7.1. Definirea şi gruparea creanţelor şi datoriilor pe termen scurt În ...

Capitolul 7DELIMITĂRI ŞI CONTURI PRIVIND CREANŢELEŞI DATORIILE PE TERMEN SCURT7.1. Definirea şi gruparea creanţelor şi datoriilor pe termen scurtNoţiuneşi structuriÎn vederea realizării obiectului de activitate, întreprinderea intră în relaţii cumediul economico-social. Astfel, pentru a-şi asigura existentul de bunurieconomice de natura activelor imobilizate, activelor circulante sau altor bunurinecesare desfăşurării propriei activităţi, aceasta intră în relaţii de colaborare cuterţe persoane fizice sau juridice. În procesul de aprovizionare, întreprindereacumpără bunuri economice de diverse forme de la alte persoane juridice şi fizice,bunuri pentru care îşi creează datorii; de asemenea vinde produsul activităţii saleîn cadrul procesului de desfacere, proces în urma căruia rezultă creanţele.Creanţele pe termen scurt reprezintă active ale întreprinderii rezultate în urmatranzacţiilor cu persoane juridice sau fizice, relaţii în urma cărora întreprinderea alivrat un bun, a prestat un serviciu sau a executat o lucrare şi pentru care trebuie săprimească un echivalent valoric sau o contraprestaţie, într-o perioadă de timp depână la un an.Conform Standardului Internaţional de Contabilitate IAS 39 Instrumente financiare:Recunoaştere şi Evaluare, creanţele întreprinderii reprezintă activele financiarecreate de întreprindere prin furnizare de bunuri sau prestare de servicii direct unuidebitor, altele decât cele ce sunt iniţiate cu intenţia de a fi vândute imediat sau întermen scurt, care trebuie categorisite ca reţinute pentru tranzacţionare.Datoriile pe termen scurt provin din tranzacţiile cu persoane fizice sau juridice(cumpărarea de bunuri, lucrări sau servicii, utilizarea forţei de muncă, plataimpozitelor şi taxelor etc.), în care întreprinderea trebuie să efectueze o plată sau ocontraprestaţie într-o perioadă de timp de până la un an.Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 1 Prezentarea SituaţiilorFinanciare clasifică o datorie ca datorie curentă atunci când: (1) se aşteaptă să fieachitată în cursul normal al ciclului de exploatare al întreprinderii; sau (2) esteexigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului. Datoriile comerciale trebuieclasificate ca fiind curente, indiferent de scadenţa lor.Creanţele şi datoriile pe termen scurt pot fi împărţite în următoarele categorii:• creanţe şi datorii comerciale;• creanţe şi datorii salariale;• creanţe şi datorii sociale;• creanţe şi datorii fiscale;• creanţe şi datorii diverse.Creanţele şi datoriile comerciale sunt printre posturile recomandate de IAS 1 înstructura minimală a bilanţului. Se precizează că activele şi datoriile fiscaletrebuie prezentate separat.Criteriile de recunoaştere a datoriilor şi creanţelor în bilanţ sunt prezentate înIAS 39. Acestea trebuie recunoscute doar atunci când întreprinderea devine partea unui contract şi, ca urmare, are dreptul legal de a primi numerar sau, respectiv,are obligaţia legală de a plăti.

