SKOG OCH SKATTER 2012

Denna broschyr innehåller informationom skatteregler m.m. som skogsägarekan beröras av.Genom att kortfattat och samlat presenterade viktigaste reglerna är avsiktenatt ge en överblick över hur skattereglernafungerar i skogliga sammanhang förenskild näringsverksamhet som berörskogsbruk (fysiska personer och dödsbon).Broschyren är inte någon deklarationsanvisningeller handledning i skatteplanering.Den ska endast ses som etthjälpmedel för att samla alla regler somkan tänkas vara till nytta.Det är vår avsikt att hålla broschyrenså uppdaterad som det är möjligt men vireserverar oss för eventuella fel eller inaktuellauppgifter. Det är alltid aktuellalagar och bestämmelser som gäller. Omdu är osäker bör du alltid konsultera enexpert eller vända dig till Skatteverketför information.Deklarationsanvisningar finns i skatteförvaltningensskrifter och broschyrer.Personlig ekonomisk rådgivning lämnasav redovisningsbyråer, banker, m.fl.Broschyren avser inkomståret 2012.Denna broschyr kan beställas påSkogsstyrelsens hemsida men finns ävendigitalt för nerladdning:www.skogsstyrelsen.se/bocker© Skogsstyrelsen 2012RedaktionBörje Wågensjö, SkatteverketStefan Karlsson, SkogsstyrelsenFotoMichael EkstrandJan-Olof Loman, sid 8OmslagsfotoJosefina SköldIllustrationerPer EngströmGrafisk formAnnika Fong EkstrandTryckDanagård Litho AB, ÖdeshögUpplaga300 exISSN0284-5547Best nr0517Skogsstyrelsen551 83 JÖNKÖPINGVx 036-35 93 00Best 036-35 93 40Internetwww.skogsstyrelsen.se

InnehållInkomstslag 2Näringsverksamhet 3Bostad 5Skatt på förvärvsinkomst 6Skatt på kapitalvinst 7Egenavgifter eller särskild löneskatt 7Fastighetsavgift/fastighetsskatt 8F-skatt 9Skattekonton 9Avskrivning 10Betalningsplan 10Avsättning till framtida återväxtåtgärder 11Skogsavdrag 11Ersättningsfonder 12Skogskonto 13Skogsskadekonto 14Räntefördelning 15Periodiseringsfond 17Expansionsfond 17Räntefördelning, periodiseringsfond och expanssionsfond 18Pensionssparavdrag 18Resultatreglering 18Avyttring av näringsfastighet 20Allframtidsupplåtelse 21Mervärdesskatt (moms) 22Beskattning av dödsbon 231

InkomstlagTjänstTill tjänst räknas anställning, uppdragoch annan inkomstgivande verksamhetav varaktig eller tillfällig natur, såvidadenna inte är att hänföra till näringsverksamheteller till inkomst av kapital.Med inkomst av tjänst likställs pension,livränta, ersättningar, förmåner och periodisktunderstöd.Kostnader för resor till och från arbetsplatsenär avdragsgilla till den del deöverstiger 10 000 kr. Avdrag för resor medegen bil medges med 18,50 kr/mil. Övrigakostnader för intäkternas förvärvandeär avdragsgilla till den del de överstiger5 000 kr.Skattefrihet gäller för inkomster frånförsäljning av vilt växande bär och svamparsamt kottar, som den skattskyldigesjälv plockat, till den del inkomster underett beskattningsår inte överstiger12 500 kr och inte kan hänföras till löneller näringsverksamhet.NäringsverksamhetMed näringsverksamhet avses yrkesmässig,självständigt bedriven förvärvsverksamhet.Till näringsverksamhet räknasockså innehav av näringsfastighet samtinnehav och försäljning av rätt till avverkningav skog. Privatbostad ingårinte i näringsverksamhet.Inkomst av tjänst och näringsverksamhetutgör förvärvsinkomst.2

KapitalTill inkomstslaget kapital hänförs allaformer av kapitalavkastning såsom räntor,utdelningar, vinster vid försäljningav aktier, fastigheter m.m. och ersättningarvid upplåtelse av privatbostad.Avdrag får göras för omkostnader, ränteutgifteroch kapitalförluster, dock medvissa begränsningar.Underskott ger under inkomståreträtt till skattereduktion mot kommunalinkomstskatt, statlig inkomstskatt ochstatlig fastighetsskatt. Skattereduktionmedges med 30 % av ett underskottupp till 100 000 kr och med 21 % förbelopp därutöver.NäringsverksamhetAll inkomst av näringsverksamhet sombedrivs av en fysisk person, ett dödsboeller ett handelsbolag härförs till en ochsamma näringsverksamhet. En verksamhetutgör aktiv näringsverksamhet omden skattskyldige i inte oväsentlig omfattningarbetat i verksamheten. Annanverksamhet utgör passiv näringsverksamhet(se vidare under ”Egenavgiftereller särskild löneskatt”).Kravet på aktivitet innebär i normalfalletatt man ska ha ägnat sysslorna iverksamheten minst en tredjedel av dentid som åtgår för en vanlig anställningpå heltid. Detta krav får i vissa fall jämkasmed hänsyn till omständigheterna.En person som vid sidan av en anställningbedriver näringsverksamhet som ihuvudsak baseras på hans egen arbetskraftfår således regelmässigt anses hauppfyllt aktivitetskravet. Detta gällerdäremot inte beträffande verksamhetmed betydande balansomslutning (ekonomiskavärden).Till intäkt av näringsverksamhethänförs vad som av näringsverksamhetenkommit näringsidkaren (skogsägaren)tillgodo. Från intäkten får avdraggöras för kostnader i verksamheten.Näringsbidrag utgör intäkt i verksamhetenom bidraget erhålles för en kostnadsom ger direkt avdrag.Ränta på kapital som tillhör näringsverksamhetenutgör inkomst i denna.Ränteutgifter för lån i näringsverksamhetenutgör en utgift för verksamheten.(Räntefördelning förklaras senare).3

