Transakcje wewnątrzwspólnotowe a podatek VAT - Izba Skarbowa ...

Transakcje 

wewnątrzwspólnotowe 

a podatek VAT — 

zagadnienia ogólne 

Broszura z cyklu „Podatek VAT 

w transakcjach wewnątrzwspólnotowych” 

jest skierowana głównie 

do podatników VAT, którzy 

po przystąpieniu Polski 

do Unii Europejskiej dokonują 

wymiany handlowej towarów 

z podatnikami VAT z innych 

państw członkowskich 

Unii Europejskiej. 

2005 

Podatek VAT w handlu towarami 

z państwami Unii Europejskiej 

1

TRANSAKCJE 

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE 

A PODATEK VAT — 

ZAGADNIENIA OGÓLNE * 

Broszura z cyklu „Podatek VAT w transakcjach wewnątrzwspólnotowych” 

jest skierowana głównie do podatników VAT, którzy po przystąpieniu Polski 

do Unii Europejskiej dokonują wymiany handlowej towarów z podatnikami 

VAT z innych państw członkowskich Unii Europejskiej. 

Zadaniem niniejszej broszury jest przekazanie ogólnych informacji o funkcjonowaniu 

systemu podatkowego VAT w ramach Unii Europejskiej, nie 

zawiera ona wyjaśnień dotyczących szczegółowych kwestii prawnych. 

Podstawa prawna: 

• Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, 

poz. 535 ze zm.) 

* Stan prawny na dzień 1 sierpnia 2005 r. 

1

SPIS TREŚCI 

1. Wstęp ....................................................................... 4 

2. Wspólny Rynek ........................................................... 5 

2.1. Podatek od wartości dodanej VAT w Unii Europejskiej ........ 7 

3. Obrót handlowy towarami wewnątrz Wspólnoty .................10 

3.1 Informacje ogólne .................................................. 10 

3.2. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów ...................... 11 

3.3. Transakcje dokonywane przez podatników VAT na rzecz 

ostatecznych konsumentów (niebędących podatnikami VAT) 

z państw Unii Europejskiej ........................................ 12 

3.4. Nabycie towarów z innych państw członkowskich Unii 

Europejskiej przywożonych do Polski ........................... 13 

3.5. Przemieszczanie własnych towarów pomiędzy krajami 

Unii Europejskiej ................................................... 14 

3.6. Tymczasowe przemieszczenie własnych towarów 

oraz inne przypadki przemieszczenia własnych towarów 

nieuznawane za transakcje wewnątrzwspólnotowe .......... 15 

3.7. Towary instalowane i montowane ............................... 16 

3.8. Import i eksport .................................................... 16 

4. Numer identyfikacyjny VAT — rola i znaczenie ...................16 

4.1. Informacje ogólne .................................................. 16 

4.2. Numery identyfikacyjne VAT w państwach członkowskich .. 17 

4.3. Numer identyfikacyjny VAT-UE polskich podatników ......... 19 

4.4. Numery VAT niemieckich kontrahentów — problemy ........ 20 

4.5. Procedura potwierdzania numeru VAT .......................... 20 

4.5.1. Zapytania kierowane do administracji podatkowej ... 21 

4.5.2. Strona internetowa Komisji Europejskiej ............... 22 

4.5.3. Kontakt z kontrahentem .................................. 23 

2

5. Transakcje trójstronne ................................................23 

5.1. Informacje ogólne ................................................. 23 

5.2. Zasady opodatkowania transakcji trójstronnych .............. 25 

5.3. Procedura uproszczona ........................................... 25 

6. Sprzedaż wysyłkowa ...................................................26 


6.2. Sprzedaż wysyłkowa z Polski do innego państwa 

członkowskiego ..................................................... 27 

6.3. Sprzedaż wysyłkowa z innego państwa członkowskiego 

do Polski ............................................................. 28 

7. Nowe środki transportu ...............................................29 


7.2. Definicja ............................................................ 30 

7.3. Opodatkowanie i obowiązki podatników ....................... 30 

8. Wymagania związane z rozliczaniem dostaw i nabyć 

wewnątrzwspólnotowych .............................................31 

8.1. Deklaracja VAT ..................................................... 31 

8.2. Kwartalna informacja podsumowująca ......................... 31 

8.3. Ewidencjonowanie obrotów i inne obowiązki 

dokumentacyjne .................................................... 33 

9. Współpraca administracyjna ..........................................34 

9.1. System VIES ......................................................... 34 

9.2. Instytucja koordynująca ........................................... 35 

10. Statystyka ................................................................35 

11. Adresy kontaktowe organów podatkowych VAT 

w państwach członkowskich ..........................................37 

3

1. Wstęp 

Od momentu przystąpienia Polski do Unii Europejskiej nastąpiła zmiana 

zasad opodatkowania podatkiem VAT wymiany handlowej pomiędzy 

podatnikami VAT w Polsce a podatnikami zarejestrowanymi dla tego podatku 

w innych państwach Unii Europejskiej, co jest ściśle związane ze 

zniesieniem granic celno-podatkowych pomiędzy Polską a pozostałymi 

państwami członkowskimi Unii Europejskiej. Natomiast podatnicy, którzy 

nie prowadzą handlu zagranicznego albo osiągają wyłącznie obroty 

z państwami spoza Unii Europejskiej nie doświadczyli zmian w niniejszym 

zakresie. 

W odniesieniu do obrotu towarowego wewnątrz Unii Europejskiej pojęcia 

„import” i „eksport” zostały zastąpione nowymi pojęciami —„ wewnątrzwspólnotowym 

nabyciem” i „wewnątrzwspólnotową dostawą”. 

Import 

Nabycie 

wewnątrzwspólnotowe 

Eksport 

Dostawa 

wewnątrzwspólnotowa 

Podatek VAT od towarów w obrocie handlowym pomiędzy podatnikami 

VAT w państwach członkowskich Unii Europejskiej nie jest pobierany na 

granicy. Zamiast tego opodatkowanie ma miejsce w kraju nabywcy towaru 

(w kraju przeznaczenia towaru, natomiast w kraju dostawcy stosuje 

się stawkę 0% VAT lub zwolnienie z prawem do odliczenia podatku naliczonego). 

Jednak w sytuacji, gdy podatnik VAT z Unii Europejskiej dostarcza towary 

innym podmiotom z Unii Europejskiej, niebędącym podatnikami VAT, jest 

on zobowiązany do naliczenia podatku VAT według stawki obowiązującej 

w swoim państwie. Wyjątkiem jest zakup nowych środków transportu 

(patrz rozdział: 7. „Nowe środki transportu”). Podatek od nich nabywca 

uiszcza w kraju konsumpcji. Modyfikacja ogólnej zasady dotyczy również 

sprzedaży wysyłkowej (patrz rozdział: 6. „Sprzedaż wysyłkowa”). 

W transakcjach, do których dochodzi pomiędzy podatnikami z państw 

4

należących do Unii Europejskiej nie ma obowiązku składania w urzędzie 

celnym informacji (dokument SAD) w momencie, gdy towar przekracza 

granicę państwa i przemieszcza się na terytorium innego państwa Unii 

Europejskiej. Istnieje natomiast obowiązek informacyjny w deklaracji 

VAT oraz obowiązek składania dodatkowych informacji w tzw. informacjach 

podsumowujących (patrz podrozdział: 8.2. „Kwartalna informacja 

podsumowująca”). 

Nowe regulacje i obowiązki dla podatników dokonujących obrotu towarowego 

z państwami należącymi do Unii Europejskiej pojawiły się także 

w prawodawstwie dotyczącym statystyki państwowej — system INTRASTAT 

(patrz rozdział: 10. „Statystyka”). 

W wewnątrzwspólnotowym handlu towarami dużą rolę odgrywa numer 

VAT. W przypadku polskich podatników numerem VAT jest numer identyfikacji 

podatkowej NIP poprzedzony dodatkowym dwuliterowym kodem 

państwa: „PL”. 

2. WSPÓLNY RYNEK 

1 stycznia 1993 r. utworzono w Unii Europejskiej Wspólny Rynek. Pod tym 

pojęciem rozumie się obszar bez granic wewnętrznych, charakteryzujący 

się swobodnym przepływem towarów, osób, usług i kapitału. Swobodny 

przepływ, dotyczący w szczególności towarów, zakłada brak kontroli granicznych 

pomiędzy państwami członkowskimi i swobodny obrót towarowy 

ponad granicami państw. Taki układ wymaga z kolei wprowadzenia przez 

państwa członkowskie jednolitego systemu podatkowego w zakresie podatku 

VAT. 

Dla osiągnięcia powyższych założeń zniesiono kontrole graniczne o charakterze 

fiskalnym, np. dla celów naliczania podatków, przekazywania 

danych statystycznych do statystyk handlu zagranicznego oraz kontroli 

ładunku. 

Transport towarów pomiędzy państwami Unii Europejskiej odbywa się 

sprawnie bez zbędnych, opóźniających go procedur celno-podatkowych. 

Oznacza to w skali roku o ok. 60 milionów mniej formularzy celnych i podatkowych 

do wypełnienia przez przedsiębiorców i do obsłużenia przez 

administrację celną. Zyskują oni nie tylko czas, ale i pieniądze, na przykład 

dzięki lepszej płynności finansowej, ponieważ nie ma już obowiązku 

uiszczania podatku VAT przywozowego. 

Terytorium Wspólnego Rynku Unii Europejskiej obejmuje obszar 25 państw 

członkowskich. Zamieszczona tabelka przedstawia państwa członkowskie 

i ich terytoria objęte lub wyłączone z rozliczeń podatku VAT. 

5

Terytorium Wspólnego Rynku (na potrzeby podatku VAT) 

Państwo 

członkowskie 

Austria 

Belgia 

Cypr 

Czechy 

Dania 

Estonia 

Finlandia 

Włączając... 

Wyspy Alandzkie 

Z wyjątkiem... 

