Läs tidningen som pdf - Ekonomisverige.se

More documents

Recommendations

Info

aktuellt Bolagsskatten sänks Det är ett av skatteförslagen som kan bli verklighet i höstens budget. s. 4 Utomståenderegeln I tredje delen av vår artikelserie om svårtolkade uttryck om fåmansföretag har turen kommit till utomståenderegeln. s. 18 Svårtolkade uttryck om fåmansföretag En artikelserie i tre delar I Koncists serie om hur olika uttryck i de så kallade 3:12-reglerna ska tolkas har A och B ägde fram till 2003 hälften besked ville A och vi kommit till den avslu- det utomstående ägandet, får var av aktierna i Y AB, som var B veta om aktierna i tande delen. Vad menas med en större del av företagets moderbolag i en rörelsedrivande X AB upphörde att en utomstående delägare? nettobehållning som kapital- koncern. Vid ingången av år 2004 vara kvalificerade vid Och hur ska man förstå att inkomst än vad som motsvarar hade deras respektive ägarandel utgången av 2008. särskilda skäl kan hindra ut- vad andelsinnehavet i bolaget minskat till 25,5 procent. Öv- Skatterättsnämnden omståenderegelnstillämp- medger. I lagens förarbeten riga aktier ägdes av utomstående. noterade att om utomning? Varför har utomståen- nämns några sådana omstän- Under år 2007 sålde samtliga stående, direkt eller deregeln en femårsgräns? digheter. En successiv utför- aktieägare i Y AB sina aktier till en indirekt, i betydande säljning av aktier eller att det extern köpare. As och Bs aktier i Y omfattning äger del i Som nämnts tidigare i artikelse- finns aktier som ger olika rätt AB var till följd av deras arbets- företaget och, direkt rien om svårtolkade uttryck om till utdelning, vinstandelsbevis, insatser i koncernen kvalificerade eller indirekt, har rätt till fåmansföretag är syftet med de konvertibla skuldebrev samt andelar. Vid fortsatt ägande skulle utdelning, ska en andel anses särskilda reglerna för beskatt- rad om delägaren eller närstå- fåmansföretag är risken för options- och terminsavtal kvalificeringen med tillämpning av kvalificerad bara om det finns ning av fåmansföretagares utdelende till denne varit verksam omvandling av arbetsin- avseende bolagets aktier anges utomståenderegeln ha upphört vid särskilda skäl. Vid en sådan ning och vinst vid försäljning av i betydande omfattning under komster mindre eftersom som exempel på sådant som utgången av 2008. bedömning ska förhållandena aktier i företaget att förhindra någon del av femårsperioden utdelning och kapitalvinst kan medföra att utomstående- Vid försäljningen av Y AB till under beskattningsåret och de att inkomster som är arbetsin- i ett annat ägt fåmansföretag tillfaller också sådana ägare. regeln inte ska tillämpas trots den externe förvärvaren år 2007 fem föregående beskattningskomster behandlas som kapital- som bedriver ”samma eller Majoritetsägarnas andel av att de utomståendes aktiein- sålde A och B sina aktier dels åren beaktas. inkomster vid beskattningen. likartad verksamhet” (se del utdelning och kapitalvinst nehav uppgår till 30 procent direkt, dels via sitt gemensamt I detta fall sålde X AB sina Utan hindrande regler 2 i artikelserien, Koncist nr från företaget blir då vanligt- eller mera. Även inbördes ägda bolag X AB. Genom inför- aktier i AB Y år 2007. Skatte- skulle en fåmansföretagare, 3/2012 s. 18). vis mindre än deras net- avtal som reglerar den faktiska säljningen av aktierna i Y AB till rättsnämnden besvarade därför genom sitt inflytande i företatobehållning av ett motsva- fördelningen av resultatet, X AB blev även aktierna i X AB frågan nekande. Utomståenget, ofta kunna välja mellan att Utomståenderegeln. En rande löneuttag. Det är den korsvisa äganden eller avtal kvalificerade andelar. Verksamderegeln ansågs inte tillämplig ta ut inkomster från företaget andel som är kvalificerad skattskyldige som ska visa att om framtida förvärv exempliheten i X AB bestod enbart när det utomstående ägandet i