cuprins4-cv pe1.cdr - Curtea de Conturi
cuprins4-cv pe1.cdr - Curtea de Conturi
cuprins4-cv pe1.cdr - Curtea de Conturi
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
Nr.4<br />
2012
CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI<br />
www.curtea<strong>de</strong>conturi.ro<br />
Str. Lev Tolstoi nr. 22-24, sector 1, cod 011948<br />
Bucureşti, ROMÂNIA<br />
Telefon: ( 004) 021 3078 811<br />
Fax: ( 004) 021 3078 875<br />
Colectiv <strong>de</strong> redac ţie:<br />
Doina Drăniceanu - șef serviciu, Departamentul I<br />
Silvia Toma - director, Departamentul VIII<br />
Andreea Motoc - auditor public extern, Departamentul IX<br />
Andreea Mihalache - auditor public extern, Departamentul I<br />
Bucureşti<br />
ISSN 2247 – 5214<br />
ISSN-L = 2247 – 5214<br />
© CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI
CUVÂNT ÎNAINTE<br />
Revista Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> se dorește a fi<br />
un instrument profesional, care să conină<br />
abordări teoretice și aplicaii practice ale<br />
unor studii <strong>de</strong> specialitate cu valoare<br />
cognitivă.<br />
Al patrulea număr al acestei publicaii<br />
oferă un sumar bogat în teme <strong>de</strong> interes<br />
major, care se circumscriu atât activităii<br />
profesionale specifice instituiei noastre, cât<br />
și realităilor din mediul economic, extrem<br />
<strong>de</strong> versatil în ultima perioadă <strong>de</strong> timp. Iată<br />
<strong>de</strong> ce, publicaia și-a propus o incursiune în<br />
istoria, evoluia și tendinele crizei<br />
economice, a cărei magnitudine a atins<br />
dimensiuni <strong>de</strong> nivel mondial. De asemenea,<br />
nu au fost lăsate în plan secund, subiectele<br />
tangente acestei problematici, vizând<br />
administrarea datoriei publice<br />
guvernamentale și finanarea <strong>de</strong>ficitelor<br />
naionale.<br />
O altă temă abordată în numărul patru<br />
al revistei, introduce concepte relativ noi, <strong>de</strong>finite în literatura <strong>de</strong> specialitate ca<br />
„ <strong>de</strong>zvoltare durabilă” și „audit <strong>de</strong> mediu”, expresia unei abordări integrate, cu<br />
conexiuni în echilibrul atât <strong>de</strong> necesar <strong>de</strong> realizat între sistemul economico - social și cel<br />
natural sau al mediului înconjurător.<br />
Într-un alt plan, impactul arieratelor unităilor administrativ teritoriale asupra<br />
bugetului <strong>de</strong> stat sau utilizarea tehnicilor <strong>de</strong> audit asistate <strong>de</strong> calculator (CAAT'S) sunt<br />
alte subiecte prezentate într-o logică a i<strong>de</strong>ilor care oferă perspectiva unor repere<br />
<strong>de</strong>finitorii în activitatea specifică <strong>de</strong> audit.<br />
Aspectele relevante ce vizează evaluarea controlului intern/managerial, gradul <strong>de</strong><br />
a<strong>de</strong><strong>cv</strong>are a <strong>de</strong>ciziilor adoptate <strong>de</strong> către management la nivelul fiecărui compartiment din<br />
arhitectura structurii organizatorice a unei instituii publice, ocupă, <strong>de</strong> asemenea, un<br />
spaiu mai amplu în cadrul acestui număr al revistei.<br />
Îmi exprim convingerea că sumarizarea acestor i<strong>de</strong>i, care surprind sintetic temele<br />
abordate în numărul patru al revistei Cur<br />
ii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>, va suscita interesul cititorilor și<br />
va contribui la transformarea acestui instrument profesional într-o tribună <strong>de</strong> <strong>de</strong>zbatere<br />
a celor mai actuale teme, cu rol aplicativ în profesionalizarea activităii<br />
instituiei<br />
noastre.<br />
NICOLAE VĂCĂROIU<br />
PREȘEDINTELE<br />
CURII DE CONTURI A ROMÂNIEI<br />
01
CUPRINS<br />
Pagina<br />
3<br />
5<br />
12<br />
22<br />
27<br />
29<br />
37<br />
45<br />
50<br />
53<br />
57<br />
60<br />
CUVÂNT ÎNAINTE<br />
PARTICIPAREA CURII DE CONTURI A ROMÂNIEI LA CEA DE-A VII A CONFERINĂ EUROSAI-OLACEFS<br />
Elena Doina Dascălu, Vicepreședinte<br />
AUDITUL DE MEDIU. DEZVOLTAREA DURABILĂ<br />
Andreea-Elena Motoc , Departamentul IX , Auditor public extern<br />
CRIZA ECONOMICĂ MONDIALĂ: ISTORIC, EVOLUIE ȘI TENDINE<br />
Mihai Spînochi , Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Harghita , Auditor public extern<br />
AUDITUL DATORIEI PUBLICE GUVERNAMENTALE - CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI,<br />
PRACTICI ȘI STANDARDE INTERNAIONALE ALE INSTITUIILOR SUPREME DE AUDIT<br />
Mircea Rădu lescu , Departamentul II , Director<br />
ASPECTE PRIVIND UTILIZAREA TEHNICILOR CAAT'S ÎN CADRUL ACIUNILOR DE AUDIT FINANCIAR LA<br />
CASELE JUDEENE DEASIGURĂRI DE SĂNĂTATE<br />
Sergiu Mainea, Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Brăila, Director<br />
Dobria Cosmescu, Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Brăila, Auditor public extern<br />
Diana Ionica Custura, Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Brăila,Auditor public extern<br />
IMPACTUL ARIERATELOR UNITĂILOR ADMINISTRATIV TERITORIALE ASUPRA BUGETULUI DE STAT ȘI<br />
PROPUNERI PENTRU UTILIZAREAEFICIENTĂAFONDURILOR PUBLICE<br />
Dr.ec. Vasile Popa, Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Vaslui,<br />
Director<br />
Dr.ec. Elena Ghilimei, Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Vaslui,<br />
Auditor public extern<br />
ASPECTE RELEVANTE SURPRINSE ÎN CADRUL ACTIVITĂ II DE FORMATOR ÎN DOMENIUL „ EVALUAREA<br />
CONTROLULUI INTERN/MANAGERIAL ÎN ENTITĂ ILE PUBLICE”ȘI ÎN CEA DE REPREZENTANT AL CURII<br />
DE CONTURI ÎN SUBCOMITETULINTOSAI STANDARDE DE CONTROLINTERN<br />
Svetlana Mureșan, Departamentul I,<br />
Auditor public extern<br />
RESPONSABILITATEA AUDITORULUI PUBLIC EXTERN PRIVIND FRAUDA<br />
Marcela Stăncioiu, Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Tulcea , Director<br />
Mioara Drobotă, Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Tulcea , Auditor public extern<br />
DEZVOLTAREA ABILITĂŢILOR DE COMUNICARE<br />
Violeta Tătaru, C amera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Gorj , Director adjunct<br />
CREDIBILIZAREA SISTEMULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN PRIN MIJLOACE NORMATIVE<br />
Ionel Bostan , Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Iași , Auditor public extern<br />
CONSIDERAŢII GENERALE PRIVIND AUDITUL PERFORMANŢEI ÎN CADRUL UNOR ORGANIZAŢII DIN<br />
DOMENIULSERVICIILOR PUBLICE<br />
Theodora Oprean, Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>Alba,<br />
Director<br />
Dochiţa Jeflea, Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>Alba,<br />
Auditor public extern<br />
66 SINTEZAEDIIEI DIN LUNAOCTOMBRIE 2012AJURNALULUI INTERNAIONALDEAUDIT PUBLIC INTOSAI<br />
Dragoș Budulac,S erviciul Relaii Externe și Protocol,<br />
Șef Serviciu<br />
Liliana Mustaă, Serviciul Relaii Externe și Protocol,<br />
Consilier
PARTICIPAREA CURII DE CONTURI A ROMÂNIEI LA CEA DE-A VII-A<br />
CONFERINĂ EUROSAI-OLACEFS<br />
Elena Doina DASCĂLU<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României<br />
Vicepreşedinte<br />
În perioada 17-19 septembrie 2012, a avut loc<br />
cea <strong>de</strong>-a VII-a Conferină EUROSAI – OLACEFS,<br />
organizată în contextul celei <strong>de</strong>-a 20-a aniversări a<br />
creării Oficiului Naional <strong>de</strong> Audit din Georgia, la<br />
Tbilisi - Georgia.<br />
EUROSAI reprezintă Organizaia Europeană a<br />
Instituiilor Supreme <strong>de</strong>Audit, iar <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a<br />
României este membră a acesteia începând din anul<br />
1992.<br />
OLACEFS reprezintă Organizaia Instituţiilor<br />
Supreme <strong>de</strong> Control și Audit din America Latină şi<br />
Caraibe, înfiinată în 1965, cu un număr <strong>de</strong> 22<br />
membri.<br />
Prima conferină EUROSAI-OLACEFS a avut<br />
loc în anul 2000, în Madrid.<br />
La cea <strong>de</strong>-a VII a conferină <strong>de</strong>sfășurată anul<br />
acesta au participat, din partea Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a<br />
României, doamna Doina Elena Dascălu –<br />
Vicepreşedinte, doamna Sabina Funar – Consilier<br />
<strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> şi domnul Ghiorghi Prisăcaru –<br />
Consilier al Președintelui Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>.<br />
Tema conferinei a<br />
fost „Buna guvernare<br />
în sectorul public:<br />
Rolul Instituiilor<br />
Supreme <strong>de</strong> Audit”. În<br />
cadrul acesteia au fost<br />
<strong>de</strong>zvoltate<br />
teme:<br />
două sub-<br />
„ Consolidarea încre<strong>de</strong>rii părilor<br />
interesate: auditul integrităii și<br />
responsabilităii managementului și al<br />
tonului dat <strong>de</strong> sus” și<br />
„Reforma managementului finanelor<br />
publice: tendine și leciile învăate ”.<br />
În ve<strong>de</strong>rea participării la acest eveniment,<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României a pregătit două<br />
documente.<br />
Primul document din cadrul sub-temei<br />
„ Consolidarea încre<strong>de</strong>rii părilor interesate:<br />
auditul integrităii și responsabilităii<br />
managementului și al tonului dat <strong>de</strong> sus” a fost<br />
prezentat în cadrul primei pări a conferinei. În<br />
cuprinsul acestuia, au fost <strong>de</strong>scrise evaluarea<br />
integrităii și responsabilităii managementului prin<br />
prisma activităii <strong>de</strong> audit <strong>de</strong>sfășurate <strong>de</strong> <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong>, posibilităi <strong>de</strong> verificare a eticii și integrităii<br />
pe baza evaluării sistemului <strong>de</strong> control intern al<br />
entităii verificate, precum și principalele<br />
reglementări și instituii în domeniul integrităii.<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României nu poate realiza<br />
cuantificări exacte privind nivelul <strong>de</strong> integritate din<br />
instituiile publice. Totuși, având în ve<strong>de</strong>re climatul<br />
economic și social actual din România ce <strong>de</strong>termină<br />
necesitatea adaptării temelor <strong>de</strong> audit astfel încât să se<br />
răspundă cât mai bine cerinelor <strong>de</strong> informare a<br />
factorilor interesai, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>, utilizând<br />
instrumente specifice auditului performanei, a<br />
realizat o aciune <strong>de</strong> evaluare a vulnerabilităii la<br />
corupie. Astfel, la începutul anului 2012 a fost<br />
realizată o misiune <strong>de</strong> audit la Agenţia Naţională <strong>de</strong><br />
Administrare Fiscală (ANAF), obiectivul principal<br />
fiind evaluarea nivelului vulnerabilităţilor la corupţie<br />
în activitatea <strong>de</strong> colectare a impozitelor și taxelor.<br />
S-a urmărit i<strong>de</strong>ntificarea cauzelor majore ce<br />
predispun la încălcarea principiilor <strong>de</strong> integritate,<br />
având ca punct <strong>de</strong> plecare următoarele întrebări<br />
principale ale misiunii <strong>de</strong> audit:<br />
– Sistemul <strong>de</strong> organizare și reglementare a<br />
activităii ANAF permite o gestionare eficientă și<br />
eficace a riscurilor asociate fenomenelor <strong>de</strong> corupie?<br />
– Care sunt principalele zone/domenii <strong>de</strong><br />
activitate ale ANAF ce prezintă vulnerabilităi cu<br />
privire la fenomenele <strong>de</strong> corupie?<br />
– Care sunt principalii factori ce favorizează<br />
faptele <strong>de</strong> corupie în cadrulANAF?<br />
– Care sunt instrumentele instituionale ale<br />
ANAF pentru contracararea apariiei acestor<br />
fenomene? Care este eficiena acestor instrumente?<br />
– Care este nivelul <strong>de</strong> performană al<br />
sistemului <strong>de</strong> control intern și care este eficiena<br />
acestuia cu privire la i<strong>de</strong>ntificarea și combaterea<br />
fenomenelor <strong>de</strong> corupie din sistemul <strong>de</strong> administrare<br />
fiscală?<br />
În raportul <strong>de</strong> audit al performanei au fost<br />
prezentate <strong>de</strong>ficienele și vulnerabilităile ce pot pune<br />
în pericol nivelul <strong>de</strong> integritate al funcionarilor<br />
publici (cu funcii <strong>de</strong> execuie și <strong>de</strong> conducere) din<br />
fiecare segment <strong>de</strong> activitate al instituiei, fiind<br />
formulate recomandări pentru îmbunătăirea<br />
activităii și minimizarea riscurilor asociate corupiei.<br />
În cadrul reglementărilor care guvernează<br />
activitatea Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României există<br />
preve<strong>de</strong>ri conform cărora, în cadrul tuturor misiunilor<br />
<strong>de</strong> audit, auditorii publici externi au obligaia <strong>de</strong> a<br />
analiza și a evalua sistemul <strong>de</strong> control intern al<br />
entităii verificate. De asemenea, în cadrul<br />
reglementărilor interne există preve<strong>de</strong>ri referitoare la<br />
obligativitatea ca, în cadrul fiecărui raport <strong>de</strong> audit,<br />
să<br />
existe o seciune distinctă referitoare la acest aspect.<br />
În evaluarea sistemului <strong>de</strong> control intern, <strong>Curtea</strong><br />
<strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României verifică măsurile<br />
organizatorice, regulamentele, analizele <strong>de</strong> risc,<br />
03
Participarea Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României la cea <strong>de</strong>-a VII a Conferină EUROSAI-OLACEFS<br />
procedurile <strong>de</strong> raportare interne pe care managementul<br />
entităilor le-a elaborat și implementat, dar și măsurile pe<br />
care acesta le-a luat pentru a promova în final o cultură<br />
organizaţională <strong>de</strong> integritate.<br />
Al doilea document transmis <strong>de</strong> <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong><br />
a României la Conferina EUROSAI-OLACEFS se<br />
referă la managementul finanelor publice și reforma<br />
în acest domeniu, competena și atribuiile Curii <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> a României în procesul managementului<br />
finanelor publice, precum și experiena în acest<br />
domeniu.<br />
Î n această sub-temă,<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a precizat că<br />
România a parcurs un lung șir <strong>de</strong> transformări<br />
<strong>de</strong>terminate <strong>de</strong> trecerea <strong>de</strong> la economia centralizată,<br />
specifică statelor comuniste, la economia <strong>de</strong> tip capitalist<br />
ce caracterizează statele cu regim <strong>de</strong>mocratic. Aceste<br />
transformări s-au reflectat la nivelul tuturor instituiilor<br />
și mecanismelor <strong>de</strong> funcionare ale statului, inclusiv<br />
asupra modului <strong>de</strong> gestionare a finanelor publice.<br />
A<strong>de</strong>rarea României în anul 2007 la Uniunea<br />
Europeană a presupus un amplu proces <strong>de</strong> armonizare a<br />
legislaiei naionale cu aquis-ul comunitar. În acest<br />
context, legislaia și regulile <strong>de</strong> administrare a finanelor<br />
publice au fost modificate și îmbunătăite pentru a fi în<br />
<strong>de</strong>plină concordană cu politicile și principiile Uniunii<br />
Europene referitoare la managementul finanelor<br />
publice. De altfel, în prezent,<br />
finanele publice românești<br />
pot fi consi<strong>de</strong>rate parte integrantă a finanelor publice ale<br />
UE. În consecină, România trebuie să se alinieze la<br />
mecanismele instituţionale şi la modul <strong>de</strong> administrare a<br />
finanţelor publice ale UE.<br />
bugetele instituiilor publice finanate integral din<br />
venituri proprii;<br />
bugetul fondurilor provenite din credite externe<br />
contractate sau garantate <strong>de</strong> stat și ale căror rambursare,<br />
dobânzi și alte costuri se asigură din fonduri publice;<br />
bugetul fondurilor externe nerambursabile.<br />
În calitate <strong>de</strong> auditor extern, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong><br />
contribuie la îmbunătăirea modului <strong>de</strong> formare, <strong>de</strong><br />
administrare și <strong>de</strong> întrebuinare a resurselor financiare<br />
ale statului și ale sectorului public, furnizând<br />
Parlamentului și, respectiv, organelor <strong>de</strong>liberative ale<br />
unităilor administrativ-teritoriale rapoarte anuale care<br />
cuprind:<br />
observaiile Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> asupra<br />
conturilor <strong>de</strong> execuie a bugetelor supuse<br />
controlului său;<br />
concluziile <strong>de</strong>gajate din controalele dispuse<br />
<strong>de</strong> Camera Deputailor sau <strong>de</strong> Senat sau efectuate<br />
la regii autonome, societăi comerciale cu capital<br />
integral sau majoritar <strong>de</strong> stat și la celelalte<br />
persoane juridice supuse controlului Curii <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong>;<br />
încălcările <strong>de</strong> lege constatate și măsurile <strong>de</strong><br />
tragere la răspun<strong>de</strong>re luate;<br />
alte aspecte pe care <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> le<br />
consi<strong>de</strong>ră necesare.<br />
Finanele publice românești sunt reprezentate <strong>de</strong><br />
fondurile care se constituie prin plăi obligatorii și se<br />
consumă efectiv într-un an bugetar, care în România se<br />
suprapune anului calendaristic prin următoarele fonduri:<br />
bugetul <strong>de</strong> stat;<br />
bugetele locale;<br />
bugetul asigurărilor sociale <strong>de</strong> stat;<br />
bugetele fondurilor speciale (<strong>de</strong> șomaj și <strong>de</strong><br />
sănătate);<br />
bugetul trezoreriei statului;<br />
bugetele instituiilor publice autonome;<br />
bugetele instituiilor publice finanate integral sau<br />
parial, după caz, din bugetul <strong>de</strong> stat, bugetul asigurărilor<br />
sociale <strong>de</strong> stat și bugetele fondurilor speciale;<br />
Pentru ca România să în<strong>de</strong>plinească cerinele <strong>de</strong><br />
Management al Finanelor Publice impuse <strong>de</strong> Uniunea<br />
Europeană pentru a <strong>de</strong>veni membru, a fost înfiinat în<br />
anul 2005 Comitetul pentru Reforma<br />
Managementului Finanelor Publice. Acesta a avut ca<br />
sarcină proiectarea și supervizarea implementării unui<br />
Plan Strategic <strong>de</strong> Dezvoltare pentru Reforma<br />
Managementului Finanelor Publice pentru<br />
perioada 2005-2007.<br />
Acest Plan Strategic <strong>de</strong> Dezvoltare a cuprins<br />
următoarele domenii:<br />
bugetul pe programe care presupunea:<br />
planificarea bugetului în perspectivă pe o<br />
perioadă <strong>de</strong> 3 ani;<br />
elaborarea bugetului pe baza: obiectivelor<br />
politicii fiscale și bugetare; scrisorii-cadru și<br />
presiunilor asupra veniturilor și cheltuielilor<br />
bugetare ale anului bugetar pentru care se<br />
elaborează proiectul <strong>de</strong> buget;<br />
execuia bugetului difereniat pentru fondurile<br />
<strong>de</strong> provenienă românească conform legislaiei<br />
04
Participarea Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României la cea <strong>de</strong>-a VII a Conferină EUROSAI-OLACEFS<br />
naionale, iar pentru fondurile externe<br />
rambursabile și nerambursabile conform<br />
condiionalităilor convenite cu creditorii și<br />
donatorii;<br />
monitorizarea programelor pentru a permite<br />
managerului <strong>de</strong> program să știe permanent<br />
situaia acestuia și a proiectelor individuale.<br />
contabilitatea pe bază <strong>de</strong> angajamente și<br />
raportarea financiară au presupus:<br />
noi reglementări contabile bazate pe principiul<br />
contabilităii <strong>de</strong> angajamente aplicabile tuturor<br />
instituiilor publice ale administraiei publice<br />
centrale și locale;<br />
situaii financiare întocmite pe baza<br />
contabilităii <strong>de</strong> angajamente;<br />
gestionarea fluxurilor <strong>de</strong> trezorerie a<br />
presupus înfiinarea structurilor organizaionale<br />
care să aibă ca responsabilităi administrarea<br />
contului curent general al trezoreriei statului;<br />
auditul intern s-a organizat pe baza<br />
principiului <strong>de</strong>scentralizării, respectiv instituiile<br />
care au cheltuieli mari vor avea propria structură<br />
<strong>de</strong> audit intern, iar instituiile mici vor fi acoperite<br />
<strong>de</strong> direcia <strong>de</strong> audit intern a instituiei <strong>de</strong> care<br />
aparin. Activitatea acestor structuri se <strong>de</strong>sfășoară<br />
conform planului <strong>de</strong> audit;<br />
managementul financiar și sisteme <strong>de</strong> control<br />
au presupus elaborarea și implementarea unui<br />
Cod al controlului intern, cuprinzând standar<strong>de</strong> <strong>de</strong><br />
management/control intern la entităile publice și<br />
pentru <strong>de</strong>zvoltarea sistemelor <strong>de</strong> control<br />
managerial;<br />
relaia <strong>de</strong> lucru dintre auditul extern și auditul<br />
intern a presupus consolidarea cadrului juridic<br />
pentru asigurarea complementarităii și a creșterii<br />
eficienei activităii <strong>de</strong> audit dintre:<br />
auditul extern efectuat <strong>de</strong> <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>;<br />
auditul intern efectuat <strong>de</strong> structurile special<br />
organizate în instituiile publice.<br />
Obiectivul final al Planului Strategic <strong>de</strong> Dezvoltare a<br />
fost acela <strong>de</strong> a asigura că la momentul a<strong>de</strong>rării la Uniunea<br />
Europeană,<br />
în anul 2007, serviciile publice din România<br />
sunt capabile <strong>de</strong> a asigura gestionarea operativă nu numai<br />
a resurselor financiare naionale dar și pe cele din<br />
finanarea <strong>de</strong> la UE sau din alte surse.<br />
În conformitate cu Legea finanelor publice din<br />
România, Parlamentul adoptă legile bugetare anuale şi<br />
legile <strong>de</strong> rectificare, elaborate <strong>de</strong> Guvern în contextul<br />
strategiei macroeconomice asumate <strong>de</strong> acesta. Guvernul<br />
asigură realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia în<br />
consi<strong>de</strong>rare perspectivele economice şi priorităţile<br />
politice cuprinse în Programul <strong>de</strong> guvernare acceptat <strong>de</strong><br />
Parlament. Principalele atribuii ale Guvernului în<br />
realizarea politicii fiscal-bugetare sunt următoarele:<br />
elaborarea raportului privind situaţia<br />
macroeconomică pentru anul bugetar respectiv şi<br />
proiecia acesteia în următorii 3 ani;<br />
elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale și<br />
a legilor <strong>de</strong> rectificare şi transmiterea acestora spre<br />
adoptare Parlamentului;<br />
exercitarea conducerii generale a activităţii<br />
executive în domeniul finanţelor publice, scop în<br />
care examinează periodic execuţia bugetară şi<br />
stabileşte măsuri pentru menţinerea sau<br />
îmbunătăţirea echilibrului bugetar, după caz;<br />
supunerea spre adoptare Parlamentului a<br />
proiectelor legilor privind contului general anual <strong>de</strong><br />
execuţie.<br />
Guvernul, prin Ministerul Finanelor Publice,<br />
monitorizează execuia bugetară, răspunzând în mod<br />
direct <strong>de</strong> meninerea sau îmbunătăirea echilibrului<br />
bugetar.<br />
Ministerul Finanţelor Publice analizează<br />
propunerile <strong>de</strong> buget în etapele <strong>de</strong> elaborare a bugetelor,<br />
asigură monitorizarea execuţiei bugetare, iar în cazul în<br />
care se constată abateri ale veniturilor şi cheltuielilor <strong>de</strong><br />
la nivelurile autorizate, propune Guvernului măsuri<br />
pentru reglementarea situaţiei. De asemenea, Ministerul<br />
Finanelor Publice poate bloca sau reduce utilizarea unor<br />
credite bugetare constatate ca fiind fără temei legal sau<br />
fără justificare în bugetele ordonatorilor <strong>de</strong> credite.<br />
Ministerul Finanţelor Publice stabileşte prin norme<br />
metodologice criteriile <strong>de</strong> evaluare şi selecţie a<br />
obiectivelor <strong>de</strong> investiţii publice și coordonează<br />
monitorizarea întregului program <strong>de</strong> investiţii.<br />
În subordinea Ministerului Finanelor Publice<br />
funcionează Agenia Naională <strong>de</strong> Administrare Fiscală,<br />
instituie care are ca obiective principale aplicarea<br />
politicii fiscale și colectarea veniturilor fiscale ale<br />
statului.<br />
Ministerul Finanţelor Publice întocmeşte contul<br />
general anual <strong>de</strong> execuţie a bugetului <strong>de</strong> stat, a bugetului<br />
asigurărilor sociale <strong>de</strong> stat și contul general anual al<br />
datoriei publice.<br />
Guvernul analizează şi prezintă spre adoptare<br />
Parlamentului contul general anual <strong>de</strong> execuţie a<br />
bugetului <strong>de</strong> stat, a bugetului asigurărilor sociale <strong>de</strong> stat<br />
şi celelalte conturi anuale <strong>de</strong> execuţie, până la data <strong>de</strong> 1<br />
iulie a anului următor celui <strong>de</strong> execuţie.Aceste conturi se<br />
aprobă prin lege după verificarea acestora <strong>de</strong> către <strong>Curtea</strong><br />
<strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>.<br />
05
Participarea Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României la cea <strong>de</strong>-a VII a Conferină EUROSAI-OLACEFS<br />
În ceea ce privește modul <strong>de</strong> administrare a<br />
fondurilor publice <strong>de</strong> la nivel local, entităile cu rol în<br />
realizarea managementului finanelor publice sunt<br />
reprezentate <strong>de</strong> autorităţile administraţiei publice locale.<br />
Principalele competenţe şi responsabilităţi ale<br />
autorităilor administraiei publice locale sunt<br />
următoarele:<br />
elaborarea şi aprobarea bugetelor locale, în<br />
condiţii <strong>de</strong> echilibru bugetar, precum și urmărirea<br />
şi raportarea execuţiei bugetelor locale pe parcursul<br />
anului bugetar, în condiţii <strong>de</strong> echilibru bugetar;<br />
stabilirea, constatarea, controlul, urmărirea şi<br />
încasarea impozitelor şi taxelor locale și stabilirea<br />
opţiunilor şi a priorităţilor în aprobarea şi în<br />
efectuarea cheltuielilor publice locale.<br />
Execuţia <strong>de</strong> casă a bugetelor ce compun sistemul<br />
bugetar (încasarea veniturilor bugetare și efectuarea<br />
plăţilor dispuse <strong>de</strong> persoanele autorizate ale instituţiilor<br />
publice, în limita creditelor bugetare şi <strong>de</strong>stinaţiilor<br />
aprobate potrivit dispoziţiilor legale) se realizează prin<br />
trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise<br />
<strong>de</strong> Ministerul Finanţelor Publice.<br />
La începutul anului 2007, majoritatea măsurilor<br />
cuprinse în Planul Strategic <strong>de</strong> Dezvoltare au fost<br />
implementate în domeniul finanelor publice.<br />
Managementul Finanelor Publice presupunea, după<br />
această dată, continuarea reformării acestuia corelat cu:<br />
preve<strong>de</strong>rile din noile instrumente financiare<br />
utilizate <strong>de</strong> ările membre ale UE respectiv: Cadrul<br />
Strategic Naional <strong>de</strong> Reformă 2007-2013, Planul<br />
Naional <strong>de</strong> Dezvoltare 2007-2013, Programul <strong>de</strong><br />
Convergenă;<br />
aplicarea cerinelor referitoare la cadrele<br />
bugetare ale statelor membre UE;<br />
respectarea condiionalităilor convenite cu<br />
Fondul Monetar Internaional și cu ali creditori<br />
internaionali;<br />
trecerea la implementarea Standar<strong>de</strong>lor<br />
Internaionale <strong>de</strong> Raportare Financiară (IFRS) <strong>de</strong><br />
către sistemul bancar;<br />
furnizarea informaiilor solicitate <strong>de</strong> Institutul<br />
European <strong>de</strong> Statistică - EUROSTAT- și Fondul<br />
Monetar Internaional;<br />
necesitatea completării categoriilor <strong>de</strong> entităi<br />
cuprinse în <strong>de</strong>finiia persoanelor juridice <strong>de</strong> interes<br />
public, entităi ale căror situaii financiare anuale<br />
sunt supuse auditului statutar<br />
Pentru aceasta, a trebuit să fie adoptate un număr <strong>de</strong><br />
reguli:<br />
fiscale, care se regăsesc în Legea<br />
responsabilităii fiscal-bugetare, care preve<strong>de</strong> că<br />
politicile publice din Programul <strong>de</strong> guvernare<br />
trebuie transpuse în Strategia fiscal-bugetară pe<br />
termen mediu și în bugetele <strong>de</strong> venituri și cheltuieli<br />
pentru același termen;<br />
contabile, care au completat Legea<br />
contabilităii.<br />
În contextul finalizării fazei întâi a proiectului <strong>de</strong><br />
asistenă tehnică privind Analiza Funcională a<br />
administraiei publice din România, asumat <strong>de</strong> Guvernul<br />
României în cadrul Memorandumului <strong>de</strong> Înelegere între<br />
Comisia Europeană și România, la sfârșitul anului 2010 a<br />
fost aprobat <strong>de</strong> către Guvern un memorandum ce inclu<strong>de</strong><br />
planuri <strong>de</strong> aciune cu măsuri concrete privind creșterea<br />
calităii administraiei publice din România, inclusiv<br />
îmbunătăirea managementului finanelor publice.<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> face parte din grupul <strong>de</strong> autorităi<br />
și instituii publice care asigură reforma managementului<br />
finanelor publice prin competena și atribuiile acordate<br />
<strong>de</strong> Constituia României și legea <strong>de</strong> organizare și<br />
funcionare, astfel:<br />
acionând conform legii <strong>de</strong> organizare și<br />
funcionare, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> constată<br />
erori/abateri <strong>de</strong> la legalitate și regularitate, fapte<br />
pentru care există indicii că au fost săvârșite cu<br />
încălcarea legii penale, cazuri <strong>de</strong> nerespectarea<br />
principiilor <strong>de</strong> economicitate, eficienă și<br />
eficacitate în utilizarea fondurilor publice și în<br />
diminuarea patrimoniului public și privat al statului<br />
și al unităilor administrativ-teritoriale, recomandă<br />
măsurile ce urmează a fi luate pentru înlăturarea<br />
<strong>de</strong>ficienelor constatate cu ocazia verificărilor și<br />
face propuneri privind îmbunătăirea cadrului<br />
legislativ;<br />
publicând raportul public anual care cuprin<strong>de</strong><br />
observaiile, concluziile și încălcările <strong>de</strong> lege<br />
06
Participarea Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României la cea <strong>de</strong>-a VII a Conferină EUROSAI-OLACEFS<br />
reieșite din verificările efectuate se asigură, pe <strong>de</strong> o<br />
parte, accesul direct al tuturor celor care sunt<br />
interesai <strong>de</strong> activitatea Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong><br />
(Parlament, Guvern, entităi verificate, massmedia,<br />
contribuabili, mediu aca<strong>de</strong>mic, etc.), și pe<br />
<strong>de</strong> altă parte, diseminarea rezultatelor verificărilor<br />
conștientizându-se astfel consecinele eventualelor<br />
erori/abateri care ar putea să se înregistreze în<br />
modul <strong>de</strong> acionare.<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> este autoritatea publică înfiinată<br />
cu scopul <strong>de</strong> a efectua verificarea finanelor României. În<br />
calitate <strong>de</strong> auditor extern, contribuie la îmbunătăirea<br />
gestiunii financiare și joacă rolul <strong>de</strong> gardian in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nt<br />
al intereselor financiare ale cetăenilor României.<br />
Trenduri și lecii învăate<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>, pentru a-și exercita competena<br />
și atribuiile evaluează activitatea <strong>de</strong> control și audit<br />
intern a entităii verificate pentru a evalua nivelul <strong>de</strong><br />
încre<strong>de</strong>re care poate fi atribuit sistemului <strong>de</strong> control<br />
intern la stabilirea procedurilor <strong>de</strong> audit ce urmează a fi<br />
utilizate pe parcursul întregii aciuni <strong>de</strong> verificare. În<br />
acest context atât structurile <strong>de</strong> audit intern cât și <strong>Curtea</strong><br />
<strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> pot să ină seama fiecare <strong>de</strong> activitatea<br />
celeilalte, asigurându-se astfel complementaritatea și<br />
creșterea eficienei activităii <strong>de</strong> audit a celor două<br />
structuri.<br />
efectuează în cadrul competenei și atribuiilor pe care le<br />
are, verifică dacă politicile și acordurile salariale sunt în<br />
concordană cu: principiile responsabilităii fiscale,<br />
regulile fiscale, obiectivele și limitele din strategia<br />
fiscal-bugetară. De asemenea, verifică dacă cheltuielile<br />
bugetului general consolidat, excluzând asistena<br />
financiară din partea Uniunii Europene și a altor<br />
donatori, s-au suplimentat cu ocazia rectificărilor<br />
bugetare numai pentru plata serviciului datoriei publice<br />
și pentru plata contribuiei României la bugetul Uniunii<br />
Europene.<br />
Ca beneficiari ai împrumuturilor contractate <strong>de</strong> la<br />
Fondul Monetar Internaional și <strong>de</strong> la Banca Mondială<br />
statele <strong>de</strong>bitoare sunt incluse în Programul <strong>de</strong> evaluare a<br />
cheltuielilor publice și responsabilităii financiare<br />
(Public Expenditure and Financial Accountability:<br />
„ PEFA”), care are ca scop consolidarea capacităii<br />
<strong>de</strong>bitorului și creditorului <strong>de</strong> a evalua situaia<br />
sistemelor: cheltuielilor publice, achiziiilor publice,<br />
responsabilităii financiare, precum și <strong>de</strong> a <strong>de</strong>zvolta<br />
aciuni <strong>de</strong> reformă și construcie a capacităii<br />
instituionale care să permită monitorizarea<br />
performanei managementului finanelor publice.<br />
Competena și atribuiile Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> permit<br />
acesteia să <strong>de</strong>sfășoare, potrivit legii, audit extern (audit<br />
financiar, auditul performanei și audit <strong>de</strong> conformitate)<br />
asupra conturilor anuale <strong>de</strong> execuie a bugetelor ale căror<br />
rezultate se înscriu într-un raport public anual, care stă la<br />
baza <strong>de</strong>zbaterii în Parlament a legilor privind conturile<br />
anuale <strong>de</strong> execuie a bugetelor componente ale bugetului<br />
naional. Pentru asigurarea transparenei acest raport<br />
public se postează pe site-ul Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>.<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> este implicată în mod indirect și<br />
în urmărirea realizării celorlali indicatori ai setului<br />
indicatorilor <strong>de</strong> performană ai managementului<br />
finanelor publice.<br />
* *<br />
Existena unor practici <strong>de</strong> contabilitate publică<br />
fiabile și complete pentru toate sub-sectoarel<strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong>) ar trebui să încurajeze<br />
administraiei publice este o condiie prealabilă pentru<br />
realizarea <strong>de</strong> statistici <strong>de</strong> calitate, care să fie comparabile<br />
între statele membre ale UE. Auditul extern in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nt<br />
efectuat <strong>de</strong> Instituiile Supreme <strong>de</strong> Audit (în cazul<br />
României <strong>de</strong> <strong>Curtea</strong><br />
cele mai bune practici la nivel internaional.<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>, prin competena și atribuiile<br />
stabilite <strong>de</strong> lege, participă la verificarea datelor și<br />
informaiilor care se regăsesc în raportările statistice.<br />
Politica economică și bugetară din ultimii ani,<br />
caracterizată prin cheltuieli publice excesive în special<br />
cele <strong>de</strong> personal și cu pensiile, a condus la <strong>de</strong>zechilibre<br />
fiscale majorând <strong>de</strong>ficitul bugetar care a atins niveluri cu<br />
mult peste cel stabilit prin Tratatul <strong>de</strong> la Maastricht, fapt<br />
ce a presupus ca pentru întărirea disciplinei fiscale să se<br />
adopte o lege a responsabilităii fiscal-bugetare,<br />
conjugată cu reforma salariilor din sectorul public și<br />
reforma pensiilor.<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>, cu ocazia aciunilor pe care le<br />
*<br />
Conferina EUROSAI - OLACEFS s-a bucurat <strong>de</strong> o<br />
largă participare, fiind prezeni 85 <strong>de</strong> participani,<br />
reprezentând 38 <strong>de</strong> ări.<br />
07
Participarea Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României la cea <strong>de</strong>-a VII a Conferină EUROSAI-OLACEFS<br />
Deschi<strong>de</strong>rea oficială a lucrărilor Conferinei a avut<br />
loc în dimineaţa zilei <strong>de</strong> 17 septembrie, când au fost<br />
adresate mesaje <strong>de</strong> bun venit participanilor <strong>de</strong> către<br />
domnul David Bakradze – Președinte al Parlamentului<br />
georgian, domnul Lasha Tordia – Auditor General al<br />
Oficiului Suprem <strong>de</strong> Audit din Georgia, domnul<br />
Guilherme d'Oliveira Martins – Președinte EUROSAI și<br />
domnul Carlos Ramon Polit Faggioni – Președinte<br />
OLACEFS.<br />
În cuvântul adresat participanilor, domnul David<br />
Bakradze – Președintele Parlamentului georgian a<br />
subliniat importana auditului public.Acesta a menionat<br />
strânsa colaborare dintre Parlament și Oficiul Suprem <strong>de</strong><br />
Audit din Georgia. Totodată, președintele Parlamentului<br />
a subliniat rolul Instituiilor Supreme <strong>de</strong>Audit, apreciind<br />
aportul acestora în evaluarea și sprijinirea creșterii<br />
performanei, și a subliniat faptul că Instituiile Supreme<br />
<strong>de</strong> Audit trebuie să pună accent pe auditul performanei<br />
și nu pe <strong>de</strong>tectarea erorilor și pe<strong>de</strong>psirea celor vinovai .<br />
Sesiunea 1 a lucrărilor conferinei -<br />
„ Consolidarea încre<strong>de</strong>rii părilor interesate: auditul<br />
integrităii și responsabilităii managementului și al<br />
tonului dat <strong>de</strong> top ”,<br />
a fost prezidată <strong>de</strong> domnul<br />
Guilherme d'Oliveira Martins – Președinte EUROSAI.<br />
În cadrul acesteia au fost făcute o serie <strong>de</strong> prezentări <strong>de</strong><br />
către reprezentanţii a 10 Instituii Supreme <strong>de</strong>Audit, care<br />
au expus punctele <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re și experiena instituiilor pe<br />
care le reprezentau în legătură cu această sub-temă.<br />
O prezentare mai elaborată a fost realizată <strong>de</strong> către<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a Portugaliei, în care s-a subliniat<br />
importana valorilor <strong>de</strong>mocratice, eticii și spiritului<br />
civic, transparenei și responsabilităii pentru bunul mers<br />
al economiei mondiale. Subliniind faptul că cetăenii cer<br />
transparenă, integritate și competenă din partea celor<br />
care exercită funcii publice, iar SAI- urile nu pot ignora<br />
acest lucru, reprezentanii SAI Portugalia au prezentat<br />
măsurile pe care instituia reprezentată le-a luat pentru<br />
promovarea eticii.<br />
În calitate <strong>de</strong> participani la lucrările Grupului <strong>de</strong><br />
lucru operativ pe audit și etică, reprezentanii SAI<br />
Portugalia au precizat că respectivul grup are ca scop<br />
principal elaborarea unor linii directoare care să trateze<br />
comportamentul etic în cadrul SAI- urilor. În prezent,<br />
pentru a sprijini elaborarea acestor linii directoare,<br />
grupul operativ realizează studii, care au ca scop<br />
i<strong>de</strong>ntificarea practicilor cu conotaie etică aplicate în<br />
cadrul SAI- urilor. Totodată, reprezentanii SAI<br />
Portugalia au prezentat intenia grupului operativ <strong>de</strong> a<br />
disemina experiena acumulată în urma studiilor<br />
realizate, prin aciuni <strong>de</strong> training, în rândul tuturor SAIurilor.<br />
De asemenea, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a Portugaliei a<br />
realizat un studiu privind modul în care se poate<br />
consolida comportamentul etic și <strong>de</strong>ontologic în cadrul<br />
SAI. Studiul a avut la bază evaluarea unor componente<br />
ale infrastructurii etice (cadrul legal, implicarea publică,<br />
implicarea lea<strong>de</strong>rship-ului, codul <strong>de</strong> conduită, activităi<br />
<strong>de</strong> socializare, politica <strong>de</strong> resurse umane, coordonarea<br />
infrastructurii, et.), care <strong>de</strong>servesc funciile <strong>de</strong><br />
îndrumare, management și control. Concluzia studiului a<br />
fost că toate cele 3 funcii trebuie consolidate.<br />
Cea <strong>de</strong> a doua sesiune a Conferinei, având ca<br />
temă centrală <strong>de</strong> discuie „ Reforma managementului<br />
finanelor publice: tendine și leciile învăate”<br />
, a fost<br />
prezidată <strong>de</strong> domnul Carlos Polit Faggioni – Președinte<br />
OLACEFS.<br />
În cadrul acesteia au fost realizate o serie <strong>de</strong><br />
prezentări <strong>de</strong> către reprezentanii SAI Georgia, SAI<br />
Polonia, SAI Mexic, SAI Republica Moldova, SAI<br />
Kazakhstan, SAI Argentina și SAI Ungaria. În fiecare<br />
prezentare, participanii la Conferină au expus situaia<br />
concretă din fiecare din ările din care proveneau, în<br />
legătură cu managementul finanelor publice.<br />
Sesiunea <strong>de</strong> închi<strong>de</strong>re a lucrărilor conferinei a fost<br />
prezidată <strong>de</strong> domnii Joao Augusto Nar<strong>de</strong>s – Ministru<br />
pentru relaia cu <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> Audit a Braziliei, reprezentant<br />
al Secretariatului General al OLACEFS, <strong>de</strong> Secretarul<br />
General al EUROSAI – Ramon Alvarez <strong>de</strong> Miranda –<br />
președintele Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a Spaniei, <strong>de</strong> doamna<br />
Monica Gonzales Koss – reprezentant al Secretariatului<br />
General al INTOSAI din partea Instituiei supreme <strong>de</strong><br />
Audit din Austria și <strong>de</strong> domnul Lasha Tordia – Auditor<br />
General al Oficiului Naional <strong>de</strong>Audit din Georgia.<br />
Participanii la Conferină<br />
În finalul acestei conferine s-a adoptat un document<br />
final intitulat „Declaraia <strong>de</strong> la Tbilisi”, redat în<br />
continuarea articolului.<br />
Declaraia are drept scop încurajarea cooperării și<br />
<strong>de</strong>zvoltarea comunicării între instituiile supreme <strong>de</strong> audit<br />
dar și la nivelul grupurilor <strong>de</strong> lucru regionale din cadrul<br />
INTOSAI.<br />
08
Participarea Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României la cea <strong>de</strong>-a VII a Conferină EUROSAI-OLACEFS<br />
DECLARAIA DE LA TBILISI<br />
EUROSAI și OLACEFS s-au adunat la cea <strong>de</strong>-a VII-a Conferină comună, care s-a inut la Tbilisi (Georgia)<br />
în perioada 17-18 septembrie 2012,<br />
Recunosc faptul că:<br />
Mediul economic și social și cererile<br />
cetăenilor cer din partea Statelor reforme<br />
care vizează o eficientizare a gestionării<br />
resurselor publice, în conformitate cu<br />
principiile responsabilităii, transparenei și<br />
integrităii, asigurând astfel sustenabilitatea<br />
fiscală;<br />
Așa cum s-a stabilit în Rezoluia<br />
A/66/209 din 22 Decembrie 2011 a<br />
Organizaiei Naiunilor Unite , Instituiile<br />
Supreme <strong>de</strong> Audit joacă un rol important în<br />
promovarea principiilor menionate mai sus.<br />
Pentru ca Instituiile Supreme <strong>de</strong> Audit să<br />
contribuie la o mai mare responsabilitate în<br />
ceea ce privește instituiile publice, este<br />
esenial să se asigure in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>na acestora<br />
și o calitate ridicată a muncii, crescând astfel<br />
încre<strong>de</strong>rea părilor interesate. Dezvoltările<br />
din domeniul IT și evaluările <strong>de</strong> tip peer<br />
review sunt instrumente valoroase pentru<br />
consolidarea capacităii Instituiilor<br />
Supreme <strong>de</strong> Audit și pentru creșterea<br />
transparenei și încre<strong>de</strong>rii cetăenilor;<br />
Strategiile <strong>de</strong> comunicare, comunicarea<br />
internă și externă, cerinele în materie <strong>de</strong><br />
etică, calitatea mecanismelor <strong>de</strong> control și<br />
monitorizarea sunt elemente cheie pentru ca<br />
Instituiile Supreme <strong>de</strong> Audit să obină o<br />
operaiune <strong>de</strong> tip „ un ton <strong>de</strong> la cei <strong>de</strong> top ”;<br />
Instituiile Supreme <strong>de</strong> Audit contribuie<br />
în mod substanial la buna guvernană în ceea<br />
ce privește salvgardarea și susinerea<br />
funciilor eficiente <strong>de</strong> control <strong>de</strong>zvoltate <strong>de</strong><br />
parlamente, emiând recomandări care<br />
vizează consolidarea<br />
managementului<br />
public și furnizează organismelor publice și<br />
societăii informaii cu privire la aceste<br />
chestiuni;<br />
Practicile și experienele fiecărei<br />
Instituii Supreme <strong>de</strong>Audit reprezintă o sursă<br />
valoroasă <strong>de</strong> informaii pentru ceilali, astfel<br />
încât cooperarea să <strong>de</strong>vină operă <strong>de</strong> artă în<br />
ve<strong>de</strong>rea îmbunătăirii managementului<br />
public și auditului extern la nivel global,<br />
profitând <strong>de</strong> sinergiile internaionale.<br />
Încurajează:<br />
EUROSAI și OLACEFS să răspân<strong>de</strong>ască<br />
aceste valori în cadrul comunităilor lor<br />
regionale<br />
și să colaboreze în ve<strong>de</strong>rea<br />
auditării și promovării unei mai mari<br />
eficiene, responsabilităi, integrităi și<br />
transparene în cadrul managementului<br />
public în beneficiul cetăenilor;<br />
Membrii EUROSAI și OLACEFS să<br />
conducă prin exemplu, îmbunătăind<br />
calitatea muncii lor și creșterea<br />
conștientizării valorii și beneficiilor SAIurile<br />
în obinerea unei bune guvernane;<br />
EUROSAI și OLACEFS să intensifice<br />
cooperarea în cadrul comunităii INTOSAI,<br />
prin intermediul diverselor lor nivele <strong>de</strong> luare<br />
a <strong>de</strong>ciziilor și prin structurile lor <strong>de</strong> lucru,<br />
pentru a obine cel mai mare impact în urma<br />
aciunilor lor comune;<br />
Președinii și Secretarii Generali ai<br />
EUROSAI și OLACEFS să trimită mai<br />
<strong>de</strong>parte Declaraia la Președintele și<br />
Secretarul General al INTOSAI, Președinii<br />
și Secretarii Generali ai altor grupuri<br />
regionale <strong>de</strong> lucru ale INTOSAI, precum și<br />
altor pări interesate.<br />
09
AUDITUL DE MEDIU. DEZVOLTAREADURABILĂ<br />
Andreea-Elena Motoc<br />
Departamentul IX<br />
Auditor public extern<br />
ARTICOLUL 35 din CONSTITUIE<br />
(1) Statul recunoaşte dreptul oricărei persoane la un<br />
mediu înconjurător sănătos şi echilibrat ecologic.<br />
(2) Statul asigură cadrul legislativ pentru exercitarea<br />
acestui drept.<br />
(3) Persoanele fizice şi juridice au îndatorirea <strong>de</strong> a<br />
proteja şi a ameliora mediul înconjurător.<br />
Visul<br />
dintot<strong>de</strong>auna al omului a fost, şi continuă să fie,<br />
acela <strong>de</strong> a se auto<strong>de</strong>păşi<br />
şi, astfel, <strong>de</strong> a se <strong>de</strong>sprin<strong>de</strong> <strong>de</strong><br />
mediul în care a crescut şi s-a <strong>de</strong>zvoltat. Odată cu<br />
revoluţia industrială şi cu primul pas făcut în afara<br />
Terrei, ne-am simţit, parcă, pentru prima dată mai<br />
liberi, mai plini <strong>de</strong> avânt. Zgârie nori, mijloace <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>plasare ultrarapi<strong>de</strong>, aparate electrice şi electronice<br />
dintre cele mai performante, sisteme informatice <strong>de</strong><br />
vârf, toate stau la baza erei „ ma<strong>de</strong> by man”. Însă<br />
efectele negative ale acestei nerăbdări <strong>de</strong> care dăm<br />
dovadă, în goana noastră <strong>de</strong> a ne <strong>de</strong>păşi propriile<br />
realizări nu s-au lăsat mult aşteptate, concretizânduse<br />
într-o poluare accentuată a mediului<br />
înconjurător. Biodiversitatea se <strong>de</strong>gra<strong>de</strong>ază în toată<br />
lumea, iar principalele ecosisteme sunt supuse unei<br />
presiuni din ce în ce mai mari. Consumul <strong>de</strong> energie<br />
crește în continuare, iar sărăcia afectează categorii<br />
semnificative ale populaiei.<br />
Câteodată chiar suntem dispuși să "facem ceva"<br />
pentru mediu, dar în momentul următor ne gândim că<br />
acest pas este privilegiul ă rilor <strong>de</strong>zvoltate. Că<br />
protecia<br />
mediului necesită o mulime <strong>de</strong> fonduri - nu<br />
este întot<strong>de</strong>auna a<strong>de</strong>vărată.<br />
Protecia mediului poate fi realizată din fonduri<br />
substaniale, dar poate fi realizată și mai ieftin, chiar și<br />
fără bani - acest enun fiind mai aproape <strong>de</strong> a<strong>de</strong>văr.<br />
Cum se poate realiza în practică? Primul pas spre<br />
rezolvare îl constituie acele momente fericite, când<br />
interesele <strong>de</strong> mediu și cele economice coincid<br />
succesiv. Între creșterea economică și mediul<br />
înconjurător există o legătură indisolubilă. Procesul<br />
economic reprezintă o intervenie a omului în mediul<br />
natural. Dinspre procesul economic spre mediul<br />
natural putem vorbi <strong>de</strong> consecine ecologice ale<br />
acestuia, cum ar fi: epuizarea resurselor naturale,<br />
poluarea mediului înconjurător și ameninarea<br />
mediului natural.<br />
Resursele naturale în<br />
condiiile actuale sunt un<br />
factor restrictiv atât în<br />
privina asigurării cu<br />
materii prime, com-<br />
bustibili, energie, dar și sub<br />
aspectul <strong>de</strong>teriorării<br />
mediului natural. Creșterea<br />
economică <strong>de</strong> până acum s-<br />
a bazat mai mult pe resurse<br />
regenerabile sau pe capacitatea nelimitată a mediului<br />
natural <strong>de</strong> a se auto-purifica și regenera. Practica<br />
<strong>de</strong>monstrează că activitatea omului a <strong>de</strong>vansat<br />
capacitatea <strong>de</strong> regenerare a naturii, intrând în<br />
contradicie cu ciclurile naturale favorabile vieii<br />
economice și biologice. De aceea, creșterea<br />
economică nu poate să se realizeze <strong>de</strong>cât ca o creștere<br />
economico-ecologică, bazată pe un consum plurienergetic<br />
și pe o reciclare superioară a materiei prime<br />
și energiei, în care omul să respecte legile naturii și să<br />
cunoască capacitatea <strong>de</strong> reproducie a mediului<br />
natural.<br />
Realizarea creșterii economice este con-<br />
diionată <strong>de</strong> factorii <strong>de</strong> mediu. În ultimul timp,<br />
aceștia au suferit unele <strong>de</strong>gradări necesitând<br />
protecia, apărarea, conservarea și ameliorarea lor.<br />
10
Auditul <strong>de</strong> mediu<br />
D in ansamblul<br />
activităilor economice<br />
supuse mecanismelor <strong>de</strong><br />
piaă se disting unele<br />
activităi specifice <strong>de</strong><br />
protecie și ameliorare a<br />
mediului<br />
natural. Aceste<br />
activităi urmăresc,pe<strong>de</strong>o<br />
parte, protejarea resurselor<br />
naturale împotriva<br />
exploatării neraionale, iar<br />
pe <strong>de</strong> altă parte, evitarea<br />
poluării mediului natural cu<br />
substane nocive care <strong>de</strong>teriorează calitatea acestuia.<br />
