här - Crowe Horwath International

Juridiska personer utom handelsbolag - men inte fysiska personer och
dödsbon - måste göra avsättningen i räkenskaperna. Juridiska personer
måste ta upp en schablonberäknad ränta som skattepliktig intäkt. Den
beräknas med en räntefot som motsvarar 72 % av statslåneräntan vid
utgången av november året före beskattningsåret. Det motsvarar 72 % x 1,65
% för beskattningsåret 2012. Beräkningen görs på de periodiseringsfonder
som finns vid ingången av respektive beskattningsår.
Fysiska personer kan göra avdraget i deklarationen. Delägare i
handelsbolag gör individuella avdrag.
Avsättningsunderlaget utgörs för aktiebolag m.fl. av den skattepliktiga
vinsten före avsättning till periodiseringsfond men efter återföring av tidigare
avsättning till periodiseringsfond. Inkomstunderlaget för fysiska personer är
den skattepliktiga vinsten bl.a. före avdrag för egna pensionskostnader,
avsättning till periodiseringsfond, förändring av expansionsfond, sjukpenning,
avstämning av egenavgifter och avdrag för egenavgifter men efter
räntefördelning, förändring av skogskonto samt återföring av äldre
periodiseringsfond.
När verksamheten avvecklas får eventuell återföring av periodiseringsfond
göras före räntefördelning.
Frivillig återföring av periodiseringsfonderna får göras när som helst
inom sexårsperioden. Om inte samtliga periodiseringsfonder återförs måste
återföringen göras i kronologisk ordning, dvs. äldre återförs före yngre
periodiseringsfonder.
Periodiseringsfonder måste omedelbart återföras till beskattning när
verksamheten upphör eller andel i handelsbolag avyttras eller inlöses eller
bolaget likvideras. Vid vissa företagsombildningar kan periodiseringsfonder få
överföras till ett annat företag istället för att återföras. En enskild
näringsidkare liksom bolagsmän i handelsbolag kan få överföra
periodiseringsfond till aktiebolag förutsatt bl. a. att överföringen av
verksamheten till aktiebolaget kan göras utan uttagsbeskattning, att
ovillkorligt kapitaltillskott motsvarande den eller de överförda
periodiseringsfonderna görs samt att aktiebolaget tar upp avsättningen i
räkenskaperna. Kapitaltillskottet får inte tillgodoräknas som anskaffningsutgift
för andelarna.
Det är också möjligt att överföra periodiseringsfonder mellan fysiska
personer som enskilda näringsidkare. Det krävs att hela verksamheten, en
verksamhetsgren eller en ideell andel av verksamheten eller
verksamhetsgrenen överlåts benefikt, dvs. genom arv, testamente, gåva eller
bodelning. Vid arv och testamente ska mottagaren skriftligen förklara att
övertagande sker och vid gåva och bodelning krävs att parterna avtalar
74