AULA 5: RESULTADO DO EXERCÍCIO - Video Aulas Grátis

CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS 

PROFESSOR ANTONIO CÉSAR 

AULA 5: RESULTADO DO EXERCÍCIO 

E os estudos, como estão? Não esqueçam, disciplina e força. A 

prova está chegando. 

Começarei resolvendo as questões de análise da aula anterior. 

Depois tratarei do resultado do exercício, conforme programa 

inicial. Como novidade informo que incluirei a matéria Fluxo de 

Caixa nestas aulas. Provavelmente na semana que vem já 

disponibilizarei este material. Também gostaria de informar que 

outras questões de análise serão incluídas nos materiais futuros. 

Bem chega de papo e vamos trabalhar. 

Obs. Para resolução das questões considere: 

AC = Ativo Circulante 

PC = Passivo Circulante 

AT = Ativo Total 

ARLP = Ativo Realizável a Longo Prazo 

PELP = Passivo Exigível a Longo Prazo 

REF = Resultado de exercícios Futuros 

PL = Patrimônio Líquido 

01 - (AFTN - 98) - A empresa Secret S/A demonstra seu patrimônio 

em apenas quatro grupos: Ativo Circulante, Ativo Permanente, 

Passivo Circulante e Patrimônio Líquido. O seu Capital Próprio, no 

valor de R$ 1.300,00, está formado do Capital registrado na Junta 

Comercial e de reservas já contabilizadas na ordem de 30% do 

capital social. O grau de endividamento dessa empresa foi calculado 

em 35%. O quociente de liquidez corrente foi medido em 1,2. A 

partir das informações trazidas nesta questão, podemos afirmar que 

o Balanço Patrimonial da empresa Secret S/A apresentará 

a) Ativo Permanente de R$ 840,00; 

b) Patrimônio Líquido de R$ 1.350,00; 

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c) Ativo Circulante de R$ 1.160,00; 

d) Patrimônio Bruto de R$ 2.000,00; 

e) Passivo Circulante de R$ 845,00 

Solução: A empresa possui um (Capital Próprio) Patrimônio Líquido 

de R$ 1.300,00, não possuindo valores de longo prazo (ativou ou 

passivo) nem resultados de exercícios futuros. O grau de 

endividamento foi calculado em 35%. 

Para resolver esta questão, inicialmente lembrar do conceito de Grau 

de Endividamento, que é o correspondente a Endividamento Total, 

ou seja, Passivo Exigível/Ativo Total. Ora, Ativo Total é 

numericamente igual a Passivo Total. Como não existem valores de 

longo prazo nem resultados de exercício futuros, podemos ajustar a 

fórmula da seguinte forma: 

Grau de Endividamento = PC/Ativo Total 

Grau de Endividamento = PC/Passivo Total 

Grau de Endividamento = PC/(PC + PL) – 

0,35 (35%) = PC/(PC + PL) 

0,35PC + 0,35PL = PC 

0,65PC = 0,35PL 

Como o PL vale R$ 1,300, temos: 

0,65PC = 0,35 x R$ 1,300 

0,65PC = R$ 455 

PC = R$ 700 

Conforme informação do problema, o índice de Liquidez Corrente é 

igual a 1,2. Desta forma: 

LC = AC/PC 

1,2 = AC/R$ 700 

AC = R$ 840 

O PC vale R$ 700 e o PL vale R$ 1,300. Logo o Passivo Total vale 

R$ 2.000. Como o Passivo Total é igual, numericamente, ao Ativo 




Total, este também vale R$ 2.000. O Patrimônio Bruto é sinônimo 

de Ativo Total. Portanto, resposta letra D. 

Gabarito – D 

02 - (AFTN - 98) - A empresa Simplificada, para conhecimento do 

mercado, publicou as seguintes informações sobre seu patrimônio: 

- não há recursos realizáveis a longo prazo; 

- o quociente de solvência é 2,5 mas apenas R$ 10.000,00 são 

exigibilidades de longo prazo; 

- estas, as exigibilidades não circulantes, contidas no Grupo 

Patrimonial chamado "Passivo Exigível a Longo Prazo", têm um 

coeficiente de estrutura patrimonial (Análise Vertical) igual a 0,05; 

- 60% dos recursos aplicados estão financiados com capital próprio; 

- o quociente de liquidez corrente é de 1,4, enquanto que a liquidez 

imediata alcança apenas o índice 0,4. 

Considerando que os cálculos da análise supra indicada estão 

absolutamente corretos, não havendo nenhuma outra informação a 

ser utilizada, podemos afirmar que, no Balanço Patrimonial, o valor 

a) do Patrimônio Líquido é R$ 200.000,00; 

b) do Ativo Circulante é R$ 120.000,00; 

c) do Ativo Permanente é R$ 88.000,00; 

d) do Passivo Circulante é R$ 80.000,00; 

e) das disponibilidades é R$ 28.000,00. 

Solução: Repare que foi informado que as exigibilidades de longo 

prazo valem R$ 10.000,00. E que elas têm um coeficiente de 




estrutura patrimonial (Análise Vertical) de 0,05, ou seja PELP/PT = 

0,05. 

Se R$ 10.000,00 é igual a 0,05 (5%) do Passivo Total. 100% valem 

R$ 200.000,00. 

Não se esqueçam das primeiras aulas de contabilidade básica. O 

Passivo Total é numericamente igual ao Ativo Total. Lembrado isso, 

uma outra informação é importante. Diz a questão que 60% dos 

recursos aplicados (Ativo Total) estão financiados pelo Patrimônio 

Líquido. Desta forma o Patrimônio Líquido vale R$ 120.000,00 

(60% x R$ 200.000,00). 

Podemos tirar outra conclusão. O Passivo Total, que vale R$ 

200.000,00, não tem Resultados de Exercícios Futuros, logo só tem 

PC, PELP e PL. Como o PELP vale R$ 10.000,00 e o PL vale R$ 

120.000,00, o PC vale R$ 70.000,00 (R$ 200.000,00 – R$ 10.000,00 

– R$ 120.000,00). 

Como a Liquidez Corrente (AC/PC) vale 1,4, o AC vale R$ 

84.000,00. 

Montem a fórmula: 

LC = AC/PC 

1,4 = AC/70.000 

AC = 1,4 x 70.000 = R$ 84.000,00 

A Liquidez Imediata (Disponível/PC) vale 0,4. Logo a 

Disponibilidade vale R$ 28.000,00. Montem, de novo, a fórmula. 

LI = Disponível/PC 

0,4 = Disponível/70.000 

Disponível = 0,4 x 70.000 

Disponível = R$ 28.000,00 

Gabarito – E 

03 - (AFTN - 98) - A empresa Tersec S/A demonstra seu patrimônio 

em apenas quatro grupos: Ativo Circulante, Ativo Permanente, 

Passivo Circulante e Patrimônio Líquido. 




O seu Capital Próprio, no valor de R$ 13.000,00, está formado do 

Capital registrado na Junta Comercial e de reservas já contabilizadas 

na ordem de 30% do capital social. 

O grau de endividamento dessa empresa foi calculado em 35%. 

O quociente de liquidez corrente foi medido em 1,2. 

Levando em linha de conta apenas as informações acima, podemos 

calcular o capital de giro próprio da empresa Tersec S/A, no valor de 

a) R$ 8.333,33; 

b) R$ 12.000,00; 

c) R$ 8.400,00; 

d) R$ 8.450,00; 

e) R$ 1.400,00. 

Solução: Questão quase igual a número 01, com diferença apenas de 

valores. Assim: 

A empresa possui um (Capital Próprio) Patrimônio Líquido de R$ 

13.000,00, não possuindo valores de longo prazo (ativou ou passivo) 

nem resultados de exercícios futuros. O grau de endividamento foi 

calculado em 35%. 

Para resolver esta questão, inicialmente lembrar do conceito de Grau 

de Endividamento, que é o correspondente a Endividamento Total, 

ou seja, Passivo Exigível/Ativo Total. Ora, Ativo Total é 

numericamente igual a Passivo Total. Como não existem valores de 

longo prazo nem resultados de exercício futuros, podemos ajustar a 

fórmula da seguinte forma: 

Grau de Endividamento = PC/Ativo Total 

Grau de Endividamento = PC/Passivo Total 

Grau de Endividamento = PC/(PC + PL) – 




0,35 (35%) = PC/(PC + PL) 

0,35PC + 0,35PL = PC 

0,65PC = 0,35PL 

Como o PL vale R$ 13.000, temos: 

0,65PC = 0,35 x R$ 13.000 

0,65PC = R$ 4.550 

PC = R$ 7.000 

Conforme informação do problema, o índice de Liquidez Corrente é 

igual a 1,2. Desta forma: 

LC = AC/PC 

1,2 = AC/R$ 7.000 

AC = R$ 8.400 

O PC vale R$ 7.000 e o Ac vale R$ 8.400. Logo, O Capital 

Circulante Líquido (CCL = AC – PC) tem o valor de R$ 1.400,00. 