En företagare, som även för privat brukdisponerar bil som ingår i hans näringsverksamhet,beskattas för denna bilförmånenligt samma regler som gäller förlöntagare. Då företagaren använder egenbil i näringsverksamheten och bilen inteingår i denna verksamhet, får avdrag görasmed högst 18,50 kr per mil.Avdrag medges för resor till näringsfastigheten,för utförande av skogligaåtgärder samt för en eller högst två tillsynsresorper år. För resor mellan bostadoch arbetsplats medges avdrag tillden del kostnaden överstiger 10 000 kr.För den som har kostnader för resor tilloch från arbetet både som anställd ochsom företagare, sker en minskning avavdraget i första hand under inkomst avtjänst.Vid inkomstuppdelning i familjeföretaggäller den faktiska arbetsinsatsenoch ersättningens marknadsmässighet iförhållande till det utförda arbetet. Förlön och underhåll till eget barn, sominte fyllt 16 år, får avdrag inte göras. Lönenoch underhållet ska då inte hellertas upp som inkomst för barnet.4Uttag av bränsle från en fastighet i Sverige,som är taxerad som lantbruksenhet,för uppvärmning av den skattskyldigesprivatbostad på samma fastighetska inte beskattas.Underskott får dras av vid beräkningav inkomst i verksamheten närmast följandebeskattningsår. Underskott somuppkommer då verksamheten upphörbehandlas som kapitalförlust. Dettainnebär att 70 % av underskottet fårdras av från inkomst av kapital. Underskottetdras av det följande beskattningsåret,eller om den skattskyldige begärdet, för nämnda beskattningsår ochde två följande beskattningsåren.Sedan hänsyn tagits till balansposter,resultatregleringar, avsättningar och tidigareårs underskott återstår inkomst iverksamheten.Underskott i nystartad aktiv näringsverksamhetfår kvittas mot annan förvärvsinkomstunder de fem första verksamhetsåren.Kvittning medges medhögst 100 000 kr/år. Kvittning medgesinte om likartad verksamhet har bedrivitsunder de fem senaste beskattnings-

åren före startåret. Om verksamhetenhar övertagits från någon närståendemedges avdrag endast om den närståendehade varit berättigad till avdrag. I defall skattskyldige har köpt en verksamhetfrån en förälder eller far- eller morförälderfår dock underskott kvittas.Kalenderår ska utgöra räkenskapsår förenskilda näringsidkare, dödsbon ochjuridiska personer som förvaltar samfälligheteroch vars inkomst beskattas hosdelägarna samt för sådana handelsbolagdär fysisk person eller dödsbo är delägare.Dispensmöjlighet finns för vissaspeciella fall.BostadVid beskattningen klassificeras en fastighetantingen som privatbostadsfastighet,som redovisas i inkomstslagetkapital, eller som näringsfastighet, somredovisas i inkomstslaget näringsverksamhet.Som privatbostadsfastighet räknassmåhus på egen mark och småhus påannans mark. Hit räknas även småhussom är inrättat till bostad åt en ellertvå familjer med tillhörande tomtmarkpå lantbruksenhet, om småhuset är enprivatbostad. Alla övriga fastigheter ellerdel av fastighet är näringsfastighet.Som privatbostad räknas småhussom helt eller till övervägande del användsför permanent boende eller somfritidsbostad för ägaren eller honomnärstående eller är avsedd att användassom sådan bostad. För hus som är inrättattill bostad åt två familjer gäller attbyggnaden till väsentlig del ska användasför samma ändamål. Med väsentligdel avses 40 % av ytan. Bedömningenom bostaden är privatbostad för kanlenderåretgrundas på förhållandenavid årets utgång eller, om bostaden haröverlåtits under året, förhållandena vidöverlåtelsetidpunkten.Privatbostadsfastighet på lantbruksenhetska på ägarens begäran räknas somnäringsfastighet om småhusets storlekuppgår till minst 400 m 2 och det harnybyggnadsår före år 1930. Bostadsförmånenblir då intäkt i näringsverksamheten.5

Skatt på förvärvsinkomstSumman av överskotten från olika näringsverksamhetersåsom all enskild näringsverksamhet(aktiv eller passiv verksamhet),handelsbolag och självständigverksamhet i utlandet utgör resultat avnäringsverksamhet.Resultatet av näringsverksamhet ochtjänst, minskat med allmänna avdrag,utgör taxerad förvärvsinkomst.Från taxerad förvärvsinkomst avgårgrundavdrag. Grundavdraget får inteöverstiga den skattskyldiges resultat avaktiv näringsverksamhet och överskottav tjänst minskad med allmänna avdrag.Under år 2012 är grundavdraget mellan12 900 kr och 33 900 kr.Allmän pensionsavgift utgör 7,0 % avinkomst av anställning och inkomstav annat förvärvsarbete (aktiv näringsverksamhet)maximalt 30 800 kr. Skattereduktionmedges med 100 % av denallmänna pensionsavgiften dock högstsumman av kommunal inkomstskatt,statlig inkomstskatt, fastighetsskatt ochfastighetsavgift. Avgift tas inte ut av densom är född 1937 eller tidigare. Taxeradförvärvsinkomst minskad med grundavdragutgör beskattningsbar förvärvsinkomst.Makar taxerar var och en för sininkomst.Marginalskatt och grundavdrag på förvärvsinkomster för personerfödda 1947-1985, år 2012TaxeradinkomstMarginalProcentTaxeradinkomstGrundavdrag18 700 - 44 099 7 -18 600 Taxerad inkomst44 100 - 119 599 19 18 700 - 44 000 18 700119 600 - 346 699 29 44 100 - 119 500 18 700 + 20 %346 700 - 414 099 32 119 600 - 137 600 33 900414 100 - 587 299 52 137 700 - 346 600 33 900 - 10 %587 300 - 57 346 700 - 12 900Tabellerna baseras på en genomsnittlig utdebiterad kommunalskatt på 32,00 % för inkomståret 2012. Allmän pensionsavgiftingår i skattesatserna. Skattereduktion för arbetsinkomster, det s.k. jobbavdraget har beaktats.6

