Kapitalizovanje troškova pozajmljivanja

TEMA
Jugoslav Bursać
KAPITALIZOVANJE TROŠKOVA
POZAJMLJIVANJA
Seminar:
Obelodanjivanja u finansijskim izveštajima
Beograd, 29 - 30. novembar 2012.
WWW.IEF.RS

Troškovi pozajmljivanja
MRS 23 “Troškovi pozajmljivanja”
Revidiran standard na snazi od 01. januara 2009. godine
• ne postoje više dva postupka računovodstvenog obuhvatanja
troškova pozajmljivanja
• do tada alternativni postupak, postaje jedini i osnovni
Suštinski princip
“Troškovi pozajmljivanja koji su direktno pripisivi sticanju, izgradnji
ili proizvodnji sredstva koje se kvalifikuje čine deo NV ili CK tog
sredstva, dok se drugi troškovi pozajmljivanja iskazuju kao rashod
period u kome su nastali”
WWW.IEF.RS

Troškovi pozajmljivanja (nastavak)
Pojam
U skladu sa paragrafom 5. MRS 23:
“Troškovi pozajmljivanja su kamata i drugi troškovi koje entitet ima u vezi sa
pozajmljivanjem sredstava”
U skladu sa paragrafom 6. MRS 23, troškovi pozajmljivanja
obuhvataju:
troškove kamata izračunate korišćenjem metode efektivne kamate u skladu sa
zahtevima MRS 39 „Finansijski instrumenti: Priznavanje i merenje“;
finansijska opterećenja u vezi sa finansijskim lizingom priznatim u skladu sa
MRS 17 „Lizing“;
kursne razlike nastale po osnovu pozajmljivanja u stranoj valuti, u iznosu do kog
se smatraju korigovanjem troškova kamate.
WWW.IEF.RS

Sredstvo koje se kvalifikuje
Pojam
U skladu sa paragrafom 5. MRS 23:
“Sredstvo koje se kvalifikuje je sredstvo kojem je obavezno potreban
značajan vremenski period da bi bilo spremno za nameravanu
upotrebu ili prodaju”
WWW.IEF.RS

Sredstvo koje se kvalifikuje (nastavak)
Sredstva koja se kvalifikuju mogu biti:
zalihe;
proizvodni pogoni;
postrojenja za proizvodnju energije;
nematerijalna imovina;
investicione nekretnine.
Finansijska sredstva, zalihe koje se proizvode u kratkom roku i sredstva koja su
u momentu sticanja spremna za nameravanu upotrebu ili prodaju nisu sredstva
koja se kvalifikuju u skladu sa zahtevima MRS 23.
Standard ne zahteva kapitalizaciju troškova pozajmljivanja koji su direktno
pripisivi sticanju, izgradnji ili proizvodnji sredstava koja se kvalifikuju po fer
vrednosti ili zaliha koja se proizvode kontinuirano u velikim količinama.

Određivanje perioda kapitalizacije
Pojam
Period kapitalizacije predstavlja period od početka ulaganja u
sredstvo koje se kvalifikuje do momenta kada su okončane sve
aktivnosti neophodne da bi se sredstvo pripremilo za planiranu
upotrebu ili prodaju
Definisanje sledećih pojmova:
1. Početak kapitalizacije
2. Obustavljanje kapitalizacije
3. Prestanak kapitalizacije
WWW.IEF.RS

Postupak kapitalizacije
U zavisnosti od namene kredita:
1. Kapitalizacija troškova pozajmljivanja na osnovu namenskih
pozajmica i
2. Kapitalizacija troškova pozajmljivanja na osnovu pozajmica
opšte namene
WWW.IEF.RS

Postupak kapitalizacije (nastavak)
Namenski krediti
Stvarni trošak pozajmljivanja nastao usled tog pozajmljivanja,
tokom perioda, umanjen za svaki prihod od investiranja po osnovu
privremenog investiranja tih pozajmljivanja
Iznos kredita (01.07.2012.) RSD 4.000.000,00
Kamatna stopa
10% p.a.
Iznos kamate za pola godine RSD 200.000,00
Prihod od privremenog investiranja RSD 50.000,00
Troškovi pozajmljivanja koji se kapitalizuju RSD 150.000,00
WWW.IEF.RS

