Läs tidningen som pdf - Ekonomisverige.se
Läs tidningen som pdf - Ekonomisverige.se
Läs tidningen som pdf - Ekonomisverige.se
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
Svårtolkade uttryck<br />
I Koncists <strong>se</strong>rie om hur<br />
olika uttryck i de så kallade<br />
3:12-reglerna ska tolkas har<br />
vi kommit till den avslutande<br />
delen. Vad menas med<br />
en utomstående delägare?<br />
Och hur ska man förstå att<br />
särskilda skäl kan hindra utomståenderegelnstillämpning?<br />
Varför har utomståenderegeln<br />
en femårsgräns?<br />
Som nämnts tidigare i artikel<strong>se</strong>rien<br />
om svårtolkade uttryck om<br />
fåmansföretag är syftet med de<br />
särskilda reglerna för beskattning<br />
av fåmansföretagares utdelning<br />
och vinst vid försäljning av<br />
aktier i företaget att förhindra<br />
att inkomster <strong>som</strong> är arbetsinkomster<br />
behandlas <strong>som</strong> kapitalinkomster<br />
vid beskattningen.<br />
En fåmansföretagare kan<br />
ofta, genom sitt inflytande i<br />
företaget, välja mellan att ta<br />
ut inkomster från företaget i<br />
form av lön, utdelning eller<br />
kapitalvinst. Om särskilda regler<br />
inte fanns skulle således en<br />
fåmansföretagare kunna undgå<br />
den progressiva skatten på arbetsinkomster<br />
genom att ta ut<br />
sådana inkomster <strong>som</strong> utdelning<br />
eller kapitalvinst i stället<br />
för <strong>som</strong> lön. Skillnaden är påtaglig.<br />
Skattesat<strong>se</strong>n i inkomstslaget<br />
kapital är 30 procent.<br />
Utdelning och kapitalvinst<br />
på onoterade andelar ska tas<br />
upp till fem sjättedelar, vilket<br />
innebär en faktisk beskattning<br />
om 25 procent. I inkomstslaget<br />
tjänst kan skatteuttaget ligga<br />
på ca 57 procent.<br />
för att de särskilda reglerna<br />
ska kunna tillämpas krävs att<br />
aktien är kvalificerad. Det är<br />
den om delägaren eller närstående<br />
till denna varit ”verksam<br />
i företaget i betydande omfattning”<br />
under inkomståret eller<br />
något av de fem föregående<br />
åren (<strong>se</strong> del 1 i artikel<strong>se</strong>rien,<br />
Koncist nr 2/2012 s. 18). En<br />
aktie kan också vara kvalifice-<br />
En artikel<strong>se</strong>rie i tre delar<br />
rad om delägaren eller närstående<br />
till denna varit verksam<br />
i betydande omfattning under<br />
någon del av femårsperioden<br />
i ett annat ägt fåmansföretag<br />
<strong>som</strong> bedriver ”samma eller<br />
likartad verksamhet” (<strong>se</strong> del<br />
2 i artikel<strong>se</strong>rien, Koncist nr<br />
3/2012 s. 18).<br />
utomståenderegeln. En<br />
andel <strong>som</strong> är kvalificerad<br />
kan dock ”avkvalificeras”<br />
om utomstående, direkt eller<br />
indirekt, i betydande omfattning<br />
äger del i företaget<br />
och i motsvarande mån har,<br />
direkt eller indirekt, rätt till<br />
utdelning. Med betydande<br />
omfattning av<strong>se</strong>s 30 procent<br />
av kapitalet. I förarbetena<br />
till utomståenderegeln sägs<br />
att om utomstående äger<br />
minst 30 procent av aktierna<br />
i ett fåmansföretag är risken<br />
för omvandling av arbetsinkomster<br />
mindre efter<strong>som</strong><br />
utdelning och kapitalvinst<br />
tillfaller också sådana ägare.<br />
Majoritetsägarnas andel av<br />
utdelning och kapitalvinst<br />
från företaget blir då vanligtvis<br />
mindre än deras nettobehållning<br />
av ett motsvarande<br />
löneuttag. Det är den<br />
skattskyldiga <strong>som</strong> ska visa att<br />
utomstående äger minst 30<br />