Skatt på kapitalvinstSkatt på kapitalvinst är 30 %.Kapitalvinster på svenska aktier och liknande beskattas med 30 %.Uppkommer kapitalförlust medges skattereduktion.Grundavdrag medges inte från kapitalvinst.Egenavgifter eller särskildlöneskattVid beräkning av resultat av näringsverksamheträknas som omkostnad ävenegenavgifter och särskild löneskatt. Avdraggörs i form av avsättning som ettschablonavdrag. Avstämning med exaktbelopp redovisas i deklarationen somlämnas påföljande år.Egenavgifter utgår vid aktiv näringsverksamhetoch ger bl.a. rätt till sjukersättningoch pension. Ungdomar, födda1986 och senare betalar egenavgift med14,88 %. För personer som är födda1938-1946 betalas enbart ålderspensionsavgiftmed 10,21 %.Särskild löneskatt utgår vid passivnäringsverksamhet och för dödsbon.Underlaget för avdrag utgörs av resultatetfrån verksamheten före avdragav egenavgifter minskad med sjukpenningm.m. Underlaget ska dock uppgåtill minst 1 000 kr.Avgift 2012Beräknad påresultat efteravsättningSchablonavdragEgenavgift (1 karensdag) 28,97 % högst 25 %Födda 1938 -1946 10,21 % 10 %Födda 1986 och senare 14,88 % 14 %Löneskatt, normalt 24,26 % högst 20 %Födda 1937 eller tidigare 0 %7

Fastighetsavgift/fastighetsskattFrån inkomståret 2008 fördes alla bostäderi småhus och hyreshus över till ettnytt system med kommunal fastighetsavgift.För 2012 gäller att fastighetsavgiftenför varje färdigbyggt småhus, inklusivetomtmark, med värdeår före år 2002blir 6 825 kr, dock högst 0,75 % av taxeratvärde för småhus med tillhörandetomtmark. För byggnad på annansmark (hus på arrendetomt) gäller halveradavgift. Arrendetomt för småhusfår en avgift på 3 412 kr, dock högst0,75 % av taxeringsvärdet. Fastighetsskattmed 1 % av taxeringsvärdet tasäven fortsättningsvis ut för småhus underuppförande med tillhörande tomtmarksamt för obebyggd tomtmark.Reglerna för fastighetsavgift/fastighetsskattgäller även för småhus pålantbruksenhet. Fastighetsavgiften/fastighetsskattenär privat kostnad när små-huset (tomtmarken) är privatbostad. Idet fall småhuset/tomtmarken är varaktigtuthyrd till annan än närstående ärfastighetsavgiften/fastighetsskatten avdragsgilli näringsverksamheten.Fastighetsavgift/fastighetsskatt utgårinte för värde av produktiv skogsmark,värde av skogligt impediment, jordbruksvärdeoch ekonomibyggnadsvärdesom ingår i taxeringsvärdet för lantbruksenhet.Den som är ägare till fastigheten den1 januari inkomståret ska betala fastighetsavgiften/fastighetsskattenför helakalenderåret.Skattelättnad för nybyggda småhusgäller även i det nya systemet om kommunalfastighetsavgift. Detta innebärbefrielse från avgift under fem år efternybyggnadsåret och halv avgift under depåföljande fem åren.8

Person som är född 1946 eller tidigaresamt person som under 2011 fått sjukelleraktivitetsersättning enligt lagen(1962:381) om allmän försäkring fårskattereduktion för fastighetsavgift.Den maximala fastighetsavgift som skabetalas är 4 % av summan av beskattningsbarförvärvsinkomst och överskottF-skattSkattekontonHos Skatteverket finns ett skattekontoför varje skatt- och avgiftsskyldig. Samtligaredovisningar, debiteringar och betalningarregistreras på kontot.Alla uppgifter om skatteavdrag, arbetsgivaravgifteroch mervärdesskattav kapital, dock lägst 3 004 kr. Det krävsvidare att personen har ägt fastighetenoch varit bosatt på denna under hela2012.För ytterligare information om fastighetsavgift/fastighetsskatthänvisas tillSkatteverkets hemsida (broschyr SKV296).Skatteverket utfärdar F-skattesedel ochF-skattebevis till personer som bedrivereller kan komma att bedriva näringsverksamhethär i landet.Personer med F-skattesedel betalarsjälv preliminär skatt och egenavgifter.I den preliminära F-skatten ska ingåpreliminär mervärdesskatt för de företagaresom ska redovisa mervärdesskatteni självdeklarationen.Skogsägare som både driver näringsverksamhet(skogsbruk) och är anställdasom löntagare kan få både F- och A-skattsedel. F-skattsedeln får dock aldriganvändas i anställningen. Vid A-skattgör arbetsgivaren skatteavdrag och betalararbetsgivaravgifter på lönen.som en företagare är skyldig att lämnamånatligen redovisas i en enda handling,skattedeklaration.Räntan på skattekontot knyts till enbasränta som följer det allmänna ränteläget.9

