Бухгалтерський облік
Бухгалтерський облік Бухгалтерський облік
Бухгалтерський облік НАВЧАЛЬНИЙ ПОСІБНИК з виконання практичних задач За редакцією І.І. Сахарцевої Рекомендовано Міністерством освіти і науки України як навчальний посібник для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів Київ 2009 УДК 656 ББК 652. 052 Рекомендовано Міністерством освіти і науки України як навчальний посібник для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів (лист МОНУ № 14/18.2-8 від 02.01. 2003 р.) Автори: І.І. Сахарцева, Г.А. Семенов, Г.М. Бескоста За редакцією І.І. Сахарцевої Рецензенти: В.Г. Гетьман − доктор економічних наук, академік Академії економічних наук України; В.А. Риженкова − директор аудиторської фірми ООО "Запоріжаудитсервіс" Б77 Бухгалтерський облік: Навчальний посібник з виконання практичних завдань /За редакцією І.І. Сахарцевої. − К.: Кондор, 2009. − 556 с. ISBN 996-351-021-8 У навчальному посібнику розглянуто теоретичні і практичні питання бухгалтерського обліку в ринковій економіці. Дано кореспонденцію рахунків за тематикою обліку згідно з національними та міжнародними стандартами. Наведено задачі та методики їх розв’язування з обліку: основних фондів, нематеріальних активів, запасів, капіталу, розрахунків з покупцями і замовниками, розрахунків з робітниками, підзвітними особами, бартерних та торгових операцій, обліку розрахунків векселями, кредитів банків тощо. Друге видання доповнене і перероблене з урахуванням діючих на момент видання П(С) БО та законодавчих документів. Для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів при проведенні практичних занять, керівників і спеціалістів підприємств і організацій при проведенні обліку господарських операцій. УДК 656 ББК 65.052 ISBN 996-351-021-8 C C І.І. Сахарцева, Г.А. Семенов, Г.М. Бескоста, 2002 Кондор, 2005
- Page 2 and 3: Вступ За нових умов
- Page 4 and 5: 1. Термінологія, що
- Page 6 and 7: 1. Термінологія, що
- Page 8 and 9: 1. Термінологія, що
- Page 10 and 11: 1. Термінологія, що
- Page 12 and 13: 1. Термінологія, що
- Page 14 and 15: 1. Термінологія, що
- Page 16 and 17: 1. Термінологія, що
- Page 18 and 19: 2. Синтетичні рахун
- Page 20 and 21: 2. План рахунків бух
- Page 22 and 23: 2. План рахунків бух
- Page 24 and 25: 2. План рахунків бух
- Page 26 and 27: 2. План рахунків бух
- Page 28 and 29: 3. Основи бухгалтер
- Page 30 and 31: 3. Основи бухгалтер
- Page 32 and 33: 3. Основи бухгалтер
- Page 34 and 35: 4 З прибутку спрямо
- Page 36 and 37: Продовження На кін
- Page 38 and 39: № Зміст операцій 1
- Page 40 and 41: Задача 4.2.6. У ЧП "Люк
- Page 42 and 43: 4. Баланс Продовжен
- Page 44 and 45: Продовження таблиц
- Page 46 and 47: Продовження таблиц
- Page 48 and 49: Задачі для самості
- Page 50 and 51: 98 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ О
<strong>Бухгалтерський</strong><br />
<strong>облік</strong><br />
НАВЧАЛЬНИЙ ПОСІБНИК<br />
з виконання практичних задач<br />
За редакцією І.І. Сахарцевої<br />
Рекомендовано<br />
Міністерством освіти і науки України<br />
як навчальний посібник для студентів<br />
економічних спеціальностей<br />
вищих навчальних закладів<br />
Київ<br />
2009<br />
УДК 656<br />
ББК 652. 052<br />
Рекомендовано Міністерством освіти і науки України як<br />
навчальний посібник для студентів економічних спеціальностей<br />
вищих навчальних закладів (лист МОНУ № 14/18.2-8 від 02.01. 2003 р.)<br />
Автори: І.І. Сахарцева, Г.А. Семенов, Г.М. Бескоста<br />
За редакцією І.І. Сахарцевої<br />
Рецензенти:<br />
В.Г. Гетьман − доктор економічних наук, академік Академії<br />
економічних наук України;<br />
В.А. Риженкова − директор аудиторської фірми ООО<br />
"Запоріжаудитсервіс"<br />
Б77 <strong>Бухгалтерський</strong> <strong>облік</strong>: Навчальний посібник з виконання<br />
практичних завдань /За редакцією І.І. Сахарцевої. − К.:<br />
Кондор, 2009. − 556 с.<br />
ISBN 996-351-021-8<br />
У навчальному посібнику розглянуто теоретичні і практичні питання<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у в ринковій економіці. Дано кореспонденцію рахунків<br />
за тематикою <strong>облік</strong>у згідно з національними та міжнародними стандартами.<br />
Наведено задачі та методики їх розв’язування з <strong>облік</strong>у: основних фондів,<br />
нематеріальних активів, запасів, капіталу, розрахунків з покупцями і<br />
замовниками, розрахунків з робітниками, підзвітними особами, бартерних<br />
та торгових операцій, <strong>облік</strong>у розрахунків векселями, кредитів банків тощо.<br />
Друге видання доповнене і перероблене з урахуванням діючих на<br />
момент видання П(С) БО та законодавчих документів.<br />
Для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних<br />
закладів при проведенні практичних занять, керівників і спеціалістів<br />
підприємств і організацій при проведенні <strong>облік</strong>у господарських<br />
операцій.<br />
УДК 656<br />
ББК 65.052<br />
ISBN 996-351-021-8<br />
C<br />
C<br />
І.І. Сахарцева, Г.А. Семенов, Г.М. Бескоста, 2002<br />
Кондор, 2005
Вступ<br />
За нових умов господарювання підприємства відчувають<br />
зростаючу потребу активного використання бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у, щоб ефективніше контролювати й удосконалювати свою<br />
роботу.<br />
Облік посідає одне з головних місць у системі управління. Він<br />
відображає реальні процеси виробництва, обігу, розподілу і<br />
споживання, характеризує фінансовий стан підприємства, є<br />
основою для планування його діяльності. Виходячи з <strong>облік</strong>ової<br />
інформації, можна прогнозувати показники розвитку підприємства<br />
і виявляти резерви підвищення ефективності виробництва.<br />
Для виходу на міжнародний ринок необхідно існуючу систему<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у і звітності максимально наблизити до<br />
світових стандартів.<br />
У навчальному посібнику викладено основні бухгалтерські<br />
проводки. Наведено задачі і методики їхнього розв’язання з <strong>облік</strong>у<br />
основних фондів, нематеріальних активів, запасів, капіталу,<br />
розрахунків з покупцями і замовниками, розрахунків із працівниками,<br />
підзвітними особами, бартерних операцій, торгових<br />
операцій, <strong>облік</strong>у розрахунків векселями, кредитів банків тощо.<br />
При підготовці вказівок використано міжнародні стандарти<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у і Четверту Директиву Європейського<br />
Економічного Співтовариства, національні стандарти бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у України, План рахунків бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
активів, капіталів, зобов’язань і господарських операцій підприємств<br />
і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів<br />
України від 30 листопада 1999 р. №291 (з наступними змінами) та<br />
Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у, затверджену тим же наказом.<br />
Наведено типові розв’язки задач та запропоновані задачі для<br />
самостійного розв’язання. Розв’язання практичних задач дозволить<br />
студентам глибше засвоїти матеріал з конкретної тематики.<br />
3<br />
4<br />
1.<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Технологія, що застосовується в<br />
сучасній бухгалтерії<br />
Номер<br />
№ Визначення термінів згідно з П(С)БО П(С)БО або<br />
Закон<br />
1 2 3<br />
1 Аванси за будівельним контрактом – грошові<br />
кошти або інші активи, отримані підрядником у<br />
рахунок оплати робіт, що виконуватимуться за<br />
будівельним контрактом<br />
П(С)БО 18<br />
2 Активи – ресурси, контрольовані підприємством<br />
у результаті минулих подій, використання<br />
яких, як очікується, приведе до отримання<br />
економічних вигод у майбутньому<br />
П(С)БО 1,2<br />
3 Активи програми − активи фонду і кваліфікований<br />
страховий поліс<br />
4 Активи фонду – активи (окрім фінансових<br />
інструментів без права передачі, що емітовані<br />
платником внесків) юридичної особи (далі −<br />
фонд), діяльність якого спрямована на здійснення<br />
виплат його учасникам, які призначені<br />
П(С)БО 26<br />
тільки для довгострокових виплат його<br />
учасникам, на які не може бути звернене будьяке<br />
стягнення відповідно до закону та які не<br />
повертаються платнику внесків, крім випадків,<br />
якщо залишки активів фонду перевищують<br />
зобов’язання за програмою з визначеною<br />
виплатою або повертаються платнику внесків<br />
для погашення вже здійснених ним виплат<br />
учасникам фонду<br />
П(С)БО 26<br />
5 Активний ринок − ринок, якому притаманні<br />
такі умови:<br />
• предмети, що продаються та купуються на<br />
цьому ринку, є однорідними;<br />
• у будь-який час можна знайти зацікавлених<br />
покупців та продавців;<br />
• інформація про ринкові ціни є загальнодоступною<br />
П(С)БО 8
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії<br />
1 2 3<br />
6 Актуарні прибутки (збитки) – прибутки<br />
(збитки), які є різницею між попередніми<br />
актуарними припущеннями і тим, що фактично<br />
відбулося, з урахуванням зміни актуарних<br />
П(С)БО 26<br />
припущень<br />
7 Актуарні припущення – демографічні та<br />
фінансові припущення, що використовуються<br />
для обчислення теперішньої вартості зобов’я-<br />
зання за програмою з визначеною виплатою<br />
8 Амортизація – систематичний розподіл<br />
амортизованої вартості необоротних активів<br />
протягом строку їх корисного використання<br />
(експлуатації)<br />
9 Амортизована вартість, фінансові інвестиції -<br />
первісна чи переоцінена вартість необоротних<br />
активів за винятком їхньої ліквідаційної вартості<br />
10 Амортизована собівартість – собівартість<br />
фінансової інвестиції з урахуванням часткового<br />
її списання внаслідок зменшення<br />
корисності, яка збільшена (зменшена) на суму<br />
накопиченої амортизації дисконту (премії)<br />
11 Антирозбавляюча потенційна проста акція –<br />
фінансовий інструмент або інша угода,<br />
конвертація яких у прості акції призведе до<br />
збільшення чистого прибутку (зменшення<br />
чистого збитку) на одну просту акцію від<br />
звичайної діяльності у майбутньому<br />
12 Асоційоване підприємство – підприємство, в<br />
якому інвестору належить блокувальний (понад<br />
25 відсотків) пакет акцій (голосів) і яке не є<br />
дочірнім або спільним підприємством інвестора<br />
13 Баланс – звіт про фінансовий стан<br />
підприємства, який відображає на певну дату<br />
його активи, зобов'язання і власний капітал<br />
П(С)БО 26<br />
П(С)БО 7<br />
П(С)БО 7<br />
П(С)БО 12<br />
П(С)БО 24<br />
П(С)БО 3<br />
П(С)БО 1<br />
5<br />
6<br />
1 2 3<br />
14 Невідмовна орендна угода – орендна угода, за<br />
якою орендарем на початок строку оренди<br />
сплачено таку суму орендної плати, яка дає змогу<br />
орендодавцю бути впевненим у продовженні<br />
строку оренди:<br />
• з дозволу орендодавця;<br />
• якщо відбулася визначена непередбачена<br />
подія;<br />
• у випадку укладання орендарем нового<br />
договору про оренду цього самого активу або<br />
замість нього іншого аналогічного за призначен-<br />
ням активу з тим самим орендодавцем.<br />
15 Безнадійна дебіторська заборгованість –<br />
поточна дебіторська заборгованість щодо якої<br />
існує впевненість про її неповернення боржником<br />
або за якою минув строк позитивної давності<br />
16 Близькі члени родини – чоловік або дружина і<br />
родичі (визнані такими згідно із законодавством)<br />
фізичної особи, що є пов’язаною стороною, які<br />
можуть впливати або перебувають під впливом<br />
такої фізичної особи щодо прийняття рішень з<br />
фінансової, господарської та комерційної<br />
політики підприємства (П(С)БО №23 "Розкриття<br />
інформації щодо пов’язаних сторін")<br />
17 Будівельний контракт – договір про<br />
будівництво<br />
18 Будівництво – спорудження нового об’єкта,<br />
реконструкція, розширення, добудування, реставрація<br />
і ремонт об'єктів, виконання монтажних<br />
робіт<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
19 Бухгалтерська звітність – звітність, що складається<br />
на підставі даних бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
для задоволення потреб певних користувачів<br />
20 <strong>Бухгалтерський</strong> <strong>облік</strong> – процес виявлення,<br />
виміру, реєстрації, нагромадження, узагальнення,<br />
заощадження і передачі інформації про<br />
діяльність підприємства зовнішнім і внутрішнім<br />
користу-вачам для прийняття рішень<br />
П(С)БО<br />
14<br />
П(С)БО<br />
10<br />
П(С)БО<br />
23<br />
П(С)БО<br />
18<br />
П(С)БО<br />
18<br />
П(С)БО 1<br />
Закон
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії 7<br />
8 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
21 Валова заборгованість замовникам за<br />
роботи за будівельним контрактом – сума<br />
перевищення проміжних рахунків (без непрямих<br />
податків) над витратами підрядника і П(С)БО 18<br />
визнаним ним прибутком (за вирахуванням<br />
визнаних збитків) на дату балансу з початку<br />
виконання будівельного контракту<br />
22 Валова заборгованість замовників за роботи<br />
за будівельним контрактом – сума перевищення<br />
витрат підрядника і визнаного ним<br />
прибутку (за вирахуванням визнаних збитків)<br />
над сумою проміжних рахунків (без непрямих<br />
податків) на дату балансу з початку виконання<br />
будівельного контракту<br />
П(С)БО 18<br />
23 Валюта звітності – грошова одиниця України П(С)БО 21<br />
24 Валютний курс – установлений Національним<br />
банком України курс грошової одиниці України<br />
до грошової одиниці іншої країни<br />
25 Валютний ризик – імовірність того, що вартість<br />
фінансового інструмента буде змінюватися внас-<br />
лідок змін валютного курсу<br />
26 Вартість, яка амортизується, − первинна або<br />
переоцінена вартість необоротних активів за<br />
вирахуванням їх ліквідаційної вартості<br />
27 Вартість поточних робіт, виконаних працівником<br />
– збільшення теперішньої вартості<br />
зобов’язання за програмою з визначеною виплатою<br />
в результаті виконання робіт працівником у<br />
звітному періоді<br />
28 Вартість раніше виконаних робіт працівником<br />
– збільшення теперішньої вартості зобов’язання<br />
за програмою з визначеною виплатою<br />
щодо робіт, виконаних працівником у попередніх<br />
періодах, яке виникає у звітному періоді в<br />
результаті запровадження виплат по закінченні<br />
трудової діяльності чи інших довгострокових<br />
виплат працівникам або в результаті їхніх змін<br />
П(С)БО 21<br />
П(С)БО 13<br />
П(С)БО 7<br />
П(С)БО 26<br />
П(С)БО 26<br />
1 2 3<br />
29 Вигоди від відновлення корисності − величина,<br />
на яку сума очікуваного відшкодування<br />
активу (у межах балансової (залишкової)<br />
вартості цього активу, визначеної на дату<br />
відновлення корисності без урахування попередньої<br />
суми втрат від зменшення його корисності)<br />
перевищує його балансову (залишкову)<br />
П(С)БО 28<br />
вартість<br />
30 Виплати за невідпрацьований час, що не<br />
підлягають накопиченню – виплати за невідпрацьований<br />
час, право на які не поширюється на<br />
майбутні періоди<br />
31 Виплати за невідпрацьований час, що<br />
підля-гають накопиченню – виплати за<br />
невідпрацьований час, право на отримання яких<br />
працівником може бути використано в<br />
майбутніх періодах<br />
32 Виплати інструментами власного капіталу<br />
підприємства – виплати працівнику, за якими<br />
йому надається право на отримання фінансових<br />
інструментів власного капіталу, емітованих<br />
підприємством (або його материнським<br />
підприємством), або сума зобов’язань підприємства<br />
працівнику залежить від майбутньої<br />
ціни фінансових інструментів власного капіта-<br />
лу, емітованих підприємством<br />
33 Виплати по закінченні трудової діяльності –<br />
виплати працівнику (окрім виплат при звільненні<br />
та виплат інструментами власного капіталу<br />
підприємства), які підлягають сплаті по<br />
закінченні трудової діяльності працівника<br />
34 Виплати при звільненні – виплати працівнику,<br />
які підлягають сплаті за рішенням підприємства<br />
про звільнення працівника до досягнення<br />
ним пенсійного віку або за рішенням<br />
працівника про звільнення за власним бажанням<br />
до досягнення ним пенсійного віку<br />
П(С)БО 26<br />
П(С)БО 26<br />
П(С)БО 26<br />
П(С)БО 26<br />
П(С)БО 26
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії 9<br />
10 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
35 Витрати – зменшення економічних вигод у<br />
вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань,<br />
які призводять до зменшення власного<br />
капіталу (за винятком зменшення капіталу за<br />
рахунок його вилучення або розподілення<br />
П(С)БО 1,3<br />
власниками) за звітний період<br />
36 Витрати (дохід) з податку на прибуток –<br />
загальна сума витрат (доходу) з податку на<br />
прибуток, яка складається з поточного податку<br />
на прибуток з урахуванням відстроченого<br />
податкового зобов’язання і відстроченого податкового<br />
активу<br />
37 Витрати за будівельним контрактом –<br />
собівартість робіт за будівельним контрактом<br />
38 Витрати на відсотки за програмою –<br />
збільшення протягом звітного періоду теперішньої<br />
вартості зобов’язання за програмою з<br />
визначеною виплатою в результаті наближення<br />
остаточного розрахунку<br />
39 Відсотковий ризик − імовірність того, що<br />
вартість фінансового інструмента буде зміню-<br />
ватися внаслідок змін відсоткових ставок<br />
40 Відсотки – плата за використання грошових<br />
коштів, їх еквівалентів або сум, що заборго-<br />
вані підприємству<br />
41 Відстрочене податкове зобов’язання – сума<br />
податку на прибуток, який сплачуватиметься в<br />
наступних періодах з тимчасових різниць, що<br />
підлягають оподатковуванню<br />
42 Відстрочений податковий актив – сума<br />
податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню<br />
в наступних періодах унаслідок:<br />
- тимчасової різниці, що підлягає відрахуванню;<br />
- переносу податкового збитку, не включеного<br />
до розрахунку зменшення податку на прибуток<br />
у звітному періоді;<br />
- переносу на майбутні періоди податкових<br />
пільг, якими скористатися у звітному періоді<br />
неможливо<br />
П(С) БО 17<br />
П(С)БО 18<br />
П(С)БО 26<br />
П(С)БО 13<br />
П(С)БО 15<br />
П(С) БО 17<br />
П(С) БО 17<br />
1 2 3<br />
43 Відстрочений податок на прибуток – сума<br />
податку на прибуток, що визнана відстроченим П(С) БО 17<br />
податковим зобов’язанням і відстроченим<br />
податковим активом<br />
44 Відхилення від ціни за будівельним<br />
контрактом – зміна ціни будівельного контракту<br />
внаслідок змін попередньо погодженого<br />
обсягу робіт, конструктивно-якісних характеристик<br />
і строків виконання будівельного контракту<br />
П(С)БО 18<br />
45 Власний капітал – частина в активах підприємства,<br />
що залишається після вирахування його<br />
зобов’язань<br />
П(С)БО 2,3<br />
46 Внутрішньогосподарський (управлінський)<br />
<strong>облік</strong> – система обробки і підготовки інфор- Закон<br />
мації про діяльність підприємства для<br />
47<br />
внутрішніх користувачів у процесі управління<br />
підприємством<br />
Внутрішньогрупове сальдо – сальдо дебіторської<br />
заборгованості та зобов’язань на дату<br />
балансу, яке утворилося внаслідок внутрішньогрупових<br />
операцій<br />
П(С)БО 20<br />
48 Внутрішньогрупові операції – операції між<br />
материнським і дочірніми підприємствами або<br />
між дочірніми підприємствами однієї групи<br />
П(С)БО 20<br />
49 Втрати від зменшення корисності − сума,<br />
яку балансова (залишкова) вартість активу<br />
перевищує суму його очікуваного відшкодування<br />
П(С)БО 28<br />
50 Гарантована ліквідаційна вартість:<br />
- для орендаря – частина ліквідаційної<br />
вартості, яка гарантується до сплати орендарем<br />
або пов’язаною з ним стороною;<br />
- для орендодавця − частина ліквідаційної<br />
вартості, яка гарантується до сплати орендарем<br />
або незалежною третьою стороною, здатною за<br />
П(С)БО 14<br />
своїм фінансовим станом відповідати за<br />
гарантією
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії 11<br />
12 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
51 Гарантовані виплати працівнику − виплати<br />
працівнику, які не залежать від майбутньої<br />
трудової діяльності<br />
П(С)БО 26<br />
52 Географічний сегмент − відокремлювана<br />
частина діяльності підприємства з виробництва<br />
певного виду (або групи) продукції (робіт,<br />
послуг) у конкретному економічному середовищі,<br />
яка відрізняється від інших отриманням<br />
доходу, економічними і політичними умовами,<br />
взаємозв’язком між діяльністю в різних<br />
географічних регіонах, віддаленістю операцій,<br />
характерними ризиками діяльності, правилами<br />
валютного контролю і валютними ризиками в<br />
таких регіонах.<br />
П(С)БО 27<br />
53 Господарська одиниця за межами України –<br />
дочірнє, асоційоване, спільне підприємство, філія,<br />
представництво або інший підрозділ підприємства,<br />
які перебувають або ведуть господарську<br />
діяльність за межами України<br />
П(С)БО 21<br />
54 Господарська операція – дія або подія, що<br />
викликає зміни в структурі активів і зобов’язань,<br />
у власному капіталі підприємства<br />
Закон<br />
55 Господарський сегмент − відокремлювана<br />
частина діяльності підприємства з виробництва<br />
певного виду (або групи) продукції (робіт,<br />
послуг), яка відрізняється від інших видом<br />
продукції (робіт, послуг), отриманням доходу,<br />
характером виробничого процесу, притаманними<br />
їй ризиками, категорією споживачів.<br />
П(С)БО 27<br />
56 Грошові кошти – готівка, кошти на рахунках<br />
у банках на депозити до запитання<br />
П(С)БО 4<br />
57 Група – материнське (холдингове) підприємство<br />
та його дочірні підприємства<br />
П(С)БО 4<br />
58 Група активів, яка генерує грошові потоки<br />
− мінімальна група активів, використання якої<br />
приводить до збільшення грошових коштів<br />
окремо від інших активів (груп активів)<br />
П(С)БО 28<br />
59 Група нематеріальних активів – сукупність<br />
однотипних за призначенням та умовами<br />
використання нематеріальних активів<br />
П(С)БО 8<br />
1 2 3<br />
60 Група основних засобів – сукупність однотипних<br />
за технічними характеристиками, приз- П(С)БО 7<br />
наченням та умовами використання необоротних<br />
матеріальних активів<br />
61 Гудвіл – перевищення вартості придбання над<br />
часткою покупця у справедливій вартості придбаних<br />
ідентифікованих активів та зобов’язань<br />
на дату придбання<br />
П(С)БО 19<br />
62 Дата балансу – дата, на яку складений баланс<br />
підприємства. Звичайно датою балансу є кінець<br />
останнього дня звітного періоду<br />
П(С)БО 6<br />
63 Дата придбання – дата, на яку контроль за<br />
чистими активами і діяльністю підприємства,<br />
що купується, переходить до покупця<br />
П(С)БО 19<br />
64 Дебітори – юридичні та фізичні особи, які<br />
внаслідок минулих подій заборгували підприємству<br />
певні суми грошових коштів, їх еквівалентів<br />
або інших активів<br />
П(С)БО 10<br />
65 Дебіторська заборгованість – сума заборгованості<br />
дебіторів підприємству на певну дату<br />
П(С)БО 10<br />
66 Дебіторська заборгованість, не призначена<br />
для перепродажу – дебіторська заборгованість,<br />
що виникає внаслідок надання коштів,<br />
продажу інших активів, робіт, послуг безпосередньо<br />
боржникові та не є фінансовим активом,<br />
призначеним для перепродажу<br />
П(С)БО 13<br />
67 Діяльність, що припиняється – призначені<br />
за єдиним планом для продажу відокремлювана<br />
частина підприємства як сукупність активів і<br />
зобов’язань або окремі активи такої частини<br />
підприємства, а також безпосереднє припинення<br />
(ліквідація) діяльності з виробництва<br />
продукції (робіт, послуг), що є суттєвою або<br />
географічно відокремлюваною та може бути<br />
відділена операційно з метою складання фінансової<br />
звітності<br />
П(С)БО 27<br />
68 Дивіденди – частина чистого прибутку,<br />
розподілена між учасниками (власниками)<br />
відповідно до частки їхньої участі у власному<br />
капіталі підприємства<br />
П(С)БО 15
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії 13<br />
14 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
69 Теперішня вартість – дисконтована сума<br />
майбутніх платежів (за винятком суми очікуваного<br />
відшкодування), яка, як очікується, буде<br />
необхідна для погашення зобов’язань у процесі<br />
звичайної діяльності підприємства<br />
П(С)БО 11<br />
70 Довгострокова дебіторська заборгованість –<br />
сума дебіторської заборгованості, яка не виникає<br />
в ході нормального операційного циклу та буде<br />
погашена після 12 місяців з дати балансу<br />
П(С)БО 10<br />
71 Довгострокові зобов’язання – усі зобов’язання,<br />
які не є поточними<br />
П(С)БО 2<br />
72 Дослідження – заплановані підприємством<br />
дослідження, які проводяться ним уперше з<br />
метою отримання і розуміння нових наукових<br />
та технічних знань<br />
П(С)БО 8<br />
73 Доходи – збільшення економічних вигод у вигляді<br />
надходження активів або зменшення зобов’язань,<br />
які призводять до зростання власного<br />
капіталу (за винятком зростання капіталу за<br />
рахунок внесків власників) за звітний період<br />
П(С)БО 1,3<br />
74 Дочірнє підприємство – підприємство, яке перебуває<br />
під контролем материнського (холдингового)<br />
підприємства<br />
П(С)БО 19<br />
75 Еквіваленти грошових коштів – короткострокові<br />
високоліквідні фінансові інвестиції, які<br />
вільно конвертуються у певні суми грошових<br />
коштів і які характеризуються незначним<br />
ризиком зміни вартості<br />
П(С)БО 2,4<br />
76 Економічна вигода – потенційна можливість<br />
одержання підприємством коштів від використання<br />
активів<br />
Закон<br />
77 Елемент витрат – сукупність економічно<br />
однорідних витрат<br />
П(С)БО 16<br />
78 Ефективна ставка відсотка – ставка відсотка,<br />
що визначається діленням суми річного відсотка і<br />
дисконту (або різниці річного відсотка та премії)<br />
на середню величину собівартості інвестиції<br />
(або зобов'язання) та вартості її погашення<br />
П(С)БО 12<br />
79 Забезпечення – зобов’язання з невизначеними<br />
сумою або часом погашення на дату балансу<br />
П(С)БО 11<br />
1 2 3<br />
80 Заохочувальні виплати за будівельним<br />
контрактом − додаткові суми, що сплачуються<br />
підряднику за виконання (перевиконання) умов<br />
контракту<br />
П(С)БО 18<br />
81 Запаси – активи, які:<br />
- утримуються для подальшого продажу за<br />
умов звичайної господарської діяльності;<br />
- перебувають у процесі виробництва з метою<br />
подальшого продажу продукту виробництва;<br />
- утримуються для споживання під час виробництва<br />
продукції, виконання робіт та надання<br />
послуг, а також управління виробництвом<br />
П(С)БО 9<br />
82 Збиток – перевищення суми витрат над сумою<br />
доходу, для отримання якого були здійснені ці<br />
витрати<br />
П(С)БО 3<br />
83 Звичайна діяльність – будь-яка основна діяльність<br />
підприємства, а також операції, що її забезпечують<br />
або виникають внаслідок її проведення<br />
П(С)БО 3<br />
84 Звіт про власний капітал – звіт, який<br />
відображає зміни у складі власного капіталу<br />
підприємства протягом звітного періоду<br />
П(С)БО 1<br />
85 Звіт про рух грошових коштів – звіт, який<br />
відображає надходження і видаток грошових<br />
коштів у результаті діяльності підприємства в<br />
звітному періоді<br />
П(С)БО 1<br />
86 Звіт про фінансові результати – звіт про доходи,<br />
витрати і фінансові результати підприємства П(С)БО 1<br />
87 Зв'язані сторони – особи, відносини між<br />
якими обумовлюють можливість однієї сторони<br />
контролювати іншу або здійснювати істотний<br />
вплив на прийняття фінансових і оперативних<br />
рішень іншої сторони<br />
П(С)БО 2<br />
88 Злиття – об’єднання підприємств (шляхом<br />
створення нової юридичної особи або приєднання<br />
підприємств до головного підприємства),<br />
в результаті якого власники (акціонери)<br />
підприємств, що об’єднуються, здійснюватимуть<br />
контроль над усіма чистими активами об’єднаних<br />
підприємств з метою досягнення подальшого<br />
спільного розподілу ризиків та вигод від<br />
П(С)БО19
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії 15<br />
16 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2<br />
об’єднання. При цьому жодна зі сторін не може<br />
бути визначена як покупець<br />
3<br />
89 Зменшення корисності – втрата економічної<br />
вигоди в сумі перевищення залишкової вартості П(С)БО 7<br />
активу над сумою очікуваного відшкодування<br />
90 Зобов’язання – заборгованість підприємства,<br />
яка виникла внаслідок минулих подій і<br />
погашення якої в майбутньому, як очікується,<br />
призведе до зменшення ресурсів підприємства,<br />
що втілюють у собі економічні вигоди<br />
91 Знос основних засобів – сума амортизації<br />
об’єкта основних засобів з початку їх корисного<br />
використання<br />
92 Ідентифіковані активи та зобов’язання –<br />
придбані активи та зобов’язання, які на дату<br />
придбання відповідають критеріям визначення<br />
статей балансу, встановлених Положенням<br />
(стандартом) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 2 «Баланс»<br />
93 Інвестиційна діяльність – придбання та<br />
реалізація тих необоротних активів, а також тих<br />
фінансових інвестицій, які не є складовою<br />
частиною еквівалентів грошових коштів<br />
94 Індекс інфляції − індекс інфляції, оприлюднений<br />
центральним органом виконавчої влади у<br />
галузі статистики<br />
95 Інші довгострокові виплати працівнику –<br />
виплати працівнику (окрім виплат по закінченні<br />
трудової діяльності, виплат при звільненні<br />
та виплат інструментами власного капіталу<br />
підприємства), які не підлягають сплаті в<br />
повному обсязі протягом дванадцяти місяців по<br />
закінченні місяця, у якому працівник виконував<br />
відповідну роботу<br />
96 Іноземна валюта – валюта інша, ніж валюта<br />
звітності<br />
97 Інструмент власного капіталу – контракт,<br />
який підтверджує право на частину в активах<br />
підприємства, що залишається після вирахування<br />
сум за всіма його зобов’язаннями<br />
П(С)БО 1,2,<br />
Закон<br />
П(С)БО 19<br />
П(С)БО 4<br />
П(С)БО 22<br />
П(С)БО 26<br />
П(С)БО 21<br />
П(С)БО 13<br />
1 2 3<br />
98 Інструмент хеджування – похідний фінансовий<br />
інструмент, фінансовий актив або фінансове<br />
зобов’язання, справедлива вартість яких і<br />
грошові потоки від яких, як очікується, компенсуватимуть<br />
зміни справедливої вартості або потоку<br />
П(С)БО 13<br />
грошових коштів об’єкта хеджування<br />
99 Суттєвий вплив – повноваження в участі<br />
прийняття рішень по фінансовій, господарській<br />
і комерційній політиці об’єкта інвестування без<br />
здійснення контролю цієї політики<br />
100 Кваліфікований страховий поліс – виданий<br />
страховиком, який не є пов’язаною стороною<br />
страхувальника, страховий поліс, на який не<br />
може бути звернене будь-яке стягнення відповідно<br />
до закону, страхові виплати (надходження)<br />
за яким (полісом) використовуються для<br />
виплати працівникам страхувальника за програмами<br />
з визначеною виплатою та не повертаються<br />
страхувальнику, крім випадків, якщо<br />
такі виплати (надходження) перевищують<br />
зобов’язання працівникам за умовами полісу<br />
або повертаються страхувальнику для погашення<br />
вже здійснених ним виплат працівникам<br />
101 Коефіцієнт ефективності хеджування –<br />
частка від ділення відповідно зміни справедливої<br />
вартості або грошових потоків об’єкта<br />
хеджування на справедливу вартість або<br />
грошовий потік від інструмента хеджування<br />
102 Консолідована фінансова звітність – звітність,<br />
яка відображає фінансовий стан і результати<br />
діяльності юридичної особи та її дочірніх<br />
підприємств як єдиної економічної одиниці<br />
103 Консолідована фінансова звітність –<br />
звітність, яка відображає фінансовий стан і<br />
результати діяльності і рух грошових коштів<br />
юридичної особи та її дочірніх підприємств як<br />
єдиної економічної одиниці<br />
П(С)БО 12<br />
П(С)БО 26<br />
П(С)БО 13<br />
П(С)БО 1<br />
Закон
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії 17<br />
18 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
1 Контракт з фіксованою ціною – договір про<br />
будівництво, який передбачає фіксовану (тверду)<br />
ціну всього обсягу робіт за будівельним контрактом<br />
або фіксовану ставку за одиницю продукції<br />
будівництва, (кв. м, кількість місць тощо)<br />
П(С)БО 18<br />
105 Контракт за ціною "витрати плюс" – договір<br />
про будівництво, який передбачає ціну як суму<br />
фактичних витрат підрядника на виконання<br />
будівельного контракту та погодженого прибутку<br />
(у вигляді відсотка від витрат або фіксованої<br />
величини)<br />
П(С)БО 18<br />
106 Контроль – вирішальний вплив на фінансову,<br />
господарську і комерційну політику підприємства<br />
з метою одержання вигод від його<br />
діяльності<br />
П(С)БО 19<br />
107 Контрольні учасники – учасники спільної<br />
діяльності зі створенням юридичної особи<br />
(спільного підприємства), які здійснюють<br />
контроль за її діяльністю<br />
П(С)БО 12<br />
108 Користувачі фінансової звітності (далі –<br />
користувачі) – фізичні та юридичні особи, які<br />
потребують інформацію про діяльність підприємства<br />
для прийняття рішень<br />
П(С)БО 1,<br />
Закон<br />
109 Кредитний ризик – імовірність втрат однієї зі<br />
сторін-укладачів контракту про придбання<br />
фінансового інструмента внаслідок невиконання<br />
зобов’язання іншою стороною<br />
110 Комулятивний приріст інфляції −добуток<br />
П(С)БО 13<br />
індексів інфляції за період, що складається з<br />
трьох останніх років, включаючи звітний<br />
П(С)БО 22<br />
111 Курсова різниця – різниця між оцінками<br />
однакової кількості одиниць іноземної валюти<br />
при різних валютних курсах<br />
112 Ліквідаційна вартість – сума коштів або<br />
вартість інших активів, яку підприємство очікує<br />
П(С)БО 21<br />
отримати від реалізації (ліквідації) необоротних<br />
активів після закінчення строку їх корисного<br />
використання, за вирахуванням витрат, пов’язаних<br />
з продажем (ліквідацією)<br />
П(С)БО 7<br />
1 2 3<br />
113 Материнське (холдингове) підприємство –<br />
підприємство, яке здійснює контроль дочірніх<br />
підприємств<br />
114 Метод ефективної ставки відсотка – метод<br />
нарахування амортизації дисконту або премії, за<br />
яким сума амортизації визначається як різниця<br />
П(С)БО 19<br />
між доходом за фіксованою ставкою відсотка і<br />
добутком ефективної ставки та амортизованої<br />
вартості на початок періоду, за який<br />
нараховується відсоток<br />
115 Метод участі в капіталі – метод <strong>облік</strong>у інвестицій,<br />
згідно з яким балансова вартість інвес-<br />
П(С)БО 12<br />
тицій відповідно збільшується або зменшується на<br />
суму збільшення або зменшення частки інвестора<br />
у власному капіталі об’єкта інвестування<br />
116 Мінімальні орендні платежі – платежі, що<br />
підлягають сплаті орендарем протягом строку<br />
оренди (за вирахуванням вартості послуг та<br />
податків, що підлягають сплаті орендодавцю, і<br />
непередбаченої орендної плати), збільшені:<br />
1) для орендаря – на суму його гарантованої<br />
ліквідаційної вартості;<br />
П(С)БО 3<br />
2) для орендодавця – на суму його гарантованої<br />
ліквідаційної вартості.<br />
У разі можливості та наміру орендаря<br />
придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за<br />
його справедливу вартість на дату придбання,<br />
мінімальні орендні платежі складаються з<br />
мінімальної орендної плати за весь строк оренди<br />
та суми, яку слід сплатити згідно з угодою на<br />
придбання об’єкта оренди<br />
117 Монетарні статті – статті балансу про грошові<br />
кошти, а також про такі активи й зобов’язання,<br />
П(С)БО 14<br />
які будуть отримані або сплачені у фіксованій<br />
(або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів<br />
118 Надзвичайна подія – подія або операція, яка<br />
відрізняється від звичайної діяльності підпри-<br />
П(С)БО 21<br />
ємства, та не очікується, що вона буде<br />
повторюватися періодично або в кожному<br />
наступному звітному періоді<br />
П(С)БО 3
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії 19<br />
20 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
119 Національне положення (стандарт) бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у – нормативно-правовий акт,<br />
затверджений Міністерством фінансів України,<br />
який визначає принципи та методи ведення<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у і складання фінансової<br />
звітності, які не суперечать міжнародним стан-<br />
Закон<br />
дартам<br />
120 Накопичена амортизація нематеріальних<br />
активів − сума амортизації об’єкта нематеріальних<br />
активів з початку його корисного викорис-<br />
тання<br />
121 Негарантована ліквідаційна вартість –<br />
частина ліквідаційної вартості об’єкта оренди,<br />
отримання якої орендодавцем не забезпечується<br />
або гарантується лише пов’язаною з<br />
ним стороною<br />
122 Негативний гудвіл – перевищення вартості<br />
частки покупця у справедливій вартості придбаних<br />
ідентифікованих активів і зобов'язань над<br />
вартістю придбання на дату придбання<br />
123 Негрошові операції – операції, які не потребують<br />
використання грошових коштів та їх<br />
еквівалентів<br />
124 Незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні<br />
активи − капітальні інвестиції у придбання,<br />
створення і модернізацію нематеріальних<br />
активів, використання яких за призна-<br />
ченням на дату балансу не відбулося<br />
125 Незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні<br />
активи − капітальні інвестиції у будівництво,<br />
виготовлення, реконструкцію, модернізацію,<br />
придбання об’єктів необоротних матеріальних<br />
активів, уведення яких в експлуатацію<br />
на дату балансуне відбулося, а також авансові<br />
платежі для фінансування будівництва<br />
П(С)БО 8<br />
П(С)БО 14<br />
П(С)БО 19<br />
П(С)БО 4<br />
П(С)БО 8<br />
П(С)БО 7<br />
1 2 3<br />
126 Нематеріальний актив – немонетарний<br />
актив, який не має матеріальної форми, може<br />
бути ідентифікований та утримується підприємством<br />
з метою використання понад більш<br />
одного року (або одного операційного циклу,<br />
якщо він перевищує один рік) для виробництва,<br />
торгівлі, в адміністративних цілях чи<br />
П(С)БО 8<br />
надання в оренду іншим особам<br />
127 Немонетарні активи – всі активи, крім коштів,<br />
їх еквівалентів і дебіторської заборгованості у<br />
фіксованій (або визначеній) сумі грошей<br />
128 Немонетарні статті – статті інші, ніж монетарні<br />
статті балансу<br />
129 Необоротні активи – всі активи, що не є<br />
оборотними<br />
130 Непередбачена орендна плата – частина<br />
орендної плати, яка не зафіксована конкретною<br />
сумою та розраховується із застосуванням<br />
показників інших, ніж строк оренди (обсяг<br />
продажу, рівень використання, індекс інфляції<br />
та цін, ринкові ставки відсотка тощо)<br />
131 Непередбачене зобов'язання – це:<br />
1) зобов’язання, що може виникнути внаслідок<br />
минулих подій та існування якого буде<br />
підтверджено лише тоді, коли відбудеться або<br />
не відбудеться одна чи більше невизначених<br />
майбутніх подій, над якими підприємство не<br />
має повного контролю; або<br />
2) теперішнє зобов’язання, що виникає внаслідок<br />
минулих подій, але не визнається,<br />
оскільки малоймовірно, що для врегулювання<br />
зобов’язання потрібно буде використати<br />
ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди,<br />
або оскільки суму зобов’язання не можна<br />
достовірно визначити<br />
132 Нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових<br />
операцій – прибутки та збитки,<br />
які виникають унаслідок внутрішньо-групових<br />
операцій (продажу товарів, продукції, виконання<br />
робіт, послуг тощо) і включаються до балансової<br />
вартості активів підприємства<br />
П(С)БО 19<br />
П(С)БО 21<br />
П(С)БО 2<br />
П(С)БО 14<br />
П(С)БО 11<br />
П(С)БО 20
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії 21<br />
22 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
133 Нормальна потужність – очікуваний середній<br />
обсяг діяльності, що може бути досягнутий за<br />
умов звичайної діяльності підприємства П(С)БО 16<br />
протягом кількох років або операційних циклів<br />
з урахуванням запланованого обслуговування<br />
виробництва<br />
134 Об’єднання підприємств – з’єднання окремих<br />
підприємств у результаті приєднання одного<br />
підприємства до іншого або внаслідок одержання<br />
контролю одним підприємством над<br />
чистими активами та діяльністю іншого<br />
підприємства<br />
135 Об’єкт будівництва – сукупність будівель і<br />
споруд або окремі будівлі і споруди, будів-<br />
ництво яких здійснюється за єдиним проектом<br />
136 Об’єкт витрат − продукція, роботи, послуги<br />
або вид діяльності підприємства, які потребують<br />
визначення пов’язаних з їх вироб-<br />
ництвом (виконанням) витрат<br />
137 Об’єкт основних засобів – закінчений<br />
пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям<br />
до нього, конструктивно відокремлений<br />
предмет, призначений для виконання певних<br />
самостійних функцій, відокремлений комплекс<br />
предметів однакового або різного призначення,<br />
що мають для їх обслуговування спільні<br />
пристосування, приладдя, пристрої керування<br />
та єдиний фундамент, унаслідок чого кожний<br />
предмет може виконувати свої функції, а<br />
комплекс – певну роботу тільки в складі<br />
комплексу, а не самостійно.<br />
Якщо один об’єкт основних засобів складається<br />
з частин, які мають різний строк корисного<br />
використання (експлуатації), то кожна з<br />
цих частин може визнаватися в бухгалтерському<br />
<strong>облік</strong>у як окремий об’єкт основних<br />
засобів<br />
П(С)БО 19<br />
П(С)БО 18<br />
П(С)БО 16<br />
П(С)БО 7<br />
1 2 3<br />
138 Об’єкт хеджування – актив, зобов’язання або<br />
майбутня операція, що створюють для підприємства<br />
ризик зміни справедливої вартості цих<br />
активів і зобов’язань або зміни грошових<br />
П(С)БО 13<br />
потоків, пов’язаних з майбутньою операцією<br />
139 Облікова оцінка – попередня оцінка, яка<br />
використовується підприємством з метою<br />
розподілу витрат і доходів між відповідними<br />
звітними періодами<br />
140 Облікова політика – сукупність принципів,<br />
методів і процедур, які використовуються<br />
підприємством для складання та подання<br />
фінансової звітності<br />
141 Обліковий прибуток (збиток) – сума прибутку<br />
(збитку) до оподатковування, визначена в<br />
бухгалтерському <strong>облік</strong>у і відображена у Звіті<br />
про фінансові результати за звітний період<br />
142 Оборотні активи – грошові кошти та їх<br />
еквіваленти, що не обмежені у використанні, а<br />
також інші активи, призначені для реалізації чи<br />
споживання протягом операційного циклу чи<br />
протягом дванадцяти місяців з дати балансу<br />
143 Обтяжливий контракт – контракт, витрати<br />
(яких не можна уникнути) на виконання якого<br />
перевищують очікувані економічні вигоди від<br />
цього контракту<br />
144 Операції пов’язаних сторін – передача<br />
активів або зобов’язань однією пов'язаною<br />
стороною іншим пов’язаним сторонам<br />
145 Операційна діяльність – основна діяльність<br />
підприємства, а також інші види діяльності, які не<br />
є інвестиційною чи фінансовою діяльністю<br />
П(С)БО 6<br />
П(С)БО 1,<br />
Закон<br />
П(С) БО 17<br />
П(С)БО 2<br />
П(С)БО 11<br />
П(С)БО 23<br />
П(С)БО 3,4<br />
146 Операційна оренда – оренда інша ніж фінансова П(С)БО 14<br />
147 Операційний цикл – проміжок часу між<br />
придбанням запасів для здійснення діяльності<br />
та отримання грошових (еквівалентів грошових<br />
коштів) коштів від реалізації виробленої з них<br />
продукції або товарів і послуг<br />
П(С)БО 2
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії 23<br />
24 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
148 Операція в іноземній валюті – господарська<br />
операція, вартість якої визначена в іноземній<br />
валюті або яка потребує розрахунків в іноземній<br />
валюті<br />
П(С)БО 21<br />
149 Оренда – договір, по якому орендар набуває<br />
право користування необоротним активом за плату<br />
протягом погодженого з орендарем терміну<br />
П(С)БО 14<br />
150 Орендна ставка відсотка – ставка відсотка,<br />
по якій теперішня вартість суми мінімальних<br />
орендних платежів і негарантованої ліквідаційної<br />
вартості дорівнює справедливій вартості<br />
об’єкта фінансової оренди на початок строку<br />
оренди<br />
П(С)БО 14<br />
151 Основні засоби – матеріальні активи, які<br />
підприємство утримує з метою використання їх<br />
у процесі виробництва або постачання товарів,<br />
надання послуг, здавання в оренду іншим особам<br />
або для здійснення адміністративних і<br />
соціально-культурних функцій, очікуваний строк<br />
корисного використання (експлуатації) яких<br />
більше одного року (або операційного циклу,<br />
якщо він довший за рік)<br />
П(С)БО 7<br />
152 Остаточний розрахунок за програмою з<br />
визначеною виплатою – дія підприємства,<br />
якою анулюються всі подальші зобов’язання<br />
щодо частини або повного обсягу виплат за<br />
програмою з визначеною виплатою, зокрема<br />
одноразова сплата грошовими коштами учасникам<br />
програми<br />
П(С)БО 26<br />
153 Первинний документ – документ, який<br />
містить відомості про господарську операцію і<br />
підтверджує її здійснення<br />
Закон<br />
154 Первісна вартість – історична (фактична)<br />
собівартість необоротних активів у сумі грошових<br />
коштів або справедливої вартості інших<br />
активів, сплачених (переданих), витрачених для<br />
придбання (створення) необоротних активів<br />
П(С)БО 7<br />
1 2 3<br />
155 Переоцінена вартість – вартість необоротних<br />
активів після їх переоцінки<br />
П(С)БО 7<br />
156 Підрядник – юридична особа, яка укладає<br />
будівельний контракт, виконує передбачені<br />
будівельним контрактом роботи і передає їх<br />
замовнику<br />
157 Податкова база активу і зобов'язання –<br />
оцінка активу і зобов’язання, яка викорис-<br />
П(С)БО 18<br />
товується з метою оподаткування цього активу і П(С)БО 17<br />
зобов’язання<br />
прибуток<br />
при визначенні податку на<br />
158 Податковий прибуток (збиток) – сума<br />
прибутку (збитку), визначена за податковим<br />
законодавством об’єктом оподаткування за<br />
звітний період<br />
159 Подібні об'єкти – об’єкти, які мають однакове<br />
П(С)БО 17<br />
функціональне призначення та однакову справедливу<br />
вартість<br />
160 Подія після дати балансу – подія, яка відбувається<br />
між датою балансу і датою затверджен-<br />
П(С)БО 7<br />
ня керівництвом фінансової звітності, підготовленої<br />
до оприлюднення, яка вплинула або може<br />
П(С)БО 6<br />
вплинути на фінансовий стан, результати<br />
діяльності та рух коштів підприємства<br />
161 Подія первісного розкриття – перша з таких<br />
подій: укладення підприємством угод про<br />
продаж активів, без яких діяльність, що підлягає<br />
припиненню, надалі практично неможлива;<br />
затвердження уповноваженим керівним орга-<br />
П(С)БО 27<br />
ном управління підприємства конкретного<br />
162<br />
плану припинення діяльності та його оприлюднення<br />
Потенційна проста акція – фінансовий<br />
інструмент або інша угода, які надають право<br />
на отримання простих акцій<br />
П(С)БО 24
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії<br />
1 2 3<br />
163 Теперішня вартість – дисконтована сума<br />
майбутніх платежів (за винятком суми очікуваного<br />
відшкодування), яка, як очікується, буде<br />
необхідна для погашення зобов’язання в<br />
процесі звичайної діяльності підприємства<br />
П(С)БО 11<br />
164 Поточна дебіторська заборгованість – сума<br />
дебіторської заборгованості, яка виникає в ході<br />
нормального операційного циклу або буде<br />
погашена протягом дванадцяти місяців з дати<br />
балансу<br />
П(С)БО 10<br />
165 Поточний податок на прибуток – сума податку<br />
на прибуток, визначена у звітному періоді<br />
відповідно до податкового законодавства<br />
П(С) БО 17<br />
166 Поточні зобов'язання – зобов’язання, які<br />
будуть погашені протягом операційного циклу<br />
підприємства або повинні бути погашені<br />
протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати<br />
балансу<br />
П(С)БО 2<br />
167 Поточні виплати працівнику – виплати<br />
працівнику (окрім виплат при звільненні та виплат<br />
інструментами власного капіталу підприємства),<br />
які підлягають сплаті в повному обсязі<br />
протягом дванадцяти місяців по закінченні<br />
місяця, у якому працівник виконував відповідну<br />
роботу<br />
П(С)БО 26<br />
168 Прибуток від активів програми – дохід,<br />
отриманий від активів фонду, за вирахуванням<br />
витрат на його управління, податків і зборів<br />
(обов’язкових платежів), сплачуваних безпосередньо<br />
цим фондом<br />
П(С)БО 26<br />
169 Програми виплат за участю кількох<br />
роботодавців – недержавні програми з визначеним<br />
внеском або з визначеною виплатою, які<br />
використовують сукупність унесених різними<br />
підприємствами активів, що не перебувають під<br />
спільним контролем, для здійснення виплат<br />
працівникам більше ніж одного підприємства.<br />
170 Програми виплат інструментами власного<br />
П(С)БО 26<br />
капіталу підприємства – угоди, за якими<br />
підприємство здійснює виплати працівникам<br />
підприємства інструментами власного капіталу<br />
П(С)БО 26<br />
25<br />
26<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
171 Програми виплат по закінченні трудової<br />
діяльності – угоди, за якими підприємство<br />
здійснює виплати працівникам по закінченні<br />
ними трудової діяльності<br />
172 Програми з визначеним внеском – програми<br />
виплат по закінченні трудової діяльності, за<br />
П(С)БО 26<br />
якими підприємство сплачує визначені<br />
відрахування фонду і не матиме зобов’язання<br />
сплачувати подальші внески, якщо фонд не<br />
матиме достатньо активів для сплати всіх<br />
виплат працівникам, пов’язаних з виконанням<br />
ними робіт у звітному та попередніх періодах<br />
П(С)БО 26<br />
173 Програми з визначеною виплатою – усі<br />
програми виплат по закінченні трудової діяльності,<br />
крім програм з визначеним внеском<br />
П(С)БО 26<br />
174 Провідний управлінський персонал – персонал,<br />
відповідальний за керівництво, планування<br />
і контролювання діяльності підприємства<br />
П(С)БО 23<br />
175 Похідний фінансовий інструмент –<br />
фінансовий інструмент:<br />
- розрахунки за яким провадитимуться у майбутньому;<br />
- вартість якого змінюється внаслідок змін П(С)БО 13<br />
відсоткової ставки, курсу цінних паперів,<br />
валютного курсу, індексу цін, кредитного<br />
рейтингу (індексу) або інших змінних, що є<br />
базисними;<br />
- який не вимагає початкових інвестицій<br />
176 Початок строку оренди – дата, яка настає<br />
раніше: дата підписання орендної угоди або<br />
дата прийняття сторонами зобов’язань щодо<br />
основних положень угоди про оренду<br />
177 Претензія за будівельним контрактом –<br />
П(С)БО 14<br />
сума майнової відповідальності замовника чи<br />
іншої сторони, яку вимагає відшкодувати<br />
підрядчик понад ціну контракту<br />
П(С)БО 18<br />
178 Прибуток – сума, на яку доходи перевищують<br />
пов’язані з ними витрати<br />
П(С)БО 3
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії<br />
1 2 3<br />
179 Придбання – об’єднання підприємств, у результаті<br />
якого покупець набуває контроль над<br />
чистими активами та діяльністю інших підприємств<br />
в обмін на передачу активів, прийняття на<br />
П(С)БО 19<br />
себе зобов’язань або випуск акцій<br />
180 Примітки до фінансових звітів – сукупність<br />
показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію<br />
і обґрунтованість статей фінансових<br />
звітів, а також інша інформація, розкриття якої<br />
передбачено відповідними положеннями<br />
(стандартами)<br />
181 Принцип бухгалтерського <strong>облік</strong>у – правило,<br />
яким слід керуватися при вимірюванні, оцінці<br />
та реєстрації господарських операцій і при<br />
відображенні їх результатів у фінансовій<br />
звітності<br />
182 Проміжні рахунки – рахунки за виконані<br />
роботи за будівельним контрактом, передані<br />
замовнику для оплати<br />
183 Прямі витрати − витрати, що можуть бути<br />
віднесені безпосередньо до конкретного об’єкта<br />
витрат економічно доцільним шляхом<br />
184 Ризик відсотковий - імовірність того, що<br />
вартість фінансового інструмента буде міня-<br />
тися внаслідок змін відсоткових ставок<br />
185 Ризик грошового потоку – імовірність зміни<br />
величини майбутнього грошового потоку,<br />
пов’язаного з монетарним фінансовим інстру-<br />
ментом<br />
186 Ризик ліквідності – імовірність втрат<br />
внаслідок неспроможності виконати свої зобов’язання<br />
у зв’язку з неможливістю реалізувати<br />
фінансові активи за справедливою вартістю<br />
187 Ринкова вартість фінансової інвестиції –<br />
сума, яку можна отримати від продажу фінансової<br />
інвестиції на активному ринку<br />
П(С)БО 1<br />
П(С)БО 1<br />
П(С)БО 18<br />
П(С)БО 16<br />
П(С)БО 13<br />
П(С)БО 13<br />
П(С)БО 13<br />
П(С)БО 12<br />
27<br />
28<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
188 Ринковий ризик – імовірність того, що<br />
вартість фінансового інструмента буде змінюватися<br />
внаслідок змін ринкових цін незалежно<br />
від того, чи спричинені ці зміни факторами, які<br />
притаманні конкретному типу цінних паперів<br />
чи їх емітенту, або факторами, які впливають на<br />
П(С)БО 13<br />
вартість усіх цінних паперів в обігу на ринку<br />
189 Розбавляюча потенційна проста акція –<br />
фінансовий інструмент або інша угода,<br />
конвертація яких у прості акції призведе до<br />
зменшення чистого прибутку (збільшення<br />
чистого збитку) на одну просту акцію від<br />
звичайної діяльності у майбутньому<br />
190 Розкриття – надання інформації, яка є суттє-<br />
вою для користувачів фінансової звітності<br />
191 Робота, виконана працівником − виконання<br />
обов’язків працівником відповідно до угоди з<br />
підприємством<br />
192 Розробка – застосування підприємством результатів<br />
досліджень та інших знань для планування<br />
і проектування нових або значно вдосконалених<br />
матеріалів, приладів, продуктів, процесів,<br />
систем або послуг до початку їхнього<br />
серійного виробництва або використання<br />
193 Роялті – платежі за використання нематеріальних<br />
активів підприємства (патентів торгових<br />
марок, авторського права, програмних продуктів<br />
тощо)<br />
194 Рух грошових коштів – надходження і<br />
вибуття коштів та їх еквівалентів<br />
195 Середньорічна кількість простих акцій –<br />
середньозважена кількість простих акцій, які<br />
перебували в обігу протягом звітного року<br />
196 Складний фінансовий інструмент –<br />
фінансовий інструмент, що містить компонент<br />
фінансового зобов'язання і компонент інструмента<br />
власного капіталу<br />
П(С)БО 24<br />
П(С)БО 1<br />
П(С)БО 26<br />
П(С)БО 8<br />
П(С)БО 15<br />
П(С)БО 4<br />
П(С)БО 24<br />
П(С)БО 13
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії<br />
1 2 3<br />
197 Скоригована<br />
простих акцій<br />
середньорічна кількість<br />
– середньорічна кількість П(С)БО 24<br />
простих акцій в обігу, скоригована на кількість<br />
потенційних простих акцій<br />
198 Скоригований чистий прибуток (збиток) –<br />
чистий прибуток (збиток) після вирахування<br />
дивідендів на привілейовані акції, скоригований<br />
на вплив розбавляючих простих акцій<br />
199 Скорочення програми з визначеною<br />
виплатою – дія підприємства, що призводить<br />
до суттєвого скорочення кількості працівників,<br />
П(С)БО 24<br />
охоплених програмою, або до змін умов<br />
програми з визначеною виплатою, унаслідок<br />
яких виконання робіт теперішніми працівниками<br />
в майбутньому не враховуватиметься під<br />
час визначення виплат або враховуватиметься<br />
лише при визначенні зменшення таких виплат<br />
200 Спільна діяльність – господарська діяльність<br />
зі створенням або без створення юридичної<br />
П(С)БО 26<br />
особи, яка є об’єктом спільного контролю двох<br />
або більше сторін відповідно до письмової<br />
угоди між ними<br />
201 Спільний контроль – розподіл контролю за<br />
П(С)БО 12<br />
господарською діяльністю відповідно до угоди<br />
про ведення спільної діяльності<br />
202 Справедлива вартість – сума, за якою може<br />
бути здійснений обмін активу або оплата зобо-<br />
П(С)БО 12<br />
в’язання в результаті операції між обізнаними,<br />
зацікавленими та незалежними сторонами<br />
П(С)БО 19<br />
203 Ставка відсотка на можливі позики<br />
орендаря – ставка відсотка, яку мав би сплачувати<br />
орендар за подібну оренду, або (якщо цей<br />
показник визначити неможливо) ставка відсотка<br />
за позиками для придбання подібного активу<br />
(на той самий термін та з подібною гарантією)<br />
на початку строку оренди<br />
204 Стаття – елемент фінансового звіту, який<br />
П(С)БО 14<br />
відповідає критеріям, установленим П(С)БО 1<br />
“Загальні вимоги до фінансової звітності”<br />
П(С)БО 1<br />
29<br />
30<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
205 Строк корисного використання (експлуатації)<br />
– очікуваний період часу, протягом якого<br />
необоротні активи будуть використову-ватися<br />
підприємством або з їх використанням буде<br />
виготовлено (виконано) очікуваний підпри-<br />
П(С)БО 7<br />
ємством обсяг продукції ( робіт, послуг)<br />
206 Строк оренди – період дії невідмовної орендної<br />
угоди, а також період продовження цієї<br />
угоди, обумовлений на початку строку оренди<br />
207 Суборенда – угода про передачу орендарем<br />
орендованого ним об’єкта в оренду третій особі<br />
208 Сума очікуваного відшкодування активу –<br />
найбільша з двох оцінок: чиста вартість реалізації<br />
активу або теперішня вартість майбутніх<br />
чистих грошових надходжень від активу<br />
209 Сума очікуваного відшкодування – найбільша<br />
з двох оцінок: чиста вартість реалізації<br />
або теперішня вартість майбутніх чистих грошових<br />
надходжень від використання необоротного<br />
активу, включаючи його ліквідаційну вартість<br />
300 Сума погашення – недисконтована сума грошових<br />
коштів або їх еквівалентів, яка, як очікується,<br />
буде сплачена для погашення зобов’язання в<br />
процесі звичайної діяльності підприємства<br />
301 Сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість,<br />
відносин якої існує невпевненість<br />
щодо її погашення боржником<br />
302 Суттєва інформація − інформація, відсутність<br />
якої може вплинути на рішення користувачів<br />
фінансової звітності. Суттєвість інформації визначається<br />
відповідними положеннями (стандартами)<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у та керівництвом<br />
підприємства<br />
303 Суттєвий вплив − повноваження брати участь<br />
у прийнятті рішень з фінансової, господарської<br />
та комерційної політики об’єкта інвестування<br />
без здійснення контролю цієї плітики<br />
П(С)БО 14<br />
П(С)БО 14<br />
П(С)БО 28<br />
П(С)БО 7<br />
П(С)БО 11<br />
П(С)БО 10<br />
П(С)БО 1<br />
П(С)БО 12
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії<br />
1 2 3<br />
304 Твердий контракт – контракт у письмовій<br />
формі, що передбачає обмін визначеної<br />
кількості ресурсів за встановленою ціною на<br />
конкретну майбутню дату (дати), має визначений<br />
строк виконання, не містить відкладених<br />
або скасованих умов, не може бути розірваний і<br />
П(С)БО 13<br />
змінений в односторонньому порядку та<br />
передбачає забезпечення виконання контракту<br />
305 Теперішня вартість − дисконтована сума<br />
майбутніх платежів (за вирахуванням суми<br />
очікуваного відшкодування), яка, як очікується,<br />
буде необхідна для погашення зобов’язання у<br />
процесі звичайної діяльності підприємства<br />
306 Тимчасова різниця – різниця між оцінкою<br />
активу або зобов’язання за даними фінансової<br />
звітності та податковою базою цього активу або<br />
зобов’язання відповідно<br />
307 Тимчасова різниця, що підлягає відрахуванню<br />
– тимчасова різниця, яка призводить до<br />
зменшення податкового прибутку (збільшення<br />
податкового збитку) у майбутніх періодах<br />
308 Тимчасова різниця, що підлягає<br />
оподаткуванню – тимчасова різниця, яка включається<br />
до податкового прибутку (збитку) у<br />
майбутніх періодах<br />
309 Теперішня вартість зобов'язання за програмою<br />
з визначеною виплатою – теперішня<br />
вартість (без вирахування активів програми)<br />
очікуваних майбутніх платежів, необхідних для<br />
погашення заборгованості, що виникає в<br />
результаті виконання робіт працівниками у<br />
звітному та попередніх періодах<br />
310 Фінансова гарантія – передбачене контрактом<br />
право позикодавця отримувати грошові<br />
кошти від гаранта і відповідно зобов’язання<br />
гаранта сплатити грошові кошти позикодавцеві,<br />
якщо позичальник не виконає своїх<br />
зобов’язань<br />
П(С)БО 11<br />
П(С)БО 17<br />
П(С)БО 17<br />
П(С)БО 17<br />
П(С)БО 26<br />
П(С)БО 13<br />
31<br />
32<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
311 Фінансова діяльність – діяльність, яка<br />
призводить до змін розміру і складу власного та<br />
позикового капіталу підприємства<br />
312 Фінансова звітність – бухгалтерська звіт-<br />
П(С)БО 4<br />
ність, що містить інформацію про фінансовий<br />
стан, результати діяльності та рух грошових<br />
коштів підприємства за звітний період<br />
313 Фінансова оренда – оренда, що передбачає<br />
передачу орендарю всіх ризиків і вигод, пов’язаних<br />
з правом користування та володіння активом.<br />
Оренда вважається фінансовою за наявності<br />
хоча б однієї з наведених нижче ознак:<br />
1) орендар набуває права власності на<br />
орендований актив після закінчення строку<br />
оренди;<br />
П(С)БО1,<br />
Закон<br />
2) орендар має можливість та намір<br />
придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за<br />
його справедливу вартість на дату придбання;<br />
3) строк оренди становить більшу частину<br />
строку корисного використання (експлуатації)<br />
об’єкта оренди;<br />
4) теперішня вартість мінімальних орендних<br />
платежів з початку строку оренди дорівнює або<br />
перевищує справедливу вартість об’єкта оренди<br />
5) орендований актив має особливий характер,<br />
що дає змогу лише орендареві використовувати<br />
його без витрат на його модернізацію, модифікацію,<br />
дообладнання;<br />
6) орендар може подовжити оренду активу за<br />
плату, значно нижчу за ринкову орендну плату;<br />
7) оренда може бути припинена орендарем,<br />
який відшкодовує орендодавцю його втрати від<br />
припинення оренди<br />
314 Фінансове зобов’язання – контрактне зобов’язання:<br />
а) передати грошові кошти або інший фінан-<br />
П(С)БО 14<br />
совий актив іншому підприємству;<br />
б) обмінятися фінансовими інструментами з<br />
іншим підприємством на потенційно невигідних<br />
умовах<br />
П(С)БО 13
1. Термінологія, що застосовується в сучасній бухгалтерії<br />
1 2 3<br />
315 Фінансове зобов’язання, призначене для<br />
перепродажу – фінансове зобов’язання, що виникає<br />
внаслідок випуску фінансового інструмента з<br />
метою подальшого продажу для отримання<br />
прибутку від короткострокових коливань його<br />
П(С)БО 13<br />
ціни та/або винагороди посередника<br />
316 Фінансовий актив – це:<br />
а) грошові кошти та їх еквіваленти;<br />
б) контракт, що надає право отримати грошові<br />
кошти або інший фінансовий актив від іншого<br />
підприємства;<br />
в) контракт, що надає право обмінятися<br />
фінансовими інструментами з іншим підприємством<br />
на потенційно вигідних умовах;<br />
г) інструмент власного капіталу іншого під-<br />
приємства<br />
317 Фінансовий актив, призначений для перепродажу<br />
– фінансовий актив, придбаний з метою<br />
подальшого продажу для одержання<br />
прибутку від короткострокових змін його ціни<br />
та/або винагороди посередника<br />
318 Фінансовий інструмент – контракт, який<br />
одночасно приводить до виникнення (збільшення)<br />
фінансового активу в одного підприємства<br />
і фінансового зобов’язання або інстру-<br />
мента власного капіталу в іншого підприємства<br />
319 Фінансові інвестиції – активи, які утримуються<br />
підприємством з метою збільшення прибутку<br />
(відсотків, дивідендів тощо), зростання<br />
вартості капіталу або інших вигод для інвестора<br />
320 Хеджування – застосування одного або кількох<br />
інструментів хеджування з метою повної<br />
або часткової компенсації змін справедливої<br />
вартості об’єкта хеджування або пов’язаного з<br />
ним грошового потоку<br />
321 Хеджування – хеджування зміни грошових<br />
потоків щодо ризику, пов’язаного з визнаним<br />
активом чи зобов’язанням або з прогнозованою<br />
операцією, що впливатиме на чистий прибуток<br />
(збиток)<br />
П(С)БО 13<br />
П(С)БО 13<br />
П(С)БО 24<br />
П(С)БО 2<br />
П(С)БО 13<br />
П(С)БО 13<br />
33<br />
34<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
322 Хеджування справедливої вартості – хеджування<br />
змін справедливої вартості визнаного<br />
активу чи зобов’язання, яка відноситься до<br />
конкретного ризику і впливатиме на чистий<br />
прибуток (збиток)<br />
П(С)БО 13<br />
323 Хеджування фінансових інвестицій у господарські<br />
одиниці за межами України – хеджування<br />
зміни вартості активів та зобов’язань господарської<br />
одиниці за межами України внаслідок<br />
зміни валютних курсів<br />
П(С)БО 13<br />
324 Ціновий ризик – імовірність цінових змін<br />
внаслідок валютного, відсоткового та ринкового<br />
ризиків<br />
П(С)БО 13<br />
325 Часовий зважений коефіцієнт – частка від<br />
розподілу загальної кількості днів (місяців),<br />
протягом яких акції були в обігу, на загальну<br />
кількість днів (місяців) у звітному році<br />
П(С)БО 13<br />
326 Частка меншості – частина чистого прибутку<br />
(збитку) та чистих активів дочірнього підприємства,<br />
яка не належить материнському підприємству<br />
(прямо або через інші дочірні підприємства)<br />
П(С)БО 19<br />
327 Чиста вартість реалізації активу – справедлива<br />
вартість активу за вирахуванням очікуваних<br />
витрат на його реалізацію<br />
П(С)БО 28<br />
328 Чиста вартість реалізації запасів – очікувана<br />
ціна реалізації запасів в умовах звичайної<br />
діяльності за вирахуванням очікуваних витрат<br />
на завершення їх виробництва та реалізацію<br />
П(С)БО 9<br />
329 Чиста вартість реалізації необоротного<br />
активу – справедлива вартість необоротного<br />
гактиву за вирахуванням очікуваних витрат на<br />
його реалізацію<br />
П(С)БО 7<br />
330 Чиста реалізаційна вартість дебіторської<br />
заборгованості – сума поточної дебіторської<br />
заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних<br />
боргів<br />
П(С)БО 10<br />
331 Чисті активи – активи підприємства за вирахуванням<br />
його зобов’язань<br />
П(С)БО 19
2.<br />
Синтетичні<br />
рахунки<br />
(рахунки<br />
першого<br />
порядку)<br />
2. План рахунків бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
План рахунків бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у активів, капіталу,<br />
зобов'язань і господарських<br />
операцій підприємств і<br />
організацій<br />
Затверджено наказом Міністерства<br />
фінансів України<br />
від 30 листопада 1999 р. № 291<br />
Зареєстровано в Міністерстві юстиції<br />
України 21 грудня 1999 р. за № 892/4185<br />
із змінами і доповненнями,<br />
від 02.12. 2002 р. № 1012<br />
Субрахунки<br />
(рахунки другого порядку)<br />
35<br />
Сфера<br />
застосування<br />
Код Назва Код Назва<br />
1 2 3 4 5<br />
Клас 1. Необоротні активи<br />
10 Основні<br />
засоби<br />
101 Земельні ділянки<br />
102 Капітальні витрати на<br />
поліпшення земель<br />
103<br />
104<br />
105<br />
Будинки та споруди<br />
Машини та обладнання<br />
Транспортні засоби<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
106 Інструменти, прилади та<br />
інвентар<br />
107 Робоча і продуктивна<br />
худоба<br />
108 Багаторічні насадження<br />
109 Інші основні засоби<br />
36<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4<br />
Продовження таблиці<br />
5<br />
11 Інші 111 Бібліотечні фонди<br />
необоротні 112 Малоцінні необоротні<br />
матеріальні<br />
активи<br />
матеріальні активи<br />
113 Тимчасові (нетитульні) Усі види<br />
споруди діяльності<br />
114 Природні ресурси<br />
115 Інвентарна тара<br />
116 Предмети прокату<br />
117 Інші необоротні матеріальні<br />
активи<br />
12 Нематеріальні 121 Права користування<br />
активи<br />
природними ресурсами<br />
122 Права користування майном<br />
123 Права на знаки для товарів і<br />
послуг<br />
124 Права на об'єкти<br />
промислової власності<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
125 Авторські та суміжні з ними<br />
права<br />
126 ............................................<br />
127 Інші нематеріальні активи<br />
13 Знос 131 Знос основних засобів Усі види<br />
(амортизація)<br />
необоротних<br />
активів<br />
132 Знос інших необоротних<br />
матеріальних активів<br />
діяльності<br />
133 Накопичена амортизація<br />
нематеріальних активів<br />
14 Довгострокові 141 Інвестиції пов'язаним<br />
фінансові сторонам за методом <strong>облік</strong>у<br />
інвестиції<br />
участі в капіталі Усі види<br />
142 Інші інвестиції пов'язаним діяльності<br />
сторонам
2. План рахунків бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
143 Інвестиції непов'язаним<br />
15 Капітальні<br />
інвестиції<br />
16 Довгострокова<br />
дебіторська<br />
заборгованість<br />
17 Відстрочені<br />
податкові<br />
активи<br />
18 Інші<br />
необоротні<br />
активи<br />
19 Гудвіл при<br />
придбанні<br />
20 Виробничі<br />
запаси<br />
сторонам<br />
151 Капітальне будівництво<br />
152 Придбання (виготовлення)<br />
основних засобів<br />
153 Придбання (виготовлення)<br />
інших необоротних<br />
матеріальних активів<br />
154 Придбання (створення)<br />
нематеріальних активів<br />
155 Формування основного<br />
стада<br />
161 Заборгованість за майно, що<br />
передано у фінансову<br />
оренду<br />
162 Довгострокові векселі<br />
одержані<br />
163 Інша дебіторська<br />
заборгованість<br />
За видами відстрочених<br />
податкових активів<br />
37<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
За видами активів Усі види<br />
діяльності<br />
За видами об'єктів<br />
інвестування<br />
191 Гудвіл<br />
192 Негативний гудвіл<br />
Клас 2. Запаси<br />
201 Сировина й матеріали<br />
202 Купівельні напівфабрикати<br />
та комплектуючі вироби<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
38<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4<br />
Продовження таблиці<br />
5<br />
20 Виробничі 203 Паливо<br />
запаси 204 Тара й тарні матеріали<br />
(продовження) 205 Будівельні матеріали<br />
Усі види<br />
206 Матеріали, передані у<br />
переробку<br />
діяльності<br />
207 Запасні частини<br />
208 Матеріали<br />
сільськогосподарського<br />
призначення<br />
209 Інші матеріали<br />
21 Тварини на 211 Молодняк тварин на<br />
вирощуванні<br />
вирощуванні<br />
і відгодівлі 212 Тварини на відгодівлі Сільське<br />
213 Птиця господарство,<br />
214 Звірі підприємства<br />
215 Кролі інших галузей<br />
216 Сім'ї бджіл з підсобним<br />
217 Доросла худоба, що сільськогоспод<br />
вибракувана з основного арським<br />
стада виробництвом<br />
218 Худоба, що прийнята<br />
від населення для<br />
реалізації<br />
22 Малоцінні та За видами предметів Усі види<br />
швидкозношувані<br />
предмети<br />
діяльності<br />
23 Виробництво За видами виробництва Усі види<br />
діяльності<br />
24 Брак у<br />
За видами продукції Галузі<br />
виробництві<br />
матеріального<br />
виробництва<br />
25 Напів-<br />
За видами Промисловість<br />
фабрикати<br />
напівфабрикатів<br />
26 Готова<br />
За видами готової Промисло-<br />
продукція<br />
продукції вість, сільське<br />
господарство<br />
та ін.
2. План рахунків бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
1 2 3 4<br />
Продовження таблиці<br />
5<br />
27 Продукція За видами продукції Сільське<br />
сільськогоспод<br />
господарство,<br />
арського<br />
підприємства<br />
виробництва<br />
інших галузей<br />
з підсобним<br />
сільськогосподарським<br />
виробництвом<br />
28 Товари 281 Товари на складі<br />
282 Товари в торгівлі Усі види<br />
283 Товари на комісії діяльності<br />
284 Тара під товарами<br />
285 Торгова націнка<br />
29 ………………<br />
Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи<br />
30 Каса 301 Каса в національній<br />
валюті Усі види<br />
302 Каса в іноземній<br />
валюті<br />
діяльності<br />
32 ……………<br />
33 Інші кошти 331 Грошові документи в Усі види<br />
національній валюті діяльності<br />
332 Грошові документи в<br />
іноземній валюті<br />
333 Грошові кошти в<br />
дорозі в національній<br />
валюті<br />
334 Грошові кошти в<br />
дорозі в іноземній<br />
валюті<br />
34 Короткостро- 341 Короткострокові<br />
кові векселя векселі, одержані в<br />
одержані національній валюті Усі види<br />
342 Короткострокові<br />
векселі, одержані в<br />
іноземній валюті<br />
діяльності<br />
39<br />
40<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4<br />
Продовження таблиці<br />
5<br />
35 Поточні 351 Еквіваленти грошових<br />
фінансові<br />
коштів Усі види<br />
інвестиції 352 Інші поточні<br />
фінансові інвестиції<br />
діяльності<br />
36 Розрахунки з 361 Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
вітчизняними<br />
замовниками<br />
покупцями Усі види<br />
362 Розрахунки з<br />
іноземними покупцями<br />
діяльності<br />
363 Розрахунки з<br />
учасниками ПФГ<br />
37 Розрахунки з 371 Розрахунки за виданими<br />
різними<br />
авансами<br />
дебіторами 372 Розрахунки з<br />
підзвітними особами<br />
373 Розрахунки за<br />
нарахованими доходами<br />
374 Розрахунки за<br />
претензіями Усі види<br />
375 Розрахунки за<br />
відшкодуванням<br />
завданих збитків<br />
діяльності<br />
376 Розрахунки за позиками<br />
членам кредитних<br />
спілок<br />
377 Розрахунки з іншими<br />
дебіторами<br />
38 Резерв<br />
За дебіторами Усі види<br />
сумнівних<br />
боргів<br />
діяльності<br />
39 Витрати<br />
За видами витрат Усі види<br />
майбутніх<br />
періодів<br />
діяльності
2. План рахунків бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
1 2 3 4<br />
Продовження таблиці<br />
5<br />
Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов'язань<br />
40 Статутний За видами капіталу Усі види<br />
капітал<br />
41 Пайовий<br />
капітал<br />
діяльності<br />
41<br />
За видами капіталу Кооперативні<br />
організації,<br />
кредитні<br />
спілки<br />
42 Додатковий 421 Емісійний дохід<br />
капітал 422 Інший вкладений<br />
капітал<br />
423 Дооцінка активів<br />
424 Безоплатно одержані<br />
необоротні активи<br />
425 Інший додатковий<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
43 Резервний<br />
капітал<br />
За видами капіталу Усі види<br />
капітал<br />
діяльності<br />
44 Нерозподілені 441 Прибуток<br />
прибутки<br />
нерозподілений<br />
(непокриті 442 Непокриті збитки Усі види<br />
збитки) 443 Прибуток,<br />
використаний у<br />
звітному періоді<br />
діяльності<br />
45 Вилучений 451 Вилучені акції<br />
капітал<br />
Усі види<br />
452 Вилучені вклади й паї діяльності<br />
453 Інший вилучений<br />
капітал<br />
46 Неоплачений За видами капіталу Усі види<br />
капітал<br />
діяльності<br />
47 Забезпечення 471 Забезпечення виплат<br />
майбутніх<br />
відпусток Усі види<br />
витрат і 472 Додаткове пенсійне діяльності<br />
платежів<br />
забезпечення<br />
42<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4<br />
47 Забезпечення<br />
майбутніх<br />
витрат і<br />
платежів<br />
473<br />
474<br />
Забезпечення<br />
гарантійних зобов’зань<br />
Забезпечення інших<br />
витрат і платежів<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
48 Цільове<br />
фінансування і<br />
цільові<br />
надходження<br />
475 Забезпечення грошового<br />
фонду (резерв виплат)<br />
476 Резерв на виплату джекпота,<br />
не забезпеченого<br />
оплатою участі в лотереї<br />
За об’єктами<br />
фінансування Усі види<br />
діяльності<br />
49 Страхові<br />
резерви<br />
491 Технічні резерви<br />
492 Резерви із страхування<br />
життя<br />
493 Частка перестраховиків<br />
у технічних резервах<br />
494 Частка перестраховиків<br />
у резервах із<br />
страхування життя<br />
Страхова<br />
діяльність<br />
495 Результат зміни<br />
технічних резервів<br />
496 Результат зміни<br />
резервів із страхування<br />
життя<br />
497 ...........................<br />
498 ............................<br />
Клас 5. Довгострокові зобов’язання<br />
50 Довгострокові<br />
позики<br />
501<br />
502<br />
503<br />
Довгострокові кредити<br />
банків у національній<br />
валюті<br />
Довгострокові кредити<br />
банків в іноземній<br />
валюті<br />
Відстрочені<br />
довгострокові кредити<br />
банків у національній<br />
валюті<br />
Усі види<br />
діяльності
2. План рахунків бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
1 2 3 4<br />
Продовження таблиці<br />
5<br />
50 Довгострокові 504 Відстрочені<br />
позики довгострокові кредити<br />
банків в іноземній<br />
валюті<br />
505 Інші довгострокові Усі види<br />
позики в національній<br />
валюті<br />
діяльності<br />
506 Інші довгострокові<br />
позики в іноземній<br />
валюті<br />
51 Довгострокові 511 Довгострокові векселі,<br />
векселі видані видані в національній<br />
валюті<br />
Усі види<br />
512 Довгострокові векселі,<br />
видані в іноземній<br />
валюті<br />
діяльності<br />
52 Довгострокові 521 Зобов'язання за<br />
зобов'язання за<br />
облігаціями<br />
облігаціями 522 Премія за випущеними Усі види<br />
облігаціями<br />
523 Дисконт за випущеними<br />
облігаціями<br />
діяльності<br />
53 Довгострокові 531 Зобов'язання з<br />
зобов'язання з фінансової оренди Усі види<br />
оренди 532 Зобов'язання з оренди<br />
цілісних майнових<br />
комплексів<br />
діяльності<br />
54 Відстрочені За видами зобов'язань Усі види<br />
податкові<br />
зобов'язання<br />
діяльності<br />
55 Інші<br />
За видами зобов'язань Усі види<br />
довгострокові<br />
зобов'язання<br />
діяльності<br />
56 ………………<br />
57 ………………<br />
43<br />
44<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
58 ………………<br />
59 ………………<br />
60 Короткостроко<br />
ві позики<br />
61 Поточна<br />
заборгованість<br />
за довгостроковими<br />
зобов'язаннями<br />
62 Короткостроко<br />
ві векселі<br />
видані<br />
Клас 6. Поточні зобов'язання<br />
601 Короткострокові<br />
кредити банків у<br />
національній валюті<br />
602 Короткострокові<br />
кредити банків у<br />
іноземній валюті<br />
603 Відстрочені<br />
короткострокові<br />
кредити банків в<br />
національній валюті<br />
604 Відстрочені<br />
короткострокові<br />
кредити банків в<br />
іноземній валюті<br />
605 Прострочені позики в<br />
національній валюті<br />
606 Прострочені позики в<br />
іноземній валюті<br />
611 Поточна заборгованість<br />
за довгостроковими<br />
зобов'язаннями в<br />
національній валюті<br />
612 Поточна заборгованість<br />
за довгостроковими<br />
зобов'язаннями в<br />
іноземній валюті<br />
621 Короткострокові<br />
векселі, видані в<br />
національній валюті<br />
622 Короткострокові<br />
векселі, видані в<br />
іноземній валюті<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
Усі види<br />
діяльності
2. План рахунків бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
1 2 3 4<br />
Продовження таблиці<br />
5<br />
63 Розрахунки з 631 Розрахунки з<br />
постачальни-<br />
вітчизняними<br />
ками та<br />
постачальниками<br />
підрядниками<br />
Усі види<br />
632 Розрахунки з<br />
іноземними<br />
постачальниками<br />
діяльності<br />
633 Розрахунки з<br />
учасниками ПФГ<br />
64 Розрахунки за 641 Розрахунки за<br />
податками і<br />
податками<br />
платежами 642 Розрахунки за Усі види<br />
обов’язковими<br />
платежами<br />
діяльності<br />
643 Податкові зобов’язання<br />
644 Податковий кредит<br />
65 Розрахунки за 651 За пенсійним<br />
страхуванням забезпеченням<br />
652 За соціальним<br />
страхуванням Усі види<br />
653 За страхуванням на<br />
випадок безробіття<br />
діяльності<br />
654 За індивідуальним<br />
страхуванням<br />
655 За страхуванням майна<br />
66 Розрахунки з 661 Розрахунки за<br />
оплати праці заробітною платою Усі види<br />
662 Розрахунки з<br />
депонентами<br />
діяльності<br />
67 Розрахунки з 671 Розрахунки за Усі види<br />
учасниками<br />
нарахованими<br />
дивідендами<br />
діяльності<br />
672 Розрахунки за іншими<br />
виплатами<br />
45<br />
46<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4<br />
Продовження таблиці<br />
5<br />
68 Розрахунки за 681 Розрахунки за авансами<br />
іншими<br />
одержаними<br />
операціями 682 Внутрішні розрахунки<br />
683 Внутрішньогосподарськ<br />
і розрахунки Усі види<br />
684 Розрахунки за<br />
нарахованими<br />
відсотками<br />
діяльності<br />
685 Розрахунки з іншими<br />
кредиторами<br />
69 Доходи<br />
За видами доходів Усі види<br />
майбутніх<br />
періодів<br />
діяльності<br />
Клас 7. Доходи і результати діяльності<br />
70 Доходи від 701 Дохід від реалізації<br />
реалізації<br />
готової продукції<br />
702 Дохід від реалізації<br />
товарів<br />
Усі види<br />
703 Дохід від реалізації<br />
робіт і послуг<br />
діяльності<br />
704 Вирахування з доходу<br />
705 Перестрахування<br />
71 Інший 711 Дохід від реалізації<br />
операційний іноземної валюти<br />
дохід 712 Дохід від реалізації<br />
інших оборотних<br />
активів<br />
713 Дохід від операційної<br />
оренди активів<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
714 Дохід від операційної<br />
курсової різниці<br />
715 Одержані штрафи, пені,<br />
неустойки<br />
716 Відшкодування раніше<br />
списаних активів
2. План рахунків бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
1 2 3 4<br />
Продовження таблиці<br />
5<br />
71 Інший 717<br />
операційний<br />
дохід 718<br />
(продовження)<br />
Дохід від списання<br />
кредиторської<br />
заборгованості<br />
Дохід від безоплатно<br />
одержаних оборотних<br />
активів<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
719 Інші доходи від<br />
операційної діяльності<br />
72 Дохід від<br />
участі в<br />
капіталі<br />
721 Дохід від інвестицій в<br />
асоційовані<br />
підприємства<br />
722 Дохід від спільної<br />
діяльності<br />
723 Дохід від інвестицій в<br />
дочірні підприємства<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
73 Інші фінансові 731<br />
доходи<br />
732<br />
733<br />
Дивіденди одержані<br />
Відсотки одержані<br />
Інші доходи від<br />
фінансових операцій<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
74 Інші доходи 741 Дохід від реалізації<br />
фінансових інвестицій<br />
742 Дохід від реалізації<br />
необоротних активів<br />
743 Дохід від реалізації<br />
майнових комплексів<br />
744 Дохід від неопераційної<br />
курсової різниці<br />
745 Дохід від безоплатно<br />
одержаних активів<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
746 Інші доходи від<br />
звичайної діяльності<br />
75 Надзвичайні<br />
доходи<br />
751 Відшкодування збитків<br />
від надзвичайних подій<br />
752 Інші надзвичайні<br />
доходи<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
76 Страхові<br />
платежі<br />
За видами страхування Страхова<br />
діяльність<br />
77 ………………<br />
47<br />
48<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
78 ………………<br />
79 Фінансові<br />
результати<br />
80 Матеріальні<br />
витрати<br />
81 Витрати на<br />
оплату праці<br />
791 Результат операційної<br />
діяльності<br />
792 Результат фінансових<br />
операцій<br />
793 Результат іншої<br />
звичайної діяльності<br />
794 Результат надзвичайних<br />
подій<br />
Клас 8. Витрати за елементами<br />
801 Витрати сировини й<br />
матеріалів<br />
802 Витрати купівельних<br />
напівфабрикатів та<br />
комплектуючих виробів<br />
803 Витрати палива й<br />
енергії<br />
804 Витрати тари й тарних<br />
матеріалів<br />
805 Витрати будівельних<br />
матеріалів<br />
806 Витрати запасних<br />
частин<br />
807 Витрати матеріалів<br />
сільськогосподарського<br />
призначення<br />
808 Витрати товарів<br />
809 Інші матеріальні<br />
витрати<br />
811 Виплати за окладами й<br />
тарифами<br />
812 Премії та заохочення<br />
813 Компенсаційні виплати<br />
814 Оплата відпусток<br />
815 Оплата іншого<br />
невідпрацьованого часу<br />
816 Інші витрати на оплату<br />
праці<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
Усі види<br />
діяльності
2. План рахунків бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
1 2 3 4<br />
Продовження таблиці<br />
5<br />
82 Відрахування<br />
на соціальні<br />
заходи<br />
821 Відрахування на<br />
пенсійне забезпечення<br />
822 Відрахування на<br />
соціальне страхування<br />
823 Страхування на випадок<br />
безробіття<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
824 Відрахування на<br />
індивідуальне<br />
страхування<br />
83 Амортизація 831<br />
832<br />
Амортизація основних<br />
засобів<br />
Амортизація інших<br />
необоротних<br />
матеріальних активів<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
833 Амортизація<br />
нематеріальних активів<br />
84 Інші<br />
операційні<br />
витрати<br />
За видами витрат<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
85 Інші затрати За видами затрат Усі види<br />
діяльності<br />
86 ………………<br />
87 ………………<br />
88 ………………<br />
89 ………………<br />
Клас 9. Витрати діяльності<br />
90 Собівартість<br />
реалізації<br />
901<br />
902<br />
Собівартість<br />
реалізованої готової<br />
продукції<br />
Собівартість<br />
реалізованих товарів<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
903 Собівартість<br />
реалізованих робіт і<br />
послуг<br />
904 Страхові виплати<br />
91 Загальновироб За видами витрат Усі види<br />
ничі витрати<br />
діяльності<br />
49<br />
50<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4<br />
Продовження таблиці<br />
5<br />
92 Адміністра- За видами витрат Усі види<br />
тивні витрати<br />
діяльності<br />
93 Витрати на За видами витрат Усі види<br />
збут<br />
діяльності<br />
94 Інші витрати 941 Витрати на дослідження<br />
операційної<br />
і розробки<br />
діяльності 942 Собівартість<br />
реалізованої іноземної<br />
валюти<br />
943 Собівартість<br />
реалізованих<br />
виробничих запасів Усі види<br />
944 Сумнівні та безнадійні<br />
борги<br />
діяльності<br />
945 Втрати від операційної<br />
курсової різниці<br />
946 Втрати від знецінення<br />
запасів<br />
947 Нестачі і втрати від<br />
псування цінностей<br />
948 Визнані штрафи, пені,<br />
неустойки<br />
949 Інші витрати<br />
операційної діяльності<br />
95 Фінансові 951 Відсотки за кредит Усі види<br />
витрати<br />
діяльності<br />
96 Втрати від<br />
952 Інші фінансові витрати<br />
961 Втрати від інвестицій в<br />
участі в<br />
асоційовані<br />
капіталі<br />
підприємства Усі види<br />
962 Втрати від спільної<br />
діяльності<br />
діяльності<br />
963 Втрати від інвестицій в<br />
дочірні підприємства
2. План рахунків бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
1 2 3 4<br />
97 Інші витрати 971 Собівартість<br />
реалізованих<br />
фінансових інвестицій<br />
972 Собівартість<br />
реалізованих<br />
необоротних активів<br />
973 Собівартість<br />
реалізованих майнових<br />
комплексів<br />
974 Втрати від<br />
неопераційних курсових<br />
різниць<br />
975 Уцінка необоротних<br />
активів і фінансових<br />
інвестицій<br />
976 Списання необоротних<br />
51<br />
Продовження таблиці<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
977<br />
активів<br />
Інші витрати звичайної<br />
діяльності<br />
978 ...................................<br />
979 ...................................<br />
98 Податок на 981 Податок на прибуток від Усі види<br />
прибуток звичайної діяльності<br />
982 Податок на прибуток від<br />
надзвичайних подій<br />
діяльності<br />
99 Надзвичайні 991 Втрати від стихійного<br />
витрати<br />
лиха<br />
Усі види<br />
992 Втрати від техногенних<br />
катастроф і аварій<br />
діяльності<br />
993 Інші надзвичайні<br />
витрати<br />
Клас 0. Позабалансові рахунки<br />
01 Орендовані За видами активів Усі види<br />
необоротні<br />
активи<br />
діяльності<br />
52<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4<br />
02 Активи на<br />
відповідальном<br />
у зберіганні<br />
021 Устаткування, прийняте<br />
для монтажу<br />
022 Матеріали, прийняті для<br />
переробки<br />
023 Матеріальні цінності на<br />
відповідальному<br />
зберіганні<br />
024 Товари, прийняті на<br />
комісію<br />
025 Майно в довірчому<br />
управлінні<br />
Продовження таблиці<br />
Усі види<br />
діяльності<br />
03 Контрактні За видами зобов'язань Усі види<br />
зобов'язання<br />
діяльності<br />
04 Непередбачені 041 Непередбачені активи Усі види<br />
активи й 042 Непередбачені діяльності<br />
зобов'язання<br />
зобов'язання<br />
05 Гарантії та За видами гарантій та Усі види<br />
забезпечення<br />
надані<br />
забезпечень наданих діяльності<br />
06 Гарантії та За видами гарантій та Усі види<br />
забезпечення<br />
отримані<br />
забезпечень отриманих діяльності<br />
07 Списані активи 071 Списана дебіторська<br />
заборгованість Усі види<br />
072 Невідшкодовані нестачі<br />
і втрати від псування<br />
цінностей<br />
діяльності<br />
08 Бланки<br />
За видами бланків Усі види<br />
суворого<br />
<strong>облік</strong>у<br />
діяльності
3.<br />
3. Основи бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
Основи бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у<br />
3.1. Основні поняття ведення бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у<br />
3.1.1. Рахунки бухгалтерського <strong>облік</strong>у і подвійний запис<br />
У процесі діяльності підприємства здійснюються численні різноманітні<br />
господарські операції. Розібратися і правильно відбити в господарському<br />
обороті ці операції дозволяє групування їх за рахунками.<br />
Схематично рахунок можна представити у вигляді двосторонньої<br />
таблиці (рис. 3.1), в одній частині якої відображається збільшення<br />
коштів, а в іншій – їхнє зменшення. Кожен рахунок належить до<br />
визначеного класу і має свій номер. Наприклад, на рахунку 30 «Каса»<br />
враховується рух готівки в касі, рахунок 10 «Основні засоби» показує,<br />
яким майном володіє підприємство, рахунок 44 «Нерозподілені<br />
прибутки (непокриті збитки)» відображає прибуток чи збиток підприємства,<br />
які воно понесло в результаті своєї діяльності, тощо.<br />
рахунок №______<br />
Дебет Кредит<br />
Рис. 3.1. Схема бухгалтерського рахунка<br />
План рахунків являє собою перелік рахунків, застосованих в<br />
<strong>облік</strong>у, їхні номери і назви. План рахунків затверджується<br />
Міністерством фінансів України і є обов'язковим до застосування.<br />
Однак, приймаючи за основу затверджений План рахунків, Ви<br />
можете скласти свій план, у якому виключите рахунки, не<br />
застосовані на Вашому підприємстві і додасте нові, необхідні для<br />
<strong>облік</strong>у специфічних операцій, використовуючи при цьому вільні<br />
коди рахунків, чи субрахунків.<br />
Субрахунки є додатковими проміжними групуваннями даних про<br />
об'єкти <strong>облік</strong>у в складі синтетичних рахунків.<br />
53<br />
54<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Синтетичні рахунки дають узагальнені показники за економічно<br />
однорідними групами коштів, джерелами їхнього утворення і<br />
господарських процесів. Ці рахунки ведуться тільки в грошовому<br />
вираженні.<br />
Аналітичні рахунки використовуються для деталізації об'єктів,<br />
врахованих на синтетичному рахунку. Аналітичні рахунки ведуться в<br />
натуральному і грошовому вираженні. Наприклад, на рахунку 20<br />
«Виробничі запаси», відбивається тільки загальна (сумарна) вартість усіх<br />
матеріальних запасів, а кожний з матеріалів враховується окремо і в<br />
грошовому і в натуральному вираженні (за вагою, довжиною тощо).<br />
Записи на синтетичних і аналітичних рахунках роблять на основі тих<br />
самих документів.<br />
Синтетичний рахунок<br />
Субрахунок Субрахунок Субрахунок<br />
Аналітичний рахунок Аналітичний рахунок<br />
Аналітичний рахунок<br />
Аналітичний рахунок<br />
Аналітичний рахунок<br />
Аналітичний рахунок<br />
Рис. 3.2. Структура синтетичного рахунка<br />
Стосовно балансу рахунки діляться на активні і пасивні.<br />
Рахунки, на яких враховуються активи підприємства<br />
(устаткування, матеріали, готова продукція, кошти), називаються<br />
активними. Збільшення засобів на таких рахунках відбивається<br />
за дебетом, їхня витрата – за кредитом. Кінцевий залишок, або<br />
сальдо, на активному рахунку може бути отриманий лише за<br />
дебетом. Наприклад, у касі ніяк не може бути негативна кількість<br />
грошей.
3. Основи бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
55<br />
Рахунки, на яких ведеться <strong>облік</strong> джерел фінансування для<br />
придбання активів (статутного капіталу, резервного капіталу,<br />
прибутку, кредитів), називаються пасивними. Збільшення коштів<br />
на таких рахунках записується за кредитом, а зменшення – за<br />
дебетом. Кінцевий залишок, або сальдо, може бути отриманий<br />
лише за кредитом.<br />
Активні рахунки<br />
Дебет Кредит<br />
С-до поч.<br />
Збільшення<br />
С-до кін.<br />
Зменшення<br />
Баланс<br />
Актив Пассив<br />
Кл. 1.<br />
Необоротні<br />
активи<br />
Кл. 2.<br />
Запаси<br />
Кл. 3.<br />
Кошти,<br />
рахунки та<br />
інші активи<br />
Кл. 4.<br />
Власний<br />
капітал<br />
Кл. 5.<br />
Довгострокові<br />
зобов'язання<br />
Кл. 6.<br />
Поточні<br />
зобов'язання<br />
Пассивні<br />
рахунки<br />
Дебет Кредит<br />
Зменшення<br />
Рис. Відображення сальдо рахунків у балансі<br />
С-до поч.<br />
Збільшення<br />
С-до кін.<br />
Активні рахунки – рахунки класів 1, 2, 3. Пасивні рахунки –<br />
рахунки класів 4, 5, 6. Відповідно, залишки або сальдо активних<br />
рахунків відбиваються в активі балансу, сальдо пасивних рахунків<br />
відбиваються в пасиві балансу.<br />
Відкрити рахунок – записати в таблицю рахунка суму,<br />
що характеризує початковий стан об'єкта, наприклад, суму<br />
готівки в касі (початковий залишок або початкове сальдо).<br />
Кожна господарська операція має бути записана за дебетом<br />
одного рахунка і за кредитом іншого рахунка. Такий запис<br />
називається бухгалтерською проводкою, або кореспонденцією<br />
рахунків, або подвійним записом.<br />
Для того, щоб відбити господарську операцію на рахунках,<br />
необхідно:<br />
1) зрозуміти зміст операції;<br />
56<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
2) визначити, які рахунки за назвою будуть задіяні в даній<br />
операції;<br />
3) визначити, які це рахунки: активні або пасивні;<br />
4) визначити, в дебет і в кредит яких рахунків необхідно<br />
записати цю операцію.<br />
Наприклад. Підприємство ООО «Стандарт-СК» зареєструвалося<br />
1 жовтня 200Х р. із статутним капіталом 15 тис. грн., що<br />
цілком оплачений грошима.<br />
Дана господарська операція матиме таку кореспонденцію<br />
рахунків:<br />
Рахунки в банках<br />
Статутний капітал<br />
31<br />
40<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
15 000 15 000<br />
Цей запис можна записати також у такому виді:<br />
Дт «Рахунки в банках» 15 000<br />
Кт «Статутний капітал» 15 000<br />
У журналі господарських операцій ця операція матиме такий вид:<br />
№ Дата Документ<br />
1 1.10.200Х Статут<br />
Зміст Кореспонденція<br />
господарської рахунків Сума<br />
операції<br />
Внесення<br />
фундаторами<br />
Дт Кт<br />
коштів як<br />
внесок до<br />
Статутного<br />
капіталу<br />
31 40 15000<br />
На кожному рахунку за визначений період відбуваються<br />
надходження і витрата коштів, що називається оборотом.<br />
Дебетовий оборот – сума всіх операцій, відбитих за<br />
дебетом рахунка. Кредитовий оборот – сума всіх операцій,<br />
відбитих за кредитом рахунка.
3. Основи бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
Каса Кредити банків<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п. 10 000 С-до п. 15 000<br />
1) 6 000 3) 4 000 7) 12 000 10) 8 000<br />
2) 8 000 5) 3 000 8) 9 000 11) 2 000<br />
6) 12 000 9) 3 000<br />
Об. по Об.<br />
Об. по Об по<br />
Дт 14 000 по Кт 19000 Дт 24 000 Кт 10 000<br />
С-до к 5 000 С-до к 1 000<br />
Зверніть увагу: в підрахунок оборотів початкове сальдо не<br />
входить. Сальдо кінцеве активного рахунка дорівнює сальдо<br />
початкове плюс дебетовий оборот мінус кредитовий оборот.<br />
Сальдо кінцеве пасивного рахунка дорівнює початковому сальдо<br />
плюс кредитовий оборот мінус дебетовий оборот.<br />
Обороти за рахунками відбиваються в оборотній відомості.<br />
3.1.2. Застосування Плану рахунків бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у активів, капіталу, зобов’язань і господарських<br />
операцій підприємств<br />
57<br />
Призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у встановлюється Інструкцією з метою узагальнення<br />
методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів,<br />
капіталу, зобов’язань і фактів фінансово-господарської діяльності<br />
підприємств, організацій та інших юридичних осіб (крім банків і<br />
бюджетних установ) незалежно від форм власності, організаційноправових<br />
форм і видів діяльності, а також виділених на окремий<br />
баланс філій, відділень та інших відособлених підрозділів<br />
юридичних осіб (далі – підприємства). Ведення позабалансових<br />
рахунків здійснюється за простою системою (без застосування<br />
методу подвійного запису).<br />
План рахунків бухгалтерського <strong>облік</strong>у є переліком рахунків і<br />
схем реєстрації та групування на них фактів фінансовогосподарської<br />
діяльності (кореспонденція рахунків) у бухгалтерському<br />
<strong>облік</strong>у. У ньому за десятковою системою наведені коди<br />
(номери)<br />
58<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
і найменування синтетичних рахунків (рахунків першого порядку)<br />
і субрахунків (рахунків другого порядку). Першою цифрою коду<br />
визначено клас рахунків, другою – номер синтетичного рахунка,<br />
третьої – номер субрахунка. Контирування документів первинного<br />
<strong>облік</strong>у, ведення регістрів бухгалтерського <strong>облік</strong>у здійснюються<br />
із застосуванням, щонайменше, коду класу і коду<br />
синтетичного рахунка.<br />
Нові синтетичні рахунки можуть вводитися до Плану<br />
рахунків Міністерством фінансів України за відповідними клопотаннями<br />
щодо бухгалтерського <strong>облік</strong>у специфічних операцій.<br />
Субрахунки використовуються підприємствами, виходячи з<br />
потреб управління, контролю, аналізу й звітності, і можуть ними<br />
доповнюватися введенням нових субрахунків (рахунків другого,<br />
третього порядків) із збереженням кодів (номерів) субрахунків<br />
затвердженого Плану рахунків. Порядок ведення аналітичного<br />
<strong>облік</strong>у і кореспонденції рахунків, що наведена в Інструкції,<br />
встановлюється підприємством, виходячи з норм цієї Інструкції,<br />
положень (стандартів) бухгалтерського <strong>облік</strong>у, інших нормативно-правових<br />
актів з бухгалтерського <strong>облік</strong>у та з урахуванням<br />
управлінських потреб.<br />
Інструкція із застосування Плану рахунків спрямована на<br />
забезпечення єдності відображення однорідних за змістом господарських<br />
операцій на відповідних синтетичних рахунках і субрахунках.<br />
В Інструкції наведено коротку характеристику і<br />
призначення синтетичних рахунків і субрахунків, типову схему<br />
реєстрації та групування інформації про господарські операції<br />
(кореспонденція рахунків першого порядку).<br />
Рахунки класів 0 ÷ 7 є обов’язковими для всіх підприємств.<br />
Рахунки класу 9 «Витрати діяльності» ведуться всіма<br />
підприємствами, крім суб’єктів малого підприємництва, а також<br />
інших організацій, діяльність яких не спрямована на ведення<br />
комерційної діяльності, з відкриттям за власним рішенням<br />
рахунків класу 8 «Витрати за елементами».<br />
Малі підприємства й інші організації, діяльність яких не<br />
спрямована на ведення комерційної діяльності, можуть вести<br />
бухгалтерський <strong>облік</strong> витрат з використанням тільки рахунків<br />
класу 8 «Витрати за елементами» або в порядку, що наведений у<br />
попередньому абзаці.
3. Основи бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
59<br />
<strong>Бухгалтерський</strong> <strong>облік</strong> на субрахунках ведеться в аналітичному<br />
розрізі з вимогою забезпечити кількісно-сумарну і якісну<br />
(марка, сорт, розмір, тощо) інформацію про наявність і рух<br />
об'єктів бухгалтерського <strong>облік</strong>у на відповідному синтетичному<br />
рахунку класу 1 «Необоротні активи», 2 «Запаси» і 0 «Позабалансові<br />
рахунки». Підприємства роздрібної торгівлі, що<br />
застосовують метод оцінки товарів за ціною продажу, можуть<br />
аналітичний <strong>облік</strong> товарів вести в сумарному вираженні.<br />
Розглянемо призначення та окремі характеристики кожного<br />
класу рахунків.<br />
Клас 1. Необоротні активи<br />
Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації<br />
про наявність і рух основних коштів, інших необоротних<br />
матеріальних активів, нематеріальних активів, довгострокових<br />
фінансових інвестицій, капітальних інвестицій, довгострокової<br />
дебіторської заборгованості та інших необоротних активів, а<br />
також зносу необоротних активів.<br />
Клас 2. Запаси<br />
Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації<br />
про наявність і рух належних підприємству предметів праці, призначених<br />
для опрацювання, обробки, використання у виробництві<br />
і для господарських потреб, а також засобів праці, які<br />
підприємство включає до складу малоцінних і швидкозношуваних<br />
предметів.<br />
Матеріальні цінності, прийняті підприємством на відповідальне<br />
зберігання, переробку (давальницька сировина), комісію,<br />
<strong>облік</strong>овуються на рахунках класу 0 «Позабалансові рахунки».<br />
Клас 3. Кошти, розрахунки й інші активи<br />
Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації<br />
про наявність і рух коштів (у національній та іноземній валюті у<br />
касах, на розрахункових (поточних), валютних та інших рахунках<br />
у банках), грошових документів, короткострокових векселів одер-<br />
60<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
жаних і фінансових інвестицій, дебіторської заборгованості,<br />
резерву сумнівних боргів і витрат майбутніх періодів.<br />
Грошові кошти в іноземній валюті, операції з ними та<br />
розрахунки іноземною валютою на рахунках цього класу і класів<br />
4 «Власний капітал та забезпечення зобов'язань», 5 «Довгострокові<br />
зобов'язання», 6 «Поточні зобов'язання» та на рахунках<br />
14 «Довгострокові фінансові інвестиції» і 16 «Довгострокова<br />
дебіторська заборгованість» <strong>облік</strong>овуються в гривнях у сумі, що<br />
визначається шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом<br />
Національного банку України на дату здійснення грошової<br />
операції, оформлення митних документів, підписання документів<br />
про виконання робіт (послуг), підписання установчих документів,<br />
затвердження авансового звіту про використання підзвітних<br />
коштів. Одночасно грошові кошти, фінансові інвестиції та<br />
розрахунки відображаються в тій валюті, в якій здійснюються<br />
розрахунки і платежі. Курсові різниці за такими операціями<br />
відносяться на рахунки 71 «Інший операційний дохід», 74 «Інші<br />
доходи», 85 «Інші затрати», 94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності», 97 «Інші витрати».<br />
Клас 4. Власний капітал та забезпечення<br />
зобов'язань<br />
Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації<br />
про стан і рух коштів різновидностей власного капіталу –<br />
статутного, пайового, додаткового, резервного, вилученого,<br />
неоплаченого, а також нерозподілених прибутків (непокритих<br />
збитків), цільових надходжень, забезпечення майбутніх витрат і<br />
платежів, страхових резервів.<br />
Клас 5. Довгострокові зобов'язання<br />
Рахунки цього класу призначені для <strong>облік</strong>у даних та<br />
узагальнення інформації про: заборгованість підприємства банкам<br />
за отриманими від них кредитами, яка не є поточним зобов'язанням<br />
(заборгованість, яка не підлягає погашенню протягом<br />
операційного циклу підприємства або протягом дванадцяти місяців<br />
з дати балансу); заборгованість підприємства щодо зобов'я-
3. Основи бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
61<br />
зань із залученням позикових коштів (крім кредитів банків), на які<br />
нараховуються відсотки; суми податку на прибуток, що<br />
підлягають сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової<br />
різниці між <strong>облік</strong>овою та податковою базами оцінки;<br />
заборгованість за виданими довгостроковими векселями і<br />
розповсюдженими облігаціями.<br />
Довгострокові зобов'язання відображаються на рахунках<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у, якщо їх оцінка може бути достовірно<br />
визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у<br />
майбутньому внаслідок їх погашення.<br />
Клас 6. Поточні зобов'язання<br />
Рахунки цього класу призначені для <strong>облік</strong>у даних та узагальнення<br />
інформації про зобов'язання, які будуть погашені у звичайному<br />
ході операційного циклу підприємства або повинні бути<br />
погашені протягом дванадцяти місяців з дати балансу.<br />
На рахунках цього класу ведеться <strong>облік</strong> короткострокових<br />
позик, довгострокових зобов'язань, що стали поточною заборгованістю<br />
із строком погашення на дату балансу не більше дванадцяти<br />
місяців, короткострокових векселів виданих, розрахунків з<br />
постачальниками і підрядниками, розрахунків з податків і платежів,<br />
розрахунків за страхуванням, розрахунків з оплати праці,<br />
розрахунків з учасниками, а також інших розрахунків та операцій,<br />
доходів майбутніх періодів.<br />
На окремих субрахунках синтетичних рахунків 63, 64, 65, 68<br />
сальдо на кінець місяця може бути не лише кредитовим, але й<br />
дебетовим. Такі показники не згортаються, а сальдо синтетичного<br />
рахунка визначається розгорнуто за дебетом і кредитом як сума<br />
відповідного сальдо на субрахунках.<br />
Клас 7. Доходи і результати діяльності<br />
Рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності» призначені<br />
для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної<br />
і фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних<br />
подій. Склад доходів та порядок їх визнання визначаються<br />
відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського <strong>облік</strong>у.<br />
62<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
На рахунках цього класу, крім рахунка 76 «Страхові<br />
платежі», протягом звітного року за кредитом відображається<br />
сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів<br />
(обов'язкових платежів), що включені у ціни продажу, за дебетом<br />
– щомісячне відображення належної суми непрямих податків,<br />
зборів (обов'язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення<br />
суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
На рахунку 76 «Страхові платежі» узагальнюється інформація<br />
про надходження страхових платежів і їх повернення<br />
страхувальникам, із щомісячним віднесенням всієї різниці на<br />
субрахунок 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».<br />
Клас 8. Витрати за елементами<br />
Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації<br />
про витрати підприємства протягом звітного періоду.<br />
Витрати відображаються на рахунках бухгалтерського <strong>облік</strong>у,<br />
якщо їх оцінка може бути достовірно визначена в момент вибуття<br />
активу або збільшення зобов'язання, що призводять до зменшення<br />
власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за<br />
рахунок його вилучення або розподілу власниками).<br />
Основні вимоги до визнання, складу або оцінки витрат викладені<br />
в Положенні (стандарті) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 16 «Витрати».<br />
На рахунках цього класу, крім рахунка 85 «Інші затрати»,<br />
ведеться <strong>облік</strong> витрат операційної діяльності за такими<br />
елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці,<br />
відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні<br />
витрати. Рахунок 85 застосовується для узагальнення інформації<br />
про витрати, пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю,<br />
а також про витрати, пов'язані із запобіганням надзвичайним<br />
подіям та ліквідацією їх наслідків.<br />
Суб'єкти малого підприємництва, а також інші організації,<br />
діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності,<br />
для <strong>облік</strong>у витрат можуть використовувати тільки рахунки класу<br />
8 із списанням за дебетом рахунка 23 «Виробництво» щомісячно<br />
сум в частині прямих і виробничих накладних витрат<br />
(загальновиробничих витрат) та за дебетом рахунка 79 «Фінансові<br />
результати» наприкінці року або щомісяця сум в частині адміністративних<br />
витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.