procent av aktierna.<br />
särskilda skäl. Trots att<br />
förutsättningar föreligger för<br />
att tillämpa utomståenderegeln<br />
kan aktierna ändå komma att<br />
betraktas <strong>som</strong> kvalificerade. Så<br />
är fallet om det finns särskilda<br />
skäl. Det kan nämligen finnas<br />
omständigheter <strong>som</strong> leder till<br />
att den skattskyldiga, trots<br />
[57 kap. 5 § inkomstskattelagen]<br />
Om utomstående, direkt eller indirekt, i betydande omfattning<br />
äger del i företaget och, direkt eller indirekt, har rätt till utdelning,<br />
ska en andel an<strong>se</strong>s kvalificerad bara om det finns särskilda skäl. Vid<br />
bedömningen ska förhållandena under beskattningsåret och de fem<br />
föregående beskattningsåren beaktas.<br />
Med företag av<strong>se</strong>s här det företag i vilket delägaren eller någon<br />
närstående varit verksam i betydande omfattning under den tid <strong>som</strong><br />
anges i första stycket.<br />
Ett företag ska an<strong>se</strong>s ägt av utomstående utom till den del det ägs<br />
av fysiska personer <strong>som</strong><br />
1. äger kvalificerade andelar i företaget,<br />
2. indirekt äger andelar i företaget <strong>som</strong> hade varit kvalificerade om de<br />
ägts direkt, eller<br />
3. äger kvalificerade andelar i ett annat fåmansföretag <strong>som</strong> av<strong>se</strong>s i 4 §<br />
eller andelar i ett fåmanshandelsbolag <strong>som</strong> av<strong>se</strong>s i den paragrafen.<br />
det utomstående ägandet, får<br />
en större del av företagets<br />
nettobehållning <strong>som</strong> kapitalinkomst<br />
än vad <strong>som</strong> motsvarar<br />
vad andelsinnehavet i bolaget<br />
medger. I lagens förarbeten<br />
nämns några sådana omständigheter.<br />
En successiv utförsäljning<br />
av aktier eller att det<br />
finns aktier <strong>som</strong> ger olika rätt<br />
till utdelning, vinstandelsbevis,<br />
konvertibla skuldebrev samt<br />
options- och terminsavtal<br />
av<strong>se</strong>ende bolagets aktier anges<br />
<strong>som</strong> exempel på sådant <strong>som</strong><br />
kan medföra att utomståenderegeln<br />
inte ska tillämpas trots<br />
att de utomståendes aktieinnehav<br />
uppgår till 30 procent<br />
eller mera. Även inbördes<br />
avtal <strong>som</strong> reglerar den faktiska<br />
fördelningen av resultatet,<br />
korsvisa äganden eller avtal<br />
om framtida förvärv exemplifieras<br />
i lagens förarbeten <strong>som</strong><br />
särskilda skäl.<br />
femårsPerioden. När det<br />
utomstående ägandet ska<br />
bedömas, lik<strong>som</strong> om det finns<br />
särskilda skäl, är det förhållandena<br />
under beskattningsåret<br />
och de fem föregående<br />
beskattningsåren <strong>som</strong> ska<br />
beaktas. Avsikten med att<br />
även tidigare års förhållanden<br />
ska beaktas är att hindra att<br />
successiva utförsäljningar <strong>som</strong><br />
syftar till att ta ut ackumulerad<br />
utdelning eller kapitalvinster<br />
efter försäljning av en minoritetspost<br />
av aktier leder till icke<br />
av<strong>se</strong>dda skatteförmåner.<br />
Högsta förvaltningsdomstolen<br />
har i ett vägledande avgörande<br />
utvecklat vilket synsätt<br />
<strong>som</strong> bör anläggas på femårsperioden,<br />
<strong>se</strong> s. 19, RÅ 2001 ref.<br />
37 I, ”Tidigare förhållanden”.<br />
Genom följande urval av<br />
rättsfall åskådiggörs domstolarnas<br />
bedömning av när utomståenderegeln<br />
är tillämplig.<br />
18 [koncist] • 4/2012<br />
ILLUSTRATION: JAKOB SJÖBOM