TMS - Bursa Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Odası
TMS - Bursa Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Odası
TMS - Bursa Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Odası
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
GENEL OLARAK MUHASEBE STANDARTLARI<br />
(IAS/IFRS, <strong>TMS</strong>/TFRS)<br />
<strong>TMS</strong> / TFRS VE KOBİ MUHASEBE<br />
STANDARTLARINDA<br />
DEĞERLEME ÖLÇÜLERİ<br />
FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞU<br />
KAPSAMLI GELİR TABLOSU<br />
Prof.Dr. Ümit GÜCENME GENÇOĞLU<br />
Öğr.Gör. SMMM Adem YILDIRIM
Uluslararası Muhasebe Standartları<br />
Türkiye Muhasebe Standartları<br />
KOBİ Muhasebe Standartları<br />
TTK<br />
Finansal tablolar seti ve finansal tabloların<br />
sunumu<br />
Değerleme ve gerçeğe uygun değer<br />
Gelir tablosu ve kapsamlı gelir tablosu<br />
Ertelenen vergi gelir ve giderlerinin bilanço<br />
ve gelir tablosunda raporlanması
STANDARTLAR<br />
“ güvenilir ve karşılaştırılabilir bilginin oluşmasını<br />
sağlayacak ayrıntılı kurallar …”<br />
MUHASEBENİN TEMEL KAVRAMLARI<br />
GENEL KABUL GÖRMÜŞ MUHASEBE İLKELERİ<br />
MUHASEBE STANDARTLARI
KODLAR….<br />
IAS = UMS U<br />
<strong>TMS</strong><br />
IFRS = UFR UFRS<br />
TFRS
Uluslararası Muhasebe Standartları Komitesi<br />
(International Accounting Standarts Committee –<br />
IASC)<br />
“IAS IAS-Uluslararası Uluslararası Muhasebe Standartları<br />
Standartları-<br />
UMS”<br />
2001 yılından sonra…<br />
Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu<br />
(International Accounting Standart Board Board-IASB IASB ),<br />
“IFRS IFRS-Uluslararası Uluslararası Finansal Raporlama<br />
Standardı Standardı-UFRS UFRS”<br />
”
1.1.2005-09.04.2008<br />
SPK.’ya tabi işletmeler SP.Kurulu,<br />
Seri:XI,No: 25 Tebliğini uyguladılar<br />
<strong>TMS</strong>K<br />
2002 yılından itibaren <strong>TMS</strong>/ TFRS ’leri<br />
yayınladı.
<strong>TMS</strong>K<br />
Kamu amu Gözetimi, özetimi, Muhasebe uhasebe ve Denetim enetim<br />
Standartları tandartları Kurumu urumu<br />
2 Kasım 2011 ÇARŞAMBA Resmî Gazete Sayı : 28103<br />
KAMU GÖZETİMİ, GÖZETİMİ, MUHASEBE VE DENETİM STANDARTLARI<br />
KURUMUNUN<br />
TEŞKİLAT VE GÖREVLERİ HAKKINDA KANUN<br />
HÜKMÜNDE KARARNAME
Kamu Gözetimi, Muhasebe Ve Denetim<br />
Standartları Kurumu’nun yetkileri<br />
- Uluslararası standartlarla uyumlu<br />
<strong>TMS</strong>’larını oluşturmak ve yayımlamak,<br />
- Bağımsız denetimde uygulama birliğini,<br />
gerekli güveni ve kaliteyi sağlamak,<br />
- Denetim standartlarını belirlemek,<br />
- Bağımsız denetçi ve bağımsız denetim<br />
kuruluşlarını yetkilendirmek ve bunların<br />
faaliyetlerini denetlemek<br />
- Bağımsız denetim alanında kamu<br />
gözetimi yapmak
Hak ve alacakların devri<br />
GEÇİCİ MADDE 5 ‒ (1) Bu Kanun Hükmünde<br />
Kararnamenin yürürlüğe girdiği tarihte Türkiye<br />
Muhasebe Standartları Kurulunun her türlü varlıkları,<br />
borç ve alacakları, yazılı ve elektronik ortamdaki<br />
kayıtları ve diğer dokümanları ile nakit ve benzerleri<br />
hiçbir işleme gerek kalmaksızın Kuruma devredilmiş<br />
sayılır sayılır.
Kurum; Kurul ve Başkanlıktan oluşur .<br />
Kurul;<br />
Gümrük ve Ticaret Bakanlığı ile <strong>Mali</strong>ye<br />
Bakanlığı tarafından önerilecek dörder aday<br />
arasından ikişer kişi,<br />
Hazine Müsteşarlığı,<br />
Sermaye Piyasası Kurulu ve<br />
Bankacılık Düzenleme ve Denetleme<br />
Kurumunun bağlı olduğu Bakanlıklar ile<br />
Türkiye <strong>Serbest</strong> <strong>Muhasebeci</strong> <strong>Mali</strong> <strong>Müşavirler</strong><br />
ve Yeminli <strong>Mali</strong> <strong>Müşavirler</strong> Odaları Birliği ve<br />
Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği tarafından<br />
önerilecek ikişer aday arasından birer kişi<br />
olmak üzere, Bakanlar Kurulu tarafından<br />
atanan dokuz üyeden oluşur.
Bağımsız denetçilerin kalite güvence<br />
sistemi incelemeleri, Kurul tarafından<br />
belirlenen ilkelere uygun olarak Kurum<br />
tarafından yapılır.<br />
Bağımsız denetçiler ve bağımsız<br />
denetim kuruluşları, yapılan<br />
incelemeler sonucunda tespit edilen<br />
görüş ve öneriler doğrultusunda gerekli<br />
tedbirleri almakla yükümlüdürler.<br />
Kurumca belirlenen sürede gerekli<br />
tedbirleri almayanlar hakkında uyarı,<br />
lisansın askıya alınması ve iptali de<br />
dahil olmak üzere uygun yaptırımlar<br />
uygulanır.
Kalite güvence sistemi:<br />
Denetimde gerekli kaliteyi ve<br />
kamuoyunun yapılan bağımsız<br />
denetime olan güvenini sağlamak<br />
amacıyla bağımsız denetim kuruluşu ya<br />
da bağımsız denetçi tarafından yapılan<br />
işin, belirlenen standart ve ilkelere<br />
uygun olarak yapılmasını temin etmek<br />
için oluşturulan sistemi ifade eder.
Kanuni defterlerin Kurulca yayımlanan<br />
<strong>TMS</strong>’larına uygun olarak tutulması ve<br />
finansal tabloların bu standartlara göre<br />
düzenlenmesi şarttır.<br />
Ancak, 5018 sayılı Kanun kapsamındaki<br />
idareler ile bilanço esasında defter<br />
tutmakla yükümlü bulunmayanlar bu<br />
Kanun Hükmünde Kararname<br />
hükümlerine tabi değildir.<br />
Kurul, değişik işletme büyüklükleri,<br />
sektörler ve kâr amacı gütmeyen<br />
kuruluşlar için uluslararası muhasebe<br />
standartlarından farklı düzenlemeler<br />
yapmaya yetkilidir.