7.2. Creanţe şi datorii comercialeCreanţele şi datoriile comerciale reflectă relaţiile întreprinderii cu alte întreprinderi legate deaprovizionarea şi desfacerea de bunuri şi servicii.CreanţecomercialeCreanţele comerciale reflectă drepturile întreprin-derii faţă de alte persoanefizice sau juridice, determinate de vânzări de bunuri, executări de lucrări şiprestări de servicii, pentru care aceasta trebuie să primească un echivalent valoricsau o contraprestaţie. Din categoria creanţelor comerciale fac parte:• creanţele rezultate din vânzarea de bunuri, prestarea de lucrări sau servicii cefac obiectul de activitate al întreprinderii;• creanţele pentru efectele de credit (comerciale);• creanţele legate de lipsurile de bunuri, de natura stocurilor sau de altă natură,descoperite la efectuarea recepţiei acestora şi care se impută;Aceste creanţe sunt evidenţiate în contabilitate cu ajutorul contului Clienţi.După funcţia contabilă, contul Clienţi este un cont de activ, iar după conţinutuleconomic este cont de active circulante de natura creanţelor. Se debitează cudrepturile faţă de client pentru livrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor evaluatela nivelul preţului de vânzare la care se adaugă şi taxa pe valoare adăugatăaferentă. Se creditează în momentul încasării contravalorii bunurilor, lucrărilorsau serviciilor vândute prin debitul conturilor de mijloace băneşti sau de efectecomerciale sau, în cazul în care clientul prezintă risc de neîncasare, prin trecereaacestuia din categoria clienţilor cerţi (obişnuiţi) în categoria clienţilor incerţi.Tranzacţia 1. Societatea comercială AB S.A. vinde produse finite la preţ devânzare de 10.000.000 lei, TVA 19%. Costul efectiv de producţie al produselorlivrate a fost de 7.000.000 lei. Ulterior, AB S.A. încasează contravaloareaproduselor livrate prin contul de la bancă.1.1. Vânzarea produselor finiteAnaliza: Vânzarea produselor finite determină o creştere a creanţelorîntreprinderii (A+), a veniturilor din exploatare (P+) şi a datoriei fiscale (P+).Conturile utilizate sunt: Clienţi care se debitează cu creşterea de creanţe, Venituridin vânzarea produselor finite, care se creditează cu creşterea veniturilor dinexploatare şi TVA colectată care se creditează cu creşterea datoriilor fiscale.Formula contabilă este:Clienţi = % 11.900.000 leiVenituri din vânzareaproduselor finite 10.000.000 leiTVA colectată1.900.000 lei1.2. Descărcarea gestiuniiAnaliza: Se recunosc costurile aferente producţiei vândute (P-) şi contul Variaţiastocurilor se debitează. Simultan se reduce stocul de produse finite (A-), iar contulProduse finite se creditează.Formula contabilă este:Variaţiastocurilor= Produse finite 7.000.000 lei1.3. Încasarea creanţeiAnaliza: Încasarea contravalorii creanţei determină modificări în disponibilităţilebăneşti (A+) şi în creanţele întreprinderii (A-). Conturile utilizate sunt: Conturi

curente la bănci, care se debitează cu creşterea de disponibilităţi şi Clienţi, care secreditează cu micşorarea creanţelor.Formula contabilă este:Conturicurente labănci= Clienţi 1.900.000 leiTot în categoria creanţelor comerciale intră şi efectele comerciale. Acestea sunttitluri de credit de forma cambiei, biletului la ordin sau cecului care circulă întreîntreprinderi şi atestă angajamentul debitorului de a efectua o plată, la o datăulterioară, numită scadenţă, înscrisă pe efect. Diferenţa între cambie şi bilet laordin este în legătură cu persoana care are iniţiativa emiterii efectului comercial.În cazul cambiei, creditorul (trăgătorul) dă un ordin debitorului (trasul) de aefectua o plată către creditor sau un terţ desemnat de creditor. În cazul biletului laordin, debitorul emite efectul comercial, angajându-se că va efectua plata lascadenţă.Tot în categoria creanţelor comerciale poate fi inclus şi contul Furnizoridebitori,cont de activ care înregistrează avansurile acordate de întreprinderefurnizorilor săi. Aceste avansuri constituie creanţe din momentul acordării lor şipână în momentul apariţiei documentelor justificative ce atestă transferul dreptuluide proprietate al bunului, lucrării sau serviciului. Se debitează cu avansul acordatfurnizorilor de bunuri, lucrări sau servicii, prin creditul conturilor de mijloacebăneşti şi se creditează în momentul apariţiei datoriei faţă de furnizori. Soldulcontului este debitor şi reprezintă avansurile acordate.DatoriicomercialeDatoriile comerciale se referă la obligaţiile întreprinderii faţă de terţe persoanefizice sau juridice, rezultate din achiziţia de bunuri sau utilizarea serviciilor.Datoriile comerciale se împart în mai multe categorii, astfel:• datorii faţă de furnizorii de stocuri, lucrări şi servicii;• datorii faţă de furnizorii de imobilizări corporale şi necorporale;• datorii pentru efectele comerciale.Aceste datorii se referă la bunurile, lucrările şi serviciile achiziţionate deîntreprindere, ca exemplu, materii prime, materiale, mărfuri, reparaţii la bunurilede folosinţă îndelungată, servicii telefonice, poştale etc.Evidenţa acestor datorii se ţine cu ajutorul contului Furnizori, care este un contde pasiv, de datorii comerciale pe termen scurt. Se creditează cu valoareanominală a datoriei întreprinderii faţă de furnizori, valoare ce cuprinde costul deachiziţie al bunului, lucrării sau serviciului la care se adaugă TVA aferentă. Sedebitează cu decontarea contravalorii bunurilor, lucrărilor şi serviciilor. Soldulcontului este creditor şi reflectă valoarea bunurilor, lucrărilor şi serviciilornedecontate. Contul Furnizori se dezvoltă în analitice pe fiecare furnizor.Tranzacţia 2. Se achiziţionează de la furnizori materii prime în valoare de10.000.000 lei, cheltuielile de transport fiind de 1.000.000 lei, TVA 19%. Seachită furnizorii din disponibilul de la bancă.2.1. Achiziţia materiilor primeAnaliza: Achiziţia materiilor prime determină modificări la stocul de materiiprime (A+), la creanţele fiscale ( A+) şi la datoriile comerciale (P+). Conturileutilizate sunt: Materii prime şi TVA deductibilă care se debitează cu creşterile destocuri, respectiv, de creanţe fiscale şi Furnizori care se creditează cu creşterea dedatorii comerciale.