Francja Monako Martynika, Gujana Francuska, 

Gwadelupa, Reunion, St Pierre 

i Miquelon (departamenty zamorskie) 

Grecja 

Półwysep Atos (inaczej: Agion Poros) 

Hiszpania Baleary Wyspy Kanaryjskie, Ceuta, Melilla 

Holandia 

Irlandia 

Litwa 

Luksemburg 

Łotwa 

Malta 

Niemcy 

Wyspa Heligoland, terytorium 

Buesingen 

Polska 

Portugalia Azory Madera 

Słowacja 

Słowenia 

Szwecja 

Węgry 

Wielka Brytania Wyspa Man Wyspy Normandzkie, Gibraltar 

Włochy 

Livigno, Campione d`Italia, włoska 

część jeziora Lugano 

6

2.1. PODATEK OD WARTOŚCI DODANEJ VAT 

W UNII EUROPEJSKIEJ 

VAT (skrót od: value added tax) jest podatkiem pośrednim (od obrotu), 

pobieranym od towarów i usług. Objęte są nim towary i usługi na terytorium 

danego państwa, w tym także pochodzące z importu. Jednocześnie 

towary przeznaczone na eksport są opodatkowane stawką 0% VAT w kraju 

eksportera (z zachowaniem prawa do odliczenia podatku naliczonego) 

i obciążane podatkiem w kraju importera. Obowiązuje zasada niedyskryminacyjnego 

obciążenia podatkiem VAT (podobnie jak i innymi podatkami) 

towarów krajowych i zagranicznych. Oznacza to, iż produkty importowane 

nie mogą być opodatkowane wyżej niż takie same produkty 

krajowe. 

Przełomowe znaczenie dla utworzenia jednolitej konstrukcji podatku 

VAT w państwach Unii Europejskiej miała Szósta Dyrektywa Rady z dnia 

17 maja 1977 r. Reguluje ona podstawowe elementy tego podatku, czyli 

między innymi przedmiot i podmiot opodatkowania, podstawę opodatkowania, 

powstanie obowiązku podatkowego, mechanizm odliczeń podatku 

zapłaconego we wcześniejszej fazie obrotu od podatku należnego. 

Mimo podejmowanych prób nie udało się ujednolicić wysokości stawek 

podatkowych z uwagi na rozbieżne interesy poszczególnych państw. 

Przyjęto jedynie minimalne stawki podatkowe. Kraje członkowskie 

uzgodniły, że wysokość stawki podstawowej (standardowej) nie może być 

niższa niż 15%, a stawki obniżonej (można stosować jedną lub dwie stawki 

obniżone) nie może być niższa niż 5% (z wyjątkami). Ujednolicona jest 

także podstawa poboru podatku, tj. zakres towarów i usług podlegających 

obciążeniu VAT. 

Stawki podatku VAT stosowane w państwach członkowskich 

Państwo 

członkowskie 

Stawka 

obniżona 

— poniżej 5% 

Stawka 

obniżona 

Stawka 

podstawowa 

Stawka 

przejściowa 

Austria — 10 20 12 

Belgia — 6 21 12 

Cypr — 5 15 — 

Czechy — 5 19 — 

Dania — — 25 — 

Estonia — 5 18 — 

7

Finlandia — 8/17 22 — 

Francja 2,1 5,5 19,6 — 

Grecja 4 8 18 — 

Hiszpania 4 7 16 — 

Holandia — 6 19 — 

Irlandia 4,4 13,5 21 13,5 

Litwa — 5/9 18 — 

Luksemburg 3 6 15 12 

Łotwa — 5 18 — 

Malta — 5 18 — 

Niemcy — 7 16 — 

Polska 3 7 22 — 

Portugalia — 5/12 19 — 

Słowacja — — 19 — 

Słowenia — 8,5 20 — 

Szwecja — 6/12 25 — 

Węgry — 5/15 25 — 

Wielka Brytania — 5 17,5 — 

Włochy 4 10 20 — 

Odpowiedniki terminu VAT w językach narodowych państw 

członkowskich Unii Europejskiej 

Austria 

Belgia 

Cypr 

Państwo 

członkowskie 

Odpowiednik VAT 

Mehrwertsteuer (MWSt) 

Umsatzsteuer (USt) 

Belasting over de Toegevoegde Waarde (BTW) 

Tax sur la Valeur Ajoutée (TVA) 

Φόρος ΠροστιΘέμενης Αξίας (ΦΠΑ) 

8

Czechy 

Dania 

Estonia 

Finlandia 

Francja 

Grecja 

Hiszpania 

Holandia 

Irlandia 

Litwa 

Luksemburg 

Łotwa 

Malta 

Niemcy 

Polska 

Portugalia 

Słowacja 

Słowenia 

Szwecja 

Węgry 

Wielka Brytania 

Włochy 

Daň z přidané hodnoty — DPH 

Mervärdiafgift 

Käibemaks 

Arvonlisävero (ALV) 

Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) 

Arithmos Forologikou Mitroou (FPA) 

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 

Omzetbelasting (OB) 

Belasting over de Toegevoegde Waarde (BTW) 

Value Added Tax 

Pridetines vertes mokestis (PVM) 

Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) 

Pievienotās vērtības nodoklis 

Value added tax 

Mehrwertsteuer (MWSt) 

Umsatzsteuer (USt) 

Podatek od towarów i usług 

Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) 

Daň z přidanej hodnoty — DPH 

Davek na dodano vrednost (DDV) 

Mervärdeskatt (MOMS) 

Általános Forgalmi Adó (ÁFA) 

Value Added Tax 

Imposta sul valore Aggiunto (IVA) 

9

3. OBRÓT HANDLOWY TOWARAMI WEWNĄTRZ 

WSPÓLNOTY 

3.1. INFORMACJE OGÓLNE 

W transakcjach dokonywanych w ramach Wspólnoty Europejskiej, między 

podatnikami VAT z różnych państw członkowskich, pojęcia eksportu 

i importu zostały zastąpione pojęciami wewnątrzwspólnotowej dostawy 

i wewnątrzwspólnotowego nabycia. Tymi też pojęciami polscy podatnicy 

VAT określają sprzedaż (dostawę) towarów dla kontrahentów z Unii 

Europejskiej (do podatników VAT) oraz kupno (nabycie) towarów od podatników 

VAT zarejestrowanych dla tego podatku w innych państwach 

członkowskich Unii Europejskiej. 

Do zakresu dostaw i nabyć wewnątrzwspólnotowych włączane są jedynie 

towary. 

Towary dostarczane do podatników zarejestrowanych dla celów VAT są 

opodatkowane stawką 0 % VAT w kraju ich wysyłki (rozpoczęcia transportu), 

jako wewnątrzwspólnotowa dostawa, zaś podatek należny rozliczany 

jest przez nabywcę towarów, jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów 

w kraju przeznaczenia towarów. 

Podatnik (nabywca) rozlicza podatek VAT w deklaracji VAT według stawki 

obowiązującej w kraju, do którego są przywożone towary (kraju przeznaczenia 

towarów). 

W przypadku dostaw towarów do podmiotów w innych państwach członkowskich 

Unii Europejskiej, które nie są zarejestrowane dla celów podatku 

VAT, podatek jest naliczany i rozliczany na zasadach ogólnych przez 

zarejestrowanego do celów VAT dostawcę w państwie członkowskim, 

z którego towary wysłano (dostawa jest traktowana wówczas jak sprzedaż 

krajowa). 

Wyjątki od tych ogólnych zasad dotyczą: 

• towarów, które mają zostać zainstalowane lub zmontowane w kraju 

siedziby nabywcy oraz tzw. sprzedaży wysyłkowej po przekroczeniu 

określonego przez każde państwo członkowskie progu sprzedaży, 

w przypadku której podatek powinien zostać naliczony i rozliczony 

przez dostawcę w państwie członkowskim, do którego towary te 

będą dostarczone (próg sprzedaży nie dotyczy towarów opodatkowanych 

zharmonizowaną akcyzą, towary te w sprzedaży wysyłkowej 

zawsze są opodatkowane w kraju przeznaczenia); 

• dostaw towarów objętych zharmonizowaną akcyzą (oleje mineralne, 

alkohol, napoje alkoholowe, artykuły tytoniowe), nabywanych 

do celów innych niż prywatne, oraz dostaw nowych środków trans- 

10

portu, w przypadku których podatek VAT musi, co do zasady, zostać 

zapłacony przez podmiot w państwie członkowskim przeznaczenia; 

oraz 

• dostaw na rzecz dyplomatów, organizacji międzynarodowych, sił 

zbrojnych państw NATO oraz innych uprawnionych osób i podmiotów 

w innych państwach członkowskich, które mogą w określonych 

okolicznościach zostać zwolnione z podatku VAT (w tym przypadku 

zwolnienie może mieć charakter pośredni, tzn. w formie zwrotów 

podatku uprzednio zapłaconego przez te uprawnione podmioty). 

3.2. WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW 

Dostawy dokonywane pomiędzy podatnikami znajdującymi się w różnych 

państwach członkowskich Unii Europejskiej określane są mianem dostaw 

wewnątrzwspólnotowych. Gdy polski przedsiębiorca (podatnik VAT) przesyła 

towar do podatnika znajdującego się na obszarze Wspólnoty, wówczas 

dostawa ta — tak jak wcześniej eksport — objęta jest stawką 0% VAT, 

jeżeli spełnione zostały między innymi następujące warunki: 

Warunek 

Opis 

1. Dostawa została wykonana na rzecz podmiotu, posiadającego status 

podatnika VAT w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej. 

2. Podatnik podał na fakturze VAT prawidłowe numery identyfikacyjne 

VAT (swój i kontrahenta) wraz z dwuliterowymi kodami państw. 

3. Towary zostały wysłane lub wywiezione z terytorium Polski do 

miejsca przeznaczenia w innym państwie członkowskim Unii 

Europejskiej. 

4. Podatnik posiada dowód, określony zgodnie z przepisami o podatku 

od towarów i usług, potwierdzający wywiezienie towarów 

z Polski. 

Jeśli którykolwiek z ww. warunków nie został spełniony, należy naliczyć 

i rozliczyć podatek na terenie Polski według stawki obowiązującej na te 

towary w Polsce. Nie nalicza się podatku VAT od towarów, które zostały 

objęte w Polsce stawką 0% VAT lub są zwolnione z podatku. 

Podatnicy dokonujący transakcji wewnątrzwspólnotowych są zobowiązani 

do składania kwartalnych informacji podsumowujących dotyczących 

tych transakcji (patrz podrozdział: 8.2. „Kwartalna informacja podsumowująca”). 

11

Pamiętaj! 

W Polsce obowiązek wypełniania i składania informacji podsumowujących 

dotyczy zarówno wewnątrzwspólnotowych dostaw, jak i wewnątrzwspólnotowych 

nabyć towarów. 