Bu KHK yayımı tarihinde yürürlüğe<br />
girer<br />
Bu KHK’de hüküm bulunmayan<br />
hallerde 13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı<br />
Türk Ticaret Kanununun bağımsız<br />
denetimle ilgili hükümleri uygulanır.
Planlı Ve Sürekli Değişim Gösteriyor;<br />
Eski Standartlar ………………..<br />
<strong>TMS</strong> 27: Konsolide ve<br />
Bireysel Finansal Tablolar<br />
<strong>TMS</strong> 28: İştiraklerdeki Yatırımlar<br />
Geniş, Biraz karışık alan;<br />
yenileme çalışmaları devam<br />
ediyor…<br />
<strong>TMS</strong> 32 : Finansal Araçlar Araçlar: : Sunum<br />
<strong>TMS</strong> 39 : :Finansal Finansal Araçlar Araçlar:<br />
Muhasebeleştirme ve Ölçme<br />
TFRS 7: Finansal Araçlar Araçlar: : Açıklamalar<br />
TFRS 9: Finansal Araçlar<br />
(31.12.2012 tarihinden sonraki<br />
hesap dönemlerinde)…..<br />
Yeni Standartlar
SPK’ ya tabi hisseleri borsada işlem<br />
gören işletmeler …<br />
<strong>TMS</strong> / TFRS ‘leri 2005 yılından itibaren<br />
uyguluyor…..<br />
- kamuya hesap verme yükümlülüğü<br />
bulunan işletmeler,<br />
- hisseleri veya borçlanma araçları kamuya<br />
açık bir piyasada, sermaye piyasası<br />
kurumlarınca işlem gören işletmeler<br />
tarafından<br />
uygulanmak zorundadır.
KOBİ Muhasebe Standartları<br />
IASC IASC- Temmuz 2009<br />
<strong>TMS</strong>K 1 Kasım 2010 RG<br />
6102 Sayılı TTK 14.02.2011 RG<br />
TTK.genel olarak yürürlük tarihi 1.7. 2012<br />
muhasebe standartları ile sermaye<br />
şirketlerinin denetlenmesine ilişkin<br />
hükümlerin yürürlük tarihi: 1 Ocak 2013
TAMSET<br />
<strong>TMS</strong> /TFRS<br />
(a) Kamuya hesap<br />
verme yükümlülüğü<br />
BULUNANLAR<br />
KOBİ TFRS STANDARTLARIN<br />
KAPSAMI<br />
DIŞINDA<br />
OLANLAR<br />
KOBİ KİMDİR?<br />
(a) Kamuya hesap verme<br />
yükümlülüğü bulunmayan ve<br />
(b) Dış kullanıcılar için genel<br />
amaçlı finansal tablo<br />
yayımlayan işletmelerdir.<br />
(b) Dış<br />
kullanıcılar için<br />
genel amaçlı<br />
finansal tablo<br />
YAYIMLAMAYAN<br />
işletmelerdir.
TTK<br />
B) Ölçeklerine göre işletmeler<br />
MADDE 1522 1522-<br />
(1) Küçük ve orta büyüklükteki işletmeleri<br />
tanımlayan ölçütler, Türkiye Odalar ve Borsalar<br />
Birliği ve Türkiye Muhasebe Standartları Kurulunun<br />
görüşleri alınarak, Sanayi ve Ticaret Bakanlığı<br />
tarafından yönetmelikle düzenlenir. düzenlenir Yönetmelik,<br />
Resmî Gazetede yayımlanır. yayımlanır<br />
Bu ölçütler, bu Kanunun ticari defterler ile finansal<br />
tablolara ve raporlamaya ilişkin olanlar başta olmak<br />
üzere, ilgili tüm hükümlerine uygulanır.<br />
uygulanır
TAM SET / KOBİ TFRS
<strong>TMS</strong> 1 Finansal Tabloların Sunuluşu<br />
<strong>TMS</strong> 2 Stoklar<br />
<strong>TMS</strong> 7 Nakit Akış Tabloları<br />
<strong>TMS</strong> 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe<br />
Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar<br />
<strong>TMS</strong> 10 Bilanço Tarihinden Sonraki Olaylar<br />
<strong>TMS</strong> 11 İnşaat Sözleşmeleri<br />
<strong>TMS</strong> 12 Gelir Vergileri<br />
<strong>TMS</strong> 16 Maddi Duran Varlıklar<br />
<strong>TMS</strong> 17 Kiralama İşlemleri<br />
<strong>TMS</strong> 18 Hâsılat<br />
<strong>TMS</strong> 19 Çalışanlara Sağlanan Faydalar<br />
<strong>TMS</strong>20 Devlet Teşviklerinin Muhasebeleştirilmesi<br />
ve Devlet Yardımlarının Açıklanması<br />
<strong>TMS</strong> 21 Kur Değişiminin Etkileri<br />
<strong>TMS</strong> 23 Borçlanma <strong>Mali</strong>yetleri<br />
<strong>TMS</strong> 24 İlişkili Taraf Açıklamaları<br />
<strong>TMS</strong> 26 Emeklilik Fayda Planlarında<br />
Muhasebeleştirme ve Raporlama<br />
<strong>TMS</strong> 27 Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar<br />
<strong>TMS</strong> 28 İştiraklerdeki Yatırımlar<br />
<strong>TMS</strong> 29 Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansa<br />
Raporlama<br />
<strong>TMS</strong> 31 İş Ortaklıklarındaki Paylar<br />
<strong>TMS</strong> 32 Finansal Araçlar: Sunum<br />
<strong>TMS</strong> 33 Hisse Başına Kazanç<br />
<strong>TMS</strong> 34 Ara Dönem Finansal Raporlama<br />
<strong>TMS</strong> 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü<br />
<strong>TMS</strong> 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve<br />
Koşullu Varlıklar<br />
<strong>TMS</strong> 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar<br />
<strong>TMS</strong> 39 Finansal Araçlar:<br />
Muhasebeleştirme ve Ölçme<br />
<strong>TMS</strong> 40 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller<br />
<strong>TMS</strong> 41 Tarımsal Faaliyetler<br />
TFRS 1 Türkiye Finansal Raporlama<br />
Standartlarının İlk Uygulaması<br />
TFRS 2 Hisse Bazlı Ödemeler<br />
TFRS 3 İşletme Birleşmeleri<br />
TFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri<br />
TFRS 5 Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran<br />
Varlıklar ve Durdurulan<br />
Faaliyetler<br />
TFRS 6 Maden Kaynaklarının Araştırılması<br />