AvskrivningFör driftsbyggnader och markanläggningartillämpas planenlig avskrivning.För inventarier inklusive byggnads- ochmarkinventarier med längre varaktighetän tre år tillämpas räkenskapsenlig avskrivningeller restvärdeavskrivning.Direktavdrag medges för utgifter föranläggning av ny skog och för dikningsom främjar skogsbruk samt för anläggning,som är avsedd att användas endastett fåtal år. Direktavdrag kan göras förinventarier med en beräknad livslängdpå högst tre år och för inventarier avmindre värde (ett halvt prisbasbelopp).För inkomståret 2012 är detta belopp22 000 kr.Har näringsbidrag erhållits för anskaffningav tillgång ska anskaffnings-värdet minskas med bidraget. Avskrivningmedges på återstående värde.Normala avskrivningssatser per årSkogsbilvägar 10 %Bostadsbyggnad (som är näringsfastighet) 2 %Ekonomibyggnader 4 %Räkenskapsenlig avskrivning, högst 30 %BetalningsplanMed hjälp av betalningsplan kan ersättningför avverkningsrätter delas upp påflera år. Beskattningen sker enligt dens.k. kontantprincipen. Betalningsplanenär ett alternativ och komplement tillskogskonto för inkomstutjämning ellerresultatreglering när det gäller avverkningsrätter.Med avverkningsrätt avsesrotpost, leveransrotköp samt nettoredovisadeavverkningsuppdrag.10

Avsättning tillframtidaåterväxtåtgärderExempelEfter en föryngringsavverkning uppstårnormalt kostnader för återväxtåtgärder,t.ex. markbehandling och plantering.Inkomstår 1Utgående balans:Avsättning till framtida återväxtåtgärder 10 000 kr/haObservera att avsättning till framtidaåterväxtåtgärder inte får göras av densom lämnar förenklat årsbokslut.Avsättning får ej göras om inneståendebelopp på betalningsplan täcker kostnadenför framtida återväxtåtgärder.Avsättning får göras med ett beloppsom motsvarar beräknade kostnader förframtida återväxtåtgärder. Återväxtåtgärdernaska utföras inom de närmastföljande åren efter avverkningen.Avsättningen, som redovisas som enutgående balanspost, ska återföras somingående balanspost nästföljande år, föratt slutligen kvittas mot de faktiska utgifternaför återväxtåtgärderna.SkogsavdragInkomstår 2Ingående balans:Återföring 10 000 kr/haKostnad i verksamhet:Utförd markberedning 2 000 kr/haUtgående balans:Avsättning 8 000 kr/haInkomstår 3Ingående balans:Återföring 8 000 kr/haKostnad i verksamhet:Utförd plantering 8 000 kr/haVid köp, byte, fastighetsreglering ellerliknande förvärv gäller följande reglerför skogsavdrag. Avdragsutrymmet ärför fysisk person 50 % och för juridiskperson 25 % av anskaffningsvärdet förskogen inkl skogsmarken. I normalfalletanses anskaffningsvärdet för skogenmotsvara så stor del av vederlaget förfastigheten som skogsbruksvärdet utgörav hela taxeringsvärdet. Är det uppenbartatt detta beräkningssätt gerett värde som avviker från det verkliga11

vederlaget för skogen får som anskaffningsvärdetas upp ett belopp som kananses motsvara det verkliga vederlaget.Det sammanlagda avdragsbeloppetunder innehavstiden får högst uppgå tillavdragsutrymmet.För att avgöra hur stort skogsavdragsom kan göras för beskattningsåret beräknarman den avdragsgrundandeskogsintäkten. Den är lika med beskattningsåretshela intäkt för upplåtelseav avverkningsrätt och försäkringsersättningför skadad skog (inkl. ersättningför fördyrade avverkningskostnader) tillden del ersättningen inte används föravsättning till ersättningsfond och 60 %av intäkten för leveransvirke, samt 60 %av virkesuttag för eget bruk eller för användningi annan förvärvskälla.För visst beskattningsår medgesskogsavdrag med högst hälften av denavdragsgrundande skogsintäkten. Förfysisk person (och dödsbo) gäller att vidrationaliseringsförvärv medges avdragmed högst hela den avdragsgrundandeskogsintäkten, dock endast för förvärvsåretoch de följande fem åren.Minsta avdragsbelopp är 15 000 kr.Om fastigheten är samägd minst 3 000kr per delägare, gemensamt dock minst15 000 kr.Skogsavdrag ska återföras till beskattningi näringsverksamheten i sambandmed försäljning av fastigheten.Exempel, beräkning av avdragsutrymme.A köper en skogsfastighet för 2 000 000 kr. Hela taxeringsvärdet är 1 200 000 kr. Skogsbruksvärdet är900 000 kr. Anskaffningsvärde för skog är 2 000 000 x 900 000/1 200 000 = 1 500 000 kr. Avdragsutrymmetför fysisk person är hälften av 1 500 000 kr = 750 000 kr.Exempel, beräkning av avdragsgrundande skogsintäkt.Under år 2012 avyttrar A en avverkningsrätt för 300 000 kr, säljer leveransvirke för 40 000 kr och tarut virke för att bygga en bastu för 5 000 kr. Den avdragsgrundande skogsintäkten för A är300 000 + 0,6 x (40 000 + 5 000) = 327 000 kr. Skogsavdrag kan maximalt göras med 327 000/2 = 163500 kr. Om A inte tidigare gjort något skogsavdrag är hans återstående avdragsutrymme för skogsavdraghärefter 750 000 kr - 163 500 kr = 586 500 kr.ErsättningsfonderAvdrag för avsättning till ersättningsfondfår göras om skattepliktig ersättningerhållits för inventarier, byggnader,markanläggningar, mark eller djurlagersom har skadats genom brand eller annanolyckshändelse.Försäkringsersättning som erhållitspå grund av skador på skog, inklusiveförsäkringsersättning för fördyrade avverkningsutgifter,kan helt eller delvisavsättas till ersättningsfond för mark.12