Sunt cunoscute în acest sens, activităile <strong>de</strong> protecie a<br />
apei folosite în industrie, agricultură și consumul casnic,<br />
<strong>de</strong> purificare a aerului, <strong>de</strong> protecie și ameliorare a<br />
solului și fondului forestier.<br />
Se disting, <strong>de</strong> asemenea, activităile <strong>de</strong> colectare a<br />
<strong>de</strong>șeurilor și reziduurilor industriale, precum și<br />
activităile <strong>de</strong> protecie a florei și faunei și conservare a<br />
peisajului. În condiiile agravării crizei mediului natural,<br />
teoria economică ecologică încearcă să se adapteze la<br />
sistemul concurenial al economiei <strong>de</strong> piaă a acestor<br />
activităi profitabile și totodată indispensabile <strong>de</strong><br />
asigurare a unui mediu natural capabil să susină o<br />
<strong>de</strong>zvoltare economică durabilă.<br />
Înmulirea populaiei a <strong>de</strong>pășit gradul <strong>de</strong><br />
sustenabilitate al ecosistemului natural. Depășind astfel<br />
capacitatea <strong>de</strong> autoregenerare a planetei, asistăm la o<br />
risipă enormă <strong>de</strong> resurse specifice societăii <strong>de</strong> consum.<br />
Știina economică și ingineriile <strong>de</strong> toate genurile vor<br />
trebui să fundamenteze noua econom ie ecologică, inând<br />
cont <strong>de</strong> următoarele<br />
premise:<br />
există o puternică situaie <strong>de</strong> criză generată <strong>de</strong><br />
risipă anterioară <strong>de</strong> resurse;<br />
<strong>de</strong>sprin<strong>de</strong>rea omului <strong>de</strong> natura și aciunile sale<br />
au alterat ceea ce exista și omul nu a știut, nu a putut<br />
și nici nu si-a pus problema să întreină sau să<br />
înlocuiască aciunea <strong>de</strong> refacere și purificare<br />
realizată <strong>de</strong> natura fără nici un cost;<br />
preluarea mo<strong>de</strong>lelor vii <strong>de</strong> funcionare din<br />
natura implică să nu se producă efecte negative, iar<br />
dacă acestea au loc, să fie anihilate fără a genera<br />
altele;<br />
trebuie să se conceapă întreaga existenă<br />
umană<br />
în condiii proprii circuitelor economice închise, din<br />
care resursele să se recupereze fără pier<strong>de</strong>ri, iar<br />
<strong>de</strong>șeurile și resturile <strong>de</strong> diferite feluri să-și<br />
găsească<br />
utilitatea;<br />
să se renune la misiunea “civilizatoare” a<br />
omului asupra naturii și să se acioneze în i<strong>de</strong>ea ca<br />
omul și omenirea trebuie să accepte schimbările <strong>de</strong><br />
comportament necesare încadrării existenei sale în<br />
parametrii poteniali reali ai planetei, nu în cei i<strong>de</strong>ali<br />
sau presupuși existeni;<br />
este necesar să se asigure o coerenă<br />
a aciunii<br />
oamenilor la nivel planetar, pentru a stopa creșterea<br />
efectelor negative și apoi <strong>de</strong>screșterea lor.<br />
Mediul înconjurător și starea sa reprezintă una<br />
dintre problemele majore ale omenirii şi, ca urmare,<br />
trebuie să fie în permanenţă în atenţia individului, dar şi a<br />
colectivităţilor umane. Mult mai eficientă <strong>de</strong>cât<br />
abordarea corectivă, menită a rezolva efectele, se<br />
dove<strong>de</strong>şte a fi o abordare preventivă a problemelor <strong>de</strong><br />
mediu, care vizează eliminarea cauzelor, ceea ce implică<br />
eforturi materiale şi financiare, iar ignorarea acestei<br />
probleme sau tratarea superficială a ei poate conduce la<br />
rezultate <strong>de</strong>zastruoase pe plan local, naţional, regional<br />
sau global.<br />
De-a lungul ultimilor 20 <strong>de</strong> ani, gradul <strong>de</strong><br />
conştientizare a problemelor privind mediul<br />
înconjurător la nivel mondial a crescut rapid, punânduse<br />
un accent special pe probleme cum ar fi epuizarea<br />
stratului <strong>de</strong> ozon, distrugerea pădurilor tropicale sau<br />
încălzirea globală. Cunoştinţele dobândite şi experienţa<br />
crescută privind aspectele <strong>de</strong> mediu în această perioadă<br />
au dus la o regândire a rolului şi responsabilităţilor, atât a<br />
autorităilor publice (la nivel central, local și a<br />
instituiilor subordonate), cât și a ramurilor industriale.<br />
Ș i în cadrul INTOSAI,<br />
aspectele <strong>de</strong> audit privind<br />
domeniul mediului au <strong>de</strong>venit din ce în ce mai<br />
importante, unele dintre schimbările cruciale care avut<br />
loc la nivel global fiind reflectate în ISSAI 5110, Linii<br />
directoare <strong>de</strong> efectuare a auditului <strong>de</strong> mediu, după cum<br />
urmează:<br />
Extin<strong>de</strong>rea reglementărilor legate <strong>de</strong> mediu <strong>de</strong><br />
către autorităţile locale și <strong>de</strong> stat;<br />
Creşterea costului <strong>de</strong> protecţie a mediului, atât<br />
pentru sectorul privat cât şi pentru cel public.<br />
Resursele cheltuite <strong>de</strong> către cele două sectoare cu<br />
privire la controlul poluării au crescut, iar atât<br />
societăile comerciale cât şi organismele<br />
guvernamentale sunt în căutarea unor modalităţi mai<br />
eficiente <strong>de</strong> a rezolva problemele legate <strong>de</strong><br />
conformitate;<br />
Conştientizarea problemelor legate <strong>de</strong> mediu în<br />
rândul instituţiilor financiare-atât naţionale cât şi<br />
11
Auditul <strong>de</strong> mediu<br />
internaţionale. Presiunea şi controlul exercitate <strong>de</strong><br />
către aceste instituţii oferă guvernelor şi companiilor<br />
un impuls pentru a oferi o examinare mai aprofundată<br />
a problemelor <strong>de</strong> mediu.<br />
În urma Conferinei Naiunilor Unite privind<br />
problemele legate <strong>de</strong> mediu din Rio <strong>de</strong> Janeiro din<br />
anul 1992, guvernele și companiile din întreaga lume<br />
au fost mai preocupate <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltarea durabilă.<br />
Având în ve<strong>de</strong>re că unele entităi publice, prin<br />
activităile pe care le <strong>de</strong>sfășoară, pot afecta mediul, s-a<br />
impus necesitatea ca acestea să fie responsabilizate<br />
pentru acţiunile lor, pe baza unor rapoarte. Pe măsură ce a<br />
crescut încre<strong>de</strong>rea în constatările acestor rapoarte asupra<br />
mediului, a rezultat firesc și nevoia ca entităile să fie<br />
supuse unui audit in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nt.<br />
Ca urmare a implicării Instituiilor Supreme <strong>de</strong><br />
Audit în această activitate și noua abordare a problemelor<br />
<strong>de</strong> mediu subiectul a fost analizat și <strong>de</strong>zbătut pe larg în<br />
cadrul INTOSAI.<br />
12<br />
Conceptul <strong>de</strong> audit <strong>de</strong> mediu este relativ nou, fiind<br />
<strong>de</strong>finit în literatura <strong>de</strong> specialitate ca un proces <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>terminare şi examinare a mediului, implicând analize,<br />
teste şi confirmări, în scopul verificării în ce măsură o<br />
entitate, în ansamblu sau anumite structuri componente,<br />
respectă cerinţele legale <strong>de</strong> protecţia mediului. Acest<br />
concept a apărut în Statele Unite aleAmericii la începutul<br />
anilor '80 în scopul evaluării performanţelor ecologice<br />
ale unor companii din domeniul petrolului şi al industriei<br />
chimice.<br />
Confe<strong>de</strong>raţia Industriei Britanice <strong>de</strong>fineşte auditul<br />
mediului ca fiind examinarea sistematică a<br />
interacţiunilor dintre toate operaţiunile economice şi cele<br />
legate <strong>de</strong> mediu (emisiile din aer, apă, sol, efectele asupra<br />
zonelor învecinate, peisajelor), precum și percepţia<br />
opiniei publice cu privire la efectele asupra mediului a<br />
activităţilor companiilor.<br />
Auditul <strong>de</strong> mediu este un<br />
studiu specific <strong>de</strong> mediu, solicitat și utilizat în ve<strong>de</strong>rea<br />
luării unor <strong>de</strong>cizii și constă într-o evaluare sistematică,<br />
documentată și periodică a măsurii în care organizaia,<br />
managementul, infrastructura și echipamentele <strong>de</strong> mediu<br />
răspund cerinelor <strong>de</strong> asigurare a securităii mediului.<br />
Sunt vizate practicile <strong>de</strong> control managerial în domeniul<br />
mediului și modul în care aceste practici se armonizează<br />
cu politicile organizaiei, astfel încât ele sa vină în<br />
întâmpinarea reglementarilor în vigoare privitoare la<br />
mediu ( sursa: Camera Internaională <strong>de</strong> Comer, 1989).<br />
Puine companii <strong>de</strong> audit au instruit echipe<br />
specializate în efectuarea auditului <strong>de</strong> mediu. Aceste<br />
echipe pot inclu<strong>de</strong>, datorită problematicii vaste, ingineri<br />
(hidrologi, geologi, etc.), jurişti, specialişti în finanţe,<br />
persoane certificate în seria <strong>de</strong> standar<strong>de</strong> ISO 14000,<br />
( Peuch-Lestra<strong>de</strong>, 2003). Un număr mare <strong>de</strong> organizaţii<br />
<strong>de</strong> audit care oferă servicii <strong>de</strong> verificare pentru rapoartele<br />
<strong>de</strong> mediu, cum ar fi Asociaţia Experţilor Contabililor<br />
Autorizaţi (ACCA) din Londra, Institutul Canadian al<br />
Contabililor Autorizaţi (CICA), Fe<strong>de</strong>raţia Europeană a<br />
Contabililor şi Institutul <strong>de</strong> Contabililor Autorizai (ICA)<br />
au elaborat linii directoare pentru verificarea rapoartelor<br />
<strong>de</strong> mediu şi <strong>de</strong>zvoltare durabilă. Fe<strong>de</strong>raia Experilor<br />
Contabili din Europa a redactat în 1995 documentul<br />
” Furnizarea asigurării pentru rapoartele <strong>de</strong> mediu”<br />
(FEE, 1999) şi INTOSAI a creat un grup <strong>de</strong> lucru legat <strong>de</strong><br />
1<br />
problemele privind mediul (WGEA) , care a publicat în<br />
anul 2001 ” Linii directoare privind efectuarea auditului<br />
<strong>de</strong> mediu”. Având în ve<strong>de</strong>re importana domeniului, în<br />
cadrul Grupului <strong>de</strong> lucru s-au efectuat numeroase studii şi<br />
cercetări legate <strong>de</strong> acest aspect, iar rezultatele au fost<br />
publicate pe site-ul INTOSAI.<br />
În<br />
Legea privind protecia mediului nr. 265/2006<br />
din România, auditul <strong>de</strong> mediu este <strong>de</strong>finit ca un<br />
instrument managerial <strong>de</strong> evaluare sistematică,<br />
documentată, periodică și obiectivă a performanei<br />
organizaiei, a sistemului <strong>de</strong> management și a proceselor<br />
<strong>de</strong>stinate proteciei mediului, cu scopul:<br />
a) <strong>de</strong> a facilita controlul managementului practicilor cu<br />
posibil impact asupra mediului;<br />
b) <strong>de</strong> a evalua respectarea politicii <strong>de</strong> mediu, inclusiv<br />
realizarea obiectivelor și intelor <strong>de</strong> mediu ale<br />
organizaiei.<br />
Auditul <strong>de</strong> mediu asigură conducerea entităii că<br />
în interiorul ei sunt respectate legislaţia şi standar<strong>de</strong>le <strong>de</strong><br />
mediu (acord, autorizaţie, etc.). De asemenea, se certifică<br />
modul <strong>de</strong> implicare şi conştientizare a personalului<br />
implicat în această problematică.<br />
1<br />
INTOSAI-WGEA-Grup <strong>de</strong> lucru privind activitatea <strong>de</strong> audit al<br />
mediului din cadrul Organizaiei Internaionale a Instituiilor<br />
Supreme <strong>de</strong>Audit
Auditul <strong>de</strong> mediu<br />
Pe parcursul ultimilor ani, Grupul <strong>de</strong> lucru privind<br />
auditul <strong>de</strong> mediu (WGEA) din cadrul INTOSAI a<br />
încurajat SAI-urile să efectueze programe și audituri<br />
privind problemele <strong>de</strong> mediu, contribuind la <strong>de</strong>zvoltarea<br />
capacităţii SAI-urilor <strong>de</strong> a realiza aceste obiective.<br />
Practica auditului <strong>de</strong> mediu este acum comună în<br />
numeroase SAI-uri. În ultimul <strong>de</strong>ceniu, s-au efectuat mai<br />
mult <strong>de</strong> 2.000 <strong>de</strong> audituri <strong>de</strong> mediu, fiind abordată<br />
problematica <strong>de</strong> mediu în cadrul auditurilor <strong>de</strong><br />
regularitate (financiar şi <strong>de</strong> conformitate) şi <strong>de</strong><br />
performanţă.<br />
Pentru orientarea eforturilor sale, Grupul <strong>de</strong> lucru<br />
privind auditul <strong>de</strong> mediu pregăteşte un plan <strong>de</strong> lucru la<br />
fiecare trei ani, în conformitate cu procedurile stabilite<br />
<strong>de</strong> INTOSAI. Aceste planuri sunt aprobate <strong>de</strong> către<br />
membrii INTOSAI la Congresurile trienale<br />
ale<br />
INTOSAI.<br />
În cadrul comunităii INTOSAI, se consi<strong>de</strong>ră că<br />
<strong>de</strong>zvoltarea durabilă şi protecţia mediului trebuie să<br />
constituie obiectul unui audit in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nt efectuat <strong>de</strong><br />
Instituiile supreme <strong>de</strong> audit. Respectând valorile cele<br />
mai înalte ale profesionalismului, in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nţei,<br />
obiectivităii şi transparenţei şi printr-o cooperare<br />
eficientă cu instituţiile supreme <strong>de</strong> audit pe probleme <strong>de</strong><br />
mediu <strong>de</strong> interes comun, SAI-urile pot aduce contribuţii<br />
semnificative în abordarea problemelor <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare<br />
durabilă.<br />
Pe plan internaional, <strong>de</strong>gradarea mediului şi<br />
practicile în materie <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare durabilă rămân în<br />
continuare o provocare importantă, SAI-urile<br />
i<strong>de</strong>ntificând mai multe domenii care trebuie abordate<br />
pentru a spori impactul auditurilor efectuate, şi anume:<br />
Rolul SAI-ului în auditul angajamentelor <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>zvoltare durabilă asumate <strong>de</strong> către guverne şi al altor<br />
angajamente asumate prin intermediul acordurilor<br />
multilaterale <strong>de</strong> mediu şi dacă acest rol ar trebui<br />
intensificat;<br />
Sporirea gradului <strong>de</strong> conştientizare internaţională a<br />
auditului mediului;<br />
Necesitatea <strong>de</strong>zvoltării contabilităţii <strong>de</strong> mediu şi a<br />
sistemelor pentru adoptarea rapoartelor privind<br />
<strong>de</strong>zvoltarea durabilă;<br />
Consolidarea capacităţilor instituionale în cadrul<br />
SAI-ului.<br />
Termenul ”auditul <strong>de</strong> mediu” este o <strong>de</strong>numire<br />
convenită <strong>de</strong> comun acord în cadrul INTOSAI-WGEAliniile<br />
directoare<br />
general utilizată pentru a <strong>de</strong>scrie una dintre numeroasele<br />
activităi – cum ar fi auditurile <strong>de</strong> management,<br />
certificarea produselor, măsurile <strong>de</strong> control<br />
guvernamental și multe alte activităi – care au mai puin<br />
sau <strong>de</strong>loc legătură cu auditul extern. În<br />
cu privire la auditul <strong>de</strong> mediu elaborate <strong>de</strong> Grupul <strong>de</strong><br />
lucru - WGEA, precum și în comunitatea INTOSAI,<br />
termenul <strong>de</strong> ”audit <strong>de</strong> mediu” este utilizat doar în<br />
contextul unui audit extern și in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nt.<br />
La cel <strong>de</strong>-al XV-lea Congres INCOSAI <strong>de</strong> la Cairo,<br />
s-a stabilit că<br />
abordarea auditului<br />
<strong>de</strong> mediu, în<br />
principiu, nu diferă <strong>de</strong><br />
abordarea auditului<br />
așa cum este<br />
practicată <strong>de</strong> SAI-uri<br />
în mod obișnuit, iar<br />
acesta poate cuprin<strong>de</strong><br />
toate tipurile <strong>de</strong> audit. În acest context, atenia auditului<br />
se poate îndrepta, <strong>de</strong> exemplu, spre prezentarea activelor<br />
și pasivelor <strong>de</strong> mediu, conformitatea cu legislaia și<br />
acordurile – naionale și internaionale – <strong>de</strong> mediu la fel<br />
și cu măsurile instituite <strong>de</strong> entitatea auditată pentru a<br />
promova economia, eficiena și eficacitatea.<br />
Ca prioritate, în <strong>de</strong>sfăşurarea activităţii fiecărei<br />
Instituţii Supreme <strong>de</strong> Audit, Grupul <strong>de</strong> lucru privind<br />
auditul <strong>de</strong> mediu (WGEA) recomandă efectuarea unor<br />
audituri naţionale și internaţionale în domenii cu<br />
probleme grave în protecţia mediului, cum ar fi:<br />
managementul <strong>de</strong>șeurilor menajere, inclusiv cele<br />
radioactive; poluarea apelor dulci şi a mării, inclusiv a<br />
factorilor poluanţi din agricultură; conservarea, inclusiv<br />
protecţia speciilor pe cale <strong>de</strong> dispariţie, a florei și faunei;<br />
poluarea aerului, în special <strong>de</strong> natură transfrontalieră.<br />
În baza cadrului normativ naţional şi a acordurilor<br />
internaţionale la care România este parte, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> are o serie <strong>de</strong> competenţe în materie <strong>de</strong> audit<br />
public extern al mediului.<br />
Principalele activităţi specifice ale Curţii <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> sunt cele <strong>de</strong> control şi <strong>de</strong> audit public extern.<br />
Auditul public extern cuprin<strong>de</strong>, în principal, auditul<br />
financiar şi auditul performanţei.<br />
Prin activitatea <strong>de</strong> control se verifică şi se<br />
urmăreşte dacă modul <strong>de</strong> administrare a patrimoniului<br />
public și privat al statului și al unităilor administrativteritoriale,<br />
precum și execuia bugetelor <strong>de</strong> venituri și<br />
cheltuieli <strong>de</strong> către entitatea controlată sunt în<br />
concordană cu scopul, obiectivele și atribuiile<br />
prevăzute în actele normative prin care a fost înfiinată<br />
entitatea și dacă acestea respectă principiile legalităii,<br />
regularităii, economicităii, eficienei și eficacităii;<br />
Prin activitatea <strong>de</strong> audit financiar se urmărește<br />
dacă situaiile financiare sunt complete, reale și<br />
conforme cu legile și reglementările în vigoare,<br />
furnizându-se în acest sens o opinie.<br />
Prin activitatea <strong>de</strong> audit al performanei se<br />
evaluează in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nt modul în care o entitate,<br />
program, o activitate sau o operaiune funcionează din<br />
punctele <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re ale eficienei, economicităii și<br />
eficacităii.<br />
Potrivit Regulamentului privind organizarea și<br />
<strong>de</strong>sfășurarea activităilor specifice Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>,<br />
precum și valorificarea actelor rezultate din aceste<br />
activităi,auditorii publici externi urmăresc, în cadrul<br />
obiectivelor, și elemente care sunt legate <strong>de</strong> domeniul<br />
mediului, astfel, atât în activitatea <strong>de</strong> control cât și în cea<br />
<strong>de</strong> audit financiar se verifică constituirea, utilizarea și<br />
gestionarea resurselor financiare privind protecia<br />
13
Auditul <strong>de</strong> mediu<br />
mediului, îmbunătăirea calităii condiiilor <strong>de</strong> viaă și <strong>de</strong><br />
muncă. Acest lucru este consemnat în seciuni distincte<br />
ale raportului <strong>de</strong> audit financiar și ale raportului <strong>de</strong><br />
control (în cadrul oricărui tip <strong>de</strong> aciune <strong>de</strong> control, cu<br />
excepia celei <strong>de</strong> verificare a modului <strong>de</strong> aducere la<br />
în<strong>de</strong>plinire a măsurilor dispuse <strong>de</strong> <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong><br />
urmare unei verificări anterioare).<br />
Implicarea SAI-urilor în organizarea auditului<br />
mediului a fost <strong>de</strong>marată la al XV-lea Congres INTOSAI<br />
<strong>de</strong> la Cairo, din anul 1995, <strong>de</strong>zvoltată la al V-lea Congres<br />
EUROSAI, <strong>de</strong> la Moscova, din anul 2002 şi accentuată la<br />
al XX-lea Congres INTOSAI <strong>de</strong> la Johannesburg, din<br />
2010. Condiţiile economice actuale impun regândirea<br />
concepţiilor, misiunilor, strategiilor şi obiectivelor SAI,<br />
inclusiv al relaţiilor interinstituţionale – pe tema<br />
protecţiei mediului. <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României<br />
trebuie să <strong>de</strong>vină mult mai activă, auzită şi aplicată în<br />
această zonă cu impact major – atât la nivel naţional, cât<br />
şi în cadrul grupurilor <strong>de</strong> lucru internaţionale – ca şi o<br />
componentă esenţială a Strategiei sale <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare pe<br />
perioada 2010-2014.<br />
cu Standar<strong>de</strong>le Organizaiei Internaionale a Instituiilor<br />
Supreme <strong>de</strong>Audit (INTOSAI).<br />
În acest context, Plenul Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a aprobat<br />
ca elaborarea Ghidului auditului <strong>de</strong> mediu să revină în<br />
sarcina <strong>de</strong>partamentului care are în responsabilitate<br />
coordonarea verificării constituirii, utilizării și<br />
gestionării resurselor financiare privind<br />
protecia<br />
mediului, conform atribuiilor, competenelor și<br />
obiectivelor stabilite prin Regulamentul <strong>de</strong> organizare și<br />
funcionare aprobat <strong>de</strong> plen și prin punctul 40 lit. d 8 și<br />
punctul 82, lit. a 3 din Regulamentul privind organizarea<br />
și <strong>de</strong>sfășurarea activităilor specifice Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>,<br />
precum și valorificarea actelor rezultate din aceste<br />
activităi.<br />
La elaborarea Ghidul <strong>de</strong> audit al mediului, au<br />
fost avute în ve<strong>de</strong>re următoarele:<br />
Liniile directoare pentru auditul <strong>de</strong> mediu -<br />
(Nivelul 4 al cadrului standar<strong>de</strong>lor internaionale ale<br />
Instituiilor Supreme <strong>de</strong>Audit - ISSAI);<br />
La cel <strong>de</strong> al IV-lea Congres al EUROSAI<br />
(Organizaţia Europeană a Instituţiilor Supreme <strong>de</strong>Audit)<br />
<strong>de</strong> la Paris (1999), <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României a<br />
dobândit calitatea <strong>de</strong> sub-coordonator pentru zona Mării<br />
Negre a Grupului <strong>de</strong> lucru EUROSAI pentru auditul<br />
mediului. Scopul şi atribuţiile sub-coordonatorilor<br />
zonali <strong>de</strong>rivă din cele ale Coordonatorului european, şi<br />
anume încurajarea SAI-urilor din Europa să participe la<br />
proiecte internaţionale <strong>de</strong> audit care privesc aspecte <strong>de</strong><br />
mediu şi care se <strong>de</strong>sfăşoară în contextul <strong>de</strong>zvoltării<br />
durabile a diverselor regiuni europene, prin:<br />
Promovarea şi iniţierea <strong>de</strong> audituri internaţionale<br />
<strong>de</strong> mediu;<br />
Schimbul <strong>de</strong> experienţă, inclusiv documente,<br />
standar<strong>de</strong> şi proceduri/tehnici <strong>de</strong> audit;<br />
Răspândirea constatărilor şi a informaţiilor<br />
asupra auditului <strong>de</strong> mediu în Europa.<br />
Auditul <strong>de</strong> mediu exercitat <strong>de</strong> <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> în<br />
cadrul acordurilor internaionale <strong>de</strong> mediu are caracterul<br />
<strong>de</strong> audit paralel/coordonat, aşa cum este acesta <strong>de</strong>finit în<br />
documentele INTOSAI, îmbrăcând forma auditului <strong>de</strong><br />
performanţă, <strong>de</strong> conformitate sau financiar. Această<br />
orientare a instituţiei se plasează în contextul<br />
preocupărilor Organizaţiei Internaţionale a Instituţiilor<br />
Supreme <strong>de</strong> Audit <strong>de</strong> a asigura auditul in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nt al<br />
activităţilor cu impact asupra mediului.<br />
Plenul Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României a stabilit<br />
elaborarea <strong>de</strong> Ghiduri <strong>de</strong> audit pe domenii <strong>de</strong> activitate<br />
care intră în sfera <strong>de</strong> competenă a <strong>de</strong>partamentelor <strong>de</strong><br />
specialitate, în scopul armonizării cu buna practică<br />
internaională și facilitării implementării standar<strong>de</strong>lor<br />
<strong>de</strong> audit ale Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>, elaborate în conformitate<br />
Regulamentul privind organizarea și<br />
<strong>de</strong>sfășurarea activităilor specifice Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>,<br />
precum și valorificarea actelor rezultate din aceste<br />
activităi, aprobat prin Hotărârea Plenului nr.130 din 4<br />
noiembrie 2010;<br />
Standar<strong>de</strong>le <strong>de</strong> audit ale Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a<br />
României, aprobate prin Hotărârea Plenului nr. 22 din 16<br />
februarie 2011;<br />
Cele mai bune practici <strong>de</strong> audit <strong>de</strong> mediu.<br />
14
Auditul <strong>de</strong> mediu<br />
La elaborarea Ghidului auditului <strong>de</strong> mediu s-a avut<br />
în ve<strong>de</strong>re, <strong>de</strong> asemenea, ca principiile general acceptate<br />
pentru auditul <strong>de</strong> mediu să fie reflectate astfel cum sunt<br />
prezentate în liniile directoare INTOSAI pentru punerea<br />
în aplicare a standar<strong>de</strong>lor <strong>de</strong> audit al mediului, precum şi<br />
bunele practici actuale în domeniu mediului. Prin modul<br />
<strong>de</strong> prezentare, Ghidul încurajează exercitarea<br />
raţionamentului profesional în toate etapele procesului<br />
<strong>de</strong> audit <strong>de</strong> mediu, ceea ce este esenţial, având în ve<strong>de</strong>re<br />
diversitatea potenţialelor teme <strong>de</strong> audit <strong>de</strong> mediu, a<br />
obiectivelor, precum şi a meto<strong>de</strong>lor <strong>de</strong> colectare şi <strong>de</strong><br />
analiză a datelor disponibile în auditul <strong>de</strong> mediu.<br />
Auditul <strong>de</strong> mediu presupune verificarea unor<br />
aspecte <strong>de</strong> mediu, printre care: poluarea aerului, a<br />
biodiversităii, a apei, produsele chimice, schimbările<br />
climatice, mediul şi sănătatea, energia, utilizarea<br />
solurilor, resursele naturale, zgomotul, <strong>de</strong>şeurile.<br />
Ghidul privind efectuarea auditului <strong>de</strong> mediu<br />
inclu<strong>de</strong> auditarea unor teme specifice <strong>de</strong> mediu, după<br />
cum urmează: managementul <strong>de</strong>șeurilor, poluarea<br />
aerului, poluarea apei și a biodiversităii. De asemenea,<br />
se vor trata aspecte privind auditul <strong>de</strong>zvoltării durabile,<br />
aria <strong>de</strong> cuprin<strong>de</strong>re și problematica acestuia.<br />
Ce este Dezvoltarea Durabilă?<br />
„ Dezvoltarea durabilă este cea care urmărește nevoile<br />
prezentului, fără a compromite posibilitatea generaiilor<br />
viitoare <strong>de</strong> a-si satisface nevoile lor“ .<br />
Conceptul <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare durabilă a luat naștere<br />
acum 30 <strong>de</strong> ani, ca răspuns la apariia problemelor <strong>de</strong><br />
mediu și a crizei resurselor naturale, în special a celor<br />
legate <strong>de</strong> energie. Practic, Conferina privind Mediul <strong>de</strong><br />
la Stockholm din 1972 este momentul în care se<br />
recunoaște că activităile umane contribuie la<br />
<strong>de</strong>teriorarea mediului înconjurător, ceea ce pune pericol<br />
viitorul Planetei.<br />
Câiva ani mai târziu, în 1983, își începea<br />
activitatea Comisia Mondială pentru Mediu și Dezvoltare<br />
(WCED), după o rezoluie adoptată <strong>de</strong> Adunarea<br />
Generală a Naiunilor Unite. În 1985 era <strong>de</strong>scoperită<br />
gaura din stratul <strong>de</strong> ozon <strong>de</strong> <strong>de</strong>asupra Antarcticii și, prin<br />
Convenia <strong>de</strong> la Viena a început căutarea unor soluii<br />
pentru reducerea consumului <strong>de</strong> substane care dăunează<br />
stratului protector <strong>de</strong> ozon care înconjoară Planeta. În<br />
1987, la un an <strong>de</strong> la catastrofa <strong>de</strong> la Cernobîl, în cadrul<br />
Raportului Brundtland a fost formulată cea mai citată<br />
<strong>de</strong>finiie a <strong>de</strong>zvoltării durabile: “ Dezvoltarea durabilă<br />
este cea care urmărește nevoile prezentului, fără a<br />
compromite posibilitatea generaiilor viitoare <strong>de</strong> a-și<br />
satisface nevoile lor“<br />
.<br />
Termenul <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare durabilă a început să<br />
<strong>de</strong>vină, însă, foarte cunoscut abia după Conferina<br />
privind mediul și <strong>de</strong>zvoltarea, organizată <strong>de</strong> Naiunile<br />
Unite la Rio <strong>de</strong> Janeiro în vara lui 1992, cunoscută sub<br />
numele <strong>de</strong> “Summit-ul Pământului”. Ea a avut ca rezultat<br />
elaborarea mai multor convenii referitoare la<br />
schimbările <strong>de</strong> climă (reducerea emisiilor <strong>de</strong> metan și<br />
dioxid <strong>de</strong> carbon), diversitatea biologică (conservarea<br />
speciilor) și stoparea <strong>de</strong>frișărilor masive. Tot atunci a fost<br />
elaborată și Agenda 21 - planul <strong>de</strong> susinere a <strong>de</strong>zvoltării<br />
durabile.<br />
Dezvoltarea durabilă a <strong>de</strong>venit un obiectiv și al<br />
Uniunii Europene, începând cu 1997, când a fost inclus în<br />
Tratatul <strong>de</strong> la Maastricht, iar în 2001, la summit-ul <strong>de</strong> la<br />
Goeteborg a fost adoptată Strategia <strong>de</strong> Dezvoltare<br />
Durabilă a UE, căreia i-a fost adăugată o dimensiune<br />
externă la Barcelona, în 2002.<br />
Strategia <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare durabilă a Uniunii<br />
Europene întâmpină mai multe provocări. Unele dintre<br />
aceste provocări sunt foarte asemănătoare cu problemele<br />
întâlnite <strong>de</strong> o alta strategie a Uniunii, agenda <strong>de</strong> la<br />
Lisabona. Cu toate că UE a stabilit că <strong>de</strong>zvoltarea<br />
durabilă este principiul atotcuprinzător al tuturor<br />
politicilor europene, în realitate problema<br />
competitivităii economice a ajuns să domine agenda<br />
politică.<br />
Cei trei piloni ai Strategiei <strong>de</strong> la Lisabona<br />
(competitivitate economică, incluziune socială și<br />
protejarea mediului înconjurător) au fost comparai cu<br />
trei copii, dintre care unul – competitivitatea economică –<br />
are nevoie <strong>de</strong> mai multa atenie. În acest proces, Strategia<br />
<strong>de</strong> Dezvoltare Durabilă este, uneori, redusa numai la<br />
pilonul mediu – al Strategiei <strong>de</strong> la Lisabona. Mai muli<br />
comisari europeni au <strong>de</strong>clarat, cu diferite ocazii, referitor<br />
la aceste probleme, că UE are nevoie în primul rând <strong>de</strong><br />
creștere economică, înainte <strong>de</strong> a putea aciona pentru<br />
protejarea mediului ori implementarea unor politici <strong>de</strong><br />
protecie socială.<br />
15
Auditul <strong>de</strong> mediu<br />
Strategia <strong>de</strong> Dezvoltare Durabilă reînnoită<br />
privește întreaga Europă și <strong>de</strong> aceea propune mijloace <strong>de</strong><br />
îmbunătăire a cooperării cu nivelul guvernamental și<br />
ceilali factori <strong>de</strong> <strong>de</strong>cizie, cu ONG-uri și cu cetăenii,<br />
entităi care trebuie să își unească eforturile pentru<br />
<strong>de</strong>zvoltare durabilă. Cooperarea pentru o <strong>de</strong>zvoltare<br />
durabilă trebuie să fie o preocupare atât pentru UE, cat și<br />
pentru statele membre. Politica comunitară <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>zvoltare durabilă trebuie să fie complementară<br />
politicilor <strong>de</strong>rulate <strong>de</strong> statele membre.<br />
Elementul cheie al <strong>de</strong>zvoltării durabile îl<br />
reprezintă reconcilierea între procesul <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare și<br />
calitatea mediului înconjurător, promovarea procesului<br />
integrat <strong>de</strong> elaborare și luare a <strong>de</strong>ciziilor, atât la nivel<br />
global, cât și regional, naional sau local. De asemenea,<br />
<strong>de</strong>zvoltarea durabilă <strong>de</strong>pin<strong>de</strong> <strong>de</strong> distribuirea corectă a<br />
costurilor și beneficiilor <strong>de</strong>zvoltării între generaii și<br />
naiuni.<br />
Istoric al <strong>de</strong>zvoltării durabile<br />
1972, Stockholm - Conferinţa Naţiunilor Unite<br />
La Conferinţa Naţiunilor Unite <strong>de</strong> la Stockholm,<br />
113<br />
naţiuni prezente îşi manifestă îngrijorarea cu privire la<br />
modul în care activitatea umană influenţează mediul.<br />
Sunt subliniate problemele poluării, distrugerii<br />
resurselor, <strong>de</strong>teriorării mediului, pericolul dispariţiilor<br />
unor specii şi nevoia <strong>de</strong> a creşte nivelul <strong>de</strong> trai al<br />
oamenilor şi se acceptă legătura indisolubilă între<br />
calitatea vieţii şi calitatea mediului pentru generaţiile<br />
actuale şi viitoare.<br />
1983 Comisia Brundtland<br />
Naţiunile Unite înfiinţează Comisia mondială <strong>de</strong><br />
mediu şi <strong>de</strong>zvoltare (World Commission on<br />
Environment and Development) având ca scop<br />
studierea dinamicii <strong>de</strong>teriorării mediului şi oferirea <strong>de</strong><br />
soluţii cu privire la viabilitatea pe termen lung a<br />
societăţii umane. Această comisie a fost prezidată <strong>de</strong><br />
Gro Harlem Brundtland, Primul Ministru al Norvegiei la<br />
acea dată. Comisia Brundtland a subliniat existenţa a<br />
două probleme majore:<br />
<strong>de</strong>zvoltarea nu înseamnă doar profituri mai<br />
mari şi standar<strong>de</strong> mai înalte <strong>de</strong> trai pentru un mic procent<br />
din populaţie, ci creşterea nivelului <strong>de</strong> trai al tuturor;<br />
<strong>de</strong>zvoltarea nu ar trebui să implice distrugerea<br />
sau folosirea nesăbuită a resurselor noastre naturale, nici<br />
poluarea mediului ambiant.<br />
Problema-cheie a <strong>de</strong>zvoltării durabile este opoziţia între<br />
nevoile <strong>de</strong> creştere ale populaţiei şi limitele impuse <strong>de</strong><br />
resursele planetei precum şi <strong>de</strong>gradarea continuă a<br />
mediului.<br />
1987 Raportul Brundtland<br />
Comisia Brundtland a elaborat şi publicat documentul<br />
" Viitorul nostru comun " (Raportul Brundtland) prin<br />
care s-a formulat cadrul care avea să stea la baza<br />
Agen<strong>de</strong>i 21, a principiilor Declaraţiei <strong>de</strong> la Rio.<br />
1992, Conferinţa <strong>de</strong> la Rio. Conferinţa Naţiunilor<br />
Unite privind Mediul şi Dezvoltarea (UNCED)<br />
120 <strong>de</strong> şefi <strong>de</strong> stat participă şi sunt din nou aduse în<br />
centrul atenţiei problemele privind mediul şi<br />
<strong>de</strong>zvoltarea. Dezvoltarea durabilă reprezintă " o nouă<br />
cale <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare care să susţină progresul uman<br />
pentru întreaga planetă şi pentru un viitor în<strong>de</strong>lungat".<br />
Scopul <strong>de</strong>clarat al Conferinţei a fost stabilirea<br />
unei noi strategii a <strong>de</strong>zvoltării economice, industriale şi<br />
sociale în lume, cuprinsă sub numele <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare<br />
durabilă – "sustainable <strong>de</strong>velopment" . Naţiunile<br />
prezente au fost <strong>de</strong> acord asupra unui plan <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare<br />
durabilă numit Agenda 21 şi asupra a două seturi <strong>de</strong><br />
principii: Declaraţia <strong>de</strong> la Rio cu privire la mediu şi<br />
<strong>de</strong>zvoltare şi Principiile pădurii."<br />
Oamenii au dreptul la<br />
o viaţă sănătoasă şi productivă în armonie cu natura;<br />
naţiunile au dreptul suveran <strong>de</strong> a exploata resursele<br />
proprii, fără însă a cauza distrugeri ale mediului în<br />
afara graniţelor proprii. " – Declaraţia <strong>de</strong> la Rio.<br />
Agenda 21 se axează pe participarea comunităţilor la<br />
implementarea politicilor <strong>de</strong> mediu, pe creşterea rolului<br />
educaţiei în <strong>de</strong>zvoltarea unei conştiinţe <strong>de</strong> mediu şi în<br />
utilizarea responsabilă a resurselor naturale.<br />
2002, Johannesburg - Summitul Naţiunilor Unite<br />
privind Dezvoltarea Durabilă<br />
Acesta constată progresul făcut spre <strong>de</strong>zvoltarea<br />
durabilă şi se reafirmă angajamentul ţărilor participante<br />
Principalele probleme discutate:<br />
reducerea numărului celor care nu au acces la<br />
rezerve <strong>de</strong> apă potabilă, <strong>de</strong> la peste 1 miliard la 500<br />
milioane până în anul 2015;<br />
înjumătăirea numărului celor ce nu au condiţii<br />
<strong>de</strong> salubritate corespunzătoare, la 1,2 miliar<strong>de</strong>;<br />
creşterea folosirii surselor durabile <strong>de</strong> energie<br />
şi refacerea efectivelor <strong>de</strong> peşte secătuite.<br />
La nivelul Uniunii<br />
Europene, au fost întreprinse<br />
următoarele măsuri cu<br />
privire la protecia mediului:<br />
1972 – Summit-ul <strong>de</strong> la Paris a<br />
evi<strong>de</strong>nţiat necesitatea acordării unei atenţii <strong>de</strong>osebite<br />
protecţiei mediului în contextul expansiunii economice<br />
şi a îmbunătăirii standar<strong>de</strong>lor <strong>de</strong> viaţă.<br />
1987 – Actul Unic European reprezintă un punct <strong>de</strong><br />
referinţă al politicii europene <strong>de</strong> mediu, fiind menţionată<br />
pentru prima dată în cadrul unui tratat al Comunităţii<br />
Europene.<br />
1993 – Tratatul <strong>de</strong> la Maastricht a conferit protecţiei<br />
mediului un statut complet în cadrul politicilor<br />
europene.<br />
1999 – Tratatul <strong>de</strong> la Amsterdam a consolidat baza<br />
16
Auditul <strong>de</strong> mediu<br />
legală a politicii vizând protecţia mediului precum şi<br />
promovarea <strong>de</strong>zvoltării durabile în cadrul Uniunii<br />
Europene.<br />
2000 – Şefii statelor membre UE reuniţi în şedinţa<br />
Consiliului European <strong>de</strong> la Lisabona s-au angajat să<br />
creeze, până în anul 2010, " cea mai competitivă şi<br />
dinamică economie bazată pe cunoaştere din lume".<br />
2001 – Summit-ul <strong>de</strong> la Goeteborg un<strong>de</strong> a fost adoptată<br />
Strategia <strong>de</strong> Dezvoltare Durabilă a UE.<br />
2005 – Comisia a <strong>de</strong>marat un proces <strong>de</strong> revizuire a<br />
Strategiei <strong>de</strong> Dezvoltare Durabilă, proces care a cuprins<br />
mai multe etape:<br />
în februarie 2005 Comisia a publicat o evaluare<br />
iniţială şi a trasat o serie <strong>de</strong> direcţii <strong>de</strong> urmat. Au fost<br />
evi<strong>de</strong>nţiate anumite direcţii <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare non-durabilă<br />
care au avut efecte negative: schimbările climatice,<br />
ameninţări la adresa sănătăţii publice, creşterea sărăciei<br />
şi a excluziunii sociale, epuizarea resurselor naturale şi<br />
afectarea biodiversităţii;<br />
în iunie 2005, şefii <strong>de</strong> stat şi <strong>de</strong> guverne din UE<br />
au adoptat o <strong>de</strong>claraţie privind liniile directoare ale<br />
<strong>de</strong>zvoltării durabile, care susţinea căAgenda reînnoită <strong>de</strong><br />
la Lisabona este o componentă esenţială a obiectivului<br />
<strong>de</strong>zvoltării durabile.<br />
2006 – (iunie) a fost adoptată Strategia <strong>de</strong> Dezvoltare<br />
Durabilă pentru o Uniune Europeană extinsă.<br />
2007 – Tratatul <strong>de</strong> la Lisabona cuprin<strong>de</strong> şi protocoale<br />
adiţionale privind schimbările climatice şi lupta<br />
împotriva încălzirii globale. Câteva preve<strong>de</strong>ri ale<br />
Tratatului se referă la solidaritatea în probleme legate <strong>de</strong><br />
furnizarea <strong>de</strong> energie şi a schimbărilor în domeniul<br />
politicii energetice europene.<br />
Conform Legii proteciei mediului din România ,<br />
fiecare titular <strong>de</strong> plan sau program trebuie să asigure<br />
caracterul durabil din punct <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re al mediului al<br />
tuturor planurilor și programelor pe care le elaborează.<br />
Administraia la toate nivelurile sale (naional, regional<br />
și local) întocmește politici <strong>de</strong> mediu și în unele cazuri<br />
chiar planuri și programe <strong>de</strong> mediu prin care<br />
implementează aceste politici. Politicile, planurile și<br />
programele <strong>de</strong> mediu stabilesc obiective și inte <strong>de</strong> mediu<br />
în concordană cu reglementările legislative în vigoare.<br />
Obiectivele <strong>de</strong> mediu trebuie respectate <strong>de</strong> toate<br />
sectoarele <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare, respectiv amenajarea<br />
teritoriului și urbanism, transport, telecomunicaii,<br />
industrie, energie, turism, gospodărirea apelor,<br />
gestionarea <strong>de</strong>șeurilor, silvicultură, pescuit și<br />
agricultură.<br />
Obiectivele <strong>de</strong> mediu <strong>de</strong>scriu starea mediului la<br />
care se va ajunge și oferă un cadru coerent pentru<br />
elaborarea planurilor și programelor la nivel<br />
naional/regional/local. (<strong>de</strong> exemplu: îmbunătăirea<br />
calităii aerului în orașe prin reducerea poluării).<br />
intele sunt o cerină privind performana <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>taliu, legate <strong>de</strong> obiectivele <strong>de</strong> mediu și <strong>de</strong> regulă<br />
2<br />
cuantificate și stabilite pentru un interval <strong>de</strong> timp anume.<br />
intele <strong>de</strong> mediu trebuie stabilite și în<strong>de</strong>plinite în<br />
ve<strong>de</strong>rea realizării obiectivelor <strong>de</strong> mediu (<strong>de</strong> exemplu:<br />
emisiile totale provenite <strong>de</strong> la autovehicule să fie reduse<br />
cu 50% în termen <strong>de</strong> 5 ani prin asigurarea montării <strong>de</strong><br />
convertizoare catalitice la toate vehiculele în termen <strong>de</strong> 3<br />
ani).<br />
Politica <strong>de</strong> mediu este concepută ca formă a<br />
politicii generale a statului, având ca sarcină<br />
stabilirea strategiilor, obiectivelor şi priorităţilor,<br />
meto<strong>de</strong>lor şi mijloacelor implicate în acţiunile<br />
<strong>de</strong>sfăşurate pe plan naţional în scopul prevenirii şi<br />
combaterii poluării, a conservării şi <strong>de</strong>zvoltării<br />
durabile a mediului.<br />
Reprezentând o politică specială (atât la nivel<br />
naţional cât şi internaional), politica <strong>de</strong> mediu înseamnă<br />
în acelaşi timp şi evaluarea situaiilor reale ale mediului,<br />
constatarea influenţelor negative asupra mediului,<br />
stabilirea instituţionalizată a măsurilor necesare<br />
organelor statale în protejarea şi conservarea<br />
mediului,precum şi stabilirea sistemelor <strong>de</strong> sancţionare<br />
în caz <strong>de</strong> poluare şi a cuantumului sancţiunilor aplicabile.<br />
Politica <strong>de</strong> mediu este strâns legată şi condiţionată<br />
<strong>de</strong> politica economică, administrativ financiară şi<br />
legislativă, corelaţie ce se bazează pe o cointeresare<br />
naţională şi internaţională întrucât reprezintă <strong>de</strong>opotrivă<br />
relaţii teoretice şi relaţii practice concrete. Sarcinile<br />
politice <strong>de</strong> protecie a mediului sunt diferite şi complexe,<br />
principala răspun<strong>de</strong>re a politicii mediului revenind<br />
guvernelor fiecărei ţări precum şi autorităilor naţionale<br />
şi locale <strong>de</strong> specialitate. Cele trei Conferinţe naţionale <strong>de</strong><br />
3<br />
protecie a mediului au stabilit principalele sarcini<br />
politice <strong>de</strong> protecţie a mediului pentru statele<br />
participante. Astfel, la puin timp după prima Conferinţă<br />
a O.N.U. asupra mediului, Comisia Europeană a propus<br />
elaborarea unui program <strong>de</strong> acţiune în acest domeniu,<br />
care recunoaşte necesitatea şi legitimitatea unei politici<br />
comune în domeniul mediului. Cu timpul se <strong>de</strong>zvoltă<br />
progresiv un drept comunitar al mediului care în prezent<br />
cuprin<strong>de</strong> peste 200 directive şi regulamente în domeniul<br />
protecţiei mediului. Actul Unic European adoptat în<br />
1987, este documentul prin care protecţia mediului<br />
dobân<strong>de</strong>şte o bază legală în cadrul Tratatului CE,<br />
atribuind în mod explicit comunităţii europene<br />
competenţa în domeniul protecţiei mediului.<br />
În anul 1997, prin Tratatul <strong>de</strong> la Amsterdam,<br />
politica <strong>de</strong> mediu <strong>de</strong>vine politică orizontală a Uniunii<br />
Europene, ceea ce înseamnă că aspectele <strong>de</strong> mediu vor fi<br />
în mod necesar luate în consi<strong>de</strong>rare în cadrul politicilor<br />
sectoriale.<br />
2<br />
Art. 81 al Legii 265/2006 privind protecia mediului preve<strong>de</strong>:<br />
autorităile publice cu responsabilităi <strong>de</strong> prognoză și <strong>de</strong>zvoltare<br />
elaborează politici <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare pe baza principiilor <strong>de</strong>zvoltării<br />
durabile inând cont <strong>de</strong> efectele poteniale asupra mediului.<br />
3<br />
Conferina <strong>de</strong> la Stockholm din 1972; Conferina <strong>de</strong> la Rio <strong>de</strong> Janeiro<br />
din 1992 și Conferina <strong>de</strong> mediu <strong>de</strong> la Johannesburg din 2002<br />
17
Auditul <strong>de</strong> mediu<br />
Conceptul <strong>de</strong> „<strong>de</strong>zvoltare durabilă" se referă la un<br />
proces și subliniază i<strong>de</strong>ea <strong>de</strong> schimbare sau <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>zvoltare. Dezvoltarea durabilă reprezintă mai puin o<br />
căutare a unui echilibru stabil, fiind un concept dinamic,<br />
care recunoaște că schimbările sunt inerente în<br />
societăile<br />
umane. Pentru noi, protecia mediului înseamnă:<br />
protejarea capacitaii Pământului <strong>de</strong> a menine<br />
viaa în toata diversitatea ei,<br />
respectarea limitelor resurselor naturale ale<br />
planetei,<br />
asigurarea unui înalt nivel <strong>de</strong> protecie şi<br />
îmbunătăire a calităii mediului prin prevenirea și<br />
reducerea poluării mediului,<br />
promovarea produciei și consumului durabile,<br />
pentru a <strong>de</strong>termina distrugerea legăturii dintre<br />
creșterea economică și <strong>de</strong>gradarea mediului.<br />
Comisia Europeană a elaborat un set <strong>de</strong> indicatori<br />
care să exprime în termeni cuantificabili viziunea <strong>de</strong>spre<br />
ce trebuie să însemne practic <strong>de</strong>zvoltarea durabilă și<br />
implicit protecia mediului.<br />
Fiecare dintre cei patru indicatori cheie reprezintă<br />
tot atâtea dimensiuni ale modului în care înelegem<br />
protecia mediului la nivelul strategiei <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare<br />
durabilă a UE, iar fiecare dintre ei este operaionalizat pe<br />
mai multe niveluri <strong>de</strong> <strong>de</strong>taliere.<br />
În România<br />
, protecţia mediului a<br />
apărut ca un domeniu <strong>de</strong> sine-stătător al politicilor<br />
naţionale în anul 1990, când a fost înfiinat pentru prima<br />
dată un Minister al Mediului. Politica <strong>de</strong> mediu în ţara<br />
noastră a evoluat <strong>de</strong> la adoptarea <strong>de</strong> măsuri minime <strong>de</strong><br />
protecţie a mediului, ce aveau în ve<strong>de</strong>re limitarea<br />
poluării, până la conturarea cauzelor acestora, precum şi<br />
a stabilirii <strong>de</strong> atribuţii şi responsabilităi pentru daunele<br />
cauzate mediului.<br />
În anul 1992 s-a elaborat primul document oficial<br />
ce stabileşte obiectivele naţionale în domeniul protecţiei<br />
şi conservării durabile a mediului, Strategia Naţională <strong>de</strong><br />
Protecie a mediului, reactualizată în 1996 şi în 2002 în<br />
conformitate cu dispoziţiile comunitare în domeniu.<br />
Structurată în două părţi, Strategia Naţională <strong>de</strong><br />
Mediu proce<strong>de</strong>ază la o prezentare a principalelor resurse<br />
naturale și a elementelor privind starea economică şi<br />
calitatea factorilor <strong>de</strong> mediu precum şi o prezentare a<br />
principalelor resurse <strong>de</strong> protecţie a mediului, a<br />
priorităţilor şi obiectivelor pe termen scurt,mediu şi lung.<br />
Începând cu anul 1996, se poate constata o a<strong>de</strong><strong>cv</strong>are a<br />
strategiei naţionale cu cea comunitară în ceea ce priveşte<br />
principiile, priorităile şi obiectivele în domeniul<br />
mediului înconjurător.<br />
4<br />
Principiile pe care se bazează politica <strong>de</strong> mediu<br />
în<br />
ţara noastră sunt următoarele:<br />
principiul precauţiei cu privire la activităile cu<br />
impact asupra calităţii mediului;<br />
principiul prevenirii poluării şi a riscurilor<br />
ecologice;<br />
principiul conservării biodiversităii, a<br />
moștenirii culturale şi istorice;<br />
principiul potrivit căruia poluatorul şi<br />
utilizatorul ,,plăteşte”, în sensul ca sunt obligaţi la plăţi<br />
directe atât cei ce poluează mediul cât şi cei care<br />
utilizează resursele naturale ale mediului;<br />
principiul stimulării activităţilor <strong>de</strong> redresare a<br />
mediului (prin acordarea <strong>de</strong> subvenţii, credite etc.).<br />
În ceea ce priveşte priorităţile i<strong>de</strong>ntificate, acestea<br />
reflectă atât nevoile naţionale cât şi tendinele şi<br />
iniţiativele existente pe plan global. Acestea sunt:<br />
menţinerea şi îmbunătăţirea calităţii vieii şi a<br />
potenţialului existent al naturii; raportul maxim costbeneficiu;<br />
respectarea convenţiilor internaţionale privind<br />
protecţia mediului.<br />
4<br />
Aceste principii au fost implementate în politica <strong>de</strong> mediu din<br />
România,urmare a corelării legislaţiei la aquis-ul comunitar, fiind<br />
stipulate în art.174 din Tratatul CE privind politica <strong>de</strong> mediu a<br />
Comunităii; în acest sens, a se ve<strong>de</strong>a P. Prisecaru, Politici comune ale<br />
Uniunii European, Ed. Economica, București, 2004, pag.226.<br />
18
Auditul <strong>de</strong> mediu<br />
Strategiile naţionale <strong>de</strong> mediu din 1992 și 1996<br />
reprezintă documentele pe baza cărora a fost structurată<br />
politica naţională <strong>de</strong> mediu până în anul 1999 când s-a<br />
adoptat Programul Naţional <strong>de</strong>A<strong>de</strong>rare la U.E.<br />
În perioada care urmează, strategia naţională <strong>de</strong><br />
mediu este completată <strong>de</strong> o serie <strong>de</strong> documente precum:<br />
Raportul privind starea mediului în România; Planul<br />
Naţional <strong>de</strong> gestionare a Deşeurilor şi Substanţelor<br />
periculoase. Odată cu anul 2000, când încep negocierile<br />
<strong>de</strong> a<strong>de</strong>rare ale României la U.E., politica <strong>de</strong> mediu în<br />