Przykład 1: 

Polski podmiot X — będący podatnikiem VAT — dostarcza maszyny do niemieckiego 

podmiotu Y — będącego podatnikiem VAT. Aby podmiot X nie był zobowiązany 

do rozliczenia polskiego podatku VAT (tak jak od transakcji krajowej) 

musi się on upewnić, czy podmiot Y jest zarejestrowanym dla celów transakcji 

wewnątrzwspólnotowych podatnikiem VAT w Niemczech oraz sam musi być zarejestrowany 

jako podatnik VAT UE w Polsce. Podmiot X wykazuje transakcję 

zarówno w deklaracji VAT, jak i w „kwartalnej informacji podsumowującej” jako 

dostawę wewnątrzwspólnotową (jeżeli spełni pozostałe warunki, w szczególności 

w zakresie udokumentowania tej dostawy). Niemiecki podmiot Y wykazuje transakcję 

w swojej deklaracji VAT, jako nabycie wewnątrzwspólnotowe i rozlicza się 

z podatku VAT w Niemczech. 

3.3. TRANSAKCJE DOKONYWANE PRZEZ PODATNIKÓW 

VAT NA RZECZ OSTATECZNYCH KONSUMENTÓW 

(NIEBĘDĄCYCH PODATNIKAMI VAT) Z PAŃSTW UNII 

EUROPEJSKIEJ 

W odniesieniu do dostaw dokonywanych przez podatników VAT na rzecz 

ostatecznych konsumentów (niebędących podatnikami VAT) zastosowano 

zasadę opodatkowania w kraju pochodzenia towaru. Konsumenci, dokonując 

zakupów w którymkolwiek z krajów członkowskich, płacą w momencie 

nabycia podatek VAT w kraju pochodzenia towaru (tj. w kraju 

nabycia towaru). 

Wyjątki od tej zasady to: dostawa nowych środków transportu, np. nowe 

samochody (zawsze opodatkowane w kraju, do którego konsument sprowadza 

nowy środek transportu) oraz tzw. sprzedaż wysyłkowa (towary 

wysyłane w imieniu dostawcy na rzecz ostatecznych konsumentów, jeśli 

wartość tej sprzedaży u dostawcy przekracza określony próg, wyznaczony 

przez państwo przeznaczenia przesyłki). Należy zaznaczyć, iż szczególne 

zasady opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych są również 

stosowane wobec towarów opodatkowanych zharmonizowaną akcyzą 

(oleje mineralne, alkohole i napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe). 

Z zastrzeżeniem wyjątków określonych w podrozdziale 3.1., konsumenci 

z innych państw członkowskich Unii Europejskiej, niebędący podatnikami 

VAT, dokonując nabycia od polskich podatników VAT towarów pozostających 

na terytorium Unii Europejskiej — płacą podatek VAT zawarty w ce- 

12

nie nabywanych towarów. Polski podmiot dostarczając towary podmiotom 

niezarejestrowanym dla celów VAT w Unii Europejskiej musi naliczyć 

i rozliczyć podatek VAT od tych towarów podobnie jak od dostawy na 

terytorium Polski. 

Przykład 2: 

Podmiot polski X — będący podatnikiem VAT w Polsce — dostarcza towar niebędący 

nowym środkiem transportu osobie fizycznej niebędącej podatnikiem VAT 

z Danii. 

Dostawa towaru ma miejsce na terytorium Polski i podlega opodatkowaniu polskim 

VAT, bez względu na to, czy nabywca odbiera towar w Polsce, czy też jest 

wysyłany na jego zlecenie do Danii. Podmiot X zgłasza transakcję jako dostawę 

w Polsce. 

Jeśli towar jest wywożony do Danii na zlecenie sprzedawcy (tzw. sprzedaż wysyłkowa), 

a wartość łącznej sprzedaży podmiotu X do Danii przekracza wartość 

progową ustaloną dla dostaw w Danii, dostawa ma miejsce w Danii. Podmiot X 

ma wówczas obowiązek zarejestrowania się dla podatku VAT w Danii i rozliczenia 

duńskiego podatku VAT od tej dostawy. 

3.4. NABYCIE TOWARÓW Z INNYCH PAŃSTW 

CZŁONKOWSKICH UNII EUROPEJSKIEJ 

PRZYWOŻONYCH DO POLSKI 

Jeżeli polski podatnik VAT (lub osoba prawna niebędąca podatnikiem) 

nabywa towary z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, dostarczane 

przez podatnika zarejestrowanego dla celów VAT w państwie 

wysyłki (rozpoczęcia transportu) towarów, podmiot dokonujący nabycia 

towarów przywożonych do Polski płaci, co do zasady, z tego tytułu podatek 

VAT w Polsce. Stawką podatku jest stawka obowiązująca z tytułu 

dostawy takich samych towarów na terytorium Polski. 

Wszelkie kwoty podatku VAT należnego trzeba wykazać w deklaracji VAT 

składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu 

wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Podatek ten stanowi, co do 

zasady, podatek naliczony, który jest rozliczany na zasadach ogólnych 

w deklaracji dla podatku od towarów i usług (zgodnie z warunkami określonymi 

w ustawie o podatku od towarów i usług). 

Przykład 3: 

Podmiot X — będący podatnikiem VAT w Polsce — zarejestrowanym dla celów 

transakcji wewnątrzwspólnotowych, podając numer identyfikacji podatkowej 

(NIP), nabywa towar od podmiotu Y, który jest zarejestrowanym podatnikiem 

VAT dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych w Niemczech. Towar zostaje 

wysłany z Niemiec do Polski. 

13

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma miejsce w Polsce, podmiot X jest zobowiązany 

naliczyć i rozliczyć podatek z tego tytułu w deklaracji VAT oraz złożyć 

informację podsumowującą uwzględniającą tę transakcję jako nabycie. Podmiot 

Y również składa informację podsumowującą w swojej administracji podatkowej, 

wykazując tę transakcję jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. 

3.5. PRZEMIESZCZANIE WŁASNYCH TOWARÓW 

POMIĘDZY KRAJAMI UNII EUROPEJSKIEJ 

Zgodnie z ogólną regułą, wywóz towarów do innego państwa członkowskiego 

w wyniku ich dostawy przez podatnika VAT dla podatnika VAT w innym 

państwie Unii Europejskiej jest, co do zasady, uważany dla celów 

VAT za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. 

Wewnątrzwspólnotową dostawą towarów ze strony dostawcy, zaś wewnątrzwspólnotowym 

nabyciem towarów ze strony nabywcy jest również, 

co do zasady, przemieszczenie własnych towarów z jednego państwa 

członkowskiego do drugiego państwa członkowskiego. Jeżeli dany 

podmiot będący podatnikiem VAT przewozi w ramach prowadzonej działalności 

gospodarczej własne towary z Polski do innego państwa członkowskiego 

Unii Europejskiej (na przykład, jeżeli własne towary są przewożone 

z Polski do innego państwa członkowskiego celem ich dalszej 

odsprzedaży lub w celu ich użycia do własnej działalności prowadzonej 

na terytorium tego innego państwa), jest on zobowiązany do wykazania 

podatku VAT w tym innym państwie członkowskim z tytułu wewnątrzwspólnotowego 

nabycia towarów. Z reguły taki podmiot jest obowiązany 

zarejestrować się dla celów VAT w tym państwie. 

Przykład 4: 

Podmiot X — zarejestrowany dla VAT w Polsce — dokonuje przemieszczenia części 

własnych zapasów do Danii. Podmiot X, co do zasady, ma obowiązek zarejestrowania 

się jako podatnik VAT w Danii, ponieważ w Danii będzie traktowany jako 

podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. 

W deklaracji podatkowej w Polsce podmiot X wykaże, w stosunku do tego przemieszczenia 

towarów stanowiącego wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, 

stawkę 0% (jeżeli będzie posiadać m.in. dokumentację potwierdzającą wywóz towarów 

oraz poda dla tej czynności przyznany jemu w Danii numer VAT). Podmiot 

X jest również zobowiązany do uwzględnienia tego rodzaju dostawy w składanej 

w Polsce informacji podsumowującej. 

14

3.6. TYMCZASOWE PRZEMIESZCZENIE WŁASNYCH 

TOWARÓW ORAZ INNE PRZYPADKI 

PRZEMIESZCZENIA WŁASNYCH TOWARÓW 

NIEUZNAWANE ZA TRANSAKCJE 

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE 

Chociaż większość przypadków przemieszczenia towarów własnych pomiędzy 

państwami członkowskimi Unii Europejskiej do celów prowadzonej 

działalności jest z jednej strony uznawane dla celów podatku VAT 

za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, z drugiej zaś za wewnątrzwspólnotowe 

nabycie towarów, określone niżej wymienione przypadki 

tymczasowego przywozu towarów oraz inne przypadki są wyłączone 

z obowiązujących w takich sytuacjach rozwiązań: 

1) towary są na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia instalowane 

lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, 

2) towary są przemieszczane w ramach tzw. sprzedaży wysyłkowej, 

3) towary są przemieszczane z przeznaczeniem ich dostarczenia na pokładach 

statków, samolotów lub pociągów w trakcie gdy transport 

pasażerski jest wykonywany na terytorium Wspólnoty, 

4) towary mają być przedmiotem eksportu, 

5) towary mają być przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, 

6) na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia na towarach 

mają zostać wykonane usługi na rzecz podatnika VAT, pod warunkiem, 

że towary po wykonaniu tych usług, zostaną z powrotem przemieszczone 

do państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie 

wywiezione, 

7) towary mają być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego 

przeznaczenia, w celu świadczenia usług przez podatnika 

VAT z siedzibą lub miejscem zamieszkania na terytorium państwa 

członkowskiego wysyłki, 

8) towary mają być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego 

przeznaczenia, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące. 

Chociaż opisane powyżej przypadki wywozu towarów nie są traktowane 

jak dostawy dla celów podatku VAT, podatnik powinien posiadać dowody 

handlowe (określone w przepisach podatkowych danego państwa członkowskiego), 

iż warunki na jakich towary są przemieszczane są spełnione. 

15

3.7. TOWARY INSTALOWANE I MONTOWANE 

Jeżeli dany podatnik dostarcza towary, które ma zainstalować lub montować 

w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej i towary te nie wchodzą 

w zakres usługi wykonywanej tam przez podatnika, dostawa tych towarów ma 

miejsce w tym państwie i także w tym państwie podatnik jest zobowiązany 

do zapłaty podatku VAT, chyba że przepisy tego państwa pozwalają na przerzucenie 

obowiązku rozliczenia podatku na nabywcę. Jeżeli takich przepisów 

nie ma, to podatnik będzie zobowiązany do rozliczenia należnego podatku od 

dostaw tych towarów w państwie członkowskim instalacji lub montażu. 

