Blad nr. 4-2007 - STRO-boken 2008 - Norges Bilbransjeforbund

More documents

Recommendations

Info

Dette er andre artikkel i en serie som Deloitte Advokatfi rma DA skal presentere fortløpende i vårt medlemsblad fremover. Vi håper våre medlemmer fi nner de valgte emner nyttige i sin virksomhet. Første artikkel tok for seg merverdiavgiftsbehandlingen ved erstatningsbiler. De neste artiklene vil behandle tema som: � Uttaksproblematikk knyttet til bl.a. demobiler – mva rettslige problemstillinger � Nye merverdiavgiftsregler i forbindelse med salg av bruktbiler � Leasingbiler, særlig opphør av leasing – mva rettslige problemstillinger � Særavgifter Spørsmål som NBF-medlemmer måtte ha til artiklene kan rettes til Deloitte Advokatfi rma DA ved Michael Rasmussen, telefon Deloitte Advokatfi rma DA er et av Norges største advokatfi rmaer, med nærmere 100 profesjonelle medarbeidere med betydelig spisskompetanse og særskilt fokus på Forretningsjuss, Skatt & Avgift og Transaksjoner. Advokatfi rmaet er organisert i faggrupper og tverrfaglige bransjegrupper for på best mulig måte kunne yte service med høy faglig kvalitet overfor våre kunder. I Norge har vi et utstrakt samarbeid med Deloitte AS (Audit, Consulting, Financial Advisory & Enterprise Risk Services). Internasjonalt samarbeider vi med Deloitte Tax & Legal Network og er en del av Deloitte Touche Tohmatsu med 135.000 ansatte i nærmere140 land. www. deloitte-legal.no Varelagerbeholdning og personalrabatter Skattemessige problemstillinger knyttet til varelagerbeholdning samt personalrabatter er temaet i del to av denne spalten. Tekst: advokat Erik Fredum, Deloitte Advokatfi rma DA Varelagervurdering Begrepet varelagervurdering er i skatte messig sammenheng knapt riktig å bruke lenger. Fra 1992 har det ikke vært mulig å nedskrive varelager et med skattemessig virkning. Vare lageret skal verdsettes til anskaffelsesverdi hva gjelder innkjøpte varer. Det er ved endringer av verdien av varer på lager, herunder biler, at begrepet varelagervurdering får noen betydning. Avgiftomleggingen fra 1. januar 2007 medførte at mange importører/ forhandlere, heretter kalt forhandlere valgte å registrere et ikke ubetydelig antall biler i 2006, som ville gå opp i pris fra årsskiftet, og dermed få engangsavgiften beregnet etter de gamle regler. Verdien av de lagerførte bilene ville da ved årsskiftet utgjøre innkjøpspris med tillegg av engangsavgiften. Samlet ble dette den skattemessige anskaffelsesverdien per 31.12.06. Skatteloven følger realisa sjonsprinsippet og dermed vil økningen av bilens verdi med engangsavgiften mens den har vært på lager, ikke skattemessig komme til fradrag før bilen er solgt. Engangsavgiften vil 34 Bilbransjen 0407 dermed inntil bilen er solgt, inngå i beholdningen og være balanseført. Da faktureringssystemene gjerne baserer beregningen av engangsavgiften på leveransetidspunktet, altså registrert salg, vil det være viktig å passe på at det ikke oppstår dobbeltberegning av skyldig engangsavgift. Oppdages dette først når brutto varekostnad føres mot kundefordringer, vil det ta tid å få korrigert engangsavgiftsberegningen og få refundert det for mye innbetalte. I mellomtiden vil forhandler da ha en betydelig likviditetsbelastning. Dette tema vil bli grundigere belyst i artikkelen som skal belyse utfordringer knyttet til særavgifter. For brukte biler, dvs biler som er tatt i innbytte, vil problemstillingen som følge av avgiftsomleggingen kunne bli den motsatte. Bilens omsetningsverdi synker som følge av at nye biler i samme segment har blitt billigere. Er dette tatt hensyn til allerede ved fastsettelse av innbytteprisen oppstår ikke problemet, men ved fastsatt gjenkjøpspris tilknyttet leasingavtaler, vil avgiftsomleggingen kunne føre til at den tilbakeleverte bilen har en gjenkjøpspris som overstiger dagens markedsverdi. Skattemessig vil dette tapet ikke bli å hensynta før bilen selges. Dette følger av realisasjonsprinsippet, og at varelageret skal vurderes til anskaffelseskost. Forholdet får betydning dersom bilen inngår i varebeholdningen ved årsskiftet. Personalrabatter Ansatte hos forhandlere kjøper gjerne biler hos sin arbeidsgiver med en
