Trond Kristoffersen Klassifikasjon - Fagbokforlaget

Eksempel fortsKjøp og salg Beregning av gevinst eller tap ved salg:Salg 15.11.20x1– Kjøp 01.10.20x1GevinstAntall · prisBeløp Salgssummen sammenlignes med kostprisen forde solgte aksjene Eksempel forts. Vurdering avrestbeholdningenVerdi 31.12.Børs ASAntall30Kjøp og salgKostprisMarkedsverdiMarkedsverdi er lavere enn kostpris. Beholdningenbalanseføres til markedsverdi i samsvar med LVPLVP© Trond KristoffersenAksjer 9© Trond KristoffersenAksjer 10Kjøp og salgPresentasjon i regnskapetKjøpNr.Aksjer(balanse)DebetKreditBank(balanse)DebetKreditSalgsgevinstaksjer(resultat)DebetKreditNedskrivningaksjer(resultat)DebetKredit Eksempel forts.Balanse per 31.12.20x1OmløpsmidlerAksjer2 700Kostpris– Nedskrivning3 000(300)SalgTilordning….Resultatregnskapet 20x1= Balanseverdi= 2 700NedskrivningFinansinntekt og finanskostnadSaldoGevinst ved salg av aksjer400FinansinntektNedskrivning aksjer(300)Finanskostnad© Trond KristoffersenAksjer 11© Trond KristoffersenAksjer 12

Eksempel 2:© Trond KristoffersenTilordning av kostpris AS Investor er et lite norskaksjeselskap. De kjøper regelmessig aksjerpå børsen. Investeringene er avkortsiktig natur med formål åoppnå gevinster.Aksjer 13 Eksempel 2 forts.Aksjer i Vekst AS15.10.20x1 Kjøp20.11.20x1 Kjøp15.12.20x1 Salg© Trond KristoffersenTilordning av kostprisAntall · pris10 aksjer á kr. 5010 aksjer á kr. 60(15 aksjer á kr. 54) Alt kjøp og salg er gjort opp kontant mot bankSum500600(810) Oppgave: Foreta regnskapsmessig behandling av aksjene(Hvilke aksjer er solgt?)Aksjer 14Tilordning av kostpris Lovbestemmelser i rskl. § 5-5 Aksjer regnes som en ombyttbarfinansiell eiendel(alle aksjene i et selskap er like) Tilordning av kostpris - hovedregel Gjennomsnittsmetoden Det beregnes en gjennomsnittlig kostprisfor alle aksjene i en beholdning Unntak for små foretak FIFO (Først inn – først ut) De eldste aksjene anses solgt først. Restbeholdningen vil bestå av de sistinnkjøpte.FIFO-metoden Eksempel 2 forts: løsning:Gevinst / tapSalgssumKostprisKjøp 15.10.20x1Kjøp 20.11.20x1= GevinstBeholdningKjøp 20.11.20x1Antall · pris(= 15 · 54)Antall · (kost)prisBeløp810Beløp© Trond KristoffersenAksjer 15© Trond KristoffersenAksjer 16

Kjøp 1Kjøp 2SalgTilordningTilordning av kostpris (FIFO)SaldoNr.© Trond KristoffersenDebetAksjer(balanse)500600KreditDebetBank(balanse)810Kredit500600* Gevinst ved salg(resultat)Debet* Av plasshensyn er salgssummen bokført mot en konto for gevinst eller tap ved aksjesalgKredit810Aksjer 17 Løsning:GjennomsnittsmetodenGevinst / tapAntall · prisBeløpSalgssum(= 15 · 54)810Kostpris Snitt av beholdning 1)= TapBeholdningAntall · (kost)pris BeløpSnitt av beholdning 1)1) Gjennomsnittlig kostpris:© Trond KristoffersenAksjer 18Kjøp 1Kjøp 2SalgTilordningTilordning av kostpris (snitt)SaldoNr.DebetAksjer(balanse)500600KreditDebetBank(balanse)810Kredit500600* Tap ved salg(resultat)Debet* Av plasshensyn er salgssummen bokført mot en konto for gevinst eller tap ved aksjesalgKredit810 Generelt:Markedsverdiprinsippet En verdiøkning anses opptjent ved endring avmarkedsverdien, jf. rskl. § 4-1 første ledd nr. 2(opptjeningsprinsippet) Begrunnelse for bruk av prinsippet• Mer realistisk vurdering• Objektiv verdi (markedsverdi / børskurs)• Markedsverdien kan realiseres i etfungerende marked• Lik behandling av verdiøkning og verdinedgang© Trond KristoffersenAksjer 19© Trond KristoffersenAksjer 20

