ÅciÄ gnij nr 1(8)/2008 - PortalMorski.pl
ÅciÄ gnij nr 1(8)/2008 - PortalMorski.pl ÅciÄ gnij nr 1(8)/2008 - PortalMorski.pl
REGULACJE NOWYCH UMÓW O UNIKANIUPODWÓJNEGO OPODATKOWANIAZAWARTYCH POMIĘDZY RZECZPOSPOLITĄ POLSKĄ A HOLANDIĄ– W KONTEKŚCIE PODATKÓW MARYNARSKICH.Wciągu ostatnich miesięcyliczne grono osób świadczącychpracę najemnąna statkach zarządzanych w transporciemiędzynarodowym przezarmatorów/pracodawców z efektywnymzarządem w Holandii i uzyskującychz tego tytułu przychody, stałosię obiektem zainteresowania polskichorganów podatkowych. Należy podkreślić,iż współpraca organów podatkowychholenderskich i polskich jestdość sprawna, gdyż polskie organyotrzymują bezpośrednio szczegółoweinformacje o polskich marynarzachświadczących pracę na statkach armatorówholenderskich, tak więc ryzykokontroli w tym zakresie jest znaczniewyższe niż w innych przypadkach.Regulacje podatkowe przed1 stycznia 2004 roku – dochodyz Holandii uzyskiwane przez polskichmarynarzy.Na podstawie art. 15 ust. 3 umowy międzyRządem Polskiej RzeczypospolitejLudowej, a Rządem Królestwa Holandiio uniknięciu podwójnego opodatkowaniai zapobieżeniu uchylaniu sięod opodatkowania w zakresie podatkówod dochodu i majątku, podpisanejw Warszawie dnia 20 września 1979r. (Dz. U. z 1981r. Nr 31 poz. 168),wynagrodzenia z pracy najemnej, uzyskiwaneprzez osobę mającą miejscezamieszkania w jednym z tych państw,z tytułu pracy najemnej wykonywanejna pokładzie statku, (...) w komunikacjimiędzynarodowej lub na pokładziebarki wykorzystywanej w transporciena wodach śródlądowych mogą podlegaćopodatkowaniu tylko w tym Państwie.Jak z powyższego wynika, elementemwarunkującym opodatkowaniepolskiego marynarza w kontekścieuzyskiwanych dochodów z pracy najemnejwykonywanej na pokładziestatku będzie jego miejsce zamieszkania,a nie usytuowanie efektywnegozarządu armatora/pracodawcy, costanowi wyjątek od ogólnie przyjętejreguły w umowach o unikaniu podwójnegoopodatkowania, którychstroną jest Polska.Zauważyć należy, iż w oparciu o art.3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz.176 z późn. zm.) osoby fizyczne mającemiejsce zamieszkania na terytoriumRzeczypospolitej Polskiej, podlegająobowiązkowi podatkowemu od całościswoich dochodów bez względu namiejsce położenia źródeł przychodów(nieograniczony obowiązek podatkowy).Powyższa regulacja wskazuje,iż podstawową przesłanką określeniamiejsca (kraju), w którym osoba fizycznapodlega obowiązkowi podatkowemujest miejsce zamieszkania podatnika.Zasada ta dotyczy zarówno osóbuzyskujących dochody na terenie Polski,jak i osób, których źródła dochodupołożone są za granicą.Podkreślenia wymaga fakt, iż ustawao podatku dochodowym od osóbfizycznych w ówczesnym czasie niezawierała legalnej definicji „miejscazamieszkania”, dlatego też odnieśćsię trzeba do przepisu art. 25 ustawyz dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodekscywilny (Dz.U. Nr 16 poz. 93 z późn.zm.). Zgodnie z tą regulacją, miejscemzamieszkania osoby fizycznejjest miejscowość, w której ta osobaprzebywa z zamiarem stałego pobytu.Na tej podstawie uznać należy, żeo miejscu zamieszkania osoby fizycznejdecydują dwa czynniki występują-6 THE MARITIME WORKER LISTOPAD - GRUDZIEŃ 2007
