här - Crowe Horwath International

FÅMANSFÖRETAG – 3:12 REGLERNA FÖR
UTDELNING OCH KAPITALVINSTER
Kvalificerade andelar och klyvningsreglerna m.m.
Till fåmansföretag räknas bl.a. aktiebolag, vars andelar inte är
marknadsnoterade och i vilka mer än hälften av rösterna behärskas av ett
fåtal personer. Bostadsaktiebolag och bostadsrättsföreningar räknas inte som
fåmansföretag. Med ett "fåtal" menas normalt upp till 4 personer men
eftersom varje krets av närstående personer räknas som en person kan
fåmansföretag föreligga även vid betydligt fler ägare. Närstående personer är
bl.a. make, avkomlingar och deras makar, föräldrar, far- och morföräldrar,
syskon och deras makar m.fl. Som närstående till varandra betraktas här
också aktieägare som är eller har varit verksamma i företaget i betydande
omfattning.
Särskilda regler gäller för beskattning av utdelning och kapitalvinster på
andelar i fåmansföretag om aktieägaren eller närstående bl.a. är eller har
varit verksam i företaget eller i dess dotterbolag i betydande omfattning och
därigenom bidragit till vinstgenereringen under beskattningsåret eller den
närmast föregående femårsperioden. Om villkoren är uppfyllda används
benämningen kvalificerade andelar. Även andelar i utländska juridiska
personer kan vara kvalificerade. Reglerna behandlar dels utdelning på
andelar och andra delägarrätter i fåmansföretag, dels kapitalvinster vid
avyttring av andelar m.m. i sådana företag.
Utgångspunkten i bestämmelserna, som ofta kallas 3:12- reglerna eller
klyvningsreglerna, är att utdelning som motsvarar skälig kapitalavkastning
(normalavkastning) samt – i vissa fall – en del av bolagets löneutbetalningar
året före beskattningsåret får hänföras till kapital, där 2/3 beskattas; den
verkliga skattebelastningen blir därmed 20 %. Utdelning som överstiger
gränsbeloppet betraktas som frukterna av aktieägarens arbete i företaget och
beskattas i tjänst. Om utdelningen är lägre än gränsbeloppet får
mellanskillnaden sparas för att utnyttjas nästkommande år och benämns
sparat utdelningsutrymme. Om sparat utdelningsutrymme finns när aktierna
avyttras och kapitalvinsten beräknas får utrymmet räknas av från
kapitalvinsten. 2/3 av det sparade utdelningsutrymmet beskattas i kapital
medan 1/3 är skattefri. Med vissa undantag beskattas resten i tjänst. De
belopp som hänförs till tjänst beskattas med kommunal och statlig
inkomstskatt. Däremot påförs inte löneskatt och eftersom inkomsterna inte är
förmånsgrundande utgår inga sociala avgifter eller allmän pensionsavgift.
Tjänstebeskattningen kan undvikas om tillräckligt stort externt ägarintresse
finns (cirka 30 % eller mer). Beträffande kapitalvinsten gäller att högst 100
inkomstbasbelopp (för beskattningsåret), (5,46 mnkr för 2012) för aktieägaren
och närstående ska beskattas i tjänst under beskattningsåret och de fem
närmast föregående åren. Tjänstebeskattning av utdelning begränsas på
51