Material D390 - Finante Publice Brasov

DGFP Brasov - Serviciul Metodologie si
Asistenta Contribuabili
tel 0268-308443; http: // bv.finantepublice.ro
DECLARATIA RECAPITULATIV PRIVIND
LIVRRILE/ACHIZITIILE/PRESTRILE
INTRACOMUNITARE - D390 VIES
[art. 156 4 Cod fiscal, OPANAF nr. 76/2010, OPANAF nr. 3162/2011]
Declaratia recapitulativ privind livrrile/achizitiile/prestrile intracomunitare" - D390 VIES se depune:
Lunar, pân la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare lunii calendaristice în care a intervenit exigibilitatea TVA, indiferent
care este perioada fiscal la TVA: luna sau trimestrul calendaristic
Numai pentru lunile în care intervine exigibilitatea taxei!
Pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite (cf. art.143 alin. (2) lit. a) i d) Cod fiscal) i pentru achizitiile
intracomunitare de bunuri:
Exigibilitatea TVA intervine:
- în cea de-a 15 zi a lunii urmtoare celei în care a avut loc livrarea intracomunitar (data livrrii intracomunitare este data
când începe transportul în statul membru al furnizorului), CU EXCEPTIA cazului în care se emite o factur înainte de cea de-a
15 zi a lunii urmtoare celei în care a avut loc livrarea, caz în care:
exigibilitatea intervine la data emiterii facturii. [art. 134 3 , art. 135 Cod fiscal]
Pentru prestrile de servicii intracomunitare:
Exigibilitatea TVA intervine:
- la data prestrii acestora, CU EXCEPTIA cazului în care se emite o factur sau se încaseaz un avans înainte de data
prestrii, caz în care:
exigibilitatea intervine la data emiterii facturii sau încasrii unui avans. [art. 134 1 , art. 134 2 Cod fiscal]
În cazul reducerilor de pre acordate de furnizor ulterior livrrii intracomunitare, beneficiarul trebuie s ajusteze dreptul de
deducere exercitat initial, reducând baza de impozitare i TVA -ul aferent. Aceast ajustare se declar atât de furnizor cât i
de beneficiar în D390 si în D300 în luna calendaristic în care regularizarea a fost comunicat de furnizor clientului.
[art. 138 1 i art. 148 lit. b) Cod fiscal, pct. 21 i pct. 53 alin. (5) lit. a), din norme metodologice].
TVA
CINE ARE OBLIGAIA S DEPUN D390 VIES? DECLARARE
1. Persoanele înregistrate normal ca pltitoare de TVA (cf. art. 153) care efectueaz
livrri intracomunitare de bunuri scutite de TVA (cf. art. 143 alin. (2) lit. a)) în baza
dovezii transportului acestora în alt stat membru i a codului valid de TVA furnizat de
beneficiarul din alt stat membru. [art. 128 alin. (9) i art. 132 alin. (1) lit. a), art. 156 4 alin.
(1) lit. a) Cod fiscal]
Aceste livrri se declar în:
- Decontul de TVA la rândul 1 privind livrile
intracomunitare de bunuri scutite (vezi instructiuni de
completare pentru rd. 1 din OPANAF nr. 183/2011);
- Declaratia recapitulativ - D390 la rândul "Livrri
intracomunitare de bunuri - cod L"

- continuare -
CINE ARE OBLIGAIA S DEPUN D390 VIES? DECLARARE
2. Persoanele înregistrate normal ca pltitoare de TVA (cf. art. 153)
care efectueaz transferuri de bunuri în alt stat membru, asimilate
livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de TVA, conform art. 128
alin. (10) Cod fiscal, pct. 6 alin. (16) din normele metodologice i art. 143
alin. (2) lit. d) Cod fiscal. [art. 156 4 alin. (1) lit. a) Cod fiscal]
