pdf-format - Kommunerevisoren
pdf-format - Kommunerevisoren
pdf-format - Kommunerevisoren
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
Les mer om:<br />
– Olavsfestdagene<br />
– Eierstrategi<br />
<strong>Kommunerevisoren</strong><br />
NKRF Tidsskrift • Nr 5 • 2009 64. årgang<br />
www.nkrf.no
2<br />
F O R B U N D S L E D E R E N<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
… har ordet<br />
I lederen i <strong>Kommunerevisoren</strong> nummer 3/09<br />
omtalte jeg ”Rapport – Forskningsbasert evaluering<br />
av konkurranseutsetting av kommunale<br />
revisjonstjenester, samt kravet til at kontrollutvalgene<br />
skal ha eget sekretariat” datert<br />
19. januar 2009, utført av PwC og SINTEF på<br />
oppdrag fra Forskningsrådet. Min hovedinnvending<br />
var at rapportens konklusjoner var<br />
fattet på et for svakt metodisk grunnlag, og<br />
at den ikke ga svar på faktisk kvalitet på revisjonsarbeidet<br />
som gjøres i kommunene. I<br />
arbeidsgruppen som skal vurdere tiltak for å<br />
styrke kommunenes egenkontroll rettet også<br />
NKRF betydelig kritikk av rapportens metodiske<br />
grunnlag for å kunne gi de vurderinger<br />
og trekke de konklusjoner som var gjort.<br />
Arbeidsgruppen ba derfor førsteamanuensis<br />
dr. polit Signy Vabo, som er medlem av arbeidsgruppen,<br />
om å vurdere metodiske forhold<br />
ved rapporten. Den 29. april forelå det<br />
derfor en ny versjon av rapporten, som skal<br />
anses som den endelige fra prosjektet. Det er<br />
verdt å merke seg at prosjekteieren PwC sier<br />
at de har vurdert metodiske kommentarer og<br />
spørsmål fra Signy Vabo som relevante og<br />
svært nyttige.<br />
Det er videre verdt å merke seg at rapportens<br />
overskrift er endret fra ”Rapport – Forskningsbasert<br />
evaluering av konkurranseutsetting<br />
av kommunale revisjonstjenester,<br />
samt kravet til at kontrollutvalgene skal ha<br />
eget sekretariat” til ”Sluttrapport Evaluering<br />
av konkurranseutsetting av kommunale revisjonstjenester,<br />
samt kravet til at kontrollutvalgene<br />
skal ha eget sekretariat”, altså er ordet<br />
forskningsbasert er tatt ut i overskriften.<br />
Jeg støtter denne endringen, for det kunne vel<br />
vanskelig være grunnlag for å hevde at dette<br />
arbeidet var forskningsbasert. Det er imidlertid<br />
ikke omtalt, verken i forordet eller noe annet<br />
sted i rapporten, at dette er en ny versjon<br />
og den endelige rapporten. Dette burde etter<br />
min mening vært gjort kjent overfor leserne,<br />
og første rapport datert 19. januar burde vært<br />
kalt tilbake.<br />
NKRF var kritisk til rapportens bruk av kvalitetsbegrepet,<br />
og understreket at dette var et<br />
vanskelig begrep, særlig når det gjelder revisjonstjenester.<br />
Vi har understreket at det kan<br />
være betydelig forskjell på ”opplevd kvalitet”<br />
og ”dokumentert kvalitet”. Jeg synes derfor<br />
det er positivt at man i sluttrapporten bruker<br />
begrep som at ”respondenten opplever”<br />
og ”opplevd kvalitet”. Dette gir selvfølgelig et<br />
mye riktigere bilde enn å snakke om kvalitet<br />
generelt.<br />
Det er gjort en del endringer i sluttrapporten,<br />
og det er selvfølgelig positivt at metodekapittelet<br />
er gitt mer innhold. Når det er sagt så<br />
er jeg imidlertid fortsatt kritisk til en del av<br />
vurderingene og konklusjonene som rapporten<br />
