här - Crowe Horwath International
här - Crowe Horwath International här - Crowe Horwath International
det föreligger särskilda skäl mot beskattning i näringsverksamhet kan därför transaktionen undantas från tillämpningen av reglerna enligt en "ventil". Exempelvis bör undantag kunna medges vid generationsskiften och avyttringar som framtvingats av konjunkturnedgång eller omstruktureringar. Även interna aktieöverlåtelser, där säljaren efter avyttringen fortsätter att ha indirekt kontroll över det sålda bolaget, ska normalt undantas från skalbolagsbeskattning. Vidare bör ventilen vara tillämplig om det inte finns några obeskattade reserver i bolaget. Undantag bör också medges när andelarna har avyttrats till ett företag som yrkesmässigt likviderar bolag och när säljaren är en minoritetsägare under förutsättning att det väsentliga inflytandet inte övergår på någon annan. PRIVATBOSTADSFASTIGHET Beräkningen av kapitalvinst eller -förlust vid avyttring av privatbostadsfastighet ska göras enligt en enhetlig regel. Vid avyttring av såväl privatbostadsfastighet som privatbostadsrätt kan uppskov medges; se UPPSKOV. Vinstberäkning Kapitalvinsten beräknas som skillnaden mellan nettoersättningen (ersättning - mäklararvode) och omkostnadsbeloppet. Endast 22/30 av kapitalvinsten är skattepliktig och beskattas med 30 %; den effektiva skattsatsen blir därmed 22 %. I omkostnadsbeloppet ingår anskaffningsutgifter och förbättringsutgifter. Till anskaffningsutgiften hör samtliga utgifter i samband med förvärvet. Med förbättringsutgifter avses i första hand ny-, till- och ombyggnader samt standardhöjningar. Även utgifter för förbättrande reparationer och underhåll får dock ingå under förutsättning att de har medfört att fastigheten är i bättre skick vid avyttringen än den var vid förvärvet samt att åtgärderna har vidtagits under beskattningsåret eller under något av de fem närmast föregående åren. Förbättringsutgifter inklusive utgifter för förbättrande reparationer ska ha uppgått till minst 5 000 kr för ett enskilt år för att få beaktas. Till skillnad från tidigare skattereduktioner för ROT-arbeten och energiförbättrande åtgärder får inte utgifter som motsvarar skattereduktion för ROT-arbeten enligt nuvarande regler ingå i omkostnadsbeloppet. Om fastigheten har anskaffats före 1952 ska 150 % av taxeringsvärdet normalt användas istället för det faktiska omkostnadsbelopp som har nedlagts före 1952. I förbättringar ingår utgifter för ny-, till- och ombyggnationer samt standardförbättringar fr.o.m. 1952. 58
Exempel En villafastighet (permanentbostad) köptes nybyggd 1994 för 430 000 kr. Under 1998 gjordes en tillbyggnad för 60 000 kr och under 2008 gjordes underhåll i form av målningsarbeten för 90 000 kr. Under samma år installerades en ackumulatortank för 20 000 kr. Fastigheten avyttrades i februari beskattningsåret för 2 150 000, varvid mäklarens arvode uppgick till 80 000 kr. Kapitalvinsten beräknas till (2 150 000 kr - 80 000 kr) - (430 000 kr + 60 000 kr + 20 000 kr) = 1 560 000 kr. Den skattepliktiga delen utgör (22/30 x 1 560 000 kr =) 1 144 000 kr. Avdrag för målningsarbetet kan inte medges eftersom villan var nybyggd vid förvärvet och därför inte kunde vara i bättre skick vid avyttringen än vid förvärvet. Kapitalförluster Beräkning av kapitalförluster görs på samma sätt som vinstberäkning. Avdrag medges med 50 % av förlusten. NÄRINGSFASTIGHET Kapitalvinsten vid avyttring av näringsfastigheter beräknas i princip på samma sätt som vid avyttring av privatbostadsfastigheter. 