individuale de muncă, pe baza salariului tarifar şi a altor drepturi şi sporuriprevăzute, a prezenţei salariaţilor preluată din condica de prezenţă sau din fişelede pontaj şi se impozitează conform Legii impozitului pe venitul global.Tranzacţia 1. În cursul lunii s-au acordat avansuri salariaţilor în sumă de100.000.000 lei. La sfârşitul perioadei de gestiune s-au determinat datoriile totalefaţă de salariaţi în sumă totală de 220.000.000 lei, din care s-au formaturmătoarele reţineri:• 5% pensie suplimentară;• 7% fond de sănătate;• 1% fond de şomaj;• 15.000.000 reţineri datorate terţilor;• 30.000.000 impozit pe salarii;1.1. Acordarea avansuluiAnaliza: Acordarea avansului chenzinal determină o scădere a disponibilului (A-)şi o creştere a creanţei întreprinderii faţă de salariaţi (A+). Conturile utilizate sunt:Avansuri acordate salariaţilor, cont de activ, care se debitează cu constituireacreanţei şi contul Casa, cont de activ, care se creditează cu micşorărilenumerarului.Formula contabilă este:Avansuriacordatepersonalului= Casa 100.000.000 lei1.2. Salariile datorate personaluluiAnaliza: Înregistrarea datoriei întreprinderii faţă de salariaţi determinărecunoaşterea cheltuielilor de exploatare (A+) şi creşterea datoriei salariale (P+).Conturile utilizate sunt: Cheltuieli cu salariile personalului, care se debitează şicontul Personal – salarii datorate, care se creditează.Formula contabilă este:Cheltuieli cusalariilepersonalului= Personalsalariidatorate220.000.000 lei1.3. Reţinerile din salariiAnaliza: Înregistrarea reţinerilor din salarii determină micşorarea datoriilorsalariale ale întreprinderii faţă de personal (P-); micşorarea creanţei privindavansul acordat (A-) şi creşterea datoriilor faţă de terţi. Conturile utilizate suntPersonal - salarii datorate, care înregistrează o scădere şi se debitează; contulContribuţia personalului pentru pensia suplimentară, care înregistrează o creştereşi se creditează; contul Contribuţia personalului la fondul de şomaj, cont de pasiv,înregistrează o creştere şi se creditează; contul Contribuţia angajaţilor pentruasigurările sociale de sănătate, care înregistrează o creştere, se creditează,Impozitul pe salarii cont de pasiv, înregistrează creşterea datoriei faţă de statpentru impozitul pe salarii şi se creditează; contul Reţineri din salarii datorateterţilor, cont de pasiv, înregistrează o creştere a datoriilor în favoarea terţilor şi secreditează; Avansuri acordate personalului, cont de activ, înregistrează o scăderea creanţei faţă de salariaţi pentru avansul acordat (chenzina I) şi se creditează.Formula contabilă este:

Personalsalarii= % 173.600.000 leidatorateContribuţia personaluluipentru pensia suplimentară 11.000.000 leiContribuţia angajaţilorpentru asigurările socialede sănătate15.400.000 leiContribuţia personalului lafondul de şomaj2.200.000 leiImpozitul pe salarii 30.000.000 leiReţineri din salarii datorateterţilor15.000.000 leiAvansuri acordatepersonalului100.000.000 leiSituaţia în conturile de salarii este:D Avansuri acordate personalului C D Personal salarii-datorate C(1) 100.000.000 (3) 100.000.000 (3) 11.000.000 (2) 220.000.00015.400.0002.200.00030.000.00015.000.000100.000.000RD 173.600.000 RC 220.000.000Sold intermediar46.400.000Soldul intermediar reprezintă restul de plată datorat salariaţilor.1.4. Plata salariilorAnaliza: Plata către salariaţi a lichidării (chenzina a II-a) determină micşorareanumerarului din casieria întreprinderii (A-) şi o scădere a datoriei faţă de salariaţipentru restul de plată datorat după efectuarea reţinerilor din salarii (P-). Conturileutilizate sunt: Personal-salarii datorate, înregistrează o scădere şi se debitează şicontul Casa, cont de activ, înregistrează o scădere şi se creditează.Formula