3.8. IMPORT I EKSPORT 

Przepisy dotyczące opodatkowania podatkiem VAT obrotów handlowych 

z państwami trzecimi (państwa niebędące członkami Unii Europejskiej) 

nie uległy zasadniczym zmianom po wstąpieniu Polski do Unii Europejskiej. 

Oznacza to, że w dalszym ciągu to urzędy celne odpowiadają za pobór 

podatków i cła od towarów przywożonych z państw trzecich. 

Większość wcześniej stosowanych zasad pozostała w mocy w stosunku do 

państw trzecich. W przypadku importu z tych państw urząd celny pobiera 

cła, podatki (włącznie z podatkiem VAT), opłaty przywozowe oraz gromadzi 

informacje statystyczne. 

Organy celne prowadzą również kontrolę przestrzegania restrykcji dotyczących 

przywozu i wywozu towarów. 

4. NUMER IDENTYFIKACYJNY VAT 

— ROLA I ZNACZENIE 


Numer identyfikacyjny VAT odgrywa bardzo istotną rolę w obrocie handlowym 

towarami pomiędzy podatnikami VAT z państw członkowskich Unii 

Europejskiej. 

Pamiętaj! 

Poprawne zastosowanie numeru VAT swojego kontrahenta jest jednym 

z warunków skorzystania z 0% stawki VAT przy wewnątrzwspólnotowej 

dostawie towarów. 

16

Posługując się numerem identyfikacyjnym VAT, nabywca wskazuje dostawcy, 

że jest podatnikiem VAT odpowiedzialnym za rozliczenie podatku 

VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w swoim kraju. 

Numer identyfikacyjny VAT kontrahenta należy zamieszczać na fakturach, 

kwartalnych informacjach podsumowujących oraz innych dokumentach 

związanych z obrotem handlowym towarami, dokonywanym pomiędzy 

państwami Unii Europejskiej. 

4.2. NUMERY IDENTYFIKACYJNE VAT W PAŃSTWACH 

CZŁONKOWSKICH 

Każdy podatnik VAT posiada swój indywidualny numer dla potrzeb handlu 

wewnątrzwspólnotowego, przyznany przez administrację podatkową 

państwa członkowskiego Unii Europejskiej, w którym jest zarejestrowany 

na potrzeby VAT. W niektórych przypadkach numerem tym jest ten sam 

numer, który wykorzystywany jest także dla innych celów podatkowych 

(np. podatek dochodowy — Hiszpania), w niektórych przypadkach stosuje 

się krajowy numer VAT, a w innych, jak np. w Niemczech, podatnik otrzymuje 

odrębny numer z przeznaczeniem tylko i wyłącznie dla potrzeb 

handlu wewnątrzwspólnotowego. 

Ważne jest, aby każdy podatnik VAT — biorący udział w wewnątrzwspólnotowym 

obrocie handlowym towarami — posługiwał się numerem identyfikacyjnym 

VAT wraz z dwuliterowym kodem państwa. 

Państwo 

członkowskie 

Kod 

kraju 

Format numeru 

VAT 

Liczba 

znaków 

Uwagi 

Austria AT U99999999 9 

Pierwszym znakiem jest 

zawsze U 

Belgia 

BE 

999999999 

(czasowo) lub 

0999999999 

9 

(czasowo) 

lub 10 

Tylko cyfry 

(nr dziewięciocyfrowy 

będzie obowiązywał 

do 31.12.2007 r., 

nr dziesięciocyfrowy 

można stosować 

od 01.04.2005 r.) 

Cypr CY 99999999X 9 

Zawiera literę 

na ostatnim miejscu 

17

Czechy 

CZ 

99999999 lub 

999999999 lub 

9999999999 

8, 9 lub 

10 

Tylko cyfry 

Dania DK 99999999 8 Tylko cyfry 

Estonia EE 999999999 9 Tylko cyfry 

Finlandia FI 99999999 8 Tylko cyfry 

Francja 

FR 

99999999999 lub 

X9999999999 lub 

9X999999999 lub 

XX999999999 

11 

Na pierwszym i drugim 

miejscu może wystąpić 

cyfra lub litera 

Grecja EL 999999999 9 Tylko cyfry 

Hiszpania 

ES 

X99999999 lub 

99999999X lub 

X9999999X 

9 

Zawiera jedną literę na 

pierwszym lub ostatnim 

miejscu, lub na obu 

tych miejscach 

Holandia NL 999999999B99 12 

Trzycyfrowa końcówka 

będzie składała się 

z litery „B” oraz dwóch 

cyfr z zakresu od 01 

do 99 

Irlandia 

IE 

9999999X lub 

9X99999X 

8 

Zawiera literę na 

ostatnim miejscu. Na 

drugim miejscu może 

zawierać cyfrę, literę 

lub „+”, lub „*” 

Litwa 

LT 

999999999 lub 

999999999999 

9 lub12 Tylko cyfry 

Luksemburg LU 99999999 8 Tylko cyfry 

Łotwa LV 99999999999 11 Tylko cyfry 

Malta MT 99999999 8 Tylko cyfry 

Niemcy DE 999999999 9 Tylko cyfry 

Polska PL 9999999999 10 Tylko cyfry 

Portugalia PT 999999999 9 Tylko cyfry 

Słowacja SK 9999999999 10 Tylko cyfry 

Słowenia SI 99999999 8 Tylko cyfry 

18

Szwecja SE 999999999999 12 Tylko cyfry 

Węgry HU 99999999 8 Tylko cyfry 

Włochy IT 99999999999 11 Tylko cyfry 

Wielka 

Brytania 

GB 

999999999 lub 

999999999999 lub 

GD999, lub 

HA999 

5, 9 lub 

12 

Numer pięcioznakowy 

może zawierać litery 

GD (organizacje 

rządowe) lub HA (służba 

zdrowia) 

Pamiętaj! 

W przypadku operowania błędnym numerem identyfikacyjnym VAT kontrahenta 

z Unii Europejskiej, dostawa będzie objęta podatkiem VAT na 

terenie Polski. 

4.3. NUMER IDENTYFIKACYJNY VAT-UE POLSKICH 

PODATNIKÓW 

Polscy podatnicy podatku od towarów i usług dla potrzeb handlu wewnątrzwspólnotowego 

są zobowiązani, po uprzednim otrzymaniu od właściwego 

naczelnika urzędu skarbowego potwierdzenia zarejestrowania 

ich jako podatnika VAT UE, do posługiwania się numerem identyfikacji 

podatkowej (NIP) z dodatkowym dwuliterowym kodem kraju „PL” na początku 

numeru NIP, według poniższego formatu: 

PL 9999999999 

Kod państwa + NIP (10 cyfr) 

19

4.4. NUMERY VAT NIEMIECKICH KONTRAHENTÓW 

— PROBLEMY 

Najwięcej problemów kontrahentom z Unii Europejskiej przysparza numer 

identyfikacyjny VAT podatników z Niemiec, gdyż w Niemczech istnieje 

odrębny numer VAT (Umsatzsteuer—Identifikationsnummer) wykorzystywany 

jedynie na potrzeby dostaw i nabyć wewnątrzwspólnotowych. 

Składa się on z kodu państwa DE oraz dziewięciu cyfr. 

DE 999999999 

Kod kraju + 9 cyfr 

Niemieccy podatnicy VAT posiadają również drugi numer, który wykorzystywany 

jest dla potrzeb krajowych (tzw. wewnętrzny numer podatkowy 

Steuernummer). Składa się on z dziesięciu lub jedenastu cyfr (bez kodu 

kraju). Struktura numerów wewnętrznych różni się w zależności od landu. 

99 / 999/ 99999 

lub 99 999 99999 

lub 99999 / 99999 

lub 999 999 99999 

lub 999 / 999 / 99999 

lub 999/ 9999/9999 

lub 99/999/9999/9 

4.5. PROCEDURA POTWIERDZANIA NUMERU VAT 

Procedura potwierdzania numerów VAT funkcjonująca na terenie 

Wspólnoty służy weryfikacji ważności zagranicznych numerów VAT. 

Częstotliwość korzystania z tej procedury nie jest określona w przepisach 

prawnych (jest to czynność fakultatywna). 

Przedsiębiorca sam dokonuje wyboru, czy weryfikacji podda wszystkich 

swoich partnerów handlowych czy też tylko nowych. Od decyzji przedsiębiorcy 

zależy również, jak często będzie korzystać z procedury potwierdzania 

w trakcie całego okresu swojej działalności gospodarczej. 

W przypadku gdyby przedsiębiorca objął daną dostawę stawką 0% VAT, 

a następnie okazałoby się, że nie było ku temu podstaw prawnych (brak 

spełnienia warunków określonych dla dostawy wewnątrzwspólnotowej — 

20

patrz podrozdział 3.2. „Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów”), wówczas 

byłby on zobowiązany do rozliczenia podatku VAT od tej dostawy, jak 

od dostawy krajowej. 

4.5.1. ZAPYTANIA KIEROWANE DO ADMINISTRACJI 

PODATKOWEJ 

Jednym z obowiązków nałożonych przez ustawodawstwo wspólnotowe na 

administracje krajowe jest potwierdzanie, na żądanie podatnika, aktualności 

numeru VAT jego kontrahenta (dotyczy to również adresu i nazwy 

kontrahenta). Wymóg ten odnosi się tylko i wyłącznie do dokonywania 

potwierdzania danych podatników z innych państw członkowskich. 

W Polsce zapytania takie polscy podatnicy VAT mogą kierować zarówno 

do Biura Wymiany Informacji o VAT Ministerstwa Finansów (Ośrodek 

Zamiejscowy w Koninie; informacja o kontakcie znajduje się na stronie 

www.mf.gov.pl), jak i do urzędów skarbowych drogą telefoniczną, faksem, 

pocztą elektroniczną lub listownie. 

Zapytanie musi zawierać: 

• NIP podmiotu pytającego, nazwę firmy lub imię i nazwisko (w przypadku 

osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą) oraz 

adres, 

• numer VAT kontrahenta nadany w innym państwie członkowskim 

i ewentualnie nazwisko/nazwę firmy i adres zagranicznego partnera 

handlowego. 

