Vägledning K3 - Bokföringsnämnden
Vägledning K3 - Bokföringsnämnden Vägledning K3 - Bokföringsnämnden
Kommentar Avsättning, ansvarsförbindelse och eventualtillgång definieras under respektive rubrik nedan. Begreppet avsättning används ibland i samband med poster som innehåller avskrivningar, nedskrivningar och osäkra fordringar. Dessa är justeringar av tillgångars redovisade värden och således inte avsättningar. Sådana värdejusteringar behandlas därför inte i detta kapitel. Ett exempel på när ett operationellt leasingavtal blivit ett förlustkontrakt är när ett företag som har ett operationellt leasingavtal är förpliktat att betala leasingavgifter till leasegivaren för en tillgång som det inte längre har behov av. Enligt 7 kap. 8 § ÅRL tillämpas vissa bestämmelser i 3 kap. på koncernredovisningen och det som sägs där om större och mindre företag ska i stället avse större respektive mindre koncerner. Avsättningar Vilka förpliktelser ska redovisas som avsättning? Lagtext 3 kap. 9 § ÅRL Som avsättningar skall sådana förpliktelser redovisas som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår och som på balansdagen är säkra eller sannolika till sin förekomst men ovissa till belopp eller till den tidpunkt då de skall infrias. Avskrivningar och nedskrivningar får inte redovisas som avsättningar. Lag (1999:1112) Kommentar En avsättning är en skuld som är oviss vad gäller förfallotidpunkt eller belopp. Allmänt råd 21.4 Ett företag ska endast redovisa en avsättning om a) företaget på balansdagen har en befintlig legal förpliktelse eller informell förpliktelse till följd av en inträffad händelse, b) det är sannolikt att ett utflöde av resurser kommer att krävas för att reglera förpliktelsen, och c) en tillförlitlig uppskattning av beloppet kan göras. Allmänt råd 21.5 En legal förpliktelse är en förpliktelse till följd av a) ett kontrakt, b) lagstiftning, eller c) annan laglig grund. Allmänt råd 21.6 En informell förpliktelse är en förpliktelse till följd av att företaget a) på grund av etablerad praxis, offentliggjorda riktlinjer eller ett tillräckligt utförligt och aktuellt uttalande har visat externa parter att det påtar sig vissa skyldigheter, samt b) därigenom har skapat en välgrundad förväntan hos dessa parter att det kommer att fullgöra sina skyldigheter. Kommentar Avsättningen ska redovisas i balansräkningen. Avsättningsbeloppet redovisas som en kostnad i resultaträkningen om det inte enligt det allmänna rådet ska ingå 146 (254)
i det redovisade värdet för en annan tillgång, t.ex. lager eller materiella anläggningstillgångar. Villkoret att företaget ska ha en befintlig förpliktelse till följd av en inträffad händelse innebär att företaget i praktiken inte har någon annan realistisk möjlighet än att reglera förpliktelsen. Så är fallet när en reglering av förpliktelsen kan framtvingas med stöd av lag eller när företaget har en informell förpliktelse där den inträffade händelsen har skapat välgrundade förväntningar hos externa parter om att företaget kommer att fullgöra förpliktelsen. Förpliktelser som har samband med företagets framtida handlande, dvs. den framtida driften, uppfyller inte detta villkor oavsett hur sannolikt det är att de ska inträffa eller om de följer av avtal. Ett företag kan på grund av affärsmässiga skäl eller rättsliga krav ha för avsikt