contabilă este:Personal-salarii datorate = Casa 41.400.000 lei7.4. Creanţe şi datorii socialePentru reflectarea datoriilor sociale, în contabilitate se utilizează contul Asigurări sociale, care sedesfăşoară pe patru sintetice de gradul II şi anume Contribuţia unităţii la asigurările sociale,Contribuţia personalului pentru pensia suplimentară, Contribuţia angajatorului pentru asigurărilesociale de sănătate şi Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate. Acest cont arefuncţie contabilă de pasiv şi se creditează cu datoriile întreprinderii şi ale angajaţilor legate decontribuţia la asigurările sociale, la pensia suplimentară şi la asigurările sociale de sănătate; sedebitează cu sumele cuvenite salariaţilor din asigurările sociale (concedii medicale) şi cu plata cătrestat a datoriilor sociale rămase. Soldul contului este creditor şi reflectă datoriile neplătite cătrebugetul asigurărilor sociale.

Conform legislaţiei în vigoare, contribuţia la asigurările sociale pe grupe de muncă este de :30%, 35% şi 40% pentru grupele de muncă III, II şi respectiv I.Pornind de la exemplul dat în paragraful precedent, în care datoria totală faţăde salariaţi este de 220.000.000 lei, vom calcula şi înregistra în contabilitatecontribuţia la asigurările sociale, utilizând cota de 30% pentru grupa a III-a demuncă: 220.000.000 x 30 % = 66.000.000 lei1.5. Contribuţia unităţii la asigurările socialeAnaliza: Înregistrarea contribuţiei la asigurările sociale determină recunoaştereacheltuielilor de exploatare (A+), contul Cheltuieli privind asigurările şi protecţiasocială se debitează cu creşterea de activ. Simultan cresc datoriile sociale (P+),contul Contribuţia unităţii la asigurările sociale se creditează cu creşterea depasiv.Formula contabilă este:Cheltuieli privindasigurările şiprotecţia socială= Contribuţia unităţii 66.000.000 leila asigurărilesociale1.6. Plata asigurărilor socialeAnaliza: Plata datoriilor determină o scădere a acestora (P-), se debitează conturileContribuţia unităţii la asigurările sociale şi Contribuţia personalului pentrupensia suplimentară. Simultan are loc o scădere a disponibilităţilor băneşti (A-),se creditează contul Conturi curente la bănci.Formula contabilă este:% = Conturicurente labănciContribuţia unităţii laasigurările socialeContribuţiapersonalului pentrupensia suplimentară77.000.000 lei66.000.000 lei11.000.000 leiFondul asigurărilor sociale de sănătate se constituie la nivelul Casei Naţionalea Asigurărilor de Sănătate şi se calculează de către fiecare întreprindere saupersoană autorizată care utilizează forţă de muncă (atât pentru angajaţii cucontract de muncă, cât şi pentru colaboratori). Procentul de 7% revine în sarcinaangajatului şi se aplică la întregul fond de salarii.Conturile utilizate de către agenţii economici pentru reflectarea datoriilorlegate de fondul de sănătate sunt: Contribuţia angajatorului pentru asigurărilesociale de sănătate şi Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale desănătate. Ambele sunt conturi de pasiv, înregistrează în credit datoriileangajatorului şi angajaţilor pentru fondul de sănătate şi în debit plata acestordatorii către Casa Naţională.Se calculează contribuţia angajatorului şi angajaţilor la fondul de sănătate şi sedecontează (30.800.000 lei).1.7. Contribuţia la asigurările sociale de sănătateAnaliza: Înregistrarea contribuţiei angajatorului la fondul de sănătate determinăcreşterea datoriilor legate de fondul de sănătate (P+), conturile Contribuţiaangajatorului pentru asigurările sociale de sănătate şi Contribuţia angajaţilor