VerdixMarkedsverdiprinsippetKjøpy1X = kostpris y = virkelig verdiVirkelig verdi y1 velgesved verdioppgangy2 Virkelig verdi y2 velgesved verdinedgangTidVurderingstidspunkt Eksempel:Vurderingsprinsipper Finans AS driver regelmessig medkjøp og salg av aksjer. Ved utgangen av regnskapsåret har debeholdning av aksjer i selskap A og iselskap B. Aksjene er notert på børs. Oppgave Vurder aksjeposten i regnskapet.© Trond KristoffersenAksjer 21© Trond KristoffersenAksjer 22 Eksempel forts:Vurderingsprinsipper Eksempel forts:VurderingsprinsipperAntall Kostprispr. stkAksje A 5020Aksje B 5020100Hva skal aksjene vurderes til ?Verdi perstk.1824Aksje AAksje BKostpris1 0001 0002 000Virkelig verdi9001 2002 100LVP Hovedregelen er å vurdere aksjene i samsvar med LVP, jf. § 5-2 Markedsbaserte finansielle omløpsmidler vurderes ettermarkedsverdiprinsippet, jf. § 5-8 (”særlige forutsetninger”)© Trond KristoffersenAksjer 23© Trond KristoffersenAksjer 24

VerdiVurderingsprinsipper Eksempel:Markedsverdiprinsippet2 1002 0001 900KjøpVirkelig verdi (= 900 + 1 200)Kostpris (= 1 000 + 1 000)LVP (= 900 + 1 000)TidVurderingstidspunkt Investor AS er et mindrenorsk finansforetak De kjøper og selger aksjerregelmessig med sikte påkortsiktig gevinst De skal vurdereaksjebeholdningen vedutgangen av regnskapsåret(per 31.12.20x1)© Trond KristoffersenAksjer 25© Trond KristoffersenAksjer 26 Eksempel forts:Markedsverdiprinsippet Du har gitt følgende opplysninger omaksjebeholdningen ved utgangen av regnskapsåret: GenereltMarkedsverdiprinsippet Markedsbaserte finansielle omløpsmidler skal somhovedregel vurderes etter markedsverdiprinsippetBeholdningAS OppAS NedAntall10050150Kostpris per stk100200Verdi per stk140180 Aksjene regnes som markedsbaserte finansielle omløpsmidler Hva skal aksjene verdsettes til i regnskapet?BeholdningOpp ASNed ASAntall10050150Kostpris10 00010 00020 000Markedsverdi14 0009 00023 000 Hver aksje vurderes til markedsverdi i balansen. Netto verdiøkning påBalanseverdiinntektsføres© Trond KristoffersenAksjer 27© Trond KristoffersenAksjer 28

MarkedsverdiprinsippetMarkedsverdiprinsippetVerdi23 00020 000Virkelig verdiOpptjent inntektKostprisAksjerSaldobalanseDebet Kredit20 000DebetAvslutningsposteringerKreditResultat20x1DebetKreditBalanse31.12.20x1DebetKreditVerdiøkningaksje0KjøpVurderingstidspunktTid1) Opptjent verdiøkning aksjer© Trond KristoffersenAksjer 29© Trond KristoffersenAksjer 30 Eksempel forts.Balanse per 31.12.20x1OmløpsmidlerAksjer….Resultatregnskapet 20x1Verdiøkning markedsbaserteaksjerPresentasjon23 000Finansinntekt og finanskostnad3 000Kostpris+ Verdiøkning i året= BalanseverdiFinansinntekt20 0003 000= 23 000 EksempelLangsiktig aksjeinvestering Eiendom AS har 1.1.20x1 investert i aksjer i Reklame AS for100 000 kroner (=100 aksjer à 1 000 kroner) Investeringen er langsiktig Kursutviklingen (varig verdiendring) er følgende per aksje: 31.12.20x1: 1 000 (gir sum aksjeverdi: 100 000 kroner) 31.12.20x2: 500 (gir sum aksjeverdi: 50 000 kroner) 31.12.20x3: 800 (gir sum aksjeverdi: 80 000 kroner) 31.12.20x4: 1 200 (gir sum aksjeverdi: 120 000 kroner) Vis regnskapsmessig behandling av aksjene for 20x1 – 20x4© Trond KristoffersenAksjer 31© Trond KristoffersenAksjer 32