Portanto, resposta letra E. 

Gabarito - E 

Observe o balanço abaixo para responder as questões de números 04 

a 10: 

Cia. Industrial José da Silva - Balanço patrimonial encerrado em 

31.12.x4 

ATIVO PASSIVO 

CIRCULANTE CIRCULANTE 

Disponível 200 Fornecedores 400 

Duplicatas a Receber 400 

Estoques 300 

PERMANENTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO 

INVESTIMENTOS 




Capital Subscrito 2.300 

Participações Societárias 100 (-) a Realizar (200) 

IMOBILIZADO Reserva de Capital 850 

Terrenos 1.000 Reservas de Lucros 100 

Veículos 400 Lucros Acumulados 150 

(-) Dep. Acumulada (100) 

DIFERIDO 

Desp. Pré-Operacionais 1.300 

(-) Am. Acumulada (100) 

Dados Adicionais 

1) Ativo Circulante em 31.12.x3 – 200 

2) O coeficiente de correção monetária relativo ao período 

encerrado é de 2,5, correspondendo a uma taxa de inflação no 

ano de 150%. 

04 - O valor do Capital Circulante Líquido em 31.12.x4 é de: 

a) 900; 

b) 400; 

c) 100; 

d) 200; 

e) 500. 

Solução: Vejam que esta matéria (Análise das Demonstrações 

Financeiras) demanda, normalmente, uma “DECOREBA” de 

fórmulas. Esta primeira, bastante simples. Capital Circulante 

Líquido (CCL) = AC – PC 

CCL = 900 – 400 = 500 





05 - O valor do Capital Circulante em 31.12.x4 é de: 

a) 900; 

b) 400; 

c) 100; 

d) 200; 

e) 500. 

Solução: O Conceito de Capital Circulante é o mesmo que Ativo 

Circulante. Portanto, 900. 

Gabarito – A 

06 - Os índices percentuais de crescimento nominal e real do Ativo 

Circulante foram, respectivamente, de: 

a) 100% - 80% 

b) 500% - 280% 

c) 250% - 180% 

d) 450% - 80% 

e) 350% - 80% 

Solução: O crescimento nominal é calculado sem levar em conta a 

inflação do período. Enquanto o crescimento real deve-se descontar 

a inflação. 

Crescimento nominal do AC será igual ao AC no final do período 

(900) dividido pelo AC no início do período (200)= 900/200 = 4,5 = 

350%. 

Já o crescimento real, deve-se descontar inicialmente a inflação. 

Assim, podemos pegar o valor do AC no início de período (200) e 

fazer sua atualização pela inflação (150%, ou índice 2,5). Assim o 




AC inicial passa a valer 500. Tendo corrigi o valor inicial, basta 

dividir o valor atual pelo valor anterior corrigido. 

Crescimento real = AC atual/AC anterior corrigido = 900/500 = 

80%, ou 0,8. 


07 - A participação percentual do Imobilizado em relação ao total do 

grupo, e ao total do ativo em 31.12.x4 é respectivamente, de: 

a) 50% - 34% 

b) 50% - 40% 

c) 50% - 37,14% 

d) 50% - 10% 

e) 50% - 74,28% 

Solução: Aplicação direta de fórmula. 

Participação do Imobilizado em relação ao total do grupo 

(Permanente) = Imobilizado/Permanente = 1.300/2.600 = 50%, ou 

0,5. 

Participação do Imobilizado em relação ao total do Ativo = 

Imobilizado/AT = 1.300/3.500 = 37,14%, ou 0,3714. 

Gabarito – C 

08 - O índice de Liquidez Imediata em 31.12.x4 é de: 

a) 0,50 

b) 2,25 

c) 1,75 

d) 1,50 

e) 2,00 




Solução: Mais uma aplicação direta de fórmula. 

Liquidez Imediata = Disponível/PC = 200/400 = 50%, ou 0,5 

Gabarito – A 

09 - O índice de Liquidez Seca em 31.12.x4 é de: 

a) 0,50 

b) 2,25 

c) 1,75 

d) 1,50 

e) 2,00 

Solução: Lembrando = Liquidez Seca (LS) = (AC – Estoques)/PC 

LS = (900-300)/400 = 600/400 = 1,5 ou 150% 


10 - O índice de Liquidez Corrente em 31.12.x4 é de: 

a) 0,50 

b) 2,25 

c) 1,75 

d) 1,50 

e) 2,00 

Solução: Liquidez Corrente = AC/PC 

LC = 900/400 = 2,25 

Gabarito – B 




11 - Um índice muito conhecido na análise econômico-financeira 

das empresas é o “retorno sobre o investimento”, batizado de ROI, 

sigla originada de sua terminologia inglesa return on investiment. 

Sua fórmula pode ser decomposta e o ROI pode ser obtido pelo 

produto entre dois outros conhecidos indicadores: a margem e o giro 

do ativo. 

Suponha uma empresa situada em um país sem qualquer 

inflação. 

Suponha que foi de $ 4.920 o valor da média aritmética do 

total de seu Ativo (início e fim de 1994). 

Suponha que a “margem” de 1994 foi de 40%. 

Suponha, por fim que a Demonstração do Resultado do 

Exercício de 1994 acusa um lucro líquido de $ 1.230. 

Quais foram, respectivamente, o “ROI de 1994” e o valor das 

“Receitas de 1994”? 

a) $ 3.075 e 25% 

b) 25% e $ 3.075 

c) 25% e $ 4.920 

d) 62,5% e $ 4.920 

e) 250% e $ 3.075 

Solução: 

ROI = Margem x Giro Ativo 

Margem = Lucro Líquido / Vendas 

Giro Ativo = Vendas / Média Ativo 

Margem = Lucro Líquido / Vendas 

40% (0,4) = $ 1.230,00 / Vendas 

Vendas = $ 1.230/0,4 = $ 3,075 

Giro Ativo = Vendas / Média Ativo 

Giro Ativo = $ 3.075/$ 4.920 

Giro Ativo = 0,625 




ROI = Margem x Giro Ativo 

ROI = 40% v 0,625 = 25% 

Gabarito – B 

12 - Para fins desta questão, assuma que: 

Capital Circulante Líquido = CCL = AC - PC 

Liquidez Corrente = LC = AC / PC 

Liquidez Geral = LG = (AC + ARLP) / (PC + PELP) 

Uma empresa na qual a razão entre o PELP e o PC é 0,5, apresenta 

um CCL = $ 500 e, também, LC = LG = 2,0. Ë nulo o valor do 

grupo REF. 

A partir desta situação, a empresa adquire à vista por $ 300 um item 

e o registra em seu Ativo Permanente. Imediatamente após a 

aquisição do item (e levando em consideração apenas o que foi 

informado) pode-se afirmar que: 

a) seu CCL se reduz e sua LC aumenta. 

b) sua LC passa a ser de 1,4. É impossível calcular a nova LG 

pois não foi fornecido o valor do ARLP antes da aquisição. 

c) sua LC diminui e sua LG não se aliena. 

d) sua LC e sua LG passam a ser de, respectivamente, 1,4 e 1,6. 

e) seu CCL não se modifica. 

Solução: 

CCL = AC – PC 

LC = AC/PC 

2,0 = AC/PC 

AC = 2 x PC 




Substituindo este resultado na fórmula do CCL teremos: 

CCL = AC – PC 

CCL = 2PC – PC 

PC = CCL 

Como o CCL vale $ 500, o PC também vale $ 500. 

Se o AC é igual a 2 x OC, então o AC = $ 1.000. 

Conforme dados do problema, se a razão entre o PELP e o PC é 

igual a 0,5, então o PELP vale $ 250 (0,5 x $ 500). 

Também, informação do problema, a LG vale 2,00. Lembrando: 

LG = (AC+ARLP)/(PC+PELP) 

Assim, teremos: 

2,0 = (1.000 + ARLP)/(500 + 250) 

2,0 x (500 + 250) = 1.000 + ARLP 

1.500 – 1000 = ARLP 

ARLP = $ 500 

Esta era a configuração inicial do Patrimônio da Empresa (AC = 

1.000, ARLP = 500, PC = 500 e PELP = 250). 