pentru asigurările sociale de sănătate se creditează. Recunoaşterea cheltuielilorlegate de asigurările sociale de sănătate (A+), contul Cheltuieli privind asigurărileşi protecţia socială se debitează.Cheltuieli privindasigurările şiprotecţia socială= % 30.800.000 leiContribuţiaangajatoruluipentru asigurărilesociale de sănătate 15.400.000 leiContribuţiaangajaţilor pentruasigurările socialede sănătate 15.400.000 lei1.8. Plata asigurărilor sociale de sănătateAnaliza: Decontarea contribuţiei pentru asigurările sociale de sănătate generează oscădere a disponibilităţilor băneşti (A-) şi o scădere a datoriilor legate de fondulde sănătate (P-). Contul Conturi curente la bănci se creditează şi conturileContribuţia angajatorului pentru asigurările sociale sănătate şi Contribuţiaangajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate se debitează.% = Conturi curentela bănciContribuţiaangajatoruluipentru asigurărilesociale desănătateContribuţiaangajaţilor pentruasigurările socialede sănătate30.800.000 lei15.400.000 lei15.400.000 lei7.5. Creanţe şi datorii fiscaleNoţiune şistructuriCreanţele fiscale reprezintă drepturi ale întreprinderii faţă de bugetul de statreferitoare la decontările în sumă mai mare decât valoarea reală a datoriilor saudatorii pe care statul, conform legislaţiei în vigoare trebuie să le restituieîntreprinderii. Sunt incluse în categoria creanţelor fiscale taxa pe valoareaadăugată de recuperat de la bugetul de stat; sume din alte impozite şi taxe vărsatecătre buget la un nivel mai ridicat decât cel real etc..Datoriile fiscale reprezintă sume datorate de către întreprindere bugetului destat, datorii pentru care statul nu oferă o altă contraprestaţie sau o contravaloare.Din categoria datoriilor fiscale fac parte:• impozitul pe profit;• taxa pe valoarea adăugată datorată;• impozitul pe venit;• alte datorii faţă de bugetul de stat.

Aspectele privind impozitul pe profit sunt prezentate în capitolul 12.Contul utilizat pentru evidenţierea datoriei faţă de stat legată de impozitul peprofit este contul Impozitul pe profit, care este un cont de pasiv, de datorii fiscale.Se creditează cu datoria faţă de bugetul statului legată de impozitul pe profitdatorat şi se debitează cu plata datoriei faţă de stat. Soldul este creditor şireprezintă impozitul pe profit datorat bugetului de stat.Remarcă: Sunt şi situaţii în care, dintr-o eroare sau din alte motive, s-a calculat şis-a plătit mai mult impozit faţă de bugetul de stat; contul poate avea ocazionalsold debitor, devenind un cont de creanţe.Tranzacţia 1. Întreprinderea calculează impozitul pe profit în sumă de 5.000.000lei şi se achită în luna următoare prin contul de disponibil din bancă.1.1. Impozitul pe profit datoratAnaliza: Înregistrarea impozitului pe profit determină recunoaşterea cheltuielilorîntreprinderii cu impozitul pe profit (A+) şi creşterea datoriei faţă de stat legată deimpozitul pe profit, (P+). Conturile utilizate sunt Cheltuieli cu impozitul pe profit,cu funcţie contabilă de activ, înregistrează o creştere şi se debitează; contulImpozitul pe profit, de pasiv, înregistrează o creştere şi se creditează.Formula contabilă este:Cheltuieli cuimpozitul pe profit= Impozitul peprofit5.000.000 lei1.2. Plata impozitului pe profitAnaliza: Plata datoriei către bugetul de stat determină o scădere a disponibiluluidin contul de la bancă al întreprinderii (A-) şi o scădere a datoriei faţă de bugetulde stat pentru impozitul pe profit (P-). Conturile utilizate sunt Conturi curente labănci, cont de activ care înregistrează o scădere şi se creditează; contul Impozitulpe profit, cont de pasiv care înregistrează o scădere şi se debitează.Formula contabilă:Impozitul peprofit= Conturi curente labănci5.000.000 leiTaxa pevaloareaadăugatăTaxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect, ataşat consumului. Taxa pevaloarea adăugată este aferentă transferului de proprietate asupra