uglu, nalazi se označeno mesto za upisivanjemesta i datuma izdavanja i tekst: „Mesto i datum izdavanja“, u nastavku, na sredini označenomesto za pečat organa sa oznakom: „MP“ i u donjem desnom uglu nalazi se označenomesto za potpis načelnika opštinske/gradske uprave, ispod koga je tekst: „Načelnik“.Zadnja spoljna strana korica službene legitimacije porskog inspektora je prazna.Obrazac broj 1 iz stava 1. ovog člana odštampan je uz ovaj pravilnik i čini njegovsastavni deo.Član 5.Službena legitimacija poreskog izršitelja izdaje se na Obrascu broj 2.Obrazac službene legitimacije iz stava 1. ovog člana sadrži, na sredini gornje polovineprednje spoljne strane korica službene legitimacije, grb grada/opštine ________,a ispod njega jedno ispod drugog tekst: „Grad/opština______“ i „LEGITIMACIJAPORESKOG IZVRŠITELJA“.Obrazac službene legitimacije poreskog izvršitelja sadrži na gornjoj polovini leveunutrašnje strane korica, mesto za fotografiju dimenzija 25 mm x 30 mm, sa mestomza pečat i oznakom: „MP“ kod donjeg desnog ugla mesta za fotografiju, a ispod mestaza fotografiju, jedno ispod drugog upisuje se tekst: „Ime i prezime“ sa označenim mestomza upisivanje imena i prezimena poreskog izvršitelja, tekst: „Svojeručni potpis“sa označenim mestom za svojeručni potpis poreskog izvršitelja i tekst: „Reg. broj“ saoznačenim mestom za upisivanje registarskog broja službene legitimacije.Obrazac službene legitimacije poreskog izvršitelja sadrži na sredini gornje polovinedesne unutrašnje strane korica tekst: „OŠTINA/GRAD ______“, a ispod tekst: „OP-ŠTINSKA/GRADSKA UPRAVA“ i „Odeljenje/odsek lokalne poreske administracije“.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 261Ispod teksta: „Odeljenje/odsek lokalne poreske administracije“, na sredini straneupisuje se tekst: „Ovlašćenje: Poreski izvršitelj u postupku prinudne naplate poreskeobaveze po osnovu izvornih lokalnih javnih prihoda ovlašćen je da preduzima radnjei mere propisane Zakonom o poreskom postupku i poreskoj administraciji, kao ipodzakonskim aktima kojima se uređuju pojedine rednje i mere u postupku prinudnenaplate poreske obaveze“. Ispod teksta ovlašćenja, na dnu desne unutrašnje stranekorica, u donjem levom uglu, nalazi se označeno mesto za upisivanje mesta i datumaizdavanja i tekst: „Mesto i datum izdavanja“, u nastavku, na sredini označeno mesto zapečat organa sa oznakom: „MP“ i u donjem desnom uglu nalazi se označeno mesto zapotpis načelnika opštinske/gradske uprave, ispod koga je tekst: „Načelnik“.Zadnja spoljna strana korica službene legitimacije porskog izvršitelja je prazna.Obrazac broj 2. iz stava 1. ovog člana odštampan je uz ovaj pravilnik i čini njegovsastavni deo.Član 6.Dimenzije službene legitimacije poreskog inspektora i poreskog izvršitelja su 60mm x 95 mm.Službena legitimacija poreskog inspektora je plave boje, a poreskog izvršitelja bele boje.Grb i tekst ispisan na spoljnoj strani korica službene legitimacije poreskog inspektorai poreskog izvršitelja su zlatno žute boje.Tekst na službenim legitimacija poreskog inspektora i poreskog izvršitelja ispisujese crnim ćiriličnim slovima.Član 7.Poreski inspektor i poreski izvršitelj prilikom preuzimanja službene legitimacijepotpisuje revers.Poreski inspektor i poreski izvršitelj kome prestane radni odnos u lokalnoj poreskojadministarciji, koji bude raspoređen na drugo radno mesto u lokalnoj poreskojadministraciji, koji bude raspoređen u drugu organizacionu jedinicu opštinske/gradskeuprave, kome miruju prava i obaveze iz radnog odnosa u skladu sa zakonom i kojibude udaljen s posla u skladu sa zakonom, dužan je da vrati svoju službenu legitimacijurukovodiocu lokalne poreske administracije.Prilikom vraćanja službene legitimacija, sastavlja se potvrda o primopredaji službenelegitimacije u dva primerka koju potpisuje rukovodilac lokalne poreske administracijei poreski inspektor, odnosno poreski izvršitelj.Revers iz stava 1. ovog člana i potvrda iz stava 3. ovog člana čuvaju se u personalnomdosijeu poreskog inspektora, odnosno poreskog izvršitelja.O izdatim službenim legitimacijama ________ za poslove lokalne poreske administracijevodi posebnu evidencija u koju se unosi: Ime i prezime poreskog inspektora, odnosnoporeskog izvršitelja, njihov JMBG, broj službene legitimacije, datum prijema i datum vraćanjaslužbene legitimacije, broj rešenja o oglašavanju službene legitimacije nevažećom.
262 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićEvidencija iz stava 1. ovog člana čuva se na sigurnom mestu radi sprečavanja njenoguništavanja mogućnosti da dođe u posed neovlašćenim licima.Član 8.Ako poreski inspektor, odnosno poreski izvršitelj ošteti, izgubi ili na drugi načinostane bez svoje službene legitimacije, dužan je da o tome istog dana pismeno obavestirukovodioca lokalne poreske administracije.U slučaju iz stava 1. ovog člana službena legitimacija se narednog radnog dana oddana prijema obaveštenja iz stava 1. ovog člana, rešenjem načelnika opštinske/gradskeuprave oglašava nevažećom.Rešenje iz stava 2. ovog člana se najkasnije narednog radnog dana od dana njegovogdonošenja dostavlja na objavljivanje u službenom glasilu opštine/grada.U slučaju iz stava 1. poreskom inspektoru, odnosno poreskom izvršitelju se izdajenova službena legitimacija sa novim registarskim brojem, osim ako gubitak službenelegitimacije nije posledica teške povrede radne dužnosti ili drugog kažnjivog dela.Član 9.Ovaj pravilnik stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u „Službenomlistu ___________“.Broj: ____________U _________, _______ 201__. godine___________________ OPŠTINE/GRADA ________________________________________
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 263Obrazac broj 1 - Legitimacija poreskog inspektoraGrbGRAD ZAJEČARLEGITIMACIJAPORESKOG INSPEKTORAGRAD ZAJEČARGRADSKA UPRAVAOdeljenje lokalne poreskeadministracijeM.P.______________________Ime i prezime______________________Svojeručni potpisReg. broj: _________Ovlašćenje: Poreski inspektor u obavljanjuposlova poreske kontrole izvornih lokalnihjavnih prihoda, ovlašćen je da preduzimaradnje i mere propisane Zakonom o poreskompostupku i poreskoj administraciji, drugimporeskim i sa njima povezanim propisima, kaoi Zakonom o opštem upravnom postupku____________________Mesto i datum M.P. Načelnik,
264 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićObrazac broj 2 - Legitimacija poreskog izvršiteljaGrbGRAD ZAJEČARLEGITIMACIJAPORESKOG IZVRŠITELJAGRAD ZAJEČARGRADSKA UPRAVAOdeljenje lokalne poreskeadministracijeM.P.______________________Ime i prezime______________________Svojeručni potpisReg. broj: _________Ovlašćenje: Poreski izvršitelj u postupkuprinudne naplate poreske obaveze po osnovuizvornih lokalnih javnih prihoda ovlašćenje da preduzima radnje i mere propisaneZakonom o poreskom postupku i poreskojadministraciji, kao i podzakonskim aktimakojima se uređuju pojedine rednje i mere upostupku prinudne naplate poreske obaveze_________Mesto i datum M.P.__________Načelnik,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 2652. PRIMER ZAKLJUČKA O POSTAVLJENJU ZASTUPNIKAPO SLUŽBENOJ DUŽNOSTI (ČLAN 16. ZPPPA)Broj: ____________PIB: _____________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za_________ _____________, po službenoj dužnosti, na osnovu člana 16. st. 1. i 3. ičlana 2a. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnikRS“, br. 80/2002... 101/2011 i 2/2012), dana _____200__ godine, donosiZ A K LJ U Č A K1. Poreskom obvezniku ___________________, sa sedištem u ___________Ul.___________ br. ___, PIB: _______, POSTAVLJA SE zastupnik po službenoj dužnosti– advokat ______________________ iz ___________, u poreskom postupku__________________________________________, koji se vodi po predmetuGradske/opštinske uprave Grada/opštine ___________ - Odeljenja/Odseka za_____________________________, broj: __________od_____201__. godine, zbogtoga što_____________________________________.2. Zastupnik po službenoj dužnosti će obavljati svoju dužnost počev od dana prijemaovog zaključka pa sve dok poreski obveznik sam ne otpočne sa učešćem u ovompostupku ili ne odredi punomoćnika koji će ga zastupati u upravnoj stvari iz tačke 1.ovog zaključka.3. Zastupniku po službenoj dužnosti pripada novčana nagrada i naknada troškovau visini propisanoj Tarifom o nagradi i naknadi troškova zastupnika po službenoj dužnosti– advokata u poreskom postupku („Službeni glasnik RS“, br. 55/2004).4. Protiv ovog zaključka žalba nije dopuštena.O b r a z l o ž e nj eGradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za______________________, pokrenula je poreski postupak _______________________________________________________________ u predmetu broj: _______ od____201__. godine, u kome je stranka poreski obveznik iz dispozitiva ovog zaključka.Kako je u poreskom postupku utvrđeno da ______________________________,na osnovu __________________________________________________, stekli su sezakonski uslovi iz člana 16. stav 1. tačka ___ Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji da Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za _______________________________, u konkretnom predmetu poreskom
266 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićobvezniku postavi zastupnika po službenoj dužnosti radi vođenja i okončanja pokrenutogpostupka.Naime, odredbom člana 16. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,koji shodno odredbi člana 2a pomenutog zakona primenjuje i nadležniorgan jedinice lokalne samouprave za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornih javnihprihoda jedinice lokalne samouprave, propisano je da Poreska uprava, po službenojdužnosti, iz reda poreskih savetnika ili advokata postavlja zastupnika poreskom obveznikui u slučaju ___________________________________________.Sa napred iznetog, primenom člana 16. stav 1. Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji, donet je zaključak kao u dispozitivu.Odredbom člana 16. stav 5. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,propisano je da zastupniku po službenoj dužnosti pripada nagrada i naknada troškovaprema tarifi koju propisuje ministar nadležan za poslove finansija.Visina novčane nagrade i naknade troškova zastupniku po službenoj dužnosti propisanisu Tarifom o nagradi i naknadi troškova zastupnika po službenoj dužnosti – advokatau poreskom postupku („Službeni glasnik RS“, br. 55/2004).Odredbom člana 16. stav 4. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,propisano je da protiv zaključka o postavljenju zastupnika po službenoj dužnostižalba nije dozvoljena.Zaključak:- objaviti na oglasnoj tabli LPA _____________;- dostaviti zastupniku po službenoj dužnostiNačelnik/Šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 2673. PRIMER OPOMENE ZA PLAĆANJE <strong>POREZA</strong>Broj opomene: ___________PIB _____________________Šifra obveznika ___________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za______________, na osnovu člana 2a i člana 71. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS’’, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 61/2007, 20/2009, 53/2010, 101/2011 i 2/2012.), dana ________201__. godine, izdajePORESKOM OBVEZNIKU:DELATNOST:MATIČNI BROJ:PIB/JMBG:SEDIŠTE/PREBIVALIŠTE:ULICA I BROJ:BANKA:BROJ RAČUNA:O P O M E N UI Prema knjigovodstvenom stanju na vašem PIB, odnosno poreskoj šifri koja sevodi u poreskom računovodstvu Odeljena/Odseka za _______________, opštinskeuprave Opštine _________, sa stanjem na dan ________ 201__. godine, imate dospelu,a neizmirenu poresku obavezu po osnovu izvornih lokalnih javnih prihoda, i to:Redbr.vrsta javnogprihodaračun javnogprihodaglavnidug udinarimakamatado dana izdavanjaopomeneukupan iznosporeskog duga udinarima (4+5)poziv nabroj odobrenja1 2 3 4 5 6 7Ukupno dinara:II NALAŽE SE poreskom obvezniku da dospelu a neplaćenu poresku obavezuuplati odmah, a najkasnije u roku od pet (5) dana od dana prijema opomene na računejavnih prihoda i u iznosima iz tačke I ove opomene, sa obračunatom kamatom na
268 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićglavni dug iz kolone 4. tačke I opomene na način propisan članom 75. stav 1. Zakonao poreskom postupku i poreskoj administaraciji (u daljem tekstu: Zakon), od danaizdavanja opomene do dana uplate dospele a neplaćene poreske obaveze.Prilikom popunjavanja naloga za prenos/uplatu u isti se obavezno upisuje poziv nabroj odobrenja iz tačke I ove opomene, a u pretpolje –„model“ instrumenta platnog prometaunosi se broj 97, kako bi uplata bila ispravno usmerena i proknjižena na vaš PIB.III Ako poreska obaveza iz tačke I ove opomene, ne bude plaćena u ostavljenomroku sa obračunatom kamatom do dana uplate dospele a neplaćene poreske obaveze,ili ako u tom roku ne bude podnet zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga (član77. stav 5. Zakona), ovo Odeljenje/Odsek će otpočeti postupak prinudne naplate donošenjemrešenja o prinudnoj naplati poreske obaveze iz sredstava na računu, pokretnihstvari, nepokretnosti, gotovog novca i hartijama od vrednosti, novčanim i nenovčanimpotraživanjima poreskog obveznika. Nadležni poreski organ može pokrenuti postupakprinudne naplate na jednom ili više predmeta prinudne naplate istovremeno pobilo kom redosledu, u smislu člana 84. Zakona. Prilikom donošenja rešenja o prinudnojnaplati poreska obaveza (glavni dug iz kolone 4. tačke I opomene) uvećava se zaposebnu jednokratnu taksu na prinudnu naplatu u visini od 5% dospelog a neplaćenogglavnog duga i pripisuje se glavnom dugu, shodno članu 83. stav 1. Zakona.IV Poreski obveznik može, u smislu člana 71. stav 2. Zakona, u roku od pet danaod dana prijema opomene da u Odeljenju/Odseku za ______________________ u________________, ul.______________br.___, raspravi eventulana sporna pitanja uvezi sa vrstom i iznosom dospele poreske obaveze za naplatu iz tačke I ove opomene.(M.P.) Načelnik/Šef,Opština __________ - Opštinska uprava – Odelejnje za ____________________D O S T A V N I C ABroj: _____________________________________________________________________________Naziv Kome se pismeno Datum prijema i potpispismena – dostavljaOPOMENA(čl. 71. ZPPPA)________________________________________________________________1._____________2.___________3.1.____3.2._____3.3.___________4._______Ime i pezime- Mesto, ulica Datum Potpis Odnos prema PotpisPoslovno ime i broj prijema primaoca licu umesto dostavljačakoga je pismenoprimljeno
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 2694. PRIMERI AKATA ZA USTANOVLJAVANJEPRIVREMENE MERE IZ ČLANA 66. ZPPPA4.1. Primer predloga za ustanovljavanje privremene mereobezbeđenja naplate poreza iz člana 66. ZPPPAREPUBLIKA SRBIJAOpština______________________Opštinska uprava______________Odeljenje za __________________Broj: __________________________________ 201__. godineOPŠTINSKA UPRAVARukovodiocu Odeljenja za _______________________________PREDMET: Predlog za ustanovljavanje privremene mereobezbeđenja naplate poreza iz člana 66. ZPPPAO V D EU toku je postupak kancelarijske kontrole kod poreskog obveznika ___________, sasedištem/prebivalištem _____________, Ul. ___________ br. ___, PIB: _________.Dosadašnji tok kontrole ukazuje da je poreski obveznik u svom poslovanju u vezipredmeta kontrole činio povrede poreskih zakona i nepravilnosti u primeni propisa,što za posledicu ima neutvrđivanje/pogrešno i netačno utvrđivanje javnih prihoda,zbog čega će obvezniku, po okončanju postupka kontrole, rešenjem biti naložena uplatajavnih prihoda u orijentacionom iznosu od _____________ dinara.U dosadašnjem toku kontrole utvrdio sam da postoji opasnost da će poreski obveznik:1) Osujetiti naplatu javnih prihoda koji će biti utvrđeni rešenjem Poreske upravepo okončanju postupka poreske kontrole; 272) Onemogućiti naplatu javnih prihoda koji će biti utvrđeni rešenjem Poreskeuprave po okončanju postupka poreske kontrole;3) Učiniti neefikasnom naplatu javnih prihoda koji će biti utvrđeni rešenjem Poreskeuprave po okončanju postupka poreske kontrole, jer _____________27Zaokružuje se postojanje konkretne opasnosti
270 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićStoga, radi obezbeđenja naplate poreza koji će biti utvrđen po okončanju postupkaporeske kontrole, predlažem se pomenutom poreskom obvezniku rešenjem Poreskeuprave odmah ustanovi privremena mera obezbeđenja naplate poreza iz člana 66. Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji, u vidu založnog prava, i to:1) Upis hipoteke na nepokretnosti poreskog obveznika __________________,ili2) Založno pravo upisom u Registar zaloge na sledećim pokretnim stvarima obveznika,i to:1) Vrsta pokretne stvari koja ima registracioni broj:____________________________________________________________(upisuje se konkretna vrsta registrovane pokretne stvari navedene na strani 4 obrasca zahteva Agencije)2) Podaci o pokretnoj stvari koja ima registracioni broj:1. Registraciona oznaka/broj2. Marka3. Tip4. Proizvodna oznaka (ako postoji)5. Broj šasija (ako postoji)6. Broj motora7. Godina proizvodnje8. Snaga motora ________________ KW9. Radna zapremina motora _______ cm10.Nosivost__________________kg,3) Podaci o pokretnoj stvari koja nema registracioni broj4.1 Vrsta mašine/opreme4.2. Marka4.3. Tip4.4. Godina proizvodnje4.5. Snaga u KW4.6. Nosivost u T4.7. Težina u T4) Založno pravo na sredstvima na poslovnim računa poreskog obveznika, i to:1. broj računa __________________ banka __________________________2. broj računa __________________ banka ______________________ ili4) Založno pravo na potraživanja poreskog obveznika u iznosu od ________dinara, koje ima od ______________________, po osnovu _____________.Prilog: 1. _____________________________2. _____________________________3.______________________________Poreski inspektor,_________________
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 2714.2. Primer rešenja za ustanovljavanje privremene mere obezbeđenjanaplate na pokretnim stvarima (član 66. ZPPPA)Broj: _______________PIB:___________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za_____________, po službenoj dužnosti u postupku ustanovljavanja privremene mereobezbeđenja naplate poreza, na osnovu člana 2a, člana 66. st. 1. i 4., i člana 87. stav 1.tačka 1) Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“,br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009,72/2009, 53/2010, 101/2011 i 2/2012) i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku(„Službeni list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001. i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.), dana_________201__ godine, donosiR E Š E NJ E1. ODREĐUJE SE PRIVREMENA MERA OBEZBEĐENJA NAPLATE <strong>POREZA</strong>u vidu zakonskog založnog prava na pokretnim stvarima upisom u Registar zaloge napokretnim stvarima i pravima u korist Grada/Opštine ________, poreskom obvezniku____________, sa sedištem u _____________, Ul. ______________, br. ____, -PIB:_________ radi obezbeđenja naplate poreza u iznosu ________ dinara, koji dospevaza naplatu dana ____201_ godine/ koji će biti utvrđen dana ____201_ godine, s obziromda je pokrenut postupak utvrđivanja/kontrole, pošto postoji opasnost da poreskiobveznik osujeti/onemogući/učini neefikasnom njegovu naplatu i NALAŽE POPIS IPROCENA POKRETNIH STVARI u svojini poreskog obveznika, i to:I Vrsta pokretne stvari koja ima registracioni broj: _________________________(upisuje se konkretna vrsta registrovane pokretne stvari navedene na strani 4 obrasca zahteva Agencije)1. Podaci o pokretnoj stvari koja ima registracioni broj:Registraciona oznaka/broj1.1. Marka1.2. Tip1.3. Proizvodna oznaka (ako postoji)1.4. Broj šasija (ako postoji)1.5. Broj motora1.6. Godina proizvodnje1.7. Snaga motora ____________________KW1.8. Radna zapremina motora ___________cm1.9. Nosivost______________________kg,
272 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović2. Popis i procenu pokretnih stvari poreskog obveznika iz tačke 1. ovog rešenja, izvršićeporeski izvršitelj Gradske/opštinske uprave Grada/opštine _______ - Odeljenja/Odseka za_________, odmah po dostavljanju ovog rešenja poreskom obvezniku.3. Privremena mera iz tačke 1. ovog rešenja u vidu zakonskog založnog prava na pokretnimstvarima poreskog obveznikan u korist Grada/Opštine _________, kao poreskogpoverioca, ustanovljava se upisom u Registar zaloge na pokretnim stvarima i pravima.4. Privremena mera iz tačke 1. ovog rešenja traje do naplate poreza radi čijeg obezbeđenjaje ustanovljena ili do momenta kada poreski obveznik pruži odgovarajućeobezbeđenje poreske obaveze, u smislu člana 74. stav 2. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji.5. Poreskom obvezniku nije dozvoljeno da raspolaže pokretnim stvarima iz tačke1. ovog rešenja, počev od dana dostavljanja ovog rešenja (član 88. stav 1. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji).6. Žalba protiv rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e nj ePoreski obveznik iz dispozitiva ovog rešenja, prema podacima iz poreskog računovodstvaGradske/Opštinske uprave – Grada/Opštine _______ - Odeljenja/Odsekaza ___________, ima poreski dug po osnovu ____________ u iznosu od _________dinara, koji dospeva za naplatu ________201__. godine,iliGradska/Opštinska uprava – Grada/Opštine _______ - Odeljenja/Odseka za__________, pokrenula je postupak utvrđivanja/kontrole poreza ______________,za 201__. godinu, odnosno za period od ____ do ___201__. godine.Kako je u započetom postupku utvrđivanja/kontrole utvrđeno da postoji opasnost– verovatnoća da poreski obveznik osujeti/onemogući/učini neefikasnom naplatu porezakoji će biti utvrđen u postupku utvrđivanja/kontrole, s obzirom da poreski obveznik______________ što je utvrđeno na osnovu ____________________ stekli suse zakonski uslovi za ustanovljavanje privremene mere obezbeđenja naplate poreza izčlana 66. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.Naime, članom 66. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(u daljem tekstu: Zakon) propisano je da Poreska uprava može rešenjem da ustanoviprivremene mere za obezbeđenje naplate poreza koji nije dospeo za naplatu ili koji nijeutvrđen, ali je pokrenut postupak utvrđivanja ili kontrole, a postoji opasnost da poreskiobveznik osujeti, onemogući, odnosno učini neefikasnom njegovu naplatu.Ovlašćenje iz člana 66. stav 1. Zakona, u smislu člana 2a pomenutog zakona, imai nadležni organ jedinice lokalne samouprave nadležan za utvrđivanje, naplatu i kontroluizvornih lokalnih javnih prihoda jedinice lokalne samouprave.Članom 66. stav 3. Zakona propisano je da su privremene mere, u smislu pomenutogzakona, založna prava na pokretnim stvarima, nepokretnostima, novčanim sredstvimai potraživanjima poreskog dužnika.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 273Kako se privremena mera obezbeđenja naplate poreza u vidu založnog prava ukorist poreskog poverioca može ustanoviti i na pokretnim stvarima, primenom člana87. stav 1. Zakona, u smislu člana 66. stav 4. pomenutog zakona, doneto je rešenje kaou dispozitivu.Nalog za popis i procenu pokretnih stavri poreskog obveznika iz tačke 1. dispozitivaovog rešenja, dat je u smislu člana 87. stav 1. tačka 1) Zakona, koji se, shodno članu66. stav 4. pomenutog zakona, primenjuje i u postupku ustanovljavanja privremenihmera obezbeđenja naplate.Članom 4. stav 1. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima upisanim u registar(„Službeni glasnik RS“, br. 57/2003 i 61/2005), propisano je da založni poverilacstiče založno pravo na pokretnim stvarima upisom u Registar zaloge.Period trajanja privremene mere za obezbeđenje naplate poreza propisan je članom66. stav 5. Zakona.Članom 88. stav 1. Zakona propisano je da posle dostavljanja rešenja iz člana 87.stav 1. tačka 1) Zakona, poreskom obvezniku nije dozvoljeno da raspolaže predmetimaprinudne naplate na kojima se ustanovljava založno pravo.Članom 66. stav 5. Zakona, propoisano je da privremene mere traju do naplateporeza radi čijeg obezbeđenja su ustanovljene ili do momenata kada poreski obveznikpruži odgovarajuće obezbeđenje u smislu člana 74. stav 2. Zakona.Članom 66. stav 7. Zakona, propisano je da žalba protiv rešenja o ustanovljavanjuprivremene mere obezbeđenja naplate ne odlaže njegovo izvršenje.Ovo rešenje, u smislu člana 261. stav 3. tačka 3. Zakona o opštem upravnom postupku,postaje izvršno dostavljanjem poreskom obvezniku, pošto žalba protiv rešenjane odlaže njegovo izvršenje.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: _________________- Lokalne administrativne takse, pomodelu 97, s pozivom na broj odobrenja - _______________.Rešenje je postalo izvršnoDana______201_.godineNačelnik/Šef,Potpis,(M.P.) _______________
274 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović4.3. Primer zapisnika o popisu i proceni pokretnih stvari u postupkuustanovljavanja privremene mere iz člana 66. ZPPPAREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________Z A P I S N I Ko popisu i proceni pokretnih stvari u postupku ustanovljavanjaprivremene mere obezbeđenja naplate porezaSastavljen dana _____ 201__. godine u postupku ustanovljavanja privremenemere obezbeđenja naplate poreza u vidu založnog prava na pokretnim stvarima upisomu Registar zaloge na pokretnim stvarima u korist poreskog poverioca - Grada/opštine ___________, kao sredstva obezbeđenja naplate poreza _______________u iznosu od _________ dinara od poreskog obveznika _____________, sa sedištemu____________ ul. ________br.____, PIB: ___________, na osnovu rešenja Gradske/Opštinske uprave – Grada/Opštine ________ - Odeljenja/Odseka za ____________,broj:_______ od _____ 201__. godine.Započeto u _____ časova.Popisu i proceni prisustvuju, i to:1. Poreski izvršitelj, 2. Ovlašćeni predstavnik____________________poreskog obveznika,Sl. legitimacija br._______________ ______________________1) Svedok ____________________________ JMBG: ___________________2) Svedok ____________________________ JMBG: ___________________3) Procenitelj _________________________ JMBG: ___________________Poreski izvršitelj je popisao, radi ustanovljavanja privremene mere obezbeđenjanaplate poreza u vidu založnog prava na pokretnim stvarima upisom u Registar zalogena pokretnim stvarima u korist poreskog poverioca - Grada/opštine ________, kaosredstva obezbeđenja naplate poreza u iznosu od _______ dinara, koji dospeva za naplatudana ___ 201_ godine / koji će biti utvrđen dana_____201_. godine, s obziromda je pokrenut postupak utvrđivanja/kontrole, sledeće pokretne stvari u svojini poreskogobveznika __________________, sa sedištem/prebivalištem u ________, i to:
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 275I Vrsta pokretne stvari koja ima registracioni broj:________________________________________________________________(upisuje se konkretna vrsta registrovane pokretne stvari navedene na strani 4 obrasca zahteva Agencije)1. Podaci o pokretnoj stvari koja ima registracioni broj:1.1 Registraciona oznaka/broj1.2 Marka1.3 Tip1.4 Proizvodna oznaka (ako postoji)1.5 Broj šasija (ako postoji)1.6 Broj motora1.7 Godina proizvodnje1.8 Snaga motora ________________ KW1.9 Radna zapremina motora _______ cm1.10 Nosivost_____________________kg,čiju je vrednost poreski izvršitelj/procenitelj procenio na iznos od ____________dinara, i slovima: __________________________.II Vrsta pokretne stvari koja ima registracioni broj:________________________________________________________________(upisuje se konkretna vrsta registrovane pokretne stvari navedene na strani 4 obrasca zahteva Agencije)2. Podaci o pokretnoj stvari koja ima registracioni broj:2.1 Registraciona oznaka/broj2.2 Marka2.3 Tip2.4 Proizvodna oznaka (ako postoji)2.5 Broj šasija (ako postoji)2.6 Broj motora2.7 Godina proizvodnje2.8 Snaga motora ________________ KW2.9 Radna zapremina motora _______ cm2.10 Nosivost_____________________kg,čiju je vrednost poreski izvršitelj/procenitelj procenio na iznos od ____________dinara, i slovima: __________________________.Poreski obveznik je upozoren da otuđenje, oštećenje, uništenje ili dovođenje naprednavedenih popisanih i procenjenih pokretnih stvari u neupotrebljivo stanje predstavljaugrožavanje naplate poreza, što je sankcionisano kao krivično delo – Ugrožavanjenaplate poreza iz člana 175. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,kao i da založni poverilac, shodno odredbi člana 6. Zakona o založnom pravuna pokretnim stvarima upisanim u registar, ima pravo da naplati svoje potraživanje izvrednosti predmeta založnog prava pre ostalih poverilaca, ako mu njegovo potraživanjene bude isplaćeno o dospelosti, uključujući isto pravo i prema trećem licu koje je
276 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićpredmet založnog prava pribavilo od zalogodavca (poreskog obveznika koji ima pravosvojine na založenoj pokretnoj stvari).Popis i procena završeni u _______ časova.Svedoci:1._________________________2. _________________________Procenitelj,_________________________Poreski izvršitelj,___________________Kopiju zapisnika za poreskogobveznika dana ______201_. godine,Primio: __________________(M.P.) ____________________
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 2774.4. Primer rešenja iz člana 87. stav 3. ZPPPA kojim senalaže upis privremene mere u vidu založnog pravana pokretnim stvarima po članu 66. ZPPPABroj: ____________PIB: ______________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za_____________, na osnovu člana 2a, člana 87. stav 3. u smislu člana 66. stav 3. i 4.Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br.80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009,72/2009, 53/2010, 101/2011 i 2/2012.) i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku(„Službeni list SRJ“, br. 33/97. i 31/01. i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.),dana _______201__ godine, donosiR E Š E NJ E1. NALAŽE SE Agenciji za privredne registre, Beograd, Brankova 25, da radiobezbeđenja naplate poreza, kao glavnog potraživanja u iznosu od ___________dinara, koji dospeva dana______ 201_ godine/koji će biti utvrđen dana______201_ godine, s obzirom da je pokrenut postupak utvrđivanja/kontrole, pošto postojiopasnost da će poreski obveznik osujetiti/onemogućiti, odnosno učiniti neefikasnomnjegovu naplatu, IZVRŠI UPIS založnog prava na pokretnim stvarima uRegistar založnog prava na pokretnim stvarima i pravima u korist Grada/Opštine_____________, kao poreskog poverioca, pod danom časom i minutom prijema ovogrešenja, na pokretnim stvarima poreskog obveznika _______________________,sa sedištem/prebivalištem u ____________ul.__________________ br.___, PIB/JMBG ______________, i to:I Vrsta pokretne stvari koja ima registracioni broj:______________________________________________________________(upisuje se konkretna vrsta registrovane pokretne stvari navedene na strani 4 obrasca zahteva Agencije)1. Podaci o pokretnoj stvari koja ima registracioni broj:1.1. Registraciona oznaka/broj ___________1.2. Marka ___________1.3. Tip ___________1.4. Proizvodna oznaka (ako postoji) ___________1.5. Broj šasija (ako postoji) ___________1.6. Broj motora ___________1.7. Godina proizvodnje ___________1.8. Snaga motora ____________________KW
278 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović1.9. Radna zapremina motora ___________cm1.10. Nosivost______________________kg,čija je vrednost procenjena na iznos od ________ dinara, i slovima: __________2. Žalba protiv ovog rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine_______________ – Odeljenje/Odsekza ___________, rešenjem broj: __________ od _____201__ godine, na osnovučlana 66. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, u smislu člana 2apomenutog zakona, odredila je privremenu meru obezbeđenja naplate poreza u viduzakonskog založnog prava na pokretnim stvarima upisom u Registar zaloge u koristporeskog poverioca – Grada/Opštine _____________, poreskom obvezniku izdispozitiva ovog rešenja, konkretno opredeljene u tački 1. rešenja Gradske/Opštinskeuprave – Odeljenje/Odsek za ____________, broj: __________ od _____201__.godine, radi obezbeđenja naplate poreza u iznosu od ___________ dinara, koji nijedospeo za naplatu/ koji nije utvrđen, ali je pokrenut postupak utvrđivanja/kontrole,pošto postoji opasnost da poreski obveznik osujeti/onemogući/učini neefikasnomnjegovu naplatu. Istim rešenjem naložen je popis pokretnih stvari poreskog obveznika,u cilju ustanovljavanja privremene mere – založno pravo na pokretnim stvarimaporeskog obveznika.Pošto je rešenje o ustanovljavanju napred navedene privremene mere u vidu zakonskogzaložnog prava, izvršeno i sačinjen zapisnik ovog Odeljenja/Odseka o popisui proceni pokretnih stvari u postupku ustanovljavanja privremene mere obezbeđenjanaplate poreza nepokretnosti poreskog obveznika broj: ________ od ____201__. godine,stekli su se uslovi za donošenje ovog rešenja radi upisa založnog prava u koristporeskog poverioca - Grada/Opštine __________, u smislu člana 66. st. 3. i 4. Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji.Naime, članom 66. stav 3. Zakona o poreskom postupku i porskoj administraciji,propisano je da su primvremene mere, u smislu Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji, založna prava na pokretnim stvarima, nepokretnostima, novčanimsredstvima i potraživanjima poreskog dužnika, dok je stavom 4. pomenutogčlana Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisano da se postupakustanovljavanja založnih prava sprovodi shodnom primenom člana 87. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji.Članom 87. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da po izvršenom popisu pokretnih stvari, Poreska uprava rešenjem nalažeodgovarajućem organu da izvrši upis založnog prava u registar pokretnih stvari. Uzpomenuto rešenje, prema članu 87. stav 4. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji, Poreska uprava dostavlja zapisnik o popisu pokretnih stvari.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 279Ovlašćenje iz člana 87. st. 3 i 4. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,u smislu člana 2a pomenutog zakona, ima i nadležni organ jedinice lokalnesamouprave nadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornih lokalnih javnih prihodajedinice lokalne samouprave.Pošto je za upis založnog prava na pokretnim stvarima upisanim u registar, shodnoodredbi člana 57. stav 1. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima upisanimu registar („Sl. glasnik RS“, br. 57/2003 i 61/2005), nadležna Agencija za privredneregistre, nalog za upis založnog prava na pokretnim stvarima poreskog obveznika uRegistar zaloge dat je Agenciji za privredne registre, kao stvarno nadležnoj za upiszaloge na pokretnim stvarima.Članom 7. stav 3. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima upisanim uregistar, propisano je da se založnim pravom mogu obezbediti i buduća potraživanja.Stavom 4. člana 7. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima upisanimu registar, propisano je da se, u smislu odredbe stava 3. ovog člana, u registar zalogeupisuje najviši iznos glavnog potraživanja do kojeg založno pravo obezbeđuje budućepotraživanje.Članom 87. stav 5. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da se rešenje kojim se nalaže upis založnog prava u odgovarajući registar,upisuje u registar pokretnih stvari odmah po dostavljanjnu nadležnom organu poddatumom i tačnim vremenom njegovog prijema.Članom 147. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da žalba protiv poreskog upravnog akta ne odlaže njegovo izvršenje.Članom 261. stav 3. tačka 3) Zakona o opštem upravnom postupku, propisano jeda prvostepeno rešenje postaje izvršno – dostavljanjem stranci, ako žalba ne odlažeizvršenje rešenja.Sa napred iznetog, doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: ________________________- Lokalne administrativnetakse, po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja _______________.Rešenje je izvršno dana ______201__. godineNačelnik/Šef,
280 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović4.5. Primer zaključka o određivanju posebnog proceniteljaBroj: ____________PIB: ______________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine_______________ – Odeljenje/Odsekza ___________, na osnovu člana 2a. i člana 100. stav 2. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS’’, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003,70/2003, 55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011i 2/2012), dana _____ 201__. godine, donosiZ A K LJ U Č A K1. ODREĐUJE SE _______________ iz _____________ ul. __________ br. ___,po zanimanju _____________________ za procenitelja pokretnih stvari/nepokretnostiporeskog obveznika __________________________, sa sedištem/prebivalištemu _________________ ul. ___________________, br. ___, PIB/JMBG _________,u postupku ustanovljavanja privremene mere obezbeđenja naplate poreza na osnovurešenja Gradske/Opštinske uprava – Odeljenja/Odseka za ____________, broj:_________ od ______ 201 __. godine.2. Procena pokretnih stvari/nepokretnosti poreskog obveznika navedenih u rešenjuiz tačke I, izvršiće se dana _____ 201 __. godine, odnosno odmah po pozivu ovlašćenogslužbenog lica Gradske/Opštinske uprava – Odeljenja/Odseka za ____________,u prisustvu poreskog obveznika, poreskog izvršitelja i dva punoletna svedoka.3. Procenitelj će procenu popisanih pokretnih stvari/nepokretnosti izvršiti na licumesta i o tome sastaviti zapisnik iz koga će poreski izvršitelj u zapisnik o popisu i proceniuneti procenjenu vrednost.4. Procenitelju pripada naknada za izvršenu procenu u skladu sa Uredbom o visinitroškova prinudne naplate („Službeni glasnik RS’’, br. 63/2003 i 51/2010).O b r a z l o ž e nj ePoreskom obvezniku iz dispozitiva ovog zaključka, radi obezbeđenja naplateporeza, određena je privremena mera obezbeđenja naplate na pokretnim stvarima/nepokretnostimarešenjem Gradske/Opštinske uprava – Odeljenja/Odseka za_________________, broj: _________ od ________ 201 __. godine.S obzirom na karakter i osobine stvari koje treba popisati i proceniti, odlučeno jeda njihovu procenu u postupku ustanovljavanja privremene mere, izvrši proceniteljkoji je, s obzirom na svoje zanimanje, stručan da procenu izvrši realno i objektivno.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 281Sa napred iznetog, primenom člana 100. stav 2. Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji, kojim je propisano da Poreska uprava može odrediti drugostručno lice kao procenitelja ili pribaviti izveštaj o ceni stvari od stručnih institucija iliorganizacija, donet je zaključak kao u dispozitivu.Protiv ovog zaključka nije dopuštena posebna žalba.Načelnik/Šef,
282 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović4.6. Primer rešenja za ustanovljavanje privremene mere obezbeđenjanaplate poreza na nepokretnosti (član 66. ZPPPA)Broj: _______________PIB:_______________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine_______________ – Odeljenje/Odsekza ___________, po službenoj dužnosti u postupku ustanovljavanja privremenemere obezbeđenja naplate poreza, na osnovu člana 2a, člana 66. stav 1. i člana 87.stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“,br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009,72/2009, 53/2010,101/2011 i 2/2012) i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku(„Službeni list SRJ“, br. 33/97. i 31/2001. i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.), dana_________201__. godine, donosiR E Š E NJ E1. ODREĐUJE SE PRIVREMENA MERA OBEZBEĐENJA NAPLATE PORE-ZA – UPIS HIPOTEKE u vidu zakonskog založnog prava u korist Grada/Opštine_______________, kao poreskog poverioca, na nepokretnosti poreskog obveznika_________________, sa sedištem u_____________, Ul._____________, br. ____,PIB: __________ koja je kao njegova svojina upisana u list nepokretnosti br. ______od _____ 201 __ godine, izdatog od Republičkog geodetskog zavoda – Službe za katastarnepokretnosti __________KO _________, i to:R b1234BrojparceleBr.zgradeObjetki - naziv objekta Adresa objekta Površina objektaPovršina zemljišta podobjektomradi obezbeđenja naplate poreza u iznosu od ___________ dinara, koji nije dospeoza naplatu, ali je pokrenut postupak utvrđivanja/kontrole, pošto postoji opasnost daporeski obveznik osujeti/onemogući/učini neefikasnom njegovu naplatu.2. NALAŽE SE POPIS I PROCENA NEPOKRETNOSTI poreskog obveznika iztačke 1. ovog rešenja u cilju ustanovljavanja privremene mere – upis hipoteke.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 2833. Popis i procenu nepokretnosti poreskog obveznika iz tačke 1. ovog rešenja, izvršićeporeski izvršitelj Grada/Opštine - Gradske/Opštinske uprave___________ –Odeljenja/Odseka za ____________, odnosno stručno lice – procenitelj, odmah podostavljanju ovog rešenja poreskom obvezniku.4. Privremena mera iz tačke 1. ovog rešenja u vidu zakonskog založnog prava Grada/Opštine_______________ na nepokretnosti poreskog obveznika ustanovljava seupisom hipoteke u katastar nepokretnosti.5. Privremena mera iz tačke 1. ovog rešenja traje do naplate poreza radi čijeg jeobezbeđenja ustanovljena ili do momenta kada poreski obveznik pruži odgovarajućeobezbeđenje naplate poreske obaveze u smislu člana 74. stav 2. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji.6. Žalba protiv rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e nj ePoreski obveznik iz dispozitiva ovog rešenja, prema podacima iz poreskogračunovodstva Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________– Odeljenja/Odseka za ____________________, ima poreski dug po osnovu_____________________________________u iznosu od __________ dinara,koji dospeva za naplatu ________201__. godine,iliGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ______ - Odeljenje/Odsek za _______,pokrenula je postupak utvrđivanja/kontrole poreza _______ ___________ za 201__godinu, odnosno za period od _____ do _____201__ godine.Kako je u započetom postupku utvrđivanja/kontrole utvrđeno da postoji opasnostda poreski obveznik osujeti/onemogući/učini neefikasnom naplatu poreza koji će bitiutvrđen u postupku utvrđivanja/kontrole, s obzirom da poreski obveznik ____________________________________, što je utvrđeno na osnovu ____________, stekli suse zakonski uslovi za ustanovljavanje privremene mere obezbeđenja naplate poreza izčlana 66. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.Naime, članom 66. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administracijipropisano je da Poreska uprava može rešenjem da ustanovi privremene mere za obezbeđenjenaplate poreza koji nije dospeo za naplatu ili koji nije utvrđen, ali je pokrenutpostupak utvrđivanja ili kontrole, a postoji opasnost da poreski obveznik osujeti, onemogući,odnosno učini neefikasnom njegovu naplatu.Ovlašćenje iz člana 66. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,u smislu člana 2a pomenutog zakona, ima i nadležni organ jedinice lokalne samoupravenadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornih lokalnih javnih prihodajedinice lokalne samouprave.Članom 66. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji propisanoje da su privremene mere, u smislu pomenutog Zakona, založna prava na pokretnimstvarima, nepokretnostima, novčanim sredstvima i potraživanjima poreskog dužnika.