abatt, såkalt personalrabatt. Det er i fremstillingen hensiktsmessig å skille mellom kjøp av nye biler og kjøp av brukte biler. Nye biler Skatteloven med tilhørende forskrift gir hjemmel for skattefrihet for personalrabatter. Men det oppstilles krav til at � varene må omsettes i arbeidsgivers virksomhet � rabatten er rimelig, og � vareuttaket må dekke et vanlig privat forbruk. Alle kravene må være oppfylt for at personalrabatten skal være skattefri. Hvis personalrabatten ikke anses som skattefri, må hele verdien av varen, her bilen, ut over det som er betalt, lønnsinnberettes, beregnes arbeidsgiveravgift av og forskuddstrekk må gjennomføres, og vil dermed utgjøre ordinær skattepliktig inntekt som lønn. For betydelige kapitalgjenstander som biler er det i retts- og ligningspraksis slått fast at kjøp ikke kan fi nne sted med rabatt oftere enn hvert tredje år for at det ikke skal gå ut over dekning av et vanlig privat forbruk. Bilbransjens førstevalg når fagfolk skal velges Rabattens størrelse må være slik at prisen til ansatt ikke under noen omstendighet blir lavere enn forhandlers kostpris inklusiv indirekte kostnader. Normalt kan personal rabatten ikke være større enn den som gis til storkunder. Nivået på rabatten må følge hva som anses som rimelig for at beskatning skal unngås. Brukte biler Brukte biler, herunder gjenkjøpte leasingbiler, gir en atskillig større skattemessig utfordring ved kjøp med personalrabatt enn nye biler. Skatte messig gjelder alle de krav som er redegjort for ovenfor vedrørende nye biler, men det mangler i motsetning til for nye biler, en enhetlig pris. Den enkelte bil gis en innbytteverdi som hensyntar nødvendige reparasjoner, andre individuelle forhold og markedssituasjonen. Innbytteprisen tillagt nødvendige reparasjoner vil utgjøre inntakskosten. Tillagt indirekte kostnader vil man da komme opp i arbeidsgivers kostpris. Kostprisen vil normalt være den absolutt laveste pris en bil kan selges til ansatte uten at det utløses en skattepliktig fordel. Har bilen en vesentlig høyere mar- Med 40 års bransjeerfaring er vi ditt naturlige valg som samarbeidspartner når du trenger vikar eller ny medarbeider i din bedrift. Prøv oss! Vi gjør hverdagen lettere. Industriveien 5-7, 1337 Sandvika – Tlf: +47 67 52 28 70 – Fax: +47 67 52 28 71 www.fagmannformidling.no 35 Bilbransjen 0407 kedsverdi, kan den ikke selges til en ansatt for arbeidsgivers kostpris uten at det som et alminnelig utgangspunkt vil utløse en skattepliktig fordel. Personalrabatt kan innrømmes, men her har man ikke en rabatt til storkunder som kan brukes direkte. Ligningspraksis gir begrenset veiledning. I en konkret sak fra ligningspraksis kunne forhandler gjenkjøpe bilen fra leasingselskapet for kr 200.000. Verdien av bilen var i h.t. innhentede bruktbilpriser kr 270.000. Bilen ble kjøpt fra leasingselskapet av en ansatt hos forhandleren for kr 200.000. Den ansatte ble skattlagt for kr 70.000 som lønn. Man befant seg med andre ord utenfor området for skattefri personalrabatt. Det var uten betydning at bilen ble kjøpt direkte fra leasingselskapet. Bruker man for bruktbiler en rabattsats som har et nivå som for storkunderabatt på nye biler, antar vi at dette vil være en skattefri personalrabatt. Selges en bruktbil som har stått lenge (vesentlig lenger enn normal omløpshastighet), til en ansatt for inntakskost, antas dette også å representere en skattefri personalrabatt. Det bør også være tilfelle hvis den ansatte overtar bilen uten reparasjoner og da med en tilsvarende prisreduksjon. Vi antar videre at ansatte kan kjøpe en bil til under forhandlers kostpris dersom salgsprisen svarer til ny markedspris etter et generelt prisfall, eventuelt prisfall for den aktuelle bilmodellen eller -typen. Vi kan i dag ikke se at det foreligger holdepunkter for at bruktbilkjøp kan foretas med skattefri personalrabatt hyppigere enn hvert tredje år, men er kjent med at dette spørsmål er til utredning i Skattedirektoratet. � � � � ��
Page 1 and 2: Bilbransjens eget fagblad - 78. år
Page 3 and 4: Innhold 8 Utslipp - ikke alt like f
Page 5 and 6: Tall og trender Salget av nye perso
Page 7 and 8: ��
Page 9 and 10: eaksjonene: NOx blir gjerne ammonia
Page 11 and 12: denne klimagassen til å produsere
Page 13 and 14: USK Jubileumsdagene på Storefjell
Page 15 and 16: ��
Page 17 and 18: MINISTEREN: Liv Signe Navarsete sna
Page 19 and 20: FORNØYD: Forbruker ombud Thon var
Page 21 and 22: Bridgestone - Din totalleverandør
Page 23 and 24: NBFs nye president Tormod Harila m
Page 25 and 26: Velg riktig farge. Utvalget består
Page 27 and 28: ��
Page 29 and 30: Medlemsfordeler NBF har inngått en
Page 31 and 32: Dekk-data Verdens mest komplette da
Page 33: ��
Page 37 and 38: ��
Page 39 and 40: ��
Page 41 and 42: eksempelvis Biltema og Clas Ohlson
Page 43 and 44: ��
Page 45 and 46: * slitte - men godkjente dekk - ski
Page 47 and 48: Bilbransjens Markedstorg Avfallspro
Page 49 and 50: MøllerGruppen utvider i Sverige De
Page 51 and 52: Forbundsstyret Konsernsjef Tormod H

Blad nr. 4-2007 - STRO-boken 2008 - Norges Bilbransjeforbund

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?