eller vara tvingat att ådra sig utgifter för att driva verksamheten på visst sätt i framtiden, t.ex. genom att vara tvunget att installera rökfilter i en fabrik. Eftersom företaget kan undvika den framtida utgiften genom sitt handlande, t.ex. genom att ändra sitt sätt att bedriva verksamheten, finns det inte någon befintlig förpliktelse för en sådan framtida utgift, och en avsättning får inte redovisas. Allmänt råd 21.7 Vid omstrukturering av en verksamhet får en avsättning endast redovisas om företaget måste fullfölja omstruktureringen till följd av en legal förpliktelse eller informell förpliktelse. En informell förpliktelse innebär att företaget har en fastställd och utförlig omstruktureringsplan och att de som berörs har en välgrundad uppfattning att omstruktureringen kommer att genomföras. Av omstruktureringsplanen ska minst framgå a) vilken verksamhet, eller del av verksamhet, som berörs, b) vilka driftställen som främst berörs, c) det ungefärliga antalet anställda som kommer att få avgångsvederlag samt deras placering och arbetsuppgifter, d) de utgifter åtgärderna kommer att medföra, och e) när planen kommer att genomföras. En välgrundad uppfattning enligt första stycket innebär att företaget har påbörjat genomförandet av omstruktureringsplanen eller har tillkännagett huvuddragen till dem som berörs. Kommentar En omstrukturering bygger på en plan som utformas och bestäms av företagsledningen och som i väsentlig grad förändrar antingen • omfattningen av en viss verksamhet i företaget, eller • det sätt på vilket verksamheten bedrivs. Allmänt råd 21.8 Vid omstrukturering av en verksamhet får avsättning inte göras för utgifter som hör samman med den framtida verksamheten. Kommentar Exempel på utgifter som hör samman med den framtida verksamheten är • omskolning eller omplacering av den personal som stannar kvar i företaget, 147 (254)
- Page 95 and 96: Nedskrivningar och återföringar s
- Page 97 and 98: anläggningstillgång i balansräkn
- Page 99 and 100: gemensamt har ådragit sig. Komment
- Page 101 and 102: tredje styckena och 12 § får skri
- Page 103 and 104: intresseföretag, skall det lämna
- Page 105 and 106: Upplysningar enligt första stycket
- Page 107 and 108: Värdering vid det första redovisn
- Page 109 and 110: Fördelning av anskaffningsvärdet
- Page 111 and 112: vara noll under den period det inte
- Page 113 and 114: Upplysningar Lagtext 5 kap. 3 § Å
- Page 115 and 116: Goodwill är en immateriell tillgå
- Page 117 and 118: publikationer, kundregister och lik
- Page 119 and 120: För att påvisa att tillgången sa
- Page 121 and 122: Kostnadsförda utgifter får inte t
- Page 123 and 124: Avskrivningsmetod Allmänt råd 18.
- Page 125 and 126: Kommentar Den realisationsvinst ell
- Page 127 and 128: Kapitlet ska tillämpas även om n
- Page 129 and 130: skulder. En förvärvsanalys ska up
- Page 131 and 132: Justeringen av anskaffningsvärdet
- Page 133 and 134: anses uppgå till högst fem år, o
- Page 135 and 136: esultaträkningen utan effekten av
- Page 137 and 138: utbyte mot betalning. Kommentar Kap
- Page 139 and 140: följd av att ett leasingavtal ing
- Page 141 and 142: c) En allmän beskrivning av ingån
- Page 143 and 144: Kommentar Den allmänna beskrivning
- Page 145: över den leasade tillgångens för
- Page 149 and 150: = 400 000 kronor. Allmänt råd 21.