3. Cumprtorul revânztor înregistrat normal ca pltitor de TVA (cf.
art. 153) care efectueaz o livrare ulterioar de bunuri în cadrul unei
operatiuni triunghiulare atunci când România este al doilea stat
membru [art. 126 alin. (8) Cod fiscal, pct. 2 alin. (14) din normele
metodologice, art. 132 1 alin. (5) Cod fiscal, pct. 12 alin. (4) din normele
metodologice, art. 156 4 alin. (1) lit. b) Cod fiscal]
4. Persoanele impozabile înregistrate normal (cf. art. 153) sau special
(cf. art. 153 1 ) ca pltitoare de TVA care efectueaz achizitii
intracomunitare de bunuri taxabile [cf. art. 126 alin. (4) lit. b), art. 130 1 si
art. 132 1 , art. 151 Cod fiscal] , achizitii care urmeaz transferurilor
scutite [cf. 128 alin. (10) si pct. 6 alin. (16) din normele metodologice,
art. 151 Cod fiscal], achizitii efectuate de beneficiarul livrrii ulterioare în
cadrul unei operatiuni triunghiulare, atunci când România este al treilea
stat membru, cf. art. 128 alin. (8) lit. b), pct. 2 alin. (13) din normele
metodologice, art. 150 alin. (4) si art. 157 alin. (1) sau (2), dup caz.
[art. 156 4 alin. (1) lit. d) Cod fiscal]
5. Persoanele impozabile din România, înregistrate normal/special
ca pltitoare de TVA (cf. art. 153 sau art. 153 1 alin. (1) lit. c)), care
PRIMESC SERVICII INTRACOMUNITARE, prevzute la art. 133 alin.
(2) din Codul fiscal i pentru care au obligatia pltii taxei, de la un
prestator, persoan impozabil nestabilit în România, dar stabilit în
Comunitate
[pct. 13 alin. (13) din normele metodologice date în aplicarea art. 133
alin. (2) i art. 150 alin. (2) Cod fiscal, art. 156 4 alin. (1) lit. c) Cod fiscal]
Aceste livrri se declar în:
- Decontul de TVA la rândul 1 privind livrile intracomunitare de bunuri
scutite (vezi instructiuni de completare pentru rd. 1 din OPANAF nr.
183/2011);
- Declaratia recapitulativ-D 390 la rândul "LivrrI intracomunitare de
bunuri- cod L"
Aceste livrri se declar în:
- Decontul de TVA la rândul 1 privind livrile intracomunitare de bunuri
scutite.(vezi instructiuni de completare pentru rd. 1 din OPANAF nr.
183/2011);
- Declaratia recapitulativ-D390 la rândul Livrri în cadrul unei operatiuni
triunghiulare - cod T"
Aceste achizitii se declar în:
- Decontul de TVA, de ctre persoanele înregistrate normal ca pltitoare
de TVA, la rândul 5 i 17 privind achizitiile intracomunitare de bunuri. (vezi
instructiuni de completare pentru rd. 5 i 17 din OPANAF nr. 183/2011)
- Decontul special de TVA, de ctre persoanele înregistrate special ca
pltitoare de TVA, la sectiunea 1, 2 i/sau 3, dup caz (vezi instructiuni de
completare pentru sectiunea 1 din OPANAF nr. 75/2010)
- Declaratia recapitulativ-D390 la rândul "Achizitii intracomunitare de
bunuri - cod A"
Aceste achizitii se declar în:
- Decontul de TVA, de ctre persoanele înregistrate normal ca
pltitoare de TVA, la rândul 7.1 în corelatie cu rândul 19.1, respectiv
rândul 7.1.1 în corelatie cu rândul 19.1.1, privind achizitiile
intracomunitare de servicii (vezi instructiuni de completare pentru
aceste rânduri din OPANAF nr. 183/2011)
- Decontul special de TVA, de ctre persoanele înregistrate special ca
pltitoare de TVA, la sectiunea 4 i 4.1 (vezi instructiuni de completare
pentru sectiunea 4 i 4.1 din OPANAF nr. 75/2010)
- Declaratia recapitulativ-D390 la rândul "Achizitii intracomunitare de
servicii - cod S"
Beneficiarul serviciilor intracomunitare, neînregistrat normal/special ca
pltitor de TVA, pentru care este persoana obligat la plata taxei, are
obligatia s se înregistreze special în scopuri de TVA, conform art. art. 153 1
alin. (1) lit.c), ÎNAINTE DE PRIMIREA SERVICIILOR.