3. Основи бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
63<br />
Інші підприємства рахунки цього класу можуть використовувати<br />
для узагальнення інформації про витрати за елементами<br />
з щомісячним списанням сальдо рахунків у кореспонденції з<br />
рахунком 23 «Виробництво» і рахунками класу 9 «Витрати<br />
діяльності».<br />
Рахунок 85 ведеться тільки тими підприємствами й<br />
організаціями, які не застосовують рахунки класу 9 «Витрати<br />
діяльності», і сальдо на ньому закривається наприкінці року або<br />
щомісяця в кореспонденції з дебетом рахунка 79 «Фінансові<br />
результати».<br />
Клас 9. Витрати діяльності<br />
Рахунки класу «Витрати діяльності» застосовуються для<br />
узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної,<br />
фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним<br />
подіям і ліквідацію їх наслідків. Основні вимоги до визнання,<br />
складу та оцінки витрат викладені в Положенні (стандарті)<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у 16 «Витрати».<br />
За дебетом рахунків цього класу відображаються суми<br />
витрат, за кредитом – списання суми витрат наприкінці звітного<br />
року або щомісяця на рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
Клас 0. Позабалансові рахунки<br />
Позабалансові рахунки призначені для узагальнення<br />
інформації про наявність і рух:<br />
- цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово<br />
перебувають у його користуванні, розпорядженні або на<br />
зберіганні (об'єкти оперативної (операційної) оренди основних<br />
засобів, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні,<br />
переробці, комісії, монтажі);<br />
- умовних прав і зобов'язань підприємства (застави, гарантії,<br />
зобов'язання тощо);<br />
- бланків суворого <strong>облік</strong>у;<br />
- списаних активів (нестача цінностей, дебіторська заборгованість)<br />
для спостереження за можливістю їх відшкодування<br />
винними особами (боржниками).<br />
64<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
<strong>Бухгалтерський</strong> <strong>облік</strong> зазначених цінностей, умовних прав і<br />
зобов'язань ведеться за простою системою, за якою записи про<br />
надходження, вибуття, використання, продаж матеріальних<br />
цінностей, бланків суворого <strong>облік</strong>у, утворення умовних прав і<br />
зобов'язань, списання з балансу майна внаслідок нестачі, псування<br />
та дебіторської заборгованості проводяться тільки на одному<br />
позабалансовому рахунку із зазначенням змісту і кількісновартісних<br />
показників операції.<br />
Товарно-матеріальні цінності відображаються за договірною<br />
вартістю або за вартістю, що вказана у приймальнопередавальних<br />
актах. Орендовані основні засоби відображаються<br />
за вартістю, що вказана в договорах оперативної (операційної)<br />
оренди. Бланки суворого <strong>облік</strong>у відображаються за умовною<br />
вартістю в установленому порядку. Умовні права й зобов'язання<br />
відображаються за вартістю, вказаною в документах про гарантії<br />
й зобов'язання.<br />
Товарно-матеріальні цінності та основні засоби, вартість яких<br />
відображена на позабалансових рахунках, підлягають<br />
інвентаризації в порядку, що діє для цінностей, відображених на<br />
балансових рахунках відповідного класу.<br />
Узгодженість плану рахунків і структури фінансових звітів<br />
План рахунків<br />
Фінансовий звіт<br />
Клас Назва класу<br />
1 Необоротні активи Розділ 1 активу<br />
2<br />
3<br />
4<br />
5<br />
Запаси<br />
Кошти, розрахунки та інші<br />
активи<br />
Власний капітал та забезпечення<br />
зобов'язань<br />
Довгострокові зобов'язання<br />
Б<br />
А<br />
Л<br />
А<br />
Н<br />
С<br />
Розділ 2 активу<br />
Розділи 2 і 3 активу<br />
Розділи 1 і 2 пасиву<br />
Розділ 3 пасиву<br />
6 Поточні зобов'язання<br />
Розділи 4 і 5 пасиву<br />
7 Доходи і результати діяль-ності Звіт про<br />
8<br />
9<br />
Витрати за елементами<br />
Витрати діяльності<br />
фінансові<br />
результати<br />
0 Позабалансові рахунки Примітки до<br />
фінансових звітів
4. Баланс<br />
4.1. Основні поняття<br />
4. Баланс<br />
<strong>Бухгалтерський</strong> баланс – це сукупність показників, що<br />
характеризують фінансово-господарську діяльність підприємства<br />
на визначену дату у виді активів, зобов’язань і власного капіталу.<br />
<strong>Бухгалтерський</strong> баланс являє собою двосторонню таблицю, у<br />
лівій частині якої – активі балансу – міститься інформація про<br />
активи підприємствах з погляду їхнього складу і розміщення, а в<br />
правій частині – пасиві балансу – інформація про джерела<br />
фінансування активів і склад цих джерел з погляду власного чи<br />
позикового капіталу. Таким чином, і в активі, і в пасиві балансу<br />
відбиті ті ж самі кошти, але вони розглядаються з різних точок<br />
зору: в активі – що має підприємство?, у пасиві – за рахунок<br />
якого капіталу?<br />
Головна особливість балансу – рівність підсумків активу і<br />
пасиву.<br />
Основи складання балансу розглянемо на прикладі.<br />
На підприємстві були здійснені такі господарські операції:<br />
а) у банку отримано кредит у розмірі 1000 грн. Гроші зараховано<br />
на поточний рахунок;<br />
б) придбано матеріали підзвітними особами на суму 540 грн.<br />
Їх вартість оплачена з каси;<br />
в) погашено заборгованість постачальнику на суму 3780 грн.<br />
Гроші перераховано з поточного рахунка;<br />
г) із прибутку спрямовано до резервного капіталу 700 грн.;<br />
д) частково погашено кредит банку в розмірі 500 грн. з поточного<br />
рахунка.<br />
Ці операції знайдуть такі відображення в активі і пасиві<br />
балансу (табл. 4.1). Цифри позначені крапкою ( )<br />
∗ , відображають<br />
початкове сальдо рахунків і первісний баланс.<br />
65<br />
66<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Таблиця 4.1 – зміни в балансі, викликані господарськими<br />
операціями<br />
Актив Пасив<br />
Поточний рахунок ∗<br />
56870 Нерозподілений<br />
прибуток<br />
∗<br />
4500<br />
+1000 – 700<br />
– 3780 Резервний капітал 0<br />
– 500 +700<br />
Каса<br />
∗<br />
2400<br />
∗<br />
54000<br />
– 540 Довгострокові<br />
позики +1000<br />
Виробничі запаси<br />
∗<br />
3550<br />
– 500<br />
+540 Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
∗<br />
4320<br />
– 3780<br />
Баланс на початок<br />
Баланс на початок<br />
періоду 62820 періоду 62820<br />
Баланс на кінець<br />
Баланс на кінець<br />
періоду 59540 періоду 59540<br />
Відображення господарських операцій у журналі господарських<br />
операцій:<br />
№ Зміст<br />
господарських<br />
операцій<br />
1 Отримано<br />
довгострокову<br />
позику<br />
2 Придбано<br />
матеріали за наявні<br />
кошти<br />
3 Погашено<br />
заборгованість<br />
постачальнику<br />
Кореспонденція рахунків<br />
Дт Кт<br />
31<br />
«Рахунки в<br />
банках»<br />
20<br />
«Виробничі<br />
запаси»<br />
63<br />
«Розрахунки з<br />
постачальниками»<br />
50<br />
«Довгострокові<br />
позики»<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1000<br />
30<br />
«Каса» 540<br />
31<br />
«Рахунки в<br />
банках»<br />
3780
4 З прибутку<br />
спрямовано до<br />
резервного капіталу<br />
5 Погашено кредит<br />
банку<br />
44<br />
«Нерозподілени<br />
й прибуток»<br />
50<br />
«Довгострокові<br />
позики»<br />
Відображення операцій на рахунках:<br />
4. Баланс<br />
67<br />
Продовження таблиці<br />
43<br />
«Резервний<br />
капітал»<br />
31<br />
«Рахунки в<br />
банках»<br />
31 «Рахунки в банках» 30 «Каса»<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сн 56 870 Сн 2 400<br />
1) 1 000 3) 3 780<br />
5) 500<br />
2) 540<br />
Об. 1 000 Об. 4 280 Об. – Об. 540<br />
Ск 53 590 Ск 1 860<br />
20 «Виробничі запаси» «Розрахунки з<br />
постачальниками»<br />
Дт Дт Кт Кт<br />
Сн 3 550 Сн 4 320<br />
2) 540 3) 3 780<br />
Об. 540 Об. 3 780 Об. – Об. –<br />
Ск 4 090 Ск 540<br />
50 «Довгострокові позики» 43 «Резервний капітал»<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сн 54 000<br />
5) 500 1) 1 000 4) 700<br />
Об. 500 Об. 1 000 Об. − Об. 700<br />
Ск 54 500 Ск 700<br />
700<br />
500<br />
68<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
44 «Нерозподілений<br />
прибуток»<br />
Дт Кт<br />
Сн Сн 4 500<br />
4) 700<br />
Об. 700 Об. –<br />
Ск 3 800<br />
Відображення операцій в оборотній відомості:<br />
Найменування, Сальдо Оборот Сальдо<br />
№ рахунка на початок за місяць на кінець<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
31<br />
«Рахунки в<br />
банках»<br />
5 6870 − 1 000 4 280 5 3590 −<br />
30 «Каса»<br />
20<br />
2 400 − − 540 1 860 −<br />
«Виробничі<br />
запаси»<br />
44<br />
3 550 − 540 − 4 090 −<br />
«Нерозподілений<br />
прибуток»<br />
63<br />
− 4 500 700 − − 3 800<br />
«Розрахунки з<br />
постачальниками»<br />
50<br />
− 4 320 3780 − − 540<br />
«Довгострокові<br />
позики»<br />
43<br />
− 54 000 500 1 000 − 54 500<br />
«Резервний<br />
капітал»<br />
− − − 700 − 700<br />
62 820 62 820 6 520 6 520 59 540 59 540
На кінець періоду баланс матиме такий вигляд:<br />
4. Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс<br />
Актив Пасив<br />
Рахунки в банках 53520 Нерозподілений прибуток 3800<br />
Каса 1860 Резервний капітал 700<br />
Виробничі запаси 4090 Довгострокові позички 54500<br />
Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
540<br />
Баланс 59540 Баланс 59540<br />
Структура балансу згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у 2 «Баланс» представлена нижче.<br />
Додаток 1<br />
до Положення (стандарту) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 2<br />
(Наказ Міністерства фінансів України<br />
від 31.03.99 р. №87)<br />
Коди<br />
Дата (рік, місяць, число) 01<br />
Підприємство за ЄДРПОУ<br />
Територія за КОАТУУ<br />
Форма власності за КФВ<br />
Орган державного управління за СПОДУ<br />
Галузь за ЗКГНГ<br />
Вид економічної діяльності за КВЕД<br />
Одиниця виміру: тис. грн.<br />
Контрольна сума<br />
Адреса<br />
69<br />
70<br />
Баланс<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
на ______________ 200Х р.<br />
Форма №1 Код за ДКУД 1801001<br />
На<br />
кінець<br />
звітного<br />
періоду<br />
На<br />
початок<br />
звітного<br />
періоду<br />
Код<br />
рядка<br />
ПАСИВ<br />
На<br />
кінець<br />
звітного<br />
На<br />
початок<br />
звітного<br />
Код<br />
рядка<br />
АКТИВ<br />
періоду<br />
періоду<br />
І. Необоротні активи І. Власний капітал<br />
Нематеріальні активи: Статутний капітал 300<br />
залишкова вартість 010 Пайовий капітал 310<br />
первісна вартість 011 Додатковий капітал 320<br />
Накопичена амортизація 012<br />
Інший додатковий<br />
Незавершене будівництво 020<br />
капітал 330<br />
Основні засоби: Резервний капітал 340<br />
залишкова вартість 030<br />
Нерозподілений<br />
первісна вартість 031<br />
прибуток<br />
350<br />
знос 032<br />
(непокритий збиток)
Продовження<br />
На<br />
кінець<br />
звітного<br />
періоду<br />
На<br />
початок<br />
звітного<br />
періоду<br />
Код<br />
рядка<br />
ПАСИВ<br />
На<br />
кінець<br />
звітного<br />
періоду<br />
На<br />
початок<br />
звітного<br />
періоду<br />
Код<br />
рядка<br />
АКТИВ<br />
Неоплачений 360 ( ) ( )<br />
капітал<br />
Вилучений капітал 370 ( ) ( )<br />
Разом по розділу І З80<br />
Довгострокові фінансові<br />
інвестиції:<br />
ІІ. Забезпечення<br />
майбутніх витрат і<br />
платежів<br />
Забезпечення виплат<br />
персоналу 400<br />
які <strong>облік</strong>овуються за<br />
методом участі в капіталі<br />
інших підприємств 040<br />
інші фінансові інвестиції 045<br />
Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість 050<br />
4. Баланс<br />
Відстрочені податкові<br />
Цільове фінансування 420<br />
активи 060<br />
Інші необоротні активи 070 Усього за розділом<br />
ІІ 430<br />
Усього за розділом І 080<br />
ІІІ. Довгострокові<br />
ІІ. Оборотні активи<br />
зобов'язання<br />
Запаси:<br />
Довгострокові 440<br />
виробничі запаси 100<br />
кредити банків<br />
71<br />
72<br />
На<br />
кінець<br />
звітного<br />
періоду<br />
На<br />
початок<br />
звітного<br />
періоду<br />
Код<br />
рядка<br />
ПАСИВ<br />
На<br />
кінець<br />
звітного<br />
періоду<br />
На<br />
початок<br />
звітного<br />
періоду<br />
Код<br />
рядка<br />
АКТИВ<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
тварини на вирощуванні і<br />
Інші довгострокові 450<br />
відгодівлі 110<br />
фінансові зобов'язання<br />
незавершене<br />
Відстрочені податкові<br />
виробництво 120<br />
зобов'язання 460<br />
готова продукція 130<br />
товари 140 Інші довгострокові<br />
Векселі одержані 150<br />
зобов'язання 470<br />
Усього за розділом ІІІ 480<br />
ІV. Поточні<br />
Дебіторська<br />
зобов'язання<br />
заборгованість за товари,<br />
Короткострокові<br />
роботи, послуги<br />
кредити банків 500<br />
чиста реалізаційна 160<br />
вартість<br />
первісна вартість 161<br />
Поточна заборгованість<br />
за довгостроковими<br />
резерв сумнівних боргів 162<br />
зобов'язаннями 510<br />
Дебіторська заборгованість<br />
за розрахунками: Векселі видані 520<br />
з бюджетом 170<br />
Кредиторська заборго-<br />
за виданими авансами 180<br />
ваність за товари,<br />
роботи, послуги 530
Продовження таблиці<br />
4. Баланс<br />
з нарахованих доходів 190<br />
із внутрішніх розрахунків 200 Поточні зобов'язання за<br />
розрахунками:<br />
Інша поточна дебіторська 210<br />
з одержаних авансів 540<br />
заборгованість<br />
з бюджетом 550<br />
Поточні фінансові 220 з позабюджетних<br />
інвестиції<br />
платежів 560<br />
Грошові кошти та їх<br />
зі страхування 570<br />
еквіваленти: з оплати праці 530<br />
в національній валюті 230 з учасниками 590<br />
в іноземній валюті 240 із внутрішніх<br />
розрахунків 600<br />
Інші оборотні активи 250 Інші поточні<br />
зобов'язання 610<br />
Усього за розділом ІІ 260 Усього за розділом ІV 620<br />
III. Витрати майбутніх 270 V. Доходи майбутніх 630<br />
періодів<br />
періодів<br />
Баланс 280 Баланс 640<br />
Керівник ___________________<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Головний бухгалтер<br />
(підпис) (прізвище)<br />
73<br />
74<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
4.2. Приклади розв’язання задач<br />
Задача 4.2.1.<br />
Відобразити на бухгалтерських рахунках наведені нижче<br />
господарські операції<br />
№ Зміст операцій Сума, грн.<br />
1 Отримано короткостроковий кредит для<br />
придбання товару 100 000<br />
2 Списано на витрати виробництва:<br />
– плата за оренду помешкання (відповідно<br />
до договору 2000 грн.)<br />
2 000<br />
3 Отримано в банку лімітовану чекову книжку 20 000<br />
Розв’язання задачі.<br />
№ Зміст операцій<br />
Кореспонденція<br />
рахунків<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 Отримано короткостроковий<br />
кредит для придбання товару<br />
311 601 100 000<br />
2 Списано на витрати<br />
виробництва:<br />
– плата за оренду<br />
помешкання (відповідно до<br />
договору 2000 грн.)<br />
23 532 2 000<br />
3 Отримано в банку лімітовану<br />
чекову книжку 313 311 20 000<br />
Задача 4.2.2.<br />
Відобразити на бухгалтерських рахунках наведені нижче<br />
господарські операції<br />
№ Зміст операцій Сума, грн.<br />
1 Оплачено маркетингові послуги відповідно<br />
до договору 150 000<br />
2 Погашено короткостроковий кредит банку 400 000
№ Зміст операцій<br />
1 Оплачено маркетингові<br />
послуги відповідно до<br />
договору<br />
Розв’язання задачі.<br />
2 Погашено короткостроковий<br />
кредит банку<br />
4. Баланс 75<br />
76 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Кореспонденція<br />
рахунків<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
631 311 150<br />
000<br />
Задача 4.2.3. Скласти баланс підприємства.<br />
601 311 400<br />
000<br />
Код<br />
рахунка<br />
Найменування Сума<br />
103 Будинки та споруди 100 000<br />
104 Машини та обладнання 82 000<br />
311 Поточні рахунки в національній валюті 21 260<br />
301 Каса 100<br />
201 Сировина і матеріали 30 000<br />
26 Готова продукція 8 740<br />
28 Товари 8 000<br />
631 Розрахунки з вітчизняними<br />
постачальниками<br />
9 000<br />
661 Розрахунки за заробітною платою 10 000<br />
652 Розрахунки за соціальним страхуванням 1 000<br />
40 Статутний капітал 230 100<br />
Розв’язання задачі.<br />
Актив Сума Пасив Сума<br />
І. Необоротні активи<br />
− Основні засоби 182 000<br />
ІІ. Оборотні активи<br />
запаси:<br />
− виробничі запаси 30 000<br />
І. Власний капітал<br />
− Статутний капітал 230 100<br />
IV. Поточні зобов’язання<br />
− кредиторська заборгованість<br />
за товари<br />
9 000<br />
9 000<br />
Продовження таблиці<br />
Актив Сума Пасив Сума<br />
− готова продукція 8 740 Поточні зобов’язання<br />
− товари 8 000 за розрахунками:<br />
− грошові кошти в<br />
національній валюті 21 360<br />
− з оплати праці<br />
− зі страхування<br />
10 000<br />
1 000<br />
Баланс 250 100 Баланс 250 100<br />
Задача 4.2.4.<br />
Скласти баланс підприємства, записати бухгалтерські<br />
рахунки <strong>облік</strong>у:<br />
Основні засоби 200 000<br />
Рахунки в банку 54 960<br />
Статутний капітал 248 100<br />
Прибуток нерозподілений 6 860<br />
Розв’язання задачі<br />
Актив Сума Пасив Сума<br />
Основні засоби 200 000 Статутний капітал 248 100<br />
Поточні рахунки в<br />
національній валюті<br />
54 960 Прибуток нерозподілений 6 860<br />
Баланс 254 960 Баланс 254 960<br />
Задача 4.2.5. 1.<br />
Залишки на рахунках на 1.01.00 р.:<br />
№<br />
Найменування рахунка Сума,<br />
рахунка<br />
грн.<br />
301 Каса в національній валюті 100<br />
311 Поточні рахунки в національній валюті 900<br />
631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками 1 500<br />
685 Розрахунки з іншими кредиторами (сальдо<br />
дебетове) 500
4. Баланс<br />
2. Господарські операції за січень:<br />
№ Найменування операції Сума,<br />
грн.<br />
1 З поточного рахунка надійшло до каси<br />
підприємства на відрядження 200<br />
2 Від постачальника надійшли на склад товари 300<br />
3 На поточний рахунок від дебітора перераховано<br />
заборгованість 400<br />
4 З каси видано Петрову Івану Володимировичу на<br />
витрати на відрядження 200<br />
Відобразити подану інформацію в бухгалтерському <strong>облік</strong>у.<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Складаємо журнал господарських операцій:<br />
№ Найменування операції Кореспонденція Сума,<br />
рахунків грн.<br />
Дт Кт<br />
1 З поточного рахунку надійшло в касу<br />
підприємства на витрати на<br />
відрядження (в касі збільшилося на<br />
200 грн., на поточному рахунку<br />
зменшилося на 200 грн.)<br />
301 311 200<br />
2 Від постачальника надійшли на склад<br />
товари (товарів на складі збільшилося<br />
на 300 грн., заборгованість перед<br />
постачальником збільшилася на 300<br />
грн.)<br />
28 631 300<br />
3 На поточний рахунок від дебітора<br />
перерахована заборгованість (на<br />
поточному рахунку коштів збільшилося<br />
на 400 грн., заборгованість<br />
дебітора зменшилася на 400 грн.)<br />
311 685 400<br />
4 З каси видано Петрову Івану<br />
Володимировичу на відрядження (в<br />
касі коштів зменшилося на 200 грн.,<br />
розрахунків з підзвітними особами<br />
збільшилося на 200 грн.)<br />
372 301 200<br />
77<br />
78<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
2. Відображення операцій на рахунках<br />
Рах. 301 Рах. 311<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до 100 С-до п 900<br />
1) 200 4) 200 3) 400 1) 200<br />
об. 200 об. 200 об. 400 об. 200<br />
С-до к 100 – С-до к 1 100 –<br />
Рах.631 Рах. 685<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п 1 500 С-до п 500<br />
2) 300 3) 400<br />
– об. 300 об. – об. 400<br />
С-до к 1 800 С-до к 100<br />
Рах. 28 Рах.372<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п – С-до п<br />
2) 300 4) 200<br />
об. 300 об. – об. 200 об. –<br />
С-до к 300 С-до к 200<br />
3. Складаємо оборотну відомість:<br />
№ Сальдо на Оборот за місяць Сальдо на кінець<br />
рахунка початок<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
301 100 – 200 200 100 –<br />
311 900 – 400 200 1100 –<br />
631 – 1500 – 300 – 1800<br />
685 500 – – 400 100 –<br />
28 – – 300 – 300 –<br />
372 – – 200 – 200 –<br />
1 500 1 500 1 100 1 100 1 800 1 800
Задача 4.2.6.<br />
У ЧП "Люкс" за синтетичним рахунком 28 "Товари" залишок на 1 січня 2003 р. становив в сумі<br />
100 грн., у т.ч. цукру – 30 кг на суму 45 грн., хліба – 55 буханок на суму 55 грн.<br />
У першому кварталі надійшло товарів на суму 150 грн., у т.ч. цукру – 70 кг на суму 105<br />
грн., хліба – 45 буханок на суму 45 грн.<br />
За перший квартал продано товарів на суму 200,5 грн., у т.ч. цукру – 67 кг на суму 105,5<br />
грн., хліба – 100 буханок на суму 100 грн.<br />
Відобразити в <strong>облік</strong>у за наведеними даними бухгалтерські записи на синтетичних і<br />
аналітичних рахунках.<br />
Розв’язання задачі<br />
1. <strong>Бухгалтерський</strong> запис на синтетичному рахунку 28 "Товари":<br />
Рахунок 28 "Товари"<br />
Залишок на 1.01.2003 100<br />
1. Надійшло 150 2. Продано 200,5<br />
Оборот за місяць 150 Оборот за місяць 200,5<br />
Залишок на 1.02.2000 49,5<br />
4. Баланс<br />
2. <strong>Бухгалтерський</strong> запис на аналітичному рахунку 28 "Товари":<br />
Цукор<br />
Надійшло Кількість Сума, грн. Продаж Кількість Сума, грн.<br />
Залишок на 1.01.2003 30 45<br />
1. Надійшло 70 105 2. Продано 67 105,5<br />
Оборот за місяць 70 105 Оборот за місяць 67 105,5<br />
Залишок на 1.02.2003 33 49,5<br />
79<br />
80<br />
Хліб<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Надійшло Кількість Сума, грн. Продаж Кількість Сума, грн.<br />
Залишок на 1.01.2003 55 55<br />
1. Надійшло 45 45 2. Продано 100 100<br />
Оборот за місяць 45 45 Оборот за місяць 100 100<br />
Залишок на 1.02.2003 – –<br />
3. Оборотна відомість за синтетичним рахунком 28 "Товари" (грн.):<br />
Сальдо на Оборот за місяць Сальдо на<br />
Найменування синтетичного рахунка 1.01.2003<br />
1.02.2003<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
Товари 100 150 200,5 49,5<br />
4.Оборотна відомість за аналітичним рахунком 28 "Товари" (грн.):<br />
Назва Одиниця Сальдо на<br />
Оборот за місяць Сальдо на<br />
аналітичвимірю- 1.01.2003<br />
1.01.2003<br />
ноговання Дебет Дебет Кредит Дебет<br />
рахунка<br />
Кіль- Сума Кіль- Сума Кіль- Сума Кіль- Сума<br />
кістькістькістькість<br />
Цукор кг 30 45 70 105 67 105,50 33 49,50<br />
Хліб шт 55 55 45 45 100 100 – –
4. Баланс<br />
Задача 4.2.7.<br />
Дані для виконання задачі:<br />
1. Довідка про залишки за синтетичними рахунками:<br />
№<br />
Найменування рахунків Сума,<br />
рахунка<br />
грн.<br />
10 Основні засоби 1 000<br />
40 Статутний капітал 1 060<br />
131 Знос основних засобів 200<br />
43 Резервний капітал 1 500<br />
301 Каса 250<br />
104 Машини та обладнання 200<br />
601 Короткострокові кредити банків у національній<br />
валюті<br />
100<br />
47 Забезпечення майбутніх витрат і платежів 2 100<br />
441 Прибуток нерозподілений 400<br />
311 Поточні рахунки в національній валюті 3 150<br />
22 Малоцінні та швидкозношувані предмети 300<br />
501 Довгострокові кредити банків у<br />
національній валюті<br />
2 000<br />
26 Готова продукція 400<br />
312 Поточні рахунки в іноземній валюті 800<br />
641 Розрахунки за податками й платежами 80<br />
631 Розрахунки з вітчизняними<br />
постачальниками<br />
200<br />
132 Знос інших необоротних матеріальних активів<br />
10<br />
201 Сировина і матеріали 300<br />
652 За соціальним страхуванням 50<br />
203 Паливо 100<br />
661 Розрахунки за заробітною платою 100<br />
207 Запасні частини 200<br />
681 Розрахунки за авансами одержаними 100<br />
23 Виробництво 3 000<br />
505 Інші довгострокові позики в національній<br />
валюті<br />
1 000<br />
39 Витрати майбутніх періодів 500<br />
685 Розрахунки з іншими кредиторами 3 000<br />
377 Розрахунки з іншими дебіторами 1 700<br />
81<br />
82<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
№<br />
2.Господарські операції:<br />
Зміст операцій Сума,<br />
грн.<br />
1. З поточного рахунка до каси надійшло витрати на 1 500<br />
відрядження<br />
2. Матеріали передано в основне виробництво 200<br />
3. Надійшла заборгованість від дебітора 1 700<br />
4. Видано з каси Іванову І.І. на відрядження 500<br />
5. Надійшов на поточний рахунок від покупців<br />
виторг від реалізації продукції<br />
200<br />
6. Оприбутковано пакувальні матеріали, що<br />
надійшли від постачальника<br />
200<br />
7. Оприбутковано за первісною вартістю основні 1 000<br />
засоби , що надійшли<br />
8. Нараховано суму зносу на виробничі основні засоби 150<br />
9. Надійшло паливо на склад від постачальників 120<br />
10. Надійшли запасні частини на склад 80<br />
11. Оприбутковано готову продукцію, випущену<br />
основними цехами<br />
200<br />
12. Відвантажено готову продукцію покупцю 200<br />
13. Перераховано на поточний рахунок<br />
постачальникам за матеріали, паливо, запчастини<br />
400<br />
Необхідно:<br />
1.Скласти бухгалтерські проводки за господарськими операціями<br />
за місяць та рознести їх по рахункам.<br />
2.Скласти оборотну відомість.<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Журнал господарських операцій<br />
№<br />
Найменування операції<br />
Кореспонденція Сума,<br />
рахунків грн.<br />
Дт Кт<br />
1 2<br />
1 З поточного рахунка до каси<br />
надійшло витрати на відрядження<br />
3<br />
301<br />
4<br />
311<br />
5<br />
1 500<br />
2 Матеріали передано в основне<br />
виробництво<br />
23 201 200<br />
3 Надійшла заборгованість від дебітора 311 377 1 700<br />
4 Видано з каси Іванову І.І. грошові<br />
кошти на відрядження 372 301 500
4. Баланс<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
5 Надійшов на поточний рахунок від<br />
покупців виторг від реалізації<br />
продукції 311 701 200<br />
6 Оприбутковано пакувальні<br />
матеріали, які надійшли від<br />
постачальника 201 631 200<br />
7 Оприбутковано за первісною вартістю<br />
основні засоби, що надійшли 10 631 1 000<br />
8 Нараховано суму зносу на виробничі<br />
основні засоби 23 131 150<br />
9 Надійшло паливо на склад від<br />
постачальників 203 631 120<br />
10 Надійшли запасні частини на склад 207 631 80<br />
11 Оприбутковано готову продукцію,<br />
випущену основними цехами 26 23 200<br />
12 Відвантажено готову продукцію<br />
покупцю 361 26 200<br />
13 Перераховано з поточного рахуноку<br />
постачальникам за матеріали, паливо,<br />
запчастини 631 311 400<br />
Рах. 301 Рах. 311<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п 250 С-до п 3 150<br />
1) 1 500 4) 500 3) 1 700<br />
5) 200<br />
1) 1 500<br />
13) 400<br />
об. 1 500 об. 500 об. 1 900 об. 1 900<br />
С-до к 1 250 – С-до к 3 150 –<br />
Рах. 23 Рах. 201<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п 3 000 С-до п 300<br />
2) 200 11) 200 6) 200 2) 200<br />
8) 150<br />
об. 350 об. 200 об. 200 об. 200<br />
С-до к 3 150 С-до к 300<br />
83<br />
84<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рах. 361 Рах.372<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
12) 200 С-до п –<br />
4) 500<br />
об. 210 об. 500 об. –<br />
С-до к 200 С-до к 500<br />
Рах. 701 Рах. 631<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п – С-до п 200<br />
5) 200 13) 400 6) 200<br />
7) 1 000<br />
9) 120<br />
10) 80<br />
− С-до к 200 об. 400 об. 1 400<br />
С-до к 1 200<br />
Рах.10 Рах. 85<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п 1 000 С-до п 1 060<br />
7) 1 000 8) 150 7) 1 000<br />
об. 1 000 об. – об. 150 об. 1 000<br />
С-до к 2 000 С-до 1 910<br />
Рах. 131 Рах.203<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п 200 С-до п 100<br />
8) 150 9) 120<br />
об. – об. 150 об. 120 об. –<br />
С-до к 350 С-до к 220<br />
Рах. 207 Рах. 26<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п 200 С-до п 400<br />
10) 80 11) 200 12) 200<br />
об. 80 об. – об. 200 об. 200<br />
С-до к 280 – С-до к 400<br />
Рах.377<br />
Дт Кт<br />
С-до п 1 700<br />
3) 1 700<br />
об. – 1 700<br />
С-до к − –
4. Баланс<br />
2. Оборотна відомість<br />
№ рахунка Сальдо на початок Оборот за місяць Сальдо на кінець<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
301 250 – 1 500 500 1 250 –<br />
311 3 150 – 1 900 1900 3 150 –<br />
23 3 000 – 350 200 3 150 –<br />
201 300 – 200 200 300 –<br />
685 – 3 000 – – – 3 000<br />
372 – – 500 – 500 –<br />
701 – – − 200 – 200<br />
631 – 200 400 1 400 – 1 200<br />
10 1 000 – 1 000 – 2 000 –<br />
40 – 1 060 – – – 1 060<br />
131 – 200 – 150 – 350<br />
203 100 – 120 – 220 –<br />
207 200 – 80 – 280 –<br />
26 400 – 200 200 400 –<br />
104 200 – – – 200 –<br />
22 300 – – – 300 –<br />
132 – 10 – – – 10<br />
39 500 – – – 500 –<br />
312 800 – – – 800 –<br />
43 – 1 500 – – – 1 500<br />
377 1 700 − – 1 700 – –<br />
47 – 2 100 – – – 2 100<br />
36 − − 200 − 200 −<br />
85<br />
86<br />
Продовження таблиці<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
441 – 400 – – – 400<br />
501 – 2 000 – – – 2 000<br />
505 – 1 000 – – – 1 000<br />
681 – 100 – – – 100<br />
641 – 80 – – – 80<br />
652 – 50 – – – 50<br />
661 – 100 – – – 100<br />
601 – 100 – – – 100<br />
11 900 11 900 6 450 6 450 13 250 13 250<br />
Задача 4.2.8. За даними оборотної відомості за січень 2003 року скласти<br />
баланс на початок та кінець звітного періоду<br />
Оборотна відомість за січень 2003 р.<br />
№ Сальдо на 01 січня Обороти за січень Сальдо на 01 лютого<br />
рах. Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит<br />
10 121 500 32 500 9 000 145 000<br />
131 12 450 6 000 15 090 21 540<br />
132 1 035 1 035<br />
152<br />
201 176 910 282 600 394 500 65 010<br />
203 1 230 1 230<br />
22 21 405 21 405<br />
23 573 739,2 560 239,2 13 500<br />
26 560 239,2 276 000 284 239,2
Продовження таблиці<br />
4. Баланс<br />
301 60 126 000 126 050 10<br />
311 43 800 436 125 413 505 66 420<br />
312 165 000 75 000 90 000<br />
361 276 000 309 000 33 000<br />
377 2 175 2 175<br />
40 262 900 262 900<br />
424 24 000 24 000<br />
43 6 100 6 100<br />
441 31 800 8 000 59 374 83 174<br />
443 5 000 5 000<br />
601 13 300 147 500 160 800<br />
631 14 505 287 505 282 600 9 600<br />
65 9 300 52 675,2 61 975,2<br />
661 15 690 123 600 141 600 33 690<br />
671 13 000 13 000<br />
701 276 000 276 000<br />
714 15 000 15 000<br />
719 50 000 50 000<br />
745 21 000 21 000<br />
746 500 500<br />
791 365 000 365 000<br />
901 276 000 276 000<br />
91 7 099,2 7 099,2<br />
92 27 126 27 126<br />
949 3 000 3 000<br />
Разом 367 080 367 080 3947 033,6 3947 033,6 686 814,2 68 6814,2<br />
87<br />
88<br />
БАЛАНС<br />
на 1 січня 200Х р.<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Форма №1 Код за ДКУД 1801001<br />
На кінець<br />
кварталу<br />
На<br />
початок<br />
року<br />
Код<br />
рядка<br />
Актив<br />
1 2 3 4<br />
І. НЕОБОРОТНІ АКТИВИ<br />
Нематеріальні активи:<br />
Залишкова вартість 010<br />
Первісна вартість 011<br />
Знос 012<br />
Незавершене будівництво 020<br />
Основні засоби:<br />
Залишкова вартість 030 108 015 122 425<br />
Первісна вартість 031 121 500 145 000<br />
Знос 032 13 485 22 575<br />
Довгострокові фінансові інвестиції:<br />
які <strong>облік</strong>овуються за методом участі в капіталі інших 040<br />
підприємств<br />
інші фінансові інвестиції 045<br />
Довгострокова дебіторська заборгованість 050
Продовження таблиці<br />
4. Баланс<br />
Відстрочені податкові активи 060<br />
Інші необоротні активи 070<br />
Усього за розділом І 080 108 015 122 425<br />
ІІ. ОБОРОТНІ АКТИВИ<br />
Запаси:<br />
виробничі запаси 100 199 545 87 645<br />
тварини на вирощуванні і відгодівлі 110<br />
незавершене виробництво 120 13 500<br />
готова продукція 130 284 239,2<br />
Товари 140<br />
Векселі одержані 150<br />
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:<br />
чиста реалізаційна вартість 160<br />
первісна вартість 161<br />
резерв сумнівних боргів 162<br />
Дебіторська заборгованість за розрахунками:<br />
з бюджетом 170<br />
за виданими авансами 180<br />
з нарахованих доходів 190<br />
із внутрішніх розрахунків 200<br />
Інша поточна дебіторська заборгованість 210 2 175<br />
Поточні фінансові інвестиції 220<br />
89<br />
90<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Код На початок На кінець<br />
Актив<br />
рядка року кварталу<br />
1 2 3 4<br />
Грошові кошти та їх еквіваленти:<br />
в національній валюті 230 43 860 66 430<br />
в іноземній валюті 240 90 000<br />
Інші оборотні активи 250<br />
Усього за розділом ІІ 260 245 580 541 814<br />
III. Витрати майбутніх періодів 270<br />
Баланс 280 353 595 664 239<br />
Код На початок На кінець<br />
Пасив<br />
рядка року Кварталу<br />
1 2 3 4<br />
І. Власний капітал<br />
Статутний капітал 300 262 900 262 900<br />
Пайовий капітал 310<br />
Додатковий вкладений капітал 320<br />
Інший додатковий капітал 330<br />
Резервний капітал 340 6 100 6 100<br />
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 350 31 800 83 174<br />
Неоплачений капітал 360<br />
Вилучений капітал 370<br />
Усього за розділом І 380 300 800 352 174
Продовження таблиці<br />
4. Баланс<br />
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів<br />
Забезпечення виплат персоналу 400<br />
Інші забезпечення 410<br />
Цільове фінансування 420<br />
Усього за розділом ІІ 430<br />
ІІІ. Довгострокові зобов'язання<br />
Довгострокові кредити банків 440<br />
Довгострокові фінансові зобов'язання 450<br />
Відстрочені податкові зобов'язання 460<br />
Інші довгострокові зобов’язання 470<br />
Усього за розділом ІІІ 480<br />
ІV. Поточні зобов'язання<br />
Короткострокові кредити банків 500 13 300 160 800<br />
Поточна заборгованість за довгостроковими<br />
зобов'язаннями 510<br />
Векселі видані 520<br />
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 14 505 9 600<br />
Поточні зобов'язання за розрахунками:<br />
за одержаними авансами 540 33 000<br />
з бюджетом 550<br />
з позабюджетних платежів 560<br />
зі страхування 570 9 300 61 975,2<br />
91<br />
9 2<br />
Продовження таблиці<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Код На початок На кінець<br />
Пасив<br />
рядка року кварталу<br />
1 2 3 4<br />
з оплати праці 580 15 690 33 690<br />
з учасниками 590 13 000<br />
із внутрішніх розрахунків 600<br />
Інші поточні зобов'язання 610<br />
Усього за розділом ІV 620 52 795 312 065,2<br />
V. Доходи майбутніх періодів 630<br />
Баланс 640 353 595 664 239,2
4. Баланс<br />
4.3 Задачі для самостійного розв’язання<br />
Задача 4.3.1.<br />
Скласти баланс підприємства за наведеними даними:<br />
Основні засоби – 25 600 грн., статутний капітал – 20 000 грн.,<br />
сировина і матеріали – 6 400 грн., паливо – 3800 грн., прибуток – 1<br />
000 грн., цільове фінансування – 4 000 грн., МШП – 200 грн.,<br />
короткострокова позичка банку – 5 000 грн., готова продукція – 2<br />
500 грн., заборгованість по зарплаті робітникам – 2 800 грн.,<br />
розрахунковий рахунок – 10 000 грн., каса – 550 грн.,<br />
заборгованість по страхуванню – 1 036 грн., заборгованість за<br />
розрахунками із постачальниками – 13 000 грн., заборгованість за<br />
розрахунками з бюджетом – 2 214 грн..<br />
При складанні балансу керуватися чинною формою № 1<br />
бухгалтерського балансу.<br />
Задача 4.3.2.<br />
Скласти баланс за наведеними даними.<br />
Основні засоби – 10 000 грн., статутний капітал – 5 500 грн.,<br />
сировина і матеріали – 1 500 грн., прибуток – 1 300 грн., паливо –<br />
700 грн., готова продукція – 3 000 грн., заборгованість по<br />
страхуванню – 324 грн., каса – 120 грн., заборгованість за<br />
розрахунками із постачальниками – 5 700 грн., за авансами<br />
отриманими – 2 496 грн..<br />
Задача 4.3.3.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за господарськими<br />
операціями.<br />
1. З розрахункового рахунка отримані гроші в касу – 100 грн.<br />
2. Зараховано на розрахунковий рахунок короткострокову<br />
позику банку – 2 000 грн.<br />
3. Надійшли матеріали від постачальників – 11 850 грн.<br />
Задача 4.3.4.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за господарськими<br />
операціями.<br />
1. Видано заробітну плату робітникам та службовцям із каси<br />
підприємства – 3 000 грн.<br />
2. Частина чистого прибутку розподілена в резервний капітал<br />
– 1 200 грн.<br />
93<br />
94<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
3. Видано експедитору Сидорову в підзвіт на господарські<br />
витрати – 250 грн.<br />
Задача 4.3.5.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за господарськими<br />
операціями.<br />
1. Перераховано з поточного рахунка: заборгованість за<br />
позикою банку – 1800 грн., постачальникам за отримані матеріали<br />
– 1000 грн., Держказначейству – податки – 1500 грн.<br />
2. Експедитор Іванов здав до каси залишок підзвітної суми –<br />
70 грн.<br />
3. Списано сировину у виробництво – 1500 грн.<br />
Задача 4.3.6.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за господарськими<br />
операціями.<br />
1. Завгосп Петренко придбав на видані йому в підзвіт гроші:<br />
господарський інвентар – 20 грн., матеріали – 150 грн.<br />
2. Списано витрати на відрядження відповідно до поданого<br />
авансового звіту – 56 грн.<br />
3. Зараховано на поточний рахунок аванс від покупця – 1874<br />
грн.; перераховано аванс постачальнику – 2000 грн.<br />
4. Здано гроші з каси на поточний рахунок – 300 грн.<br />
Задача 4.3.7.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за господарськими<br />
операціями.<br />
1. Завгосп Петренко придбав на видані йому в підзвіт гроші<br />
канцтовари – 24 грн., залишок суми 10 грн. здав до каси<br />
підприємства.<br />
2. Матеріально-відповідальна особа здала до каси 200 грн. у<br />
погашення заборгованості за нестачею.<br />
3. Внесено до каси пайові внески співзасновників – 1000 грн.<br />
4. Оприбутковано до каси виторг від реалізації – 800 грн.<br />
Задача 4.3.8.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за господарськими<br />
операціями.<br />
1. Видано з каси у підзвіт витрати на відрядження – 500 грн.<br />
2. Виплачено з каси матеріальну допомогу Дукиній – 50 грн.<br />
3. Готову продукцію на суму 1320 грн. випущено з<br />
виробництва й оприбутковано на склад за фактичною вартістю.
Задачі для самостійного розв’язання<br />
95<br />
Задача 4.3.9.<br />
Визначити, до якої сторони балансу (активу або пасиву)<br />
належать кошти. Скласти баланс. Групування статей балансу за<br />
основними розділами відобразити в таблиці.<br />
№<br />
Дані для виконання задачі.<br />
Найменування рахунків Сума,<br />
грн.<br />
1 Основні засоби 2 000<br />
2 Короткострокові кредити 2 000<br />
3 Готова продукція 500<br />
4 Статутний капітал 3 000<br />
5 Паливо 200<br />
6 Машини та обладнання 1 000<br />
7 Довгострокові позики 700<br />
8 Нематеріальні активи 500<br />
9 Товари 300<br />
10 Резервний фонд 1 000<br />
11 Заборгованість підприємств 150<br />
12 Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів 80<br />
13 Каса 400<br />
14 Заборгованість за соціальнмим страхуванням 300<br />
15 Поточний рахунок 2 500<br />
16 Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків 400<br />
17 Матеріали 250<br />
18 Страхові резерви 800<br />
19 Заборгованість перед бюджетом за ПДВ 500<br />
20 Малоцінні та швидкозношувані предмети 280<br />
21 Заборгованість постачальникам, термін оплати 30<br />
якої не настав<br />
22 Знос основних засобів 200<br />
23 Запасні частини для ремонтів 150<br />
24 Довгострокові кредити 820<br />
25 Прибуток 400<br />
26 Векселя отримані 300<br />
27 Заборгованість за оплатою праці 1 300<br />
28 Витрати майбутніх періодів 300<br />
96<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
№ Найменування рахунків Сума,<br />
грн.<br />
30 Валютний рахунок 3 000<br />
Задача 4.3.10.<br />
На базі даних оборотної відомості за січень 2003 р. скласти<br />
баланс на 1 лютого 2003 року.<br />
Оборотна відомість за січень 2003 р.<br />
№ Сальдо<br />
Обороти<br />
Сальдо<br />
рах на 1 січня за лютий на 1 лютого<br />
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит<br />
10 81 909 16 000 6 000 91 909<br />
131 8 990 4 000 10 080 15 070<br />
201 117 340 188 400 283 000 22 740<br />
203 820 820<br />
22 14 270 14 270<br />
23 402 309 393 309 9 000<br />
26 393 308 18 400 374 908<br />
301 40 84 000 84 000 40<br />
311 29 509 170 650 118 870 81 289<br />
312 110 000 50 000 60 000<br />
361 18 400 110 600 92 200<br />
377 1 450 1 450<br />
40 176 009 176 009<br />
424 16 000 16 000<br />
43 4 500 4 500<br />
441 19 109 11 000 15 600 23 709<br />
443 9 000 9 000<br />
601 10 400 7 000 97 000 100 400<br />
631 9 670 27 870 188 400 170 200
Задачі для самостійного розв’язання<br />
97<br />
Продовження таблиці<br />
№ Сальдо<br />
Обороти<br />
Сальдо<br />
рахунка<br />
на 1 січня<br />
Дебет Кредит<br />
за лютий<br />
Дебет Кредит<br />
на 1 лютого<br />
Дебет Кредит<br />
65 6 200 180 34 928 40 948<br />
661 10 460 84 400 94 980 20 640-<br />
400<br />
662 1 600 1 600<br />
671 9 000 9 000<br />
701 18 400 18 400<br />
714 10 000 10 000<br />
719 10 000 10 000<br />
745 14 000 14 000<br />
791 54 100 54 400 300<br />
901 18 400 18 400<br />
91 4 708 4 708<br />
949 2 000 2 000<br />
Разом 245 338 245 338 1 674 125 1 674 125 654 976 654 976
98<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
5. Звіти<br />
5.1. Звіт про фінансові результати<br />
5.1.1. Основи <strong>облік</strong>у<br />
Положенням (стандартом) БО № 3 визначаються зміст і форма<br />
звіту про фінансові результати і загальні вимоги до розкриття<br />
статей звіту.<br />
Звіт містить інформацію про доходи, витрати і фінансові<br />
результати діяльності підприємства, показує, як формується<br />
прибуток підприємства. Інформацію цього звіту використовують<br />
для оцінки минулої діяльності підприємства, а також оцінки<br />
ризику недосягнення очікуваного результату.<br />
З огляду на вимоги П(С)БО, структуру форми звіту № 2 було<br />
змінено, і тепер вона складається з трьох розділів:<br />
I. Фінансові результати;<br />
II. Елементи операційні витрат;<br />
III. Розрахунок показників прибутковості акцій.<br />
Вимоги П(С)БО стосуються звітів про фінансові результати<br />
підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм<br />
власності (крім банків і бюджетних установ).<br />
Статті розділу І дозволяють визначити фінансовий результат<br />
діяльності підприємства.<br />
Розділ ІІ необхідний для аналізу витрат при прийнятті<br />
управлінських рішень з питань управління витратами.<br />
Розділ III стосується акціонерних товариств, прості або<br />
потенційні прості акції, яких відкрито продаються і купуються на<br />
фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають в<br />
процесі випуску таких акцій.<br />
Структура звіту ґрунтується на класифікації діяльності<br />
підприємства.<br />
Звичайною визнається будь-яка діяльність, що є складовою<br />
частиною бізнесу підприємства, а також супутня діяльність, що<br />
забезпечує цей бізнес, виникає як його наслідок. Згідно з П(С)БО<br />
3 звичайна діяльність – це будь яка основна діяльність<br />
підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають<br />
внаслідок її проведення. До основної діяльності відносяться:<br />
5. Звіти<br />
• виробництво і реалізація продукції;<br />
• розрахунки з постачальниками, замовниками, працівниками,<br />
банківськими організаціями, податковими органами.<br />
Супутня діяльність:<br />
- знецінювання запасів;<br />
- переоцінка короткострокових інвестицій, курсові різниці,<br />
економічні санкції за господарськими договорами, штрафні<br />
санкції за порушення податкового законодавства та інші.<br />
У складі звичайної діяльності виділяється операційна та<br />
інші види діяльності.<br />
Операційна діяльність – основна діяльність підприємства,<br />
а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи<br />
фінансовою діяльністю.<br />
Інвестиційна діяльність – це господарські операції з<br />
придбання і реалізації необоротних активів і фінансових<br />
інвестицій, що не є складовою частиною еквівалентів грошових<br />
коштів:<br />
− придбання основних засобів і нематеріальних активів;<br />
− продаж необоротних активів;<br />
− надання позик іншим підприємствам;<br />
− надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди,<br />
відсотки, інші фінансові доходи, доходи від інвестиційної<br />
діяльності);<br />
• акції;<br />
• облігації;<br />
• сертифікати;<br />
• казначейські зобов’язання тощо.<br />
Інвестиційна діяльність дозволяє визначити витрати та<br />
надходження ресурсів, що призначені для отримання<br />
майбутнього доходу.<br />
Фінансова діяльність – це діяльність, яка призводить до<br />
змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства:<br />
- випуск власного капіталу (акцій);<br />
- одержання позик і їхнє погашення;<br />
- викуп акцій власної емісії;<br />
- виплата дивідендів.<br />
99
100<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Фінансова діяльність дозволяє прогнозувати майбутні<br />
виплати тим, хто фінансував підприємство.<br />
Основна діяльність − операції, зв'язані з виробництвом чи<br />
реалізацією продукції (товарів, послуг, робіт), які є головною<br />
метою створення підприємства і забезпечують основну частку<br />
його доходів.<br />
Надзвичайна подія − подія або операція, котрі чітко<br />
відрізняються від звичайної діяльності підприємства та не<br />
очікується, що вони будуть повторюватися періодично або в<br />
кожному наступному звітному періоді.<br />
Для підприємства така подія або операція − надзвичайна<br />
подія, а для страхової компанії, яка здійснює страхування від<br />
таких подій, − звичайна діяльність.<br />
Статті звіту з коду рядка 010 по 195 включно відносяться до<br />
звичайної діяльності. З них:<br />
Статті з коду рядка 010 по 105 включно відносяться до<br />
операційної діяльності.<br />
Статті з коду рядка 110 по 160 включно відносяться до іншої<br />
діяльності.<br />
Статті з коду рядка 200 по 210 включно відносяться до<br />
надзвичайних подій.<br />
Код рядка 040 − собівартість реалізованої продукції − функція<br />
виробництва.<br />
Код рядка 070 − адміністративні витрати − функції управління.<br />
Код рядка 080 − витрати на збут − функція збуту.<br />
Основними елементами фінансового звіту є доходи, витрати,<br />
прибуток, збиток.<br />
Доходи − збільшення економічних вигод у виді надходження<br />
активів або зменшення зобов’язань, які призводять до<br />
зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок<br />
внесків власників) за звітний період.<br />
Витрати − зменшення економічних вигод у вигляді вибуття<br />
активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення<br />
власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок<br />
його вилучення або поділу власниками) за звітний період.<br />
Доходи і витрати змінюють величину капіталу підприємства.<br />
Прибуток − сума, на яку доходи перевищують пов’язані з<br />
ними витрати.<br />
Збиток − перевищення суми витрат над сумою доходу, для<br />
отримання якого були здійснені ці витрати.<br />
5. Звіти<br />
101<br />
Доходи і витрати включаються до складу звіту за принципом<br />
нарахування і відповідності, тобто тоді, коли вони відбулися (а не<br />
тоді, коли кошти надходять чи оплачуються) і <strong>облік</strong>овуються в<br />
тих періодах, до яких вони відносяться, тобто доходи <strong>облік</strong>овуються<br />
в тому періоді, коли вони зароблені, а витрати − на підставі<br />
відповідності цим доходам. Фінансовий результат звітного<br />
періоду визначається зіставленням доходу звітного періоду з<br />
витратами, що були понесені для одержання цього доходу.<br />
Рахунок 31 "Рахунки в<br />
Дт<br />
банках"<br />
Кт<br />
Рахунок 64 "Розрахунки<br />
за податками і<br />
Сплата податків платежами"<br />
Дт Кт<br />
Рахунки активів та<br />
зобов'язань<br />
(13, 201, 631, 661, 651, 685)<br />
Дт Кт<br />
Витрати за елементами<br />
(рахунки класу 8)<br />
Дт Кт<br />
Списання витрат<br />
звітного періоду<br />
Відображення визнаних<br />
витрат звітного<br />
періоду<br />
Рахунок 79 "Фінансові<br />
результати"<br />
Дт Кт<br />
Рахунки за податками і<br />
платежами у звітному<br />
періоді<br />
Рахунки активів та<br />
зобов'язань (361, 311)<br />
Дт Кт<br />
Списання доходів<br />
звітного періоду<br />
Доходи діяльності<br />
(рахунки класу 7)<br />
Дт Кт<br />
Відображення визнаних<br />
доходів звітного<br />
періоду<br />
Рахунок 44 "Нерозподілені<br />
прибутки (непокриті збитки)"<br />
Фінансовий<br />
збиток<br />
Дт Кт<br />
Відображення на рахунку балансу<br />
прибутку фінансового<br />
Рис. 5.1. Формування фінансових результатів при використанні<br />
рахунків класу 8 (малий бізнес)
102<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Витрати, що не мають безпосереднього зв'язку з певними<br />
доходами, <strong>облік</strong>овуються в тому періоді, коли вони виникли.<br />
Для формування звіту про фінансові результати використовуються<br />
рахунки класів 7, 8, 9. Підприємства на рахунках 7-го класу враховують<br />
доходи підприємства, на рахунках 8-го і 9-го класів – витрати<br />
підприємства. Для <strong>облік</strong>у витрат підприємства за своїм вибором можуть<br />
використовувати або рахунки 8-го класу, або рахунки 9-го класу, або<br />
одночасно вести <strong>облік</strong> за рахунками 8-го і 9-го класів. Формування<br />
фінансових результатів від використання рахунків витрат представлені<br />
на рисунках 5.1, 5.2, 5.3.<br />
Рахунки активів та<br />
зобов'язань<br />
Дт Кт<br />
Відображення витрат<br />
Рахунки витрат<br />
діяльності (клас 9)<br />
Дт Кт<br />
Визнані витрати<br />
діяльності<br />
Рахунок 44 "Нерозподілені<br />
прибутки (непокриті збитки)"<br />
Дт Кт<br />
Збиток<br />
Рахунок 31 "Рахунки в<br />
банках"<br />
Дт Кт<br />
Рахунки витрат за<br />
елементами (клаc 8)<br />
Дт Кт<br />
Рахунок 79 "Фінансові<br />
результати"<br />
Дт Кт<br />
Прибуток<br />
Виплата податків<br />
Перегрупування<br />
витрат за<br />
схемою 5.3<br />
Рахунок 64 "Розрахунки<br />
за податками і<br />
платежами"<br />
Дт Кт<br />
Витрати за податками<br />
за податковим <strong>облік</strong>ом<br />
Рахунки доходів<br />
(клас 7)<br />
Дт Кт<br />
Визнані доходи<br />
діяльності<br />
Списання доходів<br />
звітного періоду<br />
Рахунки активів та<br />
зобов'язань<br />
Дт Кт<br />
Рис. 5.2. Формування фінансових результатів при використанні рахунків<br />
класу 8 і 9<br />
Рахунок доходів від<br />
основної діяльності<br />
(70, 71)<br />
Дт Кт<br />
Рахунок 64 "Розрахунки<br />
Рахунок 31 "Рахунки в за податками і<br />
банках"<br />
платежами"<br />
Дт Кт<br />
Дт Кт<br />
Витрати за податками<br />
Рахунок 90 " Собівартість<br />
реалізації<br />
Дт Кт<br />
Виплата податків<br />
Рахунок 26 "Готова<br />
продукція"<br />
Дт Кт<br />
Одержання доходів від основної<br />
діяльності<br />
Визнані доходи звітного періоду<br />
основної діяльності<br />
Рахунок 23<br />
"Виробництво"<br />
Дт Кт<br />
Рахунки активів і<br />
зобов'язань (20, 13, 66,<br />
65, 63 тощо)<br />
Дт Кт<br />
Субрахунок 791<br />
"Результати<br />
основної<br />
діяльності"<br />
Дт Кт<br />
Виробнича<br />
собівартість<br />
реалізованої<br />
продукції<br />
Виробнича<br />
собівартість готової<br />
продукції у звітному<br />
періоді<br />
Прямі виробничі<br />
витрати<br />
Нерозподілені постійні<br />
виробничі витрати<br />
Рахунок 91 "загальновиробничі<br />
витрати"<br />
Розподілені виробничі<br />
Дт Кт витрати<br />
Непрямі виробничі<br />
витрати<br />
Рахунки активів і<br />
зобов'язань (36, 31<br />
тощо)<br />
Дт Кт<br />
Відображення визнаних витрат<br />
виробничої собівартості<br />
Невиробничі операційні витрати<br />
5. Звіти<br />
Рахунок 44<br />
"Нерозподілені прибутки"<br />
Дт Кт<br />
Збиток<br />
Адміністративні витрати<br />
Рахунок 92 "Адміністративні витрати"<br />
Дт Кт<br />
Рахунок 94 "Інші витрати<br />
операційної діяльності"<br />
Дт Кт<br />
Інші витрати<br />
Рахунок 93 "Витрати на збут"<br />
операційної діяльності<br />
Дт Кт<br />
Витрати на збут<br />
Прибуток<br />
103<br />
Рис. 5.3. Формування фінансових результатів при використанні рахунків класу 9
104 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
5. Звіти 105<br />
У звіті про фінансові результати заповнюються розділи I «Фінансові<br />
результати», II «Елементи операційних витрат» і III «Розрахунок<br />
показників прибутковості акцій».<br />
Сума усіх витрат операційної діяльності в розділі I може не збігатися<br />
із сумою за елементами операційних витрат (розділ II форми № 2) на<br />
суму залишків напівфабрикатів власного виробництва, незавершеного<br />
виробництва, нереалізованої готової продукції, відсотків на використання<br />
кредитів банків та ін.<br />
Структура звіту про фінансові результати згідно з положенням<br />
(стандартом) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 3 «Звіт про фінансові<br />
результати» представлена нижче.<br />
ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ<br />
за ______________200__ р.<br />
Форма № 2 Код за ДКУД<br />
I. ФIНАНСОВI РЕЗУЛЬТАТИ<br />
Найменування показника<br />
Код<br />
рядка<br />
За<br />
звітний<br />
період<br />
За<br />
попередній<br />
період<br />
1 2 3 4<br />
Дохід (виручка) від реалізації<br />
продукції (товарів, робіт, послуг) 010<br />
Податок на додану вартість 015<br />
Акцизний збір 020<br />
025<br />
Інші вирахування з доходу 030<br />
Чистий дохід (виручка) від реалізації<br />
продукції(товарів, робіт, послуг) 035<br />
Собівартість реалізованої продукції<br />
(товарів, робіт, послуг) 040<br />
1 2 3 4<br />
Валовий:<br />
прибуток 050<br />
збиток 055<br />
Інші операційні доходи 060<br />
Адміністративні витрати 070<br />
Витрати на збут 080<br />
Інші операційні витрати<br />
Фінансові результати від<br />
операційної діяльності:<br />
090<br />
прибуток 100<br />
збиток 105<br />
Доход від участі в капіталі 110<br />
Інші фінансові доходи 120<br />
Інші доходи 130<br />
Фінансові витрати 140<br />
Втрати від участі в капіталі 150<br />
Інші витрати<br />
Фінансові результати від звичайної<br />
до оподаткування:<br />
160<br />
прибуток 170<br />
збиток 175<br />
Податок на прибуток від звичайної<br />
Фінансові результати від звичайної<br />
діяльності:<br />
180<br />
прибуток 190<br />
збиток<br />
Надзвичайні:<br />
195<br />
доходи 200<br />
витрати 205<br />
Податки з надзвичайного прибутку 210
106<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4<br />
Чистий:<br />
прибуток 220<br />
збиток 225<br />
ІІ. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ<br />
Найменування показника<br />
Код<br />
рядка<br />
Матеріальні затрати 230<br />
Витрати на оплату праці 240<br />
Відрахування на соціальні заходи 250<br />
Амортизація 260<br />
Інші операційні витрати 270<br />
Разом 280<br />
За<br />
звітний<br />
період<br />
За<br />
попередній<br />
період<br />
III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ<br />
АКЦІЙ<br />
Код За За<br />
Найменування показника рядка звітний попередній<br />
період період<br />
Середньорічна кількість простих акцій 300<br />
Скоригована середньорічна кількість<br />
простих акцій 310<br />
Чистий прибуток, збиток на одну<br />
просту акцію 320<br />
Скоригований чистий прибуток,<br />
збиток на одну просту акцію 330<br />
Дивіденди на одну просту акцію 340<br />
Керівник _____________ ___________<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Головний бухгалтер ___________<br />
(підпис) (прізвище)<br />
5. Звіти<br />
5.1.2. Приклади розв’язання задач<br />
Задача 5.1.2.1.<br />
Організація-підрядник уклала договір на будівництво<br />
виробничого приміщення у вересні 2003 року. Строк договору<br />
3 роки, вартість договору 150 000 грн., ПДВ – 25 000 грн., сума<br />
очікуваних витрат підрядника за договором – 75 000 грн.<br />
За період з вересня по грудень 2003 року<br />
1) прямі витрати, пов’язані з будівництвом, складають:<br />
− сировина і матеріали . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5000 грн.<br />
− розрахунки за заробітною платою та за<br />
страхуванням . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2000 грн.<br />
− розрахунки з вітчизняними постачальниками<br />
(послуги на будівництво) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 грн.<br />
− знос основних засобів . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 грн.<br />
УСЬОГО прямі витрати . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7700 грн.<br />
2) розподілені загальновиробничі витрати складають:<br />
− знос основних засобів . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3000 грн.<br />
− розрахунки за заробітною платою . . . . . . . . . . 450 грн.<br />
− розрахунки за страхуванням . . . . . . . . . . . . . . . 193 грн.<br />
УСЬОГО розподілені загальновиробничі витрати 3643 грн.<br />
107<br />
Визначити дохід і витрати від виконання будівельного<br />
контракту з урахуванням відсотка завершеності робіт з<br />
використанням методу визначення співвідношення витрат,<br />
понесених за певну дату, і загальних очікуваних витрат за<br />
контрактів станом на 31 грудня 2003 р., та відобразити в<br />
<strong>облік</strong>у прямі та загальновиробничі витрати.
108<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Розв’язання задачі.<br />
Витрати за будівельним контрактом - це собівартість<br />
робіт за будівельним контрактом<br />
- прямі матеріальні<br />
витрати;<br />
- прямі витрати на оплату<br />
праці;<br />
- інші прямі витрати.<br />
Розподілені<br />
загальновиробничі витрати,<br />
п.п. 12-15<br />
П(С)БО 16 "Витрати"<br />
Дохід від виконання будівельного контракту на дату балансу<br />
визнається в сумі, що відповідає відсотку завершеності робіт.<br />
Процент<br />
Дохід від виконання<br />
Ціна<br />
= завершеності ×<br />
контракту<br />
контракту<br />
робіт<br />
Процент<br />
завершеності<br />
робіт<br />
Фактичні витрати, які<br />
відображають виконані роботи з<br />
початку до дати балансу<br />
= Очікувана сума загальних витрат<br />
на виконання контракту<br />
× 100<br />
Процент виконання = 11 343 : 75 000 × 100% = 15,1%<br />
Сума доходу за 2002 р. = 150 000 + 30 000 × 15,1% = 27 180 грн.<br />
Відображення в бухгалтерському <strong>облік</strong>у визнання доходу за<br />
2002 рік:<br />
№ Зміст операції Дт Кт Сума,<br />
грн.<br />
1 Відображення прямих витрат, пов’язаних з<br />
виконанням будівельного контракту<br />
1.1. Використано будівельні матеріали<br />
1.2. Нараховано заробітну плату та страхові<br />
231 201 5 000<br />
розрахунки 231 661 2 000<br />
5. Звіти<br />
109<br />
Продовження таблиці<br />
№ Зміст операції<br />
1.3. Акцептовано рахунок постачальника за<br />
Дт Кт Сума,<br />
грн.<br />
послуги, надані для потреб будівництва 231 63 300<br />
1.4. Нарахована амортизація основних<br />
засобів, які використовуються для потреб<br />
будівництва 231 131 400<br />
2 Відображення загальновиробничих витрат<br />
2.1. Нарахована амортизація основних<br />
засобів загальновиробничого призначення 91 131 3 000<br />
2.2. Нарахована заробітна плата персоналу та 91 661 450<br />
проведені відрахування на соціальні заходи 91 65 193<br />
3 Відображення списання розподілених<br />
загальновиробничих витрат 231 91 3 643<br />
4 Визнання доходу та витрат станом на<br />
31.12.2002 р.<br />
4.1. Списані витрати по закінченню<br />
запланованих робіт<br />
4.2. Визнано дохід за будівельним<br />
903 231 11 343<br />
контрактом 361 703 27 180<br />
4.3. Відображено ПДВ 703 641 4 530<br />
703 791 22 650<br />
Фінансовий результат<br />
791 903 11 343<br />
791 441 11 307<br />
Задача 5.1.2.2.<br />
Підприємство «Альфа» протягом листопада 2002 року<br />
відвантажило підприємству «Промінь» товар на суму 5 000 грн., у<br />
тому числі ПДВ – 1 000 грн. Згідно з договором купівлі-продажу<br />
товар повинен бути відправлений у січні 2003 року.<br />
Всі ризики і вигоди володіння товаром передані підприємству<br />
«Промінь» у листопаді 2002 року. Витрати на виготовлення<br />
товару складають 4000 грн.
110<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Визнати дохід підприємства «Альфа» на 31 грудня 2002 р. і<br />
відобразити цей дохід у Звіті про фінансові результати за 2002 рік.<br />
Розв’язання задачі<br />
Згідно з п.8 П(С)БО 15 «Дохід» – дохід від реалізації<br />
продукції визнається за таких умов:<br />
− покупцю передано ризики та вигоди, пов’язані з правом<br />
власності на продукцію;<br />
− сума доходу може бути достовірно оцінена;<br />
− є впевненість, що за результатами операції збільшаться<br />
економічні вигоди, а витрати можуть бути достовірно визнані.<br />
Підприємство «Альфа» – всі ризики та вигоди передала<br />
підприємству «Промінь» в листопаді 2003 року:<br />
• сума доходу достовірно оцінена;<br />
• економічні вигоди від реалізації товару збільшаться;<br />
• витрати достовірно визнанні.<br />
Виходячи з цього, підприємство «Альфа» на 31 грудня 2003 р.<br />
визнає дохід від реалізації товару 5 000 грн.<br />
У Звіті про фінансові результати операція з реалізації товару та<br />
визнання доходу відобразиться таким чином:<br />
Звіт про фінансові результати за 2002 рік<br />
Стаття<br />
Доход від реалізації продукції<br />
(товарів, робіт, послуг)<br />
Код<br />
рядка<br />
За звітний<br />
період<br />
010 5000<br />
За<br />
попередній<br />
період<br />
Задача 5.1.2.3.<br />
Підприємство оптової торгівлі відвантажило товар покупцю<br />
на суму 1200 грн., у тому числі ПДВ 200 грн. Собівартість товару<br />
900 грн. Після відвантаження товару покупцю надана знижка –<br />
120 грн., у тому числі ПДВ 20 грн. На поточний рахунок підприємства<br />
надійшла оплата в сумі 1 080 грн., у т. ч. ПДВ – 180 грн.<br />
Визнати дохід від реалізації товару та відобразити на<br />
рахунках бухгалтерського <strong>облік</strong>у.<br />
Розв’язання задачі<br />
5. Звіти<br />
№ Зміст операції Дт Кт Сума,<br />
грн.<br />
1 Відображено доход від реалізації товару 361 702 1 200<br />
2 Нараховані податкові зобов’язання за<br />
ПДВ 702 641 200<br />
3 Віднесено на фінансові результати дохід<br />
від реалізації товару 702 791 1 000<br />
4 Відображено собівартість реалізованого<br />
товару 902 281 900<br />
5 Списано на фінансові результати<br />
собівартість товару 791 902 900<br />
6 Відображено суму знижки 704 361 120<br />
7 Відображено коригування податкових<br />
зобов’язань за ПДВ «червоне сторно» 702 641 20<br />
8 Списано суму ПДВ на фінансові<br />
результати 702 791 20<br />
9 Віднесено суму наданої знижки на<br />
фінансові результати 791 704 120<br />
10 Отримано грошові кошти за реалізований<br />
товар 311 361 1 080<br />
111<br />
Задача 5.1.2.4.<br />
Підприємство «Зоря» протягом січня – березня 2003 року<br />
виготовило 5000 комп’ютерних столів за ціною 800 грн. за один<br />
стіл. У квітні 2003 року підприємство відвантажило свою продукцію<br />
для реалізації в торговельні точки «А» та «В». Відповідно до<br />
договору торговельна точка «В» може повернути нереалізований<br />
товар. До магазину «А» відвантажено 2000 столів загальною<br />
вартістю ( 2 000 ⋅ 800)<br />
= 1600<br />
000 грн. В магазин «В» відвантажено<br />
1000 столів загальною вартістю ( 1000<br />
⋅ 800)<br />
= 800 000 грн., з яких<br />
було продано 500 столів загальною вартістю ( 500 ⋅ 800)<br />
= 4 00 000<br />
грн.<br />
Визнати дохід підприємства за 2003 рік.
112<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Розв’язання задачі<br />
Протягом 2003 року дохід підприємства «Альфа» складає:<br />
- 1 600 000 грн. − вартість столів, відвантажених магазину «А».<br />
Доход визнається за умовами:<br />
• ризики та вигоди передано магазину «А»;<br />
• доход достовірно визначений;<br />
• операція призведе до збільшення економічної вигоди.<br />
• 400 000 грн. − вартість столів, відвантажених магазину «В»,<br />
які були ним продані.<br />
Вартість останніх 500 столів, які не були продані, за умовами<br />
договору можуть бути повернені, тобто ризик залишився за<br />
підприємством «Зоря».<br />
Таким чином, дохід підприємства «Зоря» за 2003 рік<br />
сстановить − 2 000 000 грн.<br />
У Звіті про фінансові результати підприємства «Зоря» у рядку<br />
010 − «Дохід від реалізації продукції (товарів, послуг)» необхідно<br />
відобразити 2 000 000 грн.<br />
Задача 5.1.2.5.<br />
Підприємство «Зоря» реалізує товар на умовах попередньої<br />
оплати. Підприємство «Світоч» у листопаді 2003 року вирішило<br />
придбати товар підприємства «Зоря» з попередньою оплатою і<br />
перерахувало 500 000 грн. за товар, поставка якого має відбутися<br />
у грудні 2003 року.<br />
Підприємство «Зоря» не виконало умови договору, і поставка<br />
товару відбулася у січні 2004 року безпосередньо покупцеві.<br />
Відобразити у фінансових звітах за 2003 рік та 2004 рік<br />
підприємства «Зоря» визнання доходу.<br />
Розв’язання задачі<br />
Згідно з п. 6.3 П(С)БО 15 − «Дохід» сума попередньої оплати<br />
продукції не визнається доходом. Товар протягом 2003 року<br />
підприємством «Світоч» не отриманий.<br />
Таким чином, господарська операція знайде відображення<br />
тільки в одній формі фінансової звітності − Балансі.<br />
Актив<br />
Баланс 2003 року<br />
ІІ. Оборотні активи<br />
грошові кошти та їх еквіваленти: в<br />
національній валюті<br />
Пасив<br />
Код<br />
рядка<br />
230<br />
5. Звіти<br />
На кінець<br />
звітного<br />
року<br />
500 000<br />
V розділ. Доходи майбутніх періодів 630 500 000<br />
113<br />
У січні 2004 року підприємство «Зоря» поставило товар<br />
безпосередньо покупцеві та виконало умови визнання доходу<br />
згідно з п. 8 П(С)БО 15 «Дохід».<br />
У фінансовій звітності за 2004 рік відображається:<br />
Звіт про фінансові результати за 2004 рік<br />
Доход від реалізації продукції рядок 010 500 000<br />
Задача 5.1.2.6.<br />
Фірма «Корона» надає інформаційно-консультаційні послуги.<br />
В січні 2004 року за перший квартал 2004 року фірма отримала<br />
попередню оплату в сумі 1 800 грн.<br />
Собівартість послуг склала:<br />
• за січень − 450 грн.;<br />
• за лютий − 400 грн.;<br />
• за березень − 550 грн.<br />
Визначити суму доходу на кінець першого кварталу 2004 року.<br />
Розв’язання задачі<br />
Згідно з п. 10 П(С)БО 15 «Дохід» − дохід з надання послуг може<br />
бути достовірно визначений за умови можливості достовірної<br />
оцінки витрат, здійснених для надання послуг, необхідних для їх<br />
завершення.
114<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
У бухгалтерському <strong>облік</strong>у визнання доходу відобразиться<br />
таким чином:<br />
№ Зміст операції Дт Кт Сума,<br />
грн.<br />
1 Отримано попередню оплату за послуги<br />
(січень 2004 р.)<br />
311 69 1800<br />
2 Визнано дохід на 31.03.2004 р. 69 703 1800<br />
3 Списано собівартість наданих послуг 903 231 1400<br />
4 Відображено фінансовий результат 703 791 1800<br />
791 903 1400<br />
5.1.3. Задачі для самостійного рішення<br />
Задача 5.1.3.1.<br />
Підприємством «Корона» в січні 2004 року реалізувало телевізори<br />
на суму 50 000 грн. Собівартість реалізованих телевізорів<br />
складає 35 000 грн. В травні 2004 року частину телевізорів<br />
повернули на суму 20 000 грн.<br />
Визначити дохід підприємства Корона за 2004 рік.<br />
Задача 5.1.3.2.<br />
Аудиторська фірма «Стандарт СК» заключила контракт з<br />
підприємством «Корона» на консультаційне обслуговування на<br />
2001−2003 роки на суму 360 000 грн. Заплановані витрати по<br />
наданню послуг складають у 2001 р − 120 000 грн., у 2002 році −<br />
90 000 грн., у 2003 році − 90 000 грн.<br />
У 2002 році переглянуті умови визнання доходу, які складають<br />
400 000 грн., а витрати − 310 000 грн.<br />
Необхідно визначити дохід щорічно.<br />
Задача 5.1.3.3.<br />
Підприємством «Альфа» в травні 2003 р. реалізовано товару<br />
на загальну вартість 120 000 грн. (у тому числі ПДВ − 20 000<br />
грн.). Собівартість реалізованих товарів складає 70 000 грн. У<br />
вересні 2003 р. частину товару на загальну суму 3 600 грн.<br />
повернули підприємству «Альфа», у тому числі ПДВ − 600 грн.<br />
5. Звіти<br />
115<br />
Необхідно відобразити господарську операцію на рахунках<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у та в Звіті про фінансові результати.<br />
Задача 5.1.3.4.<br />
Підприємство оптової торгівлі реалізує товари по контрактній<br />
вартості 1200 грн. (у тому числі ПДВ − 200 грн.).<br />
Витрати склали:<br />
• собівартість товарів − 600 грн.;<br />
• адміністративні витрати − 100 грн.;<br />
• витрати на збут − 40 грн.<br />
Необхідно визначити фінансовий результат та відобразити<br />
в бухгалтерському <strong>облік</strong>у операцію реалізації товару.<br />
Задача 5.1.3.5<br />
Підприємство «Корона» отримало від підприємства «Стандарт –<br />
СК» вексель на суму 60 000 на 60 днів під 12% річних 30.05.2003<br />
року. 30.07.2003 року підприємство «Стандарт − СК» погасило<br />
вексель разом з сумою процентів.<br />
Необхідно визначити суму доходу.<br />
5.2. Звіт про рух грошових коштів<br />
5.2.1. Основи <strong>облік</strong>у<br />
Інформація про рух грошових коштів дозволяє користувачам<br />
оцінити зміни в чистих активах підприємства, його фінансовій<br />
структурі; дає можливість керувати потоками коштів, прогнозувати<br />
їх зміну залежно від обставин, розробляти моделі для<br />
оцінки і порівняння руху грошових коштів.<br />
Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про грошові<br />
потоки підприємства за звітний період. Грошові потоки − це<br />
надходження і вибуття коштів та їхніх еквівалентів. Еквівалент<br />
коштів − це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції,<br />
що можуть бути вільно конвертовані у визначену суму коштів і<br />
мають незначний ризик зміни вартості.
116<br />
Операційний<br />
прибуток<br />
Cировина і матеріали<br />
Незавершене<br />
виробництво<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Зарплата,<br />
витрати<br />
Готова продукція<br />
Дебіторська<br />
заборгованість<br />
Амортизація<br />
Кредиторська<br />
заборгованіст<br />
ь<br />
Грошові<br />
витрати<br />
Відсотки за кредитами<br />
Основна<br />
діяльність<br />
Податки<br />
Утримання соціальної<br />
сфери<br />
Інвестиційна<br />
діяльність<br />
Придбання<br />
довгострокових активів<br />
Продаж довгострокових<br />
активів<br />
Капітальне будівництво<br />
Виплати кредитів<br />
Випуск акцій<br />
Фінансова<br />
діяльність<br />
Виплати дивідендів<br />
Отримання кредитів<br />
Сукупний грошовий потік<br />
Рис. 5.4. Схема руху грошових потоків<br />
5. Звіти<br />
Основна діяльність<br />
Прибуток (за винятком податків) Чистий прибуток = Прибуток звітного року за винят-<br />
Використання прибутку (соц. сфера). ком податку на прибуток.<br />
Амортизаційні відрахування Амортизаційні відрахування додаються до суми чистого<br />
прибутку, тому що вони не викликали відтоку коштів.<br />
Зміна суми поточних активів: Збільшення суми поточних активів означає, що грошо-<br />
• короткострокові фінансові вкладення; ві кошти зменшуються за рахунок росту дебіторської<br />
• дебіторська заборгованість; заборгованості і запасів.<br />
• запаси;<br />
• інші поточні зобов’язання.<br />
Зміна суми поточних зобов’язань Збільшення поточних зобов’язань викликає<br />
(за винятком банківських кредитів) збільшення грошових коштів за рахунок надання<br />
• кредиторська заборгованість; відстрочки оплати від кредиторів, одержання авансів<br />
• інші поточні зобов’язання.<br />
від покупців.<br />
Інвестиційна діяльність<br />
Зміна суми довгострокових активів Збільшення суми довгострокових активів означає<br />
• нематеріальні активи;<br />
зменшення коштів за рахунок інвестування в активи<br />
• основні засоби;<br />
довгострокового використання.<br />
• незавершені капітальні вкладення; Реалізація довгострокових активів збільшує грошові<br />
• довгострокові фінансові вкладення; кошти.<br />
• інші необоротні активи.<br />
Фінансова діяльність<br />
Зміна суми заборгованості Збільшення (зменшення) заборгованості вказує на<br />
• короткострокові кредити і позики; збільшення (зменшення) грошових коштів за рахунок<br />
• довгострокові кредити і позики. залучення (погашення) кредитів.<br />
Зміна величини власних засобів Збільшення власного капіталу за рахунок розміщення<br />
• статутного капіталу;<br />
додаткових акцій означає збільшення грошових коштів.<br />
• накопиченого капіталу;<br />
Викуп акцій і виплата дивідендів призводять до їх<br />
• цільових надходжень.<br />
зменшення.<br />
117
118 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
5. Звіти 119<br />
Продовження рисунку<br />
= Сумарна зміна коштів Сальдо повинно бути рівним збільшенню<br />
(зменшенню) залишку грошових коштів на<br />
рахунках коштів між двома звітними періодами<br />
Рис. 5.5. Складання звіту про рух грошових коштів непрямим методом<br />
Приклад складання звіту про рух грошових коштів непрямим методом<br />
БАЛАНС ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ<br />
(млн. грн.) (млн. грн.)<br />
Стаття 1кв. 2 кв. Зміна Стаття 2 кв.<br />
АКТИВИ Виторг від реалізації 7 110<br />
Необоротні активи (1) ∗ Операційні витрати (5 434)<br />
Нематеріальні активи 2 1 (625) ∗ Операційний прибуток 1 676<br />
Основні засоби 77 488 76 864 Неопераційні доходи 1 289<br />
Незавершені капітальні<br />
вкладення 1 175 1 207 32 Неопераційні витрати (1 304)<br />
Довгострокові фінансові<br />
Прибуток до відрахування<br />
вкладення 486 500 14<br />
податків 1 661<br />
Інші необоротні активи 7 7 Відсотки за кредити<br />
Оборотні активи Прибуток до відрахування<br />
податків 1 661<br />
Кошти 2 1 (1) Податки (1 496)<br />
Короткострокові<br />
фінансові вкладення 150 150 Чистий прибуток 165<br />
Продовження таблиці<br />
Дебіторська<br />
4 423 5 430 1 007 Дивіденди<br />
заборгованість<br />
Запаси 1 708 3 285 1 577 Інше використання прибутку (562)<br />
Інші поточні активи 34 34 Прибуток (397)<br />
Разом активів 85 475 97 479 Довідково<br />
ПАСИВИ Амортизаційні 625<br />
відрахування<br />
ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ<br />
КОШТІВ (млн. грн.)<br />
Власні засоби<br />
Статутний капітал 61 61<br />
Додатковий капітал 78 043 78 043<br />
Цільові надходження 51 51<br />
Прибуток (963) (1 360) (397) Прибуток (397)<br />
Довгострокові<br />
зобов’язання + Амортизація 625<br />
Поточні зобов’язання – Зміна поточних активів (2 584)<br />
Короткострокові<br />
200 200 + Зміна кредиторської 2 401<br />
кредити і позики<br />
заборгованості<br />
Кредиторська<br />
6 876 9 277 2 401 – Зміна необоротних активів (46)<br />
заборгованість<br />
Інші поточні пасиви 1 207 1 207 Зміна зобов’язань 0<br />
Разом пасивів 85 475 87 479 Зміна власних засобів 0<br />
∗<br />
Зміни в основних засобах і нематеріальних активах, = Зміна грошових коштів (1)<br />
Зв’язані тільки з амортизаційними відрахуваннями
120<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Складання звіту про рух грошових коштів<br />
непрямим методом<br />
Звіт про рух грошових коштів<br />
Грошові потоки<br />
(млн. грн.)<br />
за 2 кв.<br />
ОСНОВНА ДІЯЛЬНІСТЬ (45)<br />
Чистий прибуток 165<br />
мінус Використання прибутку (562)<br />
плюс Амортизаційні відрахування 625<br />
мінус Зміна суми поточних активів<br />
Короткострокові фінансові вкладення<br />
Дебіторська заборгованість (1 007)<br />
Запаси (1 577)<br />
плюс Зміна суми поточних зобов'язань<br />
Кредиторська заборгованість 2 401<br />
ІНВЕСТИЦІЙНА ДІЯЛЬНІСТЬ (46)<br />
мінус Зміна суми довгострокових активів<br />
Нематеріальні активи<br />
Основні засоби<br />
Незавершені капітальні вкладення (32)<br />
Довгострокові фінансові вкладення<br />
ФІНАНСОВА ДІЯЛЬНІСТЬ<br />
Зміна суми заборгованості<br />
Короткострокові кредити і позики<br />
Довгострокові кредити і позики<br />
Зміна суми власних засобів<br />
Статутний капітал<br />
Додатковий капітал<br />
(14)<br />
Сумарна зміна коштів (1)<br />
Кошти на початок періоду 2<br />
Кошти на кінець періоду 1<br />
Висновки:<br />
Підприємство одержало 165 млн. грн. чистого прибутку, амортизація<br />
склала 625 млн. грн. На утримання соціальної сфери витрачено<br />
562 млн. грн. (весь прибуток і 396 млн. грн. з оборотних<br />
коштів). Довгострокові вкладення грошових коштів склали 46 млн.<br />
грн. Дебіторська заборгованість і запаси збільшилися на 2 584 млн.<br />
грн. У результаті підприємство не має грошових коштів для<br />
своєчасної виплати зарплати і податків, що визначило збільшення<br />
кредиторської заборгованості на 2 401 млн. грн.<br />
Збільшення<br />
Грошові кошти<br />
на початок періоду<br />
2 млн. грн.<br />
Зменшення<br />
Чистий прибуток Підприємство<br />
заробило<br />
165 млн. грн.<br />
чистого прибутку<br />
Амортизація Амортизаційні<br />
відрахування<br />
складали<br />
562 млн. грн.<br />
Збільшення дебіторської<br />
заборгованості і запасів вилучило з<br />
обороту 2 584 млн. грн.<br />
Збільшення<br />
поточних активів<br />
Збільшення суми довгострокових<br />
активів на<br />
46 млн. грн.<br />
Довгострокові<br />
активи<br />
На утримання соц. сфери<br />
відвернені 561 млн. грн. (в<br />
т.ч. 396 млн. грн. з<br />
оборотних коштів)<br />
Утримання<br />
соц. сфери<br />
Грошові кошти на<br />
кінець періоду<br />
1 млн. грн.<br />
Збільшення<br />
кредиторської заборгованості<br />
5. Звіти<br />
В результаті відтоку грошових коштів в дебіторську заборгованість і запаси<br />
підприємство не має грошей на виплату заробітної плати і розрахунків за<br />
податками. Сума кредиторської заборгованості зросла на 2 401 млн. грн.<br />
121<br />
Рис. 5.6. Схема руху грошових коштів за наведеним прикладом
122 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ÑÑÑÑÑÑÑÑÑ Ñ.Ñ. ОБЛІК ÑÑÑÑÑÑÑÑÑÑÑÑÑÑ ÑÑÑÑÑ<br />
5. Звіти 123<br />
Структура звіту про рух грошових коштів згідно з П(С)БО 4<br />
«Звіт про рух грошових коштів» представлена нижче.<br />
Коди<br />
Дата (рік, місяць, число) 01<br />
Підприємство___________________ за ЄДРПОУ<br />
Територія______________________ за КОАТУУ<br />
Орган державного управління за СПОДУ<br />
_______________________________<br />
Галузь_________________________ за ЗКГНГ<br />
Вид економічної діяльності за КВЕД<br />
_______________________________<br />
Одиниця виміру: тис. грн.<br />
Контрольна сума<br />
ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ<br />
за ____________ 200__ р.<br />
Форма № 3 Код за ДКУД 1801004<br />
За звітний За<br />
Стаття<br />
1<br />
І. Рух коштів у результаті<br />
операційної діяльності<br />
Код<br />
2<br />
період попередній<br />
НадВидаНадВидаходтокходтокженняження<br />
3 4 5 6<br />
Прибуток (збиток) від звичайної<br />
діяльності до оподаткування<br />
Коригування на:<br />
010<br />
амортизацію необоротних активів 020<br />
збільшення (зменшення) забезпечень<br />
030<br />
збиток (прибуток) від нереалізованих<br />
курсових різниць<br />
040<br />
збиток (прибуток) від неопераційної<br />
діяльності<br />
050<br />
Витрати на сплату відсотків 060<br />
1<br />
Прибуток (збиток) від операційної<br />
2 3 4 5 6<br />
діяльності до зміни в чистих оборот-<br />
070<br />
них активах<br />
Зменшення (збільшення):<br />
оборотних активів 080<br />
витрат майбутніх періодів 090<br />
Збільшення (зменшення):<br />
поточних зобов'язань 100<br />
доходів майбутніх періодів 110<br />
Грошові кошти від операційної 120<br />
діяльності<br />
Сплачені:<br />
відсотки 130<br />
податки на прибуток 140<br />
Чистий рух коштів до надзвичайних<br />
подій<br />
150<br />
Рух коштів від надзвичайних подій 160<br />
Чистий рух коштів від операційної<br />
діяльності<br />
ІІ. Рух коштів у результаті<br />
інвестиційної діяльності<br />
170<br />
Реалізація:<br />
фінансових інвестицій 180<br />
необоротних активів 190<br />
майнових комплексів 200<br />
Отримані:<br />
відсотки 210<br />
дивіденди 220<br />
Інші надходження 230<br />
Придбання:<br />
фінансових інвестицій 240<br />
необоротних активів 250
124<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4 5 6<br />
майнових комплексів 260<br />
Інші платежі 270<br />
Чистий рух коштів до надзвичайних<br />
подій<br />
280<br />
Рух коштів від надзвичайних подій 290<br />
Чистий рух коштів від інвестиційної<br />
діяльності 300<br />
ІІІ. Рух коштів у результаті<br />
фінансової діяльності<br />
Надходження власного капіталу 310<br />
Отримані позики 320<br />
Інші надходження 330<br />
Погашення позик 340<br />
Сплачені дивіденди 350<br />
Інші платежі 360<br />
Чистий рух коштів до надзвичайних<br />
подій<br />
370<br />
Рух коштів від надзвичайних подій 380<br />
Чистий рух коштів від фінансової<br />
діяльності<br />
390<br />
Чистий рух коштів за звітний період 400<br />
Залишок коштів на початок року 410<br />
Вплив зміни валютних курсів на<br />
залишок коштів<br />
420<br />
Залишок коштів на кінець року 430<br />
Керівник _______________ ___________<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Головний бухгалтер______________ ___________<br />
(підпис) (прізвище)<br />
5. Звіти<br />
5.2.2. Приклади розв’язання задач<br />
Задача 5.2.2.1.<br />
Підприємство «Корона» отримало дохід від реалізації продукції на<br />
суму 500 000 грн. Витратами для отримання доходу від реалізації<br />
продукції визнані :<br />
прямі матеріальні витрати . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 000 грн.<br />
прямі витрати на оплату праці та страхування . . . . 90 000 грн.<br />
амортизація . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000 грн.<br />
ПДВ (умовно) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .83 500 грн.<br />
прибуток . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 500 грн.<br />
Визначити чистий рух коштів від операційної діяльності.<br />
Розв’язання задачі<br />
125<br />
Чисті надходження коштів від операційної діяльності становлять:<br />
500 000 – 200 000 – 90 000 – 83 500 = 126 500 грн.<br />
Чисті надходження коштів = прибуток + амортизація<br />
126 500 = 86 500 + 40 000 грн.<br />
Задача 5.2.2.2.<br />
Підприємство «Корона» реалізує телевізори з гарантією і<br />
здійснює відрахування для забезпечення витрат на гарантійний<br />
ремонт. На початок 2003 року сума забезпечень витрат на<br />
гарантійний ремонт складала 120 000 грн., на кінець 2003 року<br />
сума забезпечень складала 150 000 грн.<br />
Визначити відображення збільшення суми забезпечень на<br />
гарантійний ремонт в Звіті про рух грошових коштів.<br />
Розв’язання задачі<br />
На кінець 2003 року сума забезпечень на гарантійний ремонт<br />
збільшилася на 30 000 грн. Сума забезпечень належить до витрат<br />
від операційної діяльності і витрати від операційної діяльності за<br />
2003 зросли на 30 000 грн. Ці витрати не являються видатками<br />
грошових коштів, а тому їх необхідно додати до прибутку від<br />
операційної діяльності.
126<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
В Звіті про рух грошових коштів 30 000 грн. необхідно<br />
показати в статті коригування<br />
код рядка Надходження<br />
Збільшення (зменшення)<br />
забезпечень 030 гр. 8 30 000 грн.<br />
Задача 5.2.2.3.<br />
Підприємство «Корона» за 2003 рік отримала чистий прибуток<br />
200 000 грн. Протягом 2002 року дебіторська заборгованість<br />
зменшилася на 40 000 грн., а кредиторська заборгованість зросла<br />
на 25 000 грн. Амортизаційні відрахування за 2002 рік становили<br />
70 000 грн.<br />
Визначити чистий рух грошових коштів від операційної<br />
діяльності.<br />
Розв’язання задачі<br />
Чистий рух грошових коштів від операційної діяльності =<br />
= Чистий прибуток + Зменшення дебіторської заборгованості<br />
+ Збільшення кредиторської заборгованості + Амортизаційні<br />
відрахування.<br />
Чистий рух грошових коштів від операційної діяльності =<br />
200 000 + 40 000 +25 000 + 70 000 = 335 000 грн.<br />
Задача 5.2.2.4.<br />
Протягом 2003 року ВАТ «Зоря» реалізувало фінансові<br />
інвестиції з прибутком 40 000 грн. Залишок на рахунку 14 «Довгострокові<br />
інвестиції» на 31.12 2002 року становив 150 000 грн., а<br />
на 31.12 2003 року залишок становив 80 000 грн. Протягом 2003<br />
року ВАТ інвестувала в цінні папери інших підприємств 50 000 грн.<br />
Визначити надходження грошових коштів від реалізації<br />
фінансових інвестицій.<br />
Розв’язання задачі.<br />
Собівартість реалізованих фінансових інвестицій = Залишок<br />
фінансових інвестицій на початок року + Надходження<br />
фінансових інвестицій за рік – Залишок фінансових інвестицій на<br />
кінець року.<br />
5. Звіти<br />
127<br />
Собівартість реалізованих фінансових інвестицій = 150 000 +<br />
+ 50 000 – 80 000 = 120 000 грн.<br />
Надходження грошових коштів від реалізації фінансових<br />
інвестицій = Собівартість реалізованих фінансових інвестицій +<br />
Прибуток від реалізації фінансових інвестицій.<br />
120 000 + 40 000 = 160 000 грн.<br />
Задача 5.2.2.5.<br />
Підприємство «Корона» в 2003 році придбало нематеріальні<br />
активи в обмін на виробничі запаси, справедлива вартість<br />
виробничих запасів на дату обміну становила 5 000 грн.<br />
Додатково підприємство сплатило 2 000 грн.<br />
Відобразити в Звіті про рух грошових коштів придбання<br />
нематеріальних активів.<br />
Розв’язання задачі<br />
Додатково сплачені грошові кошти для придбання нематеріальних<br />
активів в сумі 2 000 грн. є рухом грошових коштів від<br />
інвестиційної діяльності. В Звіті про рух грошових коштів суму<br />
2 000 грн. необхідно показати : рядок 250 графа 4.<br />
Задача 5.2.2.6.<br />
Підприємство «Корона» 01.06.200Х року отримало від банку<br />
позику 200 тис. грн. під 60 % річних на 3 місяця. 30.09.200Х року<br />
суму позики 200 тис. грн. не повернуло, але розрахувалося по<br />
відсотках.<br />
Визначити вплив цих операцій на рух грошових коштів.<br />
Розв’язання задачі<br />
Отримання позики від банку відноситься до фінансової<br />
діяльності, а виплата відсотків до операційної діяльності.<br />
В Звіті про рух грошових коштів необхідно відобразити: 200<br />
тис. грн. – чисті надходження грошових коштів від фінансової<br />
діяльності . Сума відсотків 30 тис. грн. – це витрати грошових<br />
коштів в результаті операційної діяльності.
128<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
5.2.3. Задачі для самостійного рішення<br />
Задача 5.2.3.1.<br />
Підприємство «Мрія» 1.02.2003 року отримало позику від<br />
банку 300 тис. грн. під 50% річних на 5 місяців. На 30.06.2003<br />
року підприємство розрахувалось по відсоткам і вернула суму<br />
позики.<br />
Яким чином необхідно відобразити ці операції в Звіті про рух<br />
грошових коштів?<br />
Задача 5.2.3.2.<br />
Підприємство у зв’язку з пожежею отримало від страхової<br />
компанії страховку в сумі 1 500 000 грн.<br />
Визначити у Звіті про рух грошових коштів у складі якої<br />
діяльності необхідно відобразити отримання страховки.<br />
Задача 5.2.3.3.<br />
Підприємство «Мрія» в 2003 році здійснило такі операції:<br />
– реалізувало продукцію на суму 500 000 грн., собівартість<br />
реалізації складає 400 000 грн.;<br />
– реалізувало комп’ютер по ціні 1 900 грн., залишкова<br />
вартість якого складала 800 грн.;<br />
– придбало основні засоби на суму 2 000 грн.;<br />
– отримало позику в банку в сумі 400 000 грн. під 40%<br />
річних на 6 місяців.<br />
Яким чином ці операції будуть відображені в Звіті про рух<br />
грошових коштів?<br />
Задача 5.2.3.4.<br />
На підприємстві «Мрія» сума забезпечень витрат на<br />
гарантійний ремонт на початок 2003 року становила 170 000 грн.,<br />
а на кінець 2003 року ця сума складала 150 000 грн.<br />
Як в Звіті про рух грошових коштів відобразити зниження<br />
суми забезпечень витрат на гарантійний ремонт?<br />
Задача 5.2.3.5.<br />
Підприємство «Мрія» в 200Х році отримала такі фінансові<br />
результати від звичайної діяльності:<br />
5. Звіти<br />
129<br />
– прибуток від реалізації продукції - 300 000 грн.;<br />
– прибуток від операційної оренди - 80 000 грн.;<br />
– збиток від реалізації фінансових інвестицій - 40 000 грн.;<br />
– прибуток від реалізації основних засобів - 95 000 грн.<br />
Визначити відображення отриманих фінансових результатів<br />
у Звіті про рух грошових коштів.<br />
Задача 5.2.3.6.<br />
Підприємство «Мрія» у грудні 2003 року отримала аванс за<br />
продукцію від підприємства «Колос». Продукція підприємству<br />
«Колос» буде відвантажена в березні 2004 року.<br />
Яким чином операція по отриманню авансу відобразиться у<br />
Звіті про рух грошових коштів за 2003 р.<br />
Задача 5.2.3.7.<br />
Підприємство «Світоч» було створене в 2003 році. За 2003 рік<br />
чистий рух грошових коштів склав: від операційної діяльності<br />
200 000 грн., від інвестиційної діяльності 250 000 грн.; від<br />
фінансової діяльності 100 000 грн. Збитки від курсових різниць по<br />
перерахунку коштів в іноземній валюті на складали 10 000 грн.<br />
Необхідно визначити залишок грошових коштів на 31.12.2003 року.<br />
5.3. Звіт про власний капітал<br />
5.3.1. Основи <strong>облік</strong>у<br />
Звіт про власний капітал – звіт, у якому розкривається<br />
інформація про зміни у складі власного капіталу підприємства<br />
протягом звітного періоду.<br />
Кожна зміна (збільшення або зменшення) у складі власного капіталу<br />
в звіті подається окремим рядком.
130<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Звіт про фінансові<br />
результати<br />
Головна книга<br />
Обороти рахунків<br />
власного<br />
капіталу:<br />
- Статутний капітал;<br />
- Пайовий капітал;<br />
- Додатковий капітал;<br />
- Інший додатковий<br />
капітал;<br />
- Резервний капітал;<br />
- Нерозподілений прибуток<br />
(нерозкритий<br />
збиток);<br />
- Неоплачений капітал;<br />
- Вилучений капітал.<br />
Власний капітал<br />
на<br />
початок періоду<br />
Чистий прибуток (збиток) за<br />
звітний період<br />
+ (−)<br />
Прибуток (збитки) відображені<br />
безпосередньо в складі<br />
власного капіталу (переоцінка,<br />
резерви тощо)<br />
Загальний прибуток (збиток)<br />
+ (− )<br />
Зміни в <strong>облік</strong>овій політиці та<br />
істотні помилки<br />
+ (−)<br />
Інші зміни у власному капіталі<br />
(внески учасників, дивіденди)<br />
Загальні зміни<br />
у власному<br />
капіталі<br />
+ (−)<br />
=<br />
Баланс<br />
=<br />
Власний капітал<br />
на кінець<br />
звітного періоду<br />
Рис. 5.7. Методика складання і узгодження звіту<br />
про власний капітал<br />
Структура звіту про власний капітал згідно з П(С)БО 5 «Звіт<br />
про власний капітал» представлена нижче.<br />
Звіт про власний капітал<br />
за 200__ р.<br />
Форма № 4<br />
Код за ДКУД<br />
Стаття Код СтатутПайоДодатко- Інший РезервНерозпоНеоплаВилучеРанийвийвийдодатконийділенийченийнийзом капітал капітал вкладений вий капітал прибуток капітал капітал<br />
капітал капітал<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11<br />
Залишок на початок 010<br />
року<br />
Коригування:<br />
Зміна <strong>облік</strong>ової політики 020<br />
Виправлення помилок 030<br />
Інші зміни 040<br />
Скоригований залишок 050<br />
на початок року<br />
5. Звіти<br />
Переоцінка активів:<br />
Дооцінка основних 060<br />
засобів<br />
Уцінка основних засобів 070<br />
Дооцінка незавершеного 080<br />
будівництв<br />
Уцінка незавершеного 090<br />
будівництва<br />
131
132<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
100<br />
110<br />
Дооцінка нематеріальних<br />
активів<br />
Уцінка нематеріальних<br />
активів<br />
120<br />
130<br />
140<br />
150<br />
Чистий прибуток<br />
(збиток) за звітний<br />
період<br />
Розподіл прибутку:<br />
Виплати власникам<br />
(дивіденди)<br />
Спрямування прибутку<br />
до статутного капіталу<br />
Відрахування до 160<br />
резервного капіталу<br />
170<br />
Внески учасників:<br />
Внески до капіталу 180<br />
Погашення<br />
190<br />
заборгованості з капіталу<br />
200<br />
Вилучення капіталу:<br />
Викуп акцій (часток) 210<br />
3 4 5 6 7 8 9 10 11<br />
220<br />
Перепродажі викуплених<br />
акцій (часток)<br />
Анулювання викуплених 230<br />
акцій (часток)<br />
Вилучення частки в 240<br />
капіталі<br />
Зменшення номінальної 250<br />
вартості акцій<br />
Інші зміни в капіталі:<br />
Списання<br />
260<br />
невідшкодованих збитків<br />
Безкоштовно отримані 270<br />
активи<br />
280<br />
Разом змін в капіталі 290<br />
Залишок на кінець 300<br />
року<br />
5. Звіти<br />
Керівник<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Головний бухгалтер<br />
(підпис) (прізвище)<br />
133
134<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Методологічні принципи складання Звіту про власний капітал<br />
регламентуються П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал». Норми<br />
П(С)БО стосуються підприємств, організацій та інших юридичних<br />
осіб усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).<br />
Положення (стандарти бухгалтерського <strong>облік</strong>у, необхідні для<br />
складання Звіту про власний капітал:<br />
П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»;<br />
П(С)БО 2 «Баланс»;<br />
П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»;<br />
П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».<br />
Метою складання звіту про власний капітал є розкриття<br />
інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства<br />
протягом звітного періоду в розрізі елементів (статей) власного<br />
капіталу.<br />
Звіт про власний капітал доповнює інформацію про фінансовий<br />
стан і результати діяльності підприємства та зміни між<br />
датами балансу, яка надана в звітах: Баланс, Звіт про фінансові<br />
результати, Звіт про рух грошових коштів.<br />
Власний капітал − це частина в активах підприємства, що<br />
залишається після вирахування його зобов’язань.<br />
Структура власного капіталу відповідно до П(С)БО 2 «Баланс»<br />
Види<br />
капіталу<br />
Рахунок<br />
(субрахунок)<br />
Призначення<br />
1 2 3<br />
Статутний<br />
капітал<br />
40 Наводиться зафіксована в установчих документах<br />
загальна вартість активів, які є внеском<br />
власників (учасників) в капітал підприємства.<br />
Підприємства, для яких не передбачена<br />
фіксована сума статутного капіталу,<br />
відображають в цій статі суму фактичного<br />
внеску власників в статутний капітал<br />
підприємства<br />
1 2 3<br />
Пайовий<br />
капітал<br />
Додатковий<br />
вкладений<br />
капітал:<br />
- емісійний<br />
дохід;<br />
- інший<br />
вкладений<br />
капітал.<br />
Інший<br />
додатковий<br />
капітал<br />
Резервний<br />
капітал<br />
Нерозподілені<br />
прибутки<br />
(непокриті<br />
збитки)<br />
Неоплачен<br />
ий капітал<br />
Вилучений<br />
капітал<br />
5. Звіти<br />
41 Наводиться сума пайових внесків членів<br />
спілок і інших підприємств, яка передба-<br />
421<br />
422<br />
423<br />
424<br />
425<br />
чена установчими документами.<br />
135<br />
Відображається прибуток (збиток) від<br />
продажу, випуску, або анулювання<br />
інструментів власного капіталу.<br />
Обліковується інший вкладений засновниками<br />
підприємств (крімакціонерних товариств)<br />
капітал, що перевищує статутний<br />
капітал, інші внески тощо без рішень про<br />
зміни розміру статутного капіталу.<br />
Відображається сума дооцінки необоротних<br />
активів, вартість необоротних активів,<br />
безоплатно отриманих підприємством від<br />
інших юридичних або фізичних осіб та<br />
інші види додаткового капіталу.<br />
43 Наводиться сума резервів створених<br />
відповідно до чинного законодавства або<br />
установчих документів за рахунок<br />
нерозподіленого прибутку підприємства.<br />
44 Відображається сума нерозподіленого<br />
прибутку або непокритого збитку. Сума<br />
непокритого збитку наводиться в дужках і<br />
віднімається при визначені підсумку<br />
власного капіталу.<br />
46 Відображається сума заборгованості<br />
власників (учасників) по внескам в статутний<br />
капітал. Ця сума наводиться в дужках<br />
і віднімається при визначені підсумку<br />
власного капіталу.<br />
45 Господарські товариства відображають<br />
фактичну собівартість акцій власної емісії<br />
або часток, викуплених товариством у<br />
його учасників. Сума вилученого капіталу<br />
наводиться в дужках і віднімається при<br />
визначені підсумку власного капіталу.
136<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
5.3.2. Приклади розв’язання задач<br />
Задача 5.3.2.1.<br />
Підприємство «Корона» на початку 2003 року прийняло<br />
рішення про зміну методу оцінки виробничих запасів при їх<br />
вибутті з методу середньозваженої оцінки на метод ФІФО.<br />
Внаслідок зміни методу оцінки, залишки виробничих запасів на<br />
дату звітності необхідно збільшити на 5 000 грн.<br />
У 2002 році помилково були списані в виробництво<br />
виробничі запаси на суму 2 000 грн.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у зазначені господарські<br />
операції, і відобразити коригування в Звіті про власний капітал.<br />
Розв’язання задачі<br />
Відповідно до вимог П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни<br />
у фінансових звітах» п.п. 4, 12 виправлення помилок, допущених<br />
при складанні фінансових звітів попередніх років і вплив зміни<br />
<strong>облік</strong>ової політики на події та операції минулих періодів<br />
здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого<br />
прибутку на початок звітного року.<br />
В бухгалтерському <strong>облік</strong>у необхідно відобразити коригування<br />
відповідних рахунків:<br />
1. Відображення збільшення<br />
залишків виробничих запасів,<br />
внаслідок зміни методу оцінки<br />
2. Виправлення помилки по<br />
списанню виробничих запасів<br />
в виробництво<br />
Дебет 20<br />
Дебет 20<br />
Кредит<br />
441/1<br />
Відображення в Звіті про власний капітал:<br />
Сума<br />
5 000<br />
Кредит<br />
441/2 2 000<br />
Стаття Код Нерозподілений прибуток Разом<br />
Коригування:<br />
Зміна <strong>облік</strong>ової<br />
політики 020 5 000 5 000<br />
Виправлення<br />
помилок 030 2 000 2 000<br />
5. Звіти<br />
137<br />
Задача 5.3.2.2.<br />
Підприємством «Мрія» на початок на звітного періоду<br />
(31.12.2002р.) у Звіті про власний капітал за статтею «Інший<br />
додатковий капітал» відображений залишок дооцінки необоротних<br />
активів на суму 20 000 грн. Після переоцінки цих же<br />
необоротних активів їх балансова вартість знизилася на 15 000<br />
грн. В 2002 році були безкоштовно отримані необоротні активи<br />
справедливою вартістю 4 000 грн.<br />
Визначити залишок за статтею «Інший додатковий<br />
капітал» на 31.12.2003 р.<br />
Розв’язання задачі<br />
Залишок за статтею «Інший додатковий капітал» на<br />
31.12.2003 р. становитиме:<br />
20 000 – 15 000 + 4 000 = 9 000 (грн.)<br />
Задача 5.3.2.3.<br />
Член колективного сільськогосподарського підприємства<br />
«Колос» 22 січня 2003 року виходить із його членів. Розмір майнового<br />
паю на момент виходу із КСП „Колос” складає 2 500 грн.<br />
Виплата паю здійснюється шляхом передачі :<br />
основних засобів:<br />
первісна вартість . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 000 грн.;<br />
нарахована сума амортизації складає . . . . . 3 800 грн.;<br />
виробничих запасів балансовою вартістю . . . . . . 400 грн.;<br />
грошових коштів у сумі . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900 грн.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у вибуття із членів<br />
КСП «Колос».<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції Дебет Кредит Сума, грн.<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Нарахована сума майнового паю,<br />
який необхідно виплатити члену<br />
КСП 41 672 2 500
138<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4 5<br />
2 Списана сума нарахованого<br />
зносу основних засобів, які передаються<br />
члену КСП 131 10 3 800<br />
3 Передані основні засоби по<br />
залишковій вартості члену КСП<br />
в рахунок майнового паю 672 10 1 200<br />
4 Передані виробничі запаси члену<br />
КСП в рахунок майнового паю 672 20 400<br />
5 Передані грошові кошти члену<br />
КСП в рахунок майнового паю 672 301 900<br />
Задача 5.3.2.4.<br />
Підприємство «Корона» застосовує метод оцінки основних засобів<br />
за переоціненою вартістю. Справедлива вартість виробничого обладнання<br />
на 31 грудня 2003 року становила 60 000 грн., а його балансова<br />
вартість до переоцінки на 31 грудня 2003 року складала 45 000 грн.<br />
Залишок на рахунку «Додатковий капітал» на 31 грудня 2002 року<br />
дорівнював 2 000 грн.<br />
Визначити як вплине переоцінка виробничого обладнання на<br />
додатковий капітал на 31 грудня 2003 року. Дооцінка на підприємстві<br />
проводиться перший раз.<br />
Розв’язання задачі<br />
Відповідно п.19 П(С)БО 7 «Основні засоби» сума дооцінки<br />
об’єктів основних засобів включається в склад додаткового<br />
капіталу.<br />
Вартість виробничого обладнання на 31 грудня 2003 року<br />
зросте на 15 000 грн. (60 000 − 45 000). Залишок на рахунку<br />
«Додатковий капітал» на 31 грудня 2003 зросте на 15 000 грн. і<br />
складатиме 17 000 грн.<br />
Задача 5.3.2.5.<br />
Підприємство «Корона» до 2002 року не здійснювало<br />
формування резерву сумнівних боргів. З 2003 року підприємство<br />
відповідно наказу про <strong>облік</strong>ову політику встановило, що оцінка<br />
поточної дебіторської заборгованості буде здійснюватися за чистою<br />
реалізаційною вартістю за рахунок формування резерву сумнівних<br />
5. Звіти<br />
139<br />
боргів. Сума резерву сумнівних боргів на початок 2003 року<br />
становила 30 000 грн.<br />
Відобразити зміну <strong>облік</strong>ової політики в бухгалтерському<br />
<strong>облік</strong>у і в Звіті про власний капітал.<br />
Розв’язання задачі<br />
В січні 2003 року в бухгалтерському <strong>облік</strong>у зміна <strong>облік</strong>ової<br />
політики відобразиться записом:<br />
Дебет 441 «Нерозподілений прибуток»<br />
Кредит 38 «Резерв сумнівних боргів» − 30 000 грн.<br />
Фрагмент Звіту про власний капітал:<br />
Стаття Код Нерозподілений прибуток<br />
Коригування:<br />
Зміна <strong>облік</strong>ової політики 020 30 000<br />
5.3.3. Задачі для самостійного рішення<br />
Задача 5.3.3.1.<br />
Підприємство «Мрія» у січні 2003 року виявило помилку у<br />
нарахуванні суми амортизації в 2002 році, фактично було<br />
нараховані 15 000 грн., а необхідно 30 000 грн. У січні 2003 року<br />
було вперше здійснено дооцінку основних засобів на 40 000 грн.<br />
Чистий прибуток за 2003 рік становив 200 000 грн. На поповнення<br />
резервного капіталу було спрямовано 10 000 грн.<br />
Власний капітал на початок 2003 року становив:<br />
Статутний капітал 14 000 тис. грн.<br />
Додатковий вкладений капітал 1 500 тис. грн.<br />
Інший додатковий капітал 2 400 тис. грн.<br />
Резервний капітал 4 100 тис. грн.<br />
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 300 тис. грн.<br />
Неоплачений капітал ( 8 000) тис. грн.<br />
Вилучений капітал<br />
Усього 14 300 тис. грн.<br />
Необхідно скласти Звіт про власний капітал за 2003 рік.