Ministerstwo Finansów (Biuro Wymiany Informacji o VAT) lub urząd skarbowy 

udzieli następujących odpowiedzi: 

• Tak, numer identyfikacyjny VAT jest ważny lub 

• Nie, numer identyfikacyjny VAT jest nieważny, 

• Tak, numer identyfikacyjny VAT jest numerem nadanym danemu podatnikowi 

o danym adresie i nazwie lub 

• Nie, numer identyfikacyjny VAT nie jest numerem nadanym danemu 

podatnikowi o danym adresie i nazwie. 

Z powodów bezpieczeństwa i ochrony danych krajowe administracje nie 

udostępniają nazw i adresów podmiotów posiadających numer identyfikacyjny 

VAT. 

Także kontrahent z innego państwa członkowskiego może sprawdzić ważność 

numeru VAT polskiego przedsiębiorcy (wraz z jego nazwą i adresem) 

kontaktując się ze swoją administracją podatkową. 

Zarówno adres jak i nazwa firmy (imię i nazwisko w przypadku osób fizycznych 

prowadzących działalność gospodarczą) są bardzo istotne przy 

dokonywaniu — przez podmiot zagraniczny — potwierdzania numeru iden- 

21

tyfikacyjnego polskiego podatnika. W przypadku jakichkolwiek rozbieżności 

kontrahent zagraniczny uzyska informację ze swojej administracji 

podatkowej, że taki podmiot nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT 

w Polsce i przy dostawie wewnątrzwspólnotowej nie będzie mógł skorzystać 

ze stawki 0% VAT. 

Pamiętaj! 

W związku z powyższym ważne jest aktualizowanie swoich danych 

w urzędzie skarbowym oraz posługiwanie się taką nazwą firmy (imieniem 

i nazwiskiem w przypadku osób fizycznych prowadzących działalność 

gospodarczą) i adresem jakie zostały przekazane podatnikowi na 

potwierdzeniu rejestracji dla celów handlu wewnątrzwspólnotowego 

(formularz VAT 5-UE). 

4.5.2. STRONA INTERNETOWA KOMISJI EUROPEJSKIEJ 

http://www.europa.eu.int/comm/taxation_customs/vies/ 

en/vieshome.htm 

Od 2002 r. Komisja Europejska prowadzi stronę internetową o powyższym 

adresie w celu ułatwienia podatnikom, dokonującym wewnątrzwspólnotowych 

dostaw, dostępu do weryfikacji numerów identyfikacyjnych VAT 

swoich kontrahentów. Jej celem jest zapewnienie natychmiastowej i dokładnej 

informacji. Strona wykorzystuje dane bezpośrednio z baz danych 

państw członkowskich Unii Europejskiej. Odpowiedź jest dostępna w czasie 

rzeczywistym dla każdego użytkownika pytającego o numer identyfikacyjny 

VAT w określonym państwie Unii Europejskiej. 

Osoba pragnąca potwierdzić numer VAT podatnika we Wspólnocie musi 

wprowadzić jedynie kod państwa (lub skorzystać z listy państw członkowskich) 

oraz podać numer VAT kontrahenta. Za pomocą tej strony możliwe 

jest także dokonanie weryfikacji numerów identyfikacji podatkowej polskich 

podatników VAT. 

Strona jest ogólnie dostępna i zapewnia podobny poziom obsługi jak systemy 

krajowe, dostarczając odpowiedzi „TAK” lub „NIE” na pytanie czy 

numer identyfikacyjny VAT jest ważny. 

Strona zawiera ostrzeżenia i wskazówki w 11 językach urzędowych Unii 

Europejskiej, co ułatwia jej użytkowanie. 

22

4.5.3. KONTAKT Z KONTRAHENTEM 

W przypadku, gdy podmiot zamierzający dokonywać dostawy wewnątrzwspólnotowej 

ma wątpliwości związane z numerem VAT swojego kontrahenta 

z innego państwa członkowskiego, powinien on zwrócić się do 

niego z prośbą o potwierdzenie numeru VAT (wzory takich pism w 25 językach 

Unii Europejskiej znajdują się na stronie brytyjskiej administracji 

podatkowej: http://www.hmce.gov.uk/business/importing/ecsaleslists/ 

eslforeign.htm 

5. TRANSAKCJE TRÓJSTRONNE 


Transakcje trójstronne to termin używany do opisywania dostaw towarów 

obejmujących trzy podmioty, w przypadku gdy towary są dostarczane bezpośrednio 

od pierwszego do ostatniego podmiotu. W kontekście handlu 

wewnątrzwspólnotowego transakcja trójstronna może wystąpić w przypadku, 

gdy towary są przewożone bezpośrednio od dostawcy w jednym 

23

państwie członkowskim Unii Europejskiej do ostatecznego odbiorcy w innym 

państwie członkowskim, według poleceń podmiotu pośredniczącego 

zlokalizowanego w kolejnym państwie członkowskim. 

Poniższa ilustracja przedstawia przykład takiej transakcji: 

Faktura 

Podatnik polski 

(pośrednik) 

Faktura 

Podatnik francuski 

(dostawca) 

Towary 

Podatnik niemiecki 

(nabywca) 

Podmiot polski będący podatnikiem VAT otrzymuje zamówienie od podmiotu 

z Niemiec (podatnika VAT). Podmiot polski realizuje zamówienie 

w ten sposób, iż towary są wysyłane bezpośrednio od własnego dostawcy 

z Francji (podatnika VAT), który organizuje ich transport. Jak pokazuje 

diagram, w tym przypadku odbywają się właściwie dwie dostawy (to znaczy 

pomiędzy podmiotem francuskim a polskim oraz pomiędzy podmiotem 

polskim a podmiotem w Niemczech). Jednakże następuje tylko jedno 

przesunięcie towarów, z Francji do Niemiec (podmiot polski wystawia 

fakturę podmiotowi niemieckiemu, francuski — polskiemu). 

Dostawa miała 

miejsce... 

Od podmiotu 

z Francji do podmiotu 

polskiego 

Od podmiotu 

polskiego 

do podmiotu 

w Niemczech 

Postępowanie odnośnie do podatku VAT 

Podmiot z Francji wykazuje wewnątrzwspólnotową 

dostawę dla podmiotu z Polski (tej dostawie w omawianym 

przykładzie towarzyszyło bowiem przemieszczenie 

towarów), podmiot z Polski wykazuje wewnątrzwspólnotowe 

nabycie towarów i rozlicza podatek od tego 

nabycia w Polsce. 

Podmiot z Polski wykaże również wewnątrzwspólnotowe 

nabycie towarów w Niemczech (miejsce zakończenia 

transportu lub wysyłki) oraz dostawę tych towarów 

w Niemczech na zasadach określonych przepisami 

niemieckimi. Podmiot z Polski może być również zobowiązany 

do dokonania rejestracji dla celów VAT 

w Niemczech. 

24

5.2. ZASADY OPODATKOWANIA TRANSAKCJI 

TRÓJSTRONNYCH 

Jeżeli podatnik jest zarejestrowany dla celów VAT w państwie członkowskim, 

z którego towary zostają wysłane i wysyłkę tę realizuje ten 

podatnik, może on objąć dostawę stawką zerową zgodnie z warunkami 

określonymi w podrozdziale 3.2. Podatek VAT będzie w takim przypadku 

należny od nabywającego towary podmiotu pośredniczącego w transakcji 

(drugiego w kolejności) z tytułu dokonanego przez niego wewnątrzwspólnotowego 

nabycia towarów (chyba że zostanie zastosowana procedura 

uproszczona — patrz podrozdział 5.3. „Procedura uproszczona”). 

Jeżeli podatnik jest dostawcą „pośrednim” (drugim w kolejności w transakcji 

trójstronnej), to podając numer, pod którym jest zarejestrowany 

dla transakcji wewnątrzwspólnotowych w danym państwie członkowskim 

(innym niż państwo członkowskie wysyłki), jest on zobowiązany do rozliczenia 

podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w tym 

państwie członkowskim. Podatnik ten dokonuje również dostawy na rzecz 

podmiotu będącego trzecim w kolejności podatnikiem w transakcji trójstronnej 

w państwie członkowskim, do którego docierają towary. Może on 

zatem być zobowiązany do zarejestrowania się dla celów VAT w państwie 

członkowskim, do którego ostatecznie trafiają towary, w celu wykazania 

podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia i dostawy tych towarów 

w państwie docelowym. 

Powyższy mechanizm opodatkowania transakcji trójstronnej jest przykładowy. 

Zawsze dla prawidłowego rozliczenia takiej transakcji należy 

ustalić, który z dwóch pierwszych podmiotów transakcji organizuje transport 

towarów, gdyż tylko ten podmiot będzie mógł uznać (przy spełnieniu 

określonych warunków) dokonywaną przez siebie dostawę za dostawę 

wewnątrzwspólnotową, do której przypisany jest transport. 

5.3. PROCEDURA UPROSZCZONA 

Dostawcy pośredni w transakcji trójstronnej mogą skorzystać z procedury 

uproszczonej dostępnej w całej Unii Europejskiej, zgodnie z którą 

ostatnie podmioty biorące udział w transakcji trójstronnej (trzecie w kolejności) 

podlegają obowiązkowi rozliczenia podatku należnego. W tym 

przypadku nie ma konieczności rejestracji ogniwa pośredniczącego (podatnika 

drugiego w kolejności w transakcji trójstronnej) dla celów VAT 

w państwie członkowskim, do którego towary są dostarczane (państwie 

nabywcy). 

25

Aby skorzystać z procedury uproszczonej: 

• podatnik pośredniczący musi być zarejestrowany dla celów VAT 

w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej, lecz nie może 

być zarejestrowany dla VAT lub na innej podstawie podlegać obowiązkowi 

rejestracji dla tego podatku w państwie członkowskim, do 

którego towary zostają dostarczone, 

• ostatni podmiot w transakcji trójstronnej (trzeci w kolejności) musi 

także być zarejestrowany dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych 

VAT w tym państwie członkowskim, w którym odbiera towar, 

• podatnik pośredniczący zobowiązany jest umieścić na fakturze adnotację 

„VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135-138 ustawy 

o ptu (lub na mocy Artykułu 28c (E) VI Dyrektywy)” informację, że 

podatek należny z tytułu tej transakcji zostanie rozliczony przez 

ostatniego podatnika. 

W wyniku skorzystania z procedury uproszczonej dostawca pośredni nie 

musi się rejestrować dla celów VAT w państwie członkowskim, do którego 

towary są dostarczane, nie jest również zobowiązany do rozliczenia tej 

transakcji w tamtym państwie, gdyż obowiązek dokonania takiego rozliczenia 

przejmuje ostateczny odbiorca (nabywca) tych towarów. 