- continuare -
CINE ARE OBLIGAIA S DEPUN D390 VIES? DECLARARE
6. Persoanele impozabile înregistrate normal/special ca pltitoare de
TVA (cf. art. 153 sau art. 153 1 ), care PRESTEAZ SERVICII
INTRACOMUNITARE prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, unui
beneficiar stabilit într-un stat membru (altele decât cele scutite de TVA în
statul membru în care acestea sunt impozabile)
[art. 150 alin. (2), art. 156 4 alin. (1) lit. c) Cod fiscal]
Servicii intracomunitare = serviciile care se încadreaz în prevederile
art. 133 alin. (2) atunci când prestatorul i beneficiarul sunt persoane
impozabile stabilite în state membre diferite.
Aceste prestri se declar în:
- Decontul de TVA, de ctre persoanele înregistrate normal ca
pltitoare de TVA, la rândul 3.1 privind prestrile de servicii
intracomunitare care nu beneficiaz de scutire în statul membru
în care taxa este datorat (vezi instructiuni de completare pentru
rd. 3.1 din OPANAF nr. 183/2011)
- Declaratia recapitulativ-D390 la rândul "Prestri
intracomunitare de servicii - cod P"
Prestatorul serviciilor intracomunitare care au locul într-un stat
membru, neînregistrat normal/special ca pltitor de TVA, pentru
care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei, are
obligatia s se ÎNREGISTREZE SPECIAL în scopuri de TVA,
conform art. 153 1 alin. (1) lit. b), ÎNAINTE DE PRESTAREA
SERVICIILOR i nu are obligatia s întocmeasc decont special
de TVA pentru serviciile intracomunitare prestate.
D390
rectificare
Rectificarea datelor privind tranzactiile declarate în D390 se realizeaz prin depunerea D 390 unei
declaratii rectificative, care se completeaz pentru fiecare perioad de raportare anterioar
pentru care se efectueaz rectificri, completându-se toate rubricile cu datele valabile la
momentul declarrii, indiferent dac acestea au mai fost declarate.
Formatul electronic al D390 VIES se obtine prin folosirea programului de asistent elaborat de
ANAF i poate fi descrcat de pe adresa www.anaf.ro.
Contribuabilii care detin certificat digital pot depune formularul prin mijloace electronice de
transmitere la distant, pe site-ul www.anaf.ro.

DGFP Brasov - Serviciul Metodologie si
Asistenta Contribuabili
tel 0268-308443; http: // bv.finantepublice.ro
SANCTIUNI
DECLARATIA RECAPITULATIV PRIVIND
LIVRRILE/ACHIZITIILE/PRESTRILE
INTRACOMUNITARE
D390 VIES
TVA
CONTRAVENII SANCTIUNI:
- Nedepunerea pân la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare lunii calendaristice în care ia natere
exigibilitatea TVA a declaraiilor recapitulative, constituie contravenie i se sancioneaz cu amend
de la 1.000 lei la 5.000 lei;
- Depunerea de declaraii recapitulative incorecte ori incomplete constituie contravenie i se
sancioneaz cu amend de la 500 lei la 1.500 lei.
În cazul aplicrii sanciunii amenzii, contribuabilul poate achita în termen de 48 de ore jumtate din minimul
amenzii, agentul constatator fcând meniune despre aceast posibilitate în procesul-verbal de constatare i
sancionare contravenional.
Nu se sanctioneaz contraventional persoanele care:
- corecteaz declaraia recapitulativ pân la termenul legal de depunere a urmtoarei declaraii recapitulative,
dac fapta de depunere de declaraii incomplete sau incorecte nu a fost constatat de organul fiscal anterior
corectrii;
- corecteaz declaratiile completate eronat ca urmare a unui fapt neimputabil persoanei impozabile, ulterior
termenului legal de depunere, ca de exemplu: cazul declarrii AIC pe baz de autofactur, iar ulterior, la primirea facturii
de la furnizor se constat fie modificri de pret, fie c exigibilitatea AIC intervenea într-o perioad de raportare anterioar, fie c
baza impozabil sufer modificri legate de cursul valutar aplicabil, etc; cazul anulrii totale/partiale a unei operatiuni dup
emiterea facturii, fr ca bunurile s fie livrate, etc.
[art. 219 1 din OG nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala]
D 390
Material actualizat de Serviciul Metodologie i Asisten Contribuabili în data de 01.11.2011