Se a empresa adquiriu um Ativo por $ 300 à vista, o AC diminui em 

$ 300, passando a valer $ 700. Como registrou o Ativo no 

Permanente, o ARLP não altera, bem como os grupo do Passivo. 

Desta forma, os índices passam a valer: 

LC = $ 700/$ 500 = 1,4 

LG = ($ 700+ $ 500)/($ 500 + $ 250) 

LG = 1,6 


13 - A fórmula: 




(Ativo Circulante - Estoques) / Passivo Circulante 

é utilizada para calcular o quociente de liquidez: 

a) comum; 

b) seca; 

c) geral; 

d) imediata; 

e) corrente. 

Solução: Aplicação direta de fórmula. 

Gabarito - B 

14 - A relação “Preço/Lucro” nos dá um quociente de análise do 

comportamento de determinada ação no mercado. 

Esse quociente indica: 

a) o rendimento nominal da ação, isto é, o valor esperado dos 

lucros futuros excetuada a correção monetária; 

b) o rendimento real da ação, isto é, o valor esperado dos lucros 

futuros; 

c) a rentabilidade da ação, isto é, o lucro esperado na aquisição da 

ação; 

d) o ganho esperado na alienação da ação; 

e) o prazo de retorno do capital investido. 

Solução: Questão teórica, em que a resposta é a definição clássica da 

fórmula. 





15 - O quociente que indica o número de dias necessários para a 

rotação de créditos a receber é obtido mediante uso da seguinte 

fórmula: 

a) (Contas a receber (média mensal)/ Vendas a prazo (média 

diária)) x 360 

b) 360 / (Contas a receber (total) / Vendas a prazo (total)) 

c) 360 / (Contas a receber (média mensal) / Vendas a prazo 

(médias diárias)) 

d) (Vendas médias diárias a prazo / Contas a receber (média 

mensal)) x 360 

e) 360 / (Vendas a prazo (total) / Contas a receber (médias 

mensal)) 

Solução: Outra aplicação direta de fórmula. 


16 - Considerando-se que os quocientes de rotação de estoques e de 

rentabilidade líquida do capital investido em estoques (lucro líquido 

sobre vendas/ custos de vendas), eram, respectivamente, de 10,5 e 

12%, podemos afirmar que o rendimento do capital aplicado em 

estoque foi de: 

a) 1,14%; 

b) 0,875%; 

c) 126%; 

d) 22,5%; 

e) 1,5%. 

Solução: A rotação de estoques indica quantas vezes o estoque foi 

renovado no período. Ou seja, neste exercício o estoque foi 

“totalmente” vendido 10,5 vezes. Quer dizer que o estoque foi 

vendido e comprado nesta quantidade de vezes. Cada vez que o 

estoque é vendido, a rentabilidade é de 12%, conforme informações. 




Se vendemos o estoque 10,5 vezes e cada vez a rentabilidade é de 

12%, o rendimento total apurado é igual a 126% (10,5 x 12%). 


17 - Os seguintes dados foram obtidos nos balanços de 31.12.x7 e 

31.12.x8: 

ATIVO 19x7 19x8 

CIRCULANTE 14.000 18.000 

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 700 3.000 

PERMANENTE 28.300 37.000 

TOTAIS 43.000 58.000 

PASSIVO 

CIRCULANTE 20.000 24.000 

EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 1.000 - 

PATRIMÔNIO LÍQUIDO 

CAPITAL 22.000 34.000 

TOTAIS 43.000 58.000 

Considerando-se que no período de 01.01.x8 a 31.12.x8 registrou-se 

um índice de inflação de 20%, podemos afirmar que o quociente de 

liquidez geral: 

a) em 19x7 era maior que 19x8; 

b) em 19x8 era menor que o quociente de liquidez corrente; 

c) em 19x7 era igual ao quociente de liquidez corrente; 

d) indica que não houve alteração na situação da empresa; 

e) indica que a situação da empresa em 31.12.x7 era mais 

favorável que em 31.12.88. 

Liquidez Geral = (AC + ARLP)/(PC + PELP) 




LG (01.01) = (14.000 + 700)/(20.000 + 1.000) = 14.700/21.000 = 

0,7 

LG (31.12) = (18.000 + 300)/(24.000 + 0,00) = 18.300/24.000 = 

0,7625 

Nas respostas, existe uma comparação com a Liquidez Corrente. 

Liquidez Corrente = AC/PC 

LC (01.01) = (14.000)/(20.000) = 14.000/20.000 = 0,7 

LC (31.12) = (18.000)/(24.000) = 18.000/24.000 = 0,75 

A LC de 01.01 é igual a LG desta mesma data. 

Gabarito = C 

5. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO E A SUA 

DEMONSTRAÇÃO – DRE 

O art.nº 187 da Lei das Sociedades por Ações estabelece a 

ordem de apresentação das receitas, custos e despesas, na DRE, para 

fins de publicação. 

Conforme determina no art. 187, § 1º, o princípio contábil 

aplicado na apuração do resultado do exercício e o Princípio da 

Competência. Vejamos: 

"§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão 

computados: 




a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, 

independentemente da sua realização em moeda; e 

b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou 

incorridos, correspondentes a essas receitas e 

rendimentos." 

Como letra b acima, nos mesmos períodos em que forem 

lançadas as receitas e os rendimentos deverão estar registrados todos 

os custos, despesas, encargos e riscos correspondentes àquelas 

receitas. 

5.1. FORMA DE APRESENTAÇÃO DA DRE 

O objetivo da Demonstração do Resultado do Exercício é 

fornecer aos usuários das demonstrações financeiras da empresa, 

como já indicado, os dados básicos e essenciais da formação do 

resultado (lucro ou prejuízo) do exercício. 

O art. 187 da Lei das Sociedades por Ações disciplina a 

apresentação dessa Demonstração, visando atender a tal objetivo, 

pois, resumindo, a Demonstração é iniciada com o valor total da 

receita apurada em suas operações de vendas, da qual é deduzido o 

custo total correspondente a essas vendas, apurando-se a margem 

bruta, ou seja, o lucro bruto. 

São, então, apresentadas as despesas operacionais segregadas 

por subtotais, conforme sua natureza, quais sejam: 

Despesas com vendas 

Despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras 

Despesas gerais e administrativas 

Outras despesas e receitas operacionais 

Assim, deduzindo-se as despesas operacionais totais do lucro 

bruto, apresenta-se o lucro operacional, outro dado importante na 

análise das operações da empresa. 

Após o lucro operacional, apresentam-se as receitas e despesas 

não operacionais, que são as transações realizadas no período, não 




vinculadas à exploração do objeto da empresa, apurando-se então o 

resultado antes do imposto de renda. 

Deduz-se, a seguir, a provisão para o imposto de renda e 

contribuição social e, finalmente, as participações de terceiros, não 

na forma de acionistas, calculáveis sobre o lucro, tais como 

empregados, administradores, partes beneficiárias, debêntures e 

contribuições para fundos de benefícios a empregados, chegando-se, 

assim, ao lucro (ou prejuízo) líquido do exercício, que é o valor final 

da Demonstração. 

A lei exige ainda a apresentação do montante do lucro por ação. 

Exemplo de DRE 

20X1 20X2 

I - RECEITA BRUTA DE 

VENDAS 

200.000 300.000 

II - ( - ) Deduções da Receita Bruta (38.068) (95.589) 

III - RECEITA LÍQUIDA 161.932 204.411 

IV - ( - ) Custo das Mercadorias 

Vendidas 

( 123.373) ( 147.440) 

V - = LUCRO BRUTO 38.559 56.971 

VI ( - ) Despesas Operacionais 

De vendas ( 7.860) ( 11.397) 

Administrativas ( 7.151) ( 9.171) 

Financeiras ( 10.608) ( 26.060) 

Outras Despesas 

Operacionais 

(+) Outras Receitas Operacionais 0,00 0,00 

VII - = LUCRO OPERACIONAL 12.940 10.343 

VIII - ( ± ) Resultado não 

Operacional 

120 230 




IX - = LUCRO/RESULTADO 

ANTES DA CONTRIBUIÇÃO 

SOCIAL SOBRE O LUCRO E DO 

IMPOSTO DE RENDA 

X - ( - ) Contribuição Social e 

Imposto de Renda 

13.060 10.573 

( 2.690) ( 2.000) 

( - ) Participações De Debêntures 

XI – PARTICIPAÇÕES SOBRE O 

LUCRO 

(300) (777) 

( - ) Participações de Empregados (250) (500) 

( - ) Participações de Diretores (250) (300) 

( - ) Participações de Partes 

(200) (200) 

Beneficiárias 

XII ( = ) LUCRO LÍQUIDO DO 

EXERCÍCIO 

9.370 6.796 

Lucro por Ação 0,94 0,68 

Comentários: 

I - RECEITA BRUTA DE VENDAS 

Total das receitas. 

II - DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 

Impostos Incidentes Sobre Vendas, Devoluções de Vendas, 

Descontos Incondicionais Concedidos e abatimentos sobre a 

receita bruta. 

III - RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS E SERVIÇOS 

Obtida pela subtração das Deduções (II) da Receita Bruta (I). 

IV - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 

Deve receber as contrapartidas das baixas dos estoques de 

mercadorias para revenda 

V - LUCRO BRUTO 

Obtido pela diferença entre a Receita Líquida (III) e o Custo 

dos Produtos Vendidos (IV). 

VI - DESPESAS OPERACIONAIS 




a) DE VENDAS 

b) ADMINISTRATIVAS 

c) ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS 

d) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS 

VII - RESULTADO (LUCRO/PREJUÍZO) OPERACIONAL 

Obtido após a dedução das Despesas Operacionais (VI) do 

Lucro Bruto (V). 

VIII - RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS 

IX - RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E 

CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E PARTICIPAÇÕES 

Apurado após a soma (ou dedução) dos Resultados não 

Operacionais (VIII) ao Resultado Operacional (VII). 

X - PROVISÃO PARA O IMPOSTO DE RENDA E 

CONTRIBUIÇÃO SOCIAL 

XI - PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES 

XII - RESULTADO (LUCRO/PREJUÍZO) DO EXERCÍCIO 

Apuram-se, deduzindo-se do Resultado antes do Imposto 

sobre a Renda (IX), as Provisões (X) e Participações e 

Contribuições (XI). 

5.1.1 RECEITAS DE VENDAS 

A Lei n° 6.404/76, em seu art. 187, itens I e II, estabelece que 

as empresas deverão, na Demonstração do Resultado do Exercício, 

discriminar "a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das 

vendas, dos abatimentos e dos impostos" e "a receita líquida das 

vendas e serviços". 

Dessa forma, a contabilização das vendas deverá ser feita por 

seu valor bruto, inclusive impostos, sendo que tais impostos e as 

devoluções e abatimentos deverão ser registrados em contas 

devedoras específicas, as quais serão classificadas como contas 

redutoras das vendas. 

O Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99 art. 280) define 

a receita líquida como a receita bruta diminuída das vendas 

canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos 




impostos incidentes sobre vendas. Como se verifica, a legislação 

fiscal seguiu a mesma orientação da Lei das Sociedades por Ações, 

com uma exceção: a Instrução Normativa do SRF n° 51, de 3-11-78, 

acrescentou que "na receita bruta não se incluem os impostos não 

cumulativos, cobrados do comprador ou contratante (imposto sobre 

produtos industrializados) e do qual o vendedor dos bens ou 

prestador dos serviços seja mero depositário". 

Com isso, criou-se a seguinte situação: para fins de Imposto de 

Renda, o ICMS faz parte das Receitas Brutas, mas o IPI não! Pela 

Lei das Sociedades por Ações, ambos fazem. Uma forma utilizada 

na prática para conciliar o problema é dar o nome de Faturamento 

Bruto ao que seria a Receita Bruta, e utilizar esta para designar a 

diferença entre o Faturamento Bruto e o IPI. 

A divulgação do IPI é importante para fins de análise, motivo 

pelo qual se sugere a adoção da forma conciliatória. 

5.1.2. DESPESAS OPERACIONAIS 

As despesas operacionais constituem-se das despesas pagas ou 

incorridas para vender produtos e administrar a empresa e, dentro do 

conceito da Lei nº 6.404/76, abrangem também as despesas líquidas 

para financiar suas operações; os resultados líquidos das atividades 

acessórias da empresa são também considerados operacionais. 

O art. 187 da Lei n° 6.404/76 estabelece, para chegarmos ao 

lucro operacional, a dedução das: 

"despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas 

das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas 

operacionais". 

5.1.2.1 Despesas de Vendas 

As despesas de vendas representam os gastos de promoção, 

colocação e distribuição dos produtos da empresa, bem como os 

riscos assumidos pela venda, constando dessa categoria despesas 

como: com o pessoal da área de vendas, marketing, distribuição, 




pessoal administrativo interno de vendas, comissões sobre vendas, 

propaganda e publicidade, gastos estimados com garantia de 

produtos vendidos, perdas estimadas dos valores a receber, provisão 

para créditos de liquidação duvidosa etc. 

5.1.2.2 Despesas Administrativas 

As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou 

incorridos, para direção ou gestão da empresa, e constituem-se de 

várias atividades gerais que beneficiam todas as fases do negócio ou 

objeto social. Constam dessa categoria itens como honorários da 

administração (Diretoria e Conselho), salários e encargos do pessoal 

administrativo, despesas legais e judiciais, material de escritório etc. 

a) Despesas com Pessoal 

As despesas com o pessoal devem ser contabilizadas no 

próprio mês a que se referem, mesmo sendo pagas posteriormente, 

registrando-se o passivo correspondente. 

Esse agrupamento pode ser dividido da seguinte forma: 

1) Salários e Ordenados 

Para registro dos salários normais brutos, inclusive as horas 

extras e outros adicionais. 

2) Gratificações 

Englobam todas as gratificações concedida pela empresa, 

espontaneamente, as quais não integram o salário normal e horas 

extras. 

3) Férias 

Correspondem aos salários e aos ordenados equivalentes ao 

período de férias dos funcionários Dentro do princípio da 

competência, tal despesa de férias deve ser reconhecida e registrada 

não quando paga, ou seja, não quando gozada pelos funcionário mas 

como encargo adicional registrado nos 11 meses anteriores em que 

os funcionários trabalharam, é, no período da efetiva prestação de 




serviços. No caso, dever-se-ia constituir mensalmente uma Provisão 

para Ferias 

4) Décimo-terceiro Salário 

Deve receber contabilização não em função do pagamento, 

mas com base no tempo transcorrido. O valor total é apropriado 

proporcionalmente aos meses do ano. 

Esse procedimento é adotado pela formação de uma Provisão 

para 13° Salário, no Passivo, a de despesas, constituída mensalmente 

na base ma de 1/12 da folha de pagamento. Essa provisão deve ser 

debitada quando do efetivo pagamento 

5) INSS 

Deve abrigar a parte do encargo social computada sobre a 

folha de pagamento, mas que representa ônus efetivo para a 

empresa, pois o recolhimento total feito para o INSS engloba 

também a parte que é ônus do empregado, deduzida do mesmo na 

folha de pagamento. 

b) Comissões de Vendas 

Esse grupo, logicamente, aplica-se somente às Despesas de 

Vendas e engloba todas as despesas com comissões devidas sobre 

vendas. 

As despesas de comissões devem ser contabilizadas no mesmo 

período das vendas respectivas. 

c) Despesas Gerais 

É outro subgrupo comum às Despesas de Vendas e 

Administrativas, podendo ter, entre outras, as seguintes rubricas. 

Viagens e Representações 

Material de Escritório 

Materiais Auxiliares e de Consumo 

Higiene e Limpeza 

Copa, Cozinha e Refeitório 

Conduções e Lanches 

Revistas e Publicações 

Donativos e Contribuições 




Legais e Judiciais 

Serviços Profissionais e Contratados 

• Auditoria 

• Consultoria 

• Recrutamento e Relação 

• Segurança e vigilância 

• Treinamento de pessoal 

d) Impostos e Taxas 

Aqui, são registradas as despesas com o Imposto sobre a 

Propriedade Territorial Rural, o Imposto sobre a Propriedade Predial 

e Territorial Urbana, o Imposto sobre a Propriedade de Veículos 

Automotores. Ou seja, aqueles impostos, contribuições e taxas que 

não incidem sobre a Receita de Vendas. 

5.1.2.3 Resultados Financeiros Líquidos 

A Lei das Sociedades por Ações, em seu art. 187, define a 

apresentação como despesas operacionais "as despesas financeiras 

deduzidas das receitas". 

A legislação societária não distingue as despesas financeiras 

das variações monetárias (distinção trazida pela legislação do 

Imposto de Renda). Assim, pela lei, ambas, somadas, representam as 

despesas (ou receitas) financeiras. 

a) Receitas e Despesas Financeiras 

Nesse título, são incluídos os juros, o desconto e a atualização 

monetária prefixada, além de outros tipos de receitas ou despesas, 

como as oriundas de aplicações temporárias em títulos. 