Langsiktig aksjeinvestering Eksempel forts.Balanse 31.12.AksjerResultatNedskrivning aksjeReversering nedskrivning© Trond Kristoffersen20x420x420x320x320x220x220x120x11) Verdien av aksjene ved utgangen av 20x4 er 120 000 kroner(= 1 000 aksjer à 1 200 kroner). Aksjene kan ikke balanseføres tilhøyere verdi enn kostprisAksjer 33 Eksempel© Trond KristoffersenAvslutning av regnskapet Lise Tall driver et lite firma under navnet Lise TalløkonomiserviceHun skal avslutte regnskapet ved utgangen av år 20x1 Foreløpig saldoliste og tilleggsopplysninger per 31.12.20x1 følgervedlagt. Oppgave:Innarbeid tilleggsopplysningene i regnskapet. Utarbeidresultatregnskapet for 20x1 og balansen per 31.12.20x1Har bedriften gått med overskudd eller underskudd?Aksjer 34 Oppgave forts. Varebil (1)© Trond KristoffersenAvslutning av regnskapet Opprinnelig kostpris var på 200 000 kroner. Økonomisk levetid var ved kjøpet beregnet til 5 år. Ved utarbeidelse avavskrivningsplanen var det beregnet en utrangeringsverdi på 50 000kroner. Lønn (2) Lise Tall har ansatt en person på deltid, Atle Dal I forrige periode fikk Dal utbetalt et forskudd på lønn på 8 000 kroner.Det er ikke forskuddsbetalt lønn ved slutten av perioden. I slutten av denne perioden har Dal til gode 6 000 kroner i lønn. Se bort i fra feriepenger og arbeidsgiveravgiftAksjer 35 Oppgave forts. Aksjer (3)© Trond KristoffersenAvslutning av regnskapet Bedriften har i løpet av året foretatt følgende kjøp og salg av aksjer idet børsnoterte selskap AS Industri: 20.03.20x1: Kjøpt 50 aksjer for til sammen 10 000 kroner. 30.07.20x1: Kjøpt 40 aksjer for til sammen 10 400 kroner 30.11.20x1: Solgt 60 aksjer for til sammen 14 400 kroner Gevinst eller tap ved salg beregnes ved bruk av FIFO-metoden Virkelig verdi (børskurs) per 31.12.20x1 er 230 kroner per aksje. Beholdningen av aksjer skal vurderes i samsvar med laveste verdisprinsipp (LVP). Resultatdisponering (4)Aksjer 36

Lise Tall økonomiservice – foreløpig saldobalanse 31.12.20x1DebetKreditVarebil (1)Varebil (per 1.1.20x1)170 000AksjerForskudd lønn20 4008 000Avskrivning=Kostpris – restverdiØkonomisk levetid==BankinnskuddTall kapitalkontoSkyldig lønnSalgsinntekt156 000255 6000230 000Lise TallØkonomiserviceForeløpigsaldobalanseDebetKreditDebetAvslutningsposteringerKreditResultat20x1DebetKreditBalanse31.12.20x1DebetKreditSalgssum aksjer14 400Varebil170 000LønnDiverse driftsutgifterSum100 00045 600500 000500 000Avskrivningvarebil0© Trond KristoffersenAksjer 37© Trond KristoffersenAksjer 38Lise TallØkonomiserviceForskudd lønnSkyldig lønnLønnDebet8 000100 000© Trond KristoffersenForeløpigsaldobalanseBokført lønnKredit+ Redusert forskudd lønn= Periodens lønnskostnad0Lønn (2)Debet+ Økt skyldig, ikke betalt lønnAvslutningsposteringerKreditResultat20x1DebetKreditBalanse31.12.20x1DebetKreditAksjer 39Aksjer (3) Beregning av gevinst eller tap FIFO-metoden brukes:Gevinst / tap Antall x prisBeløpSalgssum(= 60 · 240)14 400KostprisKjøp 20.03.20x1Kjøp 30.07.20x1= Gevinst© Trond KristoffersenAksjer 40

Eksempel forts.Aksjer (3) Vurdering av restbeholdningenLise TallØkonomiserviceAksjerForeløpigsaldobalanseDebet20 400KreditAksjer (3)AvslutningsposteringerDebet KreditResultat20x1DebetKreditBalanse31.12.20x1DebetKreditVerdi 31.12.AS IndustriAntall30KostprisVirkelig verdiLVP Virkelig verdi er lavest. Aksjene skrives ned til virkelig verdi isamsvar med laveste verdis prinsipp (LVP).SalgssumaksjerGevinstaksjesalgNedskrivningaksjer014 4003a) Sammenstilling: balanseverdi og salgssum3c) Nedskrivning3b) Overføring salgssum aksjer© Trond KristoffersenAksjer 41© Trond KristoffersenAksjer 42Transaksjon 4 – disponering av resultatetInntekter– KostnaderOverskuddØkning av EKLise TallForeløpigsaldobalanseDebetKreditAvslutningsposteringerDebetKreditResultat20x1DebetKreditBalanse31.12.20x1DebetKreditTall kapital255 600Overskudd0© Trond KristoffersenAksjer 43