Den del av försäkringsersättningen sominte avsätts till ersättningsfond kan ingåi underlag för avdrag för såväl insättningpå skogskonto/skogsskadekontosom för skogsavdrag. Försäkringsersättningenbör, när det gäller storleken påavdragen, jämställas med upplåtelse avavverkningsrätt. Ersättning för upplåtelseav avverkningsrätt eller för avyttringav skogsprodukter kan inte sättas av tillersättningsfond för mark.Avdrag för avsättning till ersättningsfondför mark medges även för engångsersättningsom erhålls i samband medtvingande inskränkning till förfoganderättenför fastighet (se allframtidsupplåtelse).Då fonden använts för anskaffning avmark uppkommer den skattemässiga effektenav ianspråktagandet först vid enframtida avyttring av marken.Ersättningsfond ska återföras till beskattningmed ett tillägg på 30 % omfonden inte tagits i anspråk senast tredjeinkomståret efter avsättningsåret ochunder vissa andra förhållanden. Beträffandeallframtidsupplåtelse, se sid 20.SkogskontoSkogskontot ger möjlighet till viss utjämningav det ekonomiska resultatet iskogsbruket. För belopp insatt på skogskontomedges uppskov med beskattningentill dess uttag sker. Skogskontofår utnyttjas av fysisk person och dödsbosom bedriver enskild näringsverksamhet.Från 2009 gäller reglerna även förinkomster av skogsbruk från fastighetsom är belägen i annan stat inom ESSområdet(Danmark, Finland, Belgien,Frankrike, Grekland, Irland, Italien,Luxenburg, Nederländerna, Portugal,Spanien, Storbritannien, Tyskland, Österrike,Island, Liechtenstein och Norge).Avdrag för insättning på skogskontomedges vid:Normal avverkning• Högst 60 % av likvid för avverkningsrätt.• Högst 40 % av likvid för leveransvirke.• Högst 40 % av skogsintäkten avseendeuttagna skogsprodukter.Avverkning p.g.a. skogsskadorMedför stormfällning, brand, insektsangreppeller liknande händelse att enbetydande del (minst två års tillväxt) avverksamhetens skog bör avverkas tidigareän vad som annars skulle ha varit falletmedges insättning med förhöjda belopp.Skogsägaren bör visa att villkorenär uppfyllda. Insättning på skogskontogörs enligt följande.• Högst 80 % av likvid för avverkningsrätt.• Högst 50 % av likvid för leveransvirke.• Högst 50 % av skogsintäkten avseendeuttagna skogsprodukter.13

Övriga reglerLägst 5 000 kr, vid samägande per delägare.• Insättningen får inte medföra underskotti näringsverksamheten.• Insättningen ska ske på ett särskiltkonto i bank; skogskonto.• Försäkringsersättning för skog ochskogsprodukter räknas som likvid, tillden del ersättningen inte använts föravsättning till ersättningsfond.• Dödsbo får öppna eget konto. Fleradelägare i en näringsfastighet får inteöppna gemensamt konto.• Från 2009 gäller att den som övertagitlantbruksenhet eller del av lantbruksenhetmed skogsmark genomarv, testamente eller bodelning medanledning av ena makens död har rättatt ta över den avlidnes skogskontomedel.Detsamma gäller vid gåva ellerbodelning av annan anledning änene makens död om parterna träffarskriftligt avtal om att medlen tas över• Insättning ska ske senast den dagdeklarationen ska avlämnas.• Endast ett skogskonto får öppnassamma beskattningsår. Belopp påskogskonto får flyttas från en bank tillen annan.• Ränta ska gottskrivas årligen eller oftare.• Varje år uttas 15 % skatt på gottskrivenränta.Regler för uttag• Lägst 1 000 kr.• Tidigast fyra månader efter insättningeller om medlen övertagits fyramånader efter den förre innehavarensinsättning.• Senast inom tio år räknat från utgångenav inkomståret. Detta gäller ävenför övertagna skogskontomedel. Närtidsperioden löpt ut ska banken betalaut belopp som kvarstår på kontot.• Ska deklareras som intäkt av skogsbruk.SkogsskadekontoSkogsskadekonto är en speciell form avskogskonto. Kontot kan användas vidavverkning efter stora skador på skogen(stormfällning, brand, insektsangreppe.dyl.).• Skadan ska ha medfört att mer än entredjedel av värdet på verksamhetensskogstillgångar bör avverkas i förtid.Försäkringsersättning får räknas in iden skadade skogens värde.14• Huvudsakliga delen (minst 75 %) avbeskattningsårets skogsintäkter måstekomma från skadeavverkningen.Detta bör kunna styrkas genom intygfrån Skogsstyrelsen eller på annat sätt.Regler för insättning• Högst 80 % av likvid för avverkningsrättoch försäkringsersättning för skadorpå skogen, inklusive ersättning förfördyrade avverkningsutgifter.

• Högst 50 % av likvid för leveransvirke.• Högst 50 % av skogsintäkt avseendeuttagna skogsprodukter.• Insättningen ska uppgå till minst50 000 kr.• Uppskov med beskattningen kan erhållasi högst 20 år.• Uppskov med beskattningen för insättningpå skogsskadekonto medgesinte om uppskov begärs även förinsättning på vanligt skogskonto församma beskattningsår i samma verksamhet.• I övrigt gäller samma regler som förvanligt skogskonto.RäntefördelningBestämmelserna om räntefördelningtillämpas i inkomstslaget näringsverksamhet,för enskild näringsidkare ochfysiska personer delägare i svenska handelsbolag.Räntefördelning sker inteom fördelningsunderlaget understiger50 000 kr.Vid ränteberäkningen tillämpas statslåneräntanvid utgången av novemberandra året före taxeringsåret ökad medfem procentenheter vid positiv och meden procentenhet vid negativ räntefördelning.Vid deklaration för inkomståret2012 utgör denna ränta 6,65 % resp.2,65 %. Ränteberäkningen sker på fördelningsunderlaget.Positiv räntefördelningVid positiv räntefördelning får avdraggöras i näringsverksamheten med visstbelopp (positivt fördelningsbelopp)som beskattas som inkomst av kapital.På denna del utgår statlig inkomstskattpå 30 %. Detta förutsätter att det egnakapitalet (fördelningsunderlaget) är positivt.Positiv räntefördelning är frivilligoch får inte leda till att underskott uppkommer.Positivt fördelningsbelopp som inteutnyttjas förs vidare till det följandebeskattningsåret (sparat fördelningsbelopp).Negativ räntefördelningVid negativ räntefördelning ska ett negativtfördelningsbelopp tas upp sominkomst vid beräkning av resultatet avnäringsverksamhet. Avdrag medges medsamma belopp i inkomstslaget kapital.Detta gäller då fördelningsunderlagetär negativt. Negativ räntefördelning ärobligatorisk.FördelningsunderlagFördelningsunderlaget vid räntefördelningutgörs av skillnaden mellan tillgångaroch skulder i verksamheten vidbeskattiningsårets ingång.Vid värderingen av tillgångarna gälleri huvudsak följande:• omsättningstillgångar tas upp till devärden som gäller vid inkomsttaxeringen,• inventarier värderas till det skattemässigarestvärdet,15

