cuprins4-cv pe1.cdr - Curtea de Conturi
cuprins4-cv pe1.cdr - Curtea de Conturi
cuprins4-cv pe1.cdr - Curtea de Conturi
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Responsabilitatea auditorului public extern privind frauda<br />
Aceste <strong>de</strong>finiii ale conceptelor <strong>de</strong> fraudă și eroare<br />
sunt cele date <strong>de</strong> Standardul Internaional <strong>de</strong> Audit<br />
240 (ISA 240) „Responsabilitatea auditorului <strong>de</strong> a<br />
analiza frauda într-un audit al situaiilor financiare.”<br />
În Regulamentul privind organizarea<br />
și<br />
<strong>de</strong>sfășurarea activităilor specifice Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>,<br />
precum și valorificarea actelor rezultate din aceste<br />
activităi, în Cap. I Dispoziii generale, frauda este<br />
<strong>de</strong>finită ca - „ orice aciune sau omisiune intenionată în<br />
legătură cu:<br />
- utilizarea sau prezentarea <strong>de</strong> <strong>de</strong>claraii ori<br />
documente false, incorecte sau incomplete, care au ca<br />
efect alocarea/dobândirea, respectiv utilizarea<br />
nepotrivită sau incorectă a fondurilor publice;<br />
- necomunicarea unei informaii prin încălcarea<br />
unei obligaii specifice, având același efect la care s-a<br />
făcut referire la lit. a).”<br />
Conform ISA 240 pot fi consi<strong>de</strong>rate două tipuri <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>naturări intenţionate care sunt relevante:<br />
- <strong>de</strong>naturări apărute în urma raportării financiare<br />
frauduloase;<br />
- <strong>de</strong>naturări apărute din <strong>de</strong>lapidarea activelor.<br />
Raportarea financiară frauduloasă presupune<br />
<strong>de</strong>naturări sau omisiuni intenţionate ale valorilor sau<br />
prezentărilor <strong>de</strong> informaţii în situaţiile financiare, în<br />
scopul inducerii în eroare a utilizatorilor. Raportarea<br />
financiară frauduloasă implică a<strong>de</strong>sea,<br />
evitarea <strong>de</strong> către<br />
conducere a controalelor care în alte circumstane ar<br />
putea părea că funcionează efectiv.<br />
Raportarea financiară frauduloasă poate implica:<br />
-fapte <strong>de</strong> înşelăciune, cum ar fi manipularea,<br />
falsificarea sau modificarea înregistrărilor contabile sau a<br />
documentelor justificative<br />
pe baza cărora sunt întocmite<br />
situaţiile financiare;<br />
- interpretarea eronată sau omiterea intenţionată<br />
a evenimentelor, tranzacţiilor sau altor informaţii<br />
semnificative în situaţiile financiare;<br />
- aplicarea greşită în mod intenţionat a politicilor<br />
contabile aferente evaluării, recunoaşterii, clasificării,<br />
prezentării sau <strong>de</strong>scrierii <strong>de</strong> informaţii.<br />
Delapidarea activelor presupune furtul activelor<br />
unei entităţi. Delapidarea activelor poate fi realizată<br />
printr-o varietate <strong>de</strong> modalităţi (incluzând chitanţe<br />
falsificate, furt <strong>de</strong> active fizice sau necorporale,<br />
efectuarea <strong>de</strong> plăi pentru bunuri nefurnizate, servicii<br />
neefectuate, lucrări neexecutate sau folosirea activelor<br />
entităii pentru uzul personal). Delapidarea este a<strong>de</strong>sea,<br />
însoţită <strong>de</strong> înregistrări sau documente false ori care induc<br />
în eroare, cu scopul <strong>de</strong> a tăinui lipsa activelor.<br />
Frauda presupune motivaţia <strong>de</strong> a săvârşi un act <strong>de</strong><br />
rea - credină în scopul <strong>de</strong> a obine realizarea unor<br />
profituri personale şi oportunitatea evi<strong>de</strong>ntă <strong>de</strong> a proceda<br />
astfel. Oportunitate evi<strong>de</strong>ntă pentru raportarea financiară<br />
frauduloasă sau pentru <strong>de</strong>lapidarea activelor poate exista<br />
atunci când un individ cre<strong>de</strong>, <strong>de</strong> exemplu, că se poate<br />
eluda controlul intern, <strong>de</strong>oarece se află într-o poziţie <strong>de</strong><br />
încre<strong>de</strong>re sau are cunoştinţă <strong>de</strong>spre existenţa unor carenţe<br />
specifice la nivelul sistemului <strong>de</strong> control intern.<br />
Factorul distinctiv între fraudă şi eroare este dat<br />
<strong>de</strong> acţiunea care are ca rezultat <strong>de</strong>naturarea datelor<br />
prezentate în situaţiile financiare, şi anume dacă această<br />
acţiune este intenţionată sau neintenţionată. Spre<br />
<strong>de</strong>osebire <strong>de</strong> eroare, frauda este intenţionată şi presupune,<br />
<strong>de</strong> regulă, tăinuirea <strong>de</strong>liberată a faptelor.<br />
Riscul <strong>de</strong> a nu <strong>de</strong>tecta o <strong>de</strong>naturare semnificativă<br />
cauzată <strong>de</strong> frau<strong>de</strong> este mai mare <strong>de</strong>cât riscul <strong>de</strong> a nu<br />
<strong>de</strong>tecta o <strong>de</strong>naturare semnificativă cauzată <strong>de</strong> erori,<br />
datorită faptului că frau<strong>de</strong>le implică aciuni sofisticate și<br />
atent organizate ce au ca scop tăinuirea acestora, cum ar<br />
fi: falsurile, neînregistrarea <strong>de</strong>liberată a tranzaciilor sau<br />
<strong>de</strong>claraiile incorecte făcute auditorului, complicitate.<br />
Riscul <strong>de</strong> a nu <strong>de</strong>scoperi o <strong>de</strong>naturarea semnificativă<br />
ca urmare a frau<strong>de</strong>i efectuate <strong>de</strong> conducere este mai mare<br />
<strong>de</strong>cât riscul <strong>de</strong> a nu <strong>de</strong>scoperi o <strong>de</strong>naturare semnificativă<br />
ca urmare a frau<strong>de</strong>i efectuate <strong>de</strong> angajaţi (conducerea este<br />
în situaţia <strong>de</strong> a evita procedurile <strong>de</strong> control, <strong>de</strong> a manipula<br />
direct sau indirect înregistrările contabile, <strong>de</strong> a prezenta<br />
informaţii financiare frauduloase).<br />
Pentru a obine o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situaiile financiare nu conin <strong>de</strong>naturări<br />
semnificative cauzate <strong>de</strong> frau<strong>de</strong> sau erori, auditorul public extern trebuie să menină o atitudine <strong>de</strong> scepticism<br />
profesional pe întreaga durată a misiunii <strong>de</strong> audit, să analizeze posibilitatea <strong>de</strong> eludare a controalelor <strong>de</strong> către<br />
conducere și să fie conștient <strong>de</strong> posibilitatea ca procedurile <strong>de</strong> audit care sunt eficiente în cazul <strong>de</strong>tectării erorilor, să<br />
nu fie a<strong>de</strong><strong>cv</strong>ate în cazul riscului i<strong>de</strong>ntificat <strong>de</strong> <strong>de</strong>naturare semnificativă ca urmare a frau<strong>de</strong>i. Scepticismulprofesional<br />
este o atitudine care implică un spirit cercetător și o evaluare critică a probelor <strong>de</strong> audit.<br />
49