Ghid vanzare marfuri SUB pretul de achizitie - S&R Accounting Leader

Aspecte fiscale privind vanzarea de mărfuri/produse
sub costul de achiziție
a) Când pot să vând mărfuri/produse în pierdere?
OG nr. 99/2000 privind comercializarea produselor și serviciilor de piață precizează la art. 17 că
este interzis oricărui comerciant să ofere sau să vândă produse în pierdere, cu excepția situațiilor
prevăzute la art. 16 lit. a) - c), e) - i):
vânzări de lichidare;
vânzări de soldare;
vânzări efectuate în structuri de vânzare denumite magazin de fabrică sau depozit de
fabrică;
vânzări ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale ale consumatorului,
după ce evenimentul a trecut și este evident că produsele respective nu mai pot fi vândute
în condiții comerciale normale;
vânzări ale produselor care într-o perioada de 3 luni de la aprovizionare nu au fost vândute;
vânzări accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapidă sau a căror conservare
nu mai poate fi asigurată până la limita termenului de valabilitate;
vânzarea unui produs la un preț aliniat la cel legal practicat de ceilalți comercianți din
aceeași zonă comercială, pentru același produs, determinat de mediul concurențial;
vânzarea produselor cu caracteristici identice, ale căror prețuri de reaprovizionare s-au
diminuat.
Cadrul legal prevede și posibilitatea de a vinde in pierdere in cazul produselor sau a pachetelor de
servicii. Prin vânzare în pierdere, în sensul prezentei ordonanțe, se înțelege orice vânzare la un preț
egal sau inferior costului de achiziție, astfel cum acesta este definit în reglementările legale în vigoare.
Atenție! Vânzările promoționale reprezintă ......................................................................
b) Când pot să vând prin lichidare?
Vânzare de lichidare se înțelege orice vanzare precedata sau insotita de publicitate si anuntata
sub denumirea de „lichidare” si care, .............................................................
1

Vânzări de
lichidare
Nr. zile pt vânzare Situații Condiție specială
90 de zile pe an
60 de zile pe an
incetarea definitiva a
activitatii comerciantului
vanzarea stocului de
produse de catre
mostenitorii
incetarea din proprie
initiativa a activitatii
comerciantului
schimbarea profilului
structurii de vanzare
modificarea conditiilor de
exploatare a suprafetei de
vanzare
deteriorarea grava
15 zile pe an intreruperea activitatii
comerciale sezoniere
contravaloare a fost achitata
la data depunerii/
transmiterii notificarii sau a
emiterii H.J.
contravaloare a fost achitata
la data producerii unei
calamitati sau acte de
vandalism
În cazul vânzărilor de lichidare anunțurile sau orice alta forma de publicitate trebuie sa specifice in
mod obligatoriu data de debut a vanzarii si durata acesteia, precum si sortimentul de marfuri supus
vanzarii de lichidare, in cazul in care operatiunea nu se refera la totalitatea produselor din structura de
vanzare.
Pe durata vanzarilor de lichidare se pot lichida numai produsele inscrise in lista de inventar
aferenta notificarii si aflate in stocul unitatii comerciale la data depunerii/transmiterii notificarii. Stocul
este format din produsele expuse in spatiile destinate vanzarii si cele aflate in depozitele structurii de
vanzare.
2

Atenție! Produsele detinute in antrepozite si/sau in depozite situate in afara structurii de vanzare pentru care a fost facuta
notificarea nu intra in componenta stocului de lichidat.
Exemplu 1:
Adunarea General a asociatilor a SC Leader SRL a luat decizia in data de 02.03.2013 de a inchide activitatea de vanzare marfuri la
punctul de desfacere din Baneasa Shopping City datorita faptului ca va expira contractul de inchiriere pentru spatiu de desfacere in
data de 30.04.2013, iar continuarea acesteia nu mai este rentabila. Ce poate sa intreprinda societatea pentru a vinde cat mai repede
marfuri, dar in acelasi timp sa respecte reglementarile legale in vigoare?
3

