här - Crowe Horwath International

nettoersättningen för ursprungsbostaden och ersättningen för den nya
bostaden; se exemplet nedan. Det innebär att inget uppskov medges om
prisskillnaden är lika stor eller större än kapitalvinsten.
Maximalt uppskovsbelopp är 1 450 000 kr per bostad. För exempelvis
makar som samäger den avyttrade bostaden innebär det maximalt 725 000 kr
vardera.
Exempel
I fastighetsexemplet ovan utgjorde nettoersättningen (2 150 000 kr – 80 000 kr
=) 2 070 000 kr och kapitalvinsten blev 1 560 000 kr . Om ersättningsbostad
anskaffas för 1 650 000 kr blir uppskovsbeloppet 1 560 000 kr – (2 070 000 kr –
1 650 000 kr) = 1 140 000 kr. Kapitalvinsten reduceras med uppskovsbeloppet
till (1 560 000 kr – 1 140 000 kr =) 420 000 kr, som kvoteras till 22/30.
Skattepliktig kapitalvinst blir således 22/30 x 420 000 kr = 308 000 kr.
Den som har uppskov ska varje år betala en ”räntekostnad” genom att ta upp
en schablonintäkt i kapital motsvarande 1,67 % av uppskovsbeloppet vid
ingången av varje år så länge uppskovet består.
Avskattning av uppskovsbeloppet ska, med ett par undantag, ske senast
då bostaden byter ägare. Återföring ska därför ske när den avyttras men
också om den överlåts genom gåva, arv, testamente och bodelning.
Emellertid ges fortsatt uppskov om bostaden övergår till make, sambo eller
hemmavarande barn under 18 år genom arv eller testamente. Fortsatt
uppskov ges också vid ägarbyte genom bodelning med anledning av
äktenskapsskillnad eller makes död. Motsvarande gäller efter bodelning när
ett samboförhållande upphör. Återföringen sker genom att uppskovsbeloppet
läggs till den kapitalvinst som beräknas vid avyttringen av
ersättningsbostaden. Därefter kvoteras summan till 22/30 eller 9/10
beroende på om fastigheten är en privatbostadsfastighet eller
näringsfastighet vid avyttringen; se exemplet nedan. Om bostaden överlåts
genom gåva, arv, testamente eller bodelning utan att något av undantagen är
tillämpligt sker återföringen genom att 22/30 av uppskovsbeloppet tas upp
som skattepliktig kapitalvinst av överlåtaren.
Exempel
Om ersättningsbostaden i exemplet avyttras med en kapitalvinst på 510 000
kr blir kapitalvinsten efter återföringen av uppskovsbeloppet (510 000 kr + 1
140 000 kr =) 1 650 000 kr, varav 22/30 = 1 210 000 kr är skattepliktig vinst
om ersättningsbostaden då var en privatbostadsfastighet. Om
förutsättningarna är uppfyllda kan nytt uppskov medges vid avyttringen av
ersättningsbostaden.
Skulle ersättningsbostaden byta ägare genom gåva eller arv till vuxna
barn beräknas ingen kapitalvinst. Däremot ska uppskovsbeloppet återföras,
62