284 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićKako se privremena mera obezbeđenja naplate poreza u vidu založnog prava ukorist poreskog poverioca može ustanoviti i na nepokretnosti poreskog obveznika,primenom člana 87. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, usmislu člana 66. stav 4. pomenutog zakona, doneto je rešenje kao u dispozitivu.Članom 87. stav 7. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da se založno pravo u korist Republike ustanovljava upisom u ogovarajući registarPeriod trajanja privremene mere za obezbeđenje naplate poreza propisan je članom66. stav 5. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.Članom 66. stav 7. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da žalba protiv rešenja o ustanovljavanju privremene mere obezbeđenja naplatene odlaže njegovo izvršenje.Ovo rešenje, u smislu člana 261. stav 3. tačka 3. Zakona o opštem upravnom postupku,postaje izvršno dostavljanjem poreskom obvezniku, pošto žalba protiv rešenjane odlaže njegovo izvršenje.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: __________________- Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja _______________.Načelnik/Šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 2854.7. Primer zapisnika o popisu i proceni nepokretnosti u postupkuustanovljavanja privremene mere iz člana 66. ZPPPA u vidu hipotekeREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________Z A P I S N I Ko popisu i proceni nepokretnosti u postupku ustanovljavanjaprivremene mere obezbeđenja naplate porezaSastavljen dana _____ 201 __ godine u postupku ustanovljavanja privremenemere obezbeđenja naplate poreza u vidu založnog prava - hipoteke na nepokretnostiu korist poreskog poverioca - Grada/Opštine _____________, kao sredstva obezbeđenjanaplate poreza ____________ u iznosu od____________ dinara od poreskogobveznika ___________________, sa sedištem u _____________________ul. __________________br.____, PIB: ___________________, na osnovu rešenjaGradske/Opštinske uprave Grada/Opštine _________– Odeljenja/Odseka za_________________, broj:_______ od _____ 201__. godine.Započeto u _____ časova.Popisu i proceni prisustvuju, i to:1. Poreski izvršitelj, 2. Ovlašćeni predstavnik________________, sl. legitimacija poreskog obveznika,broj:__________________________________1)2)3)Svedok _____________________________JMBG: ____________________Svedok _____________________________JMBG: ____________________Procenitelj __________________________JMBG: _____________________Poreski izvršitelj je popisao radi ustanovljavanja privremene mere obezbeđenjanaplate poreza u vidu založnog prava – hipoteke u korist poreskog poverioca Grada/Opštine ________________, kao sredstva obezbeđenja naplate poreza u iznosu od________________ dinara, koji nije dospeo za naplatu/koji nije utvrđen, ali je pokrenutpostupak utvrđivanja/kontrole, nepokretnost u svojini poreskog obveznika navedenuu rešenju o ustanovljavanju privremene mere obezbeđenje naplate poreza, po
286 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićlistu nepokretnosti _______ br. ______ od _____ 201 __ godine, izdatog od Republičkoggeodetskog zavoda – Službe za katastar nepokretnosti______________a koju jeprocenio poreski izvršitelj, odnosno procenitelj__________________________, i to:R b123BrojparceleSvega:Br.zgradeObjetki - nazivobjektaAdresaobjektaPovršinaobjektaPovršinazemljišta podobjektomUtvrđena početnavrednost udinarimaPoreski obveznik je upozoren da otuđenje, uništenje ili dovođenje popisane nepokretnostiu neupotrebljivo stanje predstavlja ugrožavanje naplate poreza, što je sankcionisanokao krivično delo – ugrožavanje naplate poreza iz člana 175. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji, kao i da Republika kao založni poverilac,ima pravo da naplati svoje potraživanje iz vrednosti predmeta hipoteke pre ostalihpoverilaca, ako mu njegovo potraživanje ne bude isplaćeno o dospelosti, uključujućiisto pravo i prema trećem licu koje je predmet založnog prava – nepokretnost opterećenuhipotekom pribavilo od zalogodavca (poreskog obveznika koji ima pravo svojinena založenoj nepokretnosti).Popis i procena završeni u _______ časova.Svedoci:1) _________________________2) _________________________Procenitelj,_________________________Poreski izvršitelj,___________________Kopiju zapisnika za poreskogobveznika dana ______201_. godine,Primio:M.P. ____________________(potpis)
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 2874.8. Primer rešenja iz člana 87. stav 3. ZPPPA kojim senalaže upis hipoteke po članu 66. ZPPPABroj: ____________PIB: ______________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ______ - Odeljenje/Odsek za ______, naosnovu člana 87. stav 3. u smislu člana 2a i 66. stav 3. i 4. Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002... 101/2011. i 2/2012) i člana192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97. i 31/2001. i„Službeni glasnik RS“, br. 30/2010), dana ___201__. godine, donosiR E Š E NJ E1. NALAŽE SE Republičkom geodetskom zavodu – Službi za katastar nepokretnosti______________, da izvrši upis založnog prava – hipoteku na nepokretnostiporeskog obveznika _______________________, sa sedištem/prebivalištem u________________ ul. ______________ br.___, koja je kao njegova svojina upisana ulist nepokretnosti br. ______ od _____ 201 __ godine, izdatog od Republičkog geodetskogzavoda – Službe za katastar nepokretnosti ___________ KO ___________, i to:R b123BrojparceleSvega:Br.zgradeObjetki - nazivobjektaAdresaobjektaPovršinaobjektaPovršinazemljišta podobjektomUtvrđena početnavrednost udinarimau korist Grada/Opštine __________________ kao poreskog poverioca, pod danom,časom i minutom prijema ovog rešenja, radi obezbeđenja naplate poreza u iznosuod ___________ dinara, koji nije dospeo za naplatu/koji nije utvrđen, ali je pokrenutpostupak utvrđivanja/kontrole, pošto postoji opasnost da će poreski obveznikosujetiti/onemogućiti, odnosno učiniti neefikasnom njegovu naplatu.2. Žalba protiv ovog rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _________ - Odeljenje/Odsek za___________ _________________, rešenjem broj:__________ od _____201__. godine,na osnovu člana 66. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, odredila
288 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićje privremenu meru obezbeđenja naplate poreza – upis hipoteke u vidu zakonskog založnogprava u korist poreskog poverioca – Grada/Opštine __________, na nepokretnostiporeskog obveznika ________________________, sa sedištem u_________________,Ul._______________________, br. ______, koja je kao njegova svojina upisana u listnepokretnosti br. ______ od _____ 201 __ godine, izdatog od Republičkog geodetskogzavoda – Službe za katastar nepokretnosti _____________KO ____________, bliže opisanau dispozitivu ovog rešenja, radi obezbeđenja naplate poreza u iznosu od ________dinara, koji nije dospeo za naplatu/ koji nije utvrđen, ali je pokrenut postupak utvrđivanja/kontrole,pošto postoji opasnost da poreski obveznik osujeti/onemogući/učinineefikasnom njegovu naplatu. Istim rešenjem naložen je popis i procena nepokretnostiporeskog obveznika, u cilju ustanovljavanja privremene mere – upis hipoteke.Pošto je rešenje o ustanovljavanju napred navedene privremene mere u vidu zakonskogzaložnog prava, izvršeno i pošto je sačinjen zapisnik ovog Odeljenja/Odsekao popisu i proceni nepokretnosti broj: ________ od ____201__. godine, stekli su seuslovi za donošenje ovog rešenja radi upisa založnog prava – hipoteke u korist Grada/Opštine ________ kao poreskog poverioca, u smislu člana 66. stav 3. i 4. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji.Naime, članom 66. stav 3. Zakona o poreskom postupku i porskoj administraciji,propisano je da su primvremene mere, u smislu Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji, založna prava na pokretnim stvarima, nepokretnostima, novčanimsredstvima i potraživanjima poreskog dužnika, dok je stavom 4. pomenutogčlana Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisano da se postupakustanovljavanja založnih prava sprovodi shodnom primenom člana 87. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji.Ovlašćenje iz člana 66. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, usmislu člana 2a pomenutog zakona, ima i nadležni organ jedinice lokalne samoupravenadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornih lokalnih javnih prihoda jedinicelokalne samouprave.Članom 87. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da po izvršenom popisu nepokretnosti, nadležni poreski organ rešenjem nalaže odgovarajućemorganu da izvrši upis založnog prava u registar nepokretnosti. Uz pomenutorešenje, prema članu 87. stav 4. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,nadležni poreski organ dostavlja zapisnik o popisu i proceni nepokretnosti.Članom 87. stav 5. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da se rešenje kojim se nalaže upis založnog prava u odgovarajući registar,upisuje u registar nepokretnosti odmah po dostavljanjnu nadležnom organu pod datumomi tačnim vremenom njegovog prijema.Članom 147. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da žalba protiv poreskog upravnog akta ne odlaže njegovo izvršenje.Članom 261. stav 3. tačka 3) Zakona o opštem upravnom postupku, propisano jeda prvostepeno rešenje postaje izvršno – dostavljanjem stranci, ako žalba ne odlažeizvršenje rešenja.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 289Sa napred iznetog, doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: __________________- Lokalne administrativne takse, spozivom na broj odobrenja 97 _______________.Rešenje je izvršnodana ______201__. godine(M.P) ________________(potpis)Načelnik/Šef,
290 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović4.9. Primer rešenja za ustanovljavanje privremene mereobezbeđenja naplate poreza na novčanim sredstvimana računu poreskog obveznika (član 66. ZPPPA)Broj:____________PIB:______________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ________ - Odeljenje/Odsek za___________, po službenoj dužnosti u postupku ustanovljavanja privremene mereobezbeđenja naplate poreza, na osnovu člana 2a, člana 66. stav 1. i 4, i člana 87. stav 1.tačka 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“,br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009,72/2009, 53/2010, 101/2011. i 2/2012.) i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku(„Službeni list SRJ“, br. 33/97. i 31/2001 i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.),dana _________201__. godine, donosiR E Š E NJ E1. ODREĐUJE SE PRIVREMENA MERA OBEZBEĐENJA NAPLATE <strong>POREZA</strong>– Zabrana prenosa novčanih sredstava preko računa poreskog obveznika otvorenihkod banke, osim u svrhu izmirenja obaveza po osnovu poreza i upis zabrane u registarblokiranih računa koji vodi nadležna organizacija, u vidu zakonskog založnog prava ukorist Grada/Opštine ___________, poreskom obvezniku ______________________,sa sedištem u________________, Ul. ___________________, br.__, PIB_________,radi obezbeđenja naplate poreza __________________, u iznosu od ____________dinara, koji nije dospeo za naplatu/ koji nije utvrđen ali je pokrenut postupak utvrđivanja/kontrole,pošto postoji opasnost da poreski obveznik osujeti/onemogući/učinineefikasnom njegovu naplatu.2. NALAŽE SE Narodnoj banci Srbije – Odeljenju za prijem, kontrolu i unos osnovai naloga u Kragujevcu, Branka Radičevića 16a, da u skladu sa zakonom koji uređujeplatni promet ustanovi i izvrši privremenu meru obezbeđenja naplate poreza iz tačke1. ovog rešenja pod datumom i tačnim vrmenom prijema ovog rešenja, kao založnopravo Grada/Opštine _________________ na novčanim sredstvima poreskog obveznikapreko računa.3. Privremena mera obezbeđenja naplate poreza iz tačke 1. ovog rešenja u korist Grada/Opštine________ ustanovljava se momentom upisa u registar blokiranih računa.4. Privremena mera obezbeđenja naplate poreza iz tačke 1. ovog rešenja traje domomenta dostavljanja rešenja o prinudnoj naplati poreza iz novčanih sredstava naračunima poreskog obveznika organizaciji nadležnoj za prinudnu naplatu.5. Žalba protiv rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 291O b r a z l o ž e nj ePoreski obveznik iz dispozitiva ovog rešenja, prema podacima iz poreskog računovodstvaGradske/Opštinske uprave Grada/Opštine ____________ - Odeljenja/Odseka______________________, ima poreski dug po osnovu _______________________u iznosu od _____________ dinara, koji dospeva za naplatu ________201__ godine(Ovaj tekst se unosi u obrazloženje rešenja, ako se ustanovljava privremena mera pre dospelosti poreza za naplatu).iliGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ________ - Odeljenje/Odsek za_________, pokrenula je postupak utvrđivanja /kontrole poreza ______________, za201__. godinu, odnosno za period od _______ do _______200___ godine.(Ovaj tekst se unosi u obrazloženje rešenja, ako se ustanovljava privremena mera obezbeđenja naplate poreza koji nijeutvrđen, ali je pokrenut postupak utvrđivanja ili poreske kontrole).Kako za naplatu poreza koji nije dospeo za naplatu postoji opasnost da će poreskiobveznik osujeti/onemogući/učini neefikasnom njegovu naplatu, ili kako je uzapočetom postupku utvrđivanja/kontrole dana _______200__ godine, utvrđeno dapostoji opasnost da poreski obveznik osujeti/onemogući/učini neefikasnom naplatuporeza koji će biti utvrđen u postupku utvrđivanja/kontrole, s obzirom da poreski obveznik_________________________________________,što je utvrđeno na osnovu________________________________________, a što ukazuje na postojanje opasnostida poreski obveznik osujeti/onemogući/učini neefikasnom naplatu poreza kojikoji nije dospeo za naplatu ili koji će biti utvrđen u postupku utvrđivanja/kontrole,stekli su se zakonski uslovi za ustanovljavanje privremene mere obezbeđenja naplateporeza iz člana 66. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, pošto postojiopasnost da ___________________________.Naime, članom 66. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administracijipropisano je da Poreska uprava može rešenjem da ustanovi privremene mere za obezbeđenjenaplate poreza koji nije dospeo za naplatu ili koji nije utvrđen, ali je pokrenutpostupak utvrđivanja ili kontrole, a postoji opasnost da poreski obveznik osujeti, onemogući,odnosno učini neefikasnom njegovu naplatu.Ovlašćenje iz člana 66. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,u smislu člana 2a pomenutog zakona, ima i nadležni organ jedinice lokalne samoupravenadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornij lokalnih javnih prihodajedinice lokalne samouprave.Članom 66. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji propisanoje da su privremene mere, u smislu pomenutog zakona, založna prava na pokretnimstvarima, nepokretnostima, novčanim sredstvima i potraživanjima poreskog dužnika.Kako se privremena mera obezbeđenja naplate poreza u vidu založnog prava ukorist poreskog poverioca može ustanoviti i na novčanim sredstvima poreskog obveznika,primenom člana 87. stav 1. tačka 3. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji, u smislu člana 66. stav 4. pomenutog zakona, doneto je rešenje kaou dispozitivu.
292 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićZakonsko založno pravo u korist poreskog poverioca na novčanim sredstvimana računu poreskog obveznika na osnovu ovog rešenja ustanovljava se i upisuje uregistar blokiranih računa pod datumom i tačnim vremenom prijema rešenja, uskladu sa odredbom člana 87. stav 5. i 7. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji, koji se shodno primenjuje i u postupku ustanovljavanja privremenemere obezbeđenja naplate poreza, u smislu člana 66. stav 4. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji.Period trajanja privremene mere obezbeđenja naplate - zabrana prenosa novčanihsredstava preko računa poreskog obveznika otvorenog kod banke, osim u svrhu izmirenjaobaveza po osnovu poreza i upis zabrane u registar blokiranih računa, propisanje članom 66. stav 6. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.Članom 66. stav 8. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da žalba protiv rešenja o ustanovljavanju privremene mere obezbeđenja naplatene odlaže njegovo izvršenje.Ovo rešenje, u smislu člana 261. stav 3. tačka 3. Zakona o opštem upravnom postupku,postaje izvršno dostavljanjem poreskom obvezniku, pošto žalba protiv rešenjane odlaže njegovo izvršenje.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: __________________- Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja _______________.Rešenje je izvršnodana ______201__. godine(M.P) ________________(potpis)Načelnik/Šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 2935. PRIMERI AKATA ZA USTANOVLJAVANJEZALOŽNOG PRAVA (ČLAN 72. ZPPPA)5.1. Primer rešenja za ustanovljavanje zakonskog založnog plava prepočetka prinudne naplate poreza na pokretnim stvarima (72. ZPPPA)Broj: _______________PIB:___________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za_________, po službenoj dužnosti u postupku ustanovljavanja zakonskog založnogprava u korist Grada/Opštine_________, po dospelosti poreskog duga, a pre početkaprinudne naplate poreskog duga, na osnovu člana 2a, člana 72.i člana 87. stav 1. tačka1) Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“,br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009,72/2009, 53/2010, 101/2011 i 2/2012) i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku(„Službeni list SRJ“, br. 33/97. 31/2001. i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.), dana_________201__ godine, donosiR E Š E NJ E1. Radi ustanovljavanja zakonskog založnog prava NA POKRETNIM STVARIMAu korist Grada/Opštine_____________ kao poreskog poverioca, kojim se obezbeđujenaplata dospelog poreza odmah po dospelosti, a pre početka njegove prinudne naplateod poreskog obveznika _________________, sa sedištem u ______, Ul.__________,br. ______, PIB ________, u iznosu od _____________ dinara, NALAŽE SE POPIS IPROCENA POKRETNIH STVARI u svojini poreskog obveznika, i to:I Vrsta pokretne stvari koja ima registracioni broj:______________________________________________________________(upisuje se konkretna vrsta registrovane pokretne stvari navedene na strani 4 obrasca zahteva Agencije)1. Podaci o pokretnoj stvari koja ima registracioni broj:1.1.Registraciona oznaka/broj ________________1.2.Marka ________________1.3.Tip ________________1.4.Proizvodna oznaka (ako postoji) ________________1.5.Broj šasija (ako postoji) ________________1.6.Broj motora ________________1.7. Godina proizvodnje ________________
294 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović1.8. Snaga motora _________________KW1.9. Radna zapremina motora ________ cm1.10. Nosivost_____________________kg,2. Popis i procenu pokretnih stvari poreskog obveznika iz tačke 1. ovog rešenja, izvršićeporeski izvršitelj Gradske/opštinske uprave Grada/opštine _______ - Odeljenja/Odseka za___________, odmah po dostavljanju ovog rešenja poreskom obvezniku.3. Zakonsko založno pravo na pokretnim stvarima poreskog obveznikan u koristGrada/Opštine ____________, kao poreskog poverioca, ustanovljava se upisom u Registarzaloge na pokretnim stvarima i pravima.4. Zakonsko založno pravo na pokretnim stvarima traje do namirenja dospelogporeza ili do poništenja poreskog rešenja (član 86. stav 3. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji).5. Poreskom obvezniku nije dozvoljeno da raspolaže pokretnim stvarima iz tačke1. ovog rešenja, počev od dana dostavljanja ovog rešenja (član 88. stav 1. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji).6. Žalba protiv rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ______ - Odeljenje/Odsek za ________,je, u smislu člana 71. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,poreskom obvezniku iz tačke 1. dispozitiva ovog rešenja izdala opomenu za plaćanjeporeza broj: _______ od ______ 201__ godine, pošto poreski obveznik nije o dospelostiplatio porez po osnovu _____________ u iznosu od ________ dinara.Istovremeno, na osnovu člana 87. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji, u smislu člana 72. pomenutog zakona, radi obezbeđenja naplate dospelogporeza u navedenom iznosu pre početka prinudne naplate, ovim rešenjem naloženje popis i procena pokretnih stvari opredeljenih u tački 1. dispozitiva, radi ustanovljavanjazakonskog založnog prava u korist Grada/Opštine ____________, kao poreskogpovrioca na pokretnim stvarima poreskog obveznika upisom u Registar zaloge na pokretnimstvarima, pre početka prinudne naplate dospelog poreza.Naime, članom 72. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji propisanoje da Poreska uprava može, odmah po dospelosti poreza, upisati založno pravo uregistre založnog prava iz člana 87. stav 5. pomenutog zakona.Ovlašćenje iz člana 72. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, usmislu člana 2a pomenutog zakona, ima i nadležni organ jedinice lokalne samoupravenadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornih lokalnih javnih prihoda jedinicelokalne samouprave.Kako se zaloga u korist poreskog poverioca može ustanoviti i na pokretnim stvarima,primenom člana 87. stav 1 i 5. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,u smislu člana 72. pomenutog zakona, doneto je rešenje kao u dispozitivu.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 295Nalog za popis i procenu pokretnih stavri poreskog obveznika iz tačke 1. dispozitivaovog rešenja, dat je u smislu člana 87. stav 1. tačka 1) Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji, koji se primenjuje i u postupku ustanovljavanja založnogprava pre početka prinudne naplate u smislu člana 72. Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji.Članom 4. stav 1. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima upisanim u registar(„Službeni glasnik RS“, br. 57/2003 i 61/2005), propisano je da založni poverilacstiče založno pravo na pokretnim stvarima upisom u Registar zaloge.Članom 86. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, koji seprimenjuje i u slučaju ustanovljavanja založnog prava na osnovu člana 72. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji, propisano je da zaloga traje do izmirenjaporeskog duga ili poništenja poreskog rešenja.Članom 147. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da žalba ne odlaže izvršenje poreskog upravnog akta, dok je odredbom člana87. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisano da rešenjeiz člana 87. stav 1. pomenutog zakona kojim poreski poverilac nalaže, pored ostalogi popis pokretnih stvari radi ustanovljavanja založnog prava na pokretnim stvarima,postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku.Sa napred iznetog doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: __________________- Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja 97 _______________.Rešenje je izvršnodana ______201__. godine(M.P) ________________(potpis)Načelnik/Šef,
296 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović5.2. Primer zapisnika o popisu i proceni pokretnih stvariu postupku ustanovljavanja založnog prava izčlana 72. ZPPPA na pokretnim stvarimaREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________Z A P I S N I Ko popisu i proceni pokretnih stvari u postupku ustanovljavanjazaložnog prava na pokretnim stvarima pre početka postupka prinudne naplateSastavljen dana _____ 201 __ godine u postupku ustanovljavanja založnog pravana pokretnim stvarima upisom u Registar zaloge u korist Grada/Opštine __________,kao poreskog poverioca pre početka postupka prinudne naplate dospele poreskeobaveze, kao sredstva obezbeđenja naplate poreza ___________________ u iznosuod____________ dinara od poreskog obveznika ___________________sa sedištemu _______________ ul. _____________br.____, PIB: ___________, na osnovurešenja Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine ________ - Odelejne/Odsek za___________, broj: __________ od _____ 201__. godine.Započeto u _____ časova.Popisu i proceni prisustvuju, i to:1. Poreski izvršitelj, 2. Ovlašćeni predstavnik________________, sl. legitimacija poreskog obveznika,broj:________________________________1. Svedok _____________________________ JMBG: ___________________2. Svedok _____________________________ JMBG: ___________________3. Procenitelj __________________________ JMBG: ___________________Poreski izvršitelj je popisao i procenio, radi ustanovljavanja založnog prava na pokretnimstvarima upisom u Registar zaloge na pokretnim stvarima u korist Grada/Opštine__________ pre početka postupka prinudne naplate dospele poreske obaveze poosnovu ________________ u iznosu od _________ dinara, kao sredstva obezbeđenjanaplate dospelog poreza, sledeće pokretne stvari u svojini poreskog obveznika _______________________________,sa sedištem/prebivalištem u ___________, i to:
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 297I Vrsta pokretne stvari koja ima registracioni broj:________________________________________________________________(upisuje se konkretna vrsta registrovane pokretne stvari navedene na strani 4 obrasca zahteva Agencije)1. Podaci o pokretnoj stvari koja ima registracioni broj:1.1.Registraciona oznaka/broj ________________1.2.Marka ________________1.3.Tip ________________1.4.Proizvodna oznaka (ako postoji) ________________1.5.Broj šasija (ako postoji) ________________1.6.Broj motora ________________1.7. Godina proizvodnje ________________1.8. Snaga motora _________________KW1.9. Radna zapremina motora ________ cm1.10. Nosivost_____________________kg,čiju je vrednost poreski izvršitelj/procenitelj procenio na iznos od _____________dinara, i slovima: __________________________________________________.II. Vrsta pokretne stvari koja ima registracioni broj:________________________________________________________________(upisuje se konkretna vrsta registrovane pokretne stvari navedene na strani 4 obrasca zahteva Agencije)2. Podaci o pokretnoj stvari koja ima registracioni broj:2.1.Registraciona oznaka/broj ________________2.2.Marka ________________2.3.Tip ________________2.4.Proizvodna oznaka (ako postoji) ________________2.5.Broj šasija (ako postoji) ________________2.6.Broj motora ________________2.7. Godina proizvodnje ________________2.8. Snaga motora _________________KW2.9. Radna zapremina motora ________ cm2.10. Nosivost_____________________kg,čiju je vrednost poreski izvršitelj/procenitelj procenio na iznos od _____________dinara, i slovima: __________________________________________________.Poreski obveznik je upozoren da otuđenje, oštećenje, uništenje ili dovođenje popisanihi procenjenih pokretnih stvari u neupotrebljivo stanje predstavlja ugrožavanje naplateporeza, što je sankcionisano kao krivično delo – ugrožavanje naplate poreza iz člana175. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, kao i da založni poverilac,shodno odredbi člana 6. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima upisanim uregistar, ima pravo da naplati svoje potraživanje iz vrednosti predmeta založnog pravapre ostalih poverilaca, ako mu njegovo potraživanje ne bude isplaćeno, uključujući istopravo i prema trećem licu koje je predmet založnog prava pribavilo od zalogodavca (poreskogobveznika koji ima pravo svojine na založenoj pokretnoj stvari).
298 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPopis i procena završeni u _______ časova.Svedoci:1._________________________2. _________________________ Poreski izvršitelj,___________________Procenitelj,_________________________Kopiju zapisnika za poreskogobveznika dana ______200_ godine,Primio:(M.P.) __________________
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 2995.3. Primer rešenja iz člana 87. stav 3. ZPPPA kojim senalaže upis založnog prava pre prinudne naplatena pokretnim stvarima, po članu 72. ZPPPABroj: ____________PIB: ______________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _____ - Odeljenje/Odsek za ________,na osnovu člana 87. stav 3. u smislu člana 2a i člana 72. Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011 i 2/2012.)i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97. i31/01. i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.), dana _______201__. godine, donosiR E Š E NJ E1. NALAŽE SE Agenciji za privredne registre, Beograd, Ulica Brankova 25, DAIZVRŠI UPIS založnog prava na pokretnim stvarima u Registar zaloge na pokretnimstvarima pod danom časom i minutom prijema ovog rešenja na pokretnim stvarimaporeskog obveznika _______________________, ________sa sedištem/prebivalištemu _____________ul. _______________ br.___ PIB: _________,u korist Grada/Opštine ______________, kao poreskog pooverioca i to:I Vrsta pokretne stvari koja ima registracioni broj:________________________________________________________________(upisuje se konkretna vrsta registrovane pokretne stvari navedene na strani 4 obrasca zahteva Agencije)1. Podaci o pokretnoj stvari koja ima registracioni broj:1.1.Registraciona oznaka/broj ________________1.2.Marka ________________1.3.Tip ________________1.4.Proizvodna oznaka (ako postoji) ________________1.5.Broj šasija (ako postoji) ________________1.6.Broj motora ________________1.7. Godina proizvodnje ________________1.8. Snaga motora _________________KW1.9. Radna zapremina motora ________ cm1.10. Nosivost_____________________kg,čija je vrednost procenjena na iznos od _______ dinara, i slovima: ________________,radi obezbeđenja naplate dospelog poreza dana _______201__. godine u iznosuod ___________ dinara kao glavnog potraživanja.
300 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović2. Zalogom na pokretnim stvarima obezbeđuje se naplata poreskog duga u maksimalnomiznosu od ___________ dinara, što obuhvata glavni poreski dug, uvećan zapripadajuću kamatu i troškove postupka prinudne naplate.3. Zakonsko založno pravo na na pokretnim stvarima traje do namirenja dospelogporeza ili do poništenja poreskog rešenja (član 86. stav 3. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji).4. Poreskom obvezniku nije dozvoljeno da raspolaže pokretnim stvarima iz tačke1. ovog rešenja, počev od dana dostavljanja ovog rešenja (član 88. stav 1. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji).5. Žalba protiv ovog rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _________ - Odeljenje/Odsek za___________, rešenjem broj: __________ od _____201__ godine, na osnovu člana72. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, naložilo je popis i procenupokretnih stvari u svojini poreskog obveznika iz dispozitiva ovog rešenja, konkretnoopredeljene u tački 1. dispozitiva ovog rešenja, radi upisa založnog prava u Registarzaloge pokretnih stvari u korist Grada/Opštine, kao poreskog poverioca, u cilju obezbeđenjanaplate dospelog poreza u iznosu od ___________ dinara.Pošto je rešenje ovog Odeljenja/Odseka o ustanovljavanju napred navedenog založnogprava broj: ________ od _______ 201 __. godine, izvršeno i sačinjen zapisnikovog Odeljenja/Odseka o popisu i proceni pokretnih stvari u postupku ustanovljavanjazaložnog prava na pokretnim stvarima pre početka postupka prinudne naplateporeza broj: __________od ______201_. godine, stekli su se uslovi za donošenje ovogrešenja radi upisa založnog prava na pokretnim stvarima poreskog obveznika pre početkaprinudne naplate poreza u korist Grada/Opštine ___________, u smislu člana72. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.Naime, članom 72. Zakona o poreskom postupku i porskoj administraciji, propisanoje da Poreska uprava može, odmah po dospelosti poreza, upisati založno pravo uregistre založnog prava iz člana 87. stav 5. pomenutog zakona.Ovlašćenje iz člana 72. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, usmislu člana 2a pomenutog zakona, ima i nadležni organ jedinice lokalne samoupravenadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornih lokalnih javnih prihoda jedinicelokalne samouprave.Članom 87. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da po izvršenom popisu pokretnih stvari, poreski poverilac rešenjem nalažeodgovarajućem organu da izvrši upis založnog prava u registar pokretnih stvari. Uzpomenuto rešenje, prema članu 87. stav 4. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji, dostavlja se zapisnik o popisu pokretnih stvari.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 301Pošto je za upis založnog prava na pokretnim stvarima upisanim u registar, shodnoodredbi člana 57. stav 1. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima upisanimu registar („Sl. glasnik RS“, br. 57/2003 i 61/2005), nadležna Agencija za privredneregistre, nalog za upis založnog prava na pokretnim stvarima poreskog obveznika uRegistar zaloge dat je Agenciji za privredne registre, kao stvarno nadležnoj za upiszaloge na pokretnim stvarima.Članom 7. stav 2. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima propisano jeda se založnim pravom obezbeđuje iznos glavnog potraživanja, dužna kamata i troškoviostavarenja naplate potraživanja.Članom 87. stav 5. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da se rešenje kojim se nalaže upis založnog prava u odgovarajući registar,upisuje u registar pokretnih stvari odmah po dostavljanju nadležnom organu pod datumomi tačnim vremenom njegovog prijema.Članom 147. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da žalba protiv poreskog upravnog akta ne odlaže njegovo izvršenje.Članom 261. stav 3. tačka 3) Zakona o opštem upravnom postupku, propisano jeda prvostepeno rešenje postaje izvršno – dostavljanjem stranci, ako žalba ne odlažeizvršenje rešenja.Sa napred iznetog, doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: ________________- Lokalne administrativne takse, spozivom na broj odobrenja 97 - _______________.Rešenje je izvršnodana ______201__. godine(M.P) ________________(potpis)Načelnik/Šef,
302 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović5.4. Primer rešenja za ustanovljavanje hipoteke pre početkaprinudne naplate poreza (član 72. ZPPPA)Broj: _______________PIB:___________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ______ - Odeljenje/Odsek za _______,po službenoj dužnosti u postupku ustanovljavanja zakonskog založnog prava u koristGrada/Opštine _____________ po dospelosti poreskog duga, a pre početka prinudnenaplate poreskog duga, na osnovu člana 2a i člana 87. stav 1. tačka 1) Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002,84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009, 72/2009,53/2010,101/2011 i 2/2012) i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku(„Službeni list SRJ“, br. 33/97. i 31/2001. i „Službeni glasnik RS“, br. 33/2010.), dana________201__. godine, donosiR E Š E NJ E1. Radi ustanovljavanja zakonskog založnog prava – hipoteke NA NEPOKRETNO-STI u korist Grada/Opštine __________ kao poreskog poverioca, kojom se obezbeđujenaplata dospelog poreskog potraživanja odmah po dospelosti, a pre početka prinudnenaplate od poreskog obveznika __________________, sa sedištem u ______________Ul. i br. _________, PIB ____________,u iznosu od ___________ dinara, NALAŽESE popis i procena nepokretnosti, koja je kao njegova svojina upisana u list nepokretnostibr. ______ od _____ 201 __ godine, izdatog od Republičkog geodetskog zavoda– Službe za katastar nepokretnosti __________KO _____________, i to:R b Broj parcele Br. zgrade Objetki - naziv objektaAdresaobjektaPovršinaobjektaPovršina zemljišta podobjektom1232. Popis i procenu nepokretnosti poreskog obveznika iz tačke 1. ovog rešenja, izvršićeporeski izvršitelj Odeljenja/Odseka za _____________________, odmah po dostavljanjuovog rešenja poreskom obvezniku.3. Založno pravo na nepokretnosti poreskog obveznika ustanovljava se u trenutkuupisa hipoteke na nepokretnosti u zemljišne knjige/katastar nepokretnosti.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3034. Založno pravo na nepokretnosti poreskog obveznika traje do namirenja dospelogporeskog potraživanja ili poništenja poreskog rešenja.5. Žalba protiv rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _______ - Odeljenje/Odsek za _______,je, u smislu člana 71. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,poreskom obvezniku iz tačke 1. dispozitiva ovog rešenja izdalo opomenu za plaćanjeporeza broj:_________ od ______201__. godine, pošto poreski obveznik nije o dospelostiplatio porez po osnovu _____________u iznosu od __________ dinara.Istovremeno, radi obezbeđenja dospelog poreskog potraživanja pre početka prinudnenaplate u iznosu iz tačke 1. dispoziiva ovog rešenja, naloženo je ovim rešenjemustanovljavanje zakonskog založnog prava – hipoteke u korist Grada/Opštine__________ kao poreskog povrioca pre početka prinudne naplate dospelog poreza,popisom i procenom nepokretnosti poreskog obveznika opisane u tački 1. dispozitivaovog rešenja, na osnovu člana 87. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,u smislu člana 72. pomenutog zakona.Članom 72. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji propisano jeda Poreska uprava može, odmah po dospelosti poreza, upisati založno pravo u registrezaložnog prava iz člana 87. stav 5. pomenutog zakona.Ovlašćenje iz člana 72. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, usmislu člana 2a pomenutog zakona, ima i nadležni organ jedinice lokalne samoupravenadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornih lokalnih javnih prihoda jedinicelokalne samouprave.Založno pravo Republike Srbije na nepokretnosti poreskog obveznika, u smislučlana 87. stav 7. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, ustanovljavase upisom hipoteke u odgovarajući registar.Članom 147. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da žalba ne odlaže izvršenje poreskog upravnog akta, dok je odredbom člana87. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisano da rešenjeiz člana 87. stav 1. pomenutog zakona kojim poreska uprava nalaže, pored ostalog ipopis nepokretnosti radi ustanovljavanja hipoteke, postaje izvršno danom dostavljanjaporeskom obvezniku.Članom 86. stav 2. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da je poreski poverilac Republika Srbija, odnosno jedinica lokalne samouprave - zaizvorne javne prihode koje utvrđuje, naplaćuje i kontroliše u javnopravnom odnosu.Članom 86. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, koji seprimenjuje i u slučaju ustanovljavanja založnog prava na osnovu člana 72. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji, propisano je da zaloga traje do izmirenjaporeskog duga ili poništenja poreskog rešenja.Sa napred iznetog doneto je rešenje kao u dispozitivu.
304 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićProtiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: __________________- Lokalne administrativne takse, spozivom na broj odobrenja 97 - _______________.Rešenje je izvršnodana ______201__. godine(M.P) ________________(potpis)Načelnik/Šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3055.5. Primer zapisnika o popisu i proceni nepokretnosti upostupku ustanovljavanja hipoteke po članu 72. ZPPPAREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________Z A P I S N I Ko popisu i proceni nepokretnosti u postupku ustanovljavanja hipotekepre početka postupka prinudne naplate porezaSastavljen dana _____ 201 __. godine u postupku ustanovljavanja hipoteke na nepokretnostiu korist Grada/Opštine _______ upisom u odgovarajući registar, pre početkapostupka prinudne naplate dospele poreske obaveze, kao sredstva obezbeđenja naplatedospelog poreza __________ u iznosu od____________ dinara od poreskog obveznika__________________, sa sedištem u _________________ ul. __________________br.____, PIB: ________________, na osnovu rešenja Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine_________ - Odeljenja/Odseka za _________________, broj:_______ od_____ 201__. godine.Započeto u _____ časova.Popisu i proceni prisustvuju, i to:1. Poreski izvršitelj, 2. Ovlašćeni predstavnik________________, sl. legitimacija poreskog obveznika,broj:_______________________________1. Svedok _____________________________ JMBG: __________________2. Svedok _____________________________ JMBG: ___________________3. Procenitelj __________________________ JMBG: ____________________Poreski izvršitelj je popisao radi ustanovljavanja hipoteke na nepokretnosti u koristGrada/Opštine ______________ upisom u odgovarajući registar, pre početka postupkaprinudne naplate dospele poreske obaveze, kao sredstva obezbeđenja naplate dospelogporeza _____________u iznosu od____________ dinara, kao sredstva obezbeđenjanaplate dospelog poreza u iznosu od ____________ dinara, nepokretnost u
306 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićsvojini poreskog obveznika navedenu u rešenju o ustanovljavanju privremene mereobezbeđenje naplate poreza, po listu nepokretnosti _______ br. ______ od _____ 201__ godine, izdatog od Republičkog geodetskog zavoda – Službe za katastar nepokretnosti______________KO _______________a koju je procenio poreski izvršitelj, odnosnoprocenitelj __________________, i to:R b123BrojparceleSvega:Br.zgradeObjetki - nazivobjektaAdresaobjektaPovršinaobjektaPovršinazemljišta podobjektomUtvrđena početnavrednost udinarimaPoreski obveznik je upozoren da otuđenje, uništenje ili dovođenje popisane nepokretnostiu neupotrebljivo stanje predstavlja ugrožavanje naplate poreza, što jesankcionisano kao krivično delo – ugrožavanje naplate poreza iz člana 175. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji, kao i da Grad/Opština _____________kao založni poverilac, ima pravo da naplati svoje potraživanje iz vrednosti predmetahipoteke pre ostalih poverilaca, ako mu njegovo potraživanje ne bude isplaćeno, uključujućiisto pravo i prema trećem licu koje je predmet založnog prava – nepokretnostopterećenu hipotekom u korist Grada/Opštine _____________ pribavilo od zalogodavca(poreskog obveznika koji ima pravo svojine na založenoj nepokretnosti).Popis i procena završeni u _______ časova.Svedoci:1. _________________________2. _________________________Procenitelj,_________________________Kopiju zapisnika za poreskog obveznikadana ______201_ godine,Primio(M.P.) ____________________Poreski izvršitelj,___________________
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3075.6. Primer rešenja iz člana 87. stav 3. ZPPPA kojim senalaže upis hipoteke po članu 72. ZPPPABroj: ____________PIB: ______________Gradska/Opštinska uprava - Grada/Opštine ________ - Odeljenje/Odsek za_______________, na osnovu člana 2a i člana 87. stav 3. u smislu člana 72. Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002,84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009, 72/2009,53/2010, 101/2011 i 2/2012) i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku(„Službeni list SRJ“, br. 33/97. i 31/01 i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.), dana_______201__ godine, donosiR E Š E NJ E1. Radi obezbeđenja naplate dospelog poreza u iznosu od ___________ dinara,odmah po dospelosti a pre početka prinudne naplate poreza, NALAŽE SE Republičkomgeodetskom zavodu – Službi za katastar nepokretnosti ________________, daizvrši upis založnog prava – hipoteku u korist Grada/Opština __________ na nepokretnostiporeskog obveznika _________________________sa sedištem/prebivalištemu _____________ul. _______________, koja je upisana kao njegova svojina ulist nepokretnosti _______ br. ______ od _____ 201 __ godine, izdatog od Republičkoggeodetskog zavoda – Službe za katastar nepokretnosti______________ KO___________, i to na sledeće nepokretnosti:R b123BrojparceleSvega:Br.zgradeObjetki - nazivobjektaAdresaobjektaPovršinaobjektaPovršinazemljišta podobjektomUtvrđenapočetnavrednost udinarima2. Žalba protiv ovog rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ______ - Odeljenje/Odsek za ________,rešenjem broj: ______ od _____201__ godine, na osnovu člana 72. Zakona o poreskom
308 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićpostupku i poreskoj administraciji, radi ustanovljavanja zakonskog založnog prava – hipotekena nepokretnosti u korist Grada/Opštine _____________ kao poreskog poverioca,kojom se obezbeđuje naplata dospelog poreza odmah po dospelosti, a pre početkaprinudne naplate od poreskog obveznika iz dispozitiva ovog rešenja u iznosu od___________ dinara, naložen je popis i procena njegove nepokretnosti iz tačke 1. dispozitivaovog rešenja, upisane na ime poreskog obveznika u list nepokretnosti _______ br.______ od _____ 201 __ godine, izdatog od Republičkog geodetskog zavoda – Službe zakatastar nepokretnosti ______________ za KO ______.Pošto je napred navedeno rešenje o ustanovljavanju hipoteke u korist Grada/Opštine____________ kao poreskog poverioca, izvršeno i sačinjen zapisnik ovog Odeljenja/Odsekao popisu i proceni nepokretnosti u postupku ustanovljavanja hipotekeu korist Grada/Opštine ________________ upisom u odgovarajući registar broj:________ od ____201__. godine, kao sredstva obezbeđenja naplate dospelog poreza uiznosu iz tačke 1. dispozitiva ovog rešenja, stekli su se uslovi za donošenje ovog rešenja,u smislu člana 72. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.Naime, članom 72. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da Poreska uprava može, odmah po dospelosti poreza, upisati založno pravo u registrezaložnog prava iz člana 87. stav 5. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.Ovlašćenje iz člana 72. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, usmislu člana 2a pomenutog zakona, ima i nadležni organ jedinice lokalne samoupravenadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornih lokalnih javnih prihoda jedinicelokalne samouprave.Članom 87. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da po izvršenom popisu nepokretnosti, Poreska uprava rešenjem nalaže odgovarajućemorganu da izvrši upis založnog prava u registar nepokretnosti. Uz pomenutorešenje dostavlja se i zapisnik o popisu i proceni nepokretnosti.Članom 87. stav 5. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da se rešenje kojim se nalaže upis založnog prava u odgovarajući registar,upisuje u registar nepokretnosti odmah po dostavljanjnu nadležnom organu pod datumomi tačnim vremenom njegovog prijema.Članom 147. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da žalba protiv poreskog upravnog akta ne odlaže njegovo izvršenje.Članom 261. stav 3. tačka 3) Zakona o opštem upravnom postupku, propisano jeda prvostepeno rešenje postaje izvršno – dostavljanjem stranci, ako žalba ne odlažeizvršenje rešenja.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 309Sa napred iznetog, doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: __________________- Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja 97 _______________.Rešenje je izvršnodana ______201__. godine(M.P) ________________(potpis)Načelnik/Šef,
310 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović5.7. Primer rešenja za ustanovljavanje založnog prava nanovčanim sredstvima na računu poreskog obveznikapre početka prinudne naplate iz člana 72. ZPPPABroj: _______________PIB:_______________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ______________ - Odeljenje/Odsekza _______________, po službenoj dužnosti u postupku ustanovljavanja zakonskogzaložnog prava u korist Grada/Opštine _______________ kao poreskog poverioca, podospelosti poreskog duga, a pre početka postupka prinudne naplate poreskog duga, naosnovu člana 2a, 72. i 87. stav 1. tačka 3) Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004,61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011. i 2/2012.) i člana192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97. i 31/01. i„Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.), dana ________ 201__. godine, donosiR E Š E NJ E1. Radi ustanovljavanja zakonskog založnog prava u korist Grada/Opštine_________, kao poreskog poverioca na novčanim sredstvima na računima poreskogobveznika, kojim se obezbeđuje naplata dospelog poreskog potraživanja po dospelosti,a pre početka prinudne naplate od poreskog obveznika ______________________________________, sa sedištem u ___________, Ul. _______________ br.____,PIB ____________, u iznosu od ______________ dinara ZABRANJUJE SE prenosnovčanih sredstava preko računa poreskog obveznika, osim u svrhu izmirenja obavezepo osnovu dugovanog iznosa poreza i NALAŽE UPIS zabrane u registar blokiranihračuna koji vodi nadležna organizacija.2. NALAŽE SE Narodnoj banci Srbije – Odeljenju za prijem, kontrolu i unos osnovai naloga u Kragujevcu, Branka Radičevića 16a, da u skladu sa zakonom koji uređujeplatni promet USTANOVI zakonsko založno pravo – Zabranu prenosa novčanih sredstavapreko računa poreskog obveznika _______________, sa sedištem u _______otvorenih kod banaka, osim u svrhu izmirenja obaveze po osnovu dugovanog iznosaporeza u iznosu iz tačke 1. ovog rešenja i UPUŠE ZABRANU u registar blokiranihračuna pod datumom i tačnim vremenom prijema ovog rešenja.3. Zakonsko založno pravo iz tačke 2. ovog rešenja u korist Grada/Opštine _______ustanovljava se momentom upisa u registar blokiranih računa.4. Zakonsko založno pravo iz tačke 2. ovog rešenja traje do namirenja dospelogporeskog potraživanja ili poništenja poreskog rešenja.5. Žalba protiv rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 311O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _________ - Odeljenje/Odsek za_________________, je, u smislu člana 71. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji, poreskom obvezniku iz tačke 1. dispozitiva ovog rešenja izdalaopomenu za plaćanje poreza broj: _________ od _____201_. godine, pošto poreskiobveznik nije o dospelosti platio porez po osnovu javnih prihoda navedenih u opomeni,u iznosu od _____________ dinara. Opomenom je poreskom obvezniku naloženoda dospeli iznos poreskog duga plati odmah, a najkasnije u roku od pet dana od danaprijema opomene.(Ovaj tekst se piše u obrazloženju rešenja, ako se ustanovljava založno pravoposle izdavanja opomene, a pre isteka roka za plaćanje poreza iz opomene)iliPoreski obveznik ________________ sa sedištem u _____________,Ul________________ br. ____, ima dospeli a neplaćeni poreski dug po osnovu_____________ u iznosu do ________ dinara, za čije plaćanje Odeljenje/Odsek za___________ još nije izdala opomenu iz člana 71. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji (Ovaj tekst se piše u obrazloženju rešenja ako se ustanovljava založno pravo odmahpo dospelosti poreza za plaćanje, a pre izdavanja opomene za plaćanje dospelog a neplaćenog poreza).Radi obezbeđenja naplate napred navedenog dospelog poreskog potraživanja prepočetka prinudne naplate u iznosu iz tačke 1. dispoziiva ovog rešenja, naloženo jeovim rešenjem ustanovljavanje zakonskog založnog prava u korist Grada/Opštine_________ kao poreskog povrioca pre početka prinudne naplate dospelog poreza –zabrana prenosa novčanih sredstava preko računa poreskog obveznika otvorenih kodbanaka, osim u svrhu izmirenja obaveze po osnovu dugovanog iznosa poreza i upiszabrane u registar blokiranih računa koji vodi nadležna organizacija, na osnovu člana87. stav 1. tačka 3) Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, u smislučlana 72. pomenutog zakona.Naime, članom 72. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da Poreska uprava može, odmah po dospelosti poreza a pre početka prinudnenaplate, upisati založno pravo u registre založnih prava iz člana 87. stav 5. pomenutogzakona, a to znači da može ipisati/konstituisati bilo koje založno pravo u korist Republikeiz člana 87. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji popostupku propisanom članom 87. pomenutog zakona.Ovlašćenje iz člana 72. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, usmislu člana 2a pomenutog zakona, ima i nadležni organ jedinice lokalne samoupravenadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornih lokalnih javnih prihoda jedinicelokalne samouprave.Založno pravo Grada/Opštine __________ – zabrana prenosa novčanih sredstavapreko računa poreskog obveznika otvorenih kod banaka, osim u svrhu izmirenja obavezepo osnovu dugovanog iznosa poreza i upis zabrane u registar blokiranih računa iz člana 87.stav 1. tačka 3) Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, u smislu člana 87.stav 7. pomenutog zakona, stiče se momentom upisa u registar blokiranih računa.