ce i trwające łącznie: obiektywny (faktyczneprzebywanie) i subiektywny(zamiar stałego pobytu). Zatem miejscemzamieszkania będzie miejscowość,która dla danej osoby fizycznejstanowi centrum jej interesów życiowych.Jednocześnie należy zauważyć,że miejsce zamieszkania nie musi byćtożsame z miejscem zameldowaniaosoby fizycznej.Definicje miejsca zamieszkaniaodnaleźć można również w omawianejumowie międzynarodowej tj. art.4 ust.1, który stanowi iż: “w rozumieniuniniejszej umowy określenie “osobamająca miejsce zamieszkania lubsiedzibę w jednym z Państw” oznaczaosobę, która według prawa tegoPaństwa podlega tam obowiązkowipodatkowemu z uwagi na jej miejscezamieszkania, jej miejsce stałego pobytu,siedzibę zarządu lub inne kryteriao podobnym charakterze. Jednakżeokreślenie to nie obejmuje osoby, którapodlega obowiązkowi podatkowemuw tym Państwie tylko w zakresiedochodu, jaki osiąga ze źródeł w nimpołożonych, albo z majątku, jaki posiadaw tym Państwie”.W związku z powyższym wszyscypolscy marynarze, którzy uzyskiwaliprzed styczniem 2004 roku dochodyz Holandii będą opodatkowani w Polscez tego tytułu przez wzgląd na fakt,iż ich miejsce zamieszkania usytuowanebyło w Polsce.Regulacje podatkowe po 1 stycznia2004 roku – dochody uzyskiwaneprzez polskich marynarzyw Holandii.Z dniem 1 stycznia 2004 r. zaczęłaobowiązywać nowa umowa w przedmiocieunikania podwójnego opodatkowaniapomiędzy Polską i Holandią- Konwencja między RzeczpospolitąPolską, a Królestwem Niderlandóww sprawie unikania podwójnego opodatkowaniai zapobiegania uchylaniusię od opodatkowania w zakresie podatkówod dochodu (Dz. U. z 2003 r,Nr 216. Poz.2120.) podpisana w Warszawiednia 13 lutego 2002 r.W oparciu o treść normatywną art.15 ust. 3 ww. konwencji, bez względuna poprzednie postanowienia tego artykułu,wynagrodzenie otrzymywaneprzez osobę mającą miejsce zamieszkaniaw umawiającym się Państwiez pracy najemnej, wykonywanej napokładzie statku morskiego, statkupowietrznego albo na pokładzie statkużeglugi śródlądowej eksploatowanegow transporcie międzynarodowym,może być opodatkowane tylkow tym umawiającym się Państwie.Zgodnie z art. 23 ust. 5 pkt.a) omawianej konwencji, który eliminujekwestię podwójnego opodatkowania,w odniesieniu do osoby mającejmiejsce zamieszkania lub siedzibęw Polsce, podwójnego opodatkowaniaunikać się będzie w następującysposób: jeżeli osoba mająca miejscezamieszkania lub siedzibę w Polsceosiąga dochód, który zgodnie z postanowieniamininiejszej konwencji możebyć opodatkowany w Niderlandach,to Rzeczpospolita Polska zezwoli naodliczenie od podatku od dochodu tejosoby kwoty równej podatkowi od dochoduzapłaconemu w Niderlandach.Jednakże takie odliczenie nie możeprzekroczyć tej części podatku od dochodu,jaka została obliczona przeddokonaniem odliczenia i która odpowiadatej części dochodu, która możebyć opodatkowana w Niderlandach.Powyżej przytoczone regulacje skutkująsytuacją, w której marynarz, któryuzyskał dochody w latach 2004-2007z tytułu pracy najemnej u przedsiębiorcymającego efektywny zarząd w Holandiipodlega obowiązkowi podatkowemuw Polsce, przy czym do obliczenia podatkunależnego za dany rok będziew tym przypadku miała zastosowanietzw. metoda proporcjonalnego zaliczenia(odliczenia podatku zapłaconegoza granicą). W związku z tym dochodyotrzymane od przedsiębiorcy mającegoefektywny zarząd w Holandii podlegaćbędą opodatkowaniu na zasadach ogólnychtj. jak ze stosunku pracy i wg obowiązującejskali podatkowej po:a) przeliczeniu na złote wedługśredniego kursu walut obcych z dniauzyskania przychodów, ogłoszonegoprzez NBP,THE MARITIME WORKER STYCZEŃ - LUTY 20087
