Skatteregler för aktie- och handelsbolag, 2009 års ... - Skatteverket
Skatteregler för aktie- och handelsbolag, 2009 års ... - Skatteverket
Skatteregler för aktie- och handelsbolag, 2009 års ... - Skatteverket
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
dvs. ett ansvar att i andra hand betala skatten om det<br />
avyttrade <strong>för</strong>etaget inte gör det.<br />
Ett skalbolag är ett <strong>för</strong>etag med stora likvida tillgångar.<br />
Överstiger marknadsvärdet på det avyttrade<br />
<strong>för</strong>etagets likvida tillgångar halva ersättningen <strong>för</strong><br />
<strong>aktie</strong>rna eller andelarna är det ett skalbolag. Med<br />
likvida tillgångar avses pengar, <strong>aktie</strong>r <strong>och</strong> liknande<br />
tillgångar.<br />
För ut<strong>för</strong>ligare information, se informationsbladet<br />
till skalbolagsdeklarationerna ( SKV 2012 ).<br />
Exempel: skalbolag<br />
<strong>aktie</strong>bolaget Boxen ägs av erik ( 100 <strong>aktie</strong>r ) <strong>och</strong> aB<br />
regnbågen ( 300 <strong>aktie</strong>r ). i oktober 2008 avyttrades<br />
samtliga <strong>aktie</strong>r i <strong>aktie</strong>bolaget Boxen <strong>för</strong> 1 000 000 kr.<br />
Vid avyttringstillfället hade Boxen aB likvida tillgångar<br />
med 600 000 kr.<br />
eftersom de likvida tillgångarna, 600 000 kr, överstiger<br />
halva ersättningen, 500 000 kr, är Boxen aB<br />
ett skalbolag.<br />
10<br />
Avyttring av fastigheter<br />
Kapital<strong>för</strong>lust på fastighet<br />
När ett <strong>aktie</strong>bolag har avyttrat en fastighet med kapital<strong>för</strong>lust<br />
får <strong>för</strong>lusten bara dras av mot kapitalvinster<br />
på fastigheter. Den del av <strong>för</strong>lusten som inte kan dras<br />
av får rullas vidare <strong>och</strong> utnyttjas efterföljande beskatt -<br />
ningsår på motsvarande sätt ( sparat avdrag ). Det är<br />
också möjligt att inom ett koncern<strong>för</strong>hållande <strong>för</strong>a<br />
över avdraget <strong>och</strong> utnyttja det i ett annat koncern<strong>för</strong>etag.<br />
För att få över<strong>för</strong>a avdragsrätten till ett annat<br />
koncernbolag ska vart <strong>och</strong> ett av bolagen<br />
1. begära det vid samma <strong>års</strong> taxering, <strong>och</strong><br />
2. med avdragsrätt kunna lämna koncernbidrag till<br />
det andra bolag.<br />
Begränsningen i avdragsrätten gäller inte om fastigheten<br />
under de tre senaste åren i betydande omfattning<br />
har använts <strong>för</strong> produktions- eller kontorsändamål<br />
eller liknande hos <strong>för</strong>etaget eller hos ett <strong>för</strong>etag<br />
i intressegemenskap. Med betydande omfattning<br />
avses cirka 30 % av värdet av fastigheten. Är det fråga<br />
om större objekt kan procentandelen vara lägre, dock<br />
normalt inte under 20 %.<br />
Handelsbolag<br />
För att reglerna om begränsning av kapital<strong>för</strong>lust vid<br />
avyttring av fastighet inte ska kunna kringgås gäller<br />
motsvarande avdragsbegränsning <strong>för</strong> <strong>handelsbolag</strong>.<br />
Äger ett <strong>aktie</strong>bolag andel i <strong>handelsbolag</strong> <strong>och</strong> har<br />
<strong>handelsbolag</strong>et avyttrat fastighet med kapital<strong>för</strong>lust<br />
får <strong>för</strong>lusten inte dras av i <strong>aktie</strong>bolaget. Förlusten<br />
rullas vidare <strong>och</strong> får utnyttjas efterföljande beskattningsår<br />
på motsvarande sätt ( sparat avdrag ).<br />
Om inte särskilda skäl talar emot skalbolagsbeskattning<br />
måste erik <strong>och</strong> aB regnbågen lämna var sin<br />
skalbolagsdeklaration <strong>för</strong> att de ska beskattas på<br />
vanligt sätt. Utifrån skalbolagsdeklarationen beräknar<br />
skatteverket Boxen aB:s skatteskuld <strong>för</strong> inkomstskatt<br />
vid avyttringstillfället.<br />
För eriks del av skatteskulden ( 25 % ) ska säkerhet<br />
ställas i form av bankgaranti. För den del av skatteskulden<br />
som är hör till regnbågen aB ( 75 % ) ska<br />
säkerhet ställas bara om skatteverket begär det.<br />
i annat fall inträder ett subsidiärt ansvar <strong>för</strong> regnbågen<br />
aB <strong>för</strong> denna skatt.<br />
i ett <strong>aktie</strong>bolag beskattas resultat vid avyttring av<br />
fastigheter i inkomstslaget näringsverksamhet.<br />
resul tatet beräknas däremot enligt reglerna <strong>för</strong><br />
kapitalvinst. i ett <strong>handelsbolag</strong> beror beskattningen<br />
på delägaren. Fysisk person beskattas i<br />
inkomstslaget kapital <strong>och</strong> juridisk i näringsverksamhet,<br />
läs mer i broschyren ”skatteregler <strong>för</strong> delägare<br />
i <strong>handelsbolag</strong>” ( sKV 299 ).<br />
Om andelen övergår till ett annat <strong>aktie</strong>bolag gäller<br />
samma avdragsbegränsning <strong>för</strong> detta. Övergår<br />
andelen till en fysisk person får kapital<strong>för</strong>lusten på<br />
fastigheten över huvud taget inte dras av.<br />
Avskattning vid utköp<br />
av bostad i fåmansbolag<br />
Har ett fåmans<strong>för</strong>etag avyttrat <strong>aktie</strong>r i ett dotter<strong>för</strong>etag,<br />
<strong>och</strong> innehar dotter<strong>för</strong>etaget en fastighet som<br />
någon gång under de senaste tre åren till huvudsaklig<br />
del har använts som bostad åt delägaren eller närstående,<br />
ska fastigheten skattas av i dotter<strong>för</strong>etaget.<br />
Avskattning ska även ske om det avyttrade <strong>för</strong>etaget<br />
indirekt genom dotter<strong>för</strong>etag innehar sådan fastighet.<br />
Med bostad avses även fritidsbostad. Avskattning<br />
innebär att det <strong>för</strong>etag som innehar fastigheten ska<br />
anses ha avyttrat <strong>och</strong> därefter åter <strong>för</strong>värvat fastigheten<br />
<strong>för</strong> ett pris motsvarande marknadsvärdet. Det<br />
innebär också att anskaffningsutgiften <strong>för</strong> fastigheten<br />
ökas med uttagsbeskattat belopp <strong>och</strong> därefter<br />
uppgår till ett belopp motsvarande det beräknade<br />
marknadsvärdet.<br />
Bestämmelserna om avskattning ska inte tillämpas<br />
bl.a. om<br />
• fastighetens marknadsvärde är lägre eller lika<br />
stort som dess skattemässiga värde,<br />
• den avyttrade andelen är marknadsnoterad, eller<br />
• avyttringen avser minoritetspost.<br />
Reglerna om avskattning gäller även bostadsrätt.
Change language