priručnik o pravnom, poreznom i carinskom ... - Ured za udruge
priručnik o pravnom, poreznom i carinskom ... - Ured za udruge priručnik o pravnom, poreznom i carinskom ... - Ured za udruge
organizacije. Kad neprofitna organizacija obavlja neku gospodarsku djelatnost obvezna je, kao i svaki drugi poslovni subjekt, pridržavati se posebnih propisa koji uređuju predmetnu djelatnost. Tako npr. neprofitnu udrugu koja izdaje časopis obvezuju propisi o izdavačkoj djelatnosti, sportsku udrugu koja ima ugostiteljske objekte obvezuju propisi koji uređuju uvjete pod kojima se može obavljati ugostiteljska djelatnost, itd. 1.3. Tko je ovlašten Poreznoj upravi podnijeti prijedlog za izdavanje rješenja kojim se utvrđuje da je određena neprofitna organizacija obveznik poreza na dobit za gospodarsku djelatnost? Svaka zainteresirana osoba ovlaštena je Poreznoj upravi nadležnoj prema sjedištu neprofitne organizacije za koju se podnosi inicijativa, predložiti izdavanje rješenja kojim se ta neprofitna organizacija za svoju gospodarsku djelatnost utvrđuje obveznikom poreza na dobit. To može biti bilo koja pravna ili fizička osoba koja smatra da neoporezivanje gospodarske djelatnosti koju obavlja neprofitna organizacija, dovodi do neravnopravnog položaja drugih subjekata na tržištu dobara i usluga. Prijedlog može podnijeti i sama neprofitna organizacija, ali i Porezna uprava na temelju uvida u gospodarske uvjete i situaciju na tržištu dobara i usluga. Porezna uprava će razmotriti opravdanost inicijative, te eventualno izdati rješenje. Rješenje se donosi u upravnom postupku, što znači da organizacija na koju se odnosi ima mogućnost podnijeti žalbu drugostupanjskom organu, a u slučaju potrebe i zatražiti zaštitu nadležnog Upravnog suda. 1.4. Ako Porezna uprava izda rješenje kojim neprofitna organizacija postaje obveznik poreza na dobit, je li takva organizacija porezni obveznik za sve svoje prihode? Ne. Neprofitne organizacije koje su rješenjem Porezne uprave proglašene obveznicima poreza na dobit, i nadalje nisu obveznici poreza na dobit na razliku između prihoda i rashoda koju ostvare od obavljanja negospodarskih i neprofitnih djelatnosti zbog kojih su i osnovane. Takva neprofitna organizacija je porezni obveznik samo za dobit ostvarenu obavljanjem gospodarske djelatnosti, za koju je nadležno tijelo porezne vlasti izdalo rješenje. Drugim riječima, ako neprofitna organizacija uz gospodarsku djelatnost ima i prihode od članarina, dotacija i poklona, za taj dio prihoda i pozitivne razlike između prihoda i rashoda, nije obveznik poreza na dobit. 1.5. Jesu li pokloni i donacije oporezivi prihod neprofitne organizacije? Nisu. Pokloni i donacije za koje neprofitna organizacija ne pruža nikakvu protuuslugu davateljima tih donacija, nisu oporezivi. Neprofitna organizacija može primati donacije u novcu, stvarima, uslugama i drugim oblicima materijalne imovine koja imaju tržišnu vrijednost, a na primljene donacije ne plaća porez. 1.6. Da li se članarina neprofitnih organizacija oporezuje porezom na dobit? Članarina koju kao svoju statutarnu obvezu plaćaju članovi neprofitne organizacije, nije oporeziva porezom na dobit. Pri tome članarina ne mora biti određena za sve članove u istom apsolutnom iznosu, ali mora biti određena po istom 32
kriteriju za sve članove. To znači da članarina može biti određena različito za npr. nezaposlene osobe, za umirovljenike i za osobe u radnom odnosu. Ili, članarina može biti određena prema određenom relativnom pokazatelju, npr. u postotku od plaće člana neprofitne organizacije. No, bitno je da se uvijek radi o članarini koja je osnivačkim aktima određena kao obveza članova neprofitne organizacije. Članovi neprofitne organizacije su osobe koje na temelju osnivačkih i drugih akata te organizacije imaju određena statutom utvrđena prava i obveze (upravljačka prava, pravo na korištenje usluga neprofitne organizacije bez dodatnog plaćanja i dr.). Sve druge osobe koje nemaju upravljačka i druga statutom određena prava, nisu članovi, već korisnici usluga neprofitne organizacije. U praksi se nerijetko članarinom nazivaju naknade za usluge koje se od korisnika naplaćuju u paušalnom iznosu, što stvara određene dileme. U takvim se