här - Crowe Horwath International

Om hänsyn tas till sociala avgifter kan marginaleffekten på exempelvis
inkomst av aktiv näringsverksamhet bli cirka 67 % vid en kommunalskatt på
32 % om inkomsten överstiger den övre brytpunkten.
Dödsbon
Inkomster i ett dödsbo beskattas för dödsfallsåret som om den avlidne hade
levt hela året. Om boet inte skiftas är det därefter ett särskilt skattesubjekt vid
såväl statlig som kommunal beskattning. Grundavdrag medges inte. Efter
utgången av tredje året efter dödsfallsåret beskattas dessutom dödsboet
statligt med 20 % av inkomsten även till den del den understiger den nedre
skiktgränsen.
Ackumulerad inkomst
Den statliga inkomstskatten på förvärvsinkomster är progressiv. Det kan
medföra betydligt högre skatt på engångsersättningar som tjänats in under
flera år jämfört med den skatt som skulle ha utgått om ersättningen hade
erhållits i takt med intjänandet. Särskild skatteberäkning på ackumulerade
inkomster kan ge betydande skattelättnader i sådana situationer. Det kan
exempelvis röra sig om en försäkringsersättning för flera års bortfall av
skattepliktiga inkomster eller avgångsvederlag i tjänst. Även sådana
kapitalvinster som ska beskattas i tjänst vid avyttring av kvalificerade andelar i
fåmansföretag får hänföras till ackumulerad inkomst. I näringsverksamhet får
reglerna exempelvis användas på ersättning för inventarier och goodwill,
återföring av avskrivningar, periodiseringsfonder och expansionsfond i
samband med avveckling av verksamheten.
Som ackumulerad inkomst räknas inkomst som har intjänats under
minst två år och som utbetalas under ett och samma år. Inkomsten måste
uppgå till minst 50 000 kr. Den beskattningsbara inkomsten måste dessutom
överstiga den nedre skiktgränsen i den statliga skatteskalan med minst
50 000 kr, dvs. 451 100 kr för beskattningsåret 2012.
Vid beräkning av skatt på ackumulerad inkomst fördelas inkomsten på
det antal år, under vilka den anses intjänad, högst 10 år (årsbelopp). Skatten
beräknas dels på den genomsnittliga beskattningsbara inkomsten för de
aktuella åren, dels på summan av den genomsnittliga beskattningsbara
inkomsten och årsbeloppet. Skatten på skillnadsbeloppen anses utgöra
skatten per år på den fördelade ackumulerade inkomsten och multipliceras
därefter med antalet fördelningsår. Till skattebeloppet läggs därefter den skatt
som belöper på det aktuella årets förvärvsinkomster exklusive ackumulerad inkomst.
Vid beräkning av skatten på den genomsnittliga inkomsten och på
summan av den genomsnittliga inkomsten och årsbeloppet beaktas att den
statliga inkomstskatteskalan justeras varje år. Om exempelvis den
ackumulerade inkomsten uppburits under 2012 och fördelas på fem år ska
19