O Ciclo da Contabilidade de Custos como Base Fundamental para ...

PASSOS NECESSÁRIOS PARA CUMPRIR O CICLO DA CONTABILIDADE DECUSTOS:1 - PRIMEIRO PASSO:DETERMINAR O SISTEMA DE MENSURAÇÃO:Podemos admitir que mensuração é o conjunto de procedimentos queatribui números a objetos e eventos com o objetivo de prover informações válidas,confiáveis, apropriadas e econômicas para os tomadores de decisão.O objetivo principal deste sistema é determinar o valor econômico dobem/serviço, pois, até a sua definição, as informações estão baseadas em valoresmeramente contábeis (custo histórico), e isto provoca distorções, pelo fato de nãoevidenciar o valor real do ativo (produto/serviço).O Sistema de Mensuração pode ser visto sob dois enfoques: A valores deEntrada e a Valores de Saídas. A valores de entra ele se subdivide em: CustoHistórico, Custo Histórico Corrigido, Custo Corrente, Custo Corrente Corrigido eCusto Futuro de Reposição, cada um com suas vantagens e desvantagens, nãopodendo portanto escolher um em detrimento do outro, cada caso é um caso. Avalores de saída, eles se subdivide em: Valores descontados das entradas futurasde caixa, Preços correntes de vendas, Equivalentes correntes de caixa, Valores deLiquidação.A literatura apresenta diversos métodos para avaliação: com base nosdividendos esperados para o futuro, com base na cotação da bolsa de valores, apartir de custos históricos etc.Todos esses métodos apresentam uma série de desvantagens, não sendode bom alvitre utilizá-los isoladamente na avaliação, exceto em situaçõesespecíficas. Um dos métodos mais comentados é o fluxo de caixa descontado.Pela importância, tanto a nível teórico quanto prático.Os ativos não devem ser mensurados pelo valor incorridos na suaprodução, mas pela capacidade de gerar riquezas ao longo da sua vida útil.Entretanto, para sua perfeita mensuração é importante definir o método de atribuircustos aos estoques (FIFO, NIFO, LIFO ou Custo Médio).O Sistema de Mensuração imprime ao sistema de custeio econseqüentemente, sistema de acumulação e demais etapas do esquema dacontabilidade de custos, a validade, confiabilidade, harmonia, valor econômico e aclareza da riqueza que os materiais, produtos prontos e em elaboração(custos/estoques) expressam e, como tal, deve ser o primeiro item do ciclo dacontabilidade de custos e deve ser determinado pelo usuário da informação

contábil para garantir que o resultado apurado esteja de acordo com asexpectativas criadas ou metas pré-estabelecidas e que em última instância osvalores utilizados para mensuração dos custos, reflita e quantifique os custos deacordo com desejo expresso via estratégia organizacional.2 - SEGUNDO PASSOIDENTIFICAÇÃO E SEPARAÇÃO DOS GASTOS e SEPARAÇÃO DOSGASTOS EM CUSTOS E DESPESASQuando a Contabilidade Financeira registra os gastos ocorridos naempresa, ela os classifica, identifica, e os apresenta de acordo com a natureza desua ocorrência, verificando ainda se estão relacionados ou não com a atividadeprodutiva. Esta é a etapa em que a contabilidade identifica a realização de ativos,não só a conversão deste em moeda em si, mas toda a realização que caracterizatransformação de um valor de uma para outra fase ou etapa do curso normal dasatividades da empresa.Este é o momento em que a contabilidade sistematicamente relaciona osgastos relativos às atividades ocorridas dentro e fora da fábrica fazendo adistinção entre custos e despesas respectivamente. A partir desta classificação épossível identificar os gastos por natureza de ocorrência, tendo uma visão decomo se formam, e quais as atividades que os originam.As despesas, independentemente da sua natureza (Operacionais e Nãooperacionais),são transferidas diretamente para o resultado. Os custos sãodivididos em três elementos básicos:Material, Mão de Obra e Gastos Gerais de Fabricação.É importante considerar, que o conceito de custos não deve ser entendidoapenas para os produtos fabricados. A gestão dos elementos de custos envolveuma série de atividades que consomem recursos e que são classificadas comodespesas.Esta abordagem é possível quando adotamos a visão sistêmica daempresa, onde o todo deve ser visto em suas partes menores. Desta forma, cadaatividade da empresa (Compras, Vendas, Financeira, Contabilidade, RecursosHumanos, Produção, etc.) deve ser vista como uma empresa isolada, que temcustos, e que gera resultados.Quanto aos tipos de custo existem diversos tipos de custos, e outros podemsurgir, à medida que as necessidades surjam. Como por exemplo: CustosDesembolsáveis, Transferíveis, Tangíveis e Intangíveis, Básico, Transformação,Fixo, Variável, etc.