312 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićČlanom 147. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da žalba ne odlaže izvršenje poreskog upravnog akta. Stoga, ovo rešenjepostaje izvršno dostavljanjem poreskom obvezniku u smislu člana 261. stav 3. tačka3) Zakona o opštem upravnom postupku, kojim je propisano da prvostepeno rešenjeprotiv koga izjavljena žalba ne odlaže izvršenje, postaje izvršno dostavljanjem stranci– poreskom obvezniku.Članom 86. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, koji seprimenjuje i u slučaju ustanovljavanja založnog prava na osnovu člana 72. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji, propisano je da zaloga traje do izmirenjaporeskog duga ili poništenja poreskog rešenja.Sa napred iznetog doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: __________________- Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja - _______________.Rešenje je izvršnodana ______201__. godine(M.P) ________________(potpis)Načelnik/Šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3136. PRIMERI AKATA KOJI SE DONOSE U POSTUPKUODLAGANJA PLAĆANJA <strong>POREZA</strong>6.1. Primer rešenja o prenosu ovlašćenja za odlučivanje pozahtevima za odlaganje plaćanja poreskog dugaREPUBLIKA SRBIJAGrad/opština_______________Gradska/opštinska uprava _____Odeljenje/Odsek za __________Broj: _________________201__. godine______________Na osnovu član 73. stav 2. tačka 2) Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004,61/2005, 85/2005, 62/2006 - dr. zakon, 63/2006 - ispr. dr. zakona, 61/2007, 20/2009,72/2009 - dr. zakon, 53/2010, 101/2011 i 2/2012 - ispr.),Gradonačelnik/Predsednik opštine ___________ donosi,REŠENJE 28I Za odlučivanje po zahtevima poreskih obveznika za odlaganje plaćanja poreskogduga po osnovu izvornih prihoda jedinice lokalne samouprave (u daljem tekstu:zahtev) iz člana 73. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,OVLAŠĆUJEM, i to:1. Načelnika/šefa Odeljenja/odseka za _____________________________ – pozahtevima poreskih obveznika za odlaganje poreskog duga do __________ dinara;2. Načelnika gradske/opštinske uprave - po zahtevima poreskih obveznika za odlaganjeporeskog duga preko __________ dinara.28Za slučaj pokretanja upravnog spora u spise predmeta treba uložiti ovo rešenje kako Upravni sud nebi poništio konačno rešenje zbog sumnje da je prvostepeni i drugostepeni organ odlučivao van okvirasvojih ovlašćenja. Naime Vrhovni sud Srbije je svojom presudom U. 250/04, zauzeo pravni stav kojiglasi:“Budući da u spisima predmeta nema dokaza da je ministar ovlastio neko lice za odlučivanje pozahtevu za odlaganje poreskog duga tužioca, po nalaženju Vrhovnog suda, postoji osnovana sumnja da suprvostepeni i tuženi upravni organ odlučivali van okvira svojih ovlašćenja“.
314 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićII Odlaganje plaćanja poreskog duga, ako poreski obveznik ispunjava uslove izčlana 2. Uredbe o bližim uslovima za odlaganje plaćanja poreskog duga (“Službeni glasnikRS“, br. 53/2003, 61/2004 i 71/2005) i ako podnese zahtevano sredstavo obezbeđenjanaplate, koje nije manje od visine poreskog duga čije se plaćanje odlaže, vrši se naosnovu rešenja Odeljenja/odseka za ________________________, odnosno Gradske/Opštinske uprave.III Rešenje dostaviti:- Načelniku/Šefu Odeljenja/Odseka za_______________________________;- Načelniku Gradske/opštinske uprave- Arhivi Grada/OpštineGRADONAČELNIK/PREDSEDNIK OPŠTINE,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3156.2. Primer zahteva za odlaganje plaćanja poreskog duga__________________________(šifra obveznika)_________________________(PIB)________________________(JMBG)________________________(matični broj)GRADSKA/OPŠTINSKA UPRAVA _____________________Odeljenje/Odsek za _______________________Z A H T E VZA ODLAGANJE PLAĆANJA PORESKOG DUGA 1)I PODACI O PORESKOM OBVEZNIKU1. Pravno lice:________________________________________________________________(pun naziv pravnog lica)_______________________________, ________________________________(sedište)(ulica i broj)_______________________________, ________________________________(ime i prezime odgovornog lica) (kontakt telefon/faks)_______________________________, ________________________________(poreski punomoćnik)(kontakt telefon/faks)Pravno lice razvrstano u: 1. malo 2. srednje 3. veliko(zaokružiti broj prema aktu razvrstavanja)2. Preduzetnik 2)_______________________________, ________________________________(ime i prezime vlasnika radnje) (mesto, ulica, broj, ulaz, sprat, broj stana)_______________________________, ________________________________(naziv i sedište radnje)(ulica i broj)_______________________________(kontakt telefon/faks)_______________________________, ________________________________(poreski punomoćnik)(kontakt telefon/faks)____________1)Zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga podnosi se u skladu sa članom 73. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji („Sl. glasnik RS“, br. 80/2002... 101/2011 i 2/2012.) –podnosi se u dva primerka.2)Osnivači ortačke radnje podnose posebne zahteve za odlaganje plaćanja poreskog duga.
316 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović3. Fizičko lice:_______________________________, ________________________________(ime i prezime)(mesto, ulica, broj, ulaz, sprat, broj stana)_______________________________, JMBG: __________________________(kontakt telefon/faks)________________________________II Podaci o usaglašenom poreskom dugu po osnovu izvornih lokalnih javnihprihoda sa stanjem na dan _________201 __. godineNaziv uplatnog računa –vrsta javnog prihodaBroj uplatnogračunaIznos duga na dan ___201__. godineIznos obračunatekamate do ___201__.godineUKUPNODINARA (4+5)1 2 3 4 5III Podaci o ispunjenosti uslova iz člana 2. Uredbe o bližim uslovima za odlaganjeplaćanja poreskog duga („Sl. glasnik RS“, 53/2003, 61/2004 i 71/2005) 3Pravno lice1.___________________ 2.___________________ 3. _____________________(ukupan iznos poreskog duga) (ukupan iznos obrtnih sredstava (procentualno učešće poreskog duga uiz poslednjeg finansijskog izveštaja) ukupnim obrtnim sredstvima-1:2)Preduzetnik i malo pravno lice1.___________________ 2.___________________ 3. _____________________(ukupan iznos poreskog duga) (ukupan godišnji prihod u (procentualno učešće poreskog duga uprethodnoj godini)ukupnom prihodu iz prethodnegodine-1:2)Fizičko lice1.___________________ 2.___________________ 3. ___________________(ukupan iznos poreskog duga)(ukupan iznos oporezivih prihoda u (procentualno učešće poreskog duga uprethodnoj godini)ukupnim oporezivim prihodima izprethodne godine – 1:2)____________3)I kod odlaganja plaćanja poreskog duga bez davanja sredstava obezbeđenja naplate za poreske dugoveiz člana 74. stav 6. ZPPPA (mali poreski dugovi), poreski obveznik je dužan da ispuni i uslove propisaneUredbom (Mišljenje Ministarstva finansija, br. 413-00-76/2012-04 od 2.2.2012. godine)
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 317IV Obrazloženje zahteva________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________V Sredstva obezbeđenja naplate koja poreski obveznik predlaže za obezbeđenjenaplate duga 4)1) hipoteka na nepokretnosti u iznosu ___________________________ dinara2) zaloga na pokretnim stvarima u iznosu ________________________ dinara3) neopoziva bankarska garancija na iznos od ____________________ dinara4) jemstvo drugog lica koje je vlasnik imovine čija vrednost ne može bitimanja od 150% visine poreskog duga čija se naplata obezbeđuje5) trasirana menica akceptirana od strane dva žiranta, iz čijih se zarada, nakojima se ustanovljava administrativna zabrana, poreski dug može naplatiti6) menica avalirana od strane poslovne bankeVI Prilog: - dokazi:- zapisnik o usaglašenom stanju duga broj:______ od _____201__. godine- akt o razvrstavanju pravnog lica________________________________________________________________________________________________________________________________________________U_____________Dana ________201__ godine___________________________M.P. (potpis poreskog obveznika)Zahtev sa dokazima primio dana _______________ 201__. godine.__________________________M.P. (potpis službenog lica)____________4)Zaokružiti redni broj ispred sredstva obezbeđenja naplate.
318 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović6.3. Primer dopisa za dopunu zahteva zaodlaganje plaćanja poreskog dugaREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________Poreski obveznik: __________________________________________________Adresa sedišta/prebivališta____________________________________________PREDMET: Poziv na dopunu zahteva za odlaganje plaćanja poreskog dugaDana _________201 __. godine, ovom Odeljenju/Odseku podneli ste zahtev zaodlaganje plaćanja poreskog duga broj: ________ od ______201__.godine, u iznosuod __________ dinara.Uredbom o bližim uslovima za odlaganje plaćanja poreskog duga („Sl. GlasnikRS“, br. 53/2003, 61/2004 i 71/2005)- u daljem tekstu: Uredba, propisani su uslovi zaodlaganje plaćanja poreskog duga, čime su se stekli uslovi da se vaš zahtev uzme urazmatranje.S tim u vezi, potrebno je da, ukoliko ostajete pri zahtevu, najpre izvršite usaglašavanjestanja duga čije odlaganje (reprogramiranje) tražite sa podacima iz poreskogračunovodstva ovog Odeljenja/Odseka.Posle usaglašavanja stanja duga, potrebno je da ovom Odeljenju/, u roku od petdana od dana usaglašavanja stanja duga, podnesete zahtev za odlaganje plaćanja poreskogduga u dva primerka, na obrascu koji se dobija u ovom Odeljenju/Odseku.Uz zahtev se obavezno prilaže:• bilans stanja za 201__. godinu, ako je poreski obveznik srednje ili veliko pravnolice;• bilans uspeha za 201__. godinu, ako je poreski obveznik malo pravno lice ilipreduzetnik koji vodi poslovne knjige prema Zakonu o računovodstvu i reviziji;• akt(obaveštenje) o razvrstavanju pravnog lica u skladu sa Zakonom o računovodstvui reviziji.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 319Preduzetnici-paušalci i preduzetnici koji poslovne knjige vode po sistemu prostogknjigovodstva, ne podnose dokaze iz Uredbe, pošto njima raspolaže ovo Odeljenje/Odsek.Ukoliko u ostavljenom roku ne podnesete zahtev u skladu sa Uredbom, vaš zahtevkoji ste podneli dana _______ 201 __. godine, biće odbačen.Odlaganje plaćanja poreskog duga može se odobriti samo ako se, pored ispunjenjauslova iz Uredbe, dostave i tražena sredstva obezbeđenja naplate iz člana 74. Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, 80/2002...101/2011 i 2/2012.), koje opredeli (odredi) ovo Odeljenje/Odsek.Potpis službenog lica:(M.P.) _____________________
320 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović6.4. Primer zapisnika o stanju poreskog dugaREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava______________Odeljenje za __________________Broj: ______________________ 201__. godine_________________PIB: ____________________Z A P I S N I Ko stanju neizmirenih obaveza po osnovu izvornih lokalnih javnih prihoda na dan_______ 201 __. godine, sa obračunatom kamatom do ____ 201__. godine, poreskogobveznika ___________________________________ sa sedištem u ______________,koje je utvrđeno uz prisustvo poreskog obveznikaNaziv uplatnog računa– vrsta javnog prihodaBroj uplatnogračunaIznos duga na dan ___201__. godineIznos obračunate kamatedo ___201__. godineUKUPNODINARA (4+5)1 2 3 4 5U _________, dana _____201__. godinePoreski obveznik,(M.P.) _______________Poreski inspektor,(M.P.) _______________
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3216.5. Primer rešenja kojim se odbija zahtev zaodlaganje plaćanja poreskog dugaBroj rešenja : ___________PIB: ________________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _________ - Odeljenje/Odsek za_________________, u postupku rešavanja po zahtevu za odlaganje plaćanja poreskogduga poreskog obveznika ___________________, sa sedištem u ____________,na osnovu člana 2a i 73. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeniglasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005, 61/2007,20/2009, 53/2010, 101/2011 i 2/2012.) i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku(„Službeni list SRJ“, br. 33/97. i 31/01. i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.),dana _______ 201 __. godine, donosiR E Š E NJ EODBIJA SE zahtev poreskog obveznika ________________________, sa sedištemu ______________, Ulica______________________, br. __, PIB: ____________,MBR:___________, za odlaganje plaćanja poreskog duga broj: ________ koji jepodneo Gradskoj/Opštinskoj upravi Grada/Opštine______ - Odeljenju/Odseku za__________, dana ___201_. godine, KAO NEOSNOVAN.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _________ - Odeljenje/Odsek za_________________, dana _____201__. godine uredno je dostavila poreskom obveznikuiz dispozitiva ovog opomenu za plaćanje poreza broj: ___________ kojom muje naloženo da odmah, a najkasnije u roku od 5 dana od dana njeog prijema, platidospeli a neplaćeni poreski dug po osnovu izvornih lokalnih javnih prihoda u iznosuod ______________ dinara.Poreski obveznik iz dispozitiva ovog rešenja, podneo je dana ___201 __. godineGradskoj/Opštinskoj upravi Grada/Opštine ______ - Odeljenju/Odseku za___________, koje je u smislu člana 2a Zakona o poreskom postupku i poreskoj administracijinadležno za administriranje izvornih javnih prihoda jedinice lokalne samouprave,zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga u ukupnom iznosu od ________dinara. Uz zahtev je priložio bilans stanja za period od ______201___ do 31.12.201__.godine, u kome je iskazana vrednost obrtnih sredstava u iznosu od ________ dinara.Na osnovu podataka o iskazanoj vrednosti obrtnih sredstava u podnetom bilansustanja uz zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga i visine poreskog duga, utvrđeno
322 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićje da ukupan dug poreskog obveznika u odnosu na vrednost obrtnih sredstava iskazanuu bilansu stanja za navedeni period iznosi _____%.Članom 2. Uredbe o bližim uslovima za odlaganje plaćanja poreskog duga („Službeniglasnik RS“, br. 53/2003 i 61/2004 i 71/2005.), propisano je da Poreska upravamože poreskom obvezniku da odloži plaćanje poreskog duga ako dug, za srednja i velikapravna lica, iznosi najmanje ____% od obrtnih sredstava iskazanih u poslednjemfinansijskom izveštaju.Pošto je utvrđeno da dug poreskog obveznika za koji je podneo zahtev za odlaganjeplaćanja iznosi manje od _____% od obrtnih sredstava iskazanih u poslednjem naprednavedenom finansijskom izveštaju (samo 0,492%), poreski obveznik ne ispunjavauslove iz člana 2. tačka 3. Uredbe o bližim uslovima za odlaganje plaćanja poreskogduga, pa je zahtev odbijen kao neosnovan.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: __________________- Lokalne administrativne takse, spozivom na broj odobrenja 97 - _______________.Načelnik/Šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3236.6. Primer rešenja o odlaganju plaćanja poreskog dugaBroj rešenja: ___________PIB:__________________JMBG: _______________Načelnik/Šef Odeljenja/Odseka za ________________ Gradske/Opštinskeuprave Grada/Opštine __________, rešavajući po zahtevu poreskog obveznika_______________, sa sedištem/prebivalištem u _____________ ul. _______________br.__ za odlaganje plaćanja poreskog duga, na osnovu člana 73. stav 3. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002,23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010,101/2011 i 2/2012.), člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni listSRJ“, br. 33/97 i 31/2001 i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010) i ovlašćenja gradonačelnika/predsednikaGrada/opštine ____________ broj: ______ od ______201_. godineza odlučivanje po zahtevima za odlaganje plaćanja poreskog duga, dana ______ 201__godine, donosiREŠENJEI Poreskom obvezniku ____________________________________, sa sedištem/prebivalištem u________________________, ul ________________________, broj_____, PIB: ________________, ODLAŽE SE plaćanje poreskog duga sa stanjem nadan _____________201___. godine, u ukupnom iznosu od ______________ dinarau ________ jednakih mesečnih rata i to:I rata koja dospeva za plaćanje dana __________ 201__. godine uplaćuje se, i to:- iznos ________ din. na račun _____________ poziv na broj _______________- iznos ________ din. na račun _____________ poziv na broj _______________- iznos ________ din. na račun _____________ poziv na broj _______________- iznos ________ din. na račun _____________ poziv na broj _______________- iznos ________ din. na račun _____________ poziv na broj _______________(Napomena: zavisno od broja odobrenih rata ponoviti isti tekst)II Poreski obveznik je dužan da za vreme za koje je odloženo plaćanje poreskogduga, obračunava i plaća kamatu za dospelu ratu od dana ________201__. godine dodana plaćanja rate, u smislu člana 76. Zakona, po stopi jednakoj godišnjoj referentnojstopi centralne emisione banke uvećanoj za deset procentnih poena, primenom komfornemetode obračuna.III Ako se poreski obveznik ne pridržava rokova za uplatu odloženog poreskogduga iz tačke I ovog rešenja, isto će biti ukinuto po službenoj dužnosti, a nenaplaćeni
324 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićporeski dug naplatiće se iz datog sredstva obezbeđenja po dostavljanju obaveštenjaporeskom obvezniku u smislu člana 74. stav 7. Zakona, bez donošenja posebnog rešenjao prinudnoj naplati. Ukoliko neplaćeni dug ne bude u celosti naplaćen iz sredstavaobezbeđenja, ostatak poreskog duga biće naplaćen u postupku prinudne naplate izpredmeta prinudne naplate propisanim članom 84. stav 1. Zakona.IV Žalba ne odlaže izvršenje ovog rešenja.O b r a z l o ž e nj ePoreski obveznik iz dispozitiva rešenja, podneo je dana ________201__. godinezahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga u iznosu od ____________ dinara, koji jeusaglašen sa Odeljenjem/Odsekom za _____________________, o čemu je sačinjenzapisnik broj: ______ od __ 201__. godine.U svom zahtevu poreski obveznik je, pored ostalog, naveo da_________________________.Uz zahtev je priložio dokaz –_________________________________________propisan članom 2. tačka _____. Uredbe o bližim uslovima za odlaganje plaćanja poreskogduga („Službeni glasnik RS“ br. 53/2003, 61/2004 i 71/2005) – u daljem tekstu:Uredba, kao i akt (obaveštenje) o razvrstavanju pravnih lica u skladu sa zakonom.Pošto je utvrđeno da poreski obveznik ispunjava uslove iz Uredbe, od istog je zatraženozahtevom od ________200__ godine da dostavi sledeća sredstva obezbeđenja___________________________________________________ iz člana 74. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji (u daljem tekstu: Zakon) u visini poreskogduga za koji se traži odlaganje plaćanja.Poreski obveznik je postupio po zakonu i dana _____ 201 __. godine dostavio traženasredstva obezbeđenja u potrebnom iznosu, i to: _____________________________.Razmatrajući podneti zahtev i priložene dokaze, ocenjeno je da je osnovan pa je,na pismeni i obrazloženi predlog_______________________________________ broj__________ od _______________. godine,________________________________doneo odluku broj ____________ od _________201__. godine da se poreskom obveznikuodobri plaćanje poreskog duga na način iz tačke I dispozitiva.Članom 74. stav 5. Zakona, koji se u smislu člana 2a Zakona, primenjuje i u postupkuodlaganja plaćanja izvornih prihoda jedinice lokalne samouprave, propisanoje, da ako se poreski obveznik ne pridržava rokova iz rešenja, nadležni poreski organpo službenoj dužnosti ukida rešenje, a dospeli a neplaćeni poreski dug naplaćuje se izsredstava obezbeđenja ili u postupku prinudne naplate.Članom 74. stav 7. Zakona, propisano je da ako se dospeli, a neplaćeni poreski dugu slučaju ukidanja rešenja o odlaganju plaćanja poreskog duga, naplaćuje iz sredstavaobezbeđenja, nadležni poreski organ ne donosi rešenje o prinudnoj naplati, već samoobaveštava poreskog obveznika da će se pristupiti prinudnoj naplati dospelog, a neplaćenogduga iz datih sredstava obezbeđenja naplate u skladu sa zakonom.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 325Članom 76. Zakona propisano je da ako je poreskom obvezniku odloženo plaćanjeporeskog duga, kamata se obračunava za vreme dok traje odlaganje po stopi iz člana75. stav 1. Zakona.Članom 75. stav 1. Zakona propisano je da se na iznos manje plaćenog poreza obračunavai plaća kamata po stopi jednakoj godišnjoj referentnoj stopi centralne emisionebanke uvećanoj za deset procentnih poena, primenom komforne metode obračuna.Članom 147. stav 1. Zakona propisano je da žalba protiv poreskog upravnog aktane odlaže njegovo izvršenje.Sa napred iznetog, doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine____________, preko ovod Odeljenja, u roku od 15 dana od dana dostavljanjarešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne takse koja se uplaćujena račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse, po modelu97, s pozivom na broj odobrenja - _______________.Načelnik/Šef,
326 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović6.7. Primer rešenja o odlaganju plaćanja poreskog duga bez davanjasredstva obezbeđenja u smislu člana 74. stav 6. ZPPPABroj rešenja: ______________PIB: _________________JMBG: ________________Načelnik/Šef Odeljenja/Odseka za ____________________ Gradske/Opštinskeuprave Grada/Opštine _________, rešavajući po zahtevu poreskog obveznika_____________________, sa sedištem/prebivalištem u ____________________ul.___________________ br.__ za odlaganje plaćanja poreskog duga bez davanja sredstavaobezbeđenja naplate, na osnovu člana 73. stav 3. Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002... 101/2011 i 2/2012.), člana192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001 i„Službeni glasnik RS“, br. 30/2010) i ovlašćenja gradonačelnika/predsednika Grada/opštine ____________ broj: ______ od ______201_. godine za odlučivanje po zahtevimaza odlaganje plaćanja poreskog duga, dana ______ 201__ godine, donosiREŠENJEI Poreskom obvezniku ____________________________________, sa sedištem/prebivalištem u________________________, ul _______________________, broj_____, PIB: ________________, ODLAŽE SE plaćanje poreskog duga sa stanjem nadan _____________201___. godine, u ukupnom iznosu od ______________ dinarabez davanja sredstava obezbeđenja naplate poreskog duga, u ________ jednakih mesečnihrata i to:I rata koja dospeva za plaćanje dana __________ 201__. godine uplaćuje se, i to:- iznos ________ din. na račun _____________ poziv na broj _______________- iznos ________ din. na račun _____________ poziv na broj _______________- iznos ________ din. na račun _____________ poziv na broj _______________- iznos ________ din. na račun _____________ poziv na broj _______________- iznos ________ din. na račun _____________ poziv na broj _______________(Napomena: zavisno od broja odobrenih rata ponoviti isti tekst)II Poreski obveznik je dužan da za vreme za koje je odloženo plaćanje poreskogduga, obračunava i plaća kamatu za dospelu ratu od dana ________201__. godine dodana plaćanja rate, u smislu člana 76. Zakona, po stopi jednakoj godišnjoj referentnojstopi centralne emisione banke uvećanoj za deset procentnih poena, primenom komfornemetode obračuna.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 327III Ako se poreski obveznik ne pridržava rokova za uplatu odloženog poreskogduga iz tačke I ovog rešenja, isto će biti ukinuto po službenoj dužnosti, a dospeli neplaćeniporeski dug naplatiće se u postupku prinudne naplate iz predmeta prinudnenaplate poreskog obveznika.IV Žalba ne odlaže izvršenje ovog rešenja.O b r a z l o ž e nj ePoreski obveznik iz dispozitiva rešenja, podneo je dana ________201 _. godine zahtevza odlaganje plaćanja poreskog duga bez davanja sredstava obezbeđenja naplate u ukupnomiznosu od __________ dinara sa stanjem duga na dan ________201__. godine.U zahtevu je naveo da kod Odeljenja/Odseka za ____________ sa stanjem na dan_______ 201__. godine ima ukupan poreski dug po osnovu svih javnih prihoda za čijuje naplatu nadležno Odeljenje/Odsek u iznosu od ___________ dinara. Pošto ukupanporeski dug ne prelazi iznos od ___________ dinara, a nije u stanju da napred navedeniiznos poreskog duga plati ođednom u celosti, moli da mu se odobri njegovo plaćanje u______ rata, bez davanja sredstava obezbeđenja naplate iz člana 74. stav 2. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administaciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002... 101/2011i 2/2012. ispr.) pošto ispunjava uslov za odlaganje plaćanja poreskog duga bez davanjasredstava obezbeđenja naplate poreskog duga u pogledu iznosa ukupnog poreskog dugapropisan članom 74. stav 6. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.Uz zahtev je priložio dokaz – _________________________________ propisančlanom 2. tačka _____. Uredbe o bližim uslovima za odlaganje plaćanja poreskog duga(„Službeni glasnik RS“ br. 53/2003, 61/2004 i 71/2005) – u daljem tekstu: Uredba, kaoi akt (obaveštenje) o razvrstavanju pravnih lica u skladu sa zakonom. Uvidom u priloženedokaze i dokaza kojima raspolaže ovo Odeljenje/Odsek, utvrđeno da poreskiobveznik ispunjava uslove iz člana 2. tačka ____. UredbeČlanom 74. stav 6. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da se od porskog obveznika ne zahteva davanje sredstava obezbeđenja naplateako poreski dug po osnovu svih javnih prihoda koje naplaćuje Poreska uprava na danpodnošenja zahteva za odlaganje njegovog plaćanja, iznosi, i to: - za pravno lice –do 500.000,00 dinara; - za preduzetnika – 100.000,00 dinara i – za fizičko lice – do50.000,00 dinara.Članom 2a stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji propisanoje da se ovaj zakon primenjuje i na izvorne javne prihode jedinica lokalne samoupravekoje te jedinice utvrđuju, naplaćuju i kontrolišu kao i na sporedna poreskadavanja po tim osnovima, dok je članom 2a stav 2. istog Zakona propisano da kodutvrđivanja, naplate i kontrole javnih prihoda i sporednih poreskih davanja iz stava1. ovog člana, nadležni organ jedinice lokalne samouprave ima prava i obaveze kojepo Zakonu o poreskom postupku i poreskoj administraciji ima Poreska uprava, osimprava i obaveza koje su kao izvorna ovlašćnja Poreske uprave navedena u stavu 2. člana2a pomenutog Zakona.
328 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićRazmatrajući podneti zahtev, i po izvršenom uvidu u stanje duga koje se vodi uporeskom računovodstvu ovog Odeljenja/Odseka, utvrđeno je da poreski obveznikispunjava uslove iz Uredbe, kao i uslove u pogledu iznosa ukupnog poreskog duga zaodlaganje plaćanja poreskog duga bez davanja sredstava obezbeđenja naplate iz člana74. stav 6. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji pošto njegov poreskidug po osnovu svih javnih prihoda iznosi __________ dinara, o čemu je sačinjenzapisnik o usaglašavanju duga broj: _______ od _____201__. godine, ocenjeno je da jezahtev osnovan i da poreskom obvezniku treba odobriti odlaganje plaćanje poreskogduga bez davanja sredstava obezbeđenja naplate, pa je stoga odlučeno kao u dispozitivurešenja i poreskom obvezniku je odobreno plaćanje poreskog duga na način iz tačkeI dispozitiva.Članom 74. stav 9. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji propisanoje da ako se poreski obveznik ne pridržava rokova za uplatu odloženog poreskogduga iz rešenja o odlaganju plaćanja poreskog duga, nadležni poreski organ će po službenojdužnosti ukinuti rešenje, a dospeli neplaćeni poreski dug naplatiće u postupkuprinudne naplate nad obveznikom.Članom 76. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji propisano jeda ako je poreskom obvezniku odloženo plaćanje poreskog duga, kamata se obračunavaza vreme dok traje odlaganje po stopi iz člana 75. stav 1. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji.Članom 75. stav 1. Zakona propisano je da se na iznos manje plaćenog poreza obračunavai plaća kamata po stopi jednakoj godišnjoj referentnoj stopi centralne emisionebanke uvećanoj za deset procentnih poena, primenom komforne metode obračuna.Članom 147. stav 1. Zakona propisano je da žalba protiv poreskog upravnog aktane odlaže njegovo izvršenje.Sa napred iznetog, doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine____________, preko ovod Odeljenja, u roku od 15 dana od dana dostavljanjarešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne takse koja se uplaćujena račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse, s pozivom nabroj odobrenja – 97 _______________.Načelnik/Šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3296.8. Primer predloga po zahtevu za odlaganjeplaćanja poreskog duga za fizičko liceREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine________________Na osnovu člana 73. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj adminstraciji(„Službeni glasnik RS“ broj 80/2002… 101/2011 i 2/2012),P R E D L A Ž E MDa se poreskom obvezniku ________________________________________ saprebivalištem u ____________________, ul.___________________________ br._______, šifra obveznika______________________JMBG:_________________,koji je dana ________ 201__. godine podneo zahtev za odlaganje plaćanja poreskogduga, ODOBRI odlaganje plaćanja poreskog duga u celosti koji sa stanjem na dan________201__. godine, prema usaglašenom stanju, iznosi_____________ dinara,jednokratno do ______________. godine, odnosno u _________ jednakih mesečnihrata, s tim što prva rata dospeva za plaćanje dana ______________. godine, POŠTO:• poreski obveznik ispunjava uslove iz člana 2. tačka 1. Uredbe o bližim uslovimaza odlaganje plaćanja poreskog duga („Sl. glasnik RS“, br. 53/2003, 61/2004i 71/2005) – u daljem tekstu: Uredba, i• je podneo traženo sredstvo obezbeđenja naplate duga – _________________,• kojim se obezbeđuje naplata duga u celosti, odnosno čija vrednost iznosi____% visine poreskog duga čija se naplata obezbeđuje.*O b r a z l o ž e nj ePoreski obveznik __________________________ iz ______________________podneo je zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga dana ___________. godine.Uz zahtev je podneo _______________________________________________.* Upisuje se samo ako se kao sredstvo obezbeđenja naplate nudi jemstvo drugog lica
330 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićStavljanjem u odnos duga prema oporezivim prihodima u godini koja prethodi godiniu kojoj je podnet zahtev za odlaganje, utvrđeno je da dug iznosi _________% oporezivihprihoda u godini koja prethodi godini u kojoj je podnet zahtev za odlaganje.Pošto dug poreskog obveznika iznosi ________% od oporezivih prihoda u godinikoja prethodi godini u kojoj je podnet zahtev za odlaganje, utvrđeno je da poreski obveznikispunjava uslove iz člana 2. tačka 1. Uredbe, pa je od istog zatraženo da dostavisredstvo obezbeđenja naplate duga u vidu______________________________________________________ što je obveznik i učinio dana ___________201___. godine.Polazeći od navoda poreskog obveznika iznetih u zahtevu za odlaganje plaćanjaporeskog duga, kao i ___________________________________________ ocenjenoje da zahtev treba uvažiti i odobriti poreskom obvezniku plaćanje poreskog duga napredloženi način.Poreski inspektor,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3316.9. Primer predloga po zahtevu za odlaganje plaćanja poreskogduga za malo pravno lice i preduzetnika koji vodi knjigeREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ____________________ 201__. godine_________________Na osnovu člana 73. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj adminstraciji(„Službeni glasnik RS“ broj 80/2002… 101/2011 i 2/2012),P R E D L A Ž E MDa se poreskom obvezniku ___________________ sa sedištem u ____________,ul.________________, PIB _____________ matični broj _______, koji je podneozahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga, ODOBRI odlaganje plaćanja poreskogduga u celosti koji sa stanjem na dan _________201___. godine, prema usaglašenomstanju, iznosi_____________ dinara, jednokratno do ______________. godine, odnosnou ____ jednakih mesečnih rata, s tim što prva rata dospeva za plaćanje dana________________. godine, POŠTO:• poreski obveznik ispunjava uslove iz člana 2. tačka 2. Uredbe o bližim uslovimaza odlaganje plaćanja poreskog duga („Sl. glasnik RS“, br. 53/2003, 61/2004i 71/2005) – u daljem tekstu: Uredba, i• podneo je traženo sredstvo obezbeđenja naplate duga ____________________kojim se obezbeđuje naplata duga u celosti.O b r a z l o ž e nj ePoreski obveznik ____________________ iz ____________________podneo jezahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga dana _______201 __. godine.Uz zahtev je podneo poslednji bilans uspeha za period od _______ do _______.godine, u kome je iskazan ukupni godišnji prihod u iznosu od _____________ dinarakao i odluku (obaveštenje) o razvrstavanju za ________godinu u malo pravno lice.Stavljanjem u odnos duga prema ukupnom prihodu iskazanom u napred pomenutombilansu uspeha, utvrđeno je da dug iznosi _________% ukupnog prihoda iskazanogu poslednjem finansijskom izveštaju (bilansu uspeha).
332 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPošto dug poreskog obveznika iznosi ____% ukupnog prihoda iskazanog u poslednjemfinansijskom izveštaju, utvrđeno je da poreski obveznik ispunjava uslove izčlana 2. tačka 2. Uredbe, pa je od istog zatraženo da dostavi sredstvo obezbeđenjanaplate duga u vidu __________________________što je poreski obveznik i učiniodana _________201__. godine.Polazeći od navoda poreskog obveznika iznetih u zahtevu za odlaganje plaćanjaporeskog duga, kao i ___________________________________________ ocenjenoje da zahtev treba uvažiti i odobriti poreskom obvezniku plaćanje poreskog duga napredloženi način.Poreski inspektor,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3336.10. Primer predloga po zahtevu za odlaganje plaćanjaporeskog duga, za srednja i velika pravna licaREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ____________________ 201__. godine_________________Na osnovu člana 73. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj adminstraciji(„Službeni glasnik RS“ broj 80/2002… 101/2011 i 2/2012),P R E D L A Ž E MDa se poreskom obvezniku ___________________ sa sedištem u ______________,ul. _____________________, PIB ________________ matični broj ______________,koji je dana _____ 201___. godine, podneo zahtev za odlaganje plaćanja poreskogduga, ODOBRI odlaganje plaćanja poreskog duga u celosti koji sa stanjem na dan_____________. godine,prema usaglašenom stanju, iznosi___________ dinara, jednokratnodo ___________. godine, odnosno u ____ jednakih mesečnih rata, s tim štoprva rata dospeva za plaćanje dana _____201__. godine, POŠTO:• poreski obveznik ispunjava uslove iz člana 2. tačka 3. Uredbe o bližim uslovimaza odlaganje plaćanja poreskog duga („Sl. glasnik RS“, br. 53/2003, 61/2004i 71/2005) – u daljem tekstu: Uredba, i• podneo je traženo sredstvo obezbeđenja naplate duga – ________________________________________ kojim se obezbeđuje naplata duga u celosti.O b r a z l o ž e nj ePoreski obveznik ____________________ iz ________________________podneoje zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga dana ______201__. godine.Uz zahtev je podneo poslednji bilans stanja za period od _____________do ___.godine, u kome su iskazana obrtna sredstva u iznosu od __________dinara kao i odluku(obaveštenje) o razvrstavanju za ________. godinu u srednje/veliko pravno lice.Stavljanjem u odnos iznosa poreskog duga prema iznosu obrtnih sredstava iskazanihu napred pomenutom bilansu stanja, utvrđeno je da dug iznosi _________% obrtnihsredstava iskazanih u poslednjem finansijskom izveštaju (bilansu stanja).
334 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPošto dug poreskog obveznika iznosi ________% od obrtnih sredstava iskazanihu poslednjem finansijskom izveštaju, utvrđeno je da poreski obveznik ispunjava usloveiz člana 2. tačka 3. Uredbe, pa je od istog zatraženo da dostavi sredstvo obezbeđenjanaplate duga u vidu______________________,što je obveznik i učinio dana_______201__. godine. Polazeći od navoda poreskog obveznika iznetih u zahtevu zaodlaganje plaćanja poreskog duga, kao i____________________________________________________,ocenjeno je da zahtev treba uvažiti i odobriti poreskom obveznikuplaćanje poreskog duga na predloženi način.Poreski inspektor,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3356.11. Primer odluke kojom se odobrava odlaganje plaćanja poreskogduga koju donosi načelnik Gradske/Opštinske upraveREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ____________________ 201__. godine_________________Na osnovu člana 73. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni glasnik RS“, broj 80/2002... 101/2011 i 2/2012.), načelnik Gradske/Opštinskeuprave Grada/Opštine ___________________, donosiO D L U K U1. Poreskom obvezniku _____________________________________, sa sedištemu __________________, ul.________________________ br._______, PIB ______,matični broj________________, ODOBRAVA SE odlaganje plaćanja poreskog dugau iznosu od __________ dinara, jednokratno do ________201__. godine, odnosno u_____ jednakih mesečnih rata, s tim što prva rata dospeva za plaćanje dana _________201__. godine, pošto ispunjava uslove iz člana 2. tačka___. Uredbe o bližim uslovima zaodlaganje plaćanja poreskog duga („Sl. glasnik RS“, br. 53/2003, 61/2004 i 71/2005) – udaljem tekstu: Uredba, i pošto je podneo tražena sredstva obezbeđenja naplate kojim seobezbeđuje naplata duga.2. Na osnovu ove odluke biće doneto rešenje o odlaganju plaćanja poreskog duga,pod uslovima iz odluke.3. Odluku dostaviti rukovodiocu Odeljenja/Odseka za ____________________.O b r a z l o ž e nj eNačelniku Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine ___________________,dostavljen je predlog _______________________, broj: ___________ od_______201__. godine, kojim je predloženo da se poreskom obvezniku ____________________________________________ iz __________________odobri odlaganjeplaćanja usaglašenog poreskog duga u iznosu od _______________ dinara, nanačin iz ove odluke.