form av lön, utdelning eller kan dock ”avkvalificeras” utomstående äger minst 30 fieras i lagens förarbeten som i att förvalta det kapital som inte längre bestod. kapitalvinst. Om särskilda reg- om utomstående, direkt eller procent av aktierna. särskilda skäl. försäljningen av aktierna i Y AB Högsta förvaltningsdomsler inte fanns skulle således en indirekt, i betydande om- inbringade. Varken A eller B var tolen fastställde förhandsbe- fåmansföretagare kunna undgå fattning äger del i företaget särskilda skäl. Trots att Femårsperioden. När det verksamma i betydande omfattskedet. den progressiva skatten på ar- och i motsvarande mån har, förutsättningar föreligger för utomstående ägandet ska ning i X AB. betsinkomster genom att ta ut direkt eller indirekt, rätt till att tillämpa utomståenderegeln bedömas, liksom om det finns I en begäran om förhands- sådana inkomster som utdel- utdelning. Med utomstående kan aktierna ändå komma att särskilda skäl, är det förhålning eller kapitalvinst i stället ägande avses 30 procent av betraktas som kvalificerade. Så landena under beskattnings- för som lön. Skillnaden är på- kapitalet. I förarbetena till är fallet om det finns särskilda året och de fem föregående taglig. Skattesatsen i inkomst- utomståenderegeln sägs att skäl. Det kan nämligen finnas beskattningsåren som ska Ett aktiebolag som etablera- skulle utomståenderegeln vara nämndens förhandsbesked, Högsta förvaltningsdomsslaget kapital är 30 procent. om utomstående äger minst omständigheter som leder till beaktas. Avsikten med att des hösten 1997 ägdes av fem tillämplig på avyttringen? konstaterade att syftet med att tolen noterade vidare att det Utdelning och kapitalvinst 30 procent av aktierna i ett att den skattskyldige, trots även tidigare års förhållanden fysiska personer. A och B ägde beakta även tidigare års förhål- inte kan utläsas av lagen att på onoterade andelar ska tas ska beaktas är att hindra att 12,5 procent vardera medan Frågan gällde om den i landen är att hindra successiva det finns något oeftergivligt upp till fem sjättedelar, vilket successiva utförsäljningar C, D och E ägde 25 procent utomståenderegeln angivna utförsäljningar som syftar till krav på att det betydande innebär en faktisk beskattning som syftar att ackumulerad vardera. Efter en nyemission i femårsperioden var ett hinder att ta ut ackumulerad utdel- utomstående ägandet ska om 25 procent. I inkomstslaget utdelning eller kapitalvinster februari 1998 kom utomståen- för A att tillämpa regeln eller ning eller kapitalvinster efter ha förelegat under hela den tjänst kan skatteuttaget ligga efter försäljning av en minoride att äga hälften av aktierna. var bestämmelsen om femårs- en försäljning av en minori- angivna perioden. Undan- på ca 57 procent. tetspost av aktier leder till icke De utomståendes aktieinnehav regeln begränsad till lagtextens tetspost av aktier. tagsvis kan alltså omständig- För att de särskilda reglerna avsedda skatteförmåner. ökade därefter till sammanlagt uppgift om särskilda skäl? Med hänsyn till utomståenheterna i det enskilda fallet ska kunna tillämpas krävs att Högsta förvaltningsdomsto- 77,9 procent från februari Skatterättsnämnden noderegelns syfte framstod det vara sådana att utomstående- aktien är kvalificerad. Det är len har i ett vägledande avgö- 1999. Utomstående hade alltså terade att lagtextens krav på enligt domstolen som klart regeln kan tillämpas trots att den om delägaren eller närstårande utvecklat vilket synsätt ägt mer än 30 procent av ak- att förhållandena under en att vid bedömningen av om det utomstående ägandet inte ende till denne varit ”verksam som bör anläggas på femårspetierna från februari 1998. femårsperiod ska beaktas inte särskilda skäl föreligger måste har bestått under hela den i företaget i betydande omfattrioden, se s. 19, RÅ 2001 ref. I en begäran om för- är begränsad till de särskilda hänsyn tas till bland