140<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 5.3.3.2.<br />
Підприємство «Мрія» на 01.01. 2003 року має:<br />
Статутний капітал − 50 000 грн.<br />
Резервний капітал − 20 000 грн.<br />
Чистий прибуток підприємства за 2003 рік становить 50 000 грн.<br />
Відповідно установчих документів підприємство 10 % чистого<br />
прибутку направляє до резервного капіталу.<br />
Відобразити відрахування до резервного капіталу в бухгалтерському<br />
<strong>облік</strong>у.<br />
Задача 5.3.3.3.<br />
Підприємство «Мрія» в 2003 році отримало безкоштовно<br />
виробниче обладнання справедливою вартістю 10 000 грн. Строк<br />
корисного використання обладнання становить 5 років,<br />
ліквідаційна вартість 2 000 грн.<br />
Відобразити у Звіті про власний капітал отримання безкоштовно<br />
виробничого обладнання.<br />
Задача 5.3.3.4.<br />
Підприємство «Мрія» викупило 2 000 власних акцій у<br />
акціонерів за 2 200 грн. Витрати з викупом акцій склали 500 грн.<br />
При повторному перепродажу підприємство розмістило 600 акцій<br />
за 1 800 грн.<br />
Відобразити операцію по викупу та перепродажу акцій в<br />
бухгалтерському <strong>облік</strong>у і в Звіті про власний капітал.<br />
Задача 5.3.3.5.<br />
Акціонерне товариство засновано 1 січня 2002 року.<br />
Відповідно установчих документів статутний капітал передбачений<br />
у кількості 200 000 простих акцій номінальною вартістю<br />
25 грн. за акцію. 10 березня 2002 року було реалізовано 20 000<br />
акцій за ціною 28 грн. за акцію. 4 квітня 2002 року було<br />
розповсюджено 2 000 акцій за ціною 30 грн. за акцію. 15<br />
листопада 2002 року було викуплено 8 000 акцій за 32 грн. за<br />
акцію.<br />
Визначити зміни статей Звіту про власний капітал.<br />
5. Звіти<br />
141<br />
Задача 5.3.3.6.<br />
Підприємство «Мрія» в 2002 році безкоштовно отримало<br />
основні засоби справедливою вартістю 200 000 грн. В 2003 році<br />
основні засоби до оцінили на суму 50 000 грн.<br />
Визначити на які статті Звіту про власний капітал за 2002<br />
і 2003 роки вплинула господарська операція.
142<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
6. Облік основних засобів<br />
6.1. Основи <strong>облік</strong>у основних засобів<br />
Мета практичних задач − засвоєння знань, що стосуються <strong>облік</strong>у<br />
надходження, руху зносу основних засобів. Використовуються такі<br />
законодавчі та інструктивні матеріали:<br />
1. Закон України «Про власність» від 7 лютого 1991р. № 697-XII<br />
(із змінами та доповненнями).<br />
2. Закон України «Про підприємства в Україні» від 27 березня<br />
1991 р. № 887-XII (із змінами та доповненнями).<br />
3. Закон України «Про підприємництво» від 7 лютого 1991 р.<br />
№ 698-ХІІ (із змінами та доповненнями).<br />
4. Закон України «Про іноземні інвестиції» від 13 березня<br />
1992 р. №2198-XII (із змінами та доповненнями).<br />
5. Закон України «Про оренду майна державних підприємств<br />
та організацій» в редакції від 14 березня 1995 р. № 98/95-XII (із<br />
змінами та доповненнями).<br />
6. Закон України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня<br />
1997 р. № 168/97-ВР.<br />
7. Закон України «Про бухгалтерський <strong>облік</strong> та фінансову<br />
звітність в Україні» від 16 липня 1999 р. № 996-ХІУ.<br />
8. Методика оцінки вартості майна в період приватизації :<br />
Затверджена Постановою Кабінету Міністрів України від 15 серпня<br />
1996 р. №961 (із змінами та доповненнями).<br />
9. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 14 «Оренда»:<br />
Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28 липня<br />
2000 р. № 181.<br />
10. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 7 «Основні<br />
засоби»: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від<br />
27 квітня 2000 р. № 92.<br />
Застосовуються рахунки: 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні<br />
матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи», 13 «Знос<br />
(амортизація) необоротних активів», 14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції», 15 «Капітальні інвестиції», 83 «Амортизація».<br />
Рахунок 10 «ОСНОВНІ ЗАСОБИ»<br />
6. Облік основних засобів<br />
143<br />
Рахунок 10 «Основні засоби» призначений для <strong>облік</strong>у та<br />
узагальнення інформації про наявність і рух власних або<br />
одержаних на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих<br />
цілісних майнових комплексів, що входять до складу основних<br />
засобів.<br />
До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство<br />
утримує з метою їх використання в процесі виробництва<br />
або поставки товарів і послуг, надання в оренду іншим особам або<br />
для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій,<br />
очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких<br />
становить понад один рік (або операційного циклу, якщо він<br />
довше року).<br />
Методологічні основи формування в бухгалтерському <strong>облік</strong>у<br />
інформації про основні засоби визначені у Положенні (стандарті)<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у 7 «Основні засоби».<br />
За дебетом рахунка 10 «Основні засоби» відображаються<br />
надходження (придбаних, створених, безоплатно одержаних)<br />
основних засобів на баланс підприємства, які враховуються за<br />
первісною вартістю; сума витрат, пов’язана з поліпшенням об'єкта<br />
(модернізація, модифікація, добудова, дообладнання,<br />
реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх<br />
економічних вигод, очікуваних від використання об’єкта; сума<br />
дооцінки вартості об’єктів основних засобів, за кредитом −<br />
вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної<br />
передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також<br />
у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки<br />
основних засобів.<br />
Рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки:<br />
101 «Земельні ділянки»;<br />
102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»;<br />
103 «Будинки та споруди»;<br />
104 «Машини та обладнання»;<br />
105 «Транспортні засоби»;<br />
106 «Інструменти, пристосування та інвентар»;<br />
107 «Робоча та продуктивна худоба»;<br />
108 «Багаторічні насадження»;<br />
109 «Інші основні засоби».
144<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
На субрахунку 101 «Земельні ділянки» ведеться <strong>облік</strong> земельних<br />
ділянок.<br />
На субрахунку 102 «Капітальні витрати на поліпшення<br />
земель» ведеться <strong>облік</strong> капітальних вкладень у поліпшення земель<br />
(меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).<br />
На субрахунку 103 «Будинки та споруди» ведеться <strong>облік</strong><br />
наявності та руху будівель, споруд, їх структурних компонентів і<br />
передавальних пристроїв, а також житлових будинків.<br />
На субрахунках 104 «Машини та обладнання», 105 «Транспортні<br />
засоби», 106 «Інструменти, пристосування та інвентар»,<br />
107 «Робоча та продуктивна худоба», 108 «Багаторічні<br />
насадження» здійснюється <strong>облік</strong> відповідно машин и обладнання,<br />
транспортних засобів, інструментів, пристосувань та інвентарю,<br />
робочої і продуктивної худоби, багатолітніх насаджень.<br />
На субрахунку 109 «Інші основні засоби» ведеться <strong>облік</strong><br />
основних засобів, не включених до інших субрахунків рахунка 10<br />
«Основні засоби».<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> основних засобів ведеться по кожному<br />
об’єкту окремо.<br />
Рахунок 10 «Основні засоби» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
13 «Знос (сам-ція)»<br />
13 «Знос (амортизація)<br />
необоротних активів»<br />
15 «Капітальні інвестиції» 16 «Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість»<br />
16 «Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість»<br />
42 «Додатковий капітал»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
74 «Інші доходи»<br />
41 «Пайовий капітал» 85 «Інші затрати»<br />
42 «Додатковий капітал» 94 «Інші витрати<br />
операційної діяльності»<br />
46 «Неоплачений капітал» 97 «Інші витрати»<br />
48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»<br />
53 «Довгострокові зобов’язання<br />
з оренди»<br />
74 « Інші доходи»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Основні засоби придбання основних засобів за грошові кошти<br />
№<br />
Зміст операції<br />
Кореспондуючі рахунки<br />
Дебет Кредит<br />
1 2 3 4<br />
Типові проводки по <strong>облік</strong>у основних засобів<br />
1 Одержано основні<br />
засоби<br />
2 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ<br />
3 Відображено право на<br />
податковий кредит за<br />
ПДВ<br />
4 Вартість<br />
посередницьких,<br />
транспортних та інших<br />
послуг, зв’язаних з<br />
придбанням основних<br />
засобів<br />
5 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ<br />
6 Відображено право на<br />
податковий кредит за<br />
ПДВ<br />
7 Нараховано збір до<br />
Пенсійного фонду при<br />
придбанні легкового<br />
автомобіля або<br />
нерухомості<br />
8 Оплачено збір до<br />
Пенсійного фонду<br />
6. Облік основних засобів<br />
У разі післяоплати<br />
152 «Придбання<br />
виготовлення)<br />
основних засобів»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
152 «Придбання<br />
(виготовлення)<br />
основних засобів»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
152 «Придбання<br />
(виготовлення)<br />
основних засобів»<br />
651 «Розрахунки<br />
за пенсійним<br />
забезпеченням»<br />
145<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
651 «Розрахунки<br />
за пенсійним<br />
забезпеченням»<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в національній<br />
валюті»
146<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
9 Оплачено посеред- 63 «Розрахунки з 31 «Рахунки в<br />
ницькі, транспортні та постачальниками банках»<br />
інші послуги, зв’язані з<br />
придбанням основних<br />
засобів<br />
та підрядниками»<br />
10 Введено в 10 «Основні 152 «Придбання<br />
експлуатацію об’єкти засоби» (виготовлення)<br />
основних засобів<br />
основних засобів»<br />
11 Оплачено раніше 63 «Розрахунки з 31 «Рахунки в<br />
придбані основні постачальниками банках»<br />
засоби та підрядниками»<br />
У разі попередньої оплати<br />
12 Проведено попередню 371 « Розрахунки 31 «Рахунки в<br />
оплату за об’єкт за виданими банках»<br />
основних засобів авансами»<br />
13 Відображено суму 641 «Розрахунки 644 «Податковий<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ за наявності<br />
податкової накладної<br />
за податками» кредит»<br />
14 Проведено попередню 371 «Розрахунки 31 «Рахунки в<br />
оплату за посеред- за виданими банках»<br />
ницькі, транспортні та<br />
інші послуги, зв’язані з<br />
придбанням основних<br />
авансами»<br />
засобів<br />
15 Оплачені послуги по 371 «Розрахунки 31 «Рахунки в<br />
реєстрації за виданими банках»<br />
транспортного засобу авансами»<br />
16 Послуги за реєстрацію 15 «Капітальні 371 «Розрахунки<br />
включені у видатки по інвестиції» за виданими<br />
придбанню<br />
авансами»<br />
17 Відображено суму 641 «Розрахунки 644 «Податковий<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ за наявності<br />
податкової накладної<br />
за податками» кредит»<br />
6. Облік основних засобів<br />
147<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
18 Зарахування 63 «Розрахунки з 371 «Розрахунки<br />
попередньої оплати постачальниками за виданими<br />
після одержання<br />
об'єкта основного<br />
засобу від<br />
та підрядниками» авансами»<br />
постачальника<br />
Спорудження основних засобів господарським способом<br />
1 Придбані матеріали, 20 «Виробничі 63 «Розрахунки з<br />
комплектуючі тощо для запаси» постачальниками<br />
спорудження основних<br />
засобів<br />
та підрядниками»<br />
2 Відображено суму 644 «Податковий 63 «Розрахунки з<br />
податкового<br />
кредит» постачальниками<br />
кредиту за ПДВ<br />
та підрядниками»<br />
3 Відображено право на 641 «Розрахунки 644 «Податковий<br />
податковий кредит за за<br />
кредит»<br />
ПДВ<br />
податками»<br />
4 Оплачено придбані 63 «Розрахунки з 31 «Рахунки в<br />
матеріали, постачальниками банках»<br />
комплектуючі тощо та підрядниками»<br />
5 Використано матері- 15 «Капітальні 20 «Виробничі<br />
али, комплектуючі<br />
тощо на створення<br />
основних засобів<br />
інвестиції» запаси»<br />
6 Капітальні вкладення 15 «Капітальні 661 «Розрахунки<br />
на суму оплати праці * інвестиції» за заробітною<br />
платою»<br />
7 Капітальні вкладення на 15 «Капітальні 651 «Розрахунки<br />
суму нарахувань до інвестиції» за пенсійним<br />
Пенсійного<br />
фонду*<br />
забезпеченням»<br />
8 Капітальні вкладення 15 «Капітальні 652 «Розрахунки<br />
на суму нарахувань до інвестиції» за соціальним<br />
Фонду соціального<br />
страхування*<br />
страхуванням»
148<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
9 Капітальні вкладення<br />
на суму нарахувань до<br />
Державного фонду<br />
сприяння зайнятості<br />
населення ∗<br />
15 «Капітальні 653 «Розрахунки<br />
інвестиції»<br />
за<br />
страхуванням на<br />
випадок<br />
безробіття»<br />
10 Капітальні вкладення<br />
на вартість проектних і<br />
будівельно-монтажних<br />
робіт<br />
11 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ<br />
12 Оплачено виконані<br />
проектні та будівельно-<br />
монтажні роботи<br />
13 Введено в експлуатацію<br />
основні засоби<br />
14 Віднесено на інші<br />
витрати різницю між<br />
собівартістю<br />
будівництва і<br />
справедливою вартістю<br />
об’єкта основних<br />
15 «Капітальні<br />
інвестиції»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
10 «Основні<br />
засоби»<br />
977 «Інші витрати<br />
звичайної<br />
діяльності»<br />
∗ Зайнятих на спорудженні об’єкта.<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
15 «Капітальні<br />
інвестиції»<br />
15 «Капітальні<br />
інвестиції»<br />
Спорудження основних засобів підрядним способом<br />
1 Відображено витрати<br />
на проектні, будівельномонтажні<br />
роботи за<br />
рахунками підрядників,<br />
проектних організацій<br />
2 Відображено суму<br />
податкового<br />
кредиту за ПДВ<br />
15 «Капітальні<br />
інвестиції»<br />
644<br />
«Податковий<br />
кредит»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
3 Відображено право на 641<br />
644<br />
податковий кредит за «Розрахунки за «Податковий<br />
ПДВ<br />
податками» кредит»<br />
4 Оплачено проектні 63<br />
31<br />
будівельно- «Розрахунки з «Рахунки в<br />
монтажні роботи постачальниками" банках»<br />
5 Зараховано збудований 10<br />
15<br />
об’єкт до складу «Основні засоби» «Капітальні<br />
основних засобів<br />
інвестиції»<br />
Безоплатне одержання основних засобів<br />
1 Зараховані до складу<br />
основних засобів<br />
безоплатно одержані<br />
основні засоби за<br />
справедливою вартістю<br />
6. Облік основних засобів<br />
10<br />
«Основні засоби»<br />
424<br />
«Безоплатно<br />
одержані<br />
необоротні<br />
активи»<br />
149<br />
2 Нараховано знос за 831<br />
131<br />
безоплатно одержаними «Амортизація «Знос основних<br />
основними засобами основних засобів» засобів»<br />
підприємствами, що 23 «Виробництво» 831<br />
використовують рахун- 91 «Загально- «Амортизація<br />
ки класів 8 «Витрати за виробничі основних засобів»<br />
елементами», витрати»<br />
9 «Витрати діяльності» 92 «Адміністративні<br />
витрати»<br />
93 «Витрати на<br />
збут»<br />
941 «Витрати на<br />
дослідження и<br />
розробки»<br />
949 «Інші витрати<br />
операційної<br />
діяльності»
150<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
3 Нараховано знос за 23 «Виробництво» 131<br />
безоплатно одержа- 91 «Загально- «Знос<br />
ними основними виробничі (амортизація)<br />
засобами підприємства- витрати» основних засобів»<br />
ми, що використовують 92 «Адміністра-<br />
тільки рахунки класу 9 тивні витрати»<br />
«Витрати діяльності» 93 «Витрати на<br />
збут»<br />
941 «Витрати на<br />
дослідження і<br />
розробки»<br />
949 «Інші витрати<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
4 Одночасно з<br />
424<br />
745<br />
нарахуванням зносу «Безоплатно «Дохід від<br />
визнається дохід від одержані безоплатно<br />
безоплатно одержаних необоротні одержаних<br />
основних засобів у сумі<br />
нарахованого зносу<br />
активи» активів»<br />
Одержання основних засобів як внеску до статутного капіталу<br />
1 Відображено розмір<br />
статутного капіталу,<br />
об’явленого в<br />
установчих документах<br />
2 Відображено одержання<br />
від учасника об’єкта<br />
основних засобів<br />
1 Відображена дооцінка<br />
первісної вартості<br />
основних засобів<br />
46<br />
«Неоплачений<br />
капітал»<br />
10<br />
«Основні засоби»<br />
Переоцінка основних засобів<br />
Дооцінка основних засобів<br />
10<br />
«Основні засоби»<br />
40<br />
«Статутний<br />
капітал»<br />
46<br />
«Неоплачений<br />
капітал»<br />
423<br />
«Дооцінка<br />
активів»<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
2 Відображено дооцінку 423<br />
131<br />
накопиченої «Дооцінка «Знос<br />
амортизації<br />
активів» (амортизація)<br />
основних засобів»<br />
Дооцінка раніше уцінених основних засобів<br />
3 Включено до складу<br />
доходу суму попередньої<br />
уцінки залишкової<br />
вартості основних<br />
засобів, раніше вклю-<br />
чену до складу витрат<br />
4 Відображено дооцінку<br />
первісної вартості<br />
основних засобів<br />
5 Відображено дооцінку<br />
зносу основних засобів<br />
6 Відображено суму<br />
уцінки накопиченої<br />
амортизації<br />
7 Відображено суму уцінки<br />
балансової<br />
(залишкової) вартості<br />
об’єкта основних засобів<br />
10<br />
«Основні засоби»<br />
10<br />
«Основні засоби»<br />
423 «Дооцінка<br />
активів»<br />
Уцінка основних засобів<br />
131<br />
«Знос<br />
(амортизація)<br />
основних засобів»<br />
975 «Уцінка<br />
необоротних<br />
активів і фінансо-<br />
746<br />
«Інші доходи від<br />
звичайної<br />
діяльності»<br />
423<br />
«Дооцінка<br />
активів»<br />
131 «Знос<br />
основних засобів»<br />
10<br />
«Основні засоби»<br />
10<br />
«Основні засоби»<br />
вих інвестицій»<br />
Наступна уцінка раніше дооцінених основних засобів<br />
8 Зменшення додатко- 423<br />
10<br />
вого капіталу на суму «Дооцінка «Основні засоби»<br />
раніше проведеної<br />
дооцінки залишкової<br />
вартості об’єкта<br />
основних засобів<br />
активів»<br />
9 Відображено суму<br />
уцінки зносу основних<br />
засобів<br />
6. Облік основних засобів<br />
131«Знос<br />
(амортизація)<br />
основних засобів»<br />
151<br />
10<br />
«Основні засоби»
152<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
10 Різниця між сумою 975<br />
10<br />
наступної уцінки і «Уцінка необо- «Основні засоби»<br />
попередньої дооцінки ротних активів і<br />
залишкової вартості фінансових<br />
основних засобів інвестицій»<br />
Реалізація основних засобів<br />
1 Відвантажено основні 36 742 «Дохід від<br />
засоби і відображено «Розрахунки з реалізації<br />
дохід від їх реалізації покупцями та необоротних<br />
замовниками» активів»<br />
2 Відображено податкові 742 «Дохід від 641<br />
зобов’язання за ПДВ реалізації необо- «Розрахунки за<br />
ротних активів» податками»<br />
3 Списано суму зносу 131 «Знос<br />
10<br />
реалізованих основних (амортизація) «Основні засоби»<br />
засобів основних засобів»<br />
4 Списано залишкову 972 «Собівартість 10<br />
вартість реалізованих реалізованих «Основні засоби»<br />
основних засобів необоротних<br />
активів»<br />
5 Сформовано фінансовий<br />
результат:<br />
- списано дохід від 742 «Дохід від 793 «Результат<br />
реалізації<br />
реалізації необо- іншої звичайної<br />
ротних активів» діяльності»<br />
- списано залишкову 793 972 «Собівартість<br />
вартість реалізованих «Результат іншої реалізованих<br />
основних засобів<br />
звичайної необоротних<br />
діяльності» активів»<br />
6 Одержані грошові 31 36 «Розрахунки з<br />
кошти<br />
«Рахунки в покупцями та<br />
банках» замовниками»<br />
Ліквідація основних засобів<br />
1 Списано знос ліквідова- 131 «Знос<br />
10<br />
них основних засобів (амортизація)<br />
основних засобів»<br />
«Основні засоби»<br />
6. Облік основних засобів<br />
153<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
2 Списано залишкову<br />
вартість ліквідованих<br />
основних засобів<br />
976 «Списання<br />
необоротних<br />
активів»<br />
10<br />
«Основні засоби»<br />
3 Відображено витрати,<br />
зв'язані з ліквідацією<br />
основних засобів<br />
976 «Списання<br />
необоротних<br />
активів»<br />
66 «Розрахунки з<br />
оплати праці» та<br />
інші рахунки<br />
4 Відображено дохід від<br />
ліквідації основних<br />
засобів в частині вартості<br />
оприбуткованих<br />
придатних до використання<br />
виробничих<br />
запасів<br />
20<br />
«Виробничі<br />
запаси» або інші<br />
рахунки<br />
746<br />
«Інші доходи від<br />
звичайної<br />
діяльності»<br />
5 Відображено суму<br />
податкових зобов’язань<br />
за ПДВ<br />
976 «Списання<br />
необоротних<br />
активів»<br />
641<br />
«Розрахунки за<br />
податками»<br />
6 Сформовано фінансовий<br />
результат від ліквідації<br />
основних засобів:<br />
- списано витрати,<br />
понесені у зв’язку з<br />
ліквідацією основних<br />
засобів, і залишкова<br />
вартість ліквідованих<br />
основних засобів<br />
793<br />
«Результат іншої<br />
звичайної<br />
діяльності»<br />
976<br />
«Списання<br />
необоротних<br />
активів»<br />
- списано дохід від<br />
ліквідації основних засобів<br />
(вартість оприбуткованих<br />
придатних<br />
виробничих запасів)<br />
746<br />
«Інші доходи від<br />
звичайної<br />
діяльності»<br />
793<br />
«Результат іншої<br />
звичайної<br />
діяльності»<br />
Безоплатна передача основних засобів<br />
1 Списано знос переданих<br />
основних засобів<br />
131«Знос<br />
(амортизація)<br />
основних<br />
засобів»<br />
10<br />
«Основні засоби»<br />
2 Списано залишкову<br />
вартість переданих<br />
основних засобів<br />
972 «Собівартість<br />
реалізованих<br />
необоротних<br />
активів»<br />
10<br />
«Основні засоби»
154<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
3 Відображено суму<br />
податкових<br />
972 «Собівартість<br />
реалізованих<br />
641<br />
«Розрахунки за<br />
зобов’язань за ПДВ необоротних<br />
активів»<br />
податками»<br />
4 Списано на фінансові 793 «Результат 972 «Собівартість<br />
результати діяльності іншої реалізованих<br />
підприємства залиш- звичайної необоротних<br />
кову вартість переданих<br />
безоплатно основних<br />
засобів і суму нарахованих<br />
податкових<br />
зобов’язань<br />
діяльності» активів»<br />
Передача основних засобів як внесок до статутного капіталу<br />
іншого підприємства<br />
1 Списано знос основних<br />
засобів, переданих до<br />
131<br />
«Знос<br />
10<br />
«Основні засоби»<br />
статутного капіталу (амортизація)<br />
іншого підприємства основних засобів»<br />
2 Списано остаточну 14<br />
10<br />
вартість основних «Довгострокові «Основні засоби»<br />
залишкову, переданих фінансові<br />
до статутного капіталу<br />
іншого підприємства<br />
інвестиції»<br />
3 Позитивна різниця між 14<br />
742<br />
залишковою вартістю «Довгострокові «Дохід від<br />
переданих основних фінансові реалізації<br />
засобів і справедливою інвестиції» необоротних<br />
вартістю інвестицій<br />
активів»<br />
4 Негативна різниця між 972<br />
14<br />
залишковою вартістю «Собівартість «Довгострокові<br />
переданих основних реалізованих фінансові<br />
засобів і справедливою необоротних інвестиції»<br />
вартістю інвестицій активів»<br />
Списання нестачі або псування основних засобів<br />
1 Списано вартість<br />
основних засобів, яких<br />
бракує<br />
977«Інші витрати<br />
звичайної<br />
діяльності»<br />
10<br />
«Основні засоби»<br />
6. Облік основних засобів<br />
155<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
2 Списано знос основних 131 «Знос<br />
10<br />
засобів, яких бракує (амортизація)<br />
основних засобів»<br />
«Основні засоби»<br />
3 Відновлено ПДВ на 746 «Інші доходи 641 «Розрахунки<br />
залишкову вартість від звичайної<br />
діяльності»<br />
за податками»<br />
4 Відображено в 072 «Невідшкодо-<br />
забалансовому вані нестачі і втра-<br />
<strong>облік</strong>у невідшкодованої ти від псування<br />
нестачі<br />
цінностей»<br />
5 Відображено виникнен- 375<br />
746<br />
ня дебіторської забор- «Розрахунки за «Інші доходи від<br />
гованості і доходу відшкодуванням звичайної<br />
після встановлення<br />
винної особи на загальну<br />
суму відшкодування<br />
шкоди, розраховану<br />
відповідно до порядку<br />
визначення розміру<br />
збитків від розкрадання,<br />
нестачі, знищення<br />
(псування) матеріальних<br />
цінностей, затвердженого<br />
постановою<br />
КМУ від 22.01.96 р.<br />
№116<br />
завданих збитків» діяльності»»<br />
6 Списано з<br />
072 Невідшкодо-<br />
забалансового рахунка<br />
вані нестачі і втра-<br />
суму нестачі<br />
ти від псування<br />
цінностей»<br />
7 Одержано суму 30 «Каса» 375 «Розрахунки<br />
відшкодування збитків 31 «Рахунки в за відшкодуван-<br />
банках» ням завданих<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
збитків»
156<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
8 Відображено суму 746 641 «Розрахунки<br />
збитків, що підлягають «Інші доходи від за податками»<br />
перерахуванню до звичайної субрахунок<br />
бюджету<br />
діяльності» «Відшкодування<br />
шкоди»<br />
9 Сплачено суму<br />
641<br />
311<br />
відшкодування, що «Розрахунки за «Поточні рахун-<br />
підлягає перерахуван- податками» ки в національній<br />
ню до бюджету<br />
валюті»<br />
10 Відображено закриття 793 «Результат 977 «Інші витрати<br />
рахунків іншої звичайної звичайної<br />
<strong>облік</strong>у доходів і витрат діяльності» діяльності»<br />
746 «Інші доходи 793 «Результат<br />
від звичайної іншої звичайної<br />
діяльності» діяльності»<br />
Рахунок 11 «ІНШІ НЕОБОРОТНІ МАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ»<br />
Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» призначений<br />
для <strong>облік</strong>у й узагальнення інформації про наявність і рух<br />
інших необоротних матеріальних активів, які не відображені у<br />
складі об'єктів <strong>облік</strong>у на рахунку 10 «Основні засоби».<br />
За дебетом рахунка 11 «Інші необоротні матеріальні активи»<br />
відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно<br />
одержаних інших необоротних матеріальних активів) на підприємство<br />
(за первісною вартістю); сума затрат, пов’язана з поліпшенням<br />
об’єкта (реконструкція, модернізація), що приводить до<br />
збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікуються<br />
від використання об’єкта; сума дооцінки вартості об'єкта<br />
необоротних матеріальних активів. За кредитом рахунка 11<br />
відображається вибуття інших необоротних матеріальних активів<br />
внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідпо-відності<br />
критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації<br />
об’єкта і сума їх уцінки.<br />
Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» має такі<br />
субрахунки:<br />
6. Облік основних засобів<br />
157<br />
111 «Бібліотечні фонди»;<br />
112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»;<br />
113 «Тимчасові (нетитульні) споруди»;<br />
114 «Природні ресурси»;<br />
115 «Інвентарна тара»;<br />
116 «Предмети прокату»;<br />
117 «Інші необоротні матеріальні активи».<br />
На субрахунку 111 «Бібліотечні фонди» ведеться <strong>облік</strong> наявності<br />
і руху бібліотечних фондів.<br />
На субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи<br />
» відображається вартість предметів, строк корисного використання<br />
яких перевищує один рік, зокрема спеціальні інструменти і<br />
спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням<br />
зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з<br />
урахуванням очікуваного способу використання таких об’єктів та<br />
інших предметів, які за вартісними ознаками підприємством зараховано<br />
до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.<br />
На субрахунку 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди» ведеться<br />
<strong>облік</strong> експлуатаційних тимчасових (нетитульних) споруд.<br />
На субрахунку 114 «Природні ресурси» ведеться <strong>облік</strong> наявності<br />
і руху придбаних природних ресурсів для наступного видобутку<br />
(нафти, газу та ін.).<br />
На субрахунку 115 «Інвентарна тара» ведеться <strong>облік</strong> наявності<br />
і руху інвентарної тари.<br />
На субрахунку 116 «Предмети прокату» ведеться <strong>облік</strong> наявності<br />
і руху активів, призначених для видачі напрокат.<br />
На субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи»<br />
ведеться <strong>облік</strong> наявності і руху інших необоротних нематеріальних<br />
активів, які не знайшли відображення на інших субрахунках<br />
рахунка 11 „Інші необоротні матеріальні активи». На цьому субрахунку<br />
відображається вартість сценічно-постановочних предметів,<br />
завершених капітальних інвестицій в об’єкти операційної<br />
оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання,<br />
реконструкція тощо).<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> необоротних матеріальних активів ведеться<br />
по кожному об’єкту цих активів. Підприємства, які амортизацію<br />
бібліотечних фондів і малоцінних необоротних матеріальних<br />
активів нараховують у першому місяці використання зазначених<br />
об’єктів у розмірі 100 відсотків їх вартості, аналітичний <strong>облік</strong> цих<br />
об’єктів можуть вести із забезпеченням інформації про загальну
158<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
кількість об’єктів на їх загальну вартість у розрізі класифікаційних<br />
підгруп, що підприємство запроваджує самостійно. Вартість<br />
об’єкта таких підгруп при його вибутті визначається діленням<br />
вартості відповідної підгрупи, що <strong>облік</strong>овується на субрахунках<br />
111 і 112, на кількість об’єктів, що входять до складу відповідної<br />
підгрупи, з відображенням за кредитом субрахунків 111 і 112 у<br />
кореспонденції з дебетом субрахунку 132.<br />
Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
15 «Капітальні інвестиції» 13 «Знос (амортизація)<br />
необоротних активів»<br />
16 «Довгострокова дебіторська 16 «Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість»<br />
заборгованість»<br />
23 «Виробництво» 39 «Витрати майбутніх періодів»<br />
37 «Розрахунки з різними 42 «Додатковий капітал»<br />
дебіторами»<br />
41 «Пайовий капітал» 85 «Інші затрати»<br />
42 «Додатковий капітал» 94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
46 «Неоплачений капітал» 97 «Інші витрати»<br />
48 «Цільове фінансування і 99 «Надзвичайні витрати»<br />
цільові надходження»<br />
53 «Довгострокові<br />
зобов’язання з оренди»<br />
74 «Інші доходи»<br />
13 «Знос (амортизація)<br />
необоротних активів»<br />
Рахунок 53 «ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ З ОРЕНДИ»<br />
Рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» призначений<br />
для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодавцями<br />
за необоротні активи, передані на умовах довгострокової<br />
оренди.<br />
6. Облік основних засобів<br />
Рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» має<br />
такі субрахунки:<br />
531 «Зобов’язання з фінансової оренди»;<br />
532 «Зобов’язання з оренди цілісних майнових комплексів».<br />
За кредитом рахунка 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди»<br />
відображається нарахування заборгованості перед орендодавцем<br />
за одержані об’єкти довгострокової оренди, за дебетом − її<br />
погашення, переведення до короткострокових зобов’язань, списання<br />
тощо.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться по кожному орендодавцю і<br />
об’єкту орендованих необоротних активів.<br />
Рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди кореспондує»:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
30 «Каса» 10 «Основні засоби»<br />
31 «Рахунки в банках» 11 «Інші необоротні матеріальні<br />
активи»<br />
50 «Довгострокові позики» 12 «Нематеріальні активи»<br />
60 «Короткострокові позики» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
61 «Поточна заборгованість за 95 «Фінансові витрати»<br />
довгостроковими зобов’язаннями»<br />
74 «Інші доходи»<br />
6.2. Приклади розв’язання задач<br />
159<br />
Задача 6.2.1.<br />
Підприємство придбало будівлю для виробничих цілей<br />
вартістю 200 000 грн., у тому числі ПДВ становить 33 400 грн.<br />
При купівлі будівлі сплачено збір на обов'язкове державне пенсійне<br />
страхування (1%) у сумі 2000 грн. Будівлю введено в експлуатацію.<br />
Відобразити господарські операції в регістрах бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у.
160<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Довідка про залишки на рахунках на початок місяця:<br />
Код<br />
рахунка<br />
Назва Сума<br />
311 Поточні рахунки в національній валюті 300 000<br />
103 Будинки та споруди 200 000<br />
40 Статутний капітал 500 000<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Складаємо журнал господарських операцій:<br />
Кореспон-<br />
№ Зміст операції<br />
денція<br />
рахунків<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 Відображено передоплату продавцеві<br />
за будівлю<br />
371 311 200 000<br />
2 Відображено право на податковий<br />
кредит за ПДВ<br />
641 644 33 400<br />
3 Сплачено 1% збору до Пенсійного фонду 651 311 2 000<br />
4 Відображено купівлю будівлі 152 63 166 600<br />
5 Відображено суму податкового<br />
кредиту за ПДВ<br />
644 63 33 400<br />
6 Відображено зарахування передоплати 63 371 200 000<br />
7 Списано збір до Пенсійного фонду 1% 152 651 2 000<br />
8 Будівлю введено в експлуатацію 103 152 168 600<br />
2. Виводимо залишки по рахунках на кінець місяця:<br />
Рах. 371 Рах. 311<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до н С-до н 300 000<br />
1) 200 000 6) 200 000 1) 200000<br />
3) 2 000<br />
об. 200 000 об. 200 000 об.- об. 202000<br />
С-до к − − С-до к 98000 −<br />
Рах. 641<br />
Дт Кт<br />
С-до н<br />
2) 33 400<br />
об. 33 400<br />
С-до к 33 400<br />
Рах. 63 Рах. 651<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
6) 200 000<br />
С-до н<br />
4) 166 000<br />
5) 33 400<br />
3) 2 000<br />
С-до н<br />
7) 2 000<br />
об. 200 000 об. 200 000 об.− 2 000 об. 2 000<br />
С-до к − С-до к −<br />
Рах. 152 Рах. 103<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до н С-до н 200 000 −<br />
4) 166 600 8) 168 600 8) 168 600<br />
7) 2 000<br />
6. Облік основних засобів<br />
об. 168 600 об. 168 600 об.- 168 600 об. −<br />
С-до к − − С-до к 368 600<br />
3. Складаємо оборотну відомість<br />
Код<br />
рахунка<br />
С-до на початок<br />
місяця<br />
Обороти за місяць С-до на кінець<br />
місяця<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
371 − − 200 000 200 000 − −<br />
311 300 000 202 000 98 000 −<br />
641 33 400 33 400 −<br />
644 − − 33 400 33 400 − −<br />
63 − − 200 000 200 000 − −<br />
651 2 000 2 000 − −<br />
152 168 600 168 600 −<br />
103 200 000 168 600 368 600 −<br />
40 − 500 000 500 000<br />
500 000 500 000 806 000 806 000 500 000 500 000<br />
161
162<br />
Задача 6.2.2.<br />
Підприємством у березні придбано 6 калькуляторів вартістю<br />
240 грн., у тому числі ПДВ становить 40 грн. Нарахування<br />
амортизації інших необоротних активів згідно з п. 27 П(С)БО № 7<br />
«Основні засоби» та <strong>облік</strong>овою політикою підприємства склали:<br />
50% амортизованої суми у першому місяці використання об’екта i<br />
залишок 50% у місяці їх вилучення з активів. Передані в<br />
експлуатацію в березні.<br />
Відобразити господарські операції в peгicmpax бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у.<br />
Розв’язання задачі<br />
Довідка про залишки на синтетичних рахунках:<br />
Код<br />
рахунка<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Найменування рахунка Сума,<br />
грн.<br />
371 Розрахунки за виданими авансами 2000<br />
311 Поточні рахунки в національній валюті 4000<br />
112 Малоцінні необоротні матеріальні активи 3000<br />
631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками 3000<br />
132 Знос інших необоротних матеріальних активів 2000<br />
40 Статутний капітал 4000<br />
1.Складаємо журнал господарських операцій:<br />
Кореспон- Сума,<br />
№ Зміст oпepaцiї<br />
денція<br />
paxyнків<br />
грн.<br />
Дт Кт<br />
1 Проведено передоплату постачальнику 371 311 1440<br />
2 Відображено право на податковий кредит 641 644 240<br />
3 Відображено одержання калькуляторів 152 631 1200<br />
4 Сума податкового кредиту за ПДВ 644 631 240<br />
5 Відображено зарахування передоплати 63 371 1440<br />
Продовження таблиці<br />
6 Передача калькуляторів в експлуатацію 112 152 1200<br />
7 Нарахування амортизації калькуляторів<br />
у наступному місяці після введення в<br />
експлуатацію:<br />
- з використанням рахунків класу 8<br />
- без використання рахунків класу 8<br />
832<br />
92<br />
92<br />
132<br />
832<br />
132<br />
2. Виводимо залишки по рахунках на кінець квітня:<br />
600<br />
600<br />
600<br />
Рах. 371 Рах. 311<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п 200 С-до п 4 000<br />
1) 1 440 5) 1 440 1) 1 440<br />
об. 1 440 об. 1 440 об. − об. 1 440<br />
С-до к 2 000 С-до к 2 560 С-до к −<br />
Рах. 644 Рах. 641<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
− С-до н<br />
С-до н<br />
4) 240<br />
2) 240 2) 240<br />
об. 240 об. 240 об. 240 об. −<br />
С-до к − С-до к − С-до к 240 С-до к −<br />
Рах. 631 Рах. 112<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
5) 1 440<br />
С-до н 3 000<br />
3 ) 1 200<br />
4) 240<br />
6. Облік основних засобів<br />
С-до п 3 000<br />
6) 1 200<br />
об. 1 440 об. 1 440 об.− 1200 об. −<br />
С-до к − С-до к 3 000 С-до к 4 200 С-до к −<br />
Рах. 152 Рах. 92<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п С-до п<br />
3) 1 200 6) 1 200 7) 600<br />
об. 1 200 об. 1 200 об. 600 об. −<br />
С-до к − С-до к − С-до к 600 С-до к −<br />
163
164<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рах. 132<br />
Дт Кт<br />
С-до п 2000<br />
7) 600<br />
об.− об. 600<br />
С-до к 2600<br />
3. Складаємо оборотну відомість:<br />
Код С-до на початок Обороти за С-до на кінець<br />
рахунка місяця місяць<br />
місяця<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
371 2000 − 1440 1440 2000<br />
311 4000 − 1440 2560<br />
644 − − 240 240 − −<br />
641 − − 240 − 240 −<br />
631 − 3000 1440 1440 3000<br />
112 3000 − 1200 − 4200<br />
152 − 1200 1200 − −<br />
92 − − 600 − 600<br />
132 2000 600 2600<br />
40 − 4000 4000<br />
9000 9000 6360 6360 9600 9600<br />
Задача 6.2.3.<br />
Первісна вартість об’єкта «С» становила 100 000 грн.,<br />
накопичений знос 40 000 грн. Об’єкт було придбано 2 січня 1996 р.<br />
Підприємство здійснює прямолінійний метод нарахування<br />
амортизації, ліквідаційної вартості немає, строк корисного<br />
використання 5 років.<br />
Підприємство, згідно з наказом про <strong>облік</strong>ову політику,<br />
прийняло рішення враховувати основні засоби за переоціненою<br />
вартістю. Справедлива вартість об’єкта «С» становила:<br />
на 31 грудня 1997 р. − 72 000 грн.;<br />
31 грудня 1998 р. − 30 000 грн.;<br />
31 грудня 1999 р. − 24 000 грн.<br />
Відобразити господарські операції на регістрах бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у з відповідними розрахунками.<br />
Розв’язання задачі<br />
Проведемо розрахунок переоціненої вартості основного<br />
засобу «С» і переоціненої вартості накопиченого зносу,<br />
використовуючи формули:<br />
П еоцінена первісна вартість =<br />
= [ Первісна вартість основних засобів - сума зносу] ×<br />
× Індекс переоцінки;<br />
Індекс переоцінки =<br />
Справедлива<br />
вартість об'єкта,<br />
що переоцінюється<br />
=<br />
.<br />
Залишкова вартість об'єкта,<br />
що переоцінюється<br />
Станом на 31.12.97<br />
72000<br />
Індекс переоцінки = = 1,<br />
2.<br />
60000<br />
Переоцінена первісна вартість ОЗ = 100 000 × 1,<br />
2 = 120000.<br />
Переоцінена сума накопиченого зносу 40 000 × 1,<br />
2 = 48000.<br />
Результати розрахунків заносимо до таблиці:<br />
Дані на Дані на Дані на<br />
31.12.97<br />
Розрахункові<br />
Після<br />
переоцінки<br />
6. Облік основних засобів<br />
31.12.98<br />
Розрахункові<br />
Після<br />
переоцінки<br />
31.12.99<br />
Розрахункові<br />
Після<br />
переоцінки<br />
Первісна вартість 100 000120 000120 000 75 000 75 000 120 000<br />
Накопичений знос 40 000 48 000 72 000 45 000 60 000 96 000<br />
Балансова вартість 60 000 72 000 48 000 30 000 15 000 24 000<br />
Станом на 31.12.98 р. необхідно зробити записи на рахунках<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у:<br />
165
166<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспонденція<br />
рахунків<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 Відображення результатів дооцінки<br />
основних 1 104 423 20 000<br />
засобів на 31.12.98 р. 1а 423 131 8 000<br />
2 Відображення результатів уцінки 03,<br />
раніше дооцінених<br />
Індекс = 30000 : 48000 = 0,625<br />
Переоцінена варт. =<br />
= 120 000 × 0,<br />
625 = 75000<br />
Накопичений знос на 21.12.98 =<br />
48 000 + ( 72000<br />
: 3)<br />
= 72000<br />
3 Відображення результатів<br />
дооцінки ОЗ, раніше уцінених<br />
2 423 104 12 000<br />
2а 131 104 27 000<br />
26 975 104 6 000<br />
3 104 423 39 000<br />
3а 423 131 36 000<br />
Індекс = 24000 : 15000 + 1,6 36 104 746 6 000<br />
Почат. варт. = 75 000 × 1,<br />
6 = 120000<br />
Накоп. знос = 45 000 +(75000× 0,<br />
2 ) =<br />
= 60000 × 1,<br />
6 = 96 000<br />
Пояснення щодо визначення сум, що відносяться на рахунки<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у:<br />
«2» − сума уцінки в межах с-до рахунка 423;<br />
«26» − перевищення суми уцінки над фондом дооцінки<br />
(−45000) + (− 27000) − 12000 = − 6000;<br />
«З» + 45000 − 6000 = 39000 (п. 20 П(С)БО).<br />
Сума перевищення дооцінки над сумою попередньої уцінки<br />
спрямовується на поповнення додаткового капіталу, а сума<br />
попередньої уцінки включається до складу доходів звітного<br />
періоду.<br />
На 31.12.99 закриваємо рахунки, з урахуванням залишків на<br />
початок періоду.<br />
Довідка про залишки на рахунках на початок періоду:<br />
Код рахунка Найменування рахунка Сума, грн.<br />
104 Машини і обладнання 75 000<br />
131 Знос основних засобів 60 000<br />
746 Інші доходи від звичайної діяльності 15 000<br />
Рах. 104 Рах. 423<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п 75 000 С-до п − С-до н −<br />
3) 39 000<br />
3а) 36 000 3б) 39 000<br />
3б) 6 000<br />
6. Облік основних засобів<br />
об. 45 000 об. 36 000 об. 39 000<br />
С-до к 120 000 С-до к 3 000<br />
Рах. 131 Рах. 641<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
− С-до п 60000<br />
С-до п 15 000<br />
3а) 36 000<br />
3б) 6 000<br />
об. − об. 36 000 об. 6 000<br />
С-до к 96 000 С-до к 21 000<br />
Складаємо оборотну відомість на 31.12.99 р.:<br />
Код С-до на початок Обороти за звіт, С-до на кінець<br />
рахунка періоду період<br />
періоду<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
104 75 000 − 45 000 − 120 000 −<br />
423 − − 36 000 39 000 − 3 000<br />
131 − 60 000 − 36 000 − 96 000<br />
746 − 15 000 − 6 000 − 21 000<br />
75 000 75 000 81 000 81 000 120 000 120 000<br />
Задача 6.2.4.<br />
Відобразити на рахунках <strong>облік</strong>у операції з <strong>облік</strong>у амортизації ОЗ.<br />
Номер<br />
Зміст операції Сума,<br />
операції<br />
гри.<br />
1 Нараховано знос (амортизація) за ОЗ:<br />
- цехів<br />
15 000<br />
- обслуговуючих виробництв<br />
- відображається сума індексації амортизаційних<br />
відрахувань по ОЗ, введеним до<br />
8 500<br />
01.01.1994 р.<br />
25 000<br />
2 Списується сума зносу по проданих<br />
об’єктах ОЗ, що належать підприємству на<br />
правах власності 1 500<br />
167
168<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Розв’язання задачі.<br />
1. Складаємо журнал господарських операцій:<br />
Кореспон-<br />
№ Зміст операції<br />
денція<br />
рахунків<br />
Дт Кт<br />
1 Нараховано знос (амортизація) за 03:<br />
Сума,<br />
грн.<br />
а) цехів основного виробництва 23 131 15 000<br />
б) обслуговуючих виробництв 23 131 8 500<br />
в) відображається сума індексації<br />
амортизаційних відрахувань по 03,<br />
введених до 01.01.1994 р.<br />
423 131 25 000<br />
2 Списується сума зносу по проданих<br />
об’єктах основних засобів, що належать<br />
підприємству на правах власності<br />
131 104 1 500<br />
2. Залишки за синтетичними рахунками, обороти за місяць:<br />
Рах. 131 Рах. 23<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
С-до п С-до п −<br />
4) 1 500 1) 15 000<br />
2) 8 500<br />
3) 25 000<br />
1) 15 000<br />
2) 8 500<br />
об. 1 500 об. 48 500 об. 23 500<br />
об. 47 000 С-до к 23 500<br />
Рах. 423 Рах. 104<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
3) 25 500 4) 1 500<br />
об. 25 500 об. 1 500<br />
С-до к 25 500 С-до к 1 500<br />
3. Оборотна відомість за синтетичними рахунками:<br />
Номер С-до на початок Обороти за місяць С-до на кінець<br />
рахун- місяця<br />
місяця<br />
ка Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
131 − 1 500 48 500 − 47 000<br />
23 − − 23 500 − 23 500 −<br />
423 − − 25 000 − 25 000 −<br />
104 − − − 1 500 − 1 500<br />
− − 50 000 50 000 48 500 48 500<br />
Задача 6.2.5.<br />
У II кварталі на підприємстві сталася крадіжка комп’ютера,<br />
початкова вартість якого 10 000 грн. Знос на момент крадіжки<br />
склав 855 грн.<br />
Знайдено винну особу. За рішенням судових органів винною<br />
особою відшкодовано збиток у III кварталі в сумі 21 945 грн.<br />
(грошові кошти надійшли на поточний рахунок).<br />
Відобразити господарські операції в бухгалтерському і податковому<br />
<strong>облік</strong>у.<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Первинний<br />
документ<br />
1 Бухгалтерська<br />
довідка<br />
2 Акт<br />
інвентари-<br />
зації<br />
3 Бухгалтерська<br />
довідка<br />
Зміст господарської<br />
операції<br />
Дебет Кредит<br />
рахунка рахунка<br />
Сума<br />
грн.<br />
Зарахування на забалансовий<br />
рахунок сум не відшкодованої<br />
нестачі 072 9 145<br />
Списання зносу 131 104 855<br />
Списання залишкової вартості<br />
викраденого комп’ю-<br />
6. Облік основних засобів<br />
тера на витрати 947 104 9 145<br />
169<br />
Списання витрат на фінансовий<br />
результат 794 947 9 145
170<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
4 Акт<br />
інвентаризації<br />
5 Бухгалтерська<br />
довідка<br />
Сума, що підлягає відшкодуванню<br />
винною особою<br />
(згідно з Порядком визначення<br />
розміру збитків від<br />
розкрадання, нестачі, знищення<br />
(псування) матеріальних<br />
цінностей,<br />
затвердженим постановою<br />
КМУ від 22.01.96 р. № 116) 375 746 21 945<br />
Сума, що підлягає перерахуванню<br />
до бюджету<br />
(21945 грн.-9145 грн.) 746 641 12 800<br />
Списаних на фінансовий<br />
результат 746 794 9 145<br />
6 Платіжне Одержання суми відшкоду-<br />
доручення вання шкоди 311 375 21 945<br />
7 Платіжне Перерахування до бюджету<br />
доручення частини суми відшкодування<br />
8 Бухгалтер- Списання з забалансового<br />
641 311 12 800<br />
ська<br />
довідка<br />
рахунка суми нестачі − 072 9 145<br />
Задача 6.2.6.<br />
Внаслідок несправності електромережі в будівлі магазину в II<br />
кварталі виникла пожежа. За висновком відповідних органів подальша<br />
експлуатація будівлі неможлива. Будівля підлягає знесенню. Винну<br />
особу не встановлено, і судом у позові відмовлено. На момент<br />
ліквідації первісна вартість будівлі становила 100 000 грн., знос<br />
1700 грн., балансова вартість 98 300 грн.<br />
Відобразити господарські операції в бухгалтерському і податковому<br />
<strong>облік</strong>у.<br />
Розв'язання задачі<br />
Первинний<br />
документ<br />
1 Акт<br />
інвентаризації<br />
Зміст господарської<br />
операції<br />
Визначення втрат у<br />
зв’язку<br />
з пожежею<br />
6. Облік основних засобів<br />
Дебет Кредит<br />
рахунка рахунка Сума,<br />
грн.<br />
993 103 98 300<br />
2 Бухгалтерсь Зарахування суми нестачі<br />
ка довідка на забалансовий рахунок 072 98 300<br />
3 Бухгалтерсь Коригування<br />
ка довідка, податкового кредиту за<br />
додаток 2 ПДВ (методом «червоне<br />
до податко- сторно»): (98300 грн.<br />
воїдекларації по ПДВ<br />
х20%) : 100% 641 644 19 660<br />
4 Бухгалтерська<br />
довідка<br />
Списання суми ПДВ<br />
Фінансовий результат<br />
993<br />
794<br />
644<br />
993<br />
19 660<br />
117 960<br />
Списання суми нестачі з<br />
забалансового рахунка 072 98 300<br />
5 Бухгалтерсь Відображено зниження 425 794 117 960<br />
ка довідка власного капіталу<br />
Задача 6.2.7.<br />
Підприємство отримало безоплатно капітальні інвестиції у<br />
виді об’єкта основних засобів у сумі 60000 грн. Витрати на<br />
транспортування склали 4000 грн. у т.ч. ПДВ 800 грн.<br />
Визначити первісну вартість об’єкта і відобразити господарські<br />
операції на рахунках бухгалтерського <strong>облік</strong>у.<br />
Розв’язання задачі<br />
171<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспонденція<br />
рахунків Сума<br />
Дт Кт<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Оприбутковано об’єкт основних<br />
засобів 15 424 60 000
172<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4 5<br />
2 Віднесено на капітальні інвестиції<br />
витрати на транспортування<br />
сторонньою організацією 15 631 4 000<br />
3 Нараховано податковий кредит<br />
по ПДВ на транспортні витрати 641 631 800<br />
4 Оплачено транспортні послуги 631 311 4 800<br />
5 Об’єкт основних засобів введено<br />
в експлуатацію 10 15 64 000<br />
Задача 6.2.8.<br />
Постачальнику сплачено аванс у сумі 48 000 грн. у т. ч. ПДВ<br />
8 000 грн. Вартість об’єкта основних засобів 40 000 грн.<br />
Відобразити операції на рахунках <strong>облік</strong>у після одержання<br />
основних засобів.<br />
Розв’язання задачі<br />
Кореспонденція<br />
№ Зміст операції<br />
рахунків Сума<br />
Дт Кт<br />
1 Сплачено аванс постачальнику 371 311 48 000<br />
2 Нараховано податковий кредит<br />
по ПДВ 644 631 8 000<br />
3 Отримано об’єкт від постачальника 15 631 40 000<br />
4 Відображено податковий кредит<br />
по ПДВ 641 644 8 000<br />
5 Закриваються розрахунки з<br />
постачальником 631 371 48 000<br />
6 Об'єкт основних засобів<br />
вводиться в експлуатацію 10 15 40 000<br />
Задача 6.2.9.<br />
Підзвітній особі виданий аванс на придбання об’єкта основних<br />
засобів у розмірі 70 000 грн. Витрати на відрядження і<br />
транспортування об’єкта основних засобів склали 9 000 грн. без<br />
ПДВ. ПДВ на вартість придбаного об’єкта і транспортування склали<br />
відповідно 8 000 грн. і 1 800 грн. Справедлива вартість об’єкта без<br />
ПДВ 40 000 грн. Об’єкт основних засобів не вимагає додаткових<br />
витрат на введення в експлуатацію.<br />
Визначити первісну вартість об’єкта основних засобів.<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспонденція<br />
рахунків Сума<br />
Дт Кт<br />
1 Видано аванс підзвітній особі 372 301 70 000<br />
2 Прийнято авансовий звіт на придбання<br />
об’єкта по справедливій вартості<br />
3 Витрати на відрядження, транспортуван-<br />
15 372 40 000<br />
ня об’єкта основного засобу віднесених<br />
до складу капітальних витрат<br />
4 Нараховано податковий кредит по<br />
15 372 9 000<br />
ПДВ:<br />
- на вартість об’єкта<br />
- на витрати по придбанню<br />
641<br />
641<br />
372<br />
372<br />
8 000<br />
1 800<br />
5 Повернуто у касу залишок невикористаного<br />
авансу 301 372 11 200<br />
6 Об’єкт основних засобів вводиться в<br />
експлуатацію 10 15 49 000<br />
Задача 6.2.10.<br />
Підприємство здійснило переоцінку на кінець року об’єкта<br />
основних засобів, який повністю зношено, має нульову вартість,<br />
який планується в подальшому – експлуатувати. Справедлива<br />
вартість об’єкта на дату оцінки становить 10 000 грн.<br />
Необхідно визначити показники Балансу до і після проведеної<br />
дооцінки.<br />
Розв’язання задачі<br />
Баланс<br />
Актив Код рядка На початок<br />
І Необоротні активи<br />
Основні засоби:<br />
залишкова вартість<br />
первісна вартість<br />
знос<br />
6. Облік основних засобів<br />
030<br />
031<br />
032<br />
року<br />
0<br />
–<br />
–<br />
На кінець<br />
року<br />
10 000<br />
10 000<br />
0<br />
Пасив<br />
І Власний капітал<br />
Інший додатковий капітал 330 0 10 000<br />
173
174<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
6.3. Задачі для самостійного розв’язання<br />
Задача 6.3.1.<br />
Нарахувати знос по основних засобах фірми «Свято» за вересень<br />
за такими даними:<br />
Найменування Початкова<br />
вартість, грн.<br />
Кількість Норма<br />
амортизації<br />
1. Верстат ФРЗ 570 1шт. 25%<br />
2. Верстат СТЛ 870 2 шт. 25%<br />
3. Контрольно касовий<br />
апарат 630 1шт. 25%<br />
4. Прилавок торговий<br />
збірний 300 1шт. 25%<br />
5. Офісні меблі 460 1 комплект 25%<br />
6. Факс 555 1шт. 25%<br />
7. Комп’ютер 6000 1шт. 25%<br />
Зробити бухгалтерські проводки за цими операціями.<br />
Задача 6.3.2.<br />
Підприємство безоплатно отримало верстат ШЛС 1 шт. Його<br />
залишкова вартість дорівнює 580 грн. Знос, нарахований за час<br />
експлуатації, склав 70 грн.<br />
Зробити бухгалтерські проводки.<br />
Задача 6.3.3.<br />
Підприємство перерахувало постачальнику за шліфувальний<br />
верстат 700 грн., у тому числі ПДВ. Верстат був в експлуатації.<br />
Сума нарахованого зносу склала 100 грн. Транспортні витрати,<br />
пов’язані з доставкою, дорівнюють 50 грн., у тому числі 20%<br />
ПДВ. Витрати, пов’язані з монтажем і налагодженням, становлять<br />
150 грн., у тому числі 20% ПДВ.<br />
Зробити бухгалтерські проводки.<br />
Задача 6.3.4.<br />
Первісна вартість верстата ТШП становить 400 грн., у тому<br />
числі ПДВ 65 грн. Сума нарахованого зносу 150 грн. Верстат<br />
прийнято на баланс за залишковою вартістю. Вантажнорозвантажувальні<br />
витрати склали 35 грн., у тому числі ПДВ 6 грн.<br />
6. Облік основних засобів<br />
Показати бухгалтерськими проводками оприбуткування верстата<br />
і джерело фінансування.<br />
175<br />
Задача 6.3.5.<br />
Підприємство придбало верстат, що потребував монтажу.<br />
Первісна вартість його дорівнювала 300 грн., у тому числі ПДВ 50<br />
грн. Витрати, пов'язані з монтажем, склали 80 грн., у тому числі<br />
ПДВ 13 грн.<br />
Відобразити господарську операцію на рахунках бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у.<br />
Задача 6.3.6.<br />
Підприємство безоплатно передало основні засоби: верстат<br />
ШЛ 1 шт., балансова вартість якого 500 грн., і лакофарбувальну<br />
машину ЛЖМ балансовою вартістю 600 грн. Знос склав відповідно<br />
85 грн. і 168 грн.<br />
Зробити бухгалтерські проводки.<br />
Задача 6.3.7.<br />
Реалізовано верстат ТМ-5, первісна вартість якого становить<br />
280 грн., у тому числі ПДВ 45 грн. Знос дорівнює 95 грн. Продажна<br />
вартість 384 грн., у тому числі ПДВ 64 грн. Витрати, пов’язані<br />
з реалізацією, склали 28 грн. без ПДВ.<br />
Зробити бухгалтерські проводки і виявити фінансовий результат<br />
від реалізації.<br />
Задача 6.3.8.<br />
В результаті інвентаризації виявлено нестачу токарного верстата.<br />
Початкова вартість його дорівнює 600 грн. Сума зносу 230 грн.<br />
Ринкова вартість 770 грн. Нестачу віднесено на матеріально<br />
відповідальну особу.<br />
Зробити бухгалтерські проводки.<br />
Задача 6.3.9.<br />
Орендодавцем орендареві виставлено рахунок по орендній<br />
платі за оренду приміщення. Загальна сума до сплати 300 грн., у<br />
тому числі ПДВ 50 грн. Та частина її, що відноситься на валові<br />
витрати, дорівнює 130 грн.<br />
Зробити бухгалтерські проводки в <strong>облік</strong>у орендаря.
176<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 6.3.10.<br />
Фірма господарським способом споруджує цех. Для цього на<br />
склад було завезено будматеріали на суму 2500 грн., у тому числі<br />
ПДВ 410 грн., силове обладнання на 5000 грн., у тому числі ПДВ<br />
830 грн. Субпідрядні роботи (геодезія і геологія) склали 1500 грн.,<br />
у тому числі ПДВ 250 грн. Зарплата с нарахуваннями становить<br />
800 грн. Інші накладні витрати склали 100 грн.<br />
Скласти бухгалтерські проводки зі списання зазначених<br />
витрат на затрати по будівництву і показати джерело фінансування.<br />
Врахувати, що будматеріали і обладнання одержано від<br />
постачальників, а по розвідувальних роботах проведено оплату з<br />
розрахункового рахунка, за договором субпідряду.<br />
7.<br />
7. Облік нематеріальних активів<br />
Облік нематеріальних активів<br />
7.1. Основи <strong>облік</strong>у нематеріальних активів<br />
177<br />
Рахунок 12 «НЕМАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ»<br />
Рахунок 12 «Нематеріальні активи» призначений для <strong>облік</strong>у й<br />
узагальнення інформації про наявність руху нематеріальних<br />
активів.<br />
До нематеріальних активів належать немонетарні активи, які<br />
не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані<br />
(відокремлені від підприємства) і утримуватися підприємством з<br />
метою використання протягом періоду понад один рік (або одного<br />
операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для<br />
виробництва, торгівлі, адміністративних потреб або передачі в<br />
оренду іншим особам.<br />
Методологічні основи формування в бухгалтерському <strong>облік</strong>у<br />
інформації про нематеріальні активи і розкриття інформації про<br />
них у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт)<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у 8 «Нематеріальні активи».<br />
За дебетом рахунка 12 «Нематеріальні активи» відображається<br />
придбання або отримання в результаті розробки (від інших<br />
фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, які<br />
<strong>облік</strong>овуються за первісною вартістю, і сума дооцінки таких<br />
активів, за кредитом − вибуття внаслідок продажу, безоплатної<br />
передачі або неможливості одержання підприємством у<br />
подальшому економічних вигод від його використання і сума<br />
уцінки нематеріальних активів.<br />
Рахунок 12 «Нематеріальні активи» має такі субрахунки:<br />
121 «Права користування природними ресурсами»;<br />
122 «Права користування майном»;<br />
123 «Права на знаки для товарів і послуг»;<br />
124 «Права на об’єкти промислової власності»;<br />
125 «Авторські та суміжні з ними права»;<br />
127 «Інші нематеріальні активи».<br />
На субрахунку 121 « Права користування природними ресурами»<br />
ведеться <strong>облік</strong> наявності об’єктів права користування<br />
ресурсами природного середовища. До них належать: права користування<br />
надрами, іншими ресурсами природного середовища, геоло-
178<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
гічною та іншою інформацією про природне середовище.<br />
На субрахунку 122 «Права користування майном» ведеться<br />
<strong>облік</strong> наявності прав користування майном (право користування<br />
земельною ділянкою, право користування будівлею, право на<br />
оренду приміщень тощо).<br />
На субрахунку 123 «Права на знаки для товарів і послуг»<br />
ведеться <strong>облік</strong> наявності прав на знаки для товарів і послуг<br />
(товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо).<br />
На субрахунку 124 «Права на об’єкти промислової власності»<br />
ведеться <strong>облік</strong> наявності прав на об’єкти промислової власності<br />
(права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти<br />
рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної<br />
конкуренції тощо).<br />
На субрахунку 125 «Авторські та суміжні з ними права»<br />
ведеться <strong>облік</strong> наявності авторських і суміжних з ними прав<br />
(права на літературні і музичні твори, програми для ЕОМ, бази<br />
даних тощо).<br />
На субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи» ведеться<br />
<strong>облік</strong> інших нематеріальних активів, якими володіє підприємство<br />
(права на здійснення діяльності, використання економічних та<br />
інших привілеїв тощо).<br />
Рахунок 12 «Нематеріальні активи» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
рахунків<br />
13 «Знос (амортизація) 13 «Знос (амортизація)<br />
необоротних активів»<br />
необоротних активів»<br />
14 «Довгострокові фінансові 16 «Довгострокова дебітор-<br />
інвестиції»<br />
ська заборгованість»<br />
15 «Капітальні інвестиції» 42 «Додатковий капітал»<br />
16 «Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість»<br />
85 «Інші затрати»<br />
37 «Розрахунки з різними 94 «Інші витрати операційної<br />
дебіторами»<br />
діяльності»<br />
41 «Пайовий капітал» 97 «Інші витрати»<br />
42 «Додатковий капітал» 99 «Надзвичайні витрати»<br />
46 «Неоплачений капітал»<br />
48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»<br />
53 «Довгострокові зобов’язання<br />
з оренди»<br />
74 „Інші доходи”<br />
Облік нематеріальних активів<br />
Продовження таблиці<br />
Надходження (придбання) нематеріальних активів<br />
1 Відображено витрати<br />
підприємства на придбання<br />
нематеріальних<br />
активів<br />
2 Відображено податковий<br />
кредит по ПДВ<br />
3 Оплачено рахунки<br />
постачальників за<br />
нематеріальні активи,<br />
що надійшли<br />
4 Проведено передоплату<br />
за нематеріальні активи<br />
5 Включено до<br />
податкового кредиту і<br />
віднесено на податкові<br />
розрахунки суму ПДВ<br />
6 Надійшли<br />
нематеріальні активи<br />
від постачальника<br />
7 Відображено<br />
розрахунки за<br />
податковим кредитом<br />
по ПДВ<br />
7. Облік нематеріальних активів<br />
154 «Придбання<br />
(створення)<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
641<br />
«Розрахунки за<br />
податками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
641<br />
«Розрахунки за<br />
податками»<br />
154 «Придбання<br />
(створення)<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
644<br />
«Податковий<br />
кредит»<br />
63<br />
«Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
31<br />
«Рахунки в<br />
банках»<br />
31<br />
«Рахунки в<br />
банках»<br />
644<br />
«Податковий<br />
кредит»<br />
371<br />
«Розрахунки за<br />
виданими<br />
авансами»<br />
179<br />
371<br />
«Розрахунки за<br />
виданими<br />
авансами»
180<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
8 Внесено іноземним<br />
учасником<br />
(засновником) внесок<br />
до статутного капіталу<br />
у вигляді<br />
нематеріальних активів<br />
154<br />
«Придбання<br />
(створення)<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
Продовження таблиці<br />
46<br />
«Неоплачений<br />
капітал»<br />
Надходження нематеріальних активів за бартером<br />
1 Відвантажено товари<br />
резиденту в рахунок<br />
зустрічної поставки<br />
нематеріальних активів<br />
2 Нараховано податкові<br />
Зобов’язання по ПДВ<br />
3 Надійшли<br />
нематеріальні активи<br />
за зустрічною<br />
поставкою<br />
4 Відображено розрахунки<br />
за податковим<br />
кредитом по ПДВ<br />
5 Оприбутковано<br />
нематеріальні активи<br />
361<br />
«Розрахунки з<br />
вітчизняними<br />
покупцями»<br />
702 «Дохід від<br />
реалізації<br />
товарів»<br />
154 «Придбання<br />
(створення)<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
644<br />
«Податковий<br />
кредит»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
702<br />
«Дохід від<br />
реалізації<br />
товарів»<br />
641<br />
«Розрахунки за<br />
податками»<br />
361<br />
«Розрахунки з<br />
вітчизняними<br />
покупцями»<br />
361 «Розрахунки<br />
з вітчизняними<br />
покупцями»<br />
154 «Придбання<br />
(створення)<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
Створення нематеріальних активів господарським<br />
способом<br />
1 Відображена вартість<br />
матеріалів, використаних<br />
для створення<br />
нематеріальних<br />
активів<br />
154<br />
«Придбання<br />
(створення)<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
201<br />
«Сировина й<br />
матеріали»<br />
2 Відображено<br />
виконання роботи,<br />
послуги сторонньою<br />
організацією<br />
3 Нараховано заробітну<br />
плату працівникам,<br />
зайнятим створенням<br />
нематеріальних<br />
активів<br />
4 Відображено суму<br />
нарахувань на фонд<br />
оплати праці працівників,<br />
зайнятих створенням<br />
нематеріальних<br />
активів, до Пенсійного<br />
фонду<br />
5 Відображено суму<br />
нарахувань на фонд<br />
оплати праці працівників,<br />
зайнятих створенням<br />
нематеріальних<br />
активів, до фонду<br />
соціального<br />
страхування<br />
6 Відображено суму<br />
нарахувань на фонд<br />
оплати праці працівників,<br />
зайнятих створенням<br />
нематеріальних<br />
активів, до Державного<br />
фонду сприяння<br />
зайнятості населення<br />
7 Відображено первісну<br />
вартість створених<br />
підприємством<br />
нематеріальних<br />
активів<br />
7. Облік нематеріальних активів<br />
154 «Придбання<br />
(створення)<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
154<br />
«Придбання<br />
(створення)<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
154<br />
«Придбання<br />
(створення)<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
154<br />
«Придбання<br />
(створення)<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
154<br />
«Придбання<br />
(створення)<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
Продовження таблиці<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
661<br />
«Розрахунки за<br />
заробітною<br />
платою»<br />
651<br />
«Розрахунки за<br />
пенсійним<br />
забезпеченням»<br />
652<br />
«Розрахунки за<br />
соціальним<br />
страхуванням»<br />
653<br />
«Розрахунки за<br />
страхуванням на<br />
випадок<br />
безробіття»<br />
154<br />
«Придбання<br />
(створення)<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
181
182<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Безоплатне одержання нематеріальних активів<br />
1 Відображено справедливу<br />
вартість<br />
безоплатно одержаних<br />
нематеріальних активів<br />
2 Нараховано амортизацію<br />
за безоплатно одержаних<br />
нематеріаль-них<br />
активах (при одночасному<br />
застосуванні<br />
рахунків 8-го и 9-го<br />
класу)<br />
3 Дохід від безоплатно<br />
одержаних необоротних<br />
активів (відображається<br />
в процесі<br />
амортизації на її суму)<br />
4 Списано на фінансовий<br />
результат:<br />
суму нарахованого<br />
доходу<br />
суму нарахованого<br />
зносу<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
833 «Амортизація<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
91 «Загальновробничі<br />
витрати»<br />
92 «Адміністративні<br />
витрати»<br />
93 «Витрати на<br />
збут»<br />
94 «Витрати на<br />
дослідження і<br />
розробки»<br />
424<br />
«Безоплатно<br />
одержані<br />
необоротні<br />
активи»<br />
745 «Дохід від<br />
безоплатно<br />
одержаних<br />
активів»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
424 «Безоплатно<br />
одержані<br />
необоротні<br />
активи»<br />
133 «Накопичена<br />
амортизація<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
833 «Амортизація<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
745<br />
«Дохід від<br />
безоплатно<br />
одержаних<br />
активів»<br />
791 (або 793)<br />
«Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
Рахунки класу 9<br />
«Витрати<br />
діяльності»<br />
Безоплатна передача нематеріальних активів<br />
1 Списано залишкову<br />
вартість безоплатно<br />
переданих нематеріаль-<br />
них активів<br />
2 Списано суму накопиченої<br />
амортизації<br />
976<br />
«Списання<br />
необоротних<br />
активів»<br />
133 «Накопичена<br />
амортизація<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
3 Нараховані податкові<br />
зобов’язання по ПДВ<br />
на залишкову вартість<br />
нематеріальних активів<br />
4 Списано на фінансовий<br />
результат витрати,<br />
пов’язані з<br />
безоплатною<br />
передачею<br />
1<br />
976<br />
«Списання<br />
необоротних<br />
активів»<br />
793<br />
«Результат іншої<br />
звичайної<br />
діяльності»<br />
Продовження таблиці<br />
Амортизація і нематеріальних активів<br />
Нарахована амортизація<br />
нематеріальних<br />
активів:<br />
а) виробничого<br />
призначення<br />
б) використовуваних<br />
для збуту продукції<br />
в) тих, що мають<br />
загальногосподарське<br />
призначення<br />
г) при використанні<br />
об’єктів житловокомунального<br />
і<br />
соціально-культурного<br />
призначення<br />
д) використовуваних<br />
для досліджень і<br />
розробок, здійснюваних<br />
підприємством<br />
7. Облік нематеріальних активів<br />
83<br />
«Амортизація»<br />
91<br />
«Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
93 «Витрати на<br />
збут»<br />
92<br />
«Адміністративні<br />
витрати»<br />
949<br />
«Інші витрати<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
941<br />
«Витрати на<br />
дослідження і<br />
розробки»<br />
641<br />
«Розрахунки за<br />
податками»<br />
976<br />
«Списання<br />
необоротних<br />
активів»<br />
133 «Накопичена<br />
амортизація<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
183<br />
83<br />
«Амортизація»<br />
83<br />
«Амортизація»<br />
83<br />
«Амортизація»<br />
83<br />
«Амортизація»<br />
83<br />
«Амортизація»
184<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Переоцінка нематеріальних активів<br />
1 Відображено, дооцінку<br />
первісної вартості<br />
Дооцінка нематеріальних активів<br />
нематеріальних активів<br />
2 Відображено дооцінку<br />
накопиченої амортизації<br />
нематеріальних<br />
активів<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
423 «Дооцінка<br />
активів»<br />
423<br />
«Дооцінка<br />
активів»<br />
133 «Накопичена<br />
амортизація<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
Дооцінка раніше уцінених нематеріальних активів<br />
3 Включено до складу<br />
доходу суму попередньої<br />
уцінки залишкової<br />
вартості нематеріальних<br />
активів, раніше включе-<br />
ної до складу витрат<br />
4 Відображено дооцінку<br />
первісної вартості<br />
нематеріальних активів<br />
5 Відображено дооцінку<br />
накопиченої амортизації<br />
нематеріальних<br />
активів<br />
6 Відображено суму<br />
уцінки накопиченої<br />
амортизації<br />
нематеріальних активів<br />
7 Відображено суму<br />
уцінки балансової<br />
(залишкової) вартості<br />
нематеріальних активів<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
423 «Дооцінка<br />
активів»<br />
Уцінка нематеріальних активів<br />
133 «Накопичена<br />
амортизація<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
975 «Уцінка<br />
необоротних<br />
активів і фінансових<br />
інвестицій»<br />
746<br />
«Інші доходи від<br />
звичайної<br />
діяльності»<br />
423 «Дооцінка<br />
активів»<br />
133 «Накопичена<br />
амортизація<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
Уцінка раніше дооцінених нематеріальних активів<br />
8 Відображено суму<br />
уцінки накопиченої<br />
амортизації<br />
нематеріальних активів<br />
133 «Накопичена<br />
амортизація<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
9 Відображено зменшення<br />
додаткового<br />
капіталу на суму раніше<br />
проведеної дооцінки<br />
залишкової вартості<br />
нематеріальних активів<br />
10 Відображено у складі<br />
витрат різницю між<br />
сумою наступної<br />
уцінки і попередньої<br />
дооцінки залишкової<br />
вартості нематеріальних<br />
активів<br />
423<br />
«Дооцінка<br />
активів»<br />
975<br />
«Уцінка<br />
необоротних<br />
активів і<br />
фінансових<br />
інвестицій»<br />
Реалізація нематеріальних активів<br />
1 Відображено дохід від<br />
реалізації<br />
нематеріальних активів<br />
2 Відображено податкові<br />
зобов’язання по ПДВ<br />
3 Списано суму накопиченої<br />
амортизації<br />
реалізованих<br />
нематеріальних активів<br />
4 Списано залишкову<br />
вартість нематеріальних<br />
активів<br />
5 Сформовано фінансовий<br />
результат:<br />
- списано дохід від<br />
реалізації нематеріальних<br />
активів;<br />
-списано залишкову<br />
вартість нематеріальних<br />
активів<br />
7. Облік нематеріальних активів<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
742 «Дохід від<br />
реалізації необо-<br />
ротних активів»<br />
133 «Накопичена<br />
амортизація<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
972 «Собівартість<br />
реалізованих<br />
необоротних<br />
активів»<br />
742 «Дохід від<br />
реалізації<br />
необоротних<br />
активів»<br />
793 «Результат<br />
іншої звичайної<br />
діяльності»<br />
Продовження таблиці<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
742 «Дохід від<br />
реалізації<br />
необоротних<br />
активів»<br />
185<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
793 «Результат<br />
іншої звичайної<br />
діяльності»<br />
972 «Собівартість<br />
реалізованих<br />
необоротних<br />
активів»
186<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
6 Отримано грошові<br />
кошти<br />
1 Списано накопичену<br />
амортизацію<br />
ліквідованих<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
Ліквідація нематеріальних активів<br />
нематеріальних активів<br />
2 Списано залишкову<br />
вартість ліквідованих<br />
нематеріальних<br />
активів<br />
3 Відображено суму<br />
податкових<br />
зобов’язань по ПДВ<br />
4 Віднесено на фінансовий<br />
результат витрати,<br />
понесені у зв’язку з<br />
ліквідацією<br />
нематеріальних активів<br />
133 «Накопичена<br />
амортизація<br />
нематеріальних<br />
активів»<br />
976<br />
«Списання<br />
необоротних<br />
активів»<br />
976 «Списання<br />
необоротних<br />
активів»<br />
793<br />
«Результат іншої<br />
звичайної<br />
діяльності»<br />
7.2. Приклади розв’язання задач<br />
Продовження таблиці<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
12<br />
«Нематеріальні<br />
активи»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
976<br />
«Списання<br />
необоротних<br />
активів»<br />
Задача 7.2.1.<br />
У квітні 2003 р. підприємство отримало безоплатно від іншого<br />
підприємства програмне забезпечення. На дату отримання<br />
справедлива його вартість становила 3000 грн. Тривалість<br />
корисної експлуатації − 5 років. Програмне забезпечення використовуватиме<br />
бухгалтерія.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у придбання НМА і<br />
нарахування амортизації в травні 2003 році.<br />
Розв'язання задачі<br />
Згідно з п. 13 П(С)БО 8 первісною вартістю безоплатно<br />
отриманих нематеріальних активів є справедлива вартість на дату<br />
отримання. Таким чином, первісна вартість отриманого програмного<br />
забезпечення дорівнює 3000 грн.<br />
Сума щомісячної амортизації: 3000 : 5 років 12 місяців = 50 грн.<br />
№ Зміст операції Дт Кт Сума,<br />
грн.<br />
1<br />
Квітень 2003 р.<br />
Оприбуткування безоплатно одержаного<br />
програмного забезпечення<br />
154 424 3000<br />
2 Введення в експлуатацію програмного 127 154 3000<br />
забезпечення<br />
Травень 2003 р.<br />
3 Нарахована амортизація програмного<br />
забезпечення<br />
4 Визнання доходу в сумі нарахованої<br />
амортизації<br />
92 133 50<br />
424 745 50<br />
Задача 7.2.2.<br />
Підприємство «Альфа» реалізувало НМА, первісна вартість<br />
якого 6000 грн. Введення в експлуатацію у квітні 2002 року,<br />
строк корисного використання − 4 роки. Реалізація відбулася в<br />
лютому 2003 року, ціна реалізації 5000 грн. (з ПДВ).<br />
Відобразити реалізацію НМА в бухгалтерському <strong>облік</strong>у.<br />
Розв’язання задачі<br />
Згідно з п. 35 П(С)БО 8 фінансовий результат вибуття об’єктів<br />
НМА визначається:<br />
Дохід від вибуття (за вирахуванням<br />
непрямих податків та<br />
витрат, пов'язаних з вибуттям)<br />
7. Облік нематеріальних активів<br />
− Залишкова вартість НМА.<br />
187<br />
Сума накопиченої амортизації з травня 2002 р. по лютий 2003 р.<br />
становить:<br />
6000 грн.: 4 : 12 х 10 = 1250 грн.,<br />
а залишкова вартість − 4750 грн.: (6000 − 1250)<br />
Відображення в бухгалтерському <strong>облік</strong>у:
188<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
№ Зміст операції Дт Кт Сума,<br />
грн.<br />
1 Визнання доходу від реалізації 377 742 5000<br />
2 Податкові зобов’язання з ПДВ 742 641 750<br />
3 Відображена сума накопиченої амортизації 133 12 1250<br />
4 Відображена собівартість реалізованого 972 12 4750<br />
НМА<br />
5 Визнання фінансового результату від<br />
реалізації НМА<br />
Збиток − 5 000 грн.<br />
742<br />
793 793<br />
972 4250<br />
4750<br />
Задача 7.2.3.<br />
ВАТ «Альфа» придбало у підприємства «Вега» патент на<br />
авторський винахід для виготовлення товару «А» в обмін на<br />
випуск 6000 простих акцій. Номінальна вартість однієї акції 0,60<br />
грн., ринкова вартість простої акції на момент здійснення операції<br />
5 грн. за акцію. Балансова вартість патенту 10 000 грн.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у ВАТ «Альфа» придбання<br />
патенту.<br />
Розв’язання задачі<br />
Згідно з п. 12/2 П(С)БО 8 первісна вартість НМА, придбаного<br />
в обмін на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості<br />
переданого НМА, збільшений на суму грошових коштів чи їх<br />
еквівалентів, що була передана під час обміну.<br />
Виходячи з цього, первісна вартість придбаного патенту<br />
дорівнює ( 6000<br />
× 5)<br />
= 30 000 грн. В бухгалтерському <strong>облік</strong>у ВАТ<br />
«Альфа» слід зробити такі записи:<br />
№ Зміст операції Дт Кт Сума,<br />
грн.<br />
1 Випуск простих акцій і відображення<br />
емісійного доходу:<br />
номінальна вартість<br />
ринкова вартість<br />
30 000<br />
3 600<br />
26 400<br />
46<br />
46<br />
40<br />
421<br />
2 Отримання патенту 154 46 30 000<br />
3 Введення в експлуатацію об’єкта НМА 124 154 30 000<br />
7. Облік нематеріальних активів<br />
Задача 7.2.4.<br />
Підприємство володіє об’єктом нематеріального активу,<br />
первісна вартість якого становить 2400 грн. Строк корисного<br />
використання 2 роки (наказ підприємства). Сума раніше<br />
нарахованої амортизації 300 грн. У листопаді 2002 року<br />
підприємство проводить переоцінку залишкової вартості об’єкта<br />
НМА, справедлива вартість якого 2600 грн.<br />
1) Зробити розрахунки з переоцінки НМА та відобразити в<br />
бухгалтерському <strong>облік</strong>у результати першої дооцінки.<br />
Розв'язання задачі<br />
189<br />
Місячна норма амортизації становить:<br />
2400 :24= 100 грн., або (100 : 2400) × 100 = 4,17%.<br />
Накопичена амортизація:<br />
300 грн. (за даними задачі), або (300 : 2400) × 100 = 12,5%.<br />
Справедлива вартість з урахуванням ступеня амортизації:<br />
2600 − (2600× 12,<br />
5 ) = 2275 грн.<br />
Індекс переоцінки становить:<br />
2275 : (2400 − 300) = 1,08.<br />
Переоцінена первісна вартість об’єкта НМА становить:<br />
2400× 1,<br />
08 = 2595 грн.<br />
Переоцінена вартість раніше нарахованої амортизації становить:<br />
300× 1,<br />
08 = 324 грн.<br />
Переоцінена залишкова вартість об’єкта НМА становить:<br />
2592 − 324 = 2268 грн.<br />
Відображення в бухгалтерському <strong>облік</strong>у:<br />
№ Зміст операції Дт Кт Сума, грн.<br />
1 Відображається сума дооцінки 12 42 192<br />
первісної вартості<br />
(2592 − 2400)<br />
2 Відображається сума дооцінки 42 133 24<br />
раніше нарахованої амортизації<br />
(324 − 300)<br />
Підприємство у 2003 році проводить уцінку раніше переоціненого<br />
об’єкта НМА. Справедлива вартість становить 2000 грн.
190<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
2) Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у результати переоцінки<br />
об’єкта НМА.<br />
Розв’язання задачі<br />
За 2003 рік на даний об’єкт НМА накопичена амортизація<br />
дорівнює:<br />
(2592× 4,<br />
17 %) × 12 = 1297 грн.<br />
Залишкова вартість становить:<br />
2592 − (1297 + 324) = 971 грн.<br />
Замортизована частина вартості НМА становить:<br />
(324 + 1297) : 2592 = 62,5%.<br />
Справедлива вартість з урахуванням амортизації становить:<br />
2000 − (2000× 62,<br />
5 %) = 750 грн.<br />
Індекс переоцінки становить:<br />
750 : 971 = 0,770 грн.<br />
Переоцінена вартість накопиченої амортизації становить<br />
2592× 0,<br />
770 = 1996 грн.<br />
Переоцінена залишкова вартість об’єкта становить<br />
1621× 0,<br />
770 = 1248 грн.<br />
Переоцінена первісна вартість об’єкта НМА становить:<br />
1996 – 1248 = 748 грн.<br />
Сума уцінки залишкової вартості становить:<br />
971 − 748 = 223 грн.<br />
Відображення в бухгалтерському <strong>облік</strong>у:<br />
№ Зміст операції Дт Кт Сума, грн.<br />
1 Відображається сума уцінки над<br />
попередньою дооцінкою<br />
2 Відображається різниця між сумою<br />
перевищення попередньої дооцінки<br />
над сумою уцінки залишкової вартості<br />
3 Відображається до списання суми<br />
уцінки первісної вартості, що<br />
дорівнює сумі уцінки зносу даного<br />
об’єкта<br />
42 12 404<br />
(2592 − 1996)<br />
975 12 55<br />
(223 − 168)<br />
133 12 373<br />
(2592 − 1996 −<br />
− 223)<br />
7. Облік нематеріальних активів<br />
7.3. Задачі для самостійного розв’язання<br />
191<br />
Задача 7.3.1.<br />
Підприємство придбало право на використання програми для<br />
ведення податкового <strong>облік</strong>у. Програму розробив працівник<br />
підприємства. Витрати на створення програми склали 2000 грн.,<br />
авторська винагорода 200 грн., сума нарахованих податків 75,64 грн.<br />
Строк використання програми − 14 місяців.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у операцію по введенню<br />
НМА в експлуатацію.<br />
Задача 7.3.2.<br />
На виконання бартерної угоди підприємство здійснило<br />
маркетингові послуги вартістю 4500 грн., крім того нараховано<br />
ПДВ (20%) 900 грн. Собівартість послуг 4000 грн. У звітному<br />
періоді була здійснена заключна бартерна операція, в результаті<br />
якої підприємство отримало об’єкт НМА.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у здійснену господарську<br />
операцію.<br />
Задача 7.3.3.<br />
Підприємство має право власності на програму для ЕОМ,<br />
первісна вартість якої становить 20 000 грн. Сума накопиченої<br />
амортизації сягає 3000 грн. У 2003 році підприємство вирішило<br />
реалізувати програму. Ціна реалізації 22 000 грн., крім того ПДВ<br />
4400 грн.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у реалізацію об’єкта НМА.<br />
Задача 7.3.4.<br />
Об’єкт нематеріальних активів передається як внесок до<br />
статутного капіталу товариства. Первісна вартість об’єкта становить<br />
6000 грн. Сума накопиченої амортизації 1200 грн. Справедлива<br />
вартість внеску 8000 грн.<br />
Відобразити господарську операцію в бухгалтерському <strong>облік</strong>у.
192<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
8. Амортизація<br />
Рахунок 13 «ЗНОС (АМОРТИЗАЦІЯ) НЕОБОРОТНИХ<br />
АКТИВІВ»<br />
Рахунок 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» призначений<br />
для узагальнення інформації про нараховану амортизацію та<br />
індексацію зносу (накопиченої амортизації) необоротних матеріальних<br />
и нематеріальних активів, що підлягають амортизації.<br />
Рахунок 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» має<br />
такі субрахунки:<br />
131 «Знос основних засобів»;<br />
132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»;<br />
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів».<br />
За кредитом рахунка 13 «Знос (амортизація) необоротних<br />
активів» відображається нарахування амортизації та індексації<br />
зносу необоротних активів, за дебетом − зменшення суми зносу<br />
(накопиченої амортизації).<br />
На субрахунку 131 «Знос основних засобів» узагальнюється<br />
інформація про суму зносу тих необоротних активів, <strong>облік</strong> яких<br />
ведеться на рахунку 10 «Основні засоби».<br />
На субрахунку 132 «Знос інших необоротних матеріальних<br />
активів» узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних<br />
активів, <strong>облік</strong> яких ведеться на рахунку 11 «Інші необоротні<br />
матеріальні активи».<br />
На субрахунку 133 «Накопичена амортизація нематеріальних<br />
активів»<br />
узагальнюється інформація про суму накопиченої амортизації<br />
нематеріальних активів.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> зносу (накопиченої амортизації) оборотних<br />
активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших<br />
матеріальних необоротних активів і нематеріальних активів.<br />
Рахунок 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»<br />
кореспондує:<br />
8. Амортизація<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
10 «Основні засоби» 10 „Основні засоби”<br />
11 «Інші необоротні 11 „Інші необоротні матеріальні<br />
матеріальні активи» активи”<br />
12 «Нематеріальні активи» 12 „Нематеріальні активи”<br />
42 «Додатковий капітал» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
74 «Інші доходи» 23 «Виробництво»<br />
39 «Витрати майбутніх періодів»<br />
42 «Додатковий капітал»<br />
83 «Амортизація»<br />
91 «Загальновиробничі витрати»<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 83 «АМОРТИЗАЦІЯ»<br />
193<br />
Рахунок 83 «Амортизація» призначений для узагальнення<br />
інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів,<br />
інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів.<br />
За дебетом рахунка 83 «Амортизація» відображається сума<br />
нарахованих амортизаційних відрахувань, за кредитом − списання<br />
на рахунок 23 «Виробництво» суми амортизаційних відрахувань,<br />
які прямо включаються у виробничу собівартість продукції (робіт,<br />
послуг), у витрати допоміжних (підсобних) виробництв, на<br />
рахунки класу 9 суми амортизаційних відрахувань, що<br />
відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і<br />
збутових витрат, або на рахунок 79 «Фінансові результати», якщо<br />
підприємство не застосовує рахунки класу 9.<br />
Рахунок 83 «Амортизація» має такі субрахунки:<br />
831 «Амортизація основних засобів»;<br />
832 «Амортизація інших необоротних матеріальних активів»;<br />
833 «Амортизація нематеріальних активів».<br />
На субрахунку 831 «Амортизація основних засобів» узагальнюється<br />
інформація про нарахування амортизації основних засобів.
194<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
На субрахунку 832 «Амортизація інших необоротних<br />
матеріальних активів» узагальнюється інформація про нарахування<br />
амортизації інших необоротних матеріальних активів.<br />
На субрахунку 833 «Амортизація нематеріальних активів»<br />
узагальнюється інформація про нарахування амортизації нематеріальних<br />
активів.<br />
Рахунок 83 «Амортизація» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
13 «Знос (амортизація)<br />
необоротних активів»<br />
1 Нарахована аморти-зація<br />
основних засобів:<br />
а) об’єктів виробничого<br />
призначення<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
23 «Виробництво»<br />
79 «Фінансові результати»<br />
91 «Загальновиробничі витрати»<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
Амортизація основних засобів<br />
б) об’єктів, що забезпечують<br />
збут продукції<br />
в) об’єктів загальногосподарськогопризначення<br />
г) об’єктів житлово-комунального<br />
і соціально-культурного<br />
призначення<br />
д) об’єктів, що використовуються<br />
для досліджень<br />
і розробок, здійснюваних<br />
підприємством<br />
83<br />
«Амортизація»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
93<br />
«Витрати на збут»<br />
92<br />
«Адміністративні<br />
витрати»<br />
949 «Інші витрати<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
941<br />
«Витрати на<br />
дослідження и<br />
розробки»<br />
131 «Знос основних<br />
засобів»<br />
83<br />
«Амортизація»<br />
83<br />
«Амортизація»<br />
83<br />
«Амортизація»<br />
83<br />
«Амортизація»<br />
83<br />
«Амортизація»<br />
8.2. Приклади розв’язання задач<br />
8.2.1. Нарахування амортизації методом прямолінійного<br />
списання<br />
Первісна вартість об’єкта 15000 грн. Ліквідаційна вартість −<br />
1000 грн. Період експлуатації − 5 років.<br />
Розв’язання задачі<br />
Річна норма амортизації складає:<br />
100% : 5 =<br />
= 20% рік<br />
Розрахунок річної<br />
суми амортизації<br />
Первісна<br />
вартість<br />
Річна<br />
сума<br />
аморти-<br />
Накопичений<br />
знос<br />
Залишкова<br />
вартість<br />
1 (15 000 – 1 000) × 0,<br />
2 15 000<br />
зації<br />
2 800 2 800 12 200<br />
2 14 000× 0,<br />
2 15 000 2 800 5 600 9 400<br />
3 14 000× 0,<br />
2 15 000 2 800 8 400 6 600<br />
4 14 000× 0,<br />
2 15 000 2 800 11 200 3 800<br />
5 14 000× 0,<br />
2 15 000 2 800 14 000 1 000<br />
8.2.2. Нарахування амортизації методом зменшуваного<br />
залишку<br />
Норма амортизації при прямолінійному методі списання 20%.<br />
Подвоєна норма списання при методі зменшуваного залишку<br />
складе 40%.<br />
Рік Первісна<br />
вартість<br />
Розрахунок річної<br />
суми амортизації<br />
Річна сума<br />
амортизації<br />
8. Амортизація<br />
Накопичений<br />
знос<br />
Залишкова<br />
вартість<br />
1 15 000 40 × 1 500 :100 6 000 6 000 9 000<br />
2 15 000 40 × 9 000 :100 3 600 9 600 5 400<br />
3 15 000 40 × 5 400 :100 2 160 11 760 3 240<br />
4 15 000 40 × 3 240 :100 1 296 13 056 1 944<br />
5 15 000 1 944 − 1 000 944 14 000 1 000<br />
195
196<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
8.2.3. Нарахування амортизації виробничим методом<br />
Середньорічна норма машино-годин 4 000. Кількість машиногодин<br />
за 5 років: 4 000× 5 = 20 000.<br />
Р<br />
і<br />
к<br />
Первісна<br />
вартість<br />
Розрахунок річної<br />
суми амортизації<br />
Річна<br />
ВідпраНакопиЗалиш-<br />
сума<br />
цьованоченийковаамортимашино-<br />
знос вартість<br />
заціїгодин<br />
1 15 000 ( 15000 −1000) × 3100<br />
20000<br />
2 170 2 170 13 830 3 100<br />
2 15 000 14 000 : 20 000× 4200 2 940 5 110 9 8 90 4 200<br />
3 15 000 14 000 : 20 000× 5000<br />
3 500 8 610 6 390 5 000<br />
4 15 000 14 000 : 20 000× 4700<br />
3 290 11 900 3 100 4 700<br />
5 15 000 14 000 : 20 000× 3000<br />
2 100 14 000 1 000 3 000<br />
8.2.4. Нарахування амортизації кумулятивним методом<br />
(сума числа років)<br />
Первісна вартість об’єкта 15 000 грн. Ліквідаційна вартість −<br />
1 000 грн. Період експлуатації – 5 років.<br />
Розв’язання задачі<br />
Сума чисел років: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15<br />
Рік Первісна Розрахунок річної Річна сума Накопиче- Залишкова<br />
1<br />
вартість<br />
15 000<br />
суми амортизації амортизації<br />
(15000 – 1000)<br />
ний знос вартість<br />
5 × 2 15 000<br />
:15 4 667<br />
14 000<br />
4 667 10 333<br />
4 × 3 15 000<br />
: 15 3 733<br />
14 000<br />
8 400 6 600<br />
3 × 4 15 000<br />
: 15 2 800<br />
14 000<br />
11 200 3 800<br />
2 × 5 15 000<br />
: 15 1 867<br />
14 000<br />
13 064 1 933<br />
1 × : 15 933 14 000 1 000<br />
8.2.5. Перегляд норми амортизації<br />
Первісна вартість основних засобів 29000 грн. Ліквідаційна<br />
вартість 2000 грн. Передбачений термін експлуатації – 8 років.<br />
Через 2 роки інтенсивної експлуатації комісія встановила строк<br />
експлуатації 4 роки і передбачувану ліквідаційну вартість у 1000 грн.<br />
Нарахувати амортизацію прямолінійним методом<br />
Розв’язання задачі<br />
Норма амортизації в перші 2 роки складатиме:<br />
100 % : 5 років = 12,5 %<br />
Сума амортизації за 2 роки складатиме:<br />
12,<br />
5(<br />
29000 − 2000)<br />
× 2 = 6750.<br />
100<br />
Нова амортизаційна вартість основних засобів через 2 роки<br />
складатиме:<br />
29 000 – 6 750 – 1 000 = 21 250 грн.<br />
Нова річна норма амортизації складатиме:<br />
100 % : 4 = 25 %<br />
Рік ПервісПередбаначуваний вартість термін<br />
експлуатації<br />
1 29 000 8<br />
Розрахунок річної<br />
суми амортизації<br />
(29000 – 2000) × 0,<br />
125<br />
Річна Накопи<br />
сума -чений<br />
аморти- знос<br />
зації<br />
3 375 3 375<br />
Залишкова<br />
вартість<br />
25 625<br />
2<br />
3<br />
4<br />
5<br />
6<br />
29 000<br />
29 000<br />
29 000<br />
29 000<br />
29 000<br />
8<br />
6<br />
6<br />
6<br />
6<br />
27 000× 0,<br />
125<br />
(22250 – 1000) × 0,<br />
25<br />
21 250× 0,<br />
25<br />
21 250× 0,<br />
25<br />
21 250× 0,<br />
25<br />
3 375 6 750 22 250<br />
5 312,5 12062,5 16 937,5<br />
5 312,5 17375,0 11 625<br />
5 312,5 22687,5 6 312,5<br />
5 312,5 28000 1 000<br />
8.2.6. Перегляд методу амортизації<br />
Первісна вартість об’єкта основних засобів 20000 грн. Ліквідаційна<br />
вартість 2000 грн. Період експлуатації − 4 роки. Метод<br />
нарахування амортизації − прямолінійне списання. Після першого<br />
року експлуатації було вирішено, що підприємству більш вигідним<br />
є метод зменшуваного залишку в зв’язку з прогнозним відновленням<br />
основних засобів для збільшення надходження економічних<br />
вигод. Коефіцієнт збільшення норми амортизації прийнято −<br />
1,5. Ліквідаційна вартість не змінилась і складає 2 000 грн.<br />
Розв’язання задачі<br />
8. Амортизація<br />
197<br />
Норма амортизації при прямолінійному списанні:<br />
100 % : 4 = 25 %<br />
Норма амортизації при використанні методу зменшуваного залишку:
198 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
25 % × 1,<br />
5 = 37,5 %<br />
9. Облік інвестицій 199<br />
Рік Первісна Розрахунок річної Річна сума Накопиче- Залишкова<br />
вартість суми амортизації амортизації ний знос вартість<br />
1 20 000 (20 000 – 2 000) × 0,<br />
25 4 500 4 500 15 500<br />
2 20 000 15 500× 0,<br />
375 5 812,5 10 312,5 9 687,5<br />
3 20 000 9 687,5× 0,<br />
375 3 632,81 13 945,31 6 054,69<br />
4 20 000 6 054,69 − 2 000 4 054,69 18 000 2 000<br />
8.2.7. Переоцінка амортизації у зв'язку зі зміною<br />
справедливої вартості основних засобів<br />
Справедлива вартість об’єкта основних засобів, придбаного в<br />
1998 році − 100 000 грн. Протягом наступних років справедлива<br />
вартість змінювалась і складала:<br />
на 31.12.1999 р. − 120 000 грн.<br />
на 31.12.2000 р. − 90 000 грн.<br />
на 31.12.2001 р. − 150 000 грн.<br />
Термін корисної експлуатації 10 років. Ліквідаційна вартість<br />
прирівняна до нуля.<br />
Розв’язання задачі<br />
Норма амортизації при прямолінійному списанні:<br />
100 % : 10 = 10 %<br />
НакопиНакопи-<br />
Балансова<br />
Первіс- Сума Спрачений Розрахунок чений вартість<br />
Рік напереоведлива знос до амортизації знос переоцін-<br />
вартість цінки вартість нової після після кипере-<br />
переоцінки переоцінкиоцінки<br />
31.12.98 100 000 − 10 000<br />
31.12.99 100 000 +20 000 120 000 20 000<br />
−<br />
120 000 ×<br />
−<br />
24 000<br />
90 000<br />
96 000<br />
31.12.00 100 000 −30 000 90 000 36 000<br />
× 0 , 1×<br />
2<br />
90000<br />
×<br />
× 0 , 1×<br />
3<br />
27 000 63 000<br />
31.12.01 100 000 +60 000 150 000 36 000 150 × 0,<br />
1×<br />
4 60 000 90 000<br />
9.<br />
Облік інвестицій<br />
9.1. Основи <strong>облік</strong>у інвестицій<br />
Рахунок 14 «ДОВГОСТРОКОВІ ФІНАНСОВІ<br />
ІНВЕСТИЦІЇ»<br />
Використовуються основні законодавчі матеріали:<br />
1. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 12 "Фінансові<br />
інвестиції" (Затверджено наказом МФ України 24.04. 2000 р. №91);<br />
2. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 13 "Фінансові<br />
інструменти" (Затверджено наказом МФ України 30.11. 2000 р.<br />
№559);<br />
3. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 23 "Розкриття<br />
інформації щодо пов’язаних сторін" (Затверджено наказом МФ<br />
України 18.06. 2001 р. №303);<br />
4. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 24 "Прибуток<br />
на акцію" (Затверджено наказом МФ України 16.07. 2001 р.<br />
№344);<br />
5. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 18 "Будівельні<br />
контракти" (Затверджено наказом МФ України 28.04. 2001 р.<br />
№205);<br />
6. Закон України "Про інвестиційну діяльність" №1560-XII від<br />
18.09. 1991 р. зі змінами та доповненнями;<br />
7. Закон України "Про цінні папери та фондову біржу" №120<br />
від 18.06. 1991 р. зі змінами та доповненнями;<br />
8. Закон України "Про державне регулювання ринку цінних<br />
паперів в Україні" №448/96-ВР від 30.10. 1996 р..<br />
Рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» призначений<br />
для узагальнення інформації про наявність і рух довгострокових<br />
інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації<br />
державних і місцевих позик, статутний капітал інших<br />
підприємств, створених на території країни і за кордоном, тощо.<br />
Рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» має такі<br />
субрахунки:
200<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом <strong>облік</strong>у участі<br />
в капіталі»;<br />
142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам»;<br />
143 «Інвестиції непов’язаним сторонам».<br />
За дебетом рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»<br />
відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом −<br />
їх вибуття (списання) або зменшення вартості, а також одержання<br />
дивідендів від об’єкта інвестування, якщо <strong>облік</strong> ведеться за<br />
методом участі в капіталі.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> за рахунком 14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції» ведеться за видами довгострокових фінансових<br />
вкладень і об’єктами інвестування. При цьому побудова<br />
аналітичного <strong>облік</strong>у має забезпечити можливість одержання<br />
інформації про довгострокові фінансові вкладення в об’єкти як на<br />
території країни, так і за кордоном.<br />
Рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
16 «Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість»<br />
12 «Нематеріальні активи»<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
19 "Гудвіл при придбанні"<br />
18 «Інші необоротні активи» 30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
19 «Гудвіл при придбанні» 35 «Поточні фінансові<br />
інвестиції»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
42 «Додатковий капітал»<br />
35 «Поточні фінансові<br />
інвестиції»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
41 «Пайовий капітал»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
85 «Інші затрати»<br />
9. Облік інвестицій<br />
Продовження таблиці<br />
42 «Додатковий капітал» 96 «Втрати від участі в капіталі»<br />
46 «Неоплачений капітал» 97 «Інші витрати»<br />
50 «Довгострокові позики» 99 «Надзвичайні витрати»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
64 «Розрахунки за податками і<br />
платежами»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
72 «Дохід івіл<br />
участі в<br />
73 «Інші і фінансові і доходи»<br />
74 «Інші доходи»<br />
Рахунок 15 «КАПІТАЛЬНІ ІНВЕСТИЦІЇ»<br />
201<br />
Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» призначений для <strong>облік</strong>у<br />
витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних<br />
необоротних активів.<br />
Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» має такі субрахунки:<br />
151 «Капітальне будівництво»;<br />
152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»;<br />
153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних<br />
активів»;<br />
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;<br />
155 «Формування основного стада».<br />
За дебетом рахунка 15 «Капітальні інвестиції» відображається<br />
збільшення понесених витрат на придбання або створення<br />
матеріальних і нематеріальних необоротних активів, за кредитом − їх<br />
зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних<br />
або створених нематеріальних активів тощо)<br />
На субрахунку 151 «Капітальне будівництво» відображаються<br />
витрати на будівництво, яке здійснюється як господарським, так і<br />
підрядним способом для власних потреб підприємства.<br />
На цьому субрахунку також ведеться <strong>облік</strong> обладнання, яке<br />
підлягає монтажу в процесі будівництва, і авансові платежі для<br />
фінансування вказаного будівництва.<br />
Субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»<br />
призначений для <strong>облік</strong>у витрат на придбання або виготовлення<br />
власними силами матеріальних активів, <strong>облік</strong> яких ведеться на<br />
рахунку 10 «Основні засоби» (крім об’єктів будівництва і основного<br />
стада).