............................................
4

c) Când pot să vând prin soldare?
Vanzarea de soldare este orice vanzare insotita sau precedata de publicitate si anuntata sub denumirea
„soldare/soldari/solduri” si care, printr-o reducere de preturi, are ca efect vanzarea accelerata a stocului de marfuri sezoniere dintr-o
structura de vanzare cu amanuntul.
Vanzarile de soldare trebui să respecte următoarele condiții:
....................................................................................................
Atenție! Vanzarea de soldare trebuie sa aiba loc in structurile de vanzare in care produsele respective erau vandute in mod
obisnuit.
Organele de control abilitate pot cere în cazul unor vânzări de soldare următoarele:
.............................................................................................
5

Exemplu 2:
SC Leader SRL comercializeaza articole vestimentare in cadrul unui punct de lucru din incinta AFI Palace Cotroceni. In luna august
vanzarile la articole vestimentare de vara au scazut, iar politica societatii este de a vinde toata marfa fara posibilitatea de a o stoca in
vederea vanzarii in anul urmator. Cum poate sa vanda societatea marfurile tinand cont de reglementarile in vigoare?
a) .....................................................................................
6

d) Vanzari efectuate in structuri de vanzare denumite magazin de fabrica
sau depozit de fabrica
............................................................................
e) Care sunt sancțiunile nerespectării legislației?
Nr.
crt. Contravenția Valoare
1. Oferirea spre vanzare a produselor in pierdere in alte
cazuri decat cele prevazute la art. 17
2. Vanzarile de lichidare efectuate in alte cazuri decat
cele reglementate ( sistarea operațiunilor de
lichidare)
3. Nerespectarea prevederilor cu privire la notificarea
primariei cu privire la vanzarile de soldare și
lichidare
4. Neprezentarea la solicitarea organelor de control
abilitate a documentelor legale privind justificarea
situatiei care a motivat lichidarea
5. Nerespectarea prevederilor privind vanzare de
soldare și lichidare (sistarea vanzarilor de lichidare
sau de soldare )
6. Realizarea vanzarilor de soldare in alte perioade
decat cele prevazute (sistarea vanzarilor de soldare)
7. Neprezentarea, la solicitarea organelor de control
abilitate, a documentelor legale justificative legate de
soldare sau vanzarea produselor proprii
8. Nerespectare prevederilor privind anunt sau alta
forma de publicitate
9. Utilizarea denumirii "soldare/solduri/soldari" sau a
sinonimelor acesteia, in cazuri in care aceasta nu este
in legatura cu o operatiune de soldare
2.000 – 10.000 lei
2.000 – 10.000 lei
200 – 1.000 lei
2.000 – 10.000 lei
2.000 – 10.000 lei
2.000 – 10.000 lei
2.000 – 10.000 lei
500 – 3.000 lei
2.000 – 10.000 lei
f) Aspecte fiscale privind TVA
....................................................................................................
7