6. SPRZEDAŻ WYSYŁKOWA 


Sprzedaż wysyłkowa występuje w sytuacji, kiedy towary są sprzedawane 

przez podatnika i wysyłane lub transportowane przez niego lub 

na jego rzecz z jednego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, do 

podmiotu będącego konsumentem w innym państwie członkowskim Unii 

Europejskiej. Konsumentem może być osoba fizyczna, organ publiczny, 

instytucja charytatywna oraz podmiot niezarejestrowany dla celów 

VAT, np. ze względu na to, że jego obroty są niższe od progu rejestracji. 

Przykładem sprzedaży wysyłkowej jest działalność księgarni wysyłkowych, 

które realizują zamówienia za pośrednictwem poczty. 

26

6.2. SPRZEDAŻ WYSYŁKOWA Z POLSKI DO INNEGO 

PAŃSTWA CZŁONKOWSKIEGO 

W przypadku sprzedaży wysyłkowej, co do zasady, miejscem opodatkowania 

dostawy jest państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych 

lub transportowanych towarów. Jeśli jednak dostawy towarów, w trakcie 

roku, w ramach sprzedaży wysyłkowej nie przekroczą określonego progu 

w państwie przeznaczenia tych towarów, miejscem opodatkowania jest 

państwo członkowskie, w którym towary się znajdują w momencie wysyłki 

lub rozpoczęcia transportu. 

W przypadku sprzedaży wysyłkowej, jeżeli wartość dostawy do dowolnego 

innego państwa członkowskiego przekroczy określony przez to państwo 

roczny próg: 

• podatek VAT należny z tytułu wszelkich dalszych transakcji sprzedaży 

jest rozliczany w państwie członkowskim przeznaczenia oraz 

• podatnik VAT, który dokonuje dostawy, podlega obowiązkowi rejestracji 

dla celów podatku VAT w państwie członkowskim przeznaczenia. 

Poniżej przedstawione zostały kwoty progów, których przekroczenie 

w trakcie roku obliguje podatnika do rejestracji i rozliczania podatku 

VAT w danym państwie członkowskim: 

Państwo Próg Państwo Próg 

Austria 100 000 EUR Luksemburg 100 000 EUR 

Belgia 35 000 EUR Łotwa 24 000 LVL 

Cypr 20 000 CYP Malta 35 000 EUR 

Czechy 35 000 EUR Niemcy 100 000 EUR 

Dania 280 000 DKK Polska 35 000 EUR 

Estonia 550 000 EEK Portugalia 35 000 EUR 

Finlandia 35 000 EUR Słowacja 1 500 000 SKK 

Francja 100 000 EUR Słowenia 35 000 EUR 

Grecja 35 000 EUR Szwecja 320 000 SEK 

Hiszpania 35 000 EUR Węgry 35 000 EUR 

Holandia 100 000 EUR Włochy 35 000 EUR 

Irlandia 35 000 EUR Wielka Brytania 70 000 GBP 

Litwa 

125 000 LTL 

27

Należy jednak przypomnieć, że powyższe kwoty nie są wartościami stałymi 

i każde państwo członkowskie ustala wysokość progów we własnym 

zakresie w ramach limitów określonych Szóstą dyrektywą. Dlatego, aby 

otrzymać aktualne dane dotyczące wysokości progów, należy skontaktować 

się z administracją podatkową właściwą dla kraju, do którego dokonuje 

się sprzedaży wysyłkowej — lista adresów administracji podatkowych 

znajduje się w rozdziale 11. „Adresy kontaktowe organów podatkowych 

VAT w państwach członkowskich” oraz na stronie www.mf.gov.pl. 

Towary wysyłane 

z Polski 

do konsumenta 

w innym państwie 

członkowskim 

Unii Europejskiej 

Wartość dostawy MNIEJSZA 

od progu w danym kraju 

Dostawa 

opodatkowana jest 

w Polsce i traktuje 

się ją według zasad 

obowiązujących 

przy sprzedaży 

wewnętrznej 

(krajowej) 


z Polski 

do konsumenta 

w innym państwie 

członkowskim 

Unii Europejskiej 

Wartość dostawy WIĘKSZA 

od progu w danym kraju 

Obowiązkowa 

rejestracja dla 

celów VAT oraz 

rozliczenie VAT 

w państwie 

nabywcy 

Należy także zaznaczyć, iż przed przekroczeniem ww. progu dla sprzedaży 

wysyłkowej w innym państwie członkowskim, istnieje możliwość 

zarejestrowania się dla celów rozliczenia sprzedaży wysyłkowej w tym 

państwie członkowskim. 

6.3. SPRZEDAŻ WYSYŁKOWA Z INNEGO PAŃSTWA 

CZŁONKOWSKIEGO DO POLSKI 

W przypadku, gdy: 

• sprzedaż wysyłkowa dokonywana jest przez podatnika VAT z innego 

państwa członkowskiego Unii Europejskiej na rzecz konsumentów 

polskich oraz 

• całkowita wartość sprzedaży wysyłkowej do Polski w danym roku 

kalendarzowym przekracza próg określony w ustawie o podatku od 

towarów i usług, 

28

to dostawca z innego państwa członkowskiego jest zobowiązany do dokonania 

rejestracji dla celów VAT w Polsce i rozliczania podatku VAT od tej 

sprzedaży zgodnie z obowiązującymi w Polsce przepisami. 

Kwota progu, po przekroczeniu której podatnik VAT z innego państwa 

członkowskiego Unii Europejskiej dokonujący sprzedaży wysyłkowej do 

Polski jest zobligowany do zarejestrowania się w Polsce jako podatnik 

VAT oraz do odprowadzania od tych czynności podatku VAT, została 

określona w ustawie o podatku od towarów i usług jako równowartość 

w złotych 35 000 euro (w 2005 r. 153 000 zł). Dopuszczalna jest również 

— podobnie jak w przypadku sprzedaży wysyłkowej z Polski do innego 

państwa członkowskiego — sytuacja, w której podatnik z innego państwa 

Unii Europejskiej, przed dokonaniem sprzedaży wysyłkowej do Polski, 

decyduje się przed przekroczeniem ww. progu na rozliczanie podatku 

VAT z tytułu tej sprzedaży w Polsce. 


przez podatnika VAT 

z innego państwa 

członkowskiego do 

podmiotu w Polsce 

niebędącego 

podatnikiem VAT 

Wartość dostawy WIĘKSZA 

od progu ustalonego w Polsce 

Obowiązkowa 

rejestracja dla 

celów VAT oraz 

rozliczenie VAT 

w Polsce 

7. NOWE ŚRODKI TRANSPORTU 


Na Jednolitym Rynku obowiązują rozwiązania szczególne, na mocy których 

podatek VAT należny z tytułu nabycia nowych środków transportu 

(NŚT) jest rozliczany w państwie członkowskim przeznaczenia środka 

transportu. 

29

7.2. DEFINICJA 

„Środkiem transportu” w rozumieniu regulacji dla celów VAT jest urządzenie 

przeznaczone do transportu pasażerów lub towarów, takie jak 

jednostka pływająca, samolot lub lądowy pojazd silnikowy — spełniające 

określone kryteria. 

Pojęcie „nowy środek transportu” oznacza: 

• pojazdy lądowe do przewozu osób lub towarów, napędzane silnikiem 

o pojemności skokowej ponad 48 cm 3 lub o mocy ponad 7,2 kilowata, 

jeżeli ich dostawa ma miejsce w ciągu 6 miesięcy od ich 

pierwszego dopuszczenia do użytku lub które nie przejechały więcej 

niż 6 000 kilometrów; 

• jednostki pływające, których długość przekracza 7,5 metra, jeżeli 

ich dostawa ma miejsce w ciągu 3 miesięcy od dopuszczenia ich do 

użytku lub były używane nie dłużej niż 100 godzin roboczych oraz 

• samoloty, których maksymalna masa startowa przekracza 1550 kilogramów, 

jeśli ich dostawa ma miejsce w ciągu trzech miesięcy od 

dopuszczenia do użytku lub jeżeli były używane nie dłużej niż 40 

godzin roboczych. 

Uznaje się, że nowy środek transportu został po raz pierwszy dopuszczony 

do użytku z dniem wystawienia faktury na jego pierwszą dostawę, 

chyba że przepisy państw członkowskich stanowią inaczej. 

W Polsce za dzień dopuszczenia do użytku uznaje się, co do zasady: 

— dla pojazdów lądowych — dzień, w którym zostały one po raz pierwszy 

zarejestrowane (lub w którym po raz pierwszy podlegały obowiązkowi 

rejestracji), 

— dla pojazdów wodnych i samolotów — dzień, w którym zostały one 

wydane przez producenta pierwszemu nabywcy. 

Powyższa definicja jest uproszczona i w celu poznania szczegółowej definicji 

nowych środków transportu dla celów podatku od towarów i usług 

należy zaznajomić się z treścią art. 2 pkt 10 ustawy o podatku od towarów 

i usług, zaś wykaz środków transportu zaliczanych do nowych środków 

transportu zawiera załącznik nr 1 do tej ustawy. 

7.3. OPODATKOWANIE I OBOWIĄZKI PODATNIKÓW 

Generalną zasadą jest zwolnienie z opodatkowania VAT, z możliwością odliczenia 

podatku naliczonego (rozwiązanie tożsame ze stawką 0%) dostaw 

nowych środków transportu, wysyłanych lub transportowanych do innego 

państwa członkowskiego do nabywcy przez sprzedającego, nabywcę lub na 

ich rachunek, dokonywanych na rzecz podatników, osób prawnych niepodlegających 

opodatkowaniu lub innych osób niebędących podatnikami VAT. 

30

Podstawą opodatkowania jest cena, która musi być podana na fakturze. 

Sprzedawca nowego środka transportu zobowiązany jest do podania na 

fakturze informacji pozwalających na zaklasyfikowanie towaru do kategorii 

— „nowe środki transportu”. 

8. WYMAGANIA ZWIĄZANE Z ROZLICZANIEM 

DOSTAW I NABYĆ 

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYCH 

8.1. DEKLARACJA VAT 

W deklaracji pojawiły się nowe informacje, które podatnicy dokonujący 

dostaw i/lub nabyć wewnątrzwspólnotowych zobowiązani są podawać: 

• suma dostaw do podatników VAT w innych państwach Unii Europejskiej, 

• suma nabyć od podatników VAT z innych państw Unii Europejskiej. 

