DREPT FISCAL COMUNITAR - Centrul de Studii Europene

Europeană, numeroase tipuri de stimulente fiscale sunt interzise (sau necesită aprobare prealabilă dinpartea Comisiei) în cadrul prevederilor care reglementează ajutorul statului.Esenţa ajutorului statal este aceea că denaturează competiţia prin favorizarea anumitorîntreprinderi sau producţia anumitor bunuri. 109În practică, cele mai utilizate stimulente fiscale sunt:• Scutirea totală sau parţială de la impozitarea profiturilor (inclusiv taxa de vacanţă);• Rate reduse de impozitare a veniturilor corporaţiilor asupra anumitor profituri (stabilite caobiective/ ţinte);• Reducerea taxelor investiţionale (reduceri pentru profiturile reinvestite);• Amortizarea accelerată a costurilor de capital;• Credite pentru taxe/impozite investiţionale;• Scutiri/ reduceri de TVA (sau alte forme de taxe de vânzare);• Rate reduse ale impozitelor/ taxelor cu reţinere la sursă asupra transferurilor de sume în ţara deorigine (de rezidenţă).Trebuie reţinut că stimulentele fiscale pentru investiţia străină directă funcţionează cu scopul de aîncuraja investiţia directă în două feluri:(1) reducând costul de achiziţionare a capitalului sau a altor facturi după impozitare (muncă,materiale, energie), sau imediat (stimulente up-front) sau pe baza valorii actuale şi(2) reducând rata efectivă de impozitare a profiturilor din investiţii (stimulente downstream).Ambele categorii urmăresc majorarea ratei veniturilor după impozitare şi prin aceasta săîncurajeze investiţiile.În acelaşi context, evitarea dublei impuneri internaţionale are o importanţă aparte, deoareceaceasta se manifestă ca o barieră în calea liberei circulaţii a bunurilor, serviciilor, capitalurilor şipersoanelor prin supunerea la impunere a aceleiaşi materii impozabile la acelaşi fel de impozit, peparcursul aceluiaşi exerciţiu financiar de către două suveranităţi fiscale diferite.Aşa cum am arătat într-o secţiune precedent, preocupate să evite dubla impunere juridicăinternaţională, statele recurg la anumite modalităţi: cuprinderea în reglementările interne a unor precizăricu scopul evitării dublei impuneri, încheierea de convenţii fiscale, cutuma, jurisprudenţa, doctrina.Metodele utilizate pentru evitarea dublei impuneri au în vedere scutirea sau creditarea, în funcţiede aria de acordare a acestora, scutirea fiind progresivă sau totală, iar creditarea obişnuită sau totală. 110B. Măsuri de natură bugetară‣ Subvenţiile directe la export - reprezintă acele sume de bani acordate de stat anumitor ramurieconomice pentru a le rentabiliza activitatea, în cazul în care costurile lor depăşesc preţurile de pe piaţamondială.Se acordă selectiv, de regulă pentru:• ramurile aflate în declin (industria carboniferă, siderurgică, textilă), ramuri sensibile laconcurenţa străină;• pentru ramuri considerate de interes pentru economia naţională (în cazul cărora pierdereapieţelor ar putea dezechilibra balanţa de plăţi);• în majoritatea ţărilor, pentru agricultură.109 Art. 87(1) - EC.110 În demersurile lor de a elimina sau diminua dubla impunere juridică internaţională, statele sunt implicate diferit peplan extern şi pe plan intern. Astfel, pe plan extern, statul-autoritate publică lansează emiterea negocierilor cu altestate în vederea încheierii acordurilor, convenţiilor care privesc evitarea dublei impuneri şi prevenirea evaziuniifiscale. Pe plan intern, implicarea statului se manifestă în trei modalităţi: (1) cuprinderea convenţiei fiscale înpatrimoniul legislativ intern, după ratificare şi după complexul de operaţiuni conform legii tratatelor, (2) renunţarea,ori de câte ori se regăseşte în calitatea de stat de rezidenţă, la încasarea anumitor venituri fiscale, în totalitate sau înparte, aşa după cum s-a angajat prin convenţia fiscală încheiată şi (3) cuprinderea în reglementările interne a unorprecizări în scopul evitării reale a dublei impuneri internaţionale.81