336 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićRazmatrajući napred navedeni predlog, odlučeno je da se isti prihvati, pošto poreskiobveznik ispunjava uslove iz člana 2. tačka ____. Uredbe i podneo je traženasredstva obezbeđenja naplate, a razlozi iz obrazloženja predloga su prihvatljivi, poštosu zasnovani na realnoj proceni.Načelnik,_______________
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3376.12. Primer sporazuma o odlaganju plaćanja poreskog dugaREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ____________________ 201__. godine_________________štambilj poreskog obveznikaNa osnovu člana 73. st. 3. i 6. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni glasnik RS“,br. 80/2002... 101/20111. i 2/2012.),1. Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _________ - Odeljenje/Odsek za______________, koje zastupa _________________________________________ i2. Poreski obveznik ___________________________________ sa sedištem u___________ PIB__________, matični broj ___________, koga zastupa ___________,direktor (u daljem tekstu: potpisnici sporazuma), dana __________201___. godine,zaključili suS P O R A Z U Mo odlaganju plaćanja poreskog dugaČlan 1.Potpisnici sporazuma saglasno konstatuju:1) Da poreski obveznik sa stanjem na dan _______201 __. godine ima ukupnousaglašen poreski dug (glavnica i kamata) po osnovu izvornih lokalnih javnihprihoda u iznosu od ____________ dinara, a po računima za uplatu javnihprihoda i u iznosima iz zahteva za odlaganje plaćanja poreskog duga broj:________od______201__ godine, i to:Naziv uplatnog računa –vrsta javnog prihodaBroj uplatnogračunaIznos duga na dan___ 201__. godineIznos obračunate kamatedo ___201__. godineUKUPNODINARA (4+5)1 2 3 4 5
338 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović2)3)Da poreski obveznik ispunjava uslove iz člana 2. tačka __. Uredbe o bližimuslovima za odlaganje plaćanja poreskog duga („Sl.glasnik RS“, br.53/2003,61/2004 i 71/2005).Da je poreski obveznik dao sredstvo obezbeđenja naplate poreskog duga______________________________ u visini poreskog duga za čije se plaćanjetraži odlaganje.Član 2.Poreskom obvezniku se na osnovu Odluke _______________________________broj:________ od _____ 201__. godine, plaćanje poreskog duga odlaže:1) Jednokratno do _______ 201__. godine i to:• iznos __________ din. na račun __________ poziv na broj ___________• iznos __________ din. na račun __________ poziv na broj ___________• iznos __________ din. na račun __________ poziv na broj ___________• iznos __________ din. na račun __________ poziv na broj ___________• iznos __________ din. na račun __________ poziv na broj ___________2) u ____ rata i to:I rata koja dospeva __________ 201 __. godine• iznos __________ din. na račun __________ poziv na broj ___________• iznos __________ din. na račun __________ poziv na broj ___________• iznos __________ din. na račun __________ poziv na broj ___________• iznos __________ din. na račun __________ poziv na broj ___________• iznos __________ din. na račun __________ poziv na broj ___________(Napomena: zavisno od broja odobrenih rata ponoviti isti tekst)Član 3.Poreski obveznik je dužan da za vreme za koje je odloženo plaćanje poreskog dugaobračunava i plaća kamatu za dospelu ratu od dana usaglašavanja duga (_____ 201 __.godine) do dana plaćanja rate, u smislu člana 76. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji (u daljem tekstu: Zakon), po stopi jednakoj godišnjoj referentnojstopi centralne emisione banke – Narodne banke Srbije uvećanoj za deset procentnihpoena, primenom komforne metode obračuna.Član 4.Ako se poreski obveznik ne pridržava rokova za uplatu odloženog poreskog dugaiz člana 2. ovog sporazuma, isti će biti poništen rešenjem Gradske/Opštinske upraveGrada/Opštine _________ - Odeljenja/Odseka za _________________, shodnoodredbi člana 74. stav 7. Zakona, a neplaćeni poreski dug naplatiće se iz datog sredstvaobezbeđenja bez donošenja posebnog rešenja o prinudnoj naplati, već odmah po dostavljanjuporeskom obvezniku obaveštenja o pristupanju prinudnoj naplati iz datogsredstva obezbeđenja naplate u skladu sa zakonom, u smislu člana 74. stav 8. Zakona.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 339Ukoliko neplaćeni poreski dug ne bude u celosti naplaćen iz sredstva obezbeđenja,ostatak poreskog duga biće naplaćen u postupku prinudne naplate iz predmeta prinudnenaplate propisanih članom 84. stav 1. Zakona.Član 5.Sporazum stupa na snagu danom potpisivanja od strane poslednjeg potpisnikasporazuma.Član 6.Sporazum je sastavljen u 4 (četiri) primerka, od kojih po dva za svakog potpisnikasporazuma.1. ZA Odeljenje/Odsek za ___________, 2. ZA PORESKOG OBVEZNIKA,Gradske/Opštinske uprave ________________________________________________________
340 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović6.13. Primer rešenja o ukidanju rešenja o odlaganju plaćanja poreskog dugaBroj rešenja: ___________PIB:__________________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _____________Odeljenje/Odsek za_______________, na osnovu člana 2a i 74. stav 7. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 61/2007, 20/2009, 53/2010, 101/2011. i 2/2012.) i člana 192. Zakonao opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001 i „Službeni glasnikRS“, br. 30/2010), dana ______ 201__ godine, donosiREŠENJEI UKIDA SE rešenje Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine _____________Odeljenja/Odseka za ______________, broj: _______ od _____ 201__. godine,kojim je poreskom obvezniku ___________________sa sedištem/prebivalištemu________________, ul ____________________, broj _____, PIB: _____________,odobreno odladanje plaćanje poreskog duga u ukupnom iznosu od _______ dinarau ________ jednakih mesečnih rata, zbog toga što se ne pridržava rokova za uplatuodobrenih rata iz rešenja pošto nije uplatio ratu koja je dospela za plaćanja dana ____201__. godine u iznosu od _____ dinara.II Dospeli a neplaćeni poreski dug za koji je odobreno odlaganje plaćanja rešenjemiz tačke I, naplatiće se iz datog sredstva obezbdeđenja ________________________,odmah po dostavljanju obaveštenja poreskom obvezniku.III Žalba protiv rešenje ne zadržava njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e n j eRešenjem Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine ________Odeljenja/Odsekaza ________, broj: _______ od _____ 201__. godine, poreskom obvezniku iz dispozitivarešenja odobreno je odladanje plaćanje poreskog duga u iznosu od _______dinara u _____ jednakih mesečnih rata.Pomenutim rešenjem poreski obveznik je upozoren da će rešenje, ako se ne pridržavarokova za uplatu odloženog poreskog duga, biti po službenoj dužnosti ukinuto, anenaplaćeni poreski dug će biti naplatićen iz datog sredstva obezbeđenja po dostavljanjuobaveštenja poreskom obvezniku u smislu člana 74. stav 7. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji (u daljem tekstu: Zakon), bez donošenja posebnog rešenja oprinudnoj naplati. Članom 74. stav 7. Zakona, koji u smislu člana 2a Zakona primenjujei organ jedinice lokalne samouprave nadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornihlokalnih javnih prihoda, propisano je da ako se poreski obveznik ne pridržava rokova iz
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 341rešenja o odlaganju plaćanja poreskog duga, isto će se ukinuti a dospeli, a neplaćeni poreskidug će se naplatiti iz sredstava obezbeđenja, odnosno u postupku prinudne naplate.Ukoliko neplaćeni dug ne bude u celosti naplaćen iz sredstava obezbeđenja, ostatak dugabiće naplaćen u postupku prinudne naplate iz predmeta prinudne naplate propisanimčlanom 84. stav 1. Zakona.Pošto se poreski obveznik nije pridržavao rokova za uplatu odobrenih rata određenihrešenjem iz tačke I dispozitiva ovog rešenja, jer nije uplatio ratu koja je dospelaza plaćanje dana ____ 201__. godine u iznosu od _____ dinara, a što je utvrđeno naosnovu ažurnih podataka iz poreskog računovodstva ovog Odeljenja/Odseka, donetoje rešenje kao u dispozitivu. Obveznik je poslednju ratu reprograma koja je dospela____201_. godine uplatio dana ______201 __. godine.Članom 147. Zakona propisano je da žalba ne odlaže izvršenje poreskog upravnog akta.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine ____________, preko ovod Odeljenja/Odseka, u roku od 15 dana od danadostavljanja rešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne taksekoja se uplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja - _______________.Načelnik/Šef,
342 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović6.14. Obaveštenje o pristupanju prinudnoj naplati odloženog a neplaćenogporeskog duga iz datog sredstva obezbeđenja (član 74. stav 8. ZPPPA)REPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ____________________ 201__. godine_________________PIB: _____________PORESKOM OBVEZNIKU _________________________________________,Sa sedištem/prebivalištem u __________________, Ul.______________, br. ___PREDMET: ObaveštenjeNa osnovu sporazuma, odnosno rešenja o odlaganju plaćanja poreskog duga broj___________, od _______201__. godine, Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine_________ - Odeljenja/Odseka za _________________, odobreno vam je plaćanje poreskogduga dospelog za plaćanje do _____201 __. godine, u iznosu od ___________dinara, u ____ rate.U navedenom sporazumu, odnosno rešenju uneta je zakonska odredba člana74. stav 7. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, prema kojoj,ako se poreski obveznik ne pridržava rokova za uplatu odloženog poreskog dugaiz sporazuma, odnosno rešenja, sporazum će biti poništen, odnosno biće ukinutorešenje po službenoj dužnosti, a neplaćeni poreski dug biće naplaćen iz datogsredstva obezbeđenja.Pošto se niste pridržavali rokova iz sporazuma, odnosno rešenja o odlaganju plaćanjaporeskog duga, ovo Odeljenje/Odsek je po službenoj dužnosti poništilo sporazum,odnosno ukinulo rešenje, svojim rešenjem broj _______, od _____201 __. godine, usmislu člana 74. stav 7. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeniglasnik RS“, br. 80/02...101/2011 i 2/2012) koje vam je uredno dostavljeno dana_____ 201__. godine.Stoga vas obaveštavamo da će ovo Odeljenje/Odsek, bez donošenja rešenja o prinudnojnaplati, pošto se radi o prinudnoj naplati iz datog sredstva obezbeđenja naplateodloženog poreskog duga, pristupiti prinudnoj naplati odloženog a neplaćenog poreskogduga u skladu sa zakonom iz datog sredstva obezbeđenja - ___________________________________________________________________________, ako u rokuod tri dana od dana prijema ovog obaveštenja ne uplatite dospeli a neuplaćeni poreki
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 343dug, koji na dan sastavljanja ovog obaveštenja sa obračunatom kamatom po vrstamaizvornih lokalnih javnih prihoda iznosi, i to:Naziv uplatnog računa – vrastajavnog prihodaBroj uplatnog računaIznos dospelog a neplaćenog poreskogduga sa obračunatom kamatom za koji jeodobreno odlganje plaćanja1 2 3SVEGA DINARANačelnik/Šef,
344 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7. PRIMERI AKATA ZA SPROVOĐENJEPRINUDNE NAPLATE <strong>POREZA</strong>7.1. Primer rešenja o prinudnoj naplati iz sredstava naračunu poreskog obveznika - „blokada“Broj rešenja:___________________PIB: ___________________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ______ - Odeljenje/Odsek za __________,na osnovu čl. 2a, 77, čl. 84, čl. 92. stav 2. i čl. 95. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004,61/2005, 61/2007, 20/2009, 53/2010, 101/2011 i 2/2012.) i člana 192. Zakona o opštemupravnom postupku, („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001. i „Službeni glasnik RS“, br.30/2010.), dana ____ 201 __. godine, donosiI PORESKOM OBVEZNIKU:DELATNOST:MATIČNI BROJ:PIB:POSLOVNO SEDIŠTE:ULICA I BROJ:BROJ RAČUNA:BANKA:R E Š E NJ EODREĐUJE SE prinudna naplata poreske obaveze iz novčanih sredstava nasvim njegovim računima otvorenim kod banaka prenosom sredstava sa računaporeskog obveznika, uključujući i sredstva na deviznom računu, na uplatne računejavnih prihoda, po osnovu poreske obaveze dospele za plaćanje do ______ 201__.godine, po opomeni za plaćanje poreza broj: ________ od ____201__. godine,koja nije plaćena u zakonskom roku, sa obračunatom kamatom do dana donošenjaovog rešenja, i to:
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 345Račun Glavni 5% posebna Svega Kamata UkupnoVrstajavnih dug u jednokratna taksa dinara obračunata do za naplatuporezaprihoda dinarima za prinudnu naplatu (4+5) __201_ god. dinara dinara (6+7)1 2 3 4 5 6 7 8 9Redbr.Poziv na brojodobrenja priuplatiII NALAŽE SE Narodnoj banci Srbije – Odeljenju za prijem, kontrolu i unos osnovai naloga u Kragujevcu, Branka Radičevića 16a, da odmah po prijemu ovog rešenjapreduzme mere iz svoje nadležnosti u skladu sa odredbama zakona kojim se uređujeplatni promet, radi prinudne naplate dospele, a neplaćene poreske obaveze iz tačke Iovog rešenja sa obračunatom kamatom na iznos iz kolone 6. tačke I ovog rešenja, nanačin propisan članom 75. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administracijiod dana donošenja ovog rešenja do dana prenosa celokupnog iznosa porezai sporednih poreskih davanja, iz novčanih sredstava sa računa poreskog obveznikaotvorenih kod banaka, uključujući i sredstva na deviznom računu, prenosom sredstavasa računa poreskog obveznika na uplatne račune javnih prihoda.Prenos iznosa novčanih sredstava uvećanih za obračunatu kamatu za period i nanačin iz tačke I ovog rešenja, sa računa poreskog obveznika otvorenih kod banaka vršise po vrstama javnih prihoda, u iznosima, na račune za uplatu javnih prihoda i s pozivomna broj odobrenja iz tabele u tački I ovog rešenja.III Ako na računu/računima poreskog obveznika nema dovoljno sredstava, banka/banke vrše prenos novčanih sredstava na račune za uplatu javnih prihoda iz tačke I ovogrešenja sukcesivno, prema raspoloživim novčanim sredstvima na računu/računima poreskogobveznika dok se nalog Narodne banke Srbije za naplatu poreske obaveze, saobračunatom kamatom za period i na način iz tačke I ovog rešenja, ne izvrši u celosti.IV Troškovi postupka prinudne naplate padaju na teret poreskog obveznika.V Žalba ne odlaže izvršenje rešenja.VI Ovo rešenje postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku a proizvodipravno dejstvo od dana dostavljanja Narodnoj banci Srbije – Odeljenju za prijem,kontrolu i unos osnova i naloga u Kragujevcu do dana namirenja obaveza, odnosnodana poništenja rešenja.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _________ - Odeljenje/Odsek za_________________, na osnovu ažurnog stanja u poreskom računovodstvu ovogOdeljenja/Odseka na PIB ______________ poreskog obveznika za račune izvornihjavnih prihoda jedinice lokalne samouprave, utvrdilo je da poreski obveznik iz dispozitivarešenja duguje po osnovu dospele poreske obaveze do _______ 201__. godine,iznos poreza i kamate navedene u tački I dispozitiva ovog rešenja.Poreskom obvezniku je za dospelu a neplaćenu poresku obavezu iz tačke I ovogrešenja, dana ______201__. godine uredno dostavljena opomena za plaćanje porezabroj: ________ od ___201. godine.
346 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićKako poreski obveznik ni u roku od pet dana ostavljenom opomenom za plaćanjeporeza nije izvršio uplatu dospelog a neplaćenog iznosa poreza u celosti, nije osporiovrstu i visinu poreskog duga, niti je u tom roku podneo zahtev za odlaganje plaćanjaporeske obaveze, odnosno pošto je podneti zahtev odbijen rešenjem ovog Odeljenja/Odseka broj:_________ od _______ 201__. godine, na osnovu člana 95. stav 1. Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji (u daljem tekstu: Zakon), donetoje rešenje o prinudnoj naplati poreske obaveze iz novčanih sredstava poreskogobveznika na njegovom računu otvorenom kod banke sa obračunatom kamatom do______201__. godine, kao dana donošenja ovog rešenja i dat je nalog Narodnoj banciSrbije – Odeljenju za prijem, kontrolu i unos osnova i naloga u Kragujevcu da banci/bankama, kod kojih poreski obveznik ima otvorene račune naloži da prioritetno, uskladu sa odredbama zakona kojim je uređen platni promet, prenesu sredstva sa računaobveznika na propisane račune javnih prihoda.Ovlašćenja Poreske uprave iz člana 95. Zakona u vezi sa prinudnom naplatom porezaiz sredstava na računu poreskog obveznika, u smislu člana 2a Zakona, ima i nadležniorgan jedinice lokalne samouprave nadležan za utvrđivanje, naplatu i kontroluizvornih lokalnih javnih prihoda jedinice lokalne samouprave.Članom 95. stav 3. Zakona, propisano je da se rešenje o prinudnoj naplati iz novčanihsredstava izvršava na način uređen zakonom kojim se uređuje platni promet.Članom 95. stav 2. Zakona, propisano je da rešenje o prinudnoj naplati iz novčanihsredstava sadrži i nalog organizaciji za poslove prinudne naplate da obračuna kamatuna način propisan ovim zakonom, od dana donošenja rešenja do dana prenosa celokupnogiznosa poreza i sporednih poreskih davanja i da iznos obračunate kamateprenese na odgovarajuće račune javnih prihoda.Stoga je Narodnoj banci Srbije – Odeljenju za prijem, kontrolu i unos osnova inaloga u Kragujevcu, dat i nalog za obračun kamate na iznos iz kolone 6. tačke I ovogrešenja, na način propisan članom 75. stav 1. Zakona, od dana donošenja ovog rešenjado dana prenosa celokupnog iznosa dospele a neplaćene poreke obaveze i prenos obračunatekamate na napred navedeni način na odgovarajuće račune javnih prihoda.Dospeli, a neplaćeni iznosi javnih prihoda iz tačke I dispozitiva ovog rešenja, uvećanisu za posebnu jednokratnu taksu na prinudnu naplatu poreza u visini od 5%iznosa dospelog a neplaćenog poreza, shodno odredbama čl. 83. st. 1. Zakona. Posebnajednokratna taksa na prinudnu naplatu se obračunava i pripisuje glavnom dugu, nadan početka postupka prinudne naplate (na dan donošenja rešenja o prinudnoj naplati– član 77. stav 1. Zakona). Glavni dug na koji je pripisana posebna jednokratnataksa na prinudnu naplatu poreza predstavlja osnovicu na koju se obračunava kamataod dana početka postupka prinudne naplate, odnosno od dana donošenja rešenja oprinudnoj naplati do dana uplate dospele a neplaćene poreke obaveze.Na iznose javnih prihoda iz tačke i dispozitiva ovog rešenja obračunata je kamatau skladu sa odredbama člana 75. Zakona do dana donošenja ovog rešenja, shodnoodredbi člana 77. stav 2. Zakona.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 347Članom 75. stav 1. Zakona propisano je da se na iznos manje plaćenog poreza isporednih poreskih davanja obračunava i plaća kamata po stopi jednakoj godišnjojreferentnoj stopi centralne emisione banke uvećanoj za deset procentnih poena, primenomkomforne metode obračuna.Članom 95. stav 5. Zakona propisano je da se naplata dugovnog iznosa porezai sporednih poreskih davanja vrši neposredno iz sredstava koja se nalaze na računubanke, ako banka ne postupi po nalogu organizacije za prinudnu naplatu i ne izvršiprenos sredstava sa računa poreskog obveznika radi naplate poreske obaveze.Članom 83. stav 2. Zakona propisano je da troškovi prinudne naplate (posebnajednokratna taksa za prinudnu naplatu) padaju na teret poreskog obveznika.Članom 147. stav 1. Zakona propisano je da žalba ne odlaže izvršenje rešenja.Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja, shodno odredbi člana 77. stav 3. Zakona.Članom 95. stav 6. Zakona propisano je da rešenje o prinudnoj naplati poreza iznovčanih sredstava poreskog obveznika proizvodi pravno dejstvo od dana dostavljanjaorganizaciji nadležnoj za prinudnu naplatu do dana namirenja obaveza, odnosno danaponištenja rešenja.Na osnovu izloženog rešeno je kao u dispozitivu rešenja.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 8 dana od dana dostavljanjarešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne takse kojase uplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse, pomodelu 97, s pozivom na broj odobrenja _______________.Rešenje je izvršno dana ________201__. godineOverava,(M.P.) ______________NAČELNIK/ŠEF,
348 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.2. Primer rešenja za ustanovljavanje privremene mereobezbeđenja naplate poreza iz člana 87a ZPPPABroj: _____________PIB:________________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _________ - Odeljenje/Odsek za_________________, po službenoj dužnosti u postupku ustanovljavanja privremenemere obezbeđenja naplate poreskog potraživanja u prinudnoj naplati iz novčanihsredstava poreskog obveznika, na osnovu čl. 2a i 87a Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 61/2007, 20/2009, 53/2010, 101/2011 i 2/2012.) i člana 192. Zakonao opštem upravnom postupku, („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001. i „Službeniglasnik RS“, br. 30/2010.), dana _______ 201 __. godine, donosiI PORESKOM OBVEZNIKU:DELATNOST:MATIČNI BROJ:PIB:POSLOVNO SEDIŠTE:ULICA I BROJ:BROJ RAČUNA:BANKA:R E Š E NJ EODREĐUJE SE PRIVREMENA MERA obezbeđenja naplate poreskog potraživanjau prinudnoj naplati iz novčanih sredstava – Zabrana poreskom obvezniku da novčaneobaveze koje ima prema trećim licima izmiruje ugovaranjem promene poverilaca,odnosno dužnika u određenom obligacionom odnosu (asignacija, cesija i dr), prebijanjem(kompenzacija) i na drugi način u skladu sa zakonom, RADI OBEZBEĐENJANAPLATE <strong>POREZA</strong> i sporednih poreskih davanja posle početka postupka prinudnenaplate u ukupnom iznosu od ______ dinara iz novčanih sredstava poreskog obveznikana njegovim računima na osnovu izvršnog rešenja Gradske/Opštinske upraveGrada/Opštine ________ - Odeljenja/Odseka za __________ o prinudnoj naplati iznovčanih sredstava sa računa porskog obveznika broj: _____ od ____201__. godine.II NALAŽE SE Narodnoj banci Srbije – Odeljenju za prijem, kontrolu i unososnova i naloga u Kragujevcu da privremenu meru iz tačke 1. ovog rešenja ustanoviupisom privremene mere u registar blokiranih računa pod datumom i tačnim vremenomprijema ovog rešenja.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 349III NALAŽE SE Narodnoj banci Srbije – Odeljenju za prijem, kontrolu i unososnova i naloga u Kragujevcu DA IZVRŠI PRIVREMENU MERU iz tačke 1. ovogrešenja u skladu sa odredbama zakona kojim se uređuje platni promet, a koji se odnosena prinudnu naplatu sa računa klijenata i izda nalog banci/bankama kod kojih poreskiobveznik ima otvorene račune da odmah obustave izmirenje novčanih obavezakoje poreski obveznik iz dispozitiva ovog rešenja ima prema trećim licima na osnovuugovora o promeni poverilaca, odnosno dužnika u određenom obligacionom odnosu(asignacija, cesija i dr.), po osnovu prebijanja (kompenzacija) i po drugom osnovu uskladu sa zakonom, osim za plaćanja koja su izuzeta članom 87a stav 7. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji.IV Privremena mera iz tačke 1. ovog rešenja traje do naplate poreza u iznosu od__________ dinara na osnovu izvršenog rešenja Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine _________ - Odeljenja/Odseka za ___________, o prinudnoj naplati porezaiz novčanih sredstava poreskog obveznika broj: _______ od _______201__. godine.V Ovo rešenje postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku.VI Žalba protiv rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ____ - Odeljenje/Odsek za _____, pokrenuloje postupak prinudne naplate dospele a neplaćene poreske obaveze iz novčanih sredstavana računu/računima otvorenih kod banke poreskog obveznika iz dispozitiva ovogrešenja, na osnovu rešenja o prinudnoj naplati broj: _____ od _____201__. godine.Odredbom člana 87a. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni glasnik RS“, br. 80/2002...101/2011 i 2/2012. – u daljem tekstu: Zakon),propisano je da Poreska uprava, radi obezbeđenja naplate poreza i sporednih poreskihdavanja posle početka postupka prinudne naplate iz novčanih sredstava poreskog obveznikana njegovim računima na osnovu rešenja o prinudnoj naplati, rešenjem ustanovljavaprivremenu meru obezbeđenja naplate poreskog potraživanja u prinudnojnaplati iz novčanih sredstava poreskog obveznika. Navedena privremena mera, premaodredbi člana 87a stav 2. Zakona, je zabrana poreskom obvezniku da novčane obavezekoje ima prema trećim licima izmiruje ugovaranjem promene poverilaca, odnosnodužnika u određenom obligacionom odnosu (asignacija, cesija i dr), prebijanjem(kompenzacija) i na drugi način u skladu sa zakonom.Ovlašćenja Poreske uprave iz člana 87a. Zakona u vezi sa ustanovljavanjem privremenemere obezbeđenja naplate poreskog potraživanja u prinudnoj naplati iz novčanihsredstava na računu poreskog obveznika, u smislu člana 2a Zakona, ima i nadležniorgan jedinice lokalne samouprave nadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornihlokalnih javnih prihoda jedinice lokalne samouprave.Odredbom člana 87a. stav 4. Zakona propisano je da se rešenje o ustanovljavanjuprivremene mere dostavlja organizaciji nadležnoj za prinudnu naplatu zajedno sa izvršnimrešenjem o prinudnoj naplati poreske obaveze iz novčanih sredstava poreskog
350 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićobveznika, dok je odredbom stava 5. pomenutog člana propisano da je organizacijanadležna za prinudnu naplatu dužna da odmah po prijemu rešenja o ustanovljavanjuprivremene mere, izvrši upis privremene mere u registar blokiranih računa pod datumomi tačnim vremenom prijema rešenja.Privremena mera obezbeđenja naplate poreskog potraživanja u prinudnoj naplatiiz novčanih sredstava poreskog obveznika, shodno odredbi člana 87a. stav 6. Zakona,izvršava se u skladu sa odredbama zakona kojim se uređuje platni promet, a koje seodnose na prinudnu naplatu sa računa klijenata.Odredbom člana 87a. stav 7. Zakona propisana su plaćanja poreskog obveznika uvreme izvršenja rešenja o prinudnoj naplati iz novčanih sredstava na njegovim računimana koja se ne odnosi privremena mera iz člana 87a. stav 1. i 2. Zakona.Privremena mera iz tačke 1. ovog rešenja, u smislu odredbe člana 87a. stav 8. Zakona,traje do naplate poreza na osnovu izvršnog rešenja nadležnog poreskog organao prinudnoj naplati poreske obeveze iz novčanih sredstava na računima poreskog obveznika,radi čijeg obezbeđenja naplate je i ustanovljena.Odredbom člana 87a stav 3. Zakona propisano je da rešenje o ustanovljavanjuprivremene mere iz stava 2. ovog člana postaje izvršno danom dostavljanja poreskomobvezniku.Članom 147. stav 1. Zakona propisano je da žalba protiv poreskog upravnog aktane odlaže njegovo izvršenje.Sa napred iznetog doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine ____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 15 dana od danadostavljanja rešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne taksekoja se uplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja _______________.Rešenje je izvršno dana_______201__. godineOverava,(M.P.) ___________________NAČELNIK/ŠEF,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3517.3. Primer rešenja o prinudnoj naplati iz pokretnih stvariBroj: _______________PIB:________________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _________ - Odeljenje/Odsek za_______________, na osnovu čl. 2a, 77, 84, 92. stav 2. i 99. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji („Sl. glasnik RS“, br. 80/2002... 101/2011 i 2/2012.) ičlana 192. Zakona o opštem upravnom postupku, („Sl. list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001. i„Službeni glasnik RS“, br. 30/2010), dana ________201__. godine, donosiR E Š E NJ Eo prinudnoj naplati poreske obaveze iz pokretnih stvariI PORESKOM OBVEZNIKU:DELATNOST:MATIČNI BROJ:PIB/JMBG:POSLOVNO SEDIŠTE:ULICA I BROJ:BROJ RAČUNA:BANKA:ODREĐUJE SE prinudna naplata poreske obaveze iz pokretnih stvari u njegovojsvojini, po osnovu poreske obaveze dospele za plaćanje do ________ 201__. godine, akoja nije plaćena u zakonskom roku, i to:Red.br.VrstaporezaRačunjavnihprihodaGlavnidug udinarima5% posebnajednokratnataksa za prinudnunaplatuSvega udinarima(4+5)Kamataobračunata do __201_ god. dinaraUkupnoza naplatudinara (6+7)Pozivna brojodobrenjapri uplati1 2 3 4 5 6 7 8 9II Prinudna naplata poreske obaveze iz tačke I ovog rešenja izvršava se popisomi procenom, obezbeđenjem upisom založnog prava u Registar zaloge na pokretnimstvarima u korist poreskog poverioca, zaplenom i prodajom sledećih pokretnih stvariporeskog obveznika, i to:
352 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićI Pokretnih stvari koje imaju registracioni broj:RbVrstapokretnestvariReg.oznaka/brojMarkaTipBrojšasijaBrojmotoraGodinaproizvodnjeSnagamotora uKWRad. zap.motora ucmNosivostu kg.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11II Pokretnih stvari koje nemaju registracioni broj:RbVrsta mašine/opremeMarkaTipGodinaproizvodnjeSnaga u KW Nosivost u T Težina u T1 2 3 4 5 6 7 8III Poreskom obvezniku je za dospelu a neplaćenu poresku obavezu iz stava I dispozitivaovog rešenja, dana _____201 _. godine uredno dostavljena opomena za plaćanjeporeza sa nalogom da istu plati odmah, a najkasnije u roku od 5 dana od njenog prijema,što obveznik nije učinio, nije iskoristio pouku iz opomene da u roku iz opomene možeda sa poreskim organom raspravi eventualna sporna pitanja u vezi sa vrstom i iznosomporeza, niti je u pomenutom roku podneo zahtev za odlaganje plaćanja poreske obaveze,odnosno podneti zahtev za odlaganje plaćanja poreske obaveze je odbijen rešenjemOdeljenja/Odseka za __________ broj: _____ od _____201_. godine.IV Troškovi postupka prinudne naplate padaju na teret poreskog obveznika.V Žalba ne odlaže izvršenje rešenja.VI Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _________ - Odeljenje/Odsek za_______________, je na osnovu osnovu ažurnog stanja u poreskom računovodstvuna PIB_____________poreskog obveznika, koje vodi Odeljenje/Odsek za______________________, utvrdilo da poreski obveznik iz dispozitiva rešenja dugujepo osnovu dospele poreske pbaveze, javne prihode po vrstama i u iznosima navedenimu stavu I dispozitiva ovog rešenja. Poreskom obvezniku uredno je dostavljenaopomena za plaćanje poreske obaveze broj: _____ od _______ 201_. godine, sa nalogomda istu plati odmah, a najkasnije u roku od 5 dana od dana prijema opomene, štoon nije učinio. Osim toga poreskom obvezniku je opomenom data pouka da u roku od
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 353pet dana od dana njenog prijema može da sa poreskim organom raspravi eventualnasporna pitanja u vezi sa vrstom i iznosom poreza.Kako poreski obveznik ni u roku iz opomene za plaćanje poreza nije izvršio uplatudospele poreske obaveze, nije u roku od pet dana od dana prijema opomene iskoristiopouku da sa poreskim organom raspravi eventualna sporna pitanja u vezi sa vrstomi iznosom poreza, niti je u tom roku podneo zahtev za odlaganje plaćanja poreskeobaveze, odnosno pošto je podneti zahtev odbijen rešenjem ovog Odeljenja/Odseka,na osnovu člana 92. i 99. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji (udaljem tekstu: Zakon), doneto je rešenje o prinudnoj naplati iz pokretnih stvari poreskogobveznika.Ovlašćenja Poreske uprave iz člana 99. Zakona u vezi sa prinudnom naplatom porezaiz pokretnih stvari, u smislu člana 2a Zakona, ima i nadležni organ jedinice lokalnesamouprave nadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornih lokalnih javnihprihoda jedinice lokalne samouprave.Dospeli a neplaćeni iznos poreza iz stava I dispozitiva ovog rešenja uvećan je zaposebnu jednokratnu taksu na prinudnu naplatu poreza u visini od 5% iznosa dospeloga neplaćenog poreza. Posebna jednokratna taksa na prinudnu naplatu se obračunavai pripisuje glavnom dugu na dan početka postupka prinudne naplate (na dandonošenja rešenja o prinudnoj naplati – član 77. stav 1. Zakona), shodno odredbamačl. 83. st. 1. Zakona.Na iznos poreske obaveze koju poreski obveznik nije platio u zakonskom rokuobračunata je kamata do dana izdavanja opomene, prema odredbama čl. 75. Zakona.Članom 75. stav 1. Zakona propisano je da se na iznos manje plaćenog poreza isporednih poreskih davanja obračunava i plaća kamata po stopi jednakoj godišnjojreferentnoj stopi centralne emisione banke uvećanoj za deset procentnih poena, primenomkomforne metode obračuna.Troškovi postupka prinudne naplate - posebna jednokratna taksa za prinudnu naplatui troškovi prinudne naplate propisani Uredbom o visini troškova prinudne naplateporeza („Sl. glasnik RS“, br. 63/2003) padaju na teret poreskog obveznika, shodnoodredbi člana 83. stav 2. Zakona.Prinudna naplata poreske obaveze iz pokretnih stvari poreskog obveznika izvršavase popisom i procenom, ustanovljavanjem založnog prava u korist poreskog poveriocaupisom u Registar zaloge, zaplenom i prodajom pokretnih stvari, shodno odredbi člana87. stav 1. tačka 1) i člana 89. i 99. Zakona.Ustanovljavanje zaloge na pokretnim stvarima u postupku prinudne naplate vršise po odredbama člana 87. Zakona.Popis pokretnih stvari poreskog obveznika vrši se u skladu sa odredbom člana 89.Zakona, a procena, zaplena i prodaja pokretnih stvari poreskog obveznika vrši se uskladu sa odredbama člana 99 - 104. Zakona.Pravilnikom o uslovima i načinu vođenja računa za uplatu javnih prihoda i rasporedsredstava sa tih računa („Službeni glasnik RS“, br. 104/2011, 10/2012 i 18/2012),propisani su računi za platu javnih prihoda.
354 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićČlanom 147. stav 1. Zakona propisano je da žalba ne odlaže izvršenje rešenja.Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja, shodno odredbi člana 77. stav 3. Zakona.Na osnovu izloženog rešeno je kao u dispozitivu rešenja.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 8 dana od dana dostavljanjarešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne takse koja seuplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse, s pozivomna broj odobrenja – 97 _______________.Rešenje je izvršno dana _____201__. godineOverava(M.P.) ______________________NAČELNIK/ŠEF,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3557.4. Primer rešenja za ustanovljavanje založnog prava napokretnim stvarima u prinudnoj naplati (član 87. ZPPPA)Broj: _______________PIB:________________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za______________, po službenoj dužnosti u postupku ustanovljavanja zakonskog založnogprava u korist Grada/Opštine_________, u prinudnoj naplati poreza, naosnovu člana 2a, člana 86. i 87. stav 1. tačka 1) Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002... 101/2011 i 2/2012) i člana 192. Zakonao opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97. 31/2001. i „Službeniglasnik RS“, br. 30/2010.), dana _________201__ godine, donosiR E Š E NJ E1. Radi ustanovljavanja zakonskog založnog prava NA POKRETNIM STVARIMAupisom u Registar zaloge na pokretnim stvarima i pravima u korist Grada/Opštine______________ kao poreskog poverioca, kojim se obezbeđuje naplata dospele aneplaćene poreske obaveze u prinudnoj naplati odPORESKOG OBVEZNIKA:DELATNOST:MATIČNI BROJ:PIB/JMBG:POSLOVNO SEDIŠTE:ULICA I BROJ:BROJ RAČUNA:BANKA:NALAŽE SE popis i procena pokretnih stvari u svojini poreskog obveznika u vrednostido iznosa dospele a neplaćene poreske obaveze u iznosu od ___________ dinara,iz rešenja Gradske/opštinske uprave Grada/opštine ___________ - Odeljenja/Odsekaza _____________, broj: _______ od ______201__ godine o prinudnoj naplati porezaiz pokretnih stvari, i to:
356 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićI Pokretne stvari koja imaju registracioni broj:RbVrstapokretnestvariReg.oznaka/brojMarkaTipBrojšasijaBrojmotoraGodinaproizvodnjeSnagamotora uKWRad. zap.motorau cmNosivostu kg.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11II Pokretne stvari koje nemaju registracioni broj:R bVrsta mašine/opremeMarkaTipGodinaproizvodnjeSnaga u KWNosivostu T1 2 3 4 5 6 7 8Težinau T2. Popis i procenu pokretnih stvari poreskog obveznika iz tačke 1. ovog rešenjaizvršiće poreski izvršitelj Gradske/opštinske uprave Grada/opštine ___________-Odeljenja/Odseka za_____________, odmah po dostavljanju ovog rešenja poreskomobvezniku.3. Zakonsko založno pravo na pokretnim stvarima poreskog obveznikan u koristGrada/Opštine ____________, kao poreskog poverioca, ustanovljava se upisom u Registarzaloge na pokretnim stvarima i pravima.4. Zakonsko založno pravo traje do namirenja poreskog duga ili poništenja poreskogrešenja (član 86. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji).5. Poreskom obvezniku nije dozvoljeno da raspolaže pokretnim stvarima iz tačke1.ovog rešenja počev od dana dostavljanja ovog rešenja (član 88. stav 1. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji).6. Žalba protiv ovog rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e nj eGradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za______________, otpočelo je postupak prinudne naplate dospelog a neplaćenog poreskogpotraživanja po osnovu _______________________________________________, u iznosu od _____________ dinara, od poreskog obveznika iz tačke 1. dispozitivaovog rešenja donošenjem rešenja o prinudnoj naplati iz pokretnih stvari poreskogobveznika, broj: _______ od_____201__. godine, pošto poreski obveznik nije uplatiodospelo poresko potraživanje ni u roku iz opomene ovog Odeljenja/Odseka koja mu jeuredno dostavljena dana _______201 __. godine.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 357Istovremeno ovim rešenjem, radi obezbeđenja naplate napred navedenog dospeloga neplaćenog poreskog potraživanja u postupku prinudne naplate u iznosu iz tačke1. dispozitiva ovog rešenja, na osnovu člana 87. stav 1. tačka 1) Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji (u daljem tekstu: Zakon), naložen je popis i procenapokretnih stvari poreskog obveznika iz tačke 1. dispozitiva ovog rešenja, radi ustanovljavanjazakonskog založnog prava upisom u Registar zaloge na pokretnim stvarimau korist Grada/Opštine _________ kao poreskog poverioca u postupku prinudnenaplate poreskog potraživanja, u smislu člana 86. i 87. stav 1. Zakona.Naime, članom 87. stav 1. Zakona propisano je da Poreska uprava u postupku ustanovljavanjazaložnog prava u korist poreskog poverioca nalaže popis i procenu pokretnihstvari poreskog obveznika.Ovlašćenja Poreske uprave iz člana 87. stav 1. Zakona u vezi sa ustanovljavanjemzaložnog prava na pokretnim stvarima, u smislu člana 2a Zakona, ima i nadležni organjedinice lokalne samouprave nadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornihlokalnih javnih prihoda jedinice lokalne samouprave.Članom 4. stav 1. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima upisanim u registar(„Službeni glasnik RS“, br. 57/2003 i 61/2005), propisano je da založni poverilacstiče založno pravo na pokretnim stvarima upisom u Registar zaloge.Članom 86. stav 3. Zakona propisano je da zaloga traje do izmirenja poreskog dugaili poništenja poreskog rešenja.Članom 88.stav 1. Zakona propisano je da poreskom obvezniku posle dostavljanjarešenja kojim se nalaže popis i procena pokretnih stvari radi upisa založnog prava, nijedozvoljeno raspolaganje tim stvarima.Članom 147. stav 1. Zakona propisano je da žalba ne odlaže izvršenje poreskogupravnog akta, dok je odredbom člana 87. stav 6. Zakona propisano da rešenje iz člana87. stav 1. Zakona postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku.Sa napred iznetog doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: __________________- Lokalne administrativne takse, spozivom na broj odobrenja 97 ______________.Načelnik/Šef,
358 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.5. Primer predloga za donošenje rešenja kojim se poreskom izvršiteljudozvoljava ulazak u stan poreskog obveznika radi popisa i proceneREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________O S N O V N O M S U D U______________________POVERILAC: Grad/Opština – Gradska/Opštinska uprava –Odeljenje/Odsek za_______________________PORESKI DUŽNIK: ________________________________ iz ______________ul. _________________________________ br. ____.P R E D L O Gza donošenje rešenja kojim se dozvoljava ulazak u stanI Poverilac je rešenjem o određivanju prinudne naplate poreza pokrenuo postupakprinudne naplate poreza od poreskog dužnika radi naplate dospele a neplaćeneporeske obaveze u ukupnom iznosu od ___________________ dinara. Rešenje o prinudnojnaplati broj ________od 201_. godine, je uredno dostavljeno poreskom dužnikudana _______ 201_. godine, kada je i postalo izvršno shodno odredbi člana 77.stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS,“br.80/02... 101/2011 i 2/2012).Kako poreski dužnik nije uplatio dugovani iznos poreske obaveze, odnosno nijeuplatio poreski dug u celosti, dana _______ 201_. godine izdat je radni nalog poreskomizvršitelju i pristupilo se prinudnoj naplati poreske obaveze izlaskom poreskogizvršitelja na lice mesta radi popisa i procene pokretnih stvari u stanu – kući poreskogdužnika.Međutim, poreski dužnik nije dozvolio poreskom izvršitelju poverioca da uđeu stan – kuću koji koristi za stanovanje, a koji se nalazi u ____________________ul. _____________, br. ___, o čemu je sačinjena službena beleška broj: 433 -______________ od ______ 201_. godine u kojoj je uneta izjava poreskog dužnika dane dozvoljava ulazak u pomenuti stan – kuću čiji je držalac.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 359II Stoga, podnoseći ovaj predlog, predlažemo da sud, u smislu člana 89. stav 3.Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br.80/2002...101/2011 i 2/2012.), doneseR E Š E NJ EDOZVOLJAVA SE poreskom izvršitelju _____________________________Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za__________ ulazak u stan – kuću poreskog dužnika ___________ koji se nalazi u_________________ ul. ____________________ br. ___, protiv njegove volje, radiobavljanja popisa i procene pokretnih stvari u postupku ___________________________________________________________________________________________(upisuje se ustanovljavanje privremene mere naplate poreza ili založnog prava na pokretnim stvarima)po rešenju o prinudnoj naplati Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine___________- Odeljenja/Odseka za ______________________________, broj: 433 - ________ od_______ 201_. godine, u ukupnom iznosu od _____________ dinara.PRILOG:1. Izvršno rešenje o određivanju prinudne naplatebr. 433 - ___________ od __________ 201_. godine2. Službena beleška br. 433 - ___________ od ___________ 201_. godineZA POVERIOCA,Načelnik/Šef,
360 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.6. Primer zahteva Ministarstvu unutrašnjih poslova zapružanje pomoći u postupku prinudne naplate porezaREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________MINISTARSTVO UNUTRAŠNJIH POSLOVA- Policijskoj upravi -______________________PREDMET: Zahtev za pružanje pomoći u postupku prinudne naplatedospelog a neplaćenog porezaGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ____________– Odeljenje/Odsekza _____________ pokrenula je postupak prinudne naplate dospele a neplaćeneporeske obaveze rešenjem o prinudnoj naplati broj: 433 - _______ od 201_. godineod poreskog obveznika __________________________ iz _____________, ul.______________________ br.____. Rešenje je uredno dostavljano poreskom obveznikudana _____ 201__. godine, kada je postalo izvršno shodno odredbi člana 77.Stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.Pošto navedeni poreski obveznik nije uplatio dospelu a neplaćenu poresku obavezupo napred navedenom rešenju, dana _______ 201__. godine izdat je radni nalog poreskomizvršitelju ovog Odeljenja/Odseka da izlaskom na licu mesta od pomenutog poreskogobveznika izvrši prinudnu naplatu poreske obaveze u skladu sa propisima. Međutim,poreski obveznik je na licu mesta pružio fizički otpor, odnosno nagovestio mogućnostočekivanja takvog otpora, o čemu je sačinjena službena beleška koja se uz zahtev dostavlja,čime je poreski izvršitelj ovog Odeljenja/Odseka onemogućen da sprovede službeneradnje za koje je zakonom ovlašćen u postupku prinudne naplate poreske obaveze.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 361Stoga, podnoseći ovaj zahtev molimo da se poreskom izvršitelju ovog Odeljenja/Odseka,u smislu člana 89. stav 9. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni glasnik RS’’, br. 80/2002... 101/2011 i 2/2012), pruži pomoć u postupku izvršenjaprinudne naplate dospele a neplaćene poreske obaveze od napred navedenog poreskogobveznika dana __________ 201_. godine u vremenu od _______ do _______ časova.Zahvaljujemo na saradnji.PRILOG:1.Izvršno rešenje o određivanju prinudne naplate;2. Službena beleška broj:433-_________od _____201__. godineNačelnik/Šef,
362 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.7. Primer zapisnika o popisu i proceni pokretnih stvari u postupkuustanovljavanja založnog prava u postupku prinudne naplateREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________Z A P I S N I Ko popisu i proceni pokretnih stvari u postupku ustanovljavanjazaložnog prava na pokretnim stvarima upisom u Registar zalogeu postupku prinudne naplateSastavljen dana _____ 201 __. godine u postupku ustanovljavanja založnog pravana pokretnim stvarima upisom u Registar zaloge na pokretnim stvarima u koristGrada/Opštine ____________, kao poreskog poverioca u postupku prinudne naplateporeske obaveze dospele za plaćanje do _______ 201__. godine, a koja nije plaćena uzakonskom roku, kao sredstva obezbeđenja naplate poreske obaveze u ukupnom iznosuod____________ dinara od poreskog obveznika _________________________,sa sedištem u ____________________ ul. __________________br.____,PIB:_____________, na osnovu izvršnog rešenja Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine ________ - Odeljenja/Odseka za ____________________ broj:___________od _____ 201__ godine.Započeto u _____ časova.Popisu i proceni prisustvuju, i to:1. Poreski izvršitelj, 2. Ovlašćeni predstavnik_____________, sl. legitimacijaporeskog obveznika,broj:_______________________________1) Svedok _____________________________ JMBG: ____________________2) Svedok _____________________________ JMBG: ____________________3) Procenitelj __________________________ JMBG: ____________________Pre pristupanja popisu, poreski izvršitelj je u smislu odredbe člana 89. stav 4. Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji poreskom obvezniku pokazaosvoju službenu legitimaciju, dostavio poreskom obvezniku rešenje o prinudnoj naplati
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 363Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine ________________ - Odeljenja/Odseka za____________________ broj:_______ od _____ 201__. godine iz pokretnih stvariporeskog obveznika i rešenje Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________- Odeljenja/Odseka za ____________________ broj:_______ od _____ 201__. godine,kojim je naložen popis pokretnih stvari poreskog obveznika radi ustanovljavanjazaložnog prava u postupku prinudne naplate i pozvao poreskog obveznika da platidugovani iznos poreske obaveze iz rešenja o prinudnoj naplati.Pošto je poreski obveznik odbio da plati dugovani iznos poreske obaveze iz rešenja oprinudnoj naplati iz pokretnih stvari poreskog obveznika, poreski izvršitelj je popisao iprocenio/ poreski izvršitelj je popisao a posebni procenitelj _____________________je procenio o čemu je sastavio zapisnik broj: _______, radi ustanovljavanja založnogprava na pokretnim stvarima u korist Grada/Opštine ____________, u postupku prinudnenaplate poreske obaveze dospele za plaćanje do ______201__ godine u ukupnomiznosu od _____________ dinara, kao sredstva obezbeđenja naplate dospelogporeza, sledeće pokretne stvari u svojini poreskog obveznika, i to:I Pokretne stvari koje imaju registracioni broj:RbVrstapokretnestvariReg.oznaka/brojMarkaTipBrojšasijeBrojmotoraGodinaproizvodnjeSnagamotora uKWRad. zap.motora ucmNosivostu kg.Procenjenavrednost -dinara1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12UkupnoII Pokretne stvari koje nemaju registracioni broj:R. b.Vrstamašine/opremeMarkaTipGodinaproizvodnjeSnaga uKWNosivostu TTežinau TProcenjenavrednost udinarima1 2 3 4 5 6 7 8 9UkupnoIII Ukupan iznos procenjene vrednosti popisanih pokretnih stvari (I + II) ______dinara, i slovima: ________________________________________.Popisane pokretne stvari su, u smislu člana 101. stav 1. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji, ostavljene poreskom obvezniku na čuvanje do njihovogoduzimanja.