202<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
На субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших<br />
необоротних матеріальних активів» відображаються витрати<br />
підприємства (організації, установи) на придбання або<br />
виготовлення власними силами матеріальних активів, <strong>облік</strong> яких<br />
ведеться на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».<br />
На субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних<br />
активів» відображаються витрати підприємства на придбання або<br />
створення власними силами активів, <strong>облік</strong> яких ведеться на<br />
рахунку 12 «Нематеріальні активи».<br />
На субрахунку 155 «Формування основного стада» <strong>облік</strong>овуються<br />
витрати на формування основного стада робочої і<br />
продуктивної худоби (крім тварин, які враховуються на рахунку<br />
21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»).<br />
Кошти, які забудовник одержав від пайовика для дольової<br />
участі в будівництві об’єкта, відображаються за дебетом рахунків<br />
<strong>облік</strong>у грошових коштів, запасів і кредиту рахунку 48 «Цільове<br />
фінансування і цільові надходження» з внесенням до аналітичного<br />
<strong>облік</strong>у відомостей про пайовика і об’єкт будівництва. Після<br />
оформлення документів на право власності пайовика на<br />
відповідну долю збудованого об’єкта і приймально-передавального<br />
акта забудовник на відповідну вартість дебетує рахунок 48 у<br />
кореспонденції з рахунком 15.<br />
Передані забудовнику грошові кошти для дольової участі в<br />
будівництві об’єкта пайовик відображає за кредитом рахунків<br />
<strong>облік</strong>у грошових коштів, запасів у кореспонденції з рахунком 37<br />
«Розрахунки з різними дебіторами». Після одержання оформлених<br />
документів про право власності і приймально-передавального<br />
акта пайовика на відповідну частку збудованого об'єкта<br />
кредитується рахунок 37 у кореспонденції з рахунком 15.<br />
Зарахування на баланс власної частки збудованого об’єкта<br />
відображається за дебетом рахунка 10 «Основні засоби» і<br />
кредитом рахунку 15. Якщо власна частка збудованого об’єкта<br />
(квартири, нежитлового приміщення) призначена пайовиком для<br />
продажу, то їх зарахування на баланс пайовика відображається за<br />
дебетом рахунка 28 «Товари» і кредитом рахунка 15.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> капітальних інвестицій ведеться відповідно за<br />
видами основних засобів, іншими матеріальними необоротними активами,<br />
нематеріальними активами, а також за окремими об’єктами<br />
капітальних вкладень (інвентарними об’єктами).<br />
Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» кореспондує:<br />
9. Облік інвестицій<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
13 "Знос (амортизація) 10 "Основні засоби"<br />
необоротних активів"<br />
20 "Виробничі запаси" 11 "Інші необоротні<br />
матеріальні активи"<br />
21 "Тварини на вирощуванні та 12 "Нематеріальні активи"<br />
відгодівлі"<br />
22 "Малоцінні та швидко- 28 "Товари"<br />
зношувані предмети" 30 "Каса"<br />
23 "Виробництво" 31 "Рахунки в банках"<br />
28 "Товари" 42 "Додатковий капітал"<br />
30 "Каса"<br />
31 "Рахунки в банках"<br />
48 "Цільове фінансування і<br />
33 "Інші кошти"<br />
цільові надходження"<br />
37 "Розрахунки з різними 50 "Довгострокові позики"<br />
дебіторами"<br />
39 "Витрати майбутніх періодів" 60 "Короткострокові позики"<br />
41 "Пайовий капітал" 64 "Розрахунки за податками<br />
й платежами"<br />
42 "Додатковий капітал" 85 "Інші затрати"<br />
46 "Неоплачений капітал" 97 "Інші витрати"<br />
47 "Забезпечення майбутніх 99 "Надзвичайні витрати"<br />
витрат і платежів"<br />
48 "Цільове фінансування і<br />
цільові надходження"<br />
50 "Довгострокові позики"<br />
53 "Довгострокові зобов’язання з<br />
оренди"<br />
60 "Короткострокові позики"<br />
63 "Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками"<br />
64 "Розрахунки за податками й<br />
платежами"<br />
65 "Розрахунки за страхуванням"<br />
66 "Розрахунки з оплати праці"<br />
68 "Розрахунки за іншими<br />
операціями"<br />
74 "Інші доходи"<br />
203
204<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Витрати на утримання і поліпшення необоротних активів<br />
1 Придбано запасні<br />
частини для<br />
проведення ремонту<br />
2 Відображено<br />
податковий кредит<br />
за ПДВ<br />
3 Оплачено запасні<br />
частини<br />
4 Списано витрати на<br />
ремонт на витрати<br />
звітного періоду<br />
Витрати на ремонт<br />
207<br />
«Запасні частини»<br />
641<br />
«Розрахунки за<br />
податками»<br />
63<br />
«Розрахунки з<br />
постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
80 «Матеріальні<br />
витрати»<br />
91 «Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
92 Адміністративні<br />
витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
941 «Витрати на<br />
дослідження і<br />
розробки»<br />
949 «Інші витрати<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
31<br />
«Рахунки в<br />
банках»<br />
207<br />
«Запасні<br />
частини»<br />
80<br />
«Матеріальні<br />
витрати»<br />
Витрати на модернізацію та інші види поліпшення<br />
основних засобів, в результаті здійснення яких<br />
поліпшуються функціональні характеристики об'єкта, що<br />
сприяють зростанню економічних вигод від його<br />
використання<br />
Поліпшення основних засобів підрядним способом<br />
1 Відображено витрати<br />
на реконструкцію,<br />
модернізацію, добудову,<br />
дообладнання<br />
об’єктів основних<br />
засобів<br />
15 «Капітальні<br />
інвестиції»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
2 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ<br />
3 Списано витрати після<br />
завершення<br />
реконструкції, модернізації<br />
та інших видів<br />
поліпшення основних<br />
засобів на збільшення<br />
первісної вартості<br />
об’єкта<br />
1<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
10<br />
«Основні засоби»<br />
Продовження таблиці<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
15<br />
«Капітальні<br />
інвестиції»<br />
Поліпшення основних засобів господарським<br />
способом<br />
Відображено фактично<br />
понесені витрати,<br />
пов’язані з поліпшенням<br />
основних засобів:<br />
- на суму використаних 15 «Капітальні 20 «Виробничі<br />
виробничих запасів<br />
- на суму нарахованої<br />
заробітної плати<br />
інвестиції»<br />
15 «Капітальні<br />
інвестиції»<br />
- на суму нарахувань на 15 «Капітальні<br />
фонд заробітної плати інвестиції»<br />
та інші витрати 15 «Капітальні<br />
інвестиції»<br />
2 Після завершення<br />
реконструкції, модернізації<br />
та інших видів<br />
поліпшення основних<br />
засобів понесені витрати<br />
віднесено на<br />
збільшення первісної<br />
вартості об’єкта<br />
10 «Основні<br />
засоби»<br />
9. Облік інвестицій<br />
запаси»<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
65 «Розрахунки за<br />
страхуванням»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
15 «Капітальні<br />
інвестиції»<br />
205
206<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції»<br />
На рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції» ведеться <strong>облік</strong><br />
наявності і руху поточних фінансових інвестицій і еквівалентів<br />
грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів.<br />
Рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» має такі<br />
субрахунки:<br />
351 «Еквіваленти грошових коштів»;<br />
352 «Інші поточні фінансові інвестиції».<br />
За дебетом рахунка 35 «Поточні фінансові інвестиції»<br />
відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових<br />
коштів і поточних фінансових інвестицій, за кредитом −<br />
зменшення їх вартості і вибуття.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться за видами фінансових інвестицій<br />
із забезпеченням можливості одержання інформації про інвестиції<br />
як на території країни, так і за кордоном<br />
Рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
рахунків<br />
14 "Довгострокові фінансові 14 "Довгострокові фінансові<br />
інвестиції"<br />
інвестиції"<br />
16 "Довгострокова дебіторська 18 "Інші необоротні активи"<br />
заборгованість"<br />
18 "Інші необоротні активи" 31 "Рахунки в банках"<br />
30 "Каса" 42 "Додатковий капітал"<br />
31 "Рахунки в банках" 85 "Інші затрати"<br />
36 "Розрахунки з покупцями та 97 ""нші витрати»<br />
замовниками"<br />
37 "Розрахунки з різними 99 "Надзвичайні витрати"<br />
дебіторами"<br />
41 "Пайовий капітал"<br />
42 "Додатковий капітал"<br />
46 "Неоплачений капітал"<br />
50 "Довгострокові позики"<br />
60 "Короткострокові позики"<br />
64 "Розрахунки за податками й<br />
платежами"<br />
68 "Розрахунки за іншими<br />
операціями"<br />
73 "Інші фінансові доходи"<br />
74 "Інші доходи"<br />
9.2. Приклади розв’язання задач<br />
Продовження таблиці<br />
Задача 9.2.1.<br />
Підприємство придбало облігації за ціною, нижчою за їх номінальну<br />
вартість. Купівля облігацій складає 30 000 грн. Номінальна<br />
вартість 32 400 грн. Строк погашення 1 рік. Річний процент доходу<br />
15 %.<br />
Відобразити придбання облігацій у бухгалтерському <strong>облік</strong>у.<br />
Розв'язання задачі<br />
Ціна придбання нижче номінальної вартості, значить облігації<br />
придбано з дисконтом, який треба амортизувати. Величина<br />
дисконту становить 2400 грн. Величина щомісячної амортизації<br />
становить 200 грн. Нарахування доходу за процентами проводитиметься<br />
щомісячно. Величина доходу кожного місяця нараховуватиметься<br />
в розмірі 405 грн.<br />
Сума дисконту нараховується одночасно з нарахуванням<br />
процентів, які підлягають одержанню.<br />
Відображення операцій на рахунках виглядає таким чином:<br />
35 "Поточні фінансові 311 "Поточні рахунки в<br />
інвестиції"<br />
національній валюті"<br />
Д К Д К<br />
1) 30 000 4.3) 32 400 4.1) 4 860 1) 30 000<br />
2) 200* 12 мес. 4.2) 3 2400<br />
971 "Собівартість<br />
реалізованих фінансових<br />
інвестицій<br />
9. Облік інвестицій<br />
373 "Розрахунки за<br />
нарахованими доходами"<br />
Д К Д К<br />
4.3) 32 400 5.1) 32 400 3) 405 ∗ 12 міс. 4.1) 4 860<br />
207
208<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
741 "Дохід від реалізації<br />
фінансових інвестицій"<br />
732 "Відсотки одержані"<br />
Д К Д К<br />
5.3) 32 400 4.2) 32 400 5.4) 4 860 3) 405* 12 мес.<br />
64 «Розрахунки за<br />
податками й платежами»<br />
98 «Податок на прибуток»<br />
Д К Д К<br />
6) 2 178 6) 2 178 7) 2 178<br />
792 "Результат фінансових 733 "Інші доходи від<br />
операцій"<br />
фінансових операцій"<br />
Д К Д К<br />
5.1) 32 400 5.2) 2 400 5.2) 2400 2) 200*12 мес.<br />
7) 2 178 5.3) 32 400<br />
8) 5 082 5.4) 4 860<br />
441"Прибуток<br />
нерозподілений"<br />
Д К<br />
8) 5 082<br />
У журналі господарських операцій будуть такі записи:<br />
№ Зміст господарських Сума, Кореспонденція рахунків<br />
операцій грн. Дебет Кредит<br />
1 Придбано облігації з 30000 35 "Поточні 311 "Поточні<br />
дисконтом<br />
фінансові рахунки в<br />
інвестиції" національній<br />
валюті"<br />
2 Нарахування суми 200 35 «Поточні 733 "Інші<br />
амортизації дисконту фінансові доходи від<br />
щомісяця<br />
інвестиції» фінансових<br />
операцій"<br />
3 Нарахування номіналь- 405 373 "Розрахунки 732 "Відсотки<br />
ної суми процента за за нарахованими одержані"<br />
облігацією щомісяця<br />
4 Погашення облігацій:<br />
доходами"<br />
4.1 Оплата процентів по 4 860 311 "Поточні 373 "Розрахунки<br />
облігаціях за рік<br />
рахунки в за нарахованими<br />
національній<br />
валюті"<br />
доходами"<br />
4.2 Оплата за погашення<br />
облігацій<br />
4.3Списання собівартості<br />
реалізованих<br />
облігацій<br />
5 Відображення фінансового<br />
результату:<br />
5.1 Списано балансову<br />
вартість реалізованих<br />
облігацій на<br />
фінансові результати<br />
5.2 Списання амортизації<br />
дисконту за рік<br />
5.3 Списано дохід від<br />
реалізації (погашення)<br />
облігацій<br />
5.4 Списано дохід від<br />
одержаних процентів<br />
по облігаціях<br />
6 Нараховано податок<br />
на прибуток за фінансовим(бухгалтер-<br />
ським) <strong>облік</strong>ом<br />
7 Відображено податок<br />
на прибуток у фінансових<br />
результатах<br />
бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у<br />
8 Списання чистого<br />
прибутку від операцій<br />
за фінансовими<br />
інвестиціями<br />
9. Облік інвестицій<br />
32400 311 "Поточні<br />
рахунки в<br />
національній<br />
валюті"<br />
32400 971 "Собівартістьреалізованих<br />
фінансових<br />
інвестицій"<br />
32 400 792 "Результат<br />
фінансових<br />
операцій"<br />
2 400 733 "Інші доходи<br />
від фінансо-<br />
вих операцій"<br />
32 400 741 "Дохід від<br />
реалізації<br />
фінансових<br />
операцій"<br />
4 860 732<br />
"Відсотки<br />
одержані"<br />
2 178 98<br />
"Податок на<br />
прибуток"<br />
2 178 792<br />
"Результат<br />
фінансових<br />
операцій"<br />
5 082 792<br />
"Результат<br />
фінансових<br />
операцій"<br />
Продовження таблиці<br />
741 "Дохід від<br />
реалізації<br />
фінансових<br />
інвестицій"<br />
35 "Поточні<br />
фінансові<br />
інвестиції"<br />
971 "Собівартістьреалізованих<br />
фінансових<br />
інвестицій"<br />
792 "Результат<br />
фінансових<br />
операцій"<br />
792 "Результат<br />
фінансових<br />
інвестицій"<br />
792 "Результат<br />
фінансових<br />
операцій"<br />
64<br />
"Розрахунки за<br />
податками й<br />
платежами"<br />
98<br />
"Податок на<br />
прибуток"<br />
209<br />
441<br />
"Прибуток нерозподілений"
210<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 9.2.2.<br />
Підприємство «Альфа» придбало облігації 10 березня 2003 р.<br />
номінальною вартістю 90 000 грн. Ціна придбання 110 000 грн.<br />
Комісійна винагорода брокеру 1000 грн. Облігації придбано з<br />
метою їх утримання до погашення (термін погашення − січень<br />
2005 року). Підприємство за облігації розрахувалося:<br />
- грошовими коштами − 60 000 грн.;<br />
- акціями іншого підприємства, акції якого утримувалися за<br />
методом участі у капіталі. Справедлива вартість акцій 50 000 грн.,<br />
балансова вартість 40 000 грн.<br />
Відобразити придбання облігацій у бухгалтерському <strong>облік</strong>у.<br />
Розв’язання задачі<br />
Вартість придбаних облігацій дорівнює:<br />
60 000 грн. + 50 000 грн. + 1000 грн. = 111 000 грн.<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспонд.<br />
рахунків<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 Отримано облігацій 143 685 111 000<br />
2 Перераховано комісійну винагороду 685 311 1 000<br />
3 Перераховано грошові кошти 685 311 60 000<br />
4 Передано акцій 685 741 50 000<br />
5 Відображено собівартість акцій 971 141 40 000<br />
Задача 9.2.3.<br />
Материнське підприємство володіє у статутному капіталі<br />
дочірнього підприємства часткою 50%. У грудні 2002 року<br />
материнське підприємство реалізувало готову продукцію «А»<br />
дочірньому підприємству на суму 50 000 грн. (у тому числі ПДВ<br />
8336 грн.). Собівартість реалізованої готової продукції 40 000 грн.<br />
Дочірнє підприємство у січні 2003 року реалізувало<br />
продукцію «А» іншому підприємству.<br />
Відобразити реалізацію продукції «А» материнським<br />
підприємством у бухгалтерському <strong>облік</strong>у.<br />
Розв’язання задачі<br />
Для відображення господарської операції реалізації продукції<br />
«А» необхідно зробити такі розрахунки:<br />
1. Визначити частину прибутку від реалізації материнського<br />
підприємства. Прибуток від реалізації становитиме:<br />
50 000 − 8336 − 40 000 = 1664.<br />
Материнське підприємство володіє часткою 50% статутного<br />
капіталу дочірнього підприємства, тому прибуток, що припадає на<br />
частку материнського підприємства, становитиме:<br />
(1664 × 50 %) = 832.<br />
2. Визначити частину доходу дочірнього підприємства від<br />
реалізації продукції «А»:<br />
50000 − 832 = 49168.<br />
Відображення в бухгалтерському <strong>облік</strong>у:<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспонденція<br />
рахунків<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 Відображення доходів майбутніх<br />
періодів материнського підприємства<br />
до реалізації продукції «А»<br />
дочірнім підприємством на сторону 682 69 832<br />
2 Відображення доходу від<br />
реалізації дочірнім підприємством<br />
ПДВ<br />
Списання собівартості реалізованої<br />
продукції<br />
9. Облік інвестицій<br />
682<br />
701<br />
901<br />
701<br />
701<br />
641<br />
26<br />
901<br />
49 168<br />
8 336<br />
40000<br />
40 000<br />
3 Визнання доходів майбутніх<br />
періодів прибутком після реалізації<br />
готової продукції «А» дочірнім<br />
підприємством на сторону 69 701 832<br />
211
212<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 9.2.4.<br />
Підприємство «А» 5 січня 2002 р. придбало частку (40%) у<br />
власному капіталі підприємства «Б» за 668 000 грн., яку <strong>облік</strong>овує<br />
за методом участі в капіталі.<br />
Витяг з фінансового звіту підприємства «Б» та пояснення<br />
відхилень, тис. грн.:<br />
Статті власного капіталу На На Відхилення<br />
01.01.2003 31.12.2003<br />
Статутний капітал 1000 1000<br />
Резервний капітал<br />
Додатковий капітал (дооцін-<br />
250 250<br />
ка необоротних активів) 300 360 60<br />
Нерозподілений прибуток (у<br />
складі нерозподіленого прибутку<br />
прибуток від реалізації<br />
товарів підприємству «А»<br />
становить 10 000 грн. Товари,<br />
придбані підприємством у<br />
2003 році, не реалізовані<br />
120 180 60<br />
Усього 1670 1790 120<br />
Чистий прибуток за 2003 рік 110 000 грн. Сума нарахованих<br />
дивідендів 50 000 грн.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у визначення балансової<br />
вартості інвестицій на 31 грудня 2003 р.<br />
Розв'язання задачі<br />
Кореспонденція Сума,<br />
№ Зміст операції<br />
рахунків тис.<br />
Дт Кт грн.<br />
1 Балансова вартість інвестиції на<br />
01.01.2003 р.<br />
2 Частка інвестора в чистому прибутку<br />
141 − 668<br />
за 2003 рік (110 − 10) × 40 % 40 721 40<br />
Продовження таблиці<br />
3 Частка інвестора в дивідендах 50× 40 373 141 20<br />
4 Доля інвестора в сумі збільшення<br />
додаткового капіталу 60× 40<br />
5 Балансова вартість інвестиції на<br />
141 423 24<br />
31.12.2003 р. (668 + 40 − 20 + 24) 141 − 712<br />
Задача 9.2.5.<br />
Підприємство «А» продало 500 акцій підприємству «Б» за<br />
ціною 20 грн. за одну акцію, що раніше були куплені у підприємства<br />
«Б», номінальна вартість яких становить 15 грн. за акцію.<br />
Відобразити фінансовий результат реалізації акцій у<br />
бухгалтерському <strong>облік</strong>у.<br />
№ Зміст операції<br />
Розв’язання задачі<br />
9. Облік інвестицій<br />
Кореспонденція<br />
рахунків<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
тис.<br />
грн.<br />
1 Отримані грошові кошти від реалізації<br />
акцій (500× 20 )<br />
2 Відображено собівартість реалізова-<br />
31 741 10 000<br />
них акцій (500× 15 ) 971 35 7 500<br />
3 Наприкінці звітного періоду рахунки<br />
74 та 97 закриваються на субрахунок<br />
793 «Результат іншої звичайної<br />
741 793 10 000<br />
діяльності»<br />
793 971 7 500<br />
4 Фінансовий результат становить 2500<br />
грн. (10000 − 7500)<br />
213<br />
Задача 9.2.6.<br />
Підприємство «А» володіє акціями підприємств «В» і «С». На<br />
кінець звітного періоду балансова вартість кожної інвестиції<br />
становить, грн.:
214<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Показник Собівартість<br />
придбаних<br />
акцій<br />
Справедлива<br />
вартість акцій<br />
на кінець<br />
звітного періоду<br />
Інвестиції в акції підприємства «В» 4000 4800<br />
Інвестиції в акції підприємства «С» 2400 2200<br />
Вартість інвестиційного портфеля 6400 7000<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у проведення переоцінки<br />
акцій до справедливої вартості.<br />
Розв’язання задачі<br />
Згідно з п.8 П(С)БО 12 фінансові інвестиції (крім інвестицій,<br />
котрі утримуються підприємством до їх погашення, або <strong>облік</strong>овуються<br />
за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються<br />
по справедливій вартості.<br />
Сума збільшення або зменшення балансової вартості інвестицій<br />
на дату балансу (крім інвестицій, <strong>облік</strong>ованих за методом<br />
участі в капіталі) відображаються у складі інших фінансових<br />
доходах або інших відповідних витратах.<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспонденція<br />
рахунків<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
тис.<br />
грн.<br />
Балансова вартість інвестицій підприємств «В», «С» на дату балансу<br />
дорівнює їх справедливій вартості і потребують переоцінки<br />
1 Відображення переоцінки інвестицій<br />
підприємства «В» (4800 − 4000) 35 733 800<br />
2 Відображення переоцінки інвестицій<br />
підприємства «С» (2400 − 2200) 975 35 200<br />
Задача 9.2.7.<br />
Підприємство придбало 500 акцій за ціною 1,5 грн. за одну<br />
акцію. Витрати, пов’язані з оформленням операції становлять 100<br />
грн. без ПДВ.<br />
Визначити первісну вартість фінансової інвестиції та відобразити<br />
в бухгалтерському <strong>облік</strong>у придбання фінансової інвестиції.<br />
Розв’язання задачі<br />
Первісна вартість фінансової інвестиції дорівнює 850 грн, у<br />
тому числі:<br />
- вартість придбання становить: 1,5 грн. × 500 = 750 грн.,<br />
- витрати, пов’язані з придбанням акцій, 100 грн.<br />
У бухгалтерському <strong>облік</strong>у господарська операція відобразиться<br />
таким чином:<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспонденція Сума,<br />
рахунків тис.<br />
Дт Кт грн.<br />
1 Перераховано грошові кошти продавцеві<br />
акцій 371 311 750<br />
2 Отримано акції (виписка реєстру) 143 371 750<br />
3 Оплачено послуги, пов’язані з придбанням<br />
акцій) 143 685 100<br />
4 Перераховано грошові кошти за<br />
послуги, пов’язані з придбанням акцій 685 311 100<br />
Задача 9.2.8.<br />
Підприємство викупило 200 власних акцій за ціною 100 грн.<br />
за одну акцію. Викуплені акції обмінює на 200 облігацій<br />
номінальною вартістю 120 грн. кожна.<br />
Справедлива вартість акції 100 грн.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у операцію по обміну<br />
акцій власної емісії на облігації.<br />
Розв’язання задачі<br />
9. Облік інвестицій<br />
215<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспонденція Сума,<br />
рахунків тис.<br />
Дт Кт грн.<br />
1 Викуплено акції 200× 100 :20 000 451 31 20 000<br />
2 Відображено емісійний дохід 451 421 4 000<br />
3 Передано акції за договором 46 451 24 000<br />
4 Отримано облігації 14 46 24 000
216<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 9.2.9.<br />
Відкрите акціонерне товариство «Промінь» прийняло рішення<br />
про збільшення статутного капіталу на суму 2 000 000 грн. Згідно<br />
з чинним законодавством товариство оголосило передплату строком<br />
три місяці на 2 000 000 грн. номінальною вартістю однієї акції 1<br />
(одна) грн. з розміщенням акцій за вартістю 1,5 грн.<br />
Передплатники акцій внесли на момент передплати 50% вартості<br />
акцій грошовими коштами за безготівковими розрахунками (1 500<br />
000 грн.).<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у збільшення статутного<br />
капіталу, розрахунки з передплатниками акцій.<br />
№ Зміст операції<br />
Розв’язання задачі<br />
Кореспонденція<br />
рахунків<br />
Дт Кт<br />
Сума, тис.<br />
грн.<br />
1 Відображення внеску передплатниками<br />
акції 311 685 1500000<br />
2 Відображення збільшення зареєстрованого<br />
статутного капіталу 46 40 2 000 000<br />
3 Відображення емісійного доходу 46 421 1 000 000<br />
4 Відображення зменшення неоплаченого<br />
капіталу на суму, одержану<br />
за передплатою 685 46 1 500 000<br />
Задача 9.2.10.<br />
Підприємство «Корона» викупило 100 власних акцій за<br />
ціною 100 грн. за одиницю. Викуплені акції обмінює на облігації<br />
за ціною, яка дорівнює номінальній вартості і складає 120 грн.<br />
Справедлива вартість власних акцій з часу придбання до обміну<br />
не змінилася і складає 100 грн.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у операції по придбанню<br />
фінансових інвестицій в обмін на акції власної емісії.<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції Дт Кт<br />
1 Викуплені 100 власних<br />
акцій за покупною ціною<br />
100 грн., яка дорівнює<br />
2<br />
номіналу<br />
Обмін 100 акцій за номінальною<br />
ціною 100 грн.<br />
на 100 облігацій номіналом<br />
120 грн.:<br />
• на викупну вартість<br />
акцій<br />
• на різницю між ціною<br />
обмінної облігації та<br />
вартістю акцій<br />
451<br />
«Вилучені<br />
акції»<br />
143<br />
«Інвестиції<br />
непов’язаним<br />
сторонам»<br />
143<br />
«Інвестиції<br />
непов’язаним<br />
сторонам»<br />
311<br />
«Рахунки в<br />
банках»<br />
451<br />
«Вилучений<br />
капітал»<br />
421<br />
«Емісійний<br />
доход»<br />
Сума<br />
грн.<br />
10 000<br />
10 000<br />
2 000<br />
Задача 9.2.11.<br />
Підприємство 10 лютого 2003 року придбало облігацію<br />
банку за ціною 890 грн., номінальна вартість облігацій 1 000<br />
грн., яка підлягає погашенню через шість років. Річна норма<br />
відсотків складає 13 %. Відсотки по облігації виплачуються<br />
кожний рік.<br />
Визначити суму амортизації дисконту та вартість<br />
інвестиції на дату балансу. Відобразити в бухгалтерському<br />
<strong>облік</strong>у операції по придбанню інвестиції та амортизації<br />
дисконту.<br />
Розв’язання задачі<br />
9. Облік інвестицій<br />
217<br />
Ціна придбання фінансової інвестиції менша номінальної<br />
вартості, це означає, що облігація придбана з дисконтом.<br />
Дисконт за облігацією = 1 000 – 890 = 110.<br />
Для визначення річної суми амортизації дисконту необхідно<br />
визначити ефективну ставку відсотка.
218<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Ефективна<br />
Річна сума відсотка + річний дисконт<br />
ставка відсотка = собівартість інвестиції + вартість погашення інвестиції<br />
Ефективна ставка<br />
відсотка<br />
=<br />
(1 000 × 13 %) + (110 :6)<br />
(890 + 1 000) : 2<br />
= 16 %<br />
Визначення суми амортизації дисконту та вартості інвестиції<br />
на дату балансу<br />
Дата<br />
Сума Амортизова<br />
Номінальна Сума відсотка<br />
амортизації на вартість<br />
сума за ефективною<br />
дисконту, інвестицій,<br />
відсотка, грн. ставкою, грн.<br />
грн. грн.<br />
10.02.2003<br />
31.12.2003 1 000× 0,13 = 0,16× 890 = 142 142 - 130 =<br />
890<br />
890 + 12 =<br />
31.12.2004<br />
= 130<br />
130<br />
= 12<br />
0,16× 902 = 144 144 – 130 =<br />
= 902<br />
902 + 14 =<br />
= 14 = 916<br />
31.12.2005 130 146 16 932<br />
31.12.2006 130 149 19 951<br />
31.12.2007 130 152 22 973<br />
31.12.2008 130 157 27 1 000<br />
780 890 110 Х<br />
Відображення в <strong>облік</strong>у облігацій, придбаних з дисконтом<br />
Дата Зміст операції ДебетКредит Сума,<br />
грн.<br />
10.02.03. Перераховані грошові кошти<br />
Зарахування придбаної облігації до<br />
складу фінансових інвестицій за<br />
371 311 890<br />
ціною придбання 143 371 890<br />
31.12.03. Нарахування відсоткового доходу<br />
до отримання (1) 373 733 130<br />
Амортизація дисконту (2) 143 733 12<br />
Отримання відсотків за облігацією (3)<br />
Дохід від отримання відсотків відне-<br />
311 373 130<br />
сено на фінансовий результат (4) 733 792 142<br />
Продовження таблиці<br />
Записи 1−4 здійснюються щорічно.<br />
Амортизація дисконту в 2004, 2005,<br />
2006, 2007, 2008 роках здійснюється<br />
на суми 14, 16, 19, 22, 27 грн. На<br />
кінець 2008 року балансова вартість<br />
облігації стане дорівнювати її<br />
номінальній вартості 1 000 грн.<br />
10.02.08. Передана облігація для погашення 377 143 1 000<br />
Повернення номінальної суми<br />
облігації 311 377 1 000<br />
Задача 9.2.12.<br />
Підприємство «Корона» придбало акції компанії «Альфа» в<br />
обмін на товари. Справедлива вартість переданих акцій 500 грн.,<br />
балансова вартість товарів 300 грн.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у придбання інвестиції<br />
в обмін на товари.<br />
Розв’язання задачі<br />
9. Облік інвестицій<br />
№ Зміст операції Дебет Кредит Сума,<br />
грн.<br />
1 Списання товарів за балансовою<br />
вартістю 902 28 300<br />
2 Оприбуткування акцій за справедливою<br />
вартістю переданих товарів 14 702 500<br />
3 Списано дохід на фінансовий результат 702 791 500<br />
4 Списано собівартість реалізованих<br />
товарів на фінансовий результат 791 902 300<br />
5 Прибуток від операції списується на<br />
рахунок «Прибуток нерозподілений» 441 791 200<br />
219<br />
Задача 9.2.13.<br />
Підприємству інвестором виділено 2 000000 грн. цільового<br />
фінансування на капітальні інвестиції, які були використані за<br />
призначенням.<br />
Відобразити в <strong>облік</strong>у цільове фінансування капітальних інвестицій.
220<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума,<br />
Дебет Кредит грн.<br />
1 Надходження коштів 311 «Поточні 48 «Цільове 2 000 000<br />
цільового фінансування рахунки в фінансування<br />
національній та цільові<br />
валюті» надходження»<br />
2 Використання коштів на 151 311 «Поточні 2 000 000<br />
придбання обладнання «Капітальне рахунки в<br />
будівництво національній<br />
валюті»<br />
3 Введення в експлуатацію 104 151 2 000 000<br />
обладнання «Машини та «Капітальне<br />
обладнання» будівництво»<br />
4 Віднесення суми цільового 48 «Цільове 69 «Доходи 2 000 000<br />
фінансування на доходи фінансування майбутніх<br />
майбутніх періодів та цільові періодів»<br />
одночасно з введенням в<br />
експлуатацію<br />
надходження»<br />
5 Нарахування амортизації 91 «Загально- 131 «Знос 2 000<br />
обладнання (прямолінійний виробничі основних<br />
метод, 10 років) витрати» засобів»<br />
6 Визнання доходу одночасно 69 «Доходи 746 «Інші 2 000<br />
з нарахуванням амортизації майбутніх доходи від<br />
періодів» звичайної<br />
діяльності»<br />
Задача 9.2.14.<br />
Будівництво за рахунок внутрішніх інвестицій господарським<br />
способом.<br />
Будівельна організація будує будівлю для власних виробничих<br />
потреб. Витрати на будівництво складають:<br />
будівельні матеріали по затвердженим нормам<br />
витрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 000 грн.<br />
списані малоцінні та швидкозношувані предмети . 2 100 грн.<br />
нарахована амортизація основних засобів, які<br />
використовуються для здійснення будівництва . . . . 3 500 грн.<br />
нарахована амортизація на малоцінні необоротні<br />
матеріальні активи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 400 грн.<br />
нарахована заробітна плата робітникам, зайнятим<br />
на будівництві . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000 грн.<br />
Продовження таблиці<br />
нарахування на заробітну плату робітників,<br />
зайнятим на будівництві: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .<br />
до пенсійного фонду (32%) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 800 грн.<br />
до фонду страхування з тимчасової втрати<br />
працездатності (2,9%) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 160 грн.<br />
до фонду страхування на випадок безробіття<br />
(1,9%) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 760 грн.<br />
до фонду страхування від нещасних випадків<br />
(умовно 1%) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 грн.<br />
транспортно-заготівельні витрати сторонній<br />
організації . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 грн.<br />
розподілені загально-виробничі витрати . . . . . . . 10000 грн.<br />
Визначити первісну вартість об’єкта будівництва.<br />
Розв’язання задачі<br />
9. Облік інвестицій<br />
Вважаючи на те, що будівництво здійснює сама будівельна<br />
організація процес формування витрат розглядається тільки в<br />
частині власного будівництва.<br />
№ Зміст операції Дебет Кредит Сума<br />
1 Списані будівельні матеріали по<br />
затвердженим нормам витрат 151 205 150 000<br />
2 Списані малоцінні та<br />
швидкозношувані предмети 151 22 2 100<br />
3 Нарахована амортизація основних<br />
засобів, які використовуються для<br />
будівництва 151 131 3 500<br />
4 Нарахована амортизація<br />
необоротних матеріальних активів 151 132 1 400<br />
5 Нарахована заробітна плата робітникам,<br />
зайняти на будівництві 151 661 40 000<br />
6 Нарахування внесків до пенсійного<br />
фонду 151 651 12 800<br />
7 Нарахування внесків до Фонду<br />
страхування з тимчасової втрати<br />
працездатності 151 652 1 160<br />
221
222<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
8 Нарахування внесків до Фонду<br />
страхування на випадок безробіття 151 653 760<br />
9 Нарахування внесків до Фонду<br />
страхування від нещасних випадків 151 652 400<br />
10 Відображення витрат на<br />
транспортно-заготівельні витрати<br />
сторонній організації 151 377 800<br />
11 Списані розподілені загальновиробничі<br />
витрати 151 91 10 000<br />
12 Сплачені транспортно-заготівельні<br />
витрати 377 311 800<br />
13 Введено в експлуатацію об’єкт<br />
будівництва 103 151 223 000<br />
Задача 9.2.15.<br />
Будівництво об’єкта основних засобів відбувається підрядним<br />
способом. Вартість проектних та будівельно-монтажних робіт<br />
становить 250 000 грн., ПДВ – 41 667 грн. Об’єкт введено в<br />
експлуатацію.<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції Дебет Кредит Сума<br />
1 Перераховано за проектні, будівельно-монтажні<br />
роботи 685 311 291 667<br />
2 Відображено ПДВ 641 644 41 667<br />
3 Відображено витрати на проектні<br />
та будівельно-монтажні роботи в<br />
складі капітальних інвестицій (без<br />
ПДВ) 151 685 250 000<br />
4 Відображено ПДВ в вартості<br />
проектних та будівельно-монтажних<br />
робіт 644 685 41 667<br />
5 Зараховано об’єкт будівництва в<br />
склад основних засобів 103 151 250 000<br />
9. Облік інвестицій<br />
9.3 Задачі для самостійного розв’язання<br />
223<br />
Задача 9.3.1<br />
Фірма виконала поточний ремонт. Вона витратила будматеріалів<br />
на суму 200 грн., палива − 150 грн., лакофарбових матеріалів −<br />
100 грн. Заробітна плата з нарахуваннями − 250 грн.<br />
Списати вказані витрати на собівартість продукції. Виконати<br />
бухгалтерські проводки.<br />
Задача 9.3.2.<br />
Пред’явлено рахунок підрядною організацією на виконання<br />
будівельних робіт на суму 500 грн., у тому числі 20% ПДВ.<br />
Вартість робіт оплачена з розрахункового рахунка.<br />
Зробити бухгалтерські проводки.<br />
Задача 9.3.3.<br />
Підприємство «Корона» 10 січня 200Х року придбало облігації<br />
номінальною вартістю 1 000 грн. з річною фіксованою ставкою<br />
10 % з метою їх утримання до погашення. Ціна придбання 900<br />
грн. Облігації були випущені строком на чотири роки. Виплата<br />
відсотка здійснюється щорічно в кінці року.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у операції по придбанню<br />
інвестиції та амортизації дисконту.<br />
Задача 9.3.4.<br />
Підприємство «Корона» 10 січня 200Х року придбало облігації<br />
номінальною вартістю 100 000 грн. з річною фіксованою<br />
ставкою 10 % з метою утримання до погашення. Ціна придбання<br />
120 000 грн. Облігації були випущені строком на три роки.<br />
Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у придбання облігації з<br />
премією та амортизацію премії.<br />
Задача 9.3.5.<br />
Підприємство «Корона» 200Х року придбало облігації<br />
номінальною вартістю 60 000 грн. за 50 000 грн. з річною<br />
фіксованою ставкою 10 % з метою їх утримання до погашення,<br />
дата погашення відбудеться через 5 років. Виплата відсотка<br />
здійснюється щорічно в кінці року.
224<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Розрахувати амортизацію дисконту по інвестиціям в облігації.<br />
Задача 9.3.6.<br />
Підприємство «Корона» 10 січня 200Х року придбало облігації<br />
номінальною вартістю 40 000 грн. за 42 000 грн. з річною<br />
фіксованою ставкою 10% з метою їх утримання до погашення.<br />
Облігації були випущені строком на 5 років. Виплата відсотка<br />
здійснюється щорічно в кінці року.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у облігації, придбаних з<br />
премією.<br />
Задача 9.3.7.<br />
Підприємство «Корона» придбало 100 акції підприємства<br />
«Альфа» на суму 1 500 грн. Номінальна вартість акції 15 грн.<br />
Витрати на придбання акцій становили 1 500 грн. Від підприємства<br />
«Світоч» отримала дивіденди у сумі 0,6 грн. за одну акцію.<br />
Підприємство «Корона» має 1000 акцій підприємства «Світоч».<br />
Підприємству «Мрія» підприємство «Корона» продало 300 акцій<br />
«Альфа» за ціною 20 грн.<br />
Відобразити господарські операції підприємства «Корона» в<br />
бухгалтерському <strong>облік</strong>у.<br />
Задача 9.3.8.<br />
Підприємство «Корона» 1 липня 2003 року придбало 25 000<br />
акцій підприємства «Альфа» за ціною 1,5 грн. за акцію. Номінальна<br />
вартість акції – 1 грн. На 1 липня 2003 року підприємство "Альфа"<br />
мала 65 200 випущених простих акцій. За 2003 рік компанія<br />
"Альфа" оголосила прибуток у розмірі 10 000 грн. і дивіденди в<br />
розмірі 3 000 грн.<br />
Відобразити <strong>облік</strong> довгострокових фінансових інвестицій в<br />
компанію «Альфа».<br />
Задача 9.3.9.<br />
Підприємство "Корона" володіє акціями підприємств "Альфа"<br />
і "Мрія". На 31.12.200Х року собівартість придбаних акцій і<br />
справедлива вартість становить:<br />
Показник<br />
9. Облік інвестицій<br />
Собівартість<br />
придбаних<br />
акцій, грн.<br />
Справедлива<br />
вартість акцій<br />
на 31.12.200Х р.<br />
Інвестиції в акції підприємства<br />
"Альфа" 1 000 1 500<br />
Інвестиції в акції підприємства<br />
"Мрія" 1 600 1 400<br />
Вартість інвестиційного портфеля 2 600 2 900<br />
225<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у підприємства "Корона"<br />
переоцінку акцій.
226<br />
10.<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Облік виробничих запасів,<br />
малоцінних і швидкозношуваних<br />
предметів<br />
10.1. Основи <strong>облік</strong>у виробничих запасів<br />
Мета практичних задач засвоєння <strong>облік</strong>у надходження і<br />
витрачання виробничих запасів і МШП - їх оцінка, контроль.<br />
Використовуються такі законодавчі та інструктивні матері-али:<br />
1. Закон України «Про бухгалтерський <strong>облік</strong> та фінансову<br />
звітність в Україні» від 16 липня 1999 р. № 996-ХІУ.<br />
2. Вказівки про порядок оцінки шкоди від розкрадання,<br />
недостачі, знищення та зіпсування матеріальних цінностей<br />
: Затверджено постановою Головного управління цінової політики<br />
Міністерства економіки України від 30 квітня 1992 р. № 16.<br />
3. Порядок ведення <strong>облік</strong>у приросту (убутку) балансової<br />
вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають аморти-зації,<br />
цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини (палива),<br />
комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у<br />
незавершеному виробництві і залишках готової продукції (у тому<br />
числі малоцінних предметів на складах) : Затверджено наказом<br />
Міністерства фінансів України від 11 червня 1998 р. № 124.<br />
4. Типовий порядок визначення норм запасів ТМЦ: Затверджено<br />
Міністерством економіки України та Міністерством<br />
фінансів України від 31 травня 1993 р. № 17-26/29; 07/102).<br />
5. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 9 "Запаси"<br />
(Затвердженого Міністерством фінансів України 20.10. 1999 р.<br />
№246).<br />
6. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 16 "Витрати"<br />
(Затвердженого Міністерством фінансів України 18.12. 1999 р.<br />
№318).<br />
Використовуються рахунки: 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні<br />
та швидкозношувані предмети», 25 «Напівфабрикати», 26<br />
«Готова продукція», 28 «Товари», 23 «Виробництво».<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
Рахунок 20 «ВИРОБНИЧІ ЗАПАСИ»<br />
227<br />
Рахунок 20 «Виробничі запаси» призначений для узагальнення<br />
інформації про наявність і рух належних підприємству<br />
запасів сировини і матеріалів (у тому числі сировини і матеріалів,<br />
які перебувають в дорозі і в переробці), будівельних матеріалів,<br />
запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення,<br />
палива, тари і тарних матеріалів, відходів основного виробництва.<br />
За дебетом рахунка 20 «Виробничі запаси» відображаються<br />
надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом −<br />
витрати на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку,<br />
відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо.<br />
Рахунок 20 має такі субрахунки:<br />
201 «Сировина й матеріали»;<br />
202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»;<br />
203 «Паливо»;<br />
204 «Тара й тарні матеріали»;<br />
205 «Будівельні матеріали»;<br />
206 «Матеріали, передані в переробку»;<br />
207 «Запасні частини»;<br />
208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»;<br />
209 «Інші матеріали.<br />
На субрахунку 201 «Сировина й матеріали» відображаються<br />
наявність і рух сировини і основних матеріалів, які входять до<br />
складу виготовлюваної продукції або є необхідними компонентами<br />
при її виготовленні (забудовники <strong>облік</strong> будівельних<br />
матеріалів і конструкцій ведуть на субрахунку 205 «Будівельні<br />
матеріали»). На цьому субрахунку ведеться <strong>облік</strong> основних<br />
матеріалів, які використовуються підрядними будівельними<br />
організаціями при здійсненні будівельно-монтажних, ремонтних<br />
робіт. Допоміжні матеріали, які використовуються при<br />
виготовленні продукції або для господарських потреб, технічних<br />
цілей і сприяння у виробничому процесі, також відображаються<br />
на субрахунку 201. Підприємства, які заготовляють сільськогосподарську<br />
продукцію для переробки, також відображають її<br />
вартість на цьому субрахунку.
228<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
На субрахунку 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі<br />
вироби» відображаються наявність і рух покупних напівфабрикатів,<br />
готових комплектуючих виробів (включаючи у<br />
підрядних будівельних організаціях будівельні конструкції і<br />
вироби − дерев’яні, залізобетонні, металічні тощо), які придбано<br />
для комплектування вироблюваної продукції і вимагають<br />
додаткових затрат праці на їх обробку або складання. Вироби,<br />
придбані для комплектації готової продукції, вартість яких не<br />
включається в собівартість продукції цього підприємства,<br />
відображаються на рахунку 28 «Товари».<br />
Науково-дослідні і конструкторські організації придбані<br />
необхідні їм як комплектуючі вироби для проведення наукових<br />
(експериментальних) робіт за певною науково-дослідною або<br />
конструкторською темою спеціальне обладнання та інструменти,<br />
пристрої та інші прилади <strong>облік</strong>овують на субрахунку 202.<br />
Обладнання і прилади загального призначення на цьому<br />
субрахунку не <strong>облік</strong>овуються, а відображаються на рахунках 10<br />
«Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи» або на<br />
рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» за видами<br />
предметів.<br />
На субрахунку 203 «Паливо» (нафтопродукти, тверде паливо,<br />
мастильні матеріали) <strong>облік</strong>овуються наявність і рух палива,<br />
придбаного або заготовленого для технологічних потреб виробництва,<br />
експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення<br />
енергії та опалення будівель. Тут також враховуються оплачені<br />
талони на нафтопродукти і газ.<br />
Якщо деякі види палива використовують одночасно і як<br />
матеріали, і як паливо, то їх можна <strong>облік</strong>овувати на субрахунку<br />
201 «Сировина й матеріали» і на субрахунку 203 «Паливо» − за<br />
ознакою переважності використання на цьому підприємстві.<br />
Якщо на підприємстві для технологічних і експлуатаційних<br />
потреб, для вироблення енергії і опалення будівель створюються<br />
запаси газу (в газосховищах), то їх <strong>облік</strong> ведеться на субрахунку<br />
203.<br />
На субрахунку 204 «Тара й тарні матеріали» відображаються<br />
наявність і рух усіх видів тари, крім тари, яка використовується як<br />
господарський інвентар, а також матеріали і деталі, які<br />
використовують для виготовлення тари і її ремонту (деталі для<br />
складання ящиків, бочкова клепка тощо).<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
229<br />
Матеріали, які використовуються для додаткового оснащення<br />
вагонів, барж, суден з метою забезпечення збереження відвантаженої<br />
продукції, не відносяться до тари і враховуються на<br />
субрахунку 201 «Сировина й матеріали».<br />
На субрахунку 205 «Будівельні матеріали» підприємствазабудовники<br />
відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій<br />
і деталей, обладнання і комплектуючих виробів, які відносяться<br />
до монтажу, і інших матеріальних цінностей, необхідних<br />
для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення<br />
будівельних деталей і конструкцій.<br />
На субрахунку 205 «Будівельні матеріали» не <strong>облік</strong>овується<br />
обладнання, яке не вимагає монтажу: транспортні засоби, вільно<br />
розміщені верстати, будівельні механізми, сільськогосподарські<br />
машини, виробничий інструмент, вимірювальні та інші прилади,<br />
виробничий інвентар тощо. Витрати на придбання такого<br />
обладнання, що не вимагає монтажу, відображаються безпосередньо<br />
на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» у міру їх надходження на<br />
склад або в інше місце зберігання, експлуатації.<br />
Устаткування і будівельні матеріали, передані підряднику<br />
для монтажу і виконання будівельних робіт, списуються з субрахунка<br />
205 на рахунок 15 «Капітальні інвестиції» після<br />
підтвердження їх монтажу і використання.<br />
На субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку»<br />
враховуються матеріали, передані в переробку на сторону і які в<br />
подальшому включаються до складу собівартості одержаних з них<br />
виробів. Витрати на переробку матеріалів, які оплачуються<br />
стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за<br />
дебетом рахунків, на яких ведеться <strong>облік</strong> виробів, одержаних з<br />
переробки. Аналітичний <strong>облік</strong> матеріалів, переданих у переробку,<br />
ведеться в розрізі, який забезпечує інформацією про підприємства-переробники<br />
і контроль за операціями по переробці і<br />
відповідними витратами. Передача матеріалів у переробку<br />
відображається тільки на субрахунках рахунка 20.<br />
На субрахунку 207 «Запасні частини» ведеться <strong>облік</strong><br />
придбаних або виготовлених запасних частин, готових деталей,<br />
вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів,<br />
заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів,<br />
інструменту, а також автомобільних шин в запасі і обороті. На
230<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
цьому ж субрахунку ведеться <strong>облік</strong> обмінного фонду повністю<br />
комплектних машин, обладнання, двигунів, вузлів, агрегатів, які<br />
створюються в ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних<br />
підприємствах.<br />
За дебетом субрахунка відображаються залишок і надходження,<br />
за кредитом − витрачання, реалізація та інше вибуття<br />
запасних частин.<br />
Автомобільні шини, які перебувають на колесах і в запасі при<br />
автомобілі, враховані в ціні автомобіля і включені в його інвентарну<br />
вартість, які враховуються в складі основних засобів.<br />
Аналітичній <strong>облік</strong> запасних частин ведеться за місцями<br />
зберігання і однорідними групами (механічна група, електрична<br />
група тощо). Аналітичній <strong>облік</strong> машин, обладнання, двигунів,<br />
вузлів і агрегатів обмінного фонду ведеться за групами: придатні<br />
для експлуатації (нові і відновлені); такі, що підлягають відновленню<br />
(на складі); такі, що перебувають у ремонті.<br />
На субрахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського<br />
призначення» враховуються мінеральні добрива, отрутохімікати<br />
для боротьби із шкідниками і хворобами сільськогосподарських<br />
культур, біопрепарати, медикаменти, хімікати, які використовуються<br />
для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин. Тут<br />
також відображаються саджанці, насіння і корми (покупні і<br />
власного вирощування), які використовуються для висаджування,<br />
посіву і відгодовування тварин безпосередньо в господарстві.<br />
На субрахунку 209 «Інші матеріали» <strong>облік</strong>овуються бланки<br />
суворого <strong>облік</strong>у (за вартістю придбання), відходи виробництва<br />
(обрубки, обрізки, стружка тощо), невиправний брак, матеріальні<br />
цінності, одержані від ліквідації основних засобів, які не можуть<br />
бути використані як матеріали, паливо або запасні частини на<br />
цьому підприємстві (металобрухт, утиль), зношені шини тощо.<br />
Рахунок 20 «Виробничі запаси» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
20 «Виробничі запаси» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
23 «Виробництво» 20 «Виробничі запаси»<br />
24 «Брак у виробництві» 23 «Виробництво»<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
26 «Готова продукція»<br />
Продовження таблиці<br />
24 «Брак у виробництві»<br />
27 «Продукція сільськогоспо- 28 «Товари»<br />
дарського виробництва» 37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
28 «Товари» 39 «Витрати майбутніх<br />
періодів»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
42 «Додатковий капітал»<br />
41 «Пайовий капітал» 47 «Забезпечення майбутніх<br />
витрат і платежів»<br />
42 «Додатковий капітал» 80 «Матеріальні витрати»<br />
46 «Неоплачений капітал» 84 «Інші операційні витрати»<br />
48 «Цільове фінансування і 85 «Інші затрати»<br />
цільові надходження» 91 «Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
63 «Розрахунки з постачаль- 92 «Адміністративні витрати»<br />
никами та підрядниками» 93 «Витрати на збут»<br />
64 «Розрахунки за податками 94 «Інші витрати операційної<br />
й платежами»<br />
діяльності»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
71 «Інший операційний дохід»<br />
74 «Інші доходи»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Надходження виробничих запасів,<br />
у тому числі малоцінних і швидкозношуваних предметів<br />
за грошові кошти<br />
У разі наступної оплати<br />
1 Оприбутковано<br />
виробничі запаси,<br />
малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети<br />
2 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ<br />
20 «Виробничі<br />
запаси» 22<br />
«Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
231<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»
232<br />
3 Відображено витрати<br />
на транспортування<br />
виробничих запасів,<br />
МШП<br />
4 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ<br />
5 Оплачено придбані<br />
виробничі запаси,<br />
МШП<br />
6 Оплачено надані<br />
транспортні послуги<br />
7 Проведено передоплату<br />
за виробничі запаси,<br />
МШП<br />
8 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ<br />
9 Проведено передоплату<br />
за транспортні послуги<br />
10 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
11 Оприбутковано<br />
придбані виробничі<br />
запаси, МШП<br />
12 Списано суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
22 «Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
У разі передоплати<br />
371 «Розрахунки<br />
за виданими<br />
авансами»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
371 «Розрахунки<br />
за виданими<br />
авансами»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
22 «Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
Продовження таблиці<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
13 Вартість транспортних<br />
послуг включено в первісну<br />
вартість виробничих<br />
запасів, МШП<br />
14 Списано суму податкового<br />
кредиту за ПДВ<br />
15 Проведено залік<br />
передоплати<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
22 «Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
Продовження таблиці<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
371 «Розрахунки<br />
за виданими<br />
авансами»<br />
Одержання виробничих запасів, малоцінних і<br />
швидкозношуваних предметів<br />
1 Відображено розмір<br />
статутного капіталу,<br />
об’явленого в установ-<br />
чих документах<br />
2 Відображено одержання<br />
від учасника виробничих<br />
запасів, МШП<br />
як внеску в статутний капітал<br />
46 «Неоплачений<br />
капітал»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
22 «Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети»<br />
40 «Статутний<br />
капітал»<br />
233<br />
46 «Неоплачений<br />
капітал<br />
Безоплатне одержання виробничих запасів, малоцінних і<br />
швидкозношуваних предметів<br />
1 Відображено справед- 20 «Виробничі 745 «Дохід від<br />
ливу вартість безоплат- запаси<br />
безоплатно<br />
но одержаних вироб- 22 «Малоцінні та одержаних<br />
ничих запасів, МШП швидкозношувані активів»<br />
предмети»<br />
2 Уцінка запасів 946 «Втрати від 20 «Виробничі<br />
знецінення запаси»<br />
запасів» 22 «Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети»
234<br />
3 Дооцінка запасів<br />
(сторно)<br />
719 «Інші доходи<br />
від операційної<br />
діяльності»<br />
Продовження таблиці<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
22 «Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети»<br />
Використання виробничих запасів,<br />
малоцінних і швидкозношуваних предметів<br />
1 Списання виробничих<br />
запасів і МШП:<br />
- для виробництва<br />
продукції<br />
- для загальновиробничих<br />
потреб<br />
- для загальногосподарських<br />
потреб<br />
- для забезпечення<br />
збуту продукції<br />
- для досліджень і<br />
розробок, здійснюваних<br />
підприємством<br />
- для потреб житловокомунальних<br />
і обслуговуючих<br />
господарств<br />
в операційної діяльності<br />
80 «Матеріальні<br />
витрати» *<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
22 «Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети»<br />
23 "Виробництво" 80 «Матеріальні<br />
91 «Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
92<br />
«Адміністративні<br />
витрати»<br />
93 «Витрати на<br />
збут»<br />
941 «Витрати на<br />
дослідження і<br />
розробки»<br />
949 «Інші витрати<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
витрати» *<br />
80 «Матеріальні<br />
витрати» *<br />
80 «Матеріальні<br />
витрати» *<br />
80 «Матеріальні<br />
витрати» *<br />
80 «Матеріальні<br />
витрати» *<br />
80 «Матеріальні<br />
витрати» *<br />
* При використанні рахунків класу 8 для узагальнення "Матеріаль-<br />
них витрат"<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
Реалізація виробничих запасів, малоцінних і<br />
швидкозношуваних предметів<br />
1 Відображено дохід від 36 «Розрахунки з 712 «Дохід від<br />
реалізації відванта- покупцями та реалізації інших<br />
жених покупцеві вироб- замовниками» оборотних<br />
ничих запасів, МШП за<br />
договірною вартістю<br />
активів»<br />
2 Відображено суму 712 «Дохід від 641 «Розрахунки<br />
податкового<br />
реалізації інших за податками»<br />
зобов’язання за ПДВ оборотних<br />
активів»<br />
3 Списано собівартість 943 «Собівартість 20 «Виробничі<br />
реалізованих<br />
реалізованих запаси» 22<br />
виробничих запасів, виробничих «Малоцінні та<br />
МШП<br />
запасів» швидкозношувані<br />
предмети»<br />
4 Сформовано<br />
фінансовий результат:<br />
- списано дохід від 712 «Дохід від 791 «Результат<br />
реалізації виробничих реалізації інших операційної<br />
запасів, МШП оборотних<br />
активів»<br />
діяльності»<br />
- списано собівартість 791 «Результат 943 «Собівартість<br />
виробничих запасів, операційної реалізованих<br />
МШП<br />
діяльності» виробничих<br />
запасів»<br />
5 Надійшла оплата за 31 «Рахунки в 36 «Розрахунки з<br />
відвантажені виробничі банках» покупцями та<br />
запаси, МШП<br />
замовниками»<br />
Списання виробничих запасів, малоцінних і<br />
швидкозношуваних предметів, втрачених внаслідок<br />
1 Списано виробничі<br />
запаси, МШП, втрачені<br />
внаслідок надзвичайних<br />
випадків<br />
надзвичайних випадків<br />
99 «Надзвичайні<br />
витрати»<br />
235<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
22 «Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети»
236<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
2 Оприбутковано одержані<br />
відходи від<br />
списання виробничих<br />
запасів, втрачених<br />
внаслідок надзвичайних<br />
випадків<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
Продовження таблиці<br />
75 «Надзвичайні<br />
доходи»<br />
Рахунок 22 «МАЛОЦІННІ ТА ШВИДКОЗНОШУВАНІ<br />
ПРЕДМЕТИ»<br />
Цей рахунок призначено для <strong>облік</strong>у і узагальнення інформації<br />
про наявність і рух малоцінних і швидкозношуваних предметів,<br />
які належать підприємству і перебувають у складі запасів.<br />
До малоцінних і швидкозношуваних предметів належать<br />
предмети, які використовуються протягом не більше одного року<br />
або нормального операційного циклу, якщо він триває понад один<br />
рік, зокрема: інструменти, господарський інвентар, спеціальне<br />
оснащення, спеціальний одяг тощо.<br />
За дебетом рахунка 22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети» відображаються за первісною вартістю придбані (одержані)<br />
або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за<br />
кредитом − за <strong>облік</strong>овою вартістю відпуск малоцінних і швидкозношуваних<br />
предметів в експлуатацію зі списанням на рахунки<br />
<strong>облік</strong>у витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких<br />
предметів.<br />
З метою забезпечення збереження зазначених предметів в<br />
експлуатації підприємство має організувати належний контроль за<br />
їх рухом, зокрема оперативний <strong>облік</strong> у кількісному виразі. При<br />
поверненні з експлуатації на склад таких предметів, придатних<br />
для подальшого використання, їх оприбутковують за дебетом<br />
рахунка 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» і кредитом<br />
рахунка 71 «Інший операційний дохід».<br />
Аналітичній <strong>облік</strong> малоцінних і швидкозношуваних предметів<br />
ведеться за видами предметів за однорідними групами, встановленими<br />
виходячи з потреб підприємства.<br />
Рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»<br />
кореспондує:<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
23 «Виробництво» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
24 «Брак у виробництві» 23 «Виробництво»<br />
26 «Готова продукція»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
37 «Розрахунки з різними 39 «Витрати майбутніх<br />
дебіторами»<br />
періодів»<br />
41 «Пайовий капітал» 42 «Додатковий капітал»<br />
42 «Додатковий капітал» 80 «Матеріальні витрати»<br />
46 «Неоплачений капітал» 84 «Інші операційні витрати»<br />
48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»<br />
85 «Інші затрати»<br />
91 «Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
63 «Розрахунки з постачаль- 92 «Адміністративні витрати»<br />
никами та підрядниками» 93 «Витрати на збут»<br />
64 «Розрахунки за податками 94 «Інші витрати операційної<br />
й платежами»<br />
діяльності»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
71 «Інший операційний дохід»<br />
74 «Інші доходи»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 26 «ГОТОВА ПРОДУКЦІЯ»<br />
237<br />
Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про<br />
наявність і рух готової продукції підприємства.<br />
До готової продукції належить продукція, обробку якої<br />
закінчено і яка пройшла випробування, приймання, укомплектування<br />
згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають<br />
технічним умовам і стандартам.<br />
За дебетом рахунка 26 «Готова продукція» відображається<br />
надходження готової продукції власного виробництва за фактичною<br />
виробничою собівартістю або за нормативною вартістю.<br />
Собівартість реалізованої готової продукції визначається за<br />
методами оцінки вибуття запасів.
238<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Аналітичній <strong>облік</strong> готової продукції ведеться за видами готової<br />
продукції.<br />
Рахунок 26 «Готова продукція» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
23 «Виробництво» 20 «Виробничі запаси»«<br />
25 «Напівфабрикати»<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
37 «Розрахунки з різними 23 «Виробництво»<br />
дебіторами»<br />
42 «Додатковий капітал» 37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
71 «Інший операційний дохід» 79 «Фінансові результати»<br />
80 «Матеріальні витрати»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
85 «Інші затрати»<br />
90 «Собівартість реалізації»<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 28 «ТОВАРИ»<br />
На рахунку 28 «Товари» ведеться <strong>облік</strong> руху товарноматеріальних<br />
цінностей, які надійшли на підприємство з метою<br />
продажу. Цей рахунок використовують в основному збутові,<br />
торговельні і заготівельні підприємства і організації, а також<br />
підприємства громадського харчування.<br />
На промислових та інших виробничих підприємствах рахунок<br />
28 «Товари» застосовується для <strong>облік</strong>у будь-яких виробів<br />
матеріалів, продуктів, які спеціально придбано для продажу, або<br />
тоді, коли вартість матеріальних цінностей, придбаних для<br />
комплектування на промислових підприємствах, не включається у<br />
собівартість готової продукції, вироблюваної на цьому підприємстві,<br />
а підлягає оплаті покупцями окремо.<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
239<br />
Постачальницькі, збутові, торговельні підприємства і організації<br />
на рахунку 28 «Товари» ведуть <strong>облік</strong> також покупної тари і<br />
тари власного виробництва, крім інвентарної тари, що слугує для<br />
виробничих або господарських потреб, і <strong>облік</strong> якої ведеться на<br />
рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи» або 20<br />
«Виробничі запаси».<br />
Рахунок 28 «Товари» має такі субрахунки:<br />
281 «Товари на складі»;<br />
282 «Товари в торгівлі»;<br />
283 «Товари на комісії»;<br />
284 «Тара під товарами»;<br />
285 «Торгова націнка».<br />
На субрахунках 281−284 за дебетом відображається збільшення<br />
товарів та їх вартості, за кредитом − зменшення.<br />
На субрахунку 281 «Товари на складі» ведеться <strong>облік</strong> руху і<br />
наявності товарних запасів, які перебувають на оптових і розподільчих<br />
базах, складах, овочесховищах, морозильниках тощо.<br />
На субрахунку 282 «Товари в торгівлі» ведеться <strong>облік</strong> руху і<br />
наявності товарів, які перебувають в підприємствах роздрібної<br />
торгівлі (в магазинах, палатках, кіосках, буфетах підприємств<br />
громадського харчування тощо).<br />
На субрахунку 283 «Товари на комісії» ведеться <strong>облік</strong> товарів,<br />
переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільноправовими<br />
договорами, які не передбачають переходу права<br />
власності на цей товар до оплати їх продажу. Аналітичній <strong>облік</strong><br />
ведеться за видами товарів і підприємствами (особами) −<br />
комісіонерами.<br />
На субрахунку 284 «Тара під товарами» ведеться <strong>облік</strong> наявності<br />
і руху тари під товарами і пустої тари. Торговельні<br />
підприємства можуть вести <strong>облік</strong> тари за середніми <strong>облік</strong>овими<br />
цінами, які встановлюються керівництвом підприємства за видами<br />
(групами) тари і цінами на тару. Різниця між цінами придбання і<br />
середніми <strong>облік</strong>овими цінами на тару відноситься на субрахунок<br />
285 «Торгова націнка».
240<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
На субрахунку 285 «Торгова націнка» підприємства роздрібної<br />
торгівлі при веденні <strong>облік</strong>у товарів за продажними цінами<br />
відображають торгові націнки на товари, тобто різницю між<br />
покупною і продажною (роздрібною) вартістю товарів. За кредитом<br />
субрахунку 285 відображається збільшення суми торгових<br />
націнок, за дебетом зменшення (списання). Списання за<br />
рахунками суми торгової націнки на реалізовані товари відображається<br />
за дебетом субрахунка 285 і кредитом субрахунка 282 або<br />
способом сторно зворотною кореспонденцією цих рахунків. У<br />
звітність включається згорнуте за всіма субрахунками сальдо<br />
рахунка 28.<br />
Рахунок 28 «Товари» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом і дебетом рахунків<br />
15 «Капітальні інвестиції» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
20 «Виробничі запаси»« 20 «Виробничі запаси»«<br />
27 «Продукція сільськогоспо- 23 «Виробництво»<br />
дарського виробництва» 28 «Товари»<br />
28 «Товари» 37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
37 «Розрахунки з різними 42 «Додатковий капітал»<br />
дебіторами» 80 «Матеріальні витрати»<br />
41 «Пайовий капітал» 84 «Інші операційні витрати»<br />
42 «Додатковий капітал» 85 «Інші затрати»<br />
46 «Неоплачений капітал» 90 «Собівартість реалізації»<br />
63 «Розрахунки з постачаль- 92 «Адміністративні витрати»<br />
никами та підрядниками» 93 «Витрати на збут»<br />
64 «Розрахунки за податками<br />
й платежами»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
71 «Інший операційний дохід»<br />
74 «Інші доходи»<br />
94<br />
99<br />
«Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
«Надзвичайні витрати»<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
Облік бартерних операцій<br />
Бартер подібними виробничими запасами<br />
а) Балансова вартість виробничих запасів, що<br />
передаються, менше їх справедливої вартості<br />
1 Відвантажено<br />
виробничих запасів<br />
2 Сума податкових<br />
зобов’язань за ПДВ<br />
виходячи із звичайної<br />
ціни обмінюваних<br />
запасів<br />
3 Надійшли виробничі<br />
запаси по бартеру<br />
4 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ виходячи із<br />
звичайної ціни обміню-<br />
ваних запасів<br />
Первісне відвантаження<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
5 Залік заборгованостей 63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
1 Надходження<br />
виробничих запасів<br />
2 Сума податкового<br />
кредиту за ПДВ, вихо-<br />
дячи із звичайних цін<br />
3 Збільшення податкових<br />
зобов’язань за ПДВ<br />
виходячи із звичайних<br />
цін<br />
Первісне надходження<br />
20 «Виробничі<br />
запаси<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
643 «Податкові<br />
зобов'язання»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
241<br />
641» «Розрахунки<br />
за податками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»
242<br />
4 Відвантажено виробничих<br />
запасів за бартером<br />
5 Відображено право на<br />
податковий кредит за<br />
ПДВ за балансуючою<br />
операцією<br />
6 Списано суму раніше<br />
нарахованих<br />
податкових зобов’язань<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
7 Залік заборгованостей 63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
Продовження таблиці<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
643 «Податкові<br />
зобов’язання»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
б) Балансова вартість виробничих запасів, що<br />
передаються, перевищує їх справедливу вартість<br />
1 Відвантаження<br />
виробничих запасів<br />
2 Сума податкових<br />
зобов’язань за ПДВ<br />
виходячи із звичайної<br />
ціни обмінюваних<br />
запасів<br />
3 Різницю між балансовою<br />
і справедливою<br />
вартостями обмінюваних<br />
виробничих запасів<br />
включено до складу<br />
витрат<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
4 Одержано виробничі<br />
запаси за бартером<br />
Первісне відвантаження<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
949 «Інші витрати<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
5 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ виходячи із<br />
звичайної ціни<br />
обмінюваних запасів<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
6 Залік заборгованостей 63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
1 Надходження виробничих<br />
запасів (на суму<br />
справедливої вартості<br />
виробничих запасів)<br />
2 Сума податкового кредиту<br />
за ПДВ виходячи<br />
із звичайних цін<br />
3 Збільшення податкових<br />
зобов’язань за ПДВ<br />
виходячи із звичайних<br />
цін<br />
4 Відвантаження виробничих<br />
запасів за<br />
бартером<br />
5 Різницю між балансовою<br />
і справедливою<br />
вартостями обмінюваних<br />
запасів включено<br />
до складу витрат звіт-<br />
ного періоду<br />
6 Відображено право на<br />
податковий кредит за<br />
ПДВ за завершальною<br />
операцією<br />
Первісне надходження<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
643 «Податкові<br />
зобов'язання»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
949 «Інші витрати<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
Продовження таблиці<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
243<br />
644 «Податковий<br />
кредит»
244<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
7 Списано суму раніше<br />
нарахованих<br />
податкових зобов’язань<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
8 Залік заборгованостей 63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
Продовження таблиці<br />
643 «Податкові<br />
зобов’язання»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
Бартер неподібними виробничими запасами<br />
у разі якщо справедлива вартість обмінюваних<br />
виробничих запасів однакова<br />
а) Балансова вартість виробничих запасів, що<br />
передаються, менше їх справедливої вартості<br />
1 Відвантажено запаси і 36 «Розрахунки з 712 «Дохід від<br />
відображено дохід від покупцями та реалізації інших<br />
реалізації<br />
замовниками» оборотних<br />
активів»<br />
2 Відображено виник- 712 «Дохід від 641 «Розрахунки<br />
нення податкових реалізації інших за податками»<br />
зобов’язань за ПДВ оборотних<br />
активів»<br />
Списано балансову 943 «Собівартість 20 Виробничі<br />
вартість переданих реалізованих запаси»<br />
виробничих запасів виробничих<br />
запасів»<br />
4 Сформовано фінансовий<br />
результат:<br />
На суму справедливої 712 «Дохід від 791 «Результат<br />
вартості виробничих реалізації інших операційної<br />
запасів<br />
оборотних<br />
активів»<br />
діяльності»<br />
На суму балансової 791 «Результат 943 «Собівартість<br />
вартості переданих операційної реалізованих<br />
виробничих запасів діяльності» виробничих<br />
запасів»<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
5 Оприбутковано одержані<br />
виробничі запаси<br />
за справедливою<br />
вартістю<br />
6 Відображено виникнення<br />
податкового кредиту<br />
за ПДВ<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
7 Залік заборгованостей 63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
і підрядниками»<br />
245<br />
Продовження таблиці<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
б) Балансова вартість переданого активу перевищує його<br />
справедливу вартість<br />
1 Відвантаження 36 «Розрахунки з 712 «Дохід від<br />
виробничих запасів покупцями та реалізації інших<br />
виходячи з їх<br />
замовниками» оборотних<br />
справедливої вартості<br />
активів»<br />
2 Відображено виник- 712 «Дохід від 641 «Розрахунки<br />
нення податкових реалізації інших за податками»<br />
зобов’зань за ПДВ оборотних<br />
активів»<br />
Балансову вартість 943 «Собівартість 20 «Виробничі<br />
переданих виробничих реалізованих запаси»<br />
запасів включено у виробничих<br />
витрати<br />
запасів<br />
4 Сформовано<br />
фінансовий результат:<br />
На суму справедливої 712 «Дохід від 791 «Результат<br />
вартості виробничих реалізації інших операційної<br />
запасів<br />
оборотних<br />
активів»<br />
діяльності»<br />
На суму балансової 791 «Результат 943 «Собівартість<br />
вартості переданих операційної реалізованих<br />
виробничих запасів діяльності» виробничих<br />
запасів»
246<br />
5 Оприбутковано<br />
одержані виробничі<br />
запаси виходячи з їх<br />
справедливої вартості<br />
6 Відображено виникнення<br />
податкового<br />
кредиту за ПДВ<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
7 Залік заборгованостей 63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
Продовження таблиці<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
Облік бартерних операцій за зовнішньоекономічною<br />
діяльністю<br />
а) У разі експорту<br />
1 Експортовано продукцію<br />
за бартерним дого-<br />
вором<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
2 Нараховано митних<br />
платежів<br />
3 Оплачено митні<br />
платежі<br />
4 Списано фактичну<br />
собівартість готової<br />
продукції<br />
5 Списано витрати на<br />
збут<br />
6 Списано дохід від<br />
основної діяльності<br />
362 «Розрахунки<br />
з іноземними<br />
покупцями»<br />
92<br />
«Адміністративні<br />
витрати»<br />
685 «Розрахунки<br />
з іншими<br />
кредиторами»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
701 «Дохід від<br />
реалізації готової<br />
продукції»<br />
701 «Дохід від<br />
реалізації готової<br />
продукції»<br />
64 «Розрахунки за<br />
податками й<br />
платежами»<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в<br />
національній<br />
валюті»<br />
901 «Собівартість<br />
реалізованої<br />
готової<br />
продукції»<br />
93 «Витрати на<br />
збут»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
1 Нараховано митні<br />
платежі<br />
б) У разі імпорту<br />
201 «Сировина й<br />
матеріали»<br />
2 Оплачено митні платежі 685 «Розрахунки<br />
з іншими<br />
3 Оплачено ПДВ при<br />
імпорті<br />
4 Одержано продукцію<br />
від постачальника<br />
5 Відображено залік<br />
заборгованості<br />
6 Курсова різниця при<br />
погашенні дебіторської<br />
заборгованості у<br />
валюті<br />
7 Курсові різниці віднесено<br />
на фінансові<br />
результати<br />
кредиторами»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
201 «Сировина й<br />
матеріали»<br />
632 "Розрахунки з<br />
іноземними<br />
постачальниками"<br />
362 «Розрахунки<br />
з іноземними<br />
покупцями»<br />
або 945 «Втрати<br />
від операційної<br />
курсової різниці»<br />
714 «Дохід від<br />
операційної<br />
курсової різниці»<br />
або 79 «Фінансові<br />
результати»<br />
64 «Розрахунки за<br />
податками й<br />
платежами»<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в націо-<br />
нальній валюті»<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в націо-<br />
нальній валюті»<br />
632 «Розрахунки<br />
з іноземними<br />
постачальниками"<br />
362 «Розрахунки<br />
з іноземними<br />
покупцями»<br />
247<br />
714 «Дохід від<br />
операційної<br />
курсової різниці»<br />
або 362 «Розрахунки<br />
з іноземними<br />
покупцями»<br />
79 «Фінансові<br />
результати»<br />
або 945 «Втрати<br />
від операційної<br />
курсової різниці»
248<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
10.2. Приклади розв’язання задач<br />
Задача 10.2.1.<br />
На підставі даних відобразити на рахунках операції з придбання<br />
запасів за грошові кошти.<br />
Дані для виконання задачі:<br />
1. Довідка про залишки за синтетичними рахунками.<br />
Код<br />
Найменування рахунка Сума,<br />
рахунка<br />
грн.<br />
201 Сировина й матеріали 4 000<br />
311 Поточні рахунки в національній валюті 10 000<br />
631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками 14 000<br />
2. Операції за звітний період<br />
№ Зміст операції Сума,<br />
грн.<br />
1 Проведено оплату постачальнику 2 400<br />
2 Нараховано податковий кредит за ПДВ 400<br />
3 Одержано запаси від постачальника 2 000<br />
4 Відображено податковий кредит за ПДВ 400<br />
5 Працівниками постачання придбано запаси за<br />
готівку і оприбутковано по складу 1 000<br />
6 Нараховано податковий кредит за ПДВ 200<br />
Розв’зання задачі<br />
1. Складаємо журнал господарських операцій<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 Проведено оплату постачальнику 631 311 2400<br />
2 Нараховано податковий кредит за ПДВ 641 644 400<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
Продовження таблиці<br />
3 Одержано запаси від постачальника 20 631 2000<br />
4 Відображено податковий кредит за ПДВ 644 631 400<br />
5 Оприбутковано запаси, придбані за<br />
готівку 20 372 1000<br />
6 Відображено податковий кредит за ПДВ 644 372 200<br />
7 Нараховано податковий кредит 641 644 200<br />
2. З урахуванням залишків на рахунках на початок періоду і<br />
оборотів за період, виводимо залишки на кінець періоду:<br />
Рах. 20 Рах. 631<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп 4 000 Сп Сп Сп 14 000<br />
3) 2 000 1) 2 400 3) 2 000<br />
5) 1 000 4) 400<br />
Об. 3 000 Об. Об. 2 400 Об. 2 400<br />
Ск 7 000 Ск Ск Ск 14 000<br />
Рах. 372 Рах. 311<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп Сп Сп 10 000 Сп<br />
5) 1 000 1) 2 400<br />
6) 200<br />
Об. Об. 1 200 Об. Об. 2 400<br />
Ск Ск 1 200 Ск 7 600 Ск<br />
Рах. 641 Рах. 644<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп Сп Сп 10 000 Сп<br />
2) 400 4) 400 2) 400<br />
6) 200 6) 200 7) 200<br />
Об. 600 Об. − Об. 600 Об. 600<br />
Ск 600 Ск<br />
249
250<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
3. Складаємо оборотну відомість:<br />
С-до на початок Обороти за період С-до на кінець<br />
періоду<br />
періоду<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
20 4 000 − 3000 − 7 000 −<br />
631 − 14 000 2400 2400 − 14 000<br />
372 − − 1200 − 1 200<br />
311 10 000 − − 2400 7 600 −<br />
644 − − 600 600 − −<br />
641 − − 600 600 −<br />
14 000 14 000 6 600 6600 15 200 15 200<br />
Задача 10.2.2.<br />
Визначення транспортно-заготівельних витрат.<br />
Визначити процент ТЗВ, суму витрат і залишок матеріалів.<br />
Дані для розв’язання задачі:<br />
Показники Облікова Фактична<br />
ціна собівартість<br />
Залишок на початок місяця 400 000 600 000<br />
Надійшло матеріалів за місяць 500 000 800 000<br />
Сума ТЗВ ?<br />
% ТЗВ ?<br />
Витрачено матеріалів на виробництво 600 000 ?<br />
Залишок на кінець місяця ? ?<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Визначаємо суму ТЗВ на початок місяця:<br />
600 000 − 400 000 = 200 000 (грн.)<br />
2. Визначаємо суму ТЗВ, що надійшли за місяць:<br />
800 000 − 500 000 = 300 000 (грн.)<br />
3. Розраховуємо % ТЗВ:<br />
% ТЗВ<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
ТЗВ залишок + ТЗВ надходжень<br />
=<br />
100%;<br />
Залишок матеріалів за + матеріали, що надійшли, за<br />
<strong>облік</strong>овими цінами <strong>облік</strong>овими цінами<br />
200 000 + 300000<br />
% ТЗР =<br />
100%<br />
= 55,<br />
56.<br />
400000<br />
+ 500000<br />
1. Визначаємо суму матеріалів, витрачених на виробництво,<br />
за фактичною собівартістю:<br />
600 000 : 100 × 55,<br />
56 = 333 360 (грн.) 600 000 + 333 360 = 933 360.<br />
2. Визначаємо залишок матеріалів на кінець місяця за <strong>облік</strong>овими<br />
цінами:<br />
400 000 + 500 000 − 600 000 = 300 000 (грн.).<br />
Визначаємо залишок матеріалів на кінець місяця за фактичною<br />
собівартістю:<br />
600 000 + 800 000 − 933 360 = 466 640 (грн.)<br />
Задача 10.2.3.<br />
Залишок запасів на початок місяця 150 грн.<br />
Залишок транспортно-заготівельних витрат 25 грн.<br />
Надійшло за місяць запасів 300 грн.<br />
Транспортно-заготівельні витрати 50 грн.<br />
Вибуло за місяць запасів 400 грн.<br />
Залишок запасів на кінець місяця 50 грн.<br />
Розрахувати ТЗВ, що припадають за розподілом на запаси,<br />
які вибули у звітному місяці, і залишок ТЗВ на кінець місяця.<br />
Розв’язання задачі<br />
251<br />
Зміст Вартість запасів ТЗВ<br />
рах. 201 рах. 2011<br />
1. Залишок на початок місяця 150 25<br />
2. Надійшло за місяць 300 50<br />
3. Вибуло за місяць 400 67<br />
4. Залишок на кінець місяця 50 8<br />
Сума ТЗВ, що припадає за розподілом на запаси, які вибули у<br />
звітному місяці, складає:
252<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
25 + 50<br />
400 = 6,<br />
67.<br />
150 + 300<br />
Задача 10.2.4.<br />
Підприємством придбано малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети на суму 600 грн., у тому числі ПДВ − 120 грн. за<br />
безготівковим розрахунком. Протягом звітного періоду передано<br />
зі складу на виробництво продукції МШП на суму 300 грн.<br />
Оприбутковано МШП, виявлені в ході інвентаризації, на суму 200<br />
грн. Безоплатно одержано МШП на суму 400 грн. за справедливою<br />
вартістю.<br />
Відобразити дані операції на рахунках і скласти оборотну<br />
відомість.<br />
Дані для виконання задачі:<br />
Довідка про залишки за синтетичними рахунками.<br />
Код<br />
рахунка<br />
Найменування рахунка Сума<br />
22 Малоцінні та швидкозношувані предмети 1000<br />
631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками 2000<br />
311 Поточні рахунки в національній валюті 1000<br />
Розв'язання задачі<br />
1. Складаємо журнал господарських операцій:<br />
№<br />
операції Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 Оплата постачальнику 631 311 720<br />
2 Одержання МШП на склад 22 631 600<br />
3 Відображено суму податкового<br />
кредиту за ПДВ 644 631 120<br />
4 Нараховано право на податковий<br />
кредит за ПДВ 641 644 120<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
5 Передача МШП в експлуатацію<br />
(без використання рахунків кл. 8)<br />
- з використанням рахунків<br />
класу 8<br />
Продовження таблиці<br />
23<br />
80<br />
23<br />
22<br />
22<br />
80<br />
300<br />
300<br />
6 Оприбутковано МШП, виявлені в<br />
ході інвентаризації 22 719 200<br />
7 Безоплатно одержано МШП 22 719 400<br />
2. Розносимо результати діяльності по рахунках і виводимо<br />
залишки на кінець періоду:<br />
Рах. 22 Рах. 631<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп 1 000 Сп Сп Сп 2 000<br />
2) 600 5) 300 1) 720 2) 600<br />
6) 200 3) 120<br />
7) 400<br />
Об. 1 200 Об. 300 Об. 720 Об. 720<br />
Ск 1 900 Ск Ск Ск 2 000<br />
Рах. 311 Рах. 719<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп 1 000 Сп Сп Сп<br />
1) 720 6) 200<br />
7) 400<br />
Об. 720 Об. Об. 600<br />
Ск 280 Ск<br />
3. Складаємо оборотну відомість:<br />
С-до на початок Обороти за період С-до на кінець<br />
періоду<br />
періоду<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
22 1000 − 1200 300 1900 −<br />
631 − 2000 720 720 − 2000<br />
311 1000 − 720 280 −<br />
253
254<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
719 − − − 600 − 600<br />
644 − − 120 − 120 −<br />
641 − − 120 120 − −<br />
23 − − 300 300 −<br />
2000 2000 2460 2460 2600 2600<br />
Задача 10.2.5.<br />
Списання виробничих запасів з балансу у зв’язку з нестачею,<br />
розкраданням.<br />
На складі підприємства було виявлено нестачу матеріалу «А»<br />
з вини комірника на суму 120 грн. (у тому числі ПДВ − 20 грн.).<br />
Суму нестачі було утримано із заробітної плати комірника<br />
відповідно до його письмової заяви.<br />
Відобразити дані операції на рахунках бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у.<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Визначаємо суму до відшкодування:<br />
Сума до відшкодування визначається відповідно до Порядку<br />
визначення розміру збитків від розкрадання, нестач, знищення<br />
(псування) матеріальних цінностей, затвердженого постановою<br />
Кабміну України від 22 січня 1996 р. № 1 16.<br />
Pз<br />
= [ ( Бв<br />
− А)<br />
× Іінф<br />
+ ПДВ + Ас<br />
] × 2,<br />
де Рз − сума до відшкодування (грн.); Бв − балансова вартість на<br />
момент виявлення факту розкрадання, нестачі, знищення<br />
(псування) матеріальних цінностей, (грн.); А − амортизаційні<br />
відрахування; Іінф − загальний індекс інфляції, обчислюваний на<br />
підставі щомісячних індексів інфляції за даними Держкомстату;<br />
ПДВ − сума податку на додану вартість; Ас − акцизний збір.<br />
Pз<br />
= ( 100 × 1,<br />
0 + 20)<br />
× 2 = 240.<br />
2. Залишки по рахунках на початок місяця:<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
Продовження таблиці<br />
Код<br />
рахунка<br />
Найменування рахунка Сума, грн.<br />
201 Сировина й матеріали 1000<br />
661 Розрахунки за заробітною платою 400<br />
641 Розрахунки за податками 200<br />
791 Результат операційної діяльності 2400<br />
311 Поточні рахунки в національній валюті 2000<br />
3. Складаємо журнал господарських операцій:<br />
255<br />
Бухгалтерські Сума,<br />
№ Зміст операції<br />
проводки грн.<br />
Дт Кт<br />
1 Списано <strong>облік</strong>ову вартість матеріалу<br />
«А» 947 201 100<br />
2 Відображено у позабалансовому<br />
<strong>облік</strong>у невідшкодування нестачі 072 − 100<br />
3 На загальну суму відшкодування<br />
збитку відображено:<br />
− виникнення дебіторської заборгованості<br />
− виникнення доходу після встановлення<br />
винної особи<br />
375 716 240<br />
4 Списано з позабалансового <strong>облік</strong>у<br />
суму нестачі<br />
−<br />
072 100<br />
5 Утримано суму відшкодування шкоди<br />
із заробітної плати винної особи 661 375 240<br />
6 Відображено суму, що підлягає пере- 716<br />
рахуванню до бюджету<br />
641 140<br />
7 Перераховано суму відшкодування до 641<br />
бюджету<br />
311 140<br />
8 Відображено закриття рахунків <strong>облік</strong>у 791<br />
доходів і витрат<br />
947 100<br />
8а 716 791 100
256<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
4. Відображаємо господарські операції на рахунках бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у:<br />
Рах. 201 Рах. 947<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп 1 000 Сп<br />
1) 100 1) 100 8) 100<br />
Об. 100 Об. 100 Об. 100<br />
Ск 900 Ск Ск Ск −<br />
Рах. 375 Рах. 716<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп Сп Сп<br />
3) 240 5) 240 6) 140 8) 240<br />
8а) 100<br />
Об. 240 Об. 240 Об. 240 Об. 240<br />
Ск − Ск − Ск Ск<br />
Рах. 661 Рах. 641<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп Сп 400 Сп Сп 200<br />
5) 240<br />
7) 140 6) 140<br />
Об. 240 Об. Об. 140 Об. 140<br />
Ск Ск 160 Ск Ск 200<br />
Рах. 791 Рах. 311<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп 2 400 Сп 2 000<br />
8) 100 8а) 100<br />
7) 140<br />
Об. 100 Об. 100 Об. Об. 140<br />
Ск Ск 2 400 Ск 1 860 Ск<br />
5. Складаємо оборотну відомість:<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
Код<br />
рахунка<br />
С-до на початок<br />
періоду<br />
Дт Кт<br />
Обороти за період<br />
Дт Кт<br />
С-до на кінець<br />
періоду<br />
Дт Кт<br />
201 1000 − − 100 900 −<br />
947 − − 100 100 − −<br />
375 − − 240 240 − −<br />
716 − − 240 240 − −<br />
661 − 400 240 − − 160<br />
641 − 200 140 140 − 200<br />
791 − 2400 100 100 − 2400<br />
311 2000 − − 140 1860 −<br />
3000 3000 1060 1060 2760 2760<br />
Задача 10.2.6.<br />
В результаті інвентаризації на підприємстві виявлено нестачу<br />
з вини робітника, який відшкодував спричинений збиток. Нестача<br />
виникла внаслідок розкрадання продукції незавершеного<br />
виробництва, собівартість якої становить 400 грн. Середня норма<br />
прибутку на підприємстві на цей вид продукції 20%. Вартість<br />
матеріалів 160 грн. Сума ПДВ, врахована у податковому кредиті<br />
по придбаним матеріалам, 32 грн.<br />
Відобразити дані господарських операцій з відшкодування<br />
збитку на рахунках бухгалтерського <strong>облік</strong>у, скласти оборотну<br />
відомість.<br />
Дані для виконання завдання:<br />
Довідка про залишки по синтетичних рахунках:<br />
Код Найменування рахунка Сума,<br />
рахунка<br />
грн.<br />
23 Виробництво 800<br />
301 Каса в національній валюті 200<br />
641 Розрахунки за податками 500<br />
311 Поточні рахунки в національній валюті 2000<br />
791 Результат операційної діяльності 2500<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Визначаємо розмір збитку:<br />
257
258<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Розмір збитку визначається згідно з Порядком № 116, виходячи<br />
із собівартості незавершеного виробництва з нарахуванням<br />
середньої норми прибутку на продукцію по підприємству із<br />
застосуванням коефіцієнта.<br />
Розмір збитку становить:<br />
[ 400 + ( 400 × 20%<br />
: 100%)<br />
+ 32]<br />
× 2 = 1024 грн.<br />
2. Складаємо журнал господарських операцій:<br />
№<br />
Бухгалтерські Сума,<br />
опера- Зміст операції<br />
проводки грн.<br />
ції<br />
Дт Кт<br />
1 Відображено виявлену нестачу: 84 23 400<br />
- з використанням рахунків класу 8 947 84 400<br />
- без використання рахунків класу 8 947 23 400<br />
2 Списано суму нестачі на фінансовий<br />
результат 791 947 400<br />
3 Зараховано суму нестачі на позабалансовий<br />
рахунок 072 − 400<br />
4 На загальну суму відшкодування<br />
збитку відображено:<br />
- виникнення дебіторської<br />
заборгованості;<br />
- виникнення доходу після<br />
встановлення винної особи<br />
375 716 1024<br />
5 Визначено суму для перерахування<br />
до бюджету (1024 грн. − 400 грн.) =<br />
624<br />
= 624 грн. і відображено її 716 641<br />
6 Списано нестачу з позабалансового<br />
рахунка − 072 400<br />
7 Відшкодовано винною особою<br />
збиток 301 375 1024<br />
8 Перераховано частину суми<br />
відшкодування до бюджету 641 311 624<br />
9 Відображено закриття рахунка<br />
доходів 716 791 400<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
3. Виконуємо розноску даних господарських операцій по<br />
рахунках бухгалтерського <strong>облік</strong>у і визначаємо залишки по них на<br />
кінець місяця:<br />
Рах. 23 Рах. 947<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп 800 Сп<br />
1) 400 1) 400 2) 400<br />
Об. − Об. Об. 400 Об. 400<br />
Ск 400 Ск Ск Ск<br />
Рах. 716 Рах. 375<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп Сп Сп<br />
5) 624 4) 1 024 7) 1 024<br />
9) 400 4) 1 024<br />
Об. 1 024 Об. 1 024 Об. 1 024 Об. 1 024<br />
Ск Ск Ск Ск<br />
Рах. 301 Рах. 311<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп 200 Сп Сп 2 000<br />
7) 1 024 8) 624<br />
Об. 1 024 Об. Об. Об.<br />
Ск 1224 Ск Ск 1 376 Ск<br />
Рах. 641 Рах. 791<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп Сп 500 Сп Сп 2 500<br />
8) 624 5) 624 2) 400 9) 400<br />
Об. 624 Об. 624 Об. 400 Об. 400<br />
Ск Ск 500 Ск Ск 2 500<br />
259
260<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
4. Складаємо оборотну відомість<br />
Код С-до на початок Обороти за період С-до на кінець<br />
рахунка періоду<br />
періоду<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
23 800 − − 400 400 −<br />
947 − − 400 400 − −<br />
716 − − 1024 1024 − −<br />
375 − − 1024 1024 − −<br />
301 200 − 1024 − 1224 −<br />
641 − 500 624 624 − 500<br />
311 2000 − − 624 1376 −<br />
791 2500 400 400 − 2500<br />
3000 3000 4496 4496 3000 3000<br />
Задача 10.2.7.<br />
Визначити вплив на прибуток підприємства різних методів<br />
оцінки ТМЦ.<br />
Вихідні дані для виконання задачі:<br />
Дата Кількість Ціна за<br />
одиниць одиницю<br />
01.11 Залишок на початок місяця 10 $10<br />
15.11 Надійшло 12 $11<br />
20.11 Продано 8 $20<br />
24.11 Надійшло 15 $12<br />
28.11 Продано 10 $20<br />
Залишок на кінець місяця 19<br />
Розв’язання задачі<br />
Послідовність розв’язання:<br />
1. визначення залишків ТМЦ на кінець періоду;<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
2. визначення собівартості реалізованих товарів за методами:<br />
− Файфо;<br />
− Лайфо;<br />
− середньозваженої ціни;<br />
− фактичної собівартості.<br />
Метод Файфо<br />
4 од. × $ 11 = $ 44<br />
Залишок ТМЦ на кінець 15 од. × $ 12 = $ 180<br />
місяця Усього: $224<br />
Собівартість реалізованих товарів:<br />
( 8 × 10)<br />
+ ( 2 × 10)<br />
+ ( 8 × 11)<br />
= $ 188 або<br />
$100+ $132 + $180-$224 = $188.<br />
Метод Лайфо<br />
від 21.11.2004 р. − в Україні не використовується<br />
Залишок ТМЦ на кінець місяця<br />
Собівартість реалізованих товарів:<br />
( 8 × 11)<br />
+ ( 10 × 12)<br />
= $ 208;<br />
$ 100 + $ 132 + $ 180 − $ 199 = $ 213.<br />
9× $ 11 = $ 99<br />
10× $ 10 = $ 100<br />
Усього: $199<br />
Метод середньозваженої ціни<br />
Залишок ТМЦ на кінець місяця<br />
Собівартість реалізованих товарів:<br />
$ 100 + $ 132 + $ 180 − $ 212 = $ 200.<br />
( 100 + 132 + 180)<br />
:<br />
: ( 10 + 12 + 15)<br />
= 11.<br />
135.<br />
19 од. × 11 . 135 = 212<br />
261
262<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Метод фактичної собівартості<br />
Залишок ТМЦ на кінець місяця<br />
5 × $ 12 = $ 60<br />
10× $ 11 = $ 110<br />
4× $ 10 = $ 40<br />
Усього: $ 210<br />
Собівартість реалізованих товарів:<br />
$ 412 + $ 210 = $ 202.<br />
Вплив на прибуток різних методів оцінки ТМЦ<br />
№ Показник<br />
Фактичноїсобівар-<br />
тості<br />
Файфо Лайфо<br />
Середньозваженої<br />
ціни<br />
1 Реалізовано 18 одиниць 360 360 360 360<br />
2 Залишок на початок місяця 100 100 100 100<br />
3 Надійшло 312 312 312 312<br />
4 Залишок на кінець місяця 210 224 199 212<br />
5 Собівартість реалізованих<br />
товарів 202 188 213 200<br />
6 Валовий прибуток 158 172 147 160<br />
7 Операційні витрати 120 120 120 120<br />
8 Прибуток до<br />
оподаткування 38 52 27 40<br />
9 Податок на прибуток 30% 11 16 8 12<br />
10 Чистий прибуток 27 36 19 28<br />
Задача 10.2.8.<br />
Бартер неподібними активами за участю виробничих запасів.<br />
Підприємство «Альфа» обміняло з підприємством «Ветта»фарбу:<br />
балансова вартість − 500 грн.; справедлива вартість − 550 грн.; на<br />
пально-мастильні матеріали (ПММ): балансова вартість ПММ −<br />
1000 грн.; справедлива вартість − 800 грн.<br />
При цьому підприємство «Альфа» доплатило підприємству<br />
«Ветта» 250 грн.<br />
Визначити балансову вартість одержаних фарби та ПММ і<br />
дохід,відобразити дану операцію в регістрах бухгалтерського <strong>облік</strong>у.<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
Розв'язання задачі<br />
263<br />
1. Визначаємо балансову вартість одержаних запасів:<br />
Первісна вартість одержаних паливо-мастильних матеріалів<br />
(ПММ) у підприємства «Альфа» дорівнюватиме справедливій<br />
вартості фарби плюс суму сплаченої грошової компенсації:<br />
550+ 250 = 800 грн.<br />
Балансова вартість одержаної фарби у підприємства «Ветта»<br />
дорівнюватиме справедливій вартості переданих ПММ мінус суму<br />
одержаної грошової компенсації:<br />
800 − 250 = 550 грн.<br />
2. Визначаємо фінансовий результат бартерної операції:<br />
У підприємства «Альфа» дохід згідно П(С)БО № 15 дорівнює<br />
справедливій вартості одержаних ПММ мінус суму сплаченої<br />
грошової компенсації:<br />
800 − 250 = 550 грн.<br />
Фінансовий результат становитиме:<br />
дохід − балансова вартість фарби = 550 − 500 = 50 грн.,<br />
тобто прибуток становитиме 50 грн.<br />
У підприємства «Ветта» дохід від передачі ПММ згідно з<br />
П(С)БО № 15 дорівнює справедливій вартості одержаної фарби<br />
плюс суму одержаної грошової компенсації:<br />
550 + 250 = 800 грн.<br />
Фінансовий результат від передачі ПММ становитиме:<br />
дохід − балансова вартість ПММ = 800 − 1000 = − 200 грн.,<br />
тобто збиток становитиме 200 грн.<br />
3. Складаємо:<br />
3.1. журнал господарських операцій на підприємстві «Альфа»:<br />
Бухгалтерські Сума,<br />
№ Зміст операції<br />
проводки грн.<br />
Дт Кт<br />
1 Відображено відвантаження фарби<br />
підприємству «Ветта»<br />
377 712 710<br />
2 Відображено виникнення податкових<br />
зобов’язань за ПДВ<br />
712 641 160<br />
3 Списано балансову вартість фарби 943 201 500<br />
4 Відображено фінансовий результат 712 791 550<br />
закриттям рахунків доходів і витрат 791 943 500
264<br />
Продовження таблиці<br />
5 Оприбутковано ПММ, одержані від<br />
підприємства «Ветта»<br />
203 631 800<br />
6 Відображено виникнення податкового<br />
кредиту за ПДВ<br />
641 631 160<br />
7 Сплачено суму грошової компенсації 631 311 250<br />
8 Відображено залік взаємних<br />
заборгованостей<br />
631 377 710<br />
3.2. довідка про залишки на синтетичних рахунках:<br />
Код<br />
рахунка<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Найменування рахунка Сума,<br />
грн.<br />
641 Розрахунки за податками 300<br />
201 Сировина й матеріали 1500<br />
203 Паливо 1200<br />
311 Поточні рахунки в національній валюті 2200<br />
791 Результат операційної діяльності 4600<br />
4. Виводимо залишки по рахунках на кінець місяця:<br />
Рах. 377 Рах. 712<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп Сп Сп Сп<br />
1) 710 8) 710 2) 160 1) 710<br />
4) 550<br />
Об. 710 Об. 710 Об. 710 Об. 710<br />
Ск − Ск Ск Ск<br />
Рах. 641 Рах. 943<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп Сп 300 Сп Сп<br />
6) 160 2) 160 3) 500 4) 500<br />
Об. 160 Об. 160 Об. 500 Об. 500<br />
Ск − Ск 300 Ск Ск<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
Рах. 201 Рах. 203<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп 1 500 Сп Сп 1 200 Сп<br />
3) 500 5) 800<br />
Об. Об. 500 Об. 800 Об.<br />
Ск 1 000 Ск Ск 2 000 Ск<br />
Рах. 311<br />
Дт Кт<br />
Сп 2 200<br />
7) 500<br />
Об. − Об. 250<br />
Ск 1 950<br />
Рах. 631 Рах. 791<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп Сп Сп Сп 4 600<br />
7) 250 5) 800 4) 500 4) 550<br />
8) 710 6) 160<br />
Об. 960 Об. 960 Об. 500 Об. 550<br />
Ск − Ск Ск Ск 4 650<br />
5. Складаємо оборотну відомість:<br />
Код<br />
рахунка<br />
С-до на початок<br />
періоду<br />
Обороти за<br />
період<br />
С-до на кінець<br />
періоду<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
377<br />
712<br />
641<br />
943<br />
201<br />
−<br />
−<br />
−<br />
−<br />
1500<br />
−<br />
−<br />
300<br />
−<br />
−<br />
710<br />
710<br />
160<br />
500<br />
−<br />
710<br />
710<br />
160<br />
500<br />
500<br />
−<br />
−<br />
−<br />
−<br />
1000<br />
−<br />
−<br />
300<br />
−<br />
−<br />
203<br />
631<br />
311<br />
791<br />
1200<br />
−<br />
2200<br />
−<br />
4900<br />
−<br />
−<br />
−<br />
4600<br />
4900<br />
800<br />
960<br />
−<br />
500<br />
4340<br />
−<br />
960<br />
250<br />
550<br />
4340<br />
2000<br />
−<br />
1950<br />
−<br />
4950<br />
−<br />
−<br />
−<br />
4650<br />
4950<br />
265<br />
Задача 10.2.9.<br />
Підприємство «А» (замовник) передало підприємству «Б»<br />
(підряднику) для виготовлення готової продукції давальницьку<br />
сировину. Замовник здійснив передоплату за послуги переробки.<br />
Підприємство «Б» повністю переробило давальницьку сировину,
266<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
на підтвердження мається «Акт витрачання давальницької сировини»<br />
(далі акт).<br />
Одержано давальницької сировини від замовника 1 000 тонн<br />
по 210 грн. за 1 тонну (заставна ціна за договором).<br />
Передоплата за виконані послуги по переробці давальницької<br />
сировини становить 18 000 грн. (у тому числі ПДВ 3 000 грн.).<br />
Фактична собівартість послуг по переробці давальницької<br />
сировини становить 10 000 грн., у тому числі за елементами<br />
витрат:<br />
власні матеріали і сировина 1450 грн.<br />
заробітна плата робітникам 5000 грн.<br />
відрахування на соціальне страхування (37%) 1850 грн.<br />
амортизація виробничих основних фондів 1200 грн.<br />
виставлено рахунки за енергоносії, використовувані<br />
підрядником у технологічному процесі 500 грн.<br />
Оплата послуг по переробці давальницької сировини провадиться<br />
замовником грошовими коштами.<br />
Відобразити дані операції в регістрах бухгалтерського <strong>облік</strong>у.<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерській <strong>облік</strong><br />
Сума<br />
Дебет Кредит<br />
1 Оприбутковано даваль- 022<br />
210 000<br />
ницьку сировину від «Матеріали,<br />
замовника для переробки прийняті для<br />
(1000 т× 210 грн.) переробки»<br />
2 Надійшла передоплата за 311 «Поточні 681 18 000<br />
переробку давальницької рахунки в «Розрахунки за<br />
сировини від замовника національній авансами<br />
валюті одержаними»<br />
3 Податкові зобов’язання з 643<br />
641 3 000<br />
передоплати 18 000 х «Податкові «Розрахунки за<br />
20/120<br />
зобов’язання» податками»<br />
4 Відображено дохід від 361<br />
703 18 000<br />
реалізації послуг, наданих «Розрахунки з «Дохід від<br />
по переробці давальниць- вітчизняними реалізації робіт<br />
кої сировини<br />
покупцями» і послуг»<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
5 Списано суму податкових<br />
зобов’язань<br />
6 Списано у виробництво<br />
власні матеріали і<br />
сировину, необхідні для<br />
випуску готової продукції<br />
з сировини замовника<br />
7 Списано на витрати<br />
виробництва заробітну<br />
плату робітників<br />
8 Списано на витрати<br />
виробництва відрахування<br />
на соціальне страху-<br />
вання<br />
9 Нараховано амортизацію<br />
виробничих основних<br />
фондів<br />
10 Списано на витрати<br />
виробництва енергоносії,<br />
витрачені на випуск<br />
продукції<br />
11 Списано фактичну<br />
виробничу собівартість<br />
послуг по переробці<br />
давальницької сировини<br />
12 Списано фактичну<br />
виробничу собівартість<br />
послуг по переробці<br />
давальницької сировини<br />
на фінансовий результат<br />
13 Списано суму доходу,<br />
одержаного від реалізації<br />
послуг по переробці<br />
давальницької сировини,<br />
на фінансовий результат<br />
703 «Дохід від<br />
реалізації робіт<br />
і послуг»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
903 «Собівартістьреалізованих<br />
робіт і<br />
послуг»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
703 «Дохід від<br />
реалізації робіт<br />
і послуг»<br />
Продовження таблиці<br />
643<br />
«Податкові<br />
зобов’язання»<br />
201<br />
«Сировина й<br />
матеріали<br />
3 000<br />
1 450<br />
661 «Розрахун- 5 000<br />
ки за заробітною<br />
платою»<br />
651,652,653 1 850<br />
131 «Знос<br />
основних<br />
засобів»<br />
91<br />
"Загальновиробничі<br />
витрати"<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
903<br />
«Собівартість<br />
реалізованих<br />
робіт і послуг»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
267<br />
1 200<br />
500<br />
10 000<br />
10 000<br />
15 000
268<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
14 За поданим актом сума<br />
передоплати відображається<br />
як розрахунок із<br />
замовником за надану<br />
послугу по переробці<br />
давальницької сировини<br />
15 Списано вартість<br />
давальницької сировини<br />
згідно з актом витрачання<br />
давальницької сировини<br />
681<br />
«Розрахунки за<br />
авансами<br />
одержаними»<br />
Продовження таблиці<br />
361<br />
«Розрахунки з<br />
вітчизняними<br />
покупцями»-<br />
022<br />
«Матеріали,<br />
прийняті для<br />
переробки»<br />
18 000<br />
210 000<br />
Задача 10.2.10.<br />
Підприємство «А» (замовник) передало підприємству «Б»<br />
(підряднику) давальницьку сировину. За умовами договору 10%<br />
від одержаної сировини підрядник залишає у себе як розрахунок<br />
за надані послуги. Після виконання послуг по переробці подано<br />
акт замовнику про виконання робіт у повному обсязі.<br />
Одержано давальницької сировини 1000 тонн по 210 грн.<br />
(заставна ціна за договором).<br />
Фактична виробнича собівартість послуг по переробці<br />
становить 10 000 грн.<br />
Оплату послуг по переробці давальницької сировини замовник<br />
проводить частиною давальницької сировини.<br />
Відобразити дані операції в регістрах бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у.<br />
№ Зміст операції<br />
1 Оприбутковано<br />
давальницьку сировину,<br />
що надійшла для<br />
переробки, за мінусом<br />
оплати за переробку<br />
(210000 − 21000)<br />
Бухгалтерській <strong>облік</strong> Сума,<br />
грн.<br />
Дебет Кредит<br />
022<br />
189 000<br />
«Матеріали,<br />
прийняті для<br />
переробки»<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
2 Оприбутковано сировину<br />
як оплату за послуги по<br />
переробці давальницької<br />
сировини (210000× 10 %)<br />
3 Податковий кредит за<br />
ПДВ на суму<br />
оприбуткованої сировини<br />
- бартерна операція<br />
(21000× 20 %)<br />
4 Податкові зобов’язання за<br />
ПДВ за послуги по<br />
переробці давальницької<br />
сировини по першій події<br />
(25200× 20 /120)<br />
5 Одержано дохід від наданих<br />
послуг по переробці<br />
давальницької сировини<br />
згідно з актом<br />
6 Відображено суму<br />
податкових зобов’язань за<br />
фактом надання послуг по<br />
переробці давальницької<br />
сировини<br />
7 Податковий кредит за<br />
ПДВ по факту переробки<br />
давальницької сировини −<br />
бартерна балансуюча<br />
операція<br />
8 Фактична собівартість<br />
наданих послуг по<br />
переробці давальницької<br />
сировини<br />
9 Проведено взаємозалік<br />
вимог відповідно до умов<br />
договору<br />
201<br />
«Сировина й<br />
матеріали»<br />
644<br />
«Податковий<br />
кредит»<br />
643<br />
«Податкові<br />
зобов’язання»<br />
361<br />
«Розрахунки з<br />
вітчизняними<br />
покупцями»<br />
703<br />
«Дохід від<br />
реалізації робіт<br />
і послуг»<br />
641<br />
«Розрахунки за<br />
податками»<br />
903<br />
«Собівартість<br />
реалізованих<br />
робіт і послуг»<br />
631 "Розрахунки<br />
з вітчизнянимипостачальниками"<br />
Продовження таблиці<br />
631 «Розрахунки<br />
з ітчизнянимипостачальниками»<br />
631<br />
«Розрахунки з<br />
вітчизняними<br />
постачальника<br />
ми»<br />
641<br />
«Розрахунки за<br />
податками»<br />
703<br />
«Дохід від<br />
реалізації робіт<br />
і послуг»<br />
643<br />
«Податкові<br />
зобов’язання»<br />
644<br />
«Податковий<br />
кредит»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
361<br />
«Розрахунки з<br />
вітчизняними<br />
покупцями»<br />
269<br />
21 000<br />
4 200<br />
4 200<br />
25 200<br />
4 200<br />
4 200<br />
10 000<br />
25 200
270<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
10 Списано фактичну виробничу<br />
собівартість послуг<br />
по переробці давальницької<br />
сировини на<br />
фінансовий результат<br />
11 Списано суму доходу,<br />
одержаного від реалізації<br />
послуг по переробці<br />
давальницької сировини,<br />
на фінансовий результат<br />
12 Списано вартість<br />
давальницької сировини<br />
згідно з актом переробки<br />
давальницької сировини<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
703 «Дохід від<br />
реалізації робіт<br />
і послуг»<br />
Продовження таблиці<br />
903<br />
«Собівартість<br />
реалізованих<br />
робіт<br />
і послуг»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
022<br />
«Матеріали,<br />
прийняті для<br />
переробки»<br />
10 000<br />
21 000<br />
210 000<br />
Задача 10.2.11.<br />
Підприємство «А» (замовник) передало підприємству «Б»<br />
(підряднику) давальницьку сировину. За умовою договору замовник<br />
здійснює оплату за надані послуги по переробці давальницької<br />
сировини частиною готової продукції. Після виконання послуг<br />
подано акт замовнику про виконання робіт по переробці давальницької<br />
сировини у повному обсязі.<br />
Одержано давальницької сировини 1000 тонн по 210 грн. за 1<br />
тонну (заставна ціна за договором).<br />
Оплачено замовником послуги по переробці давальницької<br />
сировини частиною готової продукції на суму 18 000 грн.<br />
Фактична виробнича собівартість послуг по переробці давальницької<br />
сировини становить 10 000 грн.<br />
Послуги по переробці давальницької сировини замовник<br />
оплачує частиною готової продукції.<br />
Відобразити дані операції в регістрах бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у.<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
№ Зміст операції<br />
1 Оприбутковано давальницьку<br />
сировину, що<br />
надійшла для переробки<br />
2 Одержано дохід від наданих<br />
послуг по переробці<br />
давальницької сировини<br />
згідно з актом.<br />
3 Відображено суму податкових<br />
зобов’язань за<br />
фактом надання послуг по<br />
Бухгалтерській <strong>облік</strong><br />
Дебет Кредит<br />
022<br />
«Матеріали,<br />
прийняті для<br />
переробки»<br />
361<br />
703<br />
«Розрахунки з «Дохід від<br />
вітчизняними реалізації робіт<br />
покупцями» і послуг»<br />
703<br />
«Дохід від<br />
реалізації робіт<br />
і послуг»<br />
643<br />
«Податкові<br />
зобов'язання»<br />
271<br />
Сума,<br />
грн.<br />
210 000<br />
18 000<br />
3 000<br />
4<br />
переробці давальницької<br />
сировини (18000× 20 /120)<br />
Фактична собівартість 903<br />
23 10 000<br />
виконаних послуг по «Собівартість «Виробництво»<br />
переробці давальницької реалізованих<br />
сировини<br />
робіт і послуг»<br />
5 Оприбутковано готову 281 631 «Розрахун- 15 000<br />
продукцію в оплату за «Товари на ки з вітчизня-<br />
переробку давальницької складі» нимипоста- сировини<br />
чальниками»<br />
6 Податковий кредит за 641 631 «Розрахун- 3 000<br />
ПДВ (15 000× 20 %) «Розрахунки за ки з вітчизня-<br />
податками» нимипостачальниками» 7 Проведено взаємозалік 631 «Розрахун- 361 18 000<br />
вимог згідно з умовами ки з вітчизня- «Розрахунки з<br />
договору<br />
нимипоста- вітчизняними<br />
чальниками» покупцями»<br />
8 Списано фактичну<br />
791<br />
903 10 000<br />
виробничу собівартість «Результат «Собівартість<br />
послуг по переробці операційної реалізованих<br />
давальницької сировини<br />
на фінансовий результат<br />
діяльності» робіт і послуг»
272<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
9 Списано суму доходу,<br />
одержаного від реалізації<br />
послуг по переробці<br />
давальницької сировини,<br />
на фінансовий результат<br />
10 Списано вартість<br />
давальницької сировини<br />
згідно з актом переробки<br />
давальницької сировини<br />
703<br />
«Дохід від<br />
реалізації робіт<br />
і послуг»<br />
Продовження таблиці<br />
791<br />
«Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
022<br />
«Матеріали,<br />
прийняті для<br />
переробки»<br />
15 000<br />
210 000<br />
Задача 10.2.12.<br />
Підприємство «Альфа» списало малоцінні необоротні активи:<br />
- первісна вартість 900 грн.;<br />
- при передачі в експлуатацію було нараховано знос у розмірі<br />
50% первісної вартості.<br />
Визначити фінансовий результат списання МНА та відобразити<br />
цю операцію в бухгалтерському <strong>облік</strong>у.<br />
Розв’язання задачі.<br />
<strong>Бухгалтерський</strong> Сума,<br />
№ Зміст операції<br />
<strong>облік</strong> грн.<br />
Дт Кт<br />
1 Списано МНА за рахунок зносу, нарахованого<br />
при передачі в експлуатацію<br />
132 112 450<br />
2 Списано залишкову вартість 976 112 450<br />
3 Визначено фінансовий результат 793 976 450<br />
Задача 10.2.13.<br />
У березні 2003 року Петренку А.О. з каси видано у підзвіт 12<br />
грн. на придбання бланків довіреностей. Придбано 100 бланків на<br />
загальну суму 12 грн., у тому числі сплачено ПДВ 2 грн.<br />
У квітні було витрачено 15 бланків, що підтверджується актом.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у придбання та списання<br />
бланків доручень.<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерській Сума,<br />
<strong>облік</strong> грн.<br />
Дебет Кредит<br />
1 Видано у підзвіт Петренку А.О. на<br />
придбання бланків довіреностей 372 301 12<br />
2 Отримано бланки довіреностей згідно з 2091 372 10<br />
авансовим звітом<br />
641 372 2<br />
3 Поставлено на <strong>облік</strong> бланки довіреностей<br />
за номінальною вартістю: 1,50 грн. × 100 08 150<br />
4 Передано бланки довіреностей<br />
відповідальній за їх використання особі -<br />
Іванченко Г.А.<br />
2092 2091 10<br />
5 Списано використані бланки довіреностей 94<br />
згідно з актом списання: 15× 0,<br />
10 х 0,10 92 2092 1,5<br />
6 Списано з балансового рахунка<br />
використані бланки: 15 × 1,<br />
50<br />
08 22,5<br />
10.3. Задачі для самостійного розв’язання<br />
273<br />
Задача 10.3.1.<br />
На склад фірми «Либідь» надійшли сировина і матеріали на<br />
суму 6000 грн., у тому числі ПДВ, паливо на суму 1000 грн., у<br />
тому числі ПДВ, МШП на суму 300 грн., у тому числі ПДВ.<br />
Складіть бухгалтерські проводки.<br />
Задача 10.3.2.<br />
Завод оздоблювальних виробів перерахував лакофарбовому<br />
заводу аванс під поставку лаку для покриття меблів на суму 10<br />
000 грн., у тому числі ПДВ. Лаку одержано на суму 8000 грн., у<br />
тому числі ПДВ.<br />
Складіть бухгалтерські проводки з оприбуткування лаку на<br />
склад та по взаєморозрахунках з лакофарбовим заводом.
274<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 10.3.3.<br />
Нафтобазі № 5 надійшов аванс під поставку паливомастильних<br />
матеріалів, у тому числі від цементного заводу в сумі<br />
1000 грн., у тому числі ПДВ, від заводу «Олімп» 2000 грн., у тому<br />
числі ПДВ, від верстатобудівного заводу 1500 грн., у тому числі<br />
ПДВ. ПММ відвантажено споживачам: цементному заводу на суму<br />
800 грн., заводу «Олімп» на суму 2100 грн., у тому числі ПДВ,<br />
верстатобудівному заводу на суму 1540 грн., у тому числі ПДВ.<br />
Скласти бухгалтерські проводки з оприбуткування ПММ на<br />
цих підприємствах і відвантаження їх з нафтобази. Відобразити<br />
взаєморозрахунки між: підприємствами у вигляді бухгалтерських<br />
проводок.<br />
Задача 10.3.4.<br />
Відпущено зі складу у виробництво сировину і матеріали на<br />
суму 600 грн., запчастини на суму 100 грн., інструменти на суму<br />
50 грн. Складіть бухгалтерські проводки.<br />
Задача 10.3.5.<br />
Зі складу фірми «Витязь» відвантажено сировину і матеріали<br />
на суму 1300 грн., паливо на суму 700 грн., запчастини на суму<br />
400 грн. Складіть бухгалтерські проводки.<br />
Задача 10.3.6.<br />
Після проведеної інвентаризації на складі підприємства<br />
виявлено нестачу сировини, що склала 150 грн. Нестачу віднесено<br />
за рахунок матеріально відповідальної особи. Залишки МШП на<br />
суму 200 грн. оприбутковано.<br />
Визначте, який первісний документ є підставою для<br />
проведення цих операцій, і складіть бухгалтерські проводки.<br />
Задача 10.3.7.<br />
Складіть бухгалтерські проводки по МШП. Умови задачі:<br />
1) Надійшли на склад МШП на суму 250 грн., у тому числі ПДВ.<br />
2) Відвантажено і реалізовано МШП на суму 500 грн., у тому<br />
числі ПДВ.<br />
3) Нестача МШП згідно з актом ревізії склала 200 грн. Її<br />
віднесено на матеріально відповідальну особу.<br />
10. Облік виробничих запасів та малоцінних предметів<br />
275<br />
4. Нарахувати знос МШП, якщо відомо, що у вересні надійшли<br />
МШП на суму 120 грн., у тому числі ПДВ. З них інструмент на суму<br />
4 грн. (у межах 30% н/м) відпущено на виробництво, а на 90 грн.<br />
передано в експлуатацію.<br />
Задача 10.3.8.<br />
При інвентаризації виявлено нестачу товару на суму 800 грн.<br />
Її віднесено за рахунок матеріально відповідальної особи.<br />
Середній рівень торгової націнки 24,5%. Визначити суму оподатковуваного<br />
обороту і суму ПДВ, що підлягає внесенню до<br />
бюджету.<br />
Складіть бухгалтерські проводки, що відображають нестачу<br />
товарів.<br />
Задача 10.3.9.<br />
Фірма «Лотос» вирощує і продає квіти. Вона має фірмовий<br />
магазин «Тюльпан». Витрати, пов’язані з вирощуванням квітів у<br />
III кварталі звітного року, склали 2000 грн. Закладена при<br />
розрахунку продажної ціни безпосередньо з плантацій фірми<br />
частка очікуваного прибутку складає 20% від загальної суми<br />
витрат. ПДВ 20%. Магазин «Тюльпан» нараховує 25%-ну торгову<br />
націнку. У III кварталі було реалізовано з плантацій фірми квітів<br />
на суму 8000 грн., у тому числі ПДВ, а з магазину − на 6000 грн., у<br />
тому числі ПДВ.<br />
Визначити, яка має бути продажна вартість згідно з плановим<br />
розрахунком для реалізації з плантацій і з магазину. Одиниця<br />
виміру − партія квітів.<br />
Розрахувати, чи вигідна така діяльність фірмі.<br />
При обмірковуванні відповіді порівняти суму реалізації з<br />
продажною вартістю однієї партії квітів. Сума витрат 2000 грн.<br />
припадає на одну партію квітів.<br />
Задача 10.3.10.<br />
Фірма «Меблі» уклала бартерний договір із заводом<br />
«Побутмаш» про те, що вона зобов’язується постачати комплекти<br />
офісних меблів на загальну суму 20 000 грн., у тому числі ПДВ. В<br />
обмін на це завод "Побутмаш" зобов’язується передати фірмі "Меблі"
276<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
меблеву фурнітуру на 20 000 грн., у тому числі ПДВ. Договір<br />
виконано згідно з поставленими вимогами. Фурнітуру оприбутковано<br />
на склад фірми «Меблі», а на відправлені меблі виписано<br />
відвантажувальні документи. Є підтвердження заводу "Побутмаш"<br />
про оприбуткування одержаних меблів.<br />
Складіть бухгалтерські проводки по цих операціях.<br />
Задача 10.3.11.<br />
Фірма провела бартерну операцію.<br />
Експортна частина контракту полягає в тому, що з території<br />
України відправлено електропобутові прилади за контрактною<br />
вартістю 30 000 доларів США. Курс на момент заповнення<br />
вивізної митної декларації становив 5,83 грн. за один долар.<br />
Фактична собівартість відвантаженої продукції склала 28 000 грн.<br />
Позавиробничі витрати становлять 1 400 грн. Сума раніше<br />
сплаченого ПДВ по матеріальних ресурсах, використаних на<br />
виготовлення відвантаженої продукції відновлюється з віднесенням<br />
на собівартість 1600 грн. Ставка акцизного збору 15%.<br />
Імпортна частина контракту полягає у тому, що одержано<br />
комплекти офісних меблів і меблів для кухні за контрактною<br />
вартістю 30 000 доларів США. Курс НБУ на дату митного<br />
контролю становив 5,85 грн. за один долар. Сплачено митні збори<br />
і платежі на суму 7 500 грн. Ставка акцизного збору по товарах,<br />
що надійшли, 12,5%<br />
Складіть бухгалтерські проводки і закрийте розрахунки по<br />
бартерному контракту.<br />
Задача 10.3.12.<br />
Розрахувати суму акцизного збору і ПДВ по імпортних<br />
товарах. Умови задачі: сума контракту 20 000 доларів США, курс<br />
НБУ на момент оформлення митних документів становив 5,85 грн. за<br />
один долар. Сума митних платежів і зборів склала 1875 грн. Ставка<br />
акцизного збору 18%.