ţara noastră se <strong>de</strong>zvoltă conform strategiei elaborate <strong>de</strong><br />
Comisia Europeană pentru ţările candidate în cadrul<br />
Agen<strong>de</strong>i 2000.<br />
În scopul alinierii politicilor naţionale <strong>de</strong> mediu la<br />
standar<strong>de</strong>le şi obiectivele politicii comunitare, România<br />
a trebuit să i<strong>de</strong>ntifice ariile prioritare <strong>de</strong> acţiune, să<br />
stabilească obiectivele cheie <strong>de</strong> realizat până la data<br />
a<strong>de</strong>rării precum şi să stabilească termenele <strong>de</strong> adoptare,<br />
transpunere şi implementare a aquis-ului <strong>de</strong> mediu.<br />
În anul 2002 au fost <strong>de</strong>schise negocierile <strong>de</strong><br />
a<strong>de</strong>rare pentru Capitolul 22-Protecţia Mediului,<br />
precum şi s-a elaborat documentul intitulat ,,Foaia <strong>de</strong><br />
parcurs” care menţionează aspecte <strong>de</strong> mediu ce vizează<br />
<strong>de</strong>zvoltarea capacităţilor <strong>de</strong> implementare a legislaţiei<br />
<strong>de</strong> mediu adoptate în scopul promovării <strong>de</strong>zvoltării<br />
durabile şi transformării politicii <strong>de</strong> mediu în politica<br />
transversală. Aspectele avute în ve<strong>de</strong>re se referă la<br />
continuarea transpunerii legislaţiei comunitare,<br />
implementarea legislaiei <strong>de</strong> mediu <strong>de</strong>ja adoptate şi la<br />
întărirea structurilor administrative necesare<br />
implementării complete a aquis-ului <strong>de</strong> mediu ce<br />
reprezintă legislaţia orizontală şi sectorială care<br />
reglementează politica <strong>de</strong> mediu a U.E.<br />
Acquis-ul UE <strong>de</strong> mediu cuprin<strong>de</strong> peste 450 <strong>de</strong><br />
directive, regulamente şi <strong>de</strong>cizii, care constituie<br />
legislaţia orizontală şi legislaţia sectorială în domeniul<br />
protecţiei mediului. Legislaţia orizontală cuprin<strong>de</strong> acele<br />
reglementari ce au în ve<strong>de</strong>re transparenţa şi circulaţia<br />
informaţiei, facilitarea procesului <strong>de</strong> luare a <strong>de</strong>ciziei,<br />
<strong>de</strong>zvoltarea activităţii şi implicării societăţii civile în<br />
protecţia mediului.<br />
Spre <strong>de</strong>osebire <strong>de</strong> aceasta, legislaţia sectorială se<br />
refera la sectoarele care fac obiectul politicii <strong>de</strong> mediu<br />
(calitatea aerului, schimbări climatice, gestiunea<br />
<strong>de</strong>şeurilor, calitatea apei, protecţia naturii, controlul<br />
poluării industriale, substanţe chimice, organisme<br />
modificate genetic, zgomot).<br />
Strategiile <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare a politicii naţionale <strong>de</strong><br />
mediu în perioada <strong>de</strong> pre-a<strong>de</strong>rare au fost conturate în<br />
funcie <strong>de</strong> priorităţile a<strong>de</strong>rării României la U.E. şi <strong>de</strong><br />
necesităţile naţionale, coroborate cu priorităţile<br />
naţionale.<br />
Iniţiativele comunitare active în domeniul politicii<br />
naţionale <strong>de</strong> mediu sunt reprezentate <strong>de</strong> instrumente <strong>de</strong><br />
pre-a<strong>de</strong>rare sub forma programelor <strong>de</strong> sprijin:<br />
Programul PHARE, ce reprezintă<br />
principalul instrument <strong>de</strong> asistenţă tehnică şi financiară,<br />
cu rol în implementarea aquis-ului comunitar <strong>de</strong> mediu<br />
şi mobilizarea investiiilor în domeniul mediului;<br />
Programul ISPA, concentrat pe finanţarea<br />
proiectelor <strong>de</strong> infrastructură în domeniul mediului;<br />
Programul LIFE, ce finanţează proiecte ce<br />
vizează protecţia şi conservarea calităţii mediului şi a<br />
biodiversităţii.<br />
Evoluţia politicii <strong>de</strong> mediu este reflectată atât <strong>de</strong><br />
obiectivele şi priorităţile acesteia cât şi <strong>de</strong> numărul<br />
mare al instrumentelor <strong>de</strong> implementare, grupate în<br />
trei tipuri:<br />
instrumente legislative (reprezentate <strong>de</strong><br />
legislaţia existentă în domeniul mediului);<br />
instrumente tehnice (sub forma<br />
standar<strong>de</strong>lor <strong>de</strong> calitate privind mediul şi al celor<br />
mai bune tehnologii disponibile);<br />
instrumente economio-financiare<br />
(reprezentate <strong>de</strong> programul LIFE și <strong>de</strong> Fondul <strong>de</strong><br />
Coeziune) precum şi <strong>de</strong> instrumentele ajutătoare<br />
(ce completează instrumentele standard acţionând<br />
ca stimulente în ve<strong>de</strong>rea adoptării <strong>de</strong> măsuri <strong>de</strong><br />
protecţie a mediului).<br />
În ve<strong>de</strong>rea realizării obiectivelor <strong>de</strong> politică<br />
ecologică au fost create în ţara noastră organe ale<br />
administraţiei publice şi cu instituţii noi competente în<br />
materie, proces <strong>de</strong>numit instituţionalizare <strong>de</strong> mediu.<br />
Autoritatea Centrală <strong>de</strong> Mediu (creată în 1990), a suferit<br />
numeroase modificări privind organizarea,<br />
funcţionarea şi atribuţiile acesteia. În ultima perioadă,<br />
se remarcă şi o accentuare a tendinţei <strong>de</strong> afirmare şi<br />
consolidare a unor structuri administrative în direcţia<br />
protejării şi gestionării durabile a mediului la nivel<br />
naţional: Agenţia Naţională pentru Protecţia Mediului<br />
(înfiinţată prin H.G.nr.1625/2003); Garda <strong>de</strong> Mediu<br />
(înfiinţată prin H.G. nr.1167/2001); Administraia<br />
Fondului <strong>de</strong> Mediu (înfiinţată prin Legea nr.73/2000).<br />
De asemenea, în scopul coordonării internaţionale a<br />
unor activităţi privind mediul s-au creat diverse<br />
organisme consultative, organisme interministeriale<br />
precum şi structuri naţionale <strong>de</strong> cooperare<br />
internaţională pe probleme <strong>de</strong> mediu sectoriale.<br />
Din punct <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re financiar, problemele<br />
<strong>de</strong>zvoltării ecologice și <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare durabilă sunt<br />
foarte semnificative în plan material. Acestea includ<br />
cheltuieli directe, precum și diverse mecanisme ce<br />
vizează transferul <strong>de</strong> asistenţă financiară.<br />
Din acest motiv este important ca Instituia<br />
Supremă <strong>de</strong> Audit să se asigure că aceste fonduri sunt<br />
contabilizate corect şi cheltuite în conformitate cu<br />
principiile <strong>de</strong> protecţie a mediului şi <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare<br />
durabilă.<br />
19
CRIZA ECONOMICĂ MONDIALĂ: ISTORIC, EVOLUIE ȘI TENDINE<br />
Mihai Spînochi<br />
Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Harghita<br />
Auditor public extern<br />
Fără îndoială ne<br />
aflăm în mijlocul celei<br />
mai mari crize<br />
financiare <strong>de</strong> la Marea<br />
Recesiune din 1930<br />
încoace. Criza ce a lovit<br />
economia mondială va fi<br />
<strong>de</strong> lungă durată, până în<br />
prezent nu au fost găsite<br />
soluii realiste și viabile<br />
pentru ieșirea din impas. În ultimul timp se vorbește<br />
tot mai mult <strong>de</strong>spre iminentul colaps al sistemului<br />
financiar global.<br />
1. Asemănări și <strong>de</strong>osebiri privind crizele ciclice<br />
În câteva privine, criza secolului XXI se<br />
aseamănă cu alte crize apărute în ultimii treizeci <strong>de</strong><br />
ani, dar se și difereniază net <strong>de</strong> acestea: criza curentă<br />
marchează sfârșitul unei ere a extin<strong>de</strong>rii creditelor,<br />
având dolarul ca monedă internaională <strong>de</strong> referină.<br />
Crizele periodice anterioare făceau parte dintr-un<br />
proces „avans-<strong>de</strong>clin” mai amplu al economiei<br />
mondiale. Criza curentă reprezintă punctul culminant<br />
al unui uriaș<br />
avânt economic care a durat peste<br />
douăzeci și cinci <strong>de</strong> ani.<br />
Creșterea economică și productivitatea din<br />
această perioadă era comparabilă cu cea din anii 1950<br />
și 1960, dar, în acele perioa<strong>de</strong>, prosperitatea era<br />
împărită pe scară mult mai largă.<br />
Este interesant <strong>de</strong> remarcat faptul că fiecare<br />
criză s-a instalat după o <strong>de</strong>cadă <strong>de</strong> înelegere aproape<br />
unanimă între profesioniști, în legătură cu regulile<br />
politice <strong>de</strong> gestionare a economiei naionale.<br />
„Consensul keynesian” a constituit doctrina<br />
dominantă în perioada care a precedat „marea<br />
1 2<br />
inflaie” , după cum „marea bulă a activelor” s-a<br />
hrănit din „ Teoriile Noilor Clasici” , promovate <strong>de</strong><br />
școala din Chicago.<br />
Iluziile <strong>de</strong>spre o nouă „epocă <strong>de</strong> aur” s-au pierdut<br />
în criza mondială a creditelor din anii 2000.<br />
I<strong>de</strong>ologia pieei libere, se pare, a fost doar o acoperire<br />
în spatele căreia averi uriașe au fost strânse <strong>de</strong> o nouă<br />
clasă dornică <strong>de</strong> îmbogă ire.<br />
1<br />
2<br />
Perioada anilor 1971-1980, când inflaia anuală medie din SUA<br />
era <strong>de</strong> 8%, urmare a abandonării unilaterale a convertibilităii<br />
<strong>de</strong>pline a dolarului american în aur - sistem instituit la Bretton<br />
Woods pe 15 august 1971.<br />
Dezvoltarea fără prece<strong>de</strong>nt a pieei imobiliare bazată pe credit în<br />
SUAîn anii 1995- 2005, urmată <strong>de</strong> prăbușirea din anul 2008.<br />
2. Cauzele care au <strong>de</strong>terminat <strong>de</strong>clanșarea<br />
crizei economice mondiale<br />
Marile corporaii<br />
americane s-au bucurat <strong>de</strong><br />
o dominaie globală, fără<br />
vreo concurenă străină,<br />
timp <strong>de</strong> aproape 70 <strong>de</strong> ani,<br />
mulumită celor două<br />
războaie mondiale care au<br />
umplut seifurile americane<br />
și au distrus capacităile <strong>de</strong><br />
producie <strong>de</strong> peste ocean.<br />
„Marea inflaie” din anii 1971-1980 a pus capăt<br />
unei epoci în care SUA dominau aproape complet<br />
lumea <strong>de</strong> după cel <strong>de</strong>-al Doilea Război Mondial.<br />
Pentru prima dată din secolul al XIX-lea, America a<br />
<strong>de</strong>venit o naiune cu datorii, confruntată cu o presiune<br />
concurenială acută din partea unei Japonii și<br />
Germanii revitalizate. Transferurile masive <strong>de</strong><br />
bogăie către China, India,<br />
statele petroliere în<br />
<strong>de</strong>zvoltare, din cursul anilor în care s-a format „bula<br />
activelor” (1995-2005) au aruncat ara în cea mai<br />
adâncă prăpastie a datoriilor cunoscută vreodată.<br />
Economia postinflaionistă a anilor 1980 era un<br />
amestec neobișnuit <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare accentuată și dolar<br />
puternic, dar cu un comer masiv și <strong>de</strong>ficite bugetare.<br />
În accepiunea generală, această combinaie nu era<br />
durabilă - mone<strong>de</strong>le puternice nu coexistă cu<br />
<strong>de</strong>ficite importante. Dar situaia creată era corectată<br />
<strong>de</strong> ratele dobânzilor ridicate în America. Dobânzile<br />
mari atrăgeau capital din afara granielor, astfel încât<br />
străinii finanau <strong>de</strong>ficitele comerciale a Statelor<br />
Unite.<br />
În timp ce dobânzile ridicate în dolari,<br />
transferau o greutate în zona ărilor în curs <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>zvoltare (Brazilia, Mexic, Argentina), acestea<br />
încurajauAmerica să trăiască mai confortabil <strong>de</strong>cât șiar<br />
fi permis. Capitalul pentru investiii nu a mai fost<br />
îndreptat către echipamente industriale și <strong>de</strong><br />
producie, ci către instrumente financiare.<br />
Lichiditatea financiară crescută a compensat<br />
dobânzile ridicate și încuraja consumul, dar acest<br />
trend prevestea o schimbare periculoasă <strong>de</strong> direcie,<br />
<strong>de</strong> la producerea <strong>de</strong> bunuri <strong>de</strong>stinate comerului la o<br />
economie bazată în întregime pe sectorul<br />
financiar.<br />
Pe bună dreptate, cele mai mari bănci din SUA<br />
au <strong>de</strong>venit insolvente pe parcursul anilor 1980 din<br />
cauza pier<strong>de</strong>rilor cauzate <strong>de</strong> împrumuturile în<br />
„petrodolari”. Naiunile OPEC și-au <strong>de</strong>pozitat cea<br />
20
Criza economică mondială: istoric, evoluie<br />
și tendine<br />
mai mare parte a profiturilor masive obinute din petrol<br />
în sucursalele transoceanice ale băncilor americane.<br />
Pline, până la refuz, cu <strong>de</strong>pozite purtătoare <strong>de</strong> dobândă,<br />
băncile au ales cea mai rapidă cale <strong>de</strong> a le converti în<br />
active care să le aducă profit, acordând împrumuturi<br />
uriașe către ări în curs <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare, în special din<br />
America Latină, „garantate” nominal <strong>de</strong> guvernele<br />
ărilor care primeau împrumuturile. Când împrumuturile<br />
au <strong>de</strong>venit, în masă, irecuperabile, autorităile financiare<br />
din SUA au hotărât să falsifice registrele, tratând toate<br />
împrumuturile în petrodolari drept împrumuturi<br />
„performante”, <strong>de</strong>și erau toate aproape în imposibilitate<br />
<strong>de</strong> plată. „Ingineria financiară” a continuat până la<br />
sfârșitul acelei <strong>de</strong>ca<strong>de</strong>, când expedientul<br />
3<br />
„Obligaiunilor Brady” a permis anularea<br />
împrumuturilor, astfel încât ări, precum Mexic sau<br />
Brazilia, au putut reintra pe pieele <strong>de</strong> capital.<br />
Extin<strong>de</strong>rea comerului și globalizarea pieelor<br />
financiare, precum și disponibilitatea naiunilor în curs<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare <strong>de</strong> a menine rezerve foarte mari în dolari a<br />
permis Statelor Unite să opereze cu <strong>de</strong>ficite <strong>de</strong> cont<br />
4<br />
internaionale foarte mari. George Soros , consi<strong>de</strong>ra<br />
„rușinos” faptul că: „cea mai bogată naiune din lume a<br />
luat cele mai mari împrumuturi din lume”<br />
.<br />
În prezent la nivel mondial datoria globală este<br />
<strong>de</strong> patru ori mai mare <strong>de</strong>cât P.I.B.-ul global.<br />
3. Declanșarea crizei economice mondiale<br />
Declanșare actualei crize poate fi fixată în mod<br />
oficial în august 2007. A fost momentul în care<br />
băncile centrale ale marilor puteri economice au<br />
trebuit să intervină pentru a furniza lichidităi<br />
sistemului bancar.<br />
5<br />
După cum relata BBC News :<br />
! Pe 6 august, American Home Mortgage, una<br />
din cele mai mari societăi americane in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nte <strong>de</strong><br />
credit pentru locuine, a dat faliment după ce a concediat<br />
3<br />
4<br />
5<br />
Brady Bonds - Obligaiuni emise în anul 1989 pe timpul guvernării<br />
Bush – după numele Nicolas Brady-secretarul Trezoreriei SUA<br />
Miliardar american născut la Budapesta în 1930 – omul care a învins<br />
BancaAngliei în septembrie1982, riscând 10 miliar<strong>de</strong> <strong>de</strong> dolari<br />
BBC News ”Cronologia crizei subprime”-<br />
http://news.bbc.co.uk./1/hi/business/7096845.stm<br />
o mare parte din personal, compania <strong>de</strong>clarând că este o<br />
victimă a prăbușirii pieei <strong>de</strong> locuine din SUA;<br />
! Pe 9 august, piaa creditelor pe termen scurt a<br />
îngheat după ce o mare bancă franceză, BNP Paribas,a<br />
suspendat trei dintre fondurile sale <strong>de</strong> investiii, în<br />
valoare <strong>de</strong> 2 miliar<strong>de</strong> <strong>de</strong> euro. Banca Central Europeană<br />
a făcut o infuzie <strong>de</strong> 95 <strong>de</strong> miliar<strong>de</strong> <strong>de</strong> euro în sistemul<br />
bancar al zonei euro pentru a trece mai ușor peste criza<br />
6<br />
creditelor subprime . Rezerva Fe<strong>de</strong>rală a SUA și Banca<br />
Japoniei au luat măsuri similare;<br />
! Pe 16 august, Countrywi<strong>de</strong> Financial, cel<br />
mai mare <strong>de</strong>zvoltator <strong>de</strong> afaceri imobiliare și-a retras<br />
întreaga linie <strong>de</strong> creditare <strong>de</strong> 11,5 miliar<strong>de</strong> <strong>de</strong> dolari;<br />
! Pe 17 august Rezerva Fe<strong>de</strong>rală Americană a<br />
redus la jumătate rata <strong>de</strong> discount pentru a ajuta băncile<br />
să-și rezolve problemele <strong>de</strong> creditare;<br />
! Pe 13 septembrie s-a <strong>de</strong>scoperit că Northern<br />
Rock (cea mai mare bancă britanică ipotecară) era<br />
aproape <strong>de</strong> insolvabilitate, ceea ce a <strong>de</strong>clanșat, pentru<br />
prima oară în ultima sută <strong>de</strong> ani în Marea Britanie, o<br />
migraie rapidă a clienilor spre alte bănci.<br />
Criza s-a apropiat cu pași încei, dar ea putea fi<br />
anticipată cu șapte ani înainte. Originile ei se regăsesc<br />
la sfârșitul anului 2000, când Rezerva Fe<strong>de</strong>rală a scăzut<br />
rata fondurilor fe<strong>de</strong>rele <strong>de</strong> la 6,5 % la 3,5% în doar<br />
câteva luni, aceasta continuând să scadă ratele, până la<br />
1% în iulie 2003, cea mai scăzută rată din ultima<br />
jumătate <strong>de</strong> secol.<br />
Moneda ieftină a dat naștere unui „boom” pe<br />
piaa locuinelor, o explozie în achiziii <strong>de</strong> companii cu<br />
bani împrumutai și alte excese. Când moneda e practic<br />
gratuită, orice creditor raional va continua să crediteze<br />
până când nu mai are pe cine.<br />
Din anul 2000 până la mijlocul lui 2005, valoarea<br />
<strong>de</strong> piaă a locuinelor a crescut cu peste 50 % și s-a<br />
<strong>de</strong>clanșat o frenezie a construciilor. Merrill Lynch<br />
estima că jumătate din creșterea PIB-ului american avea<br />
legătură cu problema locuinelor.<br />
Creșterea înzecită a preurilor<br />
la case a favorizat speculaiile.<br />
Când se așteaptă ca valoarea<br />
proprietăii să crească mai mult<br />
<strong>de</strong>cât valoarea împrumutului,<br />
<strong>de</strong>vine evi<strong>de</strong>ntă tendina <strong>de</strong> a<br />
<strong>de</strong>ine mai multe proprietăi <strong>de</strong>cât<br />
pot fi utilizate.<br />
În anul 2005, o pon<strong>de</strong>re <strong>de</strong> 40 % din casele<br />
cumpărate nu funcionau ca reședine permanente ci ca<br />
investiii sau case <strong>de</strong> vacană.<br />
Cum creșterea veniturilor medii reale era anemică<br />
în anii 2000, creditorii și-au pus ingeniozitatea la<br />
încercare pentru a face locuinele să pară convenabile.<br />
Astfel, standar<strong>de</strong>le <strong>de</strong> creditare s-au prăbușit, iar<br />
ipotecile au <strong>de</strong>venit disponibile pentru persoane cu<br />
riscuri mari <strong>de</strong> creditare. Erau fre<strong>cv</strong>ente creditele care<br />
necesitau documentaie puină, sau uneori <strong>de</strong>loc, în<br />
7<br />
cazuri extreme împrumuturile „ninja” erau susinute<br />
6<br />
7<br />
Credite fre<strong>cv</strong>ente în ările cu piee financiare <strong>de</strong>zvoltate, în special în<br />
Statele Unite și Europa occi<strong>de</strong>ntală, acordate persoanelor care au un<br />
istoric prost <strong>de</strong> rambursare<br />
Împrumuturi care nu necesitau nici <strong>de</strong>inerea unui loc <strong>de</strong> muncă, nici<br />
venituri, nici garanii<br />
21
Criza economică mondială: istoric, evoluie<br />
și tendine<br />
<strong>de</strong> complicitatea brokerilor și a creditorilor ipotecari.<br />
În practică, băncile și ageniile au subestimat grosolan<br />
riscurile inerente unor absurdităi precum împrumuturile<br />
„ninja”.<br />
La începuturile anului 2007, au apărut tot mai<br />
mult semne ale <strong>de</strong>zastrului. Pe 22 februarie HSBC l-a<br />
concediat pe directorul <strong>de</strong>partamentului <strong>de</strong> împrumuturi<br />
ipotecare din SUA, admiând pier<strong>de</strong>ri <strong>de</strong> 10,8 miliar<strong>de</strong> <strong>de</strong><br />
dolari. La 9 martie, DR Horton, cel mai mare constructor<br />
<strong>de</strong> locuine american, a avertizat în privina pier<strong>de</strong>rilor<br />
ipotecare din sectorul subprime, iar pe 12 martie<br />
compania New Century Financial, unul dintre cei mai<br />
mari creditori din sectorul subprime și-a suspendat<br />
tranzacionarea aciunilor, în urma temerilor că firma se<br />
8<br />
îndreaptă spre faliment .<br />
Abia la începutul lui<br />
august 2007 s-a tras semnalul<br />
<strong>de</strong> alarmă pentru pieele<br />
financiare. Odată ce criza a<br />
izbucnit, problemele <strong>de</strong> pe<br />
pieele financiare au fost<br />
<strong>de</strong>zvăluite cu o rapiditate<br />
remarcabilă. Alături <strong>de</strong><br />
mărimea pier<strong>de</strong>rilor suferite<br />
<strong>de</strong> bănci, a slăbit bursa <strong>de</strong><br />
valori, iar fluctuaiile <strong>de</strong> pre au <strong>de</strong>venit haotice. Toate<br />
acestea au pus o presiune majoră asupra sistemului<br />
bancar. Băncile au fost nevoite să adauge bilanurilor<br />
elemente noi, în momentul în care baza lor <strong>de</strong> capital era<br />
<strong>de</strong>teriorată <strong>de</strong> pier<strong>de</strong>ri neașteptate. Prin urmare au<br />
<strong>de</strong>venit ezitante în acordarea <strong>de</strong> împrumuturi reciproce<br />
și, în același timp, dornice să-și stocheze lichidităile.<br />
Aproape toate băncile importante - Citigroup,<br />
Merrill Lynch, Lehman Brothers, Bank of America, UBS,<br />
Credit Suisse au anunat pier<strong>de</strong>ri semnificative în ultimul<br />
trimestru, iar multe dintre acestea au semnalat<br />
continuarea pier<strong>de</strong>rilor și în 2008.<br />
Banca Angliei a suferit un <strong>de</strong>zastru major în<br />
momentul în care a încercat să salveze Northern Rock,un<br />
creditor ipotecar extins mult prea mult. Eforturile sale <strong>de</strong><br />
salvare au condus la preluarea acestuia, în final, Northern<br />
Rock a fost naionalizat, iar obligaiile sale s-au adăugat<br />
datoriei naionale, împingând Marea Britanie spre<br />
9<br />
limitele impuse prin Tratatul <strong>de</strong> la Maastricht .<br />
Cu toate că au fost furnizate lichidităi, criza refuza<br />
să scadă în amploare. Catastrofa s-a extins <strong>de</strong> la piaa<br />
imobiliară rezi<strong>de</strong>nială la datorii pe cardurile <strong>de</strong><br />
credit, datorii auto, până la piaa imobiliară<br />
industrială.<br />
8<br />
9<br />
4. Extin<strong>de</strong>rea crizei la nivel mondial<br />
Marea recesiune, care a <strong>de</strong>butat în momentul<br />
prăbușirii pieei creditelor neperformante, a atras<br />
după sine un val <strong>de</strong> falimente, unele dintre ele fiind<br />
cele mai mari din istoria Statelor Unite.<br />
Wall Street Jurnal-arhiva 2007, NewYork Times-arhiva 2007<br />
Tratat privind Uniunea Europeană semnat la 7 februarie 1992 la<br />
Maastricht și intrat în vigoare la 1 noiembrie 1993<br />
Prăbușirea Lehmann Brothers, a patra mare bancă<br />
<strong>de</strong> investiii din S.U.A., cu o vechime <strong>de</strong> 158 <strong>de</strong> ani, a<br />
însemnat <strong>de</strong> <strong>de</strong>parte cel mai mare faliment <strong>de</strong> peste ocean<br />
și a generat criza financiară care a urmat. Compania<br />
<strong>de</strong>inea la data <strong>de</strong> 15.08.2008, active în valoare <strong>de</strong> 639<br />
miliar<strong>de</strong> <strong>de</strong> dolari și datorii <strong>de</strong> 631 miliar<strong>de</strong> <strong>de</strong> dolari.<br />
Alte falimente răsunătoare în clasamentul celor<br />
mai mari 10 falimente din istoria SUA au fost:<br />
MF<br />
Global, World Com, Washington Mutual, Enron,<br />
Conseco, Chrysler, CIT Group, Thomburg Mortgage.<br />
Fenomenul nu se va opri curând, analiștii <strong>de</strong> la 24/7<br />
Wall Street, i<strong>de</strong>ntifică, în fiecare an, 10 mari companii<br />
care vor falimenta în curând. Pentru anul 2013 lista<br />
neagră cuprin<strong>de</strong> nume sonore precum: American<br />
Airlines, Suzuki, Avon și Nokia, fiind printre cele mai<br />
cunoscute branduri cu șanse foarte mari <strong>de</strong> a dispărea <strong>de</strong><br />
pe piaă.<br />
5. Situaia actuală și tendinele privind<br />
evoluia crizei<br />
Prăbușirea creditului imobiliar, numărul tot mai<br />
mare <strong>de</strong> șomeri, miile <strong>de</strong> locuine luate <strong>de</strong> bancă pentru<br />
neplata creditelor, toate acestea au dat naștere în Statele<br />
Unite, unei noi <strong>de</strong>zvoltări urbane - „orașele din corturi” .<br />
Nu seamănă <strong>de</strong>loc cu ceea ce toată lumea numește visul<br />
american.<br />
În prezent, speranele se îndreaptă spre<br />
administraia Obama, care a alocat aproape 800 miliar<strong>de</strong><br />
10<br />
<strong>de</strong> dolari , pentru ca cele 4 milioane și jumătate <strong>de</strong><br />
șomeri americani să aibă un loc <strong>de</strong> muncă. Până atunci<br />
însă, rămân tristeea și <strong>de</strong>scumpănirea.<br />
Nici în Europa situaia nu este cu mult mai bună.<br />
Datoriile ărilor din zona Euro <strong>de</strong>pășesc cu mult puterea<br />
11<br />
EFSF , cinci ări au cerut <strong>de</strong>ja ajutor financiar <strong>de</strong><br />
urgenă: Grecia, Irlanda, Portugalia, Spania și Italia.<br />
Li<strong>de</strong>rii politici europeni s-au întâlnit la Bruxelles, pe 28<br />
și 29 iunie 2012, cu scopul <strong>de</strong> a discuta <strong>de</strong>spre actuala<br />
criză a datoriilor suverane <strong>de</strong> pe continent.<br />
Din păcate cel <strong>de</strong>-al 19-lea Summit al Uniunii<br />
Europene, nu a adus rezultate concrete, disensiunile din<br />
cadrul blocului pe tema euroobligaiunilor fiind<br />
principala cauză a eșecului. Dacă exista o soluie, aceasta<br />
venea mai <strong>de</strong>mult!<br />
Criza <strong>de</strong> lichiditate s-a transformat într-o criză<br />
<strong>de</strong> solvabilitate.<br />
Spania și Italia au împreună peste 2,2 trilioane<br />
Euro datorii, fiind prea mari ca să fie salvate ca în cazul<br />
Greciei, șomajul în Spania a ajuns la cote alarmante <strong>de</strong><br />
25% cel mai mare din ultimii 15 ani, unul din patru<br />
șomeri europeni fiind spaniol. Grecia va avea nevoie <strong>de</strong><br />
12<br />
finanare suplimentară faă <strong>de</strong> „ pachetul <strong>de</strong> bailout“<br />
<strong>de</strong><br />
123 miliar<strong>de</strong> Euro acordat recent.<br />
10<br />
Prin intermediul QE1 și QE2 – Quantitative Easing – program prin<br />
care Rezerva Fe<strong>de</strong>rală a tipărit 800 miliar<strong>de</strong> <strong>de</strong> dolari pentru a injecta<br />
lichiditate în economie începând cu data <strong>de</strong> 3 noiembrie 2010<br />
European Financial Stabilty Facility- fond creat în zona Euro la 9 mai<br />
2010 pentru a asigura stabilitatea financiară a ărilor cu datorii mari.<br />
Pachet iniial <strong>de</strong> salvare primit <strong>de</strong> la FMI și UE pentru a evita<br />
falimentul<br />
11<br />
12<br />
22
Criza economică mondială: istoric, evoluie<br />
și tendine<br />
Cipru, care a preluat <strong>de</strong> la 01.07.2012 președinia<br />
U.E., negociază ajutor financiar extern <strong>de</strong> la Rusia,<br />
pentru a-și finana băncile expuse pe datoria greacă, care<br />
se ridică la aproximativ 23 miliar<strong>de</strong> <strong>de</strong> Euro.<br />
Costurile <strong>de</strong> finanare a Spaniei, a patra ca mărime<br />
din zona euro, au <strong>de</strong>pășit recent cota <strong>de</strong> 7 % pe an, nivel<br />
nesustenabil, <strong>de</strong> la care, Grecia, Irlanda și Portugalia au<br />
fost forate să ceară ajutor financiar extern.<br />
Agenia americană <strong>de</strong> rating Moody,s a redus nota<br />
a 28 <strong>de</strong> instituii financiare spaniole, cu una până la patru<br />
trepte ca urmare a ajutorului financiar cerut <strong>de</strong> oficialii<br />
spanioli pentru recapitalizarea sectorului bancar.<br />
Vârtejurile <strong>de</strong> pe piee, provocate <strong>de</strong> problemele<br />
din insula iberică, au atins și Italia, a treia economie din<br />
zona Euro.<br />
Soluiile anticriză <strong>de</strong> până acum au fost<br />
evazive, măsurile <strong>de</strong> austeritate împingând și<br />
mai mult economiile în recesiune.<br />
13<br />
Recent twitter a fost încins cu sondaje care<br />
<strong>de</strong>zvăluiau faptul că 55 % din poporul german dorește o<br />
abandonare a „zonei Euro” și o revenire la moneda<br />
proprie. Germanii s-au săturat să salveze alte ări care<br />
cheltuiesc mult și ei nu primesc în schimb nici măcar o<br />
asigurare prin intermediul unui buget echilibrat.<br />
Nici măcar China nu<br />
a reușit să-și rezolve<br />
problemele economice.<br />
Avansul fulminant pe care l-a<br />
avut economia chineză, a<br />
scăzut masiv din cauza<br />
cererilor mici <strong>de</strong> pe piaa<br />
internă și externă, a șomajului<br />
ridicat și a unei creșteri<br />
mo<strong>de</strong>rate a PIB-ului <strong>de</strong> numai 7 % faă <strong>de</strong> peste 10 % cu<br />
cât ne-a obișnuit în ultimii ani. Activitatea din sectorul<br />
manufacturier s-a contractat pentru a opta lună<br />
14<br />
consecutiv .<br />
În aceste condiii, ara asiatică, s-ar putea<br />
confrunta cu probleme majore <strong>de</strong> ordin economic,<br />
urmată <strong>de</strong> Australia, principalul furnizor <strong>de</strong> materii<br />
prime al Chinei. Există o supraîncărcare atât <strong>de</strong> mare, <strong>de</strong><br />
la imobiliare până la infrastructură, și dacă nu se va<br />
schimba mo<strong>de</strong>lul <strong>de</strong> creștere care să se bazeze mai mult<br />
pe consum și mai puin pe investiii, s-ar putea, să<br />
asistăm, în cel mult doi ani, la o aterizare forată a<br />
economiei Chinei.<br />
Fondul Monetar Internaional a redus prognoza<br />
<strong>de</strong> creștere economică globală pentru a doua oară în acest<br />
15<br />
an, la 3,3 %, cel mai redus din 2009 , afirmând că<br />
guvernele au subestimat sistematic impactul creșterilor<br />
<strong>de</strong> taxe și reducerilor <strong>de</strong> cheltuieli asupra avansului<br />
economic. Incertitudinile economice vor continua să<br />
afecteze activitatea atât în economiile emergente cât și în<br />
cele avansate.<br />
FMI consi<strong>de</strong>ră că pier<strong>de</strong>rile cauzate <strong>de</strong> criza<br />
financiară la nivel mondial vor fi <strong>de</strong> circa 1500<br />
mild.dolari, cifră care <strong>de</strong>sigur este preliminară, supusă în<br />
continuare revizuirii, ca urmare a creditelor<br />
neperformante şi negarantate.<br />
6. Rolul și importana profesiei <strong>de</strong> auditor în<br />
perioa<strong>de</strong> <strong>de</strong> criză economică<br />
În S.U.A., după criza economică din 1929, pentru<br />
redresarea companiilor s-au<br />
căutat soluii menite să ducă la<br />
reducerea cheltuielilor și<br />
creșterea eficacităii. În acest<br />
scop s-a făcut apel la<br />
cabinetele externe <strong>de</strong> audit,<br />
iar ulterior marile societăi au<br />
început să-și organizeze<br />
compartimente proprii <strong>de</strong> audit<br />
intern.<br />
Auditul extern și intern s-a organizat sub<br />
presiunea publicului, în special al acionarilor și a<br />
celorlali utilizatori <strong>de</strong> informaii contabile, care<br />
manifestau o anumită neîncre<strong>de</strong>re în corectitudinea și<br />
competena managerilor. Investitorii au acuzat<br />
contabilitatea pentru pier<strong>de</strong>rile suferite. Se apreciază că<br />
această criză nu a fost numai economică, ci și o criză a<br />
16<br />
calităii informaiilor furnizate <strong>de</strong> contabilitate .<br />
Aceste informaii mascau situaia reală a firmelor<br />
<strong>de</strong>oarece erau insuficiente, lipsite <strong>de</strong> relevană, prea<br />
optimiste și a<strong>de</strong>sea înșelătoare.<br />
Activitatea auditorilor interni și externi se<br />
caracteriza prin faptul că:<br />
- urmărea, în primul rând, <strong>de</strong>pistarea frau<strong>de</strong>lor și<br />
a erorilor;<br />
- verificarea tranzaciilor și operaiunilor se făcea,<br />
<strong>de</strong> regulă, exhaustiv;<br />
- auditorii nu erau preocupai să facă o evaluare a<br />
controlului intern și ca urmare,<br />
nu stabileau riscurile<br />
datorate insuficienei controlului intern.<br />
Evoluţia auditului din a doua parte a secolului XX<br />
s-a concretizat printre altele, în:<br />
a. obiectivul principal al auditului nu mai este<br />
acela <strong>de</strong> a <strong>de</strong>pista erorile şi frau<strong>de</strong>le, <strong>de</strong> a contribui la<br />
asigurarea integrităţii patrimoniului, ci <strong>de</strong> a oferi o<br />
garanţie rezonabilă asupra corectitudinii informaţiilor<br />
furnizate diferitelor categorii <strong>de</strong> utilizatori;<br />
b. auditorii <strong>de</strong>vin tot mai mult preocupaţi <strong>de</strong><br />
„ evaluarea controlului intern” ;<br />
c. auditorii generalizează şi ameliorează tehnicile<br />
<strong>de</strong> verificare prin sondaj, reducând continuu pon<strong>de</strong>rea<br />
verificărilor totale;<br />
d. practicile <strong>de</strong> audit sunt tot mai mult armonizate<br />
şi standardizate la nivel internaţional.<br />
Pentru a acţiona asupra efectelor nefavorabile ale<br />
crizei financiare este absolut necesar să se cunoască în<br />
profunzime cauzele care au generat-o şi să se<br />
13<br />
14<br />
15<br />
Serviciu online - reea <strong>de</strong> socializare care permite utilizatorilor să<br />
trimită și să citească mesaje text până la 140 <strong>de</strong> caractere<br />
www.iforex.ro- Rapoarte piee internaionale - 09.07.2012<br />
www.imf.org - WEO –World Economic Outlook- october 2012<br />
16<br />
Niculae Feleagă – Sisteme contabile comparate, ediia a II-a, vol.I ,<br />
Ediia economică București, pag.152<br />
23
Criza economică mondială: istoric, evoluie<br />
și tendine<br />
instrumenteze politici şi mijloace organic racordate pe<br />
termenele scurt, mediu şi lung, la nivelurile locale,<br />
regionale, naţionale şi internaţionale.<br />
Fără a propune o inventariere <strong>de</strong>taliată a cauzelor,<br />
este necesar a menţiona şi neajunsurile majore în<br />
activitatea sistemelor naţionale şi internaţionale <strong>de</strong><br />
audit financiar contabil intern şi extern, ca şi a<br />
diferitelor agenţii <strong>de</strong> rating care nu au fost în măsură să<br />
tragă la timp semnalele <strong>de</strong> alarmă, să prevină (early<br />
warning) producerea unor astfel <strong>de</strong> zguduiri financiare,<br />
ale pieţelor <strong>de</strong> capital.<br />
Trăim un timp al presiunilor substanţiale asupra<br />
finanţelor publice la toate nivelurile în Europa. Mai mult<br />
<strong>de</strong>cât niciodată, autorităţile publice sunt aşteptate să<br />
asigure cheltuirea eficientă a resurselor comune şi să<br />
ţintească ceea ce este esenţial. Într-o perioadă în care<br />
managementul şi controlul finanţelor publice se află în<br />
centrul atenţiei şi scrutinului la nivel naţional şi<br />
internaţional, este important ca Statele Membre să discute<br />
şi să împărtăşească experienţele în privinţa modului în<br />
care sistemele <strong>de</strong> control şi audit pot contribui la o<br />
bună guvernanţă şi transparenţă.<br />
În prezent, pe plan european se întreprind eforturi<br />
<strong>de</strong> reformare a auditului financiar, ca o componentă<br />
importantă <strong>de</strong> <strong>de</strong>pășire a crizei economice.<br />
În viziunea<br />
reglementatorilor europeni, în principal Comisia<br />
Europeană, alături <strong>de</strong> concepte cum sunt supravegherea<br />
realizată în interes public și guvernana corporativă,<br />
auditul financiar ar reprezenta unul din factorii cheie care<br />
să contribuie la stabilitatea financiară, prin garantarea<br />
veridicităii situaiilor financiare întocmite <strong>de</strong> entităi.<br />
Cu atât mai mult în condiii <strong>de</strong> criză economică<br />
prelungită, un audit temeinic este esenial pentru<br />
restabilirea siguranei și a încre<strong>de</strong>rii în piaă.<br />
Proiectul <strong>de</strong> modificare a Directivei Europene<br />
2006/43/CE privind auditul statutar al conturilor anuale și<br />
conturilor consolidate este afișat pe site-ul Comisiei<br />
17<br />
Europene și este supus <strong>de</strong>zbaterii publice .<br />
Mo<strong>de</strong>rnizarea instituională este o problemă<br />
fundamentală a oricărui stat aflat în plin proces al<br />
<strong>de</strong>săvârșirii integrării europene.<br />
În cazul României, modificările normative au vizat<br />
reglementarea tipurilor <strong>de</strong> audit specifice SAI<br />
( Instituiilor supreme <strong>de</strong> audit) în baza standar<strong>de</strong>lor<br />
proprii ale Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>, adoptate conform<br />
standar<strong>de</strong>lor <strong>de</strong> audit INTOSAI, Liniilor directoare<br />
europene <strong>de</strong> aplicare a acestora și a altor norme <strong>de</strong> audit<br />
relevante pentru sectorul public elaborate <strong>de</strong> IFAC și<br />
acceptate spre aplicare în Uniunea Europeană.<br />
După o perioadă <strong>de</strong> peste 16 ani, timp în care <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> a României a efectuat în<br />
principal activitatea <strong>de</strong> control<br />
financiar, încă se pune problema<br />
dacă pentru ţara noastră, <strong>Curtea</strong><br />
<strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> ar trebui să realizeze<br />
„audit” sau „control”.<br />
Introducerea auditului ca<br />
activitate principală a afectat<br />
misiunea acesteia, bazată pe procedura <strong>de</strong> <strong>de</strong>scărcare a<br />
gestiunii, care consta în investigarea şi eventual<br />
sancţionarea managerilor publici care nu respectau<br />
preve<strong>de</strong>rile reglementărilor legale în ceea ce priveşte<br />
18<br />
modul <strong>de</strong> utilizare a banului public .<br />
În condiţiile în care, funcţiile jurisdicţionale ale<br />
Curţii au fost transferate unei jurisdicţii ad-hoc,<br />
<strong>de</strong>zbaterea referitoare la „audit” versus „control” ar<br />
trebui, dincolo <strong>de</strong> semantică, să ia în consi<strong>de</strong>rare, în mod<br />
conse<strong>cv</strong>ent, consecinţele acestui transfer în ceea ce<br />
priveşte natura şi rolul Curţii şi a jurisdicţiei specializate<br />
prevăzute <strong>de</strong> Legea Fundamentală, Constituţia României.<br />
În acest context, ar trebui să se reconsi<strong>de</strong>re poziţia faţă <strong>de</strong><br />
necesitatea reintroducerii şi utilizării procedurii <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>scărcare a gestiunii ordonatorilor <strong>de</strong> credite,<br />
indispensabilă stadiului actual <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare politică,<br />
economică şi, în special, civică.<br />
7. Concluzii<br />
Responsabilitatea crudă a mersului ciclic al<br />
economiei, pe ritm <strong>de</strong> ” boom and bust”, revine tocmai<br />
autorităilor monetare, cele care in frâiele sistemului<br />
monetar şi care, periodic, eliberează injecii financiare.<br />
Ca şi în cazul dopajului, iluzia <strong>de</strong> prosperitate e <strong>de</strong><br />
scurtă durată, până ce „organismul” economic resimte<br />
acut nevoia <strong>de</strong> a curăa plăgile <strong>de</strong> tip „ bubble” speculativ.<br />
Orice tentaie <strong>de</strong> a ignora legile economice este<br />
sancionată, mai <strong>de</strong>vreme sau mai târziu, prin astfel <strong>de</strong><br />
crize, „curative”, menite să salubrizeze o structură<br />
economică <strong>de</strong>formată artificial, prin „capitalul” ieftin<br />
âşnit din tiparniele - reale şi virtuale - ale băncilor<br />
centrale.<br />
În plină febră consumatoristă, stimulată prin rate ale<br />
dobânzilor aproape neglijabile, chiar real negative,<br />
„piaa” nu a făcut <strong>de</strong>cât să răspundă la stimulente, să<br />
exacerbeze consumul şi îndatorarea,<br />
în dauna<br />
economisirii şi acumulării sănătoase <strong>de</strong> capital.<br />
Iar schemele fe<strong>de</strong>rale <strong>de</strong> bailout, <strong>de</strong> ordinul<br />
trilionului <strong>de</strong> dolari, nu vor face <strong>de</strong>cât să prelungească<br />
agonia şi să facă şi mai dureroasă, în viitor, refacerea<br />
economică.<br />
„ În perioada crizei se nasc<br />
inveniile, <strong>de</strong>scoperirile și marile<br />
strategii. Cine <strong>de</strong>pășește criza se<br />
<strong>de</strong>pășește pe sine însuși, fără a<br />
rămâne «<strong>de</strong>pășit». Cine atribuie<br />
crizei eșecul, își amenină propriul<br />
talent și respectă mai mult<br />
problemele <strong>de</strong>cât soluiile.<br />
A<strong>de</strong>vărata criza este criza<br />
incompetenei.”<br />
ALBERT EINSTEIN<br />
17<br />
Economistul nr.6 - februarie 2012 –Ana Morariu,Adriana Spiridon -<br />
Audit financiar - Opinii pro și contra privind modificarea<br />
reglementării<br />
auditului financiar la nivel european<br />
18<br />
Revista Română <strong>de</strong> Statistică nr. 5/2011<br />
24
AUDITUL DATORIEI PUBLICE GUVERNAMENTALE - CURTEA DE<br />
CONTURI A ROMÂNIEI, PRACTICI ȘI STANDARDE INTERNAIONALE<br />
ALE INSTITUIILOR SUPREME DEAUDIT<br />
Mircea Rădulescu<br />
Departamentul II<br />
Director<br />
suport<br />
La nivel teoretic,<br />
îndatorarea publică<br />
reprezintă un<br />
ansamblu <strong>de</strong><br />
instrumente utilizate<br />
<strong>de</strong> către executiv ca<br />
pentru generarea progresului economic,<br />
concomitent cu o distribuire echitabilă a sarcinii<br />
datoriei între generaţiile actuale şi cele viitoare <strong>de</strong><br />
contribuabili. Există, tot teoretic, alternative<br />
la<br />
îndatorarea publică, dar acestea sunt neatractive.<br />
Astfel, ar trebui reduse investiţiile productive,<br />
majorate taxele și/sau reduse cheltuielile sociale.<br />
În contextul economic actual, instrumentele <strong>de</strong> datorie publică sunt utilizate masiv, din ce în ce mai mult,<br />
pentru finanarea <strong>de</strong>ficitelor naionale. De altfel, și în România, începând cu anul 2007, când a intervenit ultima<br />
reglementare a cadrului general și a principiilor administrării datoriei publice,<br />
s-a trecut <strong>de</strong> la o finanţare pe<br />
proiecte la asigurarea finanţării <strong>de</strong>ficitului bugetar.<br />
Cu toate că, dacă sunt utilizate corect și<br />
responsabil, instrumentele <strong>de</strong> datorie publică pot<br />
genera creștere economică, în același timp, acestea<br />
favorizează expunerea la riscurile asociate datoriei<br />
publice.<br />
Modificarea bruscă a condiiilor <strong>de</strong> piaă<br />
și a<br />
necesităilor <strong>de</strong> finanare ale statului, <strong>de</strong>teriorarea<br />
echilibrului din sectorul privat pot conduce la<br />
vulnerabilizarea strategiei <strong>de</strong> administrare a datoriei<br />
publice, cu efecte negative asupra întregii economii.<br />
Relaia dintre <strong>de</strong>teriorarea condiiilor <strong>de</strong> piaă și<br />
administrarea datoriei publice guvernamentale nu este<br />
univocă. În mod similar, administrarea greșită<br />
a<br />
datoriei publice guvernamentale poate genera crize<br />
financiare majore cu impact economic negativ<br />
semnificativ.<br />
Administrarea nea<strong>de</strong><strong>cv</strong>ată a datoriei publice poate conduce, în timp, la situaia nesustenabilităii acesteia,<br />
respectiv la atingerea unui nivel al datoriei care nu mai permite respectarea, <strong>de</strong> către executiv, a obligaţiilor<br />
curente şi viitoare privind plata serviciului datoriei publice, recurgând la reducerea sau resca<strong>de</strong>nţarea datoriei<br />
publice, concomitent cu imposibilitatea meninerii unui nivel acceptabil al <strong>de</strong>zvoltării economice.<br />
În ultimele trei <strong>de</strong>cenii, crizele financiare din<br />
întreaga lume au afectat capacitatea guvernelor <strong>de</strong> a<br />
rambursa datoriile, fapt ce a condus la apariţia unor<br />
dificultăţi bugetare şi la perturbări economice. Aceste<br />
crize au avut consecinţe negative majore cum ar fi<br />
reducerea ratei <strong>de</strong> creştere economică, creşterea<br />
gradului <strong>de</strong> sărăcie și a instabilităii<br />
politice, toate<br />
aceste elemente putând crea un context favorabil<br />
tulburărilor sociale. Astfel, crizele financiare din<br />
Mexic (1994-1995), din sud - estul Asiei (1997) şi<br />
Rusia (1998) au provocat <strong>de</strong>rapaje economice şi<br />
probleme <strong>de</strong> lichiditate atât în aceste ări, cât şi, prin<br />
contaminare, în altele care nu au fost iniial afectate în<br />
mod direct.<br />
Lipsa <strong>de</strong> lichiditate a Braziliei şi a altor ţări din<br />
Asia <strong>de</strong> sud-est (Indonezia, Filipine și Thailanda)<br />
conjugată cu faptul că o mare parte din datoria publică<br />
reprezenta datorie publică pe termen scurt <strong>de</strong>nominată<br />
în monedă străină cu o rată scăzută a cuponului, a<br />
<strong>de</strong>terminat refinanţarea datoriilor sca<strong>de</strong>nte la rate mult<br />
mai mari ale ratei <strong>de</strong> dobândă, vulnerabilitatea fiscală<br />
crescând mai mult <strong>de</strong>cât semnificativ.<br />
În România, responsabilitatea asigurării<br />
necesităilor <strong>de</strong> finanare guvernamentală la un cost<br />
scăzut în timp îi revine Ministerului Finanelor Publice.<br />
Această sarcină complexă și dificilă, supusă unor<br />
riscuri multiple, se realizează prin Direcia Generală <strong>de</strong><br />
Trezorerie și Datorie Publică.<br />
Mediul financiar în care<br />
operează Ministerul Finanelor Publice în calitate <strong>de</strong><br />
25
Auditul datoriei publice guvernamentale<br />
unic administrator al datoriei publice guvernamentale<br />
este, <strong>de</strong> asemenea, sofisticat și complex, acesta solicitând<br />
o monitorizare permanentă a evenimentelor <strong>de</strong> pe piaa <strong>de</strong><br />
capital precum și celorlali factori care pot afecta, direct<br />
sau indirect, condiiile <strong>de</strong> creditare.<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României este perfect conștientă asupra faptului că, prin necunoaşterea riscurilor privind<br />
managementul datoriei publice guvernamentale, ar fi vulnerabilă la un risc instituţional major. O situaie <strong>de</strong> criză<br />
privind datoria publică guvernamentală ar <strong>de</strong>termina membrii Parlamentului, în mod firesc, să solicite instituiei<br />
rapoartele <strong>de</strong> audit privind datoria publică, pentru a cerceta dacă, în calitate <strong>de</strong> Instituie Supremă <strong>de</strong> Audit, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> a stabilit și a informat <strong>de</strong>spre factorii poteniali ai crizei, efectele posibile precum și măsurile propuse pentru<br />
prevenirea acestora.<br />
Ca răspuns la interesul public din ce în ce mai mare<br />
cu privire la problematica datoriei publice, începând cu<br />
anul 1989, Organizaţia Internaţională a Instituţiilor<br />
Supreme <strong>de</strong>Audit (INTOSAI) a acordat o atenie specială<br />
acestui domeniu. Astfel, la Congresul al XIII-lea al<br />
Instituţiilor Supreme <strong>de</strong> Audit, <strong>de</strong> la Berlin, una dintre<br />
cele trei teme supuse <strong>de</strong>zbaterii a fost „ Auditul datoriei<br />
publice”, cu referire la rolul Instituiilor Supreme <strong>de</strong><br />
Audit, aria, metodologia şi tehnicile <strong>de</strong> audit. În anul<br />
1991, Comitetul <strong>de</strong> conducere al INTOSAI a înfiinţat<br />
Comitetul Datoriei Publice, acesta având următorul scop:<br />
„publicarea liniilor directoare și a altor informaii<br />
semnificative pentru a fi utilizate <strong>de</strong> către Instituiile<br />
Supreme <strong>de</strong> Audit în scopul încurajării unei raportări<br />
corecte şi a unei administrări sănătoase a datoriei<br />
publice”<br />
Normele <strong>de</strong> <strong>de</strong>finire a datoriei publice şi <strong>de</strong><br />
întocmire a rapoartelor <strong>de</strong> audit asupra datoriei publice au<br />
fost adoptate la Congresul al XV-lea INTOSAI (Egipt -<br />
1995), acestea fiind completate cu norme suplimentare<br />
pentru <strong>de</strong>terminarea şi evaluarea datoriei publice la<br />
următorul congres INTOSAI (Uruguay - 1998) .<br />
Ulterior, normele au fost <strong>de</strong>zvoltate în linii<br />
directoare pentru auditarea datoriei publice care au avut<br />
ca scop asigurarea promovării unui management sănătos<br />
şi unor raportări fi<strong>de</strong>le.<br />
În virtutea autorităii sale <strong>de</strong> Instituie Supremă <strong>de</strong><br />
Audit și în limitele mandatului său legal, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> a României și-a asumat un rol proactiv în<br />
auditarea datoriei publice.<br />
Prin stabilirea unui set <strong>de</strong> concepte, proceduri și<br />
meto<strong>de</strong> utilizate în auditul datoriei publice, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> se asigură că politica referitoare la datoria publică<br />
şi sistemele <strong>de</strong> management ale acesteia sunt bine<br />
concepute, informaiile cu privire la implicaţiile şi<br />
riscurile datoriei publice sunt complete și sunt raportate<br />
într-un interval <strong>de</strong> timp rezonabil, administratorul datoriei<br />
publice acordă prioritate managementului riscului şi ia în<br />
consi<strong>de</strong>rare, în mod a<strong>de</strong><strong>cv</strong>at, eventualele riscuri inerente<br />
referitoare la managementul datoriei şi sistemul financiar.<br />
Primii pași în stabilirea unui cadru unitar <strong>de</strong> aplicare<br />
a unor proceduri și meto<strong>de</strong> utilizate în efectuarea<br />
auditului asupra datoriei publice, au fost făcui în acest an,<br />
la iniiativa și sub coordonarea vicepreședintelui Curii <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> a României - Doina Elena Dascălu, prin<br />
realizarea ghidului <strong>de</strong> audit financiar al datoriei publice.<br />
Ghidul a fost elaborat pe baza Standar<strong>de</strong>lor<br />
Internaionale ale Instituiilor Supreme <strong>de</strong> Audit ISSAI<br />
5410 „ Planificarea şi realizarea auditului controlului<br />
intern al datoriei publice”, ISSAI 5421 „ Ghid asupra<br />
<strong>de</strong>finirii și prezentării datoriei publice”, ISSAI 5440<br />
„Realizarea auditului datoriei publice – utilizarea testelor<br />
<strong>de</strong> fond în auditurile financiare”, a legislaiei naionale în<br />
domeniu aplicabile în acest moment, precum și a<br />
experienei acumulate prin participarea la Programul<br />
Transregional <strong>de</strong> Dezvoltare a capacităii Instituionale<br />
asupra auditului managementului datoriei publice (2008<br />
– 2011), program <strong>de</strong>sfășurat în cooperare cu Grupul <strong>de</strong><br />
lucru datoriei publică din cadrul INTOSAI (PDWG),<br />
sistemul <strong>de</strong> management al datoriei publice și analiză<br />
financiară (DMFAS), programul Conferinei Naiunilor<br />
Unite pentru Comer și Dezvoltare (UNCTAD) și<br />
Institutul Naiunilor Unite pentru Instruire și Cercetare<br />
(UNITAR).<br />
Din cauza repercusiunilor consi<strong>de</strong>rabile ale<br />
serviciului viitor al datoriei publice asupra bugetelor<br />
