Vem ska lämna kontrolluppgift? - Skatteverket
Vem ska lämna kontrolluppgift? - Skatteverket
Vem ska lämna kontrolluppgift? - Skatteverket
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
Utdelning m.m.<br />
på delägarrätter (KU31)<br />
Vad <strong>ska</strong> KU31 <strong>lämna</strong>s om?<br />
Kontrolluppgift om avkastning (utdelning och annan<br />
inkomst) på delägarrätter, som bl.a. aktier och andelar<br />
i ekonomi<strong>ska</strong> föreningar, <strong>ska</strong> <strong>lämna</strong>s på blankett<br />
KU31 (SKV 2322).<br />
Bestämmelserna om <strong>kontrolluppgift</strong> på sådan avkastning<br />
fi nns i 9 kap. lagen om självdeklarationer och<br />
<strong>kontrolluppgift</strong>er (LSK).<br />
Kontrolluppgift <strong>ska</strong> normalt inte <strong>lämna</strong>s beträffande<br />
avkastning (utdelning m.m.) på delägarrätter som<br />
ingår i det individuella pensionssparandet eller som<br />
fi nns på investeringssparkonto.<br />
Vad är en delägarrätt?<br />
Defi nitionen av delägarrätt fi nns i 48 kap. 2 § inkomst<strong>ska</strong>ttelagen.<br />
Med delägarrätt avses aktie, teckningsaktie (in terims<br />
be vis), teckningsrätt, fondaktierätt, andel i investeringsfond,<br />
andel i ekonomisk förening och annan<br />
tillgång med liknande konstruktion och verk ningssätt.<br />
Bestämmelserna om delägarrätter <strong>ska</strong> också tillämpas<br />
på vinstandelsbevis som avser lån i sven<strong>ska</strong><br />
kronor, konvertibler i sven<strong>ska</strong> kronor, termin och<br />
option på aktie eller aktieindex, och annan tillgång<br />
med liknande konstruktion och verkningssätt, t.ex.<br />
aktieindexobligation och s.k. omvänd konvertibel.<br />
Motsvarande utländ<strong>ska</strong> värdepapper omfattas även av<br />
begreppet delägarrätt. Skuldebrev i utländsk valuta<br />
hänförs dock alltid till fordringsrätt.<br />
Andel i privatbostadsföretag och handelsbolag är inte<br />
någon delägarrätt.<br />
Vad är avkastning<br />
på en delägarrätt?<br />
Avkastning på delägarrätt kan vara antingen ut del -<br />
ning, ränta eller annan inkomst. Beträffande ränta<br />
se avsnittet ”Obligationer” på sidan 16.<br />
Utdelning<br />
Utdelning är i princip all inkomst eller värde som<br />
andelsägaren tillförs i sin egen<strong>ska</strong>p av ägare. Ut del -<br />
ning <strong>lämna</strong>s vanligen med kontanta pengar, men kan<br />
även avse annan egendom eller förmån. Ett vanligt<br />
fall är utdelning av aktier i annat bolag eller andra<br />
värdepapper. Utdelning kan även avse förmån att<br />
köpa egendom från bolaget under marknadsvärdet<br />
eller sälja egendom över marknadsvärdet. Även förmån<br />
för en aktieägare att nyttja viss egendom, t.ex.<br />
bolagets fjällstuga, kan vara utdelning, såvida den<br />
inte <strong>ska</strong> hänföras till inkomst av tjänst. Bo stadsför mån<br />
som delägare i oäkta bostadsföretag erhåller är också<br />
utdelning. Mer information om detta fi nns i broschyren<br />
”Skatteregler för bostadsrättsföreningar och<br />
deras medlemmar” (SKV 378).<br />
Utdelning inkluderar även utbetalning till aktie ägarna<br />
vid nedsättning av aktiekapitalet genom minskning av<br />
aktiernas nominella belopp, dvs. utan inlösen av<br />
aktier.<br />
Annan inkomst<br />
För vissa delägarrätter, t.ex. aktieindexobligationer,<br />
beräknas avkastningen utifrån en oförutsedd variabel,<br />
såsom ett aktieindex. Om denna avkastning utbetalas<br />
löpande under innehavstiden behandlas den inte som<br />
utdelning eller ränta, utan som annan inkomst av<br />
kapital. Om det fi nns en lägsta garanterad avkastning,<br />
t.ex. tre procent, anses dock den delen som en<br />
ränta, eftersom den är förutsedd (RÅ 2003 ref. 48).<br />
Se även sidan 16 under rubriken ”Vad är avkastning<br />
på en fordringsrätt?”.<br />
Som annan inkomst räknas också återbetalning till<br />
fondandelsägare vid nedsättning av fondförvaltningsavgift.<br />
Hur annan inkomst <strong>ska</strong> redovisas på <strong>kontrolluppgift</strong>en<br />
framgår under rubriken ”Annan inkomst<br />
(ruta 504) på sidan 27.<br />
Inköpsrätter<br />
Bolag kan dela ut s.k. inköpsrätter, som innebär en<br />
rättighet för bolagets ägare att senast vid viss tidpunkt<br />
köpa viss egendom av bolaget för ett på förhand<br />
bestämt pris. Enligt praxis anses inte tilldelningen<br />
av inköpsrätter som en be<strong>ska</strong>ttningsbar<br />
ut delning, eftersom det endast betraktas som ett<br />
anbud från bolaget. Utdelningen uppkommer först då<br />
aktieägaren utnyttjar eller säljer sin rättighet. Skattepliktigt<br />
belopp är värdet av inköpsrätten vid tidpunkten<br />
för utnyttjandet alternativt för sälj nings in täk ten.<br />
<strong>Skatteverket</strong> anser att någon uppgifts<strong>lämna</strong>re inte<br />
kan knytas till skyldighet att <strong>lämna</strong> <strong>kontrolluppgift</strong><br />
av se en de utnyttjandet. Dock <strong>ska</strong> <strong>kontrolluppgift</strong><br />
KU32 <strong>lämna</strong>s vid avyttring. Se även avsnittet<br />
”Avyttring av delägarrätter och fordringsrätter”<br />
på sidan 30.<br />
25
Change language