8.2. KWARTALNA INFORMACJA PODSUMOWUJĄCA 

Wszyscy przedsiębiorcy, którzy dokonują obrotu towarami z partnerami 

handlowymi zarejestrowanymi dla VAT w innych państwach członkowskich, 

zobowiązani są do składania we właściwym dla nich urzędzie skarbowym 

oprócz deklaracji podatkowej VAT także kwartalnej informacji 

podsumowującej zawierającej informacje na temat wewnątrzwspólnotowych 

dostaw i nabyć towarów (inne nazwy stosowane w państwach członkowskich 

Unii Europejskiej dla określenia informacji podsumowującej to: 

sprawozdanie kwartalne, zeznanie podsumowujące; angielski odpowiednik: 

summary statement, EC sales list lub recapitulative statement). 

Na Wspólnym Rynku zeznania podsumowujące pełnią funkcję kontrolną. 

Z otrzymanych na ich podstawie danych mogą korzystać organy podatkowe 

ze wszystkich państw Unii Europejskiej. 

W kwartalnej informacji podsumowującej należy podać: 

a) okres, którego dotyczy sprawozdanie (rok i kwartał), 

b) nazwę podatnika lub jego imię i nazwisko (wraz z datą urodzenia), 

c) adres podatnika, 

d) numer identyfikacyjny podatnika, 

e) oddzielnie dla każdego kontrahenta: 

31

— w zakresie dostaw wewnątrzwspólnotowych: 

kod państwa 

numer 

identyfikacyjny VAT 

nabywcy 

łączna wartość 

dostaw w danym 

okresie 

oznaczenie 

tzw. dostaw 

trójstronnych 1 

dwuliterowy 

należy wskazać same znaki zawarte w tym numerze, 

czyli cyfry, litery (w numerze irlandzkim 

dopuszczalne są także znaki „+” lub „*”). Nie 

należy natomiast podawać kropek, myślników lub 

przerw 

wartości należy podać w pełnych złotych 

1 

Pamiętaj! 

W przypadku dokonywania dostaw trójstronnych oraz „zwykłych” dostaw 

wewnątrzwspólnotowych należy odrębnie zsumować dostawy trójstronne 

(z oznaczeniem pola w kolumnie „dostawy trójstronne”). 

— w zakresie nabyć wewnątrzwspólnotowych: 

kod państwa 

numer identyfikacyjny VAT 

dostawcy 

łączna wartość nabyć 

w danym okresie 

oznaczenie tzw. nabyć 

trójstronnych 2 

dwuliterowy 

należy wskazać same znaki zawarte w tym 

numerze, czyli cyfry, litery (w numerze 

irlandzkim dopuszczalne są także znaki „+” 

lub „*”). Nie należy natomiast podawać 

kropek, myślników lub przerw. 

wartości należy podać w pełnych złotych 

2 

Pamiętaj! 

W przypadku dokonywania nabyć trójstronnych oraz „zwykłych” nabyć 

wewnątrzwspólnotowych należy odrębnie zsumować nabycia trójstronne 

(z oznaczeniem pola w kolumnie „nabycia trójstronne”). 

32

Obowiązek oznaczenia dokonywania wewnątrzwspólnotowych dostaw 

i/lub nabyć trójstronnych spoczywa jedynie na podatniku pośredniczącym 

(drugim w kolejności) w transakcji trójstronnej (informacje szczegółowe 

patrz rozdział 5. „Transakcje trójstronne”). 

Kwartalną informację podsumowującą należy składać do 25 dnia miesiąca 

następującego po kwartale kalendarzowym, czyli: 

− za I kwartał (styczeń — marzec) do 25 kwietnia, 

− za II kwartał (kwiecień — czerwiec) do 25 lipca, 

− za III kwartał (lipiec — wrzesień) do 25 października, 

− za IV kwartał (październik — grudzień) do 25 stycznia następnego 

roku. 

Składane przez podatników kwartalne informacje podsumowujące są 

przetwarzane przez polską administrację podatkową (urzędy skarbowe 

i Ministerstwo Finansów), a następnie, po zsumowaniu, przekazywane do 

każdego z państw Unii Europejskiej. 

Po otrzymaniu takich przesyłek zagraniczne administracje podatkowe w 

swoich bazach danych podatników VAT w pierwszej kolejności sprawdzają 

przesłane z Polski numery VAT. W przypadku braku numeru VAT w bazie 

za dany kwartał i rok sprawozdawczy, do Polski przekazywane są komunikaty 

niezgodności. Na podatniku będzie w takim przypadku spoczywał 

obowiązek skorygowania błędnego numeru VAT (w innym przypadku niedopełniony 

będzie jeden z warunków zastosowania stawki 0% VAT przy 

dostawie wewnątrzwspólnotowej, a co się z tym wiąże, polski podatnik 

będzie zobligowany do zapłacenia podatku VAT od takiej dostawy patrz 

podrozdział 3.2.). 

Jeżeli podatnik podatku od towarów i usług nie dokona w danym kwartale 

wewnątrzwspólnotowego nabycia lub wewnątrzwspólnotowej dostawy 

towarów, wówczas nie jest zobligowany do złożenia informacji podsumowującej 

za ten kwartał. 

8.3. EWIDENCJONOWANIE OBROTÓW I INNE 

OBOWIĄZKI DOKUMENTACYJNE 

Podatnik VAT, zarejestrowany w Polsce dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, 

musi prowadzić ewidencję wszystkich dostaw i nabyć wewnątrzwspólnotowych 

za każdy okres podatkowy. 

Jeżeli taki podmiot prowadzi handel z innymi państwami członkowskimi 

Unii Europejskiej, musi spełnić określone dodatkowe wymogi, w szczególności 

dotyczące dowodów potwierdzających wywóz towarów do kontrahenta 

z innego państwa członkowskiego. 

33

Ponadto w przypadku: 

• otrzymania od podatnika z innego państwa członkowskiego towaru, 

na którym mają być wykonane usługi, podatnik dokonujący tych 

usług jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji otrzymywanych 

towarów zawierającej w szczególności datę otrzymania towaru, 

dane pozwalające na jego identyfikację oraz datę wydania towaru 

po wykonaniu usługi przez podatnika, podobna zasada dotyczy podatnika, 

który do innego państwa członkowskiego przesyła towary, 

na których mają być wykonane usługi, 

• przemieszczenia towarów, które mają być czasowo używane na terytorium 

kraju, przez podatnika podatku od wartości dodanej dla świadczenia 

usług, nie dłużej niż 24 miesiące lub w przypadku gdy nie dochodzi 

do uznania przemieszczenia towarów za wewnątrzwspólnotowe 

nabycie towarów z uwagi na to, iż import takich towarów z terytorium 

państwa trzeciego korzystałby ze zwolnienia od cła (z uwagi na ich 

przywóz czasowy) — wówczas podatnik podatku od wartości dodanej 

jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przemieszczanych towarów 

zawierającej w szczególności datę ich przemieszczenia na terytorium 

kraju oraz dane pozwalające na identyfikację towarów. Ta sama 

zasada dotyczy towarów, które polski podatnik przemieszcza czasowo 

w podobnych okolicznościach do innego państwa członkowskiego. 

9. WSPÓŁPRACA ADMINISTRACYJNA 

Państwa członkowskie Unii Europejskiej prowadzą szeroko zakrojoną 

współpracę administracyjną i kontrolną w zakresie podatków pośrednich. 

Formy tej współpracy uregulowano w Rozporządzeniu Rady nr 1798/2003 

z 7 października 2003 r. w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie 

podatku od wartości dodanej i uchylające Rozporządzenie (EWG) 

218/92. Stworzono specjalny system informatyczny VIES (VAT Information 

Exchange System), który służy do komunikacji pomiędzy państwami 

członkowskimi i do wymiany informacji. 

9.1. SYSTEM VIES 

System ten składa się z krajowych baz danych połączonych we wspólną sieć 

Wspólnoty Europejskiej. Krajowe bazy danych zawierają informacje o krajowych 

podatnikach VAT w postaci ich numerów VAT (numery VAT oraz dane identyfikacyjne). 

Ponadto bazy te zawierają dane z zeznań podsumowujących. 

34

Pytania dotyczące potwierdzenia numeru identyfikacyjnego VAT są obsługiwane 

w czasie rzeczywistym (oczekiwanie na odpowiedź trwa kilka 

sekund). 

Wymiana informacji dotyczących zeznań podsumowujących może się odbywać 

na trzech różnych poziomach. Poziom podstawowy oznacza, że 

z VIES pobierane są dane o łącznej wartości nabyć dla każdego podatnika 

z podziałem na kraje i okresy. Następny poziom oznacza, że łączna 

wartość nabyć poszczególnych podatników przedstawiana jest z podziałem 

na odbiorców w poszczególnych państwach. Ostatni poziom oznacza 

przekazywanie informacji o konkretnych transakcjach. 

9.2. INSTYTUCJA KOORDYNUJĄCA 

W każdym państwie Unii Europejskiej musi być wyznaczona specjalna 

instytucja, która odpowiada za VIES. Instytucje te są nazywane z języka 

angielskiego: Central Liaison Office (CLO). W Polsce jako CLO funkcjonuje 

Biuro Wymiany Informacji o VAT w ramach Ministerstwa Finansów. 

Zadaniem instytucji koordynującej jest między innymi: 

• współpraca przy gromadzeniu kwartalnych informacji podsumowujących, 

• prowadzenie kampanii informacyjnej dla podatników oraz dla pracowników 

urzędów skarbowych, 

• współpraca i wymiana informacji z zagranicznymi instytucjami koordynującymi, 

• działanie w niektórych sprawach jako łącze komunikacyjne z Komisją 

Europejską. 

10. STATYSTYKA 

Przystąpienie do Unii Europejskiej spowodowało konieczność wprowadzenia 

zmian również do systemu statystyki obrotów towarowych. Wynika to 

z faktu, że po przystąpieniu do Unii Europejskiej handel z państwami 

członkowskimi nie podlega odprawie celnej. Dokumenty celne nie stanowią 

źródła danych dla statystyki wymiany towarowej z państwami członkowskimi 

Unii Europejskiej. 

Aby mieć możliwość opracowywania prawidłowej statystyki wewnątrzwspólnotowego 

obrotu towarowego, każde państwo członkowskie Unii 

Europejskiej prowadzi specjalny system pod nazwą INTRASTAT. W ramach 

35

tego systemu gromadzone są, kontrolowane oraz przetwarzane dane dotyczące 

handlu wewnątrzwspólnotowego. 