Nas despesas financeiras (ou receitas) só se incluem os juros, 

mas não as atualizações monetárias ou variações cambiais de 

empréstimos, as quais são registradas separadamente nas Variações 

Monetárias. 

b) Variações Monetárias de Obrigações e Créditos 




Para efeitos do IR, as variações monetárias devem ser 

consideradas como receitas ou despesas financeiras (art. 375, 

parágrafo único, do RIR/99). 

A legislação estabelece que as receitas e despesas financeiras e 

as variações monetárias fazem parte do lucro operacional, e são 

tributáveis (se receitas) ou dedutíveis (se despesas), desde que as 

despesas sejam registradas no regime de competência. Se houver, 

por exemplo, juros pagos antecipadamente, sua apropriação em 

despesa (dedutível) deve ser pro rata temporis. 

c) Despesas Financeiras 

As despesas financeiras englobam: 

1) Juros de empréstimos, financiamentos, desconto de títulos e 

outras operações sujeitas a despesa de juros. 

2) Descontos concedidos a clientes por pagamentos antecipados 

de duplicatas e outros títulos. Não devem incluir descontos no 

preço de venda concedidos incondicionalmente, ou 

abatimentos de preço, que são Deduções de Vendas. 

3) Comissões e despesas bancarias, que são despesas cobradas 

pelos bancos e outras instituições financeiras nas operações de 

desconto, de concessão de crédito, comissões em repasses, etc. 

4) Correção monetária prefixada de obrigações, que ocorre nos 

empréstimos que já determinam juros e um valor já 

estabelecido de atualização. 

d) Receitas Financeiras 

Como receitas financeiras: 

1) Descontos obtidos, oriundos normalmente de pagamentos 

antecipados de duplicatas de fornecedores e de outros títulos. 

2) Juros recebidos ou auferidos, conta em que se registram os 

juros cobrados pela empresa de seus clientes, por atraso de 

pagamento postergação de vencimento de títulos e outras 

operações similares. 




3) Receitas de títulos vinculados ao mercado aberto que abrigam 

toda receita financeira nas aplicações em Open Market, ou 

seja, a diferença total entre o valor de resgate e o de aplicação. 

4) Receitas sobre outros investimentos temporário em que são 

registradas as receitas totais nos demais tipos de aplicações 

temporária de Caixa, tal como em Letras de Câmbio Depósito 

a Prazo Fixo etc. 

e) Variações de Obrigações 

Englobam: 

1) Variação cambial, conta que é lançada por todas as variações 

cambiais incorridas pela atualização periódica dos 

empréstimos e financiamentos pagáveis em moeda estrangeira. 

2) Atualização monetária, conta similar à de variação cambial, 

que registra todas as atualizações monetárias (exceto 

prefixadas) sobre empréstimos e financiamentos sujeitos à 

cláusula de atualização monetária. 

5.1.2.4 Classificação na Demonstração do Resultado do 

Exercício 

Não obstante a Lei das Sociedades por Ações mencione que 

serão apresentadas "as despesas, deduzidas das receitas", para fins 

de publicação deve-se divulgar qual o valor das despesas e o das 

receitas financeiras, o que pode ser feito indicando-se somente o 

Líquido, mas mencionando-se o valor das receitas deduzidas na 

própria intitulação da conta, como segue: 

Desp. Finan. (deduzidas de $ 800 de receitas financeiras) - 600 

De qualquer forma, deve-se ao menos divulgar o total de 

ambos como operacionais. 

Note-se que, como na Lei n° 6.404/76 não se mencionam 

variações monetárias, expressão essa criada posteriormente pela lei 




fiscal, devemos entender que, quando a lei das sociedades por ações 

fala em despesas e receitas financeiras, está incluindo o que o fisco 

dividiu em dois grupos. 

5.1.2.4 Demais Contas de Resultado e Lucro Por Ação 

5.1.2.4.1 Resultados Não Operacionais 

O grupo de resultados não-operacionais limita-se a pequeno 

número de operações. 

A Lei das Sociedades por Ações, na verdade, não fornece 

detalhes de seu conteúdo, somente mencionando, em seu art. 187, 

que após o resultado operacional devem aparecer "as receitas e 

despesas não operacionais". 

Todavia, em face do conteúdo dos resultados operacionais, e 

considerando os conceitos complementares contidos na legislação de 

imposto de renda, aceitos pela Contabilidade, temos que, em suma, e 

exceto por um ou outro tipo adicional de resultado, somente farão 

parte dos resultados não operacionais os lucros ou prejuízos na 

venda ou baixa de bens do Ativo Permanente. São resultados não 

operacionais, portanto, os resultados nas baixas ou alienações de 

Investimentos, de Ativo Imobilizado ou Ativo Diferido. A tais 

resultados a legislação fiscal dá o nome de Ganhos e Perdas de 

Capital. 

Englobam os ganhos e perdas de capital "os resultados na 

alienação, inclusive por desapropriação, na baixa por perecimento, 

extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, ou na liquidação de 

bens do ativo permanente". 

Pelo exposto, temos as seguintes contas previstas, já 

segregadas por tipo de conta do Ativo Permanente: 

a) Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos 

Aqui, são contabilizados tais resultados, oriundos dos itens a 

seguir enumerados. 




1) Ganhos e Perdas na Alienação de Investimentos 

Lucros ou prejuízos apurados na venda de investimentos 

permanentes a terceiros. 

O valor do ganho ou perda será determinado pelo valor total da 

venda, deduzido do valor total líquido pelo qual o investimento 

estiver contabilizado na data da transação. Esse valor total líquido é 

o saldo do custo mais o da eventual conta de ágio ainda não 

amortizado ou menos o de deságio e deduzido o saldo da provisão 

para perdas contabilizado na mesma data. 

O texto legal estabelece que 

"o ganho ou a perda de capital na alienação ou liquidação de 

investimento será determinado com base no valor contábil" (art. 425 

do RIR/99). 

Venda do Investimento na Cia. A Preço de venda 3.000 

Valor contábil líquido do investimento: 

-Custo (ou valor patrimonial) 

- Ágio não amortizado 

Provisão para perdas 

2.000 

200 

(500) 

Valor Líquido Contábil 1.700 

Ganho na Alienação 1.300 

b) Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado 

Aqui devem ser registrados os resultados líquidos na baixa 

(por perecimento, obsoletismo etc.) ou na venda de bens do ativo 

imobilizado, tais como imóveis, equipamentos, veículos etc. O plano 

de contas apresenta duas subcontas. 

c) Ganhos e Perdas de Capital No Ativo Diferido 

Essa conta representa o resultado nas vendas ou baixas de 

elementos do ativo diferido. Dificilmente ocorrem vendas a terceiros 

de ativos diferidos, já que não são bens tangíveis, e por isso se 

previu somente a conta de Baixa; pode, todavia, ser necessária a 




criação da outra se a empresa vender os direitos sobre um produto, 

cujos custos de pesquisa estão ativados. 

Esse resultado não operacional deve ser reconhecido pelo valor 

líquido contábil, ou seja, pelo saldo, na data da baixa, do custo 

deduzido da amortização acumulada correspondente. 

Esse procedimento é previsto no § 3° do art. 183 da Lei nº 

6.404/76 que, ao tratar do ativo diferido, estabelece que deve "ser 

registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os 

empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou 

comprovado que essas atividades não poderão produzir resultados 

suficientes para amortizá-los". 

Isso ocorreria, por exemplo, no seguinte caso: 

- gastos incorridos na pesquisa e desenvolvimento de um novo 

produto. Esses gastos foram registrados no Ativo Diferido, mas, em 

determinado período, a empresa chegou à conclusão de que o novo 

produto desenvolvido não é economicamente viável de exploração, e 

não o lançará no mercado ou o lançará sabendo que o resultado a ser 

apurado não cobrirá os gastos pré-operacionais já incorridos. 

Nesse caso, tal ativo diferido será baixado a débito dessa 

despesa não operacional. 

5.2.1.5 Provisão para o Imposto de Renda e a Contribuição 

Social Sobre o Lucro 

Nessa conta, será lançada a despesa de Contribuição Social 

Sobre o Lucro Líquido e do Imposto de Renda, registrada no próprio 

exercício. Este assunto será abordado nas próximas aulas. 

