Läs tidningen som pdf - Ekonomisverige.se

More documents

Recommendations

Info

Svårtolkade uttryck I Koncists serie om hur olika uttryck i de så kallade 3:12-reglerna ska tolkas har vi kommit till den avslutande delen. Vad menas med en utomstående delägare? Och hur ska man förstå att särskilda skäl kan hindra utomståenderegelnstillämpning? Varför har utomståenderegeln en femårsgräns? Som nämnts tidigare i artikelserien om svårtolkade uttryck om fåmansföretag är syftet med de särskilda reglerna för beskattning av fåmansföretagares utdelning och vinst vid försäljning av aktier i företaget att förhindra att inkomster som är arbetsinkomster behandlas som kapitalinkomster vid beskattningen. En fåmansföretagare kan ofta, genom sitt inflytande i företaget, välja mellan att ta ut inkomster från företaget i form av lön, utdelning eller kapitalvinst. Om särskilda regler inte fanns skulle således en fåmansföretagare kunna undgå den progressiva skatten på arbetsinkomster genom att ta ut sådana inkomster som utdelning eller kapitalvinst i stället för som lön. Skillnaden är påtaglig. Skattesatsen i inkomstslaget kapital är 30 procent. Utdelning och kapitalvinst på onoterade andelar ska tas upp till fem sjättedelar, vilket innebär en faktisk beskattning om 25 procent. I inkomstslaget tjänst kan skatteuttaget ligga på ca 57 procent. för att de särskilda reglerna ska kunna tillämpas krävs att aktien är kvalificerad. Det är den om delägaren eller närstående till denna varit ”verksam i företaget i betydande omfattning” under inkomståret eller något av de fem föregående åren (se del 1 i artikelserien, Koncist nr 2/2012 s. 18). En aktie kan också vara kvalifice- En artikelserie i tre delar rad om delägaren eller närstående till denna varit verksam i betydande omfattning under någon del av femårsperioden i ett annat ägt fåmansföretag som bedriver ”samma eller likartad verksamhet” (se del 2 i artikelserien, Koncist nr 3/2012 s. 18). utomståenderegeln. En andel som är kvalificerad kan dock ”avkvalificeras” om utomstående, direkt eller indirekt, i betydande omfattning äger del i företaget och i motsvarande mån har, direkt eller indirekt, rätt till utdelning. Med betydande omfattning avses 30 procent av kapitalet. I förarbetena till utomståenderegeln sägs att om utomstående äger minst 30 procent av aktierna i ett fåmansföretag är risken för omvandling av arbetsinkomster mindre eftersom utdelning och kapitalvinst tillfaller också sådana ägare. Majoritetsägarnas andel av utdelning och kapitalvinst från företaget blir då vanligtvis mindre än deras nettobehållning av ett motsvarande löneuttag. Det är den skattskyldiga som ska visa att utomstående äger minst 30 procent av aktierna. särskilda skäl. Trots att förutsättningar föreligger för att tillämpa utomståenderegeln kan aktierna ändå komma att betraktas som kvalificerade. Så är fallet om det finns särskilda skäl. Det kan nämligen finnas omständigheter som leder till att den skattskyldiga, trots [57 kap. 5 § inkomstskattelagen] Om utomstående, direkt eller indirekt, i betydande omfattning äger del i företaget och, direkt eller indirekt, har rätt till utdelning, ska en andel anses kvalificerad bara om det finns särskilda skäl. Vid bedömningen ska förhållandena under beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren beaktas. Med företag avses här det företag i vilket delägaren eller någon närstående varit verksam i betydande omfattning under den tid som anges i första stycket. Ett företag ska anses ägt av utomstående utom till den del det ägs av fysiska personer som 1. äger kvalificerade andelar i företaget, 2. indirekt äger andelar i företaget som hade varit kvalificerade om de ägts direkt, eller 3. äger kvalificerade andelar i ett annat fåmansföretag som avses i 4 § eller andelar i ett fåmanshandelsbolag som avses i den paragrafen. det utomstående ägandet, får en större del av företagets nettobehållning som kapitalinkomst än vad som motsvarar vad andelsinnehavet i bolaget medger. I lagens förarbeten nämns några sådana omständigheter. En successiv utförsäljning av aktier eller att det finns aktier som ger olika rätt till utdelning, vinstandelsbevis, konvertibla skuldebrev samt options- och terminsavtal avseende bolagets aktier anges som exempel på sådant som kan medföra att utomståenderegeln inte ska tillämpas trots att de utomståendes aktieinnehav uppgår till 30 procent eller mera. Även inbördes avtal som reglerar den faktiska fördelningen av resultatet, korsvisa äganden eller avtal om framtida förvärv exemplifieras i lagens förarbeten som särskilda skäl. femårsPerioden. När det utomstående ägandet ska bedömas, liksom om det finns särskilda skäl, är det förhållandena under beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren som ska beaktas. Avsikten med att även tidigare års förhållanden ska beaktas är att hindra att successiva utförsäljningar som syftar till att ta ut ackumulerad utdelning eller kapitalvinster efter försäljning av en minoritetspost av aktier leder till icke avsedda skatteförmåner. Högsta förvaltningsdomstolen har i ett vägledande avgörande utvecklat vilket synsätt som bör anläggas på femårsperioden, se s. 19, RÅ 2001 ref. 37 I, ”Tidigare förhållanden”. Genom följande urval av rättsfall åskådiggörs domstolarnas bedömning av när utomståenderegeln är tillämplig. 18 [koncist] • 4/2012 ILLUSTRATION: JAKOB SJÖBOM