90 % av beräknad kapitalvinst är skattepliktig och (70 % x 90 % =) 63 % av förlust är avdragsgill om fysiska personer och dödsbon har avyttrat fastigheten. För övriga skattskyldiga juridiska personer är hela vinsten skattepliktig och, med vissa undantag, hela förlusten avdragsgill. En viktig skillnad i förhållande till privatbostadsfastigheter ligger däri att värdeminskningsavdrag och, i vissa fall, avdrag för förbättrande (värdehöjande) reparationer och underhåll som åtnjutits i verksamheten ska återföras till beskattning, återläggas, i näringsverksamhet. Återläggningen av värdeminskningsavdrag ska göras av såväl fysiska som juridiska personer. När återläggning av värdeminskningsavdrag har gjorts medges istället avdrag för hela anskaffningsutgiften. Om fastigheten har sjunkit i värde görs ingen återläggning till den del omkostnadsbeloppet är större än nettoersättningen vid avyttringen. I gengäld ska anskaffningsutgiften i sådana fall minskas med värdeminskningsavdrag som inte återlagts. Med värdeminskningsavdrag likställs skogsavdrag, direktavskrivning mot ersättningsfond och avdrag för substansminskning. Dessutom skall avdrag för förbättrande reparationer och underhåll under avyttringsåret och de fem närmast föregående åren återföras till beskattning i näringsverksamhet. Samtidigt medges 59
- Page 9 and 10: Kommunalskatt .....................
- Page 11 and 12: Övrigt Skattereduktion för vissa
- Page 13 and 14: INKOMSTSLAG OCH BERÄKNINGSENHETER
- Page 15 and 16: Det förhöjda grundavdraget för p
- Page 17 and 18: I exemplifieringen nedan antas komm
- Page 19 and 20: Säljaren kan ansöka om utbetalnin
- Page 21 and 22: Om hänsyn tas till sociala avgifte
- Page 23 and 24: och övriga arbetsgivaravgifter enl
- Page 25 and 26: tabell. Värdena avser omöblerad b
- Page 27 and 28: SÄRSKILD LÖNESKATT På förvärvs
- Page 29 and 30: MERVÄRDESSKATT Mervärdesskatten (
- Page 31 and 32: TJÄNST NATURAFÖRMÅNER Med få un
- Page 33 and 34: för förmånsberäkningen gäller
- Page 35 and 36: egränsat p.g.a. av fast inredning
- Page 37 and 38: Förmån av lånedator Förmån av
- Page 39 and 40: Reducering skall inte ske för fri
- Page 41 and 42: Land eller område Normalbelopp per
- Page 43 and 44: VECKOSLUTSRESOR Vid tjänstgöring
- Page 45 and 46: Som inkomst av kapital ska den som
- Page 47 and 48: 3 I den mån vinsten hänförs till
- Page 49 and 50: förvärvats vid olika tidpunkter t
- Page 51 and 52: kvalificerade; se FÅMANSFÖRETAG -
- Page 53 and 54: FÅMANSFÖRETAG - 3:12 REGLERNA FÖ
- Page 55 and 56: Exempel Aktierna anskaffades 1994 f
- Page 57 and 58: Exempel Aktier, anskaffade 1991 fö
- Page 59: ersättning som erlagts för andela
- Page 63 and 64: Exempel En bostadsrätt (privatbost
- Page 65 and 66: varav (22/30 x 1 140 000 kr =) 836
- Page 67 and 68: på noterade andelar i svenska rän
- Page 69 and 70: NÄRINGSVERKSAMHET ALLMÄNT OM NÄR
- Page 71 and 72: Periodisering Allmänna periodiseri
- Page 73 and 74: Vid förenklat årsbokslut medges i
- Page 75 and 76: SKOGSAVDRAG Efter avverkning av sko
- Page 77 and 78: skriftlig om övertagandet. Realtil
- Page 79 and 80: EGENFÖRETAGARE OCH BOLAGSMÄN I HA
- Page 81 and 82: fördelningsbeloppet får sparas ti
- Page 83 and 84: kommer det sparade fördelningsbelo
- Page 85 and 86: näringsverksamhet än sådana som
- Page 87 and 88: utdelningar på kapitalplaceringsan
- Page 89 and 90: Vidare får barn under 16 år till
- Page 91 and 92: traktamenten, skattefria tävlingsv
- Page 93 and 94: FASTIGHETSTAXERING Taxeringsvärdet
- Page 95 and 96: överstiger 10 000 kr. Om skulden
- Page 97 and 98: kontrolluppgifter, deklarationen f
- Page 99 and 100: ADRESSER Myndigheter Myndighet Adre
- Page 101 and 102: Skatteverkets e-postadresser efter
- Page 103 and 104: Län Kommun Total skattesats 2012,
- Page 105 and 106: Län Kommun Total skattesats 2012,
- Page 107 and 108: Anteckningar: .....................