364 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPoreski obveznik je upozoren da otuđenje, oštećenje, uništenje ili dovođenje naprednavedenih popisanih pokretnih stvari u neupotrebljivo stanje predstavlja ugrožavanjenaplate poreza, što je sankcionisano kao krivično delo – ugrožavanje naplateporeza iz člana 175. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, kao i dazaložni poverilac, shodno odredbi člana 6. Zakona o založnom pravu na pokretnimstvarima upisanim u registar, ima pravo da naplati svoje potraživanje iz vrednostipredmeta založnog prava pre ostalih poverilaca, ako mu njegovo potraživanje ne budeisplaćeno, uključujući isto pravo i prema trećem licu koje je predmet založnog prava(popisane i procenjene pokretne stvari) pribavilo od zalogodavca (poreskog obveznikakoji ima pravo svojine na založenim pokretnim stvarima).Popis i procena su završeni u _______ časova.Svedoci:1._________________________2. _________________________ Poreski izvršitelj,Procenitelj, ____________________________________Kopiju zapisnika za poreskogObveznika dana ______201__. godinePrimio(M.P) ____________________
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3657.8. Primer zapisnika o popisu, proceni i zapleni pokretnihstvari u postupku ustanovljavanja založnog prava uprinudnoj naplati (član 101. stav 3. ZPPPA)REPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________Z A P I S N I Ko popisu, proceni i zapleni pokretnih stvari u postupku ustanovljavanjazaložnog prava na pokretnim stvarima upisom u Registar zaloge u postupkuprinudne naplateSastavljen dana _____ 201__. godine u postupku ustanovljavanja založnog prava napokretnim stvarima upisom u Registar zaloge na pokretnim stvarima u korist Grada/Opštine____________, kao poreskog poverioca u postupku prinudne naplate poreskeobaveze dospele za plaćanje do _______ 201__ godine, a koja nije plaćena u zakonskomroku, kao sredstva obezbeđenja naplate poreske obaveze u ukupnom iznosu od__________ dinara od poreskog obveznika ___________________________, sa sedištemu ____________________ ul. __________________br.__, PIB: ___________,na osnovu izvršnog rešenja Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________ -Odeljenja/Odseka za _________________ broj:_________ od _____ 201__. godine.Započeto u _____ časova.Popisu i proceni prisustvuju, i to:1) Poreski izvršitelj, 2) Ovlašćeni predstavnik________________, sl. legitimacija poreskog obveznika,broj:________________________________1) Svedok _____________________________ JMBG: ___________________2) Svedok _____________________________ JMBG: ___________________3) Procenitelj __________________________ JMBG: ___________________Pre pristupanja popisu, poreski izvršitelj je u smislu odredbe člana 89. stav 4. Zakonao poreskom postpku i poreskoj administraciji, poreskom obvezniku pokazao svojuslužbenu legitimaciju, dostavio mu rešenje o prinudnoj naplati Gradske/Opštinskeuprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za ____________________
366 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićbroj:_______ od _____ 201__. godine iz pokretnih stvari i rešenje Gradske/Opštinskeuprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za ____________________broj:_______ od _____ 201__. godine, kojim je naložen popis pokretnih stvari poreskogobveznika radi ustanovljavanja založnog prava u postupku prinudne naplate ipozvao poreskog obveznika da plati dugovani iznos poreske obaveze iz rešenja o prinudnojnaplati.Pošto je poreski obveznik odbio da plati dugovani iznos poreske obaveze iz rešenja oprinudnoj naplati iz pokretnih stvari poreskog obveznika, poreski izvršitelj je popisao iprocenio/ poreski izvršitelj je popisao a posebni procenitelj ______________________je procenio popisane stvari o čemu je sastavio zapisnik broj: ________, radi ustanovljavanjazaložnog prava na pokretnim stvarima upisom u Registar zaloge na pokretnimstvarima u korist Grada/Opštine ____________, kao poreskog poverioca u postupkuprinudne naplate poreske obaveze dospele za plaćanje do ______201__. godine u ukupnomiznosu od _____________ dinara, kao sredstva obezbeđenja naplate dospelogporeza, sledeće pokretne stvari u svojini poreskog obveznika, i to:I Pokretne stvari koje imaju registracioni broj:RbVrstapokretnestvariReg.oznaka/brojMarkaTipBrojšasijaBrojmotoraGodinaproizvodnjeSnagamotorau KWRad. zap.motora ucmNosivostu kg.Procenjenavrednost -dinara1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12UkupnoII Pokretne stvari koje nemaju registracioni broj:R. b.Vrstamašine/opremeMarkaTipGodinaproizvodnjeSnaga uKWNosivostu TTežinau TProcenjena vrednostu dinarima1 2 3 4 5 6 7 8 9UkupnoIII Ukupan iznos procenjene vrednosti popisanih pokretnih stvari (I + II)______________dinara, i slovima: _______________________________________Pošto je poreski izvršitelj ocenio da postoje osnovi sumnje da će poreski obveznikugroziti prinudnu naplatu poreza tako što će sakriti, otuđiti, uništiti ili učiniti neuporebljivimpopisane stvari, jer poreski obveznik _____________________________,poreski izvršitelj je popisane pokretne stvari oduzeo odmah po završetku popisa i
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 367procene, shodno odredbi člana 101. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji.Popis i procena su završeni u _______ časova.Svedoci:1. _________________________2. _________________________Procenitelj,_________________________Poreski izvršitelj,___________________Kopiju zapisnika za poreskogobveznika dana ______201__. godinePrimio(M.P.) _____________________Popisane i procenjene pokretne stvari iz ovog zapisnika poreski izvršitelj je oduzeodana _____201__ godineStvari predao:_______________ JMBG__________Svedoci:1. _________________________2. _________________________Stvari primio:Poreski izvršitelj,__________________
368 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.9. Primer rešenja iz člana 87. stav 3. ZPPPA kojim se nalaže upis založnogplava na pokretnim stvarima u postupku prinudne naplate porezaBroj: ____________PIB: ______________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za______________, na osnovu člana 2a i člana 87. stav 3. Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002…101/2011 i 2/2012.) i člana192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97. i 31/01. i„Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.), dana _______201__ godine, donosiR E Š E NJ E1. NALAŽE SE Agenciji za privredne registre, Beograd, Brankova 25, da radiobezbeđenja naplate dospelog poreza na dan ________201__. godine, u ukupnomiznosu od ___________ dinara, kao glavnog potraživanja IZVRŠI UPIS zakonskogzaložnog prava u korist Grada/Opštine __________, kao poreskog poveriocana pokretnim stvarima poreskog obveznika ______________________________,sa sedištem u ______________________, Ul. ________________, br. ____, PIB/JMBG: __________, određenim rešenjem Gradske/opštinske uprave Grada/opštine__________ - Odeljenja/Odseka za ___________, broj: __________od ______201___godine, u Registar zaloge na pokretnim stvarima i pravima pod datumom, časom i minutomprijema rešenja, i to:I Pokretne stvari koje imaju registracioni broj:RbVrstapokretnestvariReg.oznaka/brojMarkaTipBrojšasijaBrojmotoraGodinaproizvodnjeSnagamotorau KWRad. zap.motora ucmNosivostu kg.Procenjenavred. u din.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12Ukupno
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 369II Pokretne stvari koje nemaju registracioni broj:R bVrsta mašine/opremeMarkaTipGodinaproizvodnjeSnaga uKWNosivostu TTežinau TProcenjenavred. u din.1 2 3 4 5 6 7 8 9Ukupna vrednost2. Zalogom na pokretnim stvarima obezbeđuje se naplata poreskog duga u maksimalnomiznosu od___________ dinara, što obuhvata glavni poreski dug, uvećan zapripadajuću kamatu i troškove postupka prinudne naplate.3. Žalba protiv ovog rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e nj eGradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za______________, rešenjem broj: __________ od _____201__ godine, na osnovu člana87. stav1. tačka 1) Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, naložilaje popis i procenu pokretnih stvari u svojini poreskog obveznika iz dispozitiva ovog rešenja,koje su konkretno opredeljene u tački 1. dispozitiva, radi upisa zakonskog založnogprava u Registar zaloge pokretnih stvari u korist Grada/Opštine ____________,kao poreskog poverioca, u cilju obezbeđenja naplate dospelog poreza u postupku prinudnenaplate u iznosu od ___________ dinara.Naime, članom 87. stav 1. tačka 1) Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(u daljem tekstu: Zakon), propisano je da u postupku ustanovljavanja zaloge,Poreska uprava rešenjem nalaže popis pokretnih stvari.Ovlašćenja Poreske uprave iz člana 87. Zakona u vezi sa ustanovljavanjem založnogprava u prinudnoj naplati poreza iz pokretnih stvari, u smislu člana 2a Zakona,ima i nadležni organ jedinice lokalne samouprave nadležan za utvrđivanje, naplatu ikontrolu izvornih lokalnih javnih prihoda jedinice lokalne samouprave.Pošto je rešenje o ustanovljavanju napred navedenog založnog prava, izvršeno i sačinjenzapisnik ovog Odeljenja/Odseka o popisu i proceni pokretnih stvari u postupkuustanovljavanja založnog prava na pokretnim stvarima upisom u Registar zaloge u postupkuprinudne naplate poreza broj: __________od ______201__. godine, stekli suse uslovi za donošenje ovog rešenja radi upisa založnog prava na pokretnim stvarima upostupku prinudne naplate poreza u korist Grada/Opštine _____________, u smislučlana 87. stav 3. Zakona.Naime, članom 87. stav 3. Zakona, propisano je da Poreska uprava po izvršenompopisu pokretnih stvari, rešenjem nalaže odgovarajućem organu da izvrši upis založnogprava u registar pokretnih stvari.
370 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićUz pomenuto rešenje, prema članu 87. stav 4. Zakona, Poreska uprava dostavljazapisnik o popisu pokretnih stvari, kao i rešenje iz člana 87. stav 1. Zakona, u smislučlana 87. stav 2. pomenutog zakonaČlanom 87. stav 5. Zakona, propisano je da se rešenje kojim se nalaže upis založnogprava u odgovarajući registar, upisuje u založni registar pokretnih stvari odmah po dostavljanjnunadležnom organu pod datumom i tačnim vremenom njegovog prijema.Pošto je za upis založnog prava na pokretnim stvarima upisanim u registar, shodnoodredbi člana 57. stav 1. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima upisanimu registar („Sl. glasnik RS“, br. 57/2003 i 61/2005), nadležna Agencija za privredneregistre, nalog za upis založnog prava na pokretnim stvarima poreskog obveznika uRegistar zaloge dat je Agenciji za privredne registre, kao stvarno nadležnoj za upiszaloge na pokretnim stvarima.Članom 7. stav 2. Zakona o založnom pravu na pokretnim stvarima propisano jeda se založnim pravom obezbeđuje iznos glavnog potraživanja, dužna kamata i troškoviostavarenja naplate potraživanja.Članom 147. stav 1. Zakona, propisano je da žalba protiv poreskog upravnog aktane odlaže njegovo izvršenje.Članom 261. stav 3. tačka 3) Zakona o opštem upravnom postupku, propisano jeda prvostepeno rešenje postaje izvršno – dostavljanjem stranci, ako žalba ne odlažeizvršenje rešenja.Sa napred iznetog, doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana dostavljanjaporeskom obvezniku. Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine_____________________, preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____dinara na uplatni račun broj: __________________- Lokalne administrativne takse, spozivom na broj odobrenja 97- _______________.Rešenje je izvršnodana ______201__. godine(M.P.) ________________Rešenje za Agenciju primio _______________ (M.P.)Dana___201_godine u ___časa___minutaNačelnik/Šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3717.10. Primer zapisnika o oduzimanju pokretnih stvari na kojima jeustanovljeno založno pravo (član 101. stav 2. ZPPPA)REPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________Z A P I S N I Ko oduzimanju popisanih pokretnih stvari u postupku prinudne naplate poreskeobaveze na kojima je ustanovljeno zakonsko založno pravosastavljen dana _____ 201__. godine, shodno odredbi člana 101. stav 2. Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002...101/2011 i 2/2012), u postupku prinudne naplate poreske obaveze iz pokretnih stvarina kojima je konačnim rešenjem Agencije za privredne registre broj: ___________od _______201__. godine, upisano založno pravo u Registar založnog prava na pokretnimstvarima u korist Grada/Opštine ___________, kao poreskog poverioca, kaosredstvo obezbeđenja naplate poreske obaveze dospele za plaćanje do ______201__.godine u ukupnom iznosu od____________ dinara od poreskog obveznika ________________________________________sa sedištem u ____________________ ul.__________________br.____, PIB: _________________, na osnovu izvršnog rešenjaGradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za____________________ broj:_______ od _____ 201__.godine.Započeto u _____ časova.Postupku oduzimanja popisanih pokretnih stvari prisustvuju, i to:1. Poreski izvršitelj, __________________________, sl. legitimacija broj: ______2. Poreski obveznik/ovlašćeni predstavnik ______________________________Svedoci:1. __________________________ JMBG: __________________2. __________________________ JMBG: __________________Pre pristupanja oduzimanju popisanih pokretnih stvari poreskog obveznika na kojimaje na osnovu konačnog rešenja Agencije za privredne registre broj: ___________
372 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićod _______200__ godine, ustanovljeno založno pravo u korist Grada/Opštine__________, kao poreskog poverioca, kao sredstvo obezbeđenja naplate poreske obavezedospele za plaćanje do ______201__. godine u ukupnom iznosu od____________dinara, poreski izvršitelj je u smislu odredbe člana 89. stav 4. Zakona o poreskom postpkui poreskoj administraciji, poreskom obvezniku pokazao svoju službenu legitimaciju,a zatim pozvao poreskog obveznika da plati dugovani iznos poreske obaveze izrešenja o prinudnoj naplati.Pošto je poreski obveznik odbio da plati dugovani iznos poreske obaveze iz rešenjao prinudnoj naplati, a od dana popisa i procene pokretnih stvari protekao je rok odosam dana od dana popisa, stekli su se uslovi za oduzimanje popisanih pokretnih stvariiz člana 104. stav 6. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.Zato je poreski izvršitelj oduzeo pokretne stvari u svojini poreskog obveznika__________________ sa sedištem/prebivalištem u ____________, koje su propisanei procenjene o čemu je sačinjen zapisnik Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine__________ - Odeljenja/Odseka za ____________________ broj:_______ od _____201__. godine, i to:I Pokretne stvari koje imaju registracioni broj:R bVrstapokretnestvariReg.oznaka/brojMarkaTipBrojšasijaBrojmotoraGodinaproizvodnjeSnagamotora uKWRad. zap.motora ucmNosivostu kg.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11II Pokretne stvari koje nemaju registracioni broj:R. b.Vrsta mašine/opremeMarkaTipGodinaproizvodnjeSnaga uKWNosivost u TTežina u T1 2 3 4 5 6 7 8Oduzete pokretne stvari nisu oštećene od dana popisa do dana oduzimanja iliOduzete pokretne stvari su oštećene tako što je __________________________Oduzimanje popisanih stvari završeno u _______ časova.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 373Popisane pokretne stvari navedene u ovom zapisniku1. Za poreskog obveznika predao; 2. Stvai primio poreski izvršitelj__________________, JMBG: ________ _______________Potpis svedoka:1. __________________________2. __________________________Kopiju zapisnika za poreskogobveznika dana ______201 __. godine,PrimioM.P. ____________________Potpis
374 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.11. Primer zapisnika o prodaji pokretnih stvariputem usmenog javnog nadmetanjaREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________Z A P I S N I Ko prodaji pokretnih stvari putem usmenog javnog nadmetanjau postupku prinudne naplate poreske obavezesa prvog/drugog ročišta za prodaju pokretnih stvari putem usmenog javnog nadmetanjaodržanog dana ____ 201__. godine u poslovnim prostorijama Odeljenja/Odseka_____________, soba broj: ___, u predmetu prinudne naplate poreske obaveze odporeskog obeznika _____________________ sa sedištem u __________________ul. __________________________________ br. ___, radi naplate poreske obaveze uiznosu od __________ dinara, po izvršnom rešenju o prinudnoj naplati iz pokretnihstvari Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za_________________________ broj:_______ od _____ 201__. godine, kao i troškovaprinudne naplate.Javnoj prodaji putem usmenog javnog nadmetanja prisustvuju, i to:1. Poreski izvršitelj ______________________, službena legitimacija broj:_____;2. Za poreskog obveznika ___________________________________________,3. Ponuđači:3.1. ________________________________ JMBG: ___________________,u svoje ime i za svoj račun/ u ime i za račun Preduzeća__________________PIB ____________, po ovlašćenju broj: ________ od _____201__ godine;3.2. ________________________________ JMBG: ___________________,u svoje ime i za svoj račun/ u ime i za račun Preduzeća__________________PIB ____________, po ovlašćenju broj: ________ od _____201__ godine;3.3. ________________________________ JMBG: ___________________,u svoje ime i za svoj račun/ u ime i za račun Preduzeća__________________PIB ____________, po ovlašćenju broj: ________ od _____201__ godine;4. Zapisničar: ____________________________________________________Započeto u ______ časova
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 375Poreski izvršitelj objavljuje da su predmet usmenog javnog nadmetanja na ovomročištu sledeće pokretne stvari, i toI - Pokretne stvari koje imaju registracioni broj:R bVrstapokretnestvariReg.oznaka/brojMarkaTipBrojšasijaBrojmotoraGodinaproizvodnjeSnagamotorau KWRad. zap.motora ucmNosivostu kg.Procenjenavrednost -dinara1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12II - Pokretne stvari koje nemaju registracioni broj:R. b.Vrstamašine/opremeMarkaTipGodinaproizvodnjeSnaga uKWNosivostu TTežinau TProcenjena vrednostu dinarima1 2 3 4 5 6 7 8 9Pošto se predstavio, poreski izvršitelj je otvorio današnje usmeno javno nadmetanjei upoznao ponuđače sa pravilima usmenog javnog nadmetanja, koja je glasnopročitao 29 .29Usmeno javno nadmetanje sprovodi se tako što ponuđači javno ističu svoje bezuslovne ponude zakupovinu konkretne pokretne stvari, koje moraju biti veće od prethodno istaknute ponude.Usmeno javnonadmetanje traje sve dok ponuđači stavljaju veće ponude, a kada bude saopštena poslednja ponuda,izvršitelj će javno pitati ponuđače da li neko od njih nudi veći iznos od najviše ponuđenog. Ako niko odponuđača ne nudi veći iznos od najviše ponuđenog, izvršitelj ponavlja prethodno pitanje. Ukoliko ni posledrugog javnog poziva nije istaknuta ponuda veća od poslednje ponuđene cene, izvršitelj će poslednji (treći)put javno pitati ponuđače – da li neko nudi veći iznod od najviše ponuđenog. Ako ni posle trećeg pozivaizvršitelja, niko od ponuđača ne ponudi veći iznos od najviše ponuđenog,poreski izvršitelj pita najpovoljnijegponuđača da li ostaje pri svojoj ponudi. Pošto najpovoljniji ponuđač javno potvrdi da ostaje pri svojojponudi, izvršitelj će zaključučiti usmeno javno nadmetanje za konkretnu pokretnu stvar i objaviti da jeta stvar, ako je najviše ponuđena cena veća od 75% od procenjene vrednosti, ili niža od 75% od procenjenevrednosti, ako se sa tim pismeno saglasio poreski obveznik u smislu člana 104. stav 15. ZPPPA, prodatanajpovoljnijem ponuđaču za najviše ponuđeni iznos, tako što će glasno saopštiti koja stvar je kome prodatai za koji iznos.
376 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPošto je utvrdio da su ispunjeni uslovi za održavanje današnjeg ročišta putemusmenog javnog nadmetanja i da nema zakonskih smetnji za njegovo održavanje, poreskiizvršitelj je pristupio sprovođenju postupka usmenog javnog nadmetanja, takošto je ponuđačima javno saopštio pokretne stvari koje su predmet današnjeg usmenogjavnog nadmetanja i obavestio ih da je početna cena na ovom usmenom javnom nadmetanju___% od procenjene vrednosti pokretnih stvati i zamolio ih je da se pridržavajupravila usmenog javnog nadmetanja.Zatim je poreski izvršitelj objavio da se pristupa prodaji putem usmenog javnognadmetanja pokretne stvari pod brojem: I/1 30 ovog zapisnika, čija je početna cenana ovom usmenom javnom nadmetanju ___% od procenjene vrednosti, odnosno______________ dinara i pozvao ponuđače da otpočnu sa stavljanjem svojih ponuda,tako što će nuditi cenu koju su spremni da za konkretnu pokretnu stvar plate.I/1. Učesnici u današnjem javnom nadmetanju za pokretnu stvar navedenu podrednim brojem I/1. ovog zapisnika, stavili su sledeće ponude, i to:Red.br.1.2.3.Red.br.1.2.3.Učesnik – ponuđačUčesnik – ponuđačVisina - iznos ponude u dinarimaI ponuda II ponuda III ponuda IV ponudaVisina - iznos ponude u dinarimaV ponuda VI ponuda VII ponuda VIII ponudaPošto je ponuđač – učesnik ________________________________________,stavio najpovoljniju ponudu u iznosu od _____________ dinara, poreski izvršitelj jejavno pitao ponuđače da li neko od njih nudi veći iznos od najviše ponuđenog. Poštoniko od ponuđača nije ponudio veći iznos od najviše ponuđenog, poreski izvršitelj jeponovio prethodno pitanje. Pošto ni posle drugog javnog poziva nije istaknuta ponudaveća od poslednje ponuđene cene, poreski izvršitelj je poslednji (treći) put javno pitaoponuđače – da li neko nudi veći iznos od najviše ponuđenog. Pošto niko od ponuđačani posle trećeg poziva poreskog izvršitelja, nije ponudio veći iznos od najviše ponuđenog,a ponuđač _______ ______________________, koji je ponudio najveći iznos jeostao pri svojoj ponudi, poreski izvršitelj je zaključio javnu prodaju za ovu pokretnu30Ako se prodaje prva pokretna stvar iz tabele I - Pokretne stvari koje imaju registracioni broj, upisuje se I/1,ako se prodaje druga pokretna stvar iz prve tabele, upisuje se I/2, ako se prodaje tereća pokretna stvar izprve tabele, upisuje se I/3 itd. Ako se prodaje prva pokretna stvar iz tabele II - Pokretne stvari koje nemajuregistracioni broj, upisuje se II/1 itd.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 377stvar i, pošto je najviše ponuđena cena veća od 75% od procenjene vrednosti, ili nižaod 75% od procenjene vrednosti, ali ne niža od procenta sa kojim se pismeno saglasioporeski obveznik u smislu člana 104. stav 15. ZPPPA,OBJAVIOda je ponuđaču – kupcu ____________________________ iz _______________,prodata pokretna stvar ________________________________________________,za najveći ponuđeni iznos od _______________ dinara, a za koji se pokretna stvarmože prodati na ovom usmenom javnom nadmetanju.Zatim je poreski izvršitelj objavio da se pristupa prodaji putem usmenog javnognadmetanja pokretne stvari pod brojem: I/2 ovog zapisnika, čija je početna cenana ovom usmenom javnom nadmetanju ___% od procenjene vrednosti, odnosno______________ dinara i pozvao ponuđače da otpočnu sa stavljanjem svojih ponuda,tako što će nuditi cenu koju su spremni da za konkretnu pokretnu stvar plate.I/2 Učesnici u javnom nadmetanju za pokretnu stvar navedenu pod rednim brojemI/2. ovog zapisnika, stavili su sledeće ponude, i to:Red.br.1.2.3.Red.br.1.2.3.Učesnik – ponuđačUčesnik – ponuđačVisina - iznos ponude u dinarimaI ponuda II ponuda III ponuda IV ponudaVisina - iznos ponude u dinarimaV ponuda VI ponuda VII ponuda VIII ponudaPošto je ponuđač – učesnik ________________________________________,stavio najpovoljniju ponudu u iznosu od _____________ dinara, poreski izvršitelj jejavno pitao ponuđače da li neko od njih nudi veći iznos od najviše ponuđenog. Poštoniko od ponuđača nije ponudio veći iznos od najviše ponuđenog, poreski izvršitelj jeponovio prethodno pitanje. Pošto ni posle drugog javnog poziva nije istaknuta ponudaveća od poslednje ponuđene cene, poreski izvršitelj je poslednji (treći) put javno pitaoponuđače – da li neko nudi veći iznod od najviše ponuđenog. Pošto niko od ponuđačani posle trećeg poziva poreskog izvršitelja, nije ponudio veći iznos od najviše ponuđenog,a ponuđač ___________________________, koji je ponudio najveći iznos jeostao pri svojoj ponudi, poreski izvršitelj je zaključio javnu prodaju za ovu pokretnu
378 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićstvar i, pošto je najviše ponuđena cena veća od 75% od procenjene vrednosti, ili nižaod 75% od procenjene vrednosti, ali ne niža od procenta sa kojim se pismeno saglasioporeski obveznik u smislu člana 104. stav 15. ZPPPA,OBJAVIOda je ponuđaču – kupcu _____________________________ iz ______________,prodata pokretna stvar ________________________________________________,za najveći ponuđeni iznos od _______________ dinara, a za koji se pokretna stvarmože prodati na ovom usmenom javnom nadmetanju.Zatim je poreski izvršitelj objavio da se pristupa prodaji putem usmenog javnognadmetanja pokretne stvari pod brojem: I/3 ovog zapisnika, čija je početna cenana ovom usmenom javnom nadmetanju ___% od procenjene vrednosti, odnosno______________ dinara i pozvao ponuđače da otpočnu sa stavljanjem svojih ponuda,tako što će nuditi cenu koju su spremni da za konkretnu pokretnu stvar plate.I/3 Učesnici u javnom nadmetanju za pokretnu stvar navedenu pod rednim brojemI/3. ovog zapisnika, stavili su sledeće ponude, i to:Red.br.1.2.3.Red.br.1.2.3.Učesnik – ponuđačUčesnik – ponuđačVisina - iznos ponude u dinarimaI ponuda II ponuda III ponuda IV ponudaVisina - iznos ponude u dinarimaV ponuda VI ponuda VII ponuda VIII ponudaPošto je ponuđač – učesnik __________________________________________,stavio najpovoljniju ponudu u iznosu od _____________ dinara, poreski izvršitelj jejavno pitao ponuđače da li neko od njih nudi veći iznos od najviše ponuđenog. Poštoniko od ponuđača nije ponudio veći iznos od najviše ponuđenog, poreski izvršitelj jeponovio prethodno pitanje. Pošto ni posle drugog javnog poziva nije istaknuta ponudaveća od poslednje ponuđene cene, poreski izvršitelj je poslednji (treći) put javno pitaoponuđače – da li neko nudi veći iznod od najviše ponuđenog. Pošto niko od ponuđačani posle trećeg poziva poreskog izvršitelja, nije ponudio veći iznos od najviše ponu-
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 379đenog, a ponuđač ____________________________, koji je ponudio najveći iznos jeostao pri svojoj ponudi, poreski izvršitelj je zaključio javnu prodaju za ovu pokretnustvar i, pošto je najviše ponuđena cena veća od 75% od procenjene vrednosti, ili nižaod 75% od procenjene vrednosti, ali ne niža od procenta sa kojim se pismeno saglasioporeski obveznik u smislu člana 104. stav 15. ZPPPA,OBJAVIOda je ponuđaču – kupcu _____________________________ iz _______________,prodata pokretna stvar ________________________________________________,za najveći ponuđeni iznos od _______________ dinara, a za koji se pokretna stvarmože prodati na ovom usmenom javnom nadmetanju.Na kraju, poreski izvršitelj je obavestio kupce pokretnih stvari na današnjem usmenomjavnom nadmetanju, da će im iste biti predate odmah po izvršenoj uplati cene zakoju su im prodate i pozvao ih da po zaključenju ovog ročišta od poreskog izvršiteljapreuzmu popunjene isnstrumente platnog prometa radi plaćanja cene na propisaniračun za koju su im pokretne stvari prodate.Usmeno javno nadmetanje je završeno u ____ časova.Ponuđači:1. _____________________2. _____________________3. _____________________Za poreskog obveznika zapisnikprimio dana _____201__. godine____________________________Poreski izvršitelj,__________________Zapisničar,___________________
380 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.12. Primer rešenja o prenosu pokretnih stvari u svojinuGrada/Opštine (član 104. stav 18. ZPPPA)Broj: ____________PIB _____________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsek za________________, u postupku prinudne naplate poreske obaveze od poreskog obveznika____________________________, sa sedištem/prebivalištem u__________,na osnovu člana 2a i 104. stav 18. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administaraciji(„Službeni glasnik RS“, br. 80/2002... 101/2011 i 2/2012), dana _________ 201__.godine, donosiR E Š E NJ EPRENOSE SE u svojinu Grada/Opštine ___________________ pokretne stvariPORESKOG OBVEZNIKA:MATIČNI BROJ:PIB/JMBG:POSLOVNO SEDIŠTE/PREBIVALIŠTE:ULICA I BROJ:koje nisu prodate u postupku prinudne naplate poreske obaveze po rešenjuGradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za____________________ o prinudnoj naplati iz pokretnih stvari poreskog obveznikabroj: 433 - ________ od _______201__. godine u roku od tri meseca od dana donošenjazaključka o načinu prodaje pokretnih stvari/ zaključka o određivanju prodaje pokretnihstvari putem usmenog javnog nadmetanja – do _______201__. godine, i to:I - Pokretne stvari koje imaju registracioni broj:R bVrstapokretnestvariReg.oznaka/brojMarkaTipBrojšasijaBrojmotoraGodinaproizvodnjeSnagamotora uKWRad zapmotora ucmNosivostu kg.Naknadnoprocenjenavrednost udin. –čl.104.st.18.ZPPPA1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12Svega
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 381II - Pokretne stvari koje nemaju registracioni broj:R. b.Vrsta mašine/opremeMarkaTipGodinaproizvodnjeSnagau KWNosivostu TTežinau TNaknadnoprocenjenavrednost – din.čl.104.st.18.ZPPPA1 2 3 4 5 6 7 8 9SvegaIII Ostale piokretne stvariR.b.Naziv pokretnestvariMarkaTip/modelJed.mereKoličinaNaknadno procenjenavrednost po jed. mere(čl.104. st. 18.ZPPPA)Ukupna vrednostpokretne stvari(6x7)1 2 3 4 5 6 7 8SvegaUKUPNO (I + II + III)........................................................ _____________ dinara.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsek za_______________, rešenjem o prinudnoj naplati iz pokretnih stvari broj:____________od ________201__ godine, pokrenulo je postupak prinudne naplate dospele a neplaćeneporeske obaveze u iznosu od ____________ dinara, iz pokretnih stvari poreskogobveznika iz dispozitiva ovog rešenja.U postupku prinudne naplate iz pokretnih stvari poreskog obveznika, donet jezaključak o određivanju prodaje pokretnih stvari putem usmenog javnog nadmetanja/ putem neposredne pogodbe između kupca i ovog Odeljenja/Odseka po napred navedenomizvršnom rešenju broj: _________ od _____ 201__. godine, primenom odredbečlana 104. stav 2. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeniglasnik RS“, br. 80/2002...101/2011 i 2/2012) – u daljem tekstu: Zakon.Pošto pokretne stvari navedene u dispozitivu ovog rešenja nisu prodate putemusmenog javnog nadmetanja na prvom usmenom javnom nadmetanju održanomdana ________201__ godine i ostalim usmenim javnim nadmetanjima održanim dana_______201__ godine, dana _____201 __godine, dana ____201__ godine, o čemu susastavljeni zapisnici broj: ____________od ______201___ godine, broj: _________
382 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićod _______201___ godine, broj: __________od _______201__ godine/ putem neposrednepogodbe između kupca i Odeljenja/Odseka za _______________________, uroku od tri meseca od dana donošenja zaključka o određivanju prodaje pokretnih stvariputem usmenog javnog nadmetanja/ putem neposredne pogodbe (do ________201__.godine kada je istekao rok od tri meseca od dana donošenja zaključka o određivanjuprodaje pokretnih stvari putem usmenog javnog nadmetanja / putem neposredne pogodbe),stekli su se zakonski uslovi za prenos prava svojine na pokretnim stvarima saporeskog obveznika u svojinu Grada/Opštine ___________, kao poreskog poverioca.Naime, članom 104. stav 18. Zakona propisano je da ako prodaja zaplenjenih stvarinije uspela na prvom usmenom javnom nadmetanju, kao i na narednim javnim nadmetanjima,odnosno putem neposredne pogodbe, stvari se prenose u svojinu Republike,odnosno jedinice lokalne samouprave rešenjem Poreske uprave, odnosno rešenjemnadležnog organa jedinice lokalne samouprave po ceni koja se utvrdi naknadnom procenomnjihove vrednostiČlanom 104. stav 13. Zakona propisano je da ako pokretna stvar ne bude prodatani na drugom usmenom javnom nadmetanju, javna nadmetanja se ponavljaju na načiniz stava 11. ovog člana, sa najnižom cenom od jedne trećine procenjene vrednosti,sve do prodaje stvari, odnosno isteka roka od tri meseca od dana donošenja zaključkao određivanju prodaje putem usmenog javnog nadmetanja.Članom 104. stav 14. Zakona propisano je da se pokretne stvari koje nisu prodateneposrednom pogodbom u roku iz stava 10. ovog člana, prodaju po pravilima kojavaže za drugo i naredna usmena javna nadmetanja.Naknadnom procenom pokretnih stvari, u smislu člana 104. stav 18. Zakona, zapisnikomGradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odsekaza _______________, broj:________ od _______201___ godine, utvrđena je vrednostpokretnih stvari, koje se prenose u svojinu Grada/Opštine _______________, kao poreskogpoverioca ovim rešenjem, u ukupnom iznosu od _____________ dinara.Članom 20. stav 1. Zakona o osnovama svojinskopravnih odnosa („Službeni listSFRJ“, br. 6/80. i „Službeni list SRJ“, br. 29/96), propisano je da se pravo svojine stičepo samom zakonu, na osnovu pravnog posla i nasleđivanjem.Članom 21. pomenutog zakona propisano je da se pravo svojine po samom zakonustiče, pored ostalog, i u drugim slučajevima određenim zakonom.Stoga, pošto su se stekli zakonski uslovi za sticanje javne svojine po sili zakona, sanapred izloženog doneto je rešenje kao u dispozitivu, primenom člana 104. stav 18.Zakona.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 383Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću opštine_____________, preko ovod Odeljenja/Odseka, u roku od 15 dana od dana dostavljanjarešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne takse koja seuplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse, s pozivomna broj odobrenja 97- _______________.Rešenje je pravosnažnodana ________201__. godineOverava,(M.P.) __________________Načelnik/Šef,
384 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.13. Primer rešenja o prenosu nepokretnosti u svojinu Grada/OpštineBroj: ____________PIB _____________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ______ - Odeljenje/Odsek za ______, upostupku prinudne naplate poreske obaveze od poreskog obveznika ____________, sasedištem/prebivalištem u_________, na osnovu člana 2a i 110. stav 5. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administaraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002...101/2011i 2/2012.), dana ______ 201 _. godine, donosiR E Š E NJ EI NEPOKRETNOST poreskog obveznika ___________, sa sedištem u ________,Ul. ________________, br. ____, PIB: _______, koja je kao njegova svojina upisana ulist nepokretnosti broj: _____ od ____ 201 __ godine, izdatog od Republičkog geodetskogzavoda – Službe za katastar nepokretnosti ______ KO ______________, i to:R b123BrojparceleSvega:Br.zgradeObjetki - nazivobjektaAdresaobjektaPovršinaobjektaPovršinazemljišta podobjektom1/3 utvrđenepločetne vrednostiu dinarimaPRENOSI SE u svojinu Grada/Opštine ______________, pošto nije prodata upostupku prinudne naplate poreske obaveze po rešenju Gradske/Opštinske upraveGrada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za _______________, o prinudnojnaplati iz nepokretnosti poreskog obveznika broj: 433 - ________ od _______201__godine u roku od šest meseci od dana donošenja zaključka o određivanju prodaje nepokretnostiputem usmenog javnog nadmetanja – do _______201 __ godine.II Nepokretnost iz tačke I ovog rešenja uknjižuje se u katastar nepokretnosti kaojavna svojina –Grada/Opštine ___________________.III Utvrđena vrednost nepokretnosti iz tačke I ovog rešenja iznosi ukupno____________ dinara.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsekza _______________, rešenjem o određivanju prinudne naplate iz nepokretnosti
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 385broj:__________ od ________201__ godine, pokrenulo je postupak prinudne naplatedospele a neplaćene poreske obaveze u iznosu od _________ dinara, i iz nepokretnostiporeskog obveznika navedene/opisane u dispozitivu ovog rešenja.U postupku prinudne naplate poreza iz nepokretnosti poreskog obveznika iz dispozitivaovog rešenja, donet je zaključak o određivanju prodaje nepokretnosti putemusmenog javnog nadmetanja po napred navedenom izvršnom rešenju broj: _________od _____ 201__. godine, primenom odredbe člana 108. stav 2. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002...101/2011 i2/2012) – u daljem tekstu: Zakon.Pošto nepokretnost iz dispozitiva ovog rešenja nije prodata putem usmenog javnognadmetanja na prvom usmenom javnom nadmetanju održanom dana ________201__.godine i ostalim usmenim javnim nadmetanjima održanim dana ______201__. godine,dana ___201__. godine, dana ____201__. godine, o čemu su sastavljeni zapisnicibroj: ________od ______201__. godine, broj: _______ od ____201__. godine,broj: _________od _______201__. godine, u roku od tri meseca od dana donošenjazaključka o određivanju prodaje nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja,dana _____201__. godine, donet je zaključak o prodaji nepokretnosti neposrednompogodbom, primenom odredbe člana 110. stav 1. Zakona.Kako nepokretnost poreskog obveznika nije prodata ni putem neposredne pogodbeu roku od šest meseci od dana donošenja zaključka iz člana 108. stav 2. Zakonao određivanju prodaje nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja,(do ________201__. godine), o čemu su sastavljeni zapisnici poreskog organabroj:_________od ____201__. godine, broj: ________ od _______201__. godine,broj:_______ od ______201__. godine, broj: _________od ______201__. godine, steklisu se zakonski uslovi za prenos prava svojine na nepokretnosti sa poreskog obveznikau javnu svojinu Grada/Opštine ___________, kao poreskog poverioca.Naime, članom 110. stav 5. Zakona, propisano je da ako se nepokretnost ne možeprodati ni putem neposredne pogodbe u roku od šest meseci od dana donošenja zaključkaiz člana 108. stav 2. Zakona, nadležni organ jedinice lokalne samouprave ćedoneti rešenje kojim nepokretnost prenosi u svojinu jedinice lokalne samouprave uvrednosti jedne trećine utvrđene početne vrednosti nepokretnosti.Kako je konačnim rešenjem Gradske/Opštinske uprava Grada/Opštine ________- Odeljenja/Odseka za _______________, broj:________ od _______201__. godine,utvrđena početna vrednost nepokretnosti u iznosu od _____________ dinara, a jednatrećina početne utvrđene vrednosti nepokretnosti iznosi _____________ dinara, to jevrednost nepokretnosti koja se ovim rešenjem prenosi u državnu svojinu Grada/Opštine__________, dinara_______________(___________: 3 = __________ dinara).Članom 20. stav 1. Zakona o osnovama svojinskopravnih odnosa („Službeni listSFRJ“, br. 6/80. i „Službeni list SRJ“, br. 29/96), propisano je da se pravo svojine stičepo samom zakonu, na osnovu pravnog posla i nasleđivanjem.Članom 21. pomenutog zakona propisano je da se pravo svojine po samom zakonustiče, pored ostalog, i u drugim slučajevima određenim zakonom.
386 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićStoga, pošto su se stekli zakonski uslovi za sticanje javne svojine po sili zakona,sa napred izloženog doneto je rešenje kao u dispozitivu, primenom člana 110. stav5. Zakona.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću opštine_____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 15 dana od dana dostavljanjarešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne takse koja seuplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse, s pozivomna broj odobrenja 97- _______________.Rešenje dostaviti:1. Poreskom obvezniku;2. Gradskoj/Optinskoj upravi;3. Republičkoj direkciji za imovinuRepublike SrbijeRešenje je pravosnažnoDana, _______201__. godine(M.P.) Overava_________________Načelnik/Šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3877.14. Primer rešenja o prinudnoj naplati poreza iz gotovog novcaBroj: ____________PIB: ___________________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsek za_______________, na osnovu čl. 2a, 77., 84., 92. stav 2. i 98. stav 1. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji („Sl. glasnik RS“, br. 80/2002...101/2011 i2/2012) i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku, („Sl. list SRJ“, br. 33/97 i31/2001 i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.), dana _______201__. godine, donosiR E Š E NJ Eo prinudnoj naplati poreza iz gotovog novcaI Poreskom obvezniku ___________________________, sa poslovnim sedištem/prebivalištem u ____________________, ul. _________________, br. ___, PIB/JMBG: ____________, ODREĐUJE SE prinudna naplata poreske obaveze iz gotovognovca po osnovu poreske obaveze dospele za plaćanje do ______ 201__. godine, a kojanije plaćena u zakonskom roku, i to:Red.br.VrstaporezaRačunjavnihprihodaGlavnidug udinarima5% posebnajednokratnataksa za prinudnunaplatuSvega udinarima(4+5)Kamata do_____. god.u dinarimaUkupnoza naplatudinara (6+7)Poziv na brojodobrenja priuplati1 2 3 4 5 6 7 8 9II Prinudna naplata poreske obaveze iz gotovog novca poreskog obveznika izvršavase popisom i zaplenom gotovog novca.III Poreskom obvezniku je za dospelu a neplaćenu poresku obavezu iz tačke I dispozitivaovog rešenja, dana ________201__. godine uredno dostavljena opomena zaplaćanje poreza sa nalogom da isti plati odmah, a najkasnije u roku od 5 dana odnjenog prijema, što obveznik nije učinio, niti je u pomenutom roku podneo zahtevza odlaganje plaćanja poreske obaveze, odnosno podneti zahtev za odlaganje plaćanjaporeske obaveze je odbijen rešenjem broj: _________ od ______201__. godine.IV Troškovi postupka prinudne naplate padaju na teret poreskog obveznika.V Žalba ne odlaže izvršenje rešenja.VI Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku.