5.2.1.6 Participações e Contribuições 

As participações nos lucros atribuídos a terceiros, não relativas 

a investimento dos acionistas, devem ser registradas como despesas 

da empresa. O item VI do art. 187 da Lei das Sociedades por Ações 

define o tratamento como despesa, antes de se apurar o lucro líquido 

do exercício, para: 




"as participações de debêntures, empregados, administradores 

e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos 

de assistência ou previdência de empregados". 

As participações de empregados ou de administradores no 

lucro representam uma espécie de parcela complementar de salários 

cujo valor, todavia, é apurado com base no lucro, mas não deixa de 

ser um custo adicional da prestação de serviço recebida. A 

participação das debêntures é também uma espécie de despesa 

financeira adicional, pois é a parte variável da remuneração devida a 

esses títulos. E a das partes beneficiárias normalmente também 

representa uma espécie de remuneração por serviços prestados por 

terceiros. Como se nota, tais itens são tratados como despesas 

efetivas cuja contabilização poderia ser em despesas operacionais, 

mas a Lei das Sociedades por Ações aqui as classificou. No caso das 

"contribuições para instituições ou fundos de assistência ou 

previdência de empregados", o texto da Lei das Sociedades por 

Ações é genérico, podendo entender-se que seriam registradas nessa 

conta todas as contribuições dessa natureza, independentemente de 

seu valor ser ou não apurado em função do lucro do exercício. 

Todavia, não teria sentido, nesse caso, estarem juntas com as 

participações; por isso, devem-se aqui classificar tais contribuições 

somente quando apuradas por uma porcentagem do lucro, ou pelo 

menos se dependerem de sua existência, sendo que as concedidas 

por valor fixo, por venda, por percentual da folha de pagamento ou 

por outra forma, devem ser contabilizadas como despesas 

operacionais. 

Essas participações e contribuições devem ser contabilizadas 

na própria data do balanço, debitando-se as contas respectivas de 

Participações em resultados e creditando-se as contas de provisões 

no Passivo Circulante. 

5.2.1.61 Forma de Cálculo e Exemplo de Contabilização 

O art. 189 da Lei das Sociedades por Ações estabelece que: 




"Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer 

participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto 

sobre a renda." 

De início, cabe ressaltar que esse artigo trata somente da forma 

de cálculo das participações e, posteriormente, das reservas e 

dividendos. Dessa forma, não significa que os Prejuízos 

Acumulados anteriormente devam ser mostrados como redução na 

Demonstração do Resultado do Exercício, o que estaria totalmente 

incorreto. 

Assim, toma-se o lucro líquido depois do imposto de renda e 

contribuição social (mas antes das participações) e dele deduz-se o 

saldo eventual de prejuízos acumulados. Esse valor torna-se a base 

inicial de cálculo das participações. 

Por seu turno, o art. 190 da citada Lei, que trata das 

Participações, define que: 

"as participações estatutárias de empregados, administradores e 

partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa 

ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a 

participação anteriormente calculada". 

Esse artigo, por lapso, deixou de mencionar as Debêntures, 

mas, pela seqüência do art. 187, as Debêntures seriam incluídas 

antes da dos empregados. 

Dessa forma, os cálculos das participações não serão feitos 

sobre o mesmo valor, mas se calculará primeiramente a participação 

das debêntures; do lucro restante, após deduzir a participação das 

debêntures, calcula-se a participação dos empregados; do lucro 

agora remanescente, a dos administradores, e, do saldo, a das Partes 

Beneficiárias. 

Exemplo: Suponha que uma Empresa X tenha definido, em seu 

Estatuto Social, que as Debêntures, empregados, administradores e 

Partes Beneficiárias têm direito (cada uma) a 10% do lucro do 

exercício. Suponha ainda que a Empresa tenha saldo de Prejuízo 

Acumulado de $ 100.000 e que sua Demonstração de Resultado do 

exercício indique: 




- Lucro antes do I.R. e Contribuição Social - 449.000 

- Provisão para I.R. e Contribuição Social (90.000) 

- Lucro após I.R. e Contribuição Social 359.000 

Assim, a base de cálculo, que é extracontábil será: 

Lucro após Imposto de Renda Social e Contribuição 

Menos: Prejuízos Acumulados 

Base de cálculo inicial 

Cálculo das Participações: 1. Debêntures - 10% 

Nova base de cálculo: 

2, Empregados - 10% de $ 233.100 

Nova base de cálculo 

3. Administradores -10% de $ 209.790 


4. Partes beneficiárias - 10% de $ 188.811 

359.000 

(100.000) 

259.000 

(25.900] 

233.100 

(23.310) 

209.790 

(20.979 

188.811 

(18.881) 

Como se verifica, os valores apurados são bem divergentes 

entre si, em face da mecânica de cálculo da Lei. 

A Demonstração do Resultado do Exercício aparecerá, então, 

como segue: 

Lucro antes do imposto de renda e 

449.000 

contribuição social 

Provisão para imposto de renda e 

(90.000) 


Lucro Após Imposto de Renda e 

359.000 

Contribuição Social 

Participações - 

Debêntures (25.900) 

Empregados (23.310) 

Administradores (20.979) 

Partes Beneficiárias (18.881) 

Lucro líquido do exercício 269.930 




Como se vê, os Prejuízos Acumulados não foram deduzidos do 

Resultado. Eles permanecerão na conta própria - Lucros ou 

Prejuízos Acumulados -aguardando a chegada do lucro líquido para 

sua absorção, resultando em: 

- Lucros ou Prejuízos Acumulados 

1. Saldo inicial corrigido (100.000) 

2. Lucro líquido do exercício 269.930 

3. Saldo antes da formação de reservas 169.930 

Não se deve confundir o Resultado de um exercício com o de 

outros. 

Exercícios: 

01- (AFTE - RN - 2004/2005) - O movimento de negócios da 

empresa Comercial Limitada durante o mês de maio/2004 foi o 

abaixo demonstrado, em ordem cronológica. 

1- venda de móveis e utensílios usados: três unidades por R$ 

1.500,00, a prazo; 

2- compra de bens para revender: cem unidades por R$ 

21.000,00, a prazo; 

3- venda de bens destinados a venda: oitenta unidades por R$ 

19.000,00, a vista; 

4- pagamento de dívidas de R$ 6.000,00 com descontos de 15%, 

em cheque; 

5- recebimento de títulos de R$ 4.000,00 com descontos de 15%, 

em dinheiro; 

6- compra de bens para revender: 50 unidades por R$ 12.000,00, 

a vista; e 

7- venda de bens destinados a venda: 60 unidades por R$ 

18.000,00. 




Ao final do mês a empresa promoveu os ajustes fiscais de ICMS, 

que incidem sobre compras e vendas à alíquota de 12%. O 

inventário anterior de mercadorias era de quarenta unidades ao custo 

unitário de R$ 200,00 e a alienação dos móveis usados causou 

perdas de R$ 380,00. 

Com base nas informações supracitadas, após as contabilizações de 

praxe, podemos dizer que foram apurados os seguintes valores: 

a) R$ 3.960,00 de ICMS a Recuperar resultante da carga fiscal. 

b) R$ 6.000,00 de rédito líquido do mês. 

c) R$ 10.100,00 de estoque final de mercadorias. 

d) R$ 11.480,00 de lucro bruto alcançado nas vendas. 

e) R$ 25.520,00 de custo das mercadorias vendidas. 

Solução: 

Quando nos depararmos com uma questão como essa, verifique, nas 

opções, quais respostas são possíveis. Verificamos que tratam de 

resultado com mercadorias e lucro. Portanto, para resolve-la, 

necessário a Montagem da DRE. 

Receita Bruta de Vendas(18.000+19.000) 37.000,00 

ICMS Sobre Vendas (12% x 37.000) (4.440,00) 

Receita Líquida de Vendas 32.560,00 

CMV – (conforme cálculo abaixo) (26.480,00) 

Lucro Operacional Bruto 6.080,00 

Desconto Obtido Pagamento Dívida 900,00 

Desconto Concedido no Recebimento Título (600,00) 

Lucro Operacional 6.380,00 

Prejuízo na Venda de Imobilizado (380,00) 

Lucro Líquido = Redito Líquido 6.000,00 

CMV = Estoque Inicial + (Compras – ICMS) – Estoque Final 

CMV = 8.000 + (33.000 – 3.960) – 10.560 = 26.480 




O estoque final foi apurado pelo critério PEPS.Quando a questão 

não informar o critério de avaliação dos estoques, utiliza o PEPS 

(Primeiro a entrar, Primeiro a Sair). 

Se quiser revisar PEPS, estude capítulo 3. 


