här - Crowe Horwath International

INKOMSTSLAG OCH BERÄKNINGSENHETER
Inkomsterna hos fysiska personer och dödsbon delas upp i tre inkomstslag:
tjänst, näringsverksamhet och kapital. Inkomst av tjänst och
näringsverksamhet är förvärvsinkomster. På sådana inkomster utgår vanligen
kommunal och statlig inkomstskatt samt sociala avgifter (arbetsgivaravgifter
eller egenavgifter) alternativt löneskatt. Därtill kommer den allmänna
pensionsavgiften. Marginalskatten på förvärvsinkomster, dvs. skatten på den
sist intjänade kronan, kan variera mellan cirka 30 % och cirka 67 % beroende på
hemortskommun, ålder och inkomstnivå. På inkomst av kapital betalas enbart
statlig inkomstskatt med högst 30 %.
Till tjänst hänförs bl.a. anställningsinkomster, pensioner, hobbyverksamhet
och liknande inkomster. Aktiva delägare i fåmansföretag kan bli beskattade i
tjänst för utdelning och kapitalvinst.
Näringsverksamhet inrymmer inkomst av självständig och yrkesmässig
verksamhet som bedrivs med vinstsyfte (Se NÄRINGSVERKSAMHET). Till
inkomstslaget räknas också innehav av hyres-, jordbruks- och andra
näringsfastigheter oavsett syftet med innehavet. Normalt sammanförs all
näringsverksamhet till en beräkningsenhet, vilket bl.a. medför att underskott i
en verksamhet utjämnas mot överskott i annan verksamhet. En uppdelning i
flera beräkningsenheter kan dock bli aktuell vid inkomst från handelsbolag
och inkomst av självständig näringsverksamhet som bedrivs i utlandet.
I inkomstslaget kapital beskattas löpande avkastning på personligt
kapital (exempelvis räntor och utdelningar), uthyrning av privatbostäder,
kapitalvinster m.m. Avdrag i kapital medges alltid för ränteutgifter och
kapitalförluster. I övrigt medges avdrag endast för utgifter för att förvärva och
bibehålla inkomster.
Juridiska personer (aktiebolag, ekonomiska föreningar m.fl. men inte
handelsbolag) kan endast ha inkomst av näringsverksamhet. Detta gäller
även inkomster som hos fysiska personer skulle ha beskattats i kapital.
Inkomsten redovisas i en enda beräkningsenhet. Förluster på andelar och
andra delägarrätter som är kapitalplaceringar utgör dock i praktiken en
informell beräkningsenhet eftersom de är avdragsgilla endast mot vinster på
andra andelar och andra delägarrätter som är kapitalplaceringar. Liknande
begränsningsregler gäller för kapitalförluster på vissa fastigheter m.m.
Inkomst från handelsbolag och kommanditbolag ingår alltid i
näringsverksamhet hos aktiebolag som delägare. Även fysiska personers
inkomst från handelsbolag beskattas i näringsverksamhet med undantag för
kapitalvinster vid försäljning av fastigheter och bostadsrätter, som beskattas i
kapital.
11