publice, auditurile <strong>de</strong> performanţă în domeniul datoriei<br />
publice au dobândit o importanţă tot mai mare.<br />
În acord cu practicile celorlalte Instituii Supreme<br />
<strong>de</strong> Audit, auditul Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României asupra<br />
datoriei publice nu se rezumă la obligaţia<br />
statutară <strong>de</strong> a<br />
exprima o opinie anuală privind contul general anual al<br />
datoriei publice guvernamentale.<br />
În continuare, un obiectiv cheie îl reprezintă<br />
efectuarea <strong>de</strong> audituri <strong>de</strong> performanţă ale datoriei publice<br />
şi al managementului acesteia. Acest lucru inclu<strong>de</strong><br />
examinarea impacturilor <strong>de</strong>ciziilor bugetare, analiza<br />
costului îndatorării,<br />
i<strong>de</strong>ntificarea şi evaluarea riscurilor<br />
asociate, raportarea implicaţiilor poteniale și<br />
promovarea <strong>de</strong>zvoltării<br />
indicatorilor fiscali pe termen<br />
lung.<br />
Ghidul auditului financiar al datoriei publice<br />
reprezintă un prim pas în stabilirea liniilor directoare <strong>de</strong><br />
realizare a auditului datoriei publice.Acesta va fi urmat <strong>de</strong><br />
ghidul auditului performanei managementului datoriei<br />
publice și <strong>de</strong> ghidul auditului <strong>de</strong> conformitate asupra<br />
datoriei publice, prin care se vor implementa și celelalte<br />
Standar<strong>de</strong> Internaionale ale Instituiilor Supreme <strong>de</strong><br />
Audit din domeniul datoriei publice, respectiv ISSAI<br />
5411 „Indicatorii datoriei publice”, 5420 ”Managementul<br />
datoriei publice și vulnerabilitatea<br />
fiscală: Roluri<br />
poteniale pentru ISA”și ISSAI 5422 ”Un exerciiu cu<br />
termeni <strong>de</strong> referinţă pentru efectuarea auditului <strong>de</strong><br />
performanţă al datoriei publice”.<br />
26
ASPECTE PRIVIND UTILIZAREA TEHNICILOR CAAT' S ÎN CADRUL<br />
ACIUNILOR DE AUDIT FINANCIAR LA CASELE JUDEENE DE<br />
ASIGURĂRI DE SĂNĂTATE<br />
Sergiu Mainea<br />
Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Brăila<br />
Director<br />
Dobria Cosmescu<br />
Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Brăila<br />
Auditor public extern<br />
Diana Ionica Custura<br />
Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Brăila<br />
Auditor public extern<br />
Mediul informatizat<br />
în care își <strong>de</strong>sfășoară<br />
astăzi activitatea<br />
entităile aflate în<br />
competena <strong>de</strong><br />
verificare a Curii <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> a României<br />
influenează în mod<br />
continuu munca<br />
auditorilor publici<br />
externi prin faptul că<br />
acesta creează noi oportunităi,<br />
noi riscuri și, în<br />
consecină, reguli suplimentare în ceea ce privește<br />
securitatea, corectitudinea și marjele <strong>de</strong> erori<br />
acceptabile.<br />
Complexitatea sistemului <strong>de</strong> contabilitate<br />
informatizat, cât și volumul mare al operaiunilor<br />
înregistrate în Sistemul Informatic Unic Integrat<br />
(SIUI) la nivelul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong><br />
sănătate necesită înlocuirea tehnicilor <strong>de</strong> audit clasic<br />
„manuale” cu tehnicile <strong>de</strong> audit asistate <strong>de</strong> calculator,<br />
scopul final fiind îmbunătăirea eficienei procesului<br />
<strong>de</strong> audit financiar.<br />
1<br />
Decizia utilizării tehnicilor CAAT's în<br />
realizarea auditului financiar este <strong>de</strong>terminată <strong>de</strong><br />
necesitatea testării unui volum mare <strong>de</strong> date. Prin<br />
utilizarea acestor tehnici se obin:<br />
reducerea riscului <strong>de</strong> audit (o sigurană mai<br />
mare și mai eficientă asupra completitudinii<br />
populaiei);<br />
reducerea timpului <strong>de</strong> audit;<br />
corelarea informaiilor din sistemul<br />
informatic SIUI cu informaii <strong>de</strong> la alte entităi;<br />
informaii analitice flexibile și complete.<br />
Tehnicile <strong>de</strong> audit asistate <strong>de</strong> calculator se pot<br />
realiza cu aplicaia IDEA pentru toate categoriile <strong>de</strong><br />
operaiuni stabilite în etapa <strong>de</strong> planificare a auditului<br />
financiar și constituie elementul cheie pentru<br />
i<strong>de</strong>ntificarea neregulilor și, eventual, a prejudiciilor<br />
care vor fi prezentate în raportul <strong>de</strong> audit financiar.<br />
Rezultatele utilizării tehnicilor <strong>de</strong> audit asistate<br />
<strong>de</strong> calculator se evi<strong>de</strong>niază în mod <strong>de</strong>osebit la<br />
categoria <strong>de</strong> operaiuni „Cheltuieli cu bunuri și<br />
servicii”, un<strong>de</strong> se pot selectata plăile efectuate <strong>de</strong><br />
1<br />
CAAT's - Computer-assisted audit techniques - Tehnici <strong>de</strong> audit<br />
asistate <strong>de</strong> calculator<br />
casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate către furnizorii<br />
<strong>de</strong> servicii medicale, ambulatorii <strong>de</strong> specialitate,<br />
unităi sanitare cu paturi, precum și plăile către<br />
farmacii, pentru prescripiile medicale cuprinzând<br />
medicamentele <strong>de</strong> care<br />
beneficiază asiguraţii<br />
conform preve<strong>de</strong>rilor<br />
HG nr.720/2008 pentru<br />
aprobarea Listei<br />
cuprinzând <strong>de</strong>numirile<br />
comune internaţionale<br />
corespunzătoare<br />
medicamentelor <strong>de</strong> care<br />
beneficiază asiguraţii, cu<br />
sau fără contribuţie personală, pe bază <strong>de</strong> prescripţie<br />
medicală, în sistemul <strong>de</strong> asigurări sociale <strong>de</strong> sănătate,<br />
cu modificările și completările ulterioare.<br />
Pe baza raionamentului profesional și a<br />
pon<strong>de</strong>rilor valorice în categoria <strong>de</strong> operaiuni<br />
„Cheltuieli cu bunuri și servicii”, pot fi selectate<br />
cheltuielile privind serviciile medicale raportate <strong>de</strong><br />
ambulatoriile <strong>de</strong> specialitate, <strong>de</strong> unităile sanitare cu<br />
paturi și cheltuielile privind prescripiile medicale<br />
raportate <strong>de</strong> farmacii și validate <strong>de</strong> casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong><br />
asigurări <strong>de</strong> sănătate, pornind <strong>de</strong> la următoarele<br />
criterii:<br />
Obligaiile caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong><br />
sănătate, stipulate <strong>de</strong> Legea nr.95/2006 privind<br />
reforma în domeniul sănătăţii, cu modificările și<br />
completările ulterioare, <strong>de</strong> a verifica ca în ce măsură<br />
prescrierea și eliberarea medicamentelor se<br />
efectuează în conformitate cu reglementările în<br />
vigoare;<br />
Cadrul legal aplicabil în prescrierea, eliberarea<br />
și validarea medicamentelor:<br />
- HG nr.720/2008 pentru aprobarea Listei<br />
cuprinzând <strong>de</strong>numirile comune internaţionale<br />
corespunzătoare medicamentelor <strong>de</strong> care<br />
beneficiază asiguraţii, cu sau fără contribuţie<br />
personală, pe bază <strong>de</strong> prescripţie medicală, în<br />
sistemul <strong>de</strong> asigurări sociale <strong>de</strong> sănătate,cu<br />
modificările și completările ulterioare;<br />
- Ordinul ministrului sănătăii publice<br />
nr.1301/2008 pentru aprobarea protocoalelor<br />
terapeutice privind prescrierea<br />
medicamentelor aferente <strong>de</strong>numirilor comune<br />
internaionale prevăzute în Lista cuprinzând<br />
<strong>de</strong>numirile comune internaţionale<br />
corespunzătoare medicamentelor <strong>de</strong> care<br />
27
A specte privind utilizarea tehnicilor CAAT' s în cadrul aciunilor <strong>de</strong> audit financiar la casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate<br />
beneficiază asiguraţii, cu sau fără contribuţie<br />
personală, pe bază <strong>de</strong> prescripţie medicală, în<br />
sistemul <strong>de</strong> asigurări sociale <strong>de</strong> sănătate,<br />
aprobate prin HG nr.720/2008, cu modificările și<br />
completările ulterioare;<br />
- HG nr.1388/2010 privind aprobarea<br />
programelor naionale <strong>de</strong> sănătate pentru anii<br />
2011 și 2012, cu modificările și completările<br />
ulterioare;<br />
- HG nr.1389/2010 pentru aprobarea<br />
Contractului-cadru privind condiiile acordării<br />
asistenei medicale în cadrul sistemului <strong>de</strong><br />
asigurări sociale <strong>de</strong> sănătate pentru anii 2011-<br />
2012, cu modificările și completările ulterioare;<br />
- Ordinul ministrului sănătăii nr.1591/1010<br />
pentru<br />
aprobarea normelor tehnice <strong>de</strong> realizare a<br />
programelor naionale <strong>de</strong> sănătate pentru anii<br />
2011 și 2012, cu modificările și completările<br />
ulterioare.<br />
Articole din presa scrisă și emisiuni <strong>de</strong> televiziune<br />
privind lipsa medicamentelor în tratamentul pacienilor,<br />
efectuat în ambulatoriile <strong>de</strong> specialitate și în spital, cu<br />
accent pe lipsa medicamentelor pentru tratamentul<br />
afeciunilor oncologice;<br />
Sesizări ale populaiei.<br />
Pentru verificarea modului <strong>de</strong> validare a serviciilor<br />
medicale raportate <strong>de</strong> ambulatoriile <strong>de</strong> specialitate, <strong>de</strong><br />
unităile sanitare cu paturi și a modului <strong>de</strong> prescriere,<br />
eliberare și validare a medicamentelor în sistemul <strong>de</strong><br />
asigurări sociale <strong>de</strong> sănătate, pot fi solicitate caselor<br />
ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate, următoarele informaii:<br />
- raportările lunare ale farmaciilor, întocmite<br />
conform preve<strong>de</strong>rilor HG nr.720/2008, pe categorii<br />
<strong>de</strong> medicamente și regim <strong>de</strong> compensare, validate<br />
în SIUI <strong>de</strong> casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate;<br />
- raportările lunare ale ambulatoriilor <strong>de</strong><br />
specialitate, validate în SIUI <strong>de</strong> casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong><br />
asigurări <strong>de</strong> sănătate;<br />
- raportările lunare ale spitalelor privind<br />
spitalizarea <strong>de</strong> zi și spitalizarea continuă, validate în<br />
SIUI <strong>de</strong> casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate;<br />
- raportările unităii sanitare care <strong>de</strong>rulează PNS 3 -<br />
Programul Naional <strong>de</strong> Oncologie, cuprinzând<br />
medicamentele prescrise și eliberate prin farmacia cu<br />
circuit închis;<br />
- evi<strong>de</strong>nţa pacienţilor cu afecţiuni cronice;<br />
- evi<strong>de</strong>na pacienilor cu afeciuni oncologice -<br />
Subprogramul <strong>de</strong> tratament al bolnavilor cu afecţiuni<br />
oncologice din aplicaia SIUI a casei ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong><br />
asigurări <strong>de</strong> sănătate;<br />
- situaia fondurilor solicitate și aprobate <strong>de</strong> casele<br />
<strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate în urma validării raportărilor<br />
lunare, <strong>de</strong>taliată pe unităi farmaceutice aflate în<br />
contract cu casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate;<br />
- rapoartele privind analiza consumului <strong>de</strong><br />
medicamente, întocmite <strong>de</strong> către serviciul medical din<br />
cadrul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate;<br />
- situaia costurilor pe pacieni, urmare a<br />
prescripiilor medicale emise acestora, generată <strong>de</strong><br />
aplicaia SIUI;<br />
- fondurile solicitate <strong>de</strong> unităile sanitare care<br />
2<br />
<strong>de</strong>rulează PNS 3 - Programul Naional <strong>de</strong> Oncologie,<br />
aprobate <strong>de</strong> Casa Naională <strong>de</strong> Asigurări <strong>de</strong> Sănătate<br />
(CNAS) și transferate prin casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări<br />
<strong>de</strong> sănătate către acestea.<br />
Pornind <strong>de</strong> la aceste informaii interne, prezentate<br />
<strong>de</strong> ambulatoriile <strong>de</strong> specialitate, <strong>de</strong> unităile sanitare cu<br />
paturi și <strong>de</strong> farmacii, obiectivele propuse a fi urmărite în<br />
verificarea raportărilor validate <strong>de</strong> casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong><br />
asigurări <strong>de</strong> sănătate se referă la:<br />
Respectarea preve<strong>de</strong>rilor HG nr.720/2008<br />
și ale Ordinului ministrului sănătăii publice nr.1301/2008<br />
pentru aprobarea protocoalelor terapeutice privind<br />
prescrierea medicamentelor aprobate prin HG<br />
nr.720/2008;<br />
Emiterea și validarea <strong>de</strong> prescripii medicale<br />
pe perioada în care pacienii figurează ca fiind internai în<br />
spitalizare continuă sau spitalizare <strong>de</strong> zi;<br />
I<strong>de</strong>ntificarea unor poteniale erori <strong>de</strong> raportare<br />
sau <strong>de</strong> nerespectare a reglementărilor legale vizând în<br />
principal:<br />
- Servicii raportate <strong>de</strong> furnizorii <strong>de</strong> servicii<br />
medicale, precum și prescripii medicale emise și<br />
validate pe numele unor persoane <strong>de</strong>cedate;<br />
- Emiterea și validarea pentru același asigurat, pe<br />
același cod <strong>de</strong> boală și în aceeași lună, a mai mult <strong>de</strong> o<br />
prescripie medicală cu medicamente din Sublista C -<br />
Secţiunea C1 prevăzută în HG nr. 720/2008;<br />
- I<strong>de</strong>ntificarea medicilor specialişti din<br />
ambulatoriu care nu au finalizat actul medical prin<br />
emiterea primei prescripţii însoţită <strong>de</strong> scriso area<br />
medicală;<br />
- Emiterea <strong>de</strong> către medicii <strong>de</strong> familie, fără<br />
existenţa unor scrisori medicale comunicate <strong>de</strong> către<br />
medici specialiști din spital sau din ambulatoriu, <strong>de</strong><br />
prescripii <strong>de</strong> medicamente cuprinse în programele<br />
naionale <strong>de</strong> sănătate;<br />
- Validarea prin SIUI a unor reete compensate și<br />
servicii medicale prestate în aceeași perioadă și pentru<br />
aceeași pacieni, <strong>de</strong> prestatori <strong>de</strong> servicii medicale<br />
diferii;<br />
2<br />
PNS 3 – Program Naional <strong>de</strong> Sănătate 3<br />
28
A specte privind utilizarea tehnicilor CAAT' s în cadrul aciunilor <strong>de</strong> audit financiar la casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate<br />
- Înregistrarea unor pacieni în programele<br />
naionale <strong>de</strong> sănătate din aplicaia SIUI, fără ca<br />
pentru aceștia să fie raportate servicii în<br />
ambulatoriul <strong>de</strong> specialitate, în spitalizarea <strong>de</strong> zi sau<br />
în spitalizarea continuă;<br />
- Înregistrarea pacienilor pe programele<br />
naionale <strong>de</strong> sănătate din aplicaia SIUI anterior<br />
datei la care au fost raportate pentru aceștia servicii<br />
medicale, <strong>de</strong> către ambulatoriul <strong>de</strong> specialitate,<br />
spitalizarea <strong>de</strong> zi sau spitalizarea continuă;<br />
- Emiterea, <strong>de</strong> către medicii specialiști sau <strong>de</strong><br />
familie <strong>de</strong> prescripii medicale pentru pacieni care<br />
nu sunt înregistrai în programele naionale <strong>de</strong><br />
sănătate din aplicaia SIUI;<br />
- Raportarea <strong>de</strong> medicamente din Sublista C -<br />
Secţiunile C1 și C2 <strong>de</strong> către farmaciile cu circuit<br />
<strong>de</strong>schis, pentru pacienii care nu sunt înregistrai în<br />
programele naionale <strong>de</strong> sănătate din aplicaia SIUI;<br />
- Costurile medii pe pacienii din PNS 3 -<br />
Programul Naional <strong>de</strong> Oncologie - Subprogramul<br />
<strong>de</strong> tratament al bolnavilor cu afecţiuni oncologice<br />
din aplicaia SIUI <strong>de</strong>pășesc nivelul prevăzut în<br />
Ordinul ministrului sănătăii nr.1591/1010 pentru<br />
aprobarea normelor tehnice <strong>de</strong> realizare a<br />
programelor naionale <strong>de</strong> sănătate pentru anii 2011 și<br />
2012, cu modificările și completările ulterioare.<br />
În timpul aciunilor <strong>de</strong> audit, pentru verificarea<br />
obiectivelor propuse a fi urmărite și pentru<br />
fundamentarea constatărilor, pot fi solicitate<br />
următoarele informaii externe:<br />
- Registrul instituional al bolnavilor <strong>de</strong> cancer<br />
(la nivelul ju<strong>de</strong>ului sau la nivel naional), organizat<br />
potrivit Ordinului ministrului sănătăii publice<br />
nr. 2027/2007 privind activitatea <strong>de</strong> înregistrare pe<br />
baze populaionale a datelor bolnavilor <strong>de</strong> cancer și<br />
înfiinarea registrelor regionale <strong>de</strong> cancer, <strong>de</strong> către<br />
unitatea <strong>de</strong> specialitate, respectiv spitalul cu peste<br />
500 cazuri noi/an, care <strong>de</strong>rulează Programul<br />
Naţional <strong>de</strong> Oncologie și care prin coordonatorul pe<br />
program, <strong>de</strong>semnat prin act administrativ <strong>de</strong> către<br />
conducătorul instituiei, are obligaia <strong>de</strong> a organiza<br />
evi<strong>de</strong>nţa nominală a beneficiarilor Programului<br />
Naţional <strong>de</strong> Oncologie, pe bază <strong>de</strong> cod numeric<br />
personal.<br />
- Informaii privind datele <strong>de</strong> i<strong>de</strong>ntificare ale<br />
persoanelor <strong>de</strong>cedate în ultimii cinci ani, cu<br />
menionarea localităii și a datei <strong>de</strong> <strong>de</strong>ces<br />
(zi/luna/an), <strong>de</strong> la serviciile publice comunitare<br />
ju<strong>de</strong>ene pentru evi<strong>de</strong>na persoanelor;<br />
- Informaii din evi<strong>de</strong>na unităii sanitare care<br />
are competenă pentru stabilirea diagnosticului și<br />
tratamentul pacienilor cu afeciuni oncologice,<br />
respectiv din cadrul Laboratorului <strong>de</strong> Radiologie și<br />
Imagistică Medicală privind numărul <strong>de</strong> înregistrare<br />
și data din registrul <strong>de</strong> consultaii privind<br />
examinările TC (tomografie computerizată),<br />
diagnosticul stabilit în urma examinării și menionat<br />
în registru, precum și informaii din cadrul altor<br />
structuri <strong>de</strong> diagnosticare ale afeciunilor oncologice<br />
din cadrul unităii sanitare;<br />
- Raportările unităii sanitare care <strong>de</strong>rulează<br />
PNS 3 - Programul Naional <strong>de</strong> Oncologie<br />
cuprinzând medicamentele din Sublista C -<br />
Secţiunea C2, prevăzută în HG 720/2008, prescrise<br />
și eliberate prin farmacia cu circuit închis;<br />
- Situaia scrisorilor medicale în baza cărora au<br />
fost emise prescripii medicale cuprinzând<br />
medicamente conform preve<strong>de</strong>rilor HG<br />
nr.720/2008, Seciunea C1, pentru un eșantion<br />
reprezentativ <strong>de</strong> medicii<br />
<strong>de</strong> familie;<br />
- Efectuarea unor aciuni <strong>de</strong> control <strong>de</strong> către<br />
instituiile abilitate ale Ministerului Finanelor<br />
Publice la farmacii (societăi comerciale), la care se<br />
constată vânzări foarte mari pentru anumite<br />
medicamente, privind realitatea stocurilor și a<br />
aprovizionărilor. Compararea informaiilor<br />
furnizate <strong>de</strong> acestea cu situaiile financiare,<br />
publicate pe site-ul MFP.<br />
Pornind <strong>de</strong> la raportările lunare ale farmaciilor,<br />
structurate conform preve<strong>de</strong>rilor HG nr.720/2008, pe<br />
categorii <strong>de</strong> medicamente și regim <strong>de</strong> compensare,<br />
validate <strong>de</strong> casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate și <strong>de</strong><br />
la rapoartele trimestriale privind analiza consumului <strong>de</strong><br />
medicamente, întocmite <strong>de</strong> către serviciul medical din<br />
cadrul entităii, utilizând tehnicile <strong>de</strong> audit asistate pe<br />
calculator, pot fi analizate următoarele aspecte:<br />
- Consumul pe fiecare medicament și, din<br />
această analiză, urmărirea medicamentelor al căror<br />
consum <strong>de</strong>ine pon<strong>de</strong>rea valorică cea mai mare;<br />
- Evoluia consumului medicamentelor care<br />
<strong>de</strong>in pon<strong>de</strong>rea valorică atât pe parcursul anului, cât<br />
și faă <strong>de</strong> anii prece<strong>de</strong>ni și stabilirea trendului<br />
acestuia;<br />
- Evoluia consumului <strong>de</strong> medicamente pe<br />
categorii <strong>de</strong> medici, respectiv medici specialiști și<br />
medici familie, atât pe parcursul anului, cât și faţă <strong>de</strong><br />
anii prece<strong>de</strong>ni și stabilirea trendului acestuia;<br />
- Evoluia consumului <strong>de</strong> medicamente pe<br />
pacieni, în dinamică pe an și faă <strong>de</strong> anii prece<strong>de</strong>ni<br />
și reinerea în ve<strong>de</strong>rea analizei a pacienilor cu cele<br />
mai mari costuri. Această analiză va fi coroborată cu<br />
rapoartele <strong>de</strong> monitorizare privind consumul <strong>de</strong><br />
medicamente, întocmite <strong>de</strong> către serviciul medical,<br />
în baza criteriului „cei mai costisitori 1000 <strong>de</strong><br />
asigurai”;<br />
- Topul farmaciilor din punct <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re al valorii<br />
prescripiilor medicale eliberate <strong>de</strong> farmacie și<br />
validate <strong>de</strong> casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate,<br />
atât pe parcursul anului, cât și fată <strong>de</strong> anii prece<strong>de</strong>ni;<br />
- Evoluia consumului <strong>de</strong> medicamente pe<br />
programele naionale <strong>de</strong> sănătate, atât pe parcursul<br />
anului cât și faă <strong>de</strong> anii prece<strong>de</strong>ni.<br />
Concluziile acestor analize constituie baza <strong>de</strong><br />
orientare în aprofundarea verificărilor privind<br />
raportările lunare privind prestaiile medicale și<br />
consumul privind medicamentele reglementate <strong>de</strong> HG<br />
nr.720/2008, iar direciile<br />
<strong>de</strong> aciune pot fi<br />
particularizate funcie <strong>de</strong> natura obiectivelor analizate<br />
urmărind:<br />
29
I. Medicamentele cu preuri unitare foarte mari care au realizat o creștere exponenială faă <strong>de</strong> anul<br />
prece<strong>de</strong>nt, iar pe parcursul anului analizat au prezentat creșteri substaniale <strong>de</strong> la o lună la alta. În această<br />
categorie se pot urmări următoarele tipuri <strong>de</strong> medicamente:<br />
a.<br />
Medicamentul „Voriconazolum” prevăzut în HG<br />
nr.720/2008, Seciunea C1 - Sublista G10<br />
„Leucemii, limfoame, aplazie medulară, gamapatii<br />
monoclonale maligne, mieloproliferări cronice şi<br />
tumori maligne, sindroame mielodisplazice”<br />
anii 2011 și 2012, cu modificările și completările<br />
ulterioare, și a normelor tehnice <strong>de</strong> realizare a acestora.<br />
In acest context se va verifica dacă pacienii care<br />
au beneficiat <strong>de</strong> prescripiile medicale cu medicamentul<br />
„Voriconazolum” sunt pacieni aflai în tratament cu<br />
afeciuni neoplazice, incluși în Programul naional <strong>de</strong><br />
sănătate - PNS 3 - Subprogramul <strong>de</strong> tratament al<br />
bolnavilor cu afecţiuni oncologice din aplicaia SIUI, <strong>de</strong><br />
la nivelul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate.<br />
Neregulile pot fi i<strong>de</strong>ntificate utilizând tehnicile <strong>de</strong><br />
audit asistate <strong>de</strong> calculator asupra informaiilor existente<br />
la nivelul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate,<br />
gestionate <strong>de</strong> SIUI, respectiv raportările lunare ale<br />
farmaciilor și evi<strong>de</strong>na pacienilor cu afeciuni<br />
oncologice PNS 3 - Subprogramul <strong>de</strong> tratament al<br />
bolnavilor cu afecţiuni oncologice.<br />
Iniierea tratamentului se efectuează <strong>de</strong> către<br />
medicul specialist în oncologie sau hematologie, iar<br />
perioada și condiiile <strong>de</strong> acordare sunt prevăzute în<br />
Ordinul ministrului sănătăii publice nr. 1301/2008<br />
pentru aprobarea protocoalelor terapeutice privind<br />
prescrierea medicamentelor aprobate prin HG nr.<br />
720/2008.<br />
Diagnosticele pentru care poate fi prescris acest<br />
medicament, cuprinse în însuși titlul acestei subliste sunt<br />
„ Leucemii, limfoame, aplazie medulară, gamapatii<br />
monoclonale maligne, mieloproliferări cronice şi tumori<br />
maligne, sindroame mielodisplazice”, fac parte din boala<br />
neoplazică, iar evi<strong>de</strong>na pacienilor aflai în tratament cu<br />
afeciuni neoplazice este realizată prin aplicaia SIUI <strong>de</strong><br />
la nivelul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate,<br />
potrivit preve<strong>de</strong>rilor HG nr. 1388/2010 privind<br />
aprobarea programelor naionale <strong>de</strong> sănătate pentru<br />
b.<br />
Medicamentele „Epoetinum alfa și beta” din HG<br />
nr.720/2008, Seciunea C1 - G4 „Hepatite cronice<br />
<strong>de</strong> etiologie virală B, C și D” ”**”, „Ribavirina”,<br />
prevăzute cu ”**” respective ”****”, care se<br />
prescriu conform protocoalele terapeutice<br />
Analizând protocoalele terapeutice aprobate prin<br />
Ordinul ministrului sănătăii publice nr.1301/2008 cu<br />
privire la modul <strong>de</strong> prescriere al acestor medicamente,<br />
rezultă că acestea reprezintă medicaţie adjuvantă și<br />
terapia cu astfel <strong>de</strong> medicamente, se iniiază <strong>de</strong> către<br />
medicul specialist după constatarea „anemiei secundare<br />
ribavirinei”, iar ribavirina din Sectiunea C1 – G4,<br />
prevazut cu ”****” se prescrie cu aprobarea comisiilor<br />
<strong>de</strong> la nivelul CNAS.<br />
În acest context, se verifică dacă pentru pacienii care au beneficiat <strong>de</strong> prescripiile medicale cu medicamentele<br />
„Epoetinum alfa și beta”, există la nivelul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate dosare medicale cu aprobări ale<br />
CNAS pentru medicamentul „Ribavirina” din Secţiunea C1 - G4 prevăzut cu ”****”.<br />
30
A specte privind utilizarea tehnicilor CAAT' s în cadrul aciunilor <strong>de</strong> audit financiar la casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate<br />
În urma verificărilor pot fi i<strong>de</strong>ntificate situaii în care medicamentele Epoetinum alfa și beta au fost prescrise<br />
unor pacieni care nu au aprobarea CNAS pentru tratamente cu medicamentul Ribavirina din Sectiunea C1 - G4,<br />
prevăzutcu”****”.<br />
Neregulile se i<strong>de</strong>ntifică utilizând tehnicile <strong>de</strong> audit asistate <strong>de</strong> calculator, asupra informaiilor existente la<br />
nivelul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate gestionate prin SIUI, respectiv raportările lunare ale farmaciilor din<br />
care au fost selectate și analizate, comparativ cu situaia pacienilor pentru care au fost emise prescripii medicale cu<br />
medicamentele „Epoetinum alfa și beta” și situaia pacienilor pentru care a fost prescris medicamentul Ribavirina.<br />
II. Departajarea între medicii <strong>de</strong> familie aflai în top și restul medicilor <strong>de</strong> familie, <strong>de</strong>partajare realizată<br />
atât din punctul <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re al valorii prescripiilor medicale emise, cat și sub aspectul indicatorului valoare<br />
medie/prescripie medicală<br />
Analizând modul <strong>de</strong> prescriere al medicamentelor<br />
din Secţiunea C1, potrivit căruia iniierea tratamentului<br />
se realizează <strong>de</strong> către medicii specialiști din spital și<br />
ambulatoriu, care sunt obligai să comunice medicilor <strong>de</strong><br />
familie, prin scrisoare medicală, recomandările<br />
formulate pentru continuarea tratamentului conform<br />
schemelor <strong>de</strong> tratament stabilite, (iar medicii <strong>de</strong> familie<br />
pot prescrie medicamentele din Secţiunea C1 numai pe<br />
baza acestor scrisori medicale) se pot constata<br />
următoarele nereguli:<br />
- emiterea <strong>de</strong> prescripii medicale <strong>de</strong> către<br />
medicii <strong>de</strong> familie fără să existe scrisori medicale;<br />
- emiterea <strong>de</strong> prescripii medicale pentru care<br />
data prescrierii acestora este anterioară datei <strong>de</strong><br />
emitere a scrisorii medicale;<br />
- emiterea <strong>de</strong> prescripii medicale pentru care<br />
data prescrierii acestora este ulterioară perioa<strong>de</strong>i <strong>de</strong><br />
acordare a schemei <strong>de</strong> tratament menionată în<br />
scrisoarea medicală;<br />
- tratamentul prescris din raportările farmaciilor<br />
validate în SIUI este diferit <strong>de</strong> schema <strong>de</strong> tratament<br />
menionată în scrisoarea medicală;<br />
- prin scrisorile medicale nu se menionează<br />
durata <strong>de</strong> prescriere a schemei <strong>de</strong> tratament, <strong>de</strong> către<br />
medicii specialiști care au emis scrisorile medicale.<br />
Neregulile se i<strong>de</strong>ntifică utilizând tehnicile <strong>de</strong><br />
audit asistate <strong>de</strong> calculator prin coroborarea informaiilor<br />
interne, existente la nivelul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări<br />
<strong>de</strong> sănătate din raportările farmaciilor validate în SIUI cu<br />
informaiile externe, solicitate <strong>de</strong> la medicii <strong>de</strong> familie,<br />
respectiv situaia scrisorilor medicale în baza cărora au<br />
fost emise prescripiile medicale <strong>de</strong> către medicii <strong>de</strong><br />
familie.<br />
III.<br />
Consumul <strong>de</strong> medicamente pe pacieni<br />
Din analiza fișelor cuprinzând istoricul pacienilor,<br />
precum și din documentele interne existente la nivelul<br />
caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate, generate <strong>de</strong><br />
aplicaia SIUI, pentru pacienii aflai în top din punct <strong>de</strong><br />
ve<strong>de</strong>re al costurilor cu medicamentele prescrise, cu<br />
<strong>de</strong>partajare semnificativă faă <strong>de</strong> ceilali pacieni, se pot<br />
constata situaii în care pacienii figurează cu un număr<br />
mare <strong>de</strong> afeciuni cronice, grave, costisitoare, care nu<br />
sunt incluși în programele naionale <strong>de</strong> sănătate și pentru<br />
care, prescripiile medicale sunt emise <strong>de</strong> către medicii<br />
<strong>de</strong> familie.<br />
Pentru verificarea realităii și legalităii prescripiilor medicale emise <strong>de</strong> către medicii <strong>de</strong> familie pentru pacienii<br />
costisitori, cu afeciuni grave, care pun sub semnul întrebării existena lor în contextul afeciunilor respective, se pot<br />
solicita informaii privind scrisorile medicale în baza cărora au fost emise prescripiile medicale, analiza fiind efectuată<br />
pe aceleași principii precum cele utilizate anterior în verificarea consumului<br />
<strong>de</strong> medicamente pe tipuri <strong>de</strong> medici.<br />
31
IV.<br />
Topul farmaciilor din punct <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re al valorii prescripiilor medicale eliberate<br />
Analizând sumele validate <strong>de</strong> casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong><br />
asigurări <strong>de</strong> sănătate se poate realiza o <strong>de</strong>partajare între<br />
farmaciile aflate în top și restul farmaciilor, <strong>de</strong>partajare<br />
existentă atât pe parcursul anului, cât și faă <strong>de</strong> anii<br />
prece<strong>de</strong>ni, din punct <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re al valorii prescripiilor<br />
medicale eliberate, aspect care se poate compara cu<br />
rapoartele <strong>de</strong> monitorizare privind consumul <strong>de</strong><br />
medicamente, întocmite <strong>de</strong> către serviciul medical din<br />
cadrul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate.<br />
Pentru verificarea realităii eliberării <strong>de</strong><br />
medicamente și a legalităii raportărilor farmaciilor,<br />
validate <strong>de</strong> către casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate,<br />
pentru farmaciile aflate în top, cu <strong>de</strong>partajare<br />
semnificativă faă <strong>de</strong> restul farmaciilor și prin care, în<br />
urma verificărilor efectuate se constată că au fost<br />
eliberate prescripii medicale pentru care au fost<br />
i<strong>de</strong>ntificate nereguli în prescrierea acestora, se poate<br />
solicita Ministerului Finanelor Publice efectuarea unor<br />
controale <strong>de</strong> specialitate, în baza preve<strong>de</strong>rilor art.6 alin.6<br />
și ale art.42 lit.d) din Legea nr.94/1992 privind<br />
organizarea și funcionarea Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>,<br />
republicată.<br />
În acest sens, se va efectua verificarea<br />
documentelor primare și a evi<strong>de</strong>nei financiar-contabile,<br />
a stocurilor iniiale, a aprovizionărilor <strong>de</strong> medicamente și<br />
a stocurilor finale, pentru acele medicamente cu un<br />
volum mare <strong>de</strong> <strong>de</strong>sfacere și/sau la care s-au i<strong>de</strong>ntificat<br />
nereguli în prescrierea acestora pe parcursul <strong>de</strong>sfășurării<br />
auditului.<br />
Prin coroborarea informaiilor externe, furnizate <strong>de</strong> organele <strong>de</strong> control abilitate <strong>de</strong> lege, cu informaiile interne<br />
rezultate din raportările lunare ale farmaciilor validate în aplicaia SIUI, privind medicamentele eliberate cantitativ, se<br />
pot i<strong>de</strong>ntifica situaii în care volumul <strong>de</strong> medicamente eliberate, rezultate din prelucrarea informaiilor externe nu<br />
corespun<strong>de</strong> cu volumul <strong>de</strong> medicamente eliberate, rezultate din raportările lunare ale farmaciilor, validate <strong>de</strong> casele <strong>de</strong><br />
asigurări <strong>de</strong> sănătate prin aplicaia SIUI.<br />
De asemenea, pentru verificarea veridicităii informaiilor externe furnizate <strong>de</strong> organele <strong>de</strong> control ale MFP privind<br />
valoarea stocurilor <strong>de</strong> medicamentele iniiale și/sau finale se compară acestea cu informaiile publice, privind situaiile<br />
financiare ale farmaciilor (societăi comerciale), publicate pe site-ul MFP. În acest caz pot fi constatate neconcordane între<br />
informaiile prezentate <strong>de</strong> organele <strong>de</strong> control ale MFP privind valoarea stocurilor <strong>de</strong> medicamente constatate <strong>de</strong> acestea și<br />
informaiile privind valoarea stocurilor din situaiile financiare ale farmaciilor, publicate pe site-ul MFP.<br />
V. Servicii medicale prestate în aceeași perioadă și pentru aceiași pacieni, <strong>de</strong> către prestatori <strong>de</strong> servicii<br />
medicale diferii, validate prin SIUI <strong>de</strong> casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate<br />
Prin coroborarea informaiilor privind serviciile<br />
medicale raportate <strong>de</strong> furnizorii <strong>de</strong> servicii medicale<br />
aflai în relaie contractuală cu casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong><br />
asigurări <strong>de</strong> sănătate se pot constatata următoarele<br />
nereguli:<br />
- au fost raportate servicii medicale pentru<br />
pacienţii internaţi în spitalizare continuă, care sunt<br />
raportaţi în aceeaşi perioadă şi ca beneficiari <strong>de</strong><br />
servicii medicale în spitalizare <strong>de</strong> zi;<br />
- au fost raportate servicii medicale pentru<br />
32
A specte privind utilizarea tehnicilor CAAT' s în cadrul aciunilor <strong>de</strong> audit financiar la casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate<br />
pacienţii internaţi în spitalizare continuă, care sunt<br />
raportaţi în aceeaşi perioadă şi ca beneficiari <strong>de</strong><br />
servicii medicale în ambulatoriul <strong>de</strong> specialitate;<br />
- au fost raportate servicii medicale pentru<br />
pacienţii internaţi în spitalizare <strong>de</strong> zi, care sunt<br />
raportaţi în aceiaşi perioadă şi ca beneficiari <strong>de</strong><br />
servicii medicale în ambulatoriile integrate ale<br />
spitalelor.<br />
Această categorie <strong>de</strong> nereguli se i<strong>de</strong>ntifică<br />
utilizând tehnicile <strong>de</strong> audit asistate <strong>de</strong> calculator asupra<br />
informaiilor existente la nivelul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong><br />
asigurări <strong>de</strong> sănătate, gestionate <strong>de</strong> SIUI, respectiv<br />
raportările lunare ale unităilor sanitare privind serviciile<br />
<strong>de</strong> spitalizare <strong>de</strong> zi și spitalizare continuă și raportările<br />
lunare ale ambulatoriilor integrate ale spitalelor.<br />
VI. Consumul ridicat <strong>de</strong> medicamente în cadrul programelor naionale <strong>de</strong> sănătate pentru pacienii din<br />
PNS 3 - Subprogramul <strong>de</strong> tratament al bolnavilor cu afecţiuni oncologice din aplicaia SIUI<br />
Prin PNS 3 - Programul<br />
Naional <strong>de</strong> Oncologie,<br />
Subprogramul <strong>de</strong><br />
tratament al bolnavilor<br />
cu afecţiuni oncologice<br />
se asigură numai<br />
tratamentul cu medi-<br />
camente din Sublista C<br />
- Secţiunea C2 din HG<br />
nr.720/2008, pentru pacienii cu afeciuni oncologice<br />
aflai în tratament, a căror evi<strong>de</strong>nă este realizată prin<br />
aplicaia SIUI <strong>de</strong> la nivelul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări<br />
<strong>de</strong> sănătate. Aceste medicamente sunt eliberate prin<br />
farmaciile cu circuit închis aparţinând unităţilor sanitare<br />
prin care se <strong>de</strong>rulează subprogramul pentru<br />
medicamentele injectabile și prin farmaciile cu circuit<br />
<strong>de</strong>schis, pentru medicamentele cu administrare pe cale<br />
orală.<br />
Având în ve<strong>de</strong>re preve<strong>de</strong>rile legale în vigoare<br />
privind <strong>de</strong>rularea PNS 3 - Programul Naional <strong>de</strong><br />
Oncologie - Subprogramul <strong>de</strong> tratament al bolnavilor cu<br />
afecţiuni oncologice, se i<strong>de</strong>ntifică instituiile cu<br />
atribuii în organizarea, implementarea, <strong>de</strong>rularea şi<br />
monitorizarea acestuia, <strong>de</strong> la care pot fi obinute<br />
informaii în măsură să justifice și să susină consumul<br />
ridicat <strong>de</strong> medicamente înregistrat pentru acest<br />
subprogram, respectiv:<br />
- Direciile <strong>de</strong> sănătate publică, în calitate <strong>de</strong><br />
coordonator tehnic local;<br />
- Casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate cu<br />
atribuii în urmărirea, evi<strong>de</strong>nţierea şi controlul<br />
utilizării fondurilor, precum şi monitorizarea,<br />
controlul şi analiza indicatorilor fizici şi <strong>de</strong> eficienţă;<br />
- Unităile <strong>de</strong> specialitate care <strong>de</strong>rulează<br />
Programul Naţional <strong>de</strong> Oncologie (spitalul cu peste<br />
500 cazuri noi/an), coordonatorul <strong>de</strong> la nivelul<br />
ju<strong>de</strong>ului a Programului Naţional <strong>de</strong> Oncologie:<br />
- medicii specialiști oncologi;<br />
- medicii <strong>de</strong> familie;<br />
- farmaciile cu circuit <strong>de</strong>schis.<br />
Pentru o verificare aprofundată a consumului <strong>de</strong><br />
medicamente pe PNS 3 - Programul Naional <strong>de</strong><br />
Oncologie, Subprogramul <strong>de</strong> tratament al bolnavilor cu<br />
afecţiuni oncologice din aplicaia SIUI se coroborează<br />
informaiile interne, existente la nivelul caselor ju<strong>de</strong>ene<br />
<strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate cu cele externe, obinute <strong>de</strong> la<br />
instituiile cu atribuii în <strong>de</strong>rularea subprogramului, iar<br />
rezultatele pot conduce la fundamentarea următoarelor<br />
constatări:<br />
Prin coroborarea informailor din Registrul<br />
instituional al bolnavilor <strong>de</strong> cancer <strong>de</strong> la nivelul<br />
ju<strong>de</strong>ului, cu informaiile privind evi<strong>de</strong>na pacienilor cu<br />
afeciuni oncologice din PNS 3 - Subprogramul <strong>de</strong><br />
tratament al bolnavilor cu afecţiuni<br />
oncologice din<br />
aplicaia SIUI, s-a constatat că nu toi pacienii din PNS 3<br />
- Programul Naional <strong>de</strong> Oncologie, Subprogramul <strong>de</strong><br />
tratament al bolnavilor cu afecţiuni oncologice din<br />
aplicaia SIUI au fost diagnosticai cu afeciuni<br />
oncologice <strong>de</strong> către unitatea <strong>de</strong> specialitate, respectiv<br />
spitalul cu peste 500 cazuri noi/an și <strong>de</strong> asemenea, nu toţi<br />
au fost înregistrai în Registrul instituional al bolnavilor<br />
<strong>de</strong> cancer (RIBC) <strong>de</strong> la nivelul ju<strong>de</strong>ului;<br />
33
A specte privind utilizarea tehnicilor CAAT' s în cadrul aciunilor <strong>de</strong> audit financiar la casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate<br />
Neregulile se i<strong>de</strong>ntifică utilizând tehnicile <strong>de</strong><br />
audit asistate pe calculator asupra informaiilor existente<br />
la nivelul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate,<br />
gestionate prin SIUI, respectiv Subprogramul <strong>de</strong><br />
tratament al bolnavilor cu afeciuni oncologice și<br />
informaiile externe, solicitate în timpul aciunii <strong>de</strong> audit,<br />
<strong>de</strong> la unitatea <strong>de</strong> specialitate, respectiv <strong>de</strong> la spitalul cu<br />
peste 500 cazuri noi/an din Registrul instituional al<br />
bolnavilor <strong>de</strong> cancer <strong>de</strong> la nivelul ju<strong>de</strong>ului.<br />
Prin coroborarea informaiilor <strong>de</strong> la serviciile<br />
publice comunitare ju<strong>de</strong>ene pentru evi<strong>de</strong>na<br />
persoanelor privind persoanele <strong>de</strong>cedate, cu evi<strong>de</strong>na<br />
pacienilor raportai în PNS 3 - Subprogramul <strong>de</strong><br />
tratament al bolnavilor cu afecţiuni oncologice din<br />
aplicaia SIUI, se constatată dacă în Subprogramul <strong>de</strong><br />
tratament al bolnavilor cu afecţiuni oncologice din<br />
aplicaia SIUI figurează persoane <strong>de</strong>cedate și pentru care<br />
au fost solicitate fonduri <strong>de</strong> către casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong><br />
asigurări <strong>de</strong> sănătate.<br />
În acest context, verificarea poate fi completată<br />
prin analiza costului mediu pe pacient, respectiv dacă<br />
fondurile utilizate pentru tratamentul pacienilor PNS 3 -<br />
Subprogramul <strong>de</strong> tratament al bolnavilor cu afecţiuni<br />
oncologice, raportate la numărul <strong>de</strong> pacieni din PNS 3<br />
existeni în aplicaia SIUI nu <strong>de</strong>pășesc nivelurile<br />
prevăzute în Ordinul ministrului sănătăii nr.1591/2010<br />
pentru aprobarea normelor tehnice <strong>de</strong> realizare a<br />
programelor naionale <strong>de</strong> sănătate pentru anii 2011 și<br />
2012, cu modificările și completările ulterioare.<br />
De asemenea, informaiile primite <strong>de</strong> la serviciile<br />
publice comunitare ju<strong>de</strong>ene pentru evi<strong>de</strong>na<br />
persoanelor, cu privire la persoanele <strong>de</strong>cedate, se pot<br />
utiliza pentru pacienii înregistrai în celelalte programe<br />
naionale <strong>de</strong> sănătate, precum și pentru pacienii pentru<br />
care au fost raportate prestaiile medicale <strong>de</strong> către<br />
furnizorii <strong>de</strong> servicii medicale aflai în relaii<br />
contractuale cu casele ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate.<br />
Din verificări se poate constata dacă au fost raportate<br />
servicii medicale și<br />
dacă au fost prescrise medicamente<br />
pe numele unor persoane <strong>de</strong>cedate.<br />
Neregulile din această categorie se pot i<strong>de</strong>ntifica<br />
utilizând tehnicile <strong>de</strong> audit asistate <strong>de</strong> calculator prin<br />
coroborarea informaiilor existente la nivelul caselor<br />
ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate, gestionate prin SIUI,<br />
respectiv evi<strong>de</strong>na pacienilor pe programele naionale<br />
<strong>de</strong> sănătate, raportările lunare ale farmaciilor, ale<br />
ambulatoriilor <strong>de</strong> specialitate și cele privind spitalizarea<br />
<strong>de</strong> zi și spitalizarea continuă, cu informaiile primite <strong>de</strong><br />
la serviciile publice comunitare ju<strong>de</strong>ene pentru evi<strong>de</strong>na<br />
persoanelor, cu privire la persoanele <strong>de</strong>cedate.<br />
Prin coroborarea informaiilor privind pacienii<br />
diagnosticai cu afeciuni oncologice din evi<strong>de</strong>nţa<br />
unităii sanitare care are competenă pentru stabilirea<br />
diagnosticului și tratamentul pacienilor cu afeciuni<br />
oncologice, respectiv din cadrul laboratoarelor <strong>de</strong><br />
radiologie și imagistică medicală, precum și din cadrul<br />
altor structuri <strong>de</strong> diagnosticare ale afeciunilor<br />
oncologice ale unităii sanitare, cu informaiile privind<br />
pacienii înregistrai în Subprogramul <strong>de</strong> tratament al<br />
bolnavilor cu afecţiuni oncologice - PNS 3 din aplicaia<br />
SIUI, se poate constata că, <strong>de</strong>și unii pacieni sunt<br />
înregistrai în Subprogramul <strong>de</strong> tratament al bolnavilor<br />
cu afecţiuni oncologice - PNS 3 din aplicaia SIUI,<br />
aceștia nu au fost diagnosticai cu boală oncologică <strong>de</strong><br />
unitatea sanitară cu această competenă.<br />
Neregulile se i<strong>de</strong>ntifică utilizând tehnicile <strong>de</strong><br />
audit asistate pe calculator prin coroborarea<br />
informaiilor existente la nivelul caselor ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong><br />
asigurări <strong>de</strong> sănătate, gestionate prin SIUI, respectiv<br />
evi<strong>de</strong>na pacienilor din PNS 3 - Subprogramul <strong>de</strong><br />
tratament al bolnavilor cu afeciuni oncologice din<br />
aplicaia SUI, cu informaiile din cadrul laboratoarelor<br />
<strong>de</strong> radiologie și imagistică medicală, precum și din<br />
cadrul altor structuri <strong>de</strong> diagnosticare ale afeciunilor<br />
oncologice din cadrul unităii sanitare care are<br />
competena <strong>de</strong> a stabili diagnosticul și tratamentul<br />
pacienilor cu afeciuni oncologice.<br />
Toate aceste verificări și prelucrări în mediul<br />
electronic cu ajutorul tehnicilor <strong>de</strong> audit asistate <strong>de</strong><br />
calculator nu sunt limitative, verificarea putându-se<br />
extin<strong>de</strong> și asupra altor aspecte semnificative constatate<br />
în verificările efectuate privind cheltuielile înregistrate și<br />
validate în Sistemul Informatic Unic Integrat <strong>de</strong> casele<br />
ju<strong>de</strong>ene <strong>de</strong> asigurări <strong>de</strong> sănătate.<br />
Se poate astfel concluziona că necesitatea utilizării instrumentelor informatice în cadrul unei misiuni <strong>de</strong> audit a<br />
<strong>de</strong>venit vitală și apreciem că o combinaie a tehnicilor „manuale” cu cele asistate <strong>de</strong> calculator asigură reușita<br />
misiunii <strong>de</strong> audit și îmbunătăește eficiena și eficacitatea<br />
procesului <strong>de</strong> audit.<br />
34
IMPACTUL ARIERATELOR UNITĂILOR ADMINISTRATIV TERITORIALE<br />
ASUPRA BUGETULUI DE STAT ȘI PROPUNERI PENTRU UTILIZAREA<br />
EFICIENTĂ A FONDURILOR PUBLICE<br />
Dr. ec. Vasile Popa<br />
Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a ju<strong>de</strong>ului Vaslui<br />
Director<br />
Dr. ec. Elena Ghilimei<br />
Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a ju<strong>de</strong>ului Vaslui<br />
Auditor public extern<br />
„ Arieratele sunt una din explicaiile principale pentru care<br />
în România se manifestă coexistena între inflaia ridicată și<br />
perpetuarea recesiunii, fiind apreciate din acest punct <strong>de</strong><br />
ve<strong>de</strong>re, ca fiind chiar mai rele <strong>de</strong>cât <strong>de</strong>ficitele din<br />
economie.”<br />
Mugur Isărescu - Guvernatorul BNR Seminarul<br />
ECU-Cofile, Sinaia, 2010<br />
I. Concepte<br />
Prin actualizările și completările la Legea<br />
1<br />
privind finanele publice locale , respectiv a finanelor<br />
2<br />
publice , termenii ce privesc datoriile, au fost <strong>de</strong>finii<br />
astfel:<br />
Arieratele sunt acele plăi restante cu o<br />
vechime mai mare <strong>de</strong> 90 <strong>de</strong> zile, calculate <strong>de</strong> la<br />
data sca<strong>de</strong>nţei, concept reglementat începând cu<br />
3<br />
01 septembrie 2012 ;<br />
Plăţile restante reprezintă sume datorate şi<br />
neachitate care au <strong>de</strong>păşit termenul <strong>de</strong> plată<br />
prevăzut <strong>de</strong> actele normative sau <strong>de</strong><br />
contracte/facturi, introdus ca și concept în textul<br />
4<br />
legii începând cu 17.03.2011 . Pentru sumele<br />
datorate şi neachitate, reeşalonate la plată, cu<br />
acordul părţilor, se modifică termenul <strong>de</strong> plată în<br />
mod corespunzător.<br />
Necesitatea acestor reglementări a apărut ca<br />
urmare a contractării <strong>de</strong> către instiituiile publice a<br />
unui volum ridicat <strong>de</strong> datorii restante, situaie evaluată<br />
permanent și apreciată critic <strong>de</strong> către misiunile<br />
Fondului Monetar Internaional.<br />
1<br />
Legea nr.273/2006 peivind finanele publice locale;<br />
2<br />
Legea nr.500/2002 privind finanele publice;<br />
Ordonana <strong>de</strong> Urgenă nr. 47 din 1 septembrie 2012 pentru<br />
modificarea şi completarea unor acte normative şi reglementarea<br />
unor măsuri fiscal-bugetare, publicată în M.O.nr. 635 din 6<br />
septembrie 2012 ;<br />
2<br />
Legea nr. 13 din 7 martie 2011 privind aprobarea Ordonanţei <strong>de</strong><br />
urgenţă a Guvernului nr. 63/2010 pentru modificarea şi completarea<br />
4<br />
Legii nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, precum şi<br />
pentru stabilirea unor măsuri financiare,publicată în M.O nr. 179 din<br />
14 martie 2011;<br />
Prin Ordonanţa <strong>de</strong> Urgenţă a Guvernului nr. 99<br />
din 22 septembrie 2009, s-a legiferat ratificarea<br />
Aranjamentului stand-by dintre România şi Fondul<br />
Monetar Internaţional, convenit prin Scrisoarea <strong>de</strong><br />
intenţie transmisă <strong>de</strong> autorităţile române, semnată la<br />
Bucureşti la 24 aprilie 2009, şi prin Decizia<br />
Consiliului director al Fondului Monetar Internaţional<br />
din 4 mai 2009, precum şi a Scrisorii suplimentare <strong>de</strong><br />
intenţie, semnată <strong>de</strong> autorităţile române la data <strong>de</strong> 8<br />
septembrie 2009 şi aprobată prin Decizia Consiliului<br />
director al Fondului Monetar Internaţional din 21<br />
5<br />
septembrie 2009 . Potrivit acestui document, în anul<br />
2009 s-a făcut precizarea privind termenul <strong>de</strong><br />
arierate, astfel:<br />
„ E. Criteriu <strong>de</strong> performanţă privind<br />
neacumularea <strong>de</strong> arierate interne <strong>de</strong> către bugetul<br />