3 - TERCEIRO PASSOCLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS EM DIRETOS E INDIRETOSEsta classificação tem por objetivo permitir o uso eficiente do Sistema deCusteio adotado pela organização. Por um lado, de forma objetiva, os custosdiretos são alocados aos produtos independentemente do sistema utilizado, poroutro lado, os custos indiretos recebem um tratamento diferenciado (subjetivo), oqual varia de acordo com o sistema adotado.A separação em direto e indireto, possibilita o entendimento do grandedilema da contabilidade de custos, que é minimizar ao máximo o grau dearbitrariedade no momento da distribuição dos custos indiretos, considerando queestes não apresentam uma relação objetiva com os produtos.É fundamental que o responsável pela gestão de custos na empresa, tenhapleno conhecimento de todo o processo produtivo, desde o recebimento damatéria prima até o produto final, pois isto lhe dará base para definição doscritérios (subjetivos) que serão utilizados da forma mais adequada possível.A distribuição dos custos indiretos podem ir desde a utilização de taxassingulares, até à utilização de taxas departamentais, através da aplicação demétodos quantitativos ou de modelos matemáticos mais complexos, tais como:Programação Linear, Pesquisa Operacional etc.4 QUARTO PASSODETERMINAÇÃO DO SISTEMA DE CUSTEIO A SER UTILIZADOPodemos classificar os sistemas de custeio em duas categorias:Sistema Baseado no Volume (VBC) e Sistema Baseado na Atividade(ABC). Há também um outro sistema menos explorado as chamadas UEP,Unidade de Esforço de Produção, que é um sistema baseado no esforço requeridopor determinados postos operativos (atividades).O Sistema Baseado no Volume pode ser apresentado sob dois enfoques:Por Absorção e Variável.

4.1 - SISTEMAS BASEADOS NO VOLUME4.1.1 - POR ABSORÇÃO:Neste sistema, os custos variáveis são alocados diretamente ao objeto decusteio, enquanto que os custos indiretos são rateados. Portanto, todos os custossão absorvidos pelo objeto de custeio.No aspecto legal, este é o sistema que, segundo a legislação do imposto derenda, deve ser utilizado pelas empresas de forma integrada com a contabilidadegeral, pois só reconhece como custo do período o que foi efetivamente realizado(Vendido).O Custeio por Absorção leva em consideração os Princípios Fundamentaisde Contabilidade aplicados aos custos, tais como: Materialidade, Realização,Confrontação, Custo histórico como Base de Valor, Consistência, etc.4.1.2 - VARIÁVEL OU DIRETO:Neste sistema, apenas os custos variáveis são alocados ao objeto decusteio, enquanto que, os custos indiretos são transferidos diretamente para oresultado.O custeio variável, de certa forma, fere os Princípios Contábeis,notadamente quando reconhece despesas do período antes da sua realização.Isto ocorre quando os custos indiretos são lançados no resultado do exercícioindependentemente da sua venda.Os defensores do custeio direto afirmam que o custo indireto está maisproximamente relacionado com a capacidade de produzir do que com a produçãode unidades específicas, enquanto que seus adversários, afirmam que osestoques devem levar o débito dos custos indiretos, porque tanto os custosindiretos quanto os variáveis são necessários à produção.4.2 - SISTEMA BASEADO NA ATIVIDADE - ABCNeste sistema, os custos variáveis são alocados diretamente ao objeto decusteio, enquanto que, os custos indiretos são rastreados e na impossibilidade deefetuar-se tal rastreamento, eles são rateados. Portanto, todos os custos sãoabsorvidos pelo objeto de custeio, seja através da alocação do rastreamento, oudo rateio.4.2.1 - Custeio por Atividade