388 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićO b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsek za_______________, na osnovu ažurnog knjigovodstvenog stanja na PIB _____________poreskog obveznika, koji se vodi u poreskom računovodstvu ovog Odeljenja/Odseka,utvrdila je da poreski obveznik iz dispozitiva rešenja duguje po osnovu dospelog porezaiznos poreza i kamate navedene u tački I dispozitiva ovog rešenja. Poreskom obveznikuuredno je dostavljena opomena za plaćanje poreske obaveze broj: _____ od_______ 20___. godine, sa nalogom da istu plati odmah, a najkasnije u roku od 5 danaod dana prijema opomene, što on nije učinio.Kako poreski obveznik ni u roku ostavljenom opomenom za plaćanje poreza nijeizvršio uplatu dospele poreske obaveze, niti je u tom roku podneo zahtev za odlaganjeplaćanja poreske obaveze, odnosno pošto je podneti zahtev odbijen rešenjem ovogOdeljenja/Odseka, doneto je rešenje o prinudnoj naplati iz gotovog novca poreskogobveznika, na osnovu člana 92. i 98. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(u daljem tekstu: Zakon).Naime, članom 98. stav 1. Zakona, propisano je da se prinudna naplata poreza izgotovog novca izvršava na osnovu rešenje o prinudnoj naplati u skladu sa odredbamačl. 89. i 99. i čl. 101 – 103. Zakona.Ovlašćenja Poreske uprave iz člana 98. Zakona u vezi sa prinudnom naplatom porezaiz gotovog novca, u smislu člana 2a Zakona, ima i nadležni organ jedinice lokalnesamouprave nadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornih lokalnih javnih prihodajedinice lokalne samouprave.Dospeli, a neplaćeni iznos poreza iz tačke I dispozitiva rešenja, uvećan je za posebnujednokratnu taksu na prinudnu naplatu poreza u visini od 5% iznosa dospeloga neplaćenog poreza. Posebna jednokratna taksa na prinudnu naplatu se obračunava ipripisuje glavnom dugu, na dan početka postupka prinudne naplate (na dan donošenjarešenja o prinudnoj naplati – član 77. stav 1. Zakona), shodno odredbama čl. 83.st. 1. Zakona.Na iznos poreske obaveze, koju poreski obveznik nije platio u zakonskom roku obračunataje kamata do dana izdavanja opomene, prema odredbama člana 75. Zakona.Troškovi postupka prinudne naplate - posebna jednokratna taksa za prinudnu naplatui troškovi prinudne naplate koji su propisani Uredbom o visini troškova prinudnenaplate poreza („Sl. glasnik RS“, br. 63/2003 i 51/2010) padaju na teret poreskogobveznika, shodno odredbi člana 83. stav 2. Zakona.Prinudna naplata poreske obaveze iz gotovog novca poreskog obveznika izvršavase popisom i zaplenom gotovog novca, u smislu člana 98. stav 1. Zakona.Zaplenjeni gotov novac Odeljenje/Odsek za _________________________ raspoređujei prenosi na odgovarajuće račune javnih prihoda (član 93. stav 1. Zakona)prema redosledu propisanom članom 70. Zakona.Žalba ne odlaže izvršenje rešenja, shodno odredbama člana 147. stav 1. Zakona.Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja, shodno odredbi člana 77. stav 3. Zakona.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 389Na osnovu izloženog rešeno je kao u dispozitivu rešenja.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću opštine_____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 8 dana od dana dostavljanjarešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne takse koja se uplaćujena račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse, s pozivom nabroj odobrenja 97- _______________.Rešenje je izvršno dana _______201 __.godine(M.P.) ________________(potpis)Načelnik/Šef,
390 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.15. Primer zapisnika o popisu i zapleni gotovog novcaREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________Z A P I S N I Ko popisu i zapleni gotovog novcaSastavljen dana ____ 201 __. godine u postupku prinudne naplate poreske obavezena osnovu rešenja Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________- Odeljenja/Odseka za _______________, o prinudnoj naplati poreza iz gotovognovca broj: 433-________ od _____ 201__. godine, poreskog obveznika________________________, sa sedištem/prebivalištem u __________________,ul. ________________, broj ____, PIB: ________________.Postupak prinudne naplate iz gotovog novca vrši se u poslovnim prostorijama/prodajnom objektu poreskog obveznika u ___________________, naziv objekta____________________, ul. i br. _________________________. Postupak prinudnenaplate iz gotovog novca poreskog obveznika vrši poreski izvršitelj ______________,službena legitimacija broj _____________.Započeto u _____ časova.Popisu i zapleni gotovog novca prisustvuju, i to:1) Poreski obveznik/ovlašćeni predstavnik poreskog obveznika / ovlašćeni zastupnik/ zaposleni kod preduzetnika poreskog obveznika ______________.2) Ovlašćeni računopolagač za objekat poreskog obveznika u kome se vrši prinudnanaplata poreske obaveze iz gotovog novca ___________ JMBG ________3) Svedoci:a) _________________________ iz ____________ JMBG: ______________b) _________________________ iz ____________ JMBG: ______________Popis i zaplena gotovog novca poreskog obveznika vrši se radi naplate dospele aneplaćene poreske obaveze i sporednih poreskih davanja na osnovu izvršnog rešenja oprinudnoj naplati poreske obaveze iz gotovog novca Gradske/Opštinske uprave Grada /Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za _____________, broj: 433-_____________od _______ 201__. godine, u ukupnom iznosu od _________ dinara.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 391Poreski izvršitelj je pre pristupanja popisu i zapleni gotovog novca poreskom obveznikupokazao svoju službenu legitimaciju, radni nalog, opomenu za plaćanje porezauredno dostavljenu poreskom obvezniku, dostavio rešenje o prinudnoj naplati porezaiz gotovog novca poreskog obveznika poreskom obvezniku dana _________ 201__.godine i overene izvode iz poreskog računovodstva (kartice) Odeljenja/Odseka za_____________________ o stanju duga po osnovu poreza radi čije naplate je donetorešenje o prinudnoj naplati.Zatim je poreski izvršitelj pozvao poreskog obveznika da plati dugovani iznos poreskeobaveze po rešenju o prinudnoj naplati poreza iz gotovog novca, pa pošto je poreskiobveznik odbio da to učini, odnosno pošto je utvrđeno da je do dana pristupanjapopisu uplatio iznos od _____________ dinara, poreski izvršitelj je pristupio popisugotovog novca iz kase blagajne poreskog obveznika, odnosno kase/kasa u napred navedenomprodajnom objektu poreskog obveznika br. _______________________,radi prinudne naplate, i to:1) Glavnog duga u iznosu od........................................________________ dinara,2) Kamate u iznosu od.................................................. ________________ dinara,3) Posebne jednokratne takse naprinudnu naplatu u iznosu od................................. ________________ dinara,4) Troškova izlaska poreskog izvršitelja radipopisa i zaplene u iznosu od....................................3.000 dinara,5) Troškova svedoka u iznosu od.................................2.000 dinara,6) Ukupan iznos poreskog duga i sporednihporeskih davanja........................................................ ________________ dinaraPoreski izvršitelj je popisao gotov novac, i to:R.br. Novčanice u apoenima od: Komada Dinara (2x3)1 2 3 41. 5.000 dinara2. 2.000 dinara3. 1.000 dinara4. 500 dinara5. 200 dinara6. 100 dinara7. 50 dinara8. 20 dinara9. 10 dinara10. 5 dinara11. 2 dinara12. 1 dinarUkupan iznos u dinarima
392 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPoreski izvršitelj je zatim zaplenio popisani gotov novac, primenom člana 101. stav3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.O zapleni gotovog novca poreskom obvezniku je izdata potvrda broj _______ od_________ 201___. godine, koja je sastavni deo ovog zapisnika.Zaplenjeni gotov novac, u smislu člana 93. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji biće uplaćen na odgovarajuće račune javnih prihoda, a prema redosledunamirenja poreske obaveze propisanom članom 70. stav 1. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji, o čemu će biti doneto posebno rasporedno rešenje,a primerak istog uredno dostavljen poreskom obvezniku.Zapisnik je pre potpisivanja pročitan.Popis i zaplena gotovog novca završen u _______ časova.1)Svedoci:a) ________________________ Poreski izvršitelj,b) ________________________ ___________________Zapisnik primio dana _____ 201__. godine_________________________(Potpis)
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3937.16. Primer potvrde o zapleni gotovog novcaREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________Na osnovu člana 2a, 103. stav 3. u vezi člana 98. stav 1. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002... 101/2011 i 2/2012), Gradska/Opštinskauprava Grada/Opštine ________ - Odeljenje/Odsek za ________, izdajeP O T V R D Uo zapleni gotovog novca u postupku prinudne naplate poreza1. Ovim se potvrđuje da je poreski izvršitelj, ________, službena legitimacija broj:_________, Odeljenja/Odseka za __________ u postupku prinudne naplate poreskeobaveze iz gotovog novca na osnovu izvršnog rešenja o prinudnoj naplati poreza izgotovog novca broj: 433-____ od _____ 201__. godine, dana _____ 201__. godine,od poreskog obveznika, računopolagača kod poreskog obveznika _______ JMBG:__________, poreskog obveznika ______________, sa sedištem u ______________,zaplenio gotov novac, i to:R.br. Novčanice u apoenima od: Komada Dinara (2x3)1 2 3 41. 5.000 dinara2. 2.000 dinara3. 1.000 dinara4. 500 dinara5. 200 dinara6. 100 dinara7. 50 dinara8. 20 dinara9. 10 dinara10. 5 dinara11. 2 dinara12. 1 dinarUkupan iznos u dinarima
394 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović2. Ova potvrda je sastavni deo zapisnika o popisu i zapleni gotovog novca broj:_______ od ________ 201__. godine i predstavlja dokaz o izvršenoj zapleni gotovognovca u postupku prinudne naplate poreske obaveze, pa se u druge svrhe ne možekoristiti.1. Novac primio poreski izvršitelj: 2. Novac predao:____________________________________
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 3957.17. Primer rešenja o prinudnoj naplati iz novčanogpotraživanja poreskog obveznikaBroj rešenja:_____________PIB: _____________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _______ - Odeljenje/Odsek za _______,u postupku prinudne naplate poreskog duga od poreskog obveznika ________, sa sedištemu _________, na osnovu člana 2a, 77, 92. stav 2. i 96. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji („Službni glasnik RS“, br. 80/2002... 101/2011 i 2/2012.) ičlana 192. Zakona o opštem upravnom postupku („Sl. list SRJ“, br. 33/97. i 31/2001. i„Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.), dana ____201___. godine, donosiR E Š E NJ Eo prinudnoj naplati poreza iz novčanog potraživanjaI PORESKOM OBVEZNIKU: _________________________, sa poslovnim sedištem/prebivalištemu __________________________, ul. _____________________,br. ___, PIB/JMBG:_______________, ODREĐUJE SE prinudna naplata poreskeobaveze dospele za plaćanje do _______ 201__. godine, iz njegovog dospelog/nedospelognovčanog potraživanja u iznosu od ___________ dinara koje ima prema_______________________________ po osnovu _______________________, i to:Redbr.VrstaporezaRačunjavnihprihodaGlavnidug -dinara5% posebnajednokratnataksa naprinudnu naplatuSvega udinarima(4+5)Obračunatakamata do___201__.godine - dinaraUkupnoza naplatudinara(6+7)Pozivna brojodobrenjapri uplati1 2 3 4 5 6 7 8 9II NALAŽE SE dužniku poreskog obveznika – ___________________________,da dospeli/nedospeli dug prema poreskom obvezniku, umesto poreskom obvezniku,uplati narednog dana od dana prijema ovog rešenja/ od dana dospelosti potraživanja,na uplatne račune javnih prihoda, u iznosima i s pozivom na broj odobrenja navedenihu tabeli u tački I ovog rešenja.III Ako dužnik poreskog obveznika ne izvrši plaćanje svog duga prema poreskomobvezniku u iznosu iz tačke I ovog rešenja, na način i u roku iz tačke II ovog rešenja,pokrenuće se postupak prinudne naplate novčanog potraživanja poreskog obveznika
396 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićiz novčanih sredstava na računu dužnika poreskog obveznika prenosom sredstava saračuna dužnika poreskog obveznika, uključujući i sredstva na deviznim računima, nauplatne račune javnih prihoda.IV Poreskom obvezniku je za dospelu a neplaćenu poresku obavezu iz tačke I ovogrešenja, dana ________201 _. godine uredno dostavljena opomena za plaćanje porezasa nalogom da porez plati odmah, a najkasnije u roku od 5 dana od njenog prijema, štoobveznik nije učinio, niti je u pomenutom roku podneo zahtev za odlaganje plaćanjaporeske obaveze, odnosno podneti zahtev za odlaganje plaćanja poreske obaveze jeodbijen rešenjem broj: _________ od _______201__. godine.V Troškovi prinudne naplate padaju na teret poreskog obveznikaVI Ovo rešenje postaje izvršno danom dostavljanja.VII Žalba ne odlaže izvršenje ovog rešenja.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsek za_______________, je poreskom obvezniku iz dispozitiva ovog rešenja, na osnovuažurnog stanja njegovog poreskog duga u poreskom računovodstvu ovog Odeljenja/Odseka izdala opomenu broj: __________ od ____201__. godine za plaćanje dospeloga neplaćenog poreskog duga po vrstama javnih prihoda i u iznosima navedenimu tački I osnog rešenja. Opomena je uredno dostavljena poreskom obvezniku dana_____201___. godine.Pošto poreski obveznik nije u roku iz opomene uplatio/nije u celosti uplatio dugovaniiznos javnih prihoda iz opomene, stekli su se zakonski uslovi za pokretanjepostupka prinudne naplate poreskog duga.Naime, članom 77. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(u daljem tekstu: Zakon), propisano je da nadležni poreski organ počinje postupakprinudne naplate poreza donošenjem rešenja o prinudnoj naplati poreza ako poreskiobveznik nije platio porez u roku iz opomene iz člana 71. stav 1. Zakona.Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ______________ - Odeljenje/Odsek za_____________, je u postupku utvrdilo, na osnovu _____________, da poreski obveznikima dospelo/nedospelo novčano potraživanje prema _____________, na osnovu____________________ u ukupnom iznosu od _____________ dinara.Polazeći od načela efikasnosti i ekonomičnosti postupka prinudne naplate, poreskiorgan se opredelio da poreski dug naplati iz napred navedenog dospelog/nedospelognovčanog potraživanja poreskog obveznika primenom člana 96. Zakona.Članom 84 stav 1. Zakona propisano je da se naplata poreza u postupku prinudnenaplati, pored ostalog, sprovodi i na novčanim potraživanjima poreskog obveznika,dok je članom 92. stav 1. Zakona, propisano da se prinudna naplata na novčanim potraživanjimaporeskog obveznika sprovodi prenosom potraživanja na uplatni računjavnih prihoda na osnovu rešenja o prinudnoj naplati.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 397Članom 96. Zakona, kojim je uređen postupak prinudne naplate iz novčanih potraživanjaporeskog obveznika, propisano je da nadležni poreski organ rešenjem o prinudnojnaplati nalaže dužniku poreskog obveznika da svoj dug prema poreskom obveznikunamiri uplatom na račun javnih prihoda po dospelosti potraživanja (duga).Ovlašćenja Poreske uprave iz člana 96. Zakona u vezi sa prinudnom naplatom porezaiz gotovog novca, u smislu člana 2a Zakona, ima i nadležni organ jedinice lokalnesamouprave nadležan za utvrđivanje, naplatu i kontrolu izvornih lokalnih javnih prihodajedinice lokalne samouprave.Pošto je nesporno utvrđeno da poreski obveznik ima dospelo/nedospelo novčano potraživanjeod napred navedenog njegovog dužnika, doneto je rešenje kao u dispozitivu.Članom 96. stav 3. Zakona, propisano je da ukoliko dužnik poreskog obveznika neizvrši plaćanje, Poreska uprava, odnosno nadležan organ jedinice lokalne samoupraveu smislu člana 2a Zakona, vrši prinudnu naplatu iz novčanih sredstava sa računa dužnikaporeskog obveznika prenosom srestava sa računa dužnika poreskog obveznika,uključujući i sredstva na deviznom računu, na uplatni račun javnih prihoda, na osnovurešenja o prinudnoj naplati iz novčanih sredstava iz člana 95 Zakona.Članom 83. stav 1. Zakona, propisano je da se poreska obaveza uvećava za posebnujednokratnu taksu na prinudnu naplatu poreza u visini od 5% od iznosa dospeliha neplaćenih poreza, koja se obračunava i pripisuje glavnom dugu na dan početkapostupka prinudne naplate.Članom 83. stav 2. Zakona, propisano je da troškovi prinudne naplate padaju nateret poreskog obveznikaČlanom 77. stav 3. Zakona, propisano je da rešenje o prinudnoj naplati porezapostaje izvršno danom dostavljanja.Članom 147. stav 1. Zakona, propisano je da žalba ne odlaže izvršenje poreskogupravnog akta.Sa napred izloženog doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine _____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 8 dana od danadostavljanja rešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne taksekoja se uplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja- _______________.Rešenje je izvršnodana_______201_. godine______________________Načelnik/Šef,
398 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.18. Primer rešenja o prinudnoj naplati iz zarade,odnosno naknade zarade, odnosno penzijeBroj rešenja: ______________JMBG: ___________________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ________ - Odeljenje/Odsek za_________, na osnovu čl. 2a, 77, 84, 92. stav 2. i 96a Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010,101/2011 i 2/2012.)i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i31/2001 i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010), dana ______ 201__ godine, donosiR E Š E NJ Eo prinudnoj naplati poreske obaveze iz zarade/naknade zarade/penzijeI PORESKOM OBVEZNIKU:JMBG:PREBIVALIŠTE:ULICA I BROJ:BROJ TEKUĆEG RAČUNA:BANKA:ODREĐUJE SE prinudna naplata poreske obaveze ZAPLENOM 1/3 ili 2/3 njegovezarade/naknade zarade/penzije koju ostvaruje kod __________________________,radi naplate poreske obaveze dospele za plaćanje do _____ 201_. godine, koja nije plaćenau zakonskom roku, a odnosi se na sledeće izvorne lokalne javne prihode, i to:Red.br.VrstaporezaRačunjavnihprihodaGlavnidug udinarima5% posebnajednokratnataksa naprinudnu naplatuSvega udinarima(4+5)Obračunatakamata do___201__.god. dinaraUkupnoza naplatudinara(6+7)Pozivna brojodobrenjapri uplati1 2 3 4 5 6 7 8 9II NALAŽE SE ____________________________________________________,kao isplatiocu zarade/naknade zarade/penzije poreskom obvezniku, da prilikom svakeisplate zarade/naknade zarade/penzije, počev od prve naredne isplate od dana prijema
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 399ovog rešenja, pa sve do potpune naplate poreskog duga iz tačke I ovog rešenja, vršiobustavu na zaradi/naknadi zarade/penziji u visini određenoj u tački I ovog rešenja iuplatu obustavljenog iznosa vrši na propisani uplatni račun javnih prihoda naveden utački I ovog rešenja.III Ako isplatilac zarade/naknade zarade/penzije ne obustavi i ne uplati zaplenjeniiznos zarade/naknade zarade/penzije na propisane uplatne račune javnih prihoda uroku, iznosu i na način iz tačke II ovog rešenja, Odeljenje/Odsek za _____________će izvršiti prinudnu naplatu iz novčanih sredstava sa računa isplatioca zarade/naknadezarade/penzije na način propisan odredbom člana 95. Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji.IV Nalaže se isplatiocu zarade/naknade zarade/penzije da o promenama od uticajana izvršenje ovog rešenja pismeno obavesti Odeljenje/Odsek za ________________,najkasnije u roku od pet dana od dana nastanka promene, a u suprotnom iniciraće sepokretanje prekršajnog postupka protiv isplatioca zbog izvršenog poreskog prekršaja.V Troškovi postupka prinudne naplate padaju na teret poreskog obveznika.VI Žalba ne odlaže izvršenje rešenja.VII Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________________ - Odeljenje/Odsek za _______________, na osnovu ažurnog knjigovodstvenog stanja na PIB/šifri_____________ poreskog obveznika, koji se vodi u poreskom računovodstvu ovogOdeljenja/Odseka, utvrdilo je da poreski obveznik iz dispozitiva rešenja duguje poosnovu dospele poreske obaveze, izvorne prihode jedinice lokalne samouprave po vrstamai u iznosima navedenim u stavu I dispozitiva ovog rešenja. Poreskom obveznikuuredno je dostavljena opomena za plaćanje poreske obaveze broj: _____ od _______201_. godine, sa nalogom da istu plati odmah, a najkasnije u roku od 5 dana od danaprijema opomene, što on nije učinio.Kako poreski obveznik ni u roku ostavljenom opomenom nije izvršio uplatu dospeleporeske obaveze, nije osporio vrstu i visinu poreskog duga, niti je u tom rokupodneo zahtev za odlaganje plaćanja poreske obaveze, odnosno pošto je podneti zahtevodbijen rešenjem ovog Odeljenja, doneto je rešenje o prinudnoj naplati iz zarade/naknade zarade/penzije poreskog obveznika, primenom člana 92. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji (u daljem tekstu: Zakon).Članom 84. stav 1. tačka 2a Zakona, propisano je da se naplata poreza u postupkuprinudne naplate sprovodi na zaradi, odnosno naknadi zarade, odnosno penziji, u delukoji nije izuzet od izvršenja prema zakonu kojim se uređuje izvršenje i obezbeđenje.Iznos zaplene na zaradi/naknadi zarade/penziji određen je u skladu sa odredbomčlana 148. stav 1. Zakona o izvršenju i obezbeđenju („Službeni glasnik RS“, br. 31/2011i 99/2011.), kojom je propisano da se izvršenje na zaradi i penziji, kao i na naknadi zarademože se sprovesti do iznosa od dve trećine zarade, penzije ili naknade zarade.
400 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićDospeli, a neplaćeni iznos poreza iz tačke I dispozitiva ovog rešenja, uvećan je zaposebnu jednokratnu taksu na prinudnu naplatu poreza u visini od 5% iznosa dospeloga neplaćenog poreza. Posebna jednokratna taksa na prinudnu naplatu se obračunavai pripisuje glavnom dugu, na dan početka postupka prinudne naplate (na dandonošenja rešenja o prinudnoj naplati – član 77. Stav 1. Zakona), shodno odredbamačl. 83. St. 1. Zakona.Posebna jednokratna taksa za prinudnu naplatu pada na teret poreskog obveznika,shodno odredbi člana 83. stav 2. Zakona.Na iznos poreske obaveze, koju poreski obveznik nije platio u zakonskom rokuobračunata je kamata do dana izdavanja opomene, prema odredbama čl. 75. Zakona.Članom 75. stav 1. Zakona propisano je da se na iznos manje plaćenog porezaobračunava i plaća kamata po stopi jednakoj godišnjoj referentnoj stopi centralneemisione banke uvećanoj za deset procentnih poena, primenom komforne metodeobračuna.Prinudna naplata poreske obaveze iz zarade/naknade zarade/penzije, shodnoodredbi člana 96a Zakona, sprovodi se zaplenom na određenom delu zarade/naknadezarade/penzije i nalaganjem isplatiocu ovih prihoda da prilikom svake isplate zarade/naknade zarade/penzije, počev od prve naredne isplate od dana prijema ovog rešenja,pa sve do potpune naplate poreza za čiju naplatu je pokrenut postupak prinudnenaplate, vrši obustavu na zaradi/naknadi zarade/penziji i uplatu obustavljenog iznosavrši na propisani uplatni račun javnih prihoda.Odredbom člana 96a stav 3. Zakona propisano je da ako isplatilac zarade/naknadezarade/penzije ne obustavi i ne uplati zaplenjeni iznos zarade/naknade zarade/penzijena propisane uplatne račune javnih prihoda u roku iz stava 2. člana 96a, Poreska upravavrši prinudnu naplatu iz novčanih sredstava sa računa isplatioca zarade/naknadezarade/penzije na način propisan odredbom člana 95. Zakona.Članom 2a stav 1. Zakona propisano je da se ovaj zakon primenjuje i na izvornejavne prihode jedinica lokalne samouprave koje te jedinice utvrđuju, naplaćuju i kontrolišukao i na sporedna poreska davanja po tim osnovima, dok je članom 2a stav 2.Zakona propisano da kod utvrđivanja, naplate i kontrole javnih prihoda i sporednihporeskih davanja iz stava 1. ovog člana, nadležni organ jedinice lokalne samoupraveima prava i obaveze koje po Zakonu o poreskom postupku i poreskoj administracijiima Poreska uprava, osim prava i obaveza koje su kao izvorna ovlašćnja Poreske upravenavedena u stavu 2. člana 2a pomenutog Zakona.Odredbom člana 96a stav 4. Zakona propisano je da je isplatlac zarade/naknadezarade/penzije dužan da o promenama od uticaja na izvršenje rešenja o prinudnoj naplatiobavesti nadležni poreski organ, najkasnije u roku od pet dana od dana nastankapromene. Neizvršavanje ove obaveze predstavlja poreski prekršaj iz člana 179. stav 1.tačka 6a. Zakona.Pravilnikom o uslovima i načinu vođenja računa za uplatu javnih prihoda i rasporedusredstava sa tih računa, propisani su računi za uplatu javnih prihoda.Žalba ne odlaže izvršenje rešenja, shodno odredbama člana 147. Stav 1. Zakona.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 401Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku, shodno odredbičlana 77. stav 3. Zakona.Na osnovu izloženog rešeno je kao u dispozitivu rešenja.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine _____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 8 dana od danadostavljanja rešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne taksekoja se uplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse, spozivom na broj odobrenja 97- _______________.Rešenje je izvršno dana _______ 201_.godine(M.P.) ________________(potpis)NAČELNIK/ŠEF,
402 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.19. Primer rešenja o prinudnoj naplati iz sredstavaisplatioca zarade/naknade/penzijeBroj rešenja: _______________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsek za_______________, na osnovu čl. 2a, 77, 92 i 95. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010,101/2011 i 2/2012.) usmislu člana 96a stav 5. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji i člana192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001 i„Službeni glasnik RS“, br. 30/2010), dana ______ 201__ godine, donosiR E Š E NJ EI Isplatiocu zarade/naknade zarade/penzije ______________________________________________________________ sa sedištem u __________________Ul. ibr.____________________, PIB: _______________________, PORESKOM OBVE-ZNIKU ________________________________ sa prebivalištem u _______________,Ul. i br. ______________________, JMBG:______________,ODREĐUJE SE prinudna naplata iz novčanih sredstava na njegovim tekućim računimaprenosom novčanih sredstava sa njegovih tekućih računa, uključujući i sredstvana njegovom deviznom računu, na uplatne račune javnih prihoda, radi prinudnenaplate poreske obaveze poreskog obveznika koja je određena rešenjem Gradske/Opštinskeuprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za _______________,broj: __________ od ______ 201__. godine o prinudnoj naplati poreske obaveze izzarade/naknade zarade/penzije koju ostvaruje kod isplatioca, pošto isplatilac nije postupiopo nalozima iz pomenutog rešenja o prinudnoj naplati poreske obaveze, i to:R.b.Vrsta izvornog lokalnogjavnog prihodaRačun za uplatu javnogprihodaIznos duga sa kamatomu dinarimaPoziv na broj odobrenjapri uplatiII NALAŽE SE Narodnoj banci Srbije – Odeljenju za prijem, kontrolu i unososnova i naloga Kragujevac, Ul. Branka Radičevića 16a, da odmah po prijemu ovogrešenja preduzme mere iz svoje nadležnosti u skladu sa odredbama zakona kojim se
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 403uređuje platni promet, radi prinudne naplate poreske obaveze poreskog obveznika____________________________, sa prebivalištem u __________________ iz tačkeI ovog rešenja, iz novčanih sredstava sa računa isplatioca zarade/naknade zarade/panzije otvorenih kod banaka, uključujući i sredstva na deviznom računu, prenosomsredstava sa njegovih računa na uplatne račune javnih prihoda, pošto isplatilac zarade/naknade zarade/penzije, ne obustavlja i ne uplaćuje iznos zarade/naknade zarade/penzije,na kome se sprovodi prinudna naplata na osnovu izvršnog rešenja Gradske/Opštinskeuprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za _______________,broj: __________ od ______ 201__. godine.Prenos iznosa novčanih sredstava sa računa isplatioca zarade/naknade zarade/penzije vrši se po vrstama javnih prihoda, u iznosima, na račune za uplatu javnih prihodai s pozivom na broj odobrenja iz tabele u tački I ovog rešenja.III NALAŽE SE Narodnoj banci Srbije – Odeljenju za prijem, kontrolu i unososnova i naloga Kragujevac, da obračuna kamatu na način propisan članom 75. stav 1.Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, od dana donošenja ovog rešenjado dana prenosa celokupnog iznosa poreza i sporednih poreskih davanja i da iznos obračunatekamate prenese na odgovarajuće račune javnih prihoda iz tačke I ovog rešenja.IV Ako na računu isplatioca zarade/naknade zarade/penzije privremeno nema dovoljnosredstava, organizacija nadležna za prinudnu naplatu, odnosno poslovna bankaizvršava ovo rešenje sukcesivno, prema raspoloživim sredstvima na računu, dok se ovorešenje u celini ne izvrši.V Ako poslovna banka ne postupi po nalogu Narodne banke Srbije – Odeljenja zaprijem, kontrolu i unos osnova i naloga Kragujevac, naplata dugovanog iznosa porezai sporednih poreskih davanja iz ovog rešenja izvršiće se neposredno iz novčanihsredstava koja se nalaze na računu poslovne banke.VI Ovo rešenje proizvodi pravno dejstvo od dana dostavljanja organizaciji nadležnojza prinudnu naplatu do dana namirenja obaveza, odnosno dana poništenja ovog rešenja.VII Žalba ne odlaže izvršenje rešenja.VIII Ovo rešenje postaje izvršno danom dostavljanja isplatiocu zarade/naknadezarade/penzije.O b r a z l o ž e nj eIzvršnim rešenjem Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odsekaza _______________, broj: ________ od ______201__. godine određenaje prinudna naplata poreske obaveze zaplenom __/__ zarade/naknade zarade/penzije poreskog obveznika koju ostvaruje kod ______________________________________, radi naplate dospele a neplaćene poreske obaveze po vrstama lokalnihjavnih prihoda i u iznosima navedenim u tački I dispozitiva navedenog rešenja.Navedenim rešenjem poreskog organa naloženo je isplatiocu zarade/naknadezarade/penzije poreskom obvezniku iz dispozitiva ovog rešenja, da prilikom svakeisplate zarade/naknade zarade/penzije, počev od prve naredne isplate od dana prijema
404 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićrešenja, pa sve do potpune naplate poreskog duga, vrši obustavu na zaradi/naknadizarade/penziji u visini određenoj u tački I dispozitiva rešenja i uplatu obustavljenogiznosa vrši na propisani uplatni račun javnih prihoda naveden u tački I dispozitivarešenja. Istim rešenjem isplatilac zarade/naknade zarade/penzije je upozoren da akone obustavi i ne uplati zaplenjeni iznos zarade/naknade zarade/penzije na propisaneuplatne račune javnih prihoda u roku, iznosu i na način iz tačke II dispozitiva rešenja,Odeljenje/Odsek za __________________ će izvršiti prinudnu naplatu iz novčanihsredstava na njegovim računima na način propisan odredbom člana 95. Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji. Poresko rešenje je uredno dostavljenoisplatiocu zarade/naknade zarade/penzije dana ______201__. godine.Pošto isplatilac zarade/naknade zarade/penzije iz dispozitiva ovog rešenja nije,odnosno nije u celosti postupio i izvršio rešenje Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za _______________, broj: ________ od______201__. godine, stekli su se zakonski uslovi za primenu odredbe člana 96a stav3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji kojom je propisano da akoisplatilac zarade/naknade zarade/penzije ne obustavi i ne uplati zaplenjeni iznos zarade/naknadezarade/penzije na propisane uplatne račune javnih prihoda, Poreska upravavrši prinudnu naplatu iz novčanih sredstava sa računa isplatioca zarade/naknadezarade/penzije na način propisan odredbom člana 95. Zakona o poreskom postupku iporeskoj administraciji.Članom 2a stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji propisanoje da se ovaj zakon primenjuje i na izvorne javne prihode jedinica lokalne samoupravekoje te jedinice utvrđuju, naplaćuju i kontrolišu kao i na sporedna poreska davanja po timosnovima, dok je članom 2a stav 2. istog Zakona propisano da kod utvrđivanja, naplatei kontrole javnih prihoda i sporednih poreskih davanja iz stava 1. ovog člana, nadležniorgan jedinice lokalne samouprave ima prava i obaveze koje po Zakonu o poreskompostupku i poreskoj administraciji ima Poreska uprava, osim prava i obaveza koje su kaoizvorna ovlašćnja Poreske uprave navedena u stavu 2. člana 2a pomenutog Zakona.Odredbom člana 95. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,propisano je da je prinudna naplata poreza i sporednih poreskih davanja iz novčanihsredstava poreskog obveznika, prenos sredstava sa računa poreskog obveznikaotvorenog kod banke na odgovarajući uplatni račun javnih prihoda, na osnovu rešenjao prinudnoj naplati poreza.Odredbom člana 95. stav 2. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,propisano je da rešenje o prinudnoj naplati iz novčanih sredstava sadrži i nalogorganizaciji za poslove prinudne naplate da obračuna kamatu na način propisan ovimzakonom, od dana donošenja rešenja do dana prenosa celokupnog iznosa poreza isporednih poreskih davanja i da iznos obračunate kamate prenese na odgovarajućeračune javnih prihoda.Odredbom člana 95. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,propisano je da se rešenje o prinudnoj naplati iz novčanih sredstava izvršava nanačin uređen zakonom kojim se uređuje platni promet.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 405Odredbom člana 95. stav 4. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,propisano je da ako na računu poreskog obveznika privremeno nema dovoljno sredstava,organizacija nadležna za prinudnu naplatu, odnosno banka izvršava rešenje sukcesivno,prema raspoloživim sredstvima na računu, dok se rešenje u celini ne izvrši.Odredbom člana 95. stav 5. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,propisano je da ako banka ne postupi na način uređen u stavu 2. ovog člana, naplatadugovanog iznosa poreza i sporednih poreskih davanja vrši se neposredno iz sredstavakoja se nalaze na računu banke.Odredbom člana 95. stav 6. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,propisano je da rešenje o prinudnoj naplati iz novčanih sredstava poreskog obveznikaproizvodi pravno dejstvo od dana dostavljanja organizaciji nadležnoj za prinudnunaplatu do dana namirenja obaveza, odnosno dana poništenja rešenja.Žalba ne odlaže izvršenje rešenja, shodno odredbama člana 147. stav 1. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji.Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja, shodno odredbi člana 77. stav 3. Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji.Na osnovu izloženog rešeno je kao u dispozitivu rešenja.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine _____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 8 dana od danadostavljanja rešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne taksekoja se uplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja _______________.Rešenje je izvršno dana ___________ 201__. godine(M.P.) _____________________________________(potpis ovlašćenog službenog lica)NAČELNIK/ŠEF,
406 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.20. Primer saglasnosti za stavljanje administrativnezabrane na zaradi/naknadi/penzijiOPŠTINA _______________OPŠTINSKA UPRAVAOdeljenju za ______________________________PREDMET: Saglasnost za naplatu lokalnih javnih prihoda stavljanjemadministrativne zabrane na zaradi, odnosno penzijiSa stanjem na dan _______201__. godine kod Odeljenja/Odseka za _____________Opštine _______________, imam dospeli a neplaćeni poreski dug, kao i poresku obavezukoja će dospeti u narednom periodu po osnovu, i to:R.b. Vrsta izvornog lokalnog javnog prihoda Iznos u dinarima1. Porez na imovinu fizičkih lica2. Naknada za korišćenje gradskog građevinskog zemljišta3. Naknada za unapređenje i zaštitu životne sredineUkupno dinaraPošto nije pokrenut postupak prinudne naplate navedenog poreskog duga, pristajemda se naplata poreskog duga u celosti sprovede stavljanjem administrativne zabranena ___/___ zarade koju ostvarujem kod isplatioca _______________________, sasedištem u ____________________________, odnosno stavljanjem administrativnezabrane na ___/___ penzije koju ostvarujem kod ___________________________.Prilog: Ček o isplati _______ dela penzije za mesec ________ 201__. godineU______________________Dana ________201__. godinePoreski obveznik,______________________(ime i prezime)_____________________________(mesto, ulica i broj)JMBG: ______________________________________(potpis poreskog obveznika)
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 4077.21. Primer rešenja o administrativnoj zabraniBroj rešenja:___________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ______ - Odeljenje/Odsek za _______,na osnovu člana 181. Zakona o izvršenju i obezbeđenju („Službeni glasnik RS“, br.31/2011 i 99/2011 - dr. zakon) u smislu čl. 2a, i 96a stav 6. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003,70/2003, 55/2004, 61/2005, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011 i 2/2012.)i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i31/2001 i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010), dana ______ 201__ godine, donosiI PORESKOM OBVEZNIKU:JMBG:PREBIVALIŠTE:ULICA I BROJ:BROJ TEKUĆEG RAČUNA:BANKA:R E Š E NJ Euz njegov pismeni pristanak stavlja se administrativna zabrana na ___/___ njegovezarade/penzije koju ostvaruje kod __________________________________,radi naplate poreske obaveze dospele za plaćanje do _____ 201__. godine, koja nijeplaćena u zakonskom roku, kao i poreske obaveze koja dospeva za plaćanje tokom201__. godine, a odnosi se na sledeće izvorne lokalne javne prihode, i to:R.b.Vrsta izvornog lokalnogjavnog prihodaRačun za uplatu javnogprihodaIznos duga sakamatom u dinarimaPoziv na broj odobrenjapri uplatiII NALAŽE SE ___________, kao isplatiocu zarade/penzije poreskom obvezniku, daprilikom svake isplate drugog dela zarade/penzije, počev od prve naredne isplate od danaprijema ovog rešenja, pa sve do potpune naplate poreskog duga iz tačke I ovog rešenja, vršiobustavu na zaradi/penziji u visini određenoj u tački I ovog rešenja i uplatu obustavljenogiznosa vrši na propisani uplatni račun javnih prihoda naveden u tački I ovog rešenja.
408 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićIII Ako isplatilac zarade/penzije ne obustavi i ne uplati zaplenjeni iznos zarade/penzije na propisane uplatne račune javnih prihoda u roku, iznosu i na način iz tačkeII ovog rešenja, Odeljenje/Odsek za ___________________________ će izvršitiprinudnu naplatu iz novčanih sredstava sa računa isplatioca zarade/penzije na načinpropisan odredbom člana 95. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.IV Nalaže se isplatiocu zarade/penzije da o promenama od uticaja na izvršenjeovog rešenja pismeno obavesti Odeljenje/Odsek za ________________________,najkasnije u roku od pet dana od dana nastanka promene, a u suprotnom iniciraće sepokretanje prekršajnog postupka protiv isplatioca zbog izvršenog poreskog prekršaja.V Žalba ne odlaže izvršenje rešenja.VI Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku.O b r a z l o ž e nj ePoreski obveznik iz dispozitiva ovog rešenja podneo je Odeljenju/Odseku za_________________ Opštinske uprave Opštine _________________ pismenu saglasnostza naplatu lokalnih javnih prihoda stavljanjem administrativne zabrane nazaradi, odnosno penziji po vrstama i u iznosima navedenim u tački I dispozitiva ovogrešenja.Odeljenje/Odsek za __________________________ je uvidom u knjigovodstvenostanje na PIB/šifri _____________ poreskog obveznika, koja se vodi u poreskomračunovodstvu ovog Odeljenja/Odseka, utvrdilo je da poreski obveznik duguje izvorneprihode jedinice lokalne samouprave po vrstama i u iznosima navedenim u tački Idispozitiva ovog rešenja, a za čiju naplatu je dao saglasnost da se naplate stavljanjemadministrativne zabrane na njegovoj zaradi, odnosno penziji.Članom 96a Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeniglasnik RS“, br. 80/2002... i 101/2011 – u daljem tekstu: Zakon o poreskom postupku),uređen je postupak prinudne naplate poreza i sporednih poreskih davanja iz zarade,naknade zarade, odnosno penzije poreskog obveznika, s tim što je stavom 6. člana 96aZakona o poreskom postupku propisano da ako pomenutim zakonom nije drukčijepropisano, na prinudnu naplatu poreza i sporednih poreskih davanja iz zarade, naknadezarade, odnosno penzije poreskog obveznika, shodno se primenjuju odredbezakona kojim se uređuje izvršenje i obezbeđenje.Članom 181. stav 1. Zakona o izvršenju i obezbeđenju („Službeni glasnik RS“, br.31/2011 i 99/2011.) koji se u smislu odredbe člana 96a stav 6. Zakona o poreskompostupku primenjuje i u postupku naplate poreza, propisano je da zabrana stavljenana zaradu izvršnog dužnika po njegovom pristanku (administrativna zabrana), imapravno dejstvo izvršenja na zaradi, ako je stavljena pre donošenja rešenja, odnosnozaključka o izvršenju.Pošto je poreski obveznik pre pokretanja postupka prinudne naplate poreza daopismenu saglasnost (pristanak) da se naplata njegovog duga po osnovu izvornih lokalnihjavnih prihoda izvrši stavljanjem administrativne zabrane na njegovoj zaradi/
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 409penziji, stekli su se zakonski uslovi za primernu člana 181. stav 1. Zakona o izvršenju iobezbeđenju u smislu odredbe člana 96a. Zakona o poreskom postupku.Iznos zaplene na zaradi/penziji određen je u skladu sa odredbom člana 148. stav 1.Zakona o izvršenju i obezbeđenju kojom je propisano da se izvršenje na zaradi i penzijimože sprovesti do iznosa od dve trećine zarade/penzije.Kako administrativna zabrana na zaradi/penziji, shodno odredbi čalana 181. stav1. Zakona o izvršenju i obezbeđenju, ima pravno dejstvo prinudnog izvršenja na zaradi/penziji,to je isplatiocu zarade/penzije, shodno odredbi člana 96a stav 2. Zakonao poreskom postupku, naloženo da prilikom svake isplate zarade/penzije, počev odprve naredne isplate od dana prijema rešenja, pa sve do potpune naplate poreza za čijunaplatu je stavljena administrativna zabrana, vrši obustavu na zaradi/penziji i uplatuobustavljenog iznosa vrši na propisani uplatni račun javnih prihoda.Odredbom člana 96a stav 3. Zakona o poreskom postupku, koji se primenjuje i upostupku naplate poreza administrativnom zabranom na zaradi/penziji, propisano jeda ako isplatilac zarade/penzije ne obustavi i ne uplati zaplenjeni iznos zarade/penzijena propisane uplatne račune javnih prihoda u roku iz stava 2. člana 96a, Poreska upravavrši prinudnu naplatu iz novčanih sredstava sa računa isplatioca zarade/penzije nanačin propisan odredbom člana 95. Zakona o poreskom postupku.Članom 2a stav 1. Zakona o poreskom postupku propisano je da se ovaj zakonprimenjuje i na izvorne javne prihode jedinica lokalne samouprave koje te jediniceutvrđuju, naplaćuju i kontrolišu kao i na sporedna poreska davanja po tim osnovima,dok je članom 2a stav 2. Zakona o poreskom postupku propisano da kod utvrđivanja,naplate i kontrole javnih prihoda i sporednih poreskih davanja iz stava 1. ovog člana,nadležni organ jedinice lokalne samouprave ima prava i obaveze koje po Zakonu oporeskom postupku ima Poreska uprava, osim prava i obaveza koje su kao izvornaovlašćnja Poreske uprave navedena u stavu 2. člana 2a pomenutog Zakona.Odredbom člana 96a stav 4. Zakona o poreskom postupku propisano je da je isplatlaczarade/penzije dužan da o promenama od uticaja na izvršenje rešenja o prinudnojnaplati obavesti nadležni poreski organ, najkasnije u roku od pet dana od dana nastankapromene. Neizvršavanje ove obaveze predstavlja poreski prekršaj iz člana 179. stav1. tačka 6a. Zakona o poreskom postupku.Pravilnikom o uslovima i načinu vođenja računa za uplatu javnih prihoda i rasporedusredstava sa tih računa, propisani su računi za uplatu javnih prihoda.Žalba ne odlaže izvršenje rešenja, shodno odredbama člana 147. stav 1. Zakona oporeskom postupku.Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku, shodno odredbičlana 77. stav 3. Zakona o poreskom postupku.Na osnovu izloženog rešeno je kao u dispozitivu rešenja.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine _____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 8 dana od danadostavljanja rešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne takse
410 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićkoja se uplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja _______________.Rešenje je izvršno dana _______ 201_.godine(M.P.) _____________________________________(potpis ovlašćenog službenog lica)NAČELNIK/ŠEF,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 4117.22. Primer rešenja o prinudnoj naplati iz vanknjižne nepokretnostiBroj rešenja: ___________PIB: _______________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odseka za_______________, na osnovu čl. 2a, 77, 92. stav 2. i 105. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji („Sl. glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011. i 2/2012.) i člana192. Zakona o opštem upravnom postupku, („Sl. list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001. I „Službeniglasnik RS“, br. 30/2010.), dana ___________201__. godine, donosiR E Š E NJ Eo prinudnoj naplati poreske obaveze iz nepokretnostiI PORESKOM OBVEZNIKU:MATIČNI BROJ:PIB/JMBG:POSLOVNO SEDIŠTE/PREBIVALIŠTE:ULICA I BROJ:ODREĐUJE SE prinudna naplata poreske obaveze iz nepokretnosti ___________________________________, koja se nalazi u _____________________, ulica ibr. _________________________, na k.p. br. ________________KO ____________,koju je poreski obveznik stekao na osnovu ugovora o __________________________________, overen od strane Osnovnog suda __________________, pod_______________, od _______201_. godine, po osnovu poreske obaveze dospele zaplaćanje do ________200___. godine, a koja nije plaćena u zakonskom roku, i to:Redbr.VrstaporezaRačunjavnihprihodaGlavnidug udinarima5% posebnajednokratnataksa naprinudnu naplatuSvega udinarima(4+5)Obračunatakamata do___201__.god. dinaraUkupnoza naplatudinara(6+7)Pozivna brojodobrenjapri uplati1 2 3 4 5 6 7 8 9II Prinudna naplata poreske obaveze iz nepokretnosti poreskog obveznika iz tačkeI ovog rešenja izvršava se popisom i zaplenom nepokretnosti, utvrđivnjem početnevrednosti nepokretnosti i prodajom nepokretnosti od strane poreskog organa.