slučajevima ne radi o neoporezivoj članarini, već o naknadi za uslugu koja se naplaćuje u unaprijed određenom paušalnom iznosu. Npr. kad neprofitna udruga naplaćuje članarinu za korištenje sportskog terena na način da korisniku odredi mjesečnu ili godišnju članarinu koja omogućuje dva puta tjedno korištenje teniskog terena, ne radi se o članarini, već o naknadi za isporučenu uslugu. Korisnik plaća ovu članarinu - naknadu bez obzira hoće li koristiti teren u određeno vrijeme ili neće, ali se ipak ne radi o članarini u poreznom smislu, već o naknadi za korištenje usluge. Kad se radi o neprofitnoj organizaciji koju Porezna uprava nije rješenjem proglasila obveznikom poreza na dobit, tada je i članarina i naknada za uslugu športskog terena iz prethodnog primjera, prihod koji ne podliježe oporezivanju porezom na dobit. Kad bi se radilo o neprofitnoj organizaciji koja je na temelju rješenja utvrđena obveznikom poreza na dobit, tada se prihod od članarine ne bi uključivao u prihode gospodarske djelatnosti, a prihod od iznajmljivanja sportskih terena predstavljao bi prihod od gospodarske djelatnosti. 1.7. Jesu li prihodi koje neprofitna organizacija ostvari od kamata, oporezivi? Načelno nisu. Kad neprofitna organizacija koja nije obveznik poreza na dobit, ostvaruje prihode od kamata po računima koji se vode u poslovnim bankama, štedionicama i štedno-kreditnim organizacijama (sredstva po viđenju, oročena sredstva, kunska ili devizna), prihod od kamata nije oporeziv. No, ako bi neprofitna organizacija rješenjem bila proglašena obveznikom poreza na dobit i ako bi pri obavljanju gospodarske djelatnosti ostvarivala prihod od kamata, taj je prihod oporeziv, ali ne automatizmom u trenutku stjecanja kamata, već je oporeziva razlika između ostvarenih ukupnih prihoda i ukupnih rashoda u razdoblju oporezivanja (u pravilu u kalendarskoj godini). 1.8. Da li oporezivanje dobiti zavisi od tipa neprofitne organizacije? Ne. Neprofitne organizacije prema zakonskoj definiciji nisu obveznici poreza na dobit. Samo iznimno, ako se bave gospodarskom djelatnošću i ako to Porezna uprava utvrdi posebnim rješenjem, postaju porezni obveznici. U tom slučaju za prihod ostvaren od obavljanja gospodarske djelatnosti, utvrđuju osnovicu za plaćanje poreza dobit sukladno Zakonu o porezu na dobit, jednako kao i svaki drugi subjekt koji je obveznik poreza na dobit. 33
- Page 1 and 2: MARIJA ZUBER MLADEN IVANOVIĆ PRIRU
- Page 3 and 4: DIO I Mladen Ivanović PRAVNI STATU
- Page 5 and 6: UDRUGE I. OSNIVANJE UDRUGE 1. Tko i
- Page 7 and 8: djelatnosti propisan je posebnim za
- Page 9 and 10: U roku od tri mjeseca od dana dono
- Page 11 and 12: 34. Pod kojim uvjetima strana udrug
- Page 13 and 14: 44. Tko može obavijestiti registra
- Page 15 and 16: Da. Akt o osnivanju zaklade može s
- Page 17 and 18: ili ako registracijsko tijelo ocije
- Page 19 and 20: IV. STATUT ZAKLADE 31. Koji je obve
- Page 21 and 22: 42. Može li se zaklada pretvoriti
- Page 23 and 24: 1. Što je ustanova? I. OSNIVANJE U
- Page 25 and 26: 13. Tko imenuje i razrješava ravna
- Page 27 and 28: Hrvatske i Registra stranih udruga
- Page 29 and 30: temeljni propis poreznog prava. Stv
- Page 31: 1. OPOREZIVANJE PRIHODA (DOBITI) NE
- Page 35 and 36: izdacima za osobne automobile, raš
- Page 37 and 38: poslovnih odluka. 1.17. Kada se pla
- Page 39 and 40: Kad se donacija daje u novcu, dovol
- Page 41 and 42: 3.3. Što se ubraja u kriterij od 8
- Page 43 and 44: uplatiti je u Državni proračun. S
- Page 45 and 46: 3.12. Može li neprofitna organizac
- Page 47 and 48: doznačiti iznos zaračunatog porez
- Page 49 and 50: obveznici PDV-a, PDV plaćaju prema
- Page 51 and 52: nerealno iskazana, porezna uprava p
- Page 53 and 54: se to i dogodi, u pravilu se radi o
- Page 55 and 56: 6.6. Jesu li neprofitne organizacij
- Page 57 and 58: umjetnici za obavljanje njihove dje
- Page 59 and 60: Porezna osnovica poreza na dohodak
- Page 61 and 62: Obvezna javna davanja na autorske n
- Page 63 and 64: temelju sudske presude i ako su odr
- Page 65 and 66: organizacije za koje je posebnim pr
- Page 67 and 68: ačun prihoda i rashoda i bilješk
- Page 69: Zakon o platnom prometu u zemlji (N