ve Değerlendirilmesi<br />
TFRS 7 Finansal Araçlar: Açıklamalar<br />
TFRS 8 Faaliyet Bölümleri<br />
TFRS 9 Finansal Araçlar<br />
(31.12.2012 tarihinden sonraki<br />
hesap dönemlerinde)
<strong>TMS</strong> 1<br />
<strong>TMS</strong> 2<br />
……..<br />
TAMSET<br />
<strong>TMS</strong> /TFRS<br />
TAM SET / KOBİ TFRS<br />
KARŞILAŞTIRMASI<br />
Tek Standart<br />
Toplam 35 Bölüm<br />
KOBİ TFRS<br />
2800 sayfa.. 230 sayfa, sadeleştirilmiş;<br />
KOBİ’lerle ilgili olmayan standartlar<br />
kapsama alınmamıştır.<br />
Değerleme ve muhasebeleştirme<br />
esasları basitleştirilmiştir.<br />
Seçenekli uygulamalar kaldırılmaya<br />
çalışılmıştır
KOBİ Standart Kapsamına Alınmayan<br />
IAS/ IAS/IFRS’ler IFRS’ler:<br />
– IFRS 8 Faaliyet Bölümleri<br />
– IAS 34 Ara Dönem Finansal Raporlama<br />
– IAS 33 Hisse Basına Kazanç<br />
– IFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri<br />
– IFRS 5 Satış Amaçlı Elde Tutulan Varlıklar
KAPSAM DIŞI BIRAKILAN TERCİHLİ UYGULAMALAR 1 :<br />
KOBİ’lerde yeniden değerleme yönteminin kullanımı<br />
sınırlandırılmıştır<br />
sınırlandırılmıştır.<br />
Maddi ve maddi olmayan duran varlıkların veya özel<br />
tükenmeye tabi varlıkların değerlemesinde;<br />
değerlemesinde<br />
Tam set IAS/IFRS’lerde maliyet yöntemi veya yeniden<br />
değerleme yönteminin kullanılması konusunda isletme<br />
yönetimine tercih hakkı verilmiştir. verilmiştir<br />
KOBİ TFRS’de FRS’de degerlemede sadece maliyet yöntemi<br />
uygulamasına<br />
kaldırılmıştır<br />
kaldırılmıştır.<br />
izin verilmiştir verilmiştir. Tercihli uygulama
KAPSAM DIŞI BIRAKILAN TERCİHLİ UYGULAMALAR 2:<br />
Yatırım amaçlı gayrimenkullerin gayrimenkullerin değerlemesinde;<br />
değerlemesinde<br />
Tam set IAS/IFRS’lerde esas olan gerçeğe uygun<br />
değerin kullanılması, ve ve gerçeğe uygun değerde<br />
meydana gelen değişikliklerin kar zarara yazılmasıdır<br />
yazılmasıdır.<br />
Gerçeğe uygun değerin güvenilir olarak ölçülemiyorsa<br />
maliyet bedeli ile değerleme yapabilirler.<br />
yapabilirler<br />
KOBİ TFRS’de FRS’de gerçeğe uygun değer, ek bir çaba ve<br />
maliyete katlanılmadan katlanılmadan kolayca hesaplanabildiği<br />
durumlarda kullanılır kullanılır. Aksi takdirde maliyet bedeli ile<br />
göre değerlenir değerlenir.
KAPSAM DIŞI BIRAKILAN TERCİHLİ UYGULAMALAR<br />
3:<br />
Tam set IAS/IFRS’lerde, borçlanma<br />
maliyetleri özellikli varlık maliyeti ile ilgili<br />
olması durumunda özellikli varlık<br />
maliyetine verilir.<br />
KOBİ TFRS’de Borçlanma maliyetlerinin<br />
tamamı gider olarak kaydedilir.
Yeni TTK.’da Muhasebe ile İlgili<br />
Düzenlemeler<br />
Halka açık olsun veya olmasın tüm şirketler <strong>TMS</strong>K<br />
tarafından yayımlanan <strong>TMS</strong>’leri uygulayacak….<br />
Kanun gerekçesi;<br />
muhasebe sadece VUK’na göre tutulmayacak,<br />
vergi verileri <strong>TMS</strong>’lere göre tutulmuş muhasebe<br />
raporlarından çıkarılacak…<br />
Finansal tablolar vergi kanunları etkisinden<br />
kurtuluyor
Yeni TTK.’da<br />
Muhasebe ve Değerleme
Madde 64 64: : Her tacir, ticari defterleri<br />
tutmak ve defterlerinde, ticari<br />
işlemleriyle malvarlığı durumunu,<br />
<strong>TMS</strong>’lere ve bu Kanuna göre açıkça<br />
görülebilir bir şekilde ortaya koymak<br />
zorundadır .<br />
Madde 88: …gerçek ve tüzel kişiler<br />
defterlerinde ve finansal tablolarında,<br />
<strong>TMS</strong>K tarafından yayımlanan, <strong>TMS</strong>’lere <strong>TMS</strong>’lere, ,<br />
aynen uymak ve bunları uygulamak<br />
zorundadırlar.
69. madde: “Yıl sonu finansal<br />
tablolar, <strong>TMS</strong>’na uygun<br />
düzenlenmeli, açık ve anlaşılır olmalı,<br />
düzenli bir işletme faaliyeti akışının<br />
gerekli kıldığı süre içerisinde<br />
çıkarılmalıdır.”
78 - 81. maddelerde değerlemenin<br />
<strong>TMS</strong>’lere göre yapılacağı hükme<br />
bağlanmıştır.<br />
Böylece değerlemede VUK’nun<br />
etkisinden kurtulmak gerekiyor.
Anonim Şirket yönetim kurullarının;<br />
<strong>TMS</strong> 1’de sayılan<br />
- bilanço,<br />
- gelir tablosu,<br />
- özkaynak değişim tablosu,<br />
- nakit akış tablosu<br />
- tabloların dipnot dipnot- açıklamaları<br />
- ve yıllık faaliyet raporunu<br />
izleyen hesap döneminin ilk 3 ayı içinde<br />
hazırlayıp genel kurula sunması gerekiyor.
Yeni TTK.’da<br />
Bağımsız Denetim
Bağımsız Denetim Konusundaki Düzenlemeler<br />
(A.Ş.’ler (A.Ş.’ ler ile ilgili 397 ila 406. maddeler)<br />
Tüm sermaye şirketleri, bağımsız denetleme<br />
kuruluşu veya YMM yada SMMM tarafından<br />
uluslararası denetim standartlarına göre<br />
yapılacak bağımsız denetim kapsamına<br />
alınmıştır.<br />
Denetlenmemiş finansal tablolar ve yıllık<br />
faaliyet raporları raporları düzenlenmemiş sayılır<br />
( madde 397)
Madde 400: Denetçi enetçi ;<br />
Ortakları, YMM veya SMMM unvanını<br />
taşıyan bir bağımsız denetleme kuruluşu,<br />
Küçük ve orta ölçekli A.Ş’ler için bir veya<br />
birden fazla YMM yada SMMM olabilir.