annat om föregående femårsperioden. ning” under inkomståret eller 37 I, ”Tidigare förhållanden”. handsbesked ville A veta om skälen. Femårsregeln ska alltså det betydande utomstående Några sådana omständigheter något av de fem föregående Genom följande urval av hela hans kapitalvinst skulle beaktas för utomståenderegeln ägandet har bestått under den hade dock inte visats i detta åren (se del 1 i artikelserien, rättsfall åskådiggörs domstolar- beskattas i inkomstslaget ka- i övrigt. föregående femårsperioden el- fall. Koncist nr 2/2012 s. 18). En nas bedömning av när utomståpital för det fall han sålde sina Högsta förvaltningsdomstoler den kortare tid under vilket aktie kan också vara kvalifice- enderegeln är tillämplig. aktier i bolaget. Det vill säga len, som fastställde Skatterätts- företaget varit verksamt. [57 kap. 5 § inkomstskattelagen] illustratiOn: jakOb sjöbOM Om utomstående, direkt eller indirekt, i betydande omfattning äger del i företaget och, direkt eller indirekt, har rätt till utdelning, ska en andel anses kvalificerad bara om det finns särskilda skäl. Vid bedömningen ska förhållandena under beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren beaktas. Med företag avses här det företag i vilket delägaren eller någon närstående varit verksam i betydande omfattning under den tid som anges i första stycket. Ett företag ska anses ägt av utomstående utom till den del det ägs av fysiska personer som 1. äger kvalificerade andelar i företaget, 2. indirekt äger andelar i företaget som hade varit kvalificerade om de ägts direkt, eller 3. äger kvalificerade andelar i ett annat fåmansföretag som avses i 4 § eller andelar i ett fåmanshandelsbolag som avses i den paragrafen. 18 [koncist] • 4/2012 Peru-upplägg var inte ok Inget utomstående ägande vid beskattningstidpunkten [Högsta förvaltningsdomstolen, rÅ 2009 not. 154] Tidigare förhållanden [Högsta förvaltningsdomstolen, rÅ 2001 ref. 37 i] Fortsättning på nästa uppslag [koncist] • 4/2012 19 Högsta förvaltningsdomstolen har underkänt så kallade Peruupplägg. s. 6 I DETTA NUMMER … Fyra miljoner i omsättning utan bokföring gav fängelse s.4 Nu aviseras höstens skatteförslag s. 4 Peru-upplägg undgår inte svensk skatt s. 6 Beskattning av delägare i riskkapitalfonder s. 8 Begränsat avdrag för vinstandelsränta s. 10 KORSORDET s.30 [rättsfall] Utom- stående- regeln inte tillämplig Vid beskattningstidpunkten fanns inte det utomstående ägandet kvar. SPECIALEN En paus för kaffe Hur ser kafferutinerna ut på ditt företag? I Sverige dricker vi nästan mest kaffe i världen, men fikapauserna är olika från företag till företag. En del har gemensam kafferast medan andra föredrar en stilla kopp medan man jobbar. s. 14 Kassaregister för fler s. 11 Är beskattningen av bostäder orättvis? s. 12 Nu utreds dubbelbestraffningen … s. 12 … liksom tredjemansrevisionen s. 13 En paus för kaffe s. 14 Svårtolkade uttryck om fåmansföretag – utomståenderegeln s. 18 Enklare att hyra ut bostadsrätt s. 24 Makens tjänstepensionsförsäkring ingick i bodelningen s. 25 Uppsägningstid och semester s. 26 Pension och arbete s. 27 Förmåner i enskild näringsverksamhet s. 28 Ögonoperation som förmån s. 29 FRÅGOR & SVAR s. 26 FAKTASIDAN s. 32 2 [koncist] • 4/2012
minneslistan Inflation och konsumentprisindex Inflationen: +1,5 % –5 –4 –3 –2 –1 0 +1 +2 +3 +4 +5 Förändrade priser från februari till mars Procentenheter Kläder och skor + 0,3 Drivmedel + 0,2 Hyror + 0,1 Räntekostnader – 0,1 El – 0,2 Konsumentprisindex (mars) Basår 1980 314,80 Basår 1949 1 798 OBS! Det som ska inbetalas eller skickas in ska vara myndigheten till handa senast nedanstående datum. Maj 2 Inkomstdeklaration till Skatteverket (allmän och särskild självdeklaration). 3 Egen skatteinbetalning för att undvika räntedebitering på ”kvarskatt” upp till 20 000 kronor (2012 års taxering). 