412 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićIII Poreskom obvezniku je za dospelu a neplaćenu poresku obavezu iz tačke I ovogrešenja, dana ________201__. godine uredno dostavljena opomena za plaćanje porezabroj: ______________ sa nalogom da isti plati odmah, a najkasnije u roku od 5 danaod njenog prijema, što obveznik nije učinio, niti je u tom roku podneo zahtev za odlaganjeplaćanja poreskog duga.IV Troškovi postupka prinudne naplate padaju na teret poreskog obveznika.V Žalba ne odlaže izvršenje rešenja.VI Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _________ - Odeljenje/Odsek za_______________, na osnovu ažurnog knjigovodstvenog stanja na PIB _____________poreskog obveznika, koji se vodi u poreskom računovodstvu Odeljenja/Odseka za______________________, utvrdila je da poreski obveznik iz dispozitiva rešenja dugujepo osnovu dospelog poreza do ______201__ godine, iznos poreza i kamate navedeneu tački I dispozitiva ovog rešenja.Poreskom obvezniku uredno je dostavljena opomena za plaćanje poreske obavezebroj: _____ od _______ 201__. godine, sa nalogom da istu plati odmah, a najkasnije uroku od 5 dana od dana prijema opomene, što on nije učinio.Kako poreski obveznik ni u roku ostavljenom opomenom nije izvršio uplatu dospeleporeske obaveze, niti je u tom roku podneo zahtev za odlaganje plaćanja poreskogduga, a podneti zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga je odbijen rešenjem ovogOdeljenja/Odseka broj: _________, od ________. 201__. godine, doneto je rešenje oprinudnoj naplati iz nepokretnosti poreskog obveznika, primenom člana 2a, 77, 92.i 105. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji (u daljem tekstu: Zakon).Članom 105. Zakona, propisano je da se prinudna naplata iz nepokretnosti sprovodipopisom, određivanjem početne vrednosti nepokretnosti njenom prodajom, naosnovu rešenja o prinudnoj naplati iz člana 92. stav 2. Zakona, dok je članom 106.stav 1. Zakona, propisano da se zaplena nepokretnosti koja nije upisana u odgovarajućiregistar (vanknjižna nepokretnost) vrši u momentu popisa.Članom 2a stav 1. Zakona propisano je da se ovaj zakon primenjuje i na izvorne javneprihode jedinica lokalne samouprave koje te jedinice utvrđuju, naplaćuju i kontrolišukao i na sporedna poreska davanja po tim osnovima, dok je članom 2a stav 2. Zakonapropisano da kod utvrđivanja, naplate i kontrole javnih prihoda i sporednih poreskihdavanja iz stava 1. ovog člana, nadležni organ jedinice lokalne samouprave ima prava iobaveze koje po Zakonu ima Poreska uprava, osim prava i obaveza koje su kao izvornaovlašćnja Poreske uprave navedena u stavu 2. člana 2a pomenutog Zakona.Dospeli, a neplaćeni iznos poreza iz tačke I dispozitiva rešenja, uvećan je za posebnujednokratnu taksu na prinudnu naplatu poreza u visini od 5% iznosa dospeloga neplaćenog poreza. Posebna jednokratna taksa na prinudnu naplatu se obračunava
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 413na glavni dug, na dan početka postupka prinudne naplate (na dan donošenja rešenja oprinudnoj naplati – član 77. stav 1. Zakona), shodno odredbama čl. 83. st. 1. Zakona, apripisuje se glavnom dugu pod danom dostavljanja rešenja oprinudnoj naplati.Na iznos poreske obaveze, koju poreski obveznik nije platio u zakonskom rokuobračunata je kamata do dana izdavanja opomene, shodno odredbi člana 75. Zakona.Članom 75. stav 1. Zakona propisano je da se na iznos manje plaćenog poreza isporednih poreskih davanja obračunava i plaća kamata po stopi jednakoj godišnjojreferentnoj stopi centralne emisione banke uvećanoj za deset procentnih poena, primenomkomforne metode obračuna.Troškovi postupka prinudne naplate - posebna jednokratna taksa za prinudnu naplatui troškovi prinudne naplate koji su propisani Uredbom o visini troškova prinudnenaplate poreza („Sl. glasnik RS“, br. 63/2003 i 51/2010.) padaju na teret poreskogobveznika, shodno odredbi člana 83. stav 2. Zakona.Prihod od prodaje nepokretnosti nadležni poreski organ raspoređuje i prenosi naodgovarajuće račune javnih prihoda (član 93. stav 1. Zakona) prema redosledu propisanomčlanom 70. Zakona.Žalba ne odlaže izvršenje rešenja, shodno odredbama člana 147. stav 1. Zakona.Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja, shodno odredbi člana 77. stav 3.Zakona.Na osnovu izloženog rešeno je kao u dispozitivu rešenja.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću opštine_____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 8 dana od dana dostavljanjarešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne takse koja se uplaćujena račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse, po modelu97, s pozivom na broj odobrenja _______________.Rešenje je izvršno dana ______201__. godine(M.P.) ______________________Načelnik/Šef,
414 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.23. Primer rešenja o prinudnoj naplati poreza iz nepokretnostikoja je upisana u katastar nepokretnostiBroj rešenja: _____________PIB: ________________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsek za_______________, na osnovu čl. 2a, 77, 92. stav 2. i 105. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji („Sl. glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011. i 2/2012.) i člana192. Zakona o opštem upravnom postupku, („Sl. list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001. i „Službeniglasnik RS“, br. 30/2010.), dana _______201__. godine, donosiR E Š E NJ Eo prinudnoj naplati poreske obaveze iz nepokretnostiI PORESKOM OBVEZNIKU:MATIČNI BROJ:PIB/JMBG:POSLOVNO SEDIŠTE/PREBIVALIŠTE:ULICA I BROJ:ODREĐUJE SE prinudna naplata poreske obaveze iz nepokretnosti koja je kaonjegova svojina upisana u listu nepokretnosti broj: ______ od _____ 201 __ godine,izdatog od Republičkog geodetskog zavoda – Službe za katastar nepokretnosti______________ za KO ______________, i to:R bBrojparceleBr.zgradeObjetki - naziv objektaAdresa objektaPovršina objekta(ha, a, m2)Površina zemljištapod objektom12radi naplate poreske obaveze dospele za plaćanje do ________201___. godine, a kojanije plaćena u zakonskom roku, i to:Red.br.VrstaporezaRačunjavnihprihodaGlavnidug udinarima5% posebnajednokratnataksa naprinudnu naplatuSvega udinarima(4+5)Obračunatakamata do___201__.god. dinaraUkupnoza naplatudinara(6+7)Poziv na brojodobrenja priuplati1 2 3 4 5 6 7 8 9
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 415II Prinudna naplata poreske obaveze iz nepokretnosti poreskog obveznika iz tačkeI ovog rešenja izvršava se popisom, ustanovljavanjem hipoteke, utvrđivanjem početnevrednosti nepokretnosti i prodajom nepokretnosti od strane poreskog organa.III Poreskom obvezniku je za dospelu a neplaćenu poresku obavezu iz tačke I ovogrešenja, dana ________201__. godine dostavljena opomena za plaćanje poreza sa nalogomda istu plati odmah, a najkasnije u roku od 5 dana od njenog prijema, što obvezniknije učinio, niti je u tom roku podneo zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga.IV Troškovi postupka prinudne naplate padaju na teret poreskog obveznika.V Žalba ne odlaže izvršenje rešenja.VI Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsek za_______________, na osnovu ažurnog knjigovodstvenog stanja na PIB _____________poreskog obveznika, koji se vodi u poreskom računovodstvu Odeljenja/Odseka za_______________________, utvrdila je da poreski obveznik iz dispozitiva rešenjaduguje po osnovu dospelog poreza do ______201__. godine, iznos poreza i kamatenavedene u tački I dispozitiva ovog rešenja.Poreskom obvezniku uredno je dostavljena opomena za plaćanje poreske obavezebroj: _____ od _______ 201__. godine, sa nalogom da istu plati odmah, a najkasnije uroku od 5 dana od dana prijema opomene, što on nije učinio.Kako poreski obveznik ni u roku ostavljenom opomenom za plaćanje nije izvršiouplatu dospele poreske obaveze, niti je u tom roku podneo zahtev za odlaganje plaćanjaporeskog duga, odnosno podneti zahtev za odlaganje plaćanja poreskog dugaje odbijen rešenjem ovog Odeljenja/Odseka broj: _________, od ________ 201__.godine, doneto je rešenje o prinudnoj naplati iz nepokretnosti poreskog obveznikaopisane u tački I dispozitiva ovog rešenja, primenom člana 2a, 77., 92. i 105. Zakona oporeskom postupku i poreskoj administraciji (u daljem tekstu: Zakon).Članom 105. Zakona, propisano je da se prinudna naplata iz nepokretnosti sprovodipopisom, određivanjem početne vrednosti nepokretnosti njenom prodajom, naosnovu rešenja o prinudnoj naplati iz člana 92. stav 2. Zakona.Članom 2a stav 1. Zakona propisano je da se ovaj zakon primenjuje i na izvorne javneprihode jedinica lokalne samouprave koje te jedinice utvrđuju, naplaćuju i kontrolišukao i na sporedna poreska davanja po tim osnovima, dok je članom 2a stav 2. Zakonapropisano da kod utvrđivanja, naplate i kontrole javnih prihoda i sporednih poreskihdavanja iz stava 1. ovog člana, nadležni organ jedinice lokalne samouprave ima prava iobaveze koje po Zakonu ima Poreska uprava, osim prava i obaveza koje su kao izvornaovlašćnja Poreske uprave navedena u stavu 2. člana 2a pomenutog Zakona.Dospeli, a neplaćeni iznos poreza iz tačke I dispozitiva rešenja, uvećan je za posebnujednokratnu taksu na prinudnu naplatu poreza u visini od 5% iznosa dospeloga neplaćenog poreza. Posebna jednokratna taksa na prinudnu naplatu se obračunava
416 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićna glavni dug, na dan početka postupka prinudne naplate (na dan donošenja rešenja oprinudnoj naplati – član 77. stav 1. Zakona), shodno odredbama čl. 83. st. 1. Zakona, apripisuje glavnom dugu pod danom dostavljanja rešenja oprinudnoj naplati.Na iznos poreske obaveze, koju poreski obveznik nije platio u zakonskom rokuobračunata je kamata do dana izdavanja opomene, prema odredbama člana 75. Zakona.Članom 75. stav 1. Zakona propisano je da se na iznos manje plaćenog porezai sporednih poreskih davanja obračunava i plaća kamata po stopi jednakoj godišnjojreferentnoj stopi centralne emisione banke uvećanoj za deset procentnih poena, primenomkomforne metode obračuna.Troškovi postupka prinudne naplate - posebna jednokratna taksa za prinudnu naplatui troškovi prinudne naplate koji su propisani Uredbom o visini troškova prinudnenaplate poreza („Sl. glasnik RS“, br. 63/2003. i 51/2010.) padaju na teret poreskogobveznika, shodno odredbi člana 83. stav 2. Zakona.Prinudna naplata poreske obaveze iz nepokretnosti poreskog obveznika izvršava sepopisom, utvrđivanjem njene tržišne vrednosti i prodajom, u smislu člana 105. Zakona.Prihod od prodaje nepokretnosti nadležni poreski organ raspoređuje posebnimrešenjem i prenosi na odgovarajuće račune javnih prihoda (član 93. stav 1. Zakona)prema redosledu propisanom članom 70. Zakona. Žalba ne odlaže izvršenje rešenja,shodno odredbama člana 147. stav 1. Zakona.Rešenje postaje izvršno danom dostavljanja poreskom obvezniku, shodno odredbičlana 77. stav 3. Zakona.Na osnovu izloženog rešeno je kao u dispozitivu rešenja.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću opštine_____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 8 dana od dana dostavljanjarešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne takse koja se uplaćujena račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse, po modelu97, s pozivom na broj odobrenja - _______________.Rešenje je izvršno dana _____201__.godine_________________________(potpis)Načelnik/Šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 4177.24. Primer rešenja kojim se nalaže popis i procenanepokretnosti u cilju upisa hipotekeBroj: __________PIB:________________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsek za_______________, po službenoj dužnosti u postupku ustanovljavanja zakonskog založnogprava - hipoteke u korist Grada/Opštine _________ u prinudnoj naplati poreskogduga, na osnovu člana 2a i 87. stav 1. tačka 2) Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010. 101/2011. i 2/2012) i člana 192.Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97. i 31/2001i „Službeniglasnik RS“, br. 30/2010.), dana _________201__ godine, donosiR E Š E NJ E1. Radi ustanovljavanja zakonskog založnog prava - hipoteke NA NEPOKRET-NOSTI u korist Grada/Opštine ____________ kao poreskog poverioca, kojim seobezbeđuje naplata dospele a neplaćene poreske obaveze u prinudnoj naplati do iznosaod __________ dinara, iz rešenja o prinudnoj naplati Gradske/Opštinske upraveGrada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za _______________, broj: _______od ______201__. godine, odPORESKOG OBVEZNIKA:MATIČNI BROJ:PIB/JMBG:POSLOVNO SEDIŠTE/PREBIVALIŠTE:ULICA I BROJ:NALAŽE SE popis i procena njegove nepokretnosti, i to:R.br.1.2.3.4.Opis nepokretnostiUkupno:BrojK.P.KOPovršina prema katastruha a m 2Procenjenavrednostu din.
418 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrovićkoja se nalazi u ________________ ul. i br. _________________, a upisana je na imeporeskog obveznika u list nepokretnosti broj :_______ Republičkog geodetskog zavoda– Službe za katastar nepokretnosti u _____________, za KO _______________.2. Popis i procenu pokretnih stvari poreskog obveznika iz tačke 1. ovog rešenja, izvršićeporeski izvršitelj Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odsekaza _______________, odnosno poseban procenitelj odmah po dostavljanjuovog rešenja poreskom obvezniku.3. Založno pravo na nepokretnosti poreskog obveznika u korist Grada/Opštine___________, ustanovljava se upisom katastar nepokretnosti.4. Založno pravo na nepokretnosti traje do namirenja poreskog duga ili poništenjaporeskog rešenja (član 86. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji).5. Poreskom obvezniku nije dozvoljeno da raspolaže nepokretnošću iz tačke 1)ovog rešenja posle dostavljanja rešenja.6. Žalba protiv rešenja ne odlaže njegovo izvršenje.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsek za_______________, otpočela je postupak prinudne naplate dospelog a neplaćenog poreskogpotraživanja od poreskog obveznika iz dispozitiva ovog rešenja, po vrstamajavnih prihoda i u iznosima navedenim u rešenju o prinudnoj naplati iz nepokretnostiGradske/Opštinske uprave Grada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za_______________ broj: _______ od ______201__. godine, pošto poreski obvezniknije uplatio dospelo poresko potraživanje ni u roku iz opomene ovog Odeljenja/Odsekakoja mu je uredno dostavljena dana _______201 __. godine.Istovremeno sa ovim rešenjem o prinudnoj naplati poreza iz nepokretnosti, radiobezbeđenja naplate napred navedenog dospelog a neplaćenog poreskog potraživanjau iznosima iz tačke 1. dispoziiva ovog rešenja, primenom člana 87. stav 1. tačka 2)Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji (u daljem tekstu: Zakon), naloženje popis i procena nepokretnosti poreskog obveznika iz tačke 1. dispozitiva ovogrešenja, radi ustanovljavanja zakonskog založnog prava – hipoteke u korist Grada/Opštine_____________ kao poreskog povrioca u postupku prinudne naplate poreskogpotraživanja, u smislu člana 86. i 87. stav 1. Zakona.Članom 86. stav 1. Zakona, propisano je da se radi obezbeđenja poreskog potraživanjau prinudnoj naplati poreza na stvarima, odnosno imovinskim pravima poreskogobveznika, ustanovljava zakonsko založno pravo u korist poreskog poverioca. Poreskipoverilac je i jedinica lokalne samouprave - za izvorne javne prihode koje njen nadležniorgan utvrđuje, naplaćuje i kontroliše u javnopravnom odnosu.Radi ustanovljavanja hipoteke u prinudnoj naplati, Poreska uprava u smislu odredbečlana 87. stav 1. Zakona rešenjem nalaže popis i procenu nepokretnosti poreskogobveznika.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 419Članom 2a stav 1. Zakona propisano je da se ovaj zakon primenjuje i na izvorne javneprihode jedinica lokalne samouprave koje te jedinice utvrđuju, naplaćuju i kontrolišukao i na sporedna poreska davanja po tim osnovima, dok je članom 2a stav 2. Zakonapropisano da kod utvrđivanja, naplate i kontrole javnih prihoda i sporednih poreskihdavanja iz stava 1. ovog člana, nadležni organ jedinice lokalne samouprave ima prava iobaveze koje po Zakonu ima Poreska uprava, osim prava i obaveza koje su kao izvornaovlašćnja Poreske uprave navedena u stavu 2. člana 2a pomenutog Zakona.Založno pravo na nepokretnosti, u smislu člana 87. stav 7. Zakona, ustanovljava seupisom hipoteke u odgovarajući registar.Članom 86. stav 3. Zakona propisano je da zaloga traje do izmirenja poreskog dugaili poništenja poreskog rešenja.Članom 88.stav 1. Zakona propisano je da poreskom obvezniku nije dozvoljenoda raspolaže predmetima prinudne naplate na kojima se ustanovljava zaloga posle dostavljanjarešenja iz člana 87.stav 1. tačka 1) Zakona kojim se nalaže popis i procenaradi ustanovljavanja zaloge.Članom 147. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, propisanoje da žalba ne odlaže izvršenje poreskog upravnog akta.Sa napred iznetog doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću opštine_____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 8 dana od dana dostavljanjarešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne takse koja se uplaćujena račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse, po modelu97, s pozivom na broj odobrenja _______________.Načelnik/Šef,
420 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.25. Primer zapisnika o popisu i proceni nepokretnosti upostupku usanovljavanja hipoteke u prinudnoj naplatiREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava__________Odeljenje za ______________Broj: ______________________ 201__. godine_________________Z A P I S N I Ko popisu i proceni nepokretnosti u postupku ustanovljavanjahipoteke u postupku prinudne naplate porezaSastavljen dana _____ 201__.godine u postupku ustanovljavanja hipoteke na nepokretnostiu korist Grada/Opštine _______ upisom u odgovarajući registar, u postupkuprinudne naplate dospele poreske obaveze, kao sredstva obezbeđenja naplate dospelogporeza ____________________________________ u iznosu od___________ dinaraod poreskog obveznika _____________________________________sa sedištem u_____________________ ul. __________________br.___, PIB: _______________,na osnovu rešenja Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _________ - Odeljenja/Odseka za _______________, broj:_______ od _____ 201__. godine.Započeto u _____ časova.Popisu i proceni prisustvuju, i to:1. Poreski izvršitelj, 2. Ovlašćeni predstavnik________________, sl. legitimacija poreskog obveznika,broj:__________________________________1. Svedok _____________________________ JMBG: ___________________2. Svedok _____________________________ JMBG: ___________________3. Procenitelj ___________________________ JMBG: __________________Poreski izvršitelj je pre pristupanja popisu pozvao poreskog obveznika da plati dospelia neplaćeni poreski dug po rešenju o prinudnoj naplati Gradske/Opštinske upraveGrada/Opštine __________ - Odeljenja/Odseka za _______________, broj:_________od ____201__. godine u iznosu od ___________ dinara, pa pošto poreski obveznik
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 421to nije učinio, poreski izvršitelj je popisao radi ustanovljavanja hipoteke u korist Grada/Opštine____________ upisom u odgovarajući registar, u postupku prinudne naplatedospele poreske obaveze, kao sredstva obezbeđenja naplate dospelog poreza______________________ u iznosu od____________ dinara, nepokretnosti u svojiniporeskog obveznika navedene u rešenju Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine__________ - Odeljenja/Odseka za _______________, broj:_________ od ____201__.godine koja je kao njegova svojina upisana u list nepokretnosti broj _________ od _____201__. godine izdatog od Republičkog geodetskog zavoda – Službe za katastar nepokretnosti______________________KO _________a koju je procenio poreski izvršitelj,odnosno procenitelj_____________________________, i to:R b123BrojparceleSvega:Br.zgradeObjetki - nazivobjektaAdresaobjektaPovršinaobjektaPovršinazemljišta podobjektomUtvrđenapočetnavrednost - dinaraPoreski izvršitelj je upozorio poreskog obveznika da otuđenje, uništenje ili dovođenjepopisane nepokretnosti u neupotrebljivo stanje predstavlja ugrožavanje naplate poreza,što je sankcionisano kao krivično delo – ugrožavanje naplate poreza iz člana 175. Zakonao poreskom postupku i poreskoj administraciji, kao i da Grad/Opština ___________kao založni poverilac, ima pravo da naplati svoje potraživanje iz vrednosti predmetahipoteke pre ostalih poverilaca, ako mu njegovo potraživanje ne bude isplaćeno, uključujućiisto pravo i prema trećem licu koje je predmet založnog prava – nepokretnost opterećenuhipotekom u korist Grada/Opštine _____________ pribavilo od zalogodavca(poreskog obveznika koji ima pravo svojine na založenoj nepokretnosti).Popis i procena završeni u _______ časova.Svedoci:1._________________________2. _________________________Procenitelj,_________________________Kopiju zapisnika za poreskogobveznika dana ______201_ godine,Primio(M.P.) ____________________(potpis)Poreski izvršitelj,___________________
422 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.26. Primer rešenja o utvrđivanju početne vrednosti nepokretnostiBroj: __________PIB: ________________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ______ - Odeljenje/Odsek za _______,u postupku prinudne naplate javnih prihoda iz nepokretnosti poreskog obveznika_________ iz ________, na osnovu člana 2a, 105. i 107. stav 3. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS’’, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003,70/2003, 55/2004, 61/2005, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011. i 2/2012.) ičlana 192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ’’, br. 33/97. 31/2001.i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.), dana ____ 201 __. godine, donosiR E Š E NJ EUTVRĐUJE SE početna vrednost nepokretnostiPORESKOG OBVEZNIKA:MATIČNI BROJ:PIB/JMBG:POSLOVNO SEDIŠTE/PREBIVALIŠTE:ULICA I BROJkoja je kao njegova svojina upisana u list nepokretnosti broj: _____ od ___ 201 __godine, izdatog od Republičkog geodetskog zavoda – Službe za katastar nepokretnosti______________ KO ______________, i to:R b123BrojparceleSvega:Br.zgradeObjetki - nazivobjektaAdresaobjektaPovršinaobjektaPovršinazemljišta podobjektomUtvrđena početnavrednost - dinaraO b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine _____________ - Odeljenje/Odsek za____________, je posle isteka roka iz opomene za plaćanje poreza broj: ________,koja je uredno dostavljenja poreskom obvezniku dana ___ 201__. godine, otpočela postupakprinudne naplate poreza donošenjem rešenja o prinudnoj naplati dospele a neplaćeneporeske obaveze iz nepokretnosti broj:___________ od ____________201__.godine, od poreskog obveznika iz dispozitiva ovog rešenja.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 423Naime, poreski obveznik nije izmirio poresku obavezu iz napred navedenog rešenjao prinudnoj naplati, niti je podneo zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga,odnosno podneti zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga je odbijen rešenjembroj:__________od _________201__. godine.Rešenje o prinudnoj naplati iz nepokretnosti poreskog obveznika postalo je konačnodana _______201 __. godine, pa je nepokretnost poreskog obveznika popisana i procenjenao čemu je sastavljen zapisnik broj: ________ od ________201 __. godine.Članom 107. Stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji (udaljem tekstu: Zakon), propisano je da se početna vrednost nepokretnosti utvrđujerešenjem.Članom 2a stav 1. Zakona propisano je da se ovaj zakon primenjuje i na izvorne javneprihode jedinica lokalne samouprave koje te jedinice utvrđuju, naplaćuju i kontrolišukao i na sporedna poreska davanja po tim osnovima, dok je članom 2a stav 2. Zakonapropisano da kod utvrđivanja, naplate i kontrole javnih prihoda i sporednih poreskihdavanja iz stava 1. ovog člana, nadležni organ jedinice lokalne samouprave ima prava iobaveze koje po Zakonu ima Poreska uprava, osim prava i obaveza koje su kao izvornaovlašćnja Poreske uprave navedena u stavu 2. člana 2a pomenutog Zakona.Odeljenje/Odsek za ______________________ je zaključkom broj _______ od_________ 201__. godine, odredila _____________________ iz __________________,sudskog veštaka ____________________ struke za veštaka u ovoj upravnoj stvari radiutvrđivanja početne vrednosti nepokretnosti.Veštak je dana ______201__. godine u prisustvu poreskog obveznika, odnosnonjegovog punomoćnika i poreskog izvršitelja izvršio uviđaj posle čega je procenionepokretnost poreskog obveznika iz dispozitiva ovog rešenja i utvrdio da je njenaukupna početna vrednost, s obzirom na mesto gde se nalazi, kvalitet nepokretnosti i_______________________ - dinara ______________, o čemu je sastavio zapisnikbroj: _________ od _____ 201__. godine. Prilikom veštačenja veštak je imao u viduodredbe Pravilnika o načinu utvrđivanja početne vrednosti nepokretnosti poreskogobveznika („Sl. glasnik RS“ br. 17/2004).Odeljenje/Odsek za _________________________ je prihvatio procenu veštakapa je doneo rešenje kao u dispozitivu u smislu člana 107. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji.Protiv ovog rešenja poreski obveznik može izjaviti prigovor u roku od 3 dana od danaprijema rešenja. Prigovor se podnosi Odeljenju/Odseku za __________________.NAČELNIK/ŠEF,
424 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.27. Primer rešenja o odbijanju prigovora protiv rešenja outvrđivanju početne vrednosti nepokretnostiBroj: ___________PIB:________________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine ______ - Odeljenje/Odsek za ________,rešavajući po prigovoru poreskog obveznika _______________________________sasedištem u __________________, izjavljenom protiv rešenja o utvrđivanju početnevrednosati nepokretnosti u postupku prinudne naplate poreskog duga broj: _________od _____201__. godine, na osnovu člana 2a i 107. stav 3. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003,70/2003, 55/2004, 61/2005, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011. i 2/2012.)i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97. i31/2001. i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.), dana _____ 201__. godine, donosiR E Š E NJ EODBIJA SE prigovorPORESKOG OBVEZNIKA:MATIČNI BROJ:PIB/JMBG:POSLOVNO SEDIŠTE/PREBIVALIŠTE:ULICA I BROJ:izjavljen protiv rešenja Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine ___________ -Odeljenja/Odseka za ___________, broj: 433 - ______ od 201__. godine o utvrđivanjupočetne vrednosti njegove nepokretnosti koja je predmet prinudne naplate poreskogduga u iznosu od __________ dinara pokrenutom rešenjem o određivanju prinudneporeza iz nepokretnosti broj: 433 - _____ od 201__. godine, KAO NEOSNOVAN.O b r a z l o ž e nj eGradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsek za_______________, svojim rešenjem broj: 433 - _______ od 201__. godine, pokrenuloje postupak prinudne naplate poreza od poreskog obveznika iz dispozitiva ovogrešenja iz njegove nepokretnosti i po konačnosti pomenutog rešenja, pošto poreskiobveznik nije platio poreski dug, svojim rešenjem broj: 433- ________ od 201___.godine utvrdilo je početnu vrednost nepokretnosti obveznika koja je kao njegova svojinaupisana u list nepokretnosti broj: ______ od _____ 201 __ godine, izdatog od
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 425Republičkog geodetskog zavoda – Službe za katastar nepokretnosti ______________KO ______________.Početnu vrednost nepokretnosti utvrdio je _____________________________, saprebivalištem u __________________________, sudski veštak __________________struke, koji je određen zaključkom Gradske/Opštinske uprave Grada/Opštine__________ - Odeljenja/Odseka za _______________, broj: 433 - _______ od _____201__. godine.Protiv rešenja o utvrđivanju početne vrednosti nepokretnosti poreski obveznikje blagovremeno, shodno odredbi člana 107. stav 5. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji, izjavio prigovor u kome je, pored ostalog, istakao_________________________.Uz prigovor je priložio _____________________________________________.Ocenjujući navode iz prigovora i priložene dokaze, prvostepeni poreski organ jenašao da su navodi neosnovani i da prigovor treba odbiti, a ovo iz sledećih raloga____________________________.Sa napred iznetog doneto je rešenje kao u dispozitivu.Protiv ovog rešenja, shodno odredbi člana 107. stav 6. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administarciji žalba nije dopuštena.Načenik/Šef,
426 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.28. Zaključak o određivanju prodaje nepokretnostiputem usmenog javnog nadmetanjaBroj:__________PIB: _______________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine __________ - Odeljenje/Odsek za_______________, u postupku prinudne naplate javnih prihoda iz nepokretnosti poreskogobveznika___________________ iz ______________________, na osnovučlana 2a, 105. i 108. stav 2. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni glasnik RS’’, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005,61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011. i 2/2012.) i člana 192. Zakona o opštemupravnom postupku („Službeni list SRJ’’, br. 33/97 i 31/2001. i „Službeni glasnik RS“,30/2010.), dana _______ 200__ godine, donosiZ A K LJ U Č A Ko određivanju prodaje nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja1. ODREĐUJE SE prodaja nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja poreskogobveznika ________________________, sa sedištem u ________________,Ul. _________ br. ____, PIB: _______, koja je kao njegova svojina upisana u katastarnepokretnosti Republičkog geodetskog zavoda – Službe za katastar nepokretnosti u______________, u list nepokretnosti broj: ________, za KO ____________, i to:R.br.1.2.3.Opis nepokretnostiBrojK.P.KOPovršina prema katastruha a m 2Utvrđena početnavrednost nepokretnosti- dinara2. Prodaja nepokretnosti se vrši putem usmenog javnog nadmetanja najkasnijedo _____201__. godine u poslovnim prostorijama Odeljenja/Odska za______________________, kancelarija br. ____3. Nepokretnost je opterećena pravom službenosti _________________________,odnosno ista je opterećena hipotekom u korist ______________________________4. Na usmenom javnom nadmetanju nepokretnost se ne može prodati ispod ____%utvrđene početne vrednosti vrednosti, odnosno ne ispod ______________ dinara.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 4275. Ponuđači su dužni da pre početka usmenog javnog nadmetanja polože depozitu visini od 5% utvrđene početne vrednosti, odnosno u iznosu od __________ dinara,na račun broj: ________________.6. Kupac – najbolji ponuđač je dužan da cenu po kojoj mu je prodata nepokretnostuplati u roku od 8 dana od dana zaključenja usmenog javnog nadmetanja (član 111.stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji). Ako kupac u određenomroku ne uplati cenu za koju mu je nepokretnost prodata, prodaja se rešenjemoglašava nevažećom a kupac gubi pravo na povraćaj položenog depozita i ne može bitiponuđač u postupku prodaje te nepokretnosti u periodu od šest meseci.7. Ovaj zaključak istaći na oglasnoj tabli ovog Odeljenja/Odseka i dostaviti poreskomdužniku, založnim poveriocima i licima koja imaju upisanu ili zakonsko pravopreko kupovine na nepokretnosti koja je predmet prodajeProtiv ovog zaključka nije dozvoljena posebna žalba.Načelnik/Šef,
428 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.29. Primer oglasa o prodaji nepokretnosti putemusmenog javnog nadmetanjaBroj:__________PIB: ______________Gradska/Opštinska uprava Grada/Opštine_____________ – Odeljenje/Odsek za____________, u postupku prinudne naplate poreza iz nepokretnosti poreskog obveznika_________________________iz ________________, na osnovu člana 2a, 105.i 108. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnikRS’’, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005, 61/2007, 20/2009,72/2009, 53/2010, 101/2011. i 2/2012.) i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku(„Sl. list SRJ’’, br. 33/97. 31/2001 i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010), dana_____201__. godine, objavljujeO G L A So prodaji nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja1. _______ 31 ročište za prodaju nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanjaporeskog obveznika ___________________________________, sa sedištem u___________________upisane kao njegova svojina u katastar nepokretnosti Republičkoggeodetskog zavoda – Službe za katastar nepokretnosti _______________, ulist nepokretnosti broj:__________, za KO ____________, i to:R.br.1.2.3.Opis nepokretnostiBrojK.P.KOPovršina prema katastruha a m 2Utvrđena početnanepokretnost - dinara2. Usmeno javno nadmetanje održaće se dana ______ 201__ godine, u Odeljenju/Odseku za _____________, Ul. ___________________ br. _____, kancelarija broj___ na ____ spratu, sa početkom u _______ časova.3. Na usmenom javnom nadmetanju mogu učestvovati samo lica koja na računbroj ___________, uplate depozit u visini od 5% utvrđene početne vrednosti nepokretnosti.31Upisuje se prvo, drugo, treće... ročište u zavisnosti koje se ročište za usmeno javno nadmetanje oglašava
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 4294. Kupac nepokretnosti je dužan da cenu za koju mu je nepokretnost prodata,umanjenu za iznos uplaćenog depozita, ulati u roku od osam dana od dana zaključenjausmenog javnog nadmetanja.5. Nepokretnost je opterećena pravom službenosti ________________, odnosnoista je opterećena hipotekom __ reda u korist __________________________.6. Na usmenom javnom nadmetanju, nepokretnost se ne može prodati ispod_____% utvrđene početne vrednosti nepokretnosti.7. Ako kupac u određenom roku ne uplati cenu za koju mu je nepokretnost prodata,prodaja se rešenjem oglašava nevažećom a kupac gubi pravo na povraćaj položenogdepozita i ne može biti ponuđač u postupku prodaje te nepokretnosti u periodu odšest meseci.8. Na kupljenu nepokretnost na javnom nadmetanju ne mogu se stavljati reklamacije.9. Oglas objaviti na oglasnoj tabli Odeljenja/Odseka za _______________ i u dnevnomlistu ___________, dostaviti poreskom obvezniku i _________________________________________________________________________________________.(založnim poveriocima/licima koja imaaju pravo preče kupovine)Načelnik/Šef,
430 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.30. Primer zapisnika o prodaji nepokretnostiputem usmenog javnog nadmetanjaREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ____________________ 201__. godine_________________Z A P I S N I Ksa prvog/drugog ročišta za prodaju nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanjaodržanog dana ____ 201__. godine u poslovnim prostorijama Odeljenja/Odsekaza ________________, soba broj: ___, u predmetu prinudne naplate poreske obavezeod poreskog obeznika ____________________ sa sedištem u __________________ul. __________________________________ br. ___, radi naplate poreske obaveze uiznosu od __________ dinara, po izvršnom rešenju o prinudnoj naplati iz nepokretnostiGradske/Opštinske uprave, Grada/Opštine – Odeljenja/Odseka za ____________broj:_______ od _____ 201__. godine, kao i troškova prinudne naplate, sastavljen uskladu sa odredbom člana 109. stav 11. Zakona o poreskom postupku i poreskoj adminstraciji(„Službeni glasnik RS“, broj 80/02...101/2011 i 2/2012.).Javnoj prodaji putem usmenog javnog nadmetanja prisustvuju, i to:1. Poreski izvršitelj _______________________________________________,službena legitimacija broj: ______________;2. Zapisničar____________________________________________________,3. Za poreskog obveznika __________________________________________,4. Ponuđači:4.1. __________________________________ JMBG: _________________,u svoje ime i za svoj račun/ u ime i za račun Preduzeća ___________________PIB ____________, po ovlašćenju broj: ________ od _____201__. godine;4.2. __________________________________ JMBG: _________________,u svoje ime i za svoj račun/ u ime i za račun Preduzeća ___________________PIB ____________, po ovlašćenju broj: ________ od _____201__. godine;4.3. __________________________________ JMBG: _________________,u svoje ime i za svoj račun/ u ime i za račun Preduzeća ___________________PIB ____________, po ovlašćenju broj: ________ od _____201__. godine;
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 431Započeto u ______ časovaPošto se predstavio, poreski izvršitelj je otvorio usmeno javno nadmetanje i upoznaoponuđače sa pravilima usmenog javnog nadmetanja, koja je glasno pročitao 32 .Pošto je poreski izvršitelj utvrdio da su ispunjeni uslovi za održavanje usmenog javnognadmetanja i da nema zakonskih smetnji za njegovo održavanje, pristupio je sprovođenjupostupka usmenog javnog nadmetanja, tako što je javno objavio ponuđačimada je predmet prodaje na ovom usmenom javnom nadmetanju nepokretnost poreskogobveznika čija je prodaja oglašena u dnevnom listu ___________________________od ________201__. godine, i to:R.br.1.2.3.4.Opis nepokretnostiUkupno:BrojK.P.KOPovršina prema katastruha a m 2Početna vrednostnepokretznostidinaraZatim poreski izvršitelj saopštava da sem potraživanja poreskog organa po osnovuporeske obaveze radi čije naplate je i određena prodaja nepokretnosti na predmetnojnepokretnosti nije/upisana je hipoteka poverioca __________________ iz_____________, za iznos duga u iznosu od _________ dinara.Poreski izvršitelj je upoznao ponuđače da se na ovom ročištu nepokretnost nemože prodati ispod ______% utvrđene početne vrednosti nepokretnosti.32Usmeno javno nadmetanje sprovodi se tako što ponuđači javno ističu svoje bezuslovne ponude zakupovinu konkretne nepokretnostii, koje moraju biti veće od prethodno istaknute ponude.Usmeno javnonadmetanje traje sve dok ponuđači stavljaju veće ponude, a kada bude saopštena poslednja ponuda,izvršitelj će javno pitati ponuđače da li neko od njih nudi veći iznos od najviše ponuđenog. Ako niko odponuđača ne nudi veći iznos od najviše ponuđenog, izvršitelj ponavlja prethodno pitanje. Ukoliko ni posledrugog javnog poziva nije istaknuta ponuda veća od poslednje ponuđene cene, izvršitelj će poslednji (treći)put javno pitati ponuđače – da li neko nudi veći iznod od najviše ponuđenog. Ako ni posle trećeg pozivaizvršitelja, niko od ponuđača ne ponudi veći iznos od najviše ponuđenog,poreski izvršitelj pita najpovoljnijegponuđača da li ostaje pri svojoj ponudi. Pošto najpovoljniji ponuđač javno potvrdi da ostaje pri svojojponudi, izvršitelj će zaključučiti usmeno javno nadmetanje za konkretnu nepokretnost i objaviti da je tanepokretnost, ako je najviše ponuđena cena veća od 75% od utvrđene početne vrednosti nepokretnosti - zaprvo usmeno javno nadmetanje, odnosno od 50% od utvrđene početne vrednosti nepokretnosti - za drugousmeno javno nadmetanje, ili niža od 75% od utvrđene početne vrednosti nepokretnosti - za prvo usmenojavno nadmetanje, odnosno od 50% od utvrđene početne vrednosti nepokretnosti - za drugo usmeno javnonadmetanje, ako se sa tim pismeno saglasio poreski obveznik u smislu člana 104. stav 15. ZPPPA, prodatanajpovoljnijem ponuđaču za najviše ponuđeni iznos, tako što će glasno saopštiti koja stvar je kome prodatai za koji iznos.
432 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPrisutni ponuđači su položili depozit u propisanom iznosu, što je utvrđeno naosnovu priznanica položenog depozita.Poreski izvršitelj obaveštava prisutne da kupac nepokretnosti ne može biti poreskiobveznik, zaposleni Poreske uprave i lica povezana sa poreskom obeznikom i zaposlenimu Poreskoj upravi.Pošto je ponuđače obavestio o samom toku usmenog javnog nadmetanja i zamolioih je da se istog pridržavaju, poreski izvršitelj je objavio da se pristupa prodaji putemusmenog javnog nadmetanja nepokretnosti pod brojem _____ ovog zapisnika, čija jepočetna vrednost ______________ dinara i pozvao ponuđače da stavljaju svoje ponude,tako što će nuditi cenu koju su spremni da za konkretnu nepokretnost plate.1. Učesnici na ovom javnom nadmetanju za nepokretnostR.br.1.Opis nepokretnostiBrojK.P.KOPovršina prema katastruha a m 2Početnavrednost nepokretnosti- dinarastavljaju sledeće ponude:1.2.3.Red.br.Red.br.1.2.3.Učesnik – ponuđačUčesnik – ponuđačVisina - iznos ponude u dinarimaI ponuda II ponuda III ponuda IV ponudaVisina - iznos ponude u dinarimaV ponuda VI ponuda VII ponuda VIII ponudaPošto je ponuđač – učesnik ____________________________________, stavionajpovoljniju ponudu u iznosu od _____________ dinara, poreski izvršitelj pozivaostale ponuđače – učesnike da dalje stavljaju svoje ponude i saopštava da ako od sada– u ____ časova do ____ časova niko od učesnika ne stavi povoljniju ponudu, javnonadmetanje biće zaključeno.Pošto po isteku narednih deset minuta niko od ponuđača – učesnika nijestavio povoljniju ponudu, poreski izvršitelj je utvrdio da je ponuđač – učesnik_________________ ponudio najveću cenu od ______ dinara, a koja nije niža od najmanjegiznosa za koji se nepokretnost može prodati na ovom javnom nadmetanju, i
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 433OBJAVIOda se ponuđaču – učesniku _____________________________ iz ____________,prodaje nepokretnost:1. ______________________________________________________________,za iznos od _______________ dinara, o čemu će biti doneto pismeno rešenje, koje ćese objaviti na oglasnoj tabli i dostaviti poreskom obvezniku i svim ponuđačima – učesnicimana ovom javnom nadmetanju.2. Učesnici u javnom nadmetanju za nepokretnostR.br.2.Opis nepokretnostiBrojK.P.KOPovršina prema katastruha a m 2Početnavrednost nepokretnosti- dinarastavljaju sledeće ponude:Red.br.1.2.3.Red.br.1.2.3.Učesnik – ponuđačUčesnik – ponuđačVisina - iznos ponude u dinarimaI ponuda II ponuda III ponuda IV ponudaVisina - iznos ponude u dinarimaV ponuda VI ponuda VII ponuda VIII ponudaPošto je ponuđač – učesnik _____________________________________, stavionajpovoljniju ponudu u iznosu od _____________ dinara, poreski izvršitelj pozivaostale ponuđače – učesnike da dalje stavljaju svoje ponude i saopštava da ako od sada– u ____ časova do ____ časova niko od učesnika ne stavi povoljniju ponudu, javnonadmetanje biće zaključano.Pošto po isteku narednih deset minuta niko od ponuđača – učesnika nijestavio povoljniju ponudu, poreski izvršitelj je utvrdio da je ponuđač – učesnik________________ ponudio najveću cenu od _______ dinara, a koja nije niža od najmanjegiznosa za koji se nepokretnost može prodati na ovom javnom nadmetanju, i
434 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićOBJAVIOda se ponuđaču – učesniku _____________________________ iz ____________,prodaje nepokretnost: ____________________________________________________________________, za iznos od ___________ dinara, o čemu će biti doneto pismenorešenje, koje će se objaviti na oglasnoj tabli i dostaviti poreskom obvezniku i svimponuđačima – učesnicima na ovom javnom nadmetanju.1. Učesnici u javnom nadmetanju za nepokretnostR.br.3.Opis nepokretnostiBrojK.P.KOPovršina prema katastruha a m 2Početnavrednost nepokretnosti- dinarastavljaju sledeće ponude:Red.br.1.2.3.Red.br.1.2.3.Učesnik – ponuđačUčesnik – ponuđačVisina - iznos ponude u dinarimaI ponuda II ponuda III ponuda IV ponudaVisina - iznos ponude u dinarimaV ponuda VI ponuda VII ponuda VIII ponudaPošto je ponuđač – učesnik _____________________________________, stavionajpovoljniju ponudu u iznosu od _____________ dinara, poreski izvršitelj pozivaostale ponuđače – učesnike da dalje stavljaju svoje ponude i saopštava da ako od sada– u ____ časova do ____ časova niko od učesnika ne stavi povoljniju ponudu, javnonadmetanje biće zaključano.Pošto po isteku narednih deset minuta niko od ponuđača – učesnika nijestavio povoljniju ponudu, poreski izvršitelj je utvrdio da je ponuđač – učesnik________________ ponudio najveću cenu od _______ dinara, a koja nije niža od najmanjegiznosa za koji se nepokretnost može prodati na ovom javnom nadmetanju, i
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 435OBJAVIOda se ponuđaču – učesniku ______________________ iz ____________, prodajenepokretnost: 3._______________________________________________, za iznosod _______________ dinara, o čemu će biti doneto pismeno rešenje, koje će se objavitina oglasnoj tabli i dostaviti poreskom obvezniku i svim ponuđačima – učesnicimana ovom javnom nadmetanju.Završeno u ____ časova.Ponuđačima – učesnicima _______________________________, po zaključenjujavnog nadmetanja vraćen je iznos položenog depozita, što oni potvrđuju svojim potpisomna ovom zapisniku.Poreski izvršitelj,___________________Zapisničar,___________________Poreski dužnik,_____________________Ponuđači:1.__________________________2. __________________________3. __________________________Za poreskog obveznika zapisnikprimio dana _____201__. godine________________________
436 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.31. Primer rešenja o prodaji nepokretnosti prodateputem usmenog javnog nadmetanjaBroj: ______________PIB: __________________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine _______________ - Odeljenje/Odsekza _____________, u postupku prinudne naplate javnih prihoda iz nepokretnosti poreskogobveznika _______________, sa sedištem u ___________________, putemusmenog javnog nadmetanja, na osnovu člana 109. stav 12. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003,70/2003, 55/2004, 61/2005, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011 i 2/2012.)i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97.31/2001 i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010.), dana _______ 201 __. godine, donosiR E Š E NJ E1. Kupcu - ____________________________________________, sa sedištem/prebivalištem u __________________________, Ulica _________________, br._____, PIB/JMBG: ________ kao najpovoljnijem ponuđaču na prodaji nepokretnostiporeskog obveznika ___________________________________, PIB ____________,sa sedištem u _______________, ulica _____________, br.____, izvršenoj putemusmenog javnog nadmetanja održanog dana _____ 201 ___. godine u _____________,koja je izvršena na osnovu rešenja Gradske/opštinske uprave Grada/opštine _______- Odeljenje/Odsek za_____________, o prinudnoj naplati iz nepokretnosti broj: 433-_________ od _____ 200__ godine, PRODAJE SE NEPOKRETNOST pomenutogporeskog obveznika, i to:R.br.1.2.3.4.Opis nepokretnostiUkupno:BrojK.P.KOPovršina prema katastruha a m 2Iznos za koji je nepokretnostprodata u dinarimakoja je upisana kao svojina pomenutog poreskog obveznika u katastar nepokretnosti Republičkoggeodetskog zavoda – Službe za katastar nepokretnosti u _______________,u list nepokretnosti broj:___________, za KO_____________.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 4372. Kupac nepokretnosti iz tačke 1. ovog rešenja, dužan je da uplati iznos za koji muje nepokretnost prodata, umanjen za iznos depozita, a što iznosi ___________ dinara,u roku od osam dana od dana zaključenja usmenog javnog nadmetanja, odnosno do______ 201 __. godine, na uplatni račun broj: ____________ - ________________.3. Ukoliko kupac ne uplati iznos iz tačke 2. ovog rešenja u navedenom roku, prodajaće biti oglašena nevažećom, a kupac gubi pravo na povraćaj uplaćenog depozitai ne može biti ponuđač u postupku prodaje nepokretnosti iz tačke 1. ovog rešenja uperiodu od šest meseci.O b r a z l o ž e nj eGradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsekza_________________, je u postupku prinudne naplate poreskog duga od poreskogobveznika iz dispozitiva ovog rešenja, na osnovu rešenja o prinudnoj naplati porezaiz nepokretnosti broj:___________ od ____________201__. godine, po konačnostirešenja o utvrđivanju početne vrednosti nepokretnosti broj: 433-________ od ____201__. godine, (po donošenju rešenja po prigovoru na rešenje o utvrđivanju početnevrednosti nepokretnosti), donela zaključak broj: 433 - ____ od ___ 201__ godineo određivanju prodaje nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja i oglasombroj: 433- ___ od ___ 201__ godine oglasila njenu prodaju putem usmenog javnognadmetanja za dan ____ 201_. godine sa početkom u ___ časova.Na održanom _____ usmenom javnom nadmetanju za nepokretnost iz tačke1. dispozitiva ovog rešenja, najpovoljniji ponuđač je bio _________________________________________, sa sedištem/prebivalištem u ________________, ul______________, br.____, pošto je ponudio njveći iznos koji je veći od _____od utvrđenepočetne vrednosti nepokretnosti, čime su se stekli zakonski uslovi da mu nepokretnostbude prodata. O prodaji nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanjasastavljen je zapisnik broj: 433-____ od ___ 201__. godine, koji su potpisali svi učesnicina usmenom javnom nadmetanju.Odredbom člana 109. stav 12. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(u daljem tekstu: Zakon), propisano je da se po okončanju prodaje nepokretnostiputem usmenog javnog nadmetanja donosi rešenje o prodaji nepokretnosti. Odredbačlana 109. stav 12. Zakona se, shodno odredbi člana 2a pomenutog zakona, odnosi i nanadležni poreski organ jedinice lokalne samouprave.Članom 2a stav 1. Zakona propisano je da se ovaj zakon primenjuje i na izvornejavne prihode jedinica lokalne samouprave koje te jedinice utvrđuju, naplaćuju ikontrolišu kao i na sporedna poreska davanja po tim osnovima, dok je članom 2astav 2. Zakona propisano da kod utvrđivanja, naplate i kontrole javnih prihoda isporednih poreskih davanja iz stava 1. ovog člana, nadležni organ jedinice lokalnesamouprave ima prava i obaveze koje po Zakonu ima Poreska uprava, osim prava iobaveza koje su kao izvorna ovlašćnja Poreske uprave navedena u stavu 2. člana 2apomenutog Zakona.