02- (AFTE - RN - 2004/2005) - A Cia. Souto e Salto tinha prejuízos 

acumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exercício social apurou 

lucro. Desse lucro, após destinar R$ 80.000,00 para imposto de 

renda e CSLL, a empresa distribuiu 10% em participação de 

debenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 10% em participação de 

administradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em participação de 

empregados. 

De acordo com as informações acima e com as normas em vigor, 

podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstração 

de Resultado do Exercício, vai indicar o lucro líquido do exercício 

no valor de: 

a) R$ 29.160,00. 

b) R$ 29.520,00. 

c) R$ 68.760,00. 

d) R$ 69.160,00. 

e) R$ 69.520,00. 

Solução: Foi informado que o Prejuízo Acumulado vale 80.000,00. 

Conforme vimos na exposição teórica, este valor deve ser diminuído 

no cálculo das participações. Após esta diminuição, chega-se a base 

de cálculo da Primeira Participação, neste exemplo Debêntures 

(10%). 

Ora, se o valor da Participação das Debêntures é de 4.000,00, 

conforme informação, a base de cálculo será de 40.000,00 (se 

4.000,00 é igual a 10%, 100% vale 40.000,00). Sabendo-se que a 

base inicial vale 40.000,00, as demais participações ficam fáceis. 

Vejam o quadro abaixo. 




Lucro após Imposto de Renda Social e Contribuição 

Menos: Prejuízos Acumulados 

Base de cálculo inicial 

Cálculo das Participações: 1. Debêntures - 10% 

Nova base de cálculo: 

2, Empregados - 10% de $ 36.000 


3. Administradores -10% de $ 32.400 

X 

(40.000) 

40.000 

(4.000] 

36.000 

(3.600) 

32.400 

(3.240) 

Após calcular as participações, basta elaborar a DRE, nos moldes da 

exposição teórica. 

Lucro antes do imposto de renda e 

160.000 


Provisão para imposto de renda e 

(80.000) 


Lucro Após Imposto de Renda e 

80.000 

Contribuição Social 

Participações - 

Debêntures (4.000) 

Empregados (3.600) 

Administradores (3.240) 

Lucro líquido do exercício 69.160 

Percebam que na DRE não aparece a compensação dos Prejuízos 

Acumulados, que foram utilizados apenas para calcular as 

participações. 


03- (AFRE MG/ESAF 2005) Em 31 de dezembro de 20X4 a 

empresa Periltate S/A, levantou o seguinte balancete de verificação: 




Caixa R$ 12.000,00 

Máquinas e Equipamentos R$ 48.000,00 

Vendas de Mercadorias R$ 56.000,00 

Mercadorias R$ 16.000,00 

Receitas Diversas R$ 3.200,00 

Compras de Mercadorias R$ 40.000,00 

Clientes R$ 32.000,00 

Fornecedores R$ 24.000,00 

Salários e Ordenados R$ 800,00 

Despesas de aluguel R$ 2.400,00 

Lanches e Refeições R$ 1.600,00 

Capital Social R$ 80.000,00 

Condução e Transporte R$ 2.400,00 

Lucros Acumulados R$ 11.200,00 

Despesas de Juros R$ 3.200,00 

Veículos R$ 13.200,00 

Observações: 

1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 12.000,00. 

2. O salário de dezembro de 20X4, no valor de R$ 200,00, será pago 

somente em janeiro de 20X5. 

3. Dos aluguéis pagos em 20X4, R$ 1.800,00 referem-se a despesas 

de janeiro de 20X5. 

4. Para elaboração das demonstrações financeiras de fim de 

exercício devem ser consideradas as seguintes implicações: 

a - COFINS 3%; 

b - ICMS 10%; 

c - Imposto de Renda 25%; 

d - PIS Faturamento 2%; 

e - Reserva Legal 5%. 




Após a contabilização dos ajustes necessários, podemos dizer que a 

DRE - Demonstração do Resultado do Exercício - apresentará Lucro 

Líquido do Exercício no valor de 

a) R$ 1.400,00 

b) R$ 1.425,00 

c) R$ 1.500,00 

d) R$ 1.900,00 

e) R$ 2.000,00 

Solução: Questão bastante questionada pelos alunos. Principalmente 

com relação as informações de salários e aluguéis. O segredo está na 

verificação de que, no balancete, não aparecem duas contas: Salários 

a Pagar e Despesa Antecipada de Aluguéis. Se não existem essas 

contas, significa que a empresa ainda não contabilizou o salário de 

dezembro (vejam que foi dito que o salário deste mÊs será pago em 

janeiro) e que os aluguéis foram indevidamente lançados como 

despesa. A questão informa que parte dos aluguéis pagos se referem 

a despesas do exercício seguinte. Olha o regime de competência. 

Com essas observações, o resultado do exercício ficaria assim: 


ICMS (10%) (R$ 5.600,00) 

PIS (2%) (R$ 1.120,00) 

COFINS (3%) (R$ 1.680,00) 

Receita Líquida Vendas R$ 47.600,00 

CMV (conforme abaixo) (R$ 40.000,00) 

Lucro Bruto R$ 7.600,00 


Salários e Ordenados (incluindo dezembro) (R$ 1.000,00) 

Despesas de aluguel (diminuindo R$ 1.800,00 (R$ 600,00) 

antecipado) 

Lanches e Refeições (R$ 1.600,00) 

Condução e Transporte (R$ 2.400,00) 




Despesas de Juros (R$ 3.200,00) 

Lucro Operacional R$ 2.000,00 

Imposto de Renda (25% x R$ 2.000,00) (R$ 500,00) 

Lucro Líquido do Exercício R$ 1.500,00 


CMV = 16.000,00 +(40.000,00 – 4.000,00) – 12.000,00 

CMV = 40.000,00 


04- (GEFAZ MG/ESAF 2005) O balancete de verificação da Cia. 

Beta, em 31/12/X4, era composto pelos saldos das seguintes contas: 

Caixa R$ 15.000,00 

Máquinas e Equipamentos R$ 60.000,00 







Salários e Ordenados R$ 11.000,00 

Despesas de aluguel R$ 13.000,00 

Lanches e Refeições R$ 2.000,00 

Capital Social R$100.000,00 

Condução e Transporte R$ 3.000,00 


Despesas de Juros R$ 4.000,00 


1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 15.000,00. 

2. O salário de dezembro de X4, no valor de R$ 1.000,00, será pago 

somente em janeiro de X5. 




3. Dos aluguéis pagos em X4, R$ 2.000,00 referem-se a despesas de 

janeiro de X5. 

4. Não há implicações de ordem fiscal ou tributária. 

Ao elaborar as demonstrações financeiras do exercício findo em 

31/12/X4, depois de feitos os ajustes necessários à observância do 

princípio contábil da Competência, vamos encontrar, no Balanço 

Patrimonial, o grupo Patrimônio Líquido no valor de 

a) R$ 99.000,00 

b) R$ 100.000,00 

c) R$ 101.000,00 

d) R$ 102.000,00 

e) R$ 114.000,00 

Solução: Questão idêntica a nº 3. Diferença em valores e questionase 

o valor do Patrimônio Líquido. Ora, para se chegar ao Patrimônio 

Líquido, necessário, primeiro encontrar o Lucro do Exercício. 

Outra observação: Se a questão não cita a incidência de impostos e 

contribuições, não somo nós que faremos, certo? Portanto, nada de 

calcular qualquer tipo de imposto e/ou de contribuição. 






Salários e Ordenados (incluindo dezembro) (R$ 12.000,00) 

Despesas de aluguel (diminuindo R$ 2.000,00 (R$ 11.000,00) 

antecipado) 

Lanches e Refeições (R$ 2.000,00) 

Condução e Transporte (R$ 3.000,00) 

Despesas de Juros (R$ 4.000,00) 

Lucro Líquido do Exercício (R$ 13.000,00) 




CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final 

CMV = 20.000,00 +50.000,00 – 15.000,00 

CMV = 55.000,00 

Para achar o valor do Patrimônio Líquido, basta juntarmos, ao 

resultado do exercício, as demais contas deste grupo. 