14 Stora företag (momspliktig omsättning över 40 miljoner kronor) – Debiterad F-skatt och särskild A-skatt för april, betalning. – Avdragen skatt och arbetsgivaravgifter för april, betalning. Små företag (momspliktig omsättning högst 40 miljoner kronor) – Debiterad F-skatt och särskild A-skatt för april, betalning. – Avdragen skatt och avgifter för april, deklaration och betalning. – Moms för mars (vid månadsredovisning), deklaration och betalning. – Moms för januari–mars (vid kvartalsredovisning), deklaration och betalning. 21 EU-försäljning för april (vid månadssammanställning på papper). 25 EU-försäljning för april (vid månadssammanställning elektroniskt). 28 Stora företag (momspliktig omsättning över 40 miljoner kronor) – Avdragen skatt och arbetsgivaravgifter för april, deklaration. – Moms för april, deklaration och betalning. 31 Inkomstdeklaration för utomlands bosatta, till Skatteverket. Juni 12 Stora företag (momspliktig omsättning över 40 miljoner kronor) – Debiterad F-skatt och särskild A-skatt för maj, betalning. – Avdragen skatt och arbetsgivaravgifter för maj, betalning. Små företag (momspliktig omsättning högst 40 miljoner kronor) – Debiterad F-skatt och särskild A-skatt för maj, betalning. – Avdragen skatt och avgifter för maj, deklaration och betalning. – Moms för april, deklaration och betalning. 20 EU-försäljning för maj (vid månadssammanställning på papper). 25 EU-försäljning för maj (vid månadssammanställning elektroniskt). 26 Stora företag (momspliktig omsättning över 40 miljoner kronor) – Avdragen skatt och arbetsgivaravgifter för juni, deklaration. – Moms för maj, deklaration och betalning. Den årliga inflationstakten var 1,5 procent i mars, vilket är en nedgång från februari då den var 1,9 procent. Från februari till mars steg konsumentpriserna med i genomsnitt 0,3 procent. EU-index (mars) Harmoniserat index för konsumentpriser (HIKP) Basår 2005 113,44 Europainflationen Mätt med HIKP (i HIKP ingår inte egnahemsägares räntekostnader) EU totalt (februari) 3,0 % EMU-länderna (februari) 2,7 % Sverige (februari) 1,0 % Sverige (mars) 1,1 % [STATISTISKA CENTRALBYRÅN] Statslåneräntan under april Statslåneräntan under mars och större delen av april framgår av sammanställningen nedan. Datum Räntesats % 2/3–8/3 1,78 9/3–15/3 1,71 16/3–22/3 1,77 23/3–29/3 1,95 30/3–5/4 1,91 6/4–12/4 1,87 13/4–19/4 1,66 20/4–26/4 1,69 [RIKSGÄLDEN] 5 478 Under mars månad nyregistrerades 5 478 företag på Bolagsverket. De nya företagen fördelar sig på 3 288 aktiebolag, 1 687 enskilda firmor, 424 handelsbolag och 79 kommanditbolag. Det är en markant minskning jämfört med förra året, i mars 2011 registrerades det sammanlagt 7 063 företag. Det är med andra ord 22,4 procent färre nya företag i år. Enligt Bolagsverket är det en rimlig utveckling – förra årets uppgifter var nämligen rekordsiffror. Då bildades till exempel extra många nya aktiebolag med det lägre aktiekapitalet 50 000 kronor. Att nyregistreringarna nu går ner beror sannolikt på att effekterna av tidigare års regeländringar avtagit. Men den nedåtgående trenden märks även för de tre andra företagsformerna. [BOLAGSVERKET, 2 APRIL 2012] [koncist] • 4/2012 3 7 6 5 4 3 2 1
Page 1: En paus för kaffe Förslag inför
Page 5 and 6: höstens skatteförslag I samband m
Page 7 and 8: inte svensk skatt [6] Bolag W Bolag
Page 9 and 10: i riskkapitalfonder Enligt regering
Page 11 and 12: fullt avdrag vinstandelsräntans ve
Page 13 and 14: dubbelbestraffningen läs mer Vad
Page 15 and 16: ”Får jag inte min kafferast dör
Page 17 and 18: [kaffekuriosa] ● Norden har värl
Page 19 and 20: om fåmansföretag Inget utomståen
Page 21 and 22: Inget utomstående ägande under he
Page 23 and 24: ANNONS
Page 25 and 26: tjänstepension skulle delas I samb
Page 27 and 28: Pension och arbete Jag har en anst
Page 29 and 30: Förmån av ögonoperation Kan en a
Page 31 and 32: MAJBLOMMANS RIKSFÖRBUND Spara peng

Läs tidningen som pdf - Ekonomisverige.se

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?