11.<br />
Облік праці і заробітної<br />
плати<br />
11.1. Основи <strong>облік</strong>у праці і заробітної плати<br />
277<br />
Мета використання практичних задач − засвоєння нарахування<br />
і розрахунків з робітниками і службовцями по заробітній платі.<br />
Облік розрахунків з державним бюджетом, профспілками й іншими<br />
організаціями.<br />
Використовуються такі законодавчі та інструктивні матеріали:<br />
1. Кодекс законів про працю України (КЗпП);<br />
2. Закон України «Про оплату праці» від 24 березня 1995 р. №<br />
108/95-ВР (із змінами і доповненнями від 23.01.1997 №20/97-ВР;<br />
01.06.2000 №1766-ІІІ; 19.10.2000 № 2056-ІІІ; 11.07.2002 № 96-ІV);<br />
3. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від<br />
22.05.2003 № 889-ІV;<br />
4. Закон України «Про внесення змін у Закон України «Про<br />
індексацію грошових доходів населення» від 06.02.2003 №491-ІV;<br />
5. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження<br />
Порядку обчислення середньої заробітної плати» від 8 лютого<br />
1995 р. № 100 (із змінами і доповненнями, внесеними відповідно<br />
до постанов КМУ від 16.05.1995 № 348; від 24.02.1997 № 185; від<br />
30.07.1999 № 1398; від 26.09.2001 № 1266);<br />
6. Постанова Кабінету Міністрів України «Про перелік видів<br />
доходів, що враховуються при визначенні розміру аліментів на<br />
одного з чоловіків, дітей, батьків, інших осіб», зі змінами<br />
відповідно до постанови КМУ від 01.07.2002 № 869<br />
7. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження<br />
Положення про порядок компенсації працівникам утрати частини<br />
заробітної плати в зв’язку з порушенням термінів її виплати» зі<br />
змінами від 23.04.1999 № 692;<br />
8. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження<br />
Порядку проведення компенсації громадянам утрати частини<br />
грошових доходів у зв’язку з порушенням термінів їхньої виплати»<br />
зі змінами і доповненнями від 16.04.2003 № 71;<br />
9. Інструкція зі статистики заробітної плати: Затверджена<br />
наказом Мінстату України від 11 грудня 1995 р. № 323;<br />
278<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
10. Інструкція зі статистики чисельності робітників, зайнятих<br />
в народному господарстві України: Затверджена наказом<br />
Мінстату України від 7.07.1995 р. № 171;<br />
11. Інструкція про порядок обчислення і виплати підприємствами,<br />
організаціями і громадянами страхових внесків у<br />
Пенсійний фонд України, а також <strong>облік</strong>у надходження і витрат<br />
його коштів, затверджена постановою Правління Пенсійного<br />
фонду України від 06.09.1996 № 11-1 зі змінами і доповненнями;<br />
12. Закон України «Про формування Фонду для здійснення<br />
заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та<br />
соціального захисту населення» від 20 червня 1997 р. №386/97-ВР;<br />
13. Порядок зарахування збору до Фонду для здійснення заходів<br />
щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального<br />
захисту населення: Затверджений постановою Кабінету<br />
Міністрів України від 30 березня 1998 р. № 396 (із змінами згідно<br />
з постановою КМУ від 20 червня 2000 р. № 987;<br />
14. Закон України «Про пенсійне забезпечення» від 5 листопада<br />
1991 р. №1788-ХІІ (із змінами і доповненнями);<br />
15. Закон України «Про збір на обов’язкове державне<br />
пенсійне страхування» від 26 червня 1997 р. № 400/97-ВР (із<br />
змінами і доповненнями);<br />
16. Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне<br />
страхування» від 9 липня 2003 р. № 1058-ІV;<br />
17. Закон України «Про страхування» від 7 березня 1996 р. №<br />
85/96-ВР (із змінами і доповненнями);<br />
18. Закон України «Про обов’язкове соціальне страхування від<br />
нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання,<br />
які спричинили втрату працездатності» від 23 вересня 1999 р. №<br />
1105-XIV (із змінами і доповненнями);<br />
19. Закон України «Про загальнодержавне соціальне страхування<br />
на випадок безробіття» від 2 березня 2000 р. № 1533-ІІІ;<br />
20. Закон України «Про розмір внесків на деякі види<br />
загальнообов’язкового державного соціального страхування» від<br />
11 січня 2001 р. № 2213-ІІІ;<br />
21. Закон України «Про загальнообов’язкове державне<br />
соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності<br />
та витратами, зумовленими народженням та<br />
похованням» від 18 січня 2001 р.№ 2240-ІІІ;
11. Облік праці і заробітної плати<br />
279<br />
22. Закон України «Про зайнятість населення» від 1 березня<br />
1991 р. №803-XIІ (із змінами і доповненнями);<br />
23. Закон України «Про відпустки» від 15 листопада 1996 р. №<br />
504/96-ВР (із змінами і доповненнями);<br />
24. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»<br />
від 22 травня 1997 р. № 283/97-ВР (із змінами і доповненнями);<br />
25. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 16 «Витрати»:<br />
Затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня<br />
1999 р. № 318;<br />
26. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 26 «Виплати<br />
робітникам» затверджені наказом Мінстату України від<br />
28.10.2003 р. № 601;<br />
27. Положення Правління Фонду соціального страхування від<br />
нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань<br />
України про обчислення середньої заробітної плати для розрахунку<br />
виплат по загальнообов’язковому державному соціальному<br />
страхуванню від нещасного випадку на виробництві і професійного<br />
захворювання, що послужили причиною втрати працездатності,<br />
зі змінами і доповненнями від 31.01.2002 №7;<br />
28. Положення про умови роботи із сумісництва працівників<br />
державних підприємств, установ і організацій, затверджене<br />
Наказом Міністерства праці України від 28.06.1993 № 43;<br />
29. Постанова Кабінету Міністрів України «Порядок оплати<br />
перших п’яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювань<br />
або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві<br />
за рахунок коштів підприємства, установи, організації» від<br />
6 травня 2001 р. № 439;<br />
30. Постанова Кабінету Міністрів України «Порядок заповнення<br />
відомостей про нараховані і виплачені фізичним особам<br />
суми доходів і суми утриманих з них податків» у редакції наказу<br />
ДПА України зі змінами і доповненнями від 08.04.2003 № 164;<br />
31. Постанова Кабінету Міністрів України «Порядок обчислення<br />
середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат<br />
по загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню,<br />
затверджений від 26.09.2001 № 1266.<br />
280<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рахунок 65 «РОЗРАХУНКИ ЗА СТРАХУВАННЯМ»<br />
На рахунку 65 ведеться <strong>облік</strong> розрахунків щодо зборів на<br />
обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове<br />
соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на<br />
випадок безробіття тощо, щодо індивідуального страхування<br />
персоналу підприємства, страхування майна і по інших розрахунках<br />
за страхуванням.<br />
За кредитом рахунка 65 «Розрахунки за страхуванням»<br />
відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також<br />
одержані від органів страхування грошові кошти, за дебетом −<br />
погашення заборгованості і витрачання грошових коштів<br />
страхування на підприємстві.<br />
Порядок стягнення і використання зборів на обов'язкове<br />
державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування,<br />
на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття<br />
і на інші види страхування регулюється чинним законодавством.<br />
Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням» має<br />
такі субрахунки:<br />
651 «За пенсійним забезпеченням»;<br />
652 «За соціальним страхуванням»;<br />
653 «За страхуванням на випадок безробіття»;<br />
654 «За індивідуальним страхуванням»;<br />
655 «За страхуванням майна».<br />
На субрахунку 651 «За пенсійним забезпеченням» ведеться<br />
<strong>облік</strong> розрахунків з Пенсійним фондом України щодо збору на<br />
обов'язкове державне пенсійне страхування.<br />
На субрахунку 652 «За соціальним страхуванням» ведеться<br />
<strong>облік</strong> розрахунків з Фондом соціального страхування України<br />
щодо збору на обов'язкове соціальне страхування.<br />
На субрахунку 653 «За страхуванням на випадок безробіття»<br />
ведеться <strong>облік</strong> розрахунків з Державним бюджетом України щодо<br />
збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок<br />
безробіття.<br />
На субрахунку 654 «За індивідуальним страхуванням»<br />
ведеться <strong>облік</strong> розрахунків із страховими організаціями щодо<br />
індивідуального страхування персоналу підприємства, за їх письмовими<br />
дорученнями, у разі добровільного страхування, по нарахова-
ній їм заробітній платі страхових внесків за договорами і за<br />
обов'язковим страхуванням, що встановлюється законодавством.<br />
На субрахунку 655 «За страхуванням майна» ведеться <strong>облік</strong><br />
розрахунків щодо страхування майна підприємства і майна<br />
працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають<br />
перерахуванню страховим організаціям.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться за кожним видом зборів і<br />
відрахувань, за страхувальниками і окремими договорами страхування.<br />
Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням»<br />
кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
30 «Каса» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
31 «Рахунки в банках» 23 «Виробництво»<br />
36 «Розрахунки з покупцями 24 «Брак у виробництві»<br />
та замовниками» 31 «Рахунки в банках»<br />
37 «Розрахунки з різними 39 «Витрати майбутніх періодів»<br />
дебіторами»<br />
50 «Довгострокові позики» 47 «Забезпечення майбутніх витрат<br />
і платежів»<br />
51 «Довгострокові векселі 64 «Розрахунки за податками й<br />
видані»<br />
платежами»<br />
55 «Інші довгострокові зобо- 66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
в'язання»<br />
60 «Короткострокові позики» 85 «Інші затрати»<br />
62 «Короткострокові векселі<br />
видані»<br />
11. Облік праці і заробітної плати<br />
68 «Розрахунки за іншими операціями»<br />
64 «Розрахунки за податками 82 «Відрахування на соціальні<br />
й платежами»<br />
заходи»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
66 «Розрахунки з оплати праці» 91 «Загальновиробничі витрати»<br />
281<br />
282<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
68 «Розрахунки за іншими 92 «Адміністративні витрати»<br />
операціями»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
74 «Інші доходи» 94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
97 «Інші витрати»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 66 «РОЗРАХУНКИ 3 ОПЛАТИ ПРАЦІ»<br />
Рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці» призначено для узагальнення<br />
інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься<br />
як до <strong>облік</strong>ового, так і до не <strong>облік</strong>ового складу підприємства,<br />
− з оплати праці (за всіма видами заробітної плати,<br />
премій, допомог тощо), а також розрахунки за не одержану<br />
персоналом у встановлений строк суму з оплати праці<br />
(розрахунки з депонентами).<br />
Рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці» має такі<br />
субрахунки:<br />
661 «Розрахунки за заробітною платою»;<br />
662 «Розрахунки з депонентами».<br />
За кредитом рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці» відображаються<br />
нарахована працівникам підприємства основна і додаткова<br />
заробітна плата, премії, допомоги по тимчасовій непрацездатності,<br />
інші нарахування, за дебетом – виплата заробітної плати,<br />
премій, допомог тощо, а також суми утриманих податків, платежів за<br />
виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів,<br />
продукції і товарів у рахунок заробітної плати та інші утримання<br />
із сум оплати праці персоналу.<br />
Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений строк<br />
суми з оплати праці, відображаються за дебетом субрахунки 661<br />
«Розрахунки за заробітною платою» і за кредитом субрахунки 662<br />
«Розрахунки з депонентами».
11. Облік праці і заробітної плати<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> розрахунків з персоналом ведеться по<br />
кожному працівнику, видах виплат і утримань.<br />
Рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
24 «Брак у виробництві» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
30 «Каса» 23 «Виробництво»<br />
31 «Рахунки в банках» 24 «Брак у виробництві»<br />
33 «Інші кошти» 30 «Каса»<br />
37 «Розрахунки з різними дебі- 31 «Рахунки в банках»<br />
торами»<br />
41 «Пайовий капітал» 39 «Витрати майбутніх періодів»<br />
46 «Неоплачений капітал» 47 «Забезпечення майбутніх витрат<br />
і платежів»<br />
64 «Розрахунки за податками 48 «Цільове фінансування і<br />
й платежами»<br />
цільові надходження»<br />
65 «Розрахунки за страхуван- 65 «Розрахунки за страхуванням»<br />
ням»<br />
66 «Розрахунки з оплати праці» 66«Розрахунки з оплати праці»<br />
68 «Розрахунки за іншими 81 «Витрати на оплату праці»<br />
операціями» 85 «Інші затрати»<br />
70 «Доходи від реалізації» 91 «Загальновиробничі витрати»<br />
71 «Інший операційний дохід» 92 «Адміністративні витрати»<br />
283<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
97 «Інші витрати»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
284<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рахунок 67 «РОЗРАХУНКИ 3 УЧАСНИКАМИ»<br />
Рахунок 67 «Розрахунки з учасниками» призначено для<br />
узагальнення інформації про розрахунки з учасниками і<br />
засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом власного<br />
капіталу (дивіденди, повернення часток тощо).<br />
За кредитом рахунка 67 «Розрахунки з учасниками»<br />
відображається збільшення заборгованості підприємства перед<br />
засновниками і учасниками товариства, за дебетом − її зменшення<br />
(погашення), у тому числі реінвестування доходів тощо.<br />
Рахунок 67 «Розрахунки з учасниками» має такі<br />
субрахунки:<br />
671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;<br />
672 «Розрахунки за іншими виплатами».<br />
На субрахунку 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»<br />
ведеться <strong>облік</strong> дивідендів, нарахованих власникам<br />
простих і привілейованих акцій (часток у статутному капіталі) за<br />
рахунок прибутку або інших, передбачених установчими<br />
документами, джерел.<br />
На субрахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами»<br />
підприємства ведуть <strong>облік</strong> інших виплат, нарахованих засновникам<br />
і учасникам за користування майном, зокрема земельним і<br />
майновим паєм, а також виплат у зв'язку з одержанням належної<br />
вибулому учаснику (засновнику) частини активів підприємства.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться по кожному засновнику і учаснику<br />
і за видами виплат.<br />
Рахунок 67 «Розрахунки з учасниками» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
30 «Каса» і<br />
40 «Статутний капітал»<br />
31 «Рахунки в банках» 41 «Пайовий капітал»<br />
37 «Розрахунки з різними 44 «Нерозподілені прибутки<br />
дебіторами»<br />
40 «Статутний капітал»<br />
41 «Пайовий капітал»<br />
46 «Неоплачений капітал»<br />
(непокриті збитки)»
64 «Розрахунки за податками<br />
й платежами»<br />
70 «Доходи від реалізації»<br />
71 «Інший операційний<br />
дохід»<br />
73 «Інші фінансові доходи»<br />
74 «Інші доходи»<br />
№ Зміст операції<br />
1<br />
Облік розрахунків з працівниками<br />
Нараховано заробітну<br />
плату:<br />
- працівникам, зайнятим<br />
виробництвом продукції,<br />
виконанням робіт<br />
або наданням послуг<br />
- працівникам апарату<br />
управління цехами,<br />
дільницями тощо<br />
- працівникам<br />
адміністративноуправлінського<br />
апарату<br />
- працівникам, зайнятим<br />
капітальним будівництвом<br />
- працівникам за роботи<br />
з ліквідації стихійного<br />
лиха<br />
11. Облік праці і заробітної плати<br />
Продовження таблиці<br />
Кореспондуючі рахунки<br />
Дт Кт<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
91<br />
«Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
92<br />
«Адміністративні<br />
витрати»<br />
15 «Капітальні<br />
інвестиції»<br />
991 «Втрати від<br />
стихійного<br />
лиха»<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
285<br />
286<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
№ Зміст операції Кореспондуючі рахунки<br />
Дт Кт<br />
- працівникам, зайнятим 24»Брак у 661 «Розрахунки<br />
на роботах з виправлен- виробництві» за заробітною<br />
ням браку<br />
платою»<br />
- працівникам відділу 93 «Витрати на 661 «Розрахунки<br />
збуту<br />
збут»<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
2 Утримання із заробітної<br />
плати:<br />
- до пенсійного фонду 661 «Розрахунки 651 «За пенсійним<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
забезпеченням»<br />
- збір до Державного 661 «Розрахунки 653 «За страху-<br />
фонду сприяння зайня- за заробітною ванням на випатості<br />
населення на випа- платою»<br />
док безробіття<br />
док безробіття»<br />
- податок з доходів 661 «Розрахунки 641 «Розрахунки<br />
фізичних осіб<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
за податками»<br />
- профспілкові внески 661 «Розрахунки 685 «Розрахунки з<br />
за заробітною іншими<br />
платою» кредиторами»<br />
3 Одержано грошові кош- 30 «Каса» 311 «Поточні<br />
ти з поточного рахунка<br />
рахунки в<br />
до каси для виплати<br />
національній<br />
заробітної плати<br />
валюті»<br />
4 Одержано в касу грошо- 30 «Каса» 333 «Грошові<br />
ві кошти для виплати<br />
кошти в дорозі в<br />
заробітної плати від<br />
національній<br />
інкасаторів<br />
валюті»<br />
5 Виплачено з каси 661 «Розрахунки 30 «Каса»<br />
заробітну плату за заробітною<br />
платою»
6 Депоновано суми<br />
своєчасно не отриманої<br />
заробітної плати<br />
7 Виплачено депоновану<br />
заробітну плату<br />
8 Повернено до каси<br />
переплату по заробітній<br />
платі<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
662 «Розрахунки<br />
з депонентами»<br />
9 Нараховано працівни- 652 «За<br />
кам допомогу за тимча- соціальним<br />
совою непрацездатністю страхуванням»<br />
Продовження таблиці<br />
662 «Розрахунки з<br />
депонентами»<br />
30 «Каса»<br />
30 «Каса» 661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
10 Видано позичку праців- 377 «Розрахунки<br />
нику підприємства з іншими дебіто-<br />
(якщо це передбачено<br />
колективним договором)<br />
рами»<br />
11 Утримано позички із<br />
заробітної плати<br />
робітника<br />
12 Виплачено грошові<br />
кошти за виконавчими<br />
листами<br />
13 Утримано аліменти із<br />
заробітної плати<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
685 «Розрахунки<br />
з іншими<br />
кредиторами»<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
14 Перераховано аліменти 685 «Розрахунки<br />
з іншими<br />
кредиторами»<br />
15 Нараховано матеріальну<br />
допомогу<br />
11. Облік праці і заробітної плати<br />
949 «Інші витрати<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
30 «Каса»<br />
377 «Розрахунки з<br />
іншими<br />
дебіторами»<br />
30 «Каса»<br />
685 «Розрахунки з<br />
іншими кредито-<br />
рами»<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в національній<br />
валюті»<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
287<br />
288<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
11.2. Приклади розв’язання задач<br />
Задача 11.2.1.<br />
На підставі даних для виконання задачі відобразити на<br />
рахунках операції з <strong>облік</strong>у розрахунків з працівниками підприємства<br />
з оплати праці.<br />
1. Вихідні дані для виконання задачі:<br />
1.1. Залишок коштів на поточному рахунку −1 250 000 грн.<br />
1.2. Залишок по рахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток»<br />
− 800 000 грн.<br />
1.3. Залишок по рахунку 301 «Каса» − 90 000 грн.<br />
1.4. Статутний капітал − 540 000 грн.<br />
Господарські операції за місяць:<br />
1 Нарахована заробітна плата працівникам:<br />
- основного виробництва 140 000 грн.<br />
- за виправлення браку 7 100 грн.<br />
- цеховому персоналу 120 000 грн.<br />
2<br />
Утримано ПДФО (податок доходів фізичних<br />
осіб) 60 000 грн.<br />
3<br />
Утримання із заробітної плати по виконавчих<br />
листах 1 100 грн.<br />
4 Перерахована заробітна плата на особові<br />
рахунки працівників до Ощадбанку 100 000 грн.<br />
5 Виплачена з каси працівникам заробітна плата 60 000 грн.<br />
6<br />
Нарахована працівникам оплата щорічної<br />
відпустки 125 000 грн.<br />
7<br />
Депонована не затребувана своєчасно<br />
заробітна плата 30 000 грн.
№<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Складаємо журнал господарських операцій.<br />
Бухгалтерські<br />
Зміст операцій<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1<br />
Нарахована заробітна плата<br />
працівникам:<br />
- основного виробництва 23 661 140 000<br />
- за виправлення браку 24 661 7 100<br />
- цеховому персоналу 91 661 120 000<br />
2 Утримано ПДФО із заробітної плати 661 641/1 60 000<br />
3<br />
Утримання із заробітної плати по виконавчих<br />
листах<br />
661 685 1 100<br />
4<br />
Перерахована заробітна плата на особові<br />
рахунки працівників до Ощадбанку<br />
661 311 100 000<br />
5<br />
Виплачена з каси працівникам заробітна<br />
плата<br />
661 301 60 000<br />
6<br />
Нарахована працівникам оплата щоріч-<br />
471 661 125 000<br />
7<br />
ної відпустки<br />
11. Облік праці і заробітної плати<br />
Депонована не затребувана своєчасно<br />
заробітна плата<br />
Рах. 661<br />
Дт Кт<br />
Сп Сп<br />
2) 60 000 1) 267 100<br />
3) 1 100 6) 125 000<br />
4) 100 000<br />
5) 60 000<br />
7) 30 000<br />
Об. 251 100 Об. 392 100<br />
Ск Ск 141 000<br />
289<br />
661 662 30 000<br />
290<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Кредитове сальдо по рахунку 661 говорить про те, що підприємство<br />
має заборгованість перед працівниками по заробітній платі<br />
в розмірі 141 000 грн.<br />
2. Залишки по синтетичних рахунках на початок місяця,<br />
обороти, залишки на кінець місяця.<br />
№<br />
рахун-<br />
Сальдо на 01.02.<br />
Обороти за<br />
період<br />
Сальдо на 01.03.<br />
ка Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
23 − − 140 000 − 140 000 −<br />
24 − − 7 100 − 7 100 −<br />
301 90 000 − −− 60 000 30 000 −<br />
311 1 250 000 − − 100 000 1 150 000 −<br />
40 − 540 000 − − − 540 000<br />
471 − 800 000 125 000 − − 675 000<br />
641/1 − − − 60 000 − 60 000<br />
661 − − 251 100 392 100 − 141 000<br />
662 − − − 30 000 − 30 000<br />
685 − − − 1 100 − 1 100<br />
9,1 − − 120 000 − 120 000 −<br />
Баланс 134 000 134 000 643 200 643 200 1 447 100 1 447 100<br />
Задача 11.2.2.<br />
На підставі даних відобразити на рахунках операції з <strong>облік</strong>у<br />
розрахунків з соціального та пенсійного забезпечення, на випадок<br />
безробіття.<br />
1.Вихідні дані для виконання задачі:<br />
1.1.Довідка про залишки на синтетичних рахунках<br />
№<br />
рахунка<br />
Найменування синтетичних рахунків Сума, грн.<br />
311 Поточний рахунок 5 600 000<br />
652 Розрахунки із соціального страхування<br />
651 Розрахунки з пенсійного страхування 6 500<br />
40 Статутний капітал 5 006 500<br />
601 Короткострокові кредити банку 600 000
1.2.Довідка про нарахування заробітної плати.<br />
Нарахована заробітна плата: Сума, грн.<br />
1 Робітникам основних цехів 320 000<br />
2 Керівникам та обслуговуючому персоналу 260 000<br />
3 Робітникам цехів допоміжного виробництва 200 000<br />
4 Робітникам обслуговуючих виробництв 120 000<br />
1.3.Господарські операції.<br />
Зміст операції: Сума, грн.<br />
1<br />
Зроблені відрахування на соціальне<br />
страхування<br />
?<br />
2 Зроблені відрахування до пенсійного фонду ?<br />
3 Зроблені відрахування на випадок безробіття ?<br />
4 Нараховано по лікарняних листах 4 300<br />
5 Перераховані внески до пенсійного фонду ?<br />
6<br />
Утримання із заробітної плати до пенсійного<br />
фонду 1%<br />
Утримання із заробітної плати до фонду<br />
9 000<br />
7 соціального страхування на випадок безробіття<br />
0,5%<br />
4 500<br />
8 Перераховані внески на випадок безробіття ?<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Журнал господарських операцій.<br />
Нарахована заробітна плата:<br />
Бухгалтерські<br />
№ Зміст операції проводки Сума, грн.<br />
Дт Кт<br />
1<br />
Робітникам основного виробництва<br />
23 661 320 000<br />
2<br />
Керівникам і обслуговуючому<br />
92 661 260 000<br />
3<br />
персоналу<br />
Працівникам цехів допоміжних<br />
виробництв<br />
11. Облік праці і заробітної плати<br />
23 661 200 000<br />
291<br />
292<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Працівникам обслуговуючих<br />
4<br />
виробництв<br />
Зроблено відрахування на<br />
5<br />
соціальне страхування<br />
Зроблено відрахування у<br />
6<br />
пенсійний фонд<br />
Зроблено відрахування на<br />
7<br />
випадок безробіття<br />
Нараховано по лікарняних<br />
8<br />
листах<br />
Перераховано внески у<br />
9<br />
пенсійний фонд<br />
Утримання з зарплати у<br />
10<br />
пенсійний фонд<br />
Утримання з зарплати у фонд<br />
11<br />
зайнятості<br />
Перераховано внески на<br />
12<br />
випадок безробіття<br />
Продовження таблиці<br />
23 661 120 000<br />
23/92 652<br />
23/92 651<br />
23/92 653<br />
26 100<br />
(18 560/7 540)<br />
288 000<br />
(204 800/83 200)<br />
17 100<br />
(12 160/4 940)<br />
652 661 4 300<br />
651 311 290 500<br />
661 651 9 000<br />
661 653 4 500<br />
653 311 21 600<br />
1) усього відрахування по соціальному страхуванню у пенсійний<br />
фонд складають 36,8% від фонду заробітної плати:<br />
загальний фонд заробітної плати . . . . . . . . . . . . . 900 000 грн.<br />
усього відрахування (900000 × 0,368) . . . . . . . . . 331 200 грн.<br />
у т.ч.<br />
на соціальне страхування 2,9% (900 000 × 0,029). . 26 100 грн.<br />
у пенсійний фонд 32% (900000 × 0,32) . . . . . . . . .288 000 грн.<br />
у фонд зайнятості 1,9% (900000 × 0,019) . . . . . . . 17 100 грн.<br />
2) загальна сума перерахованих внесків у пенсійний фонд:<br />
32% від ФЗП + 1% утримання із заробітної плати працівників −<br />
переплата на початок місяця (288 000 + 9 000) − 6 500 = 29 7000 −<br />
− 6 500 = 290 500 грн.<br />
3) загальна сума перерахованих внесків у фонд зайнятості:<br />
1,9% від ФЗП + 0,5% утримання із заробітної плати працівників<br />
17 100 + 4 500 = 21 600 грн.
2. Залишки на синтетичних рахунках на початок місяця, оборот<br />
за місяць, залишки на кінець місяця:<br />
Номер<br />
рахун-<br />
ка<br />
11. Облік праці і заробітної плати<br />
Сальдо на 01.02. Обороти за період Сальдо на 01.03.<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
23 − – 875 520 − 875 520 −<br />
311 5600 000 – − 312 100 5287 900 −<br />
40 − 5006 500 − − − 5006 500<br />
601 − 600 000 − − − 600 000<br />
651 6 500 − 290 500 297 000 − −<br />
652 − − 4 300 26 100 − 21 800<br />
653 − − 21 600 21 600 − −<br />
661 − − 13 500 904 300 − 890 800<br />
92 − − 355 680 − 355 680 −<br />
Баланс 5606 500 5606 500 1561 100 1561 100 6519 100 6519 100<br />
Рах. 651 Рах. 652<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп 6 500 Сп −<br />
9) 290 500 6) 288 000 8) 4 300 5) 26 100<br />
10) 9 000<br />
Об. 290 500 Об. 297 000 Об. 4 300 Об. 26 100<br />
Ск − Ск 21 800<br />
Рах. 653<br />
Дт Кт<br />
Сп −<br />
12) 21 600 7) 17 100<br />
11) 4 500<br />
Об. 21 600 Об. 21 600<br />
Ск −<br />
293<br />
294<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 11.2.3.<br />
На підставі даних розрахувати заробітну плату робочоговідрядника.<br />
Вихідні дані для виконання задачі.<br />
Робочий-відрядник відпрацював в даному місяці 18 робочих<br />
днів та виготовив за цей час 280 деталей. Тривалість робочого дня −<br />
7 годин. Норма часу на виготовлення однієї деталі − 40 хв.,<br />
відрядна розцінка − 50 грн./деталь, за вироблення продукції понад<br />
встановлених норм до 10 % розцінка збільшується на 15 %, а при<br />
перевиконанні понад 10 % розцінка збільшується на 25 %.<br />
Нараховану заробітну плату відобразити на синтетичних<br />
рахунках.<br />
Розв’язання задачі<br />
1) Визначимо кількість відпрацьованих годин:<br />
18 × 7 = 126 год.<br />
2) Норма виробітку однієї деталі − 40 хв. Кількість деталей,<br />
яку повинен був виробити робітник за 126 год.:<br />
126 : (40 : 60) = 126 : 0,67 = 188 дет.<br />
3) Визначимо процент перевиконання плану:<br />
[280 : 188 × 100] − 100 = 49 %.<br />
4) Визначимо кількість понаднормово вироблених деталей:<br />
280 − 188 = 92 дет.<br />
з них 19 деталей вироблені понад встановлених норм до 10 %<br />
(розцінка збільшується на 15 %):<br />
19 × 1,15 × 50 = 1 092,5 грн.<br />
а 73 деталі враховуються у перевиконання норм понад 10 %<br />
(розцінка збільшується на 25 %):<br />
73 × 1,25 × 50 = 4 625,5 грн.<br />
5) Всього нараховано заробітної плати:<br />
1 092,5 + 4 625,5 + [188 × 50] = 1 092,5 + 4 625,5 + 94 000 = 15 118<br />
грн.<br />
Кореспонденція рахунків: Дт 23 Кт 661 − 15 118 грн.
11. Облік праці і заробітної плати<br />
Задача 11.2.4.<br />
На підставі даних розрахувати заробітну плату.<br />
Вихідні дані для виконання задачі.<br />
Від слюсаря 5 розряду Корнілова І.М., табельний номер 1234,<br />
прийнято 200 шт. деталей. ВТК перевірив їх та встановив, що 100<br />
шт. з них частково придатні, 80 шт. − повний брак з вини<br />
працівника, 20 шт. − частковий брак з вини адміністрації цеху. За<br />
придатними деталями встановлена норма часу на обробку − 30<br />
хв., розцінка − 50 грн. По частково забракованим деталям розцінка<br />
знижена на 40% тарифної ставки погодиннику 5 розряду − 80 грн.<br />
Нараховану заробітну плату відобразити на синтетичних<br />
рахунках.<br />
Розв’язання задачі<br />
1) визначимо час виготовлення однієї деталі:<br />
50 : 80 = 0,63 год.<br />
2) нараховано за придатні деталі:<br />
100× 0,63× 80 = 5 040 грн.<br />
Кореспонденція рахунків: Дт 23 Кт 661 − 5 040 грн.<br />
3) нараховано за частковий брак:<br />
20× 0,63× 80× 0,6 = 604,8 грн.<br />
Кореспонденція рахунків: Дт 24 Кт 661 − 604,8 грн.<br />
4) утримано за повний брак:<br />
80× 0,63× 80 = 4 032 грн.<br />
Кореспонденція рахунків: Дт 661 Кт 24 − 14 032 грн.<br />
5) сума заробітної плати, належної до отримання в касі:<br />
5 040 + 604,8 − 4 032 = 1 612,8 грн.<br />
Кореспонденція рахунків:<br />
Дт 23 Кт 661 5 040 грн.<br />
Дт 24 Кт 661 604,8 грн.<br />
Дт 661 Кт 24 4 032 грн.<br />
Дт 301 Кт 661 1 612,8 грн.<br />
295<br />
296<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рах. 661<br />
Дт Кт<br />
Сп Сп<br />
4) 4 032 2) 5 040<br />
3) 604,8<br />
Об. 4 032 Об. 5 644,8<br />
Ск Ск 1 612,8<br />
Задача 11.2.5.<br />
Працівник хворів у березні 9 календарних днів (01.03.−<br />
09.03.). Графік роботи − 5-денний тиждень. Вихідні дні − субота,<br />
неділя.<br />
Вихідні дані:<br />
Місяць Заробітна плата Кількість робочих днів<br />
Вересень 210 21<br />
Жовтень 230 23<br />
Листопад 210 21<br />
Грудень 220 22<br />
Січень 190 19<br />
Лютий 200 20<br />
Усього 1260 126<br />
Загальний стаж роботи − 7,5 років.<br />
Скласти розрахунок допомоги по тимчасовій непрацездатності.<br />
Зробити відрахування з нарахованої допомоги. Відбити операції<br />
в бухгалтерському <strong>облік</strong>у. Зробити перерахування у фонди.<br />
Розв’язання задачі<br />
Середньоденний заробіток: 1260 : 126 = 10 грн.<br />
Середньоденний заробіток з урахуванням стажу:<br />
10 × 80% : 100% = 8 грн.<br />
Кількість оплачуваних днів: 9 − 3 = 6 (вихідні − 06.03. − 07.03.,<br />
святковий − 08.03.) ∗<br />
.<br />
∗<br />
− кількість оплачуваних днів з прийняттям нових податкових законів<br />
змінюється
11. Облік праці і заробітної плати<br />
297<br />
Загальна сума, нарахована по лікарняному листу: 8× 6 = 48 грн., Дт<br />
652 Кт 661 − 8 грн. Дт 4,7 Кт 661 − 40 грн.<br />
у т.ч. за рахунок коштів підприємства − 40 грн.,<br />
за рахунок коштів органів соціального страхування − 8 грн.<br />
Утримання:<br />
- у пенсійний фонд (1%) 48× 0,01 = 0,48 грн. Дт 661 Кт 651;<br />
- у т.ч. за рахунок підприємства 0,40 грн.;<br />
- у фонд зайнятості (0,5%) 48× 0,005 = 0,24 грн. Дт 661 Кт 653;<br />
- у т.ч. за рахунок підприємства 0,20 грн. .<br />
Сума, що підлягає виплаті: 48 − 0 ,48 − 0,24 = 47,28 грн.<br />
Дт 661 Кт 301<br />
Перераховано у відповідні фонди:<br />
Дт 652 Кт 311 0,48 грн.<br />
Дт 653 Кт 311 0,24 грн.<br />
Задача 11.2.6.<br />
Працівникові надано щорічну відпустку тривалістю 30<br />
календарних днів з 08.07.1999 р. по 08.08.1999 р. за період роботи на<br />
підприємстві з 01.07.1998 р. по 30.07.1998 р. Сума виплат, що<br />
включаються до розрахунку середньої заробітної плати за період з<br />
липня 1998 р. по червень 1999 р. (12 місяців, що передують місяцю,<br />
коли працівник йде у відпустку), складає 6 240 грн.<br />
Розрахувати належну працівникові суму відпускних.<br />
Відобразити бухгалтерськими проводками:<br />
• нарахування відпускних;<br />
• утримання податків і зборів;<br />
• видачу відпускних через касу підприємства.<br />
Розв’язання задачі<br />
На підприємстві заповнюється картка-довідка для розрахунку<br />
відпускних (зразок):<br />
ТОВ «Лідас»<br />
(підприємство)<br />
Довідка для розрахунку відпускних №45/06<br />
Робітник Іванов С.А.<br />
Табельний номер 000721 цех 012<br />
Дата вступу на роботу 06.05.1989.<br />
Період відпуски 08.07.99. – 08.08.99. тривалістю 30 календарних днів<br />
Розрахунковий період 07.1998. – 06.1999.<br />
Підвищення тарифних ставок<br />
з 03.1999. в 1,25 рази<br />
та окладів<br />
Виплати Місяці розрахункового періоду 1998 – 1999 р.р.<br />
код найменування 07 08 09 10 11 12 01 02 03 04 05 06 всього<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15<br />
001 Оклад 180280 − − 280275309270386364350345<br />
298<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15<br />
002 Персональна надбавка 86 136 − − 136137155100194146140135<br />
007 Вислуга років − − − − − − − − − − 300 −<br />
009 Відпускні − − 480 − − − − − − − − −<br />
016 Матеріальна допомога − − − − − 100 − − − − − −<br />
018 Лікарняний лист 150 − − − − − − − − − − −<br />
Всього 416416480 − 416512464400580510790480<br />
Всього для розрахунку<br />
відпускних<br />
416416480 − 416412464400580510490480<br />
Всього з урахуванням<br />
підвищення зарплати<br />
520520600 − 5206405805005805107904806 240<br />
Розрахуємо суму відпускних за формулою: B = 6240 : 353⋅<br />
30 =<br />
= 530,<br />
31 грн., де B − сума відпускних, грн.; 353 − кількість календарних<br />
днів на рік за вирахуванням святкових та неробочих днів.<br />
2. Розрахуємо суму утримань: 68,4 + 10,61 + 2,65 = 82,2 грн., де<br />
а) збір у Пенсійний фонд (2%): 530 , 31⋅<br />
0,<br />
02 = 10,<br />
61 грн. Дт661 Кт651<br />
б) збір до Фонду соцстраху на випадок безробіття (0,5%): 530,<br />
31⋅<br />
0,<br />
005 =<br />
= 2,65 грн. Дт 661 Кт 653<br />
в) всього зборів до Пенсійного фонду та Фонду соцстраху на випадок<br />
безробіття: 10,61 + 2,65 = 13,26 грн.<br />
д) ПДФО: 530 , 31⋅<br />
0,<br />
13 = 67,<br />
22 грн. Дт 661 Кт 641<br />
Задача 11.2.7.<br />
На підприємстві ТОВ "Ваяди" числилося працівників за перший<br />
місяць − 30 чол., за другий місяць − 32 чол., третій − 27 чол.,<br />
четвертий − 39 чол., п’ятий − 34 чол., шостий − 46 чол., сьомий − 28<br />
чол., восьмий − 20 чол., дев’ятий − 29 чол., десятий − 50 чол.,<br />
одинадцятий − 43 чол., дванадцятий − 52 чол.<br />
Розрахувати середньо<strong>облік</strong>ову чисельність працівників за рік.<br />
Місяць<br />
Сер. <strong>облік</strong>ову<br />
чисельність<br />
за місяць<br />
Період з<br />
початку<br />
року<br />
Розв’язання задачі<br />
Техніка розрахунку середньо<strong>облік</strong>ової<br />
чисельності з початку року<br />
1 30<br />
2 32<br />
3 27 3 місяці (30 + 32 + 27) : 3 = 30 чол.<br />
4 39<br />
5 34<br />
6 46 6 місяців (30 + 32 + 27 + 39 + 34 + 46) : 6= 35 чол.<br />
7 28<br />
8 20<br />
9 29 9 місяців<br />
(30 + 32 + 27 + 39 + 34 + 46 + 28 +<br />
+ 20 + 29) : 9 = 32 чол.
10 50<br />
11 43<br />
12 52 рік<br />
11. Облік праці і заробітної плати<br />
Продовження таблиці<br />
(30 + 32 + 27 + 39 + 34 + 46 + 28 +<br />
+ 20 + 29 + 50 + 43 + 52) : 12 =<br />
= 36 чол.<br />
299<br />
Розрахунок середньо<strong>облік</strong>ової чисельності:<br />
1) середньоспискову чисельність штатних працівників.<br />
Середньо<strong>облік</strong>ова чисельність працівників за звітний місяць<br />
розраховується шляхом знаходження загальної чисельності<br />
працівників спискового складу за кожний календарний день<br />
місяця й діленням отриманої суми на число календарних днів<br />
цього місяця. Середньо<strong>облік</strong>ова чисельність працівників за період<br />
з початку року знаходиться шляхом сумування середньо<strong>облік</strong>ової<br />
чисельності працівників за всі місяці з початку року до звітного<br />
місяця включно й діленням отриманої суми на кількість цих<br />
місяців.<br />
Розрахунок показників чисельності здійснюється на основі<br />
уніфікованих форм первинної <strong>облік</strong>ової документації. До цих<br />
документів відносяться:<br />
• наказ про прийняття на роботу, переводу на іншу роботу,<br />
припинення дії трудової угоди;<br />
• особова картка;<br />
• наказ про надання відпустки;<br />
• табель <strong>облік</strong>у використання робочого часу;<br />
• розрахунково-платіжні відомості;<br />
• особові рахунки й інші документи, що характеризують<br />
чисельність працівників та їхні доходи.<br />
2) середньо<strong>облік</strong>ову чисельність персоналу в еквіваленті<br />
повної зайнятості.<br />
Середньо<strong>облік</strong>ова чисельність всього персоналу в еквіваленті<br />
повної зайнятості (методика цього розрахунку регулюється п. 34<br />
Інструкції зі статистики чисельності працівників, зайнятих в<br />
народному господарстві України) знаходиться шляхом перерахунку<br />
всього персоналу на умовну чисельність працівників,<br />
зайнятих повний робочий день, виходячи з його встановленої<br />
тривалості. Чисельність працівників, <strong>облік</strong> робочого часу яких не<br />
300<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
ведеться (працівники, що працюють за договором підряду,<br />
надомники), розраховують діленням фактично нарахованої<br />
зарплати на середню місячну зарплату одного працівника<br />
спискового складу, перераховану в еквівалент повної зайнятості.<br />
До спискового складу працівників підприємства включаються<br />
усі працівники, прийняті на постійну, сезонну та тимчасову<br />
роботу з дня їхнього зарахування на роботу. В списковій<br />
чисельності працівників за кожний день враховуються як<br />
фактично працюючі, так і відсутні на роботі за будь-якими<br />
причинами, тобто усі, хто знаходяться в трудових відносинах з<br />
підприємством, незалежно від форми договору.<br />
Задача 11.2.8.<br />
На підставі даних розрахувати суми заробітної плати.<br />
I. Працівнику встановлений посадовий оклад у розмірі 136<br />
грн. на місяць. Крім того, працівнику за сумісництво посади<br />
встановлена надбавка в розмірі 20% посадового окладу і доплата<br />
за роботу в шкідливих умовах праці в розмірі 8 % посадового<br />
окладу. У січні працівник відробив усі робочі дні за графіком.<br />
Розрахувати належну працівнику суму заробітної плати.<br />
II. Працівником відпрацьовано за січень місяць 2003 р. 130<br />
годин з 167 годин можливих. Сума нарахованого заробітку, що<br />
враховується (без доплат за роботу в понаднормовий час, зі<br />
шкідливими умовами праці, премій до ювілейних дат, за винаходи<br />
і рацпропозиції, без матеріальної допомоги), складає 120 грн.<br />
Розрахувати доплату працівнику до мінімальної заробітної<br />
плати при відпрацьовуванні неповної місячної норми годин за<br />
січень 2003 р.<br />
Розв’язання задачі<br />
I. Працівнику було нараховано:<br />
1) оплата по посадовому окладу − 136 грн.;<br />
2) доплата за сумісництво посад − 136 × 20 : 100 = 27,20 грн.;<br />
3) доплата за роботу в шкідливих умовах праці − 136 × 8 : 100 =<br />
= 10,88 грн.
11. Облік праці і заробітної плати<br />
301<br />
Далі необхідно розрахувати розмір заробітної плати працівника<br />
без доплати за роботу в шкідливих умовах праці, оскільки доплата<br />
за роботу в шкідливих умовах праці не включається в мінімальну<br />
заробітну плату:<br />
136 + 27,20 = 163,20 грн.<br />
Оскільки нарахована працівнику заробітна плата (без <strong>облік</strong>у<br />
доплат і надбавок, що не включаються в мінімальну заробітну<br />
плату) за відпрацьовану місячну норму праці менше 185 грн.<br />
(установлений з 01.01.2003. розмір мінімальної заробітної плати<br />
складає 185 грн. на місяць, мінімальна заробітна плата: 1.01.2005<br />
р. − 262 грн., 1.04.2005 р. − 290 грн., 1.09.2005 р. − 332 грн.) то<br />
працівнику потрібно здійснити доплату до розміру мінімальної<br />
заробітної плати.<br />
Доплата до розміру мінімальної заробітної плати складе:<br />
185 − 163,20 = 21,80 грн.<br />
Нарахована працівнику заробітна плата в січні п.р. в даному<br />
випадку буде складати: 136 грн. (оклад) + 27,20 грн. (доплата за<br />
сумісництво посад) + 10,88 грн. (доплата за роботу в шкідливих<br />
умовах праці) + 21,80 грн. (доплата до розміру мінімальної<br />
заробітної плати) = 195,88 грн.<br />
II. Розрахуємо розмір мінімальної годинної зарплати за січень<br />
2003 р.:<br />
185 : 167 = 1,1078 грн.<br />
Варто нарахувати працівнику за 130 відпрацьованих годин:<br />
1,1078× 130 = 144,01 грн.<br />
Доплата до мінімальної заробітної плати: 185 − 144,01 = 40,99 грн.<br />
Задача 11.2.9.<br />
Працівник перебував у відпустці з 18 лютого 2001 року по 21<br />
березня 2001 року. У розрахунок середнього заробітку включається<br />
заробітна плата за період роботи з лютого 2000 року по<br />
січень 2001 року включно, що у даного працівника склала 1 284,8<br />
грн., у тому числі доплата до розміру мінімальної заробітної плати −<br />
308 грн.<br />
Його середньоденний заробіток за календарний день, з якого<br />
були нараховані виплати за час щорічної відпустки, складає 3,6 грн.<br />
В установі з 1 березня 2001 року були підвищені місячні посадові<br />
оклади (ставки заробітної плати) і його посадовий оклад був<br />
підвищений з 74 грн. до 120 грн., тобто збільшений у 1,62 рази.<br />
302<br />
Розв’язання задачі<br />
У приведеному прикладі працівнику необхідно перерахувати<br />
виплати, що припадають на період з 1 по 21 березня 2001 року,<br />
тобто за 20 днів (оскільки 8 березня в тривалість відпустки не<br />
враховується і не оплачується) у сумі 72 грн. (3,6× 20).<br />
Для цього спочатку визначають середньоденний заробіток<br />
працівника без <strong>облік</strong>у доплат до розміру мінімальної заробітної<br />
плати:<br />
(1 284,8 грн. − 308 грн.) : (366 − 10) = 2,74 грн.<br />
Отриманий середньоденний заробіток збільшується на коефіцієнт<br />
1,62 і на кількість календарних днів відпустки після підвищення<br />
місячних посадових окладів: (2,74× 1,62× 20 = 88,8 грн.).<br />
Сума доплат працівнику після перерахунку буде складати<br />
16,8 грн.<br />
(88,8 − 72 = 16,8).<br />
Задача 11.2.10.<br />
Вихідні дані:<br />
Тарифна заробітна плата бригади − 1 390,73 грн.<br />
Розмір премії у відсотках до заробітку (тарифу) (встановлюється<br />
власником) − 35.<br />
Сума премії колективу бригади − 486,75 грн.<br />
Розподілити колективну премію між працівниками бригади<br />
на підставі КТУ.<br />
П.І.Б.<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Відпрацьованогодин<br />
за<br />
місяць<br />
Годинна<br />
тарифна<br />
ставка,<br />
грн.<br />
Розв’язання задачі<br />
Тарифна<br />
заробітн<br />
а плата<br />
за<br />
місяць,<br />
грн.<br />
КТУ грн.,<br />
гр.4 ×<br />
гр.5<br />
Заробітна плата<br />
приведена до<br />
КТУ<br />
частка в<br />
загаль-<br />
ній сумі,<br />
%<br />
Розмір премії<br />
грн.,<br />
(486,75 ×<br />
× гр.7) :<br />
: 100<br />
у % до<br />
тарифу,<br />
(гр.8 :<br />
: гр.4) ×<br />
× 100<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9<br />
Іванов П.Р. 160 1,00 160 0,8 128 10,24 49,84 31,2<br />
Петров Н.Т. 150 1,02 153 1,1 168,30 13,46 65,52 42,8
11. Облік праці і заробітної плати<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9<br />
Співак С.П. 144 1,02 146,88 0,9 132,19 10,58 51,50 35,1<br />
Костюк Ю.А. 157 1,05 164,85 1,2 197,82 15,83 77,05 46,7<br />
Іненко Н.Т. 136 1,05 142,8 1,0 142,80 11,42 55,59 38,9<br />
Жук И.С. 121 1,00 121 0,8 96,80 7,74 37,67 31,1<br />
Швець Н.Д. 160 2,00 320 1,2 384 30,72 149,53 46,7<br />
Всего 1 390,73 1 249,91 100 486,70<br />
303<br />
Задача 11.2.11.<br />
I. Найманий робітник у перший день роботи одержав травму на<br />
підприємстві, на якому встановлений чотириденний робочий тиждень<br />
32 години. Розмір тарифної ставки за цей час був встановлений на рівні<br />
118 грн. на місяць.<br />
Нормальна тривалість робочого часу за професією працівника<br />
складає 40 годин на тиждень при п’ятиденному робочому тижні.<br />
Розрахувати середню заробітну плату для розрахунку страхових<br />
виплат працівнику.<br />
II. Застрахована особа була відсутня на роботі через<br />
тимчасову непрацездатність з 8 по 28 жовтня 2001 року.<br />
Розрахунковий період для розрахунку середньої заробітної плати:<br />
квітень − вересень 2001 року. Встановлений графік роботи −<br />
п’ятиденний робочий тиждень з вихідними в суботу і неділю.<br />
Страховий стаж − 10 років.<br />
Заробітна плата,<br />
Розрахун- Робочі дні за якої<br />
ковий за графіком сплачувалися<br />
період роботи страхові внески,<br />
грн.<br />
Заробітна плата, з<br />
Середньо-<br />
якої обчислюється<br />
денна<br />
середня зарплата для<br />
заробітна<br />
розрахунку страхо-<br />
плата, грн.<br />
вих виплат, грн.<br />
Вересень 20 1 800 1 600 ∗<br />
−<br />
Август 22 1 000 1000 −<br />
Липень 22 850 850 −<br />
Червень 19 400 400 −<br />
Травень 20 800 800 −<br />
Квітень 20 750 750 −<br />
Усього 123 5 600 5 400 43,90<br />
304<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
∗ Тут 1 600 грн. є розміром максимальної величини (граничної суми)<br />
заробітної плати (доходу), оподатковуваного доходу (прибутку), з яких<br />
сплачуються страхові внески у фонди загальнообов’язкового державного<br />
соціального страхування (до 1.01.2005 р. сума склала 2 200 грн., з 1.01.2005 р. −<br />
4 100 грн.).<br />
Розрахувати суму страхових виплат застрахованій особі й оплату<br />
за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів<br />
роботодавця.<br />
Розв’язання задачі<br />
I. Нормальна тривалість робочого часу за професією працівника<br />
складає 40 годин на тиждень при п’ятиденному робочому тижні. Таким<br />
чином, робочий тиждень складає 80 відсотків нормальної тривалості<br />
робочого часу<br />
(32 год. : 40 год. × 100%).<br />
Середньомісячна заробітна плата, з якої обчислюються страхові<br />
виплати й оплата перших ∗ п’яти днів тимчасової непрацездатності за<br />
рахунок коштів роботодавця, складає 94,40 грн. (118 грн. × 80% : 100%).<br />
Середньоденна заробітна плата − 5,90 грн. (94,40 грн. : 16<br />
днів, де 16 днів − кількість робочих днів за графіком роботи<br />
застрахованої особи в місяці, у якому наступив страховий випадок).<br />
II. Виплати в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності й<br />
оплата за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності за рахунок<br />
коштів роботодавця:<br />
• оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за<br />
рахунок коштів роботодавця − 219,50 грн. (5 400 грн. : 123 дня× 5 днів);<br />
• страхова виплата за інші дні тимчасової непрацездатності<br />
за рахунок Фонду соціального страхування в зв’язку з тимчасовою<br />
втратою працездатності чи Фонду соціального страхування від<br />
нещасних випадків і професійних захворювань − 439 грн. (5 400<br />
грн. : 123 дня × 10 днів).<br />
Задача 11.2.12.<br />
I. Заробітна плата громадянина Б за місцем основної роботи в<br />
спільному підприємстві «Україна-Америка» складала в березні<br />
137 грн. Крім цього, за надання посередницьких послуг, пов’язаних<br />
із придбанням холодильників «Норд», громадянину Б в часткову<br />
∗ з 2005 р. − перших 7 (семи) днів.
11. Облік праці і заробітної плати<br />
305<br />
оплату його послуг мале підприємство «Подолянка» у березні<br />
видало три холодильники і 50 грн.<br />
Придбання зазначених холодильників у березні МП<br />
«Подолянка» здійснювало за ціною 30 грн. за одиницю. Про<br />
розмір натуральної оплати праці громадянину Б, за його вимогою,<br />
МП «Подолянка» видало довідку з указівкою переліку, кількості і<br />
вартості товарів, отриманих у рахунок оплати праці.<br />
Громадянин Б в травні продав два холодильники «Норд» по<br />
250 грн. кожен кооперативу «Ліра», а в липні продав третій<br />
холодильник за 400 доларів США ($) агрофірмі «Зоря». За даними<br />
Національного банку України ринковий курс долара США на дату<br />
одержання доходу складав 2 грн.<br />
Визначити місячні оподатковувані доходи громадянина Б і<br />
розмір ПДФО.<br />
II. Громадянин В в березні поточного року уклав угоду про<br />
оренду своєї чотирьохкімнатної квартири іноземній юридичній<br />
особі терміном на дев’ять місяців з розрахунку по 200 доларів<br />
США за місяць.<br />
За умовами договору розрахунок із громадянином В за шість<br />
місяців був виконаний у березні шляхом попередньої оплати, а у<br />
вересні, жовтні, листопаді оплата здійснювалася окремо.<br />
Визначити місячні оподатковувані доходи громадянина В і<br />
розмір ПДФО.<br />
III. Громадянин Д, що має постійне місце проживання в<br />
Україні, одержав у звітному році авторську винагороду в розмірі<br />
578 грн., з якої був утриманий ПДФО за ставкою 20%.<br />
У звітному році він також одержав авторську винагороду в<br />
Канаді в сумі 250 канадських доларів, курс одного канадського<br />
долара відповідав 0,73 грн. З отриманих у Канаді 250 доларів було<br />
утримано 75 доларів податку (54,75 грн.). Утримання цього<br />
податку підтверджено довідкою податкового органа м. Торонто.<br />
Крім цього, протягом року громадянин Д одержав за місцем<br />
основної роботи в Україні 240 грн. заробітної плати, з якої був<br />
утриманий податок у сумі 18,48 грн.<br />
Розрахувати суму прибуткового податку, обчислену із<br />
сукупного доходу громадянина Д відповідно до законодавства<br />
України.<br />
306<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Розв’язання задачі<br />
I. Місячний оподатковуваний доход у березні громадянина Б<br />
за місцем основної роботи складає 137 грн., а доход за посередницькі<br />
послуги сторонньої організації − 140 грн. = (3× 30) + 50.<br />
Прибутковий податок за березень складає:<br />
За березень<br />
а) по шкалі (до 01.01.2004.)<br />
14,60 грн. = (137 грн. − 85 грн.)×<br />
× 15 % : 100 % + 6,80 грн.)<br />
б) по ставці 13% (з 01.01.2004.) 17,81 грн. = (137 грн.× 13 % : 100 %)<br />
Про розмір натуральної оплати праці громадянину Б, за його<br />
вимогою, МП «Подолянка» видало довідку з указівкою переліку,<br />
кількості і вартості товарів, отриманих у рахунок оплати праці.<br />
Отже, МП «Подолянка» зобов’язано утримати і перерахувати в<br />
бюджет ПДФО з нарахованого громадянину Б доходу:<br />
За березень<br />
а) по ставці 20% (до 01.01.2004.) 28 грн. = (140 грн. × 20 % : 100 %)<br />
б) по ставці 13% (з 01.01.2004.) 16,80 грн. = (140 грн. × 13 % : 100 %)<br />
Громадянин Б в травні продав два холодильники «Норд» по<br />
250 грн. кожен кооперативу «Ліра». Про виплачену суму доходу в<br />
розмірі 500 грн. = (250× 2) кооператив «Ліра» зобов’язаний направити<br />
в державну податкову інспекцію за місцем постійного<br />
проживання громадянина Б довідку форми №2, додаток №2.<br />
Унаслідок подальшого продажу холодильників громадянин Б<br />
одержав додатково доход у сумі 440 грн., який він зобов’язаний<br />
включити в декларацію (2× 250) − (2× 30). ПДФО за травень<br />
складає:<br />
За травень<br />
73,55 грн. = (440 грн. − 170 грн.)×<br />
а) по шкалі (до 01.01.2004.)<br />
× 20 % : 100 % + 19,55 грн.)<br />
б) по ставці 13% (з 01.01.2004.) 57,20 грн. = (440 грн.× 13 % : 100 %)
Громадянин Б в липні продав третій холодильник за 400<br />
доларів США ($) агрофірмі «Зоря». За даними Національного<br />
банку України ринковий курс долара США на дату одержання<br />
доходу складав 2 грн. Доход громадянина Б від продажу складає<br />
800 грн. = ($400× 2 грн.). Про виплачену суму доходу агрофірма<br />
«Зоря» зобов’язана направити довідку установленої форми в<br />
державну податкову інспекцію за місцем постійного проживання<br />
громадянина Б, що зобов’язаний при представленні декларації<br />
включити в оподатковуваний дохід 770 грн. = (800 − 30).<br />
ПДФО за липень складає:<br />
За липень<br />
145,55 грн. = (800 грн. − 170 грн.) ×<br />
а) по шкалі (до 01.01.2004.) × 20 % : 100 % + 19,55 грн.)<br />
б) по ставці 13% (з 01.01.2004.) 104,00 грн. = (800 грн. × 13 % : 100 %)<br />
II. Громадянин В в березні поточного року уклав угоду про<br />
оренду своєї чотирьохкімнатної квартири іноземній юридичній<br />
особі терміном на дев’ять місяців з розрахунку по 200 доларів<br />
США за місяць.<br />
Оскільки за умовами договору розрахунок із громадянином В<br />
за шість місяців був зроблений у березні шляхом попередньої<br />
оплати, його оподатковуваний доход у цьому місяці складає $1<br />
200 = (6 × $200), що за курсом Національного банку України на<br />
дату одержання доходу визначається в гривнях у розмірі 2 040 грн.<br />
(умовний курс − 1,7 грн. за 1 долар США, тобто $1 200 × 1,7 грн.).<br />
ПДФО за березень складає:<br />
а) по шкалі (до 01.01.2004.)<br />
б) по ставці 13 % (з 01.01.2004.)<br />
11. Облік праці і заробітної плати<br />
307<br />
За березень<br />
529,55 грн. = (2 040 грн. − 1 700 грн.)<br />
× 40 % : 100 % + 393,55 грн.)<br />
265,20 грн. = (2 040 грн. ×<br />
×<br />
13 % : 100 %)<br />
У зв’язку з тим, що оплата оренди квартири у вересні, жовтні,<br />
листопаді здійснювалася окремо, то при визначенні доходу особи,<br />
що здає квартиру в оренду, в гривнях варто враховувати курс<br />
долара в кожному місяці окремо.<br />
308<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Тому дохід за вересень, жовтень і листопад обчислюється<br />
наступним чином: ($200× 2,1) + ($200× 2,2) + ($200× 2,3) = 1 320 грн.<br />
ПДФО складає:<br />
За вересень За жовтень За листопад<br />
69,55 грн. =<br />
а) по шкалі (420грн.–170грн.)×<br />
(до 01.01.2004.) × 20 % :100 % +<br />
73,55 грн. =<br />
= (440грн.–170грн.)<br />
× 20% : 100 % +<br />
77,55 грн. =<br />
= (460грн.–170грн.)<br />
× 20% : 100% +<br />
+ 19,55 грн.) + 19,55 грн.) + 19,55 грн.)<br />
б) по ставці<br />
13%<br />
(з 01.01.2004.)<br />
54,60 грн. = (420<br />
грн. ×<br />
× 13% : 100 %)<br />
57,20 грн. =<br />
= (440 грн.× 13% :<br />
: 100 %)<br />
59,80 грн. =<br />
= (460 грн. × 13 %:<br />
: 100 %)<br />
У цілому, загальний оподатковуваний дохід громадянина В<br />
від здачі в оренду квартири складає 1800 доларів США, що з<br />
урахуванням змін курсу долара дохід в українських гривнях<br />
складає 3360 грн. = (2 040 +1 320).<br />
III. Громадянин Д, що має постійне місце проживання в<br />
Україні, одержав у звітному році авторську винагороду в розмірі<br />
578 грн. У джерела виплати було утримано 115,2 грн. ПДФО по<br />
ставці 20 відсотків.<br />
У звітному році він також одержав авторську винагороду в<br />
Канаді в сумі 250 канадських доларів, що на час одержання цього<br />
доходу складав 182,5 грн. за умови, що курс одного канадського<br />
долара відповідав 0,73 грн. З отриманих у Канаді 250 доларів було<br />
утримано 75 доларів податку (54,75 грн.). Утримання цього<br />
податку підтверджено довідкою податкового органа м. Торонто.<br />
За умовами оподатковування зазначеного доходу в Україні<br />
ПДФО буде складати 36,5 грн., і ця сума повинна бути зарахована<br />
в остаточний розрахунок податку.<br />
Крім цього, протягом року громадянин Д одержав за місцем<br />
основної роботи в Україні 240 грн. заробітної плати, з якої був<br />
утриманий податок у сумі 18,48 грн.<br />
Оскільки громадянин Д одержував доходи не тільки за<br />
місцем основної роботи, він зобов’язаний представити в<br />
податкову інспекцію за місцем постійного проживання<br />
декларацію про сукупний оподатковуваний дохід за календарний<br />
рік, що дорівнює 998,5 грн. = (576 + 182,5 + 240). Сума ПДФО,<br />
обчислена з цього доходу відповідно до законодавства України,<br />
складає 138,98 грн.
11. Облік праці і заробітної плати<br />
Протягом звітного року платником фактично було сплачено<br />
188,43 грн. = (115,2 + 54,75 + 18,48) податків, але в <strong>облік</strong><br />
приймаються тільки 170,18 грн. = (115,2 + 36,5 + 18,48). В <strong>облік</strong> не<br />
прийняте перевищення податку, утриманого в Канаді по ставках,<br />
що перевищує ставки, передбачені законодавством України, на<br />
суму 18,25 грн. = (54,75 − 36,5).<br />
Задача 11.2.13.<br />
Громадянка М за місцем основної роботи одержує щомісяця<br />
заробітну плату в сумі 250 грн. і в серпні 2003 р. подає заяву в<br />
бухгалтерію про наявність трьох дітей. Третя дитина народилася в<br />
серпні 2003 р. Старшій дитині в жовтні 2003 р. виповнюється 16<br />
років.<br />
Розрахувати суму ПДФО громадянки М з урахуванням пільг<br />
на трьох дітей у віці до 16 років.<br />
Розв’язання задачі<br />
309<br />
Громадянка М за місцем основної роботи одержує щомісяця<br />
заробітну плату в сумі 250 грн.<br />
В серпні 2003 р. вона подає заяву в бухгалтерію про наявність<br />
трьох дітей (третя дитина народилася в серпні 2003 р.). Старшій<br />
дитині в жовтні 2003 р. виповнюється 16 років.<br />
Розмір неоподатковуваного мінімуму − 17 грн. Нарахована<br />
сума місячного сукупного оподатковуваного доходу (не<br />
приймаючи до уваги неоподатковуваний мінімум, оскільки він закладений<br />
у податкову шкалу) зменшується на 51 грн. = (3 × 17 грн.) і<br />
складає 199 грн. = (250 грн. − 51 грн.).<br />
Сума ПДФО з оподатковуваного доходу, що складає 199 грн.,<br />
у відповідності зі шкалою ставок, діючою до 01.01.2004.,<br />
дорівнює:<br />
(85 грн. − 17 грн.) × 15% + (170 грн. − 85 грн.) × 15% + (199 грн. −<br />
− 170 грн.) × 20% = 6,80 + 12,75 + 5,8 = 25,35 грн.<br />
У результаті застосування пільги сума прибуткового податку<br />
повинна бути зменшена на 50 відсотків, тобто на 12,67 грн. До<br />
сплати залишається 12,67 грн. ПДФО.<br />
Зазначена пільга зберігається до кінця звітного (календарного)<br />
року.<br />
310<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 11.2.14.<br />
Розрахувати суми індексації грошових доходів громадян на<br />
основі наявних даних:<br />
Показники<br />
Од.<br />
вим. I<br />
Варіанти<br />
II ІІІ IV<br />
Доход за місяць грн. 60 120 160 250<br />
Величина порога індексації % 105,2 105,2 105,2 105,2<br />
Розв’язання задачі<br />
Показники<br />
Од.<br />
вим. I<br />
Варіанти<br />
II ІІІ IV<br />
1 2 3 4 5 6<br />
1. Доход за місяць<br />
2. Частина доходу, що підлягає<br />
грн. 60 120 160 250<br />
індексації в межах триразової величини<br />
вартості межі малозабезпеченості<br />
(73,7 × 3)<br />
грн. 60 120 160 221,1<br />
3. Величина порога індексації % 105,2 105,2 105,2 105,2<br />
4. Величина приросту індексу<br />
% 5,2 5,2 5,2 5,2<br />
споживчих цін (рядок 3−100%)<br />
5. Частина доходу, що індексується<br />
в розмірі 100 відсотків<br />
(до 73,7 гривни)<br />
6. Частина доходу, що індексується<br />
в розмірі 80 відсотків<br />
(від 73,7 до 73,7 × 2)<br />
7. Частина доходу, що індексується<br />
в розмірі 70 відсотків<br />
(рядок 2 − рядок 5 − рядок 6)<br />
8. Сума доходу, що одержана від<br />
100-процентної індексації<br />
(рядок 5 × рядок 4) : 100<br />
9. Сума доходу, що одержана від<br />
80-процентної індексації<br />
(рядок 6 × 0,8 × рядок 4) : 100<br />
грн. 60 73,7 73,7 73,7<br />
грн. − 46,3 73,1 73,7<br />
грн. − − 12,6 73,7<br />
грн. 3,12 3,83 3,83 3,83<br />
грн. − 1,93 3,06 3,06
11. Облік праці і заробітної плати<br />
Продовження таблиці<br />
1<br />
10. Сума доходу, одержана від 70-<br />
2 3 4 5 6<br />
процентної індексації<br />
(рядок 7× 0,7× рядок 4) : 100<br />
грн. − − 0,46 2,68<br />
11. Сума індексації<br />
(рядок 8 + рядок 9 + рядок 10)<br />
грн. 3,12 5,76 7,35 9,57<br />
Задача 11.2.15.<br />
Розрахувати суми індексації грошових доходів працюючих<br />
пенсіонерів на підставі даних:<br />
Показники<br />
Од.<br />
вим. I<br />
Варіанти<br />
II ІІІ IV<br />
Заробітна плата грн. 60 120 160 250<br />
Пенсія грн. 100 50 80 150<br />
Величина порога індексації % 105,2 105,2 105,2 105,2<br />
Розв’язання задачі<br />
311<br />
Показники<br />
Од.<br />
вим. I<br />
Варіанти<br />
II ІІІ IV<br />
1 2 3 4 5 6<br />
1. Заробітна плата грн. 60 120 160 250<br />
1.1. Заробітна плата, що підлягає<br />
індексації<br />
грн. 60 120 160 221,1<br />
2. Пенсія<br />
3. Частина доходу, що підлягає<br />
грн. 100 50 80 150<br />
індексації в межах триразової<br />
величини вартості межі малозабезпечена<br />
(73,7 × 3)<br />
грн. 160 170 221,1 221,1<br />
4. Величина порогу індексації<br />
5. Величина приросту індексу<br />
% 105,2 105,2 105,2 105,2<br />
споживчих цін<br />
(рядок 4 − 100 відсотків)<br />
% 5,2 5,2 5,2 5,2<br />
312<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5 6<br />
6. Індексація заробітної плати за місцем роботи<br />
6.1. Частина заробітної плати, що<br />
індексується в розмірі 100 % (до<br />
73,7 грн.)<br />
грн. 60 73,7 73,7 73,7<br />
6.2. Сума індексації<br />
(рядок 6.1× рядок 5) : 100%<br />
6.3. Частина заробітної плати, що<br />
грн. 3,12 3,83 3,83 3,83<br />
індексується в розмірі 80 відсотків<br />
(від 73,7 до 73,7× 2)<br />
грн. − 46,3 73,7 73,7<br />
6.4. Сума індексації<br />
(рядок 6.3× рядок 5× 0,8) : 100%<br />
6.5 Частина заробітної плати, що<br />
грн. − 1,93 3,06 3,06<br />
індексується в розмірі 70 відсотків<br />
(рядок 1.1 – рядок 6.1 – рядок 6.3)<br />
грн. − − 12,6 73,7<br />
6.6. Сума індексації<br />
(рядок 6.5× рядок 5× 0,7): 100%<br />
6.7. Сума індексації заробітної<br />
грн. − − 0,46 2,68<br />
плати<br />
(рядок 6.2 + рядок 6.4 ++ рядок 6.6)<br />
грн. 3,12 5,76 7,35 9,57<br />
7. Індексація пенсії<br />
7.1. Частина пенсії, що індексується<br />
в розмірі 100 відсотків<br />
(73,7 − рядок 6.1)<br />
грн. 13,7 − − −<br />
7.2. Сума індексації<br />
(рядок 7.1 × рядок 5) : 100%<br />
7.3. Частина пенсії, що індексується<br />
в розмірі 80 відсотків (73,7 −<br />
грн. 0,71 − − −<br />
рядок 6.3). Якщо дані в рядку 6.3<br />
дорівнюють 0, індексації підлягає<br />
сума в рядку 3 у межах від 73,7 до<br />
73,7 × 2<br />
грн. 73,7 27,4 − −<br />
7.4. Сума індексації<br />
(рядок 7.3 × рядок 5 × 0,8) : 100%<br />
грн. 3,06 1,14 − −
Продовження таблиці<br />
1<br />
7.5. Частина пенсії, що індексується<br />
в розмірі 70 відсотків (73,7 −<br />
2 3 4 5 6<br />
рядок 6.5). Якщо дані в рядку 6.5<br />
дорівнюють 0, індексації підлягає<br />
сума в рядку 3 у межах від<br />
73,7× 2 до 73,7× 3<br />
грн. 12,6 22,6 61,1 −<br />
7.6. Сума індексації<br />
(рядок 7.5× рядок 5× 0,7): 100%<br />
грн. 0,46 0,82 2,24 −<br />
7.7. Сума індексації пенсії<br />
грн.<br />
(рядок 7.2 + рядок 7.4 + рядок 7.6)<br />
4,23 1,96 2,24 −<br />
8. Сума пенсії<br />
(рядок 2 + рядок 7.7)<br />
грн. 104,23 51,96 82,24 150<br />
9. Розрахунок пенсії після звільнення пенсіонера з роботи<br />
9.1. Частина пенсії, що індексується<br />
в розмірі 100 відсотків (до<br />
73,7 грн.)<br />
9.2. Сума індексації<br />
(рядок 9.1 × рядок 5) : 100%<br />
9.3. Частина пенсії, що індексується<br />
в розмірі 80 відсотків<br />
(від 73,7 до 73,7 × 2)<br />
9.4. Сума індексації<br />
(рядок 9.3 × рядок 5 × 0,8) : 100%<br />
9.5, Частина пенсії, що індексується<br />
в розмірі 70 відсотків<br />
(від 73,7 × 2 до 73,7 × 3)<br />
9.6, Сума індексації<br />
(рядок 9.5 × рядок 5 × 0,7) : 100%<br />
9.7. Сума індексації пенсії<br />
(рядок 9.2 + рядок 9.4 + рядок 9.6)<br />
9.8 Розмір пенсії для виплати<br />
(рядок 2 + рядок 9.7)<br />
11. Облік праці і заробітної плати<br />
грн. 73,7 50 73,7 73,7<br />
грн. 3,83 2,60 3,83 3,83<br />
грн. 26,3 − 6,3 73,7<br />
грн. 1,09 − 0,26 3,06<br />
грн. − − − 2,60<br />
грн. − − − 0,09<br />
грн. 4,92 2,60 4,09 6,98<br />
313<br />
грн. 104,92 52,60 84,09 156,98<br />
314<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 11.2.16.<br />
Термін виплати заробітної плати − 10 число наступного місяця.<br />
Заробітна плата за січень, лютий і березень 1998 р. виплачена<br />
26 травня 1998 р., за вересень 1998 р. − у лютому 1999 р.<br />
Місяць Приріст індексу споживчих цін<br />
1998 рік<br />
Січень 101,3<br />
Лютий 100,2<br />
Березень 100,2<br />
Квітень 101,3<br />
Травень 100,0<br />
Червень 100,0<br />
Липень 99,1<br />
Август 100,0<br />
Вересень 103,8<br />
Жовтень 106,2<br />
Листопад 109,0<br />
Грудень 103,3<br />
1999 рік<br />
Січень 101,5<br />
Лютий 101,0<br />
Розрахувати суму компенсації працівникам втрати частини<br />
заробітної плати в зв’язку з порушенням термінів її виплати.<br />
Розв’язання задачі<br />
Показник<br />
Кількісне значення<br />
Номер рядка<br />
показника<br />
1 2 3<br />
1. Сума заробітної плати, визначена до виплати (гривень):<br />
за січень 1998 р. 1 98<br />
за лютий 1998 р. 2 102<br />
за березень 1998 р. 3 100<br />
за вересень 1998 р. 4 120
11. Облік праці і заробітної плати 315<br />
316 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Розрахунок компенсації розраховується згідно постанови<br />
Кабінету Міністрів України від 20.12.1997 р. №1427 "Про<br />
затвердження Положення про порядок компенсації працівникам<br />
втрати частини заробітної плати у зв’язку із порушенням термінів<br />
її виплати", та послідуючих змін та доповнень до неї.<br />
Компенсація заробітної плати як індекс приросту споживчих<br />
цін за період невиплати:<br />
січень − 98 грн. × [ ( 1,<br />
002 × 1,<br />
002 × 1,<br />
013×<br />
100 −100)<br />
: 100]=<br />
= 1,67 грн.;<br />
лютий − 102 грн. × [ ( 1,<br />
002 × 1,<br />
013×<br />
100 −100)<br />
: 100]=<br />
1,53 грн.;<br />
березень − 100 грн. × [ ( 1,<br />
013×<br />
100 −100)<br />
: 100]=<br />
1,3 грн.<br />
Компенсація за вересень 1998 р., що виплачена у лютому<br />
1999 р.:<br />
120 грн. × [ ( 1,<br />
062 × 1,<br />
03×<br />
1,<br />
033×<br />
1,<br />
015)<br />
× 100 −100)<br />
: 100]=<br />
= 17 грн. 62 коп. або<br />
( 120 × 14,<br />
69 : 100)<br />
= 17 грн. 63 коп<br />
11.3. Задачі для самостійного розв'язання<br />
Задача 11.3.1.<br />
Скласти бухгалтерські проводки з нарахування заробітної<br />
плати і утримань згідно із штатним розкладом фірми «Олена».<br />
Дані для виконання задачі:<br />
Посада Заробітна плата, грн.<br />
Директор 450 (оклад)<br />
Головний бухгалтер 430 (оклад)<br />
Секретар. 330 (оклад)<br />
Майстер цеха № 1 440 (оклад)<br />
Технолог цеха № 1 400 (оклад)<br />
Майстер цеха №2 420 (оклад)<br />
Технолог цеха №2 440 (оклад)<br />
Продовження таблиці<br />
Посада Заробітна плата, грн.<br />
Столяр-червонодеревник 410 (відрядна плата за звітний місяць)<br />
Складальник радіотоварів 390 (відрядна плата за звітний місяць)<br />
Продавець магазина 380 (оклад)<br />
Касир 350 (оклад)<br />
Задача 11.3.2.<br />
Утримати ПДФО з нарахованої зарплати працівників МП<br />
«Олександр».<br />
Дані для виконання задачі:<br />
Посада<br />
Заробітна<br />
плата,<br />
грн.<br />
Обставини, що враховуються<br />
при нарахуванні зарплати<br />
1 2 3<br />
Директор 200<br />
(оклад)<br />
Комерційний директор 180 Працює за сумісництвом<br />
Головний бухгалтер 190<br />
Секретар 120 Має двоє дітей віком до 16<br />
років<br />
Робітник 170 Має одну дитину до 16 років<br />
Охоронник 150 Працює за сумісництвом<br />
Задача 11.3.3.<br />
Згідно із штатним розкладом у фірмі «Аркадія» працюють:<br />
директор − має оклад 300 грн., головний бухгалтер − 280 грн.,<br />
секретар − 240 грн., товарознавець − 280 грн., нормувальник − 270<br />
грн., продавець − 280 грн., касир − 260 грн.<br />
Скласти розрахунково-платіжну відомість за серпень,<br />
визначити суму до видачі. Зробити нарахування на заробітну<br />
плату до пенсійного фонду, фонду соціального страхування.<br />
Скласти бухгалтерські проводки.
11. Облік праці і заробітної плати 317<br />
318 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 11.3.4.<br />
Експедитор Василенко одержала з каси матеріальну допомогу<br />
в сумі 80 грн.<br />
Скласти бухгалтерські проводки. Зробити нарахування на<br />
суму матеріальної допомоги.<br />
Задача 11.3.5.<br />
Фонд споживання за вересень склав: заробітна плата<br />
робітників-відрядників 1 500 грн., заробітна плата персоналу<br />
заводоуправління − 1 000 грн., премії з фонду матеріального<br />
заохочення − 800 грн., матеріальна допомога − 200 грн.<br />
Зробити нарахування обов'язкових внесків до фондів соціальних<br />
заходів, бухгалтерські проводки за цими операціями.<br />
Задача 11.3.6.<br />
Розрахувати лікарняний листок за наведеними нижче<br />
даними.<br />
Працівник − комерційний директор М.М. Іваненко. У місяці<br />
23 робочих дня. Оклад − 480 грн. Прохворів 5 днів. Стаж роботи 6<br />
років. Заробітна плата за попередні місяці: 1-й місяць (20 робочих<br />
днів) − 500 грн.; 2-й місяць (21 робочий день) − 480 грн.; 3-й<br />
місяць (23 робочих дні) − 520 грн.; 4-й місяць (19 робочих днів) −<br />
600 грн.; 5-й місяць (22 робочих дні) − 540 грн.; 6-й місяць (22<br />
робочих дні) − 490 грн.<br />
Задача 11.3.7.<br />
У лютому працівникам підприємства було нараховано<br />
заробітну плату: директору − 600 грн., комерційному директору<br />
(сумісник) − 450 грн., головному бухгалтеру (сумісник) − 420 грн.,<br />
продавцеві − 300 грн. (має двоє дітей віком до 16 років),<br />
комірнику − 260 грн. (має одну дитину віком до 16 років), касиру<br />
− 230 грн. (має двоє дітей віком до 16 років), охороннику<br />
(сумісник) − 250 грн. Премії з фонду матеріального заохочення:<br />
продавцеві − 250 грн., касиру − 205 грн., комірнику − 230 грн.<br />
Скласти розрахунково-платіжну відомість і зробити<br />
бухгалтерські проводки.<br />
Задача 11.3.8.<br />
1. Нарахувати заробітну плату працівникам підприємства за<br />
вересень 200Х року, відобразити утримання із заробітної плати<br />
працівників і визначити суму до видачі.<br />
2.Провести нарахування до фондів соціальних заходів.<br />
Дані для виконання задачі:<br />
1. Петров М.П. − оклад 420 грн. Премія 20 %.<br />
2. Сидоренко С.С. − оклад 370 грн. Премія 30 %.<br />
3. Коваль М.Н. − оклад 220 грн. Матеріальна допомога 204 грн.<br />
4. Кущ Є.І. − оклад 620 грн. Матеріальна допомога 900 грн.<br />
5. Петренко П.І. − оклад 390 грн. Надбавка 50 %.<br />
6. Симоненко 0.0. − оклад 450 грн. Перебував на лікарняному<br />
з 17 вересня 200Х року по 22 вересня 200Х року. Заробітна плата<br />
за березень-серпень 200Х року − 3260 грн. Загальний стаж роботи<br />
− 10 років.<br />
7. Морозюк К.К. − оклад 370 грн. Перебував у відпустці з 25<br />
вересня по 18 жовтня 200Х року. Сума нарахованої заробітної<br />
плати з вересня 1998 року по серпень 200Х року 4400 грн.<br />
8. Миронов І.А. – оклад 1100 грн. Має троє дітей віком до 16<br />
років.<br />
9. Ворон В.В. – оклад 280 грн. Сумісник.<br />
10. Кравченко С.С. − оклад 520 грн. Має одну дитину віком<br />
до 3-х років.<br />
Утримати:<br />
1. ПДФО (Податок з доходів фізичних осіб).<br />
2. Відрахування до пенсійного фонду.<br />
3. Профспілкові внески.<br />
4. Аванс (у розмірі 40 % від окладу).<br />
5. Аліменти: з Петріва М.П. – на одну дитину; з Петренка П.І. –<br />
на 4-х дітей.<br />
6. Внесок до Ощадбанку з Морозюка К.К. – 200 грн.<br />
7. Внесок до держстраху з Сидорова С.С. – 50 грн.<br />
8. Відрахування до фонду соціального страхування.
11. Облік праці і заробітної плати<br />
319<br />
Задача 11.3.9.<br />
Яку суму складе фонд оплати праці, з урахуванням обов'язкових<br />
нарахувань, якщо відомі такі дані.<br />
Страхові нарахування на заробітну плату складають 37,5 %<br />
фонду оплати праці. Згідно із штатним розкладом у директора<br />
оклад становить – 700 грн., у головного бухгалтера – 480 грн.,<br />
робітники основного виробництва заробляють у середньому 900<br />
грн. на місяць кожний (усього двоє робітників), торговельні<br />
працівники мають середній заробіток 400 грн. на місяць кожний<br />
(усього двоє продавців).<br />
Визначити, яка має бути фактична собівартість<br />
виготовлюваної продукції за таких умов:<br />
1) Заробіток разом з нарахуваннями не повинен<br />
перевищувати 40% виробничих витрат.<br />
2) Продажна вартість має бути такою, щоб рентабельність не<br />
перевищувала 35 %, ПДВ – 20 %.<br />
320<br />
12.<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Облік грошових коштів,<br />
розрахункових і кредитних<br />
операцій<br />
12.1. Основи <strong>облік</strong>у грошових коштів розрахункових і<br />
кредитних операцій<br />
Мета практичних задач засвоєння <strong>облік</strong>у грошових коштів у<br />
касі, на рахунках у банку, розрахунків з бюджетом, <strong>облік</strong>у кредитних<br />
операцій, розрахунків з підзвітними особами.<br />
Використовуються такі законодавчі та інструктивні матеріали:<br />
1. Закон України «Про бухгалтерський <strong>облік</strong> і фінансову звітність<br />
в Україні» від 16 липня 1999 р. № 996-ХІУ.<br />
2. Інструкція №7 «Про безготівкові розрахунки в господарському<br />
обороті України»: Затверджена Постановою правління<br />
НБУ від 2 серпня 1996 р. № 204 (із змінами і доповненнями).<br />
3. Порядок ведення операцій у національній валюті України :<br />
Затверджений постановою правління НБУ від 2 лютого 1995 р.<br />
№21 (в редакції постанови НБУ від 13 жовтня 1997 р. № 334 із<br />
змінами і доповненнями).<br />
4. Інструкція НБУ № 4 «Про організацію роботи з готівкового<br />
обігу установами банків України»: Затверджена постановою<br />
правління НБУ від 20 червня 1995 р. № 149 (в редакції постанови<br />
НБУ від 13 жовтня 1997 р. № 335.<br />
5. Інструкція № 3 «Про відкриття банками рахунків у національній<br />
та іноземній валюті»: Затверджена постановою правління<br />
НБУ від 4 лютого 1998 р. № 36 і постановою правління НБУ №<br />
403 від 30 вересня 1998 р. (із змінами і доповненнями).<br />
6. Декрет КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного<br />
контролю» від 19 лютого 1993 р. № 15-93 (із змінами і доповненнями).<br />
7. Правила використання готівкової іноземної валюти на території<br />
України: Затверджені постановою Правління НБУ від 26<br />
березня 1998 р. №119 (із змінами і доповненнями).
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
8. Постанова КМУ «Про норми відшкодування витрат на відрядження<br />
в межах України і за кордоном» від 23 квітня 1999 р. №663<br />
(із змінами і доповненнями).<br />
9. Інструкція про службові відрядження в межах України і за<br />
кордоном: Затверджена наказом МФУ від 13 березня 1998 р. №59 (із<br />
змінами і доповненнями).<br />
10. Постанова Верховної Ради України «Про застосування векселів в<br />
господарському обороті України» від17Х)6.92р. № 2470-ХІІ.<br />
11. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 4 «Звіт про рух<br />
грошових коштів» (затверджено Міністерством фінансів України<br />
31.03. 1999 р. №87).<br />
12. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 10 «Дебіторська<br />
заборгованість» (затверджено Міністерством фінансів<br />
України 08.10. 1999 р. №237).<br />
13. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 12 «Фінан-сові<br />
інвестиції» (затверджено Міністерством фінансів України 26.04. 2000<br />
р. №91).<br />
14. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 13 «Фінан-сові<br />
інструменти » (затверджено Міністерством фінансів України 30.11.<br />
2001 р. №559).<br />
15. Положення про ведення касових операцій в національній<br />
валюті в Україні. Затверджена постановою правління національного<br />
банку України від 15.12.2004 р. №637.<br />
Використовуються рахунки: 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33<br />
«Інші кошти», 34 «Короткострокові векселі одержані», 35 «Поточні<br />
фінансові інвестиції», 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»,<br />
37 «Розрахунки з різними дебіторами», 38 «Резерв сумнівних боргів»,<br />
50 «Довгострокові позики», 51 «Довгострокові векселі видані», 52<br />
«Довгострокові зобов’язання за облігаціями», 60 «Короткострокові<br />
позики», 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими<br />
зобов’язаннями», 62 «Короткострокові векселі видані», 63<br />
«Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 64 «Розрахунки за<br />
податками й платежами», 67 «Розрахунки з учасниками».<br />
Рахунок 30 «КАСА»<br />
321<br />
Рахунок 30 «Каса» призначено для узагальнення інформації про<br />
наявність і рух грошових коштів у касі підприємства.<br />
Рахунок 30 «Каса» має такі субрахунки:<br />
301 «Каса в національній валюті»;<br />
302 «Каса в іноземній валюті».<br />
322<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
За дебетом рахунка 30 «Каса» відображається надходження<br />
грошових коштів до каси підприємства, за кредитом − виплата<br />
грошових коштів із каси підприємства.<br />
На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків,<br />
оплата послуг зв’язку, обмін валют тощо), відкриваються субрахунки<br />
«Операційна каса в національній валюті» і «Опера-ційна каса в<br />
іноземній валюті».<br />
Рахунок 30 «Каса» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
1 2<br />
14 „Довгострокові фінансові<br />
інвестиції”<br />
14 „Довгострокові фінансові<br />
інвестиції”<br />
15 „Капітальні інвестиції” 15 „Капітальні інвестиції”<br />
16 «Довгострокова дебітор-ська<br />
заборгованість»<br />
30 „Каса”<br />
31 „Рахунки в банках”<br />
30 «Каса» 33 «Інші кошти»<br />
31 «Рахунки в банках» 35 «Поточні фінансові<br />
інвестиції»<br />
34 «Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
36 «Розрахунки з покупцями та<br />
замовниками»<br />
36 «Розрахунки з покупцями та<br />
замовниками»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
39 «Витрати майбутніх періодів»<br />
41 «Пайовий капітал» 41 «Пайовий капітал»<br />
42 «Додатковий капітал» 45 «Вилучений капітал»<br />
45 «Вилучений капітал» 46 «Неоплачений капітал»<br />
46 «Неоплачений капітал» 47 «забезпечення майбутніх<br />
витрат і платежів»<br />
48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»<br />
48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»<br />
50 «Довгострокові позики» 50 «Довгострокові позики»<br />
52 «Довгострокові зобов’язання<br />
за облігаціями»<br />
51 «Довгострокові векселі<br />
видані»<br />
52 «Довгострокові зобов’язання<br />
за облігаціями»<br />
55 «Інші довгострокові<br />
зобов’язання»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
53 «Довгострокові зобов’язання з<br />
оренди»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
323<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
63 «Розрахунки з постачаль- 55 «Інші довгострокові<br />
никами та підрядниками» зобов’язання»<br />
66 «Розрахунки з оплати 60 «Короткострокові позики»<br />
праці»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
«Поточна заборгованість за<br />
операціями»<br />
61<br />
довгостроковими зобов’я-<br />
69 "Доходи майбутніх періодів" заннями»<br />
70 «Доходи від реалізації» 62 «Короткострокові векселі<br />
71 «Інший операційний дохід» видані»<br />
73 «Інші фінансові доходи»<br />
«Розрахунки з постачаль-<br />
74 «Інші доходи»<br />
63<br />
никами та підрядниками»<br />
75 «Надзвичайні доходи»<br />
76 «Страхові платежі» 65 «Розрахунки за страхуванням»<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
67 «Розрахунки з учасниками»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
69 «Доходи майбутніх періодів»<br />
76 «Страхові платежі»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
85 «Інші затрати»<br />
90 «Собівартість реалізації»<br />
91 «Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
95 «Фінансові витрати»<br />
97 «Інші витрати»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 31 «РАХУНКИ В БАНКАХ»<br />
Рахунок 31 «Рахунки в банках» призначено для <strong>облік</strong>у<br />
наявності і руху грошових коштів, які знаходяться на рахунках в<br />
банку і можуть бути використані для поточних операцій.<br />
324<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рахунок 31 «Рахунки в банках» має такі субрахунки:<br />
311 «Поточні рахунки в національній валюті»;<br />
312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;<br />
313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»;<br />
314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».<br />
За дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» відображається<br />
надходження грошових коштів, за кредитом − їх використання.<br />
Субрахунки 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» і 314<br />
«Інші рахунки в банку в іноземній валюті» призначені для<br />
узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів в<br />
іноземній валюті.<br />
Рахунок 31 «Рахунки в банках» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
1 2<br />
14 «Довгострокові фінансові 14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
інвестиції»<br />
15 «Капітальні інвестиції» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
16 «Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість»<br />
18 «Інші необоротні активи»<br />
18 «Інші необоротні активи» 30 «Каса»<br />
30 «Каса» 31 «Рахунки в банках»<br />
31 «Рахунки в банках» 33 «Інші кошти»<br />
33 «Інші кошти» 35 "Поточні фінансові інвестиції"<br />
34 «Короткострокові векселі 36 «Розрахунки з покупцями та<br />
одержані»<br />
замовниками»<br />
35 «Поточні фінансові 37 «Розрахунки з різними<br />
інвестиції»<br />
дебіторами»<br />
36 «Розрахунки з покупцями 39 «Витрати майбутніх<br />
та замовниками»<br />
періодів»<br />
37 «Розрахунки з різними 41 «Пайовий капітал»<br />
дебіторами» 45 «Вилучений капітал»<br />
41 «Пайовий капітал» 46 «Неоплачений капітал»<br />
42 «Додатковий капітал» 47 «Забезпечення майбутніх<br />
45 «Вилучений капітал» витрат і платежів»<br />
46 «Неоплачений капітал» 48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
325<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
48 «Цільове фінансування і 50 «Довгострокові позики»<br />
цільові надходження»<br />
50 «Довгострокові позики» 51 «Довгострокові векселі<br />
видані»<br />
52 «Довгострокові зобов’я- 52 «Довгострокові зобов’язання<br />
зання за облігаціями» за облігаціями»<br />
55 «Інші довгострокові 53 «Довгострокові зобов’язання<br />
зобов’язання»<br />
з оренди»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
63 «Розрахунки з постачаль-<br />
55 «Інші довгострокові<br />
никами та підрядниками»<br />
зобов'язання»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
64 «Розрахунки за податками<br />
й платежами»<br />
61 «Поточна заборгованість за<br />
65 «Розрахунки за страхуван- довгостроковими зобов’яням»заннями»<br />
66 "Розрахунки з оплати праці"<br />
68 «Розрахунки за іншими 62 «Короткострокові векселі<br />
операціями»<br />
видані»<br />
69 "Доходи майбутніх періодів" 63 «Розрахунки з постачальни-<br />
70 «Доходи від реалізації» ками та підрядниками»<br />
71 «Інший операційний дохід»<br />
73 «Інші фінансові доходи» 64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
74 «Інші доходи» 65 „Розрахунки за страхуванням”<br />
75 «Надзвичайні доходи» 66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
76 «Страхові платежі» 67 «Розрахунки з учасниками»<br />
69 «Доходи майбутніх періодів»<br />
76 «Страхові платежі»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
85 «Інші затрати»<br />
90 «Собівартість реалізації»<br />
91 „Загальновиробничі витрати”<br />
326<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
95 «Фінансові витрати»<br />
97 «Інші витрати»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 33 «ІНШІ КОШТИ»<br />
Рахунок 33 «Інші кошти» призначені для узагальнення<br />
інформації про наявність і рух грошових документів (у національній<br />
та іноземній валюті), які знаходяться в касі підприємства<br />
(поштових марок, марок гербового збору, оплачених проїзних<br />
документів, оплачених путівок до санаторіїв, пансіонатів, будинків<br />
відпочинку тощо), і про грошові кошти в дорозі, тобто про<br />
грошові суми, внесені до кас банків, ощадних кас або поштових<br />
відділень для наступного їх зарахування на розрахункові або інші<br />
рахунки підприємства.<br />
Рахунок 33 «Інші кошти» має такі субрахунки:<br />
331 «Грошові документи в національній валюті»;<br />
332 «Грошові документи в іноземній валюті»;<br />
333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»;<br />
334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»<br />
За дебетом рахунка 33 «Інші кошти» відображається надходження<br />
грошових документів до каси підприємства і грошових<br />
коштів в дорозі, за кредитом вибуття грошових документів і<br />
списання грошових коштів в дорозі після їх зарахування на<br />
відповідні рахунки.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> грошових документів ведеться за їх видами.<br />
Рахунок 33 «Інші кошти» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
1 2<br />
16 «Довгострокова дебітор- 15 «Капітальні інвестиції»<br />
ська заборгованість»<br />
30 «Каса» 18 «Інші необоротні активи»<br />
31 «Рахунки в банках» 31 «Рахунки в банках»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
37 «Розрахунки з різними 37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
дебіторами»<br />
50 «Довгострокові позики» 50 «Довгострокові позики»<br />
60 «Короткострокові позики» 60 «Короткострокові позики»<br />
68 «Розрахунки за іншими 66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
операціями»<br />
71 Інший операційний дохід 68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
85 «Інші затрати»<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 34 «КОРОТКОСТРОКОВІ ВЕКСЕЛІ<br />
ОДЕРЖАНІ»<br />
327<br />
На рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані» ведеться<br />
<strong>облік</strong> заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за<br />
відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані<br />
послуги і за іншими операціями, які забезпечені векселями.<br />
Рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані» має такі<br />
субрахунки:<br />
341 «Короткострокові векселі, одержані в національній валюті»;<br />
342 «Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті».<br />
На рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані» за дебетом<br />
відображається одержання векселів за продані товари (роботи,<br />
послуги) і за іншими операціями, за кредитом − одержання<br />
грошових коштів у погашення векселів, погашення одержаним<br />
векселем кредиторської заборгованості, продаж векселів третій<br />
стороні тощо.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться по кожному одержаному векселю.<br />
Рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані» кореспондує:<br />
328<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
1 2<br />
36 «Розрахунки з покупцями і 30 «Каса»<br />
замовниками»<br />
37 «Розрахунки з різними 31 «Рахунки в банках»<br />
дебіторами»<br />
70 «Доходи від реалізації» 45 «Вилучений капітал»<br />
71 «Інший операційний дохід» 50 «Довгострокові позики»<br />
73 «Інші фінансові доходи» 60 «Короткострокові позики»<br />
74 «Інші доходи»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
85 «Інші затрати»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
97 «Інші витрати»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 36 «РОЗРАХУНКИ З ПОКУПЦЯМИ ТА<br />
ЗАМОВНИКАМИ»<br />
Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» призначено<br />
для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями<br />
і замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи і<br />
послуги, крім заборгованості, забезпеченої векселем, а також для<br />
узагальнення інформації про розрахунки з учасниками промислово-фінансової<br />
групи.<br />
Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»<br />
має такі субрахунки:<br />
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;<br />
362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
329<br />
За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»<br />
відображається продажна вартість реалізованої продукції,<br />
товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання<br />
бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість,<br />
акцизи та інші платежі, збори (обов’язкові платежі), що підлягають<br />
перерахуванню до бюджетів і позабюджетних фондів і включенню у<br />
вартість реалізації, за кредитом − сума платежів, що надійшли на<br />
рахунки підприємства в банківських установах, до каси, та інші види<br />
розрахунків. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців і<br />
замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> розрахунків з покупцями і замовниками<br />
ведеться по кожному покупцю і замовнику за кожним пред’явленим<br />
до оплати рахунком.<br />
Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»<br />
кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
30 «Каса»<br />
1<br />
30 «Каса»<br />
2<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
64 «Рахунки за платежами й<br />
платежами»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
70 «Доходи від реалізації»<br />
71 «Інший операційний дохід»<br />
34 «Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
76 «Страхові платежі» 35 „Поточні фінансові інвестиції”<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
38 «Резерв сумнівних боргів»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
51 «Довгострокові векселі<br />
видані»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
62 «Короткострокові векселі<br />
видані»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
65 „Розрахунки за страхуванням”<br />
330<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
70 «Доходи від реалізації»<br />
76 «Страхові платежі»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
85 «Інші затрати»<br />
90 „Собівартість реалізації”<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 37 «РОЗРАХУНКИ З РІЗНИМИ ДЕБІТОРАМИ»<br />
На рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» ведеться <strong>облік</strong><br />
розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними<br />
дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за<br />
претензіями, по відшкодуванню заподіяної шкоди, за позиками<br />
членам кредитних спілок та за іншими операціями.<br />
Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» має такі<br />
субрахунки:<br />
371 «Розрахунки за виданими авансами»;<br />
372 «Розрахунки з підзвітними особами»;<br />
373 «Розрахунки за нарахованими доходами»;<br />
374 «Розрахунки за претензіями»;<br />
375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків";<br />
376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок»;<br />
377 «Розрахунки з іншими дебіторами».<br />
За дебетом рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами»<br />
відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом<br />
її погашення або списання.<br />
На субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами» ведеться<br />
<strong>облік</strong> авансів, наданих іншим підприємствам.<br />
На субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться<br />
<strong>облік</strong> розрахунків з підзвітними особами. Сальдо субрахунка<br />
може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відобра-
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
331<br />
жаються розгорнуто: дебетове сальдо − у складі оборотних активів,<br />
кредитове сальдо − у складі зобов’язань балансу підприємства.<br />
На субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»<br />
ведеться <strong>облік</strong> нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо,<br />
які підлягають одержанню.<br />
На субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями» ведеться<br />
<strong>облік</strong> розрахунків за претензіями, пред’явленими постачальникам,<br />
підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за<br />
пред’явленими їм і визнаними штрафами, пенями, неустойками.<br />
На субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих<br />
збитків» ведеться <strong>облік</strong> розрахунків за відшкодуванням<br />
підприємству завданих збитків внаслідок нестач і втрат від псування<br />
цінностей, нестач і розкрадання грошових коштів, якщо<br />
винного виявлено.<br />
На субрахунку 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних<br />
спілок» ведеться <strong>облік</strong> розрахунків за позиками членам<br />
кредитних спілок у кредитних спілках.<br />
На субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» ведеться<br />
<strong>облік</strong> розрахунків за іншими операціями, <strong>облік</strong> яких не відображається<br />
на інших субрахунках рахунка 37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами», зокрема розрахунки за операціями, пов’язаними із<br />
здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи),<br />
усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати<br />
праці та підзвітними особами), інші розрахунки.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться по кожному дебітору, за видами<br />
заборгованості, строками її виникнення і погашення.<br />
Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
1 2<br />
10 «Основні засоби»<br />
11 «Інші необоротні матеріальні<br />
активи»<br />
12 "Нематеріальні активи"<br />
14 „Довгострокові фінансові<br />
інвестиції”<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
16 „Довгострокова дебіторська 15 "Капітальні інвестиції"<br />
заборгованість”<br />
332<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
16 (Довгострокова дебіторська<br />
19 „Гудвіл при придбанні” заборгованість»<br />
19 (Гудвіл при придбанні»<br />
20 (Виробничі запаси» 20 «Виробничі запаси»<br />
21 «Тварини на вирощуванні 21 «Тварини на вирощуванні та<br />
та відгодівлі»<br />
відгодівлі»<br />
22 «Малоцінні та швидко- 22 «Малоцінні та<br />
зношувані предмети» швидкозношувані предмети»<br />
23 «Виробництво» 23 «Виробництво»<br />
24 «Брак у виробництві» 25 «Напівфабрикати»<br />
25 «Напівфабрикати» 26 «Готова продукція»<br />
26 «Готова продукція» 27 «Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва»<br />
27 «Продукція сільського- 28 «Товари»<br />
подарського виробництва»<br />
28 «Товари» 30 «Каса»<br />
30 «Каса» 31 «Рахунки в банках»<br />
31 «Рахунки в банках» 33 «Інші кошти»<br />
33 «Інші кошти»<br />
36 «Розрахунки з покупцями<br />
та замовниками»<br />
34 «Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
39 «Витрати майбутніх 35 «Поточні фінансові<br />
періодів»<br />
інвестиції»<br />
48 ««Цільове фінансування і 39 ««Витрати майбутніх<br />
цільові надходження» періодів»<br />
50 «Довгострокові позики» 48 «Цільове фінансування і<br />
60 «Короткострокові позики» цільові надходження»<br />
64 «Розрахунки за податками<br />
й платежами»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
51 «Довгострокові векселі<br />
видані»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
60 «Короткострокові позики»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
69 «Доходи майбутніх<br />
періодів»<br />
70 «Доходи від реалізації»<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
61 «Поточна заборгованість за<br />
довгостроковими зобов’я-<br />
71 «Інший операційний дохід»<br />
заннями»<br />
73 «Інші фінансові доходи» 62 «Короткострокові векселі<br />
74 «Інші доходи»<br />
видані»<br />
75 «Надзвичайні доходи»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
65 «Розрахунки за страхуванням»<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
67 «Розрахунки з учасниками»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
80 «Матеріальні витрати»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
85 «Інші затрати»<br />
91 «Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 38 «РЕЗЕРВ СУМНІВНИХ БОРГІВ»<br />
333<br />
На рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів» ведеться <strong>облік</strong><br />
резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої<br />
існує ризик неповернення.<br />
Основні вимоги щодо визнання та оцінки резерву сумнівних<br />
боргів викладені у Положенні (стандарті) бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
10 «Дебіторська заборгованість».<br />
334<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
За кредитом рахунка 38 «Резерв сумнівних боргів» відображається<br />
створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції з<br />
рахунками <strong>облік</strong>у витрат, за дебетом-списання сумнівної заборгованості<br />
в кореспонденції з рахунками <strong>облік</strong>у дебіторської заборгованості<br />
або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з<br />
рахунком <strong>облік</strong>у доходів.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> на рахунку 38 „Резерв сумнівних боргів”<br />
ведеться в розрізі боржників чи за строками непогашення дебіторської<br />
заборгованості.<br />
Рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
36 „Розрахунки з покупцями<br />
та замовниками”<br />
71 „Інший операційний<br />
дохід”<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
84 „Інші операційні витрати”<br />
93 „Витрати на збут”<br />
94 „Інші витрати операційної<br />
діяльності”<br />
Рахунок 50 «ДОВГОСТРОКОВІ ПОЗИКИ»<br />
На рахунку 50 «Довгострокові позики» ведеться <strong>облік</strong><br />
розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими<br />
залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточними<br />
зобов’язаннями.<br />
За кредитом рахунка 50 «Довгострокові позики» відображаються<br />
суми одержаних довгострокових позик, а також переведення<br />
короткострокових (відстрочених), за дебетом − погашення<br />
заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості<br />
за довгостроковими зобов’язаннями.<br />
Рахунок 50 «Довгострокові позики» має такі субрахунки:<br />
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»;<br />
502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;<br />
503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній<br />
валюті»;<br />
504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній<br />
валюті»;
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
335<br />
505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»;<br />
506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті».<br />
На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової<br />
заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній<br />
та іноземній валюті.<br />
На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої<br />
заборгованості банкам за кредит, строк погашення якого відстрочено,<br />
відповідно в національній та іноземній валюті.<br />
На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової<br />
заборгованості щодо зобов’язання із залучення позикових коштів<br />
(крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній<br />
валюті.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться за позикодавцями (банкам) в<br />
розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення<br />
кредиту (позик).<br />
Рахунок 50 «Довгострокові позики» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
1 2<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
15 «Капітальні інвестиції» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
30 «Каса» 30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках» 31 «Рахунки в банках»<br />
33 «Інші кошти» 33 «Інші кошти»<br />
34 «Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
35 «Поточні фінансові<br />
інвестиції»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
36 «Розрахунки з покупцями<br />
та замовниками»<br />
45 «Вилучений капітал»<br />
37 «Розрахунки з різними 48 «Цільове фінансування і<br />
дебіторами»<br />
цільові надходження»<br />
41 «Пайовий капітал» 50 «Довгострокові позики»<br />
46 «Неоплачений капітал» 51 «Довгострокові векселі<br />
видані»<br />
336<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»<br />
50 «Довгострокові позики» 52 «Довгострокові зобов’язання<br />
за облігаціями»<br />
52 «Довгострокові зобов’язан- 53 «Довгострокові зобов'язання<br />
ня за облігаціями»<br />
з оренди»<br />
55 «Інші довгострокові 60 «Короткострокові позики»<br />
зобов’язання»<br />
60 «Короткострокові позики» 61 «Поточна заборгованість за<br />
довгостроковими зобов’я-<br />
61 «Поточна заборгованість за<br />
довгостроковими зобов’язаннями»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
71 «Інший операційний дохід»<br />
73 «Інші фінансові доходи»<br />
заннями»<br />
62 «Короткострокові векселі<br />
видані»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
74 «Інші доходи» 65 „Розрахунки за страхуванням”<br />
75 «Надзвичайні доходи» 68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
85 «Інші затрати»<br />
91 „Загальновиробничі витрати”<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
95 «Фінансові витрати»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 51 «ДОВГОСТРОКОВІ ВЕКСЕЛІ ВИДАНІ»<br />
На рахунку 51 «Довгострокові векселі видані» ведеться <strong>облік</strong><br />
розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами<br />
за матеріальні цінності, виконані роботи, одержані послуги і<br />
за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими<br />
векселями і не є поточним зобов’язанням.
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Рахунок 51 «Довгострокові векселі видані» має такі субрахунки:<br />
511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті»;<br />
512 «Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті».<br />
На рахунку 51 «Довгострокові векселі видані» за кредитом<br />
відображається видача векселів в забезпечення за одержані матеріальні<br />
цінності, послуги, виконані роботи і за іншими операціями,<br />
за дебетом погашення заборгованості, забезпеченої виданими<br />
векселями.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться по кожному виданому векселю.<br />
Рахунок 51 «Довгострокові векселі видані» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
30 «Каса»<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
31 «Рахунки в банках» 64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
36 «Розрахунки з покупцями 65 «Розрахунки за страхуван-<br />
та замовниками»<br />
ням»<br />
37 «Розрахунки з різними 68 «Розрахунки за іншими<br />
дебіторами»<br />
операціями»<br />
46 «Неоплачений капітал» 84 «Інші операційні витрати<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
61 «Поточна заборгованість за<br />
довгостроковими зобов’язаннями»<br />
74 «Інші доходи»<br />
95 «Фінансові витрати»<br />
Рахунок 52 «ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ЗА<br />
ОБЛІГАЦІЯМИ»<br />
337<br />
Рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»<br />
призначено для <strong>облік</strong>у розрахунків з іншими особами за випущеними<br />
та сплаченими власними облігаціями строком погашення<br />
понад дванадцяти місяців з дати балансу.<br />
338<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» має<br />
такі субрахунки:<br />
521 «Зобов’язання за облігаціями»;<br />
522 «Премія за випущеними облігаціями»;<br />
523 «Дисконт за випущеними облігаціями».<br />
За кредитом субрахунка 521 «Зобов’язання за облігаціями»<br />
ведеться <strong>облік</strong> боргових зобов’язань за номінальною вартістю<br />
облігацій, за дебетом погашення заборгованості за рахунками з<br />
власниками облігацій.<br />
За кредитом субрахунка 522 «Зобов’язання за облігаціями»<br />
ведеться <strong>облік</strong> отриманих премій (перевищення вартості продажу<br />
облігації над її номінальною вартістю) по випущеним облігаціям, за<br />
дебетом − амортизація премії із визнанням фінансових доходів.<br />
За дебетом субрахунка 523 «Дисконт за випущеними облігаціями»<br />
ведеться <strong>облік</strong> наданого дисконту (перевищення номі-нальної<br />
вартості облігації над вартістю її продажу) по випущеним облігаціям,<br />
за кредитом − амортизація дисконту із визнанням фінансових витрат.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> довгострокових зобов’язань за облігаціями<br />
ведеться за їх видами і строками погашення.<br />
Рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»<br />
кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
30 «Каса» 30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках» 31 «Рахунки в банках»<br />
46 «Неоплачений капітал» 45 «Вилучений капітал»<br />
50 «Довгострокові позики» 50 «Довгострокові позики»<br />
52 «Довгострокові зобов’язан- 52 «Довгострокові зобов’язання<br />
ня за облігаціями»<br />
за облігаціями»<br />
61 «Поточна заборгованість за 63 «Розрахунки з постачальни-<br />
довгостроковими зобов’язаннями»ками<br />
та підрядниками»<br />
73 «Інші фінансові доходи» 68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
74 «Інші доходи» 95 «Фінансові витрати»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Рахунок 60 «КОРОТКОСТРОКОВІ ПОЗИКИ»<br />
На рахунку 60 «Короткострокові позики» ведеться <strong>облік</strong><br />
розрахунків в національній та іноземній валютах за кредитами<br />
банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців<br />
з дати балансу, і за позиками, строк погашення яких минув.<br />
За кредитом рахунка відображаються суми одержаних кредитів<br />
(позик), за дебетом − сума їх погашення та переведення до довгострокових<br />
зобов’язань у разі відстрочки кредитів (позик).<br />
Рахунок 60 «Короткострокові позики» має такі субрахунки:<br />
601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;<br />
602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;<br />
603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній<br />
валюті;»<br />
604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній<br />
валюті»;<br />
605 «Прострочені позики в національній валюті»;<br />
606 «Прострочені позики в іноземній валюті».<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться за позикодавцями (банками) в<br />
розрізі кожного кредиту (позики) окремо і за строками погашення.<br />
Рахунок 60 «Короткострокові позики» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
1 2<br />
14 «Довгострокові фінансові 14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
інвестиції»<br />
15 «Капітальні інвестиції» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
30 «Каса» 30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках» 31 «Рахунки в банках»<br />
33 «Інші кошти» 33 «Інші кошти»<br />
34 «Короткострокові векселі 35 «Поточні фінансові<br />
одержані»<br />
інвестиції»<br />
36 «Розрахунки з покупцями 37 «Розрахунки з різними<br />
та замовниками»<br />
дебіторами»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
45 «Вилучений капітал»<br />
339<br />
340<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
41 «Пайовий капітал» 48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»<br />
46 «Неоплачений капітал» 50 «Довгострокові позики»<br />
48 «Цільове фінансування і 51 «Довгострокові векселі<br />
цільові надходження» видані»<br />
50 «Довгострокові позики» 53 «Довгострокові зобов’язання<br />
з оренди»<br />
55 «Інші довгострокові 60 «Короткострокові позики»<br />
зобов’язання»<br />
61 «Поточна заборгованість за<br />
60 «Короткострокові позики» довгостроковими зобов’язаннями»<br />
68 «Розрахунки за іншими 62 «Короткострокові векселі<br />
операціями»<br />
видані»<br />
71 «Інший операційний дохід» 63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
73 «Інші фінансові доходи» 64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
75 «Надзвичайні доходи» 65 "Розрахунки за страхуванням"<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
91 „Загальновиробничі витрати”<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
95 «Фінансові витрати»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 61 «ПОТОЧНА ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗА<br />
ДОВГОСТРОКОВИМИ ЗОБОВ’ЯЗАННЯМИ»<br />
Рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими<br />
зобов’язаннями» призначено для узагальнення інформації про<br />
стан розрахунків за поточними зобов’язаннями, переведеними із<br />
складу довгострокових, при настанні строку погашення протягом<br />
дванадцяти місяців з дати балансу.