Capital Social R$100.000,00 


Resultado do Exercício (R$ 13.000,00) 

Saldo de Patrimônio Líquido R$ 101.000,00 

Gabarito - C 

05- (GEFAZ MG/ESAF 2005) Em 31 de dezembro, antes dos 

ajustes para fechamento da conta corrente do ICMS, a empresa 

Comercial Beta S/A levantou os seguintes saldos, apresentados em 

ordem alfabética: 

Caixa R$ 9.600,00 

Capital Social R$ 30.000,00 


COFINS R$ 57,00 



ICMS sobre Vendas R$ 10.200,00 

Impostos e Taxas R$ 690,00 

Juros Ativos R$ 330,00 


Móveis e Utensílios R$ 9.000,00 

PIS sobre Faturamento R$ 63,00 

Prêmio de Seguros R$ 1.080,00 

Reserva Legal R$ 300,00 

Salários e Encargos R$ 2.400,00 




Salários e Encargos a Pagar R$ 360,00 

Veículos R$ 12.000,00 



- Ao fim do período, a empresa apresentou estoque de 

mercadorias avaliado em R$ 6.000,00. 

- O imposto sobre circulação de mercadorias e serviços 

incide à mesma alíquota sobre as compras e sobre as 

vendas. 

- No período não houve outras implicações tributárias nem 

distribuição de resultados. 

Após contabilizar o ajuste do ICMS, as demonstrações contábeis 

apresentarão: 

a) R$ 12.300,00 de lucro líquido do exercício. 

b) R$ 22.500,00 de lucro operacional bruto. 

c) R$ 37.380,00 de custo da mercadoria vendida. 

d) R$ 43.500,00 de custo da mercadoria vendida. 

e) R$ 49.680,00 de lucro operacional bruto. 

Solução: Primeiro cuidado está na observação de que o imposto 

sobre circulação de mercadorias e serviços incide à mesma alíquota 

sobre as compras e sobre as vendas. Para saber qual a alíquota 

aplicável, basta observar que foi fornecido o valor do ICMS Sobre 

as Vendas (R$ 10.200,00). Como sabemos o valor das Vendas (R$ 

60.000,00), sabemos que a alíquota deste imposto é de 17% (R$ 

10.200,00/R$ 60.000,00). Esta alíquota será utilizada para saber o 

valor do ICMS Sobre as Compras. 


ICMS (17%) (R$ 10.200,00) 

PIS (R$ 63,00) 

COFINS (R$ 57,00) 







Impostos e Taxas (R$ 690,00) 

Juros Ativos (R$ 330,00) 

Prêmio de Seguros (R$ 1.080,00) 

Salários e Encargos (R$ 2.400,00) 

Lucro Líquido do Exercício R$ 7.800,00 


CMV = 13.500,00 +(36.000,00 – 6.120,00) – 6.000,00 

CMV = 37.380,00 


06- (AFRF 2003/ESAF) - A firma Rinho Ltda. apresenta as 

seguintes rubricas vinculadas ao resultado do exercício: 

COFINS R$ 180,00 

Custo da Mercadoria Vendida R$ 2.800,00 

Despesas Financeiras R$ 600,00 

ICMS s/ Vendas R$ 720,00 

PIS s/ Faturamento R$ 60,00 

Receita Operacional Bruta R$ 6.000,00 

Salários e Ordenados R$ 1.000,00 

Com base nos dados apresentados, pode-se dizer que a empresa 

apresenta: 

a) Receita Líquida de Vendas R$ 5.280,00 

b) Receita Líquida de Vendas R$ 2.240,00 

c) Lucro Operacional Bruto R$ 5.040,00 

d) Lucro Operacional Líquido R$ 2.240,00 

e) Lucro Operacional Líquido R$ 640,00 




Solução: Apesar da prova para AFRF, a questão foi mais fácil do 

que as que fizemos antes. Basta lembrar da ordem da DRE para 

resolve-la. 

Receita Operacional Bruta R$ 6.000,00 

COFINS (R$ 180,00 ) 

ICMS s/ Vendas (R$ 720,00 ) 

PIS s/ Faturamento (R$ 60,00 ) 

Receita Líquida de Vendas R$ 5.040,00 

Custo da Mercadoria Vendida (R$ 2.800,00) 


Despesas Financeiras (R$ 600,00) 

Salários e Ordenados (R$ 1.000,00) 

Lucro Líquido do Exercício R$ 640,00 

Repare que nesta questão, o Lucro Operacional Líquido é igual ao 

Lucro Líquido do Exercício. 


07- (AFRF 2002-1/ESAF) As contas abaixo representam um grupo 

de receitas e despesas e, embora distribuídas aqui aleatoriamente, 

compõem a demonstração do resultado do exercício da empresa 

Boapermuta S/A. 

Receitas Não-Operacionais R$ 2.000,00 

Provisão para Contribuição Social 10% 

Juros Recebidos R$ 1.500,00 

Depreciação R$ 700,00 

Participação de Administradores 5% 

Impostos e Taxas R$ 500,00 

Propaganda e Publicidade R$ 1.800,00 

Vendas Canceladas R$ 20.000,00 




PIS/PASEP 1% 

Despesas Bancárias R$ 800,00 

Estoque Inicial R$ 30.000,00 

Comissões sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.000,00 

Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.000,00 

Estoque Final R$ 37.000,00 

Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.000,00 

Participação de Partes Beneficiárias 5% 

Juros Pagos R$ 500,00 


COFINS 2% 

Salários e Encargos R$ 3.000,00 

Água e Energia R$ 200,00 

Provisão para Imposto de Renda 15% 


ICMS s/ Compras e Vendas 12% 

Descontos Obtidos R$ 15.000,00 

Ordenando-se as contas acima, adequadamente e em conformidade 

com as regras de elaboração da Demonstração do Resultado do 

Exercício, vamos encontrar: 

a) Receita Líquida de Vendas de R$ 48.000,00. 

b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.000,00. 

c) Lucro Operacional Líquido de R$ 15.000,00. 

d) Lucro Líquido antes da Contribuição Social e do Imposto de 

Renda de R$ 20.000,00. 

e) Lucro Líquido do Exercício de R$ 13.500,00 

Solução: Este tipo de questão custo chamar de “Questão Insana da 

ESAF”. Vejam o seu tamanho. Qual o tempo que perdemos para 

resolve-la em prova? Por isso aconselho para deixar este tipo de 

questão por último. Na hora da resolução, basta sabermos alocar as 

contas nos lugares certos. Vejamos. 





Vendas Canceladas (R$ 20.000,00) 

Descontos Incondicionais Concedidos (R$ 20.000,00) 

PIS/PASEP (1% x R$ 60.000,00) (R$ 600,00) 

COFINS (2% x R$ 60.000,00) (R$ 1.200,00) 

ICMS s/ Vendas (12% x R$ 60.000,00) (R$ 7.200,00) 

Receita Líquida de Vendas R$ 51.000,00 

CMV – conforme abaixo (R$ 37.000,00) 


Juros Recebidos R$ 1.500,00 

Depreciação (R$ 700,00) 

Impostos e Taxas (R$ 500,00) 

Propaganda e Publicidade (R$ 1.800,00) 

Despesas Bancárias (R$ 800,00) 

Comissões sobre Vendas de Mercadorias (R$ 3.000,00) 

Descontos Condicionais Concedidos (R$ 2.000,00) 

Juros Pagos (R$ 500,00) 

Salários e Encargos (R$ 3.000,00) 

Água e Energia (R$ 200,00) 

Descontos Obtidos R$ 15.000,00 

Lucro Operacional R$ 18.000,00 

Receitas Não-Operacionais R$ 2.000,00 

Lucro antes do IR e da Contribuição R$ 20.000,00 


CMV = 30.000,00 + (50.000,00 – 6.000,00) – 37.000,00 

CMV = 37.000,00 

Gabarito - D 




08- (AFRF 2000/ESAF) - Os dados abaixo foram extraídos de um 

balancete: 

Compras 100 

Custo de bens do ativo imobilizado vendidos 10 

Despesas Comerciais 50 

Despesas Gerais 110 

ICMS sobre Vendas 80 

Mercadorias 100 

Receita de Venda de Bens do Ativo Imobilizado 20 

Vendas 400 

- o estoque final de Mercadorias é de 50; 

- desconsidere impostos sobre compra. 

O lucro operacional é de: 

a) 10 

b) 90 

c) (40) 

d) 100 

e) 170 

Solução: Vejam como as questões se repetem. De novo resultado 

do exercício. Basta lembras da ordem da DRE. Vejamos: 

Vendas 400 

ICMS sobre Vendas (80) 

Receita Líquida de Vendas 320 

CMV – conforme abaixo (150) 

Lucro Operacional Bruto 170 

Despesas Comerciais (50) 

Despesas Gerais (110) 

Lucro Operacional 10 




CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final 

CMV = 100 + 100 – 50 = 150 

Gabarito - A

AULA 5: RESULTADO DO EXERCÍCIO - Video Aulas Grátis

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