GEÇİCİ MADDE 2- Kamu tüzel kişiliğini haiz Türkiye Denetim<br />
Standartları Kurulu kuruluncaya kadar, 397 nci maddede belirtilen<br />
Türkiye Denetim Standartları; Standartları (TÜRMOB) ile ilişkili bir Kurul tarafından<br />
uluslararası denetim standartlarıyla uyumlu olarak belirlenir. belirlenir<br />
Kurulun, hangi kurum ve kuruluşların temsilcilerinden oluşacağı ile<br />
çalışma usul ve esasları, TÜRMOB tarafından hazırlanacak ve <strong>Mali</strong>ye<br />
Bakanlığının uygun görüşü üzerine yayımlanacak bir yönetmelikle<br />
düzenlenir düzenlenir.<br />
GEÇİCİ MADDE 3- Kamu adına denetleyici tüzel kişiliği kişiliği haiz bir üst<br />
kurum kurulup faaliyete geçinceye kadar 400 üncü maddede<br />
öngörülen denetçilerin, denetlemelerini bu Kanun hükümleriyle<br />
standartlara ve amaca uygun olarak yapmalarını sağlamak için,<br />
denetçiler Sanayi ve Ticaret Bakanlığı tarafından denetlenir. denetlenir Bu üst<br />
denetimin usul ve esasları 400 üncü madde uyarınca çıkarılacak<br />
yönetmelikte belirlenir.<br />
belirlenir
<strong>TMS</strong> 1 Finansal Tabloların Sunuluşu
<strong>TMS</strong>/TFRS ve KOBİ muhasebe<br />
Standartlarında finansal tablolar seti<br />
a)Dönem sonu finansal durum tablosu (bilanço);<br />
b) Döneme ait kapsamlı gelir tablosu<br />
c) Döneme ait özkaynak değişim tablosu<br />
d)Döneme ait nakit akış tablosu ve<br />
e) Önemli muhasebe politikalarını özetleyen<br />
dipnotlar dipnotlar ve diğer açıklayıcı notlar<br />
İşletmeler Özel amaçlı raporlar hazırlayabilir.<br />
Bu tablolar; <strong>TMS</strong>/TFRS’nin kapsamı dışındadır.<br />
( fon akım, çevresel raporlar ve katma değer<br />
raporları, kar dağıtım tablosu gibi )
Eğer özkaynaklarda meydana gelen<br />
değişiklikler<br />
Sadece kâr veya zarar rakamlarından,<br />
Temettü ödemelerinden,<br />
Geçmiş dönem hatalarının düzeltilmesi<br />
işlemlerinden<br />
Muhasebe politikasındaki değişikliklerden<br />
kaynaklanıyorsa,<br />
kapsamlı gelir tablosu ve özkaynak değişim<br />
tablosu ayrıca düzenlenmez,<br />
gelir ve ve dağıtılmamış kârlar tablosu adıyla tek<br />
bir tablonun sunulması mümkündür
Eğer, hiçbir dönem diğer kapsamlı gelir<br />
kalemi yoksa, ayrı bir kapsamlı gelir tablosu<br />
düzenlenmez(sadece gelir tablosu)<br />
Diğer kapsamlı gelir /gider varsa, kapsamlı<br />
gelir tablosu düzenlenir…<br />
Nedir Bu kapsamlı Gelir?
<strong>TMS</strong>/ TFRS ve KOBİ TFRS Tekdüzen<br />
Muhasebe Sistemi ( TDMS )’indeki ilke ve<br />
esaslarla örtüşüyor.<br />
Bazı bilgiler, sınıflandırma ve tabloların<br />
formatında çeşitli farklılıklar var.
Finansal tablolardaki temel ilkeler<br />
Gerçeğe Uygun Sunum (İhtiyaca uygun ve güvenilir,<br />
.piyasa değeri? geçek değer?)<br />
İşletmenin Sürekliliği<br />
Tahakkuk Esası<br />
Sunuluşun Tutarlılığı (sunum, politikalar,)<br />
Önemlilik ve Birleştirme (Hangi kalemler ayrı, hangisi<br />
birlikte, hangisi dipnotlarda sunulacak )<br />
Netleştirme ( Netleştirme; varlık – kaynak, gelir gelir-gider gider birbirinden<br />
mahsup edilmesi, yasaktır. Amortisman ve VDD düşüldükten sonraki<br />
tutarın bilançoda yer alması netleştirme değildir.<br />
Karşılaştırmalı Bilgi (karşılaştırılamayan bilgi<br />
ihtiyaca uygun değildir ..)
Türkiye Muhasebe Standartlarında<br />
Değerleme (Ölçüm)<br />
Ulusal para birimi<br />
Değerleme sonuçları ilgili tarafların doğru<br />
ve güvenilir bilgi almasını sağlamalı<br />
Karın doğru olarak tespit edilebilmesi için<br />
gerçeğe uygun değerleri tespit edilmeli
Değerlemenin Vergi Mevzuatı ile ilişkisi<br />
<strong>TMS</strong>’ler ticari bilançonun oluşumu ile<br />
ilgilidir.<br />
Mükellefler ükellefler <strong>TMS</strong>’ye oluşan ticari kardan<br />
gelir veya kurumlar vergisi matrahlarını<br />
hesaplayacaklardır.
Vergi mevzuatımızda temel yöntem tarihi<br />
maliyet yöntemidir.<br />
Elde etme maliyeti, objektif bir değer ,<br />
ancak cari cari aktif değerini göstermez<br />
Gerçeğe uygun değer = Cari değer<br />
Gerçeğe uygun değer, farklı bilanço<br />
kalemleri için farklı yöntemlerle tespit<br />
edilir.<br />
Nasıl<br />
uygulanacak?<br />
!
Gerçeğe Uygun Değer,<br />
bir varlığın normal ticari koşullarda bilgili ve<br />
istekli bir satıcı ile bilgili ve istekli bir alıcı<br />
arasında el değiştirmesi sırasında saptanan (<br />
piyasa fiyatı ) değişim değişim değeridir.<br />
- Varlığın satılmasında gerçekleşecek tahmini<br />
fiyat<br />
- Yükümlülüğün yerine getirilmesinde<br />
ödenecek tahmini bedel
Gerçeğe uygun değer yaklaşımı her<br />
değerleme tarihinde bazı<br />
gerçekleşmemiş kar yada zararların<br />
kayıtlanmasını gerektirir.<br />
Bazı değer artış/ azalışları gelir<br />
tablosuna yansıtılır,<br />
Bazıları öz kaynak unsuru olarak<br />
muhasebeleştirilir.