Exemplu 1:
SC Leader SRL care aplica sistemul „TVA la incasare” a achizitionat pe data de 12.02.2013 marfuri in
valoare de 10.000 lei, TVA 24 %, plata integrala a fost facuta in data de 24.02.2012. In luna iunie ca
urmare a faptului ca nu resuseste sa-si vanda marfa la un pret de vanzare mai mare decat costul de achizitie
ia decizia sa vanda in pierdere ca urmare a faptului ca in 3 luni de la aprovizionare nu a vandut marfurile
(art. 17, OG nr. 99/2000). SC Leader SRL a vandut marfurile in data de 07.07.2013 la un pret de vanzare
de 8.000 lei(pretul pietei), TVA 24% si incaseaza in aceeasi zi.
...................................................................
Exemplu 2:
SC Leader SRL vinde pe date de 27.03.2013 sub influenta unor constrangeri financiare un stoc de marfuri
achizitionat la un pret de achizitie de 42.000 lei la un pret de vanzare de 30.000 lei. Pretul pietii la data
vanzarii era de 50.000 lei daca ne raportam la tranzactii comparabile din acea perioada. SC Leader SRL nu
aplica sistemul „TVA la incasare”.
Cazul 1 – Recunoaste TVA la nivelul pretul de piata
...........................................................
Cazul 2 – Recunoaste TVA la nivelul pretului de vanzare
...............................................................................................
g) Aspecte fiscale privind impozitul pe profit
In cazul in care se vinde un produs la un pret sub valoare de achizitie, este
foarte important de precizat ca cheltuiala nu poate fi considerata nedeductibila din
punct de vedere fiscal la determinarea profitului imozabil nici diferenta negativa
dintre pretul de vanzare si costul de achizitie. In baza prevederilor articolului 21
alineatul (1), cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile sunt
considerate cheltuieli integral deductibile la determinarea impozitului pe profit.
Cheltuielile reprezentand costul marfurilor sunt aferente unor venituri
impozabile, obtinute din vanzarea acestora, indiferent de marimea lor. Astfel, se face
precizarea că în categoria cheltuielilor efectuate în scopul realizării de venituri
impozabile se încadrează cheltuielile înregistrate cu realizarea şi comercializarea
8

unurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrărilor, fără a se condiţiona mărimea
acestora în raport cu veniturile obtinute.
Totusi, trebuie sa aveti in vedere faptul ca orice organ de inspectie fiscala poate
reconsidera o tranzactie in functie de pretul de piata al acesteia. Preţul de piaţă este
definit la art. 7 din Codul Fiscal ca fiind suma care ar fi plătită de un client
independent unui furnizor independent în acelaşi moment şi în acelaşi loc, pentru
acelaşi bun sau serviciu ori pentru unul similar, în condiţii de concurenţă loială.
..........................................................
Atentie! In pofida faptului ca respectati normele stipulate in OG 99/2000
organele fiscale vor calcula baza impozabila tinant cont de reglementarile fiscale in
vigoare si anume raportandu-se la pretul pietei pentru produsele in cauza.
....................................................................................
Atentie! Codul Fiscal nu impune limitari si conditionari a pretului de vanzare in
raport cu pretul .............................................................
Exemplu:
SC Leader SRL detine stocuri de diverse tipuri de marfuri pe care le
comercializeaza en gros. Marfurile sub forma de articole vestimentare de vara pe care
doreste sa le soldeze in perioada prevazuta de lege la o valoare de 10.000 lei (cost de
achizitie 20.000 lei), pe cand valoarea lor de piata stabilita in raport cu ceilalti
concurenti este de 15.000 lei. Compania detine si un stoc de sandale pe care doreste
sa-l lichideze deoarece vrea sa se orienteze doar spre comercializare de
imbracaminte. Pretul la care societatea a lichidat stocul a fost de 8.400(cost de
achizitie 18.000), iar valoarea de piata a marfurilor in zona in care activeaza compania
este de 14.000 lei.
...........................................................................................
h) Alte reglementari aplicabile
...............................................................................
9

Legislație aplicabilă:
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul Fiscal, publicată in M. Of. nr. 927
din 23.12.2003, cu toate modificările și completările ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, publicată în M. Of. nr. 112
din 06.02.2004, cu toate modificările și completările ulterioare;
Ordonanta de Guvern nr. 99/2000 privind comercializarea produselor si
serviciilor de piata;
Legea concurentei nr. 21/1996
Pentru a beneficia de INTREG materialul, cu rezolvarile la fiecare speta si exemplu in
parte, puteti comanda acest ghid la adresa de mail laurstanciu@gmail.com pentru
pretul de 30 lei fara TVA.
Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termen de 1 zi
lucratoare de la data platii. Va rugam sa ne contactati inainte de achizitiona orice
ghid de pe site-ul nostru, folosind adresa de mail de mai sus sau prin formualrul
de contact de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro
10