general consolidat.<br />
14. Criteriul <strong>de</strong> performantă stabilit cu privire<br />
la variaţia stocului <strong>de</strong> arierate interne ale BGC are în<br />
ve<strong>de</strong>re neacumularea <strong>de</strong> noi arierate şi eliminarea lor<br />
pe durata programului. În caz <strong>de</strong> necesitate, Guvernul<br />
va lua măsurile corective pentru a preveni<br />
acumularea <strong>de</strong> noi arierate. În înţelesul<br />
programului, arierate înseamnă sume <strong>de</strong> plată<br />
trecute <strong>de</strong> sca<strong>de</strong>nţă cu 90 <strong>de</strong> zile (în conformitate cu<br />
<strong>de</strong>finiţia cheltuielilor din ESA 95).”<br />
Din anul 2009 și până<br />
în 2012, termenul <strong>de</strong><br />
arierate nu a fost regl ementat în legislaţia internă, dar<br />
s-a utilizat, suprapunându-se peste percepia unanim<br />
acceptată, ca fiind plăţi restante.<br />
5<br />
Publicată în Monitorul Oficial nr. 629 din 22 septembrie 2009;<br />
35
Impactul arieratelor unităilor administrativ teritoriale asupra bugetului <strong>de</strong> stat<br />
Observaii privind reglementarea celor două<br />
concepte:<br />
conceptul <strong>de</strong> datorii restante a fost introdus și<br />
<strong>de</strong>finit ca termen în textul Legii privind finanele<br />
publice, ulterior preve<strong>de</strong>rii obligativităii <strong>de</strong> a fi<br />
urmărite prin construcia bugetului <strong>de</strong> venituri și<br />
cheltuieli;<br />
conceptul <strong>de</strong> arierate a fost <strong>de</strong>finit ca termen în<br />
lege, ulterior utilizării acestuia în coninutul<br />
Hotărârii <strong>de</strong> Guvern nr.255 din 3 aprilie 2012<br />
privind alocarea unor sume din Fondul <strong>de</strong> rezervă<br />
bugetară la dispoziţia Guvernului, prevăzut în<br />
bugetul <strong>de</strong> stat pe anul 2012, pentru unele unităţi<br />
administrativ-teritoriale;<br />
în opinia noastră, nu se face legătura între plăile<br />
restante pentru care există obligativitatea achitarii cu<br />
prioritate, angajamentele legale <strong>de</strong> plătit și evi<strong>de</strong>na<br />
în contabilitate a acestora, aspecte<br />
ce constituie<br />
abateri <strong>de</strong> la disciplina bugetară,<br />
evi<strong>de</strong>niate <strong>de</strong><br />
instituia noastră (<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României) în<br />
urma aciunilor <strong>de</strong> control/audit <strong>de</strong>sfășurate. În tot<br />
cuprinsul Legii ce reglementează finanele publice<br />
locale nu se face legătura între angajamentele legale<br />
<strong>de</strong> plătit, evi<strong>de</strong>niate în soldul contului 8067 –<br />
„ Angajamente legale <strong>de</strong> plătit”,<br />
la finele anului<br />
bugetar, obligaii <strong>de</strong> achitat ce se preiau ca obligaii<br />
în anul bugetar următor și datorii restante;<br />
în coninutul Legii privind finanele publice<br />
locale nu se face legătura între termenul <strong>de</strong> arierate,<br />
așa cum au fost <strong>de</strong>finite și datorii restante curente (a<br />
se ve<strong>de</strong>a textul art. 14 al.8 din actul normativ), acest<br />
aspect generând confuzii <strong>de</strong> interpretare, la nivelul<br />
celor care trebuie să aplice legea;<br />
apreciem că ne aflăm în situaia unei<br />
suprareglementări, care în practica instituiilor<br />
publice va genera interpretări și soluii diferite.<br />
Concret, termenul <strong>de</strong> arierate potrivit Dicionarului<br />
explicativ al limbii romane, însemnă datorii bănești<br />
aflate în restană, neachitate la timp.<br />
Prin urmare, s-a statuat acest termen <strong>de</strong> arierate,<br />
preluat din literatura <strong>de</strong> specialitate străină, s-a <strong>de</strong>finit și<br />
s-a consi<strong>de</strong>rat că dacă a fost așezat în contrapartidă cu cel<br />
<strong>de</strong> datorii restante (pe care l-am îmbogăit cu puterea<br />
contractelor și a conveniilor), problema impactului<br />
datoriilor neachitate a unităilor administrativ teritoriale,<br />
care a <strong>de</strong>venit „sport naional” , se rezolvă.<br />
Oare, nu era mai bine dacă corelam acest termen <strong>de</strong><br />
arierate, similar cu datorii restante, și păstram<br />
clasificarea <strong>de</strong> care <strong>de</strong>ja dispunem ( pînă în 30 <strong>de</strong> zile,<br />
peste 30 <strong>de</strong> zile, mai vechi <strong>de</strong> 90 zile, peste 120 <strong>de</strong> zile,<br />
mai vechi <strong>de</strong> 1 an)?<br />
În opinia noastră, ordonatorii <strong>de</strong> credite ar trebui<br />
să<br />
acioneze astfel:<br />
analizele și evaluările pe care aceștia- le<br />
realizează, să evi<strong>de</strong>nieze plăile restante și să le<br />
raporteze prin situaiile financiare, care trebuie să fie<br />
<strong>de</strong>puse la organele <strong>de</strong> trezorerie, acestea putând fi<br />
prelungite ca termen, prin contracte/convenii,<br />
potrivit legii;<br />
să urmarească plata arieratelor și să reducă<br />
volumul acestora;<br />
săreinăc ă, din sumele avansate din fondul <strong>de</strong><br />
rezervă<br />
<strong>de</strong> la bugetul <strong>de</strong> stat se acoperă arierate<br />
provenite din cheltuieli curente și <strong>de</strong> capital,<br />
așa<br />
cum se specifică în legislatie, începând cu anul 2012.<br />
Sperăm ca aceste neclarităi să fie lămurite, iar<br />
metodologia <strong>de</strong> monitorizare a plăilor<br />
restante/arieratelor, dată <strong>de</strong> Ministerul <strong>de</strong> Finane în<br />
aplicarea preve<strong>de</strong>rilor art.49 din Legea nr.273/206<br />
privind finanele publice locale, prin OMFP<br />
nr. 1248/2012, să conducă la atingerea obiectivului<br />
propus și anume reducerea arieratelor aparinând<br />
unităilor administrativ-teritoriale.<br />
Consi<strong>de</strong>răm că ordonatorii <strong>de</strong> credite ar trebui să<br />
prelungească termenele <strong>de</strong> plată prin contracte și<br />
convenii și vor găsi soluia pentru a elimina acele<br />
restricii privind volumul arieratelor ce trebuie diminuat<br />
<strong>de</strong> la o lună la alta, evitând astfel monitorizarea <strong>de</strong> către<br />
trezorerie.<br />
II. Reguli bugetare privind datoriile<br />
restante/arieratele<br />
1. Potrivit regulilor bugetare actualizate din iunie<br />
2010, începând cu 01.01.2011, la construcia bugetului<br />
anual <strong>de</strong> venituri și cheltuieli, unităile administrativ<br />
teritoriale, prin ordonatorii <strong>de</strong> credite și autorităile<br />
<strong>de</strong>liberative,<br />
sunt obligate să prevadă disctinct în<br />
structura acestora, creditele bugetare ce urmează a fi<br />
alocate pentru stingerea plăilor restante, așa cum au<br />
fost <strong>de</strong>terminate la finele anului anterior celui pentru care<br />
se întocmește bugetul.<br />
36
Impactul arieratelor unităilor administrativ teritoriale asupra bugetului <strong>de</strong> stat<br />
O unitate administrativ-teritorială care nu<br />
respectă această regulă bugetară este pasibilă <strong>de</strong> a fi<br />
sancionată contravenional <strong>de</strong> către <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong><br />
a României, cu amenda cuprinsă între 3.000 și 5.000 lei,<br />
potrivit preve<strong>de</strong>rilor art.78 lit.c din Legea nr.273/2006<br />
privind finanele publice locale,. Sanciunea se apliă<br />
ordonatorului principal <strong>de</strong> credite.<br />
2. Începand cu luna septembrie 2012, în situaia în<br />
care în cursul anului, unităile administrativ teritoriale<br />
înregistrează datorii restante aferente anului curent,<br />
dar și arierate aferente anului bugetar încheiat, prin<br />
ordonatorii <strong>de</strong> credite, au obligaia <strong>de</strong> a acorda prioritate<br />
acestora în angajarea <strong>de</strong> cheltuieli bugetare. Prin<br />
urmare, aceștia pot contracta noi angajamente legale,<br />
numai după stingerea arieratelor/plăţilor restante<br />
înregistrate la finele anului anterior, respectiv a<br />
arieratelor/plăilor restante din execuţia anului curent și<br />
în limita preve<strong>de</strong>rilor bugetare aprobate.<br />
Ne întrebăm dacă există o excepie <strong>de</strong> la această<br />
obligativitate?<br />
Da, exist ă, <strong>de</strong>oarece începând cu 1 septembrie 2012,<br />
cadrul normativ preve<strong>de</strong> permisiunea <strong>de</strong> a contracta<br />
legal noi angajamente, chiar dacă unitatea<br />
administrativ-teritorială:<br />
înregistrează datorii restante/arierate provenite<br />
din neacordarea la nivelul planificat a sumelor<br />
cuvenite conform contractelor <strong>de</strong> finanţare a<br />
proiectelor <strong>de</strong>rulate prin programe naţionale;<br />
este angrenată în <strong>de</strong>rularea <strong>de</strong> proiecte/programe<br />
finanţate din fonduri externe nerambursabile.<br />
3. În misiunile <strong>de</strong> audit <strong>de</strong>sfășurate <strong>de</strong> <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> a României la unităile administrativ-<br />
teritoriale, prin programul anual <strong>de</strong> activitate pe anul<br />
2011 , se urmărește ca acestea să proce<strong>de</strong>ze, începînd cu<br />
anul 2011, în lunile aprilie, iulie şi octombrie, pentru<br />
trimestrul expirat, şi cel târziu în <strong>de</strong>cembrie, pentru<br />
trimestrul al patrulea, la prezentarea spre analiză,<br />
<strong>de</strong>zbatere și aprobarea<br />
autorităţilor <strong>de</strong>liberative, a<br />
execuţiei bugetelor întocmite pe cele două secţiuni (<strong>de</strong><br />
funcionare și <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare) , cu excepţia bugetului<br />
împrumuturilor externe şi interne.<br />
Această<br />
obligativitate prevazută <strong>de</strong> legiuitor are ca obiectiv<br />
analiza cheltuielilor și redimensionarea acestora în<br />
raport cu gradul <strong>de</strong> încasare a veniturilor, prin rectificare<br />
bugetară.<br />
Toate unitatile adminsitrativ-teritoriale sunt<br />
obligate ca începand cu 01.01.2011, la sfârşitul anului:<br />
a. să nu înregistreze plăţi restante;<br />
b. diferenţa dintre suma veniturilor încasate şi<br />
exce<strong>de</strong>ntul anilor anteriori utilizat pentru finanţarea<br />
exerciţiului bugetar curent, pe <strong>de</strong> o parte, şi suma<br />
plăţilor efectuate şi a plăţilor restante, pe <strong>de</strong> altă parte, să<br />
fie mai mare <strong>de</strong>cât zero.<br />
Aceeași analiză, <strong>de</strong>zbatere și aprobare, cu<br />
redimensionarea cheltuielilor după acelașicalendar, se<br />
urmăresc și pentru execuţia bugetului împrumuturilor<br />
externe şi interne, astfel încât la sfârşitul anului:<br />
a. să nu înregistreze plăţi restante;<br />
b. diferenţa dintre tragerile autorizate în anul<br />
respectiv şi suma dintre<br />
plăţile efectuate şi<br />
plăţile restante să fie<br />
mai mare <strong>de</strong>cât zero.<br />
4. Creșterea<br />
volumului datoriilor<br />
restante, contractate <strong>de</strong><br />
unităile administrativteritoriale<br />
pe fondul<br />
monitorizării arieratelor, a impus obligativitatea<br />
raportării acestora, începând cu 01 septembrie 2012.<br />
Astfel, până la data <strong>de</strong> 6 a fiecărei luni, se transmite<br />
Direcţiilor<br />
generale ale finanţelor publice ju<strong>de</strong>ţene,<br />
respectiv Direcţiei Generale a Finanţelor Publice a<br />
Municipiului Bucureşti,<br />
Situaţia plăţilor restante<br />
înregistrate la nivelul bugetului general al<br />
unităţilor/subdiviziunilor administrativ-teritoriale, la<br />
finele lunii prece<strong>de</strong>nte.<br />
În această situaţie se evi<strong>de</strong>nţiază distinct plăile<br />
restante provenite din:<br />
activitatea instituţiilor publice finanţate integral<br />
din venituri proprii, care se anexează la situaia<br />
înaintată organului fiscal;<br />
neacordarea sumelor cuvenite la care s-au<br />
angajat instituţiile publice din administraţia publică<br />
centrală,<br />
prin semnarea contractelor <strong>de</strong> finanţare a<br />
proiectelor <strong>de</strong>rulate prin programe naţionale;<br />
neacordarea sumelor cuvenite la implementarea<br />
proiectelor ce beneficiază <strong>de</strong> fonduri<br />
externe nerambursabile.<br />
În contextul în care, unităile administrativteritoriale<br />
/subunităile acestora înregistrează arierate,<br />
au<br />
obligaţia să diminueze lunar volumul acestora cu cel<br />
puţin 5%, calculat la soldul lunii anterioare, aspect<br />
monitorizat <strong>de</strong> organele <strong>de</strong> specialitate fiscal ă, respectiv<br />
trezoreriile la care acestea sunt arondate. Metodologia <strong>de</strong><br />
urmărire și verificare a diminuării arieratelor constituie,<br />
în acest moment, una dintre preocupările importante ale<br />
organelor fiscale.<br />
Ce sanciuni riscă o unitate administrativ-<br />
teritorială care nu reduce nivelul arieratelor?<br />
Prin <strong>de</strong>cizie a directorilor Direcţiilor generale<br />
ale finanţelor publice ju<strong>de</strong>ţene, respectiv Direcţiei<br />
Generale a Finanţelor Publice a Municipiului Bucureşti,<br />
începînd cu 01 septembrie 2012:<br />
se sistează alimentarea atât cu cotele <strong>de</strong>falcate din<br />
impozitul pe venit, cât şi cu sumele <strong>de</strong>falcate din unele<br />
venituri ale bugetului <strong>de</strong> stat pentru echilibrarea<br />
bugetelor locale;<br />
la solicitarea scrisă a ordonatorilor principali <strong>de</strong><br />
credite, prin care se angajează să achite arieratele<br />
şi în<br />
care,<br />
se menţionează beneficiarii sumelor şi <strong>de</strong>taliile<br />
privind plata, se alimentează conturile acestora cu cote<br />
<strong>de</strong>falcate din impozitul pe venit, cât şi cu sume <strong>de</strong>falcate<br />
din unele venituri ale bugetului <strong>de</strong> stat pentru echilibrarea<br />
bugetelor locale până la nivelul sumelor solicitate pentru<br />
plata arieratelor.<br />
37
Impactul arieratelor unităilor administrativ teritoriale asupra bugetului <strong>de</strong> stat<br />
În termen <strong>de</strong> două<br />
zile lucrătoare <strong>de</strong> la data<br />
alocării sumelor,<br />
ordonatorii principali <strong>de</strong><br />
credite prezintă unităţilor<br />
teritoriale ale Trezoreriei<br />
Statului, documentele <strong>de</strong><br />
plată prin care achită<br />
arieratele<br />
potrivit celor<br />
menţionate în cerere.<br />
Dacă unităile Trezoreriei statului constată că<br />
unităile administrativ-teritoriale, prin ordonatorii <strong>de</strong><br />
credite, nu prezintă în termenul prevăzut <strong>de</strong> 2 zile<br />
ordinele <strong>de</strong> plată sau dacă constată că documentele nu<br />
respectă <strong>de</strong>stinaia din cererea înaintată, atunci<br />
proce<strong>de</strong>ază la retragerea din conturile bugetelor locale, a<br />
sumelor aferente cotelor <strong>de</strong>falcate din impozitul pe venit,<br />
sau a sumelor <strong>de</strong>falcate din unele venituri ale bugetului<br />
<strong>de</strong> stat pentru echilibrarea bugetelor locale, care au fost<br />
alocate pe baza cererii corespunzătoare documentelor <strong>de</strong><br />
plată neprezentate sau întocmite eronat.<br />
Acest <strong>de</strong>mers este comunicat operativ<br />
ordonatorilor principali <strong>de</strong> credite ai unităilor<br />
administrativ-teritoriale, cu <strong>de</strong>talierea sumelor pentru<br />
care s-a procedat la retragerea <strong>de</strong> alocări <strong>de</strong> venituri, cât<br />
și justificarea <strong>de</strong>ciziei.<br />
Procedura <strong>de</strong> alimentare cu cote/sume <strong>de</strong>falcate<br />
din impozitul pe venit și din unele venituri ale bugetului<br />
<strong>de</strong> stat pentru echilibrarea bugetelor unităilor<br />
administrativ-teritoriale, se reia, ori <strong>de</strong> cate ori sunt<br />
respectate cerinele legale.<br />
5. Ordonatorii <strong>de</strong> credite ai instituţiilor publice <strong>de</strong><br />
subordonare locală finanţate integral din venituri proprii,<br />
care înregistrează arierate,<br />
au obligaţia să diminueze<br />
lunar volumul acestora cu cel puţin 3%, calculat la soldul<br />
lunii anterioare, potrivit „ Situaţiei plăţilor restante<br />
înregistrate la nivelul bugetului general al<br />
unităţilor/subdiviziunilor administrativ-teritoriale, la<br />
finele lunii prece<strong>de</strong>nte” , pentru fiecare instituţie în parte.<br />
Ce riscă o instituie pubică <strong>de</strong> subordonare locală<br />
finanată integral din venituri proprii, care înregistrează<br />
arierate și nu proce<strong>de</strong>ază la reducerea soldului acestora<br />
cu 3% începând <strong>de</strong> la 01.01.2011?<br />
În acest caz, unităţile teritoriale ale Trezoreriei<br />
Statului, nu vor mai opera plăţi din c onturi, cu excepţia<br />
plăţilor pentru achitarea drepturilor salariale şi a<br />
contribuţiilor aferente acestora, respectiv pentru<br />
stingerea arieratelor. După în<strong>de</strong>plinirea acestui<br />
indicator (parametru) privind reducerea arieratelor,<br />
procesul <strong>de</strong> efectuare în totalitate a plăilor se va relua.<br />
6. Începand cu 01.01.2011, în misiunile <strong>de</strong> audit<br />
efectuate <strong>de</strong> <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României, se va urmări<br />
ca la sfârşitul anului, bugetul general consolidat al<br />
unităţii administrativ-teritoriale să în<strong>de</strong>plinească<br />
următoarea condiţie: suma veniturilor încasate, a<br />
tragerilor din împrumuturile contractate şi a sumelor<br />
utilizate din exce<strong>de</strong>ntele bugetelor subordonate pe <strong>de</strong> o<br />
parte, să fie mai mare <strong>de</strong>cât suma plăţilor efectuate şi a<br />
plăţilor restante, pe <strong>de</strong> altă parte.<br />
O unitate administrativ-teritorială care nu respectă<br />
regulile bugetare prezentate la punctele 3-6, este pasibilă<br />
<strong>de</strong> a fi sancionată contravenional <strong>de</strong> catre <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> a României, cu amenda ce poate fi aplicată<br />
ordonatorului <strong>de</strong> credite, cuprinsă între 10.000-50.000<br />
lei, potrivit preve<strong>de</strong>rilor art.78 lit.d din Legea<br />
nr.273/2006 privind finanele publice locale.<br />
III. Implicaiile datoriilor restante asupra veniturilor proprii ale unităilor administrativa<br />
accesării <strong>de</strong> teritoriale și<br />
credite/fonduri<br />
Stabilirea, urmărirea și încasarea veniturilor proprii la bugetele locale, pe fondul unei fundamentări a<strong>de</strong><strong>cv</strong>ate a<br />
categoriilor <strong>de</strong> impozite, taxe și alte venituri ale acestor bugete, corelat cu utilizarea eficientă, eficace și economicoasă a<br />
resurselor, reprezintă condiia <strong>de</strong> bază în diminuarea datoriilor restante, având ca instrument principal, bugetul <strong>de</strong><br />
venituri și cheltuieli.<br />
Verificarile efectuate <strong>de</strong> <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României au evi<strong>de</strong>niat un grad redus <strong>de</strong> atragere <strong>de</strong> resurse pentru<br />
seciunea <strong>de</strong> funcionare a unităilor administrativ-teritoriale<br />
Prin urmar e ,<br />
începând cu 01.01.2011,<br />
s-a prevăzut ca obligatorie<br />
analiza gradului <strong>de</strong><br />
realizare a veniturilor<br />
proprii programate<br />
în bugetele unităilor<br />
administrativ-teritorialsunt<br />
în ultimii 2 ani. În situaia<br />
în care acest indicator este<br />
mai mic <strong>de</strong> 97% pe fiecare<br />
din cei doi ani analizai,<br />
ordonatorii <strong>de</strong> credite<br />
obligai să fundamenteze veniturile proprii pentru anul<br />
curent, cel mult la nivelul realizărilor din anul prece<strong>de</strong>nt.<br />
Ce se întâmplă dacă în acestă situaie, după<br />
consultarea prealabilă a structurilor asociative ale<br />
autorităţilor administraţiei publice locale, autorităile<br />
<strong>de</strong>liberative nu aprobă veniturile proprii la nivelul<br />
realizărilor din anul prece<strong>de</strong>nt?<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României, odată ce constată<br />
această abatere <strong>de</strong> la regulile bugetare, formulează<br />
recomandarea <strong>de</strong> a se proceda conform preve<strong>de</strong>rilor<br />
legale, neexistând stipulată nici o altă măsură <strong>de</strong><br />
constrângere.<br />
38
Impactul arieratelor unităilor administrativ teritoriale asupra bugetului <strong>de</strong> stat<br />
Pentru susinerea cheltuielilor <strong>de</strong> funcionare și<br />
echilibrarea bugetelor locale ale unităilor administrativ-<br />
teritoriale, prin Legea bugetului <strong>de</strong> stat, pe baza unor<br />
criterii reglementate prin lege (capacitatea financiară,<br />
suprafaa ju<strong>de</strong>ului, etc.) și a unor formule <strong>de</strong> calcul, se<br />
alocă cote și sume <strong>de</strong>falcate din unele venituri ale<br />
bugetului <strong>de</strong> stat.<br />
Din sumele <strong>de</strong>falcate din unele venituri ale bugetului<br />
<strong>de</strong> stat pentru echilibrarea bugetelor locale, aprobate<br />
anual prin Legea bugetului <strong>de</strong> stat, începând cu 01<br />
septembrie 2012, din cota <strong>de</strong> 18,5%, după cedarea cotei<br />
<strong>de</strong> 27% bugetului propriu al ju<strong>de</strong>ţului, diferenţa se<br />
repartizează pentru bugetele locale ale comunelor,<br />
oraşelor şi municipiilor, astfel:<br />
a. 80% din sumă se repartizează în două etape, prin<br />
<strong>de</strong>cizie a directorului Direcţiei generale a<br />
finanţelor publice ju<strong>de</strong>ţene, în funcţie <strong>de</strong><br />
următoarele criterii: populaţie, suprafaţa din<br />
intravilanul unităţii administrativ-teritoriale şi<br />
capacitatea financiară a unităţii administrativteritoriale;<br />
b. 20% din sumă se repartizează, prin hotărâre a<br />
consiliului ju<strong>de</strong>ţean, pentru achitarea<br />
arieratelor provenite din neplata cheltuielilor<br />
<strong>de</strong> funcţionare şi/sau <strong>de</strong> capital, în ordinea<br />
cronologică a vechimii arieratelor, pentru<br />
susţinerea programelor <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare locală şi<br />
pentru susţinerea proiectelor <strong>de</strong> infrastructură<br />
care necesită cofinanţare locală. Hotărârea<br />
consiliului ju<strong>de</strong>ţean se comunică directorului<br />
Direcţiei generale a finanţelor publice<br />
ju<strong>de</strong>ţene, Instituţiei Prefectului şi consiliilor<br />
locale din ju<strong>de</strong>ţ.<br />
Pentru repartizarea sumelor conform criteriilor<br />
prevăzute <strong>de</strong> lege, consiliul ju<strong>de</strong>ţean are obligaţia ca, în<br />
termen <strong>de</strong> 5 zile <strong>de</strong> la publicarea Legii bugetului <strong>de</strong> stat în<br />
Monitorul Oficial al României, Partea I, să solicite în<br />
scris tuturor unităţilor administrativ-teritoriale din cadrul<br />
ju<strong>de</strong>ţului,<br />
prezentarea <strong>de</strong> cereri pentru acordarea <strong>de</strong> sume<br />
pentru achitarea arieratelor, precum şi pentru susţinerea<br />
programelor <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare locală şi pentru susţinerea<br />
proiectelor <strong>de</strong> infrastructură care necesită cofinanţare<br />
locală.<br />
Pentru municipiul Bucureşti, începând cu 1<br />
septembrie 2012, din cota <strong>de</strong> 7%, după cedarea cotei <strong>de</strong><br />
25% pentru bugetul local al municipiului, diferenţa se<br />
repartizează pentru bugetele locale ale sectoarelor<br />
municipiului Bucureşti, astfel:<br />
a. 85% din sumă se repartizează prin <strong>de</strong>cizie a<br />
directorului Direcţiei Generale a Finanţelor<br />
Publice a Municipiului Bucureşti, utilizându-se<br />
în mod corespunzător preve<strong>de</strong>rile, procedura şi<br />
criteriile <strong>de</strong> repartizare prevăzute <strong>de</strong> lege;<br />
b.<br />
15% din sumă, precum şi sumele reţinute prin<br />
aplicarea corespunzătoare a preve<strong>de</strong>rilor<br />
legale se repartizează prin hotărâre a<br />
Consiliului General al Municipiului Bucureşti,<br />
pentru achitarea arieratelor provenite din<br />
neplata cheltuielilor <strong>de</strong> funcţionare şi/sau <strong>de</strong><br />
capital, în ordinea cronologică a vechimii<br />
arieratelor, pentru susţinerea programelor <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>zvoltare locală şi pentru susţinerea<br />
proiectelor <strong>de</strong> infrastructură care necesită<br />
cofinanţare locală. Hotărârea Consiliului<br />
General al Municipiului Bucureşti se comunică<br />
directorului Direcţiei Generale a Finanţelor<br />
Publice a Municipiului Bucureşti, Instituţiei<br />
Prefectului Municipiului Bucureşti şi consiliilor<br />
locale ale sectoarelor municipiului Bucureşti.<br />
6<br />
Potrivit legii , începând cu 01.01.2011, accesul la<br />
împrumuturi sau garantarea<br />
acestora, având ca beneficiari<br />
unităţile administrativteritoriale/subordonate<br />
acestora, este posibil dacă<br />
suma datoriilor anuale<br />
reprezentând ratele sca<strong>de</strong>nte<br />
la împrumuturile contractate<br />
şi/sau garantate, dobânzile şi<br />
comisioanele aferente acestora, inclusiv ale<br />
împrumutului care urmează să fie contractat şi/sau<br />
garantat în anul respectiv nu <strong>de</strong>păşește limita <strong>de</strong> 30% din<br />
media aritmetică a veniturilor proprii , pe ultimii 3 ani<br />
anteriori anului în care se solicită autorizarea finanţării<br />
rambursabile care urmează să fie contractată şi/sau<br />
garantată.<br />
Calcularea încadrării în limită se realizează după cum<br />
urmează:<br />
„Suma = (Cc + Cn) trebuie să fie mai mică sau cel mult<br />
egală cu 30% din:<br />
(Vp(t-3) - Vc(t-3)) + (Vp(t-2) - Vc(t-2))+ (Vp(t-1) - Vc(t-1))<br />
-------------------------------------------------------------------------<br />
3<br />
un<strong>de</strong>:<br />
Cc - (Rată credit + dobândă + comisioane) credite<br />
contractate;<br />
Cn - (Rată credit + dobândă + comisioane) credit nou;<br />
Vp(t-3) - veniturile proprii realizate în cel <strong>de</strong>-al 3-lea an<br />
anterior celui în care se solicită contractarea/garantarea;<br />
Vp(t-2) - veniturile proprii realizate în cel <strong>de</strong>-al 2-lea an<br />
anterior celui în care se solicită contractarea/garantarea;<br />
Vp(t-1) - veniturile proprii realizate în anul anterior celui în<br />
care se solicită contractarea/garantarea;<br />
Vc(t-3) - veniturile din valorificarea unor bunuri, potrivit art.<br />
29, în cel <strong>de</strong>-al 3-lea an anterior celui în care se solicită<br />
contractarea/garantarea;<br />
Vc(t-2) - veniturile din valorificarea unor bunuri, potrivit art.<br />
29, în cel <strong>de</strong>-al 2-lea an anterior celui în care se solicită<br />
contractarea/garantarea;<br />
Vc(t-1) - veniturile din valorificarea unor bunuri, potrivit art.<br />
29, în anul anterior celui în care se solicită<br />
contractarea/garantarea.”<br />
6<br />
Art. 63 al 4 din legea nr.273/2006 privind finanele publice locale;<br />
7<br />
Așa cum sunt prevăzute la art. 5 alin. (1) lit. a) din Legea nr.273/2006<br />
privind finanele publice locale, diminuate cu veniturile din<br />
valorificarea unor bunuri;<br />
7<br />
39
Impactul arieratelor unităilor administrativ teritoriale asupra bugetului <strong>de</strong> stat<br />
Nu au dreptul <strong>de</strong> a contracta credite bugetare,<br />
unităile administrativ teritoriale și unităile subordonate<br />
acestora, care se află în următoarele situaii;<br />
înregistrează plăi restante la 31 <strong>de</strong>cembrie a anului<br />
anterior, neachitate până la data solicitării avizului<br />
Comisiei <strong>de</strong> autorizare a împrumuturilor locale;<br />
au înregistrat <strong>de</strong>ficit al secţiunii <strong>de</strong> funcţionare la<br />
sfârşitul anului anterior solicitării contractării creditului;<br />
datoriile însumate, inclusiv cele aferente restituirii<br />
creditului contractat, <strong>de</strong>pășesc 30% din veniturile<br />
proprii.<br />
8<br />
Cadrul normativ reglementează 2 excepii <strong>de</strong> la<br />
interdiciile <strong>de</strong> mai sus pentru unităţile/subdiviziunile<br />
administrativ-teritoriale care:<br />
se află în procedură <strong>de</strong> criză financiară sau<br />
insolvenţă şi solicită împrumuturi sau garanţii pentru<br />
refinanţarea datoriei publice locale, potrivit planului <strong>de</strong><br />
redresare a crizei financiare sau insolvenţei. Acestea, pot<br />
beneficia <strong>de</strong> credite chiar dacă nu se încadrează în cele<br />
trei restricii <strong>de</strong> mai sus, începînd cu 01.09.2012 la<br />
contractarea împrumuturilor pentru refinanţarea datoriei<br />
publice locale;<br />
începând cu 01.01.2011, contractarea <strong>de</strong><br />
împrumuturi contractate şi/sau garantate <strong>de</strong><br />
unităţile/subdiviziunile administrativ-teritoriale pentru<br />
asigurarea prefinanţării şi/sau cofinanţării proiectelor<br />
care beneficiază <strong>de</strong> fonduri externe nerambursabile <strong>de</strong><br />
prea<strong>de</strong>rare şi posta<strong>de</strong>rare <strong>de</strong> la Uniunea Europeană.<br />
Potrivit preve<strong>de</strong>rilor art.78 lit.c din Legea<br />
nr.273/2006 privind finanele publice locale o<br />
unitate administrativ-teritorială care nu respectă<br />
interdiciile privind gradul <strong>de</strong> îndatorare la<br />
contractarea <strong>de</strong> credite, este pasibilă <strong>de</strong> a fi<br />
sancionată contravenional <strong>de</strong> către <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> a României,cu amendă cuprinsă între 3.000-<br />
5.000 lei, în sarcina ordonatorului principal <strong>de</strong><br />
credite.<br />
V. Alocarea <strong>de</strong> sume din fondul <strong>de</strong> rezervă<br />
bugetară și <strong>de</strong> intervenie al Guvernului,<br />
pentru acoperirea unor cheltuieli curente și<br />
<strong>de</strong> capital, respectiv a arieratelor<br />
În conformitate cu preve<strong>de</strong>rile legii , cu sumele<br />
aprobate pe bază <strong>de</strong> Hotărâre a Guvernului, din fondurile<br />
<strong>de</strong> rezervă bugetară şi <strong>de</strong> intervenţie la dispoziţia<br />
Guvernului, se majorează bugetele locale <strong>de</strong> către<br />
primari, preşedinţii consiliilor ju<strong>de</strong>ţene şi primarul<br />
general al municipiului Bucureşti, care sunt supuse spre<br />
aprobare autorităilor <strong>de</strong>liberative <strong>de</strong> la nivelul acestora.<br />
Misiunea <strong>de</strong> audit al performanei privind evaluarea<br />
modului <strong>de</strong> constituire, alocare şi utilizare a Fondului <strong>de</strong><br />
rezervă bugetară şi a Fondului <strong>de</strong> intervenţie aflate la<br />
disp oziţia Guvernului, în perioada 2007-2009, prevăzute<br />
<strong>de</strong> Legea finanţelor publice nr.500/2002, cu modificările<br />
și completările ulterioare, efectuată <strong>de</strong> Camera <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> a Ju<strong>de</strong>ului Vaslui, a relevat carene atât ale<br />
cadrului normativ, cât și <strong>de</strong> implementare efectivă a<br />
alocării acestor sume, din care exemplificăm:<br />
iniţierea proiectelor <strong>de</strong> hotărâri ale<br />
guvernului pentru alocarea <strong>de</strong> sume din Fondul <strong>de</strong><br />
rezervă bugetară pentru bugetele locale ale unităţilor<br />
administrativ-teritoriale, nu se poate proba prin<br />
documente, evaluari ale necesităţii şi oportunităţii<br />
alocării <strong>de</strong> sume din acest fond, comparativ cu<br />
evaluari ale celorlalte surse și exprimarea gradului<br />
<strong>de</strong> neacoperire (insuficienta veniturilor proprii);<br />
nu a existat o monitorizare din partea<br />
unităilor <strong>de</strong> Trezorerie a plătilor efectuate <strong>de</strong><br />
unităile administrativ teritoriale din fondul <strong>de</strong><br />
rezerv ă, ci doar la finele anului bugetar prin<br />
informaii ale indicatorilor <strong>de</strong> venit afereni sumelor<br />
<strong>de</strong>falcate din TVA pe urmatoarele componenete:<br />
sume alocate, plăţi efectuate, disponibil neutilizat<br />
pentru toate categoriile, mai puin TVA pentru<br />
echilibrarea bugetelor locale (fond <strong>de</strong> rezerva a<br />
guvernului).<br />
Au existat situaii <strong>de</strong> limitare a sferei <strong>de</strong><br />
aplicabilitate a auditului financiar, ca urmare a unor<br />
disfuncii apărute, dintre care prezentăm spre<br />
exemplificare pe cele mai relevante, astfel:<br />
nereglementarea prin lege a noiunilor <strong>de</strong> cheltuieli<br />
urgente/cheltuieli neprevăzute, respectiv a categoriilor<br />
mari <strong>de</strong> cheltuieli posibil a fi încadrate;<br />
<strong>de</strong>rularea unor fonduri alocate cu <strong>de</strong>stinaia<br />
cheltuieli <strong>de</strong> capital prin Hotărâri <strong>de</strong> guvern, instituţiilor<br />
publice din subordinea Ministerului Culturii, Cultelor şi<br />
Patrimoniului Naţional, prin unitatile administrativ<br />
teritoriale supus auditului nostru;<br />
lipsa unui obiectiv <strong>de</strong> atins în alocarea <strong>de</strong> sume din<br />
9<br />
8<br />
Art. 63 al4^2-4^3 din Legea nr.273/2006 privind finatele publice<br />
locale;<br />
9<br />
Art.82 din Legea nr.273/2006 privind finanele publice locale<br />
40
Impactul arieratelor unităilor administrativ teritoriale asupra bugetului <strong>de</strong> stat<br />
fondul <strong>de</strong> rezervă<br />
prin fiecare act normativ, auditorii<br />
studiind și expunerile <strong>de</strong> motive la ședinele <strong>de</strong> guvern,<br />
acolo un<strong>de</strong> acestea au fost regasite pe portalul electronic;<br />
lipsa unei proceduri <strong>de</strong> reglementare a modului <strong>de</strong><br />
fundamentare, alocare și monitorizare a sumelor<br />
acordate <strong>de</strong> guvern din fondul <strong>de</strong> rezerv ă;<br />
ambiguitate în alocarea sumelor din fondul <strong>de</strong><br />
rezerva al guvernului, în sensul că, pentru a fi urmărite<br />
separat printr-un un cont <strong>de</strong> venituri și cheltuieli<br />
aferent, sursa nu trebuia săfie alocatăîn contul 10.02.06<br />
„ Sume <strong>de</strong>falcate din TVA pentru echilibrarea bugetelor<br />
locale”;<br />
lipsa unei reglementari privind obligativitatea<br />
organizării și conducerii evi<strong>de</strong>nei separate a acestor<br />
fonduri, cu întocmirea unui cont <strong>de</strong> execuie al<br />
veniturilor și cheltuielilor pe fiecare act normativ,<br />
inclusiv stabilirea unor indicatori tehnico-economici,<br />
care să<br />
condiioneze dislocarea acestor fonduri.Auditorii<br />
au constatat că<br />
anexa 21 „ Contul <strong>de</strong> executie a sumelor<br />
alocate din TVA la 31.12.200...” , este necesară , dar nu și<br />
suficient ă;<br />
lipsa unei reglementari exprese cu privire la modul<br />
în care organele Ministerului <strong>de</strong> Finane verifică<br />
modul<br />
în care s-au utilizat sumele alocate <strong>de</strong> guvern din<br />
fondurile la dispoziţie, periodicitatea acestor controale,<br />
masurile <strong>de</strong> instituit, etc.<br />
Pentru îmbunătăţirea activităţii din domeniul<br />
analizat, auditorii au formulat unele recomandări, după<br />
cum urmează:<br />
reglementarea prin acte normative ale guvernului, a<br />
noiunilor <strong>de</strong> cheltuieli urgente respectiv neprevazute, a<br />
subcategoriilor mari <strong>de</strong> cheltuieli ce pot fi încadrate și<br />
posibilitatea <strong>de</strong>clarării acestora ca fiind încadrate în<br />
aceasta categorie <strong>de</strong> catre guvern în urma analizei<br />
solicitărilor, cu inserarea în actul <strong>de</strong> repartizare a<br />
sumelor;<br />
<strong>de</strong>rularea fondurilor alocate instituiilor publice din<br />
subordinea altor ministere prin acești ordonatori<br />
principali <strong>de</strong> credite și nu pe principiul repartizarii<br />
teritoriale și al apartenenei la o unitate administrativ<br />
teritorială;<br />
stabilirea unui obiectiv intă pentru fiecare alocare<br />
<strong>de</strong> fonduri <strong>de</strong> către guvern printr-un act normativ<br />
(HG),care săse regaseascăîn coninutul acesteia;<br />
elaborarea unei proceduri <strong>de</strong> reglementare a<br />
modului <strong>de</strong> fundamentare, alocare și monitorizare a<br />
sumelor acordate <strong>de</strong> guvern din fondul <strong>de</strong> rezerv ă;<br />
fondurile astfel alocate să<br />
fie <strong>de</strong>rulate separat așa<br />
cum sunt și în realitate clasificate ca: „ Transferuri din<br />
fond <strong>de</strong> rezerva la dispoziia guvernului”, pentru a fi<br />
monitorizate, distinct <strong>de</strong> alte surse alocate pentru<br />
echilibrarea bugetelor locale;<br />
Stabilirea unor reglementări exprese cu privire la<br />
modul în care organele Ministerului <strong>de</strong> Finane verifică<br />
utilizarea sumelor alocate <strong>de</strong> guvern din fondurile aflate<br />
la dispoziţie, periodicitatea acestor controale, măsurile <strong>de</strong><br />
instituit, etc;<br />
obligativitatea înaintării solicitarilor <strong>de</strong> fonduri <strong>de</strong><br />
alocat unităilor <strong>de</strong> trezorerie teritoriale <strong>de</strong> care aparin,<br />
cu <strong>de</strong>talierea concomitentă<br />
a necesarului atat pe<br />
clasificaia bugetar ă, cât și pe surse <strong>de</strong> acoperit<br />
nominalizate, cu luarea în calcul a surselor proprii <strong>de</strong><br />
realizat.<br />
De actualitate pentru misiunile <strong>de</strong> audit financiar<br />
ale Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României ce se <strong>de</strong>sfăşoară în<br />
prezent, este Hotărârea Guvernui nr. 255 din 3 aprilie<br />
2012, privind alocarea unor sume din Fondul <strong>de</strong> rezervă<br />
bugetară la dispoziţia Guvernului, prevăzut în bugetul <strong>de</strong><br />
stat pe anul 2012, pentru unele unităţi administrativteritoriale<br />
.<br />
10<br />
Prin acest act normativ, s-a aprobat suplimentarea<br />
sumelor <strong>de</strong>falcate din taxa pe valoarea adăugată, pentru<br />
echilibrarea bugetelor locale pe anul 2012, în cuantul <strong>de</strong><br />
648.233 mii lei din Fondul <strong>de</strong> rezervă bugetară la<br />
dispoziţia Guvernului, şi alocarea acesteia bugetelor<br />
locale ale unor unităţi administrativ-teritoriale, pentru<br />
plata unor arierate aferente cheltuielilor curente şi <strong>de</strong><br />
capital, precum şi pentru cofinanţarea unor proiecte<br />
finanţate din fonduri externe nerambursabile.<br />
Prin Ordonanţa <strong>de</strong> Urgenţă a Guvernului nr. 15<br />
din 8 mai 2012, privind stabilirea unor măsuri financiare<br />
în domeniul asigurărilor sociale <strong>de</strong> sănătate şi al<br />
11<br />
finanţelor publice , s-a prevăzut ca sumele neutilizate<br />
până la data intrării în vigoare a acestui act normativ, să<br />
fie restituite <strong>de</strong> către ordonatorii principali <strong>de</strong> credite ai<br />
bugetelor locale la bugetul <strong>de</strong> stat, în contul din care<br />
acestea au fost încasate.<br />
Definirea termenului <strong>de</strong> „arierate” s-a reglementat<br />
prin modificările la Legea finanţelor publice<br />
locale/Legea privind finantele publice, începînd cu<br />
12<br />
01.09.2012 .<br />
10<br />
Publicată în Monitorul Oficial al României nr. 235 din 6 aprilie 2012;<br />
11<br />
Publicată în Monitorul Oficial al României nr. 306 din 8 mai 2012.<br />
12<br />
Pct. 3^1 al art. 2 din Legea nr.500-2002 a finantelor publice și Pct. 4^1<br />
al alin. (1) al art. 2 au fost introduse <strong>de</strong> pct. 1 al art. Işi pct 1 ale art II din<br />
ORDONANŢADE URGENŢĂ nr. 47 din 1 septembrie 2012, publicată<br />
în MONITORULOFICIALnr. 635 din 6 septembrie<br />
2012.<br />
41
Impactul arieratelor unităilor administrativ teritoriale asupra bugetului <strong>de</strong> stat<br />
Constatarile instituţiei noastre relevă că o parte din<br />
fondurile alocate au fost achitate consi<strong>de</strong>rându-larieratele) acestea<br />
plăţi<br />
restante (accepţiune ce inclu<strong>de</strong> şi<br />
nefiind mai vechi <strong>de</strong> 90 zile, încadrîndu-se perfect în<br />
acepţiunea pe care o dă Ministerul <strong>de</strong> Finanţe prin<br />
13<br />
Ordinul nr.1248/2012 , emis <strong>de</strong> viceprim-ministrul <strong>de</strong><br />
finanţe, „anexa 30.b Plăţi restante la data <strong>de</strong>…… anexa<br />
nr.1, modific ată”,<br />
un<strong>de</strong> plăţile restante total, coloana 1,<br />
au următoarea componenţă:<br />
plăţi restante: sub 30 zile; peste 30 zile pînă la 90<br />
zile;<br />
plăţi restante: peste 90 zile, peste 120 zile, peste un<br />
an, acestea fiind arierate, potrivit informaţiilor preluate<br />
în anexa „ Situaţia plăţilor restante şi arieratelor la data<br />
<strong>de</strong>…….”<br />
şi anexa 30.b.1 „ Situaţia centralizată a<br />
arieratelor bugetului general al unităţii administrativ<br />
teritoriale la data <strong>de</strong>…… ”, introduse în formatul nou,<br />
reglementat prin acest act normativ.<br />
Care va fi procedura Curţii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României<br />
pentru unităţile administrativ teritoriale care vor fi<br />
verificate şi care au achitat din sumele alocate din<br />
fondul <strong>de</strong> rez ervă al guvernului, cu <strong>de</strong>stinaţia plăţi<br />
restante sub 90 zile?<br />
Putem invoca ca baza legală OUG nr.99/2009 cu<br />
trimitere la ESA 95, atât timp cât legiuitorul nu a<br />
armonizat legislaţia internă cu terminologia convenită<br />
cu Fondul Monetar Internaţional?<br />
V. Concluzii<br />
Rezolvarea<br />
problematicii datoriilor<br />
restante nu ţine <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>finirea termenilor, ci <strong>de</strong><br />
implementarea <strong>de</strong> reguli<br />
bugetare clare, aspect,<br />
care în opinia noastră,<br />
este prevăzut în OUG<br />
nr.47/2012 pentru modificare și completarea unor acte<br />
normative și reglementarea unor măsuri fiscal - bugetare,<br />
act normativ care poate fi perfectibil;<br />
Atîta timp cît unităţile Trezoreriei statului vor<br />
centraliza doar situaţii şi nu îşi vor exercita un minim<br />
control documentar al informaţiilor<br />
transpuse în acestea,<br />
se vor găsi căi și mijloace <strong>de</strong> neaplicare întocmai a legii;<br />
Apreciem că Trezoreria statului dispune <strong>de</strong><br />
personal calificat, capabil să exercite controlul<br />
documentar, așa cum proceda anterior anului 2007, prin<br />
examinarea situaiilor financiare din care enumerăm:<br />
balanţe <strong>de</strong> verificare, situaţii analitice ale furnizorilor<br />
neachitai, întocmite în funcie <strong>de</strong> vechime, cu <strong>de</strong>talierea<br />
documentelor care stau la baza înregistrării operaiunilor<br />
din situaţiile prezentate etc.<br />
În acest context, orice solicitare <strong>de</strong> fonduri <strong>de</strong> către<br />
unităţile administrativ-teritoriale pentru acoperirea<br />
arieratelor ( către consiliile ju<strong>de</strong>ene), ar putea fi<br />
justificată<br />
documnetar și ar avea contragreutate, datorită<br />
existenei informaţiilor <strong>de</strong>inute în acest mod <strong>de</strong> unităile<br />
<strong>de</strong> trezorerie. Aceste informaii ar trebui să fie solicitate<br />
<strong>de</strong> către Ministerul <strong>de</strong> F inanţe unităilor <strong>de</strong> trezorerie,<br />
pentru a fi puse la dispoziţia Guvernului, cu scopul <strong>de</strong> a<br />
evita alocarea ineficientă <strong>de</strong> fonduri publice.<br />
Bibliografie selectivă<br />
* Legea nr.273 din 29.06.2006 privind finanele publice locale (actualizată)-M.O. nr.618 din 18 iulie 2006;<br />
* * Ordonanţa <strong>de</strong> Urgenţă a Guvernului nr. 15 din 8 mai 2012 privind stabilirea unor măsuri financiare în domeniul<br />
asigurărilor sociale <strong>de</strong> sănătate şi al finanţelor publice-MO nr.306 din 08 mai 2012;<br />
*** Hotărârea <strong>de</strong> Guvern nr. 255 din 3 aprilie 2012privind alocarea unei sume din Fondul <strong>de</strong> rezervă bugetară la dispoziţia<br />
Guvernului, prevăzut în bugetul <strong>de</strong> stat pe anul 2012, pentru unele unităţi administrativ-teritoriale - M.O. nr. 235 din 6 aprilie 2012;<br />
**** Ordinul viceprim ministrului, nr.1248/2012 pentru - aplicarea Normelor Metodologice <strong>de</strong> aplicare a preve<strong>de</strong>rilor art 49 al<br />
13.1 din Legea nr.273-2006 privind finanţele publice locale şi <strong>de</strong> modificare şi completare a Normelor Metodologice privind întocmirea ţi<br />
<strong>de</strong>punerea situaţiilor financiare trimestriale ale instituţiilor publice, precum şi a unor raportări financiare lunare în anul 2009, aprobate<br />
prin Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr.629-2009 - nr.666 din 21 septembrie 2012;<br />
Filip, Gh., Finanţe publice, Editura Universităţii „Al. I. Cuza”, Iaşi, 2010;<br />
Onofrei M., Impactul politicilor financiare asupra societatii, Editura Economica, Bucuresti, 2000;<br />
Voinea, Gh., Finanţe locale, Editura Junimea, Iaşi, 2008;<br />
Voinea, Gh.; Rusu, E., Finanţele publice locale în ţările UE – abordări comparative, Editura Tribuna Economică, Bucureşti, 2008<br />
13<br />
Pentru aplicarea Normelor Metodologice <strong>de</strong> aplicare a preve<strong>de</strong>rilor art<br />
49 al 13.1 din Legea nr.273-2006 privind finanţele publice locale şi <strong>de</strong><br />
modificare şi completare a Normelor Metodologice privind întocmirea<br />
şi <strong>de</strong>punerea situaţiilor financiare trimestriale ale instituţiilor publice,<br />
precum şi a unor raportări financiare lunare în anul 2009, aprobate prin<br />
Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr.629-2009;<br />
42
ASPECTE RELEVANTE SURPRINSE ÎN CADRUL ACTIVITĂII DE FORMATOR<br />
ÎN DOMENIUL „ EVALUAREA CONTROLULUI INTERN/MANAGERIAL ÎN<br />
ENTITĂILE PUBLICE” ȘI ÎN CEA DE REPREZENTANT AL CURII DE<br />
CONTURI ÎN SUBCOMITETUL INTOSAI STANDARDE DE CONTROL INTERN<br />
Svetlana Mureșan<br />
Departamentul I<br />
Auditor public extern<br />
Datorită actualului mediu<br />
economic și reducerilor<br />
bugetare, sectorul public<br />
românesc trebuie să facă faă<br />
unei serii <strong>de</strong> restricii care<br />
implică <strong>de</strong>seori numeroase<br />
riscuri specifice.<br />
Este foarte important ca managerii entităilor<br />
din sectorul public să conștientizeze și să îneleagă<br />
rolul semnificativ al implementării controlului<br />
intern/managerial și importana gestionării riscurilor,<br />
pentru a-și putea ghida propriile organizaii în această<br />
perioadă în care se pune presiune pe sectorul public să<br />
funcioneze cât mai bine, iar cheltuielile efectuate sunt<br />
supuse analizei publice.<br />
O consecină directă este faptul că guvernana<br />
publică trebuie să <strong>de</strong>vină o noiune și o foră motrice<br />
din ce în ce mai prezentă în viaa și activitatea tuturor,<br />
cu elementele sale <strong>de</strong>terminante: transparena,<br />
răspun<strong>de</strong>rea și controlul.<br />
În cadrul Conferinei privind controlul public<br />
intern ce a avut loc la Bruxelles anul acesta, ca<br />
rezultat al sesiunii <strong>de</strong> vot organizată cu această ocazie<br />
pentru cele 27 <strong>de</strong> state ale Uniunii Europene<br />
participante, se rein ca relevante răspunsurile cu<br />
privire la următoarele întrebări:<br />
- Vă așteptai ca, în continuare să aibă loc<br />
reforme în sistemele <strong>de</strong> control public intern în<br />
ara dumneavoastră în următorii 5 ani?<br />
Da - 87% ; Nu – 13%<br />
- Componenta sistemului <strong>de</strong> control intern al ării<br />
mele care necesită cele mai multe îmbunătăiri<br />
este:<br />
Răspun<strong>de</strong>rea managerială – 44,60% ; Tonul dat <strong>de</strong><br />
sus (lipsa suportului) – 30,40% ; Structuri și procese<br />
– 14,30%; Acceptarea auditului intern – 7,10%; Nu<br />
necesită îmbunătăire – 3,60%.<br />
- Unitatea <strong>de</strong> coordonare a controlului intern din<br />
ara mea are suficientă prezenă și putere pentru<br />
a convinge și îndruma alte ministere pentru a<br />
îmbunătăi controlul public intern?<br />
Da, uneori – 46,30% ; Da, în cea mai mare parte –<br />
31,50%; Nu - 9,20%; Nu este o unitate <strong>de</strong> coordonare<br />
a controlului intern - 13%.<br />
- Răspun<strong>de</strong>rea managerială în administraia<br />
dumneavoastră se bazează pe o <strong>de</strong>claraie<br />
anuală scrisă?<br />
Da – 50% ; Nu – 48%; Nicio opinie/Nu știu – 1,80%.<br />
Fără a ști în ce zonă<br />
<strong>de</strong> răspuns s-au aflat<br />
reprezentanii Ministerului<br />
Finanelor Publice din<br />
România, remarcăm totuși, că<br />
problemele cu care se<br />
confruntă ara noastră în acest<br />
domeniu se regăsesc a<strong>de</strong>seori<br />
și la celelalte state membre ale<br />
Uniunii Europene.<br />
În ce privește controlul intern/managerial,<br />
legislaia specifică permite unei entităi să aibă o<br />
viziune standardizată, simplă și accesibilă a<br />
problemelor cu care se poate confrunta în activitatea<br />
zilnică și să perceapă modul <strong>de</strong> rezolvare într-o<br />
manieră eficace, eficientă și economică, respectânduse<br />
totodată și aspectul <strong>de</strong> legalitate.<br />
Controlul intern/managerial se referă în general<br />
la modul <strong>de</strong> organizare, utilizare a politicilor și a<br />
procedurilor care ajută la asigurarea că programele<br />
guvernamentale obin rezultatele scontate și că sunt<br />
protejate <strong>de</strong> fraudă și gestionare incorectă, la faptul că<br />
resursele folosite pentru punerea în aplicare a acestor<br />
programe sunt în concordană cu scopurile și<br />
obiectivele <strong>de</strong>clarate ale organizaiilor în cauză, că<br />
sunt obinute informaii fiabile, care sunt întreinute,<br />
raportate și utilizate în timp util pentru luarea unor<br />
<strong>de</strong>cizii corecte.<br />
Astfel, controlul intern/managerial vizează în<br />
esena lui progresele înregistrate <strong>de</strong> entitate în<br />
în<strong>de</strong>plinirea obiectivelor sale și nu doar executarea<br />
unor inspecii sau controale, care sunt parte a acestuia.<br />
Reiese <strong>de</strong>ci faptul că entităile publice trebuie<br />
să stabilească un set <strong>de</strong> obiective pe care își propun să<br />
le în<strong>de</strong>plinească. Astfel, în primul rând trebuie<br />
<strong>de</strong>finite obiectivele strategice,<br />
respectiv cele pe o<br />
perioadă mai lungă <strong>de</strong> timp (3 – 5 ani). Fiecare<br />
obiectiv strategic se <strong>de</strong>scompune în obiective ce<br />
trebuie în<strong>de</strong>plinite în fiecare exerciiu financiar din<br />
43
Aspecte relevante surprinse în evaluarea sistemului <strong>de</strong> control intern<br />
perioada la care se referă. Referitor la obiectivele anuale,<br />
acestea se pot grupa ca obiective generale care privesc<br />
activitatea <strong>de</strong> ansamblu a entităii, ca obiective<br />
specifice, care au în ve<strong>de</strong>re activitatea unei structuri<br />
organizatorice și ca obiective individuale, ce privesc<br />
activitatea angajatului.<br />
Obiectivele generale ale unei entităi <strong>de</strong>curg<br />
a<strong>de</strong>sea din obiectivele stabilite în strategiile generale<br />