bunurilor,prestărilor de servicii şi executărilor de lucrări. Spre deosebire de impozitul peprofit care este un impozit direct (afectează cheltuielile întreprinderii şi implicitprofitul acesteia), taxa pe valoarea adăugată nu afectează cheltuielile sauveniturile întreprinderilor. Acestea fac doar oficiul de a plăti sau de a primi taxape valoarea adăugată de la stat. Consumatorul final este persoana care suportăacest impozit. Cum se explică acest lucru? Un angrosist cumpără bunuri, lucrărisau servicii de la furnizori, contabilizând separat costul bunului achiziţionat detaxa pe valoarea adăugată aferentă. La rândul său, el revinde bunurile unui client,comerciant en detail, înregistrând separat preţul de vânzare (ca un venit) de TVAaferentă preţului. Diferenţa între taxa primită de la client (TVA colectată) şi taxaplătită furnizorilor (TVA deductibilă) o plăteşte statului în cazul în care prima estemai mare sau o primeşte de la stat în situaţia inversă.În România cota de TVA este de 19 %, cu excepţia operaţiilor de export caresunt impozabile cu cota zero. TVA se plăteşte lunar până la data de 25 a lunii

următoare, dată după care se percep penalizări pentru întârziere. TVA este înscrisăseparat în factura fiscală; pe baza facturilor se întocmesc jurnalul de cumpărări şijurnalul de vânzări, documente ce stau la baza înregistrării TVA în contabilitate.Contul cu ajutorul căruia se evidenţiază taxa pe valoarea adăugată este contulsintetic de gradul I, Taxa pe valoarea adăugată, cont ce se desfăşoară pe maimulte sintetice de gradul II:• TVA de plată;• TVA de recuperat;• TVA deductibilă;• TVA colectată;• TVA neexigibilă.Contul TVA deductibilă este un cont de activ, de creanţe fiscale, care se debiteazăcu taxa aferentă cumpărărilor de bunuri şi servicii, înscrisă în factura furnizorului.Se creditează la sfârşitul lunii cu taxa colectată şi cu taxa de recuperat după caz.Nu prezintă sold la sfârşitul lunii.Contul TVA colectată este un cont de pasiv, de datorii fiscale, care se crediteazăcu taxa înscrisă în factura de vânzări de bunuri, lucrări sau servicii. Se debiteazăla sfârşitul lunii cu taxa deductibilă şi taxa de plată, după caz. Nu prezintă sold lasfârşitul lunii.Contul TVA de plată este un cont de pasiv, de datorii fiscale. Se creditează cu taxacolectată, ca diferenţă între taxa colectată aferentă vânzărilor şi taxa deductibilăaferentă cumpărărilor, în situaţia în care prima este mai mare. Se debitează cuplata datoriei faţă de bugetul de stat. Soldul contului este creditor şi reflectădatoriile neachitate faţă de bugetul de stat.Contul TVA de recuperat este un cont de activ, de creanţe fiscale. Se debitează cudiferenţa între taxa deductibilă aferentă cumpărărilor (mai mare) şi taxa colectatăaferentă vânzărilor, mai mică. Se creditează în momentul recuperării de la bugetulde stat a creanţei fiscale. Soldul contului este debitor şi reflectă creanţa fiscală faţăde bugetul de stat.La sfârşitul lunii, după reflectarea în contabilitate a tuturor tranzacţiilor,conturile TVA colectată şi TVA deductibilă se închid astfel:În cazul în care TVA colectată este de 1.000.000 lei, iar TVA deductibilă estede 800.000 lei, procedura de închidere este:TVA colectată = % 1.000.000 leiTVA deductibilă 800.000 leiTVA de plată 200.000 leiD TVA deductibilă C D TVA colectată C800.000 800.000 800.000 1.000.000D TVA de plată C200.000200.000În cazul în care TVA deductibilă este 1.200.000, iar TVA colectată este 900.000lei, procedura de închidere este:

% = TVA deductibilă 1.200.000 leiTVA colectată900.000 leiTVA de recuperat300.000 leiD TVA deductibilă C D TVA colectată C1.200.000 900.000 900.000 900.000300.000D TVA de recuperat C300.0007.6. Creanţe şi datorii diverseCreanţe diverseVânzarea activelor imobilizate este o tranzacţie mai puţin frecventă, având caobiect acele echipamente, mijloace de transport etc. care, din diverse motive, numai sunt folosite de către întreprindere. O asemenea tranzacţie dă naştere unuivenit clasificat în contul de profit şi pierdere în categoria altor venituri dinexploatare, iar creanţa respectivă se înregistrează in contabilitate în contulDebitori diverşi.De asemenea, cu ajutorul contului Debitori diverşi se evidenţiază şi creanţelefaţă de terţe persoane fizice sau juridice care au adus pagube întreprinderii. Acestcont se debitează cu valoarea nominală a creanţei faţă de debitori diverşi (valoareanominală cuprinde preţul de vânzare al bunului, lucrării sau serviciului la care seadaugă TVA aferentă). Se creditează la încasarea creanţei. Soldul contului estedebitor şi reflectă creanţele faţă de cumpărătorii de active imobilizate sau faţă dealte persoane fizice sau juridice care au adus un prejudiciu întreprinderii.Tranzacţia 1. S.C. ANOMIS vinde un mijloc fix la preţ de vânzare de 10.000.000lei, TVA 19%.Analiza: Vânzarea mijlocului fix determină creşterea creanţelor (A+),recunoaşterea veniturilor din exploatare şi creşterea datoriei fiscale (P+). ContulDebitori diverşi se debitează cu creşterea de activ, contul Venituri din vânzareaactivelor şi din alte operaţii de capital şi contul TVA colectată se creditează cucreşterea de pasiv.Formula contabilă este:Debitoridiverşi= % 11.900.000 leiVenituri din vânzareaactivelor şi din alteoperaţii de capitalTVA colectată10.000.000 lei1.900.000 leiDatoriidiverseContul utilizat pentru evidenţierea datoriilor diverse este Creditori diverşi.Acest cont de datorii pe termen scurt este de pasiv. Se creditează cu diversedatorii, de exemplu datorii privind achiziţionarea titlurilor de plasament, sume

încasate şi necuvenite şi se debitează în momentul achitării contravalorii acestora.Soldul este creditor şi reprezintă datoriile neachitate.Tranzacţia 2. S.C. ANOMIS achiziţionează 1.000 de acţiuni proprii de pe piaţabursieră la un preţ de cumpărare de 5.500 lei/acţiune a căror contravaloare seachită din disponibilul de la bancă.2.1. Achiziţionarea acţiunilor propriiAnaliza: Răscumpărarea acţiunilor proprii determină modificarea valorii acţiunilorproprii (A+) şi a datoriilor faţă de creditorii diverşi (P+). Contul Acţiuni propriiînregistrează o creştere şi se debitează iar contul Creditori diverşi înregistrează ocreştere şi se creditează.Formula contabilă este:Acţiuni proprii = Creditori diverşi 5.500.000 lei2.2. Plata acţiunilor propriiAnaliza: Plata acţiunilor proprii răscumpărate determină micşorarea disponibiluluidin bancă (A-), iar contul Conturi curente la bănci se creditează. Concomitentscad datoriile diverse (P-), contul Creditori diverşi se debitează.Formula contabilă este:Creditoridiverşi= Conturi curente labănci5.500.000 lei7.7. Informaţii privind datoriile şi creanţele pe termen scurt în noteNota 5 se referă la creanţele şi datoriile întreprinderii. Ele sunt prezentate toate în aceeaşi notă,dar defalcate în funcţie de scadenţă.Nota 5Situaţia creanţelorCreanţe Sold la 31. XII Termen de lichiditate(col 2+3 ) Sub 1 an Peste 1 an0 1 2 3Total creanţe 19.733.333 19.733.333Creanţe5.839.209 5.839.209comercialeSume de încasat1.594 1.594în cadrulgrupuluiAlte creanţe 13.922.530 13.922.530Mii leiCreanţele comerciale în valoare de 5.839.209 mii lei includ toate sumele rezultate din relaţiile dedecontare ale S.C. CRISCO cu clienţii şi furnizorii - debitori. Ele cuprind: avansurile plătitefurnizorilor, partea aferentă lucrărilor şi serviciilor de prestat; creanţele nete ale clienţilor, cerţi sauincerţi; efectele de primit precum şi creanţele rezultate din livrări sau prestări de servicii pentru carenu s-au întocmit facturi.