• medel på skogskonto och skogsskadkontotas upp till halva beloppet,• näringsfastighet (del av lantbruksenhet)värderas enligt huvudregeln tillanskaffningsvärdet för mark, byggnadoch markanläggning minskat medmedgivna värdeminskningsavdragoch liknande avdrag (t.ex. skogsavdrag).Enligt en alternativregel får fastighetsom förvärvats före den 1 januari 1991 istället värderas med utgångspunkt i detför år 1993 gällande taxeringsvärdet.För att erhålla näringsfastighetens del avtaxeringsvärdet ska först taxeringsvärdetför lantbruksenheten minskas med taxeringsvärdetför privatbostadsfastigheter(bostadsbyggnads- och tomtmarksvärde),som ingår i lantbruksenheten.Därefter gäller för lantbruksenheter att39 % av näringsfastighetens taxeringsvärdeutgör kapitalunderlag. Detta skasen minskas med värdeminskningsavdragoch liknande avdrag som gjorts vid1982-1993 års taxeringar om avdragenper år uppgått till minst 10 % av dennadel av taxeringsvärdet. Ny-, till- ochombyggnadskostnader efter 1992 skasen läggas till. Värdet ska även minskasmed gjorda värdeminskningsavdrag frånsamma tidpunkt.Fördelningsunderlaget ska minskasmed gjorda avdrag för avsättningar tillperiodiseringsfond och ersättningsfondoch för framtida utgifter. Som skuldräknas även annan skuldreservering iden mån avdrag för reserveringen medgesvid inkomsttaxeringen. Vidare skaunderlaget minskas med tillskott underåret före beskattningsåret, som gjorts iannat syfte än att varaktigt öka kapitaleti verksamheten, samt 73,7 % av expansionsfondervid det föregående beskattningsåretsutgång.Fördelningsunderlaget ska ökas medunderskott av näringsverksamhet närmastföregående beskattningsår i denmån avdrag för underskott inte harmedgetts. Till fördelningsunderlagetläggs även från tidigare år kvarståendesparade fördelningsbelopp. Vidare fårfördelningsunderlaget ökas med densärskilda post som beräknas vid vissaförvärv enligt nedan.Man behövde inte ta med sig gamlakapitalunderskott in i det nya systemet.Vid införandet av räntefördelning nollställdesett negativt fördelningsbelopp.Det negativa beloppet, som benämnsövergångsposten, ska öka fördelningsunderlaget.Efter förvärv av näringsfastighetfår vid räntefördelning en särskild postberäknas och årligen läggas till fördelningsunderlagetunder följande förhållanden.• Näringsfastigheten ska ha förvärvatsefter den 1 januari 1996 genom arv,testamente, bodelning med anledningav makes död eller äktenskapsskillnadeller genom gåva.• Förvärvarens fördelningsunderlag vidförvärvstillfället till den del som hänförsig till förvärvet ska vara negativtoch detta belopp utgör den särskildaposten med följande begränsning.• Den särskilda posten får högst uppgåtill ett belopp som motsvarar skillnadenmellan vederlaget (förvärvspriset)och det högsta värdet på fastighetenvid förvärvstidpunkten enligt16

lagen om räntefördelning, ökat med73,7 % av den expansionsfondsom övertagits.Ett åtagande att överta expansionsfondräknas inte som vederlag.• Fördelningsunderlaget får ökas medden särskilda posten så länge någondel av fastigheten finns kvar i näringsverksamheten,om fördelningsunderlagetfortsatt är negativt.PeriodiseringsfondVid beräkning av resultat av näringsverksamhetfår avdrag göras för beloppsom avsatts till periodiseringsfond. Avsättningenför ett beskattningsår bildaren särskild fond.För fysisk person och dödsbo får avdragför avsättning till periodiseringsfonduppgå till högst 30 % av positivtresultat före avsättningen.Avsättningen ska återföras till beskattningsenast sjätte taxeringsåret efter dettaxeringsår avdraget hänför sig till.Detta innebär att belopp som avsattstill periodiseringsfond i 2007 års deklarationska återföras till beskattning i2013 års deklaration.ExpansionsfondAvdrag får göras för belopp som sätts avtill expansionsfond. Avdrag medges medett belopp som motsvarar ökningen avexpansionsfonden. Minskning av expansionsfondentas upp som inkomst inäringsverksamheten.En särskild expansionsfondsskatt på26,3 % utgår på ökningen av det avsattabeloppet. Då expansionsfonden minskaråterbetalas den skatt som motsvararminskningen.Expansionsfonden får ökas med högstett belopp som motsvarar inkomstenföre avsättningen.Expansionsfonden får tas upp tillhögst 135,69 % av ett på visst sätt beräknatkapitalunderlag. Detta beräknasmed hänsyn till kapitalförhållandenavid utgången av beskattningsåret enligti huvudsak de grunder som angesför beräkning av räntefördelningsunderlag.Det erhållna värdet minskas medtillskott under beskattningsåret, somgjorts i annat syfte än att varaktigt ökakapitalet i verksamheten.17