ale acesteia, care în cazul în care prevăd diferii<br />
indicatori, aceștia vor fi consi<strong>de</strong>rai ca indicatori <strong>de</strong><br />
performană și vor fi preluai la nivelul obiectivelor<br />
specifice ale structurilor (direciilor, compartimentelor,<br />
serviciilor etc.).<br />
În baza obiectivelor specifice se stabilesc ulterior<br />
aciunile din fișa postului (Standardul 2– Atribuii,<br />
funcii, sarcini). Pe verticală, spre exemplu indicatorii <strong>de</strong><br />
performană <strong>de</strong> la ordonatorul teriar vor fi corelai cu cei<br />
<strong>de</strong> la nivelul ordonatorului secundar sau principal care se<br />
va preocupa să îi transmită (<strong>de</strong>ci se face corelare cu<br />
nivelul ierarhic superior).<br />
În raportul SIGMAîncheiat în anul 2005 cu ocazia evaluării activităii <strong>de</strong>sfășurate <strong>de</strong> instituia noastră se<br />
precizează că ”rolul Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> este <strong>de</strong> a-și exercita lupta împotriva frau<strong>de</strong>i și a corupiei, prin verificarea<br />
măsurii în care sistemele și procedurile <strong>de</strong> control intern există și funcionează corespunzător”.<br />
În ve<strong>de</strong>rea în<strong>de</strong>plinirii într-un mod cât mai eficient<br />
a acestui rol, în ultima perioadă conducerea Curii <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong> a <strong>de</strong>pus eforturi substaniale pentru întregirea<br />
metodologiilor și procedurilor proprii, menite să<br />
îmbunătăească calitatea activităii <strong>de</strong> audit public extern<br />
exercitată <strong>de</strong> personalul <strong>de</strong> specialitate, și pentru<br />
sprijinirea întăririi răspun<strong>de</strong>rii manageriale cu privire la<br />
implementarea sistemului <strong>de</strong> control și audit public<br />
intern în entităile publice verificate.<br />
Începând cu anul 2010, când <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a<br />
României s-a implicat mult mai activ în evaluarea<br />
sistemului <strong>de</strong> control intern/managerial al entităilor<br />
publice verificate, s-a observat o intensificare a<br />
interesului celor auditai în cunoașterea cât mai amplă și<br />
corectă a modului în care trebuie implementat acest<br />
sistem. Din păcate, cursurile <strong>de</strong> pregătire profesională în<br />
domeniul <strong>de</strong> referină organizate <strong>de</strong> către Unitatea<br />
Centrală <strong>de</strong> Armonizare a Sistemelor <strong>de</strong> Management<br />
Financiar și Control ( UCASMFC) sunt foarte puine sau<br />
prea teoretice și nu oferă, pe cât ar fi <strong>de</strong> necesar, o<br />
<strong>de</strong>zbatere <strong>de</strong>schisă a modului în care standar<strong>de</strong>le <strong>de</strong><br />
control intern/managerial trebuie implementate în<br />
fiecare instituie. Această <strong>de</strong>zbatere <strong>de</strong>schisă, care<br />
trebuie să fie percepută în sens constructiv este necesară<br />
inând cont <strong>de</strong> faptul că, pe <strong>de</strong> o parte, activitatea proprie<br />
diferă <strong>de</strong> la o entitate la alta, iar pe <strong>de</strong> altă parte, legislaia<br />
în materie trebuie să aibă în ve<strong>de</strong>re, fără excepii, cadrul<br />
normativ existent în întregul sector public (cum ar fi:<br />
legea privind Statutul funcionarilor publici). De aceea,<br />
apreciez că UCASMFC trebuie să continue procesul<br />
pozitiv <strong>de</strong> transformare vizând extin<strong>de</strong>rea sferei<br />
<strong>de</strong> la controlul financiar preventiv la controlul<br />
intern/managerial. În acest sens, consi<strong>de</strong>r că UCASMFC<br />
trebuie să <strong>de</strong>vină în fapt un Centru <strong>de</strong> excelenă în<br />
materie, așa cum <strong>de</strong> altfel, <strong>de</strong> multe ori au precizat și<br />
reprezentanii Comisiei Europene.<br />
Astfel putem exemplifica prin Standardul nr. 4 -<br />
Funcii sensibile, care se referă la funciile care implică<br />
riscuri mari pentru entitate și care preve<strong>de</strong> un plan <strong>de</strong><br />
rotaie al angajailor care le ocupă, cel puin la o perioadă<br />
<strong>de</strong> 5 ani. Standardul este aplicabil în entităile publice dar<br />
poate exista situaia în care într-o perioadă <strong>de</strong> timp să nu<br />
fie i<strong>de</strong>ntificate astfel <strong>de</strong> funcii sau să nu fie <strong>de</strong>finit într-o<br />
instituie sau o structură a acesteia, ceea ce nu duce<br />
imediat la concluzia neimplementării acestuia. Rotirea<br />
personalului în funcii sensibile nu presupune transferul<br />
unui angajat dintr-un domeniu (financiar-contabil) în alt<br />
domeniu (resurse umane) ci mutarea angajatului pe o<br />
poziie similară în cadrul aceleași entităi, sau în altă<br />
entitate. Dacă acest lucru nu se poate realiza, poate fi<br />
avută în ve<strong>de</strong>re rotaia atribuiilor, care este însă mai<br />
dificil <strong>de</strong> realizat în entităile mici.<br />
În acest sens, trebuie precizat faptul că OMFP nr.<br />
946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern,<br />
cuprinzând standar<strong>de</strong>le <strong>de</strong> management/control<br />
intern<br />
la entităţile publice şi pentru <strong>de</strong>zvoltarea sistemelor <strong>de</strong><br />
control managerial, cu modificările şi completările<br />
ulterioare, este aplicabil spre exemplu, atât ministerelor<br />
cât și primăriilor <strong>de</strong> comune, grădinielor sau creșelor, în<br />
care activitatea, numărul <strong>de</strong> angajai, condiiile <strong>de</strong><br />
funcionare și fondurile alocate diferă foarte mult. Deși<br />
există diferene semnificative între aceste entităi<br />
enumerate, cerinele legislative sunt i<strong>de</strong>ntice, iar<br />
<strong>de</strong>zvoltarea controlului intern se face inând cont <strong>de</strong><br />
specificul entităii, existând obligaia implementării<br />
tuturor celor 25 <strong>de</strong> standar<strong>de</strong>.<br />
44
Aspecte relevante surprinse în evaluarea sistemului <strong>de</strong> control intern<br />
Având în ve<strong>de</strong>re cele <strong>de</strong> mai sus, consi<strong>de</strong>răm ca fiind extrem <strong>de</strong> important faptul că cei care elaborează<br />
actele normative în materie ar putea consulta pentru precizări suplimentare, documentul COSO intitulat<br />
”Controlul Intern asupra Raportării Financiare – Îndrumar pentru Societăi Publice Mai Mici” elaborat pentru<br />
cazuri similare și care ar putea oferi acestora oportunitatea explorării aspectului cost-beneficiu în atingerea<br />
obiectivelor entităii.<br />
În aceste condiii, Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> îi revine rolul<br />
<strong>de</strong> a evalua o activitate care nu este suficient îneleasă <strong>de</strong><br />
către unii manageri din entităile publice, și care, oricât<br />
<strong>de</strong> mult s-ar strădui în implementarea sistemului, nu au<br />
încă toate răspunsurile la întrebările ce se ridică cu<br />
privire la acesta.<br />
De asemenea, necunoașterea controlului intern <strong>de</strong><br />
către angajaii entităii cărora li se cere să implementeze<br />
un astfel <strong>de</strong> sistem perceput doar ca o obligaie<br />
legislativă, sau ca o temere a faptului că auditorii Curii<br />
<strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> verifică proiectarea și implementarea<br />
acestuia, fără a li se explica sau comunica necesitatea<br />
sistemului, conduce la aplicarea unor reguli, proceduri<br />
sau controale cheie eronate, mecanice sau neînelese ca<br />
principii și importană.<br />
În acest sens, în cadrul unor evenimente organizate<br />
în domeniu, s-a <strong>de</strong>zbătut faptul că în instituiile <strong>de</strong> stat se<br />
elaborează extrem <strong>de</strong> multe proceduri pentru o serie <strong>de</strong><br />
activităi la care nu s-ar justifica existena lor și care nu<br />
sunt folosite în practică, sau că sunt întocmite acolo un<strong>de</strong><br />
normele proprii sunt atât <strong>de</strong> <strong>de</strong>taliate încât acestea nu își<br />
mai găsesc utilitatea, dublându-se astfel o reglementare<br />
internă. Iese astfel în evi<strong>de</strong>nă latura cantitativă a<br />
procedurilor și nu cea calitativă care ar trebui să primeze.<br />
Un alt aspect care a reieșit în cadrul unor astfel <strong>de</strong><br />
discuii a fost și faptul că o serie <strong>de</strong> consultani oferă<br />
entităilor un software <strong>de</strong> implementare a sistemului <strong>de</strong><br />
control intern care însă nu ine cont <strong>de</strong> specificul diferit al<br />
activităilor pe care le <strong>de</strong>sfășoară, ceea ce în opinia<br />
multora este eronat, <strong>de</strong>oarece standar<strong>de</strong>le <strong>de</strong> control<br />
intern/managerial sunt menite a fi aplicate în mod<br />
particular în funcie <strong>de</strong> specificul activităii, numărul <strong>de</strong><br />
angajai, condiiile <strong>de</strong> funcionare și fondurile alocate.<br />
Un alt standard care a necesitat o <strong>de</strong>zbatere activă<br />
este și cel referitor la Gestionarea abaterilor<br />
(standardul 20) care se referă la cazurile în care anumite<br />
aspecte ale unor proceduri nu sunt respectate sau aplicate<br />
în totalitate în <strong>de</strong>sfășurarea operaiunilor sau a<br />
activităilor, ca urmare a apariiei unor circumstane<br />
<strong>de</strong>osebite. Acest standard vizează <strong>de</strong>scurajarea tendinei<br />
<strong>de</strong> încălcare a procedurilor operaionale sau a<br />
controalelor interne stabilite. Există situaii în care<br />
conducerea superioară poate aproba doar ca o situaie <strong>de</strong><br />
excepie generată <strong>de</strong> circumstane <strong>de</strong>osebite, neaplicarea<br />
preve<strong>de</strong>rilor unei proceduri (cum ar fi <strong>de</strong> exemplu,<br />
simplificarea pașilor unei misiuni <strong>de</strong> audit intern <strong>de</strong> tip<br />
ad-hoc, care trebuie <strong>de</strong>rulată într-o perioadă <strong>de</strong> timp<br />
scurtă și pentru care procedura nu poate fi aplicată în<br />
totalitate). Pentru astfel <strong>de</strong> situaii trebuie avut în ve<strong>de</strong>re<br />
standardul amintit.<br />
Auditorilor publici externi le-au fost puse la<br />
dispoziie <strong>de</strong> către conducere instrumente extrem <strong>de</strong> utile<br />
cum ar fi Regulamentul privind organizarea și<br />
<strong>de</strong>sfășurarea activităilor specifice Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>,<br />
precum și valorificarea actelor rezultate din aceste<br />
activităi și Ghidul <strong>de</strong> evaluare a sistemului <strong>de</strong> control<br />
intern în entităile publice,<br />
care împreună vin în sprijinul<br />
acestora pentru a examina modul în care abaterile și<br />
<strong>de</strong>ficienele constatate în cadrul activităilor specifice<br />
<strong>de</strong>rulate sunt direct legate <strong>de</strong> neimplementarea<br />
corespunzătoare a sistemului <strong>de</strong> control intern/<br />
managerial din entităile verificate.<br />
În evaluarea acestuia auditorii publici externi au<br />
analizat implementarea standar<strong>de</strong>lor inclusiv rezultatele<br />
activităii compartimentelor <strong>de</strong> audit intern din entităile<br />
verificate (Standardul 25) și cele ale activităii <strong>de</strong> control<br />
financiar preventiv (parte integrantă a componentei<br />
Activităi <strong>de</strong> control).<br />
Având în ve<strong>de</strong>re prezentarea situaiilor anterioare,<br />
muli dintre auditorii Curii sunt nevoii uneori să se<br />
transforme oarecum în ”consultani”, în sensul <strong>de</strong> a oferi<br />
soluii viabile privind implementarea sistemului <strong>de</strong><br />
control intern/managerial la entităile verificate, care pot<br />
a<strong>de</strong>sea să difere, în condiiile unui concept rămas mult<br />
prea teoretic și prea puin <strong>de</strong>zbătut <strong>de</strong> către actorii<br />
principali.<br />
De aceea consi<strong>de</strong>răm ca<br />
fiind <strong>de</strong> o importană majoră<br />
ca la ”masa rotundă a<br />
discuiilor” să se întrunească<br />
mult mai <strong>de</strong>s, pe lângă<br />
reprezentanii Curii <strong>de</strong><br />
<strong>Conturi</strong>, reprezentani ai<br />
unor organisme cum ar fi<br />
Ministerul Finanelor Publice, Asociaia Auditorilor<br />
Interni etc. cu care instituia noastră are, <strong>de</strong> altfel,<br />
încheiate contracte <strong>de</strong> colaborare.<br />
Semnalăm însă și faptul că în urma analizei<br />
informaiilor colectate din baza proprie <strong>de</strong> date a Curii<br />
<strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> care reprezintă cu certitudine o oglindire a<br />
eforturilor auditorilor publici externi <strong>de</strong> a-și însuși<br />
cerinele specifice <strong>de</strong> evaluare a sistemului <strong>de</strong> control<br />
intern/managerial, au rezultat totuși și multe cazuri în<br />
care auditorii au acordat calificative care nu au fost<br />
corelate cu nivelul <strong>de</strong> încre<strong>de</strong>re în sistemul <strong>de</strong> control<br />
intern ca urmare a efectuării testelor <strong>de</strong> control în faza <strong>de</strong><br />
planificare a aciunii și nici cu riscurile din entitate. Spre<br />
exemplificare au fost acordate mai multe calificative <strong>de</strong><br />
”bine” dar concluziile prezentate în aplicaia INFOPAC<br />
au indicat faptul că sistemul nu a fost proiectat și nici<br />
implementat corespunzător, fără a se da mai multe<br />
explicaii cu privire la corelarea între calificativ și nivel<br />
<strong>de</strong> încre<strong>de</strong>re.<br />
Totodată au fost instituii în care s-a acordat<br />
45
Aspecte relevante surprinse în evaluarea sistemului <strong>de</strong> control intern<br />
calificativul ”foarte bine” dar la care abordarea auditului<br />
financiar nu a fost cea bazată pe sisteme, <strong>de</strong>și ar fi fost<br />
posibil prin efectuarea mai multor teste <strong>de</strong> control și a mai<br />
puine proceduri <strong>de</strong> fond (teste <strong>de</strong> <strong>de</strong>taliu), așa cum se<br />
precizează în cadrul RODAS-ului.<br />
Având în ve<strong>de</strong>re aceste aspecte este important <strong>de</strong><br />
subliniat faptul că în continuare pregătirea profesională a<br />
auditorilor publici externi în anul următor ar trebui să se<br />
concentreze pe tema evaluării sistemului <strong>de</strong> controlul<br />
intern.<br />
xxx<br />
La ultima întrunire a Subcomitetului INTOSAI<br />
Standar<strong>de</strong> <strong>de</strong> control intern <strong>de</strong> la Varșovia din luna<br />
aprilie a acestui an, discuiile purtate au fost axate în<br />
principal pe ” managementul riscului” și ” raportare<br />
asupra controlului intern”, subiectele celor două<br />
chestionare elaborate în cadrul Subcomitetului <strong>de</strong> către<br />
SAI Lituania și SAI Austria, care au fost transmise în<br />
perioada mai – septembrie 2012 întregii comunităi<br />
INTOSAI. Raportul asupra comentariilor primitevafi<br />
prezentat în luna mai 2013, la Varșovia.<br />
controalelor interne : Experienele SAI-urilor în<br />
implementarea și evaluarea controalelor interne.<br />
Cu acest prilej, în discursul său referitor la<br />
experiena sectorului public belgian, domnul Ignace<br />
2<br />
Desomer, președinte al Curii <strong>de</strong> Audit din Belgia , a<br />
specificat faptul că managerii entităilor publice au o<br />
atitudine pozitivă în ceea ce privește controlul intern și<br />
managementul riscului, <strong>de</strong>oarece cunosc faptul că pot<br />
realiza o bună gestionare a fondurilor alocate, prin<br />
implementarea celor două concepte.<br />
În procesul respectiv <strong>de</strong> conștientizare, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong><br />
Audit a Belgiei a jucat un rol important, în sensul că a<br />
făcut lobby, din poziia sa <strong>de</strong> președinte al<br />
Subcomitetului în perioada 2002 - 2010, pentru<br />
integrarea noiunii <strong>de</strong> control intern în sectorul public și a<br />
încercat să convingă conducătorii entităilor publice<br />
asupra faptului că managementul riscului poate<br />
îmbunătăi semnificativ performana generală a acestuia.<br />
Ca urmare a acestui <strong>de</strong>mers s-a realizat și un cadru<br />
legal în care a fost stabilită noiunea <strong>de</strong> management al<br />
riscului, iar standar<strong>de</strong>le INTOSAI au reprezentat li<strong>de</strong>rul<br />
referinelor.<br />
Din acest motiv domnia sa consi<strong>de</strong>ră că<br />
guvernana publică este un concept care merită<br />
investigaiile suplimentare ale Subcomitetului INTOSAI<br />
Standar<strong>de</strong> <strong>de</strong> Control Intern.<br />
Conform Planului <strong>de</strong> activitate 2011 – 2013,<br />
aprobat la al XX–lea Congres INTOSAI din Africa <strong>de</strong><br />
Sud, Subcomitetul Standar<strong>de</strong> <strong>de</strong> Control Intern trebuie să<br />
promoveze integrarea documentelor cu <strong>de</strong>numirea <strong>de</strong><br />
INTOSAI GOV 9100 - Linii directoare pentru<br />
Standar<strong>de</strong>le <strong>de</strong> Control Intern în Sectorul Public și<br />
INTOSAI GOV 9130 – Informaii Suplimentare privind<br />
Gestionarea Riscului Entităii.<br />
În acest sens, se consi<strong>de</strong>ră că este preferabil să<br />
existe un document unic cu conceptul principal al<br />
managementului riscului, iar controlul intern să fie<br />
consi<strong>de</strong>rat ca parte a acestuia.<br />
În baza chestionarului privind managementul<br />
riscului trebuie apoi să se realizeze un Document <strong>de</strong><br />
Studiu care să ofere fundamentul <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare a noilor<br />
1<br />
standar<strong>de</strong> INTOSAI GOV (după INCOSAI din anul<br />
2013).<br />
Totodată, se dorește ca urmare a chestionarelor<br />
lansate și actualizarea documentului INTOSAI GOV<br />
9110 – Ghid pentru Raportarea cu privire la eficacitatea<br />
Totodată, a subliniat și<br />
faptul că SAI Belgia trebuie<br />
să promoveze buna<br />
guvernană, iar împreună cu<br />
ali parteneri din domeniul<br />
controlului, un mesaj comun<br />
transmis privitor la această<br />
noiune poate fi mai puternic<br />
și mai eficient.<br />
Din experiena Curii <strong>de</strong> Audit a Belgiei a reieșit<br />
și faptul că raportarea asupra implementării<br />
managementului riscului în sectorul public reprezintă un<br />
instrument puternic în verificarea răspun<strong>de</strong>rii și<br />
responsabilităii publice.<br />
Acest lucru trebuie să conducă la luarea unor<br />
<strong>de</strong>cizii mai bune și la un comportament corespunzător în<br />
cadrul organizaiilor guvernamentale.<br />
S-a exprimat și faptul că evaluarea sistemelor <strong>de</strong><br />
control intern a <strong>de</strong>venit o componentă constantă în<br />
auditurile cu o abordare bazată pe sisteme, efectuate în<br />
ultimii zece ani. Pentru o mai bună înelegere a<br />
procesului, președintele SAI Belgia a prezentat<br />
două exemple reprezentative ale implementării<br />
managementului riscului în cadrul sectorului public<br />
Belgian, pe care am consi<strong>de</strong>rat că ar fi extrem <strong>de</strong> util și<br />
relevant să le <strong>de</strong>voalăm în prezentul articol.<br />
În cadrul serviciului public fe<strong>de</strong>ral Belgian pentru<br />
Mobilitate și Transport, a fost <strong>de</strong>zvoltată o metodologie<br />
1<br />
INTOSAI GOV - Ghid <strong>de</strong> bună guvernană 2 <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong>Audit a Belgiei este împărită în două Camere : una vorbitoare<br />
<strong>de</strong> limbă franceză și una vorbitoare <strong>de</strong> limbă olan<strong>de</strong>ză, fiecare având un<br />
președinte. Domnul Ignace Desomer este președintele celei vorbitoare<br />
<strong>de</strong> limbă olan<strong>de</strong>ză.<br />
46
Aspecte relevante surprinse în evaluarea sistemului <strong>de</strong> control intern<br />
<strong>de</strong> management al riscului, <strong>de</strong>numită MobiRisk, la<br />
iniiativa <strong>de</strong>partamentului <strong>de</strong> audit intern. Această<br />
metodologie se bazează pe documentul COSO <strong>de</strong><br />
management al riscului pentru întreprin<strong>de</strong>ri (Coso<br />
ERM). Așa cum a subliniat domnul Ignace Desomer,<br />
<strong>de</strong>signer-ul proiectului a avut o bună cooperare cu<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong>Audit a Belgiei.<br />
3<br />
În practică, MobiRisk face posibilă i<strong>de</strong>ntificarea și<br />
evaluarea problemelor operaionale cu rapiditate. Ca<br />
exemplu, a fost specificat faptul că datorită acestui<br />
instrument a fost <strong>de</strong>scoperită o problemă la aparatul<br />
folosit pentru distrugerea plăcuelor <strong>de</strong> înmatriculare a<br />
vehiculelor, subliniindu-se și că dacă aceste distrugeri<br />
nu sunt efectuate în mod corespunzător există marele<br />
risc ca plăcuele să intre pe piaa ilegală.<br />
Cu o <strong>de</strong>osebită onoare a anunat că Metodologia MobiRisk a câștigat Premiul European <strong>de</strong> Management<br />
al Riscului în anul 2009.<br />
Președintele SAI Belgia a concluzionat că pentru a<br />
fi posibilă această realizare a fost nevoie <strong>de</strong> trei elemente<br />
care, împreună, au contribuit la succesul abordării<br />
managementului riscului:<br />
Primul, o <strong>de</strong>zvoltare cu atitudine <strong>de</strong>schisă.<br />
Prima lecţie a fost că <strong>de</strong>zvoltarea acestui proces a<br />
avut la bază o comunicare <strong>de</strong>schisă. Toată lumea a fost<br />
implicată în proiect. A fost fructificată experienţa multor<br />
persoane aflate în poziţii cheie.<br />
Al doilea, tonul dat <strong>de</strong> conducere.<br />
Acest element este esenţial: un ton <strong>de</strong> sprijinire dat<br />
<strong>de</strong> conducere este vital pentru ca un astfel <strong>de</strong> proiect să<br />
aibă succes. Chiar şi atunci când primele rezultate sunt<br />
negative, ceea ce este posibil, acest tip <strong>de</strong> iniţiativă<br />
trebuie susţinut. Cei din conducerea <strong>de</strong> vârf, în primul<br />
rând, cât și toţi cei implicaţi sunt responsabili şi<br />
răspunzători pentru folosirea resurselor publice.<br />
Al treilea element îl constituie un limbaj comun.<br />
Destul <strong>de</strong> <strong>de</strong>vreme în acest proiect s-a <strong>de</strong>scoperit că<br />
oamenii foloseau aceleaşi cuvinte cu înţelesuri uşor sau<br />
fundamental diferite. Aceasta a condus la interpretări<br />
eronate, pier<strong>de</strong>re <strong>de</strong> timp şi uneori la imposibilitatea<br />
abordării riscurilor. Ultima lecţie este că pentru a aplica<br />
managementul riscului toţi trebuie să vorbească aceeaşi<br />
limbă comună (aceea a riscului).<br />
Un alt exemplu dat <strong>de</strong> președintele SAI Belgia a<br />
fost cel al procedurilor <strong>de</strong> achiziţii publice pentru care,<br />
după cum se știe, se alocă sume importante <strong>de</strong> la buget.<br />
Domnia sa a precizat că pentru achiziiile publice<br />
Guvernul Flamand <strong>de</strong>zvoltă un sistem <strong>de</strong> management al<br />
contractelor care poate fi consi<strong>de</strong>rat un sistem <strong>de</strong><br />
management al riscului. Acest sistem ar trebui, în timp,<br />
să susţină procesele operaţionale cu privire la<br />
monitorizarea și gestionarea contractelor <strong>de</strong> achiziţii<br />
publice.<br />
Sistemul funcţionează ca o sursă <strong>de</strong> expertiză<br />
pentru politicile şi raportările conducerii şi permite o<br />
privire <strong>de</strong> ansamblu asupra tuturor achiziţiilor. Această<br />
transparenţă şi optimizare a procesului trebuie să<br />
conducă la o îmbunătăţire a politicilor <strong>de</strong> achiziţii<br />
precum şi la o reducere a riscurilor, a minusurilor sau<br />
ineficienei utilizării resurselor publice.<br />
Președintele a precizat totodată că sistemul <strong>de</strong><br />
management al contractelor este parte esenţială a<br />
programului electronic <strong>de</strong> achiziţii. Este general acceptat<br />
că mijloacele electronice <strong>de</strong> informare şi comunicare<br />
facilitează foarte mult publicarea contractelor şi măreşte<br />
eficienţa procesului <strong>de</strong> achiziţie. Şi mai mult, mijloacele<br />
electronice <strong>de</strong> informare şi comunicare care includ<br />
funcţionalităţi a<strong>de</strong><strong>cv</strong>ate ajută autorităţile contractante să<br />
prevină, <strong>de</strong>tecteze şi să corecteze erori care pot apărea în<br />
timpul procesului <strong>de</strong> achiziţie. Pe lângă toate acestea, noi<br />
tehnici electronice <strong>de</strong> achiziţie sunt <strong>de</strong>zvoltate în mod<br />
constant, cum ar fi cataloagele electronice. Acestea ajută<br />
la creşterea competiţiei şi optimizarea achiziţiilor<br />
publice, cu un accent <strong>de</strong>osebit pe economie <strong>de</strong> timp şi <strong>de</strong><br />
bani.<br />
Președintele SAI Belgia a încheiat alocuiunea<br />
amintind faptul că ” în conformitate cu recomandările<br />
celui <strong>de</strong>-al XX-lea Congres INTOSAI din Africa <strong>de</strong> Sud,<br />
noi nu trebuie să uităm faptul că obiectivul general al<br />
activităii noastre <strong>de</strong> audit este <strong>de</strong> a face o diferenă în<br />
viaa cetăenilor”.<br />
Finalizez acest articol prin a sublinia încă o dată<br />
rolul important al SAI-urilor, prin faptul că la 22<br />
<strong>de</strong>cembrie 2011, a 66-a Adunare Generală a Organizaiei<br />
Naiunilor Unite a adoptat Rezoluia A/66/209<br />
”Promovarea eficienei, răspun<strong>de</strong>rii, eficacităii și<br />
transparenei administraiei publice prin consolidarea<br />
Instituiilor Supreme <strong>de</strong> Audit” .<br />
3<br />
Această metodă numită MobiRisk, permite evitarea greșelilor din<br />
sistemul informatic care repertoriază autovehiculele înmatriculate în<br />
Belgia.<br />
47
RESPONSABILITATEA AUDITORULUI PUBLIC EXTERN PRIVIND FRAUDA<br />
Marcela Stăncioiu<br />
Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Tulcea<br />
Director<br />
Mioara Drobotă<br />
Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Tulcea<br />
Auditor public extern<br />
Standar<strong>de</strong>le <strong>de</strong> audit pentru activitatea <strong>de</strong> audit în<br />
sectorul public (ISSAI) au fost elaborate <strong>de</strong><br />
Organizaia Internaională a Instituiilor Supreme <strong>de</strong><br />
Audit (INTOSAI), organizaie la care România a<br />
a<strong>de</strong>rat în anul 1992; aceste standar<strong>de</strong> stabilesc<br />
principiile fundamentale aplicabile în <strong>de</strong>sfășurarea<br />
activităii <strong>de</strong> audit public extern, precum și<br />
procedurile, meto<strong>de</strong>le,<br />
condiiile <strong>de</strong> bază ale<br />
conduitei profesionale a<br />
auditorilor și principiile<br />
aplicabile în activitatea <strong>de</strong><br />
audit în sectorul public.<br />
Standar<strong>de</strong>le specifice în auditul instituiilor guvernamentale – ISSAI 300 – prevăd și faptul că: „În<br />
<strong>de</strong>sfă șurarea auditurilor (financiare) regularităii, trebuie să se verifice respectarea legilor și reglementărilor<br />
aplicabile.Auditorul trebuie să planifice pașii și procedurile <strong>de</strong> audit pentru a oferi asigurări rezonabile cu privire la<br />
<strong>de</strong>tectarea erorilor, neregulilor și aciunilor ilegale care ar putea avea un efect material și direct asupra sumelor din<br />
situaiile financiare sau a rezultatelor auditurilor regularităii.<br />
Auditorul trebuie, <strong>de</strong> asemenea, să aibă în ve<strong>de</strong>re posibilitatea existenei unor aciuni ilegale care ar putea<br />
avea un efect material și indirect asupra situaiilor financiare sau a rezultatelor auditurilor regularităii.”<br />
! Conceptele <strong>de</strong> fraudă şi eroare<br />
În planificarea şi efectuarea auditului financiar,<br />
pentru a reduce riscul la un nivel acceptabil <strong>de</strong> scăzut,<br />
auditorul public extern trebuie să ia în consi<strong>de</strong>raţie<br />
riscul unor <strong>de</strong>naturări semnificative în situaţiile<br />
financiare, datorate frau<strong>de</strong>i.<br />
Denaturările din situaţiile financiare pot apărea<br />
din frau<strong>de</strong> sau erori. Factorul care face diferenţa între<br />
fraudă şi eroare este dacă acţiunea/tranzacia/<br />
operaiunea care a avut ca rezultat o <strong>de</strong>naturarea<br />
situaţiilor financiare este intenţionată sau<br />
neintenţionată.<br />
Termenul „eroare” se referă la o <strong>de</strong>naturare<br />
neintenţionată apărută în situaţiile financiare, inclusiv<br />
omiterea unei sume sau a unei prezentări, cum ar fi:<br />
- o greşeală apărută în colectarea sau procesarea<br />
datelor pe baza cărora se întocmesc situaţiile<br />
financiare;<br />
- o estimare contabilă incorectă apărută din trecerea<br />
cu ve<strong>de</strong>rea sau interpretarea greşită a faptelor;<br />
- o greşeală în aplicarea politicilor contabile<br />
referitoare la evaluare, recunoaştere, clasificare,<br />
prezentare sau <strong>de</strong>scriere <strong>de</strong> informaţii.<br />
Termenul „fraudă” presupune o acţiune cu<br />
caracter intenţionat întreprinsă <strong>de</strong> una sau mai multe<br />
persoane din rândul conducerii, al celor însărcinaţi cu<br />
guvernanţa, al salariaţilor sau terţilor, acţiune care<br />
implică utilizarea înşelăciunii în scopul obţinerii unui<br />
avantaj injust sau ilegal. Deşi,<br />
frauda este un concept<br />
juridic vast, auditorul este preocupat <strong>de</strong> acţiunile<br />
frauduloase care cauzează o <strong>de</strong>naturare semnificativă<br />
în situaţiile financiare.<br />
Este posibil ca <strong>de</strong>naturarea situaţiilor financiare să nu<br />
fie obiectul unor frau<strong>de</strong>. Auditorii nu stabilesc din<br />
punct <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re legal dacă frauda a apărut sau nu.<br />
Frauda care implică unul sau mai mulţi membri<br />
din conducere sau din structura însărcinată cu<br />
guvernanţa este <strong>de</strong>numită „fraudă managerială”;<br />
frauda care implică numai angajaţii unei entităţi este<br />
<strong>de</strong>numită „fraudă cu asocierea angajaţilor”.<br />
În oricare din cele două cazuri, pot exista<br />
asocieri cu terţe părţi din afara entităţii în ve<strong>de</strong>rea<br />
săvârşirii frau<strong>de</strong>lor.<br />
48
Responsabilitatea auditorului public extern privind frauda<br />
Aceste <strong>de</strong>finiii ale conceptelor <strong>de</strong> fraudă și eroare<br />
sunt cele date <strong>de</strong> Standardul Internaional <strong>de</strong> Audit<br />
240 (ISA 240) „Responsabilitatea auditorului <strong>de</strong> a<br />
analiza frauda într-un audit al situaiilor financiare.”<br />
În Regulamentul privind organizarea<br />
și<br />
<strong>de</strong>sfășurarea activităilor specifice Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>,<br />
precum și valorificarea actelor rezultate din aceste<br />
activităi, în Cap. I Dispoziii generale, frauda este<br />
<strong>de</strong>finită ca - „ orice aciune sau omisiune intenionată în<br />
legătură cu:<br />
- utilizarea sau prezentarea <strong>de</strong> <strong>de</strong>claraii ori<br />
documente false, incorecte sau incomplete, care au ca<br />
efect alocarea/dobândirea, respectiv utilizarea<br />
nepotrivită sau incorectă a fondurilor publice;<br />
- necomunicarea unei informaii prin încălcarea<br />
unei obligaii specifice, având același efect la care s-a<br />
făcut referire la lit. a).”<br />
Conform ISA 240 pot fi consi<strong>de</strong>rate două tipuri <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>naturări intenţionate care sunt relevante:<br />
- <strong>de</strong>naturări apărute în urma raportării financiare<br />
frauduloase;<br />
- <strong>de</strong>naturări apărute din <strong>de</strong>lapidarea activelor.<br />
Raportarea financiară frauduloasă presupune<br />
<strong>de</strong>naturări sau omisiuni intenţionate ale valorilor sau<br />
prezentărilor <strong>de</strong> informaţii în situaţiile financiare, în<br />
scopul inducerii în eroare a utilizatorilor. Raportarea<br />
financiară frauduloasă implică a<strong>de</strong>sea,<br />
evitarea <strong>de</strong> către<br />
conducere a controalelor care în alte circumstane ar<br />
putea părea că funcionează efectiv.<br />
Raportarea financiară frauduloasă poate implica:<br />
-fapte <strong>de</strong> înşelăciune, cum ar fi manipularea,<br />
falsificarea sau modificarea înregistrărilor contabile sau a<br />
documentelor justificative<br />
pe baza cărora sunt întocmite<br />
situaţiile financiare;<br />
- interpretarea eronată sau omiterea intenţionată<br />
a evenimentelor, tranzacţiilor sau altor informaţii<br />
semnificative în situaţiile financiare;<br />
- aplicarea greşită în mod intenţionat a politicilor<br />
contabile aferente evaluării, recunoaşterii, clasificării,<br />
prezentării sau <strong>de</strong>scrierii <strong>de</strong> informaţii.<br />
Delapidarea activelor presupune furtul activelor<br />
unei entităţi. Delapidarea activelor poate fi realizată<br />
printr-o varietate <strong>de</strong> modalităţi (incluzând chitanţe<br />
falsificate, furt <strong>de</strong> active fizice sau necorporale,<br />
efectuarea <strong>de</strong> plăi pentru bunuri nefurnizate, servicii<br />
neefectuate, lucrări neexecutate sau folosirea activelor<br />
entităii pentru uzul personal). Delapidarea este a<strong>de</strong>sea,<br />
însoţită <strong>de</strong> înregistrări sau documente false ori care induc<br />
în eroare, cu scopul <strong>de</strong> a tăinui lipsa activelor.<br />
Frauda presupune motivaţia <strong>de</strong> a săvârşi un act <strong>de</strong><br />
rea - credină în scopul <strong>de</strong> a obine realizarea unor<br />
profituri personale şi oportunitatea evi<strong>de</strong>ntă <strong>de</strong> a proceda<br />
astfel. Oportunitate evi<strong>de</strong>ntă pentru raportarea financiară<br />
frauduloasă sau pentru <strong>de</strong>lapidarea activelor poate exista<br />
atunci când un individ cre<strong>de</strong>, <strong>de</strong> exemplu, că se poate<br />
eluda controlul intern, <strong>de</strong>oarece se află într-o poziţie <strong>de</strong><br />
încre<strong>de</strong>re sau are cunoştinţă <strong>de</strong>spre existenţa unor carenţe<br />
specifice la nivelul sistemului <strong>de</strong> control intern.<br />
Factorul distinctiv între fraudă şi eroare este dat<br />
<strong>de</strong> acţiunea care are ca rezultat <strong>de</strong>naturarea datelor<br />
prezentate în situaţiile financiare, şi anume dacă această<br />
acţiune este intenţionată sau neintenţionată. Spre<br />
<strong>de</strong>osebire <strong>de</strong> eroare, frauda este intenţionată şi presupune,<br />
<strong>de</strong> regulă, tăinuirea <strong>de</strong>liberată a faptelor.<br />
Riscul <strong>de</strong> a nu <strong>de</strong>tecta o <strong>de</strong>naturare semnificativă<br />
cauzată <strong>de</strong> frau<strong>de</strong> este mai mare <strong>de</strong>cât riscul <strong>de</strong> a nu<br />
<strong>de</strong>tecta o <strong>de</strong>naturare semnificativă cauzată <strong>de</strong> erori,<br />
datorită faptului că frau<strong>de</strong>le implică aciuni sofisticate și<br />
atent organizate ce au ca scop tăinuirea acestora, cum ar<br />
fi: falsurile, neînregistrarea <strong>de</strong>liberată a tranzaciilor sau<br />
<strong>de</strong>claraiile incorecte făcute auditorului, complicitate.<br />
Riscul <strong>de</strong> a nu <strong>de</strong>scoperi o <strong>de</strong>naturarea semnificativă<br />
ca urmare a frau<strong>de</strong>i efectuate <strong>de</strong> conducere este mai mare<br />
<strong>de</strong>cât riscul <strong>de</strong> a nu <strong>de</strong>scoperi o <strong>de</strong>naturare semnificativă<br />
ca urmare a frau<strong>de</strong>i efectuate <strong>de</strong> angajaţi (conducerea este<br />
în situaţia <strong>de</strong> a evita procedurile <strong>de</strong> control, <strong>de</strong> a manipula<br />
direct sau indirect înregistrările contabile, <strong>de</strong> a prezenta<br />
informaţii financiare frauduloase).<br />
Pentru a obine o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situaiile financiare nu conin <strong>de</strong>naturări<br />
semnificative cauzate <strong>de</strong> frau<strong>de</strong> sau erori, auditorul public extern trebuie să menină o atitudine <strong>de</strong> scepticism<br />
profesional pe întreaga durată a misiunii <strong>de</strong> audit, să analizeze posibilitatea <strong>de</strong> eludare a controalelor <strong>de</strong> către<br />
conducere și să fie conștient <strong>de</strong> posibilitatea ca procedurile <strong>de</strong> audit care sunt eficiente în cazul <strong>de</strong>tectării erorilor, să<br />
nu fie a<strong>de</strong><strong>cv</strong>ate în cazul riscului i<strong>de</strong>ntificat <strong>de</strong> <strong>de</strong>naturare semnificativă ca urmare a frau<strong>de</strong>i. Scepticismulprofesional<br />
este o atitudine care implică un spirit cercetător și o evaluare critică a probelor <strong>de</strong> audit.<br />
49
Responsabilitatea auditorului public extern privind frauda<br />
Procedurile care pot fi aplicate <strong>de</strong> auditor pentru<br />
obinerea informaiilor necesare în i<strong>de</strong>ntificarea<br />
riscurilor <strong>de</strong> <strong>de</strong>naturare semnificativă ca urmare a<br />
frau<strong>de</strong>i sunt următoarele:<br />
- Intervievarea conducerii și a altor persoane<br />
cheie din cadrul entităii în ve<strong>de</strong>rea înelegerii modului<br />
în care aceștia acionează pentru i<strong>de</strong>ntificarea și tratarea<br />
riscurilor <strong>de</strong> fraudă, precum și mecanismele <strong>de</strong> control<br />
intern stabilite <strong>de</strong> conducere pentru diminuarea acestor<br />
riscuri,<br />
- Luarea în consi<strong>de</strong>rare a factorilor <strong>de</strong> apariie<br />
a riscului <strong>de</strong> fraudă - atunci când obine o înelegere<br />
asupra entităii și a mediului său, auditorul poate<br />
i<strong>de</strong>ntifica evenimente sau condiii care indică faptul că<br />
există un stimulent sau o presiune pentru a comite o<br />
fraudă sau oferă ocazia <strong>de</strong> a o comite.<br />
- Luarea în consi<strong>de</strong>rare a relaiilor neobișnuite<br />
și neașteptate - procedurile analitice pot conduce la<br />
i<strong>de</strong>ntificarea existenei unor tranzacii sau evenimente,<br />
valori, rapoarte și tendine neobișnuite faă <strong>de</strong> cele care<br />
sunt <strong>de</strong> așteptat în mod rezonabil să existe, pe baza<br />
înelegerii auditorului a entităii și a mediului său,<br />
inclusiv a controlului intern.<br />
- Luarea în consi<strong>de</strong>rare a altor informaii care<br />
ar putea fi folositoare pentru i<strong>de</strong>ntificarea riscurilor <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>naturare semnificativă ca urmare a frau<strong>de</strong>i.<br />
Pentru evaluarea riscurilor <strong>de</strong> <strong>de</strong>naturare<br />
semnificativă ca urmare a frau<strong>de</strong>i, auditorul public<br />
extern folosește raionamentul profesional și i<strong>de</strong>ntifică<br />
riscurile <strong>de</strong> fraudă luând<br />
în consi<strong>de</strong>rare informaiile<br />
obinute prin <strong>de</strong>sfășurarea procedurilor <strong>de</strong> evaluare a<br />
riscurilor și prin consi<strong>de</strong>rarea claselor <strong>de</strong> tranzacii,<br />
soldurilor conturilor și prezentărilor <strong>de</strong> informaii în<br />
situaiile financiare.<br />
Concomitent, trebuie făcută legătura între riscurile<br />
<strong>de</strong> fraudă i<strong>de</strong>ntificate și ceea ce poate fi greșit la nivel <strong>de</strong><br />
aseriune și analizată amplitudinea probabilă a<br />
posibilelor <strong>de</strong>naturări.<br />
Pentru tratarea riscurilor evaluate <strong>de</strong> <strong>de</strong>naturare<br />
semnificativă ca urmare a frau<strong>de</strong>i auditorul public extern<br />
trebuie să adopte un scepticism profesional sporit și să<br />
proiecteze și să implementeze proceduri <strong>de</strong> audit<br />
ulterioare, a căror natură, moment și arie <strong>de</strong> cuprin<strong>de</strong>re să<br />
răspundă riscurilor evaluate.<br />
Modificarea naturii procedurilor <strong>de</strong> audit ce<br />
urmează a fi efectuate trebuie să aibă ca rezultat<br />
obinerea <strong>de</strong> probe <strong>de</strong> audit mai credibile și mai relevante<br />
(<strong>de</strong> exemplu: tehnici <strong>de</strong> audit asistate <strong>de</strong> calculator<br />
pentru a colecta mai mule probe, observarea sau<br />
inspecia fizică a activelor, confirmări externe atât ale<br />
sumelor, cât și <strong>de</strong>taliilor contractuale, intervievarea<br />
personalului din alte <strong>de</strong>partamente ale entităii <strong>de</strong>cât cele<br />
financiar-contabile etc.).<br />
În ceea ce privește aria <strong>de</strong> cuprin<strong>de</strong>re a<br />
procedurilor aplicate, pot fi a<strong>de</strong><strong>cv</strong>ate creșterea mărimii<br />
eșantionului sau aplicarea unor proceduri analitice la un<br />
nivel mai <strong>de</strong>taliat, iar referitor la momentul aplicării<br />
procedurilor <strong>de</strong> audit, în cazul auditului public extern<br />
efectuat <strong>de</strong> <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României, este cel stabilit<br />
prin programul <strong>de</strong> activitate.<br />
Deoarece caracterul<br />
<strong>de</strong> fraudă certă, al unei<br />
operaţiuni/tranzacii nu se<br />
poate stabili <strong>de</strong>cât <strong>de</strong><br />
persoanele prin instituiile<br />
abilitate, auditorul<br />
public extern nu are<br />
responsabilitatea <strong>de</strong> a<br />
<strong>de</strong>monstra frau<strong>de</strong>le din<br />
punct <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re juridic,<br />
preocuparea sa fiind<br />
direcţionată mai ales către<br />
i<strong>de</strong>ntificarea acţiunilor<br />
suspecte <strong>de</strong> fraudă, <strong>de</strong>cât<br />
către frau<strong>de</strong> dovedite.<br />
Prin urmare, auditorul trebuie să facă diferenţa<br />
dintre o „ fraudă prezumată” şi o „ fraudă dovedită”.<br />
Se consi<strong>de</strong>ră „ fraudă prezumată” - situaia în care<br />
există circumstanţe, indicii care sugerează o acţiune<br />
frauduloasă, care au fost i<strong>de</strong>ntificate și au ajuns la<br />
cunoștinţa auditorului pe parcursul misiunii <strong>de</strong> audit. În<br />
acest scop, auditorul trebuie să pose<strong>de</strong> cunoștine<br />
suficiente pentru i<strong>de</strong>ntificarea indicatorilor <strong>de</strong> fraudă,<br />
dar nu este nevoie să <strong>de</strong>ină expertiza unei persoane a<br />
cărei responsabilitate principală este <strong>de</strong>tectarea și<br />
investigarea frau<strong>de</strong>lor.<br />
În sectorul public, scopul și natura auditului privind<br />
prevenirea și <strong>de</strong>tectarea frau<strong>de</strong>i, precum și cerinele <strong>de</strong><br />
raportare a frau<strong>de</strong>i sunt afectate <strong>de</strong> legislaia și<br />
reglementările specifice.<br />
Astfel, în cazul misiunilor <strong>de</strong> audit financiar sau a<br />
aciunilor <strong>de</strong> control, efectuate <strong>de</strong> <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a<br />
României, se aplică preve<strong>de</strong>rile Legii nr. 94/1992<br />
privind organizarea și funcionarea Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>,<br />
republicată, art. 33 alin. (4), care preve<strong>de</strong>: „ În situaiile în<br />
care în rapoartele <strong>de</strong> audit se constată existena unor<br />
fapte pentru care există indicii că au fost săvârșite cu<br />
încălcarea legii penale, conducătorul <strong>de</strong>partamentului<br />
sesizează organele în drept pentru asigurarea<br />
valorificării constatării și informează entitatea<br />
auditată.” și cele ale Regulamentului privind<br />
organizarea și <strong>de</strong>sfășurarea activităilor specifice Curii<br />
<strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>, precum și valorificarea actelor rezultate din<br />
aceste activităi.<br />
50
DEZVOLTAREA ABILITĂŢILOR DE COMUNICARE<br />
Violeta Tătaru<br />
Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Gorj<br />
Director adjunct<br />
“Avem nevoie <strong>de</strong> 2 ani ca să învăţăm să vorbim, şi <strong>de</strong> o viaţă întreagă să învăţăm să tăcem.” – proverb chinezesc<br />
Acum, mai mult ca niciodată, <strong>de</strong>zvoltarea<br />
abilităţilor <strong>de</strong> comunicare este vitală dacă dorim<br />
să ne în<strong>de</strong>plinim cu succes visele şi ţelurile şi <strong>de</strong> ce<br />
nu, să realizăm o carieră profesională <strong>de</strong> succes.<br />
Cu toţii comunicăm non-stop, fie că ne dăm<br />
seama sau nu. Tot ceea ce facem sau nu facem, tot ceea<br />
ce spunem sau nu spunem, îi <strong>de</strong>termină pe cei din jurul<br />
nostru să-şi formeze o impresie <strong>de</strong>spre noi.<br />
Cei mai mulţi dintre noi consi<strong>de</strong>ră comunicarea o<br />
formă <strong>de</strong> dialog cu cei din jur şi totuşi <strong>de</strong> câte ori nu a<br />
existat sentimentul că pur şi simplu nu ne înţelegem cu<br />
familia sau colegii <strong>de</strong> muncă.<br />
Pare <strong>de</strong> la sine înţeles că dacă stăm tăcuţi,<br />
zâmbim şi auzim ce ni se spune, am realizat<br />
comunicarea cu cel din faţa noastră. O bună ascultare<br />
este mai mult <strong>de</strong>cât atât, necesită şi participare activă,<br />
<strong>de</strong>schi<strong>de</strong>re şi receptivitate.<br />
De fapt, în majoritatea timpului noi reacţionăm<br />
în loc să acţionăm către o comunicare eficientă.<br />
În comunicarea dintre persoane, colegi <strong>de</strong><br />
muncă, cunoştinţe ocazionale sau în relaţii<br />
instituţionale, indiferent <strong>de</strong> mesajul pe care îl avem <strong>de</strong><br />
transmis, există un aspect al comunicării care rămâne<br />
mereu acelaş i:<br />
mesajul trebuie să se potrivească celui<br />
care primeşte mesajul, pentru a fi <strong>de</strong> succes (calitate).<br />
„ Cuvintele <strong>de</strong>scriu realităţi diferite pentru<br />
fiecare.” spune Jacques Salomé.<br />
Dacă receptorul (primitorul) nu poate înţelege<br />
mesajul sau îl înţelege,<br />
dar răspun<strong>de</strong> negativ,<br />
comunicarea nu şi-a atins scopul. Aici vorbim <strong>de</strong>spre<br />
ceea ce a fost <strong>de</strong>finit drept „atitudinea tu”: felul în care<br />
transmiţătorul adaptează mesajul la interesele şi<br />
nevoile primitorului.Acest lucru înseamnă practic a te<br />
pune în pielea interlocutorului, sau a fi empatic.<br />
Din punct <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re al comportamentului uman,<br />
ce are implicaţii în componenta comunicare, empatia<br />
ajută indivizii să formeze şi să menţină relaţii sociale<br />
<strong>de</strong> durată, ajută la rezolvarea problemei înţelegerii<br />
gândurilor şi intenţiilor celorlalţi, colegi sau persoane<br />
controlate, şi nu în ultimul rând exprimă solidaritate.<br />
Percepţia mesajului transmis reprezintă felul în<br />
care individul <strong>de</strong>scifrează sau interpretează<br />
informaţia primită din mediu, prin prisma propriului<br />
sistem cultural şi <strong>de</strong> valori, sau a stărilor <strong>de</strong> moment.<br />
Altfel spus, noi nu avem <strong>de</strong>cât propriile reprezentări<br />
ale lumii exterioare, sau felul propriu în care<br />
înţelegem tot ceea ce reprezintă informaţiile primite;<br />
sensul, semnificaţia lor sunt date <strong>de</strong> acest mod al<br />
individului <strong>de</strong> a înţelege realitatea.<br />
Pentru a se putea<br />
comunica eficient în<br />
cadrul colectivului,<br />
auditorii publici externi<br />
componenţi vor trebui<br />
să cunoască şi să<br />
se supună anumitor<br />
caracteristici ale<br />
acestuia ce funcţionează<br />
ca reguli.<br />
Colectivul (echipa <strong>de</strong> audit/camera <strong>de</strong><br />
conturi/<strong>de</strong>partamentul) se supune anumitor norme<br />
explicite/implicite <strong>de</strong> ordin procedural, social,<br />
referitoare la obiectivele <strong>de</strong> realizat şi în cadrul echipei<br />
sunt recunoscute anumite roluri fie cu caracter oficial,<br />
fie neoficial, dar existând ca atare în colectiv.<br />
Trebuie recunoscut faptul că atribuirea rolurilor<br />
poate crea probleme fie în sensul absenţei unui individ<br />
dotat corespunzător unui rol (şef <strong>de</strong> echipă sau/şi<br />
membru al echipei), fie supraaglomerării <strong>de</strong> candidaţi<br />
pentru un rol, ducând la o competiţie cu caracter<br />
negativ.<br />
Modul <strong>de</strong> organizare a comunicării în cadrul<br />
colectivului reprezintă <strong>de</strong> asemenea o caracteristică<br />
importantă.<br />
Eficacitatea comunicării în colectiv are legătură<br />
directă cu gradul <strong>de</strong> coeziune al echipei precum şi cu<br />
51
Dezvoltarea abilităţilor <strong>de</strong> comunicare<br />
divergenţele <strong>de</strong> opinii ce pot apărea, iar influenţa echipei<br />
ca un întreg se manifestă prin amplitudinea presiunii<br />
exercitate pentru a convinge „<strong>de</strong>vianţii” şi a le modifica<br />
opiniile.<br />
Calitatea comunicării se apreciază <strong>de</strong> asemenea<br />
după claritatea i<strong>de</strong>ilor exprimate <strong>de</strong> membrii<br />
colectivului, clarificările solicitate <strong>de</strong> aceştia atunci<br />
când nu înţeleg cele comunicate, precum şi <strong>de</strong> a<strong>de</strong><strong>cv</strong>area<br />
răspunsurilor persoanelor faţă <strong>de</strong> informaţiile<br />
recepţionate.<br />
Se pot aduce în <strong>de</strong>zbatere câteva recomandări<br />
privind <strong>de</strong>zvoltarea capacităţii <strong>de</strong> adaptare la<br />
interlocutor, indiferent care este acesta:<br />
coleg, persoană<br />
verificată, terţ.<br />
1. Poartă-te cu toţi colegii/subalternii ca o „gazdă<br />
primitoare”.<br />
• Fii cât mai natural(ă):<br />
• Zâmbeşte, salută şi întreabă-l pe celălalt scopul<br />
întâlnirii (timpul este preţios).<br />
• Priveşte-l în ochi, şi când îţi vorbeşte el, şi când<br />
îi vorbeşti tu.<br />
• NU îl lăsa să aştepte până termini o conversaţie<br />
la telefon sau cu cineva „din casă”. Atunci când,<br />
dimpotrivă, laşi telefonul ori pe cei „din casă” să<br />
aştepte, va simţi că îl respecţi. Dacă ai într-a<strong>de</strong>văr o<br />
urgenţă, întreabă-l dacă poate aştepta, iar apoi<br />
rezolvă problema în 1-2 minute.<br />
• NU încerca să îl obligi că trebuie să facă sau să<br />
nu facă ceva. Oferă informaţii cât mai complete şi<br />
convinge-l că trebuie să respecte legea şi normele <strong>de</strong><br />
lucru.<br />
• Stimulează pozitivitatea şi umorul în<br />
conversaţie.<br />
• Pentru o conversaţie care durează mai mult <strong>de</strong><br />
2-3 minute, fie îţi inviţi interlocutorul să ia loc, fie te<br />
ridici şi tu în picioare.<br />
• Pentru o conversaţie în care vrei să comunici<br />
ceva care ar putea genera controverse sau supărare,<br />
invită-ţi neapărat interlocutorul să ia loc într-un<br />
spaţiu un<strong>de</strong> puteţi discuta fără să fiţi auziţi <strong>de</strong> ceilalţi<br />