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
341<br />
Рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими<br />
зобов'язаннями» має такі субрахунки:<br />
611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями<br />
у національній валюті»;<br />
612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями<br />
в іноземній валюті».<br />
За кредитом рахунка 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими<br />
зобов’язаннями» відображається та частина довгострокових<br />
зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти<br />
місяців з дати балансу, за дебетом − погашення поточної<br />
заборгованості, її списання тощо.<br />
На субрахунку 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими<br />
зобов’язаннями у національній валюті» ведеться <strong>облік</strong><br />
частини довгострокових зобов’язань, заборгованість за якими<br />
виражена в національній валюті.<br />
На субрахунку 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими<br />
зобов’язаннями в іноземній валюті» ведеться <strong>облік</strong> частини<br />
довгострокових зобов’язань, заборгованість за якими виражена в<br />
іноземній валюті.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться за кредиторами і видами заборгованості.<br />
Рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими<br />
зобов'язаннями» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
30 «Каса» 50 «Довгострокові позики»<br />
31 «Рахунки в банках» 51 «Довгострокові векселі<br />
видані»<br />
37 «Розрахунки з різними 52 «Довгострокові зобов’язання<br />
дебіторами»<br />
за облігаціями»<br />
50 «Довгострокові позики» 53 «Довгострокові зобов’язання<br />
з оренди»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
62 «Короткострокові векселі<br />
видані»<br />
71 «Інший операційний дохід»<br />
55 «Інші довгострокові<br />
зобов’язання»<br />
342<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рахунок 62 «КОРОТКОСТРОКОВІ ВЕКСЕЛІ ВИДАНІ»<br />
На рахунку 62 «Короткострокові векселі видані» ведеться<br />
<strong>облік</strong> розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядникам<br />
та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали,<br />
товари, послуги, роботи і за іншими операціями, на які підприємством<br />
видано векселі.<br />
Рахунок 62 «Короткострокові векселі видані» має такі субрахунки:<br />
621 «Короткострокові векселі, видані в національній валюті»;<br />
622 «Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті».<br />
За кредитом рахунка 62 «Короткострокові векселі видані»<br />
відображається видача векселів у забезпечення поставок (робіт,<br />
послуг) постачальників та інших кредиторів і в забезпечення інших<br />
операцій, за дебетом − погашення заборгованості за виданими<br />
векселями, її списання тощо.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться по кожному виданому векселю і<br />
за строками їх погашення.<br />
Рахунок 62 «Короткострокові векселі видані» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
30 «Каса» 45 «Вилучений капітал»<br />
31 «Рахунки в банках» 61 «Поточна заборгованість за<br />
36 «Розрахунки з покупцями<br />
та замовниками»<br />
довгостроковими зобов’язаннями»<br />
63 «Розрахунки з постачальни-<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
ками та підрядниками»<br />
46 «Неоплачений капітал» 64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
50 «Довгострокові позики» 65 «Розрахунки за<br />
страхуванням»<br />
60 «Короткострокові позики» 68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
64 «Розрахунки за податками<br />
й платежами»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
71 «Інший операційний дохід» 94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Рахунок 63 «РОЗРАХУНКИ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ ТА<br />
ПІДРЯДНИКАМИ»<br />
На рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»<br />
ведеться <strong>облік</strong> розрахунків з постачальниками і<br />
підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані<br />
роботи і надані послуги. На цьому рахунку учасник промисловофінансової<br />
групи веде <strong>облік</strong> розрахунків за одержані від учасників<br />
ПФГ товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги).<br />
За кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками та<br />
підрядниками» відображається заборгованість за одержані від<br />
постачальників і підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті<br />
роботи, послуги, за дебетом її погашення, списання тощо.<br />
Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»<br />
має такі субрахунки:<br />
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;<br />
632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»;<br />
633 «Розрахунки з учасниками ПФГ».<br />
На субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»<br />
ведеться <strong>облік</strong> розрахунків за одержані товарноматеріальні<br />
цінності, виконані роботи, надані послуги з<br />
вітчизняними постачальниками і підрядниками.<br />
На субрахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»<br />
ведеться <strong>облік</strong> розрахунків з іноземними постачальниками<br />
і підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності,<br />
виконані роботи, надані послуги.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться окремо по кожному постачальнику<br />
і підряднику в розрізі кожного документа (рахунку) на оплату.<br />
Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»<br />
кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
1 2<br />
24 «Брак у виробництві» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
30 «Каса» 20 «Виробничі запаси»<br />
31 «Рахунки в банках» 21 «Тварини на вирощуванні та<br />
34 «Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
відгодівлі»<br />
343<br />
344<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1<br />
Продовження таблиці<br />
2<br />
36 «Розрахунки з покупцями 22 «Малоцінні та<br />
та замовниками»<br />
швидкозношувані предмети»<br />
37 «Розрахунки з різними 23 «Виробництво»<br />
дебіторами» 24 «Брак у виробництві»<br />
41 «Пайовий капітал» 28 «Товари»<br />
46 «Неоплачений капітал» 30 «Каса»<br />
48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
39 «Витрати майбутніх<br />
періодів»<br />
51 «Довгострокові векселі 47 «Забезпечення майбутніх<br />
видані»<br />
витрат і платежів»<br />
64 «Розрахунки за податками й<br />
52 «Довгострокові зобов’язан- платежами»<br />
ня за облігаціями» 68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
55 «Інші довгострокові<br />
зобов’язання»<br />
70 „Доходи від реалізації”<br />
60 «Короткострокові позики» 80 «Матеріальні витрати»<br />
62 «Короткострокові векселі<br />
видані»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
64 «Розрахунки за податками<br />
й платежами»<br />
85 «Інші затрати»<br />
90 «Собівартість реалізації»<br />
91 «Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
68 «Розрахунки за іншими 92 «Адміністративні витрати»<br />
операціями» 93 «Витрати на збут»<br />
70 «Доходи від реалізації» 94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
71 «Інший операційний дохід» 99 «Надзвичайні витрати»<br />
74 «Інші доходи»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Рахунок 64 «РОЗРАХУНКИ ЗА ПОДАТКАМИ Й<br />
ПЛАТЕЖАМИ»<br />
345<br />
Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами» призначено<br />
для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за<br />
усіма видами і платежів до бюджету, включаючи податки з<br />
працівників підприємства, і за фінансовими санкціями, які справляються<br />
у дохід бюджету. На цьому рахунку також узагальнюється<br />
інформація про інші розрахунки з бюджетом, зокрема за<br />
субсидіями, дотаціями та іншими асигнуваннями.<br />
Порядок стягнення таких платежів регулюється чинним законодавством.<br />
За кредитом рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами»<br />
відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом<br />
належні до відшкодування з бюджету податки, їх оплата, списання<br />
тощо.<br />
Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами» має<br />
такі субрахунки:<br />
641 «Розрахунки за податками»;<br />
642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»;<br />
643 «Податкові зобов’язання»;<br />
644 «Податковий кредит».<br />
На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ведеться <strong>облік</strong><br />
податків, які нараховуються і виплачуються відповідно до чинного<br />
законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість,<br />
інші податки).<br />
На субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»<br />
ведеться <strong>облік</strong> розрахунків за зборами (обов’язковим платежами),<br />
які стягуються відповідно до чинного законодавства і <strong>облік</strong> яких<br />
не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».<br />
На субрахунку 643 «Податкові зобов’язання» ведеться <strong>облік</strong><br />
суми податку на додану вартість, визначеної виходячи із суми<br />
одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію,<br />
товари, інші матеріальні цінності і нематеріальні активи, роботи,<br />
послуги, які підлягають відвантаженню (виконанню).<br />
На субрахунку 644 «Податковий кредит» ведеться <strong>облік</strong> суми<br />
податку на додану вартість, на яку підприємство придбало право<br />
зменшити податкове зобов’язання.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> розрахунків за податками і платежами<br />
ведеться за їх видами.<br />
346<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
15 «Капітальні інвестиції»<br />
17 «Відстрочені податкові<br />
активи»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
34 «Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
36 «Розрахунки з покупцями<br />
та замовниками»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
15 «Капітальні інвестиції»<br />
17 «Відстрочені податкові<br />
активи»<br />
20 «Виробничі запаси»<br />
21 «Тварини на вирощуванні та<br />
відгодівлі»<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»<br />
51 «Довгострокові векселі<br />
видані»<br />
23 «Виробництво»<br />
28 «Товари»<br />
54 «Відстрочені податкові<br />
зобов’язання»<br />
55 «Інші довгострокові<br />
зобов’язання»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
62 «Короткострокові векселі<br />
видані»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
64 «Розрахунки за податками<br />
й платежами»<br />
65 «Розрахунки за<br />
страхуванням»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
74 «Інші доходи»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
35 "Поточні фінансові<br />
інвестиції"<br />
36 «Розрахунки з покупцями та<br />
замовниками»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
39 «Витрати майбутніх<br />
періодів»<br />
42 «Додатковий капітал»<br />
48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»<br />
54 «Відстрочені податкові<br />
зобов’язання»<br />
62 «Короткострокові векселі<br />
видані»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
65 «Розрахунки за страхуванням»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
98 «Податок на прибуток» 66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
99 «Надзвичайні витрати» 67 «Розрахунки з учасниками»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
70 «Доходи від реалізації»<br />
71 «Інший операційний дохід»<br />
74 «Інші доходи»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
85 «Інші затрати»<br />
91 «Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
92 «Адміністративні витрати<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
95 «Фінансові витрати»<br />
97 «Інші витрати»<br />
98 «Податок на прибуток»<br />
Рахунок 67 «РОЗРАХУНКИ З УЧАСНИКАМИ»<br />
347<br />
Рахунок 67 «Розрахунки з учасниками» призначено для<br />
узагальнення інформації про розрахунки з учасниками і засновниками<br />
підприємства, пов’язані з розподілом власного капіталу<br />
(дивіденди, повернення часток тощо).<br />
За кредитом рахунка 67 «Розрахунки з учасниками» відображається<br />
збільшення заборгованості підприємства перед засновниками<br />
і учасниками товариства, за дебетом її зменшення (погашення),<br />
у тому числі реінвестування доходів тощо.<br />
Рахунок 67 «Розрахунки з учасниками» має такі субрахунки:<br />
671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;<br />
672 «Розрахунки за іншими виплатами».<br />
На субрахунку 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»<br />
ведеться <strong>облік</strong> дивідендів, нарахованих власникам простих<br />
і привілейованих акцій (часток у статутному капіталі) за рахунок<br />
348<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
прибутку або інших, передбачених установчими документами,<br />
джерел.<br />
На субрахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами»<br />
підприємства ведуть <strong>облік</strong> інших виплат, нарахованих засновникам<br />
і учасникам за користування майном, зокрема земельним і<br />
майновим паєм, також виплат у зв’язку з одержанням належної<br />
вибулому учаснику (засновнику) частини активів підприємства.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться за кожним засновником і учасником<br />
і за видами виплат.<br />
Рахунок 67 «Розрахунки з учасниками» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
30 «Каса» 40 «Статутний капітал»<br />
31 «Рахунки в банках» 41 «Пайовий капітал»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
44 «Нерозподілені прибутки<br />
(непокриті збитки)»<br />
40 «Статутний капітал»<br />
41 «Пайовий капітал»<br />
46 «Неоплачений капітал»<br />
64 «Розрахунки за податками<br />
й платежами»<br />
70 «Доходи від реалізації»<br />
71 «Інший операційний дохід»<br />
73 «Інші фінансові доходи»<br />
74 «Інші доходи»<br />
Облік кредитів банків<br />
Облік довгострокових кредитів банку<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспондуючі рахунки<br />
дебет кредит<br />
1 2 3 4<br />
1 Одержано на поточний 31<br />
501 «Довго-<br />
рахунок суми довгострокових<br />
кредитів<br />
«Рахунки в<br />
банках»<br />
строкові позики<br />
банків у націо-<br />
банка<br />
нальній валюті»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
2 Переведено поточні<br />
501 61 «Поточна<br />
зобов’язання, із складу «Довгострокові заборгованість за<br />
довгострокових у кредити банків у довгостроковими<br />
поточні зобов’язання, національній зобов’язаннями»<br />
при настанні строку<br />
погашення протягом<br />
дванадцяти місяців з<br />
дати балансу<br />
валюті»<br />
3 Погашено<br />
61 «Поточна 31 «Рахунки в<br />
заборгованість за заборгованість за банках»<br />
довгостроковим довгостроковими<br />
кредитом<br />
зобов’язаннями»<br />
601 603 «Відстрочені<br />
4 Відображено переведеннякороткострокових<br />
(відстрочених)<br />
кредитів у довгострокові<br />
зобов’язання<br />
«Короткострокові<br />
кредити банків у<br />
національній<br />
валюті»<br />
603 «Відстрочені<br />
короткострокові<br />
короткострокові<br />
кредити банків у<br />
національній<br />
валюті»<br />
501<br />
«Довгострокові<br />
кредити банків у кредити банків у<br />
національній національній<br />
валюті» валюті»<br />
5 Нараховані відсотки за 951 «Відсотки за 684 «Розрахунки<br />
одержаний кредит кредит» за нарахованими<br />
відсотками»<br />
6 Списано суми<br />
792 «Результат 951 «Відсотки за<br />
нарахованих відсотків фінансових кредит»<br />
за кредит<br />
операцій»<br />
Облік короткострокових кредитів банку<br />
1 Одержано на поточний<br />
рахунок (інші рахунки)<br />
суми короткострокових<br />
кредитів банку<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
349<br />
601 «Короткострокові<br />
кредити<br />
банків у національній<br />
валюті»<br />
350<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
2 Використання кредиту 631<br />
601<br />
без надходження на „Розрахунки з «Короткострокові<br />
поточний рахунок під- вітчизняними кредити банків у<br />
приємства (погашення постачальниками” національній<br />
заборгованості постачальників)<br />
валюті»<br />
3 Погашено коротко- 601 «Коротко- 31<br />
строкові кредити банку строкові кредити «Рахунки в<br />
банків у національній<br />
валюті»<br />
банках»<br />
4 Нараховані відсотки за 951 «Відсотки за 684 «Розрахунки<br />
кредит<br />
кредит» за нарахованими<br />
5 Списано суми<br />
792 «Результат 951<br />
нарахованих відсотків фінансових «Відсотки за<br />
за кредит<br />
операцій» кредит»<br />
Недодержання строків позик та їх переоформлення<br />
1 Несвоєчасне повернення<br />
в установлений<br />
строк кредитів банку<br />
2. Пролонгація короткостроковихбанківських<br />
кредитів<br />
3 Переоформлення<br />
короткострокових<br />
(відстрочених) кредитів<br />
у довгострокові<br />
зобов’язання<br />
601<br />
«Короткострокові<br />
кредити банків у<br />
національній<br />
валюті»<br />
601<br />
«Короткострокові<br />
кредити банків у<br />
національній<br />
валюті»<br />
603 «Відстрочені<br />
короткострокові<br />
кредити банків у<br />
національній<br />
валюті»<br />
605<br />
«Прострочені<br />
позики в<br />
національній<br />
валюті»<br />
603 «Відстрочені<br />
короткострокові<br />
кредити банків у<br />
національній<br />
валюті»<br />
501<br />
«Довгострокові<br />
кредити банків у<br />
національній<br />
валюті»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Облік розрахунків з підзвітними особами<br />
1 2 3 4<br />
1 Одержано грошові<br />
кошти на витрати на<br />
відрядження з каси<br />
підприємства<br />
2 Оприбутковано на складі<br />
матеріальні цінності,<br />
придбані підзвітними<br />
особами, на підставі<br />
затвердженого авансо-<br />
вого звіту<br />
3 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ<br />
4 Списання витрат на<br />
відрядження підприємствами:<br />
- витрати на відрядження<br />
працівників, зайнятих<br />
постачанням підприємства<br />
запасами<br />
- витрати на відрядження<br />
працівників апарату<br />
управління цехами,<br />
дільницями<br />
- витрати на відрядженняадміністративноуправлінськогоперсо-<br />
налу<br />
- витрати на відрядження<br />
працівників відділу<br />
збуту<br />
5 Повернено до каси<br />
підприємства невитрачені<br />
кошти, видані<br />
підзвіт<br />
372<br />
«Розрахунки з<br />
підзвітними<br />
особами»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
22 «Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети»<br />
28 «Товари»<br />
641<br />
«Розрахунки за<br />
податками»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
22 «Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети<br />
91<br />
«Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
92<br />
Адміністративні<br />
витрати<br />
93<br />
«Витрати на<br />
збут»<br />
30<br />
«Каса»<br />
30<br />
«Каса»<br />
372<br />
«Розрахунки з<br />
підзвітними<br />
особами»<br />
372 «Розрахунки<br />
з підзвітними<br />
особами»<br />
372<br />
«Розрахунки з<br />
підзвітними<br />
особами»<br />
372<br />
«Розрахунки з<br />
підзвітними<br />
особами»<br />
372<br />
«Розрахунки з<br />
підзвітними<br />
особами»<br />
372 «Розрахунки<br />
з підзвітними<br />
особами»<br />
372<br />
«Розрахунки з<br />
підзвітними<br />
особами»<br />
351<br />
352<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
6 Утримано із заробітної 661<br />
372<br />
плати суми, не «Розрахунки за «Розрахунки з<br />
повернені своєчасно заробітною підзвітними<br />
підзвітними особами платою» особами»<br />
7 Відшкодовано 372 «Розрахунки 30<br />
перевитрати грошових з підзвітними «Каса»<br />
коштів підзвітній особі особами»<br />
Облік розрахунків з покупцями і замовниками<br />
У разі здійснення передоплати за продукцію, товари,<br />
роботи, послуги<br />
1 Одержано від покупців<br />
передоплату за<br />
продукцію<br />
2 Відображено податкові<br />
зобов’язання за<br />
ПДВ<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
3 Відображено реалізацію<br />
продукції, товарів,<br />
робіт, послуг, за які<br />
одержано передоплату<br />
4 Списано суму податко-<br />
вих зобов’язань за ПДВ<br />
5 Проведено залік<br />
передоплати<br />
31<br />
«Рахунки в<br />
банках»<br />
643<br />
«Податкові<br />
зобов’язання»<br />
36<br />
«Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
70 «Доходи від<br />
реалізації»<br />
681 «Розрахунки<br />
за авансами<br />
одержаними»<br />
681 «Розрахунки<br />
за авансами<br />
одержаними»<br />
641<br />
«Розрахунки за<br />
податками»<br />
70<br />
«Доходи від<br />
реалізації»<br />
643 «Податкові<br />
зобов’язання»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
У разі наступної оплати відвантаженої продукції<br />
6 Відвантажено продукцію<br />
і відображено дохід<br />
від реалізації<br />
7 Відображено податкове<br />
зобов’язання за ПДВ<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
70 «Доходи від<br />
реалізації»<br />
70 «Доходи від<br />
реалізації»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
8 Одержано грошові 31 «Рахунки в 36 «Розрахунки з<br />
кошти за реалізовану банках» покупцями та<br />
продукцію<br />
замовниками»<br />
Розрахунки з постачальниками і підрядниками<br />
В разі здійснення передоплати<br />
1 Перераховано постачальнику<br />
передоплату<br />
за продукцію, товар<br />
2 Відображено податко-<br />
вий кредит за ПДВ<br />
3 Одержано від постачальника<br />
продукцію,<br />
товари, за якими<br />
проведено передоплату<br />
4 Списано суму податкового<br />
кредиту за ПДВ<br />
5 Проведено залік<br />
заборгованостей<br />
6 Оприбутковано<br />
товарно-матеріальні<br />
цінності, придбані у<br />
різних підприємств<br />
7 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ<br />
371 «Розрахунки<br />
за виданими<br />
авансами»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси» 22<br />
«Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети» 28<br />
«Товари»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
У разі наступної оплати<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
22 «Малоцінні та<br />
швидкозношувані<br />
предмети»<br />
28 «Товари»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
353<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
371 «Розрахунки<br />
за виданими<br />
авансами»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
354<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
8 Відображено право на 641 «Розрахунки 644 «Податковий<br />
податковий кредит за<br />
ПДВ за наявності податкової<br />
накладної<br />
за податками» кредит»<br />
9 Погашено кредиторську 63 «Розрахунки з 31 «Рахунки в<br />
заборгованість перед постачальниками банках»<br />
іншими підприємствами та підрядниками»<br />
Розрахунки з орендодавцями і квартиронаймачами<br />
1 Відображено заборгованістьквартиронаймача<br />
з оплати<br />
комунальних послуг<br />
Відображено дохід на<br />
суму наданих пільг<br />
окремим категоріям<br />
громадян і житлових<br />
субсидій<br />
2 Нараховані податкові<br />
зобов’язання за ПДВ<br />
3 Надійшла оплата<br />
комунальних послуг від<br />
квартиронаймачів<br />
4 Відображено заборгованість<br />
перед комунальнимипідприємствами<br />
за надані<br />
ними послуги<br />
685 «Розрахунки<br />
з іншими<br />
кредиторами»<br />
48 «Цільове<br />
фінансування і<br />
цільові<br />
надходження»<br />
719 «Інші доходи<br />
від операційної<br />
діяльності»<br />
718 « Дохід від<br />
безоплатно одержаних<br />
оборотних<br />
активів»<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в націо-<br />
нальній валюті»<br />
949 «Інші витрати<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
719 «Інші доходи<br />
від операційної<br />
діяльності»<br />
718 «Дохід від<br />
безоплатно<br />
одержаних<br />
оборотних<br />
активів»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
377 «Розрахунки<br />
з іншими<br />
дебіторами»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
5 Відображено дохід 685 «Розрахунки 719 «Інші доходи<br />
орендодавцем на суму з іншими від операційної<br />
орендної плати і<br />
відшкодованих<br />
експлуатаційних витрат<br />
кредиторами» діяльності»<br />
6 Нараховані податкові 719 «Інші доходи 641 «Розрахунки<br />
зобов’язання за ПДВ від операційної<br />
діяльності»<br />
за податками»<br />
Облік розрахунків з бюджетом і позабюджетними<br />
фондами<br />
1 Нараховано податок на<br />
прибуток<br />
2 Нараховано комунальний<br />
податок<br />
3 Нараховано збір до<br />
Державного інноваційного<br />
фонду<br />
4 Нараховано акцизний<br />
збір (при реалізації<br />
підакцизних товарів)<br />
5 Нараховано збір на<br />
розвиток виноградарства,<br />
садівництва і<br />
хмелярства<br />
981 «Податок на<br />
прибуток від звичайної<br />
іяльності»<br />
84 «Інші операційні<br />
витрати»<br />
92 «Адміністративні<br />
витрати»<br />
84 «Інші операційні<br />
витрати»<br />
92 «Адміністративні<br />
витрати»<br />
70 «Доходи від<br />
реалізації»<br />
84 «Інші операційні<br />
витрати»<br />
92 «Адміністративні<br />
витрати»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
субрахунок Пода-<br />
ток на прибуток»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
субрахунок<br />
«Комунальний<br />
податок»<br />
84 «Інші операцій-<br />
ні витрати»<br />
642 «Розрахунки<br />
за обов’язковими<br />
платежами»<br />
84 «Інші операційні<br />
витрати»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
355<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
84 «Інші операційні<br />
витрати»<br />
356<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
6 Нараховано збір до 70 «Доходи від 651 «За пенсій-<br />
Пенсійного фонду при реалізації» нимзабезпечен- продажу ювелірних,<br />
тютюнових виробів<br />
ням»<br />
7 Нараховано збір до 152 «Придбання 651 «За пенсій-<br />
Пенсійного фонду при (виготовлення) нимзабезпечен- продажу легкового<br />
автомобіля<br />
основних засобів» ням»<br />
8 Нараховано збір до 281 «Товари на 651 «За пенсій-<br />
Пенсійного фонду при складі» нимзабезпечен- імпорті тютюнових<br />
виробів<br />
ням»<br />
1 Оплата вексельних<br />
бланків<br />
2 Відображено право на<br />
податковий кредит<br />
3 Нараховано державне<br />
мито<br />
4 Оприбутковано бланки<br />
векселів<br />
5 Списано нарахований<br />
раніше податковий<br />
кредит за ПДВ<br />
6 Оприбутковано на<br />
забалансовий рахунок<br />
вексельні бланки<br />
Облік розрахунків векселями<br />
Облік вексельних бланків<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
92 «Адміністра-<br />
тивні витрати»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси» субрахунок<br />
«Вексельні<br />
бланки»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
08 «Бланки суворого<br />
<strong>облік</strong>у» субрахунокВексельні<br />
бланки"<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в націо-<br />
нальній валюті»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
7 Списання бланків 949 «Інші витрати 209 «Інші мате-<br />
векселів у момент операційної ріали»субраху- видачі векселів діяльності» нок «Вексельні<br />
бланки»<br />
8 Списано з<br />
08 «Бланки суво-<br />
забалансового <strong>облік</strong>у<br />
рого <strong>облік</strong>у» суб-<br />
вексельні бланки<br />
рахунок "Вексельні<br />
бланки"<br />
Видача і погашення короткострокового векселя<br />
1 Виписано і видано<br />
постачальнику<br />
(підряднику) вексель<br />
2 Перераховано грошові<br />
кошти в рахунок<br />
погашення векселя<br />
3 Відображено витрати з<br />
уплати процентів за<br />
векселем<br />
4 Одержано вексель за<br />
реалізовану продукцію<br />
(товари, роботи,<br />
послуги)<br />
5 Одержано грошові<br />
кошти після<br />
пред’явлення векселя<br />
до оплати<br />
6 Нараховані відсотки за<br />
векселем<br />
631 „Розрахунки з<br />
вітчизняними<br />
постачальниками”<br />
621 "Короткострокові<br />
векселі, видані<br />
в національній<br />
валюті»<br />
952 «Інші<br />
фінансові<br />
витрати»<br />
341 «Короткострокові<br />
векселі,<br />
одержані в націо-<br />
нальній валюті»<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в<br />
національній<br />
валюті»<br />
373 «Розрахунки<br />
за нарахованими<br />
доходами»<br />
621<br />
«Короткострокові<br />
векселі, видані в<br />
національній<br />
валюті»<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в<br />
національній<br />
валюті»<br />
684 «Розрахунки<br />
за нарахованими<br />
відсотками»<br />
361 «Розрахунки<br />
з вітчизняними<br />
покупцями»<br />
341 «Короткострокові<br />
векселі,<br />
одержані в націо-<br />
нальній валюті»<br />
732 «Відсотки<br />
одержані»<br />
357<br />
358<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Відчуження векселя, одержаного як розрахунок за<br />
продукцію (товари, роботи, послуги), за грошові<br />
кошти<br />
1 2 3 4<br />
1 Відображено<br />
реалізацію векселя<br />
2 Відображено вартість<br />
векселя у складі витрат<br />
3 Одержано грошові<br />
кошти в оплату за<br />
переданий вексель<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
977 «Інші витрати<br />
звичайної<br />
діяльності»<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в<br />
національній<br />
валюті»<br />
746 «Інші доходи<br />
від звичайної<br />
діяльності»<br />
Придбання векселя за грошові кошти<br />
4 Придбано вексель 352 «Інші поточні<br />
фінансові<br />
5 Перераховано грошові<br />
кошти за вексель<br />
інвестиції»<br />
685 «Розрахунки<br />
з іншими<br />
кредиторами»<br />
341 «Короткострокові<br />
векселі,<br />
одержані в націо-<br />
нальній валюті»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
685 «Розрахунки<br />
з іншими<br />
кредиторами»<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в<br />
національній<br />
валюті»<br />
Реалізація векселя, придбаного за грошові кошти<br />
1 Відображено доходи<br />
від передачі<br />
векселя<br />
2 Відображено витрати,<br />
понесені при<br />
придбанні векселя<br />
3 Списано на фінансові<br />
результати витрати по<br />
придбанню векселя<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
971 «Собівартість<br />
реалізованих<br />
фінансових<br />
інвестицій»<br />
793 «Результат<br />
іншої звичайної<br />
діяльності»<br />
741 «Дохід від<br />
реалізації<br />
фінансових<br />
інвестицій»<br />
352 «Інші поточні<br />
фінансові<br />
інвестиції»<br />
971 «Собівартість<br />
реалізованих<br />
фінансових
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
4 Віднесено на фінансові 741 «Дохід від 793 «Результат<br />
результати доходи від реалізації фінан- іншої звичайної<br />
реалізації векселя сових інвестицій» діяльності»<br />
5 Одержано грошові 311 «Поточні 36 «Розрахунки з<br />
кошти від покупця рахунки в націо- покупцями та<br />
нальній валюті» замовниками»<br />
6 Нараховано комісійну<br />
винагороду банку<br />
7 Виплачено банку<br />
комісійну винагороду<br />
8 Списано витрати на<br />
фінансові результати<br />
1 Оприбутковано<br />
одержані товари<br />
2 Відображено право на<br />
податковий кредит<br />
3 Передано продавцеві<br />
товару вексель:<br />
- списано <strong>облік</strong>ову<br />
вартість векселя<br />
Авалювання векселів банком<br />
92<br />
«Адміністративні<br />
витрати»<br />
685 «Розрахунки<br />
з іншими<br />
кредиторами»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
Обмін векселя на товар<br />
281 «Товари на<br />
складі»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
971 «Собівартість<br />
реалізованих<br />
фінансових<br />
інвестицій»<br />
685 «Розрахунки<br />
з іншими<br />
кредиторами»<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в націо-<br />
нальній валюті»<br />
359<br />
92<br />
«Адміністративні<br />
витрати»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
143 «Інвестиції<br />
непов’язаним сторонам»<br />
352 «Інші<br />
поточні фінансові<br />
інвестиції»<br />
360<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
- відображено дохід від 377 «Розрахунки 741 «Дохід від<br />
продажу векселя з іншими дебіто- реалізації фінанрами»сових<br />
інвестицій»<br />
4 Проведено взаємозалік 63 «Розрахунки з 377 «Розрахунки<br />
заборгованості постачальниками з іншими дебіто-<br />
та підрядниками» рами»<br />
5 Визначено фінансовий 791 «Результат 971 «Собівартість<br />
результат від реаліза- операційної діяль- реалізованих<br />
ції векселя<br />
ності»<br />
фінансових<br />
741 «Дохід від інвестицій»<br />
реалізації фінан- 791 «Результат<br />
сових інвестицій» операційної<br />
791 «Результат діяльності»<br />
операційної 441 Нерозподіле-<br />
діяльності» ний прибуток»<br />
1 Відображено продаж<br />
товару<br />
2 Списано <strong>облік</strong>ову<br />
вартість товарів<br />
Обмін товару на вексель<br />
361 «Розрахунки<br />
з вітчизняними<br />
покупцями»<br />
902 «Собівартість<br />
реалізованих<br />
товарів»<br />
702 «Дохід від<br />
702 «Дохід від<br />
реалізації товарів»<br />
281 «Товари на<br />
складі»<br />
3 Нараховано суму<br />
641 «Розрахунки<br />
податкових зобов'язань реалізації товарів» за податками»<br />
4 Оприбутковано 143 «Інвестиції 631 «Розрахунки<br />
одержаний вексель непов’язаним сто- з постачальникаронам»<br />
352 «Інші ми та підрядника-<br />
поточні фінансові<br />
інвестиції<br />
ми»<br />
5 Проведено взаємозалік 63 «Розрахунки з 361 «Розрахунки<br />
заборгованостей постачальниками з вітчизняними<br />
та підрядниками» покупцями»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
6 Визначено фінансовий 791 «Результат 902 «Собівартість<br />
результат від реаліза- операційної діяль- реалізованих<br />
ції товару<br />
ності»<br />
товарів»<br />
702 «Дохід від 791 «Результат<br />
реалізації товарів» операційної<br />
791 «Результат діяльності»<br />
операційної 441 «Прибуток<br />
діяльності» нерозподілений»<br />
Відображення операцій з податковими векселями<br />
1 Видано податковий<br />
вексель на суму<br />
податкового<br />
зобов’язання за ПДВ<br />
згідно ГТД<br />
2 Включено у суму<br />
податкових зобов’язань<br />
суми ПДВ, вказані у<br />
податковому векселі<br />
3 Оплачені суми податкового<br />
зобов’язання,<br />
вказаного в податково-<br />
му векселі<br />
4 Включено сплачені<br />
суми ПДВ до податкового<br />
кредиту<br />
643 «Податкові<br />
зобов’язання»<br />
621 «Короткострокові<br />
векселі,<br />
видані в націо-<br />
нальній валюті»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
621<br />
«Короткострокові<br />
векселі, видані в<br />
національній<br />
валюті»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в національній<br />
валюті»<br />
643 «Податкові<br />
зобов’язання»<br />
361<br />
362<br />
12.2. Приклади розв’язання задач<br />
Задача 12.2.1.<br />
Відобразити на рахунках операції з <strong>облік</strong>у руху грошових<br />
коштів по касі та підзвітних сум. Підрахувати обороти за рахунками<br />
і вивести кінцеві залишки.<br />
1. Вихідні дані.<br />
1.1. Залишки за синтетичними рахунками на 01.02. 200Х р.:<br />
Код<br />
Найменування<br />
Сума, грн.<br />
рахунка<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Дт Кт<br />
301 Каса в національній валюті 40<br />
311 Поточний рахунок в національній<br />
валюті 980 000<br />
312 Поточний рахунок в іноземній<br />
валюті<br />
Долари США 5 000<br />
Грн. 25 000<br />
661 Розрахунки за заробітною платою 12 100<br />
372 Розрахунки з підзвітними особами 95 35<br />
40 Статутний капітал – 993 000<br />
1.2. Поточний курс валюти Центрального банку України:<br />
№ Валюта<br />
Курс в грн.<br />
На 1.02 На 1.03<br />
1 Долари США 5,00 5,15<br />
№<br />
1.3. Господарські операції за лютий:<br />
Зміст операції Сума,<br />
грн.<br />
1 Надійшли гроші до каси з поточного рахунка на 12 100<br />
виплату заробітної плати<br />
2 Видано із каси Сергієнку В.П. відшкодування<br />
перевитрат за підзвітними сумами 35<br />
3 14 лютого надійшли до каси з поточного рахунка<br />
на витрати на відрядження в доларах США − 560. ?
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Продовження таблиці<br />
4 Видано на витрати на відрядження Соловйову<br />
П.В., долари США – 500 ?<br />
5 Затверджено авансовий звіт Соловйова,<br />
долари США-490 28.02.200Хр. ?<br />
6 Визначення курсової різниці за валютою, що є у<br />
касі на 01.03.200Хр. ?<br />
№ Зміст операції<br />
Розв’язання задачі<br />
1 Надійшло грошей до каси з поточного<br />
рахунка на виплату зарплати<br />
2 Видано із каси Сергієнку відшкодування<br />
перевитрат за підзвітними<br />
сумами<br />
3 14 лютого надійшли до каси з валютного<br />
рахунка на витрати на відряд-<br />
ження долари США – 560<br />
4 Затверджено авансовий звіт<br />
Соловйова, долари США – 490<br />
5 Видано на витрати на відрядження<br />
Соловйову, долари США – 500<br />
6 Списано курсову різницю по валюті,<br />
що є у касі на 1.03.200Х р.<br />
7 Повернено Соловйовим невикористані<br />
$10<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
301 311 12 100<br />
372 301 35<br />
302 312 2 800<br />
92 372 2 450<br />
372 302 2 500<br />
302 714 1,5<br />
302 372 50<br />
Рах. 301 Рах. 302<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп − 40<br />
1) 12 100 2) 35 3) 2 800 5) 2 500<br />
6) 1,5<br />
7) 50<br />
Об. 12 100 Об. 35 Об. 2 851,5 Об. 2 500<br />
Ск. 12105 Ск. 351,5<br />
363<br />
364<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Визначення курсової різниці: 10 × (5,15 – 5,0) = 1,5<br />
Рах. 312 Рах. 372<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп. 25 000 Сп. 95 Сп. 35<br />
3) 2 800 2) 35 4) 2 450<br />
5) 2 500 7) 50<br />
Об. – Об. 2 800 Об. 2 535 Об. 2 500<br />
Ск. 22 200 Ск. 95<br />
Рах. 311 Рах. 92<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп. 980 000 Сп.<br />
1) 12 100 4) 2 450<br />
Об. – Об. 12 100 Об. 2 450 Об. –<br />
Ск. 967 900 Ск. 2 450<br />
Рах. 714 Рах. 40<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп. Сп. 993 000<br />
6) 1,5<br />
Об. – Об. 1,5 Об. – Об.<br />
Ск. 1,5 Ск. 993 000<br />
Рах. 661<br />
Дт Кт<br />
Сп. 12 100<br />
Об. – Об. –<br />
Ск.12 100
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Оборотна відомість за рахунками за лютий на 1.03.200Х р.<br />
Код<br />
pахунка<br />
С-до на 1.02<br />
Дт Кт<br />
Обороти за<br />
лютий<br />
Дт Кт<br />
С-до на 1.03<br />
Дт Кт<br />
301 40 – 12 100 35 12 105 –<br />
311 980 000 – – 12 100 967 900 –<br />
312 25 000 – – 2 800 22 200 –<br />
372 95 35 2 535 2 500 95 –<br />
40 – 993 000 – – – 993 000<br />
661 – 12 100 – – – 12 100<br />
714 – – – 1,5 1,5<br />
92 – – 2 450 – 2 450 –<br />
302 – – 2 851,5 2 500 351,5 –<br />
Разом 1 005 1351 005 135 19 936,5 19936,5 1 005 101,5 1 005 101,5<br />
Задача 12.2.2.<br />
Відобразити на рахунках операції з <strong>облік</strong>у руху грошових<br />
коштів по касі і підзвітних сум. Підрахувати обороти за рахунками<br />
і вивести кінцеві залишки.<br />
1. Вихідні дані:<br />
1.1. Залишки за синтетичними рахунками на 28.02. 200Х р.:<br />
Код Найменування рахунка Сума, грн.<br />
рахунка<br />
Дт. Кт.<br />
301 Каса 40<br />
311 Поточний рахунок в національ- 980 000<br />
ній валюті<br />
312 Поточний рахунок в іноземній<br />
Долари і США 5 000<br />
Грн. 25 000<br />
661 Розрахунки з оплати праці 12 100<br />
372 Розрахунки з підзвітними<br />
особами<br />
95 35<br />
40 Статутний капітал – 993 000<br />
365<br />
366<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1.2. Поточний курс валюти центрального банку України:<br />
№ Валюта<br />
Курс в грн.<br />
На 28.02 На 1.03<br />
1 Долари США 5,00 5,15<br />
1.3 Господарські операції за 28 лютого:<br />
1 Надійшли до каси гроші з поточного<br />
рахунка на господарські витрати та<br />
на відрядження 1500<br />
2 Надійшли до каси гроші за відпущену<br />
за готівку продукцію, долари<br />
США 600<br />
3 Списано використані підзвітні суми з<br />
Радіонової на матеріали 300<br />
4 28.02.0Х р. внесено до каси<br />
Соловйовим залишок не використаних<br />
витрат на відрядження, долари<br />
10<br />
США<br />
Внесено готівку на поточний<br />
рахунок в банку 50<br />
Списано курсову різницю по<br />
валюті, що є в касі на 1.03.200Х р.<br />
на фінансові результати ?<br />
Журнал операцій:<br />
№ Зміст операції<br />
Розв’язування задачі<br />
1 Надійшли гроші до каси з поточного<br />
рахунка на господарські та витрати на<br />
відрядження<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт Сума<br />
301 311 1 500
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Продовження таблиці<br />
2 Надійшли гроші до каси за відпущену<br />
за готівковий розрахунок продукцію,<br />
долари США – 600 302 361 3 000<br />
3 Оприбутковано матеріали, придбані<br />
Радіоновою, списані на адміністра-<br />
тивні витрати<br />
201<br />
92<br />
372<br />
201<br />
300<br />
4 16.02.ОХ р. внесено до каси Соловйовим<br />
залишок не використаних витрат на<br />
відрядження, долари США – 10 302 372 50<br />
5 Внесено готівку на поточний рахунок у<br />
банку 311 301 50<br />
6 Списано курсову різницю по валюті, що<br />
є у касі на 1.03.200Х р. на фінансові 302 714 91,5<br />
результати<br />
714 79 91,5<br />
Визначення курсової різниці: 610 × (5,15 – 5) = 91,5.<br />
Заповнюємо оборотну відомість та підраховуємо залишки на<br />
кінець місяця.<br />
Рах. 301 Рах. 311<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп. 40 Сп. 980 000<br />
1) 1500 5) 50 5) 50 1) 1 500<br />
Об. –1 500 Об. 50 Об. 50 Об. 1500<br />
Ск. 1 490 Ск. 978 550<br />
Рах. 302 Рах. 361<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп. – Сп. Сп.<br />
6) 91,50 2) 3 000<br />
2) 3 000<br />
4) 50<br />
Об. 3141,5 Об. – Об. Об. 3 000<br />
Ск. 3141,5 Ск. 3 000<br />
367<br />
368<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рах. 372 Рах. 201<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп. 95 Сп. 35 Сп. –<br />
3) 300 3) 300 3) 300<br />
4) 50<br />
Об. 300 Об. 300<br />
Об. – Об. 350 Ск. –<br />
Ск. 95 Ск. 385<br />
Рах. 714 Рах. 79<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп. Сп. Сп. Сп.<br />
6) 91,5 6) 91,5 6) 91,5<br />
Об. 91,5 Об. 91,5 Об. Об. 91,5<br />
Ск. – Ск. – Ск. – Ск. 91,5<br />
Рах. 661 Рах. 40<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп. 12 100 Сп. Сп. 993 000<br />
Об. – Об. – Об. – Об. 993 000<br />
Ск. 12 100 Сп. 993 000<br />
Рах. 92<br />
Дт Кт<br />
Сп. Сп.<br />
3) 300<br />
Об. 300 Об. –<br />
Ск. 300
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Зворотна відомість:<br />
Код<br />
рахунка<br />
С-до на 1.02 Обороти за<br />
місяць<br />
С-до на 1.03<br />
Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
201 – – 300 300 – –<br />
301 40 – 1 500 50 1 490 –<br />
311 980 000 – 50 1 500 978 550 –<br />
312 25 000 – – – 25 000 –<br />
361 – – – 3 000 – 3 000<br />
372 95 35 – 350 95 385<br />
40 – 993 000 – – – 993 000<br />
661 – 12 100 – – – 12 100<br />
714 – – 91,5 91,5 – –<br />
79 – – – 91,5 – 91,5<br />
92 – – 300 – 300 –<br />
302 – – 3 141,5 – 3 141,5 –<br />
Разом 1 005 1351 005 135 5383 5 383 1 008 576,5 1 008 576,5<br />
Задача 12.2.3.<br />
На основі даних відобразити на рахунках операції з <strong>облік</strong>у<br />
руху коштів на поточному рахунку.<br />
1. Дані для виконання задачі:<br />
1.1. Довідка про залишки по синтетичним рахункам:<br />
Код Найменування рахунка Сума, грн.<br />
рахунка<br />
Дт. Кт.<br />
30 Каса 280 –<br />
31 Рахунки в банках 245 000 –<br />
63 Розрахунки з постачальниками та – 32 000<br />
підрядниками<br />
65 Розрахунки за страхуванням – 100<br />
377 Розрахунки з іншими дебіторами – 5 600<br />
60 Короткострокові позики – 207 580<br />
369<br />
370<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1.2.Господарські операції:<br />
1 Зараховано на поточний рахунок виручку за<br />
продану продукцію<br />
8 000<br />
2 Оплачено рахунки постачальників за<br />
одержані від них матеріали<br />
28 000<br />
3 Перераховано платежі до фонду зайнятості 100<br />
4 Внесено на поточний рахунок залишок<br />
грошей у касі<br />
280<br />
5 Зараховано на поточний рахунок<br />
15 000<br />
6 Одержано черговий й платіж за довгостроково<br />
орендовані основні засоби<br />
1 600<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Складаємо журнал операцій:<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Сума, грн.<br />
Дт Кт<br />
1 Зараховано на поточний рахунок<br />
виручку за продану продукцію 31 701 8 000<br />
2 Оплачено рахунки постачальників<br />
за одержані від них матеріали<br />
3 Перераховано платежі до фонду<br />
63 31 28 000<br />
зайнятості 65 31 100<br />
4 Внесено на поточний рахунок<br />
залишок грошей з каси<br />
31 30 280<br />
5 Зараховано на поточний рахунок<br />
короткостроковий кредит 31 60 15 000<br />
6 Одержано черговий платіж за<br />
довгостроково орендовані основні<br />
засоби 31 713 1 600<br />
2. Підраховуємо обороти і залишки на кінець місяця на рахунку<br />
311 «Поточні рахунки в національній валюті»:
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Рах. 311<br />
Дт Кт<br />
Сн 245 000<br />
1) 8 000 2) 28 000<br />
4) 280 3) 100<br />
5) 15 000<br />
6) 1 600<br />
Об. 24 880 Об. 28 100<br />
Ск 241 780<br />
371<br />
3. Залишки за синтетичними рахунками на 1.02.200Х р.,<br />
обороти за місяць і залишки на 1.03. 200Х р.:<br />
Код С-до на 1.02 Обороти за місяць С-до на 1.03<br />
рахунка Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
30 280 – – 280 – –<br />
31 245 000 – 24 880 28 100 241 780 –<br />
377 – 5 600 – – – 5 600<br />
60 – 207 580 – 15 000 – 222 580<br />
63 – 32 000 28 000 – – 4 000<br />
65 – 100 100 – – –<br />
701 – – – 8 000 – 8 000<br />
713 – – – 1 600 – 1 600<br />
Разом 245 280 245 280 52 980 52 980 241 780 241 780<br />
Задача 12.2.4.<br />
На основі даних відобразити на рахунках операції з <strong>облік</strong>у<br />
руху коштів на поточному рахунку.<br />
1. Дані для виконання задачі:<br />
1.1. Довідка про залишки по синтетичним рахункам:<br />
Код Найменування рахунка<br />
Сума, грн.<br />
рахунка<br />
Дт. Кт.<br />
1 2 3 4<br />
30 Каса 280 –<br />
31 Рахунки в банках 250 000 –<br />
372<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4<br />
36 Розрахунки з покупцями та<br />
замовниками 24 000 –<br />
64 Розрахунки за податками й<br />
платежами – 3 000<br />
66 Розрахунки з оплати праці – 68 000<br />
37 Розрахунки з різними дебіторами 3 000 –<br />
60 Короткострокові позики – 205 280<br />
653 Розрахунки за страхуванням на<br />
випадок безробіття – 1 000<br />
1.2. Господарські операції:<br />
1 Зараховано на поточний рахунок виручку за<br />
продану продукцію 15 000<br />
2 Надійшло на поточний рахунок за реалізовані<br />
основні засоби 10 000<br />
3 Оплачено з поточного рахунка витрати на<br />
виготовлення продукції сторонній організації 4 000<br />
4 Перераховано до фонду зайнятості з поточного<br />
рахунка 1000<br />
5 Перераховано зарплату на особові рахунки до<br />
Ощадбанку 68 000<br />
6 Перераховано податок на прибуток 3 000<br />
Розв’язання задачі<br />
№<br />
1. Складаємо журнал операцій:<br />
Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Зараховано на поточний рахунок<br />
виручку за продану продукцію<br />
2 Надійшло на поточний рахунок<br />
31 701 15 000<br />
за реалізовані основні засоби 31 742 10 000
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
3 Оплачено з поточного рахунка послуги<br />
на виготовлення продукції сторонній<br />
організації 63 31 4 000<br />
4 Перераховано платежі до фонду<br />
зайнятості 65 31 1 000<br />
5 Перераховано зарплату на особові<br />
рахунки до Ощадбанку 66 31 68 000<br />
6 Перераховано податок на прибуток 64 31 3 000<br />
2. Підраховуємо обороти і виводимо залишки на кінець місяця<br />
на поточному рахунку:<br />
Рах. 31<br />
Дт Кт<br />
Сп. 250 000<br />
1) 15 000 3) 4 000<br />
2) 10 000 4) 1 000<br />
5) 68 000<br />
6) 3 000<br />
Об. 25 000 Об. 76 000<br />
Ск. 199 000<br />
3. Залишки за синтетичними рахунками на початок місяця,<br />
обороти за місяць і залишки на кінець місяця:<br />
Код С-до на 1.02 Обороти за місяць С-до на 1.03<br />
рахунка Дт Кт Дт Кт Дт Кт<br />
1<br />
30<br />
2<br />
280<br />
3 4 5 6<br />
280<br />
7<br />
31 250 000 25 000 76 000 199 000<br />
36 24 000 24 000<br />
37 3 000 3 000<br />
373<br />
374<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5 6 7<br />
63 4 000 4 000<br />
60 205 280 205 280<br />
64 3 000 3 000<br />
65 1 000 1000<br />
66 68 000 68 000<br />
701 15 000 15 000<br />
742 10 000 10 000<br />
Баланс 277 280 277 280 101 000 101 000 230 280 230 280<br />
Задача 12.2.5.<br />
На основі даних відобразити на рахунках операції з <strong>облік</strong>у<br />
руху коштів на розрахунковому рахунку.<br />
Залишки: за рахунком 31 − 250 000 грн.<br />
№ Зміст операцій Сума, грн.<br />
1 Зараховано на поточний рахунок виручку за<br />
продану продукцію 18 000<br />
2 Одержано від дебіторів у погашення<br />
заборгованості 30 000<br />
3 Перераховано платежі:<br />
– до фонду зайнятості<br />
– податок на прибуток<br />
– на соціальне страхування і забезпечення<br />
1 000<br />
3 000<br />
6 000<br />
4 Внесено на поточний рахунок залишок грошей у<br />
касі 280<br />
5 Зараховано на поточний рахунок короткостроковий<br />
кредит 25 000
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки Сума грн.<br />
Дт Кт<br />
1 Зараховано на поточний<br />
рахунок виручку за продану<br />
продукцію 31 701 18 000<br />
2 Одержано від дебіторів у<br />
погашення заборгованості 31 37 30 000<br />
3 Перераховано платежі:<br />
до фонду зайнятості<br />
податок на прибуток<br />
на соціальне страхування<br />
653<br />
64<br />
652<br />
31<br />
31<br />
31<br />
1 000<br />
3 000<br />
6 000<br />
4 Внесено на поточний рахунок<br />
залишок грошей у касі 31 30 280<br />
5 Зараховано на поточний<br />
рахунок короткостроковий 31 60 25 000<br />
Рах. 31<br />
Дт Кт<br />
Сп. 250 000<br />
1)<br />
2)<br />
4)<br />
5)<br />
18 000<br />
30 000<br />
280<br />
25 000<br />
3) 1 000<br />
3 000<br />
6 000<br />
Об. 73 280 Об. 10 000<br />
Ск. 313 280<br />
375<br />
Задача 12.2.6.<br />
Відобразити бухгалтерськими проводками операції і визначити<br />
залишок за рахунком 30 «Каса» на 09.04.200Х р.<br />
376<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
№ Від кого одержано або Сума<br />
Дата касового<br />
ордера<br />
кому видано Прибуток Видаток<br />
Залишок на 06. 04. 242 –<br />
06 198 Видано Скворцову О.В. на<br />
господарські витрати – 20<br />
06 199 За квитанцією 10010 здано<br />
на поточний рахунок не<br />
видану робітникам і службовцям<br />
заробітну плату – 200<br />
07 144 За чеком 13502 з поточного<br />
рахунка видано на витрати<br />
на відрядження 165 –<br />
08 200 Видано Яскевичу Т.А. у<br />
підзвіт на витрати на<br />
відрядження – 75<br />
08 201 Видано Смирнову Н.М. у<br />
підзвіт на витрати на<br />
відрядження – 40<br />
Розв'язання задачі<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Видано Скворцову О.В. на господарські<br />
витрати 372 30 20<br />
2 За квитанцією 10010 здано на поточний<br />
рахунок не видану робітникам і<br />
службовцям заробітну плату 31 30 200<br />
3 За чеком 13502 з поточного рахунка<br />
видано на витрати на відрядження 30 31 165<br />
4 Видано Яскевичу Т.А. у підзвіт на<br />
витрати на відрядження 372 30 75
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
5 Видано Смирнову Н.М. у підзвіт на<br />
витрати на відрядження 372 30 40<br />
Рах. 30<br />
Дт Кт<br />
Сп. 242<br />
3) 165 1) 20<br />
2) 200<br />
4) 75<br />
5) 40<br />
Об. 165 Об. 335<br />
Ск. 72<br />
Задача 12.2.7.<br />
Скласти звіт касира за 12.04.200Х р. і відобразити бухгалтерськими<br />
проводками слідуючи касові операції:<br />
Залишок на 12.04.200Х р. – 72,4 грн.:<br />
№ Зміст операції Сума<br />
1 За чеком 13 502 з поточного рахунка для виплати<br />
заробітної плати робітникам одержано 200<br />
2 Мазарьову Л.В. видано депоновану заробітну плату 105<br />
3 Польовому В.А. видано депоновану заробітну плату 95<br />
4 Климчуку О.І. у підзвіт на витрати на<br />
відрядження 50<br />
5 Одержано від Юрчука Г.М. у погашення<br />
заборгованості за нестачу матеріалів 172,5<br />
6 Одержано за чеком 13 504 з поточного рахунка для<br />
видачі заробітної плати робітникам і службовцям 81<br />
7 За відомістю 11 видано заробітну плату робітникам<br />
і службовцям 80,6<br />
377<br />
378<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Розв’язання задачі<br />
№<br />
Прибуток Видаток<br />
1<br />
2<br />
Залишок на початок дня<br />
Дт 30 Кт 31<br />
Дт 662 Кт 30<br />
72,40<br />
200<br />
–<br />
–<br />
–<br />
105<br />
3<br />
4<br />
5<br />
6<br />
Дт 662<br />
Дт 372<br />
Дт 30<br />
Дт 30<br />
Кт 30<br />
Кт 30<br />
Кт 375<br />
Кт 31<br />
–<br />
–<br />
172,50<br />
81<br />
95<br />
50<br />
–<br />
–<br />
7 Дт 661<br />
Обороти<br />
Кт 30 –<br />
453,50<br />
80,6<br />
330,6<br />
Залишок на кінець дня 12.04.200Х р. 195,30 –<br />
Задача 12.2.8.<br />
Скласти звіт касира та відобразити бухгалтерськими проводками.<br />
Залишок по рахунку “Каса” на початок дня: 100 грн.<br />
№ Зміст операції Сума, грн.<br />
1 Одержано від Осики М.Г. залишок підзвітних сум 300<br />
2 Одержано від Смирнової І.М. залишок підзвітних<br />
сум<br />
500<br />
3 Одержано за чеком 13505 з поточного рахунка на<br />
заробітну плату 250<br />
4 Видано Коваленко Т.М. депоновану заробітну<br />
плату<br />
170<br />
5 Видано Шпаку В.І. перевитрати за авансовим<br />
звітом<br />
15<br />
6 Видано Смирнову П.Г. у підзвіт 250<br />
7 За квитанцією 11314 здано до банку на поточний<br />
рахунок<br />
400<br />
Розв’язання задачі<br />
№<br />
Залишок на початок дня<br />
Прибуток<br />
100<br />
Видаток<br />
–<br />
1<br />
1<br />
2<br />
Дт 30<br />
3<br />
Кт 372<br />
4<br />
300<br />
5<br />
–<br />
2 Дт 30 Кт 372 500 –
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
3 Дт 30 Кт 31 250 –<br />
4 Дт 662 Кт 30 – 170<br />
5 Дт 372 Кт 30 – 15<br />
6 Дт 372 Кт 30 – 250<br />
7 Дт 31 Кт 30 – 400<br />
Обороти 1 050 835<br />
Залишок на кінець дня 12.04.200Х р. 315 –<br />
Задача 12.2.9.<br />
Скласти звіт касира і відобразити бухгалтерськими<br />
проводками. Залишок грошей на початок дня в касі склав 350 грн.<br />
Виконано такі касові операції:<br />
1. Інженеру Безсоновій С.С. видано перевитрати за авансовим<br />
звітом 50 грн.<br />
2. За чеком № 13500 одержано з поточного рахунка 2 000 грн.<br />
3. Осиці М.Т. видано у підзвіт 100 грн. на канцелярські витрати.<br />
4. Від інженера Смирнова О.А. одержано 40 грн. – залишок<br />
підзвітних сум.<br />
5. За чеком одержано з поточного рахунка 7000 грн. на оплату<br />
праці робітникам і службовцям.<br />
6. Виплачено за відомістю 9 заробітну плату робітникам і<br />
службовцям у сумі 7 000 грн.<br />
Розв'язання задачі<br />
№<br />
Прибуток Видаток<br />
Залишок на початок дня 350 –<br />
1 Дт 372 Кт 30 – 50<br />
2 Дт 30 Кт 31 2 000 –<br />
3 Дт 372 Кт 30 – 100<br />
4 Дт 30 Кт 372 40 –<br />
5 Дт 30 Кт 31 7 000 –<br />
6 Дт 66 Кт 30 – 7 000<br />
Обороти 9 040 7 150<br />
Залишок на кінець дня 12.04. 200Х р. 2 240 –<br />
379<br />
380<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 12.2.10.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за наведеними нижче операціями.<br />
№ Зміст операції Сума грн.<br />
1 Продано випущені з дисконтом облігації 30 000<br />
2 Відображено дисконт за облігаціями 5 000<br />
3 Нараховані відсотки за облігаціями 1 000<br />
4 Сплачено відсотки за облігаціями 1 000<br />
5 Нараховано суму амортизації дисконту 1 450<br />
6 Переведено довгострокову заборгованість за<br />
облігаціями в поточну заборгованість 35 000<br />
Розв’язання задачі<br />
1 Дт 311 Кт 521 30 000<br />
2 Дт 523 Кт 521 5 000<br />
3 Дт 952 Кт 684 1 000<br />
4 Дт 684 Кт 311 1 000<br />
5 Дт 952 Кт 523 1450<br />
6 Дт 521 Кт 61 35 000<br />
Задача 12.2.11.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за наведеними нижче<br />
операціями.<br />
№ Зміст операції Сума, грн.<br />
1 Одержано кошти від реалізації (на номінальну<br />
вартість облігацій) 50 000<br />
2 Відображено суму премії за облігаціями 12 000<br />
3 Нараховані відсотки за облігаціями 2 000<br />
4 Нараховано суму амортизації премії за облігаціями 1 000<br />
5 Сплачено відсотки за облігаціями 3 000
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Розв’язання задачі<br />
1 Дт 311 Кт 521 50 000<br />
2 Дт 311 Кт 522 12 000<br />
3 Дт 952 Кт 684 2 000<br />
4 Дт 733 Кт 684 1 000<br />
5 Дт 684 Кт 311 3 000<br />
Задача 12.2.12.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за наведеними нижче операціями,<br />
пов’язаними з купівлею безготівкової іноземної валюти за<br />
грн.<br />
№ Зміст операції Сума, грн.<br />
1 Перераховано грн. уповноваженому банку для<br />
купівлі 10 000 дол. США, включаючи:<br />
– комісійну винагороду (150 грн.);<br />
– суму збору до Пенсійного фонду 1 % від<br />
вартості інвалюти (курс 5,44 грн. за 1 дол. США). 55 094<br />
2 Зараховано придбану валюту на рахунок<br />
підприємства<br />
54 400<br />
($10 000)<br />
3 Відображено суму збору , перераховану до<br />
Пенсійного фонду 544<br />
4 Відображено суму комісійної винагороди<br />
150<br />
уповноваженому банку<br />
5 Списано на фінансовий результат збір до<br />
Пенсійного фонду та комісійну винагороду 694<br />
Розв’язання задачі<br />
1 Дт ЗЗЗ Кт 311 55 094<br />
2 Дт 312 Кт 333 54 400 ($10 000)<br />
3 Дт 92 Кт 651 544<br />
4 Дт 651 Кт 333 544<br />
5 Дт 92 Кт 333 150<br />
6 Дт 791 Кт 92 694<br />
381<br />
382<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 12.2.13.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за наведеними нижче<br />
операціями, пов’язаними з продажею безготівкової іноземної<br />
валюти.<br />
№ Зміст операції Сума, грн.<br />
1 Перераховано німецькі марки для продажу 5 000 ДЕМ<br />
(курс 256,77 грн. / 100 ДЕМ)<br />
12 838,50<br />
2 Зараховано на рахунок суму гривень, одержану<br />
від продажу (курс 260,0 грн./100 ДЕМ) 13 000<br />
3 Відображено в складі витрат суму комісійної<br />
винагороди, утриману банком із загальної суми<br />
гривень, отриманої від продажу інвалюти 150<br />
4 Списана собівартість інвалюти, що реалізована 12 838,50<br />
5 Визначено фінансовий результат, одержаний від<br />
продажу інвалюти ?<br />
Розв’язання задачі<br />
1 Дт 334 Кт 312 12 838,50 (5 000 ДЕМ)<br />
2 Дт 311 Кт 711 13 000<br />
3 Дт 949 Кт 711 150<br />
4 Дт 942 Кт 334 12 838, 50<br />
5 Дт 711 Кт 793 13 000<br />
Дт 793 Кт 942 12 838,5<br />
Дт 793 Кт 949 150,0<br />
Дт 793 Кт 44 11,5<br />
Задача 12.2.14.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за наведеними нижче<br />
операціями з <strong>облік</strong>у курсових різниць.<br />
№ Зміст операції Сума, грн.<br />
1 2<br />
1 Відвантажено готову продукцію на експорт (курс<br />
3<br />
10 000$<br />
на дату митного оформлення − 5,6 грн./1 дол. США) 56 000
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3<br />
2 Відображено курсову різницю при зміні курсу на<br />
дату складання балансу (курс − 5,61 грн./1 дол.<br />
США) 100<br />
3 Відображено курсову різницю на дату<br />
погашення заборгованості іноземного покупця<br />
(курс − 5,59 грн./1 дол. США) 200<br />
4 Одержано оплату від іноземного покупця в<br />
рахунок відвантаженої продукції<br />
Розв'язання задачі<br />
1 Дт 362 Кт 701 ($10 000) 56 000<br />
2 Дт 362 Кт 714 100<br />
3 Дт 945 Кт 362 200<br />
4 Дт 312 Кт 362 ($10 000) 55 900<br />
10000$<br />
55900<br />
Задача 12.2.15.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за наведеними нижче<br />
операціями з дисконтним векселем.<br />
№ Зміст операції Сума, грн.<br />
1 2 3<br />
1 Одержано вексель в оплату товарів (номінальна<br />
вартість векселя – 36 000 грн.; договірна вартість<br />
товарів – 30 000 грн.) 36 000<br />
2 Одержаний вексель враховано з дисконтом в банку 26 000<br />
3 Зараховано суму грошових коштів 26 000<br />
4 Відображено різницю між договірною вартістю<br />
товарів і вартістю врахованого векселя 4 000<br />
5 Відображено різницю між номінальною вартістю<br />
векселя і договірною вартістю товарів 6 000<br />
383<br />
384<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3<br />
6 Визнано доходом звітного періоду різницю між<br />
номінальною вартістю векселя і договірною<br />
вартістю товарів 6 000<br />
Розв’язання задачі<br />
1 Дт 341 Кт 361 30 000<br />
Дт 341 Кт 69 6 000<br />
2 Дт 377 Кт 341 26 000<br />
3 Дт 33 Кт 377 26 000<br />
4 Дт 949 Кт 341 4 000<br />
5 Дт 952 Кт 341 6 000<br />
6 Дт 69 Кт 733 6 000<br />
Задача 12.2.16.<br />
У квітні 2003 року підприємство придбало 20 вексельних<br />
бланків у комерційному банку, клієнтом якого воно є, за ціною<br />
1,20 грн. за штуку, сплачено державне мито в сумі 34 грн.<br />
Протягом травня було використано 11 векселів, у зв’язку з<br />
чим їх списано за вимогою на витрати підприємства.<br />
Відобразити господарські операції з придбання бланків строгої<br />
звітності.<br />
Розв'язання задачі<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Сплачено державне мито за 20 штук<br />
вексельних бланків<br />
2 Нараховане державне мито за одержані<br />
642 311 34,0<br />
вексельні бланки 952 642 34,0<br />
3 Перераховано банку суму за одержані<br />
вексельні бланки 685 311 24,0
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
4 Оприбутковано бланки: 209 685 20,0<br />
5 Нараховано суму податкового кредиту<br />
за податком на додану вартість на<br />
підставі податкової накладної,<br />
виписаної банківською установою: 641 685 4,0<br />
6 Прийнято на <strong>облік</strong> векселі як бланки<br />
строгої звітності на позабалансовий<br />
рахунок: 08 – 236,0<br />
7 Списано бланки векселів на витрати: 952 201 11,0<br />
8 Одночасно списано вексельні бланки з<br />
позабалансового рахунка: – 08 129,8<br />
Задача 12.2.17.<br />
У березні 2002 року підприємство одержало від свого<br />
дебітора вексель на уму 1 853 000 грн. під забезпечення заборгованості<br />
за готову продукцію. Строк погашення векселя − не<br />
раніше березня 2003 року. У квітні 2002 року підприємство передає<br />
вексель ЗРУ КБ «Приватбанк» для здійснення <strong>облік</strong>у векселя з<br />
дисконтом 153 000 грн. Собівартість готової продукції 1 750 000 грн.<br />
Сплачене держмито – 3 400 грн.<br />
Відобразити господарські операції з <strong>облік</strong>у векселя.<br />
Визначити фінансовий результат даної угоди.<br />
Розв’язання задачі<br />
385<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки Сума, грн.<br />
Дт Кт<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Відвантажено готову продукцію<br />
(ГП) покупцеві 361 701 1 853 000<br />
2 Списано собівартість ГП 901 26 1 750 000<br />
3 Одержано вексель від дебітора<br />
під забезпечення заборгованості<br />
у березні 2002 р. 34 361 1 853 000<br />
386<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
4 Проведено операцію <strong>облік</strong>у<br />
(дисконту) векселя в ЗРУ КБ<br />
“Приватбанк” у квітні 2002 р. 377 341 1 700 000<br />
5 Оплачено банком вексель з<br />
дисконтом 311 377 1 700 000<br />
6 Відображено суми дисконту 952 341 153 000<br />
7 Сплачено держмито при <strong>облік</strong>у<br />
векселя з одночасним включенням<br />
до складу валових витрат 642 311 3 400<br />
8 Нараховано держмито при<br />
<strong>облік</strong>у векселя 952 642 3 400<br />
9 Відображено фінансовий<br />
результат від списання доходів 701 791 1 853 000<br />
10 Відображено фінансовий результат<br />
від списання собівартості<br />
11 Відображено фінансовий результат<br />
від списання витрат за дис-<br />
791 901 1 750 000<br />
контом банку<br />
12 Відображено фінансовий резуль-<br />
791 952 153 000<br />
тат від списання витрат по 791 952 3 400<br />
держмиту<br />
13 Списано фінансовий результат<br />
на збитки звітного періоду 442 791 53 400<br />
Задача 12.2.18.<br />
У квітні 2003 року ЗАТ «ГПТС» придбало у комбінату<br />
«Запоріжсталь» матеріали виробничого призначення згідно з<br />
договором поставки № 2879 від 10 грудня 2002 р. на суму 46 000,0<br />
грн. (у тому числі ПДВ 20% − 7 666,67 грн.). На забезпечення за<br />
одержані матеріали ЗАТ «ГПТС» емітувало власний простий<br />
вексель комбінату на суму договору, що оговорено додатковою<br />
угодою до договору поставки.<br />
Відобразити господарські операції з <strong>облік</strong>у векселів.
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Розв'язання задачі<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки Сума,<br />
Дт Кт грн.<br />
1 Одержано матеріали згідно з договором<br />
поставки і оприбутковано<br />
на склад з одночасним включенням<br />
до валових витрат<br />
2 Відображено суму, що підлягає<br />
включенню до податкового кредиту<br />
201 631 38<br />
після оплати за одержані матеріали 644 631 7 666,67<br />
3 Видано власний простий вексель<br />
на суму одержаних матеріалів 631 621 46 000<br />
Задача 12.2.19.<br />
У квітні 2003 року ЗАТ «Головне ПТС» відпустило<br />
підприємству АТ «Україна» теплової енергії на суму 127 000,0 грн.<br />
(у тому числі ПДВ 20% − 2116 667,0 грн.) і одержало від АТ<br />
«Україна» емітований переказний вексель, акцептований АТ<br />
«Запорізький алюмінієвий комбінат» на суму 127 000,0 грн.<br />
Вексельний строк становив 1 (один) місяць і вексель був оплачений<br />
1 травня 2003 р. Собівартість теплової енергії склала 87 965 грн.<br />
Відобразити господарські операції з <strong>облік</strong>у векселів.<br />
Визначити фінансовий результат даної угоди.<br />
№ Зміст операції<br />
Розв’язання задачі<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
387<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Відпущено теплової енергії АТ<br />
«Україна» у квітні 2003 року 361 703 127 000<br />
2 Списано собівартість реалізованої<br />
теплової енергії 903 23 87 965<br />
388<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
3 Нараховано суму, що підлягає включенню<br />
до податкових зобов’язань<br />
при оплаті заборгованості за відпущену<br />
теплову енергію 703 643 21166,67<br />
4 Одержано у квітні 2003 року акцептований<br />
переказний вексель за відпу-<br />
щену теплову енергію 341 361 127 000<br />
5 Визначено фінансовий результат від<br />
реалізації теплової енергії<br />
703<br />
791<br />
791<br />
791<br />
903<br />
441<br />
105833,3<br />
87 965<br />
17868,33<br />
6 У травні 2003 року оплачено переказний<br />
вексель акцептантом АТ «ЗАлК» 311 341 127 000<br />
7 Нараховано суму податкового зобов’язання<br />
на суму оплаченої теплової<br />
енергії у травні 2003 року 643 641 21166,77<br />
Задача 12.2.20.<br />
1 квітня 2003 р. ЗАТ «Головне ПТС» уклало кредитний<br />
договір з АКБ «Металург» № 076-К на суму 127 500,0 грн. під<br />
заставу векселя, емітованого АТ «ЗАлК», номінальною вартістю<br />
150 000,0 грн. За умовами кредитного договору кредит був<br />
короткостроковий і мав бути повернений за першою вимогою<br />
банку, процентна ставка за користування кредитом склала 85%<br />
річних з умовою оплати % при погашенні кредиту. Плата за<br />
оформлення документів за кредитом була встановлена в розмірі<br />
1% від суми кредиту, тобто 1275,0 грн. Кредит було погашено 30<br />
квітня 2003 р.<br />
Відобразити господарські операції з <strong>облік</strong>у векселів.<br />
Визначити фінансовий результат від даної угоди.
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
№ Зміст операції<br />
Розв’язання задачі<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 Одержано вексель від АТ «ЗАлК» в<br />
рахунок заборгованості 341 361 150 000<br />
2 Передано вексель АТ «ЗАлК» як<br />
заставу шляхом індосаменту АКБ<br />
«Металург» 377 341 150 000<br />
3 Сплачено держмито за вексельну<br />
заставу 0,2% від суми угоди 64 311 255<br />
4 Нараховано держмито за заставу<br />
векселя і віднесено до складу<br />
валових витрат 952 642 255<br />
5 Надійшла на розрахунковий рахунок<br />
сума кредиту 311 601 127 500<br />
6 Повернено вексель, переданий<br />
банку як застава 341 377 150 000<br />
7 Оплачено АКБ «Металург» за<br />
оформлення документів за кредитом<br />
і включено до валових витрат<br />
підприємства 377 311 1 530<br />
8 Нараховано витрати з оформлення<br />
документів 952 377 1 275<br />
9 Нараховано податковий кредит за<br />
наданими послугами банку 641 377 255<br />
10 Перераховано 30 квітня 2000 р.<br />
АКБ «Металург» у рахунок погашення<br />
кредиту 127 500 грн. і від-<br />
сотки за кредит у сумі 9 027 грн.<br />
11 Списано відсотки за користування<br />
кредитом і витрати з оформлення<br />
документів на фінансовий<br />
результат<br />
601<br />
951<br />
79<br />
79<br />
311<br />
311<br />
951<br />
952<br />
389<br />
127 500<br />
9 027<br />
9 027<br />
1 275<br />
390<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 12.2.21.<br />
У березні 2003 року ЗАТ «Головне ПТС» придбало у АТ<br />
«Запорізький алюмінієвий комбінат» матеріали виробничого<br />
призначення згідно з договором купівлі-продажу № 1987 від 01<br />
січня 2003 року на суму 140 000,0 грн. (у тому числі ПДВ<br />
20% −<br />
23 333,33 грн.). Станом на 1 квітня 2003 р. за АТ «ЗАлК»<br />
числиться заборгованість перед підприємством ПП «Екоміс» за<br />
програмне забезпечення на суму 100 000,0 грн. (у тому числі ПДВ<br />
20% − 16 666,67 грн.). У свою чергу ПП «Екоміс» є дебітором ЗАТ<br />
«Головне ПТС» і за ним встановлюється заборгованість станом на<br />
1 квітня 2003 р. у сумі 72 000,0 грн. (у тому числі ПДВ 20 % −<br />
12 000,0 грн.). За домовленістю між господарськими суб’єктами<br />
проведено вексельний взаємозалік, у якому використано простий<br />
вексель, емітований АТ «ЗАлК». Першим власником векселя є ПП<br />
«Екоміс». Номінальна вартість векселя склала 100 000,0 грн. (у<br />
тому числі ПДВ 20%). ПП «Екоміс» передало вексель шляхом<br />
індосаменту ЗАТ «ГПТС» у рахунок погашення свого боргу<br />
за теплову енергію в цьому ж місяці, однак ЗАТ «ГПТС»<br />
прийняв вексель з дисконтом. Далі, у квітні 2003 року, ЗАТ<br />
«ГПТС» за угодою з АТ «ЗАлК» передало йому вексель в<br />
рахунок погашення свого боргу за одержані матеріали.<br />
Відобразити операції в бухгалтерському <strong>облік</strong>у ЗАТ<br />
«Головне ПТС».<br />
№ Зміст операції<br />
Розв'язання задачі<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Відвантажено теплову енергію ПП<br />
«Екоміс» 361 23 60 000<br />
2 Нараховані податкові зобов’язання<br />
за ПДВ 361 644 12 000<br />
3 Оприбутковано матеріали, одержані<br />
від постачальника АТ «ЗАлК» у<br />
березні 2003 року 201 631 116 666,67
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
4 Відображено суму податкового<br />
кредиту в березні 2003 року, на яку<br />
підприємство має право зменшити<br />
податкове зобов’язання після<br />
оплати матеріалів 644 631 23 333,33<br />
5 Прийнято вексель з дисконтом від<br />
ПП «Екоміс» у квітні 2003 року,<br />
емітований АТ «ЗАлК» , у погашення<br />
заборгованості за відпущену<br />
теплову енергію 341 685 100 000<br />
6 Проведено залік розрахунків з ПП<br />
«Екоміс» 685 361 72 000<br />
7 Відображено доходи від фінансової<br />
діяльності за операціями з ПП<br />
«Екоміс» 685 733 28 000<br />
8 Передано вексель "ЗАлК" у рахунок<br />
розрахунків за одержані матеріали 631 341 100 000<br />
9 Відображено доходи від фінансової<br />
діяльності за операціями з<br />
"ЗАлК" 631 733 40 000<br />
10 Списано доходи від фінансової<br />
діяльності на фінансовий результат 733 792 68 000<br />
391<br />
Задача 12.2.22.<br />
Згідно з договором купівлі-продажу підприємство «Альфа»<br />
реалізує товар підприємству «Промінь» на суму 24 000 грн., у<br />
тому числі ПДВ 4 000 грн. Балансова вартість товару 1 500 грн.<br />
Підприємство «Промінь» виписує простий вексель підприємству<br />
«Альфа» на суму 24 000 грн.<br />
Строк погашення векселя 30 днів з дати виписки векселя. У<br />
строк погашення векселя підприємство «Промінь» перераховує<br />
грошові кошти на поточний рахунок підприємства «Альфа».<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у господарські операції<br />
підприємства «Альфа».<br />
392<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки Сума, грн.<br />
Дт Кт<br />
1 Відображення реалізації<br />
товару<br />
2 Відображення податкового<br />
361 702 24 000<br />
зобов’язання по ПДВ<br />
3 Списано балансову вартість<br />
702 641 4 000<br />
товару<br />
4 Отримано вексель за реалізований<br />
товар (заборгованість<br />
902 281 1 500<br />
за товар)<br />
5 Відображення фінансового<br />
341 361 24 000<br />
результату від реалізації 791 902 1 500<br />
товару<br />
6 Отримано оплату від<br />
підприємства «Промінь» в<br />
702 791 20 000<br />
рахунок погашення векселя 311 341 24 000<br />
Задача 12.2.23.<br />
Підприємство «Корона» станом на 31 грудня 2002 р. має дебіторську<br />
заборгованість 120 000 грн., з них заборгованість:<br />
підприємства «Зоря» – 50 000 грн.;<br />
підприємства «Алмаз» – 70 000 грн.<br />
За результатами аналізу платоспроможності цих підприємств<br />
встановлено, що підприємство «Зоря» не здатне оплатити<br />
0,5% дебіторської заборгованості, а підприємство «Алмаз» 0,2%<br />
дебіторської заборгованості.<br />
Залишок резерву сумнівних боргів на 31 грудня 2002 р. становить<br />
100 грн. по підприємству «Зоря», до нарахування резерву.<br />
Визнано безнадійною заборгованість за попередній період:<br />
підприємства «Зоря» – 200 гри.;<br />
підприємства «Алмаз» – 150 грн.<br />
Списати безнадійну дебіторську заборгованість, розрахувати<br />
резерв сумнівних боргів, відобразити господарські<br />
операції на рахунках бухгалтерського <strong>облік</strong>у та у фінансовій<br />
звітності.
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Розрахунок резерву сумнівних боргів:<br />
Перелік<br />
боржників<br />
Сума<br />
дебіторської<br />
заборгованості<br />
на<br />
31 грудня<br />
2002 р.<br />
Дебіторська заборгованість<br />
за попередній період<br />
Сума, Відсо- Відсоток<br />
грн. ток безнадійного<br />
оплати боргу<br />
Резерв<br />
сумнівних<br />
боргів на<br />
30 червня<br />
2003 р.<br />
«Зоря» 50 000 60 000 99,5 0,5 250<br />
«Алмаз» 70 000 80 000 99,8 0,2 140<br />
Разом 120 000 390<br />
2. У бухгалтерському <strong>облік</strong>у:<br />
№ Зміст операції Дт Кт<br />
1 Списано безнадійні борги на<br />
31.12.2002 р.<br />
- за рахунок резерву сумнівних<br />
боргів;<br />
- якщо сума безнадійної дебіторської<br />
заборгованості перевищує суму<br />
резерву сумнівних боргів, то різниця<br />
списується безпосередньо на витрати<br />
Сума,<br />
грн.<br />
2<br />
періоду (250 + 150 − 100)<br />
Нарахування резерву сумнівних<br />
боргів 944 38 390<br />
38<br />
944<br />
1. Фінансова звітність на 31 грудня 2002 р.<br />
3.1. Баланс на 31 грудня 2002 р.:<br />
36<br />
36<br />
100<br />
250<br />
393<br />
394<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Актив<br />
Оборотні активи<br />
Дебіторська заборгованість за товари,<br />
роботи, послуги:<br />
чиста реалізаційна вартість рядок 160<br />
первісна вартість рядок 161<br />
резерв сумнівних боргів рядок 162<br />
3.2. Звіт про фінансові результати за 2002 рік:<br />
Фінансові результати<br />
Інші операційні витрати (350 + 390) – 100 рядок 090 740<br />
Задача 12.2.24.<br />
Підприємство ВАТ «Кристал» заключило договір із зарубіжною<br />
фірмою «USD» на закупку основних засобів 01.08. 2004 р. на<br />
суму 10 000 $ США, курс обміну долара НБУ на момент підписання<br />
договору складав 5,42 грн. за 1$ США. В вересні цього ж року<br />
був складений і підписаний договір із іншою зарубіжною фірмою<br />
«КLOD» на закупку матеріальних цінностей на суму 5 000$ США.<br />
Курс обміну валют НБУ на момент підписання договору 5,423 грн.<br />
за 1$ США<br />
На початок року на валютному рахунку підприємства ВАТ<br />
«Кристал» було 2 $ США по курсу обміну валют НБУ 5,372 грн.<br />
за 1$ США. На протязі року ВАТ «Кристал» не реалізувало експертних<br />
товарів, тому валютних надходжень за рік не було.<br />
На кінець року на підприємстві ВАТ «Кристал» виникла<br />
кредиторська заборгованість за основні засоби фірми “USD” у<br />
розмірі 10 000 $ США та за матеріальні цінності фірмі “КLOD” на<br />
суму 5 000 $ США. Курс обміну валют НБУ на 31.12.2004 р. склав<br />
5,427 грн. за 1$ США.<br />
Відобразити в <strong>облік</strong>у вказані операції.<br />
Розв’язання задачі<br />
Згідно П(С) БО 21, кредиторська заборгованість, що виникла<br />
за запаси і основні засоби та залишок грошових коштів на валютному<br />
рахунку являються монетарними статтями, які повинні бути
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
перераховані за валютним курсом на дату балансу. Таким чином у<br />
журналі господарських операцій буде відображено на 31.12. 2004 р.:<br />
№ Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума, грн.<br />
Дебет Кредит<br />
1 Відображення 974<br />
курсової різниці за «Втрати від<br />
основні засоби не операцій-<br />
632 «Розрахунки<br />
з<br />
іноземними<br />
70<br />
(5,42 – 5,427) ×<br />
× 10000<br />
(кредиторська них курсових постачальни-<br />
заборгованість) різниць» ками»<br />
2 Відображення<br />
курсової різниці за<br />
кредиторською<br />
975<br />
«Втрати від<br />
операційної<br />
632<br />
Розрахунки з<br />
іноземними<br />
20<br />
(5,423 – 5,427) ×<br />
× 5000<br />
заборгованістю за курсової постачальни-<br />
запаси різниці» ками»<br />
3 Відображення<br />
курсової різниці<br />
по залишку на<br />
312<br />
«Поточні<br />
рахунки в<br />
714<br />
«Дохід від<br />
операційної<br />
110<br />
(5,372 – 5,427) ×<br />
× 2000<br />
кінець року іноземній курсової<br />
валюті» різниці»<br />
Задача 12. 2.25.<br />
15.07. 2004 р. в касу підприємства одержано 2 000 дол. США<br />
для видачі авансу на відрядження. Курс НБУ на дату видачі авансу<br />
під звіт становив 5,4 грн. за 1 дол. США<br />
Авансовий звіт прийнятий 25.07. 2004 р. у сумі 1 900 дол. США і<br />
включав в себе витрати на квитки, добові, оплату за проживання у<br />
готелі. Курс НБУ на дату авансового звіту складав 5,42 грн. за 1 дол.<br />
США.<br />
Відобразити в <strong>облік</strong>у розрахунки з підзвітними особами.<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума, грн.<br />
Дебет Кредит<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Надійшла в касу<br />
іноземна валюта<br />
302 «Каса в<br />
іноземній<br />
312 «Поточні<br />
рахунки в<br />
10 800<br />
(2 000× 5,4)<br />
валюті» іноземній<br />
валюті»<br />
395<br />
396<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
2 Виданий аванс 372<br />
302<br />
10 800<br />
підзвітній особі «Розрахунки з «Каса в<br />
підзвітними іноземній<br />
особами» валюті»<br />
3 Затверджений<br />
авансовий звіт<br />
92<br />
«Адміністратив<br />
ні витрати<br />
372<br />
«Розрахунки з<br />
підзвітними<br />
особами»<br />
∗<br />
10 260<br />
(19 000× 5,4)<br />
4 Повернуто<br />
невикористаний<br />
аванс<br />
302<br />
«Каса в<br />
іноземній<br />
372<br />
«Розрахунки з<br />
підзвітними<br />
∗∗<br />
545<br />
(100× 5,45)<br />
валюті» особами»<br />
5 Відображено<br />
курсову різницю<br />
372<br />
«Розрахунки з<br />
314<br />
«Дохід від<br />
5<br />
(5,45–5,4)× 100<br />
за невикориста- підзвітними операційної<br />
ним авансом особами» курсової<br />
різниці»<br />
∗<br />
Сума в іноземній валюті за авансовим звітом вказується в<br />
<strong>облік</strong>у за курсом НБУ на дату одержання авансу.<br />
∗<br />
∗ Невикористаний аванс в іноземній валюті <strong>облік</strong>овується по<br />
курсу НБУ на дату його повернення.<br />
Задача 12. 2.26.<br />
Підприємство ВАТ «Кристал» 20.07. 2003 р. придбало в уповноваженого<br />
банку 14000 дол. США для використання в операційній<br />
діяльності. Придбана валюта зарахована 25.07. 2003 р. Курс<br />
<strong>облік</strong>у валюти НБУ складав:<br />
20.07. 2003 р. – 5,4 грн. за 1 дол. США<br />
25.07.2003 р. – 5,3 грн. за 1 дол. США<br />
Відобразити в <strong>облік</strong>у дані операції.<br />
Розв’язання задачі<br />
При покупці іноземної валюти згідно з законодавством<br />
України платиться збір до Пенсійного фонду у відсотках від<br />
гривневого еквівалента придбаної іноземної валюти за курсом
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
397<br />
придбання у уповноваженого банку. Валюта оприбутковується<br />
за курсом НБУ на дату придбання.<br />
Курсова різниця між датами придбання та зарахування<br />
включається до складу витрат операційної або звичайної<br />
діяльності.<br />
№ Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума, грн.<br />
Дебет Кредит<br />
1. Перераховано банку 377 311 «Поточні 76 700<br />
для придбання «Розрахунки з рахунки в<br />
14000 дол. США, у іншими національній<br />
тому числі збір до<br />
Пенсійного фонду та<br />
комісійні банку<br />
дебіторами» валюті»<br />
2. Зарахована валюта 312 377<br />
74 200<br />
на валютний «Поточні «Розрахунки з<br />
рахунок рахунки в іншими<br />
іноземній<br />
валюті»<br />
дебіторами»<br />
3. Віднесено до складу 92<br />
377<br />
742<br />
витрат збір до «Адміністрати «Розрахунки з<br />
Пенсійного фонду вні витрати» іншими<br />
(1% від суми за<br />
курсом придбання<br />
банка)<br />
дебіторами»<br />
4. Віднесено до складу 92<br />
377<br />
300<br />
витрат комісійні «Адміністрати «Розрахунки з<br />
банку вні витрати» іншими<br />
дебіторами»<br />
5. Повернено на 311 377<br />
58<br />
поточний рахунок «Поточні «Розрахунки з (76 700–74 200–<br />
невикористані рахунки в іншими – 742–300–1 400)<br />
перераховані кошти національній<br />
валюті»<br />
дебіторами»<br />
6. Відображення 949 377<br />
курсової різниці між «Інші витрати «Розрахунки з<br />
датою придбання та операційної іншими<br />
1 400<br />
(5,3 – 5,4)<br />
зарахування<br />
іноземної валюти<br />
діяльності» дебіторами»<br />
×<br />
×<br />
14 000<br />
398<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 12.2.27.<br />
Підприємство Стандарт − СК продало через банк 10 000<br />
євро за курсом 6,7 грн. за 1 євро. Курс НБУ менше ніж курс<br />
продажі і складає 6,5 за 1 євро. За період продажі курс НБУ не<br />
мінявся. Комісійні банку склали 250 грн.<br />
Відобразити в <strong>облік</strong>у дані операції.<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума, грн.<br />
Дебет Кредит<br />
1 Перераховано євро<br />
для реалізації<br />
377<br />
«Розрахунки з<br />
іншими<br />
312 «Поточні<br />
рахунки в<br />
іноземній<br />
65 000<br />
(10 000 ×<br />
× 6,5)<br />
дебіторами валюті»<br />
2 Перераховані 685 311 «Поточні 250<br />
комісійні банку «Розрахунки з рахунки в<br />
іншими національній<br />
кредиторами валюті»<br />
3 Відображена 942 377 «Розрахунки 65 000<br />
собівартість «Собівартість з іншими<br />
реалізованої реалізованої дебіторами<br />
валюти валюти 685 «Розрахунки<br />
з іншими<br />
кредиторами»<br />
250<br />
4 Зарахована на<br />
поточний рахунок<br />
сума від реалізації<br />
311 «Поточні<br />
рахунки в<br />
національній<br />
711 «Дохід від<br />
реалізації<br />
іноземної<br />
67 000<br />
(10 000 ×<br />
× 6,7)<br />
іноземної валюти валюті» валюти»<br />
5 Фінансовий<br />
результат від<br />
реалізації іноземної<br />
валюти:<br />
- відображення<br />
доходу<br />
- відображення<br />
витрат<br />
711 «Дохід від<br />
реалізації іноземної<br />
валюти»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
942 «Собівартість<br />
реалізованої<br />
67 000<br />
65 250<br />
діяльності» іноземної валюти»<br />
- прибуток 791 «Результат 441<br />
операційної «Нерозподілений 1 750<br />
діяльності» прибуток»
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Задача 12.02.28.<br />
Підприємство СТАНДАРТ-СК придбало імпортні основні<br />
засоби на суму 5 000 дол. США. З цією метою було перераховано<br />
іноземному постачальнику аванс у розмірі 2 000 дол. США 2.05.<br />
2003 р. Основні засоби одержано 20.05. 2003р. Залишок авансу<br />
перераховано 28.05. 2003 р.<br />
Курс обміну валюти НБУ: 2.05. 2003 р. – 5,45 грн. за 1 дол. США<br />
20.05. 2003 р. – 5,45 грн. за 1 дол. США<br />
29.05. 2003 р. – 5,43 грн. за 1 дол. США<br />
Відобразити операції придбання імпортних основних засобів.<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспонденція рахунків<br />
Дебет Кредит<br />
Сума, грн.<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Перераховано<br />
аванс за ОЗ в<br />
іноземній валюті<br />
371<br />
«Розрахунки за<br />
виданими<br />
312<br />
«Поточні<br />
рахунки в<br />
10 900<br />
(20 00<br />
авансами» іноземній<br />
валюті»<br />
×<br />
× 5,45)<br />
2 Сплачено за<br />
переказ 10 дол.<br />
92<br />
«Адміністра-<br />
312<br />
«Поточні<br />
54,5<br />
(10<br />
тивні витрати» рахунки в<br />
іноземній<br />
валюті»<br />
× 5,45)<br />
3 Одержано основні<br />
засоби за митною<br />
вартістю 27250<br />
685<br />
«Розрахунки з<br />
іншими<br />
311<br />
«Поточні<br />
рахунки в<br />
2 779,5<br />
(27 250<br />
(5000 дол. США за кредиторами» національній<br />
курсом 5,45).<br />
Сплачено митні<br />
платежі і (10,2%)<br />
валюті»<br />
×<br />
× 0,102)<br />
4 Сплачено ПДВ по<br />
імпорту<br />
641<br />
«Розрахунки за<br />
податками»<br />
311 Поточні<br />
рахунки в<br />
національній<br />
валюті»<br />
6 005,9<br />
(27 250 +<br />
+ 2 779,5) ×<br />
× 0,2<br />
399<br />
400<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
5 Перераховано<br />
залишок авансу за<br />
ОЗ в іноземній<br />
валюті.<br />
6 Залік<br />
заборгованості<br />
7 Суму митних<br />
платежів<br />
зараховано до<br />
собівартості<br />
придбаних ОЗ<br />
8 Сума сплачених<br />
авансів зарахована<br />
до собівартості ОЗ<br />
9 Введені в<br />
експлуатацію ОЗ<br />
371<br />
«Розрахунки за<br />
виданими<br />
авансами»<br />
632<br />
«Розрахунки з<br />
іноземними<br />
постачальни-<br />
ками»<br />
152<br />
«Придбання<br />
(виготовлення)<br />
основних<br />
засобів»<br />
152<br />
«Придбання<br />
(виготовлення)<br />
основних<br />
засобів<br />
10<br />
«Основні<br />
засоби»<br />
312<br />
«Поточні<br />
рахунки в іно-<br />
земній валюті»<br />
371<br />
«Розрахунки за<br />
виданими<br />
авансами»<br />
685<br />
«Розрахунки з<br />
іншими<br />
кредиторами»<br />
632<br />
«Розрахунки з<br />
іноземними<br />
постачальни-<br />
ками»<br />
152<br />
«Придбання<br />
(виготовлення)<br />
основних<br />
засобів»<br />
16 290<br />
(3 000 ×<br />
× 5,43)<br />
10 900 + +16<br />
290 =<br />
= 27 190<br />
2 779,5<br />
27 190<br />
29 969,5<br />
Якщо сума авансу менша за вартість активу, то аванс відображається<br />
як немонетарна стаття. Залишок заборгованості вважається<br />
монетарною статтею.<br />
Задача 12.2.29.<br />
Залишок на валютному рахунку на 1.02.03р. підприємства<br />
«Альфа» складав 15000 дол. США. В березні з іноземним підприємством<br />
«Кapital» укладена угода на поставку товару. Згідно з<br />
угодою розрахунки та поставки товару будуть відбуватися у<br />
наступних числах:<br />
15.03.03 – авансовий платіж – 3 000 дол. США;
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
20.03. 2003 – поставка товару – 2 000 дол. США;<br />
1.04. 2003 – авансовий платіж – 3 000 дол. США;<br />
5.04. 2003 – поставка товару – 4 000 дол. США.<br />
Курс НБУ:<br />
15.03. 2003 – 5,5 грн./дол. США;<br />
20.03. 2003 – 5,52 грн./дол. США;<br />
1.04. 2003 – 5,6 грн./дол. США;<br />
5.04. 2003 – 5,53 грн./дол. США.<br />
Відобразити в бухгалтерському <strong>облік</strong>у операції по укладеній угоді.<br />
Розв’язання задачі<br />
401<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспонденція рахунків<br />
Дебет Кредит<br />
Сума<br />
грн.<br />
1 2 3 4 5<br />
1<br />
15.03.03. Авансовий<br />
платіж (3000 × 5,5)<br />
371<br />
«Розрахунки<br />
за виданими<br />
авансами»<br />
312<br />
«Поточні рахунки в<br />
іноземній валюті»<br />
16500<br />
2 20.03.03. Отримано<br />
товар (2000 × 5,52)<br />
281<br />
«Товари на<br />
складі<br />
632 «Розрахунки з<br />
іноземними<br />
постачальниками»<br />
11040<br />
3 20.03.03. Сплачені<br />
митні платежі<br />
(2000 × 5,52 × 0,102)<br />
685 311 «Поточні<br />
«Розрахунки з рахунки в<br />
іншими національній валюті<br />
кредиторами»<br />
1 126<br />
4 20.03.03. Сплачено<br />
ПДВ по імпорту<br />
(11040+1126) × 0,2<br />
641 311 «Поточні 2 433,2<br />
«Розрахунки рахунки в<br />
за податками» національній валюті»<br />
5 20.03.03 Суму митних<br />
платежів зараховано до<br />
собівартості товарів<br />
281 «Товари<br />
на складі»<br />
685 «Розрахунки з<br />
іншими<br />
кредиторами»<br />
1 126<br />
6<br />
20.03.03. Залік<br />
заборгованості<br />
632<br />
371<br />
«Розрахунки з «Розрахунки за<br />
іноземними виданими авансами»<br />
постачальниками»<br />
11 040<br />
7 1.04.03. Другий<br />
авансовий платіж<br />
(3000 × 5,6)<br />
632<br />
«Розрахунки з<br />
іноземними<br />
постачальниками"<br />
312<br />
«Поточні рахунки в<br />
іноземній валюті»<br />
16 800<br />
402<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
8 1.04.03. Перерахунок 945<br />
632<br />
300<br />
кредиторської заборго- «Втрати від «Розрахунки з<br />
ваності (5,6-5,5) × 3000 операційної іноземними<br />
курсової<br />
різниці»<br />
постачальниками»<br />
9 15.04.03. Отримання 685<br />
311 2 256,24<br />
другої партії товару «Розрахунки з «Поточні рахунки в<br />
(митна вартість<br />
4000 × 5,53)<br />
Сплачені митні платежі<br />
(4000 × 5,53 × 0,102)<br />
іншими національній валюті»<br />
кредиторами»<br />
10 15.04.03. Сплачено<br />
ПДВ ((4000 × 5,53) +<br />
+ 2256,24) × 0,2<br />
641<br />
311 4 875,3<br />
«Розрахунки «Поточні рахунки в<br />
за податками» національній валюті»<br />
11 Отримано товар 281<br />
632 16 500<br />
«Товари на «Розрахунки з<br />
складі» іноземними<br />
постачальниками»<br />
12 Суму митних платежів 281<br />
685 2 256,24<br />
зараховано до «Товари на «Розрахунки з<br />
собівартості товарів складі» іншими<br />
кредиторами»<br />
12.3. Задачі для самостійного розв’язання<br />
Задача 12.3.1.<br />
Скласти журнал за рахунком 30 «Каса» за такими даними:<br />
Сальдо на 1/09 – 10 грн.<br />
1/09. Надійшла виручка від реалізації – 670 грн. Внесено з<br />
каси на розрахунковий рахунок – 600 грн. Видано на господарські<br />
потреби – 30 грн. експедитору Іваненку.<br />
2/09. Одержано з поточного рахунка в касу – 1 500 грн., у<br />
тому числі для виплати зарплати – 1 000 грн., на витрати на<br />
відрядження – 500 грн. Виплачено зарплату працівникам – 1 000<br />
грн., видано на витрати на відрядження Петрику – 300 грн.,<br />
Сидорчуку – 200 грн.<br />
3/09. Експедитор Сидорчук А.С. здав до каси залишок<br />
невикористаної підзвітної суми – 70 грн. З каси виплачено<br />
матеріальну допомогу – 100 грн.
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
403<br />
При складанні журналу зазначити, які первісні документи<br />
оформляються при виконанні цих операцій.<br />
Задача 12.3.2.<br />
Скласти журнал за такими даними:<br />
Сальдо на 1/09 – 850 грн.<br />
1/09. Надійшла на поточний рахунок виручка від реалізації<br />
продукції –1700 грн. Перераховано постачальнику за одержані<br />
сировину і матеріали – 2000 грн.<br />
2/09. Внесено з каси внески співзасновників – 500 грн. Перераховано<br />
управлінню «Міськенерго» за спожиту електроенергію –<br />
270 грн.<br />
3/09. Перераховано аванс постачальнику під поставку товару –<br />
500 грн. Надійшло на розрахунковий рахунок за реалізовану<br />
готову продукцію – 7 000 грн. Одержано за чеком для виплати<br />
заробітної плати – 2 000 грн.<br />
Зазначити, якими первісними документами оформляються<br />
дані операції. Скласти бухгалтерські проводки по авансових<br />
платежах і розрахункових операціях.<br />
Задача 12.3.3.<br />
Закуплено для виконання контракту 40 000 доларів США. Цю<br />
суму було перераховано постачальнику. Курс НБУ на дату покупки і<br />
перерахування постачальнику становив 5,34 за 1 грн. З вини постачальника<br />
контракт виконано тільки на 30 000 доларів. Різницю<br />
повернено на блокувальний валютний рахунок покупця. Курс НБУ<br />
на дату повернення 5,35 за 1 грн.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за цими операціями. Дайте<br />
відповідь на запитання, як належить розпорядитися підприємству<br />
поверненою сумою.<br />
Задача 12.3.4.<br />
Скласти бухгалтерські проводки і журнал за валютними операціями.<br />
Сальдо на 1/09 – 100 дол. США/583 грн. курс НБУ 5,83<br />
Поточний валютний рахунок – переоцінка<br />
Дт Кт<br />
1 2 3<br />
1/09 12−52<br />
2/09 10−50<br />
3/09 2−94<br />
404<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3<br />
4/09 9−77<br />
5/09 5−96<br />
6/09 8−66<br />
7/09 3−86<br />
8/09 15−94<br />
9/09 7−91<br />
10/09 5−95<br />
10/09 надійшла виручка від реалізації на блокувальний<br />
валютний рахунок 200 дол. США за курсом НБУ 5,85. Відомо, що<br />
на 11/09 – дату продажу – курс валюти НБУ становив 5,86, а курс<br />
УМВБ – 5,84 за 1 грн.<br />
Скласти бухгалтерські проводки<br />
Задача 12.3.5.<br />
Скласти бухгалтерські проводки, які застосовуються<br />
при <strong>облік</strong>у руху валюти в обмінних пунктах.<br />
Залишок коштів у валюті на 1/08 – 350 дол. Курс НБУ на<br />
31/07 – 5,83, Дебетове сальдо на 1/08 за рахунком 302 дорівнює<br />
640,5 дол.<br />
Курс купівлі – 5,85, курс продажу – 5,89.<br />
Придбано валюти 2 000 дол. Реалізовано валюти – 2 200 дол.<br />
Визначити суму валютної маржі, що відноситься до залишку<br />
нереалізованої валюти і до списання на реалізовану валюту.<br />
Задача 12.3.6.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за розрахунковими<br />
операціями.<br />
1. Оприбутковано суму нестачі, що надійшла до каси<br />
від матеріально відповідальної особи – 500 грн.<br />
2. Перераховано аванс з поточного рахунка під поставку<br />
металічних конструкцій заводу «Буддеталь» на суму 20 000 грн.<br />
3. Одержано на поточний рахунок від покупця аванс 15 000<br />
грн. в рахунок доставленої готової продукції.
12. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій<br />
Задача 12.3.7.<br />
Перераховано з поточного рахунка:<br />
1) за розрахунками з бюджетом за податками – 350 грн.;<br />
2) постачальнику за одержані матеріальні цінності – 800 грн.;<br />
3) органам соціального страхування – 550 грн.;<br />
4) одержано аванс від покупця – 3 000 грн.<br />
Скласти бухгалтерські проводки.<br />
Задача 12.3.8.<br />
Нерезидент, не змігши виконати свої зобов’язання, повернув<br />
передоплату 20 000 дол. і сплатив 400 дол. неустойки. Суми<br />
зараховані на розподільний (транзитний) рахунок. Наступного дня<br />
проведено продаж 30 000 дол. Курс НБУ па дату зарахування і<br />
продажу валюти – 5,76; курс продажу УМВБ – 5,74 за 1 грн.<br />
Скласти бухгалтерські проводки і визначити суму фінансового<br />
результату від продажу валюти.<br />
Задача 12.3.9.<br />
Для виконання контракту фірма «Еверест» закупила 2 000<br />
німецьких марок за курсом НБУ 6,67 грн. за 1 євро. Перераховано<br />
фірмі «Планета» 3000 євро за курсом НБУ 6,65 грн. за 1 євро, що<br />
діяв на день списання валютних коштів.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за цими операціями.<br />
Задача 12.3.10.<br />
Скласти журнал за валютними операціями на валютному<br />
рахунку підприємства за такими даними:<br />
Сальдо на 1/09 – 500 євро за курсом НБУ на 1/06 – 6,65 за 1 грн.<br />
Дані з виписки валютного рахунка:<br />
Поточний валютний рахунок – переоцінка<br />
Дт Кт<br />
1 2 3<br />
1/09 11−52<br />
2/09 8−76<br />
3/09 3−04<br />
4/09 6−08<br />
405<br />
406<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3<br />
5/09 4−07<br />
6/09 надійшла виручка від реалізації на блокувальний<br />
розподільний валютний рахунок 200<br />
євро за курсом 6,67<br />
6/09 поточний валютний рахунок – переоцінка<br />
5−00<br />
7/09 проведено продаж 50% валюти, що надійшла;<br />
частина, що залишилась, надійшла на поточний<br />
валютний рахунок. Курс НБУ – 6,67<br />
8/09 переоцінка<br />
8/09 9−07<br />
9/09 7−01<br />
10/09 12−03<br />
Скласти бухгалтерські проводки за цими операціями і<br />
вивести сальдо.
13.<br />
Облік витрат на виробництво і<br />
калькулювання собівартості<br />
продукції<br />
13.1. Основи <strong>облік</strong>у витрат на виробництво і<br />
калькулювання собівартості продукції<br />
407<br />
Мета практичних задач − засвоєння <strong>облік</strong>у основних витрат на<br />
виробництво, <strong>облік</strong>у допоміжних виробництв, незавершеного виробництва,<br />
методів калькулювання собівартості продукції, <strong>облік</strong><br />
забракованої продукції. Використовуються такі законодавчі та<br />
інструктивні матеріали:<br />
1. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України<br />
від 28 грудня 1994 р. № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями).<br />
2. Методичні рекомендації з формування собівартості продукції<br />
(робіт, послуг) у промисловості, затверджені наказом Державного<br />
комітету промислової політики України від 02.02. 2001 р. №47 (із<br />
послідуючими змінами та доповненнями).<br />
3. Методичні рекомендації з планування, <strong>облік</strong>у і калькулювання,<br />
затверджені галузевими Міністерствами.<br />
4. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 16 „Витрати”,<br />
затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.<br />
1999 р. №318.<br />
Застосовуються рахунки: 23 «Виробництво», 24 "Брак у виробництві”<br />
25 «Напівфабрикати», 80 «Матеріальні витрати», 81 «Витрати<br />
на оплату праці», 82 «Відрахування на соціальні заходи», 83<br />
«Амортизація», 84 «Інші операційні витрати», 85 «Інші затрати»,<br />
90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92<br />
«Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші<br />
витрати операційної діяльності», 95 «Фінансові витрати», 96<br />
«Втрати від участі в капіталі», 97 «Інші витрати», 99 «Надзвичайні<br />
витрати».<br />
408<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рахунок 23 «ВИРОБНИЦТВО»<br />
Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про<br />
витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).<br />
Зокрема, цей рахунок використовується для <strong>облік</strong>у на окремих<br />
субрахунках витрат:<br />
- промислових і сільськогосподарських підприємств по виробництву<br />
продукції;<br />
- підрядних, геологічних і проектних організацій на виконання<br />
будівельно-монтажних, геологорозвідувальних і проектно-вишукувальних<br />
робіт;<br />
- підприємств транспорту і зв’язку на надання послуг;<br />
- науково-дослідних підприємств на виконання науково-дослідних<br />
і конструкторських робіт;<br />
- підприємств громадського харчування на випуск власної<br />
продукції;<br />
- дорожніх господарств на утримання й ремонт автомобільних<br />
шляхів;<br />
- інших підприємств та організацій;<br />
- допоміжних (підсобних) виробництв.<br />
За дебетом рахунка 23 «Виробництво» відображаються прямі<br />
матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також розподілені<br />
загальновиробничі витрати і втрати від браку продукції (робіт,<br />
послуг) з технологічних причин, за кредитом − вартість фактичної<br />
виробничої собівартості завершеної виробництвом готової продукції<br />
(у дебет рахунків 26, 27), вартість виконаних робіт і послуг (у<br />
дебет рахунка 90), собівартість виготовлених у допоміжних<br />
(підсобних) виробництвах виробів, робіт, послуг (інструменту,<br />
енергії, ремонтно-транспортних послуг тощо). Аналітичний <strong>облік</strong> за<br />
рахунком 23 «Виробництво» ведеться за видами виробництв, за<br />
статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється.<br />
На великих виробництвах аналітичний <strong>облік</strong> витрат може вестися<br />
за підрозділами підприємства і центрами витрат і відповідальності.<br />
Рахунок 23 «Виробництво» кореспондує:
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
409<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
1 2<br />
13 "3нос (амортизація) необо- 11 «Інші необоротні матеріальні<br />
ротних активів"<br />
активи»<br />
20 «Виробничі запаси» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
21 «Тварини на вирощуванні<br />
та відгодівлі»<br />
20 «Виробничі запаси»<br />
21 «Тварини на вирощуванні та<br />
відгодівлі»<br />
22 "Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети"<br />
23 «Виробництво»<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
24 «Брак у виробництві» 23 «Виробництво»<br />
25 «Напівфабрикати» 24 «Брак у виробництві»<br />
26 «Готова продукція» 25 «Напівфабрикати»<br />
27 «Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва»<br />
26 «Готова продукція»<br />
28 «Товари»<br />
27 «Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
47 «Забезпечення майбутніх<br />
витрат і платежів»<br />
39 "Витрати майбутніх періодів" 79 «Фінансові результати»<br />
47 «Забезпечення майбутніх 80 «Матеріальні витрати»<br />
витрат і платежів» 84 «Інші операційні витрати»<br />
63 «Розрахунки з постачаль- 85 «Інші затрати»<br />
никами та підрядниками» 90 «Собівартість реалізації»<br />
64 «Розрахунки за податками<br />
й платежами»<br />
91 «Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
65 «Розрахунки за страхуванням»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
66 "Розрахунки з оплати 94 «Інші витрати операційної<br />
праці"<br />
діяльності»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
97 «Інші витрати»<br />
410<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
71 «Інший операційний дохід» 99 «Надзвичайні витрати»<br />
80 «Матеріальні витрати»<br />
81 «Витрати на оплату праці»<br />
82 «Відрахування на соціальні<br />
заходи»<br />
83 «Амортизація»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
91 «Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
Рахунок 25 «НАПІВФАБРИКАТИ»<br />
Цей рахунок призначено для <strong>облік</strong>у і узагальнення інформації<br />
про наявність і рух напівфабрикатів власного виробництва.<br />
Облік напівфабрикатів власного виробництва за окремим рахунком<br />
ведуть підприємства, в яких напівфабрикати, крім використання<br />
у виробництві, реалізуються на сторону як готова продукція. До<br />
напівфабрикатів належить продукція, яка не пройшла всіх передбачених<br />
технологічним процесом стадій виробництва і вимагає<br />
доопрацювання або укомплектування. Зокрема, на цьому рахунку<br />
можуть <strong>облік</strong>овуватися виготовлені підприємством напівфабрикати:<br />
чавун передільний у чорній металургії; сира гума і клей в<br />
гумовій промисловості; сірчана кислота на азотно-туковому комбінаті<br />
хімічної промисловості; солод у пивоварній промисловості;<br />
прядиво і сирова тканина в текстильній промисловості.<br />
На підприємствах, на яких напівфабрикати власного виробництва<br />
використовуються тільки для власних виробничих потреб,<br />
їх рух і залишки враховуються на рахунку 23 «Виробництво».<br />
За дебетом рахунка 25 «Напівфабрикати» відображається<br />
надходження (створених) напівфабрикатів, за кредитом − вибуття<br />
напівфабрикатів внаслідок продажу, передачі у подальшу<br />
переробку, безоплатної передачі або невідповідності критеріям<br />
визначення активу.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться за видами напівфабрикатів, визначеними<br />
виходячи з потреб підприємства.