Oznacza to, że w państwach członkowskich Unii Europejskiej funkcjonują 

dwa systemy statystyki międzynarodowego handlu towarami: 

1) system statystyki handlu zagranicznego, obejmujący swym zakresem 

obrót towarowy realizowany przez państwa członkowskie Unii 

Europejskiej z tzw. krajami trzecimi, tj. niebędącymi państwami 

członkowskimi Unii Europejskiej, oparty na informacjach zbieranych 

na podstawie dokumentu SAD, 

2) system INTRASTAT, tj. system statystyki handlu pomiędzy państwami 

członkowskimi Unii Europejskiej. 

W systemie INTRASTAT: 

• informacje o handlu towarami pomiędzy państwami członkowskimi 

Unii Europejskiej są zbierane bezpośrednio od podmiotów realizujących 

obroty towarowe; 

• podmioty te są zobowiązane do przesyłania w każdym miesiącu deklaracji 

statystycznej INTRASTAT lub połączonej deklaracji statystyczno–podatkowej 

do wskazanych instytucji w swoim kraju; 

• rejestry podmiotów pomagają w monitorowaniu jednostek, które są 

zobowiązane do składania deklaracji INTRASTAT; 

• poprawność danych z deklaracji INTRASTAT jest zapewniona dzięki 

możliwości porównywania z danymi z deklaracji podatkowej VAT. 

Każdy podmiot prowadzący wewnątrzwspólnotowy handel może być objęty 

obowiązkiem comiesięcznego sporządzania statystycznych deklaracji 

INTRASTAT, w których będzie podawać dane statystyczne na temat 

zrealizowanych przez siebie w ostatnim czasie transakcji handlowych 

z innymi krajami unijnymi. Obowiązek sprawozdawczy dotyczy tych 

przedsiębiorstw, które rozliczają się z podatku VAT od wewnątrzwspólnotowego 

handlu, a wartość ich obrotów z Unią Europejską przekracza 

w skali roku specjalny próg wartościowy. Próg ten jest ustalany corocznie 

przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego (odrębnie dla przywozu 

i wywozu). Wysokość tego progu oraz zasady jego stosowania są opublikowane 

m.in. na stronie internetowej Ministerstwa Finansów. 

36

11. ADRESY KONTAKTOWE 

ORGANÓW PODATKOWYCH VAT 

W PAŃSTWACH CZŁONKOWSKICH 

Kraj Nazwa instytucji Adres Kontakt 

Austria 

Finanzamt Graz-Stadt 

Referat für 

ausländische 

Unternehmer 

Conrad von 

Hötzendorfstraße 

14-18 

8018 GRAZ 

Tel: 

(+43) 3168810 

Fax: 

(+43) 316810408 

e-mail: post.068. 

fastmk@bmf.gv.at 

Belgia 

Bureau central de 

TVA pour assujettis 

étrangers 

Tour Sablon — 24ème 

étage 

Rue Stevens, 7 

B – 1000 Bruxelles 

Tel: 

(+32) 255259334 

Fax: 

(+32) 25525541 

Czechy 

Ministry of Finance 

Central Financial and 

Tax Directorate 

VAT Department 

Letenská 15 

115 00 Praha 1 

Czech Republic 

tel.: 

(+420) 257043225 

fax: 

(+420) 257042788 

podatelna@mfcr.cz 

Cypr 

Ministry of Finance 

VAT Service— 

Headquarters 

VAT Service, 

Headquarters 

1471, Nicosia 

Cyprus 

Tel./Fax: 

(+357) 22660484 

e-mail: 

headquarters@vat.mof. 

gov.cy 

Dania 

Told— og 

Skatteregion 

Sønderborg 

Hilmar Finsens 

Gade 18 

DK — 6400 

Sønderborg 

Tel: 

(+45) 74127300 

Fax: 

(+45) 74422809 

Soenderborg@toldskat.dk 

Estonia 

Estonian Tax and 

Customs Board 

Narva mnt 9j 

Tallinn 15176 

ESTONIA 

Tel: 

(+372) 1811 

Fax: 

(+372) 6835709 

maksuamet@ma.ee; 

toll@customs.ee 

37

Finlandia 

Uusimaa Regional Tax 

Office Corporate Tax 

Office 

Opastinsilta 12, 

P.O.Box 30 FI 

— 00052 VEROTUS 

Tel.: 

(+358) 20466017 

Fax: 

(+358) 973114392 

www.vero.fi 

Francja 

Direction Générale 

Des Impôts 

Département de la 

Communication 

86–92, allée de 

Bercy 

F–75012 Paris 

Tel: 

(+33) (1) 53181134 

Centre des impôts 

des non–résidents 

(CINR) 

Inspection TVA 

Inspection TVA 

9 Rue d’Uzès 

TSA 39203 

75094 PARIS 

cedex 02 

Tel: 

(+33) (1) 44761907 

(ou 08 ou 09) 

Fax: 

(+33) (1) 44761943 

e-mail: cinr@dresg.net 

Grecja 

Ministry of Economic 

Affairs and Finance 

Directorate – General 

for Taxation 

Directorate 14–VAT 

Sina 2–4, 10672 

Athens 

Tel: 

(+30210) 3647203–5 

Fax: 

(+30210) 364413 

e-mail: 

elvies@otenet.gr 

Hiszpania 

Subdirección General 

de Informacion y 

Asistencia 

Agencia Estatal de 

La Admistracion 

Tributaria (AEAT) 

C/Infanta 

Mercedes No. 37 

28071 Madrid 

Tel: 

(+34) (91) 5838976 

Fax: 

(+34) (91) 5838808 

Subdirección General 

de Impuestos Sobre 

el Consumo 

Dirección General de 

Tributos 

C/. Alcala 5 

28014 Madrid 

Tel: 

(+34) (91) 5958000 

Fax: 

(+34) (91) 5958454 

Holandia 

Belastingdienst 

Particulieren 

Ondernemingen 

Buitenland 

Postbus 2865 

6401 D J Heerlen 

Tel: 

(+31) 455736666 

Fax: 

(+31) 455736684 

www.belastingdienst.nl 

38

Irlandia 

VAT Interpretation 

Branch 

Office of the Revenue 

Commissioners 

Stamping Building 

Dublin Castle 

Dublin 2 

Tel: 

(+353) 16475000 

Fax: 

(+353) 16795236 

e-mail: 

vat@revenue.ie 

Litwa 

State Tax 

Inspectorate under 

the Ministry of 

Finance 

Vasario 16 -osios 

str. 15 

LT 2600 Vilnius 

Tel: 

(+370) 526878 00 

Fax: 

(+370) 52125604 

e-mail: 

vmi@vmi.lt 

Luksemburg Administration de 

l’Enregistrement et 

des Domaines 

Bureau d’imposition 

10 

7 Rue de 

Plébiscite 

BP 31 

2010 Luxembourg 

Tel: 

(+352) 449051 

Fax: 

(+352) 291193 

Łotwa 

State Revenue 

Service 

National Tax Board 

1 Smilsu Street, 

Riga, LV-1978 

Latvia 

Fax: 

(+371) 7028814 

http://www.vid.gov.lv. 

Malta 

VAT DEPARTMENT 

Centre Point Building 

Ta’ Paris Road 

Birkirkara BKR 13 

MALTA 

Tel: 

(+356) 21499330 lub 

(+356) 21499334 lub 

(+356) 21499335 lub 

(+356) 21499336 

Fax: 

(+356) 21499365 

e-mail: 

vat@gov.mt 

Niemcy 

Bundesministerium 

der Finanzen 

Referat Presse und 

Information 

11016 Berlin Fax 

(+49) 30 22423260 

www.bff-online.de 

Portugalia 

DIRECÇÃO-GERAL DOS 

IMPOSTOS 

DIRECÇÃO DE 

SERVIÇOS DO IVA 

AVENIDA JOÃO 

XXI, 76 

1049-065 LISBON 

Tel: 

(+351) 217610337 

(+351) 217610338 

Fax: 

(+351) 217936508 

dsiva@dgci.min-financas. 

pt 

39

Słowacja 

Tax Office Bratislava I 

Tax Directorate of 

the SLOVAK REPUBLIC 

Department of TAX 

LEGISLATION 

Indirect Taxes Unit 

Radlinského 37 

P.O.Box 89 

817 89 Bratislava 

15 

SLOVAKIA 

Nová str. 13 

975 04 Banská 

Bystrica 

SLOVAKIA 

Tel.: 

(+421) 257378111lub 

(+421) 257378353 

Fax: 

(+421) 257378900 

e-mail: du.ba1@ba. 

drsr.sk 

Tel.: 

(+421) 484393111 

Fax: 

(+421) 484136015 

www.finance.gov.sk, 

www.drsr.sk 

Słowenia 

Tax Administration 

of the Republic of 

Slovenia 

Tax Division 

Šmartinska 55 

LJUBLJANA 

SLOVENIA 

Tel.: 

(+386) 14782784 

Fax: 

(+386) 14782743 

www.sigov.si/durs 

Szwecja 

Skattemyndigheten I 

Stockholms Län 

Skattekantor riks 

106 61 Stockholm 

Sweden 

Tel: 

(+46) 86941000 

Fax: 

(+46) 86429261 

skm@skm01.rsv.se 

Węgry 

Hungarian Tax and 

Financial Control 

Administration 

(General 

Department) 

Postal address: 

H-1390 Budapest, 

Pf. 156. 

Tel: 

(+36) 14127302 

Fax: 

(+36) 14127258 

http://www.apeh.hu 

Wielka 

Brytania 

Aberdeen Nonestablished 

Taxable 

Persons Unit (NETPU) 

Custom House 

28 Guild Street 

Aberdeen 

AB9 2DY 

Tel: 

(+44) 1224844651/ 

844655/844664 

Fax: 

(+44) 1224844611 

netpu@hmce.gsi.gov.uk 

Włochy 

Ministero Delle 

Finanze 

Segretariato 

Generale 

Ufficio Relazioni 

Internazionali 

Viale dell’ 

Aeronautica. 122 

00149 ROMA 

Tel: 

(+39) 065925967 

(+39) 0654394256 

Fax: 

(+39) 065912983 

www.Finanze.it 

40

Broszura ma charakter informacyjny 

i nie stanowi wykładni prawa 

www.mf.gov.pl 

Ministerstwo Finansów 

ul. Świętokrzyska 12 

00-916 Warszawa 

41 

2005

Transakcje wewnątrzwspólnotowe a podatek VAT - Izba Skarbowa ...

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?