A principal crítica dos defensores do custeio por atividades, estárelacionada com o custeio convencional, pois ele ignora as diferenças importantesentre produtos e serviços, mercados e clientes, sobre os quais incorrem diferentescustos indiretos. Quanto mais linhas de produtos, maiores distorções irão resultardas práticas de custeio descritas acima. Com o custo distorcido, alguns produtossão sobrecarregados, enquanto outros são subsidiados.“O ABC é um sistema que permite rastrear os custos de um negócio oudepartamento para as atividades realizadas e verificar como essas atividadesestão relacionadas para geração de receitas e consumo de recursos. O ABCavalia o valor que cada atividade agrega para a performance do negócio oudepartamento”1.5 QUINTO PASSODEFINIÇÃO E APLICAÇÃO DO SISTEMA DE ACUMULAÇÃO.Até o momento foi descrita a maneira como o “sistema” contabilidade decustos, trata e processa os elementos de custos, ou seja, Determina o sistema demensuração (primeiro passo); Identificação e separação dos gastos e separaçãodos gastos em custos e despesas (segundo passo); Classificação dos custos emdiretos e indiretos (terceiro passo); Determinação do sistema de custeio a serutilizado (quarto passo) e por fim a Definição e aplicação do sistema deacumulação (quinto e último passo).Faz-se necessário um Sistema de Acumulação onde os dados ficarãodisponíveis para possibilitar o cálculo da unidade de mensuração (Custo Unitário,Kg, Hora, Custo da Mão de Obra, etc)Há dois tipos de Sistema de Acumulação de custos: Por Ordem deProdução e Por Processo Contínuo.As empresas podem fazer uso de um dos sistemas acima ou de acordocom a sua estrutura de produção, utilizar a combinação dos dois.O que difere um sistema do outro é o objeto de custeio. No sistema porOrdem de Produção, os produtos em elaboração são divididos em Lotes (Ordemde Produção) e os três elementos de custos são específicos e diretamentedistribuídos às ordens na medida em que são processados. O período ou setor emque o custo foi incorrido é de importância secundária no agrupamento dos custos.No sistema de custeamento por Processo Contínuo, os elementos de custosão alocados aos departamentos, centros de custo ou processo, por um período1 Ching.Hong Yuh. Gestão Baseada em Custeio por Atividades. São Paulo. Atlas. Pág 41.

de tempo (dia, semana, mês, etc). Os custos unitários da produção de umdepartamento são calculados, normalmente, no final de um período prédeterminado,quando são conhecidos os custos incorridos e quais as quantidadesproduzidas. Neste sistema o produto geralmente passa por vários processoscontínuos. Em cada processo os custos são acumulados (considerando o sistemade custeio utilizado) e distribuídos ao objeto de custeio (produto/atividade).A definição do sistema a ser utilizado em uma empresa dependerá danatureza da atividade produtiva. O sistema por Ordens de Produção, dá ênfase àatribuição dos custos às ordens. É adequado para acumular os custos daprodução de bens e serviços realizados por encomenda. Cada ordem écaracterizada, por especificações diferentes de fabricação, os produtos não sãohomogêneos. O sistema por Processo Contínuo se aplica geralmente a empresasque trabalham com produtos uniformes, desenvolve-se através da coleta decustos de produção durante um determinado período de tempo.Atualmente, através do uso do JIT (Just In Time), TQC (Total QualityControl), MRP, MRPII, é possível utilizar com maior racionalidade os sistemas deacumulação de custos aos objetos de custeio, tornando o processo mais eficientee conseqüentemente com menor custos e maior produtividade.Essas novas técnicas de produção necessariamente geraram novastécnicas de gestão. Assim, o horizonte da gestão ampliou-se, saindo da fábrica etambém da própria empresa para alcançar fatores externos a ela, como a relaçãocliente/empresa e fornecedor/empresa, surgindo o CMS - Cost ManagementSystems ou ainda, SCM - Strategic Cost Management, Gestão Estratégica deCustos. Isso modificou a necessidade de informações, onde a visão de curtoprazo, onde se media o custo do produto, deixou de ser prioritária, para dar lugar auma visão de longo prazo e sobre o custo do ciclo produtivo.As informações geradas devem ser usadas para o desenvolvimento deestratégias que permitam sustentar uma vantagem competitiva, passo este emque se dá o link entre a contabilidade de custos e a estratégia organizacional,sendo efetivada através do orçamento operacional e estratégico. Para isso, éimprescindível saber que o processo de gerenciamento dos negócios se dêatravés dos seguintes tópicos:1. formulação da estratégia,2. comunicação destas por toda a organização,3. desenvolvendo e implementando controles (orçamento), para monitorar osucesso dos passos da implementação e portanto o sucesso em alcançaros objetivos estratégicos. 22 SHANK, John K. & Govindarajan, Vijay. Strategic cost management: the new tool for competitiveadvantage. The Free Press. New York, 1993. pág.6