- Page 151 and 152: Allmänt råd 21.19 Ett krav är pr
- Page 153 and 154: emittenten om en osäker framtida h
- Page 155 and 156: Kommentar Ett företag som tillämp
- Page 157 and 158: innebörd. Allmänt råd 23.6 Vid b
- Page 159 and 160: Allmänt råd 23.10 Entreprenadavta
- Page 161 and 162: Delbetalningar och förskott från
- Page 163 and 164: oavsett om uppdraget har påbörjat
- Page 165 and 166: Allmänt råd 24.4 Ett offentligt b
- Page 167 and 168: Låneutgifter som får räknas in i
- Page 169 and 170: egetkapitalinstrument, eller b) sku
- Page 171 and 172: genomförs. Används en värderings
- Page 173 and 174: koncernredovisning enligt detta all
- Page 175 and 176: nyttjandeperiod (se punkt 27.5). De
- Page 177 and 178: intresse av att transaktionen genom
- Page 179 and 180: Allmänt råd 27.13 Det redovisade
- Page 181 and 182: måste därför härledas från ver
- Page 183 and 184: Ersättningar efter avslutad anstä
- Page 185 and 186: Redovisning av avgiftsbestämda pla
- Page 187 and 188: den anställde tjänat in ersättni
- Page 189 and 190: ) hur aktuariella vinster och förl
- Page 191 and 192: Uppskjuten skatt Allmänt råd 29.1
- Page 193 and 194: vinstmedel från utländska dotterf
- Page 195 and 196: Kvittning klassificeras som finansi
i det redovisade värdet för en annan tillgång, t.ex. lager eller materiella<br />
anläggningstillgångar.<br />
Villkoret att företaget ska ha en befintlig förpliktelse till följd av en inträffad<br />
händelse innebär att företaget i praktiken inte har någon annan realistisk<br />
möjlighet än att reglera förpliktelsen. Så är fallet när en reglering av förpliktelsen<br />
kan framtvingas med stöd av lag eller när företaget har en informell förpliktelse<br />
där den inträffade händelsen har skapat välgrundade förväntningar hos externa<br />
parter om att företaget kommer att fullgöra förpliktelsen. Förpliktelser som har<br />
samband med företagets framtida handlande, dvs. den framtida driften, uppfyller<br />
inte detta villkor oavsett hur sannolikt det är att de ska inträffa eller om de följer<br />
av avtal. Ett företag kan på grund av affärsmässiga skäl eller rättsliga krav ha för<br />
avsikt eller vara tvingat att ådra sig utgifter för att driva verksamheten på visst<br />
sätt i framtiden, t.ex. genom att vara tvunget att installera rökfilter i en fabrik.<br />
Eftersom företaget kan undvika den framtida utgiften genom sitt handlande, t.ex.<br />
genom att ändra sitt sätt att bedriva verksamheten, finns det inte någon befintlig<br />
förpliktelse för en sådan framtida utgift, och en avsättning får inte redovisas.<br />
Allmänt råd 21.7 Vid omstrukturering av en verksamhet får en avsättning endast redovisas<br />
om företaget måste fullfölja omstruktureringen till följd av en legal<br />
förpliktelse eller informell förpliktelse. En informell förpliktelse innebär<br />
att företaget har en fastställd och utförlig omstruktureringsplan och att de<br />
som berörs har en välgrundad uppfattning att omstruktureringen kommer<br />
att genomföras.<br />
Av omstruktureringsplanen ska minst framgå<br />
a) vilken verksamhet, eller del av verksamhet, som berörs,<br />
b) vilka driftställen som främst berörs,<br />
c) det ungefärliga antalet anställda som kommer att få avgångsvederlag<br />
samt deras placering och arbetsuppgifter,<br />
d) de utgifter åtgärderna kommer att medföra, och<br />
e) när planen kommer att genomföras.<br />
En välgrundad uppfattning enligt första stycket innebär att företaget har<br />
påbörjat genomförandet av omstruktureringsplanen eller har tillkännagett<br />
huvuddragen till dem som berörs.<br />
Kommentar En omstrukturering bygger på en plan som utformas och bestäms av<br />
företagsledningen och som i väsentlig grad förändrar antingen<br />
• omfattningen av en viss verksamhet i företaget, eller<br />
• det sätt på vilket verksamheten bedrivs.<br />
Allmänt råd 21.8 Vid omstrukturering av en verksamhet får avsättning inte göras för<br />
utgifter som hör samman med den framtida verksamheten.<br />
Kommentar Exempel på utgifter som hör samman med den framtida verksamheten är<br />
• omskolning eller omplacering av den personal som stannar kvar i<br />
företaget,<br />
147 (254)