Räntefördelning, periodiseringsfondoch expanssionsfondFysisk person som genom arv, testamente,gåva eller bodelning övertar helaeller delar av en näringsverksamhet fåri motsvarande utsträckning överta överlåtarensperiodiseringsfonder, expansionsfondsamt sparad räntefördelning.Vidare får sparat räntefördelningsbeloppanvändas vid återföring av periodiseringsfonderoch expansionsfondernär den enskilda näringsverksamhetenupphör.PensionssparavdragAvdragsgrundande inkomst-12 00012 001 - 1 257 1421 257 143 -Resultatreglering18Förutom inkomstpension, tilläggspensionoch premiepension som erhållsgenom inbetalning av egenavgifter kanytterligare avdrag göras för inbetalningtill egen pensionsförsäkring och till inbetalningpå eget pensionssparkonto.Underlaget för avdragen avseendeaktiv näringsverksamhet utgörs avöverskottet av den aktiva näringsverksamhetenföre pensionssparavdragetoch avdrag för särskild löneskatt påpensionskostnaderna som avser pensionssparavdragsamt före avsättning tillegenavgifter.Avdragsutrymmet för inkomst avaktiv näringsverksamhet framgår av föjandetabell.AvdragsutrymmeHela inkomsten12 000 kr ökat med 35 % av inkomsten452 000 krInbetalning på pensionsförsäkring/pensionsparkonto är avdragsgill i näringsverksamheten. På försäkringsavgiftenoch inbetalningen på pensionssparkontot utgår för enskild näringsverksamhet en särskild löneskatt på24,26 %. Denna är avdragsgill i näringsverksamheten.Av tablån på nästa sida framgår i vilkenordning de olika möjligheterna till resultatregleringjusterar resultatet, positivteller negativt.Belopp vid återföring av framtidaåterväxtåtgärder avser föregående års avsättning.Ny avsättning kan ske såvidainte alla planerade återväxtåtgärder utförts.Vid utvinning av naturtillgångar kanavdrag erhållas för substansminskning.

Tablå (resultaträkning, uppställd enligt NE-blankett)Inkomst av näringsverksamhet ska redovisas enligt bokföringsmässigagrunder. Detta innebär att man i årsbokslutet ska redovisa.Inkomster och förändringar av kundfodringar +Utgifter och förändringar av leverantörsskulder_Lagerförändringar +Avskrivningar på byggnader, markanläggningar och inventarier –Resultat av verksamheten =Skattemässiga justeringar +Outnyttjat underskott från tidigare år –Skogsavdrag/substansminskningsavdrag –Återföring av värdeminskningsavdrag vid avyttring av näringsfastighet +Skogskonto, uttag +Skogskonto, inbetalning –Räntefördelning, positiv –Räntefördelning, negativ +Periodiseringsfond, återföring +Resultat före avsättning till periodiseringsfond =Avsättning till periodiseringsfond (högst 30 %) –Resultat före avsättning till expansionsfond =Expansionsfond, ökning –Expansionsfond, minskning +Pensionsförsäkringspremie (se avsnitt ”Pensionssparavdrag”) –Beräknad löneskatt på pensionsförsäkringspremie –Vid föregående taxering medgivna avdrag för egenavgifter eller särskild löneskatt +Påförda egenavgifter eller särskild löneskatt –Resultat före avdrag för egenavgifter =Årets beräknade avdrag för egenavgifter eller löneskatt (se sidan 7) –Sjukpenning hänförlig till verksamheten +Anm. överskott redovisas som inkomst och underskott utnyttjas till kommande år.19

Avyttring av näringsfastighetEn lantbruksenhet uppdelas på näringsfastighetoch privatbostadsfastighet.Inkomsten av försäljning av fastighetska tas upp till beskattning för det beskattningsårdå köpekontraktet undertecknas.Vanligtvis avyttras hela lantbruksenhetenvid samma tillfälle och till sammaköpare. Vid beräkning av kapitalvinstmåste uppdelning ske på näringsdeloch privatbostadsdel. Två separata beräkningarmåste göras.Beräkning av vinst vid försäljning avprivatbostadsfastighet görs enligt reglersom inte redovisas i denna skrift.När fysisk person eller dödsbo säljernäringsfastighet sker beskattningen itvå steg.Steg 1. ÅterföringAvdrag för värdeminskning m.m. somgjorts under innehavstiden tas upp sominkomst av näringsverksamhet (s.k.återföring). Som inkomst i näringsverksamhetentas följande avdrag uppmed vissa undantag.• Värdeminskningsavdrag för byggnadoch markanläggning• Skogsavdrag• Substansminskningsavdrag• Avdrag för förbättrade reparationeroch underhåll som gjorts under beskatningsåretoch de närmaste femföregående beskattningsåren• Avskrivning som gjorts mot ersättningsfondUndantag• Värdeminskningsavdrag m.m. somhänförs till tiden före år 1952 ska ejåterföras.• Om fastigheten sålts med förlust skaendast avdrag för förbättrade reparationeroch underhåll återföras medfullt belopp.• Övriga medgivna avdrag återförs medreducerat belopp beroende på förlustensstorlek.20