gir, dette på bakgrunn av at det fortsatt er<br />
viktige metodiske innvendinger som ikke er<br />
hensyntatt i sluttrapporten.<br />
Det er også verdt å merke seg at det i rapportens<br />
nest siste avsnitt fortsatt står følgende<br />
hypotese; ”hvis forvaltningsrevisjonen hadde<br />
vært en del av administrasjonens internrevisjon<br />
kunne den i større grad inngått som<br />
et proaktivt styringsverktøy, og i større grad<br />
ivareta læringsaspektet”. Og da må jeg igjen<br />
spørre om forståelsen for hvordan systemet er<br />
ment å virke er tilstede, eller er dette et innspill<br />
om at det er veien videre for å gjøre revisjonsmandatet<br />
i kommunal sektor så likt revisjonsmandatet<br />
i privat sektor som mulig?<br />
Prosjektet i regi av Forskningsrådet er imidlertid<br />
ikke ferdig da det ytterligere skal være<br />
leveranse av fagartikler til aktuelle tidsskrifter<br />
og andre aktuelle formidlingsfora. Jeg ser<br />
fram til at disse kommer, og håper de vil bidra<br />
til å gi arbeidsgruppen om egenkontroll<br />
i KRD et enda bedre grunnlag til å kunne gi<br />
sine forslag til tiltak.<br />
Per Olav Nilsen<br />
styreleder
25 år siden . . .<br />
Av Torbjørn Olsen<br />
Det var i mai 1984 den såkalte ”Vaksdalsaken” dukket opp i<br />
”<strong>Kommunerevisoren</strong>” for første gang. Revisjonssjef Willy Gustafson<br />
hadde i et brev til forbundet informert om at Vaksdal<br />
kommune ble revidert av privat revisor, noe som var i strid med<br />
kommuneloven. - Saken var til behandling i Kommunaldepartementet<br />
og forbundsstyret vedtok ikke å ville ta noe initiativ i<br />
saken foreløpig, men ha den til observasjon.<br />
Årets kursserie i NKRF-regi inneholdt tre emner:<br />
1. Prinsipper for god intern kontroll v/statsautorisert revisor<br />
Randi Jørgensen Aamot.<br />
2. Eksempler på misligheter og underslag v/jurist og tidligere<br />
fylkesrevisor Johs. Kvaal Grepstad.<br />
3. Utvidet forvaltningsrevisjon v/siviløkonom/prosjektleder Øystein<br />
Haukeland, Oslo kommunerevisjon.<br />
Referent for ”<strong>Kommunerevisoren</strong>” fra kurset på Rondane Høyfjellshotell<br />
var distriktsrevisor Anders Sognnes. Han hadde følgende<br />
på hjertet:<br />
”Kurskomiteen sitt opplegg for gruppearbeid vil eg karakterisere<br />
som sers vellukka. Hotellet var som nemnt av første<br />
klasse. Noko som – kombinert med Kvangardsnes si suverene<br />
leiing av festmiddagen – gjorde ein vanleg onsdag<br />
kveld til ei minnerik stund. Prikken over i-en er som kjent<br />
vesentleg. Med tanke på den uformelle kommunikasjonen<br />
mellom kursdeltakarane bør ordninga med så å seie faste<br />
plassar ved bordet under dei vanlege matyktene aktivt motarbeidast<br />
neste gong. – Summen av det heile er at NKRF<br />
sine kurs er slik at ein straks gler seg til det neste. Dette som<br />
ekstramelding til kollegaer som endå ikkje ”har hatt tid” til<br />
å delta. De går glipp av noko folkens!<br />
På en konferanse i regi av Troms Kommunerevisorlag var økonomikonsulenten<br />
ved Troms Fylkesmannsembete, Roland Furst,<br />
invitert som foredragsholder. – Han framholdt noe som deltakende<br />
revisorer likte svært godt å høre, nemlig at ”revisorene<br />
er ofte de best skolerte på økonomiområdet og de som har<br />
den beste oversikt over den økonomiske situasjonen i kommunen.”<br />
