Vem ska lämna kontrolluppgift? - Skatteverket
Vem ska lämna kontrolluppgift? - Skatteverket
Vem ska lämna kontrolluppgift? - Skatteverket
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
Vad <strong>ska</strong> KU32 <strong>lämna</strong>s om?<br />
Kontrolluppgift om avyttring av delägarrätter och fordringsrätter<br />
<strong>ska</strong> <strong>lämna</strong>s på blankett KU32 (SKV 2318).<br />
Avser avyttringen del ägar- eller ford rings rät ter som<br />
är optioner, terminer eller investeringsfonder <strong>lämna</strong>s<br />
redovisningen i stället på blanketterna KU34 (SKV 2315)<br />
och KU35 (SKV 2325) eller KU40 (SKV 2339).<br />
Bestämmelserna om <strong>kontrolluppgift</strong>er på avyttring<br />
av delägar- och fordringsrätter fi nns i 10 kap. 7–11 §§<br />
lagen om självdeklarationer och <strong>kontrolluppgift</strong>er<br />
(LSK).<br />
Kontrolluppgift <strong>ska</strong> normalt inte <strong>lämna</strong>s beträffande<br />
avyttring av delägarrätter och fordringsrätter som<br />
ingår i det individuella pensionssparandet eller som<br />
fi nns på investeringssparkonto.<br />
Vad är en delägarrätt<br />
eller en fordringsrätt?<br />
Vad som menas med begreppen delägar- och fordringsrätt<br />
framgår under rubrikerna ”Vad är en delägarrätt”<br />
på sidan 25 och ”Vad är en fordringsrätt”<br />
på sidan 16.<br />
Av lagtexten (10 kap. 7 § LSK) framgår att <strong>kontrolluppgift</strong><br />
<strong>ska</strong> <strong>lämna</strong>s om avyttring, inklusive inlösen,<br />
av delägar- och fordringsrätter. Det innebär att alla<br />
instrument som per defi nition utgör delägar- eller<br />
fordringsrätt omfattas av uppgiftsskyldigheten om<br />
övriga kriterier för uppgiftsskyldighet är uppfyllda.<br />
Beträffande delägar- och fordringsrätter som utgör<br />
optioner (inklusive warranter och teckningsoptioner),<br />
terminer och investeringsfonder så gäller att de <strong>ska</strong><br />
redovisas på andra blanketter än som avses i detta<br />
avsnitt. I bilaga 4, på sidan 70 fi nns en lathund som<br />
visar exempel på olika delägar- och fordringsrätter<br />
samt hur <strong>kontrolluppgift</strong>er <strong>ska</strong> <strong>lämna</strong>s.<br />
Vad avses med avyttring av en<br />
delägarrätt eller en fordringsrätt?<br />
Av 44 kap. 3–10 §§ inkomst<strong>ska</strong>ttelagen framgår vad<br />
som avses med avyttring. Enligt huvudregeln (3 §)<br />
avses försäljning, byte eller därmed jämförlig överlåtelse<br />
av tillgångar. Till avyttring räknas även inlösen<br />
av delägarrätter och fordringsrätter.<br />
Andelsbyte<br />
Kontrolluppgift <strong>ska</strong> inte <strong>lämna</strong>s om andelsbyten som<br />
omfattas av reglerna om framskjuten be<strong>ska</strong>ttning.<br />
Erhålls, förutom andelar, även kontant ersättning <strong>ska</strong><br />
<strong>kontrolluppgift</strong> <strong>lämna</strong>s för denna del eftersom den är<br />
<strong>ska</strong>ttepliktig.<br />
30<br />
Avyttring av delägar rätter<br />
och fordringsrätter (KU32)<br />
Kontrolluppgift <strong>ska</strong> <strong>lämna</strong>s för andelsbyten som inte<br />
uppfyller villkoren för <strong>ska</strong>ttefrihet. Om avräkningsnotan<br />
endast omfattar den kontanta delen <strong>ska</strong> uppgift<br />
<strong>lämna</strong>s om ersättning för det sammanlagda värdet av<br />
kontanter och erhållna värdepapper eller andelar.<br />
Blankningsaffär<br />
Kontrolluppgift på avyttringar av blankade aktier <strong>ska</strong><br />
<strong>lämna</strong>s precis på samma sätt som avyttring av andra<br />
aktier.<br />
Inköpsrätter<br />
Aktieägare som erhåller inköpsrätter be<strong>ska</strong>ttas som<br />
för utdelning. Be<strong>ska</strong>ttning sker endast om inköpsrätten<br />
utnyttjas eller avyttras. Även om aktieägaren<br />
be<strong>ska</strong>ttas som för utdelning när inköpsrätten avyttras<br />
<strong>ska</strong> redovisning på <strong>kontrolluppgift</strong> ske som för avyttring.<br />
Se även avsnittet ”Utdelning m.m. på delägarrätter”<br />
på sidan 25.<br />
Allmänt om inlösen<br />
Vid inlösen begränsas inte uppgiftsskyldigheten till<br />
de fall då avräkningsnota <strong>ska</strong> upprättas (läs mer<br />
under rubriken ”<strong>Vem</strong> <strong>ska</strong> <strong>lämna</strong> <strong>kontrolluppgift</strong>?”).<br />
Det innebär att all form av inlösen av delägar- och<br />
fordringsrätter omfattas av uppgiftsskyldighet. Att<br />
delägar- och fordringsrätterna inte är föremål för<br />
marknadsnotering etc. har ingen självständig betydelse.<br />
Inlösen av aktieindexobligation<br />
eller avyttring under löptiden<br />
En aktieindexobligation är ett löpande skuldebrev,<br />
som vanligtvis inte ger någon årlig ränta. Skuldebrevets<br />
avkastning bestäms i stället oftast av utvecklingen<br />
av ett visst aktieindex och utbetalas på lånets<br />
slutdag. Emissionskursen motsvarar obligationens<br />
nominella belopp eller en viss överkurs. På senare år<br />
har nya villkor såsom garanterad och maximal avkastning<br />
(tak) samt även löpande avkastning blivit allt<br />
vanligare. Inkomst<strong>ska</strong>ttemässigt behandlas obligationer<br />
vars utveckling bestäms av ett aktieindex enligt<br />
reglerna om delägarrätter i 48 kap. inkomst<strong>ska</strong>ttelagen.<br />
Be<strong>ska</strong>ttningen skiljer sig beroende på om aktieindexobligationen<br />
har garanterad avkastning eller inte. Om<br />
ingen del av avkastningen är garanterad och den<br />
betalas ut vid löptidens slut <strong>ska</strong> hela värdeökningen<br />
be<strong>ska</strong>ttas som kapitalvinst. Ingen del anses utgöra<br />
ränta (RÅ 1994 ref. 26 I).<br />
Om däremot någon del av avkastningen är garanterad<br />
be<strong>ska</strong>ttas denna del som ränta (RÅ 2003 ref. 48).<br />
Av samma rättsfall framgår också att om avkast-
Change language