kriteriju <strong>za</strong> sve članove. To znači da članarina može biti određena različito <strong>za</strong> npr.<br />
ne<strong>za</strong>poslene osobe, <strong>za</strong> umirovljenike i <strong>za</strong> osobe u radnom odnosu. Ili, članarina može<br />
biti određena prema određenom relativnom poka<strong>za</strong>telju, npr. u postotku od plaće<br />
člana neprofitne organi<strong>za</strong>cije. No, bitno je da se uvijek radi o članarini koja je<br />
osnivačkim aktima određena kao obve<strong>za</strong> članova neprofitne organi<strong>za</strong>cije.<br />
Članovi neprofitne organi<strong>za</strong>cije su osobe koje na temelju osnivačkih i drugih akata te<br />
organi<strong>za</strong>cije imaju određena statutom utvrđena prava i obveze (upravljačka prava,<br />
pravo na korištenje usluga neprofitne organi<strong>za</strong>cije bez dodatnog plaćanja i dr.). Sve<br />
druge osobe koje nemaju upravljačka i druga statutom određena prava, nisu članovi,<br />
već korisnici usluga neprofitne organi<strong>za</strong>cije.<br />
U praksi se nerijetko članarinom nazivaju naknade <strong>za</strong> usluge koje se od<br />
korisnika naplaćuju u paušalnom iznosu, što stvara određene dileme. U takvim se<br />
slučajevima ne radi o neoporezivoj članarini, već o naknadi <strong>za</strong> uslugu koja se<br />
naplaćuje u unaprijed određenom paušalnom iznosu. Npr. kad neprofitna udruga<br />
naplaćuje članarinu <strong>za</strong> korištenje sportskog terena na način da korisniku odredi<br />
mjesečnu ili godišnju članarinu koja omogućuje dva puta tjedno korištenje teniskog<br />
terena, ne radi se o članarini, već o naknadi <strong>za</strong> isporučenu uslugu. Korisnik plaća ovu<br />
članarinu - naknadu bez obzira hoće li koristiti teren u određeno vrijeme ili neće, ali<br />
se ipak ne radi o članarini u <strong>poreznom</strong> smislu, već o naknadi <strong>za</strong> korištenje usluge.<br />
Kad se radi o neprofitnoj organi<strong>za</strong>ciji koju Porezna uprava nije rješenjem<br />
proglasila obveznikom pore<strong>za</strong> na dobit, tada je i članarina i naknada <strong>za</strong> uslugu<br />
športskog terena iz prethodnog primjera, prihod koji ne podliježe oporezivanju<br />
porezom na dobit.<br />
Kad bi se radilo o neprofitnoj organi<strong>za</strong>ciji koja je na temelju rješenja utvrđena<br />
obveznikom pore<strong>za</strong> na dobit, tada se prihod od članarine ne bi uključivao u prihode<br />
gospodarske djelatnosti, a prihod od iznajmljivanja sportskih terena predstavljao bi<br />
prihod od gospodarske djelatnosti.<br />
1.7. Jesu li prihodi koje neprofitna organi<strong>za</strong>cija ostvari od kamata, oporezivi?<br />
Načelno nisu. Kad neprofitna organi<strong>za</strong>cija koja nije obveznik pore<strong>za</strong> na dobit,<br />
ostvaruje prihode od kamata po računima koji se vode u poslovnim bankama,<br />
štedionicama i štedno-kreditnim organi<strong>za</strong>cijama (sredstva po viđenju, oročena<br />
sredstva, kunska ili devizna), prihod od kamata nije oporeziv.<br />
No, ako bi neprofitna organi<strong>za</strong>cija rješenjem bila proglašena obveznikom<br />
pore<strong>za</strong> na dobit i ako bi pri obavljanju gospodarske djelatnosti ostvarivala prihod od<br />
kamata, taj je prihod oporeziv, ali ne automatizmom u trenutku stjecanja kamata, već<br />
je oporeziva razlika između ostvarenih ukupnih prihoda i ukupnih rashoda u razdoblju<br />
oporezivanja (u pravilu u kalendarskoj godini).<br />
1.8. Da li oporezivanje dobiti <strong>za</strong>visi od tipa neprofitne organi<strong>za</strong>cije?<br />
Ne. Neprofitne organi<strong>za</strong>cije prema <strong>za</strong>konskoj definiciji nisu obveznici pore<strong>za</strong> na<br />
dobit. Samo iznimno, ako se bave gospodarskom djelatnošću i ako to Porezna uprava<br />
utvrdi posebnim rješenjem, postaju porezni obveznici. U tom slučaju <strong>za</strong> prihod<br />
ostvaren od obavljanja gospodarske djelatnosti, utvrđuju osnovicu <strong>za</strong> plaćanje pore<strong>za</strong><br />
dobit sukladno Zakonu o porezu na dobit, jednako kao i svaki drugi subjekt koji je<br />
obveznik pore<strong>za</strong> na dobit.<br />
33
Change language