om fåmansföretag Inget utomstående ägande vid beskattningstidpunkten A och B ägde fram till 2003 hälften var av aktierna i Y AB, som var moderbolag i en rörelsedrivande koncern. Vid ingången av år 2004 hade deras ägarandel minskat till 25,5 procent. Övriga aktier ägdes av utomstående. Under år 2007 sålde samtliga aktieägare i Y AB sina aktier till en extern köpare. As och Bs aktier i Y AB var till följd av deras arbetsinsatser i koncernen kvalificerade andelar. Vid fortsatt ägande skulle kvalificeringen med tillämpning av utomståenderegeln ha upphört vid utgången av 2008. vid försäljningen av Y AB till den externa förvärvaren år 2007 sålde A och B sina aktier dels direkt, dels via sitt gemensamt ägda bolag X AB. Genom införsäljningen av aktierna i Y AB till X AB blev även aktierna i X AB kvalificerade andelar. Verksamheten i X AB bestod enbart i att förvalta det kapital som försäljningen av aktierna i Y AB inbringade. Varken A eller B var verksam i betydande omfattning i X AB. Ett aktiebolag som etablerades hösten 1997 ägdes av fem fysiska personer. A och B ägde 12,5 procent vardera medan C, D och E ägde 25 procent vardera. Efter en nyemission i februari 1998 kom utomstående att äga hälften av aktierna. De utomståendes aktieinnehav ökade därefter till sammanlagt 77,9 procent från februari 1999. Utomstående hade alltså ägt mer än 30 procent av aktierna från februari 1998. I en begäran om förhandsbesked ville A veta om hela hans kapitalvinst skulle beskattas i inkomstslaget kapital för det fall han sålde sina aktier i bolaget. Det vill säga I en begäran om förhandsbesked ville A och B veta om aktierna i X AB upphörde att vara kvalificerade vid utgången av 2008. Skatterättsnämnden noterade att om utomstående, direkt eller indirekt, i betydande omfattning äger del i företaget och, direkt eller indirekt, har rätt till utdelning, ska en andel anses kvalificerad bara om det finns särskilda skäl. Vid en sådan bedömning ska förhållandena under beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren beaktas. I detta fall sålde X AB sina aktier i AB Y år 2007. Skatterättsnämnden besvarade därför frågan nekande. Utomståenderegeln ansågs inte tillämplig när det utomstående ägandet inte längre bestod. Högsta förvaltningsdomstolen fastställde förhandsbeskedet. [HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLEN, Tidigare förhållanden RÅ 2009 NOT. 154] skulle utomståenderegeln vara tillämplig på avyttringen? frågan gällde om den i utomståenderegeln angivna femårsperioden var ett hinder för A att tillämpa regeln eller var bestämmelsen om femårsregeln begränsad till lagtextens uppgift om särskilda skäl? Skatterättsnämnden noterade att lagtextens krav på att förhållandena under en femårsperiod ska beaktas inte är begränsad till de särskilda skälen. Femårsregeln ska alltså beaktas för utomståenderegeln i övrigt. Högsta förvaltningsdomstolen, som fastställde Skatterätts- [Rättsfall] Utom- stående- regeln inte tillämplig Vid beskattningstidpunkten fanns inte det utomstående ägandet kvar. nämndens förhandsbesked, konstaterade att syftet med att beakta även tidigare års förhållanden är att hindra successiva utförsäljningar som syftar till att ta ut ackumulerad utdelning eller kapitalvinster efter en försäljning av en minoritetspost av aktier. Med hänsyn till utomståenderegelns syfte framstod det enligt domstolen som klart att vid bedömningen av om särskilda skäl föreligger måste hänsyn tas till bland annat om det betydande utomstående ägandet har bestått under den föregående femårsperioden eller den kortare tid under vilket företaget varit verksamt. Högsta förvaltningsdomstolen noterade vidare att det inte kan utläsas av lagen att det finns något oeftergivligt krav på att det betydande utomstående ägandet ska ha förelegat under hela den angivna perioden. Undantagsvis kan alltså omständigheterna i det enskilda fallet vara sådana att utomståenderegeln kan tillämpas trots att det utomstående ägandet inte har bestått under hela den föregående femårsperioden. Några sådana omständigheter hade dock inte visats i detta fall. [HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLEN, Fortsättning på nästa uppslag RÅ 2001 REF. 37 I] [koncist] • 4/2012 19
Page 1 and 2: En paus för kaffe Förslag inför
Page 3 and 4: minneslistan Inflation och konsumen
Page 5 and 6: höstens skatteförslag I samband m
Page 7 and 8: inte svensk skatt [6] Bolag W Bolag
Page 9 and 10: i riskkapitalfonder Enligt regering
Page 11 and 12: fullt avdrag vinstandelsräntans ve
Page 13 and 14: dubbelbestraffningen läs mer Vad
Page 15 and 16: ”Får jag inte min kafferast dör
Page 17: [kaffekuriosa] ● Norden har värl
Page 21 and 22: Inget utomstående ägande under he
Page 23 and 24: ANNONS
Page 25 and 26: tjänstepension skulle delas I samb
Page 27 and 28: Pension och arbete Jag har en anst
Page 29 and 30: Förmån av ögonoperation Kan en a
Page 31 and 32: MAJBLOMMANS RIKSFÖRBUND Spara peng

Läs tidningen som pdf - Ekonomisverige.se

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?