Como exemplo, podemos citar o caso dos fornecedores. Uma visãotradicional faria com que a contabilidade preocupa-se com ele somente a partir daentrada da mercadoria na empresa. No entanto, uma visão estratégica deveprocurar explorar as ligações entre a empresa e seus fornecedores, inclusivedesenvolvendo uma provável estrutura de custos que permita à empresa negociarmelhor os preços cobrados pelos insumos de que ela necessita. O que éperfeitamente contemplado pelo ciclo da contabilidade de custos quando parte-seda estratégia organizacional e segue-se determinada ordem de tomadas dedecisão.

FIGURA 002 – CICLO DA CONTABILIDADE DE CUSTOSDA ESTRATÉGIA AOS CUSTOSMETA/ ESTRATÉGIAIndicadores de desempenhoDETERMINAR OSISTEMA DEMENSURAÇÃOVALORESDEENTRADAVALORESDESAÍDA• Custo Histórico;• Custo Histórico Corrigido;• Custo Corrente;• Custo Corrente Corrigido;• Custo Futuro de Reposição.• Valor descontado das entradasfuturas de caixa;• Preços correntes de vendas;• Equivalentes correntes de caixa;• V alores de Liquidação.IDENTIFICAÇÃOE SEPARAÇÃODOS GASTOSCUSTOSDESPESASElementos de CustoMaterial MOB GGFCLASSIFICAÇÃODOS CUSTOSDIRETOSIND IR ET O SDiretoVariávelVBCDETERMINAÇÃODO MÉTODO DECUSTEIOABCUEPIndiretoAtividadesEsforçoAbsorçãoDEFINIÇÃO EAPLICAÇÃO DOSISTEMA DEACUMULAÇÃOPOR ORDEMPOR PROCESSOCONTÍNUORELATÓRIOS DE CUSTOSPROCESSO DE TOMADA DE DECISÕES

Na figura acima pode-se perceber que o ciclo da contabilidade de custos seínicia no momento da determinação de quais indicadores que irão monitorar aestratégia organizacional, deve-se determinar qual o sistema de mensuração queirá nortear as informações de custos, determinado os valores que serão utilizados,parte-se para separação dos gastos em custos e despesas e classificação doscustos em diretos e indiretos, como preparação para a etapa seguinte: determinaro método de custeio, que pode ser baseado no volume, na atividade ou noesforço, neste momento, já é possível determinar qual o sistema de acumulaçãoque será utilizado, na verdade, a determinação do sistema pode ocorrer no início,mas sua utilização só ocorrerá após o cumprimento de todas estas fases, que irãogerar o relatório de custos, o qual poderá ser confrontado com os indicadores préestabelecidos,gerando informação para o processo de tomada de decisões, queenvolve diretamente metas e objetivos da organização.CONCLUSÕES:Na contabilidade de custos, a preocupação não é apenas com as formas deescrituração dos fatos, mas em mensurar, sistematizar e acumular os custos deum determinado produto, serviço ou atividade.Vale ressaltar que o objetivo é prover o usuário (tomador de decisões) deinformações relevantes e necessárias ao processo de tomada de decisão.A avaliação dos estoques e apuração do resultado econômico através docontrole de custos, neste ciclo apresentado, cria condições para acompanhar odesempenho empresarial e vinculando as informações de custos ou vinculando aaplicação do ciclo da contabilidade de custos aos resultados pré-estabelecido.Determinar inicialmente o sistema de mensuração que será utilizado,permite excluir o “fantasma” da geração de informação sem valor econômicorepresentativo.O sistema de custeio, de acumulação, ao utilizar os dados a valores prédeterminadosno sistema de mensuração, permite que se possa mensurarexatamente o que se deseja medir e deve ter como base do que será medido àestratégia organizacional.

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