Gerçeğe uygun değer( cari değer)<br />
- Karşılaştırılabilirliği artırır.<br />
- Beklenen getiriler ve yükümlülükler<br />
hakkında bilgi sağlar.<br />
- Değer değişikliklerinden kaynaklanan kayıp<br />
veya kazançları yansıtır.
Güçlükler:<br />
Gerçeğe uygun değer güvenilir midir?<br />
Dönem sonucu, işletme performansının<br />
daha doğru ölçümünü sağlar mı?<br />
Gerçeğe uygun değerin denetimi nasıl<br />
yapılacak?<br />
Gerçeğe uygun değer uygulamada nasıl<br />
tespit edilecektir?
Bu standartları çok iyi öğrenebiliriz.<br />
Ama bu standartları uygulayabilmemiz için<br />
önce hepimizde bir mesleki yargı oluşması<br />
gerekiyor.<br />
(“Yapabileceklerimiz arasından doğruyu<br />
seçeceğiz”.)
Tarihsel maliyetin güçlü yanı “kesin-güvenilir”<br />
“kesin güvenilir”<br />
olması fakat kararlarla “ilgili” olmaması iken<br />
cari değerin güçlü yanı “ilgili” olması ve fakat<br />
“kesin” olmamasıdır.<br />
Herşeye rağmen gerçeğe gerçeğe uygun değer finansal<br />
tabloların hazırlanma amacına daha iyi hizmet<br />
etmektedir.<br />
Finansal tabloların amacı;<br />
-Yönetimin Yönetimin ve ilgili kişilerin ekonomik kararlar<br />
almasını sağlamak<br />
- İçinde bulunulan koşullara uygun olarak varlık ve<br />
yükümlüklerin gerçeğe uygun değerlerini tespit<br />
etmek
Bilançodaki net gerçeğe uygun değerin, değerin<br />
şirketin piyasa değerine eşit olma<br />
zorunluluğu yoktur.<br />
Çünkü,<br />
Maddi olmayan duran varlıklar satın<br />
alınmadıkça bilançoda yer almaz<br />
İşletme içinde yaratılan şerefiye finansal<br />
tablolarda raporlanmaz
Edinimde, tarihi maliyet üzerinden ölçülen<br />
varlıkların birçoğu, izleyen dönemlerde diğer<br />
esaslara göre ölçülür. Örneğin;<br />
- Maddi duran varlıklar, itfa edilmiş tarihi<br />
maliyetleri ile geri geri kazanılabilir değerlerinden<br />
düşük olanı ile,<br />
- Finansal varlık/Finansal borçlar gerçeğe uygun<br />
değer/itfa edilmiş maliyet ile,<br />
- Stoklar, maliyetleri ile net gerçekleşebilir<br />
değerden düşük olanı ile,<br />
Varlıkların daha düşük tutar ile ölçülmelerinin<br />
amacı, geri kazanılması beklenen<br />
tutarlarından daha yüksek bir tutar ile<br />
ölçülmelerine engel olmaktır.( ihtiyatlılık )
Gelir ve Giderin Ölçümü ve Kapsamlı Kar<br />
Gelir, özkaynaklarda hissedarların<br />
yatırdıkları fonlar dışındaki artışlar<br />
Gerçekleşmiş gelir, nakit veya alacağa<br />
dönüşmüş tutarlar<br />
Gerçekleşmemiş gelir, varlıkların elde<br />
tutulması nedeniyle ortaya çıkan nakit<br />
veya alacağa dönüşmemiş tutarlar
Gider, özkaynaklarda hissedarlara yapılan<br />
ödemelerin dışındaki azalmalar<br />
Giderler, olağan giderleri ve zararları<br />
kapsar.<br />
Giderler, kur artışından dolayı borçlardaki<br />
artıştan kaynaklanan yada varlıklardaki<br />
değer azalışları gibi gerçekleşmemiş<br />
zararları da içerir.
Alış değeri 1 000 TL. olan uzun vadeli bir<br />
finansal varlığın( iştirak) iştirak) dönem<br />
sonunda gerçeğe uygun değeri 1 400<br />
TL. ise, 400 TL.’lık TL.’lık değer artışı bilançoda<br />
bir özkaynak hesabına kaydedilir.<br />
____________ / ___________<br />
İştirakler 400<br />
Değer Artış Fonu 400<br />
____________ / ___________
Gerçekleşmemiş gelir gelir-giderlerin giderlerin bazıları gelir<br />
tablosunda bazıları özkaynaklarda raporlanır.<br />
örnekler;<br />
- İşletmede kullanılmak üzere edinilen<br />
varlıkların değer artışları (azalışları),<br />
- Bazı finansal varlıkların piyasa değeri ile<br />
değerlenmesinden oluşan değerleme<br />
kazançları (kayıpları)<br />
- Yabancı bağlı kuruluş bilançolarının<br />
çevirisinden doğan kur farkları<br />
- Kambiyo karı karı-zararı zararı
Özkaynaklarda artış/ azalışa neden olan<br />
gerçekleşmemiş gelir/giderler, kapsamlı<br />
kârın (comprehensive income)<br />
unsurlarıdır.<br />
Kapsamlı kâr, işletmenin toplam<br />
performansını ifade eder.<br />
Kapsamlı kâr, cari dönem faaliyet sonucu<br />
ile elde bulundurduğu varlıkların<br />
değerlemesi sonucunda ortaya çıkan ve<br />
nakde dönüşmeyen gelir ve giderlerden<br />
oluşur.