Postupak kapitalizacije (nastavak)
Krediti opšte namene
teško utvrditi povezanost iznosa pozajmljenih sredstava sa
sredstvima koja se kvalifikuju
postojanje više kredita sa različitim kamatnim stopama i
periodima otplate
stopa kapitalizacije
Maksimalan iznos troškova pozajmljivanja koji se kapitalizuje ne sme
preći iznos troškova pozajmljivanja nastalih tokom tog perioda.
WWW.IEF.RS

Postupak kapitalizacije (nastavak)
Kredit Iznos Datum Kamatna stopa Iznos kamate
K1 4.000.000,00 01.01.2012. 11% 440.000,00
K2 6.000.000,00 01.04.2012. 8% 360.000,00
Ukupno: 10.000.000,00 800.000,00
Broj meseci u
Kredit
periodu od uzimanja
Ekvivalentan
Iznos
kredita do kraja
iznos
godine
K1 4.000.000,00 12 48.000.000,00
K2 6.000.000,00 9 54.000.000,00
Ukupno 10.000.000,00 102.000.000,00
Broj meseci u periodu kapitalizacije 12
Prosečno korišćena sredstva kredita 8.500.000,00
Kamata u periodu kapitalizacije 800.000,00
Stopa kapitalizacije 9,41%
WWW.IEF.RS

Postupak kapitalizacije (nastavak)
Dobavljač
Izdatak sa PDV-om
Broj meseci u periodu
od uzimanja kredita
do kraja godine
Ekvivalentan
iznos
D1 1.500.000,00 12 18.000.000,00
D2 2.500.000,00 8 20.000.000,00
D3 4.000.000,00 5 20.000.000,00
Ukupno: 8.000.000,00 58.000.000,00
Broj meseci u periodu kapitalizacije 12
Prosečna plaćanja u periodu kapitalizacije 4.833.333,33
Iznos troškova pozajmljivanja koji se kapitalizuje:
9,41%*4.833.333,33=454.901,95
WWW.IEF.RS

Kapitalizovanje troškova pozajmljivanja na nivou
grupe
Izdvajaju se sledeća pitanja:
tretman eksternih i troškova pozajmljivanja u okviru grupe u
pojedinačnim finansijskim izveštajima matičnog i zavisnih pravnih
lica;
tretman eksternih i troškova pozajmljivanja u okviru grupe u
konsolidovanim finansijskim izveštajima;
problemi koji se nameću u konsolidovanim finansijskim
izveštajima kada je sredstvo koje se kvalifikuje konstruisano od
strane jednog entiteta u okviru grupe, a troškovi pozajmljivanja se
odnose na drugi entitet u okviru grupe.
WWW.IEF.RS

Poreski aspekt kapitalizovanja
Troškovi pozajmljivanja uključeni u nabavnu vrednost ili cenu
koštanja sredstva koje se kvalifikuje, predstavljaju osnov za
utvrđivanje poreskog kredita
Uslov koji mora biti ispunjen jeste da su navedeni troškovi
pozajmljivanja plaćeni u godini za koju se utvrđuje poreski kredit
WWW.IEF.RS

Obelodanjivanja
Neophodna obelodanjivanja:
kapitalizovani iznos troškova pozajmljivanja u toku godine i
primenjena stopa kapitalizacije korišćena za utvrđivanje iznosa
troškova pozajmljivanja koji se mogu kapitalizovati
WWW.IEF.RS

Hvala na pažnji
IEF d.o.o.
Correspondent Firm of the RSM International Network
Bul. Mihaila Pupina 10 b/II
11000 Beograd Srbija
Tel: 011/2053 550
Fax: 011/2053 590
e-mail: office@ief.rs
www.ief.rs