colegi.<br />
• Orice s-ar întâmpla, păstrează un ton şi un ritm<br />
al vorbirii calm şi amiabil. Nu uita că <strong>de</strong>şi formele<br />
comunicării sunt diverse, trebuie ţinut cont nu doar<br />
<strong>de</strong> ceea ce spunem într-o discuţie, ci şi <strong>de</strong> poziţia<br />
corpului,<br />
ţinuta, mimica, gesturi şi o infinitate <strong>de</strong> alte<br />
nuanţe, care pot modifica sau completa sensul<br />
cuvintelor.<br />
2. Caută să vezi ce fac colegii/subalternii bun şi<br />
bine. Caută să înveţi <strong>de</strong> la ei. Caută să „furi” meseria.<br />
• Ce ştiu din ce tu nu ştii?<br />
• Ce pot să facă din ce tu nu faci?<br />
• Pune întrebări <strong>de</strong>spre ce ştiu şi ce pot ei: ce fac?<br />
cu cine? când? un<strong>de</strong>? cum?<br />
• Păstrează-ţi mintea <strong>de</strong>schisă ca să înveţi <strong>de</strong> la ei:<br />
ce, cu cine, un<strong>de</strong>, când, cum, cu ce consecinţe poţi<br />
TU folosi ce afli <strong>de</strong> la ei?<br />
3. „ Priveşte până vei ve<strong>de</strong>a şi ascultă până vei<br />
auzi! ”. Taci şi ascultă-l cât mai mult. Şi priveşte-l cât mai<br />
atent.<br />
• Nu-ţi spune niciodată opinia înainte ca<br />
interlocutorul să fi terminat ce avea <strong>de</strong> spus! Oricum<br />
nu va auzi ce spui. Fiecare va vorbi tot mai tare ca să<br />
se facă ascultat, iar conversaţia se va transforma<br />
repe<strong>de</strong> în ceartă.<br />
• Lasă interlocutorul să vorbească nestingherit.<br />
Nu-l întrerupe, mai ales în mijlocul unei fraze.<br />
• Dacă simţi că nu te lasă să spui ce doreşti,<br />
propune-i o regulă: „Tu vorbeşti x minute, iar eu nu<br />
te întrerup; apoi vorbesc eu y minute, iar tu nu mă<br />
întrerupi. Şi continuăm în felul acesta”.<br />
4.<br />
corect.<br />
Pune întrebări ca să verifici dacă ai înţeles<br />
• Nu confunda i<strong>de</strong>ile cu emoţiile!<br />
• Ascultă şi priveşte empatic: ce emoţii simte<br />
celălalt? Pune-te în locul lui!<br />
• Ascultă şi priveşte activ: pune întrebări – cu tact<br />
– până eşti sigur că ai înţeles corect care este i<strong>de</strong>ea pe<br />
care încearcă celălalt să o transmită; concentrarea pe<br />
conţinutul mesajului şi confirmarea periodică a<br />
receptării acestuia, sublinierea sau preluarea unor<br />
i<strong>de</strong>i avansate <strong>de</strong> interlocutor şi solicitarea <strong>de</strong><br />
informaţii suplimentare.<br />
5. Orice ar spune celălalt, NU lua lucrurile<br />
personal.<br />
• Chiar dacă se plânge <strong>de</strong> ceva, el comunică ceva<br />
<strong>de</strong>spre el însuşi, nu <strong>de</strong>spre tine.<br />
• Caută să afli ce comunică <strong>de</strong>spre emoţiile lui,<br />
gândurile lui, nevoile şi dorinţele lui.<br />
• Dacă se plânge <strong>de</strong> o altă persoană, propune-i să<br />
stea <strong>de</strong> vorbă direct cu cel în cauză. NU prelua<br />
discuţia <strong>de</strong>cât dacă eşt i autorizat (ai în fişa postului)<br />
să rezolvi reclamaţiile respective.<br />
• Şi reţine parafraza aceasta: Spune-mi ceva<br />
<strong>de</strong>spre alţii, ca să-ţi spun cine eşti.<br />
6. Dacă te simţi atacat, nedreptăţit, revoltat etc.,<br />
amână răspunsul, <strong>de</strong>cât să te laşi pradă unui impuls <strong>de</strong><br />
moment pe care poate îl vei regreta şi care oricum nu va<br />
rezolva problema.<br />
• Respiră adânc <strong>de</strong> 2-3 ori şi priveşte-l în ochi pe<br />
interlocutor.<br />
• Spune-ţi în gând: „Relaxat!”.<br />
• Dacă ai nevoie <strong>de</strong> mai mult timp, repetă-i ce a<br />
spus, privindu-l în ochi. Se va simţi obligat să<br />
adauge ceva, să-şi clarifice spusele, ori chiar să<br />
prezinte scuze.<br />
52
Dezvoltarea abilităţilor <strong>de</strong> comunicare<br />
7. NU veni tu cu justificări şi explicaţii la problemele<br />
ridicate <strong>de</strong> colegi/subalterni/persoane verificate.<br />
• NU bombăneli, comentarii sau reproşuri.<br />
• NU ton iritat sau <strong>de</strong> victimă.<br />
• Când începi să te justifici, să comentezi etc. e<br />
semn că ai intrat în <strong>de</strong>fensivă: te aperi, <strong>de</strong>ci te simţi<br />
atacat. Rezultatul e întot<strong>de</strong>auna nedorit: îţi cultivi<br />
singur o emoţie negativă, iar celălalt poate ataca şi<br />
mai tare.<br />
• NU criticaţi, nu condamnaţi, nu vă plângeţi,<br />
chiar atunci când aveţi motive să o faceţi. Evitaţi<br />
disputele şi disensiunile: nu se poate câştiga nimic<br />
dintr-o confruntare.<br />
8. Răspun<strong>de</strong> constructiv.<br />
• Fii empatic, solidar cu emoţiile celuilalt:<br />
„Înţeleg că…, şi eu dacă aş fi în locul tău…”<br />
• Evită să contrazici direct. Caută în spusele<br />
celuilalt ceva care să-ţi permită să continui,<br />
<strong>de</strong>plasând accentul către pozitiv: „Înţeleg că … / Mia<br />
plăcut când ai spus… Eu aş continua cu… / Aş<br />
adăuga …”<br />
• Deplasează accentul <strong>de</strong> la problemă la soluţie:<br />
„Hai să căutăm împreună o soluţie. Tu cum vezi<br />
lucrurile?”; „Eu consi<strong>de</strong>r că…”<br />
• Defineşte-ţi clar şi precis propria<br />
responsabilitate: „Responsabilitatea mea aici este<br />
să …”<br />
• Oferă informaţii. Cât mai exacte şi clare. Cu ton<br />
<strong>de</strong> om stăpân pe situaţie. De exemplu: „Poţi face…,<br />
iar rezultatul va fi … Sau poţi face…, iar rezultatul<br />
va fi …”; „ Eu am învăţat că…” , „Re-<br />
gulamentul/Legea spune că…” ; „ Rolul meu aici<br />
este să …”.<br />
9. NU încerca să-l convingi că tu ai dreptate, că ce<br />
spui tu e a<strong>de</strong>vărat etc.<br />
• Informează şi atât: „ Opinia mea este că…”; „ În<br />
Regulament scrie că / în lege se preve<strong>de</strong> că…”.<br />
• Conştientizează starea <strong>de</strong> tensiune pe care o<br />
resimţi ori <strong>de</strong> câte ori ai în acelaşi timp două opinii,<br />
care nu numai că nu se susţin una pe alta, dar se<br />
exclud (disonanţa cognitivă).<br />
• Conştientizează disconfortul creat şi caută<br />
soluţii: ce anume din ce spune/face celălalt intră în<br />
conflict cu ce anume din tine?<br />
• Conştientizează tentaţia ta <strong>de</strong>fensivă: îţi aperi<br />
punctul <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re, imaginea, prestigiul?<br />
• Caută alte soluţii – non<strong>de</strong>fensive – pentru a<br />
evita <strong>de</strong>zacordul:<br />
- Focalizează-te pe scop: ce şi cum poţi<br />
folosi din ce spune celălalt pentru a atinge<br />
scopul comunicării?<br />
- Învaţă: ce poţi învăţa din ce spune<br />
celălalt?<br />
Nu folosi formule imperative pentru a-ţi<br />
impune punctul <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re: foloseşte sugestiile sau<br />
invocă opiniile unor persoane recunoscute. Respectă<br />
tot<strong>de</strong>auna opiniile celuilalt, nespunând niciodată<br />
direct că greşeşte.<br />
10. NU încerca să arăţi că celălalt <strong>de</strong>pin<strong>de</strong> <strong>de</strong> tine,<br />
nici că îi faci o favoare că îl asculţi.<br />
• Nu spune: „Caut eu actul normativ încălcat” ,<br />
„Scriu eu constatarea” , „Rezolv eu ” etc. Celălalt<br />
va simţi că te situezi pe o poziţie <strong>de</strong> putere şi că<br />
doreşti să-i comunici „printre cuvinte” că îţi rămâne<br />
dator – iar oamenilor nu le place să se simtă datori.<br />
• Evită oricare gesturi care sugerează<br />
<strong>de</strong>zinteresul sau plictiseala: stereotipuri verbale<br />
formale, răsfoitul unor hârtii, joaca cu unele obiecte,<br />
discuţii paralele cu alte persoane pe teme care nu<br />
sunt <strong>de</strong> interes comun, privirea insistentă a unor<br />
obiecte din cameră etc.<br />
11. Vorbeşte doar în numele tău, NU în numele<br />
celuilalt, nici în numele altora. Nici ca şi cum ai <strong>de</strong>ţine<br />
a<strong>de</strong>vărul absolut.<br />
• „Eu am înţeles că … Nu ştiu dacă am înţeles<br />
bine / Corectează-mă dacă greşesc.”<br />
• „Eu am învăţat că… / am citit că … Însă mai pot<br />
fi şi alte variante, dacă tu ştii altceva, mi-ar plăcea<br />
să aflu şi să învăţ <strong>de</strong> la tine”.<br />
• „Când tu spui … / tu faci …, eu mă simt … Asta e<br />
intenţia ta?”<br />
• „Eu am argumente să cred că … Ai vrea să<br />
asculţi argumentele mele?”<br />
12. Menţine un feed-back permanent prin care să se<br />
corecteze din mers conţinutul şi forma mesajului, modul<br />
<strong>de</strong> abordare a unor probleme, stilul practicat în<br />
respectivul context relaţional, atitudinea faţă <strong>de</strong><br />
interlocutor, durata întreve<strong>de</strong>rii.<br />
Evi<strong>de</strong>nt, atunci când „musafirul” dă semne că vrea<br />
să <strong>de</strong>vină stăpân în „casa” ta, ori <strong>de</strong>vine agresiv, e mai<br />
bine să-i spui fără ocolişuri: „ Sau ne punem <strong>de</strong> acord<br />
asupra unor reguli, sau ne <strong>de</strong>spărţim.”<br />
53
Dezvoltarea abilităţilor <strong>de</strong> comunicare<br />
Toate aceste recomandări privind îmbunătăţirea<br />
abilităţilor <strong>de</strong> comunicare pot conduce spre un alt<br />
concept cu care auditorii publici externi ar trebui să se<br />
obişnuiască: <strong>de</strong>zbaterea.<br />
Termenul <strong>de</strong>zbatere are o utilizare dintre cele mai<br />
largi, atât la nivelul simţului comun, cât şi în discursul<br />
specializat şi conform dicţionarului explicativ<br />
reprezintă o analiză amănunţită, o <strong>de</strong>liberare, o discuţie<br />
pe larg şi a<strong>de</strong>sea în contradictoriu <strong>de</strong>spre o chestiune, o<br />
problemă etc. cu una sau mai multe persoane, sau/şi o<br />
discuţie largă asupra unei probleme <strong>de</strong> interes general.<br />
ajustare în funcţie <strong>de</strong> reacţia primitorului.<br />
Feedbackul poate fi atât pozitiv, cât şi negativ.<br />
Feedbackul pozitiv are rolul <strong>de</strong> a confirma realizările şi<br />
<strong>de</strong> a întări anumite comportamente pe care le dorim<br />
repetate. El este un element important în motivarea<br />
personalului şi schimbarea <strong>de</strong> comportamente.<br />
Feedbackul negativ are ca scop ajutarea persoanei<br />
criticate să conştientizeze efectele negative ale<br />
comportamentului său şi să şi-l modifice prin crearea<br />
unui sentiment <strong>de</strong> vinovăţie.<br />
Cu ajutorul unei <strong>de</strong>zbateri, pot fi exersate<br />
abilităţile <strong>de</strong> argumentare, critică şi comunicare<br />
într-un spaţiu public, fără a fi implicate<br />
preju<strong>de</strong>căţile şi opiniile personale <strong>de</strong> ambele părţi.<br />
Indiferent <strong>de</strong> întrebuinţare, termenul „<strong>de</strong>zbatere”<br />
trimite la prezenţa unei divergenţe <strong>de</strong> opinie între mai<br />
mulţi participanţi la actul discursiv, participanţi care se<br />
angajează activ în susţinerea sau respingerea punctelor<br />
<strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re avansate.<br />
Scopul intervenţiilor discursive ale parti-<br />
cipanţilor, în fiecare caz în parte, este acela <strong>de</strong> a rezolva<br />
conflictul <strong>de</strong> opinie, <strong>de</strong> a da o soluţie rezonabilă şi<br />
acceptabilă acestor divergenţe.<br />
Dezbaterile pot să-şi atingă scopul numai prin<br />
intermediul producerii <strong>de</strong> probe, singurul mijloc <strong>de</strong><br />
susţinere sau respingere a unui punct <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re.<br />
Dezbaterile implică<br />
<strong>de</strong>zvoltarea capacităţii <strong>de</strong> a<br />
argumenta, <strong>de</strong> a gândi<br />
critic, <strong>de</strong> a aplica regulile<br />
fair-play-ului atât în cadrul<br />
<strong>de</strong>zbaterilor din echipă cât<br />
şi în colectivul entităţii<br />
(camera <strong>de</strong> conturi).<br />
Din aceste recomandări se <strong>de</strong>sprin<strong>de</strong> şi o<br />
modalitate foarte importantă <strong>de</strong> eficientizare a<br />
procesului <strong>de</strong> comunicare şi aceasta este feed-back-ul,<br />
ca un mecanism <strong>de</strong> reglare a mesajului iniţial, <strong>de</strong><br />
Acordarea <strong>de</strong> feedback pozitiv este mai eficace<br />
atunci când se realizează în public, în timp ce<br />
feedbackul negativ trebuie în mod obligatoriu să fie<br />
acordat în particular.<br />
Comunicarea poate părea simplă pentru mulţi<br />
dintre noi, având în ve<strong>de</strong>re că doar comunicăm <strong>de</strong> când<br />
ne-am născut.<br />
Însă o comunicare corectă implică cunoaşterea<br />
unor reguli şi tehnici care să o poată face simplă, cursivă<br />
şi eficientă.<br />
Atât etică comunicării cât şi formele <strong>de</strong><br />
manifestare ale comunicării trebuie privite cu acelaşi<br />
interes pentru obţinerea unui rezultat pozitiv.<br />
Depin<strong>de</strong> <strong>de</strong> noi cât <strong>de</strong> conştienţi suntem <strong>de</strong> modul<br />
în care comunicăm şi ce facem pentru a ne îmbunătăţi<br />
abilităţile necesare.<br />
54
CREDIBILIZAREA SISTEMULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN PRIN<br />
MIJLOACE NORMATIVE<br />
Ionel Bostan<br />
Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Iași<br />
Auditor public extern<br />
Introducere<br />
Potrivit mai multor norme juridice aplicabile în<br />
prezent, operaiunile economico-financiare ale<br />
tuturor instituiilor publice, dar și ale companiilor la<br />
care statul <strong>de</strong>ine o anumită parte din capitalul social,<br />
sunt supuse auditării publice interne. Procesul în<br />
cauză este prevăzut prin normă imperativă, auditul<br />
public intern (API) fiind reglementat <strong>de</strong> Legea nr.<br />
672/2002 privind auditul public intern, cu<br />
modificările şi completările ulterioare, inclusiv prin<br />
Legea nr.191/2011. Astfel, fiecare entitate publică -<br />
locală sau centrală - constituie obiect al auditării <strong>de</strong><br />
acest tip, <strong>de</strong> regulă, anual. În mod evi<strong>de</strong>nt și faă <strong>de</strong><br />
structurile specifice <strong>de</strong>API există obligaia prezentării<br />
oricăror documente și informaii solicitate.<br />
Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, cu modificările şi completările ulterioare, răspun<strong>de</strong><br />
cerinţelor Comisiei Europene, în ceea ce priveşte crearea cadrului legal în domeniul auditului intern din Statele<br />
Membre ale Uniunii Europene. Procedurile şi metodologiile aplicabile au la bază Normele metodologice <strong>de</strong><br />
exercitare a auditului intern, aprobate prin O.M.F.P. nr. 38/2003 (modificat şi completat prin OMFP nr. 423/2004<br />
pentru modificarea şi completarea normelor generale privind exercitarea API), armonizate cu Standar<strong>de</strong>le <strong>de</strong><br />
Practică Profesională aAuditului Intern ale InstitutuluiAuditorilor Interni (IIA) din SUA.<br />
Dificultăi i<strong>de</strong>ntificate în timp<br />
Ceea ce dorim să evi<strong>de</strong>niem este că acest tip<br />
<strong>de</strong> audit comportă numeroase <strong>de</strong>ficiene atunci când<br />
vorbim <strong>de</strong>spre unităile administrativ teritoriale<br />
comunale, fapt confirmat și <strong>de</strong> unele date recente ale<br />
Ministerului Finanţelor Publice (MFP). Cel mai<br />
a<strong>de</strong>sea, se susine că nu există posibilităi reale <strong>de</strong><br />
atragere și angajare a unor auditori bine pregătii<br />
profesional, iar costurile aferente, raportate la<br />
complexitatea activităii entităilor, nu justifică<br />
înfiinarea unui compartiment <strong>de</strong>API.<br />
În acest context, la nivelul comunelor, funcia<br />
<strong>de</strong> audit intern este operaională în proporie <strong>de</strong><br />
până în 50%. Atingerea nivelului respectiv a<br />
presupus, pe scara relativ largă, recurgerea la<br />
externalizare pe bază <strong>de</strong> contract <strong>de</strong> prestări servicii și<br />
încheierea <strong>de</strong> contracte <strong>de</strong> muncă cu durată parială.<br />
Despre conceptul <strong>de</strong> eficienă în acest plan este<br />
dificil <strong>de</strong> vorbit, dacă luăm în consi<strong>de</strong>rare și<br />
aspectele consemnate în rapoartele recente<br />
ale Institu<br />
iei Supreme <strong>de</strong> Audit ( cf.<br />
http://www.curtea<strong>de</strong>conturi.ro/sites/ccr/RO/Publicati<br />
i/Documente%20publice/RAPORT_evaluare_API_<br />
EXTERNALIZARE.pdf).<br />
Cel mai a<strong>de</strong>sea, se reine că API nu i<strong>de</strong>ntifică<br />
nereguli și disfuncionalităi și nu face referiri precise<br />
cu privire la eșantioanele analizate și documentele<br />
examinate, recomandările au un caracter general, <strong>de</strong><br />
cele mai multe ori fiind formulate fără să se fi<br />
constatat abateri a căror remediere să necesite astfel<br />
<strong>de</strong> recomandări.<br />
În cazurile în care, totuși, sunt constatate abateri,<br />
nu se consemnează cauzele și consecinele acestora.<br />
Destul <strong>de</strong> numeroase sunt situaiile în care<br />
rapoartele <strong>de</strong> audit intern întocmite la mai muli<br />
ordonatori principali <strong>de</strong> credite sunt i<strong>de</strong>ntice ca formă<br />
<strong>de</strong> prezentare, conin aceleași constatări și au<br />
recomandări „la indigo” (<strong>de</strong> ordin general) care nu<br />
sunt susinute prin constatări.<br />
• Susinerea API - abordare din perspectiva efortului bugetar<br />
Pentru aceasta, se iau în calcul unele date<br />
validate oficial la nivelul exerciiului financiar 2009.<br />
În acest sens, cre<strong>de</strong>m că sunt suficient <strong>de</strong> ilustrative<br />
referirile la costurile salariale aferente posturilor<br />
ocupate la finele anului.<br />
Astfel, la nivelul administraiei publice centrale<br />
(potrivit MFP- Raportul privind activitatea <strong>de</strong> audit<br />
intern din sectorul public pe anul 2009), numărul <strong>de</strong><br />
posturi <strong>de</strong> auditori ocupate a fost <strong>de</strong> 1784, dintr-un<br />
total <strong>de</strong> 2195 (81,3%). Aici este vorba <strong>de</strong>spre 54<br />
instituii republicane (ministere ș.a.) și 575 entităţi<br />
publice subordonate, dispersate în plan teritorial.<br />
55
Credibilizarea sistemului <strong>de</strong> audit public intern prin mijloace normative<br />
La nivelul administraţiei publice locale (3226<br />
entităi), din cele 1895 posturi prevăzute în organigramă<br />
la 31.12.2009, au fost efectiv ocupate doar 1103 (58 %).<br />
Cheltuielile aferente finanării unui post <strong>de</strong> auditor public<br />
intern sunt, în medie, <strong>de</strong> 3.000 lei/ lună sau 36.000 lei/an<br />
( conform N.Fdm./ Proiect <strong>de</strong> lege privind<br />
modificarea și completarea Legii nr. 672/2002,<br />
http://discutii.mfinante.ro/).<br />
Prin urmare, cheltuielile suportate <strong>de</strong> la bugetul<br />
consolidat al statului pentru activitatea <strong>de</strong> API, la nivelul<br />
unui an, se cifrează la 121,68 mil. lei. Calculul a presupus<br />
luarea în consi<strong>de</strong>rare a cheltuielilor salariale anuale <strong>de</strong><br />
36.000 lei/post, pentru 1.784 posturi efectiv ocupate din<br />
administraia centrală, 1.103 posturi administraia locală,<br />
dar și pentru cele 493 entităţi publice locale, care au<br />
încheiat contracte <strong>de</strong> prestări servicii API, consi<strong>de</strong>rând<br />
că, lunar, nu se plătesc sume mai mari <strong>de</strong> 3.000<br />
lei/entitate către prestatori.<br />
• Soluii posibile: organizarea și exercitareaAPI la nivelul unor grupuri <strong>de</strong> entităţi publice<br />
Acestea, dar și alte motivaii, au <strong>de</strong>terminat MFP să<br />
se orienteze către soluia cooperării la nivelul grupurilor<br />
<strong>de</strong> entităţi publice având dimensiuni reduse (<strong>de</strong> tip<br />
„comună”). Respectiva soluie ar urma să asigure în<br />
cadrul unui sector <strong>de</strong> ju<strong>de</strong> (cca. 10 comune)<br />
<strong>de</strong>sfășurarea activităţii <strong>de</strong> audit intern, în conformitate cu<br />
hotărârile consiliilor locale, termenii şi condiţiile<br />
cooperării fiind stabilite într-un acord <strong>de</strong> cooperare.<br />
Evi<strong>de</strong>nt, gruparea ar trebui realizată pe zone<br />
geografice sau pe principalele căi <strong>de</strong> comunicaţie, în<br />
jurul unei primării organizatoare <strong>de</strong> compartiment API<br />
sau structură asociativă cu acest rol, prin cooptarea unui<br />
număr a<strong>de</strong><strong>cv</strong>at <strong>de</strong> auditori interni.<br />
Recentul proiect <strong>de</strong> act normativ în<br />
această direcie ( conform. http://discutii.<br />
mfinante.ro/static/10/Mfp/transparenta/NFNC375617.<br />
pdf) vizează o monitorizare mai riguroasă a folosirii<br />
banului public, asigurarea condiţiilor <strong>de</strong> accesare a<br />
fondurilor europene în mediul rural, dar și îmbunătăţirea<br />
calităţii activităţii <strong>de</strong> colectare a veniturilor şi creşterea<br />
eficienţei utilizării acestora la acest nivel. Odată adoptat<br />
acest proiect, se impune <strong>de</strong>mararea asocierii (pe baza<br />
liberului consimţământ) în cadrul unui parteneriat<br />
privind două sau mai multe entităţi publice locale, care<br />
constituie împreună un compartiment <strong>de</strong>API.<br />
Responsabilitatea acestuia constă în planificarea şi<br />
realizarea <strong>de</strong> misiuni <strong>de</strong> audit intern pentru toate<br />
entităţile membre ale acordului <strong>de</strong> cooperare. Structura<br />
asociativă va în<strong>de</strong>plini rolul <strong>de</strong> organizator, iar entităţile<br />
publice locale pe cel <strong>de</strong> parteneri. Responsabilitatea<br />
organizării şi asigurării cadrului necesar <strong>de</strong>sfăşurăriiAPI<br />
pentru entităţile publice locale membre ale acordului <strong>de</strong><br />
cooperare revine conducătorului entităii organizatoare,<br />
la nivelul căreia se constituie compartimentul <strong>de</strong> API, în<br />
conformitate cu <strong>de</strong>ciziile partenerilor semnatari.<br />
Acordul <strong>de</strong> cooperare trebuie să cuprindă cel puin următoarele elemente reglementate: gruparea entităţilor<br />
publice, drepturile şi obligaţiile acestora; problemele vizând sediul şi dotarea necesară, modul <strong>de</strong> selectare şi<br />
încadrare a personalului, precum şi modul <strong>de</strong> realizare a procedurilor <strong>de</strong> supraveghere a aplicării cadrului normativ şi<br />
<strong>de</strong> asigurare a asistenţei juridice.<br />
Compartimentul API va avea faţă <strong>de</strong> organizator o<br />
subordonare administrativă, iar faţă <strong>de</strong> membrii<br />
acordului <strong>de</strong> cooperare răspun<strong>de</strong> în legătură cu<br />
planificarea şi realizarea misiunilor specifice.<br />
Orice primărie-partener poate propune tematici <strong>de</strong><br />
misiuni API, iar pe <strong>de</strong> altă parte asigură condiţiile pentru<br />
<strong>de</strong>sfăşurarea activităţii auditorilor interni, accesul la<br />
documente etc. Odată beneficiind <strong>de</strong> acest tip <strong>de</strong> servicii,<br />
apar și obligaţii financiare referitoare la plata prestaţiilor<br />
privind organizarea, funcţionarea şi <strong>de</strong>sfăşurarea<br />
activităţii <strong>de</strong> audit intern.<br />
În acest sens, Normele privind sistemul <strong>de</strong><br />
cooperare (…), în prezent aflate în fază <strong>de</strong> proiect, se<br />
referă și la cheltuielile generate <strong>de</strong> organizarea şi<br />
funcţionarea compartimentului API. Acestea îmbracă<br />
forma unui „ cost mediu zilnic/auditor” , specificat <strong>de</strong><br />
către entităţile publice membre în mod direct în acordul<br />
<strong>de</strong> cooperare, suportate după efectuarea prestaţiei.<br />
În legătură cu cele prezentate, rolul MFP rămâne<br />
unul important, nefiind vorba <strong>de</strong> libertăi foarte extinse<br />
în materie. Astfel, acesta, prin intermediul UCAAPI<br />
(Unitatea Centrală <strong>de</strong> Armonizare pentru Auditul Public<br />
Intern), va coordona noul sistem cooperativ <strong>de</strong> API,<br />
urmând să asigure îndrumarea necesară pentru<br />
încheierea acordurilor și să sprijine partenerii locali în<br />
procesul <strong>de</strong> recrutare şi pregătire profesională a<br />
auditorilor.<br />
Ulterior, UCAAPI va avea rolul organismului care<br />
evaluează modul <strong>de</strong> exercitare a API la nivelul comunei<br />
organizatoare, rezultatele urmând a fi cuprinse în<br />
Raportul anual al activităţii <strong>de</strong> audit intern.<br />
56
Credibilizarea sistemului <strong>de</strong> audit public intern prin mijloace normative<br />
• Reconsi<strong>de</strong>rarea sistemului <strong>de</strong> atestare a auditorilor publici interni<br />
\<br />
Scopul atestării profesionale a auditorilor interni<br />
din sectorul public nu poate fi altul <strong>de</strong>cât acela <strong>de</strong> a<br />
contribui la creşterea calităţii profesionale a acestora, în<br />
exercitarea funcţiei <strong>de</strong> audit public intern şi a nivelului <strong>de</strong><br />
performanţă. Cele mai importante preve<strong>de</strong>ri referitoare<br />
la atestarea naţională sunt regăsite în Legea nr.191/2011<br />
pentru modificarea şi completarea Legii nr. 672/2002<br />
privind auditul public.<br />
In baza actului normativ menionat, MFP a elaborat<br />
Normele privind coordonarea şi <strong>de</strong>sfăşurarea<br />
proceselor <strong>de</strong> atestare naţională şi <strong>de</strong> pregătire<br />
profesională continuă a auditorilor.<br />
Acestea, aflate, <strong>de</strong>ocamdată, doar în<br />
stadiu <strong>de</strong> proiect ( cf.http://discutii.<br />
mfinante.ro/static/10/Mfp/transparenta/NA375616.pdf)<br />
- privesc latura coordonării sistemului <strong>de</strong> atestare, ce<br />
revine MFP(prin UCAAPI).<br />
MFP este organismul care stabilește toate<br />
domeniile Cadrului general <strong>de</strong> competenţe profesionale,<br />
valorile, cunoştinţele și abilităţile necesare.<br />
Tot MFP constituie și „ Comisia <strong>de</strong> atestare”,<br />
formată din 5 membri numiţi prin ordin al ministrului<br />
finanţelor publice, căreia îi revine rolul <strong>de</strong> a analiza<br />
corespon<strong>de</strong>nţa dintre disciplinele înscrise în foile<br />
matricole, cu domeniile din Cadrul general <strong>de</strong><br />
competenţe profesionale.<br />
Aceeași comisie urmăreşte în<strong>de</strong>plinirea condiţiilor<br />
privind experienţa profesională a solicitantului şi <strong>de</strong>ci<strong>de</strong><br />
asupra eliberării certificatului <strong>de</strong> atestare.<br />
Textul actului normativ ne permite să constatăm că<br />
sistemul <strong>de</strong> atestare naţională a auditorilor interni din<br />
România se bazează pe recunoaşterea cunoştinţelor<br />
transmise auditorilor interni <strong>de</strong> către instituţiile<br />
autorizate.<br />
Astfel, sistemul nu se<br />
bazează pe teste sau examene,<br />
ci pe pregătirea <strong>de</strong> bază,<br />
realizată în instituţii<br />
autorizate şi, ulterior, pe<br />
pregătirea profesională<br />
continuă.<br />
Modalitatea <strong>de</strong> <strong>de</strong>punere a dosarelor în ve<strong>de</strong>rea<br />
obţinerii certificatelor <strong>de</strong> atestare, presupune ca auditorii<br />
interni din sectorul public să constituie şi să transmită, la<br />
registratura MFP, documentaţia necesară în ve<strong>de</strong>rea<br />
obţinerii atestării. Documentaia va cuprin<strong>de</strong> acele acte<br />
prin care se face dovada <strong>de</strong>ţinerii cunoştinţelor din<br />
domeniile cuprinse în Cadrul general <strong>de</strong> competenţe<br />
profesionale ale auditorilor interni din sectorul public.<br />
Încazul în care documentele <strong>de</strong> studii şi pregătire<br />
profesională nu acoperă în totalitate domeniile cuprinse<br />
în Cadrul <strong>de</strong> competenţe, auditorii interni în cauză vor<br />
trebui să-şi completeze pregătirea profesională.<br />
Domeniile minime pentru care trebuie făcută dovada <strong>de</strong>ţinerii <strong>de</strong> cunoştinţe sunt: audit intern, managementul<br />
riscului, controlul intern şi guvernanţă, management, contabilitate, finanţe publice, tehnologia informaţiei, drept.<br />
Dovada <strong>de</strong>ţinerii cunoştinţelor şi aptitudinilor se face cu ajutorul diplomelor şi foilor matricole eliberate <strong>de</strong> instituţii<br />
<strong>de</strong> învăţământ superior, precum şi <strong>de</strong> furnizori <strong>de</strong> formare profesională autorizaţi <strong>de</strong> ANC (Autoritatea Naţională<br />
pentru Calificări).<br />
Certificatul <strong>de</strong> atestare are o valabilitate <strong>de</strong> 5 ani,<br />
după care <strong>de</strong>vine nul <strong>de</strong> drept, dacă auditorul intern nu a<br />
<strong>de</strong>sfăşurat activităţi specifice <strong>de</strong> audit public intern, ori<br />
dacă au existat <strong>de</strong>ficienţe în în<strong>de</strong>plinirea Programului<br />
individual <strong>de</strong> formare profesională continuă. Același<br />
efect îl are și nesolicitarea prelungirii certificatului.<br />
• Consi<strong>de</strong>raii privind statutul auditorului public intern, inclus <strong>de</strong>ja în „sistem”<br />
Normele privind coordonarea şi <strong>de</strong>sfăşurarea<br />
proceselor <strong>de</strong> atestare naţională prevăd recunoaşterea,<br />
pentru auditorii interni în funcţie la data adoptării Legii<br />
nr. 191/2011 ( şi care au o vechime <strong>de</strong> minimum 5 ani în<br />
API), a dobândirii şi <strong>de</strong>ţinerii cunoştinţelor generale <strong>de</strong>:<br />
audit intern şi managementul riscului, control intern şi<br />
guvernanţă.<br />
Obţinerea certificatului <strong>de</strong> către auditorii interni, în<br />
funcţie la data intrării în vigoare a legii susmenionate,<br />
trebuie să se încadreze în termenul maxim <strong>de</strong> 6 ani <strong>de</strong> la<br />
această dată (până la 3 noiembrie 2017).<br />
În fine, o consecină importantă o reprezintă faptul<br />
că, după expirarea acestei perioa<strong>de</strong>, <strong>de</strong>ţinerea<br />
certificatului <strong>de</strong> atestare va constitui o cerinţă specifică -<br />
prevăzută în fişele posturilor vacante scoase la concurs<br />
pentru ocuparea funcţiei <strong>de</strong> auditor intern în entităţile<br />
publice.<br />
57
CONSIDERAŢII GENERALE PRIVIND AUDITUL PERFORMANŢEI ÎN<br />
CADRUL UNOR ORGANIZAŢII DIN DOMENIUL SERVICIILOR PUBLICE<br />
Theodora Oprean<br />
Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Alba<br />
Director<br />
Dochiţa Jeflea<br />
Camera <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> Alba<br />
Auditor public extern<br />
Elementele caracteristice conceptului <strong>de</strong><br />
performană<br />
Auditul performanţei constituie o examinare sau o<br />
evaluare in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ntă şi obiectivă a măsurii în care un<br />
program sau o activitate a unei entităţi publice<br />
funcţionează eficient şi eficace în condiţiile respectării<br />
economicităţii.<br />
Standar<strong>de</strong>le internaţionale INTOSAI <strong>de</strong>finesc<br />
auditul performanţei ca fiind „ un audit al<br />
economicităţii, eficienţei şi eficacităţii cu care<br />
entitatea auditată utilizează resursele în scopul<br />
în<strong>de</strong>plinirii responsabilităţilor sale”.<br />
1<br />
Potrivit Standar<strong>de</strong>lor <strong>de</strong> audit INTOSAI ,<br />
auditul performanei are ca scop evaluarea sau<br />
examinarea in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ntă a măsurii în care un<br />
program, proiect, proces, activitate sau entitate<br />
publică funcţionează în mod economic, eficient şi<br />
eficace.<br />
Auditul performanţei este un audit al bunei<br />
gestiuni financiare, urmărindu-se:<br />
a. „evaluarea economiilor realizate în<br />
gestionarea fondurilor alocate pentru realizarea unui<br />
program/proiect/proces/activităţi<br />
auditat/auditate,<br />
respectiv stabilirea măsurii în care prin principiile şi<br />
practicile <strong>de</strong> management se asigură minimizarea<br />
costului resurselor alocate, fără a se compromite<br />
realizarea in bune condiţii a obiectivelor;<br />
b. eficienţa utilizării resurselor umane,<br />
materiale,financiare inclusiv examinarea sistemelor<br />
<strong>de</strong> informare asupra indicatorilor <strong>de</strong> performană a<br />
sistemului <strong>de</strong> control intern şi procedurile urmate <strong>de</strong><br />
entităţile auditate, respectiv maximizarea rezultatelor<br />
unui program/proiect/ proces/activitate, în relaţie cu<br />
resursele utilizate și stabilirea raportului dintre<br />
rezultatele obţinute şi costul resurselor utilizate în<br />
ve<strong>de</strong>rea obţinerii acestora;<br />
c. eficacitatea utilizării fondurilor publice,<br />
respectiv stabilirea gradului <strong>de</strong> în<strong>de</strong>plinire a<br />
obiectivelor <strong>de</strong>clarate ale unui program/<br />
proiect/proces/activităţi, precum și compararea<br />
impactului efectiv realizat cu impactul dorit.”<br />
În conformitate cu Standar<strong>de</strong>le <strong>de</strong> audit<br />
INTOSAI, obiectivele generale ale auditului<br />
performanţei, <strong>de</strong> regulă, sunt <strong>de</strong>finite prin legislaţie,<br />
dar pot constitui şi obiectul <strong>de</strong>ciziilor interne adoptate<br />
în cadrul Instituţiei Supreme <strong>de</strong> Audit. În general, în<br />
auditarea performanţei,<br />
Instituţiile Supreme <strong>de</strong> Audit<br />
urmăresc să realizeze unul sau mai multe din<br />
următoarele obiective generale:<br />
efectuarea unor examinări in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nte<br />
necesare legislativului şi entităţilor auditate cu privire<br />
la economicitatea, eficienţa şi eficacitatea practicilor<br />
<strong>de</strong> implementare a unor programe guvernamentale,<br />
precum şi la economicitatea, eficacitatea şi eficienţa<br />
mijloacelor utilizate pentru realizarea acestora;<br />
i<strong>de</strong>ntificarea şi analizarea oricăror probleme<br />
ce privesc economicitatea, eficienţa şi eficacitatea<br />
programelor guvernamentale şi a domeniului în care<br />
performanţa este redusă, sprijinind astfel Guvernul<br />
sau entitatea auditată în ve<strong>de</strong>rea adoptării unor <strong>de</strong>cizii<br />
manageriale corecte;<br />
raportarea impactului programului şi<br />
analizarea măsurii în care obiectivele aşteptate au fost<br />
realizate. În cazul în care acestea nu au fost atinse<br />
(parţial sau în totalitate) vor fi i<strong>de</strong>ntificate cauzele;<br />
furnizarea către legislativ sau entitatea<br />
auditată a rezultatelor unor analize in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nte în<br />
legătură cu valabilitatea şi gradul <strong>de</strong> încre<strong>de</strong>re al<br />
indicatorilor <strong>de</strong> performanţă stabiliţi. Totodată, oferă<br />
şi o apreciere a gradului <strong>de</strong> încre<strong>de</strong>re a indicatorilor <strong>de</strong><br />
autoevaluare stabiliţi şi raportaţi <strong>de</strong> către entităţile prin<br />
care se <strong>de</strong>rulează programe sau care administrează<br />
fonduri publice;<br />
formularea <strong>de</strong> recomandări pentru legislativ<br />
şi entitatea auditată, pe baza constatărilor şi<br />
concluziilor rezultate din activitatea <strong>de</strong> audit.<br />
1<br />
Organizaţia Internaţională a Instituţiilor Supreme <strong>de</strong> Audit<br />
58
Consi<strong>de</strong>raţii generale privind auditul performanţei în cadrul unor organizaţii din domeniul serviciilor publice<br />
În practică, obiectivele auditului performanţei pot fi<br />
prezentate sintetic,<br />
după cum urmează:<br />
examinarea şi evaluarea modului în care entităţile<br />
ce utilizează fonduri publice respectă în activitatea lor<br />
principiile economicităţii, eficienei şi eficacităţii;<br />
furnizarea <strong>de</strong> informaţii către Parlament şi<br />
recomandări in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nte şi imparţiale rezultate din<br />
auditul efectuat la entităţile care au utilizat fonduri<br />
publice;<br />
sprijinirea entităţilor auditate prin recomandări cu<br />
privire la căile şi mijloacele <strong>de</strong> îmbunătăţire a<br />
performantei cheltuirii banului public.<br />
Standar<strong>de</strong>le <strong>de</strong> audit INTOSAI stabilesc că auditul<br />
performanţei presupune examinarea economicităţii,<br />
eficienţei şi eficacităţii, indicatori <strong>de</strong>numii în mod<br />
convenional „cei 3 E”,<br />
astfel:<br />
Auditul<br />
economicităţii activităţilor<br />
administrative în raport cu principiile şi practicile<br />
unui management performant;<br />
Auditul<br />
eficienţei utilizării resurselor umane,<br />
financiare, a altor resurse, incluzând examinarea<br />
sistemelor informaţionale, a modului <strong>de</strong> măsurare şi<br />
urmărire a indicatorilor <strong>de</strong> performanţă, precum şi a<br />
procedurilor urmate <strong>de</strong> entitatea auditată pentru<br />
remedierea <strong>de</strong>ficienţelor i<strong>de</strong>ntificate;<br />
Auditul<br />
eficacităţii performanţei referitoare la<br />
în<strong>de</strong>plinirea obiectivelor entităţii auditate şi auditul<br />
impactului efectiv al activităţii entităţii în<br />
comparaţie cu impactul planificat al acesteia.<br />
Auditul performanţei analizează dacă „banii<br />
publici au fost bine cheltuiţi”, examinându-se în<br />
principal măsurile întreprinse <strong>de</strong> entităţile auditate cu<br />
privire la respectarea principiilor economicităţii,<br />
eficienţei şi eficacităţii, <strong>de</strong> asemenea, auditul<br />
performanţei poate implica examinarea directă a<br />
performanţei realizate. Dintre domeniile supuse<br />
aud itului performanţei, cel mai fre<strong>cv</strong>ent abordate sunt:<br />
<br />
Examinarea performanţei folosirii mijloacelor,<br />
care vizează în principal următoarele domenii:<br />
Achiziţiile <strong>de</strong> mijloace fixe, <strong>de</strong> exemplu diverse<br />
dotări (mobilier <strong>de</strong> birou, instalaţii pentru<br />
laboratoare, biblioteci, mijloace <strong>de</strong> transport auto<br />
etc. echipamente IT ( hardware, software), precum și<br />
<br />
alte tipuri <strong>de</strong> echipamente din domeniul tehnologiei<br />
informaiei.<br />
Lucrările<br />
pentru realizarea sau întreţinerea<br />
unor construcţii,<br />
cum ar fi: construcţia şi reabilitarea<br />
reţelelor <strong>de</strong> apă potabilă, reţele <strong>de</strong> canale, rezervoare<br />
pentru tratarea și păstrarea apei potabile, renovarea<br />
unor clădiri vechi etc.<br />
Cheltuieli cu personalul ce activează în<br />
domeniul public,<br />
<strong>de</strong> exemplu cheltuieli cu<br />
remunerarea, cu evaluarea şi perfecţionarea<br />
pregătirii profesionale, premii <strong>de</strong>plasări etc.<br />
Organizarea entităţii publice,<br />
se examinează:<br />
structura organizatorică (numărul şi mărimea<br />
subunităţilor, structura ierarhică, repartizarea<br />
responsabilităţilor, structura fluxului activităilor<br />
<strong>de</strong>sfășurate, modalităţi <strong>de</strong> implementare a unor<br />
programe, proiecte sau acţiuni guvernamentale (se<br />
urmăreşte managementul acestora, respectarea<br />
termenelor şi condiţiilor <strong>de</strong> calitate a produselor şi<br />
serviciilor realizate) şi acţiunile <strong>de</strong> privatizare.<br />
Examinarea nivelului <strong>de</strong> în<strong>de</strong>plinire a scopurilor<br />
Printr-o astfel <strong>de</strong> examinare, se evaluează:<br />
Gradul <strong>de</strong> în<strong>de</strong>plinire a obiectivelor<br />
programelor şi activităţilor finanţate din fonduri<br />
publice, în acest context se auditează performanţa<br />
programelor şi activităţilor <strong>de</strong>stinate cercetării<br />
ştiinţifice, <strong>de</strong>zvoltării şi extin<strong>de</strong>rii pieţei muncii,<br />
mo<strong>de</strong>rnizării şi extin<strong>de</strong>rii sistemului <strong>de</strong> distribuire a<br />
apei potabile şi canalizare.<br />
Rezultatele iniţierii şi aplicării unor măsuri cu<br />
caracter legislativ,<br />
aceasta presupunând<br />
examinarea premiselor care au condus apariţia <strong>de</strong><br />
noi legi şi reglementări sau amendarea celor<br />
existente, a conturilor şi a impactului aplicării<br />
acestora. Spre exemplu, auditarea proiectului<br />
”Reabilitarea Sistemului <strong>de</strong> alimentare cu apa în<br />
municipiile şi oraşele ju<strong>de</strong>ţului Alba” din cadrul<br />
programului SAMTID.<br />
Modul în care managementul unor entităţi îşi<br />
exercită atribuţiile cu privire la planificarea,<br />
implementarea, controlul şi evaluarea programelor<br />
şi activităţii <strong>de</strong> care aceasta este responsabil. Se<br />
examinează dacă au fost întreprinse măsurile<br />
corective necesare şi se evaluează acele acţiuni ale<br />
managementului care au un impact semnificativ<br />
asupra economicităţii, eficienţei şi eficacităţii<br />
programului activităţii entităţii<br />
Astfel, în cadrul auditării performanţei se<br />
realizează:<br />
Examinarea sistemului <strong>de</strong> control intern al entităţii<br />
auditate, urmărindu-se dacă obiectivele controlului<br />
intern vizează prevenirea obţinerii unei performanţe<br />
manageriale slabe,<br />
Evaluarea <strong>de</strong>ciziei prin care s-a ales varianta<br />
optimă pentru <strong>de</strong>rularea unui program sau a unei<br />
activităţi şi dacă au fost stabilite sau nu, criteriile<br />
corespunzătoare pentru alegerea variantei optime în<br />
ve<strong>de</strong>rea atingerii obiectivelor stabilite,<br />
59
Consi<strong>de</strong>raţii generale privind auditul performanţei în cadrul unor organizaţii din domeniul serviciilor publice<br />
Analiza modului <strong>de</strong> administrare a unui program<br />
sau a unei activităţi şi evaluarea sistemului <strong>de</strong> măsurare a<br />
performanţei. Dacă pentru programul sau activitatea<br />
auditată au fost stabiliţi indicatori <strong>de</strong> performanţă, se<br />
analizează în ce măsură aceştia au fost proiectaţi şi<br />
monitorizaţi corespunzător şi dacă au fost luate toate<br />
măsurile necesare pentru realizarea lor.<br />
Auditul se recomandă a se efectua şi în cazul<br />
existenţei unor suspiciuni cu privire la economicitatea,<br />
eficiena şi eficacitatea cu care a fost <strong>de</strong>rulat un program,<br />
proiect sau o activitate.<br />
În general, auditul performanţei încearcă să<br />
răspundă la două întrebări <strong>de</strong> bază,<br />
şi anume:<br />
- s-a lucrat în mod corect ?<br />
- s-a făcut ceea ce trebuia ?<br />
Prima întrebare se referă, în principal, la furnizorul<br />
<strong>de</strong> produse sau servicii. În acest sens se urmăreşte dacă<br />
<strong>de</strong>ciziile politice au fost implementate corespunzător şi<br />
dacă executivul a respectat reglementările şi cerinţele<br />
strategiei stabilite şi optează în concordanţă cu buna<br />
practică în domeniu.<br />
Sfera <strong>de</strong> analiză se extin<strong>de</strong> cu cea <strong>de</strong> a doua<br />
întrebare, şi anume,<br />
dacă s-a făcut ceea ce trebuia sau<br />
astfel spus, dacă politicile adoptate au fost implementate<br />
corespunzător şi dacă mijloacele utilizate au fost folosite<br />
corespunzător. De precizat că, în momentul în care<br />
auditorul încearcă să răspundă la întrebările menţionate,<br />
va trebui să fie pru<strong>de</strong>nt pentru a nu <strong>de</strong>păşi mandatul, prin<br />
extin<strong>de</strong>rea examinărilor în zona politicului.<br />
Responsabilităţile <strong>de</strong> realizare a auditului performanţei sunt conferite unei Instituţii Supreme <strong>de</strong> Audit prin<br />
Constituţie sau prin alte acte normative.<br />
Politicile manageriale constituie <strong>de</strong>ciziile,<br />
acţiunile şi regulile <strong>de</strong> monitorizare, contabilizare şi<br />
utilizare a resurselor umane, financiare şi <strong>de</strong> altă natură.<br />
Politica managerială este în general,<br />
legată <strong>de</strong><br />
operaţiunile interne ale instituţiei.<br />
Politicile şi<br />
programele propuse <strong>de</strong> executiv şi acceptate <strong>de</strong> legislativ<br />
pot viza o anumită instituţie, dar în mod obişnuit se pot<br />
referi şi la activităţi şi instituţii neguvernamentale,<br />
precum şi la impactul acestora în societate.<br />
<br />
Măsurarea şi evaluarea economicităţii, eficienţei<br />
şi eficacităţii<br />
În multe state, legislativul, prin legea fundamentală<br />
sau prin legi organice, stabileşte în mod expres,<br />
ca<br />
atribuţie pentru Instituţiile Supreme <strong>de</strong> Audit şi<br />
efectuarea auditului performanţei. De aceea, Instituţiile<br />
Supreme <strong>de</strong> Audit realizează examinări complexe şi<br />
analize aprofundate ale eficienţei, eficacităţii şi<br />
economicităţii acţiunilor guvernamentale, ale<br />
activităţilor şi programelor finanţate din fonduri publice.<br />
Sunt supuse auditului performanţei politicile şi<br />
programele specifice, cuprinse în programele <strong>de</strong><br />
guvernare, organizarea şi politicile manageriale ale<br />
entităţilor care <strong>de</strong>rulează astfel <strong>de</strong> programe sau care<br />
administrează fonduri publice.<br />
Politicile cuprinse în programul <strong>de</strong> guvernare<br />
reprezintă un complex <strong>de</strong> măsuri menite să contribuie la<br />
atingerea anumitor scopuri, utilizând anumite resurse,<br />
într-o perioadă <strong>de</strong> timp <strong>de</strong>terminată.<br />
Programul ilustrează o acţiune sau un ansamblu <strong>de</strong><br />
acţiuni coerente <strong>de</strong>rulate <strong>de</strong> către o entitate din cadrul<br />
administraţiei publice centrale, proiectate pentru a<br />
realiza un obiectiv sau un set <strong>de</strong> obiective bine <strong>de</strong>finite şi<br />
pentru care sunt stabiliţi indicatori <strong>de</strong> performanţă şi <strong>de</strong><br />
evaluare a rezultatelor aşteptate, în limitele <strong>de</strong> finanţare<br />
aprobate.<br />
Organizarea, în accepţiunea cea mai <strong>de</strong>s întâlnită,<br />
poate fi <strong>de</strong>finită ca reprezentând optimizarea utilizării<br />
resurselor umane, a structurilor şi proceselor economice,<br />
care are ca scop realizarea anumitor obiective.<br />
Atât legislativul, cât şi executivul au nevoie <strong>de</strong><br />
informaţii referitoare la măsurarea şi evaluarea<br />
economicităţii, eficienţei şi eficacităţii programelor sau<br />
activităţilor realizate pentru a adopta <strong>de</strong>cizii şi a<br />
întreprin<strong>de</strong> masuri care să vizeze îmbunătăţirea<br />
performanţei.<br />
Trebuie menţionat că informaţiile furnizate au<br />
menirea <strong>de</strong> a arăta în ce măsură programele sau<br />
activităţile instituţiilor publice şi-au atins obiectivele<br />
programate. În cazul în care obiectivele unui program sau<br />
a unei activităţi nu au fost în<strong>de</strong>plinite sau au fost realizate<br />
parţial, auditorii trebuie să stabilească cauzele care au<br />
generat această situaţie şi, în acelaşi timp,<br />
să formuleze<br />
recomandări <strong>de</strong> îmbunătăţire a performanţei.<br />
Atât auditul performanţei, cât şi studiile <strong>de</strong><br />
evaluare realizate în afara sferei <strong>de</strong> cuprin<strong>de</strong>re a auditului<br />
au menirea să aprecieze modul în care funcţionează şi se<br />
<strong>de</strong>rulează anumite programe specifice. De asemenea,<br />
este important să se ia în consi<strong>de</strong>rare relaţia dintre<br />
activităţile <strong>de</strong> măsurare şi cele <strong>de</strong> evaluare a<br />
performanţei.<br />
<br />
Măsurarea performanţei<br />
Prin măsurarea performanţei se înţelege acel<br />
proces permanent <strong>de</strong> monitorizare, evaluare şi raportare<br />
a modului în care se realizează programele sau<br />
activităţile, în toate etapele <strong>de</strong>rulării acestora.<br />
60
Consi<strong>de</strong>raţii generale privind auditul performanţei în cadrul unor organizaţii din domeniul serviciilor publice<br />
Măsurarea performanţei se bazează pe examinarea modului în care un program şi-a realizat obiectivele<br />
sau cerinţele, prin raportarea în permanenţă la standar<strong>de</strong>le <strong>de</strong> performanţă stabilite.<br />
Procesul <strong>de</strong> monitorizare permanentă a <strong>de</strong>rulării<br />
unui program, proiect sau activitate, constituie o<br />
responsabilitate a managementului entităţilor auditate şi<br />
nu o sarcină a auditorilor externi.<br />
Auditul financiar are menirea să confirme dacă<br />
înregistrările în conturi au fost corecte şi dacă acestea<br />
reflectă realitatea, în timp ce auditul performanţei<br />
realizează o evaluare in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ntă a economicităţii,<br />
eficienţei şi eficacităţii implementării şi <strong>de</strong>rulării unui<br />
program, proiect sau a unei activităţi.<br />
O sarcină distinctă a auditului performanţei o<br />
constituie evaluarea sistemelor <strong>de</strong> măsurare a<br />
performanţei activităţilor şi programelor<br />
guvernamentale,<br />
sub aspectul implementării şi funcţionării<br />
eficiente şi eficace a acestora.<br />
Astfel, pot fi formulate întrebări în cadrul unor<br />
studii aprofundate pentru a <strong>de</strong>termina dacă indicatorii<br />
performanţei sunt stabiliţi în concordanţă cu cerinţele<br />
programului sau activităţii şi dacă sistemele <strong>de</strong> măsurare<br />
a performanţei sunt capabile să ofere rezultate capabile.<br />
<br />
Evaluarea performanţei<br />
Evaluarea programelor şi activităţilor se realizează<br />
prin efectuarea unor studii sistematice asupra modului <strong>de</strong><br />
funcţionare a acestora. În procesul <strong>de</strong> evaluare a<br />
programelor şi activităţilor sunt examinate o gamă largă<br />
<strong>de</strong> date şi informaţii prind performanţele acestora, ceea<br />
ce facilitează realizarea unei monitorizări eficiente pe<br />
parcursul implementării şi <strong>de</strong>rulării lor.<br />
În general, evaluările programelor şi activităţilor<br />
constau în realizarea unor studii <strong>de</strong> evaluare ce pot fi<br />
efectuate <strong>de</strong> către Instituţiile Supreme <strong>de</strong> Audit sub<br />
<strong>de</strong>numirea generală <strong>de</strong> audituri ale performanţei.<br />
Instituţiile Supreme <strong>de</strong> Audit cu experienţă în<br />
efectuarea auditului consi<strong>de</strong>ră că auditul, precum şi<br />
studiile privind evaluarea programelor şi activităţilor se<br />
clasifică în următoarele categorii:<br />
Auditul regularităţii - când se verifică modul în care<br />
sunt respectate legile şi reglementările legale, care<br />
guvernează domeniul auditat.<br />
Auditul economicităţii - analizează dacă mijloacele<br />
alese pentru utilizarea în mod economic a fondurilor<br />
publice au condus la obţinerea performanţei preconizate.<br />
Auditul eficienţei - examinează dacă rezultatele<br />
obţinute corespund aşteptărilor pentru care au fost<br />
alocate resursele.<br />
Auditul eficacităţii - analizează dacă rezultatele<br />
obţinute sunt conforme cu politicile manageriale.<br />
Evaluarea compatibilităţii - examinează dacă<br />
mijloacele antrenate în politica managerială sunt<br />
compatibile cu obiectivele stabilite.<br />
Evaluarea impactului - analizează impactul<br />
economico-social al unei anumite politici manageriale.<br />