Standartta kar kar-zarar zarar için iki tanım verilmiştir.<br />
- kapsamlı kar unsurları dışındaki gelir ve<br />
giderlerin farkından bulunan klasik kar-<br />
zarar<br />
- kapsamlı kar kalemlerinden dolayı ortaya<br />
çıkan özkaynaklardaki değişimi de içine<br />
alan (toplam) kapsamlı kar<br />
Kapsamlı kar = Klasik kar + Özsermayede<br />
raporlanan gerçekleşmemiş gelir gelir-gider gider
Standarda göre gelir tablosunda<br />
raporlanacak bilgiler<br />
- Dönem Net Kâr/Zararı (özkaynaklarda<br />
( özkaynaklarda<br />
muhasebeleştirilmeyen gelir ve gider<br />
farkı )<br />
- Diğer Gelir ve Giderler ( (özkaynaklarda<br />
özkaynaklarda<br />
muhasebeleştirilen gelir ve giderler)<br />
Bu bilgiler ya tek bir tabloda veya iki ayrı<br />
tablo şeklinde raporlanabilmektedir
DÖNEM NET KARI XXX<br />
(+/ (+/-) ) KAPSAMLI KAR BİLEŞENLERİ XXX<br />
KAPSAMLI KAR XXX
DÖNEM NET KARI XXX<br />
DİĞER GELİR GİDERLER XXX<br />
(+/ (+/-) ) Yeniden değerleme farlılıkları<br />
(+/ (+/-) ) Yabancı para birimi dönüştürme farkları<br />
(+/ (+/-) ) Satışa hazır menkul kıymet gerçekleşmemiş<br />
kazanç ve kayıpları<br />
(+/ (+/-) ) Türev ürünlerin gerçekleşmemiş kazanç ve<br />
kayıpları<br />
(+/ (+/-) ) Yeniden sınıflama düzeltme farkı<br />
KAPSAMLI KAR XXX
ÖRNEK:<br />
Döneme ait;<br />
satış tutarı = 900 000 TL., TL.,<br />
satışların maliyeti = 400 000 TL TL. .<br />
faaliyet giderleri = 100 000 TL.,,<br />
olağan giderler = 500 000 TL.,<br />
olağan gelirler = 200 000 TL. TL<br />
Maddi ve mali duran varlıklar gerçeğe uygun değer ile<br />
değerlenmiş ve özkaynak kalemlerine kaydedilmiştir.<br />
<strong>Mali</strong> duran varlıklardaki değer artışı 60 000 TL.<br />
maddi duran varlıklardaki varlıklardaki değer azalışı 70 000 TL TL. .
Brüt satışlar 900 000<br />
(-) ) Satışların <strong>Mali</strong>yeti<br />
Brüt Satış Karı<br />
400 000<br />
500 000<br />
(-) ) Faaliyet Giderleri 100 000<br />
Faaliyet Karı 400 000<br />
(+) (+) Olağan Gelirler 200 000<br />
(-) ) Olağan Giderler<br />
Dönem Karı<br />
50 000<br />
550 000<br />
(-) ) Dönem Karı Vergi veYasal Yükümlülük Karşılıkları 110 000<br />
Dönem net Karı 440 000<br />
(+) <strong>Mali</strong> duran Varlık Yeniden Değerleme Farkı 60 000<br />
(-) ) Maddi Duran Varlık Yeniden Değerleme Farkı ( (70 70 000)<br />
Kapsamlı Kar 430 000
Kapsamlı kar, sermaye artışı ve kar payı<br />
dağıtımı dışında, özsermayede ortaya çıkan<br />
tüm değişimlerini kapsar.<br />
Kapsamlı karın raporlanması, işletmenin<br />
gelecekteki kar tahminlerini kolaylaştırır.<br />
Gerçekleşmemiş kazanç ve kayıpların<br />
kapsamlı kar bileşeni olarak dönem net<br />
karına +/ +/- olarak ilave edilebilmesi için<br />
özkaynak hesaplarına kayıtlanmış olması<br />
gerekir. Örneğin<br />
kambiyo karı karı-zararı zararı da gerçekleşmemiş gelir-<br />
giderdir, ancak gelir tablosu hesaplarında<br />
kayıtlanır ve bu nedenle kapsamlı kar<br />
bileşeni değildir.
<strong>TMS</strong>’ ye Göre Gelir Tablosunun<br />
Düzenlenme Esasları:<br />
Faaliyet gelirleri ve süreklilik gösteren diğer<br />
olağan gelirler ayrı olarak sunulur.<br />
Faaliyet giderleri ve süreklilik gösteren diğer<br />
olağan giderler ayrı olarak sunulur.<br />
Faiz gelirleri ve finansman giderleri ayrı olarak<br />
sunulur.<br />
Sürdürülen faaliyetlere ilişkin vergiden önceki<br />
ve sonraki kâr (zarar) ayrı kalem olarak<br />
sunulur.<br />
Durdurulan faaliyetlere ilişkin gelirler ve<br />
giderler ve bunlara ilişkin vergiler ayrı grup<br />
olarak raporlanır.
Sürdürülen ve durdurulan faaliyetler<br />
vergi gelir ve gider etkisinin gelir<br />
tablosunda ayrı raporlanması<br />
gerekmektedir.<br />
İşletme, hiçbir gelir veya gider kalemini<br />
olağandışı kalem olarak göstermez.<br />
Kapsamlı gelir tablosunda, dönem net<br />
kârı (zararı) ile doğrudan özkaynaklara<br />
kaydedilen diğer kapsamlı gelir (gider)<br />
unsurları sunulur.
BRÜT ESAS FAALİYET GELİRLERİ( Brüt Hasılat)<br />
İNDİRİMLER (-)<br />
NET ESAS FAALİYET GELİRLERİ(Net Hasılat)<br />
SATIŞLARIN MALİYETİ (-)<br />
BRÜT KÂR VEYA ZARAR<br />
FAALİYET GİDERLERİ (-)<br />
FAALİYET KÂRI VEYA ZARARI<br />
DİĞER FAALİYETLERDEN GELİR VE KÂRLAR (+)<br />
DİĞER FAALİYETLERDEN GİDER VE ZARARLAR (-)<br />
FİNANSMAN GİDERLERİ (-)<br />
ÖZKAYNAK YÖNTEMİ İLE DEĞERLENEN İŞTİRAK KAR/ZARAR PAYLARI<br />
SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM KÂRI(ZARARI)<br />
SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER VERGİ VE YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI (-)<br />
- Yasal Vergi Karşılığı (+)<br />
- Ertelenmiş Vergi Gider Etkisi (+)<br />
- Ertelenmiş Vergi Gelir Etkisi (-)<br />
SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM NET KÂRI (ZARARI)<br />
DURDURULAN FAALİYETLERDEN KÂR (ZARAR)<br />
DURUDURULAN FAALİYETLER VERGİ VE YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI (-)<br />
- Yasal Vergi Karşılığı (+)<br />
- Ertelenmiş Vergi Gider Etkisi (+)<br />
- Ertelenmiş Vergi Gelir Etkisi (-)<br />
DURUDURULAN FAALİYETLER DÖNEM NET KÂRI (ZARARI)<br />
DÖNEM net KARI-ZARARI
TFRS 5’e göre,<br />
Satış amaçlı elde tutulan varlıklar bilançoda ayrı<br />
olarak sunulur; ( KOBİ TFRS kullananlar hariç)<br />
Durdurulan faaliyetlere ilişkin sonuçlar gelir<br />
tablosunda ayrı olarak sunulur.<br />
Satış amaçlı elde tutulan varlıklar için amortisman<br />
ayrılmaz.<br />
Gerçeğe uygun değeri= satış değeri - satış Gid.