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
Рахунок 25 «Напівфабрикати» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
23 «Виробництво» 23 «Виробництво»<br />
37 «Розрахунки з різними 24 «Брак у виробництві»<br />
дебіторами» 26 «Готова продукція»<br />
42 «Додатковий капітал» 27 «Продукція сільського-<br />
71 «Інший операційний дохід» подарського виробництва»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
47 «Забезпечення майбутніх<br />
витрат і платежів»<br />
80 «Матеріальні витрати»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
85 «Інші затрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
Рахунок 80 «МАТЕРІАЛЬНІ ВИТРАТИ»<br />
411<br />
Рахунок 80 «Матеріальні витрати» призначено для узагальнення<br />
інформації про матеріальні витрати за звітний період.<br />
За дебетом рахунка 80 «Матеріальні витрати» відображаються<br />
суми визнаних матеріальних витрат, за кредитом − списання на<br />
рахунок 23 «Виробництво» прямих матеріальних витрат, які включаються<br />
у виробничу собівартість продукції (робіт, послуг), у витрати<br />
допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 −<br />
матеріальних витрат, які відносяться до виробничих накладних<br />
витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79<br />
«Фінансові результати», якщо підприємство не використовує<br />
рахунки класу 9.<br />
Рахунок 80 «Матеріальні витрати» має такі субрахунки:<br />
801 «Витрати сировини й матеріалів»;<br />
802 «Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих<br />
виробів»;<br />
412<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
803 «Витрати палива й енергії»;<br />
804 «Витрати тари й тарних матеріалів»;<br />
805 «Витрати будівельних матеріалів»;<br />
806 «Витрати запасних частин»;<br />
807 «Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення»;<br />
808 «Витрати товарів»;<br />
809 «Інші матеріальні витрати».<br />
На субрахунку 801 «Витрати сировини й матеріалів» узагальнюється<br />
інформація про витрати сировини і матеріалів, використаних<br />
як основні і допоміжні матеріали в операційної діяльності<br />
підприємства.<br />
На субрахунку 802 «Витрати покупних напівфабрикатів та<br />
комплектуючих виробів» узагальнюється інформація про витрати<br />
покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів в операційної<br />
діяльності підприємства.<br />
На субрахунку 803 «Витрати палива й енергії» узагальнюється<br />
інформація про витрати придбаних палива і енергії всіх видів, що<br />
використані на технологічні та інші операційні цілі, у тому числі<br />
на виробництво з палива тепло- та електроенергії, спожитих в<br />
операційної діяльності.<br />
На субрахунку 804 «Витрати тари й тарних матеріалів»<br />
узагальнюється інформація про витрати тари і тарних матеріалів,<br />
використаних в операційній діяльності.<br />
На субрахунку 805 «Витрати будівельних матеріалів» узагальнюється<br />
інформація про витрати будівельних матеріалів,<br />
використаних як основні і допоміжні матеріали в операційній<br />
діяльності підприємства.<br />
На субрахунку 806 «Витрати запасних частин» узагальнюється<br />
інформація про витрати запасних частин, використаних для<br />
ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів<br />
і малоцінних і швидкозношуваних предметів підприємства.<br />
На субрахунку 807 «Витрати матеріалів сільськогосподарського<br />
призначення» узагальнюється інформація про витрати<br />
матеріалів сільськогосподарського призначення, використаних в<br />
операційній діяльності підприємства.<br />
На субрахунку 808 «Витрати товарів» ведеться <strong>облік</strong> витрат<br />
товарів, використаних для виробничо-господарських потреб, тобто<br />
без продажу іншим особам.
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
На субрахунку 809 «Інші матеріальні витрати» відображається<br />
вартість виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого і<br />
невиробничого характеру (здійснення окремих операцій з виробництва<br />
продукції, обробки сировини і матеріалів; проведення<br />
випробувань з опробування сировини і матеріалів, використовуваних<br />
у виробництві, транспортні послуги, що є складовою<br />
технологічного процесу виробництва, тощо).<br />
Рахунок 80 «Матеріальні витрати» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
20 «Виробничі запаси» 23 «Виробництво»<br />
21 «Тварини на вирощуванні 79 «Фінансові результати»<br />
та відгодівлі»<br />
22 «Малоцінні та швидко- 91 „Загальновиробничі витрати”<br />
зношувані предмети» 92 «Адміністративні витрати»<br />
23 «Виробництво» 93 «Витрати на збут»<br />
24 «Брак у виробництві» 94 «Інші витрати операційної<br />
25 «Напівфабрикати»<br />
діяльності»<br />
26 «Готова продукція»<br />
27 «Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва»<br />
28 «Товари»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
Рахунок 81 «ВИТРАТИ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ»<br />
413<br />
Рахунок 81 «Витрати на оплату праці» призначено для узагальнення<br />
інформації про витрати на оплату праці за звітний період.<br />
За дебетом рахунка 81 «Витрати на оплату праці» відображається<br />
сума визнаних витрат на оплату праці, за кредитом списання<br />
на рахунок 23 «Виробництво» витрат, які прямо включаються у<br />
виробничу собівартість продукції (робіт, послуг), у витрати допоміж-<br />
414<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
них (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 − витрати, що<br />
відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і<br />
збутових витрат, або на рахунок 79 «Фінансові результати», якщо<br />
підприємство не застосовує рахунки класу 9.<br />
Рахунок 81 «Витрати на оплату праці» має такі субрахунки:<br />
811 «Виплати за окладами й тарифами»;<br />
812 «Премії та заохочення»;<br />
813 «Компенсаційні виплати»;<br />
814 «Оплата відпусток»;<br />
815 «Оплата іншого невідпрацьованого часу»;<br />
816 «Інші витрати на оплату праці».<br />
На субрахунку 811 «Виплати за окладами й тарифами» узагальнюється<br />
інформація про витрати на виплату основної заробітної<br />
плати персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої<br />
на підприємстві.<br />
На субрахунку 812 «Премії та заохочення» узагальнюється<br />
інформація про витрати на виплату додаткової заробітної плати<br />
(премії, заохочення тощо) персоналу відповідно до системи<br />
оплати праці, прийнятої на підприємстві.<br />
На субрахунку 813 «Компенсаційні виплати» узагальнюється<br />
інформація про витрати на гарантійні і компенсаційні виплати<br />
персоналу, пов’язані з індексацією заробітної плати тощо, в<br />
порядку і розмірах, передбачених законодавством.<br />
На субрахунку 814 «Оплата відпусток» узагальнюється інформація<br />
про витрати на оплату щорічних відпусток персоналу<br />
підприємства або щомісячні відрахування на створення забезпечення<br />
майбутніх виплат відпусток.<br />
На субрахунку 815 «Оплата іншого невідпрацьованого часу»<br />
узагальнюється інформація про витрати на виплати персоналу<br />
підприємства за невідпрацьований час, передбачені законодавством.<br />
На субрахунку 816 «Інші витрати на оплату праці» узагальнюється<br />
інформація про витрати на оплату праці, які визнаються<br />
елементами витрат на оплату праці.<br />
Рахунок 81 «Витрати на оплату праці» кореспондує:
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
47 «Забезпечення майбутніх 23 «Виробництво»<br />
витрат і платежів» 79 «Фінансові результати»<br />
66 «Розрахунки з оплати 91 «Загальновиробничі<br />
праці»<br />
витрати»<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
Рахунок 82 «ВІДРАХУВАННЯ НА СОЦІАЛЬНІ ЗАХОДИ»<br />
415<br />
Рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи» призначено<br />
для узагальнення інформації про витрати і відрахування на<br />
соціальні заходи.<br />
За дебетом рахунка 82 «Відрахування на соціальні заходи»<br />
відображається належна сума відрахувань на соціальні заходи, за<br />
кредитом − списання на рахунок 23 «Виробництво» суми відрахувань,<br />
які прямо включаються у виробничу собівартість продукції<br />
(робіт, послуг), у витрати допоміжних (підсобних) виробництв, на<br />
рахунки класу 9 − суми відрахувань, що відносяться до виробничих<br />
накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на<br />
рахунок 79 «Фінансові результати», якщо підприємство не застосовує<br />
рахунки класу 9.<br />
Рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи» має такі<br />
субрахунки:<br />
821 «Відрахування на пенсійне забезпечення»;<br />
822 «Відрахування на соціальне страхування»;<br />
823 «Страхування на випадок безробіття»;<br />
824 «Відрахування на індивідуальне страхування».<br />
На субрахунку 821 «Відрахування на пенсійне забезпечення»<br />
ведеться <strong>облік</strong> відрахувань на обов’язкове державне пенсійне<br />
страхування.<br />
На субрахунку 822 «Відрахування на соціальне страхування»<br />
ведеться <strong>облік</strong> відрахувань на обов’язкове соціальне страхування.<br />
На субрахунку 823 «Страхування на випадок безробіття»<br />
ведеться <strong>облік</strong> відрахувань на обов’язкове соціальне страхування<br />
на випадок безробіття.<br />
416<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
На субрахунку 824 «Відрахування на індивідуальне страхування»<br />
ведеться <strong>облік</strong> відрахувань на індивідуальне страхування працівників<br />
за рахунок підприємства.<br />
Рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
47 «Забезпечення майбутніх<br />
витрат і платежів»<br />
65 «Розрахунки за<br />
страхуванням»<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
23 «Виробництво»<br />
79 «Фінансові результати»<br />
91 „Загальновиробничі витрати”<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
Рахунок 83 «АМОРТИЗАЦІЯ»<br />
Рахунок 83 «Амортизація» призначено для узагальнення інформації<br />
про суму нарахованої амортизації основних коштів, інших<br />
необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів.<br />
За дебетом рахунка 83 «Амортизація» відображається сума<br />
нарахованих амортизаційних відрахувань, за кредитом − списання<br />
на рахунок 23 «Виробництво» суми амортизаційних відрахувань,<br />
які прямо включаються у виробничу собівартість продукції (робіт,<br />
послуг), у витрати допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки<br />
класу 9 − суми амортизаційних відрахувань, що відносяться до<br />
виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових<br />
витрат, або на рахунок 79 «Фінансові результати», якщо підприємство<br />
не застосовує рахунки класу 9.<br />
Рахунок 83 «Амортизація» має такі субрахунки:<br />
831 «Амортизація основних засобів»;<br />
832 «Амортизація інших необоротних матеріальних активів»;<br />
833 «Амортизація нематеріальних активів».<br />
На субрахунку 831 «Амортизація основних засобів» узагальнюється<br />
інформація про нарахування амортизації основних засобів.
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
На субрахунку 832 «Амортизація інших необоротних матеріальних<br />
активів» узагальнюється інформація по нарахування<br />
амортизації інших необоротних матеріальних активів.<br />
На субрахунку 833 «Амортизація нематеріальних активів»<br />
узагальнюється інформація про нарахування амортизації нематеріальних<br />
активів.<br />
Рахунок 83 «Амортизація» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
13 «Знос (амортизація)<br />
необоротних активів»<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
23 «Виробництво»<br />
79 «Фінансові результати»<br />
91 „Загальновиробничі витрати”<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
Рахунок 84 «ІНШІ ОПЕРАЦІЙНІ ВИТРАТИ»<br />
417<br />
Рахунок 84 «Інші операційні витрати» призначено для <strong>облік</strong>у<br />
операційних витрат, які не відображаються на інших рахунках<br />
класу 8. Ці витрати є витратами звітного періоду, якщо не входять<br />
до складу виробничої собівартості продукції, робіт, послуг.<br />
Зокрема, до інших операційних витрат включаються вартість<br />
робіт, послуг сторонніх підприємств, суми податків, зборів (обов’язкових<br />
платежів), крім податків на прибуток, втрати від курсових<br />
різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки<br />
активів, суми фінансових санкцій тощо.<br />
Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати<br />
застосовують тільки рахунки класу 8 «Витрати за елементами», на<br />
цьому рахунку також відображають собівартість реалізованих оборотних<br />
активів (окрім готової продукції і фінансових інвестицій).<br />
За дебетом рахунка 84 «Інші операційні витрати» відображається<br />
сума визнаних витрат, за кредитом − списання на рахунок<br />
23 «Виробництво» витрат, які прямо включаються до виробничої<br />
418<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
собівартості продукції (робіт, послуг), до витрат допоміжних<br />
(підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 − виробничих накладних<br />
витрат, адміністративних і збутових витрат або на рахунок 79<br />
«Фінансові результати», якщо підприємство не застосовує рахунки<br />
класу 9.<br />
Рахунок 84 «Інші операційні витрати» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
1 2<br />
20 «Виробничі запаси» 23 «Виробництво»<br />
21 «Тварини на вирощуванні та 79 «Фінансові результати»<br />
відгодівлі»<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
23 «Виробництво»<br />
24 «Брак у виробництві»<br />
25 «Напівфабрикати»<br />
26 «Готова продукція»<br />
27 «Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва»<br />
28 «Товари»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
33 «Інші кошти»<br />
34 «Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
36 «Розрахунки з покупцями та<br />
замовниками»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
38 «Резерв сумнівних боргів»<br />
39 «Витрати майбутніх<br />
періодів»<br />
47 «Забезпечення майбутніх<br />
витрат і платежів»<br />
91 „Загально виробничі<br />
витрати”<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 „Інші витрати операційної<br />
діяльності”
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
51 «Довгострокові векселі<br />
видані»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
62 «Короткострокові векселі<br />
видані»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
65 «Розрахунки за страхуванням»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
Рахунок 85 «ІНШІ ЗАТРАТИ»<br />
419<br />
Рахунок 85 «Інші затрати» призначено для <strong>облік</strong>у витрат на<br />
інвестиційну і фінансову діяльність підприємства, а також витрат,<br />
пов’язаних з надзвичайними подіями. На цьому рахунку також<br />
узагальнюється інформація про суму податків на прибуток.<br />
Такі витрати є витратами періоду і не можуть збільшувати<br />
вартість активів підприємства.<br />
За дебетом рахунка 85 «Інші затрати» відображається сума<br />
визнаних витрат, за кредитом − списання на рахунок 79 «Фінансові<br />
результати».<br />
Рахунок 85 «Інші затрати» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
1 2<br />
10 «Основні засоби» 79 «Фінансові результати»<br />
11 «Інші необоротні матеріальні<br />
активи»<br />
12 «Нематеріальні активи»<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
420<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
15 «Капітальні інвестиції»<br />
16 «Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість»<br />
17 «Відстрочені податкові активи»<br />
18 «Інші необоротні активи»<br />
20 «Виробничі запаси»<br />
21 «Тварини на вирощуванні та<br />
відгодівлі»<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
23 «Виробництво»<br />
24 «Брак у виробництві»<br />
25 „Напівфабрикати”<br />
26 «Готова продукція»<br />
27 "Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва"<br />
28 «Товари»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
33 «Інші кошти»<br />
34 "Короткострокові векселі одержані"<br />
35 «Поточні фінансові інвестиції»<br />
36 «Розрахунки з покупцями та<br />
замовниками»<br />
37 "Розрахунки з різними дебіторами"<br />
39 «Витрати майбутніх періодів»<br />
54 «Відстрочені податкові<br />
зобов’язання»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
65 «Розрахунки за страхуванням»<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
68 "Розрахунки за іншими операціями"
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
Рахунок 90 «СОБІВАРТІСТЬ РЕАЛІЗАЦІЇ»<br />
421<br />
Рахунок 90 «Собівартість реалізації» призначено для узагальнення<br />
інформації про собівартість реалізованої готової продукції,<br />
товарів, виконаних робіт, наданих послуг.<br />
За дебетом рахунка 90 «Собівартість реалізації» відображається<br />
виробнича собівартість реалізованої готової продукції,<br />
робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без<br />
торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів<br />
страхування, за кредитом − списання в порядку закриття дебетових<br />
оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
Адміністративні витрати і витрати на збут та інші операційні<br />
витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової<br />
і реалізованої продукції, а тому інформація по такі витрати<br />
узагальнюється на рахунках <strong>облік</strong>у витрат звітного періоду (92<br />
«Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші<br />
витрати операційної діяльності»).<br />
Рахунок 90 «Собівартість реалізації» має такі субрахунки:<br />
901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;<br />
902 «Собівартість реалізованих товарів»;<br />
903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»;<br />
904 «Страхові виплати».<br />
На субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»<br />
ведеться <strong>облік</strong> виробничої собівартості реалізованої готової<br />
продукції.<br />
На субрахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів» відображається<br />
собівартість реалізованих товарів, що визначається Положенням<br />
(стандартом) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 9 «Запаси».<br />
На субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»<br />
ведеться <strong>облік</strong> собівартості реалізованих за звітний період робіт і<br />
послуг.<br />
На субрахунку 904 « Страхові виплати» підприємства, які є<br />
страховиками відповідно до Закону України «Про страхування»,<br />
узагальнюють інформацію про страхові суми і страхові відшкодування<br />
за умовами договору страхування (перестрахування) у разі<br />
настання страхового випадку.<br />
Рахунок 90 «Собівартість реалізації» кореспондує:<br />
422<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
21 «Тварини на вирощуванні та 79 «Фінансові результати»<br />
відгодівлі»<br />
23 «Виробництво»<br />
26 «Готова продукція»<br />
27 «Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва»<br />
28 «Товари»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
36 «Розрахунки з покупцями та<br />
замовниками»<br />
47 «Забезпечення майбутніх<br />
витрат і платежів»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
91 "Загальновиробничі витрати"<br />
Рахунок 91 «ЗАГАЛЬНОВИРОБНИЧІ ВИТРАТИ»<br />
На рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» ведеться <strong>облік</strong><br />
виробничих накладних витрат на організацію виробництва і управління<br />
цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими<br />
підрозділами основного і допоміжного виробництва, а також витрати<br />
на утримання і експлуатацію, машин і устаткування. Даний рахунок<br />
не застосовується підприємствами торгівлі.<br />
За дебетом рахунка 91 «Загальновиробничі витрати» відображається<br />
сума визнаних витрат, за кредитом − щомісячне, за відповідним<br />
розподілом, списання на рахунки 23 «Виробництво» і 90<br />
«Собівартість реалізації».<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться за місцями виникнення, центрами<br />
і статтями (видами) витрат.<br />
Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
1 2<br />
13 «Знос (амортизація) необо-<br />
23 «Виробництво»<br />
ротних активів» 90 «Собівартість реалізації»<br />
20 «Виробничі запаси»<br />
22 «Малоцінні та швидко зношувані<br />
предмети»
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
23 «Виробництво»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
39 «Витрати майбутніх періодів»<br />
47 «Забезпечення майбутніх<br />
витрат і платежів»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
63 "Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками"<br />
64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
65 «Розрахунки за страхуванням»<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
80 «Матеріальні витрати»<br />
81 «Витрати на оплату праці»<br />
82 «Відрахування на соціальні<br />
заходи»<br />
83 «Амортизація»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
Рахунок 92 «АДМІНІСТРАТИВНІ ВИТРАТИ»<br />
423<br />
На рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображаються<br />
загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням і обслуговуванням<br />
підприємства.<br />
За дебетом рахунка 92 «Адміністративні витрати» відображається<br />
сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом −<br />
списання на рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
До загальногосподарських витрат, зокрема, належать витрати<br />
на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати<br />
424<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
на їх службові відрядження, витрати на утримання основних<br />
засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського<br />
призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні<br />
послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги,<br />
поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів<br />
(обов’язкових платежів).<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> ведеться за статтями витрат.<br />
Рахунок 92 «Адміністративні витрати» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
1 2<br />
13 «Знос (амортизація) необо-<br />
79 «Фінансові результати»<br />
ротних активів»<br />
20 «Виробничі запаси»<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
23 «Виробництво»<br />
26 «Готова продукція»<br />
27 "Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва"<br />
28 «Товари»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
33 «Інші кошти»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
39 «Витрати майбутніх періодів<br />
47 «Забезпечення майбутніх<br />
витрат і платежів»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
63 "Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками"<br />
64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
65 «Розрахунки за страхуванням»
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
80 «Матеріальні витрати»<br />
81 «Витрати на оплату праці»<br />
82 «Відрахування на соціальні<br />
заходи»<br />
83 «Амортизація»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
Рахунок 93 «ВИТРАТИ НА ЗБУТ»<br />
На рахунку 93 «Витрати на збут» ведеться <strong>облік</strong> витрат, пов’язаних<br />
із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і<br />
послуг.<br />
За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат на<br />
збут, за кредитом − списання на рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
До витрат на збут, зокрема, належать витрати пакувальних<br />
матеріалів, транспортування продукції, товарів відповідно до<br />
умов договору, витрати на маркетинг і рекламу, витрати на оплату<br />
праці та комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам<br />
відділу збуту, амортизація, ремонт і утримання основних засобів,<br />
інших матеріальних необоротних активів, що використовуються<br />
для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг.<br />
Рахунок 93 «Витрати на збут» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
1 2<br />
13 «Знос (амортизація) необоротних 79 «Фінансові результати»<br />
активів»<br />
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
20 «Виробничі запаси»<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
23 «Виробництво»<br />
25 «Напівфабрикати»<br />
26 «Готова продукція»<br />
425<br />
426<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2<br />
27 «Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва»<br />
28 «Товари»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
33 «Інші кошти»<br />
36 «Розрахунки з покупцями та<br />
замовниками»<br />
37 "Розрахунки з різними<br />
дебіторами"<br />
38 «Резерв сумнівних боргів»<br />
39 «Витрати майбутніх періодів»<br />
47 «Забезпечення майбутніх витрат<br />
і платежів»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
65 “Розрахунки за страхуванням”<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
80 «Матеріальні витрати»<br />
81 «Витрати на оплату праці»<br />
82 «Відрахування на соціальні<br />
заходи»<br />
83 «Амортизація»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
Продовження таблиці
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
Рахунок 94 «ІНШІ ВИТРАТИ ОПЕРАЦІЙНОЇ<br />
ДІЯЛЬНОСТІ»<br />
427<br />
На рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» ведеться<br />
<strong>облік</strong> витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які<br />
відображаються на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91<br />
«Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93<br />
«Витрати на збут».<br />
Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» має такі<br />
субрахунки:<br />
941 «Витрати на дослідження і розробки»;<br />
942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»;<br />
943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»;<br />
944 «Сумнівні та безнадійні борги»;<br />
945 «Втрати від операційної курсової різниці»;<br />
946 «Втрати від знецінення запасів»;<br />
947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;<br />
948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»;<br />
949 «Інші витрати операційної діяльності».<br />
За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за<br />
кредитом - списання на рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
На субрахунку 941 «Витрати на дослідження і розробки»<br />
ведеться <strong>облік</strong> витрат, пов’язаних з дослідженнями і розробками,<br />
здійснюваними підприємством, якщо такі дослідження і розробки<br />
відповідають Положенню (стандарту) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 8<br />
«Нематеріальні активи».<br />
На субрахунку 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»<br />
відображається балансова вартість реалізованої іноземній валюти<br />
на дату її реалізації.<br />
На субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих<br />
запасів» ведеться <strong>облік</strong> собівартості реалізованих виробничих<br />
запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо).<br />
На субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги» узагальнюється<br />
інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на<br />
заборгованість, яка є фінансовим активом (окрім придбаної<br />
заборгованості та заборгованості, яка призначена для продажу), про<br />
суми списаної безнадійної заборгованості при недостатній сумі<br />
нарахованого резерву сумнівних боргів та про суми списаної<br />
безнадійної заборгованості, по якій створення резерву сумнівних<br />
боргів не передбачено.<br />
428<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
На субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці»<br />
ведеться <strong>облік</strong> втрат за активами і зобов’язаннями операційної діяльності<br />
підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюті.<br />
На субрахунку 946 «Втрати від знецінення запасів» ведеться<br />
<strong>облік</strong> втрат, пов’язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно<br />
до Положення (стандарту) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 9 «Запаси».<br />
На субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»<br />
ведеться <strong>облік</strong> нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат<br />
від псування цінностей, виявлених у процесі заготовлення,<br />
переробки, зберігання і реалізації. Одночасно зі списанням<br />
цінностей, винних у нестачі, яких не встановлено, на витрати<br />
балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий<br />
рахунок 07 «Списані активи».<br />
На субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»<br />
ведеться <strong>облік</strong> визнаних економічних санкцій за невиконання<br />
підприємством законодавства і умов договору.<br />
На субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності»<br />
узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності,<br />
які не одержали відображення на інших субрахунках рахунка 94<br />
«Інші витрати операційної діяльності», зокрема витрати житловокомунальних<br />
і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних<br />
закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів<br />
оздоровчого і культурного призначення тощо. Підприємства, які є<br />
страховиками відповідно до Закону України «Про страхування»,<br />
на цьому субрахунку узагальнюють інформацію про витрати страховика,<br />
зокрема відрахування у централізовані страхові резервні<br />
фонди, які утворюються для забезпечення виконання зобов’язань<br />
щодо окремих видів обов’язкового страхування, відрахування в<br />
страхові резерви, інші, ніж резерв незароблених премій, які<br />
формуються у випадках, передбачених чинним законодавством.<br />
Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
1 2<br />
10 «Основні засоби» 79 "Фінансові результати"<br />
11 «Інші необоротні матеріальні<br />
активи»<br />
12 «Нематеріальні активи»
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
429<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
13 «Знос (амортизація) необоротних<br />
активів»<br />
20 «Виробничі запаси»<br />
21 «Тварини на вирощуванні та<br />
відгодівлі»<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
23 «Виробництво»<br />
24 «Брак у виробництві»<br />
25 «Напівфабрикати»<br />
26 «Готова продукція»<br />
27 «Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва»<br />
28 «Товари»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
33 «Інші кошти»<br />
34 «Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
36 «Розрахунки з покупцями та<br />
замовниками»<br />
37 "Розрахунки з різними дебіторами"<br />
38 «Резерв сумнівних боргів»<br />
39 «Витрати майбутніх періодів»<br />
47 «Забезпечення майбутніх витрат і<br />
платежів»<br />
49 «Страхові резерви»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
51 «Довгострокові векселі видані»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
62 «Короткострокові векселі видані»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
64 «Розрахунки за податками й<br />
платежами»<br />
65 «Розрахунки за страхуванням»<br />
430<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
68 "Розрахунки за іншими операціями"<br />
80 «Матеріальні витрати»<br />
81 «Витрати на оплату праці»<br />
82 "Відрахування на соціальні заходи"<br />
83 «Амортизація»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
Рахунок 95 «ФІНАНСОВІ ВИТРАТИ»<br />
На рахунку 95 «Фінансові витрати» ведеться <strong>облік</strong> витрат процентів<br />
та інших витрат підприємства, пов’язаних із залученням<br />
позикового капіталу.<br />
Рахунок 95 «Фінансові витрати» має такі субрахунки:<br />
951 «Відсотки за кредит»;<br />
952 «Інші фінансові витрати».<br />
За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за<br />
кредитом − списання на рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
На субрахунку 951 «Відсотки за кредит» ведеться <strong>облік</strong> витрат,<br />
пов’язаних з нарахуванням і сплатою процентів тощо за користування<br />
кредитами банків.<br />
На субрахунку 952 «Інші фінансові витрати» ведеться <strong>облік</strong><br />
витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат,<br />
пов’язаних з випуском, утриманням і обігом власних цінних паперів;<br />
нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських<br />
кредитів), фінансового лізингу тощо.<br />
Рахунок 95 «Фінансові витрати» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
30 «Каса» 79 "Фінансові результати"<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
51 «Довгострокові векселі видані»<br />
52 «Довгострокові зобов’язання за<br />
облігаціями»<br />
53 "Довгострокові зобов’язання з оренди<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
64 «Розрахунки за податками і<br />
платежами»<br />
68 "Розрахунки за іншими операціями"
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
Рахунок 96 «ВТРАТИ ВІД УЧАСТІ В КАПІТАЛІ»<br />
На рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі» ведеться <strong>облік</strong><br />
втрат від зменшення вартості інвестицій, <strong>облік</strong> яких ведеться за<br />
методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної<br />
діяльності підприємства. Основні вимоги до <strong>облік</strong>у інвестицій<br />
викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 12<br />
«Інвестиції».<br />
Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» має такі субрахунки:<br />
961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»;<br />
962 «Втрати від спільної діяльності»;<br />
963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства».<br />
За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за<br />
кредитом − списання на рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
На субрахунку 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані<br />
підприємства» ведеться <strong>облік</strong> втрат, пов’язаних із зменшенням<br />
частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок<br />
одержання асоційованими підприємствами збитків.<br />
На субрахунку 962 «Втрати від спільної діяльності» ведеться<br />
<strong>облік</strong> витрат, пов’язаних із зменшенням частки інвестора в чистих<br />
активах об’єкта інвестування внаслідок одержання спільними<br />
підприємствами збитків.<br />
На субрахунку 963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства»<br />
ведеться <strong>облік</strong> витрат, пов’язаних із зменшенням частки<br />
інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання<br />
дочірніми підприємствами збитків.<br />
Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
14 «Довгострокові фінансові 79 «Фінансові результати»<br />
інвестиції»<br />
Рахунок 97 «ІНШІ ВИТРАТИ»<br />
431<br />
На рахунку 97 «Інші витрати» ведеться <strong>облік</strong> витрат, що<br />
виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових<br />
витрат), але не пов’язаних з виробництвом і реалізацією основної<br />
продукції (товарів) і послуг.<br />
432<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
За дебетом субрахунків 971−977 відображається сума визнаних<br />
витрат, за кредитом − списання на рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
Рахунок 97 «Інші витрати» має такі субрахунки:<br />
971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»;<br />
972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;<br />
973 «Собівартість реалізованих майнових комплексів»;<br />
974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»;<br />
975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;<br />
976 «Списання необоротних активів»;<br />
977 «Інші витрати звичайної діяльності».<br />
На субрахунку 971 «Собівартість реалізованих фінансових<br />
інвестицій» відображається балансова вартість реалізованих<br />
фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати,<br />
пов’язані з їх реалізацією.<br />
На субрахунку 972 «Собівартість реалізованих необоротних<br />
активів» відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих<br />
необоротних активів (на дату їх реалізації) та інші витрати,<br />
пов'язані з їх реалізацією.<br />
На субрахунку 973 «Собівартість реалізованих майнових<br />
комплексів» відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих<br />
майнових комплексів (на дату їх реалізації) та інші витрати,<br />
пов’язані з їх реалізацією.<br />
На субрахунку 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»<br />
відображаються втрати за активами і зобов’язаннями неопераційної<br />
діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної<br />
валюти.<br />
На субрахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових<br />
інвестицій» відображається сума знецінення (уцінки) необоротних<br />
активів і фінансових інвестицій.<br />
На субрахунку 976 «Списання необоротних активів»<br />
відображається залишкова вартість списаних необоротних активів<br />
і витрати, пов’язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж).<br />
На субрахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності» відображаються<br />
інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення<br />
на інших субрахунках рахунка 97 „Інші витрати”.<br />
Рахунок 97 «Інші витрати» кореспондує:
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
10 «Основні засоби» 79 «Фінансові результати»<br />
11 «Інші необоротні матеріальні<br />
активи»<br />
12 «Нематеріальні активи»<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
15 «Капітальні інвестиції»<br />
16 «Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість»<br />
18 «Інші необоротні активи»<br />
19 «Гудвіл при придбанні»<br />
23 «Виробництво»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
34 «Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
35 «Поточні фінансові інвестиції»<br />
46 «Неоплачений капітал»<br />
64 «Разрахунки за податками і<br />
платежами»<br />
65 «Розрахунки за страхуванням»<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
Рахунок 99 «НАДЗВИЧАЙНІ ВИТРАТИ»<br />
433<br />
На рахунку 99 «Надзвичайні витрати» ведеться <strong>облік</strong> втрат і<br />
витрат, пов’язаних з подіями або операціями, які відрізняються<br />
від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вони<br />
повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді.<br />
За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за<br />
кредитом − списання на рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
До витрат від надзвичайних подій належать як прямі втрати<br />
за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів,<br />
пов’язаних з попередженням та ліквідацією таких наслідків<br />
(відшкодування, оплата стороннім організаціям, заробітна плата<br />
працівників, зайнятих на відновлювальних роботах, вартість<br />
використаних сировини і матеріалів тощо).<br />
434<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рахунок 99 «Надзвичайні витрати» має такі субрахунки:<br />
991 «Втрати від стихійного лиха»;<br />
992 «Втрати від техногенних катастроф і аварій»;<br />
993 «Інші надзвичайні витрати».<br />
На субрахунку 991 «Втрати від стихійного лиха» ведеться<br />
<strong>облік</strong> втрат від стихійного лиха (повінь, землетрус, град тощо).<br />
На субрахунку 992 «Втрати від техногенних катастроф і аварій»<br />
ведеться <strong>облік</strong> втрат, понесених підприємством внаслідок техногенних<br />
катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві або<br />
іншому підприємстві.<br />
На субрахунку 993 «Інші надзвичайні витрати» ведеться <strong>облік</strong><br />
втрат від інших надзвичайних подій.<br />
Рахунок 99 «Надзвичайні витрати» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
1 2<br />
10 «Основні засоби»<br />
64 «Розрахунки за податками<br />
й платежами»<br />
11 «Інші необоротні матеріальні<br />
79 «Фінансові результати»<br />
активи»<br />
12 «Нематеріальні активи»<br />
13 «Знос (амортизація) не оборотних<br />
активів»<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
15 «Капітальні інвестиції»<br />
16 «Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість»<br />
17 „Відстрочені податкові активи”<br />
18 «Інші необоротні активи»<br />
19 «Гудвіл при придбанні»<br />
20 «Виробничі запаси»<br />
21 «Тварини на вирощуванні та<br />
відгодівлі»
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
435<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
22 "Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети"<br />
23 «Виробництво»<br />
24 «Брак у виробництві»<br />
25 «Напівфабрикати»<br />
26 «Готова продукція»<br />
27 "Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва"<br />
28 «Товари»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
33 «Інші кошти»<br />
34 «Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
35 «Поточні фінансові інвестиції»<br />
36 «Розрахунки з покупцями та<br />
замовниками»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
39 «Витрати майбутніх періодів»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
63 "Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками"<br />
65 «Розрахунки за страхуванням»<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
436<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Облік витрат підприємства по операційній діяльності<br />
Облік витрат по операційній діяльності підприємствами,<br />
що використовують рахунки<br />
класу 8 «Витрати за елементами»<br />
класу 9 «Витрати діяльності»<br />
Групування витрат операційної діяльності підприємства за<br />
елементами на рахунках класу 8<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспондуючі рахунки<br />
Дебет Кредит<br />
1 2 3 4<br />
1 Відображено вартість<br />
80 20 «Виробничі<br />
запасів, використаних для «Матеріальні запаси»<br />
виробництва продукції, для витрати» 22 «Малоцінні та<br />
обслуговування виробницт-<br />
швидкозношуван<br />
ва продукції, на збут<br />
і предмети»<br />
продукції<br />
тощо.<br />
2 Відображено витрати на<br />
81<br />
661<br />
оплату праці працівників, «Витрати на «Розрахунки за<br />
зайнятих виробництвом оплату праці» заробітною<br />
продукції, працівників<br />
апарату управління цехами,<br />
дільницями, працівників<br />
апарату управління<br />
підприємством, працівників<br />
відділу збуту<br />
платою»<br />
3 Нараховано на фонд оплати<br />
праці працівників,<br />
зазначених в п. 1.2<br />
збір до Пенсійного фонду 821 «Відрахування 651 «За<br />
на пенсійне пенсійним<br />
забезпечення» забезпеченням»<br />
збір до Фонду соціального 822 «Відрахування 652 «За<br />
страхування<br />
на соціальне соціальним<br />
страхування» страхуванням»<br />
збір до Державного фонду 823<br />
653<br />
сприяння зайнятості<br />
«Страхування «За страху-<br />
населення<br />
на випадок ванням на випа-<br />
безробіття» док безробіття»
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
4. Нараховано амортизацію<br />
83<br />
13<br />
основних засобів, інших «Амортизація» «Знос (амортиза-<br />
необоротних матеріальних<br />
ція) необоротних<br />
активів<br />
активів»<br />
5 Відображено інші операцій- 84 63 «Розрахунки з<br />
ні витрати, наприклад, вар- «Інші операційні постачальниками<br />
тість робіт, послуг сторон- витрати» та підрядниками”<br />
ніх організацій, витрати від<br />
37 «Розрахунки з<br />
псування цінностей тощо<br />
різними дебіторами»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси» тощо.<br />
Перенос з рахунків класу 8 узагальнених за елементами<br />
витрат, що включаються у виробничу собівартість<br />
1. Включено у виробничу<br />
собівартість продукції<br />
прямі матеріальні витрати<br />
2. Включено у виробничу<br />
собівартість продукції<br />
витрати на оплату праці<br />
працівників, зайнятих<br />
виробництвом продукції<br />
продукції<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
3 Включено у виробничу<br />
собівартість продукції суму<br />
відрахувань на соціальні<br />
заходи на фонд оплати<br />
праці працівників, зайнятих<br />
виробництвом продукції:<br />
− до Пенсійного фонду 23<br />
«Виробництво»<br />
− до Фонду соціального<br />
страхування<br />
− до Державного фонду<br />
сприяння зайнятості<br />
населення<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
80<br />
«Матеріальні<br />
витрати»<br />
81<br />
«Витрати на<br />
оплату праці»<br />
821 «Відрахування<br />
на пенсійне<br />
забезпечення»<br />
822 «Відрахування<br />
на соціальне<br />
страхування»<br />
437<br />
823 «Страхування<br />
на випадок<br />
безробіття»<br />
438<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
4 Нараховано амортизацію за 23<br />
83<br />
виробничими основними<br />
фондами<br />
«Виробництво» «Амортизація»<br />
5 Розподілено виробничі<br />
23 91 «Загальновироб-<br />
накладні витрати між<br />
об’єктами виробництва<br />
«Виробництво» ничі витрати»<br />
6 Списано фактичну<br />
26 23 «Виробництво»<br />
виробничу собівартість «Готова<br />
завершеної виробництвом<br />
продукції<br />
продукція»<br />
Перенос з рахунків класу 8 узагальнених за елементами<br />
витрат, що включаються у загальновиробничі витрати<br />
1 Списано матеріальні<br />
91<br />
80<br />
витрати, що відносяться до „Загальновироб- «Матеріальні<br />
виробничих накладних<br />
витрат<br />
ничі витрати” витрати»<br />
2 Оплата праці працівників<br />
91 81 «Витрати на<br />
апарату управління цехами, «Загальновироб- оплату праці»<br />
дільницями<br />
ничі витрати»<br />
3 Відрахування на соціальні 91 82 «Відрахування<br />
заходи працівників апарату «Загальновироб- на соціальні<br />
управління<br />
ничі витрати» заходи»<br />
4 Включено до складу<br />
91 83 «Амортизація»<br />
загальновиробничих витрат «Загальновироб-<br />
амортизацію необоротних<br />
активів загальновиробничого<br />
призначення<br />
ничі витрати»<br />
5 Включено до складу<br />
91<br />
84 «Інші<br />
загальновиробничих витрат «Загальновироб- операційні<br />
інші накладні витрати ничі витрати» витрати»<br />
6 Розподілено накладні<br />
23<br />
91<br />
витрати між об’єктами «Виробництво» «Загальновиробнич<br />
виробництва (щомісяця)<br />
і витрати»<br />
7 Списано нерозподілені<br />
90 91 «Загальновироб-<br />
загальновиробничі витрати «Собівартість<br />
реалізації»<br />
ничі витрати»
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
439<br />
Перенос з рахунків класу 8 узагальнених за елементами<br />
витрат, що відносяться до адміністративних видатків<br />
1. Списано матеріальні<br />
92<br />
80<br />
витрати, що відносяться до «Адміністративні «Матеріальні<br />
адміністративних витрат витрати» витрати»<br />
2. Списано витрати на оплату 92<br />
81<br />
праці працівників<br />
«Адміністративні «Витрати на<br />
адміністративно-управлінського<br />
апарату<br />
витрати» оплату праці»<br />
Списано відрахування на<br />
92<br />
82<br />
соціальні заходи з фонду «Адміністративні «Відрахування<br />
оплати праці працівників витрати» на соціальні<br />
адміністративно-управлінського<br />
апарату<br />
заходи»<br />
4. Включено до складу<br />
92<br />
83<br />
адміністративних витрат «Адміністративні «Амортизація»<br />
амортизацію необоротних<br />
активів загальногосподарського<br />
призначення<br />
витрати»<br />
5. Списано інші адміністра-<br />
92<br />
84 «Інші<br />
тивні витрати<br />
«Адміністративні операційні<br />
витрати» витрати»<br />
6. Списано адміністративні 791 «Результат 92<br />
витрати на фінансові операційної «Адміністративні<br />
результати операційної<br />
діяльності підприємства<br />
діяльності» витрати»<br />
Перенос з рахунків класу 8 узагальнених за елементами<br />
витрат, що відносяться до витрат на збут<br />
1. Списано матеріальні<br />
93<br />
80<br />
витрати, що відносяться до «Витрати на «Матеріальні<br />
витрат на збут<br />
збут»<br />
витрати»<br />
2. Списано витрати на оплату 93<br />
81<br />
праці працівників,<br />
«Витрати на «Витрати на оплату<br />
пов’язаних з реалізацією<br />
(збутом)<br />
збут»<br />
праці»<br />
3. Списано відрахування на<br />
93<br />
82<br />
соціальні заходи<br />
«Витрати на «Відрахування на<br />
працівників, пов’язаних з<br />
реалізацією (збутом)<br />
збут» соціальні заходи»<br />
440<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
4. Включено до складу витрат 93<br />
83<br />
на збут амортизацію<br />
«Витрати на «Амортизація»<br />
основних засобів складу<br />
готової продукції тощо<br />
збут»<br />
5. Списано інші витрати на<br />
93 84 «Інші операційні<br />
збут<br />
«Витрати на<br />
збут»<br />
витрати»<br />
6. Списано витрати на збут на 791<br />
93<br />
фінансові результати опера- «Результат «Витрати на збут»<br />
ційної діяльності підпри- операційної<br />
ємства<br />
діяльності»<br />
Облік витрат по операційній діяльності тими<br />
підприємствами, які застосовують тільки клас 9<br />
Облік виробничої собівартості продукції<br />
1 2 3 4<br />
1 Передано у виробництво<br />
виробничі запаси і швидкозношувані<br />
предмети<br />
2 Нараховано заробітну плату<br />
працівникам, зайнятим<br />
виробництвом продукції<br />
3 Нараховано збір до Пенсійного<br />
фонду працівників,<br />
зайнятих виробництвом<br />
продукції<br />
4 Нараховано збір до Фонду<br />
соціального страхування<br />
працівників, зайнятих<br />
виробництвом продукції<br />
5 Нараховано збір до Державного<br />
фонду сприяння зайнятості<br />
населення працівників,<br />
зайнятих виробництвом<br />
продукції<br />
6 Нараховано амортизацію за<br />
виробничими необоротними<br />
активами<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
22 «Малоцінні та<br />
швидко зношувані<br />
предмети»<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
651<br />
«За пенсійним<br />
забезпеченням»<br />
652<br />
«За соціальним<br />
страхуванням»<br />
653<br />
«За страхуванням<br />
на випадок<br />
безробіття»<br />
13<br />
«Знос (амортизація)<br />
необоротних<br />
активів»
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
7 Загальновиробничі витрати 23<br />
91<br />
розподілено між об’єктами «Виробництво» «Загальновиробнич<br />
витрат<br />
і витрати»<br />
8 Оприбутковано готову<br />
26 23 «Виробництво»<br />
продукцію за фактичною «Готова<br />
виробничою собівартістю продукція»<br />
Облік загальновиробничих витрат<br />
1 Списано виробничі запаси,<br />
МШП, використані для<br />
загальновиробничих потреб<br />
2 Нараховано заробітну плату<br />
працівникам апарату управ-<br />
ління цехами, дільницями<br />
3 Нараховано відрахування на<br />
соціальні заходи з фонду<br />
оплати праці працівників<br />
апарату управління<br />
4 Нараховано знос необоротних<br />
активів загальновироб-<br />
ничого призначення<br />
5 Інші загальновиробничі<br />
витрати за послуги, надані<br />
сторонніми організаціями<br />
6 Розподілено накладні<br />
витрати між об’єктами<br />
виробництва (щомісяця)<br />
7. Списано нерозподілені<br />
накладні витрати<br />
91<br />
«Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
91<br />
«Загальновироб-<br />
ничі витрати»<br />
91<br />
«Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
91<br />
«Загальновироб-<br />
ничі витрати»<br />
91<br />
«Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
90 «Собівартість<br />
реалізації»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
22 «Малоцінні<br />
та швидкозношу-<br />
вані предмети»<br />
661 «Розрахунки<br />
за заробітною<br />
платою»<br />
65<br />
«Розрахунки<br />
за страхуванням»<br />
13 «Знос (амортизація)<br />
необоротних<br />
активів»<br />
63<br />
«Розрахунки з<br />
постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
91<br />
«Загальновиробнич<br />
і витрати»<br />
91 «Загальновиробничі<br />
витрати»<br />
Облік адміністративних витрат<br />
1 2 3 4<br />
1 Списано виробничі запаси, 92 20 «Виробничі<br />
МШП, використані для «Адміністративні запаси»<br />
загальногосподарських витрати 22 «Малоцінні та<br />
потреб<br />
швидкозношувані<br />
предмети»<br />
441<br />
442<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
2 Нараховано заробітну плату 92 661 «Розрахунки за<br />
працівникам адміністра- «Адміністративні заробітною<br />
тивно-управлінського<br />
апарату<br />
витрати» платою»<br />
3 Нараховано відрахування на 92<br />
65<br />
оплату праці працівників «Адміністративні «Розрахунки за<br />
адміністративноуправлінського<br />
апарату<br />
витрати» страхуванням»<br />
4 Нараховано амортизацію<br />
92<br />
13 «Знос<br />
необоротних активів «Адміністративні (амортизація)<br />
загальногосподарського витрати» необоротних<br />
призначення<br />
активів»<br />
5 Адміністративні витрати за 92 63 «Розрахунки з<br />
послуги, надані сторонніми «Адміністративні постачальниками та<br />
організаціями<br />
витрати» підрядниками»<br />
6 Списано адміністративні<br />
791<br />
92<br />
витрати на фінансові<br />
«Результат «Адміністративні<br />
результати операційної операційної витрати»<br />
діяльності підприємства діяльності»<br />
1 2<br />
Облік витрат на збут<br />
3 4<br />
1 Відображено матеріальні<br />
93 20 «Виробничі<br />
витрати, що відносяться до «Витрати на запаси»<br />
видатків на збут<br />
збут» 22 «Малоцінні<br />
(наприклад, пакувальні<br />
та швидко зношу-<br />
матеріали)<br />
вані предмети»<br />
2 Нараховано заробітну плату 93 661 «Розрахунки за<br />
працівникам відділу збуту «Витрати на заробітною<br />
збут»<br />
платою»<br />
3 Списано відрахування на<br />
93<br />
65<br />
соціальні заходи з фонду «Витрати на «Розрахунки за<br />
оплати праці працівників<br />
відділу збуту<br />
збут» страхуванням»<br />
4 Списання витрат на збут на 791<br />
93<br />
фінансові результати<br />
«Результат «Витрати на збут»<br />
операційної діяльності операційної<br />
підприємства<br />
діяльності»
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
13.2. Приклади розв’язання задач<br />
443<br />
Задачі 13.2.1.<br />
На підставі даних згрупувати витрати на виробництво по економічним<br />
елементам і статтями калькуляції. Відобразити суми за<br />
синтетичними рахунками.<br />
Дані для виконання задачі:<br />
Перелік елементів витрат і статей витрат:<br />
№ Найменування витрат Сума, грн.<br />
1 Витрати на утримання і експлуатацію обладнання<br />
(загальновиробничі витрати) 785<br />
2 Матеріальні витрати 7520<br />
3 Інші витрати 298<br />
4 Інші операційні витрати 150<br />
5 Сировина і матеріали 4450<br />
6 Повернені відходи 65<br />
7 Витрати на утримання цехового персоналу<br />
(загальновиробничі витрати) 700<br />
8 Відрахування на соціальні потреби 750<br />
9 Втрати від браку 40<br />
10 Адміністративні витрати 690<br />
11 Відрахування на соціальне страхування 305<br />
12 Основна заробітна плата робітників виробництва 750<br />
13 Паливо і енергія на технологічні цілі 280<br />
14 Амортизація основних засобів 487<br />
15 Витрати на підготовку і освоєння виробництва 50<br />
16 Додаткова заробітна плата виробничих робітників 75<br />
17 Витрати на оплату праці 2026<br />
18 Покупні вироби і напівфабрикати 2310<br />
444<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Складаємо журнал господарських операцій:<br />
№ Зміст операції Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Сума<br />
Дт Кт<br />
1 Витрати на утримання і експлуатацію<br />
обладнання 23 91 785<br />
2 Витрати на сировину і матеріали 23 80 4450<br />
3 Повернені відходи 23 23 65<br />
4 Витрати на утримання цехового<br />
персоналу 23 91 700<br />
5 Відрахування на соціальні потреби 80 65 750<br />
6 Втрати від браку 23 24 40<br />
7 Адміністративні витрати 92 20, 22,<br />
66, 65,<br />
13<br />
690<br />
8 Відрахування на соціальне страхування 23 80 305<br />
9 Основна заробітна плата робітників<br />
виробництва<br />
23 661 750<br />
10 Паливо і енергія на технологічні цілі 23 20 280<br />
11 Амортизація основних засобів<br />
12 Витрати на підготовку і освоєння<br />
83 13 487<br />
виробництва<br />
13 Додаткова заробітна плата робітників<br />
23 68 50<br />
виробництва 23 661 75<br />
14 Витрати на оплату праці 81 661 2026<br />
15 Покупні вироби і напівфабрикати 23 25 2310<br />
16 Матеріальні витрати 80 20,22 7520<br />
17 Інші витрати 84 20, 22,<br />
66, 65,<br />
13<br />
298<br />
18 Інші операційні витрати 94 20, 22,<br />
66, 65,<br />
13<br />
150
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
Задача 13.2.2.<br />
На підставі даних визначити собівартість готової продукції.<br />
Дані для виконання задачі:<br />
Залишок незавершеного виробництва на початок місяця 3000 грн.<br />
Господарські операції:<br />
№ Найменування витрат Сума, грн.<br />
1 Відпущено зі складу на виробництво:<br />
- матеріали<br />
- паливо<br />
23 800<br />
1 200<br />
2 Споживання енергії на виробництво (Енергозбут) 900<br />
3 Нараховано зарплату робітникам виробництва 12 300<br />
4 Споживання природного газу на виробництві<br />
(Головгаз)<br />
700<br />
5 Відпущено зі складу на виробництво матеріали 12 000<br />
6 Здано на склад зекономлені матеріали 300<br />
7 Утримано із зарплати ПДФО 630<br />
8 Видано за чеком на зарплату 5 000<br />
9 Видано аванс у рахунок зарплати 5 000<br />
10 Незавершене виробництво на кінець місяця 5 000<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Складаємо журнал господарських операцій:<br />
445<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
Сума<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Відпущено зі складу на виробництво:<br />
- матеріали<br />
801 201 23 800<br />
23 801<br />
- паливо<br />
803 203 1 200<br />
23 803<br />
2 Споживання енергії на виробництво 803 371 900<br />
(Енергозбут)<br />
23 803<br />
3 Нараховано зарплату робітникам 811 661 12 300<br />
виробництва<br />
23 811<br />
446<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
4 Споживання природного газу на 803 371 700<br />
виробництві (Головгаз) 803<br />
23 803<br />
5 Відпущено зі складу матеріали на 801 201 12 000<br />
виробництво<br />
23 801<br />
6 Здано на склад зекономлені матеріали 201 23 300<br />
7 Утримано із зарплати ПДФО 661 641 630<br />
8 Видано за чеком на зарплату 301 311 5 000<br />
9 Видано аванс у рахунок зарплати 661 301 5 000<br />
10 Незавершене виробництво на кінець<br />
місяця<br />
901 23 5 000<br />
Рах. 20<br />
Дт Кт<br />
Сп 3 000<br />
1) 25 000<br />
2) 900 6) 300<br />
3) 12 300 11) 48 900<br />
4) 700<br />
5) 12 000<br />
Об. 50 900 Об. 49 200<br />
Ск 5 000 Ск<br />
Собівартість готової продукції 48 900.<br />
Задача 13.2.3.<br />
Станом на 1 квітня 2003 р. перебували матеріальні цінності:<br />
а) на складі підприємства на суму 1 500 грн.;<br />
б) у незавершеному виробництві 1 000 грн.;<br />
в) у готовій продукції 1 100 грн.<br />
Протягом місяця закуплено сировини і матеріалів на 12 000<br />
грн. (у т.ч. ПДВ 2 000 грн.). У виробництво відпущено матеріальних<br />
цінностей на суму 10 500 грн. Фактичні витрати на виробництво<br />
продукції склали (у т.ч. матеріали, оплата праці) 15 000 грн.<br />
Підприємство випустило готової продукції за собівартістю на<br />
13 000 грн., а реалізувало на 12 500 грн. (у т.ч. ПДВ 2083 грн.)
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
Завдання:<br />
1) Скласти кореспонденцію рахунків.<br />
2) Визначити процентний зміст вартості матеріалів і сировини:<br />
а) відпущених у виробництво;<br />
б) у незавершеному виробництві;<br />
в) у готовій продукції.<br />
3) Визначити приріст або зменшення матеріальних цінностей<br />
на кінець періоду.<br />
4) Визначити залишки готової продукції.<br />
Розв’язання задачі<br />
447<br />
Кореспонденція Сума<br />
№ Зміст господарських операцій рахунків<br />
Дт Кт<br />
1 Перераховано оплату постачальнику<br />
за продукцію (матеріали) у т.ч. ПДВ<br />
2 Відображено суму податкового<br />
63 31 12 000<br />
кредиту за ПДВ 644 63 2 000<br />
3 Оприбутковано сировину на склад<br />
4 Списано вартість матеріалів,<br />
20 63 10 000<br />
відпущених у виробництво 80 20 10 500<br />
5 Відображено фактичні витрати на 23 80,81, 15 000<br />
виробництво продукції<br />
6 Собівартість готової продукції,<br />
82,<br />
83,84<br />
випущеної з виробництва<br />
7 Списано собівартість реалізованої<br />
26 23 13 000<br />
готової продукції<br />
8 Відображено суму податкових<br />
901 26 10 417<br />
зобов’язань за ПДВ<br />
9 Визнано дохід від реалізації готової<br />
70 641 2 083<br />
продукції 361 70 12 500<br />
448<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Послідовність розв’язання задачі<br />
1) Визначаємо процентне відношення вартості сировини і<br />
матеріалів, відпущених у виробництво:<br />
10 500 : 15 000× 100 % = 70% Дт 80 Кт 20.<br />
2) Оскільки матеріали, відпущені у виробництво, не були<br />
повністю витрачені, то визначимо величину незавершеного виробництва<br />
на кінець періоду і вартість матеріалів у залишках<br />
незавершеного виробництва:<br />
15 000 − 13 000 = 2000 грн. − залишки незавершеного виробництва;<br />
2000× 70 % : 100% = 1400 грн. − матеріали в НЗП.<br />
3) Визначимо ПДВ у реалізованій продукції:<br />
а) ПДВ 12 500 : 120% × 20 % = 2083 грн.<br />
б) продукція 12 500 − 2083 = 10 417 грн.<br />
4) Залишок готової продукції і процентний зміст вартості<br />
матеріалів у залишках нереалізованої готової продукції:<br />
13 000 − 10 417 = 2583 грн. 2583× 70 % : 100% = 1808,1 грн.<br />
5) Визначаємо балансову вартість матеріальних активів на кінець<br />
періоду:<br />
Залишок на Надходження<br />
Відпущено у Залишок<br />
початок + матеріальних<br />
− виробництво<br />
= на кінець<br />
періоду цінностей і реалізацію періоду<br />
1500 грн. + 10 000 грн. − 10 500 = 1000 грн.<br />
Матеріальні Залишок на Надійшло Вибуло Залишок Приріст (+)<br />
активи початок<br />
на кінець зменшення (−)<br />
На складі 1500 10 000 10 500 1000 − 500<br />
У незавершеномувиробництві<br />
1000 15 000 13 000 1400 + 400<br />
У готовій<br />
продукції<br />
1100 13 000 10417 1808 + 708<br />
Усього 3600 38 000 33 917 4208 + 608
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
Задача 13.2.4.<br />
Відділом технічного контролю встановлено факт остаточного<br />
браку на підприємстві. У цеху № 1 забраковано вироби А після<br />
другої операції (кількість − 12 штук), у цеху № 2 забраковано вироби<br />
Б після четвертої операції (кількість 10 штук).<br />
Норма витрат матеріалів на один виріб А − 3,5 грн., Б − 2,8 грн.<br />
Виробничі витрати становлять у процентному відношенні до<br />
основної заробітної плати 75%, відрахування на соціальне страхування,<br />
до Пенсійного фонду і на соціальне страхування на випадок<br />
безробіття − 37,5%, транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) від<br />
вартості матеріалу становить 7%.<br />
Від остаточного браку оприбутковано запчастини на суму 25,4<br />
грн. За наказом директора утримано з винуватця браку 28 грн.<br />
Тарифні розцінки за виготовлення продукції за окремими<br />
операціями за одиницю, грн.:<br />
Деталь<br />
Номер операції<br />
1 2 3 4<br />
Виріб А 0,15 0,35 0,14 0,34<br />
Виріб Б 0,46 0,53 0,35 0,36<br />
Необхідно:<br />
1. Скласти калькуляцію остаточного браку.<br />
2. Визначити збитки від остаточного браку.<br />
3. Скласти необхідні бухгалтерські проводки.<br />
Розв’язання задачі<br />
1. Складаємо калькуляцію остаточного браку:<br />
449<br />
№ Статті Витрати виробу А, грн. Витрати на виріб Б, грн.<br />
витрат на одиницю на<br />
12 штук<br />
на одиницю на<br />
10 штук<br />
1 2 3 4 5 6<br />
1 Матеріали 3,50 42 2,80 28<br />
2 ТЗВ 0,25<br />
(3,50 7 × %)<br />
3 0,20<br />
(2,80 7 × %)<br />
2<br />
450<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5 6<br />
3 Заробітна 0,50 6 1,70 17<br />
плата (0,15 + 0,35) ( 0,46 + 0,53 +<br />
+0,35 + 0,36)<br />
4 Відрахуван- 0,19<br />
ня на соціаль- (0,50× 37,<br />
5 %)<br />
ні заходи<br />
2,28 0,64<br />
( 1,70× 37,<br />
5 %)<br />
6,40<br />
5 Виробничі<br />
витрати<br />
0,38<br />
(0,50× 75 %)<br />
4,56 1,28<br />
(1,70× 75 %)<br />
12,80<br />
6 Собі вартість 4,82 57,84 6,62 66,20<br />
остаточного (3,50 + 0,25 + ( 2,80 + 0,20 +<br />
браку + 0,50 + 0,19 + +1,70 + 0,64 +<br />
+0,38)<br />
+1,28)<br />
2. Збитки від остаточного браку:<br />
(57,84 + 66,20) − 25,40 − 28 = 70,64<br />
3. Складання бухгалтерських проводок: Дт 24 Кт 23<br />
124,04 ( 57,84 + 66,20) − собівартість остаточного браку.<br />
Оприбутковано запасних частин: Дт 20 Кт 24 25,40 грн.<br />
Утримано з винуватця браку: Дт 66 Кт 24 28,0 грн.<br />
Списано суму збитків від остаточного браку: Дт 947 Кт 24<br />
70,64.<br />
Задача 13.2.5.<br />
Підприємство «Альфа» для розподілу загальновиробничих<br />
витрат приймає обсяг виробництва в натуральному виразі.<br />
План випуску продукції на звітний 2003 рік за нормальної<br />
потужності − 36 000 виробів (по 3 000 виробів щомісяця).<br />
Загальновиробничі витрати за річним кошторисом становлять<br />
216 000 грн. (тобто 18 000 грн. щомісяця, з яких змінні − 12 000 грн.,<br />
постійні − 6000 грн.<br />
За фактом у березні 2003 року:<br />
фактичний обсяг виробленої продукції − 2550 одиниць;<br />
фактична сума загальновиробничих витрат − 19 800 грн., з них:<br />
- змінні − 11 000 грн.;<br />
- постійні − 8 800 грн.<br />
Зробити розрахунок розподілу загальновиробничих витрат та<br />
відобразити їх списання в бухгалтерському <strong>облік</strong>у
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
Розв’язання задачі<br />
1) Розраховуємо розподіл загальновиробничих витрат:<br />
Показники Усього На одиницю<br />
розподілу<br />
Витрати<br />
на<br />
виробництво<br />
Собівартістьреалізованої<br />
продукції<br />
Рах. 23 Рах. 90<br />
1. База розподілу за<br />
нормальної потужності<br />
3 000<br />
2. Загальновиробничі<br />
витрати за нормальної<br />
потужності, з них:<br />
18 000 6000<br />
= 2<br />
3000<br />
- змінні<br />
12 000<br />
- постійні<br />
6 000<br />
3. База розподілу за<br />
фактичної потужності<br />
4. Фактичні загальновиробничі<br />
витрати,<br />
з них:<br />
2 550<br />
- змінні 11 000 11 000<br />
- постійні,<br />
з них:<br />
8 800<br />
- розподілені 2550× 2 = 5100 5 100<br />
- нерозподілені 8800 − 5100 =<br />
= 3700<br />
2. У бухгалтерському <strong>облік</strong>у:<br />
3 700<br />
451<br />
№ Зміст операції Дт Кт Сума, грн.<br />
1 Списано на виробництво змінні та<br />
постійні розподілені загальновиробничі<br />
витрати (ЗВВ) 23 91 16 100<br />
2 Списано на собівартість реалізованої<br />
продукції постійні нерозподілені<br />
ЗВВ 90 91 3 700<br />
452<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 13.2.6.<br />
Підприємство «Корона» має таку інформацію про незавершене<br />
виробництво та готову продукцію.<br />
1. Залишок незавершеного виробництва на початок місяця −<br />
3000 грн.<br />
2. Витрати на виробництво продукції за місяць, грн.:<br />
- сировина й матеріали − 5000;<br />
- паливо − 2000;<br />
- покупні напівфабрикати − 1000;<br />
- розрахунки по заробітній платі (основного виробничого персоналу)<br />
− 4000;<br />
• відрахування на соціальні заходи:<br />
- до пенсійного фонду (32%) − 1280;<br />
• до фонду соціального страхування:<br />
− втрата непрацездатності (2,9%) − 116;<br />
− на випадок безробіття (1,9%) − 76;<br />
− від нещасного випадку (страховий тариф 0,02%) − 40,8;<br />
− загальновиробничі витрати − 20 000,<br />
у тому числі:<br />
-змінні − 12 000;<br />
- постійні розподілені − 6000;<br />
- постійні нерозподілені − 2000;<br />
- залишок незавершеного виробництва на кінець місяця − 2000.<br />
На підприємстві використовуються рахунки класу 9 «Витрати<br />
діяльності».<br />
Визначити фактичну виробничу собівартість готової продукції;<br />
відобразити витрати на рахунках бухгалтерського <strong>облік</strong>у.<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції Дт Кт Сума, грн.<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Списання матеріальних витрат на<br />
виробництво продукції:<br />
- сировина й матеріали<br />
- паливо<br />
- покупні напівфабрикати<br />
23<br />
23<br />
23<br />
201<br />
203<br />
202<br />
5 000<br />
2 000<br />
1 000
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
2 Списання витрат на оплату праці 23 661 4 000<br />
3 Списання витрат на соціальне забез-<br />
4<br />
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
печення:<br />
- пенсійний фонд<br />
- соціальне страхування:<br />
− втрата непрацездатності<br />
− на випадок безробіття<br />
− від нещасного випадку<br />
23<br />
23<br />
23<br />
23<br />
651<br />
652<br />
653<br />
654<br />
1 280<br />
116<br />
76<br />
40,8<br />
Списання загальновиробничих витрат:<br />
- змінні 23 91 12 000<br />
- постійні розподілені 23 91 6 000<br />
- постійні нерозподілені 90 91 2 000<br />
5 Списання вартості готової продукції,<br />
переданої на склад 26 23 32 512,8<br />
Рах. 23 «Виробництво»<br />
Дт Кт<br />
С-до на початок місяця<br />
3 000<br />
5 000 32 512,8<br />
2 000<br />
1 000<br />
4 000<br />
1 280<br />
116<br />
76<br />
40,8<br />
12 000<br />
6 000<br />
0б. 31 512,8<br />
С-до на кінець місяця<br />
2 000<br />
453<br />
454<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
13.3. Задачі для самостійного розв’язання<br />
Задача 13.3.1.<br />
Визначити виробничу собівартість готової продукції, якщо<br />
відомо:<br />
Витрати на сировину і матеріали склали 1 000 грн., паливо 300<br />
грн., зарплату − 850 грн., нарахування на зарплату − 404 грн.,<br />
загальногосподарські витрати − 560 грн.<br />
Визначити повну собівартість готової продукції, якщо відомо:<br />
Адміністративні витрати і витрати на збут склали 200 грн.<br />
Задача 13.3.2.<br />
Визначити суму загальновиробничих витрат, яка підлягає<br />
розподіленню, відповідно, на витрати виробництва і витрати<br />
періоду, якщо відомо:<br />
Підприємство веде виробничу і торгівельну діяльність. Сума<br />
загальновиробничих витрат за звітний місяць склала 5 000 грн., у<br />
тому числі: Зарплата робітників цеху склала 400 грн., заробіток<br />
продавця і касира 300 грн.<br />
Зробити бухгалтерські проводки.<br />
Задача 13.3.3.<br />
Підприємство виробляє журнальні столики. За місяць виготовлено<br />
30 столів. Фактична собівартість одного стола 24 грн.<br />
Підприємство веде визначення доходу за оплатою зарахування<br />
коштів на поточний рахунок (касовий метод).<br />
Продажна вартість одного стола 30 грн. Надійшло на<br />
поточний рахунок:<br />
Підприємство А одержало 8 столів.<br />
Від підприємства А надійшов аванс 300 грн. Підприємство Б<br />
одержало 6 столів.<br />
Від підприємства Б надійшов аванс 100 грн. Підприємство В<br />
одержало 5 столів.<br />
Від підприємства В зараховано 150 грн. Підприємство Г<br />
одержало 1 стіл.<br />
Від підприємства Г зараховано 50 грн.<br />
Скласти бухгалтерські проводки щодо визначення фінансових<br />
результатів від реалізації, а також щодо взаєморозрахунків з<br />
покупцями.
13. Облік витрат на виробництво. Калькулювання<br />
455<br />
Задача 13.3.4.<br />
Скласти калькуляцію собівартості столів двотумбових, якщо<br />
відомо: У звітному періоді меблева фабрика виготовила 30 столів.<br />
Вартість лісоматеріалів склала 1 000 грн., меблева фурнітура, витрачена<br />
на їх виробництво коштувала 350 грн., заробітна плата робітників:<br />
500 грн. на одного робітника (усього троє робітників). Нарахування<br />
на зарплату −712,5 грн., загальновиробничі витрати − 570 грн., витрати<br />
на збут, пов’язані з реалізацією готової продукції, склали 255 грн.<br />
Примітка: Для розв’язання цієї задачі наведено умовні суми<br />
для полегшення розрахунків.<br />
Задача 13.3.5.<br />
На складі оприбутковано готову продукцію за фактичною собівартістю<br />
500 грн. Відвантажено і реалізовано продукції на 340<br />
грн. за фактичною собівартістю. Продажна вартість реалізованої<br />
продукції − 450 грн., у тому числі ПДВ − 75 грн.<br />
Скласти бухгалтерські проводки, підрахувати фінансовий<br />
результат.<br />
Задача 13.3.6.<br />
Виручка від реалізації готової продукції за звітний місяць<br />
склала 8 800 грн., у тому числі ПДВ − 1 500 грн. Повна фактична<br />
собівартість дорівнює 5 000 грн.<br />
Визначити рентабельність роботи підприємства.<br />
Задача 13.3.7.<br />
Фірма «Лотос» вирощує і продає квіти. Вона має фірмовий<br />
магазин «Тюльпан». Витрати, пов’язані з вирощуванням квітів, у<br />
III кварталі звітного року склали 2 000 грн. Закладена при<br />
розрахунку продажної ціни безпосередньо з плантацій фірми доля<br />
очікуваного прибутку склала 20% від загальної суми витрат. ПДВ<br />
20%. Магазин «Тюльпан» нараховує 25%-ну торгову націнку. В III<br />
кварталі було реалізовано з плантацій фірми квітів на суму 8 000<br />
грн., у тому числі ПДВ, а з магазину − на 6000 грн., у тому числі<br />
ПДВ. Визначити, яка має бути продажна вартість згідно з<br />
плановим розрахунком для реалізації з плантацій і з магазину.<br />
Одиниця виміру − партія квітів.<br />
Розрахувати, чи вигідна така діяльність фірмі.<br />
При обмірковуванні відповіді порівняти суму реалізації з продажною<br />
вартістю однієї партії квітів. Сума витрат − 2 000 грн. −<br />
припадає на одну партію квітів.<br />
456<br />
14.<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Облік готової продукції, доходів<br />
від її реалізації та фінансових<br />
результатів<br />
14.1. Основи <strong>облік</strong>у готової продукції, доходів від її<br />
реалізації та фінансових результатів<br />
Мета використання практичних задач − засвоєння <strong>облік</strong>у готової<br />
продукції, її реалізації і визначення фінансових результатів.<br />
Використовуються такі основні законодавчі та інструктивні<br />
матеріали:<br />
1. Закон України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня<br />
1997 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).<br />
2. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі,<br />
знищення (псування) матеріальних цінностей: Затверджено постановою<br />
Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 р. № 116 (із<br />
змінами та доповненнями)<br />
3. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 9 «Запаси»,<br />
затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.<br />
1999 р. №246.<br />
4. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 10 «Дебіторська<br />
заборгованість», затвердженого наказом Міністерства фінансів<br />
України від 08.10. 1999 р. №237.<br />
5. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 11 «Зобов’язання»,<br />
затвердженого наказом Міністерства фінансів України від<br />
31.01. 2000 р. №20.<br />
6. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 15 «Доходи»,<br />
затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.<br />
1999 р. №290.<br />
7. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 16 "Витрати",<br />
затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.<br />
1999 р. №318.<br />
8. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 17 "Податок<br />
на прибуток", затвердженого наказом Міністерства фінансів<br />
України від 28.12. 2000 р. №353.
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності» призначені<br />
для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної<br />
і фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних<br />
подій. Склад доходів і порядок їх визнання визначаються<br />
відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського <strong>облік</strong>у.<br />
На рахунках даного класу, крім рахунка 76 «Страхові платежі»,<br />
протягом звітного року за кредитом відображається сума загального<br />
доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обо’язкових<br />
платежів), включених у ціну продажу, за дебетом − щомісячне<br />
віднесення належної суми непрямих податків, зборів (обов’язкових<br />
платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого<br />
доходу на рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
На рахунку 76 «Страхові платежі» узагальнюється інформація<br />
про надходження страхових платежів та їх повернення страхувальникам,<br />
із щомісячним віднесенням всієї різниці на субрахунок<br />
703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».<br />
Рахунок 70 «ДОХОДИ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ»<br />
457<br />
Рахунок 70 «Доходи від реалізації» призначено для узагальнення<br />
інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт<br />
і послуг, доходів від страхової діяльності, про доходи від ігорного<br />
бізнесу, від проведення лотереї, а також про суму знижок, наданих<br />
покупцям, і про інші вирахування з доходу.<br />
Рахунок 70 «Доходи від реалізації» має такі субрахунки:<br />
701 «Дохід від реалізації готової продукції»;<br />
702 «Дохід від реалізації товарів»;<br />
703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;<br />
704 «Вирахування з доходу»;<br />
705 «Перестрахування».<br />
За кредитом субрахунків 701−703 відображається збільшення<br />
(одержання) доходу, за дебетом належна сума непрямих податків<br />
(акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених<br />
законодавством); результат операцій перестрахування (у<br />
кореспонденції з субрахунком 705 «Перестрахування»); результат<br />
зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та<br />
списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
На субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції»<br />
узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової<br />
продукції.<br />
458<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
На субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів» підприємства<br />
торгівлі та інші організації узагальнюють інформацію про<br />
доходи від реалізації товарів.<br />
На субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»<br />
підприємства та організації, які виконують роботи та надають<br />
послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт<br />
та послуг, про результати зміни резервів незароблених премій.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> доходів від реалізації ведеться за видами<br />
(групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та/або<br />
іншими напрямами, визначеними підприємством.<br />
На субрахунку 704 «Вирахування з доходу» за дебетом відображаються<br />
суми надходжень за договорами комісії, агентськими<br />
та іншими аналогічними договорами на користь комітентів,<br />
принципалів; сума наданих після дати реалізації знижок покупцям,<br />
вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші<br />
суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом<br />
субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на<br />
рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
На субрахунку 705 «Перестрахування» підприємства, які є<br />
страховиками відповідно до Закону України «Про страхування»,<br />
узагальнюють інформацію про частки страхових платежів<br />
(страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування.<br />
За дебетом субрахунку 705 відображаються суми часток<br />
страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що<br />
належать перестраховикам за договорами перестрахування, за<br />
кредитом частки страхових платежів (страхових внесків, страхових<br />
премій), що повертаються перестраховиками у разі дострокового<br />
припинення договору перестрахування. Щомісяця сальдо<br />
субрахунку 705 списується (закривається) у кореспонденції із<br />
субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».<br />
Рахунок 70 «Доходи від реалізації» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
1 2<br />
36 «Розрахунки з покупцями<br />
16 «Довгострокова дебіторська<br />
та замовниками»<br />
заборгованість»<br />
49 «Страхові резерви»
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
63 «Розрахунки з постачальни- 30 «Каса»<br />
ками та підрядниками» 31 «Рахунки в банках»<br />
64 «Розрахунки за податками 34 «Короткострокові векселі<br />
й платежами»<br />
одержані»<br />
68 «Розрахунки за іншими 36 «Розрахунки з покупцями та<br />
операціями»<br />
замовниками»<br />
70 «Доходи від реалізації» 37 «Розрахунки з різними<br />
76 «Страхові платежі»<br />
дебіторами»<br />
79 «Фінансові результати» 49 «Страхові резерви»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
67 «Розрахунки з учасниками»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
69 «Доходи майбутніх періодів»<br />
70 «Доходи від реалізації»<br />
76 «Страхові платежі»<br />
79 «Фінансові результати»<br />
Рахунок 71 «ІНШИЙ ОПЕРАЦІЙНИЙ ДОХІД»<br />
459<br />
На рахунку 71 «Інший операційний дохід» ведеться узагальнення<br />
інформації про інші доходи від операційної діяльності<br />
підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від<br />
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).<br />
До інших операційних доходів відносяться: доходи від<br />
реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних<br />
активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної<br />
оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за<br />
операціями в іноземній валюті; суми штрафів, пені, неустойок та<br />
інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані<br />
боржником або щодо яких одержані рішення суду, господарського<br />
суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської<br />
460<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності; відшкодування<br />
раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як<br />
безнадійні); суми одержаних безоплатно оборотних активів та<br />
субсидій; інші доходи від операційної діяльності.<br />
За кредитом рахунка 71 «Інший операційний дохід» відображається<br />
збільшення (одержання) доходу, за дебетом − суми непрямих<br />
податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших<br />
зборів (обов’язкових платежів) та списання в порядку закриття на<br />
рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
Рахунок 71 «Інший операційний дохід» має такі субрахунки:<br />
711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»;<br />
712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;<br />
713 «Дохід від операційної оренди активів»;<br />
714 «Дохід від операційної курсової різниці»;<br />
715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»;<br />
716 «Відшкодування раніше списаних активів»;<br />
717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»;<br />
718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів»;<br />
719 «Інші доходи від операційної діяльності».<br />
На субрахунку 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»<br />
узагальнюється інформація про дохід від реалізації іноземної валюти.<br />
На субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних<br />
активів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних<br />
активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних<br />
предметів тощо).<br />
На субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів»<br />
узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової)<br />
майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення<br />
підприємства.<br />
На субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці»<br />
узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за<br />
активами та зобов’язаннями підприємства − пов’язаних з<br />
операційною діяльністю підприємства.<br />
На субрахунку 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»<br />
узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші<br />
санкції за порушення господарських договорів, визнаних боржником<br />
або щодо яких одержані рішення суду, господарського суду про їх<br />
стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
461<br />
На субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів»<br />
узагальнюється інформація про суми відшкодування підприємству<br />
вартості раніше списаних оборотних активів.<br />
На субрахунку 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»<br />
узагальнюється інформації про доходи від списання<br />
кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного<br />
циклу, після закінчення строку позовної давності.<br />
На субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних<br />
оборотних активів» узагальнюється інформація про доходи від<br />
безоплатно одержаних оборотних активів (окрім фінансових<br />
інвестицій) і доходи від цільового фінансування, пов’язаного з<br />
операційною діяльністю.<br />
На субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності»<br />
узагальнюється інформація про інші доходи від операційної<br />
діяльності, які не знайшли свого відображення на інших<br />
субрахунках рахунка 71 «Інший операційний дохід», зокрема про<br />
доходи від операцій з тарою, від інвентаризації, від діяльності<br />
житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих<br />
дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших<br />
закладів оздоровчого та культурного призначення підприємства<br />
тощо. Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону<br />
України «Про страхування», на цьому субрахунку узагальнюють<br />
інформацію про інші доходи від страхової діяльності, зокрема<br />
комісійні винагороди за перестрахування, частки від страхових<br />
сум та страхових відшкодувань, належні до сплати перестраховиками,<br />
повернуті суми із централізованих страхових резервних<br />
фондів, повернуті суми страхових резервів, інших, ніж резерв<br />
незароблених премій.<br />
Рахунок 71 «Інший операційний дохід» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
1 2<br />
64 «Розрахунки за податками 20 «Виробничі запаси»<br />
й платежами»<br />
79 «Фінансові результати» 21 «Тварини на вирощуванні та<br />
відгодівлі»<br />
462<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
23 «Виробництво»<br />
25 «Напівфабрикати»<br />
26 «Готова продукція»<br />
27 «Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва»<br />
28 «Товари»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
33 «Інші кошти»<br />
34 «Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
36 «Розрахунки з покупцями та<br />
замовниками»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
38 «Резерв сумнівних боргів»<br />
47 «Забезпечення майбутніх<br />
витрат і платежів»<br />
48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»<br />
49 «Страхові резерви»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
61 «Поточна заборгованість за<br />
довгостроковими зобов’язаннями»<br />
62 «Короткострокові векселі<br />
видані»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
67 «Розрахунки з учасниками»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Рахунок 72 «ДОХІД ВІД УЧАСТІ В КАПІТАЛІ»<br />
Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» призначено для<br />
узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в<br />
асоційовані, дочірні або спільні підприємства та <strong>облік</strong> яких<br />
ведеться за методом участі в капіталі.<br />
Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» має такі субрахунки:<br />
721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;<br />
722 «Дохід від спільної діяльності»;<br />
723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства».<br />
За кредитом рахунка відображається збільшення (одержання)<br />
доходу, за дебетом − списання в порядку закриття на рахунок 79<br />
«Фінансові результати».<br />
На субрахунку 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані<br />
підприємства» узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі<br />
збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування<br />
внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків.<br />
На субрахунку 722 «Дохід від спільної діяльності» узагальнюється<br />
інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням частки<br />
інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання<br />
спільними підприємствами прибутків.<br />
На субрахунку 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства»<br />
узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі<br />
збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування<br />
внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> доходів від участі в капіталі ведеться за<br />
кожним об’єктом інвестування та іншим ознакам, визначеними<br />
підприємством.<br />
Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
79 «Фінансові результати»<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
463<br />
464<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рахунок 73 «ІНШІ ФІНАНСОВІ ДОХОДИ»<br />
Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» призначено для <strong>облік</strong>у<br />
доходів, що виникають у ході фінансової діяльності підприємства,<br />
зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової<br />
діяльності, які не <strong>облік</strong>овуються на рахунку 72 «Дохід від<br />
участі в капіталі».<br />
Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» має такі субрахунки:<br />
731 «Дивіденди одержані»;<br />
732 «Відсотки одержані»;<br />
733 «Інші доходи від фінансових операцій».<br />
За кредитом рахунка відображається визнана сума доходу, за<br />
дебетом списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові<br />
результати».<br />
На субрахунку 731 «Дивіденди одержані» узагальнюється<br />
інформація про належні дивіденди від інших підприємств, які не є<br />
асоційованими, дочірніми та спільними.<br />
На субрахунку 732 «Відсотки одержані» узагальнюється<br />
інформація про відсотки за облігаціями або іншими цінними<br />
паперами, за якими не ведеться <strong>облік</strong> на субрахунку 731 «Дивіденди<br />
одержані», зокрема винагороди за здані у фінансову оренду<br />
необоротні активи тощо.<br />
На субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій»<br />
узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності,<br />
що не знайшли відображення на інших субрахунках<br />
рахунка 73 «Інші фінансові доходи», про доходи від амортизації<br />
премії по випущенним облігаціям.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> фінансових доходів ведеться за об’єктами<br />
інвестування.<br />
Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
1 2<br />
79 „Фінансові результати” 14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
16 «Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
34 „Короткострокові векселі одержані”<br />
35 «Поточні фінансові інвестиції»<br />
37 «Розрахунки з різними дебіторами»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
52 «Довгострокові зобов’язання за<br />
облігаціями»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
67 «Розрахунки з учасниками»<br />
68 «Розрахунки за іншими операціями»<br />
Рахунок 74 «ІНШІ ДОХОДИ»<br />
465<br />
Рахунок 74 «Інші доходи» призначено для <strong>облік</strong>у доходів, що<br />
виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з<br />
операційною та фінансовою діяльністю підприємства.<br />
За кредитом рахунка 74 «Інші доходи» відображається збільшення<br />
(одержання) доходу, за дебетом − належна сума непрямих<br />
податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших<br />
зборів (обов’язкових платежів) та списання в порядку закриття на<br />
рахунок 79 «Фінансові результати».<br />
Рахунок 74 «Інші доходи» має такі субрахунки:<br />
741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»;<br />
742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;<br />
743 «Дохід від реалізації майнових комплексів»;<br />
744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»;<br />
745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»;<br />
746 «Інші доходи від звичайної діяльності».<br />
На субрахунку 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»<br />
узагальнюється інформація про доходи від реалізації фінансових<br />
інвестицій.<br />
На субрахунку 742 «Дохід від реалізації необоротних активів»<br />
узагальнюється інформація про доходи від реалізації необоротних<br />
активів.<br />
На субрахунку 743 «Дохід від реалізації майнових комплексів»<br />
узагальнюється інформація про доходи від реалізації майнових<br />
комплексів.<br />
На субрахунку 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»<br />
узагальнюється інформація про курсові різниці за активами та<br />
зобов’язаннями в іноземної валюті, які пов’язані з фінансовою та<br />
інвестиційною діяльністю підприємства.<br />
466<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
На субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»<br />
узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних<br />
необоротних активів, фінансових інвестицій та цільового фінансування<br />
капітальних інвестицій. Дохід від цільового фінансування<br />
капітальних інвестицій та безоплатно одержаних необоротних<br />
активів, що підлягають амортизації, визначається у сумі, пропорційній<br />
сумі амортизації відповідних активів одночасно з її<br />
нарахуванням. Дохід від безоплатно одержаних земельних ділянок і<br />
фінансових інвестицій визнається при їх вибутті.<br />
На субрахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»<br />
узагальнюється інформація про інші доходи від звичайної<br />
діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунка 74<br />
«Інші доходи», зокрема від списання кредиторської заборгованості,<br />
що не виникла в ході операційного циклу, після закінчення<br />
строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка<br />
визнається доходом, суми дооцінки об’єктів необоротних активів<br />
у випадках, передбачених положеннями (стандартами) бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у.<br />
Рахунок 74 «Інші доходи» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
1 2<br />
64 «Розрахунки за податками 10 «Основні засоби»<br />
й платежами»<br />
79 «Фінансові результати» 11 «Інші необоротні матеріальні<br />
активи»<br />
12 «Нематеріальні активи»<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
15 «Капітальні інвестиції»<br />
16 «Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість»<br />
19 «Гудвіл при придбанні»<br />
20 «Виробничі запаси»<br />
21 «Тварини на вирощуванні та<br />
відгодівлі»
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Продовження таблиці<br />
1 2<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
28 «Товари»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
37 «Розрахунки з різними<br />
дебіторами»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
Рахунок 76 «СТРАХОВІ ПЛАТЕЖІ»<br />
Рахунок 76 «Страхові платежі» призначено для <strong>облік</strong>у страховиками<br />
надходжень страхових платежів (страхових внесків,<br />
страхових премій) за договорами страхування.<br />
За кредитом рахунка 76 «Страхові платежі» відображається<br />
збільшення у страховика страхових платежів, за дебетом − повернення<br />
страхувальнику страхових платежів у разі дострокового<br />
припинення дії договору страхування.<br />
Щомісяця рахунок 76 закривається кореспонденцією з<br />
субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».<br />
Рахунок 76 «Страхові платежі» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
30 «Каса» 30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках» 31 «Рахунки в банках»<br />
36 «Розрахунки з покупцями 36 «Розрахунки з покупцями та<br />
та замовниками»<br />
замовниками»<br />
70 «Доходи від реалізації « 70 «Доходи від реалізації»<br />
Рахунок 79 «ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ»<br />
467<br />
Рахунок 79 «Фінансові результати» призначено для <strong>облік</strong>у та<br />
узагальнення інформації про фінансові результати підприємства<br />
від звичайної діяльності та надзвичайних подій.<br />
468<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
За кредитом рахунка 79 «Фінансові результати» відображаються<br />
суми в порядку закриття рахунків <strong>облік</strong>у доходів, за<br />
дебетом суми в порядку закриття рахунків <strong>облік</strong>у витрат, а також<br />
належна сума нарахованого податку на прибуток<br />
Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок 44<br />
«Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».<br />
Рахунок 79 «Фінансові результати» має такі субрахунки:<br />
791 «Результат операційної діяльності»;<br />
792 «Результат фінансових операцій»;<br />
793 «Результат іншої звичайної діяльності»;<br />
794 «Результат надзвичайних подій».<br />
На субрахунку 791 «Результат операційної діяльності» визначається<br />
прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства.<br />
За кредитом субрахунку відображається в порядку<br />
закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції,<br />
товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки<br />
70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід»), за<br />
дебетом − сума в порядку закриття рахунків <strong>облік</strong>у собівартості<br />
реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних<br />
витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90<br />
«Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93<br />
«Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності»).<br />
На субрахунку 792 «Результат фінансових операцій»<br />
визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства.<br />
За кредитом субрахунку відображається списання суми в<br />
порядку закриття рахунків <strong>облік</strong>у доходів від участі в капіталі та<br />
інших фінансових доходів, за дебетом списання фінансових<br />
витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» і 96 «Втрати від участі в<br />
капіталі».<br />
На субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності»<br />
визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності<br />
підприємства. За кредитом рахунка відображається списання суми<br />
в порядку закриття рахунків <strong>облік</strong>у доходів від інвестиційної та<br />
іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом − списання<br />
витрат з рахунку 97 «Інші затрати».<br />
На субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» визначається<br />
прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом<br />
субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних<br />
подій, за дебетом − списання витрат від надзвичайних подій,<br />
що <strong>облік</strong>овуються на рахунку 99 «Надзвичайні витрати».
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати<br />
застосовують тільки рахунки класу 8 «Витрати за елементами»,<br />
субрахунки рахунка 79 дебетують у кореспонденції з кредитом<br />
рахунків 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція<br />
сільськогосподарського виробництва» і з кредитом рахунків класу<br />
8 «Витрати за елементами» у порядку закриття цих рахунків.<br />
Рахунок 79 «Фінансові результати» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом<br />
рахунків<br />
23 «Виробництво»<br />
44 «Нерозподілені прибутки<br />
26 «Готова продукція»<br />
(непокриті збитки)»<br />
44 «Нерозподілені прибутки 70 «Доходи від реалізації»<br />
(непокриті збитки)» 71 «Інший операційний дохід»<br />
70 «Доходи від реалізації» 72 «Дохід від участі в<br />
80 «Матеріальні витрати» капіталі»<br />
81 «Витрати на оплату праці» 73 «Інші фінансові доходи»<br />
82 «Відрахування на соціальні 74 «Інші доходи»<br />
заходи» 75 «Надзвичайні доходи»<br />
83 «Амортизація» 98 «Податок на прибуток»<br />
84 «Інші операційні витрати»<br />
85 «Інші затрати»<br />
90 «Собівартість реалізації»<br />
92 «Адміністративні витрати»<br />
93 «Витрати на збут»<br />
94 «Інші витрати операційної<br />
діяльності»<br />
95 «Фінансові витрати»<br />
96 «Втрати від участі в<br />
капіталі»<br />
97 «Інші затрати»<br />
98 «Податок на прибуток»<br />
99 «Надзвичайні витрати»<br />
469<br />
470<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Облік реалізації продукції, робіт, послуг<br />
Реалізація продукції:<br />
У разі наступної оплати<br />
№<br />
п/п<br />
Зміст господарських<br />
операцій<br />
Дт Кт<br />
1 2 3 4<br />
1 Визнано дохід від 361 «Розрахунки з 701 «Дохід від<br />
реалізації продукції<br />
вітчизняними реалізації готової<br />
покупцями» продукції»<br />
2 Відображено податкове 701 «Дохід від 641 «Розрахунки<br />
зобов'язання по ПДВ реалізації готової<br />
продукції»<br />
за податками»<br />
3 Списана собівартість 901 «Собівартість 26 «Готова<br />
реалізованої готової реалізованої готової продукція»<br />
продукції<br />
продукції»<br />
4 Собівартість реалізованої 791 «Результат 901 «Собівартість<br />
готової продукції віднесе- операційної реалізованої<br />
но на фінансовий резуль- діяльності» готової<br />
тат<br />
продукції»<br />
Дохід від реалізації гото- 701 «Дохід від 791 «Результат<br />
5 вої продукції віднесено на реалізації готової операційної<br />
фінансовий результат продукції» діяльності»<br />
6 Оплачено покупцем 311 «Поточні рахунки<br />
в національній<br />
валюті»<br />
У разі попередньої оплати<br />
7 Одержано передоплату 311 «Поточні рахунки<br />
в національній<br />
8 Відображено суму<br />
податкових зобов’язань<br />
за ПДВ<br />
9 Визнано дохід від<br />
реалізації готової<br />
продукції<br />
валюті»<br />
643 «Податкові<br />
зобов’язання»<br />
361 «Розрахунки з<br />
вітчизняними<br />
покупцями»<br />
361 «Розрахунки<br />
з вітчизняними<br />
покупцями»<br />
681 «Розрахунки за<br />
авансами<br />
одержаними»<br />
641 «Розрахунки за<br />
податками»<br />
701 «Дохід від<br />
реалізації готової<br />
продукції»
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
10 Списано суму<br />
701 «Дохід від 643 «Податкові<br />
податкових зобов’язань реалізації готової зобов’язання»<br />
за ПДВ<br />
продукції»<br />
11 Проведено залік 681 «Розрахунки за 361 «Розрахунки з<br />
попередньої оплати<br />
авансами вітчизняними<br />
одержаними» покупцями»<br />
12 Списана собівартість 901 «Собівартість 26 «Готова<br />
реалізованої готової реалізованої готової продукція»<br />
продукції<br />
продукції»<br />
13 Собівартість реалізова- 791 «Результат 901 «Собівартість<br />
ної готової продукції операційної реалізованої<br />
віднесено на фінансивий<br />
результат<br />
діяльності» готової продукції»<br />
14 Дохід від реалізації гото- 701 «Дохід від 791 «Результат<br />
вої продукції віднесено на реалізації готової операційної<br />
фінансовий результат продукції» діяльності»<br />
Реалізація робіт, послуг:<br />
У разі наступної оплати<br />
1 Визнано дохід за викона- 36 «Розрахунки з<br />
ними роботами, послугами покупцями та<br />
замовниками»<br />
2 Податкові зобов’язання за<br />
ПДВ<br />
3 Списано собівартість<br />
реалізованих робіт<br />
4 Собівартість виконаних<br />
робіт, послуг віднесено на<br />
фінансовий результат<br />
5 Дохід від реалізації робіт,<br />
послуг віднесено на<br />
фінансовий результат<br />
6 Одержано оплату за<br />
виконані роботи, надані<br />
послуги<br />
703 «Дохід від<br />
реалізації робіт і<br />
послуг»<br />
903 «Собівартість<br />
реалізованих робіт і<br />
послуг»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
703 «Дохід від<br />
реалізації робіт і<br />
послуг»<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
703 «Дохід від<br />
реалізації робіт і<br />
послуг»<br />
641 «Розрахунки<br />
за податками»<br />
23<br />
«Виробництво»<br />
903 «Собівартість<br />
реалізованих<br />
робіт і послуг»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
У разі попередньої оплати − аналогічно реалізації продукції,<br />
але з використанням субрахунків 703 і 903<br />
471<br />
472<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Облік фінансових результатів<br />
Операційна діяльність<br />
№<br />
п/п<br />
Зміст господарських<br />
операцій<br />
Дт Кт<br />
1 2 3 4<br />
1 Закрито рахунки доходів від<br />
реалізації:<br />
- готової продукції 701 «Дохід від 791 «Результат<br />
реалізації операційної<br />
готової<br />
продукції»<br />
діяльності»<br />
- товарів 702 «Дохід від 791 «Результат<br />
реалізації операційної<br />
товарів» діяльності»<br />
- робіт, послуг 703 «Дохід від 791 «Результат<br />
реалізації операційної<br />
робіт і послуг» діяльності»<br />
2 Відображено вирахування 791 «Результат 704<br />
з доходу від реалізації на операційної «Вирахування з<br />
суму:<br />
- наданих знижок покупцям;<br />
- вартості повернених<br />
покупцем продукції, товарів;<br />
- суми, одержувані<br />
підприємством на користь:<br />
− комітента;<br />
− принципала;<br />
- інші суми, що підлягають<br />
вирахуванню з доходу<br />
діяльності» доходу»<br />
3 Закрито рахунки інших<br />
71 791 «Результат<br />
операційних доходів, зокрема: «Інший операційної<br />
- доходів від реалізації операційний діяльності»<br />
іноземної валюти;<br />
- інших оборотних активів;<br />
- доходів від операційної<br />
оренди активів;<br />
- операційної курсової<br />
різниці;<br />
- кредиторської заборгованості<br />
по якій минув строк<br />
позовної давності;<br />
дохід»
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
- одержаних штрафів, пені, 71 791 «Результат<br />
неустойки, а також:<br />
«Інший операційної<br />
- гранти і субсидії,<br />
операційний діяльності»<br />
відшкодування раніше<br />
списаних активів;<br />
- інших доходів від<br />
операційної діяльності<br />
дохід»<br />
4 Списано на фінансові<br />
результати:<br />
- виробнича собівартість<br />
реалізованої готової продукції;<br />
- фактична собівартість<br />
реалізованих товарів (без<br />
торгових націнок);<br />
- виробнича cобівартість<br />
виконаних робіт, наданих<br />
послуг<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
Адміністративні витрати 791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
Витрати на збут 791 «Результат<br />
операційної<br />
Суми інших витрат від операційної<br />
діяльності, зокрема:<br />
- витрати на дослідження і<br />
розробки;<br />
- собівартість реалізованої<br />
іноземної валюти і виробничих<br />
запасів;<br />
- сумнівні і безнадійні борги;<br />
- втрати від операційної курсової<br />
різниці;<br />
- втрати від знецінення запасів;<br />
- нестачі і втрати від псування<br />
цінностей;<br />
- визнані штрафи, пеня, неустойки;<br />
- інші витрати від операційної<br />
діяльності<br />
діяльності»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
901 «Собівартість<br />
реалізованої готової<br />
продукції»<br />
902 «Собівартість<br />
реалізованих<br />
товарів»<br />
903 «Собівартість<br />
реалізованих робіт і<br />
послуг»<br />
92 «Адміністративні<br />
витрати»<br />
93 «Витрати на<br />
збут»<br />
473<br />
94 «Інші витрати<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
474<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2<br />
Фінансова діяльність<br />
3 4<br />
1 Закрито рахунки доходів від 72 «Дохід від участі 792 «Результат<br />
участі в капіталі, а саме: дохід в капіталі» фінансових<br />
від інвестицій в асоційовані<br />
підприємства, дохід від спільної<br />
діяльності, дохід від інвестицій<br />
в дочірнє підприємство<br />
операцій»<br />
2 Закрито рахунки доходів від 73 «Інші фінансові 792 «Результат<br />
іншої фінансової діяльності, доходи» фінансових<br />
зокрема, за одержаними<br />
дивідендами, процентами<br />
тощо<br />
операцій»<br />
3 Списано фінансові витрати в 792 «Результат 95 «Фінансові<br />
частині процентів за кредит, фінансових витрати»<br />
витрати, пов’язані із залученням<br />
позикового капіталу<br />
операцій»<br />
4 Списано фінансові витрати в 792 «Результат 96 «Втрати від<br />
частині втрат від участі в фінансових участі в капіталі»<br />
капіталі<br />
операцій»<br />
1 2<br />
Інвестиційна діяльність<br />
3 4<br />
1 Закрито рахунки доходів 74<br />
793<br />
від інвестиційної діяль- «Інші доходи» «Результат іншої<br />
ності, зокрема, доходів від<br />
звичайної<br />
реалізації фінансових<br />
інвестицій, необоротних<br />
активів, майнових комплексів;<br />
від не операційної,<br />
курсової різниці; від безоплатно<br />
одержаних активів<br />
діяльності»<br />
2 Списано витрати від інвес- 793<br />
97<br />
тиційної діяльності в части- «Результат іншої «Інші затрати»<br />
ні собівартості реалізова- звичайної<br />
них фінансових інвестицій,<br />
необоротних активів<br />
майнових комплексів, втрат<br />
від не операційних курсових<br />
різниць тощо<br />
діяльності»
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Визначення фінансових результатів від надзвичайних<br />
подій<br />
1 2 3 4<br />
1 Списано доходи,<br />
одержані від<br />
надзвичайних подій<br />
2 Списано витрати від<br />
надзвичайних подій<br />
3 Віднесено на фінансові<br />
результати нарахований<br />
податок на прибуток<br />
75<br />
«Надзвичайні<br />
доходи»<br />
794<br />
«Результат надзви-<br />
чайних подій»<br />
79<br />
«Фінансові<br />
результати»<br />
794 «Результат<br />
надзвичайних<br />
подій»<br />
99<br />
«Надзвичайні<br />
витрати»<br />
98<br />
«Податок на<br />
прибуток»<br />
475<br />
Облік нерозподіленого прибутку (збитків)<br />
1 2 3 4<br />
1 Закрито сальдо за рахунком 79:<br />
- прибуток 79 «Фінансові 441 «Прибуток<br />
результати» нерозподілений»<br />
- збиток 442 «Непокриті 79 «Фінансові<br />
збитки» результати»<br />
2 За підсумками звітного 441 «Прибуток 443 «Прибуток,<br />
періоду зменшено суму нерозподілений» використаний у<br />
нерозподіленого прибутку<br />
на суму прибутку, використаного<br />
у звітному році<br />
звітному періоді»<br />
3 За підсумками звітного 442 «Непокриті 443 «Прибуток,<br />
періоду збільшено непокри- збитки» використаний у<br />
ті збитки на суму прибутку,<br />
використаного у звітному<br />
році<br />
звітному періоді»<br />
4 Списано непокриті збит- 441 «Прибуток 442 «Непокриті<br />
ки за рахунок нерозподіленого<br />
прибутку<br />
нерозподілений» збитки»<br />
5 Списано непокриті 43 «Резервний 442 «Непокриті<br />
збитки за рахунок<br />
резервного капіталу<br />
капітал»<br />
збитки»<br />
476<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Облік торговельних операцій<br />
Оптова торгівля<br />
Надходження товару<br />
Зміст господарської<br />
операції<br />
Дт Кт<br />
1 2 3 4<br />
1 Перераховано передо- 371 «Розрахунки за 31 «Рахунки в<br />
плату постачальнику за виданими<br />
банках»<br />
товар<br />
авансами»<br />
2 Відображено суму подат- 641 «Розрахунки за 644 «Податковий<br />
кового кредиту за ПДВ податками» кредит»<br />
3 Оприбутковано товари, 281 «Товари на 63 «Розрахунки з<br />
одержані від постачаль- складі» постачальниками та<br />
ника в рахунок перерахованої<br />
попередньої<br />
оплати<br />
підрядниками»<br />
4 Проведено залік<br />
63 «Розрахунки з 371 «Розрахунки за<br />
заборгованості<br />
постачальниками та виданими<br />
підрядниками» авансами»<br />
5 Списано суму раніше 644 «Податковий 63 «Розрахунки з<br />
нарахованого податко- кредит» постачальниками та<br />
вого кредиту за ПДВ<br />
підрядниками»<br />
6 Оприбутковано товар, 281 «Товари на 63 «Розрахунки з<br />
оплата за який не прове- складі» постачальниками та<br />
дено<br />
підрядниками»<br />
7 Відображено суму податко- 641 «Розрахунки за 63 «Розрахунки з<br />
вого кредиту за ПДВ податками» постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
8 Перераховано грошові 63 «Розрахунки з 31 «Рахунки в<br />
кошти за одержаний постачальниками та банках»<br />
товар<br />
підрядниками”<br />
Реалізація товару проведено без попередньої оплати<br />
1 2 3 4<br />
9 Відвантажено товар 36 «Розрахунки з 702 «Дохід від<br />
покупцеві<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
реалізації товарів»<br />
10 Нараховані податкові 702 «Дохід від 641 «Розрахунки за<br />
зобов’язання за ПДВ реалізації товарів» податками»
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
477<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
11 Списано балансову 902 «Собівартість 281 «Товари на<br />
вартість товарів<br />
реалізованих<br />
товарів»<br />
складі»<br />
12 Списано на фінансовий 791 «Результат 902 «Собівартість<br />
результат собівартість операційної реалізованих<br />
реалізованих товарів діяльності» товарів»<br />
13 Списано на фінансовий 702 «Дохід від 791 «Результат<br />
результат одержаний реалізації товарів» операційної<br />
дохід<br />
діяльності»<br />
14 Надійшла оплата 31 «Рахунки в 36 «Розрахунки з<br />
банках» покупцями та<br />
замовниками»<br />
Реалізація товару за попередньої оплати<br />
1 2 3 4<br />
15 Надійшла оплата за товар 31 «Рахунки в 681 «Розрахунки за<br />
банках»<br />
авансами<br />
одержаними»<br />
16 Нараховано податкові 643 «Податкові 641 «Розрахунки за<br />
зобов’язання за ПДВ зобов’язання » податками»<br />
17 Відвантажено товар 36 «Розрахунки з 702 «Дохід від<br />
покупцеві у рахунок покупцями та реалізації товарів»<br />
попередньої оплати замовниками»<br />
18 Списано раніше нарахо- 702 «Дохід від 643 «Податкові<br />
вану суму податкових<br />
зобов’язань за ПДВ<br />
реалізації товарів» зобов’язання»<br />
19 Списано балансову 902 «Собівартість 281 «Товари на<br />
вартість товарів<br />
реалізованих<br />
товарів»<br />
складі»<br />
20 Проведено залік 681 «Розрахунки за 36 «Розрахунки з<br />
заборгованості<br />
авансами одержа- покупцями та<br />
ними» замовниками»<br />
21 Списано на фінансовий 791 «Результат 902 «Собівартість<br />
результат собівартість операційної реалізованих<br />
реалізованих товарів діяльності» товарів»<br />
22 Списано на фінансовий 702 «Дохід від 791 «Результат<br />
результат одержаний<br />
дохід<br />
реалізації товарів» операційної<br />
478<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Роздрібна торгівля при <strong>облік</strong>у товарів за продажними<br />
цінами<br />
1 2 3 4<br />
1 Перераховано передоплату<br />
постачальнику за товар<br />
2 Відображено суму податкового<br />
кредиту за ПДВ<br />
3 Оприбутковано товари,<br />
одержані від постачальника<br />
в рахунок перерахованої<br />
попередньої оплати<br />
4 Проведено залік за<br />
боргованості<br />
5 Списано суму раніше<br />
нараховано податкового<br />
кредиту за ПДВ<br />
6 Відображено суму<br />
торгової націнки<br />
7 Надійшли грошові кошти<br />
за продані товари<br />
8 Нараховані податкові<br />
зобов’язання за ПДВ<br />
9 Списано торгову націнку<br />
на реалізовані товари<br />
10 Списано собівартість<br />
реалізованого товару<br />
11 Списано на фінансовий<br />
результат собівартість<br />
реалізованих товарів<br />
12 Списано на фінансовий<br />
результат одержаний<br />
дохід<br />
371 «Розрахунки за<br />
виданими<br />
авансами»<br />
641 «Розрахунки за<br />
податками»<br />
282 «Товари в<br />
торгівлі»<br />
63 «Розрахунки з<br />
остачальниками та<br />
підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
282 «Товари в<br />
торгівлі»<br />
301 «Каса в<br />
національній<br />
валюті»<br />
702 «Дохід від<br />
реалізації товарів»<br />
285 «Торгова<br />
націнка»<br />
902 «Собівартість<br />
реалізованих<br />
товарів»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
702 «Дохід від<br />
реалізації товарів»<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
371 «Розрахунки за<br />
виданими<br />
авансами»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
285 «Торгова<br />
націнка»<br />
702 «Дохід від<br />
реалізації товарів»<br />
641 «Розрахунки за<br />
податками»<br />
282 «Товари в<br />
торгівлі»<br />
282 «Товари в<br />
торгівлі»<br />
902 «Собівартість<br />
реалізованих<br />
товарів»<br />
791 «Результат<br />
операційної<br />
діяльності»<br />
Торгівля на підставі посередницьких договорів<br />
1 Відображено вартість<br />
одержаного товару на<br />
комісію<br />
У комісіонера<br />
024 «Товари,<br />
прийняті на<br />
комісію»<br />
−
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Реалізація товарів:<br />
а) перша подія — оплата комісійного товару<br />
1 2 3 4<br />
2 Надійшла оплата від<br />
покупця<br />
3 Відображено суму податкового<br />
зобов’язання за<br />
ПДВ<br />
4 Відвантажено товар<br />
покупцеві<br />
5 Відображено суму доходу<br />
за відвантаженими<br />
товарами<br />
6 Списано суму податкового<br />
зобов’язання за ПДВ<br />
7 Відображено заборгованість<br />
перед комітентом<br />
8 Відображено суму податкового<br />
кредиту за ПДВ<br />
9 Погашено заборгованість<br />
перед комітентом<br />
10 Списано суму податкового<br />
кредиту за ПДВ<br />
11 Проведено залік<br />
заборгованості<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
643 «Податкові<br />
зобов’язання»<br />
681 «Розрахунки за<br />
авансами<br />
одержаними»<br />
641 «Розрахунки за<br />
податками»<br />
− 024 «Товари, прийняті<br />
на комісію»<br />
36 «Розрахунки з 702 «Дохід від<br />
покупцями та реалізації товарів»<br />
702 «Дохід від<br />
реалізації<br />
товарів»<br />
702 «Дохід від<br />
реалізації<br />
товарів»<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
641 «Розрахунки за<br />
податками»<br />
681 «Розрахунки за<br />
авансами<br />
одержаними»<br />
643 «Податкові<br />
зобов’язання»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
479<br />
644 «Податковий<br />
кредит»<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
б) перша подія - відвантаження комісійного товару<br />
1 2 3 4<br />
1 Відвантажено товар<br />
024 «Товари,<br />
покупцеві<br />
прийняті на<br />
комісію»<br />
2 Відображено суму доходу 36<br />
702<br />
за відвантаженими «Розрахунки з «Дохід від<br />
товарами<br />
покупцями та реалізації товарів»<br />
3 Відображено суму податко- 702 «Дохід від 641 «Розрахунки за<br />
вого зобов’язання за ПДВ реалізації товарів» податками»<br />
480<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
4 Відображено заборгова- 702 «Дохід від 63 «Розрахунки з<br />
ність перед комітентом реалізації товарів» постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
5 Відображено суму подат- 644 «Податковий 63 «Розрахунки з<br />
кового кредиту за ПДВ кредит» постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
6 Надійшла оплата від 31 «Рахунки в 36 «Розрахунки з<br />
покупця<br />
банках» покупцями та<br />
підрядниками»<br />
7 Погашено заборгованість 63 «Розрахунки з 31 «Рахунки в<br />
перед комітентом постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
банках»<br />
8 Списано суму податко- 641 «Розрахунки за 644 «Податковий<br />
вого кредиту за ПДВ податками» кредит»<br />
Одержання комісійної винагороди:<br />
а) перша подія − оплата комісійних послуг<br />
1 2 3 4<br />
9 Одержано комісійну<br />
винагороду<br />
10 Відображено суму<br />
податкового зобов’язання<br />
11 В момент підписання акта<br />
наданих послуг<br />
відображено суму доходу<br />
12 Списано суму податкових<br />
зобов'язань за ПДВ<br />
13 Проведено залік<br />
заборгованості<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
643 «Податкові<br />
зобов’язання »<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
703 «Дохід від<br />
реалізації робіт і<br />
послуг»<br />
681 «Розрахунки за<br />
авансами<br />
одержаними»<br />
681 «Розрахунки за<br />
авансами<br />
одержаними»<br />
641 «Розрахунки за<br />
податками»<br />
703 «Дохід від<br />
реалізації робіт і<br />
послуг»<br />
643 «Податкові<br />
зобов’язання »<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
б) перша подія − підписання акта виконаних робіт<br />
14 Відображено суму доходу<br />
за наданими послугами<br />
15 Відображено суму<br />
податкового зобов’язання<br />
за ПДВ<br />
36 «Розрахунки з<br />
покупцями та<br />
замовниками»<br />
703 «Дохід від<br />
реалізації робіт і<br />
послуг»<br />
703 «Дохід від<br />
реалізації робіт і<br />
послуг»<br />
641 «Розрахунки за<br />
податками»
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Зміст господарської<br />
операції<br />
Дт<br />
Продовження таблиці<br />
Кт<br />
1 2 3 4<br />
16 Одержано комісійну 31 «Рахунки в 36 «Розрахунки з<br />
винагороду<br />
банках» покупцями та<br />
замовниками»<br />
У комітента Реалізація товарів<br />
1 Передано товар на 283 «Товари на 281 «Товари на<br />
комісію<br />
комісії»<br />
складі»<br />
2 Надійшли грошові кошти 31 «Рахунки в 702 «Дохід від<br />
від комісіонера і відображено<br />
суму доходу за<br />
реалізованими товарами<br />
банках» реалізації товарів»<br />
3 Зобов’язання за ПДВ 702 «Дохід від 641 «Розрахунки за<br />
реалізації товарів» податками»<br />
4 Списано собівартість 902 «Собівартість 283 «Товари на<br />
реалізованого товару реалізованих<br />
товарів»<br />
комісії»<br />
5 Списано на фінансовий 791 «Результат 902 «Собівартість<br />
результат собівартість операційної реалізованих<br />
реалізованих товарів діяльності» товарів»<br />
6 Списано на фінансовий 702 «Дохід від 791 «Результат<br />
результат одержаний реалізації товарів» операційної<br />
дохід<br />
діяльності»<br />
7 Віднесено до витрат на<br />
збут вартість одержаних<br />
комісійних послуг<br />
8 Відображено суму<br />
податкового кредиту за<br />
ПДВ<br />
9 Перераховано суму комісійної<br />
винагороди<br />
Оплата комісійних послуг<br />
93<br />
«Витрати на збут»<br />
641 «Розрахунки за<br />
податками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
63 «Розрахунки з<br />
постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
481<br />
482<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Облік операцій в комісійній торгівлі<br />
Зміст господарської<br />
операції<br />
Дт Кт<br />
1 2 3 4<br />
1 Відображено вартість 024 «Товари,<br />
одержаного товару на прийняті на<br />
−<br />
комісію<br />
комісію»<br />
2 Відображено реалізацію 301 «Каса в 702 «Дохід від<br />
товару, прийнятого на національній реалізації товарів»<br />
комісію<br />
валюті»<br />
3 Нараховано суму подат- 702 «Дохід від 641 «Розрахунки за<br />
кових зобов’язань за ПДВ<br />
на суму комісійної<br />
винагороди<br />
реалізації товарів» податками»<br />
4 Відображено заборго- 702 «Дохід від 63 «Розрахунки з<br />
ваність перед комітентом реалізації товарів» постачальниками та<br />
підрядниками»<br />
5 Виплачено суму, належну 63 «Розрахунки з 301 «Каса в<br />
комітенту<br />
постачальниками та національній<br />
підрядниками» валюті»<br />
6 Списано вартість<br />
024 «Товари,<br />
реалізованих товарів −<br />
прийняті на<br />
комісію»
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
14.2. Приклади розв’язання задач<br />
Задача 14.2.1.<br />
Провести кореспонденцію рахунків за операціями з <strong>облік</strong>у<br />
випуску і реалізації продукції.<br />
Операції з <strong>облік</strong>у випуску і реалізації продукції:<br />
№ Зміст операцій Сума, грн.<br />
1 Надійшла на склад експортна продукція за<br />
виробничою собівартістю 2 500<br />
2 Продукцію відвантажено іноземному покупцеві 3 740<br />
3 Оплачено накладні витрати у валюті з просування<br />
експортної продукції покупцеві 320<br />
4 Надійшли кошти на валютний рахунок за<br />
реалізацію 3 740<br />
5 Списуються на реалізацію накладні витрати з<br />
експорту продукції:<br />
- у гривнях 320<br />
Визначити фінансовий результат від експорту продукції.<br />
Розв’язання задачі<br />
Складаємо журнал господарських операцій:<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
483<br />
Сума,<br />
грн.<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Надійшла на склад експортна продукція<br />
за виробничою собівартістю 26 23 2 500<br />
2 Відвантажено продукцію іноземному<br />
покупцеві 362 701 3 740<br />
3 Оплачено накладні витрати у валюті з<br />
просування експортної продукції<br />
покупцеві 362 312 320<br />
484<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
4 Надійшли на валютний рахунок кошти<br />
за реалізацію 312 362 3 740<br />
5 Списуються на реалізацію накладні<br />
витрати з експорту продукції:<br />
- у гривнях 92 362 320<br />
6 Списується на реалізацію фінансовий<br />
результат по експорту продукції<br />
(працюємо з валютою) 701 791 3 740<br />
7 Списується собівартість реалізованої<br />
продукції 901 26 2 500<br />
8 Списується на фінансовий результат :<br />
- собівартість реалізованої продукції<br />
- адміністративні витрати<br />
Рах. 791<br />
Дт Кт<br />
Сн Сн<br />
8а) 2 500 6) 3 740<br />
86) 320<br />
Об 2 820 Об. 3 740<br />
Ск Ск 920<br />
791<br />
791<br />
901<br />
92<br />
2 500<br />
320<br />
Задача 14.2.2.<br />
Підприємство уклало контракт на експорт товарно-матеріальних<br />
цінностей на $6000. За умовами контракту підприємство −<br />
покупець повинно здійснити попередню оплату. На день одержання<br />
попередньої оплати курс $1 США = 5,4 грн. Собівартість відвантаженого<br />
товару 25 тис. грн. Митні збори при митному оформленні<br />
склали 2800 грн. Курс долару не мінявся.<br />
Скласти журнал господарських операцій, провести кореспонденцію<br />
рахунків, вивести фінансовий результат.