Evaluarea eficacităţii politicii manageriale şi<br />
analiza cauzalităţii - examinează dacă rezultatele<br />
obţinute sunt datorate politicii manageriale sau altor<br />
cauze.<br />
Măsurarea performanţei rezultatelor, în raport cu<br />
obiectivele propuse și în concordanţă cu cei „3 E”<br />
constituie o necesitate pentru managerii <strong>de</strong> la toate<br />
nivelurile din cadrul organizaţiei.<br />
Cu alte cuvinte, s-a realizat dobândirea <strong>de</strong> resurse<br />
(financiare, umane, materiale, informaţionale ş.a.) la<br />
momentul optim şi cu cel mai mic cost, respectându-se<br />
cerinţele cantitative şi calitative respective.<br />
Pentru măsurarea economicităţii se promovează<br />
următoarea relaţie <strong>de</strong> calcul:<br />
Cazul favorabil este consi<strong>de</strong>rat când Econ < 1.<br />
Eficacitatea priveşte analizarea <strong>de</strong>ciziei<br />
manageriale auditate sub forma măsurii în care<br />
obiectivele au fost atinse, precum şi <strong>de</strong> relaţia dintre<br />
impactul dorit şi cel efectiv al unei activităţi.<br />
Asimilată uneori şi cu termenul efectivitate,<br />
priveşte atingerea obiectivelor precum şi a altor efecte<br />
urmărite prin diverse activităţi.<br />
Este reprezentată <strong>de</strong> măsura în care obiectivele au<br />
fost atinse, precum şi <strong>de</strong> relaţia dintre impactul dorit şi cel<br />
realizat al unei acţiuni.<br />
61
Consi<strong>de</strong>raţii generale privind auditul performanţei în cadrul unor organizaţii din domeniul serviciilor publice<br />
Pentru măsurarea eficacităţii se promovează<br />
următoarea relaţie <strong>de</strong> calcul:<br />
Cazul favorabil este consi<strong>de</strong>rat când Efica ≥1.<br />
Eficienţa <strong>de</strong>ciziei manageriale auditate este<br />
interpretată în normele juridice ca un optim analitic<br />
între economicitate şi eficacitate.<br />
Auditorul construieşte perechile <strong>de</strong> economicitate -<br />
eficacitate pentru a stabili compatibilitatea dintre cele<br />
două caracteristici ale <strong>de</strong>ciziei manageriale şi pentru a<br />
selecta astfel perechea <strong>de</strong>zirabilă.<br />
Eficienţa este, în general, corelată cu rentabilitatea<br />
şi cu productivitatea, fiind expresia relaţiei dintre<br />
rezultatele înregistrate şi resursele introduse în sistem:<br />
maximizarea ieşirilor sau rezultatelor prin utilizarea<br />
minimului <strong>de</strong> intrări sau <strong>de</strong> resurse.<br />
Pentru măsurarea eficienţei se promovează<br />
următoarea relaţie <strong>de</strong> calcul:<br />
Cazul favorabil este consi<strong>de</strong>rat când Eficirealizat><br />
Eficiprogramat sau se înregistrează o creştere în<br />
dinamică.<br />
eficacitatea şi eficienţa,<br />
conduce la necesitatea stabilirii<br />
ca date <strong>de</strong> intrare a patru entităţi valorice:<br />
1. Resurse programate (Rp)<br />
2. Resurse consumate (Rr)<br />
3. Rezultate programate (Rep)<br />
4. Rezultate obţinute ( Rer)<br />
La nivelul activităţii anuale a organizaţiei,<br />
resursele pot fi cuantificate valoric (în milioane euro), iar<br />
rezultatele pot fi adimensionalizate (ca număr <strong>de</strong><br />
obiective), după cum urmează:<br />
1. Rp = 29 milioane euro<br />
2. Rr = 28,5 milioane euro<br />
3. Rep = 15 obiective<br />
4. Rer = 15 obiective<br />
<br />
I<strong>de</strong>ntificarea spectrului <strong>de</strong> pon<strong>de</strong>ri<br />
În literatura <strong>de</strong> specialitate nu am întâlnit<br />
specificarea unei metodologii care să permită<br />
i<strong>de</strong>ntificarea spectrului <strong>de</strong> pon<strong>de</strong>ri pentru fiecare concept<br />
dintre cele trei anterior precizate în noţiunea <strong>de</strong><br />
Performanţă.<br />
Am apelat la chestionarea unor persoane care îşi<br />
<strong>de</strong>sfăşoară activitatea curentă în mediul prestărilor <strong>de</strong><br />
servicii, bine informate şi reprezentând posturi <strong>de</strong> lucru<br />
dispuse în toate funcţiunile clasice ale unei organizaţii.<br />
Rezultatele înregistrate în chestionare<br />
sunt<br />
următoarele:<br />
- Denumirea conceptului %<br />
- Adaptabilitate (Econ) 28<br />
- Eficacitate (Efica) 20<br />
- Eficienţă (Efici) 27<br />
- Alte concepte 25<br />
Total 100<br />
Percepţia asupra elementelor prin care este<br />
caracterizată „p erformanţa”<br />
arată că un sfert din<br />
noţiune este subsumată altor concepte, i<strong>de</strong>ntificarea în<br />
chestionar prin Etică, Partener, Competitivitate ş.a.<br />
Aceeaşi populaţie a răspuns, însă, că nivelul <strong>de</strong><br />
relevanţă al unei informaţii este perceput la valoarea <strong>de</strong><br />
60% din posibilul total <strong>de</strong> 100%.<br />
În aceste condiţii, se poate propune pentru<br />
utilizarea în calculele ulterioare a următorului spectru <strong>de</strong><br />
pon<strong>de</strong>ri pentru noţiunea <strong>de</strong> „p erformanţă”,<br />
primele trei<br />
concepte beneficiind <strong>de</strong> redistribuirea procentajului<br />
ultimului concept.<br />
- Denumirea conceptului %<br />
- Adaptabilitate (Econ) 37<br />
- Eficacitate (Efica) 27<br />
- Eficienţă (Efici) 36<br />
Total 100<br />
Prezentarea celor trei concepte, economicitatea,<br />
Este evi<strong>de</strong>nt că valorile <strong>de</strong> mai sus se încadrează în<br />
condiţionările ce <strong>de</strong>finesc cele trei concepte. De real<br />
interes este acest fapt cât, mai ales, cu cât se încadrează şi<br />
dacă poate fi construit un sistem care să permită<br />
vizualizarea încadrării generale a noţiunii <strong>de</strong><br />
„ Performanţă”.<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României, prin auditul<br />
performanţei exercitat asupra gestiunii bugetului general<br />
consolidat precum şi asupra oricăror fonduri publice,<br />
urmăreşte în principal:<br />
- eficacitatea utilizării resurselor financiare ale<br />
statului şi ale sectorului public;<br />
- stabilirea gradului <strong>de</strong> în<strong>de</strong>plinire a obiectivelor<br />
<strong>de</strong>clarate programului, activităţii sau entităţii<br />
auditat/auditate, precum şi compararea<br />
impactului dorit cu cel efectiv realizat;<br />
- minimizarea costului resurselor alocate unei<br />
entităţi, fără a compromite în<strong>de</strong>plinirea în bune<br />
condiţii a obiectivelor;<br />
- creşterea eficienţei utilizării resurselor<br />
disponibile;<br />
- maximizarea rezultatelor unui program,<br />
proiect, proces, activităţi auditat/auditate în<br />
comparaţie cu resursele utilizate şi stabilirea<br />
raportului dintre rezultatele obţinute şi costul<br />
resurselor utilizate în ve<strong>de</strong>rea obţinerii<br />
acestora.<br />
Prin constatările Curţii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României, sunt<br />
i<strong>de</strong>ntificate o serie <strong>de</strong> vulnerabilităţi care se manifestă în<br />
cadrul activităţilor <strong>de</strong>sfăşurate la nivelul autorităţilor din<br />
administraţia publică centrală cât şi la nivelul<br />
autorităţilor publice locale, în special:<br />
62
Consi<strong>de</strong>raţii generale privind auditul performanţei în cadrul unor organizaţii din domeniul serviciilor publice<br />
- Vulnerabilităţi privind controlul managerial<br />
care se manifestă prin: exercitarea unui control<br />
managerial (intern) având o capacitate limitată<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>tectare rapidă a disfuncţionalităţilor din<br />
entitatea publică, fapt care afectează eficienţa<br />
măsurilor necesare pentru corectarea abaterilor<br />
şi sancţionarea personalului responsabil.<br />
- Vulnerabilităi privind modul <strong>de</strong><br />
implementare şi realizare a controlului<br />
intern care se manifestă prin:<br />
5 lipsa procedurilor <strong>de</strong> lucru (proceduri<br />
operaţionale) sau insuficienta <strong>de</strong>taliere pentru<br />
activităţile <strong>de</strong>sfăşurate în entitatea audiată.<br />
5 nu a fost asigurată armonizarea elaborării,<br />
implementării şi controlului aplicării procedurilor<br />
operaţionale <strong>de</strong> lucru.<br />
5 managementul structurilor auditate nu a<br />
analizat sistematic cel puţin o dată pe an, riscurile<br />
legate <strong>de</strong> <strong>de</strong>sfăşurarea activităţilor sale, nu a<br />
elaborat planuri corespunzătoare, în direcţia<br />
limitării posibilelor consecinţe ale acestor riscuri şi<br />
nu a numit salariaţi în aplicarea planurilor<br />
respective, drept urmare Standardul 11 –<br />
Managementul riscului – prezentat în Anexa nr.<br />
1 la OMFPnr. 946/2005, nu a fost implementat în<br />
entitate<br />
5 o preocupare insuficientă a managementului în<br />
analizarea motivelor/cauzelor care au <strong>de</strong>terminat<br />
neîn<strong>de</strong>plinirea obiectivelor propuse la nivelul<br />
entităţii auditate;<br />
5 managementul nu a întreprins măsurile<br />
corespunzătoare menite să asigure i<strong>de</strong>ntificarea şi<br />
evaluarea sistematică a riscurilor privind<br />
activităţile/operaţiunile ce trebuie <strong>de</strong>sfăşurate <strong>de</strong><br />
toate compartimentele din cadrul entităţii auditate<br />
şi monitorizarea acestora pentru stabilirea<br />
controalelor interne corespunzătoare;<br />
5 implicarea insuficientă a conducerii structurilor<br />
auditate în organizarea şi coordonarea activităţilor<br />
în cadrul structurilor auditate, aşa se explică<br />
eficacitatea redusă în atingerea obiectivelor;<br />
5 implicarea insuficientă a conducerii structurilor<br />
auditate în pregătirea profesională a întregului<br />
personal angajat;<br />
5 interesul redus al managementului în <strong>de</strong>tectarea<br />
rapidă şi corectarea disfuncţionalităţilor i<strong>de</strong>ntificate<br />
la nivelul structurilor auditate şi implicit în<br />
atingerea performanţelor activităţilor <strong>de</strong>sfăşurate în<br />
cadrul fiecărui compartiment <strong>de</strong> specialitate.<br />
Majoritatea vulnerabilităţilor i<strong>de</strong>ntificate se<br />
manifestă pe fondul carenţelor sistemului <strong>de</strong><br />
control managerial intern.<br />
Recomandările Curţii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României<br />
vizează, în principal:<br />
luarea măsurilor legale necesare care să asigure<br />
perfecţionarea structurilor organizatorice,<br />
reglementarilor metodologice, procedurilor şi<br />
criteriilor <strong>de</strong> evaluare care să asigure fundamentarea<br />
corectă a necesităţii angajării cheltuielilor bugetare,<br />
ţinându-se seama <strong>de</strong> realitatea faptică în ve<strong>de</strong>rea<br />
respectării principiului bunei gestiuni financiare în<br />
utilizarea fondurilor publice;<br />
luarea măsurilor care să asigure supravegherea<br />
continuă <strong>de</strong> către personalul <strong>de</strong> conducere <strong>de</strong> la toate<br />
nivelurile din cadrul entităţii auditate şi în<strong>de</strong>plinirea<br />
<strong>de</strong> către personalul <strong>de</strong> conducere a obligaţiei <strong>de</strong> a<br />
acţiona corectiv, prompt si responsabil ori <strong>de</strong> câte ori<br />
se constată încălcări ale legalităţii şi regularităţii în<br />
efectuarea unor operaţiuni sau în realizarea unor<br />
activităţi în mod neeconomic, ineficace sau<br />
ineficient;<br />
elaborarea, aprobarea şi implementarea unui<br />
program <strong>de</strong> măsuri pentru asigurarea respectării şi<br />
aplicării permanente a reglementarilor legale in<br />
vigoare, pentru <strong>de</strong>terminarea tuturor entităţilor<br />
auditate să respecte legea si pentru atingerea ţintei<br />
interne <strong>de</strong> performanţă stabilită conform unor criterii<br />
semnificative elaborate şi aprobate;<br />
efectuarea unei inventarieri a vulnerabilităţilor<br />
şi a riscurilor existente în activităţile <strong>de</strong>sfăşurate la<br />
nivelul structurilor auditate şi elaborarea unui set<br />
complet cu propuneri <strong>de</strong> îmbunătăţire, modificare si<br />
completare a reglementărilor legale în vigoare,<br />
prezentarea acestora Guvernului pentru adoptare sau<br />
reglementare după caz, la nivelul <strong>de</strong> său <strong>de</strong><br />
competenţă.<br />
63
SINTEZA EDIIEI DIN LUNA OCTOMBRIE 2012 A JURNALULUI<br />
INTERNAIONAL DEAUDIT PUBLIC INTOSAI<br />
Dragoș Budulac<br />
Serviciul Relaii Externe și Protocol<br />
Șef Serviciu<br />
Liliana Mustaă<br />
Serviciul Relaii Externe și Protocol<br />
Consilier<br />
Jurnalul<br />
INTOSAI este o<br />
publicaie care conine<br />
articole care tratează<br />
cu pragmatism aspecte<br />
ale auditului public.<br />
Acestea includ studii<br />
<strong>de</strong> caz, i<strong>de</strong>i și<br />
metodologii noi <strong>de</strong><br />
audit, sau <strong>de</strong>talii<br />
privind programele <strong>de</strong><br />
formare <strong>de</strong> audit.<br />
Jurnalul este un<br />
instrument oficial al<br />
INTOSAI și este<br />
consacrat promovării<br />
procedurilor și tehnicilor <strong>de</strong> audit public.<br />
Ediia publicată în luna octombrie 2012 este<br />
structurată pe 11 seciuni și cuprin<strong>de</strong> următoarele<br />
articole:<br />
** Revista <strong>de</strong>butează cu un editorial cu titlul<br />
Provocări ale Auditului Datoriei Publice în timpul<br />
Crizei Financiare Globale, scris <strong>de</strong> Juan M. Portal,<br />
Auditor General al Mexicului și președinte al<br />
Grupului <strong>de</strong> Lucru INTOSAI Privind Datoria Publică.<br />
În contextul actual al mediului economic și<br />
financiar global, Grupul <strong>de</strong> Lucru INTOSAI Privind<br />
Datoria Publică (WGPD) <strong>de</strong>pune eforturi pentru a<br />
aduce o contribuie importantă în <strong>de</strong>zvoltarea unei<br />
politici a<strong>de</strong><strong>cv</strong>ate pentru gestionarea datoriei publice.<br />
O astfel <strong>de</strong> politică va fi un element crucial pentru ca<br />
naiunile să menină pe termen lung strategiile<br />
financiare și pentru încurajarea <strong>de</strong>zvoltării financiare.<br />
În acest sens, a fost elaborat Planul Strategic al<br />
WGPD 2011 – 2016 care cuprin<strong>de</strong> obiectivele<br />
strategice și care <strong>de</strong>scrie activităile specifice și pașii<br />
<strong>de</strong> parcurs pentru următorii 5 ani. Cele două obiective<br />
sunt: (1) Construirea capacităii instituionale și<br />
întărirea expertizei SAI –urilor și (2) Consolidarea<br />
capacităilor WGPD și măsurarea impactului<br />
acestora.<br />
Până în prezent, WGPD are în ve<strong>de</strong>re două teme<br />
posibile care urmează să fie abordate la INCOSAI<br />
XXI în 2013:<br />
impactul crizelor financiare privind datoria<br />
publică și iniiativele INTOSAI, material care va fi<br />
pregătită <strong>de</strong> către SAI Statele Unite aleAmericii, și<br />
evaluarea sistemelor <strong>de</strong> informare legate <strong>de</strong><br />
managementul datoriei publice, document care va fi<br />
elaborat <strong>de</strong> SAI Brazilia.<br />
Prin eforturile <strong>de</strong>puse <strong>de</strong> WGPD, prezidat <strong>de</strong><br />
SAI-ul din Mexic, și Task Force privind criza<br />
financiară globală, prezidat <strong>de</strong> SAI Statele Unite<br />
ale Americii, INTOSAI a subliniat rolul activ pe<br />
care SAI-urile ar trebui să-l joace în protejarea<br />
poziiei financiare a guvernelor lor. Mai mult <strong>de</strong>cât<br />
atât, ele ar trebui să încurajeze guvernele să<br />
pună un accent mai mare pe monitorizarea<br />
vulnerabilităilor și pe prioritizarea manage-<br />
mentului riscului.<br />
Posibilele efecte viitoare ale crizei financiare<br />
globale cer ca SAI–urile să îmbunătăească<br />
tehnicile și metodologiile <strong>de</strong> management al<br />
datoriei publice <strong>de</strong> audit, astfel încât acestea să<br />
poată contribui la o evaluare în timp util și exactă a<br />
nivelului datoriei naionale și, prin urmare, să<br />
ajute la asigurarea durabilităii acestora. În timp<br />
ce procesul <strong>de</strong> audit nu va rezolva situaia prin el<br />
însuși, autorităile financiare pot adopta practici<br />
mai sănătoase și mai sensibile în cazul în care<br />
acestea pot conta pe o analiză fiabilă a problemelor<br />
datoriei publice.<br />
În convingerea domnului Juan M. Portal,<br />
aciunile pentru abordarea problemelor datoriei<br />
publice au fost meninute într-un ritm constant, iar<br />
WGPD va continua să ofere materiale utile pentru<br />
comunitatea INTOSAI, pentru a răspun<strong>de</strong><br />
nevoilor sale în acest domeniu.<br />
** Președintele Consiliului <strong>de</strong> Conducere al<br />
INTOSAI și Auditor General al SAI-ului Africii <strong>de</strong><br />
Sud, domnul Terence Nombembe, publică la pagina 4<br />
articolul Lea<strong>de</strong>rship-ul ca un catalizator pentru<br />
Buna Guvernare și lupta împotriva corupiei.<br />
SAI–urile au privilegiul unic <strong>de</strong> a<br />
responsabiliza li<strong>de</strong>rii guvernamentali din ările lor<br />
pentru a-și aduce contribuia la crearea <strong>de</strong> condiii<br />
pentru un stat care în mod constant produce informaii<br />
credibile referitoare la administrarea fondurilor<br />
publice, furnizarea <strong>de</strong> servicii către cetăeni, respectul<br />
pentru statul <strong>de</strong> drept în managementul resurselor <strong>de</strong><br />
stat. Toate indiciile arată că buna guvernană este la<br />
în<strong>de</strong>mână și poate fi susinută dacă li<strong>de</strong>rii<br />
guvernamentali conduc prin puterea exemplului, prin<br />
implementarea elementelor <strong>de</strong> bază ale controalelor<br />
interne.<br />
64
Sinteza ediiei din luna octombrie 2012 a Jurnalului Internaional <strong>de</strong> audit public INTOSAI<br />
**La rubrica Știri pe scurt sunt publicate ultimele<br />
evenimente <strong>de</strong>sfășurate <strong>de</strong> diferite Instituii Supreme <strong>de</strong><br />
Audit printre care și România, după cum urmează:<br />
În România: <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a României a<br />
elaborat un Ghid cu instruciuni pentru Auditul<br />
datoriei publice pentru a stabili un cadru unitar<br />
pentru punerea în aplicare a procedurilor și a<br />
meto<strong>de</strong>lor utilizate în domeniul auditului datoriei<br />
publice. Ghidul este fundamentat pe: ISSAI 5410<br />
(Instruciuni pentru planificarea și <strong>de</strong>sfășurarea unui<br />
audit privind controlul intern al datoriei publice),<br />
ISSAI 5421 (Ghidul privind Definirea și prezentarea<br />
Datoriei Publice), ISSAI 5440 (Ghid pentru<br />
efectuarea Auditului datoriei publice), precum și<br />
legislaia naională. Ghidul reprezintă un prim pas în<br />
<strong>de</strong>terminarea unui set <strong>de</strong> concepte, proceduri și<br />
meto<strong>de</strong> care urmează să fie utilizate în auditarea<br />
datoriei publice. Până la sfârșitul anului 2012,<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> va elabora liniile directoare pentru<br />
auditul performanei managementului datoriei și<br />
auditul <strong>de</strong> conformitate al datoriei publice, care va<br />
completa ghidul privind auditul financiar al datoriei<br />
publice.<br />
In același articol, sunt prezentate rezultatele<br />
întâlnirii la Seminarul Băncii Mondiale adresat<br />
SAI-urilor din România și Polonia. Evenimentul a<br />
avut loc în iulie 2012, la sediul Băncii Mondiale <strong>de</strong><br />
la București. Dezbaterile s-au axat pe probleme<br />
juridice, aspecte <strong>de</strong> management financiar, precum<br />
și pe procedurile <strong>de</strong> achiziii publice. Seminarul s-a<br />
dorit a reprezenta un instrument <strong>de</strong> dialog cu Banca<br />
Mondială pentru a înelege mai bine și a clarifica<br />
procedurile operaionale ale Băncii Mondiale. În<br />
timpul discuiilor, auditorii români și polonezi a<br />
ridicat mai multe probleme i<strong>de</strong>ntificate <strong>de</strong> către<br />
auditori externi în auditurile publice ale proiectelor<br />
finanate prin împrumuturi ale Băncii Mondiale.<br />
In Australia: în <strong>de</strong>cembrie 2011, Parlamentul<br />
fe<strong>de</strong>ral din Australia a adoptat o serie <strong>de</strong> modificări<br />
semnificative ale Legii Auditorului General din<br />
1997. Modificările pun în aplicare legislativă<br />
majoritatea recomandărilor din raportul<br />
Comitetului mixt al <strong>Conturi</strong>lor Publice și <strong>de</strong> Audit<br />
(JCPAA). Acestea reprezintă cea mai semnificativă<br />
îmbunătăire a mandatului auditorului-general <strong>de</strong> la<br />
adăugarea competenelor <strong>de</strong> audit pentru eficienă<br />
în 1979. Principalele modificări sunt:<br />
- Auditorul General are autoritatea <strong>de</strong> a efectua<br />
audituri <strong>de</strong> performană a întreprin<strong>de</strong>rilor <strong>de</strong><br />
stat și a entităilor din teritoriu care primesc<br />
fonduri Commonwealth pentru un scop<br />
Commonwealth.<br />
- Auditorul General are autoritatea <strong>de</strong> a evalua<br />
performana contractanilor pe care guvernul<br />
Commonwealth i-a angajat.<br />
- Auditorul General are autoritatea <strong>de</strong> a audita<br />
principalii indicatori <strong>de</strong> performană specifici și<br />
<strong>de</strong> a <strong>de</strong>sfășura un program <strong>de</strong> audit privind<br />
oportunitatea acestor indicatori precum și<br />
raportarea lor <strong>de</strong> către entităile care fac<br />
obiectul suplimentării bugetului.<br />
- Auditorul General are autoritatea <strong>de</strong> a efectua<br />
misiuni <strong>de</strong> asigurare și <strong>de</strong> a utiliza aceleași<br />
competene <strong>de</strong> colectare <strong>de</strong> informaii care<br />
există pentru a realiza audituri financiare și <strong>de</strong><br />
performană,încazul în care astfel <strong>de</strong> misiuni<br />
au fost i<strong>de</strong>ntificate ca priorităi <strong>de</strong> către JCPAA.<br />
- Competenele auditorului general <strong>de</strong><br />
acces la informaii nu sunt afectate <strong>de</strong><br />
cerinele normelor secretului profesional sau <strong>de</strong><br />
alt privilegiu.<br />
Belgia: În conformitate cu legea sa organică,<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a Belgiei este responsabilă pentru<br />
raportarea către Parlament a estimării cu privire la<br />
fiabilitatea veniturilor și cheltuielilor în proiectul<br />
bugetului <strong>de</strong> stat și în bugetele <strong>de</strong> asigurări sociale.<br />
În anul 2012 au fost 2 factori care au complicat<br />
proiectul <strong>de</strong> buget al Belgiei: în primul rând, din<br />
cauza unei crize instituionale fără prece<strong>de</strong>nt,<br />
bugetele <strong>de</strong> stat în anii anteriori nu au putut fi<br />
prezentate în termenele stabilite <strong>de</strong> lege. Mai mult<br />
<strong>de</strong>cât atât, guvernul belgian a trebuit să ia măsuri<br />
drastice pentru a obine din nou finanele publice pe<br />
o bază echilibrată pe termen mediu prin limitarea<br />
<strong>de</strong>ficitului autorităilor publice la 2,8 la sută din PIB<br />
prin măsuri structurale. Având în ve<strong>de</strong>re aceste două<br />
elemente, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a analizat bugetul<br />
fe<strong>de</strong>ral dintr-o perspectivă mai largă <strong>de</strong>cât o face <strong>de</strong><br />
obicei. Raportul Curii a inclus o analiză fiscală<br />
majoră și măsuri nefiscale precum și o evaluare a<br />
veniturilor, un comentariu la subestimarea<br />
cheltuielilor și pe documentele principale din<br />
principiile fundamentale bugetare, precum și o<br />
trecere în revistă a evoluiei financiare <strong>de</strong> securitate<br />
socială.<br />
Bhutan: Autoritatea Regală <strong>de</strong> Audit din<br />
Bhutan (RAA) a găzduit timp <strong>de</strong> 2 zile Seminarul<br />
Regional Asia <strong>de</strong> Sud cu tema "Auditul <strong>de</strong><br />
performană - Provocări și oportunităi”. Seminarul<br />
a fost finanat <strong>de</strong> către Banca Mondială și au<br />
participat mai mult <strong>de</strong> 42 <strong>de</strong> <strong>de</strong>legai ai SAI–urilor<br />
din Australia, Bangla<strong>de</strong>sh, Bhutan, Canada, India,<br />
Maldive, Nepal, Pakistan, Sri Lanka, Vietnam.<br />
Canada: La 28 noiembrie 2011, Michael<br />
Ferguson a fost numit Auditor General al SAI<br />
Canada pentru un mandat <strong>de</strong> 10 ani în urma unei<br />
rezoluii a Senatului și a Camerei Comunelor a<br />
Parlamentului canadian. Dl. Ferguson este<br />
președintele Subcomisiei INTOSAI Contabilitate și<br />
Raportare și membru al Consiliului <strong>de</strong> Conducere al<br />
Iniiativei <strong>de</strong> Dezvoltare al INTOSAI (IDI).<br />
China: Conducătorii sau reprezentani ai<br />
Instituiilor Supreme <strong>de</strong>Audit din China, India, Iran,<br />
Kazahstan, Kîrgîzstan, Pakistan, Rusia, Sri Lanka,<br />
Tadjikistan și Uzbekistan au participat la cea <strong>de</strong>-a<br />
doua reuniune a statelor participante ale<br />
Organizaiei <strong>de</strong> Cooperare Shanghai (SCO), care a<br />
avut loc în Shanghai, China, în aprilie 2012.<br />
Reuniunea a constat în două sesiuni: ( 1) un seminar<br />
privind rolul SAI-urilor în lupta împotriva corupiei<br />
și audituri privind proiecte <strong>de</strong> cooperare economică<br />
și (2) o întâlnire <strong>de</strong> lucru pentru a discuta și aproba<br />
documente privind <strong>de</strong>zvoltarea cooperării dintre<br />
SAI - urile statelor participante ale SCO și un plan <strong>de</strong><br />
activităi pentru punerea în aplicare a cooperării.<br />
Liu Jiayi, Auditorul General al Chinei, a vizitat<br />
Curile <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> din Coreea și din Japonia în<br />
aprilie 2012.<br />
65
Sinteza ediiei din luna octombrie 2012 a Jurnalului Internaional <strong>de</strong> audit public INTOSAI<br />
66<br />
O <strong>de</strong>legaie a Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> din Palestina a vizitat<br />
<strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a Chinei. Cu aceasta ocazie, cele<br />
două instituii au semnat un Acord <strong>de</strong> Cooperare<br />
bilaterală pentru a spori capacitatea <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare a<br />
activităii <strong>de</strong> audit în ambele ări.<br />
Egipt: În septembrie 2012, Consilierul Hesham<br />
Genena a fost <strong>de</strong>semnat pentru a fi noul președinte<br />
Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> din Egipt.<br />
Islanda: În iulie 2012, SAI Islanda a emis<br />
Raportul anual al Oficiului Naional <strong>de</strong> Audit<br />
Islan<strong>de</strong>i pe anul 2011, care este disponibil în limba<br />
engleză pe site-ul său. Raportul sintetizează<br />
auditurile financiare și <strong>de</strong> performană efectuate <strong>de</strong><br />
acesta, în contextul programului <strong>de</strong> redresare<br />
economică pe care guvernul islan<strong>de</strong>z l-a pus în<br />
aplicare în anul 2009.<br />
Iordania: Președintele Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a<br />
Iordaniei a prezentat Raportul anual pe 2011 în faa<br />
Parlamentului.<br />
A fost lansat Institutul <strong>de</strong> Audit arabo – iordanian, în<br />
Iordania. Scopul acestui proiect este <strong>de</strong> a servi<br />
cerinelor <strong>de</strong> formare ale SAI-urilor arabe, precum și<br />
ale celor <strong>de</strong> la nivel regional și internaional. Acesta<br />
va constitui un forum pentru schimbul <strong>de</strong> cunoștine<br />
și experienă între SAI-urile membre ale INTOSAI.<br />
Moldova: În ultimii 6 ani, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong><br />
(CC) a Republicii Moldova a încheiat un parteneriat<br />
cu Oficiul Naional <strong>de</strong>Audit al Suediei (SNAO) întrun<br />
proiect menit să promoveze <strong>de</strong>zvoltarea<br />
instituională, în conformitate cu standar<strong>de</strong>le<br />
INTOSAI. O serie <strong>de</strong> activităi legate <strong>de</strong> acest<br />
proiect <strong>de</strong> cooperare au fost realizate în 2012. Dintre<br />
acestea enumerăm: formarea personalului cu<br />
responsabilităi <strong>de</strong> conducere, resurse umane și<br />
monitorizare, precum și cerinele <strong>de</strong> calitate pentru<br />
auditul public extern.<br />
Maroc: În luna august 2012, MS Regele<br />
Mohammed al VI l-a <strong>de</strong>semnat pe dl. Driss Jettou ca<br />
Prim Președinte al Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> din Maroc. El îl<br />
înlocuiește peAhmed El Midaoui.<br />
Nepal:Doamna Bimala Subedi a fost numită<br />
Auditor General al Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> din Nepal, la 29<br />
iulie 2012. Ea îl înlocuiește pe Khem Prasad Dahal.<br />
Arabia Saudită: În cooperare SAI din<br />
Pakistan, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> din Arabia Saudită a<br />
realizat recent o serie <strong>de</strong> cursuri <strong>de</strong> formare. Aceste<br />
cursuri reglementează formarea intensivă<br />
internaională în domeniul auditului <strong>de</strong> performană,<br />
IT; gestionarea riscurilor,etc.<br />
Spania: La 30 iulie 2012, Ramon Álvarez <strong>de</strong><br />
Miranda a fost numit, pentru a un mandat <strong>de</strong> 3 ani,<br />
președinte al Curii <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a Spaniei,<br />
înlocuindu-l pe dl. Manuel Núñez-Pérez. În această<br />
poziie, el a fost numit, <strong>de</strong> asemenea, secretar<br />
general al EUROSAI.<br />
Turcia: La 29 mai 2012, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a<br />
Turciei a sărbătorit aniversarea a 150 <strong>de</strong> ani <strong>de</strong> la<br />
înfiinarea sa, prin organizarea a diverse activităi,<br />
inclusiv un simpozion internaional <strong>de</strong>dicat<br />
schimbului <strong>de</strong> experienă și bune practici între<br />
SAI –uri.<br />
Ucraina: Pe 12 aprilie 2012, Parlamentul<br />
Ucrainei l-a <strong>de</strong>semnat pe dl. Roman Maguta ca<br />
președinte al Camerei <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a Ucrainei.<br />
** La pagina 15, articolul Noile Principii<br />
Fundamentale <strong>de</strong> Audit ale INTOSAI - scris <strong>de</strong><br />
Kristoffer Belgvad, <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a Danemarcei,<br />
Președinte al Proiectului <strong>de</strong> Armonizare ISSAI, prezintă<br />
faptul că peste un an, INTOSAI va <strong>de</strong>fini un nou set <strong>de</strong><br />
principii fundamentale <strong>de</strong> audit care vor oferi comunităii<br />
internaionale <strong>de</strong> audit o <strong>de</strong>finiie comună, unitară,<br />
completă pentru auditul sectorului public și o platformă<br />
comună a SAI–urilor cu privire la abordarea meto<strong>de</strong>lor<br />
<strong>de</strong> audit în conformitate cu cadrul legal naional.<br />
* Profesionalism, credibilitate și calitate<br />
Scopul revizuirii standar<strong>de</strong>lor INTOSAI este acela <strong>de</strong> a<br />
promova profesionalismul, credibilitatea, calitatea în<br />
auditul sectorului public. Există patru motive specifice<br />
pentru care este important ca INTOSAI să <strong>de</strong>zvolte un<br />
proces credibil în stabilirea standar<strong>de</strong>lor:<br />
- Protejarea standar<strong>de</strong>lor și promovarea auditului<br />
in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>nt.<br />
- Furnizarea unui cadru <strong>de</strong> lucru pentru păstrarea<br />
i<strong>de</strong>ntităii profesionale și a unui limbaj comun.<br />
- Asigurarea credibilităii procesului <strong>de</strong> audit.<br />
* De ce Principii Fundamentale <strong>de</strong>Audit?<br />
Standar<strong>de</strong>le au fost, în general, utilizate în asociere cu<br />
alte standar<strong>de</strong> internaionale, regionale, sau naionale<br />
ceea ce a subliniat proliferarea standar<strong>de</strong>lor și a<br />
orientărilor din surse diferite, problema cu care se<br />
confruntă comunitatea SAI-urilor în prezent. Prin<br />
urmare, este necesar să se treacă la armonizarea<br />
internaională a standar<strong>de</strong>lor pentru a se clarifica<br />
asemănările și <strong>de</strong>osebirile dintre auditul sectorului privat<br />
și cel public. Comitetul director PSC consi<strong>de</strong>ră că este<br />
extrem <strong>de</strong> important ca noile principii revizuite sa fie<br />
sprijinite și recunoscute <strong>de</strong> către toi membrii INTOSAI.<br />
* Textul propus <strong>de</strong> noul ISSAI 100<br />
Noul ISSAI 100 va fi punctul <strong>de</strong> plecare principal pentru<br />
ghidurile <strong>de</strong> audit ISSAI prin care se afirmă faptul că<br />
auditul sectorul public este esenial pentru furnizarea <strong>de</strong><br />
informaii obiective și fiabile pentru legislativ,<br />
organismele <strong>de</strong> supraveghere, cei însărcinai cu<br />
guvernana, precum și pentru public. Se ia act <strong>de</strong> faptul că<br />
auditul în sectorul public contribuie la îmbunătăirea<br />
administrării sectorului public în mai multe moduri.<br />
Documentul este publicat în proiect pe site-ul<br />
www.issai.org, la rubrica “Spotlight on ISSAIs,”(ISSAI<br />
100 alături <strong>de</strong> ISSAI 300) un<strong>de</strong> toi membrii INTOSAI și<br />
alte persoane care doresc, sunt invitai să comenteze cu<br />
privire la aceste proiecte până la 15 februarie 2013.<br />
** În rubrica <strong>de</strong> la pagina 20, este publicat articolul<br />
Factorii critici la consolidarea instituională a<br />
auditului public (un studiu <strong>de</strong> caz <strong>de</strong> la SAI Kazahstan)<br />
care prezintă un punct <strong>de</strong> ve<strong>de</strong>re al consilierului pe audit<br />
public Almagul Mukhamediyeva <strong>Curtea</strong> <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong> a<br />
Kazakhstanului cu privire la rolul instituiilor supreme <strong>de</strong><br />
audit în rândul instituiilor publice.<br />
El susine faptul ca SAI–urile trebuie să respecte<br />
standar<strong>de</strong> ridicate pentru a asigura transparena,<br />
responsabilitatea și eficiena operaiunilor guver-<br />
namentale, această fiind o sarcină <strong>de</strong> importană<br />
naională pentru fiecare SAI. Prin urmare, SAI–urile<br />
trebuie sa să i<strong>de</strong>ntifice și să mo<strong>de</strong>leze factorii critici <strong>de</strong><br />
succes pentru consolidarea funciei <strong>de</strong> audit. Scopul lor ar<br />
trebui să fie acela <strong>de</strong> a obine rezultate durabile și
Sinteza ediiei din luna octombrie 2012 a Jurnalului Internaional <strong>de</strong> audit public INTOSAI<br />
progresive, la nivel tactic, strategic, și conceptual, prin<br />
concentrarea eforturilor asupra îmbunătăirii legislaiei, a<br />
metodologiei precum și a practicii <strong>de</strong> audit. În acest sens,<br />
SAI Kazahstan a întreprins următoarele aciuni pentru<br />
îmbunătăirea standar<strong>de</strong>lor sale <strong>de</strong> audit:<br />
- A elaborat o serie <strong>de</strong> acte metodologice pentru a<br />
diferenia în mod clar normele și cerinele care vor fi<br />
reglementate la nivelul standar<strong>de</strong>lor.<br />
- A elaborat un sistem operaional <strong>de</strong> standar<strong>de</strong> și linii<br />
directoare <strong>de</strong>rivate sau <strong>de</strong> implementare, similare cu<br />
structura completă a ISSAI.<br />
- A introdus o aplicaie mixtă modificată a standar<strong>de</strong>lor<br />
internaionale aplicabile sistemului din Kazahstan.<br />
- A stabilit o structură eficientă pentru a asigura<br />
continuitatea procesului <strong>de</strong> mo<strong>de</strong>rnizare a standar<strong>de</strong>lor<br />
prin crearea <strong>de</strong> comisii și grupuri <strong>de</strong> lucru.<br />
- A implicat toate organismele interesate precum și<br />
organizaiile publice în procesul <strong>de</strong> îmbunătăire a<br />
standar<strong>de</strong>lor. În plus, SAI Kazahstan trebuie să pună în<br />
aplicare sarcini care să ină seama <strong>de</strong> caracteristicile unice<br />
ale ării, <strong>de</strong> resursele materiale și umane ale acesteia,<br />
precum și <strong>de</strong> accesul său la cunoștinele oferite <strong>de</strong><br />
INTOSAI. În aceasta linie și prin adoptarea unui plan<br />
anual <strong>de</strong> lucru, SAI Kazakhstan urmărește meninerea<br />
unui nivel a<strong>de</strong><strong>cv</strong>at profesional al angajailor săi,<br />
consolidarea sa ca instituie <strong>de</strong> control a fondurilor<br />
publice. În acest sens, a luat și o serie <strong>de</strong> măsuri<br />
suplimentare menite să consoli<strong>de</strong>ze capacitatea sa<br />
instituională <strong>de</strong> audit public prin implicarea intr-și internaionale <strong>de</strong> asistenă tehnică.<br />
serie<br />
<strong>de</strong> proiecte regionale<br />
De exemplu, Proiectul macroeconomic USAID, care a<br />
fost lansat în octombrie 2011 oferă asistenă tehnică<br />
pentru organismele publice <strong>de</strong> bază în Kazahstan și<br />
Turkmenistan.<br />
** O metodă bazată pe evaluarea riscului pentru<br />
Selectarea unei misiuni <strong>de</strong> audit – publicat <strong>de</strong> Dany<br />
Julien și Sacha Sabih <strong>de</strong> laAgenia <strong>de</strong> Venituri din Canada,<br />
este un articol în care cei doi autori împărtășesc<br />
cunoștinele lor <strong>de</strong>spre nouă metodologie pentru<br />
selectarea misiunilor <strong>de</strong> audit.<br />
** ISSAI în Centrul ateniei<br />
Expunerea draft-urilor noilor standar<strong>de</strong> internaionale.<br />
Grupul <strong>de</strong> Proiect pentru Armonizare ISSAI a finalizat în<br />
prezent două din cele patru revizuiri ISSAI: ISSAI 100:<br />
Principii Fundamentale <strong>de</strong> Audit al Sectorului Public și<br />
ISSAI 300: Principiile Fundamentale ale Auditului<br />
performanei. Acestea au fost postate pentru comentarii pe<br />
site-ul ISSAI http://www.issai.org. Cele două ISSAI<br />
rămase, ISSAI 200: Principii Fundamentale <strong>de</strong> Audit<br />
Financiar și ISSAI 400: Principii Fundamentale <strong>de</strong><br />
Audituri <strong>de</strong> Conformitate vor fi postate în viitorul<br />
apropiat. Perioada <strong>de</strong> expunere pentru toate cele patru<br />
documente va dura până la 15 februarie 2013.<br />
** Actualizarea Cooperării Donatorilor INTOSAI<br />
– rubrică elaborată <strong>de</strong> către Secretariatul Cooperarea<br />
Donatorilor INTOSAI.<br />
Dezvoltarea unui Cadru <strong>de</strong> Măsurare pentru<br />
Îmbunătăirea Performanei Instituiilor Supreme <strong>de</strong><br />
Audit<br />
Ca răspuns la o <strong>de</strong>cizie a INCOSAI XX, în 2010, Grupul<br />
<strong>de</strong> Lucru privind Valoarea și Beneficiile SAI-urilor<br />
elaborează un Cadru <strong>de</strong> Măsurare a Performantei (SAI<br />
PMF). În cadrul Acordurilor <strong>de</strong> la Johannesburg, scopul<br />
este <strong>de</strong> a pune în <strong>de</strong>zbatere SAI PMF la INCOSAI XXI la<br />
Beijing, China, în 2013. Grupul <strong>de</strong> lucru și-a exprimat<br />
satisfacia în legătură cu progresele realizate până în<br />
prezent în această sarcină dificilă.<br />
Coninutul cadrului <strong>de</strong> măsurare a performanei<br />
SAI-urilor<br />
PMF conine un set <strong>de</strong> indicatori măsurabili și îndrumări<br />
pentru o analiză calitativă a performanei. Ca un prim pas,<br />
performana este măsurată prin indicatori în șapte<br />
domenii. Problemele care nu sunt acoperite <strong>de</strong> indicatori și<br />
factorii externi sunt analizate într-un raport <strong>de</strong><br />
performană narativ pentru a oferi o imagine <strong>de</strong> ansamblu<br />
a performanelor SAI.<br />
Următoarele etape în <strong>de</strong>zvoltarea Cadrului <strong>de</strong><br />
Măsurare a Performantei SAI - urilor<br />
Următorii pași în <strong>de</strong>zvoltarea cadrului sunt <strong>de</strong> a efectua<br />
două etape pilot în întreaga lume pentru a obine<br />
informaii <strong>de</strong> la toate pările interesate. Prima rundă a<br />
programelor pilot PMF a început <strong>de</strong>ja în câteva SAI –uri și<br />
va furniza un feedback important pentru <strong>de</strong>zvoltarea și<br />
îmbunătăirea în continuare a cadrului. A doua rundă va<br />
începe în prima parte a anului 2013 și va permite cadrului<br />
să fie testat în SAI-uri reprezentând diferite mo<strong>de</strong>le, aflate<br />
în diferite etape <strong>de</strong> <strong>de</strong>zvoltare din întreaga lume. SAI-urile<br />
interesate sa participe la cel <strong>de</strong>-al doilea pilot<br />
<strong>de</strong> testare sunt invitate să contacteze IDI<br />
la<br />
intosai.donor.secretariat@idi.no. Un proiect al PMF va fi<br />
pus la dispoziie <strong>de</strong> INTOSAI în luna noiembrie 2012.<br />
** Rubrica În interiorul INTOSAI prezintă evenimente<br />
<strong>de</strong>sfășurate <strong>de</strong> către membrii săi în ultima perioadă.<br />
Comitetul <strong>de</strong> Standar<strong>de</strong> Profesionale<br />
Auditorul General a Danemarcei, Lone Strom, a numit pe<br />
Bettina JakobsenAuditor GeneralAdjunct pentru a fi noua<br />
președintă a Comitetului Director al Standar<strong>de</strong>lor<br />
Profesionale (COPS), la 15 mai 2012. D-na Jakobsen are<br />
un istoric excelent în colaborarea internaională fiind<br />
foarte competentă în prezidarea câtorva reuniuni ale<br />
comisiilor directoare în trecut.<br />
Grupul <strong>de</strong> lucru privind auditul <strong>de</strong> mediu<br />
În conformitate cu planul său <strong>de</strong> lucru pentru 2011-2013,<br />
Grupul <strong>de</strong> lucru privind auditul mediului (WGEA) a<br />
contribuit la Conferina Organizaiei Naiunilor Unite Rio<br />
+20 care a avut loc la Rio <strong>de</strong> Janeiro, Brazilia, 20 - 22 iunie<br />
2012. Înainte <strong>de</strong> a Rio+20, în perioada 17 – 20 iunie,<br />
WGEAa contribuit la Congresul Mondial privind Justiia,<br />
Guvernana și Legea pentru durabilitatea mediului,<br />
organizat <strong>de</strong> Programul Naiunilor Unite pentru Mediu.<br />
Reuniuni viitoare ale WGEA<br />
A12-a Reuniune a Comitetului Director WGEAa avut loc în<br />
Jaipur, India, în perioada 3 -6 octombrie 2012.<br />
Cea <strong>de</strong>-a 15-a Adunare a WGEA va avea loc la Tallinn,<br />
Estonia, în iunie 2013. Adunarea va aproba toate proiectele<br />
finalizate, precum următoarele planuri <strong>de</strong> lucru pentru 2014-<br />
2016. In urma acestui eveniment va începe procedura <strong>de</strong><br />
transfer a președiniei WGEA <strong>de</strong> la SAI Estonia la<br />
succesorul propus, SAI Indonezia.<br />
Grupul <strong>de</strong> lucru privind Programul <strong>de</strong> Evaluare<br />
A treia reuniune a Grupului <strong>de</strong> lucru privind Programul <strong>de</strong><br />
Evaluare a avut loc la Paris, pe 25 iunie 2012. Reuniunea a<br />
67
Sinteza ediiei din luna octombrie 2012 a Jurnalului Internaional <strong>de</strong> audit public INTOSAI<br />
fost prezidată <strong>de</strong> Jean-Raphael Alventosa, director al<br />
Departamentului <strong>de</strong> Relaii Internaionale SAI Frana.<br />
Participani au inclus reprezentani ai SAI-urilor din Europa,<br />
Africa, Asia, și America. Problema centrală a întâlnirii s-a<br />
referit la <strong>de</strong>finirea etapei <strong>de</strong> evaluare, spre <strong>de</strong>osebire <strong>de</strong><br />
abordările uzuale care se refereau la conformitate,<br />
performană, și audit financiar. Grupul a recunoscut<br />
necesitatea <strong>de</strong> a <strong>de</strong>zvolta o abordare metodologică și o<br />
strategie <strong>de</strong> comunicare corespunzătoare. Următorul pas va<br />
fi să elaboreze un proiect <strong>de</strong> ghid practic privind meto<strong>de</strong>le <strong>de</strong><br />
evaluare a politicilor publice, inclusiv, cel puin, o <strong>de</strong>finiie<br />
<strong>de</strong> evaluare a performanei, distinctă <strong>de</strong> cea <strong>de</strong> audit al<br />
performanei, bazate pe experiena membrilor. Următoare<br />
întâlnire a grupului <strong>de</strong> lucru va avea loc în luna iunie 2013,<br />
în Frana, sau într-una din ările membre ale grupului.<br />
Grupul <strong>de</strong> Lucru privind Responsabilitatea pentru<br />
Auditul Dezastrelor<br />
Acest Grup <strong>de</strong> Lucru a pregătit 5 proiecte <strong>de</strong> ISSAI-uri care<br />
conin informaii, consiliere, precum și exemple <strong>de</strong> bune<br />
practici din întregul ciclu <strong>de</strong> gestionare a <strong>de</strong>zastrelor<br />
precum și cu privire la aspectele-cheie cum ar fi riscul <strong>de</strong><br />
fraudă și corupie, precum și utilizarea informaiilor<br />
geospaiale, ca instrument <strong>de</strong> audit. Proiecte vor fi<br />
disponibile pe site-ul ISSAI (www.issai.org) pentru<br />
revizuire și comentarii <strong>de</strong> către comunitatea INTOSAI și a<br />
altor pări interesate, <strong>de</strong> la 1 octombrie 2012, până la 31<br />
<strong>de</strong>cembrie 2012.<br />
Grupul <strong>de</strong> lucru are, <strong>de</strong> asemenea, în curs <strong>de</strong> elaborare un<br />
ghid <strong>de</strong> bune practici în domeniul responsabilităii pentru<br />
ajutoare în cazurile <strong>de</strong> <strong>de</strong>zastre naturale și <strong>de</strong> ajutoare<br />
umanitare. La începutul anului 2013, acesta va prezenta<br />
proiectul INTOSAI GOV privind propunerea sa pentru<br />
cadrul integrat <strong>de</strong> responsabilitate financiară (IFAF), într-un<br />
format simplu și transparent.<br />
Grupul <strong>de</strong> lucru privind valoarea și beneficiile<br />
Instituiilor Supreme <strong>de</strong>Audit<br />
În iulie 2012 a fost publicat în jurnal, la rubrica Gânduri din<br />
partea președintelui Consiliului, articolul intitulat " Făcând<br />
diferena în viaa cetăenilor", care făcea referire la<br />
reuniunea Grupului <strong>de</strong> lucru privind valoarea și beneficiile<br />
SAI(WGVBS), care a avut loc în 11-13 iunie 2012, în<br />
Mexico City, Mexic. Întâlnirea a fost găzduită <strong>de</strong> către<br />
Auditorul General al Oficiului Suprem <strong>de</strong> Audit din Mexic<br />
și la ea au participat 30 <strong>de</strong> reprezentani ai INTOSAI precum<br />
și altor pări interesate internaionale relevante pentru<br />
activitatea WGVBS. În cadrul întâlnirii, grupul <strong>de</strong> lucru a<br />
discutat <strong>de</strong>spre progresele înregistrate cu privire la planul <strong>de</strong><br />
lucru pentru perioada 2011-2013, aprobat la reuniunea<br />
WGVBS din august 2011. În viitorul apropiat, grupul <strong>de</strong><br />
lucru va expune rezultatele preconizate ale proiectelor sale<br />
comunităii INTOSAI pentru comentarii. Reuniunea<br />
grupului <strong>de</strong> lucru, este planificată pentru perioada 3 -5 iulie<br />
2013 și va fi găzduită <strong>de</strong> către SAI Peru.<br />
Reuniune a Subcomitetului 1 a Comitetului <strong>de</strong><br />
Dezvoltare a Capacităii<br />
În iunie 2012, Consiliul <strong>de</strong> Audit din Japonia a găzduit o<br />
întâlnire <strong>de</strong> succes a subcomitetului 1 (promovarea<br />
intensificării activităilor <strong>de</strong> consolidare a capacităilor în<br />
rândul membrilor INTOSAI) a Comitetului <strong>de</strong> Dezvoltare a<br />
Capacităii INTOSAI (CBC). Subcomitetul a primit, <strong>de</strong><br />
asemenea, briefing-uri <strong>de</strong> la Iniiativa <strong>de</strong> Dezvoltare<br />
INTOSAI (IDI), cu privire la evoluiile cadrului măsurare a<br />
performanei, punerea în aplicare a ISSAI, precum și<br />
lucrările Comitetului Director al Donatorilor INTOSAI. În<br />
concluzie s-a constatat că mai sunt multe <strong>de</strong> făcut înainte <strong>de</strong><br />
Congresul INTOSAI <strong>de</strong> la Beijing din 2013. Dacă vor exista<br />
voina și energia întâlnite la Tokyo, subcomitetul este pe cale<br />
<strong>de</strong> a-și în<strong>de</strong>plini sarcina <strong>de</strong> a veni cu o contribuie<br />
substanială la INTOSAI cu privire la activităile<br />
<strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>zvoltare a capacităii.<br />
Reuniunea Consiliului <strong>de</strong> conducere al EUROSAI<br />
Cea <strong>de</strong>-a XXXIX –a Reuniune a Consiliului <strong>de</strong> Conducere a<br />
EUROSAI a avut loc la 28 mai 2012, la Ankara, Turcia.<br />
Participanii au fost toi membrii consiliului (Belgia, <strong>Curtea</strong><br />
Europeană <strong>de</strong> <strong>Conturi</strong>, Polonia, Portugalia, Spania, Olanda,<br />
Turcia și Ucraina) și observatorii (Austria, Ungaria,<br />
Norvegia, Fe<strong>de</strong>raia Rusă, precum și Regatul Unit), precum<br />
și patru ări invitate (Republica Cehă, Frana, Germania,<br />
Elveia). În cursul reuniunii, participanii au discutat<br />
probleme legate auditul extern și consolidarea SAI–urilor<br />
prin punerea în aplicare a planului strategic al EUROSAI și<br />
cooperarea între membrii EUROSAI. SAI–urile<br />
din<br />
Fe<strong>de</strong>raia Rusă și Polonia au fost alese ca reprezentani ai<br />
EUROSAI în Consiliului <strong>de</strong> Administraie al INTOSAI<br />
pentru perioada 2013-2019.<br />
Dezvoltarea capacităii în OLACEFS<br />
În octombrie 2011, au fost introduse cinci cursuri regionale<br />
noi pentru participanii la Adunarea Generală a OLACEFS<br />
care s-a inut la Caracas, Venezuela. Cursurile au ca scop<br />
pregătirea pentru auditul juridic, auditul bugetului, utilizarea<br />
instrumentelor financiare <strong>de</strong> combatere a corupiei, a<br />
sistemelor <strong>de</strong> management a calităii auditului. În timpul<br />
celui <strong>de</strong>-al doilea semestru al acestui an, Comitetul Regional<br />
<strong>de</strong> Dezvoltare a Capacităii OLACEFS are programate patru<br />
cursuri care vor fi inute în Quito, Ecuador.<br />
** Actualizarea IDI informează cu privire la programele <strong>de</strong><br />
lucru ale Iniiativei <strong>de</strong> Dezvoltare INTOSAI.<br />
Pentru a afla mai multe <strong>de</strong>spre IDI și pentru fi informai la zi,<br />
între ediiile Jurnalului se recomandă accesarea site-ul Web<br />
IDI: www.idi.no.<br />
La aceasta rubrică sunt informări cu privire la:<br />
Programul <strong>de</strong> implementare a ISSAI al Iniiativei <strong>de</strong><br />
Dezvoltare INTOSAI<br />
Susinerea implementării ISSAI va fi un proces <strong>de</strong> lungă<br />
durată, care implică <strong>de</strong>zvoltarea capacităii instituionale,<br />
organizaionale, <strong>de</strong> personal și profesional al SAI-urilor.<br />
Programul va propune o strategie pe 4 direcii pentru<br />
sprijinirea punerii în aplicare a ISSAI la nivel global,<br />
regional și la nivel <strong>de</strong> SAI–uri.<br />
I. Evaluarea necesităilor <strong>de</strong> la nivel regional și al SAI<br />
–urilor.<br />
II. Crearea capacităii pentru implementarea ISSAI.<br />
III. Facilitarea implementării ISSAI la nivel regional și al<br />
SAI –urilor.<br />
IV. Dezvoltarea unui forum pentru schimbul <strong>de</strong> cunoștine.<br />
IDI a creat un curs e-learning bazat pe Ghidul<br />
IDI/ CAROSAI cu privire la abordarea bazată pe risc la<br />
Auditul Financiar, aliniat la ISSAI și la alte standar<strong>de</strong><br />
internaionale. În aprilie-mai 2012, 101 participani din 28<br />
<strong>de</strong> SAI –uri au luat parte la acest curs e-learning timp <strong>de</strong><br />
cinci săptămâni. O nouă întâlnire <strong>de</strong> reexaminare va avea loc<br />
în octombrie 2012 pentru a pregăti cursanii pentru etapa a<br />
doua a programului, care va fi lansată în noiembrie 2012.<br />
68