Steg 2. Beräkning av kapitalvinsteller förlust (inkomstav kapital)Vinsten beräknas som skillnaden mellanförsäljningsintäkten och omkostnadsbeloppet.Försäljningsintäkten är försäljningspriset(köpeskillingen) minskadmed försäljningskostnader.Om det finns underskott i den verksamhetsom fastigheten ingått i, ska underskottetminska vinsten.90 % av vinsten tas upp som inkomstav kapital. Uppkommer förlust är 63 %av förlusten avdragsgill.En fastighet som har förvärvats föreår 1952 ska anses förvärvad den 1 jan.1952. Ingångsvärdet får då beräknas till150 % av fastighetens taxeringsvärde år1952. Är förvärvspriset högre får dettaanvändas.Vid vinstberäkningen ska inte hänsyntas till utgifter och avdrag som avser tidenföre år 1952.Omkostnadsbeloppet beräknas genomatt förvärvspriset (ingångsvärdet):ökas med• omkostnader för köpet.• förbättringsutgifter som uppförts påavskrivningsplan.• andra förbättringsutgifter på minst5 000 kr/år.• i näringsverksamheten återförda utgifterför förbättrade reparationer ochunderhåll.minskas med• värdeminskningsavdrag som inte skatas upp som inkomst av näringsfastighetpå grund av förlust.AllframtidsupplåtelseNär ägare av fastighet erhållit engångsersättningi samband med allframtidsupplåtelseanses det föreligga avyttringav del av fastighet. Härmed avses ersättningpå grund av sådan inskränkningi förfoganderätt till fastighetensom skett enligt naturvårdslagen ellerpå grund av motsvarande inskränkningenligt andra författningar eller på grundav annan upplåtelse av nyttjanderätt ellerservitutsrätt till fastigheten på obegränsadtid.Reglerna för beräkning av kapitalvinstska tillämpas för beskattning avengångsersättning för allframtidsupplåtelse.Ersättning för upplåten avverkningsrättpå upplåtelseområdet somerhålls samma år får räknas in i engångsersättningen.Detsamma gäller för 60 %av ersättningen för avyttrade skogsprodukter.Vid allframtidsupplåtelse ansesså stor del av fastigheten avyttrad somersättningen motsvarar av fastighetenshela marknadsvärde vid tidpunkten föravyttringen.Normalt utgör vinsten inkomst avkapital. Om mark avyttras enligt sådanaformer som medför rätt till avsättningtill ersättningsfond för mark kan denskattskyldige välja att redovisa vinstenför marken i näringsverksamheten.Återläggning ska göras i näringsverk-21

samheten med belopp som minst motsvararavsättningen till ersättningsfond.Ersättning för avtal om biotopskyddär normalt ersättning på grund av enallframtidsupplåtelse och beskattas somavyttring av fastighet.Inkomst från ett naturvårdsavtal somenbart innebär en begränsning för fastighetsägarenatt nyttja marken och inteförutsätter någon motprestation ska isin helhet tas upp som intäkt när fastighetsägarenfått rätt till ersättningen. Omavtalet innebär en motprestation somgörs i inte alltför ringa omfattning frånskogsägaren föreligger rätt att periodiserainkomsten linjärt över avtalstiden.Mervärdesskatt (Moms)Mervärdesskatten är en statlig omsättningsskatt.Skattskyldig är den som yrkesmässigtomsätter skattepliktig varaeller tjänst. Även uttag för privat brukeller dylikt ingår i omsättningen.Moms betalas på det mervärde somhar tillförts ett produktionsled. Utgåendemoms på försålda varor ellertjänster minskas med ingående momspå inköpta varor eller tjänster. Mellanskillnadeninbetalas eller återbetalas vidnegativ skillnad.Med vissa undantag är all omsättningi näringsverksamhet momspliktig ochuttaget under år 2012 är för huvuddelenav varor och tjänster 25 % av försäljningsvärdet(värdet exkl. moms). Pålivsmedel, (med undantag för vatten,sprit och tobak) samt på restaurangverksamhet,rumsuthyrning, personbefordranoch transport i skidliftar är momsen12 % av försäljningsvärdet. På dagstidningar,persontransporter, böcker ochprivata kulturaktiviteter är momsen 6 %av försäljningsvärdet.Vissa undantag från mervärdesskattfinns, bl.a. bostadsuthyrning och räntor.Avdragsrätt föreligger inte för ingåendemervärdesskatt som belöper på bl.a. stadigvarandebostad och personbil. Omsättningav fastighet undantas från skatteplikt.Mervärdesskatt utgår vid omsättningav växande skog samt vid upplåtelse elleröverlåtelse av rätt till jordbruksarrende,avverkningsrätt och annan jämförligrättighet.Belopp på skogskonto ska avse värdetexklusive moms. Hela momsen redovisasdet år då virkesförsäljningen sker.Vid tillämpning av betalningsplan avseendeavverkningsrätter gäller att momsenredovisas vid varje tillfälle då ersättningerhålles.Momsdeklaration görs i inkomstdeklarationenvid omsättning under 1miljon kronor exklusive moms. Vid högreomsättning lämnas särskild momsdeklaration.22

Beskattning av dödsbonDödsbon beskattas enligt nedanstående schema:År 1 DödsåretFör oskiftat dödsbo tillämpas samma regler som skulle hagällt för den avlidne. Detta innebär att dödsboets inkomsterläggs samman med den avlidnes inkomster i en och sammadeklaration. Boet beskattas efter samma skattesats som gällerför fysiska personer.År 2-4 DödsboDödsboet är ett eget skattesubjekt som med kontinuitet bedriververksamheten. Dödsboet beskattas som en juridiskperson där ett antal särskilda regler gäller för inkomstbeskattning.År 5 + Äldre dödsbonBeskattning som år 2-4 med följande ändring.Statlig inkomstskatt tas ut på hela den beskattningsbara förvärvsinkomsten.Följande gäller för dödsbon:• Reglerna om privatbostad tillämpasunder dödsåret och åren 2-4.• Dödsbo har inte rätt till grundavdrag.• Dödsbo får öppna skogskonto.Dödsbon får inneha lantbruksenhet(tidigare kallad jordbruksfastighet) endasten viss tid. Detta innebär att dödsboska enligt ärvdabalken ska avvecklafastighetsinnehavet senast fyra år efterutgången av det år då dödsfallet inträffade.Enligt äktenskaps- och ärvdabalkenärver efterlevande make före gemensammabarn. Detta innebär att i många falluppstår s.k. enmansdödsbon (endastmaken räknas som arvinge).23