438 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPošto je prodaja nepokretnosti putem usmenog javnog nadmetanja izvršena uskladu sa odredbom člana 109. Zakona, doneto je rešenje kao u dispozitivu.Odredbom člana 111. stav 1. Zakona, propisano je da je kupac nepokretnosti dužanje da uplati iznos za koji mu je nepokretnost prodata, umanjen za iznos depozita,u roku od osam dana od dana zaključenja usmenog javnog nadmetanja.Odredbom člana 111. stav 2. Zakona, propisano je da ako kupac ne uplati iznos zakoji mu je nepokretnost prodata u propisanom roku, prodaja se oglašava nevažećom,a kupac gubi pravo na povraćaj uplaćenog depozita i ne može biti ponuđač u postupkuprodaje nepokretnosti iz tačke 1. ovog rešenja u periodu od šest meseci.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine ____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 15 dana od danadostavljanja rešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne taksekoja se uplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja _______________.Rešenje dostaviti:- kupcu;- poreskom obvezniku;- organu nadležnom za vođenjeregistra nepokretnostiNačelnik/Šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 4397.32. Primer rešenja o predaji nepokretnosti kupcuBroj: ____________PIB: _______________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsekza_________________, u postupku prinudne naplate poreza iz nepokretnosti poreskogobveznika __________________________, sa sedištem u _____________________,na osnovu člana 2a i 111. stav 7. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni gllasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005,61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010,101/2011. i 2/2012.) i člana 192. Zakona o opštemupravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97. 31/2001. i „Službeni glasnik RS“, br.30/2010.), dana ______ 201__. godine, donosiR E Š E NJ E1. KUPCU - ___________________, sa sedištem/prebivalištem u ____________,Ulica _______________, br. ____, PIB/JMBG: __________, PREDAJE S NEPO-KRETNOST poreskog obveznika ____________________, sa sedištem/prebivalištemu _____________, ulica _____________, br.____, PIB/JMBG _____________, i to:R. br. Opis nepokretnosti1.2.3.4.BrojK.P.KOPovršina prema katastruha a m 2koja je upisana kao svojina pomenutog poreskog obveznika u katastar nepokretnostiRepubličkog geodetskog zavoda – Službe za katastar nepokretnosti u _____________,u list nepokretnosti broj:___________, za KO_____________, a koja mu je kao najpovoljnijemponuđaču prodata konačnim rešenjem Gradske/opštinske uprave Grada/Opštine ___________ - Odeljenja/Odseka za ____________ broj: 433 - _______ od201___. godine.2. Predaja nepokretnosti između poreskog izvršitelja Odeljenja/Odseka za ________i kupca izvršiće se zapisnički posle ispražnjenja nepokretnosti od stvari i lica, a o danupredaje nepokretnosti kupac će biti naknadno pismeno obavešten.
440 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićO b r a z l o ž e nj eGradska/opštinska uprava Grada/opštine _____ - Odeljenje/Odsek za ______, jeu postupku prinudne naplate poreskog duga poreskog obveznika iz dispozitiva ovogrešenja, na osnovu rešenja o prinudnoj naplati poreza iz nepokretnosti broj:____ od___201__. godine, dana __ 201___ godine sa početkom u __ časova održala usmenojavno nadmetanje na kome je nepokretnost poreskog obveznika iz tačke 1. dispozitivaovog rešenja prodata _________, sa sedištem/prebivalištem u ________, ul______, br.____, kao najpovoljnijem ponuđaču o čemu je doneto rešenje Gradske/opštinske uprave Grada/opštine ________ - Odeljenja/Odseka za ___________, broj:433______ od ____201__. godine, koje je dostavljeno i poreskom obvezniku dana____ 201__. godine.Pošto je kupac nepokretnosti u zakonskom roku uplatio cenu za koju mu je nepokretnostprodata u iznosu od ____________ dinara i rešenje o prodaji nepokretnostije postalo konačno dana _______201 __. godine, stekli su se zakonski uslovi za donošenjerešenja o predaji nepokretnosti kupcu.Naime, odredbom člana 111. stav 7. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(u daljem tekstu: Zakona), propisano je da Poreska uprava po izvršenojuplati iznosa za koji je nepokretnost prodata kupcu i po konačnosti rešenja o prodajinepokretnosti, donosi rešenje o predaji nepokretnosti kupcu. Odredba člana 111. stav7. Zakona se, shodno odredbi člana 2a pomenutog zakona, odnosi i na nadležni poreskiorgan jedinice lokalne samouprave.Članom 2a stav 1. Zakona propisano je da se ovaj zakon primenjuje i na izvornejavne prihode jedinica lokalne samouprave koje te jedinice utvrđuju, naplaćuju ikontrolišu kao i na sporedna poreska davanja po tim osnovima, dok je članom 2astav 2. Zakona propisano da kod utvrđivanja, naplate i kontrole javnih prihoda isporednih poreskih davanja iz stava 1. ovog člana, nadležni organ jedinice lokalnesamouprave ima prava i obaveze koje po Zakonu ima Poreska uprava, osim prava iobaveza koje su kao izvorna ovlašćnja Poreske uprave navedena u stavu 2. člana 2apomenutog Zakona.Pošto su ispunjeni zakonski uslovi za predaju nepokretnosti kupcu kupljene u postupkuprinudne naplate poreza, doneto je rešenje kao u dispozitivu.Predaja nepokretnosti između Odeljenja/Odseka za __________________ ikupca izvršiće se zapisički posle ispražnjenja nepokretnosti od stvari i lica u skladusa odredbama zakona koji uređuje izvršenje i obezbeđenje. O danu predaje kojinaknadno odredi ovo Odeljenje/Odsek kupac će biti pismeno obavešten. Naime,odredbom člana 111. stav 10. Zakona, propisano je da se na zaštitu kupca i njegovihprava, kao i na sve ostalo što nije posebno uređeno odredbama Zakona u vezisa prodajom nepokretnosti, shodno primenjivati odredbe zakona kojim se uređujeizvršenje i obezbeđenje.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 441Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine__________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 15 dana od dana dostavljanjarešenja. Žalba se taksira sa _____ dinara lokalne administrativne takse koja seuplaćuje na račun broj: _____________ - Lokalne administrativne takse, s pozivom nabroj odobrenja 97 - ____________.Načelnik/Šef,
442 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.33. Primer rasporednog rešenja (član 70. ZPPPA)Broj: ________PIB: ________________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za____________, na osnovu člana 2a i 93. stav 4. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011 i 02/2012.) i člana192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001 i„Službeni glasnik RS“, br. 30/2010), dana ________ 201__ godine, donosiR E Š E NJ EI Sredstva naplaćena u postupku prinudne naplate poreza po rešenju o prinudnojnaplati Gradske/opštinske uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenja/Odseka za ___________________, broj 433 -______________ od _________201_. godine, od poreskog obveznika ___________________, sa sedištem u_______________________________ ulica___________________ broj _____, naračun broj 840-1700845-84 – Javni prihodi naplaćeni u postupku prinudne naplate,u ukupnom iznosu od ____________ dinara, RASPOREĐUJU SE u korist računa zauplatu javnih prihoda, i to:1) u korist računa 840-7____________-_____, iznos od _________, s pozivomna broj odobrenja [97] __________________;2) u korist računa 840-7____________-_____, iznos od _________, s pozivomna broj odobrenja [97] __________________;3) u korist računa 840-7____________-_____, iznos od _________, s pozivomna broj odobrenja [97] __________________;4) u korist računa 840-7____________-_____, iznos od _________, s pozivomna broj odobrenja [97] __________________;5) u korist računa 840-_____________-_____, iznos od _________, s pozivomna broj odobrenja [97] __________________;II Raspored sredstava na račune iz stava I ovog rešenja vrši se sa šifrom plaćanja_____, svrhom plaćanja 840_______________________ i pozivom na broj zaduženja[97] ____________________.III Raspored sredstava po ovom rešenju izvršiće Ministarstvo finansija - Uprava zatrezor - Filijala _______________.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 443O b r a z l o ž e nj eRešenjem Gradske/opštinske uprave Grada/opštine _______ - Odeljenja/Odsekaza ___________, o prinudnoj naplati poreza broj: 433- _________ od ______ 201__.godine pokrenut je postupak prinudne naplate dospele a neplaćene poreske obavezeod poreskog dužnika iz dispozitiva ovog rešenja.U postupku prinudne naplate poreza po napred navedenom rešenju, dana_________ 200__. godine, naplaćen je iznos od __________ dinara koji je uplaćen naračun broj 840-1700845-84 - Javni prihodi naplaćeni u postupku prinudne naplate.Članom 70. stav 2. Zakona o poreksom postupku i poreskoj administraciji („Službeniglasnik RS“, br.80/2002... i 2/2012 – u daljem tekstu: Zakon), propisano je da seraspored uplaćenog iznosa poreza vrši po sledećem redosledu: iznos glavne poreskeobaveze, kamata, troškovi naplate.Članom 93. stav 4. Zakona, propisano je da se prihodi od unovčavanja predmetaprinudne naplate propisanih zakonom raspoređuju rešenjem prema redosledu namirenjaiz člana 70. Zakona.Članom 2a stav 1. Zakona propisano je da se ovaj zakon primenjuje i na izvorne javneprihode jedinica lokalne samouprave koje te jedinice utvrđuju, naplaćuju i kontrolišukao i na sporedna poreska davanja po tim osnovima, dok je članom 2a stav 2. Zakonapropisano da kod utvrđivanja, naplate i kontrole javnih prihoda i sporednih poreskihdavanja iz stava 1. ovog člana, nadležni organ jedinice lokalne samouprave ima prava iobaveze koje po Zakonu ima Poreska uprava, osim prava i obaveza koje su kao izvornaovlašćnja Poreske uprave navedena u stavu 2. člana 2a pomenutog Zakona.Na osnovu utvrđenog činjeničnog stanja u postupku izvršenja rešenja broj: 433 -_________ od ______201 __. godine u pogledu iznosa glavnog poreskog duga, kamatei troškova prinudne naplate, primenom člana 70. stav 2. Zakona, izvršen je rasporednaplaćenih sredstava u postupku prinudne naplate sa računa na koji su uplaćena, nanačin iz tačke II ovog rešenja.Članom 12. stav 2. Pravilnika o uslovima i načinu vođenja računa za uplatu javnihprihoda i raspored sredstava sa tih računa („Službeni glasnik RS“, br.104/2011,10/2012. i 18/2012), propisano je da se sredstva sa računa 845 prenose na odgovarajućeračune za uplatu javnih prihoda 843.Sa napred iznetog doneto je rešenje kao u dispozitivu na osnovu člana 93. stav4. Zakona.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine ____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 15 dana od danadostavljanja rešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne taksekoja se uplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja _______________.Načelnik/Šef,
444 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.34. Primer zaključka o prekidu postupka prinudnenaplate poreza (član 79. ZPPPA).Broj: 433 - ___________PIB: ________________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za_______________, na osnovu člana 2a i 79. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011 i 02/2012)i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i31/2001 i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010), dana ________ 201__ godine, donosiZ A K LJ U Č A KPREKIDA SE postupak prinudne naplate poreza prema poreskom obvezniku____________________________, sa sedištem/prebivalištem u ________________,Ul _________________________ br.____, PIB: _____________, pokrenut rešenjemo prinudnoj naplati Gradske/opštinske uprava Grada/opštine _______________ -Odeljenja/Odseka za_____________, broj: ___________ od ________201___ godine,zbog toga što je poreskom obvezniku odobreno odlaganje plaćanja poreskog duga.O b r a z l o ž e n j eGradska/opštinska uprava Grada/opštine _______ - Odeljenje/Odsek za _______,pokrenulo je postupak prinudne naplate poreza od poreskog obveznika iz dispozitivaovog zaključka, na osnovu rešenja o prinudnoj naplati iz _______________ poreskogobveznika broj: __________od _______201__ godine.Rešenje je uredno dostavljeno poreskom obvezniku ______200__ godine, apostalo je izvršno danom dostavljanja, pa, pošto poreski obveznik nije platio poreskidug, pokrenut je postupak njegovog izvršenja i preduzete su sledeće radnje_______________________________________.Dana ______201__ godine, poreski obveznik je podneo pismeni zahtev za odlaganjeplaćanja poreskog duga iz rešenja o prinudnoj naplati u smislu člana 73.ili 74a ili74b 33 Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.Pošto je u postupku rešavanja po zahtevu utvrđeno da poreski obveznik ispunjavauslove iz Uredbe o bližim uslovima za odlaganje plaćanja poreskog duga („Sl. glasnikRS“, br. 53/2003. i 61/2004 i 71/2005), i pružio je traženo sredstvo obezbeđenja naplate33Upisuje se član ZPPPA (73 ili 74a ili 74b) na osnovu koga se vrši odlaganje plaćanja poreskog duga.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 445poreskog duga, poreskom obvezniku je je sporazumom/ rešenjem broj: __________od______201___ godine, odobreno odlaganje plaćanje poreskog duga na _____ jednakemesečne rate.iliPošto se nad poreskim obveznikom sprovodi reorganizacija u skladu sa zakonomkojim se uređuje stečaj, a obveznik je uz zahtev podneo usvojeni plan reorganizacije ipravosnažno rešenje _______________ suda kojim je potvrđeno usvajanje plana reorganizacije,stekli su se islovi iz člana 74a Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji, pa je poreskom obvezniku odobreno odlaganje plaćanja poreskog dugana ____ jednake mesečne rate.Kako je poreskom obvezniku odobreno odlaganje plaćanja poreskog duga u skladusa odredbama člana 73. i 74. ili člana 74a ili člana 74b 34 Zakona o poreskom postupkuiporeskoj administraciji, stekli su se zakonski uslovi za prekid postupka prinudnenaplate poreza iz člana 79. stav 1. tačka 2. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministarciji, pa je primenom člana 79. stav 3. pomenutog zakona donet zaključakkao u dispozitivu.Protiv ovog zaključka može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine ____________, preko ovog Odeljenja, u roku od 15 dana od dana dostavljanjazaključka. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne takse kojase uplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse, pomodelu 97, s pozivom na broj odobrenja - _______________.Načelnik/Šef,34Upisuje se član ZPPPA na osnovu koga je izvršneno odlaganje plaćanja poreskog duga.
446 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.35. Primer rešenja o obustavi postupka prinudnenaplate poreza (član 80. ZPPPA)Broj: 433 - ___________PIB: __________________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za_______________, na osnovu člana 2a i 80. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“, broj: 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011 i 2/2012),i člana 192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i31/2001 i „Službeni glasnik RS“, br. 30/2010), dana _______ 201 ___ godine, donosiR E Š E NJ EOBUSTAVLJA SE postupak prinudne naplate poreza prema poreskom obvezniku__________________ sa sedištem/prebivalištem u ________, Ul _______________br. ____, PIB _____________, pokrenut rešenjem o prinudnoj naplati Gradske/opštinskeuprave Grada/opštine ___________ - Odeljenja/Odseka za ____________, broj:_________ od ______201__ godine, zbog toga što je poreski obveznik poreski dug izrešenja o prinudnoj naplati i nastale troškove prinudne naplate uplatio u celosti.O b r a z l o ž e n j eGradska/opštinska uprava Grada/opštine _____ - Odeljenje/Odsek za ________,pokrenulo je postupak prinudne naplate poreza od poreskog obveznika iz dispozitivarešenja, na osnovu rešenja o prinudnoj naplati iz ____________ poreskog obveznikabroj: __________od _______201__ godine.Rešenje je uredno dostavljeno poreskom obvezniku ______201__ godine kada jepostalo izvršno, pa, pošto poreski obveznik nije platio poreski dug, pokrenut je postupaknjegovog izvršenja i preduzete su sledeće radnje ____________________.Dana ______201__. godine, poreski obveznik je poreski dug iz rešenja o prinudnojnaplati i nastale troškove prinudne naplate uplatio u celosti, o čemu je podneo dokaz_________________________,a uvidom u njegov PIB utvrđeno je da je uplaćeniporeski dug sa troškovima prinudne naplate pravilno evidentiran (proknjižen).Pošto je poreski obveznik neplaćeni poreski dug iz rešenja o prinudnoj naplati i nastaletroškove prinudne naplate uplatio u celosti, stekli su se zakonski uslovi za obustavupostupka prinudne naplate poreza iz člana 80. stav 1. tačka 2. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administarciji, pa je primenom člana 80. stav 3. pomenutog zakonadoneto rešenje kao u dispozitivu.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 447Naime, odredbom člana 80. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administracijipropisano je da ako poreski obveznik naknadno plati dugovanu obavezu,uključujući i nastale troškove i posebnu jednokratnu taksu na prinudnu naplatu izčlana 83. ovog zakona, obustavlja se postupak prinudne naplate.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba Gradskom/Opštinskom veću Grada/Opštine ____________, preko ovog Odeljenja/Odseka, u roku od 15 dana od danadostavljanja rešenja. Žalba se taksira sa ______ dinara lokalne administrativne taksekoja se uplaćuje na račun broj: ________________ - Lokalne administrativne takse,po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja - _______________.Načelnik/Šef,
448 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović7.36. Primer radnog naloga za poreskog izvršiteljaREPUBLIKA SRBIJAOpština__________________Opštinska uprava___________Odeljenje za _______________Broj: ____________________ 201__. godine_________________RADNI NALOGZa poreskog izvršitelja ______________________________________ službenalegitimacija broj: ________________Dana ________201__. godine izvršiti sledeće radnje u postupku prinudne naplateporeske obaveze, i to:1) _____________________________________, u predmetu broj:___________od ______201__ godine, u postupku _______________;2) _____________________________________, u predmetu broj: ___________od ______201__ godine, u postupku ___________________;3) _____________________________________, u predmetu broj:___________od ______201__ godine, u postupku _______________;4) _____________________________________, u predmetu broj: ___________od ______201__ godine, u postupku ___________________;5) _____________________________________, u predmetu broj:___________od ______201__ godine, u postupku _______________.Naložene radnje preduzeti u skladu sa zakonom.Pismeni izveštaj po ovom radnom nalogu podneti, preko pretpostavljenog rukovodioca,najkasnije dana ______201__. godine do 10 časova.Radni nalog primio,_______________________dana ______201__. godineNačelnik/Šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 4498. PRIMERI AKATA KOJI SE DONOSE U POSTUPKU PO ŽALBI8.1. Zaključak o odbacivanju žalbe kao neblagovremeneBroj: ____________PIB: ____________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za_____________, povodom žalbe poreskog obveznika _________________________,sa sedištem u ___________ izjavljene protiv rešenja broj: 433- ________ od ______201__. godine, na osnovu člana 2a i 144. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“ br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003,55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010,101/2011 i 02/2012.),dana _____ 201 __. godine, donosiZ A K LJ U Č A KODBACUJE SE žalba _____________________________________________________ sa sedištem/prebivalištem u ________________ ul. _______________ br.__,PIB _____________ izjavljena protiv rešenja Gradske/opštinske uprave Grada/opštine_________________ - Odeljenja/Odseka za ________________________, broj:___________ od _______ 201__. godine, KAO NEBLAGOVREMENA.O b r a z l o ž e n j eRešenjem Gradske/opštinske uprave Grada/opštine ________ - Odeljenja/Odsekaza_____________ broj: __________ od ____ 201_. godine poreskom obvezniku izdispozitiva zaključka utvrđen je porez ______________________ za 201__. godinu.Rešenje je uredno dostavljeno poreskom obvezniku dana ______ 201.__ godine,što se utvrđuje iz dostavnice u spisima predmeta.Protiv pomenutog rešenja poreski obveznik je izjavio žalbu, koju je neposrednopredao pisarnici ovog Odeljenja/Odseka dana ____ 201__. godine.Žalba je neblagovremeno podneta.Naime, članom 142. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Sl. glasnik RS“, br. 80/2002... 101/2011 i 02/2012) propisano je da se protiv poreskogupravnog akta žalba podnosi u roku od 15 dana od dana dostavljanja rešenja, a što jenavedeno i u pravnoj pouci ožalbenog rešenja.
450 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićKako je poreski obveznik ožalbeno rešenje primio dana _____ 201__. godine, štose nesporno utvrđuje iz dostavnice u spisima predmeta, a žalbu je podneo dana _____201__. godine, što se nesporno utvrđuje na osnovu prijemnog štambilja ovog Odeljenja/Odsekaotisnutog na žalbi, utvrđeno je da je žalba neblagovremeno podneta, poštoje podneta___ dana posle isteka zakonskog roka od 15 dana za njeno podnošenje, paje primenom člana 144. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administracijiodbačena kao neblagovremena pošto je podneta posle isteka zakonom propisanogroka za njeno podnošenje.Naime,odredbom člana 144. stav 1. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji,propisano je da prvostepeni organ zaključkom odbacuje žalbu koja je nedopuštena,neblagovremena ili od neovlašćenog lica izjavljena.Stoga je donet zaključak kao u dispozitivu.Protiv ovog zaključka može se izjaviti žalba u roku od 8 dana od dana njegovog prijema.Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/Opštine_____________,preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____ dinara na uplatni računbroj: ________________- Lokalne administrativne takse, po modelu 97, s pozivom nabroj odobrenja _______________.Načelnik/šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 4518.2. Primer rešenja prvostepenog organa donetog povodomžalbe poreskog obveznika, kada se oceni da žalbutreba usvojiti i ožalbeno rešenje izmenitiBroj rešenja: ____________PIB:_____________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine _________ - Odeljenje/Odsek za_________________, u postupku rešavanja po žalbi __________________________, saprebivalištem u _______________, izjavljene protiv rešenja broj: _______ od _____201__. godine, kojim je žaliocu utvrđen porez na imovinu za 201__. godinu, na osnovu člana60. Zakona o finansiranju lokalne samouprave („Službeni glasnik RS“, br. 62/2006.),čl. 32, 33, 38b i 39. Zakona o porezima na imovinu (“Sl. glasnik RS“, br. 26/2001… i24/2011), čl. 2a, 54. stav 2. tačka 2. podtačka (2) i 144. stav 3. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002… i 02/2012) i čl. 131. i192. Zakona o opštem upravnom postupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001. i„Službeni glasnik RS“, br. 30/2010), dana ______ 201__ godine, donosiR E Š E NJ EUSVAJA SE žalba poreskog obveznika____________________, sa prebivalištemu ________________, Ul. _______________, br. ___, JMBG:___________, izjavljenaprotiv rešenja Gradske/opštinske uprave Grada/opštine ___________ - Odeljenja/Odseka za _____________, broj: ______ od ____201__. godine, kojim je poreskomobvezniku utvrđen porez na imovinu za 201 __ godinu u ukupnom iznosu od _______dinara, tako što se poreskom obveznikuUTVRĐUJE porez na imovinu za 201 __ godinu za period od 01.01. 201 __ godinedo 31. 12. 201 __. godine, i to:(preuzima se tabela iz tačke 1. dispozitiva ožalbenog rešenja u koju se unose izmenjeni podaci)Ukupan godišnji iznos poreza na imovinu obveznik plaća u jednakim tromesečnimratama u roku od 45 dana od dana početka tromesečja (12.02., 15.05., 15.08. i 15.11. 201__. godine) na račun broj: ____________________ Porez na imovinu (osimnazemljište) od fizičkih lica, s pozivom na broj: 97 _______________________.
452 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićPoreski obveznik je dužan da dospele obaveze uplati u roku od 15 dana od danadostavljanja rešenja.Na iznos utvrđene obaveze koji nije uplaćen u propisanom roku, plaća se kamatapo stopi jednakoj godišnjoj referentnoj stopi centralne emisione banke uvećanoj zadeset procentnih poena, primenom komforne metode obračuna.Ako poreski obveznik dospele obeveze ne plati u propisanom roku, izvršiće se prinudnanaplata poreza, kamate i troškova prinudne naplate.Troškovi prinudne naplate padaju na teret poreskog obveznika.Do donošenja rešenja za narednu godinu obveznik je dužan da u 201__. godiniplaća akontaciju u visini i na način utvrđen ovim rešenjem.Žalba ne odlaže izvršenje rešenja.Ovim rešenjem ZAMENJUJE SE rešenje Gradske/opštinske uprave Grada/opštine___________ - Odeljenja/Odseka za__________________, broj: ______ od____201__. godine, kojim je poreskom obvezniku utvrđen porez na imovinu za 201___. godinu u ukupnom iznosu od _________ dinara.O b r a z l o ž e nj eGradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za______________, na osnovu podataka iz podnete poreske prijave poreskog obveznikai drugih podataka kojima raspolaže ovo Odeljenje/Odsek, utvrdila je poreskom obveznikuiz dispozitiva ovog rešenja porez na imovinu za 201 __. godinu u ukupnomiznosu od ______ dinaraProtiv napred navedenog rešenja, poreski obveznik je blagovremeno izjavio žalbuu kojoj je, pored ostalog, istakao __________________________ i predložio da sežalba usvoji pošto je osnovana.Prvostepeni organ je razmatrajući žalbu ocenio da je ista opravdana, te da trebaizmeniti ožalbeno rešenje bez sprovođenja dopunskog postupka, na način naveden uprvoj tački dispozitiva obog rešenja, pošto je nesporno da je _______________________________________________________________________________________.(preuzeti-prepisati obrazloženje ožalbenog rešenja, počev od drugog stava pa do pouke o pravnom sredstvu-leku)Na osnovu izloženog, primenom člana 144. stav 3. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji, doneto je rešenje kao u dispozitivu. Naime, napred navedenomzakonskom odredbom propisano je da prvostepeni organ može usvojiti žalbui ožalbeno rešenje izmeniti ako, pored ostalog, oceni da je žalba osnovana i da nijepotrebno sprovoditi novo utvrđivanje činjenica.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana njegovog prijema.Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine _______, preko ovogOdeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati ____ dinara na uplatni račun broj: _________-Lokalne administrativne takse, po modelu 97, s pozivom na broj odobrenja - ______.Načelnik/šef,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 4538.3. Primer rešenja donetog u ponovnom postupkuBroj rešenja: _____________PIB: ___________Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ______- Odeljenje/Odsek za ________, uponovnom postupku po rešenju Gradskog/opštinskog veća Grada/opštine ______ broj:____ od ____200 __ godine, po zahtevu za povraćaj više plaćenog poreza poreskogobveznika _____________, sa prebivalištem u _________, na osnovu člana 2a, 10, 11.i 152. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeni glasnikRS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004, 61/2005, 63/2006, 61/2007,20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011. i 02/2012) i člana 192. Zakona o opštem upravnompostupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i 31/2001. i „Službeni glasnik RS“, br.30/2010.), dana ______200__ godine, donosiR E Š E NJ EODBIJA SE zahtev poreskog obveznika _____________________________,sa prebivalištem u ________________, Ul. _________________, br. ___, broj:__________ od _______201__. godine za povraćaj više plaćenog poreza u iznosu od_______ dinara, KAO NEOSNOVAN.O b r a z l o ž e nj eRešenjem Gradskog/opštinskog veća Grada/opštine _______, broj:_____ od ___201__.godine, poništeno je rešenje Gradske/opštinske uprave Grada/opštine ___________ - Odeljenja/Odsekaza ________________, broj: _____ od ___201__. godine, kojim je odbijenzahtev poreskog obveznika ________________, sa prebivalištem u _________ za povraćajviše uplaćenog poreza u iznosu od ________ dinara, kao neosnovan i predmet vraćen naponovni postupak, sa obrazloženjem da je dispozitiv ožalbenog rešenja nejasan, kao i da jeisti protivurečan sa obrazloženjem obzirom da se odbija zahtev za povraćaj više uplaćenogporeza, a iz obrazloženja ožalbenog rešenja se utvrđuje da je prvostepeni organ rešavao io pitanjima koja nisu obuhvaćena dispozitivom i naložio prvostepenom organu da u ponovnompostupku otkloni nedostatke na koje je drugostepeni organ ukazao, tako što ćepravilno i tačno utvrditi odlučne činjenice, predočiti ih obvezniku i omogućiti mu da se onjima izjasni u smislu člana 9. u vezi člana 133. Zakona o opštem upravnom postupku.Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsekza_____________, je u ponovnom postupku, postupajući po primedbama drugostepenogorgana, pravilno i tačno utvrdila odlučne činjenice u ovoj upravnoj stvari i ocenilada je zahtev za povraćaj neosnovan te da ga treba odbiti.
454 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićNaime, nesporno je da je poreski obveznik u toku 201__. godine uplatio na imeporeza ______________________________ ukupnan iznos od _________ dinara.Napred navedena uplata odnosi se na preneti dug iz ranijih godina i za 201_. godinu,po napred navedenim vrstama javnih prihoda.Poreski obveznik je dana ______200 __ godine podneo ovom Odeljenju/Odsekuzahtev za povraćaj napred navedenog iznosa uz koji je priložio upit stanja za uplatneračune broj: ___________ odštampane u poreskom računovodstvu ovog odeljenja/odseka dana ____200__ godine.Proverom knjiženja akontacija po osnovu poreza na ___________________ za201___ godinu, utvrđeno je da na PIB poreskog obveznika br._______ za uplatni računbroj ___________, nisu proknjižene akontacije za period od ______ do ______200__godine, što je učinjeno dana _____200__ godine, o čemu se kao dokaz u spisima predmetanalaze overeni upiti stanja.Osim toga, poreski obveznik nije vršio uplatu poreskih obaveza za period od ____do ___200__ godine, tako da na dan donošenja ovog rešenja nema preplatu, već poreskidug u ukupnom iznosu od ______ dinara, što se utvrđuje iz overenih upita stanjaovog odeljenja/odseka od _____200__ godine, koji se nalaze u spisima predmeta.Gradska/opštinska uprava Grada/opštine ___________ - Odeljenje/Odsek za_____________, je u ponovnom postupku, a radi omogućavanja poreskom obveznikuda se izjasni o utvrđenom činjeničnom stanju u ovoj upravnoj stvari, uredno pozvalaporeskog obveznika za dan ____200__ godine i uz poziv mu, radi pripreme za izjašnjenje,dostavila upite stanja o stanju obaveze na računima javnih prihoda po osnovukojih je poreski obveznik, obveznik kod ovog odeljenja/odseka.Međutim, poreski obveznik je povodom napred navedenog poziva dana ___200__godine,u skladu sa pravom iz člana 61. stav 3. Zakona o opštem upravnom postupku,dostavio ovom Odeljenju/Odseku pismenu izjavu u kojoj navodi da u svemu ostajepri podnetom zahtevu za povraćaj više plaćenog poreza u iznosu od _____ dinaranavodeći da je ______________________________________ pa stoga zahteva da prvostepeniorgan uvaži njegovu zakonitu dokumentaciju o više plaćenom porezu izdatuod ovog odeljenja/odseka i donese pravilnu i zakonitu odluku po zahtevu.Prvostepeni organ je posebno cenio navode iz napred navedene pismene izjaveporeskog obveznika date u smislu člana 61. stav 3. Zakona o opštem upravnom postupkui našao da novodi iz izjave ne mogu da utiču na odlučne činjenice i drugačiječinjenično stanje od onog navedenog u obrazloženju ovog rešenja.Na osnovu savesne i brižnjive ocene svakog navedenog dokaza posebno, uključujućii pismenu izjavu poreskog obveznika povodom ove upravne stvari, i savesne i brižljiveocene svih dokaza zajedno i rezultata celokupnog postupka, prvostepeni organ je utvrdioda je zahtev poreskog obveznika za povraćaj više plaćenog poreza u iznosu od ____dinara, neosnovan pošto se iz dokaza u spisima predmeta utvrđuje da poreski obveznik,umesto preplate, na dan donošenja ovog rešenja ima poreski dug u iznosu od ______ dinara,pa se nisu stekli uslovi iz člana 10. stav 2. tačka 1) ZPPPA, kojim je propisano da fizičko,odnosno pravno lice ima pravo na povraćaj više ili pogrešno naplaćenog poreza.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 455Sa napred iznetog odlučeno je kao u dispozitivu ovog rešenja, primenom člana152. stav 3. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.Protiv ovog rešenja može se izjaviti žalba u roku od 15 dana od dana njegovog prijema.Žalba se podnosi Gradskom/opštinskom veću Grada/opštine _________________,preko ovog Odeljenja/Odseka, sa dokazom o uplati _____ dinara na uplatni računbroj: ______________________- Lokalne administrativne takse, po modelu 97, s pozivomna broj odobrenja 97 _______________.Načelnik/šef,
456 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar Mitrović8.4. Primer drugostepenog rešenja kojim se žalba odbija kao neosnovana.Gradsko veće Grada _____________, rešavajući po žalbi _______________ saprebivalištem u _______________, izjavljene protiv rešenja Gradske uprave Grada__________– Odeljenja za lokalnu poresku administraciju broj: _____________od _____.201__. godine, na osnovu člana 46. tačka 5. Zakona o lokalnoj samoupravi(„Službeni glasnik RS“, br. 129/07), čl. 2a i 151. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002... i 02/2012) i čl. 215. i 230.stav 1. Zakona o opštem upravnom psotupku („Službeni list SRJ“, br. 33/97 i 31/01) i„Službeni glasnik RS“, br. 30/10), člana __. tačka ___, Odluke o Gradskom veću Grada__________ („Službeni list Grada_________“, br. _____) i člana 59. tačka 5. StatutaGrada __________ („Službeni list Grada_________“, br. ______), na sednici održanojdana __________ 201__. godine, donelo jeR E Š E NJ EODBIJA SE žalba ____________________, sa prebivalištem u _____________,izjavljena protiv rešenja Gradske uprave Grada __________ – Odeljenja/Odseka za______________ o utvrđivanju naknade za unapređenje i zaštitu životne sredine zaperiod od 01.01. 201___. godine do 31.12.201___. godine broj: _____________ od_________. 201___. godine, KAO NEOSNOVANA.O b r a z l o ž e nj eRešenjem Gradske uprave Grada _________ - Odeljenja za _________________broj: _____________ od ______. 201__. godine obvezniku ________________, saprebivalištem u ____________ utvrđena je naknade za unapređenje i zaštitu životnesredine za period od 01.01. 201__. godine do 31.12. 201__. godine u iznosu od2.100,00 dinara.Nezadovoljan ovakvim rešenjem obveznik pomenute naknade je dana ______.201__. godine izjavio žalbu, koja je blagovremena i dopuštena. U žalbi je naveo dasu on i njegova supruga stari i bolesni, da nisu radno sposobni i da zbog toga nisu umogućnosti da plate predmetnu naknadu. Predložio je da ga Gradsko veće oslobodiod plaćanja naknade.Pošto pre donošenja prvostepenog rešenja žaliocu nije omogućeno da se izjasnio činjenicama i okolnostima koje su od značaja za donošenje prvostepenog rešenja,žalilac je posle prijema žalbe dana _______201___. godine saslušan u svojstvu strankeo čemu je sačinjen zapisnik broj: ______________, čime je žaliocu omogućeno učešćeu postupku i da se, u smislu člana 9. Zakona o opštem upravnom postupku, izjasni o
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 457činjenicama i okolnostima koje su od značaja za donošenje pravilnog i zakonitog rešenja,kao i da predloži eventualne nove dokaze. Žalilac je u postupku saslušanja izjavioda ostaje pri navodima žalbe. Nove dokaze nije predložio.Gradsko veće Grada __________, kao drugostepeni organ, razmotrilo je navodežalbe, izvršilo uvid u spise predmeta broj:______________ i ožalbeno rešenje i utvrdiloda je žalba neosnovana te da je treba odbiti na osnovu člana 151. Zakona o poreskompostupku i poreskoj administraciji i člana 230. stav 1. Zakona o opštem upravnompostupku.Naime, odredbom člana 6. Zakona o finansiranju lokalne samouprave („Službeniglasnik RS“, br. 62/2006), propisani su izvorni prihodi jedinice lokalne samoupravekoji se ostvare na njenoj teritoriji u koje, pored ostalih, spada i naknada za zaštitui unapređenje životne sredine (član 6. stav 1. tačka 7) pomenutog zakona). Odredbomčlana 60. istog zakona propisano je da jedinica lokalne samouprave, počev od01.01.2007. godine, u celosti utvrđuje, naplaćuje i kontroliše izvorne prihode iz člana6. navedenog zakona.Članom ___. stav ___. Odluke o naknadi za zaštitu i unapređenje životne sredineGrada ____________ („Službeni list Grada_________“, br.__/10 i ___/10), propisanoje da su obveznici pomenute naknade imaoci prava svojine, odnosno zakupci stambenihi poslovnih zgrada, stanova i poslovnih prostorija, dok je članom ____. iste odlukepropisana visina mesečne naknade u iznosu od 1 dinara/m2 - za stambene zgrade i stanove,a 3 dinara/m2 - za poslovne zgrade i poslovne prostorije. Odredbom člana ___.pomenute odluke propisano je da ____________ za lokalnu poresku administracijuna osnovu podataka iz poreske prijave za porez na imovinu donosi rešenje za svakukalendarsku godinu, kojim se utvrđuje ukupna godišnja obaveza po osnovu naknadeza zaštitu i unapređenje životne sredine.Uvidom u prijavu za porez na imovinu fizičkih lica broj: ____________ koju ježalilac dana 16.03.1992. godine podneo nadležnom poreskom organu, utvrđeno je daje žalilac prijavio stambenu zgradu ukupne površine 175 m2 i da je utvrđeni iznosnaknade ožalbenim rešenjem od 2.100 dinara pravilno obračunat u skladu sa odredbamačl. __ i ___. Odluke o naknadi za zaštitu i unapređenje životne sredine Grada____________, pošto je površina stambene zgrade (175 m2) pomnožena sa brojemmeseci (12) i sa iznosom naknade od 1 dinara/m2 (175 x 12 = 2.100 x 1 = 2.100).Gradsko veće Grada ______________ je posebno razmotrilo predlog žalioca da gaoslobodi od plaćanja naknade zbog toga što su on i njegova supruga stari i bolesni i radnonesposobni i našlo da istom ne može udovoljiti pošto Odlukom o naknadi za zaštitui unapređenje životne sredine Grada ____________ nisu propisana oslobođenja od plaćanjanaknade, pa ni po osnovu starosti i nesposobnosti za rad obveznika naknade.Gradsko veće Grada ________ je cenilo i ostale navode žalbe, ali ih nije uzelo uobzir prilikom odlučivanja po žalbi, s obzirom da nisu u vezi sa ovom poreskopravnomstvari i da ne moguuticati na drugačiju odluku.
458 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićNa osnovu svega napred navedenog, Gradsko veće Grada __________ kao drugostepeniorgan u smislu člana 46. tačka 5. Zakona o lokalnoj samoupravi („Službeniglasnik RS“, br. 129/07), utvrdilo je da je ožalbeno rešenje pravilno i na zakonu zasnovano,pa je na osnovu člana 2a i 151. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji(„Službeni glasnik RS“, br. 80/2002... i 02/2012) i člana 230. stav 1. Zakona oopštem upravnom postupku, odlučilo kao u dispozitivu rešenja.Uputstvo o pravnom leku: Ovo rešenje je konačno. Protiv ovog rešenja može sepodneti tužba Upravnom sudu u Beogradu, Ul. Nemanjina br. 9, u roku od 30 danaod dana prijema.Broj: III ___________U ____________, ________ 201__. godineGRADSKO VEĆE GRADA ______________PREDSEDNIK,
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 4599. PRIMER ZAHTEVA ZA POKRETANJE PREKRŠAJNOG POSTUPKAREPUBLIKA SRBIJAOPŠTINA ________________Opštinska uprava ___________Odeljenje za _______________Broj: 218 - _________________201__. godine_________________PREKRŠAJNOM SUDU U _________________Na osnovu člana 154. Zakona o prekršajima („Službeni glasnik RS“, br. 101/2005,116/2008. i 111/2009) i čl. 2a i 160. tačka 6) Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji, („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002, 84/2002, 23/2003, 70/2003, 55/2004,61/2005, 63/2006, 61/2007, 20/2009, 72/2009, 53/2010, 101/2011. i 2/2012.), Opštinskauprava Opštine _______________ - Odeljenje za ______________________, kaoovlašćeni organ u vršenju službene dužnosti, podnosiZAHTEV ZA POKRETANJE PREKRŠAJNOG POSTUPKAProtiv:Jovana Pavla Jovanovića, rođenog _____ 19__. godine u ___________, opština_____________, JMBG: ________________, sa prebivalištem u __________________,Ul. ________________ broj ___, državljanin ___________________.Zbog toga:Što Opštinskoj upravi Opštine __________ - Odeljenju za _____________________,nije u zakonskom roku od 10 dana od dana zaključenja ugovora o kupoprodaji nepokretnostiOv. br. ______ od _______ 20___ godine, kojim je stekao pravo svojine nastanu u ____________ ul. __________ br. __, površine ___m2, podneo poresku prijavuza utvrđivanje poreza na imovinu na propisanom obrascu;- čime je izvršio poreski prekršaj iz člana 25. stav 2. Zakona o poreskom postupkui poreskoj administraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002… i 101/2011 i2/2012 – ispr.), kažnjiv po članu 180. tačka 6) Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji.
460 <strong>NAPLATA</strong> <strong>POREZA</strong> - Priručnik za zaposlene u LPA, Aleksandar MitrovićStoga sePREDLAŽE1. Da prekršajni sud protiv okrivljenog Jovana Jovanovića, sa prebivalištem u______________, pokrene prekršajni postupak, a zatim zakaže i održi usmeni pretresna kome će, radi uvrđivanja materijalne istine, saslušati okrivljenog i izvršiti uvid uUgovor o kupoprodaji nepokretnosti zaključenim između okrivljenog, kao kupca, i_________________, sa prebivalištem u ______________, Ul. _______________, br.____, JMBG:______________, kao prodavca, čiji su potpisi na ugovoru overeni predOsnovnim sudom u __________, pod Ov. br._____ od ______ 20__. godine.2. Da posle održanog usmenog pretresa okrivljenog oglasi krivim zbog prekršajakoji mu se stavlja na teret i izrekne kaznu u skladu sa zakonom.O b r a z l o ž e n j eČlanom 10. Zakona o porezima na imovinu („Službeni glasnik RS“, br. 26/2001… i78/2011), propisano je da obaveza po osnovu poreza na imovinu nastaje danom sticanjaprava, odnosno danom početka korišćenja, danom osposobljavanja, danom izdavanjaupotrebne dozvole ili danom omogućavanja korišćenja imovine na drugi način.Članom 34. pomenutog zakona propisano je da obveznik za imovinu koju stekne,započne ili prestane da koristi u toku godine, ili mu po drugom osnovu nastane ili prestaneporeska obaveza, podnosi poresku prijavu u roku od 10 dana od dana nastankatakve promene. Poreska prijava se, shodno odredbi člana 34. stav 5. Zakona o porezimana imovinu, podnosi nadležnom poreskom organu jedinice lokalne samoupravena čijoj teritoriji se nepokretnost nalazi.Članom 25. stav 2. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji („Službeniglasnik RS“, br. 80/2002… 101/2011 i 2/2012 – ispr), propisano je da je poreskiobveznik obavezan da podnese poresku prijavu Poreskoj upravi na propisanom obrascu,u roku i na način uređen poreskim propisima.Osnovni sud u ______________ je dana ________20__. godine, Opštinskoj upraviOpštine ____________ - Odeljenju za _______________________, dostavio primerakUgovora o kupoprodaji nepokretnosti Ov. br._____ od ______ 20__. godine izkoga se utvrđuje da je okrivljeni na osnovu pomenutog ugovora stekao pravo svojinena nepokretnosti - stanu u ____________ ul. __________ br. __, površine ___m2,koji podleže oporezivanju porezom na imovinu u smislu odredbe člana 2. Zakona oporezima na imovinu.Naime, odredbom člana 2. Zakona o porezima na imovinu propisano je da se porezna imovinu, pored ostalog, plaća i na pravo svojine na nepokretnosti, a nepokretnostimase, u smislu odredbe člana 2. stav 2. pomenutog zakona, smatraju: zemljište,stambene i poslovne zgrade, stanovi, poslovne prostorije, garaže, zgrade i prostorije zaodmor i rekreaciju i drugi građevinski objekti, odnosno njihovi delovi.
DRUGI DEO • Instruktivni primeri akata 461Shodno odredbi člana 10. Zakona o porezima na imovinu, poreska obaveza okrivljenogpo osnovu poreza na imovinu je nastala dana _________ 20____. godine kogdana je okrivljeni, zaključivanjem pomenutog ugovora o kupoprodaji nepokretnosti,stekao pravo svojine na nepokretnosti – stanu, pa je bio dužan da u roku od 10 danaod dana sticanja prava svojine na stanu, najkasnije do _________20___. godine, ovomOdeljenju podnese poresku prijavu za utvrđivanje poreza na imovinu na obrascu PPI– 2, što on nije učinio, niti je to učinio do dana podnošenja ovog zahteva, a što je utvrđenona osnovu službene evidencije ovog Odeljenja o podnetim poreskim prijavamafizičkih lica poreza na imovinu.Pošto okrivljeni, kao poreski obveznik poreza na imovinu, nije podneo poreskuprijavu za utvrđivanje poreza na imovinu na propisanom obrascu, u roku i na načinuređen propisima kojima je uređeno oporezivanje imovine, postoje osnovi sumnje daje izvršio poreski prekršaj iz člana 25. stav 2. Zakona o poreskom postupku i poreskojadministraciji („Službeni glasnik RS“, br. 80/2002… i 101/2011 i 2/2012 – ispr), kažnjivpo članu 180. tačka 6) Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji.DOKAZ:1) Ugovor o kupoprodaji nepokretnosti Ov. br. ______ od _______ 20__. godineNAČELNIK ODELJENJA,
www.msp-ipa2007.org
Change language