Satış amaçlı duran varlık: Defter değeri<br />
kullanımdan ziyade satış ile geri kazanılacak<br />
olan varlıklardır.<br />
Durdurulan faaliyetler; elden çıkarılmış veya<br />
satış amaçlı elde tutulan varlık olarak<br />
sınıflandırılmış olan ve aşağıdaki koşullardan<br />
birini sağlayan işletme birimidir:<br />
Ayrı bir iş alanı alanı- ayrı bir coğrafi faaliyet alanı<br />
Ayrı bir iş alanı alanı- ayrı bir coğrafi faaliyet<br />
alanının elden çıkarılmasını öngören bir<br />
planın parçası<br />
Satış amacıyla edinilmiş bir bağlı ortaklık
Durdurulan faaliyetin gelir tablosunda raporlanması<br />
1 SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER<br />
DÖNEM NET KÂRI<br />
DURDURULAN FAALİYETLER<br />
GELİR VE KÂRLARI<br />
DURDURULAN FAALİYETLER<br />
DÖNEM KÂRI<br />
DURDURULAN FAALİYETLER<br />
VERGİ VE YASL YÜK.KARŞ. ( (-) )<br />
2 DURDURULAN FAALİYETLER<br />
DÖNEM NET KÂRI<br />
200 000<br />
100 000<br />
100 000<br />
20 000<br />
80 000<br />
TOPLAM DÖNEM NET KARI ( 1 + 2 ) 280 000
<strong>TMS</strong> 12
Gelir tablosunda sürdürülebilir ve<br />
durdurulabilir net dönem karının<br />
hesaplanmasında dikkate alınması ve<br />
raporlanması gereken<br />
Ertelenmiş Vergi Gider Etkisi(+)<br />
Ertelenmiş Vergi Gelir Etkisi ( (-)<br />
Nedir?
Ticari Kâr ile <strong>Mali</strong> Kâr Arasındaki<br />
Farklılıklar<br />
Giderler<br />
Karşılıklar<br />
Amortismanlar<br />
Gelirler<br />
Değerleme ölçüleri
Ticari kar ile mali karın farklı olmasının iki<br />
nedeni vardır. Sürekli ve geçici farklar.<br />
Sürekli Farklar: Vergi kanunlarına göre mali<br />
karın tespitinde hiçbir zaman kabul<br />
edilmeyen giderler ile hiçbir zaman<br />
vergilendirilmeyecek gelirler nedeniyle<br />
ortaya çıkan ve sonraki dönemlerde ortadan<br />
kalkmayan farklardır.<br />
Bunlar gelecekteki vergi tutarını değiştirmez<br />
ve ertelenen vergi borcu veya alacağı<br />
yaratmaz.
Sürekli farklar gelecekte ödenecek<br />
vergi tutarını etkilemez.<br />
Bu Bu nedenle ertelenen vergi varlığı<br />
veya ertelenen vergi borcunun<br />
hesaplanmasında dikkate alınmaz.<br />
Sürekli farkın etkisi giderildikten<br />
sonra ticari kara vergi oranının<br />
uygulanmasıyla bulunan tutar cari<br />
dönemin vergi gideridir.
Geçici Farklar<br />
- Ortaya çıkma zamanı ile vergi kanunlarınca tanınma<br />
zamanı faklı olan gelir ve giderler nedeniyle ortaya<br />
çıkan farklar<br />
( bu farklar bir kaç dönem sonra kendiliğinden sona<br />
erer. Kıdem tazminatı karşılığı ,eksik veya fazla ayrılan<br />
amortismanlar vb.)<br />
- Muhasebe standartları ve vergi yasaları arasında varlık<br />
ve kaynakların değerleme ölçülerinin aynı<br />
olmamasından kaynaklanan farklar
Geçici farklar<br />
- İndirilebilir geçici farklar<br />
Vergi karının ticari kardan fazla olmasına neden olan geçici<br />
farklar<br />
( <strong>Mali</strong> kara geçişte ticari kara eklenen , izleyen yıllarda mali kardan<br />
düşülebilen farklar)<br />
Kıdem Tazminatı Karşılığı; KKEG<br />
- Vergilendirilebilir geçici farklar<br />
Ticari karın vergi karından yüksek olmasına neden olan geçici<br />
farklar<br />
( <strong>Mali</strong> kara geçişte ticari kardan düşülen , izleyen yıllarda mali kara<br />
eklenecek farklar)<br />
Hisse Senedi Değer Artışı; Cari yıl Vergiye Tabi Olmayan Gelir;
<strong>TMS</strong> 12’ye göre vergi yapılan işin<br />
maliyetidir ve ticari kar üzerinden<br />
toplam vergi hesaplanmalı ve vergi<br />
gideri olarak gelir tablosunda<br />
gösterilmelidir.<br />
Cari dönem vergi gideri=Cari dönem vergisi<br />
+ Ertelenen vergi gideri<br />
- Ertelenen vergi geliri
Vergi gideri;<br />
sadece cari dönem kurum kazancı<br />
üzerinden hesaplanan vergiyi değil,geçici<br />
farklardan kaynaklanan ertelenen vergi<br />
giderini de kapsamaktadır.<br />
Vergi geliri;<br />
Ertelenmiş vergi alacağı ve gelecek yıllarda<br />
indirilebilecek geçmiş yıl zararlarından ve<br />
faydanılamayan vergi indirim ve<br />
istisnalarından oluşur.
GELİR TABLOSU<br />
DÖNEM KARI 100.000<br />
Matrah Üzerinden Hesaplanan Vergi: 10.000<br />
Ertelenmiş Vergi Gideri: 1000<br />
Vergi Gideri: 11.000<br />
Dönem Net Karı(Vergi Sonrası) 89.000
ERTELENEN VERGİ BORCU=<br />
vergilendirilebilir geçici farklar nedeniyle<br />
gelecek dönemlerde ödenecek vergi<br />
tutarıdır.<br />
ERTELENEN VERGİ VARLIĞI(ALACAĞI)=<br />
İndirilebilir İndirilebilir geçici farklar,indirilememiş<br />
geçmiş yıllar zararı ve kullanılamamış vergi<br />
istisnaları gibi gelecek dönemlerde vergi<br />
matrahından indirilecek tutarlardır.
ERTELENEN VERGİ BORCU<br />
ERTELENEN VERGİ ALACAĞI<br />
Ertelenen vergi gideri/ geliri<br />
Ertelenen vergi borcu >Ertelenen vergi alacağı => ertelenen vergi<br />
gideri<br />
Ertelenen vergi borcu < Ertelenen vergi alacağı => ertelenen vergi<br />
geliri<br />
(Toplam vergi Gideri) ( Cari dönem vergisi)<br />
Toplam vergi vergi karşılığı=Dönem vergi karşılığı + Ertelenen vergi gideri<br />
- Ertelenen vergi geliri<br />
Vergiden sonraki muhasebe karı =<br />
Muhasebe karı – Toplam vergi Gideri
Ticari kar ve vergi karı arasındaki ;<br />
-Gelir Gelir ve ve giderler ile ilgili geçici farklardan kaynaklanan<br />
ertelenen vergi borcu borcu-alacağı alacağı için cari dönem vergi<br />
karşılıklarında düzeltme yapılır, gelir tablosunda vergi<br />
gideri/ geliri, bilançoda ertelenen vergi borcu/alacağı<br />
raporlanır.<br />
-Değerleme Değerleme farkı özkaynaklarda raporlanan kalemlerin<br />
vergi gideri/ geliri gelir tablosunda değil, bir özsermaye<br />
hesabında kaydedilir.