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Розв’язання задачі<br />
485<br />
Бухгалтерські Сума,<br />
№ Зміст операції<br />
проводки грн.<br />
Дт Кт<br />
1 Надійшов авансовий платіж від<br />
$6 000<br />
іноземного контракту 312 681 32 400<br />
2 Відвантажено товари іноземному<br />
$6 000<br />
покупцеві за контрактною вартістю<br />
3 Списано собівартість реалізованого<br />
681 702 32 400<br />
товару<br />
4 Нараховано і сплачено митні збори<br />
902 281 25 000<br />
при оформленні товарів<br />
5 Включено до складу витрат на збут<br />
685 311 2 800<br />
суми митних зборів<br />
6 Списано на фінансовий результат суму<br />
93 685 2 800<br />
одержаного доходу<br />
7 Списано на фінансовий результат<br />
702 791 32 400<br />
собівартість реалізованих товарів 791 902 25 000<br />
Списано на фінансовий результат<br />
8<br />
витрати на збут<br />
9 Визначено фінансовий результат від<br />
791 93 2 800<br />
реалізації товарів 791 442 4 600<br />
Задача 14.2.3.<br />
Підприємство-експортер уклало договір на умовах відстрочки<br />
платежу з іноземним покупцем на реалізацію продукції на суму<br />
$9000. Собівартість продукції − 45 000 грн. Витрати, пов’язані зі<br />
сплатою митних зборів, − 3000 грн. Витрати по збуту продукції −<br />
1500 грн. На дату відвантаження товару курс НБУ $1 США − 5,5<br />
грн., на момент одержання коштів − 5,7 грн.<br />
486<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Розв’язання задачі<br />
Бухгалтерські Сума,<br />
№ Зміст операції<br />
проводки грн.<br />
Дт Кт<br />
1 Відвантажено готову продукцію<br />
2 Списано, на реалізацію собівартість<br />
362 701 $9000<br />
49 500<br />
продукції 901 26 45 000<br />
3 Нараховано і сплачено митні збори<br />
4 Віднесено витрати, пов’язані зі сплатою<br />
685 311 3 000<br />
митних зборів, на витрати по збуту<br />
5 Відображено інші витрати по збуту<br />
93 685 3 000<br />
продукції 93 685 1 500<br />
6 Перераховано грошові кошти<br />
7 Дохід від реалізації товарів включено<br />
685 311 1 500<br />
до фінансового результату<br />
8 Віднесено на фінансові результати<br />
701 791 49 500<br />
собівартість реалізованої продукції<br />
9 Віднесено на фінансові результати від<br />
791 901 45 000<br />
основної діяльності витрати на збут 791 93 4 500<br />
10 Надійшли грошові кошти у сплату<br />
$9000<br />
продукції 312 362 51 300<br />
11 Відображено курсову різницю<br />
12 Списано на фінансові результати<br />
362 714 1 800<br />
курсову різницю<br />
13 Визначено фінансовий результат від<br />
714 791 1 800<br />
реалізації 791 441 1 800<br />
Задача 14.2.4.<br />
Підприємство реалізує іноземну валюту $3000. Комісійна<br />
винагорода банку за реалізацію валюти − 100 грн. На момент<br />
списання з валютного рахунка курс $1 − 5,5 грн., на дату зарахування<br />
коштів на розрахунковий рахунок у національній валюті − 5,7 грн.
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Розв’язання задачі<br />
Бухгалтерські Сума,<br />
№ Зміст операції<br />
проводки грн.<br />
Дт Кт<br />
1 Списано інвестиційну валюту для<br />
$3000<br />
продажу 334 312 16 500<br />
2 Зараховано на розрахунковий рахунок<br />
суму від продажу 311 711 17 100<br />
3 Перераховано комісійну винагороду<br />
банку 685 311 100<br />
4 Нараховано комісійну винагороду<br />
банку 942 685 100<br />
5 Списано собівартість реалізованої<br />
інвалюти 942 334 16 500<br />
6 Визначено фінансовий результат 7а 711 791 17 100<br />
продажу інвалюти<br />
7б 791 942 16 600<br />
7в 791 44 500<br />
Задача 14.2.5.<br />
Аудиторська фірма «Стандарт-СК» уклала контракт з підприємством<br />
«Корона» на консультаційне обслуговування на 2000-2002<br />
роки на суму 360 000 грн. Заплановані витрати з надання послуг у<br />
2000 році становлять 120 000 грн., у 2001 році − 90 000, у 2002 році −<br />
90 000 грн.<br />
У 2002 році переглянуто умови визнання доходу, договірна<br />
ціна склала 400 000 грн., а загальні витрати − 310 000 грн.<br />
Визначити дохід щорічно.<br />
Розв’язання задачі<br />
За 2000 рік<br />
Фірма визнає дохід за методом відсотка виконання.<br />
Витрати, понесені на певну дату<br />
Відсоток виконання =<br />
× 100%.<br />
Загальна сума попередньо оцінених витрат<br />
120 000<br />
Відсоток виконання за 2000 рік = × 100%<br />
=<br />
300 000<br />
40%.<br />
487<br />
488<br />
Сума доходу, яка визнається у 2000 році, становить:<br />
360000<br />
× 40<br />
= 144000.<br />
100<br />
Якщо фірма не має впевненості у тому, що отримає запланований<br />
дохід згідно з договором, то вона отримає лише понесені<br />
витрати на надання послуг. У такому разі у Звіті про фінансові<br />
результати визнається дохід у сумі 120 000 грн.<br />
За 2001 рік<br />
Фірма має впевненість та докази отримання доходу згідно з<br />
договором.<br />
120000<br />
+ 90000<br />
Відсоток виконання за 2001рік<br />
=<br />
× 100%<br />
= 70%.<br />
300 000<br />
Сума доходу за 2001 рік становить:<br />
360000<br />
× 70<br />
−120000<br />
= 132000.<br />
100<br />
За 2002 рік<br />
Сума доходу, яка має бути визнана, становить:<br />
400 000 − (120 000 + 132 000) = 148 000.<br />
Задача 14.2.6.<br />
Підприємство «Альфа» у травні 2002 року реалізувало товар<br />
загальною вартістю 120 000 грн. (у тому числі ПДВ склав 20 000<br />
грн.) Собівартість реалізованих товарів становить 70 000 грн.<br />
У вересні 2003 року частину товару на загальну суму 3 600 грн.<br />
повернено цьому підприємству, у тому числі ПДВ склав 600 грн.<br />
Відобразити господарську операцію на рахунках бухгалтерського<br />
<strong>облік</strong>у та у Звіті про фінансові результати.<br />
№<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Зміст операції<br />
Розв’язання задачі<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
Сума,<br />
грн.<br />
Код рядка<br />
у Звіті<br />
(ф. № 2)<br />
1 2 3 4 5 6<br />
1 Відображена реалізація товару<br />
2 Нараховано податкові зобов’я-<br />
361 702 120 000 010<br />
зання за ПДВ<br />
702 641 20 000 015
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5 6<br />
3 Списано собівартість реалізованих<br />
товарів 902 281 70 000 040<br />
4 Відображено собівартість повернених<br />
товарів 704 361 3 600 030<br />
5 Відображено методом «сторно»<br />
коригування податкових<br />
зобов’язань за ПДВ 704 641 600 030<br />
6 Оприбутковано повернені покупцем<br />
товари методом «сторно» 902 281 2 100 040<br />
7 Списано дохід від реалізації<br />
товарів на фінансові результати 702 791 100 000<br />
8 Списано собівартість реалізованих<br />
товарів на фінансові<br />
результати 791 902 67 900<br />
9 Списано вартість повернених<br />
товарів на фінансові результати 791 704 3 000<br />
Підприємство «Альфа» внаслідок реалізації товару отримало<br />
прибуток 29 100 грн., який відобразиться у ф. 2, рядок 100.<br />
Задача 14.2.7.<br />
Підприємство оптової торгівлі реалізує товари за контрактною<br />
вартістю 1 200 грн. (у тому числі ПДВ − 200 грн.) Витрати склали:<br />
- собівартість товарів − 600 грн.;<br />
- адміністративні витрати − 100 грн.;<br />
- витрати на збут − 40 грн.<br />
Визначити фінансовий результат та відобразити у бухгалтерському<br />
<strong>облік</strong>у операцію реалізації товару.<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Сума,<br />
грн.<br />
Дт Кт<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Отримано попередню оплату за<br />
товари. Відображено податкові<br />
зобов'язання за ПДВ<br />
311<br />
643<br />
681<br />
644<br />
1200<br />
200<br />
489<br />
490<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
2 Відвантажено товари покупцеві.<br />
Відображено податкові зобов’я-<br />
зання за ПДВ<br />
681<br />
702<br />
702<br />
643<br />
1200<br />
200<br />
3 Відображено собівартість реалізованого<br />
товару 902 281 600<br />
4 Списано собівартість товарів на<br />
фінансові результати 791 902 600<br />
5 Списано адміністративні витрати<br />
на фінансові результати 791 92 100<br />
6 Списано витрати на збут на<br />
фінансові результати 791 93 40<br />
7 Списано дохід на фінансові<br />
результати 702 791 1 000<br />
8 Відображено суму податку на 981 641 78<br />
прибуток (30%)<br />
791 981 78<br />
9 Відображено суму нерозподіленого<br />
прибутку 791 441 182<br />
Визнання доходу від використання активів підприємства<br />
іншими сторонами.<br />
Згідно з п. 20 П(С)БО 15 «Дохід» дохід, який виникає в результаті<br />
використання активів підприємства іншими сторонами<br />
визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:<br />
- ймовірним є надходження економічних вигод, пов’язаних з<br />
такою операцією;<br />
- дохід може бути достовірно оцінено.<br />
Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони<br />
належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування<br />
відповідними активами.<br />
Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним<br />
змістом відповідної угоди.<br />
Дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх<br />
виплату.
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
Задача 14.2.8.<br />
Підприємство «Корона» отримало від підприємства «Стандарт-<br />
СК» вексель на суму 60 000 грн. на 60 днів під 12% річних 30<br />
травня 2003 року. 30 липня 2003 року підприємство «Стандарт-<br />
СК» погасило вексель разом із сумою процентів.<br />
Визначити суму доходу.<br />
Розв’язання задачі<br />
Сума доходу визначається на базі пропорційності часу за<br />
формулою:<br />
Номінальна<br />
вартість векселя<br />
×<br />
Річна процентна<br />
×<br />
Строк Сума доходу у<br />
=<br />
ставка векселя вигляді процентів<br />
12 60 дн.<br />
60 000 × × = 1152.<br />
100 365 дн.<br />
Підприємство «Корона» визнає доход від процентів у сумі<br />
1 152 грн.<br />
Задача 14.2.9.<br />
Комітет з Міжнародних стандартів бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
(КМСБО) у 2002 році надав підприємству «Корона» право на<br />
видання та реалізацію 15 000 примірників книги «Міжнародні<br />
стандарти бухгалтерського <strong>облік</strong>у». За умовами контракту ціна<br />
реалізації мала становити не менше 40 грн. за примірник. За<br />
кожний реалізований примірник підприємство «Корона» повинне<br />
нараховувати на користь КМСБО роялті у розмірі 20% від ціни<br />
реалізації.<br />
У 2002 році було реалізовано 10 000 примірників книги за<br />
ціною 40 грн.<br />
Визначити дохід КМСБО у вигляді роялті на кінець 2002 року.<br />
Розв’язання задачі<br />
491<br />
Сума доходу<br />
у вигляді =<br />
Ціна<br />
реалізації ×<br />
Кількість<br />
реалізованих×<br />
Ставка<br />
відраху - ;<br />
роялті примірника примірників<br />
вання<br />
20<br />
40 × 10000<br />
× = 80000.<br />
100<br />
На 31 грудня 2002 року КМСБО повинен визнати дохід у<br />
вигляді роялті в сумі 80 000 грн.<br />
492<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
14.3. Задачі для самостійного розв’язання<br />
Задача 14.3.1.<br />
На склад надійшла готова продукція за фактичною собівартістю<br />
100 грн. Вона була реалізована за 160 грн., у тому числі ПДВ 26,66<br />
грн.<br />
Скласти бухгалтерські проводки, визначити фінансовий<br />
результат.<br />
Задача 14.3.2.<br />
Фірма «Іграшки» виробляє і реалізує дитячі іграшки. За вересень<br />
було виготовлено: гру «Менеджер» 100 комплектів на суму<br />
15 000 грн., гру «Іподромні перегони» − 50 комплектів на суму<br />
5000 грн., гру «Водолаз» − 70 комплектів на суму 3500 грн.<br />
Готову продукцію оприбутковано на складі. Реалізовано у<br />
лютому: гру «Менеджер» 70 комплектів за ціною 200 грн., у тому<br />
числі ПДВ, гру «Іподромні перегони» − 35 комплектів за ціною<br />
150 грн., у тому числі ПДВ, і гру «Водолаз» − 60 комплектів за<br />
ціною 70 грн., у тому числі ПДВ.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за цими операціями і визначити<br />
фінансовий результат реалізації.<br />
Задача 14.3.3.<br />
Виручка від реалізації готової продукції за вересень склала<br />
20 000 грн., у тому числі ПДВ. Фактична собівартість склала<br />
15 000 грн.<br />
Визначити фінансовий результат від реалізації.<br />
Задача 14.3.4.<br />
Електроламповий завод у серпні виготовив: ламп настільних −<br />
80 шт. Собівартістю 50 грн., ламп настінних − 60 шт. собівартістю<br />
40 грн., ручних ліхтариків − 30 шт. собівартістю 15 грн. Готову<br />
продукцію оприбутковано на складі за фактичною собівартістю. У<br />
квітні реалізовано ламп настільних − 70 шт. за ціною 80 грн., ламп<br />
настінних − 55 шт. за ціною 58 грн., ручних ліхтариків − 27 шт. за<br />
ціною 20 грн.<br />
Скласти бухгалтерські проводки і визначити фінансовий результат<br />
від реалізації.
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
493<br />
Задача 14.3.5.<br />
Визначити фінансовий результат роботи заводу за такими<br />
даними: виручка від реалізації готової продукції за вересень склала<br />
120 000 грн., у тому числі ПДВ. Фактична собівартість готової<br />
продукції дорівнює 90 000 грн.<br />
Задача 14.3.6.<br />
Меблева фабрика виробляє книжкові полиці. Фактична собівартість<br />
однієї полиці дорівнює 100 грн. Рентабельність − 30%.<br />
Визначити суму прибутку і продажну вартість готової продукції.<br />
Задача 14.3.7.<br />
Відомо, що купівельна вартість товарів 6000 грн., у тому числі<br />
ПДВ, продажна вартість реалізованих товарів 9900 грн., у тому<br />
числі ПДВ. Витрати обороту, що припадають на реалізований<br />
товар − 900 грн.<br />
Розрахувати суму рентабельності.<br />
Задача 14.3.8.<br />
Підприємство одержало сировину від постачальника на суму<br />
6000 грн., у тому числі ПДВ. Реалізовано готової продукції на<br />
суму 100 000 грн., у тому числі ПДВ. Надано послуг на сторону на<br />
суму 30 000 грн., у тому числі ПДВ. Одержано послуг на суму<br />
25 000 грн., у тому числі ПДВ. Перераховано ПДВ до бюджету<br />
25 000 грн.<br />
Визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за цими операціями.<br />
Задача 14.3.9.<br />
Визначити, чи вигідно підприємству вести торгівлю за результатами<br />
роботи за місяць, якщо відомо такі дані.<br />
Купівельна вартість товарів на складі дорівнює 10 000 грн.<br />
При реалізації нараховується торговельна націнка у розмірі 25%.<br />
Витрати обороту, що відносяться до реалізованого товару, склали<br />
900 грн.<br />
Розв’язання задачі підтвердити бухгалтерськими проводками.<br />
494<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 14.3.10.<br />
Рентабельність виробництва продукції дорівнює 30%, фактична<br />
собівартість − 5 500 грн., у тому числі 20% ПДВ.<br />
Розрахувати продажну ціну готової продукції.<br />
Задача 14.3.11.<br />
Валовий дохід підприємства за квартал дорівнює 100 000 грн.,<br />
у тому числі ПДВ. Витрати обороту на реалізований товар склали<br />
65 000 грн. Визначити прибуток від реалізації товарів.<br />
Задача 14.3.12.<br />
За попередніми підрахунками фактична собівартість проектованої<br />
до запуску у виробництво продукції склала 5 600 грн. Готова<br />
продукція підлягає обкладенню ПДВ.<br />
Якою має бути продажна ціна, щоб рентабельність не перевищувала<br />
30%.<br />
Задача 14.3.13.<br />
Фірма «Будсервіс» виробляє будматеріали для дрібного ремонту<br />
приміщень, для облаштування дачних ділянок. Частина продукції<br />
реалізується зі складу, а частина через свій фірмовий магазин.<br />
Фактична собівартість будматеріалів становить 9 000 грн. Продажна<br />
вартість виробленої продукції склала 15 000 грн., у тому числі ПДВ.<br />
Зі складу реалізовано продукції на суму 5 000 грн., у тому числі ПДВ,<br />
а магазином роздрібному споживачу продано на суму 4 000 грн., у<br />
тому числі ПДВ.<br />
Визначити фінансовий результат від реалізації будматеріалів<br />
по складу і магазину, нарахувати податок на прибуток (25%)<br />
Задача 14.3.14.<br />
Фірма «Глобус» веде комісійну торгівлю. Відомо, що за місяць<br />
до каси надійшла виручка 25 000 грн. Комісійна винагорода складає<br />
20%. Витрати обороту становлять 1 450 грн. Витрати на збут − 500 грн.<br />
Визначити фінансовий результат від комісійних операцій.<br />
Нарахувати податок на прибуток. Скласти бухгалтерські проводки.
14. Облік готової продукції та фінансових результатів<br />
495<br />
Задача 14.3.15.<br />
Виручка від реалізації готової продукції за жовтень склала<br />
50 000 грн., у тому числі ПДВ. Фактична собівартість дорівнює<br />
32 000 грн.<br />
Визначити фінансовий результат від реалізації, розрахувати<br />
податок на прибуток.<br />
Задача 14.3.16.<br />
Підприємство має склад і магазин. На склад надійшли товари<br />
від постачальників за покупною вартістю 50 000 грн., у тому числі<br />
ПДВ. Магазину відпущено для продажу товарів на суму 35 000 грн.<br />
Торговельна націнка магазина дорівнює 25%. Виручка магазина<br />
склала 27 000грн.<br />
Визначити суму ПДВ і результат від реалізації. Визначити<br />
суму податку на прибуток.<br />
Задача 14.3.17.<br />
Виручка від реалізації готової продукції склала 70 000 грн., у<br />
тому числі ПДВ. Фактична собівартість − 37 000 грн.<br />
Визначити фінансовий результат від реалізації.<br />
Задача 14.3.18.<br />
Виручка від реалізації готової продукції склала 80 000 грн., у<br />
тому числі ПДВ. Фактична собівартість − 56 000 грн.<br />
З яким фінансовим результатом закінчило звітний період<br />
підприємство? Складіть бухгалтерські проводки.<br />
496<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
15. Облік капіталу<br />
15.1. Основи <strong>облік</strong>у капіталу<br />
Мета використання практичних задач − засвоєння <strong>облік</strong>у руху<br />
статутного, резервного капіталу; <strong>облік</strong>у розподілу прибутку,<br />
розрахунків із засновниками та акціонерами.<br />
Використовуються такі законодавчі та інструктивні матеріали:<br />
1. Закон України «Про власність» від 7 лютого 1991 р. № 697-ХІІ<br />
(із змінами та доповненнями);<br />
2. Закон України «Про підприємства в Україні » від 27 березня<br />
1991р. № 887-ХІІ (із змінами та доповненнями);<br />
3. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»<br />
від 28 грудня 1994 р. № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями);<br />
4. Закон України «Про плату за землю» № 2535-ХП від 3 липня<br />
1992 р. (із змінами і доповненнями);<br />
5. Закон України «Про податок з власників транспортних засобів<br />
та інших самохідних машин і механізмів» від 11 грудня 1991<br />
р. №1963-ХІІ (із змінами і власний капітал»;<br />
6. Положення (стандарт) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 5 „Звіт про<br />
власний капітал”: Затверджено наказом Міністерства фінансів<br />
України від 01.03. 1999 р. №87.<br />
Застосовуються рахунки: 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий<br />
капітал», 42 «Додатковий капітал», 43 «Резервний капітал»,<br />
44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», 45 «Вилучений<br />
капітал», 46 «Неоплачений капітал», 47 „Забезпечення майбутніх<br />
витрат та платежів”, 48 „Цільове фінансування і цільове надходження”.<br />
Рахунки 4 класу призначені для узагальнення інформації про<br />
стан і рух коштів різновидностей власного капіталу – статутного,<br />
пайового, додаткового, резервного, вилученого, неоплаченого, а<br />
також нерозподілених прибутків (непокритих збитків), цільових<br />
надходжень, забезпечень майбутніх витрат і платежів, страхових<br />
резервів.
15. Облік капіталу<br />
Рахунок 40 «СТАТУТНИЙ КАПІТАЛ»<br />
Рахунок 40 «Статутний капітал» призначено для <strong>облік</strong>у і<br />
узагальнення, інформації про стан і рух статутного капіталу<br />
підприємства.<br />
За кредитом рахунка 40 «Статутний капітал» відображається<br />
збільшення статутного капіталу, за дебетом − його зменшення<br />
(вилучення). Сальдо на цьому рахунку має відповідати розміру<br />
статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах<br />
підприємства.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> статутного капіталу ведеться за видами<br />
капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.<br />
Рахунок 40 «Статутний капітал» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
41 «Пайовий капітал» 41 «Пайовий капітал»<br />
45 «Вилучений капітал» 42 «Додатковий капітал»<br />
46 «Неоплачений капітал» 43 «Резервний капітал»<br />
67 «Розрахунки з учасниками» 44 «Нерозподілені прибутки<br />
(непокриті збитки)»<br />
46 «Неоплачений капітал»<br />
67 «Розрахунки з учасниками»<br />
Рахунок 41 «ПАЙОВИЙ КАПІТАЛ»<br />
Рахунок 41 «Пайовий капітал» призначено для <strong>облік</strong>у й узагальнення<br />
інформації про суми пайових внесків членів споживчого<br />
товариства, колективного сільськогосподарського підприємства,<br />
житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших<br />
підприємств, що передбачені установчими документами.<br />
Пайовий капітал це сукупність коштів фізичних і юридичних<br />
осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його<br />
господарсько-фінансової діяльності.<br />
Колективні сільськогосподарські підприємства (КСП) на рахунку<br />
41 «Пайовий капітал» <strong>облік</strong>овують частину вартості майна, яка була<br />
розпайована між його членами, частину вартості майна, яка не була<br />
497<br />
498<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
розпайована між його членами, а також зростання (зменшення)<br />
вартості майна протягом діяльності підприємства.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> за рахунком 41 «Пайовий капітал» ведеться<br />
за видами капіталу.<br />
Рахунок 41 «Пайовий капітал» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
30 «Каса» 10 «Основні засоби»<br />
31 «Рахунки в банках» 11 «Інші необоротні матеріальні<br />
активи»<br />
40 «Статутний капітал» 12 «Нематеріальні активи»<br />
44 «Нерозподілені прибутки 14 «Довгострокові фінансові<br />
(непокриті<br />
інвестиції»<br />
15 «Капітальні інвестиції»<br />
67 «Розрахунки з учасниками» 20 «Виробничі запаси»<br />
21 «Тварини на виношуванні та<br />
відгодівлі»<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
28 «Товари»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
35 «Поточні Фінансові<br />
інвестиції»<br />
40 «Статутний капітал»<br />
42 «Додатковий капітал»<br />
44 «Нерозподілені прибутки<br />
(непокриті збитки)»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
67 «Розрахунки з учасниками»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»
15. Облік капіталу<br />
Рахунок 42 «Додатковий капітал»<br />
Рахунок 42 «Додатковий капітал» призначено для узагальнення<br />
інформації про суми, на які вартість реалізації випущених<br />
акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми<br />
дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів та вартість<br />
необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від<br />
інших осіб, та інші види додаткового капіталу.<br />
За кредитом рахунка 42 «Додатковий капітал» відображається<br />
збільшення додаткового капіталу, за дебетом − його зменшення.<br />
Рахунок 42 «Додатковий капітал» має такі субрахунки:<br />
421 «Емісійний дохід»;<br />
422 «Інший вкладений капітал»;<br />
423 «Дооцінка активів»;<br />
424 «Безоплатно одержані необоротні активи»;<br />
425 «Інший додатковий капітал».<br />
На субрахунку 421 «Емісійний дохід» відображається<br />
прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів<br />
власного капіталу. Сума перевищення збитку від вказаних<br />
операцій над залишком емісійного доходу (непокриті збитки)<br />
відображається по дебету рахунка 44 "Нерозподілені прибутки" .<br />
На субрахунку 422 «Інший вкладений капітал» <strong>облік</strong>овують<br />
інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних<br />
товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески<br />
тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.<br />
На субрахунку 423 «Дооцінка активів» відображається сума<br />
дооцінки (уцінки) необоротних активів і фінансових інструментів,<br />
яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та<br />
положеннями (стандартами) бухгалтерського <strong>облік</strong>у. Залишок<br />
додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується у разі<br />
уцінки та вибуття зазначених активів, зменшення їх корисності.<br />
На субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»<br />
відображається вартість необоротних активів, безоплатно одержаних<br />
підприємством від інших осіб. Залишок додаткового капіталу<br />
на цьому субрахунку зменшується на суму визнаного доходу<br />
протягом строку корисного використання безоплатно одержаних<br />
об’єктів необоротних активів (окрім землі) і при вибутті таких<br />
активів і землі.<br />
На субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» <strong>облік</strong>овують<br />
інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до<br />
наведених вище субрахунків.<br />
499<br />
500<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рахунок 42 «Додатковий капітал» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
10 «Основні засоби» 10 «Основні засоби»<br />
11 «Інші необоротні матеріальні<br />
активи»<br />
11 «Інші необоротні матеріальні<br />
активи»<br />
12 «Нематеріальні активи» 12 «Нематеріальні активи»<br />
13 «Знос (амортизація)<br />
необоротних активів»<br />
13 ««Знос (амортизація)<br />
необоротних активів»»<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
15 «Капітальні інвестиції» 15 «Капітальні інвестиції»<br />
20 «Виробничі запаси» 20 «Виробничі запаси»<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
21 «Тварини на вирощуванні та<br />
відгодівлі»<br />
28 «Товари»<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
35 «Поточні фінансові<br />
інвестиції»<br />
25 «Напівфабрикати»<br />
40 «Статутний капітал» 26 «Готова продукція»<br />
41 «Пайовий капітал»<br />
43 «Резервний капітал»<br />
27 «Продукція сільськогосподарського<br />
виробництва»<br />
44 «Нерозподілені прибутки<br />
(непокриті збитки)»<br />
28 «Товари»<br />
45 «Вилучений капітал» 30 «Каса»<br />
46 «Неоплачений капітал» 31 «Рахунки в банках»<br />
54 «Відстрочені податкові<br />
зобов’язання»<br />
35 «Поточні фінансові<br />
інвестиції»<br />
64 «Розрахунки за податками і<br />
платежами»<br />
44 «Нерозподілені прибутки<br />
(непокриті збитки)»<br />
74 «Інші доходи» 46 «Неоплачений капітал»<br />
48 «Цільове фінансування і<br />
цільові надходження»<br />
Рахунок 43 «РЕЗЕРВНИЙ КАПІТАЛ»<br />
Рахунок 43 «Резервний капітал» призначено для узагальнення<br />
інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства,<br />
створеного відповідно до чинного законодавства та установчих<br />
документів за рахунок нерозподіленого прибутку.
15. Облік капіталу<br />
За кредитом рахунка 43 «Резервний капітал» відображається<br />
створення резервів, за дебетом їх використання. Сальдо цього рахунка<br />
відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного<br />
періоду.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> резервного капіталу ведеться за його видами і<br />
напрямами використання.<br />
Рахунок 43 «Резервний капітал» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
40 «Статутний капітал» 42 «Додатковий капітал»<br />
44 «Нерозподілені прибутки 44 «Нерозподілені прибутки<br />
(непокриті збитки)»<br />
(непокриті збитки)»<br />
Рахунок 44 «НЕРОЗПОДІЛЕНІ ПРИБУТКИ<br />
(НЕПОКРИТІ ЗБИТКИ)»<br />
501<br />
На рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»<br />
ведеться <strong>облік</strong> нерозподілених прибутків або непокритих збитків<br />
поточного та минулих років, а також використаного в поточному<br />
році прибутку.<br />
За кредитом рахунка відображається збільшення прибутку від<br />
усіх видів діяльності, за дебетом − збитки та використання прибутку.<br />
Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»<br />
має такі субрахунки:<br />
441 «Прибуток нерозподілений»;<br />
442 «Непокриті збитки»;<br />
443 «Прибуток, використаний у в звітному періоді».<br />
На субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений» відображаються<br />
наявність та рух нерозподіленого прибутку.<br />
На субрахунку 442 «Непокриті збитки» відображаються непокриті<br />
збитки. їх списання здійснюється за рахунок нерозподіленого<br />
прибутку, резервного, пайового або додаткового капіталу тощо.<br />
На субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному<br />
періоді» відображаються розподіл прибутку між власниками<br />
(нарахування дивідендів), відрахування в резервний капітал та<br />
інше використання прибутку в поточному періоді. Сальдо на<br />
цьому субрахунку у кінці року закривається у кореспонденції з<br />
субрахунками 441 та/або 442 з виведенням сальдо на одному з цих<br />
субрахунків.<br />
502<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному<br />
році, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 6<br />
«Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» відображається<br />
кореспонденцією рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті<br />
збитки)» з рахунками бухгалтерського <strong>облік</strong>у відповідних об’єктів<br />
класів 1−6.<br />
Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
40 «Статутний капітал» 41 «Пайовий капітал»<br />
41 «Пайовий капітал» 42 «Додатковий капітал»<br />
42 «Додатковий капітал» 43 «Резервний капітал»<br />
43 «Резервний капітал» 44 «Нерозподілені прибутки<br />
(непокриті збитки)««<br />
44 „Нерозподілені прибутки<br />
(непокриті збитки)”<br />
45 «Вилучений капітал»<br />
45 «Вилучений капітал»<br />
67 «Розрахунки з учасниками»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
79 «Фінансові результати»<br />
79 «Фінансові результати»<br />
Рахунок 45 «ВИЛУЧЕНИЙ КАПІТАЛ»<br />
На рахунку 45 «Вилучений капітал» ведеться <strong>облік</strong> вилученого<br />
капіталу, в разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою<br />
їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.<br />
За дебетом рахунка 45 «Вилучений капітал» відображається<br />
фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених<br />
господарським товариством у його учасників, за кредитом вартість<br />
анульованих або перепроданих акцій (часток).<br />
Рахунок 45 «Вилучений капітал» має такі субрахунки:<br />
451 «Вилучені акції»;<br />
452 «Вилучені вклади й паї»;<br />
453 «Інший вилучений капітал».<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> вилученого капіталу ведеться за видами<br />
акцій (вкладів, паїв).<br />
Рахунок 45 «Вилучений капітал» кореспондує:
15. Облік капіталу<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
30 «Каса»<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках» 31 «Рахунки в банках»<br />
34 « Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
40 «Статутний капітал»<br />
44 «Нерозподілені прибутки<br />
(непокриті збитки)»<br />
42 «Додатковий капітал»<br />
50 «Довгострокові позики» 44 «Нерозподілені прибутки<br />
(непокриті збитки)»<br />
52 «Довгострокові зобов’язання<br />
за облігаціями»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
62 «Короткострокові векселі<br />
видані»<br />
46 «Неоплачений капітал»<br />
Рахунок 46 «НЕОПЛАЧЕНИЙ КАПІТАЛ»<br />
Рахунок 46 «Неоплачений капітал» призначено для узагальнення<br />
інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу<br />
підприємства.<br />
За дебетом рахунка відображається заборгованість засновників<br />
(учасників) господарського товариства за внесками до статутного<br />
капіталу підприємства, за кредитом − погашення заборгованості<br />
за внесками до статутного капіталу.<br />
Аналітичний <strong>облік</strong> неоплаченого капіталу ведеться за видами<br />
розміщених неоплачений акцій (для акціонерних товариств) і за<br />
кожним засновником (учасником) підприємства.<br />
Рахунок 46 «Неоплачений капітал» кореспондує:<br />
за дебетом з кредитом<br />
рахунків<br />
за кредитом з дебетом рахунків<br />
30 «Каса»<br />
1 2<br />
10 «Основні засоби»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
11 «Інші необоротні матеріальні<br />
активи»<br />
40 «Статутний капітал» 12 «Нематеріальні активи»<br />
42 «Додатковий капітал»<br />
14 «Довгострокові фінансові<br />
інвестиції»<br />
45 «Вилучений капітал»<br />
74 «Інші доходи»<br />
15 «Капітальні інвестиції»<br />
503<br />
504<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
за дебетом з кредитом за кредитом з дебетом рахунків<br />
рахунків<br />
1 2<br />
20 «Виробничі запаси»<br />
21 «Тварини на вирощуванні та<br />
відгодівлі»<br />
22 «Малоцінні та швидкозношувані<br />
предмети»<br />
28 «Товари»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в банках»<br />
34 «Короткострокові векселі<br />
одержані»<br />
35 «Поточні фінансові інвестиції»<br />
40 «Статутний капітал»<br />
42 «Додатковий капітал»<br />
50 «Довгострокові позики»<br />
51 «Довгострокові векселі видані»<br />
52 «Довгострокові зобов’язання за<br />
облігаціями»<br />
60 «Короткострокові позики»<br />
62 „Короткострокові векселі видані”<br />
63 «Розрахунки з постачальниками<br />
та підрядниками»<br />
66 «Розрахунки з оплати праці»<br />
67 «Розрахунки з учасниками»<br />
68 «Розрахунки за іншими<br />
операціями»<br />
97 «Інші витрати»
Облік капіталу<br />
15. Облік капіталу<br />
Відображення об’явленого статутного капіталу,<br />
заборгованості засновників та її погашення<br />
505<br />
№ Зміст операції<br />
Кореспондуючі рахунки<br />
Дебет Кредит<br />
1 2 3 4<br />
1 Сформовано статутний 46 «Неоплачений 40 «Статутний<br />
капітал, об’явлений в<br />
установчих документах<br />
капітал»<br />
капітал»<br />
2 Погашено за боргованість<br />
засновників за<br />
внесками до статутного<br />
капіталу:<br />
- грошовими коштами 30 «Каса» 46 «Неоплачений<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
капітал»<br />
- основними засобами 10 «Основні засоби»<br />
- нематеріальними 12 «Нематеріальні<br />
активами<br />
активи»<br />
- виробничими запасами 20 «Виробничі<br />
запаси»<br />
- за рахунок<br />
671 «Розрахунки за<br />
нарахованих дивідендів нарахованими<br />
дивідендами»<br />
3 Перевищено внесок 30 «Каса» 421 «Емісійний<br />
акціонерів над 31”Рахунки в банках” дохід»<br />
номінальною вартістю 10 «Основні засоби»<br />
акцій<br />
12 «Нематеріальні<br />
активи»<br />
20 «Виробничі<br />
запаси» тощо<br />
4 Вкладено засновниками 30 «Каса» 422 «Інший<br />
підприємства (крім АО) 31”Рахунки в банках” вкладений<br />
капітал, що перевищує 10 «Основні засоби» капітал»<br />
статутний капітал, інші 12 «Нематеріальні<br />
внески, тощо без рішень активи»<br />
про зміну розміру 20 «Виробничі<br />
статутного капіталу запаси» тощо<br />
506<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
5. Зроблено дооцінку не 10 «Основні засоби» 423 «Дооцінка<br />
оборотних активів 11 «Інші необоротні<br />
матеріальні активи»<br />
12 «Нематеріальні<br />
активи»<br />
14 «Довгострокові<br />
фінансові інвестиції»<br />
15 «Капітальні<br />
інвестиції»<br />
активів»<br />
6. Уцінено раніше<br />
423 «Дооцінка 10 «Основні засоби»<br />
дооцінені<br />
активів» 11 «Інші необоротні<br />
необоротні об’єкти у<br />
матеріальні активи»<br />
межах сум попередніх<br />
12 «Нематеріальні<br />
уцінок<br />
активи»<br />
13 «Знос (амортизація)<br />
не оборотних<br />
активів»»<br />
14 «Довгострокові<br />
фінансові<br />
інвестиції»<br />
15 «Капітальні<br />
інвестиції»<br />
7. Одержано безоплатних 10 «Основні засоби» 424 «Безоплатно<br />
необоротних активів 11 «Інші необоротні одержані<br />
матеріальні активи» необоротні<br />
12 «Нематеріальні<br />
активи»<br />
14 «Довгострокові<br />
фінансові інвестиції»<br />
15 «Капітальні<br />
інвестиції»<br />
активи»<br />
8. Отримано дохід від 424 «Безплатно 745 «Дохід від<br />
безоплатно одержаних одержані необоротні безоплатно<br />
необоротних активів<br />
активи»<br />
одержаних<br />
(відображається в<br />
процесі амортизації на<br />
її суму)<br />
активів»
Збільшення розміру статутного капіталу<br />
1 2 3 4<br />
1 Збільшено розмір 46 «Неоплачений 40 «Статутний<br />
статутного капіталу<br />
капітал»<br />
капітал»<br />
2 Збільшено розмір 671 «Розрахунки за 40 «Статутний<br />
статутного капіталу за нарахованими капітал»<br />
рахунок нарахованих<br />
дивідендів<br />
дивідендами»<br />
3 Збільшено розмір статут- 443 «Прибуток, 40 «Статутний<br />
ного капіталу за рахунок використаний у капітал»<br />
нерозподіленого<br />
прибутку<br />
звітному періоді»<br />
4 Збільшено розмір статут- 423 «Дооцінка 40 «Статутний<br />
ного капіталу ОАО за<br />
рахунок індексації<br />
основних фондів<br />
активів»<br />
капітал»<br />
Зменшення статутного капіталу<br />
1 Зменшено статутний капітал<br />
акціонерного товариства<br />
шляхом зменшення номінальної<br />
вартості акцій або<br />
виходом учасника з<br />
товариства<br />
40 «Статутний<br />
капітал»<br />
2 Нараховано дивіденди 443 «Прибуток,<br />
використаний у<br />
3 Повернення акціонерам їх<br />
внесків у зв’язку із<br />
зменшенням номінальної<br />
вартості акцій<br />
4 Зменшено статутний капітал<br />
акціонерного товариства без<br />
зміни номінальної вартості<br />
акцій шляхом викупу їх у<br />
власників і наступного<br />
анулювання<br />
звітному періоді»<br />
15. Облік капіталу<br />
672 «Розрахунки за<br />
іншими виплатами»<br />
672 «Розрахунки<br />
за іншими<br />
виплатами»<br />
671 «Розрахунки<br />
за нарахованими<br />
дивідендами»<br />
30 «Каса»<br />
31 «Рахунки в<br />
банках»<br />
507<br />
508<br />
1 2 3<br />
Продовження таблиці<br />
4<br />
- викуплено акції у<br />
451<br />
30<br />
власників<br />
«Вилучені акції» «Каса»<br />
31<br />
«Рахунки в<br />
банках»<br />
- анульовано акції 40<br />
451<br />
«Статутний<br />
капітал»<br />
«Вилучені акції»<br />
1<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Перепродаж раніше викуплених акцій<br />
Продано викуплені акції<br />
- на суму номінальної<br />
вартості їх придбання<br />
- на суму перевищення<br />
продажної вартості над<br />
номінальною<br />
- при продажу нижче<br />
номінальної вартості<br />
30 «Каса»<br />
31<br />
«Рахунки в банках»<br />
30 «Каса»<br />
31<br />
«Рахунки в банках»<br />
421<br />
«Емісійний дохід»<br />
451<br />
«Вилучені акції»<br />
421<br />
«Емісійний<br />
дохід»<br />
451<br />
«Вилучені акції»<br />
Одержання дивідендів від інших підприємств<br />
1 Нараховані дивіденди в<br />
момент прийняття рішення<br />
про їх виплату<br />
373<br />
«Розрахунки за<br />
нарахованими<br />
доходами»<br />
2 Одержано дивіденди 31<br />
«Рахунки в банках»<br />
731<br />
«Дивіденди<br />
одержані»<br />
373<br />
«Розрахунки за<br />
нарахованими<br />
доходами»
15.2. Приклади розв’язання задач<br />
Задача 15.2.1.<br />
На підставі даних визначити суму податку на прибуток, що<br />
підлягає внесенню до бюджету після закінчення року.<br />
Дані для виконання задачі:<br />
Довідка про фінансові результати роботи підприємства за<br />
звітний рік<br />
№ Найменування рахунка Сума, грн.<br />
1 Прибуток від реалізації продукції 2 800 000<br />
2 Штрафи одержані 40 000<br />
3 Штрафи сплачені 20 000<br />
4 Доходи за цінними паперами 50 000<br />
5 Прибуток від посередницьких операцій 300 000<br />
6 Відрахування до резервного капіталу 20 000<br />
7 Авансові відрахування податку на прибуток 30 000<br />
Розв’язання задачі<br />
1)Визначаємо суму прибутку для оподаткування:<br />
2 800 000 + 40 000 –20 000 + 50 000 + 300 000 = 3 170 000 (грн.)<br />
Сума відрахувань до Резервного капіталу не береться до уваги,<br />
оскільки «Резервний капітал» утворюється за рахунок прибутку, що<br />
залишився у розпорядженні підприємства після оподаткування, і<br />
робиться проводка:<br />
Дт Кт<br />
443<br />
«Прибуток, використаний у<br />
звітному періоді»<br />
15. Облік капіталу<br />
43<br />
«Резервний капітал»<br />
2) Визначаємо суму, необхідну для перерахування податку на<br />
прибуток, ставка 30%:<br />
3 170 000 × 0,3 = 951 000 (грн.)<br />
509<br />
510<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
У бухгалтерському <strong>облік</strong>у будуть відображені такі проводки:<br />
Дт Кт<br />
791<br />
«Результат операційної<br />
діяльності»<br />
981<br />
«Податок на прибуток від<br />
звичайної діяльності»<br />
981<br />
«Податок на прибуток<br />
від звичайної діяльності»<br />
641<br />
«Розрахунки за податками»<br />
3) Оскільки у нас були авансові відрахування, остільки ми повинні<br />
їх вирахувати з суми (951 000 грн.), нарахованої після закінчення<br />
року:<br />
951 000 – 30 000 = 921 000 (грн.)<br />
921 000 грн. підлягає перерахуванню до бюджету згідно<br />
фінансового <strong>облік</strong>у.<br />
Задача 15.2.2.<br />
На підставі даних відобразити на рахунках операції з <strong>облік</strong>у<br />
формування фінансових результатів, підрахувати оборот і залишки<br />
за рахунками фінансових результатів, визначити фінансовий результат<br />
діяльності.<br />
Вихідні дані.<br />
1. Для визначення доходу від реалізації продукції:<br />
− Підприємство реалізувало продукцію на<br />
суму, в т.ч. ПДВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 400 000 грн.<br />
− Виробнича собівартість реалізованої продукції<br />
складає . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 900 000 грн.<br />
2. Для визначення доходу від реалізації основних засобів:<br />
• Вартість реалізації основних засобів<br />
складає. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 429 500 грн.<br />
• Залишкова вартість реалізованих<br />
основних засобів складає . . . . . . . . . . . . . . . 2 400 500 грн.<br />
3. За порушення господарських договорів<br />
одержані штрафи на суму . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 500 грн.<br />
4. Негативні курсові різниці складають . . . 1 600 грн.
15. Облік капіталу<br />
Продовження таблиці<br />
5. Нараховані дивіденди за рахунок прибутку 150 000 грн.<br />
6. Адміністративні витрати періоду складають<br />
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 000 грн.<br />
7. Втрати, по знеціненню виробничих запасів,<br />
відповідно П(С)БО 9 «Запаси» складають . . 5 000 грн.<br />
Розв’язання задачі<br />
Складаємо журнал господарських операцій по відображенню<br />
доходу на рахунку 79:<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки Сума, грн.<br />
Дт Кт<br />
Списано на фінансовий результат:<br />
1 Дохід від реалізації продукції 701 791 4 500 000<br />
2 Собівартість готової продукції 791 901 2 900 000<br />
3 Дохід від реалізації основних засобів 742 793 2 429 500<br />
4 Залишкову вартість основних засобів 793 976 2 400 500<br />
5 Доходи від одержаних штрафів 715 791 1 500<br />
6 Втрати від операційних курсових різниць 793 945 1 600<br />
7 Втрати від знецінення виробничих запасів 793 946 5 000<br />
8 Адміністративні витрати 791 92 17 000<br />
9 Закрито сальдо по рахунках 791 441 1 584 500<br />
10 Нараховані дивіденди за рахунок<br />
793 441 22 400<br />
прибутку<br />
11 Списано прибуток, використаний у звіт-<br />
443 671 150 000<br />
ному періоді 441 443 150 000<br />
Схема відображення формування фінансового результату<br />
діяльності підприємства:<br />
511<br />
512<br />
Кт рах. 901<br />
Кт рах. 92<br />
Кт рах. 976<br />
Кт рах. 945<br />
Кт рах. 946<br />
Кт рах. 443<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рах. 791<br />
Дт Кт<br />
2 900 000 4 500 000<br />
17 000 1 500<br />
Об. 2 917 000 Об. 4 501 500<br />
Ск 1 584 500<br />
Рах. 793<br />
Дт Кт<br />
2 400 500 2 429 500<br />
1 600<br />
5 000<br />
Об. 2 407 100 Об. 2 429 500<br />
Ск 22 400<br />
Рах. 441<br />
Дт Кт<br />
150 000 1 584 500<br />
22 400<br />
Об. 150 000 Об. 1 606 900<br />
Ск 1 456 900<br />
Дт рах. 701<br />
Дт рах. 701<br />
Дт рах. 742<br />
Дт рах. 791<br />
Дт рах. 793<br />
Задача 15.2.3.<br />
Підприємство ВАТ одержало безоплатно необоротні активи<br />
обладнання, справедлива вартість яких складає 2000 грн. На загальних<br />
зборах ВАТ прийнято рішення 15% прибутку за 200Х рік<br />
направити на збільшення резервного капіталу, 30 000 грн. до<br />
статутного капіталу та сплатити дивіденди у сумі 20 000 грн.<br />
чистий прибуток за 200Х рік склав 100 000 грн.<br />
Відобразити зміни, що викликані даними операціями в капіталі<br />
підприємства.
Розв’язання задачі<br />
15. Облік капіталу<br />
№ Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума,<br />
Дебет Кредит грн.<br />
1 Одержано безоплатно 104<br />
424 2 000<br />
необоротні активи «Машини та «Безоплатно<br />
обладнання» одержані необоротні<br />
активи»<br />
2 Визнано дохід від<br />
91<br />
13 500<br />
безоплатно одержаних «Загально «Знос необо-<br />
необоротних активів на виробничі ротних активів»<br />
суму нарахованої<br />
витрати» 745<br />
амортизації<br />
424 «Безоплатно «Дохід від 500<br />
- нарахування аморти- одержані безоплатно<br />
зації;<br />
необоротні одержаних<br />
- визнання доходу; активи» активів»<br />
3 Відрахування до 443«Прибуток, 43 15 000<br />
резервного капіталу використаний у «Резервний<br />
звітному періоді» капітал»<br />
4 Нарахування дивідендів 443 «Прибуток, 671 20 000<br />
використаний у «Розрахунки по<br />
звітному періоді» нарахованих<br />
дивідендах»<br />
5 Збільшення статутного 443 «Прибуток, 40 30 000<br />
капіталу за рахунок використаний у «Статутний<br />
нерозподіленого прибутку<br />
звітному періоді» капітал»<br />
Задача 15.2.4.<br />
Підприємство викупило за грошові кошти 200 власних простих<br />
акцій по номіналу 20 грн. Протягом року 150 із викуплених акцій<br />
були продані за ціною 30 грн., 50 акцій було анульовано.<br />
Відобразити вплив даних операцій на капітал підприємства.<br />
№ Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума,<br />
Дебет Кредит грн.<br />
1 2 3 4 5<br />
1 Викуплені акції у 451 «Вилучені 31 «Рахунки в 4 000<br />
акціонерів<br />
акції» банках»<br />
513<br />
514<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4 5<br />
2 Повторно випущені в 31 «Рахунки в 451 «Вилучені 3 000<br />
оборот викуплені банках» акції<br />
акції<br />
422 «Інший вкладений<br />
капітал»<br />
1 500<br />
3 Анульовано акції 40 «Статутний 451 «Вилучені 1 000<br />
капітал» акції»<br />
Задача 15.2.5.<br />
Підприємство дооцінило необоротні активи, які раніше не<br />
уцінювалися (будинок) первісною вартістю 5 000 грн., дооцінка<br />
накопиченого зносу склала 1000 грн. Прийнято рішення зборів<br />
про зменшення статутного капіталу з 100000 грн. (10 000 акцій<br />
номіналом 10 грн.) до 50 000 грн. шляхом обміну акцій<br />
попереднього випуску на акції нового випуску з номіналом 5 грн.<br />
у співвідношенні «1 до 1».<br />
Відобразити зміни в капіталі підприємства, що викликали<br />
дані операції.<br />
№ Зміст операції<br />
1 Дооцінка необоротних<br />
активів<br />
2 Зменшення статутного<br />
капіталу, та відшкодування<br />
збитків власникам,<br />
пов’язаних із<br />
зменшенням статутного<br />
капіталу<br />
Кореспонденція рахунків<br />
Дебет Кредит<br />
103 «Будинки і 423 «Дооцінка<br />
споруди» активів»<br />
13 «Знос<br />
необоротних<br />
активів»<br />
40<br />
672<br />
«Статутний «Розрахунки по<br />
капітал» інших<br />
виплатах»<br />
Сума,<br />
грн.<br />
4 000<br />
1 000<br />
50 000<br />
Задача 15.2.6.<br />
Підприємство має 1000 грн. оборотних коштів (з них власних<br />
600 тис. грн. і позичених 400 тис. грн.). За звітний період прибуток<br />
склав 200 тис. грн. Плата за кредит – 15%.<br />
Розрахувати прибуток, одержаний за рахунок використання<br />
власних і позичених коштів.
Розв’язання задачі<br />
1. На долю власних оборотних коштів припадає прибутку:<br />
600000 × 200000<br />
= 120000<br />
грн.<br />
1000000<br />
2. На долю позичених коштів припадає прибутку:<br />
200000 × 400000<br />
= 80000 .<br />
1000000<br />
3. Плата за кредит складає:<br />
400000×<br />
15%<br />
= 60000 .<br />
100%<br />
4. З урахуванням сплачених процентів за кредит доля прибутку,<br />
створена за рахунок використання позичених коштів, складає:<br />
80 тис.грн.<br />
− 60 тис.грн. = 20 тис.грн.<br />
5. Загальний прибуток складає:<br />
120 + 20 = 140 тис. грн.<br />
з них 120 тис. грн. за рахунок власного капіталу, 20 тис. грн. за<br />
рахунок залученого капіталу.<br />
Задача 15.2.7.<br />
Підприємство має 1 000 тис. грн. оборотних коштів (з них<br />
власних 600 тис. грн. і позичених 400 тис. грн.). За звітний період<br />
прибуток склав 200 тис. грн. Плата за кредит − 15%.<br />
Розрахувати частку прибутку створену за рахунок використання<br />
позичених коштів.<br />
Розв’язання задачі<br />
15. Облік капіталу<br />
З урахуванням сплачених процентів за кредит, доля прибутку,<br />
створена за рахунок використання позичених коштів, становить:<br />
80 тис. грн. – 60 = 20 тис. грн.<br />
Рентабельність дорівнює:<br />
(80 тис.грн. − 60 тис.грн.) × 100%<br />
=<br />
400 тис.грн.<br />
5%<br />
.<br />
515<br />
516<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Задача 15.2.8.<br />
Підприємство має 1 000 тис. грн. оборотних коштів (з них власних<br />
600 тис. грн. і позичених 400 тис. грн.). За звітний період<br />
прибуток склав 200 тис. грн.<br />
Розрахувати частку прибутку, створеного за рахунок використання<br />
власних коштів, рентабельність власного капіталу, загальну<br />
рентабельність.<br />
Розв’язання задачі<br />
1.На долю власних оборотних коштів припадає прибутку<br />
600 000 × 200 000<br />
= 120 000 грн.<br />
1000<br />
000<br />
2.Рентабельність власного капіталу:<br />
120000<br />
× 100 %<br />
= 20 % .<br />
16000 000<br />
3.Загальна рентабельність складає:<br />
200000<br />
× 100 %<br />
= 20 % .<br />
1000<br />
000<br />
4.Рентабельність з урахувань сплати процентів за кредит<br />
складає:<br />
140000×<br />
100 %<br />
= 14 %<br />
1000000<br />
Задача 15.2.9.<br />
Відомі дані господарських операцій. Початкове сальдо рах.<br />
441 становить 100 000 грн.<br />
№ Найменування рахунка Сума, грн.<br />
1 2 3<br />
1 Відображено фінансовий результат від реалізації<br />
продукції 25 000<br />
2 Сума пені, штрафу, пред’явлених іншим<br />
підприємствам 5 000
Продовження таблиці<br />
1 2 3<br />
3 Витрати майбутніх періодів списано на збитки за<br />
роботами, що не дали результату 5 000<br />
4 Втрати готової продукції внаслідок аварії списано<br />
на збитки 15 000<br />
Зробити бухгалтерські проводки за нерозподілений» на кінець<br />
звітного періоду.<br />
Розв’язання задачі<br />
15. Облік капіталу<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Сума,<br />
грн.<br />
№ Зміст операції<br />
Дт Кт<br />
1 Відображено фінансовий результат від<br />
реалізації продукції<br />
2 Сума пені, штрафу, неустойки, пред’яв-<br />
701 791 25 000<br />
лених іншим підприємствам<br />
3 Витрати майбутніх періодів списано<br />
на збитки за роботами, що не дали<br />
374 715 5 000<br />
результату<br />
4 Втрати готової продукції внаслідок<br />
949 39 5 000<br />
аварії списано на витрати 993 26 15 000<br />
5 Списано на фінансовий результат:<br />
а) доходи від одержаних штрафів, пені,<br />
неустойки<br />
715 791 5 000<br />
б) витрати від операційної діяльності 791 949 5 000<br />
в) витрати від надзвичайних подій 794 993 15 000<br />
6 Списано фінансовий результат 791 441 25 000<br />
на прибуток 441 794 15 000<br />
Відображаємо господарські операції на рахунках:<br />
517<br />
518<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Рах. 791 Рах. 794<br />
Дт Кт Дт Кт<br />
Сп. Сп. Сп.<br />
5б) 5 000 1) 25 000<br />
6а) 25 000 5а) 5 000 5в) 15 000 6б) 15 000<br />
Об. 30 000 Об. 30 000 Об. 15 000 Об. 15 000<br />
Ск. Ск. – Ск. –<br />
Рах. 441<br />
Дт Кт<br />
Сп. Сп. 100 000<br />
6б) 15 000 6а) 25 000<br />
Об. 15 0000 Об. 25 000<br />
Ск. Ск. 110 000<br />
Відповідь: Сальдо рахунка 441 «Прибуток нерозподілений»<br />
становить 110 000 грн.<br />
Задача 15.2.10.<br />
Відобразити бухгалтерськими проводками наведені нижче господарські<br />
операції, пов’язані з реформацією балансу.<br />
1. Відображено річну суму податку на прибуток за визнаними<br />
витратами.<br />
2. Здійснено авансові платежі до бюджету податку на прибуток<br />
за звітний рік.<br />
3. Премійовано персонал і адміністрацію за рахунок прибутку.<br />
4. Нараховано дивіденди засновникам.<br />
Розв’язання задачі<br />
№ Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
1 2 3 4<br />
1 Відображено річну суму податку на<br />
прибуток за визнаними витратами 791 981
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4<br />
2 Авансові платежі до бюджету<br />
податку на прибуток за звітний рік 641 311<br />
3 Преміювання персоналу і адміністрації за<br />
рахунок прибутку 443 661<br />
4 Нараховані дивіденди засновникам 443 671<br />
Задача 15.2.11.<br />
Відобразити бухгалтерськими проводками наведені<br />
нижче господарські операції, пов’язані з реформацією балансу.<br />
Зміст операцій:<br />
1. Віднесено за рахунок прибутку суму відрахувань до резервного<br />
капіталу підприємства.<br />
2. Закрито перерозподілену суму прибутку, накопичену за рік.<br />
3. Закрито непокриту суму збитків, що утворилася за звітний<br />
рік, і перенесено її на відповідний рахунок.<br />
№ Зміст операції<br />
Розв’язання задачі<br />
15. Облік капіталу<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
1 Віднесено за рахунок прибутку суму<br />
відрахувань до резервного капіталу<br />
підприємства 443 43<br />
2 Закрито перерозподілену суму прибутку,<br />
накопичену за рік 441 443<br />
3 Закрито непокриту суму збитків, що<br />
утворилася за звітний рік, і перенесено її<br />
на відповідний рахунок 442 443<br />
519<br />
Задача 15.2.12.<br />
Відобразити бухгалтерськими проводками операції з використання<br />
прибутку.<br />
520<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Зміст операції:<br />
1. Відображено нараховані протягом року податкові платежі<br />
до бюджету.<br />
2. Відображено дивіденди, що нараховані засновникам.<br />
3. Відраховано до резервного капіталу.<br />
4. Відображено формування коштів цільового фінансування<br />
за рахунок прибутку.<br />
Розв’язання задачі<br />
№<br />
Зміст операції<br />
Бухгалтерські<br />
проводки<br />
Дт Кт<br />
1 Відображено нарахування протягом року<br />
податкових платежів до бюджету 981 641<br />
2 Відображено дивіденди, що належать<br />
засновникам 443 671<br />
3 Здійснено відрахування до резервного<br />
капіталу 443 43<br />
4 Відображено формування коштів цільового<br />
фінансування за рахунок прибутку 443 48<br />
15.3. Задачі для самостійного розв’язання<br />
Задача 15.3.1.<br />
За результатами роботи за звітний квартал фірма отримала<br />
скоригований прибуток у розмірі 3 000 грн. Після нарахування<br />
податку на прибуток, згідно з протоколом зборів співзасновників,<br />
були нараховані дивіденди в розмірі 10% працівникам<br />
підприємства – співзасновникам.<br />
Скласти бухгалтерські проводки за цими операціями.<br />
Задача 15.3.2.<br />
Виручка від реалізації готової продукції за місяць дорівнює<br />
58 000 грн., у тому числі ПДВ. Фактична собівартість становить<br />
32 000 грн.<br />
Визначити фінансовий результат від реалізації. Нарахувати<br />
податок на прибуток. Проаналізувати одержані результати.<br />
Встановити, чи рентабельною є робота підприємства.
15. Облік капіталу<br />
521<br />
Задача 15.3.3.<br />
Одержано товарів від постачальників на суму 50 000 грн., у<br />
тому числі ПДВ. Реалізовано товарів на 77 000 грн., у тому числі<br />
ПДВ. Перераховано ПДВ до бюджету 15 000 грн., податок па<br />
прибуток – 25 000 грн. Одержано послуг на 2 000 грн., у тому<br />
числі ПДВ.<br />
Визначити суму податку на прибуток і суму ПДВ, що<br />
підлягає сплаті до бюджету, за наведеними даними.<br />
Задача 15.3.4.<br />
Виручка від реалізації становить 125 000 грн., у тому числі<br />
ПДВ. Купівельна вартість товарів – 85 000 грн., у тому числі ПДВ.<br />
Розрахувати фінансовий результат від реалізації товарів.Нарахувати<br />
податок на прибуток.<br />
Задача 15.3.5.<br />
Прибуток за звітний рік склав 10 000 грн. Використання<br />
прибутку – 12 500 грн.<br />
Визначити, як у балансі відображаються ці показники.<br />
Задача 15.3.6.<br />
Валовий дохід магазину за місяць склав 90 000 грн., у тому<br />
числі ПДВ, а витрати обороту, що припадають на реалізований<br />
товар, дорівнюють 8000 грн.<br />
Визначити, прибуток чи збиток від реалізації товарів одержав<br />
магазин.<br />
522<br />
16.<br />
Приклад складання<br />
фінансової звітності<br />
Формування статей балансу за новим Планом<br />
рахунків<br />
Актив Код Зміст статей балансу за<br />
І. Необоротні активи<br />
Нематеріальні активи:<br />
рядка Планом рахунків<br />
залишкова вартість 010 ряд.011−ряд.012<br />
первісна вартість 011 СД12<br />
знос 012 СК133<br />
Незавершене будівництво<br />
Основні засоби:<br />
020 СД151+СД152+СД153+<br />
+СД154+СД155<br />
залишкова вартість 030 ряд.03 1−ряд.032<br />
первісна вартість 031 сд10<br />
знос<br />
Довгострокові фінансові<br />
інвестиції:<br />
032 СК131<br />
які <strong>облік</strong>овуються за методом<br />
участі в капіталі інших підприємств 040 СД141<br />
інші фінансові інвестиції 045 СД142+СД143<br />
Довгострокова дебіторська забор- 050 СД16<br />
гованість<br />
Відстрочені податкові активи 060 СД17<br />
Інші необоротні активи 070 СД18+СД11-СК132-СК19<br />
Усього за розділом І<br />
II. Оборотні активи<br />
Запаси:<br />
080 ряд.010+ряд.020+ряд.030+<br />
+ряд.040+ ряд.045+ряд.050+<br />
+ряд.060+ряд.070<br />
виробничі запаси 100 СД20+СД22+СД25<br />
тварини на вирощуванні та 110 СД21<br />
відгодівлі<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
незавершене виробництво 120 СД23<br />
готова продукція 130 СД26+СД27<br />
товари 140 СД28<br />
Векселі одержані 150 СД34
Актив<br />
Дебіторська заборгованість за<br />
товари, роботи, послуги:<br />
Код<br />
рядка<br />
Зміст статей балансу за<br />
Планом рахунків<br />
чиста реалізаційна вартість 160 ряд. 161-ряд. 162<br />
первісна вартість 161 СД36<br />
резерв сумнівних боргів<br />
Дебіторська заборгованість за<br />
розрахунками:<br />
162 СК38<br />
з бюджетом 170 С Д641+С Д644+С Д6421<br />
за виданими авансами 180 СД371<br />
з нарахованих доходів 190 СД373<br />
із внутрішніх розрахунків 200 СД682<br />
Інша поточна дебіторська<br />
заборгованість<br />
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
210 СД372+СД374+СД375+<br />
+СД376+СД377+СД63+<br />
+СД65+СД66+СД685<br />
Поточні фінансові інвестиції 220 СД35<br />
Грошові кошти та їх еквіваленти: 230<br />
в національній валюті 240 СД301+СДЗ11+СД313+<br />
+СД331+СД333<br />
в іноземній валюті 250 СД302+СД312+СД314+<br />
+СД332+СД334<br />
Інші оборотні активи 260 СД24<br />
Усього за розділом II 270 ряд. 100+ряд. 110+ряд. 120+<br />
+ряд. 130+ряд. 140 +ряд. 150+<br />
+ряд. 160+ ряд. 170+ря д. 180+<br />
+ряд. 190+ ряд.200+ряд.210+<br />
+ряд.220+ряд.230+ +ряд.240+<br />
+ряд.250<br />
III. Витрати майбутніх періодів 270 СД39<br />
Баланс 280 ряд.080+ряд.260+ряд.270<br />
І. Власний капітал<br />
Статутний капітал 300 СК40<br />
Пайовий капітал 310 СК41<br />
Додатковий вкладений капітал 320 СК421+СК422+СК423+СК424<br />
Інший додатковий капітал 330 СК425<br />
Резервний капітал 340 СК43<br />
Нерозподілений прибуток<br />
(непокритий збиток)<br />
350 СК441-СД442-СД443<br />
Неоплачений капітал 360 СД46<br />
Вилучений капітал 370 СД45<br />
Усього за розділом І 380 ряд.300+ряд.310+ряд320+<br />
ряд.330+ ряд.340+ряд.350+<br />
+ряд.360-ряд.370<br />
523<br />
524<br />
Актив<br />
II. Забезпечення наступних<br />
витрат і платежів<br />
Код<br />
рядка<br />
Зміст статей балансу за<br />
Планом рахунків<br />
Забезпечення виплат персоналу 400 СК471+СК472<br />
Інші забезпечення 410 СК473+СК474+СК49<br />
Цільове фінансування 420 СК48<br />
Усього за розділом II<br />
III. Довгострокові<br />
зобов’язання<br />
430 ряд.400+ряд.410+ряд.420<br />
Довгострокові кредити банків 440 СК501+СК502+СК503+СК504<br />
Довгострокові фінансові<br />
зобов’язання<br />
450 СК505+СК506<br />
Відстрочені податкові<br />
460 СК54<br />
зобов’язання<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Інші довгострокові зобов’язання 470 СК51+СК52+СК53+СК55<br />
Усього за розділом III<br />
IV. Поточні зобов’язання<br />
480 ряд.440+ряд.450+ряд.460+<br />
+ряд.470<br />
Короткострокові кредити банків 500 СК60<br />
Поточна заборгованість за довгостроковими<br />
зобов’заннями<br />
510 СК6І<br />
Векселі видані 520 СК62<br />
Кредиторська заборгованість за 530 СК63+СК36<br />
товари, роботи, послуги<br />
Поточні зобов’язання за розрахунками:<br />
з одержаних авансів 540 СК681<br />
з бюджетом 550 СК641+СК643+СК6421<br />
з позабюджетних платежів 560 СК6422<br />
зі страхування 570 СК65<br />
з оплати праці 580 СК66<br />
з учасниками 590 СК67<br />
із внутрішніх розрахунків 600 СК682+СК683<br />
Інші поточні зобов’язання 610 СК684+СК685<br />
Усього за розділом IV 620 ряд.540+ряд.550+ряд.560++ряд.<br />
570+ ряд.580+ +ряд.580+<br />
ряд.590+ +ряд.600+ряд.610<br />
V. Доходи майбутніх 630 СК69<br />
періодів<br />
Баланс 640 ряд.380+ряд.430+ряд.480++р<br />
яд.620+ряд.630<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 2572579464
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
Додаток<br />
до Положення (стандарту)<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у 2<br />
Коди<br />
Дата (рік, місяць, число) 200Х 1 01<br />
Підприємство<br />
Відкрите акціонерне товариство за ЄДРПОУ 00951592<br />
Територія Запорізька область за КОАТУУ 2324881301<br />
Форма власності<br />
за КФВ 20<br />
КОЛЕКТИВНА ВЛАСНІСТЬ<br />
Орган державного управління<br />
АКЦІОНЕРНІ ТОВАРИСТВА<br />
ВІДКРИТОГО ТИПУ, СТВОРЕНІ НА<br />
за СПОДУ 6024<br />
Галузь (вид діяльності) ЗАГОТІВЛЯ за ЗКГНГ 81100<br />
Вид економічної діяльності за КВЕД<br />
Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна<br />
сума<br />
Адреса 72130, Запорізька обл., Приморський р-н<br />
БАЛАНС<br />
на 31 грудня 200Х р.<br />
АКТИВ Код<br />
рядка<br />
Форма №1 Код за ДКУД 1801001<br />
На<br />
початок<br />
року<br />
На кінець<br />
звітного<br />
періоду<br />
1 2 3 4<br />
І. Необоротні активи<br />
Нематеріальні активи:<br />
залишкова вартість 010<br />
первісна вартість 011<br />
знос 012 ( ) ( )<br />
Незавершене будівництво 020<br />
Основні засоби: залишкова вартість 030 1150,5 1115,2<br />
первісна вартість 031 4009,1 4017,8<br />
знос 032 ( 2858,6 ) ( 2902,6 )<br />
Довгострокові фінансові інвестиції:<br />
які <strong>облік</strong>овуються за методом участі<br />
в капіталі інших підприємств<br />
040<br />
інші фінансові інвестиції 045<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 2572579464<br />
525<br />
526<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4<br />
Довгострокова дебіторська<br />
заборгованість<br />
050<br />
Відстрочені податкові активи 060 −6,7<br />
Інші необоротні активи 070<br />
Гудвіл при консолідації 075<br />
Усього за розділом І<br />
II. Оборотні активи<br />
080 1143,8 1115,2<br />
Запаси: виробничі запаси 100 497,7 484,0<br />
тварини на вирощуванні та відгодівлі 110<br />
незавершене виробництво 120<br />
готова продукція 130<br />
товари 140 12,8 8,6<br />
Векселі одержані<br />
Дебіторська заборгованість за<br />
товари, роботи послуги:<br />
150<br />
чиста реалізаційна вартість 160 66,5 95,8<br />
первісна вартість 161 66,5 95,8<br />
резерв сумнівних боргів 162 ( ) ( )<br />
Дебіторська заборгованість за розрахунками:<br />
з бюджетом<br />
170 8.9<br />
за виданими авансами 180 388,6 205,2<br />
з нарахованих доходів 190<br />
із внутрішніх розрахунків 200<br />
Інша поточна дебіторська<br />
заборгованість<br />
210 27,7 21,5<br />
Поточні фінансові інвестиції 220<br />
Грошові кошти та їх еквіваленти:<br />
в національній валюті<br />
230 76,4 281,3<br />
в іноземній валюті 240<br />
Інші оборотні активи 250<br />
Усього за розділом II 260 1078,6 1096,4<br />
III. Витрати майбутніх періодів 270 0,6 0,1<br />
Баланс<br />
І. Власний капітал<br />
280 2223,0 2211,7<br />
Статутний капітал 300 582,0 582,0<br />
Пайовий капітал 310<br />
Додатковий вкладений капітал 320<br />
Інший додатковий капітал 330 649,2 649,2<br />
Резервний капітал 340 17,0 37,1<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 2572579464
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
1 2 3 4<br />
Нерозподілений прибуток<br />
(непокритий збиток)<br />
350 390,0 808,8<br />
Неоплачений капітал 360 ( ) ( )<br />
Вилучений капітал 370 ( ) ( )<br />
Накопичена курсова різниця 375<br />
Усього за розділом І 380 1638,2 2077,1<br />
Частка меншості<br />
II. Забезпечення наступних<br />
витрат і платежів<br />
385<br />
Забезпечення виплат персоналу 400<br />
Інші забезпечення 410<br />
415<br />
416<br />
Цільове фінансування 420 270,5<br />
Усього за розділом II<br />
III. Довгострокові зобов’язання<br />
430 270,5<br />
Довгострокові кредити банків 440<br />
Інші довгострокові фінансові<br />
зобов’язання<br />
450<br />
Відстрочені податкові зобов’язання 460<br />
Інші довгострокові зобов'язання 470<br />
Усього за розділом III<br />
IV. Поточні зобов’язання<br />
480<br />
Короткострокові кредити банків 500<br />
Поточна заборгованість за довгостроковими<br />
зобов’язаннями<br />
510<br />
Векселі видані 520<br />
Кредиторська заборгованість за<br />
товари, роботи, послуги<br />
Поточні зобов’язання за розрахунками:<br />
530 11,6<br />
з одержаних авансів 540<br />
з бюджетом 550<br />
з позабюджетних платежів 560 0,9<br />
зі страхування 570 6,7<br />
з оплати праці 580 12,5<br />
з учасниками 590<br />
із внутрішніх розрахунків 600<br />
Інші поточні зобов’язання 610 282,6 101,1<br />
Усього за розділом IV 620 314,3 134,6<br />
V. Доходи майбутніх періодів 630<br />
Баланс 640 2223,0 2211,7<br />
527<br />
528<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Базою оцінки для визначення балансової вартості основних засобів є<br />
первісна вартість.<br />
Метод амортизації, застосований підприємством, відповідає законодавству<br />
України.<br />
Загальна сума дебіторської заборгованості за 2002 р. складає 95,8<br />
тис. грн. (збільшилась на 29,3 тис. грн. в ________<br />
Основні дебітори:<br />
- КМ АгроМир<br />
- МПП "Ерідон"<br />
- Пом. комб. завод<br />
На кінець 2002 р. дебіторської заборгованості з бюджетом немає.<br />
Грошові кошти на початок року:<br />
- в національній валюті − 76,4 тис. грн.<br />
- в іноземній валюті −<br />
- Грошові кошти на кінець року:<br />
- в національній валюті − 281,3 тис. грн.<br />
- в іноземній валюті −<br />
Статутний капітал протягом року не змінився і складає 582,0 тис. грн.<br />
Загальна сума кредиторської заборгованості на кінець року склала<br />
0,3 тис. грн. (зменшилась в порівнянні з_______<br />
В найближчий час розрахунки будуть проведені.<br />
Керівник Тараненко Іван Іванович<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Головний бухгалтер Слесь Ольга Степанівна<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 2572579464
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
Додаток<br />
до Положення (стандарту)<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у 3<br />
Коди<br />
Дата (рік, місяць, число) 200Х 1 01<br />
Підприємство<br />
Відкрите акціонерне товариство за ЄДРПОУ 00951592<br />
Територія Запорізька область за КОАТУУ 2324881301<br />
Форма власності<br />
за КФВ 20<br />
КОЛЕКТИВНА ВЛАСНІСТЬ<br />
Орган державного управління<br />
АКЦІОНЕРНІ ТОВАРИСТВА<br />
ВІДКРИТОГО ТИПУ, СТВОРЕНІ НА<br />
за СПОДУ 6024<br />
Галузь (вид діяльності) ЗАГОТІВЛЯ за ЗКГНГ 81100<br />
Вид економічної діяльності за КВЕД<br />
Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна<br />
сума<br />
Адреса 72130, Запорізька обл., Приморський р-н<br />
ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ<br />
За___________Рік 2002 р.<br />
529<br />
Форма №2 Код за ДКУД 1801003<br />
І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ<br />
Найменування показника Код За звітний За попередній<br />
рядка період період<br />
1 2 3 4<br />
Дохід (виручка) від реалізації<br />
(товарів, робіт, послуг)<br />
010 1531.0 1547.4<br />
Податок на додану вартість 015 ( 255.0 ) ( 257.9 )<br />
Акцизний збір 020 ( ) ( )<br />
025 ( ) ( )<br />
Інші вирахування з доходу 030 ( ) ( )<br />
Чистий дохід (виручка) від реалізації<br />
продукції (товарів, робіт, послуг)<br />
035 1276.0 1289.5<br />
Собівартість реалізованої продукції<br />
(товарів, робіт, послуг)<br />
040 ( 793.0 ) ( 768.0 )<br />
Валовий: прибуток 050 483.0 521.5<br />
Збиток 055 ( ) ( )<br />
Інші операційні доходи 060 57.6<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 2572579464<br />
530<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4<br />
Адміністративні витрати 070 ( 185.1 ) ( 105.5 )<br />
Витрати на збут 080 ( ) (<br />
Інші операційні витрати 090 ( 8.4 ) ( 5.1 )<br />
Фінансові результати від<br />
операційної діяльності: прибуток 100 347.1 410.9<br />
Збиток 105 ( ) ( )<br />
Дохід від участі в капіталі 110<br />
Інші фінансові доходи 120 210.8<br />
Інші доходи 130 0.6<br />
Фінансові витрати 140 ( ) ( 29.3 )<br />
Втрати від участі в капіталі 150 ( ) ( )<br />
Інші витрати 160 ( 14.7 ) ( 35.9 )<br />
Фінансові результати від звичайної<br />
діяльності до оподаткування:<br />
прибуток 170 332.4 557.1<br />
збиток 175 ( ) ( )<br />
Податок на прибуток від звичайної<br />
діяльності 180 106.8 167.1<br />
Фінансові результати від звичайної<br />
діяльності: прибуток 190 225.6 390.0<br />
збиток 195 ( ) ( )<br />
Надзвичайні: доходи 200<br />
витрати 205 ( ) ( )<br />
Податки з надзвичайного прибутку 210<br />
Частки меншості 215<br />
Чистий: прибуток 220 225.6 390.0<br />
збиток 225 ( ) ( )<br />
II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ<br />
Найменування показника Код За звітний За попередній<br />
рядка період період<br />
1 2 3 4<br />
Матеріальні затрати 230 78.0 225.5<br />
Витрати на оплату праці 240 233.4 208.0<br />
Відрахування на соціальні заходи 250 85.4 78.0<br />
Амортизація 260 44.0 48.3<br />
Інші операційні витрати 270 47.7 83.0<br />
Разом 280 488.5 642.8<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 2572579464
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ<br />
Середньорічна кількість простих<br />
акцій<br />
300 2327600 2327600<br />
Скоригована середньорічна кількість<br />
простих акцій<br />
310<br />
Чистий прибуток, що припадає на<br />
одну просту акцію (грн.)<br />
320 0,09692 0,16755<br />
Скоригований чистий прибуток, що<br />
припадає на одну просту акцію (грн.)<br />
330<br />
Дивіденди на одну просту акцію (грн.) 340 0,02400 0,02000<br />
За результатами діяльності у 2002 р. ВАТ ______________отримало<br />
дохід від реалізації товарів<br />
Чистий дохід від реалізації продукції склав 1276 тис. грн.<br />
Собівартість реалізованої продукції − 793 тис. грн.<br />
Загальна сума адміністративних витрат за 2002 р. складає 185,1 тис. грн.<br />
Склад інші витрати:<br />
- 14,7 тис. грн. − витрати на утримання транспорту, допомога за<br />
травму, видача робітникам продукції за ____________<br />
Склад інші операційні витрати:<br />
- 8,4 тис.грн. − збільшення витрат за рахунок неліквідних матеріалів.<br />
За даними звіту про фінансові результати ВАТ ___________ отримало<br />
прибуток у розмірі 225,6 тис. грн..<br />
Керівник Тараненко Іван Іванович<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Головний бухгалтер Слесь Ольга Степанівна<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 2572579464<br />
531<br />
532<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Додаток<br />
до Положення (стандарту)<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у 4<br />
Коди<br />
Дата (рік, місяць, число) 200Х 1 01<br />
Підприємство<br />
Відкрите акціонерне товариство за ЄДРПОУ 00951592<br />
Територія Запорізька область<br />
Форма власності<br />
за КОАТУУ 2324881301<br />
КОЛЕКТИВНА ВЛАСНІСТЬ за КФВ<br />
Орган державного управління<br />
АКЦІОНЕРНІ ТОВАРИСТВА<br />
20<br />
ВІДКРИТОГО ТИПУ, СТВОРЕНІ НА за СПОДУ 6024<br />
Галузь (вид діяльності) ЗАГОТІВЛЯ за ЗКГНГ 81100<br />
Вид економічної діяльності за КВЕД<br />
Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна<br />
сума<br />
Адреса 72130, Запорізька обл., Приморський р-н<br />
ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ<br />
за ______________ 200Х р.<br />
Форма №3 Код за ДКУД 1801004<br />
Стаття Код За звітний За попередній<br />
період період<br />
НадходВидатокНадход<br />
Видаток<br />
женняження 1<br />
І. Рух коштів у результаті<br />
операційної діяльності<br />
2 3 4 5 6<br />
Прибуток (збиток) від звичайної<br />
діяльності до оподаткування<br />
010 332.4 390.0<br />
Коригування на: амортизацію<br />
необоротних активів<br />
020 44.0 X 48.3 X<br />
збільшення (зменшення)<br />
забезпечень<br />
030 270.5 284.5<br />
збиток (прибуток) від<br />
нереалізованих курсових різниць<br />
040<br />
збиток (прибуток) від<br />
неопераційної діяльності<br />
050 14.7 47.8 63.1<br />
Витрати на сплату відсотків 060 X X<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 2572579464
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
1<br />
Прибуток (збиток) від операційної<br />
діяльності до зміни в чистих<br />
2 3 4 5 6<br />
оборотних активах<br />
Зменшення (збільшення):<br />
070 120.6 138.5<br />
оборотних активів 080 187.1 254.2<br />
витрат майбутніх періодів<br />
Збільшення (зменшення):<br />
090 0.5 0.4<br />
поточних зобов’язань 100 44.3<br />
доходів майбутніх періодів<br />
Грошові кошти від операційної<br />
110<br />
діяльності 120 308.2 71.0<br />
Сплачені: відсотки 130 X X<br />
податки на прибуток<br />
Чистий рух коштів до надзвичай-<br />
140 X 87.7 X 176.4<br />
них подій 150 220.5 247.4<br />
Рух коштів від надзвичайних подій 160<br />
Чистий рух коштів від операційної<br />
діяльності<br />
II. Рух коштів у результаті<br />
інвестиційної діяльності<br />
170 220.5 247.4<br />
Реалізація: фінансових інвестицій 180 X X<br />
необоротних активів 190 X X<br />
майнових комплексів 200 X X<br />
Отримані: відсотки 210 57.6 X X<br />
дивіденди 220 X X<br />
Інші надходження 230 X 243.4 X<br />
Придбання: фінансових інвестицій 240 X X<br />
необоротних активів 250 X 10.3 X 44.1<br />
майнових комплексів 260 X X<br />
Інші платежі 270 X X 47.3<br />
Чистий рух коштів до над звичайних<br />
подій<br />
280 47.3 152.0<br />
Рух коштів від надзвичайних подій 290<br />
Чистий рух коштів від інвестиційної<br />
діяльності<br />
300 47.3 152.0<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 2572579464<br />
533<br />
534<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
III. Рух коштів у результаті<br />
фінансової діяльності<br />
Надходження власного капіталу 310 X X<br />
Отримані позики 320 X X<br />
Інші надходження 330 X 63.1 X<br />
Погашення позик 340 X X<br />
Сплачені дивіденди 350 X 60.0 X 35.3<br />
Інші платежі 360 X 2.9 X<br />
Чистий рух коштів до над звичайних<br />
подій<br />
370 62.9 27.8<br />
Рух коштів від надзвичайних подій 380<br />
Чистий рух коштів від фінанс.<br />
діяльності<br />
390 62.9 27.8<br />
Чистий рух коштів за звітний період 400 204.9 67.6<br />
Залишок коштів на початок року 410 76.4 X 144.0 X<br />
Вплив зміни валютних курсів на<br />
залишок коштів<br />
420<br />
Залишок коштів на кінець року 430 281.3 X 76.4 X<br />
Залишок коштів на початок року:<br />
- в національній валюті − 76,4 тис. грн.<br />
- в іноземній валюті − Залишок коштів на кінець року:<br />
- в національній валюті − 281,3 тис. грн.<br />
- в іноземній валюті −<br />
За результатами діяльності Товариство отримало прибуток 225,6 тис.<br />
грн. та сплатило податок на прибуток у розмірі 87,7 тис. грн.<br />
Керівник Тараненко Іван Іванович<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Головний бухгалтер Слесь Ольга Степанівна<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 2572579464
Додаток<br />
до Положення (стандарту)<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у 5<br />
Коди<br />
Дата (рік, місяць, число) 2003 12 01<br />
Підприємство: Відкрите акціонерне товариство за ЄДРПОУ 00951592<br />
Територія: Запорізька область за КОАТУУ 2324881301<br />
Орган державного управління: АКЦІОНЕРНІ ТОВАРИСТВА<br />
ВІДКРИТОГО ТИПУ, СТВОРЕНІ НА за СПОДУ 6024<br />
Галузь (вид діяльності): ЗАГОТІВЛЯ за ЗКГНГ 81100<br />
Вид економічної діяльності: за КВЕД<br />
Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна сума<br />
Адреса 72130, Запорізька обл., Приморський р-н<br />
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
Звіт про власний капітал<br />
за __________200Х р.<br />
Форма №4 Код за ДКУД 1801005<br />
Резер НерозпоНеоплаВилу- в-ний діленийченийченийкапі- прибу-ток капітал капі- Разом<br />
талтал<br />
Інший<br />
додатковий<br />
капітал<br />
Додатковийвкладений<br />
капітал<br />
Пайовийкапітал<br />
Статутнийкапітал<br />
К од<br />
Стаття<br />
535<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11<br />
Залишок на початок року 010 582,0 649,2 17,0 390,0 1638,2<br />
Коригування:<br />
Зміна <strong>облік</strong>ової політики 020<br />
Виправлення помилок 030 273,3 273,3<br />
Інші зміни 040<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 1782100620<br />
536<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11<br />
Скоригований залишок 050 582,0 64,2 17,0 663,3 1911,5<br />
на початок року<br />
Переоцінка активів:<br />
Дооцінка основних засобів 060<br />
Уцінка основних засобів 070 ( ) ( ) ( ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )<br />
)<br />
Дооцінка незавершеного 080<br />
будівництва<br />
Уцінка незавершеного 090 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )<br />
будівництва<br />
Дооцінка нематеріальних 100<br />
активів<br />
Уцінка нематеріальних 110 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )<br />
активів<br />
120<br />
Чистий прибуток 130 225.6 225<br />
(збиток) за звітний період<br />
Розподіл прибутку: 140 (60.0 ) ( -60)<br />
Виплати власникам<br />
(дивіденди)<br />
Спрямування прибутку до 150 ( ) ( )<br />
статутного капіталу<br />
Відрахування до 160 20.1 ( -20.1 ) ( )<br />
резервного капіталу<br />
170<br />
Внески учасників: 180<br />
Внески до капіталу<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 1782100620
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11<br />
Погашення заборго- 190 ( ) ( )<br />
ваності з капіталу<br />
200<br />
Вилучення капіталу: 210<br />
Викуп акцій (часток)<br />
Перепродаж викуплених 220<br />
акцій (часток)<br />
Анулювання викуплених 230 ( ) ( )<br />
акцій (часток)<br />
Вилучення частки в 240 ( ) ( )<br />
капіталі<br />
Зменшення номінальної 250 ( ) ( )<br />
вартості акцій<br />
Інші зміни в капіталі: 260 ( ) ( )<br />
Списання невідшкодованих<br />
збитків<br />
Безкоштовно отримані 270<br />
активи<br />
280<br />
Разом змін в капіталі 290 (20.1 ) 145.5 165.6<br />
Залишок на кінець року 300 582.0 649.2 37.1 808.8 2077.1<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 1782100620<br />
537<br />
538<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Статутний капітал протягом року не змінився.<br />
Залишок акцій на початок 2002 року − 2 327 600 шт.<br />
Кількість власних акцій, які були в обігу протягом року − 2 327 600 шт.<br />
Сума об’явлених дивідендів −<br />
Емісії акцій не було.<br />
Придбання власних акцій за грошові кошти − 36 585 шт., на суму 2,9 тис. грн.<br />
Анулювання акцій на кінець року −<br />
Залишок акцій на кінець 2002 року − 2 327 600 шт.<br />
Керівник Тараненко Іван Іванович<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Головний бухгалтер Слесь Ольга Степанівна<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 1782100620
Затверджено<br />
Наказом Міністерством фінансів України<br />
від 29 листопада 2000р. № 302<br />
Коди<br />
Дата (рік, місяць, число) 2003 12 01<br />
Підприємство: Відкрите акціонерне товариство за ЄДРПОУ 00951592<br />
Територія: Запорізька область за КОАТУУ 2324881301<br />
Орган державного управління: АКЦІОНЕРНІ ТОВАРИСТВА<br />
ВІДКРИТОГО ТИПУ, СТВОРЕНІ НА за СПОДУ 6024<br />
Галузь (вид діяльності): ЗАГОТІВЛЯ за ЗКГНГ 81100<br />
Вид економічної діяльності: за КВЕД<br />
Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна сума<br />
Адреса 72130, Запорізька обл., Приморський р-н<br />
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
Примітки до річної фінансової звітності<br />
за __________ 200Х р.<br />
Форма №5 Код за ДКУД 1801008<br />
Залишо на<br />
кінець<br />
року<br />
знос<br />
(переоцінена)<br />
вартість<br />
I. Нематеріальні активи<br />
Залишок на Переоцінка Вибуло<br />
Втрати Інші зміни<br />
початок року (дооцінка +, за рік<br />
від за рік<br />
Групи нематеріальних<br />
уцінка −)<br />
змен-<br />
активів первісно знос первісної зносу первісна знос шення первісної знос первісна<br />
(перео(переоці(переоцікорис(переоцінена)неної)нена)ностіціненої)<br />
вартость<br />
вартості вартість<br />
за рік вартості<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15<br />
Права користування<br />
природними ресурсами 010<br />
Права користування 020<br />
майном<br />
Права на знаки для 030<br />
товарів і послуг<br />
00951592 3266886766<br />
Нараховано<br />
амортизації за рік<br />
Надійшло за рік<br />
Код рядка<br />
539<br />
540<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15<br />
Права на об’єкти про- 040<br />
мислової власності<br />
Авторські та суміжні 050<br />
з ними права<br />
Гудвіл 060<br />
Інші нематеріальні 070<br />
активи<br />
Разом 080<br />
(081)<br />
(082)<br />
(083)<br />
Із рядка 080 графа 14 вартість нематеріальних активів, щодо яких існує обмеження права власності<br />
вартість оформлених у заставу нематеріальних активів<br />
вартість створених підприємством нематеріальних активів<br />
Із рядка 080 графа 5 вартість нематеріальних активів, отриманих за рахунок цільових асигнувань (084)<br />
Код за ЕДРПОУ 00951592 КС 3266886766
II.Основні засоби<br />
У тому<br />
числі<br />
Залишок на<br />
кінець року<br />
Інші<br />
зміни<br />
за рік<br />
Вибуло<br />
за рік<br />
Переоцінка<br />
(дооцінка +,<br />
Залишок на<br />
початок року<br />
уцінка −)<br />
Групи основних<br />
Передані<br />
в<br />
оперативну<br />
оренду<br />
засобів Одержані<br />
за<br />
знос<br />
фінансовоюорендою<br />
знос<br />
Первісна<br />
власність<br />
знос<br />
Первісна<br />
власність<br />
Втрати від зменшення<br />
корисності за рік<br />
Нараховано<br />
амортизації за рік<br />
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
Первісна<br />
власність<br />
знос<br />
зносу<br />
Первісна<br />
власність<br />
Надійшло за рік<br />
знос<br />
Первісна<br />
власність<br />
Код рядка<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18<br />
Земельні ділянки 100<br />
Капітальні витрати на 110<br />
поліпшення земель<br />
Будинки, споруди та 120 3752,4 2727,4 23,9 3752,4 2751,3<br />
передавальні пристрої<br />
Машини та<br />
130 199,6 105,8 8,7 13,5 208,3 119,3<br />
обладнання<br />
Транспортні засоби 140 39,7 18,0 5,3 39,7 23,3<br />
Інструменти, прилади, 150 5,9 1,8 1,1 5,9 2,9<br />
інвентар (меблі)<br />
Робоча і продуктивна 160<br />
худоба<br />
Багаторічні насадження 170<br />
Інші основні засоби 180<br />
Бібліотечні фонди 190<br />
Малоцінні необоротні 200<br />
матеріальні активи<br />
Тимчасові<br />
210<br />
(нетитульні) споруди<br />
541<br />
00951592 3266886766<br />
Код за ЕДРПОУ 00951592 КС 3266886766<br />
542<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18<br />
Природні ресурси 220<br />
Інвентарна тара 230<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
Предмети прокату 240<br />
Інші необоротні 250 11,5 5,6 0,2 11,5 5,8<br />
матеріальні активи<br />
Разом 260 4009,1 2858,6 8,7 44,0 4017,8 2902,6<br />
Із рядка 260 графа 14 вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним<br />
(261)<br />
законодавством обмеження права власності<br />
вартість оформлених у заставу основних засобів (262)<br />
залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються<br />
(консервація, реконструкція тощо) (263)<br />
залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу (264) 395,7<br />
первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів (265)<br />
Із рядка 260 графа 5 вартість основних засобів, придбаних за рахунок цільового фінансування (266)<br />
Вартість основних засобів, що взяті в операційну оренду (267)<br />
III. Капітальне будівництво<br />
Найменування показника Код рядка За рік На кінець року<br />
1 2 3 4<br />
Капітальне будівництво 280<br />
Придбання (виготовлення) основних засобів 290 8,7<br />
Придбання (виготовлення) інших необоротних<br />
300<br />
матеріальних активів<br />
Придбання (створення) нематеріальних активів 310<br />
Формування основного стада 320<br />
Інші 330<br />
Разом 340 8,7<br />
Код за ЕДРПОУ 00951592 КС 3266886766
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
IV. Фінансові інвестиції<br />
Найменування показника Код За рік<br />
На кінець року<br />
рядка<br />
довгострокові поточні<br />
1 2 3 4 5<br />
А. Фінансові інвестиції за<br />
методом участі в капіталі в:<br />
асоційовані підприємства 350<br />
дочірні підприємства 360<br />
спільну діяльність 370<br />
Б. Інші фінансові інвестиції в:<br />
частки і паї у статутному капіталі 380<br />
інших підприємств<br />
акції 390<br />
облігації 400<br />
інші 410<br />
Разом (розд. А + розд. Б) 420<br />
(421)<br />
(422)<br />
(423)<br />
(424)<br />
(425)<br />
(426)<br />
Із рядка 045 гр. 4 Балансу Інші довгострокові фінансові інвестиції відображені:<br />
за собівартістю<br />
за справедливою вартістю<br />
за амортизованою собівартістю<br />
Із рядка 220 гр. 4 Балансу Поточні фінансові інвестиції відображені:<br />
за собівартістю<br />
за справедливою вартістю<br />
за амортизованою собівартістю<br />
543<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 3266886766<br />
544<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
V. Доходи і витрати<br />
Найменування показника Код рядка Доходи Витрати<br />
1 2 3 4<br />
А. Інші операційні доходи і витрати<br />
Операційна оренда активів 440<br />
Операційна курсова різниця 450<br />
Реалізація інших оборотних активів 460<br />
Штрафи, пені, неустойки 470 6,4<br />
Утримання об’єктів житлово-комунального і<br />
480<br />
соціально-культурного призначення<br />
Інші операційні доходи і витрати 490 51,2 8,4<br />
Б. Доходи і витрати від участі в капіталі<br />
за інвестиціями в:<br />
асоційовані підприємства 500<br />
дочірні підприємства 510<br />
спільну діяльність 520<br />
В. Інші фінансові доходи і витрати<br />
Дивіденди 530 X<br />
Проценти 540 X<br />
Фінансова оренда активів 550<br />
Інші фінансові доходи і витрати 560<br />
Г. Інші доходи і витрати<br />
Реалізація фінансових інвестицій 570<br />
Реалізація необоротних активів 580<br />
Реалізація майнових комплексів 590<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 3266886766
Продовження таблиці<br />
1 2 3 4<br />
Неопераційна курсова різниця 600<br />
Безоплатно одержані активи 610 X<br />
Списання необоротних активів 620 X<br />
Інші доходи і витрати 630 14,7<br />
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
Товарообмінні (бартерні) операції з продукцією (товарами, роботами, послугами) (631) 66.6<br />
Частка доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг ) за товарообмінними<br />
(бартерними) контрактами з пов’язаними сторонами (632) %<br />
VI. Грошові кошти<br />
Найменування показника Код рядка На кінець року<br />
1 2 3<br />
Каса 640 0,1<br />
Поточний рахунок банку 650 281,2<br />
Інші рахунки в банку (акредитиви, чекові книжки) 660<br />
Грошові кошти в дорозі 670<br />
Еквіваленти грошових коштів 680<br />
Разом 690 281,3<br />
Із рядка 070 гр. 4 Балансу Грошові кошти, використання яких обмежено (691)<br />
545<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 3266886766<br />
546<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
VII. Забезпечення<br />
Види забезпечень Код Залишок Збільшення Сума Невикорис- Сума очікуваного Залишок<br />
рядка забезпечен- забезпечення забезпетана сума відшкодування забезпеня<br />
на СтворенДодатчення, що забезпечен- витрат іншою чення на<br />
початок няковихвикористаня, що стороною, що кінець<br />
року забезпевідрахунапротя- сторнована врахована при року<br />
ченняваньгом року у звітному оцінці<br />
періоді забезпечення<br />
1 2 3 4 5 6 7 8 9<br />
Забезпечення на виплату 710<br />
відпусток працівникам<br />
Забезпечення наступних 720<br />
витрат на додаткове<br />
пенсійне забезпечення<br />
Забезпечення наступних 730<br />
витрат на виконання<br />
гарантійних зобов’язань<br />
Забезпечення наступних 740<br />
витрат на ре структуризацію<br />
Забезпечення наступних 750<br />
витрат на виконання<br />
зобов’язань щодо<br />
обтяжливих контрактів<br />
760<br />
770<br />
Разом 780<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 3266886766
16. Приклад складання фінансової звітності<br />
VIII. Запаси і матеріали<br />
Код Балансова Переоцінка за рік<br />
Найменування показника<br />
рядка вартість на збільшення чистої уцінка<br />
кінець року вартості реалізації *<br />
1 2 3 4 5<br />
Сировина і матеріали 800 431,8<br />
Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби 810<br />
Паливо 820 24,1<br />
Тара і тарні матеріали 830<br />
Будівельні матеріали 840<br />
Запасні частини 850 18,3<br />
Матеріали сільськогосподарського призначення 860 2,6<br />
Тварини на вирощуванні та відгодівлі 870<br />
Малоцінні та швидкозношувані предмети 880 7,2<br />
Незавершене виробництво 890<br />
Готова продукція 900<br />
Товари 910 8,6<br />
Разом 920 492,6<br />
(921)<br />
(922)<br />
(923)<br />
(924)<br />
Із рядка 920 графа 3 Балансова вартість запасів:<br />
відображених за чистою вартістю реалізації<br />
переданих у переробку<br />
оформлених в заставу<br />
переданих на комісію<br />
Активи на відповідальному зберіганні − рахунок 02 (925) 57,0<br />
547<br />
* визначається за п. 28 Положення (стандарту) бухгалтерського <strong>облік</strong>у 9 «Запаси».<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 3266886766<br />
548<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
IХ. Дебіторська заборгованість<br />
Найменування показника Код Всього в т.ч. за строками непогашення<br />
рядка на кінець до 3 місяців від 3 до 6 від 6 до 12<br />
року<br />
місяців місяців<br />
1 2 3 4 5 6<br />
Дебіторська заборгованість за товари,<br />
роботи, послуги 940 95,8<br />
Інша поточна дебіторська заборгованість 950 21,5<br />
Списано у звітному році безнадійної дебіторської заборгованості (951)<br />
X. Нестачі і витрати від псування цінностей<br />
Найменування показника Код рядка Сума<br />
1 2 3<br />
Виявлено (списано) за рік нестач і втрат 960<br />
Визнано заборгованістю винних осіб у звітному році 970<br />
Сума нестачі і втрат, остаточне рішення щодо винуватців, за якими на<br />
кінець року не прийнято (позабалансовий рахунок 072) 980<br />
Керівник Тараненко Іван Іванович<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Головний бухгалтер Слесь Ольга Степанівна<br />
(підпис) (прізвище)<br />
Код за ЄДРПОУ 00951592 КС 3266886766
Список літератури<br />
549<br />
1. Билуха Н.Т. Теория бухгалтерского учета: Учебник. − К.: 2000.<br />
− 692 с.<br />
2. Бухгалтерский учет : Учебник / Под ред. П.П. Новиченко. −М.:<br />
Финансы и статистика, 1990. − 164 с.<br />
3. Бухгалтерский учет. Задачи и вопросы : Учебное пособие /<br />
З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, И.М. Рендукова и др. − М.: Финансы и<br />
статистика, 1994. − 208 с.<br />
4. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине / Под<br />
ред. С.Ф. Голова. Днепропетровск: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000. − 768 с.<br />
5. Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ф.Ф. Бутинця −<br />
Житомир: ЖИТИ, 2001. − 672 с.<br />
6. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум/ Под ред. проф.<br />
Ф.Ф. Бутинця и доц. Чижевской Я.В. − Житомир; ЖИТИ, 2001.−<br />
512 с.<br />
7. Голов С.В., Костюченко В.М. Бухгалтерский учет по Международным<br />
стандартам. − К.: Екаунтінг, 2000. − 384с.<br />
8. Грабова Н.Н., КривоносовЮ.Г. Учет основных хозяйственных<br />
операций в бухгалтерских проводках. − К.: «А.С.К.», 1998. − 368 с.<br />
9. Давыдов В.Н. Компьютеризация бухгалтерского учета. Опыт,<br />
поиски, решения. − М.: Финансы и статистика, 1989. − 144 с.<br />
10. Ковалев В.В., Евстигнеев Е.М., Соколов В.Я. Организация<br />
бухгалтерского учета на совместных предприятиях. − М.: Финансы<br />
и статистика, 1991. − 160 с.<br />
11. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности.<br />
− М.: Финансы и статистика, 1989. − 438 с.<br />
12. Кужельный В.М., Линник В.Г. Теория бухгалтерского учета:<br />
Учебник. - М., 2001. - 334 с.<br />
13. Нидлз Б.И. и др. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с<br />
англ. . − М.: Финансы и статистика, 1993 − 496 с.<br />
14. Полий В.Ф. Основы калькулирования. − М.: Финансы и<br />
статистика, 1987. − 228с.<br />
15. Пархоменко В.М., Баранцев П.П. Формирование бухгалтерского<br />
учета в Украине. − Луганск : Промдрук ДСД «Лугань», 2000. −<br />
272с.<br />
550<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
16. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. − М.: Финансы<br />
и статистика, 1991. − 128с.<br />
17. План счетов бухгалтерского учета. // Бух. учет. − 1992. − № 1.<br />
− С.45−55.<br />
18. План счетов бухгалтерского учета и инструкция о его применении.<br />
− К. − 128с.<br />
19. Податкове законодавство України. Офіційне видання /<br />
Верховна Рада України. − К.: Парламентське видавництво, 1998.<br />
− 1984 с.<br />
20. Положення (стандарти) бухгалтерського <strong>облік</strong>у № 1−25.<br />
21. Про бухгалтерський <strong>облік</strong> та фінансову звітність в Україні:<br />
Закон України від 16 липня 1999 р. № 996-XIV.<br />
22. Про власність: Закон України від 7 лютого 1991 р. №697-XII.<br />
23. Про підприємства в Українi: Закон України від 27 березня<br />
1991 р. №887-ХП.<br />
24. Сборник задач по экономическому анализу и бухгалтерскому<br />
учету с применением ЭВМ. − Воронеж: ВГУ, 1990. − 96 с.<br />
25. Сивак О.В., Осейко Н.Н. Бухгалтерский учет с помощью<br />
персонального компьютера. − К.: Интерпресс, 1994. − 260 с.<br />
26. Ткач В.И., Ткач Н.В. Международная система учета и<br />
отчетности. − М.: Финансы и статистика, 1991. − 160 с.<br />
27. Харламова Г.В. и др. Практическое пособие бухгалтеруменеджеру.<br />
− Харьков: Основа, 1993. − 224 с.<br />
28. Чебанова Н.В., Котенко Л.Н. Бухгалтерский учет: Учебнопракт.<br />
пособие. − К.: НВФ «Студцентр», 1997. − 253 с.
1.<br />
2.<br />
3.<br />
ЗМІСТ<br />
Вступ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3<br />
Термінологія, що застосовується в<br />
сучасній бухгалтерії . . . . . . . . . . . . 4<br />
План рахунків<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у . . . . . . . . . 35<br />
Основи<br />
бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
3.1. Основні поняття ведення бухгалтерського <strong>облік</strong>у. . . . 53<br />
3.1.1. Рахунки бухгалтерського <strong>облік</strong>у і подвійний запис . . 53<br />
3.1.2. Застосування Плану рахунків бухгалтерського <strong>облік</strong>у<br />
активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій<br />
підприємств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57<br />
4.<br />
Баланс<br />
4.1. Основні поняття . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65<br />
4.2. Приклади розв’язання задач . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74<br />
4.3. Задачі для самостійного розв’язання . . . . . . . . . . . . . . 93<br />
5.<br />
Звіти<br />
551<br />
5.1. Звіт про фінансові результати . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98<br />
5.1.1. Основи <strong>облік</strong>у . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98<br />
5.1.2. Приклади розв’язання задач . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107<br />
5.1.3. Задачі для самостійного розв’язання . . . . . . . . . . . . . . 114<br />
5.2. Звіт про рух грошових коштів . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115<br />
5.2.1. Основи <strong>облік</strong>у . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115<br />
5.2.2. Приклади розв’язання задач . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125<br />
5.2.3. Задачі для самостійного розв’язання . . . . . . . . . . . . . . 128<br />
552<br />
5.3. Звіт про власний капітал . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129<br />
5.3.1. Основи <strong>облік</strong>у . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129<br />
5.3.2. Приклади розв’язання задач . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136<br />
5.3.3. Задачі для самостійного розв’язання . . . . . . . . . . . . . . 139<br />
6.<br />
Облік основних засобів<br />
6.1. Основи <strong>облік</strong>у основних засобів. . . . . . . . . . . . . . . . . . 142<br />
6.2. Приклади розв’язання задач . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159<br />
6.3. Задачі для самостійного розв’язання. . . . . . . . . . . . . . . 174<br />
7. Облік нематеріальних активів<br />
7.1. Основи <strong>облік</strong>у нематеріальних активів. . . . . . . . . . . . . 177<br />
7.2. Приклади розв’язання задач . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186<br />
7.3. Задачі для самостійного розв’язання. . . . . . . . . . . . . . . 191<br />
8.<br />
9.<br />
Амортизація . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192<br />
Облік інвестицій<br />
9.1. Основи <strong>облік</strong>у інвестицій . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199<br />
9.2. Приклади розв’язання задач . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207<br />
9.3. Задачі для самостійного розв’язання. . . . . . . . . . . . . . . 223<br />
Облік виробничих запасів,<br />
малоцінних і швидкозношуваних<br />
предметів<br />
10.1.Основи <strong>облік</strong>у виробничих запасів. . . . . . . . . . . . . . . . 226<br />
10.2.Приклади розв’язання задач . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248<br />
10.3.Задачі для самостійного розв’язання. . . . . . . . . . . . . . . 273<br />
Облік праці<br />
і заробітної плати<br />
11.1.Основи <strong>облік</strong>у праці і заробітної плати. . . . . . . . . . . . . 277<br />
11.2.Приклади розв’язання задач . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282<br />
11.3.Задачі для самостійного розв’язання . . . . . . . . . . . . . . 316<br />
10.<br />
11.<br />
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК<br />
ОБЛІК
Облік грошових коштів,<br />
розрахункових і кредитних<br />
операцій<br />
12.1. Основи <strong>облік</strong>у грошових коштів, розрахункових<br />
12.<br />
і кредитних операцій . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .<br />
320<br />
12.2. Приклади розв’язання задач . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362<br />
12.3. Задачі для самостійного розв’язання. . . . . . . . . . . . . . . 402<br />
Облік витрат на виробництво і<br />
калькулювання собівартості<br />
продукції<br />
13.1. Основи <strong>облік</strong>у витрат на виробництво собівартості<br />
13.<br />
продукції . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . .<br />
407<br />
13.2. Приклади розв’язання задач . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443<br />
13.3. Задачі для самостійного розв’язання. . . . . . . . . . . . . . . 454<br />
Облік готової продукції, доходів від її<br />
реалізації та фінансових<br />
результатів<br />
14.1. Основи <strong>облік</strong>у готової продукції, доходів від її<br />
14.<br />
реалізації та фінансових результатів. . . . . . . . . . . . . . .<br />
456<br />
14.2. Приклади розв’язання задач . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483<br />
14.3. Задачі для самостійного розв’язання. . . . . . . . . . . . . . . 492<br />
15.<br />
Облік капіталу<br />
15.1. Основи <strong>облік</strong>у капіталу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496<br />
15.2. Приклади розв’язання задач . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509<br />
15.3. Задачі для самостійного розв’язання. . . . . . . . . . . . . . . 520<br />
16.<br />
Зміст<br />
Приклад складання фінансової<br />
звітності<br />
553<br />
Список літератури . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549<br />
Навчальне видання<br />
Сахарцева Ірина Іванівна<br />
Семенов Григорій Антонович<br />
Бескоста Галина Миколаївна<br />
<strong>Бухгалтерський</strong> <strong>облік</strong><br />
Навчальний посібник з виконання<br />
практичних задач<br />
Редактор:<br />
Вдовиченко Валентина Миколаївна<br />
Коректор:<br />
Кліменчук Євгенія Василівна<br />
Комп’ютерна верстка:<br />
Садовий Анатолій Іванович<br />
Дизайн обкладинки:<br />
Сидоренко Марія Олексіївна<br />
Підписано до друку 15.02. 2005 р. Формат 60 × 84 1<br />
16 . Папір<br />
офсетний №1. Гарнітура Times New Roman. Друк офсетний.<br />
Умовн. -друк. аркушів − 34,7. Обл. -вид. аркушів − 33,36.<br />
Наклад 1000 примірників. Замовлення №<br />
996-351-021-8<br />
Видавництво "Кондор"<br />
Свідоцтво № ДК-1157 від 17.12. 2002 р.<br />
03057, м. Київ, пров. Польовий, 6,<br />
тел. 241-83-47, 241-66-07.<br />
E-mail: condor@kiev. ldc. net