- Page 8: ) pomniejszeniu o kwotę w wysokoś
- Page 11 and 12: JAK ZOSTAĆ OPERATOREM DYNAMICZNEGO
- Page 13 and 14: obsada takiej operacji to: trzech n
- Page 17: ŚWIĄTECZNE SPOTKANIEMARYNARZY Z T
- Page 20 and 21: jemności brutto 500 i powyżej w
- Page 22 and 23: PRACA NA STATKACH RO-ROStatki ro-ro
REGULACJE NOWYCH UMÓW O UNIKANIUPODWÓJNEGO OPODATKOWANIAZAWARTYCH POMIĘDZY RZECZPOSPOLITĄ POLSKĄ A HOLANDIĄ– W KONTEKŚCIE PODATKÓW MARYNARSKICH.Wciągu ostatnich miesięcyliczne grono osób świadczącychpracę najemnąna statkach zarządzanych w transporciemiędzynarodowym przezarmatorów/pracodawców z efektywnymzarządem w Holandii i uzyskującychz tego tytułu przychody, stałosię obiektem zainteresowania polskichorganów podatkowych. Należy podkreślić,iż współpraca organów podatkowychholenderskich i polskich jestdość sprawna, gdyż polskie organyotrzymują bezpośrednio szczegółoweinformacje o polskich marynarzachświadczących pracę na statkach armatorówholenderskich, tak więc ryzykokontroli w tym zakresie jest znaczniewyższe niż w innych przypadkach.Regulacje podatkowe przed1 stycznia 2004 roku – dochodyz Holandii uzyskiwane przez polskichmarynarzy.Na podstawie art. 15 ust. 3 umowy międzyRządem Polskiej RzeczypospolitejLudowej, a Rządem Królestwa Holandiio uniknięciu podwójnego opodatkowaniai zapobieżeniu uchylaniu sięod opodatkowania w zakresie podatkówod dochodu i majątku, podpisanejw Warszawie dnia 20 września 1979r. (Dz. U. z 1981r. Nr 31 poz. 168),wynagrodzenia z pracy najemnej, uzyskiwaneprzez osobę mającą miejscezamieszkania w jednym z tych państw,z tytułu pracy najemnej wykonywanejna pokładzie statku, (...) w komunikacjimiędzynarodowej lub na pokładziebarki wykorzystywanej w transporciena wodach śródlądowych mogą podlegaćopodatkowaniu tylko w tym Państwie.Jak z powyższego wynika, elementemwarunkującym opodatkowaniepolskiego marynarza w kontekścieuzyskiwanych dochodów z pracy najemnejwykonywanej na pokładziestatku będzie jego miejsce zamieszkania,a nie usytuowanie efektywnegozarządu armatora/pracodawcy, costanowi wyjątek od ogólnie przyjętejreguły w umowach o unikaniu podwójnegoopodatkowania, którychstroną jest Polska.Zauważyć należy, iż w oparciu o art.3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz.176 z późn. zm.) osoby fizyczne mającemiejsce zamieszkania na terytoriumRzeczypospolitej Polskiej, podlegająobowiązkowi podatkowemu od całościswoich dochodów bez względu namiejsce położenia źródeł przychodów(nieograniczony obowiązek podatkowy).Powyższa regulacja wskazuje,iż podstawową przesłanką określeniamiejsca (kraju), w którym osoba fizycznapodlega obowiązkowi podatkowemujest miejsce zamieszkania podatnika.Zasada ta dotyczy zarówno osóbuzyskujących dochody na terenie Polski,jak i osób, których źródła dochodupołożone są za granicą.Podkreślenia wymaga fakt, iż ustawao podatku dochodowym od osóbfizycznych w ówczesnym czasie niezawierała legalnej definicji „miejscazamieszkania”, dlatego też odnieśćsię trzeba do przepisu art. 25 ustawyz dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodekscywilny (Dz.U. Nr 16 poz. 93 z późn.zm.). Zgodnie z tą regulacją, miejscemzamieszkania osoby fizycznejjest miejscowość, w której ta osobaprzebywa z zamiarem stałego pobytu.Na tej podstawie uznać należy, żeo miejscu zamieszkania osoby fizycznejdecydują dwa czynniki występują-6 THE MARITIME WORKER LISTOPAD - GRUDZIEŃ 2007
Change language