Değer artışları, ( örneğin hisse senedi)<br />
Hem aktifte artış yaratır yaratır hem de gelir tablosunda<br />
ticari karı artırır.( fazla değerlenen varlık)<br />
Değer artışı tahsil edilinceye kadar<br />
vergilendirilebilir geçici fark yaratır.<br />
Değer azalışları,<br />
Hem aktifte azalış yaratır hem de gelir<br />
tablosunda ticari karı azaltır. ( eksik<br />
değerlenen varlık)<br />
Değer azalışı realize oluncaya kadar indirilebilir<br />
geçici fark yaratır.
ÖRNEK:<br />
Tı yılında 1000 TL.’ya alınan hisse senedi, yılın<br />
sonunda 1500 TL.borsa değeri ile<br />
değerlenmiştir. Ticari kar 500 TL. artar Vergisi<br />
ödenmez ancak dönem vergi karşılığının (500 x<br />
%20) 100 TL. artırılması ve 100 TL. ertelenen<br />
vergi borcu kaydının yapılması gerekir.<br />
T 2 yılında bu hisse senedi 1500 TL.’ya<br />
satıldığında ticari kar doğmaz, realize olan 500<br />
TL. gelirin vergisi tahakkuk eder ve geçici fark<br />
ortadan kalkar.
HİSSE SENEDİNİN ALIŞ DEĞERİ 1000 TL<br />
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ) 1500 TL<br />
Vergi Değeri
T ı yılında,<br />
__________ / __________<br />
110.Hisse senetleri 500<br />
Borsa Değer Artış karı 500 500<br />
__________ / __________<br />
Ertelenmiş vergi Gideri 100<br />
Ertelenmiş Vergi Borcu 100<br />
__________ / __________<br />
Vergi karı < Ticari kar => Ertelenmiş Vergi Borcu<br />
Matrah …: 1.000<br />
Ertelenmiş Vergi gideri : 100<br />
Vergi Gideri: 1.100<br />
691. Dönem Karı Ver.Yas.Yük.Karş.
T 2 yılında<br />
__________ / __________<br />
100.Kasa 1 500<br />
110. Hisse senetleri 1 500<br />
__________ / __________<br />
Ertelenmiş Vergi Alacağı 100<br />
Ertelenmiş vergi geliri 100<br />
__________ / __________<br />
Vergi karı > Ticari kar => Ertelenmiş Vergi Alacağı<br />
__________ / __________<br />
Ertelenmiş Vergi Borcu 100<br />
Ertelenmiş Vergi Alacağı 100<br />
__________ / __________
ÖRNEK<br />
<strong>TMS</strong> 12<br />
A İşletmesinin hisse senedi değerleme ve satış karı dışında; 2011<br />
yılında 10.000 TL ve 2012 Yılında 10.000 TL, iki yıl toplamı 20.000 TL<br />
kar hesaplamış olup, hisse senedi dışında muhasebe karı ile matrah<br />
birbirine eşittir.<br />
Hisse senedi 2011 yılında 1.000 TL bedelle alınmıştır. 2011 yılı sonu<br />
itibariyle hissenin borsa değeri 1.500 TL’ dir.<br />
Hisse 2012 yılında 1.500 TL’ ye satılmıştır.<br />
500 TL’lik geliri;<br />
– Muhasebe standartları,2011 yılında<br />
– Vergi Mevzuatı 2012 yılında dikkate almaktadır…
Geçici Fark İki Yıl İçinde Ortadan Kalkıyor………<br />
İki yılın toplam karı: 20.500 TL<br />
» 2011: 10.000<br />
» 2012: 10.000<br />
» H.S Satış: 500<br />
İki yılın Toplam Vergisi:<br />
20.500 x 0.20= 4.100 TL<br />
Vergi Mevzuatına Göre Ödenen<br />
Vergiler;<br />
» 2011: 10.000 x 0.2 = 2.000<br />
» 2012: 10.500 x 0.2 = 2.100<br />
Toplam Vergi: 4.100 TL<br />
Muhasebe Standartlarına göre de iki<br />
yıl içinde toplam 4.100 TL Vergi Gideri<br />
raporlanıyor..<br />
Standartlar; tüm gelir ve giderlerde<br />
olduğu gibi; vergi giderinin de vergiye<br />
neden olan gelirin doğduğu yıl<br />
raporlanmasını sağlıyor.<br />
Muhasebe Standartlarına Göre<br />
Raporlanan Vergiler;<br />
2011: Vergi Gideri; 2.100<br />
Hesaplanan Vergi: 2.000<br />
(+)Ertelenen Vergi Gideri: 100<br />
2012: Vergi Gideri: 2.000<br />
Hesaplanan Vergi: 2.100<br />
(-)Ertelenen Vergi Geliri: 100<br />
Vergi: 20.500 x 0.20= 4.100 TL
2011 YILI 2012 YILI<br />
(Hisselerin GUD ile değerlemesi dışında) Hisse Senedinin 1500 TL' ye Satışı Dışında;<br />
Muhasebe Karı: 10.000 Muhasebe Karı: 10.000<br />
Matrah: 10.000 Matrah: 10.000<br />
Gelir Tablosuna:<br />
GUD farkı GT: 500 TL Borsa Değer Artışı Hisse satışında;<br />
E.Vergi Gideri: 100 TL muhasebe karı çıkmıyor…<br />
Bilançoya: Matrah ise: 10.500 TL oluyor…<br />
Değer Artşı: 500 TL Ödenecek Vergi; 2.100 TL<br />
E.Vergi Borcu: 100 TL<br />
BİLANÇO GELİR TABLOSU<br />
GELİR TABLOSU<br />
MK=M= 10.000 MK: 10.000<br />
HS:1500 EVB: 100 Borsa DA 500<br />
MK: 10.500<br />
Vergi Gid: .-2100 Vergi Gid: 2.000<br />
Hes.Vergi: .-2000 Hes.Vergi .- 2100<br />
E.V.Gid: -100 EV Gel: .+100<br />
Vergi S.K. 8.400 Vergi S.K. 8.000
Muhasebe, bir işletme hakkında bilgi<br />
edinmenin en temel yoludur.<br />
Muhasebe işletmenin dilidir.<br />
Teşekkür ederim
Change language