- Page 109 and 110: Anteckningar: .....................
Exempel<br />
En villafastighet (permanentbostad) köptes nybyggd 1994 för 430 000 kr.<br />
Under 1998 gjordes en tillbyggnad för 60 000 kr och under 2008 gjordes<br />
underhåll i form av målningsarbeten för 90 000 kr. Under samma år<br />
installerades en ackumulatortank för 20 000 kr. Fastigheten avyttrades i<br />
februari beskattningsåret för 2 150 000, varvid mäklarens arvode uppgick till<br />
80 000 kr.<br />
Kapitalvinsten beräknas till (2 150 000 kr - 80 000 kr) - (430 000 kr +<br />
60 000 kr + 20 000 kr) = 1 560 000 kr. Den skattepliktiga delen utgör (22/30 x<br />
1 560 000 kr =) 1 144 000 kr.<br />
Avdrag för målningsarbetet kan inte medges eftersom villan var nybyggd<br />
vid förvärvet och därför inte kunde vara i bättre skick vid avyttringen än vid<br />
förvärvet.<br />
Kapitalförluster<br />
Beräkning av kapitalförluster görs på samma sätt som vinstberäkning. Avdrag<br />
medges med 50 % av förlusten.<br />
NÄRINGSFASTIGHET<br />
Kapitalvinsten vid avyttring av näringsfastigheter beräknas i princip på samma<br />
sätt som vid avyttring av privatbostadsfastigheter. 90 % av beräknad kapitalvinst<br />
är skattepliktig och (70 % x 90 % =) 63 % av förlust är avdragsgill om fysiska<br />
personer och dödsbon har avyttrat fastigheten. För övriga skattskyldiga juridiska<br />
personer är hela vinsten skattepliktig och, med vissa undantag, hela förlusten<br />
avdragsgill.<br />
En viktig skillnad i förhållande till privatbostadsfastigheter ligger däri att<br />
värdeminskningsavdrag och, i vissa fall, avdrag för förbättrande (värdehöjande)<br />
reparationer och underhåll som åtnjutits i verksamheten ska återföras till<br />
beskattning, återläggas, i näringsverksamhet.<br />
Återläggningen av värdeminskningsavdrag ska göras av såväl fysiska som<br />
juridiska personer. När återläggning av värdeminskningsavdrag har gjorts medges<br />
istället avdrag för hela anskaffningsutgiften. Om fastigheten har sjunkit i värde<br />
görs ingen återläggning till den del omkostnadsbeloppet är större än<br />
nettoersättningen vid avyttringen. I gengäld ska anskaffningsutgiften i sådana fall<br />
minskas med värdeminskningsavdrag som inte återlagts. Med<br />
värdeminskningsavdrag likställs skogsavdrag, direktavskrivning mot<br />
ersättningsfond och avdrag för substansminskning. Dessutom skall avdrag för<br />
förbättrande reparationer och underhåll under avyttringsåret och de fem närmast<br />
föregående åren återföras till beskattning i näringsverksamhet. Samtidigt medges<br />
59
Change language