Sumele de încasat în cadrul grupului vizează relaţia societăţii cu filialele sale. Ele se prezintăseparat de celelalte creanţe.Alte creanţe în sumă de 13.922.530 mii lei sunt rezultate din relaţia societăţii cu personalul, custatul (TVA de recuperat, impozite diverse de recuperat), cu debitorii diverşi.Datorii Sold la 31.XII(col 2+3+4 )Situaţia datoriilorTermen de exigibilitateSub 1 an 1-5 ani Peste 5 ani0 1 2 3 4Total datorii 76.496.995 76.496.995Sumedatorateinstituţiilorde credit41.422.952 41.422.952Avansuriîncasate încontulcomenzilorDatoriicomercialeSumedatorate încadrulgrupului97.756 97.75612.034.740 12.034.7401.594 1.594Alte datorii 22.939.953 22.939.953Mii leiSumele datorate instituţiilor de credit, 41.422.952 mii lei, reprezintă creditele pe termen scurt alesocietăţii .Datoriile comerciale, 12.034.740 mii lei, includ datoriileS.C. CRISCO faţă de furnizorii de bunuri şi servicii.Sumele de plătit în cadrul grupului, 1.594 mii lei, reprezintă datoriile filialelor către S.C.CRISCO.Alte datorii, 22.939.953 mii lei, cuprinde datorii fiscale (impozite, contribuţii, TVA de plată),datorii salariale.Pentru datorii, conform reglementărilor în vigoare se pot menţiona şi informaţii privind: clauzelegate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferentă împrumuturilor, datoriile pentru care s-audepus garanţii sau au fost efectuate ipotecări, valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituitprovizioane, valoarea obligaţiilor privind pensiile.Notă: vezi şi Anexa 2 care prezintă exemplul societăţii MONYKOS.7.8. Exerciţii şi probleme1) S.C. CRISCO S.R.L. vinde pe bază de factură societăţiiS.C. ALCHI S.A. materii prime, în valoare de 10.000.000 lei, materiale consumabile în valoare de8.000.000 lei şi obiecte de inventar în valoare de 500.000 lei, TVA 19 %. Factura este achitată decătreS.C. ALCHI S.A. cu un bilet la ordin ce are scadenţa în 60 de zile.Să se efectueze înregistrările în contabilitatea ambelor societăţi.

2) S.C. ALCHI S.A. vinde produse finite S.C. MONDO S.A. pe baza facturii nr. 5.002.425, la preţde vânzare de 25.000.000 lei, T.V.A. 19%. Costul prestabilit al produselor finite vândute este de16.000.000 lei. Să se efectueze înregistrările în contabilitatea ambelor societăţi, inclusivdescărcarea din gestiune a produselor finite vândute la cost efectiv, cunoscând următoarele date:• soldul iniţial al contului Produse finite este 5.000.000 lei;• rulajul debitor al contului Produse finite este de 15.000.000 lei;• soldul iniţial al contului Diferenţe de preţ la produse finite este 1.000.000 lei (în negru);• rulajul debitor al contului Diferenţe de preţ la produse finite este 2.500.000 lei (în roşu).3) S.C ALCHI S.A. se aprovizionează de la S.C. ANDO S.A. pe baza facturii 30265 din12.01.2001, cu mărfuri în valoare de 35.000.000 lei, T.V.A 19%. Pe 28.02.2001, S.C. ALCHI S.A.vinde mărfuri în valoare de 51.000.000 lei, preţ de vânzare cu amănuntul, către clienţi pe bazabonurilor de casă. Să se înregistreze în contabilitate aprovizionarea, vânzarea mărfurilor şidescărcarea din gestiune a lor ţinând seama că:a) evidenţa mărfurilor se ţine la cost de achiziţie, iar soldul iniţial al contului Mărfuri este de18.000.000 lei.b) evidenţa mărfurilor se tine la preţ de vânzare, iar soldul iniţial al contului Mărfuri 25.000.000lei, soldul iniţial al contului Diferenţa de preţ la mărfuri este de 700.000 lei.Nota. În cazul a) preţul de vânzare de 51.000.000 lei nu include TVA.4) Pe 20.02.2001 se acordă avansul (chenzina I) angajaţilor pe baza listei de avans chenzinal învaloare de 128.000.000 lei. La sfârşitul lunii se calculează datoria totală a S.C. ALCHI S.A. cătreangajaţi în valoare de 300.000.000 lei. Pe 5.03.2001 se acordă salariaţilor sumele nete cuveniteţinând cont de următoarele reţineri:• 7% contribuţia la asigurările sociale de sănătate;• 1% contribuţii la ajutorul de şomaj;• 5% contribuţii la pensia suplimentară;• 45.000.000 lei impozit pe venit;• 5.000.000 lei reţineri pentru chirii, rate.Să se efectueze înregistrările în contabilitate.5) La sfârşitul lunii februarie 2001 se calculează, pe baza jurnalului de vânzări şi a celui decumpărări, precum şi pe baza sumelor din contabilitate, totalul TVA deductibilă şi TVA colectatăastfel:a) TVA deductibilă: 46.000.000 lei; TVA colectată: 82.000.000 lei;b) TVA deductibilă: 86.000.000 lei; TVA colectată: 52.000.000 lei.Să se determine şi să se înregistreze în contabilitatea S.C. ALCHI S.A. datoriile sau creanţele faţăde bugetul de stat legate de TVA.6) La sfârşitul lunii decembrie 2001 rezultatul fiscal este de 380.000.000 lei.Să se determine impozitul pe profit (cota de impozit 25%) şi să se efectueze înregistrările încontabilitate, inclusiv plata acestei datorii din disponibilul de la bancă.