I Telemark hadde medlemmene i foreningen satt i gang et samarbeid<br />
for å få utarbeidet revisjonsplaner. Medlemmene var<br />
inndelt i grupper som har sine spesielle områder å utarbeide<br />
planer for. – På årsmøtet ble det gitt en orientering fra gruppene<br />
om arbeidet. Etter en gruppediskusjon var det enighet om<br />
at samarbeidet var verdifullt og burde fortsette.<br />
I Sør-Trøndelag ble Inge Storås valgt til ny leder i fylkesforeningen<br />
etter Terje Hovind. I Hedmark ble Svein Hanssen gjenvalgt<br />
som leder.<br />
I N N H O L D<br />
Forbundslederen har ordet ................................... 2<br />
<strong>Kommunerevisoren</strong> for 25 år siden ................ 3<br />
Gjennomgang av Stiftelsen Olavsfestdagene<br />
av Magnar Andersen,<br />
forvaltningsrevisor Trondheim kommunerevisjon ..................... 4<br />
Eierstrategier i norske kommuner<br />
av Maya Twedt Berli, ordfører i Vegårshei kommune .............. 9<br />
Kursannonse .................................................................. 11<br />
Hva skjer ........................................................................... 12<br />
Stiftelsestilsynet aktivt organ<br />
å forholde seg til<br />
av Trond Rønning, Hedmark Revisjon IKS ................................ 17<br />
Bestillerrollen<br />
av Kjell Tore Wirum, sekretariatsleder<br />
Kontrollutvalgssekretariat Nordmøre ........................................ 19<br />
Nytt om navn<br />
Et lite stykke Norge ................................................. 23<br />
Forsidebilde:<br />
Olavskilden, pilgrimenes hellige kilde<br />
ved Nidarosdomen<br />
Dette er en ekte grunnvannskilde som ligger ved Nidelva<br />
og er knyttet til historien om Olav den Hellige. Vannet<br />
er klart og rent og smaker godt, og noen tillegger det en<br />
legende kraft.<br />
Foto: NKRF Redaksjonskomiteen<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
3
Bakgrunn<br />
Stiftelsen ble etablert for å arrangere Olavsfestdagene,<br />
en kirke- og kulturfestival som<br />
arrangeres rundt Olsok i Trondheim. Rett før<br />
festivalen 2008 skulle planlegges hadde stiftelsen<br />
vært igjennom en prosess rundt tidligere<br />
direktørs avgang. Bakgrunnen for dette<br />
var at direktøren, som var inne i sin andre<br />
åremålsperiode, sommeren 2007 fikk beskjed<br />
om at det ikke var aktuelt å forlenge åremålet<br />
og at stillingen derfor ville bli utlyst.<br />
Direktøren valgte å gå av i desember 2007,<br />
før åremålsperioden gikk ut. På grunn av situasjonen<br />
som oppstod ble det for 2008 etablert<br />
en midlertidig intern todelt ledelse, en<br />
kunstnerisk leder i 100 prosent stilling og en<br />
administrativ leder i 50 prosentstilling, som<br />
begge var kjent med festivalen.<br />
Ny direktør skulle ikke tiltre før etter at<br />
2008-arrangementet var over. Alt så vel og<br />
bra ut på økonomiområdet frem til ny direktør<br />
tiltrådte.<br />
Rekordunderskuddet Etter at ny direktør tiltrådte,<br />
ble det klart at stif-<br />
kom derfor som en<br />
telsen stod overfor betyde-<br />
stor overraskelse på lige økonomiske proble-<br />
alle berørte parter, mer. Den nye direktøren<br />
oppdager at mens reg-<br />
både styret, ledelsen<br />
ningene strømmer inn, er<br />
og staben.<br />
kontoen for utbetaling til<br />
leverandører brukt opp.<br />
Direktøren oppdaget fort at situasjonen var<br />
kritisk og at stiftelsen hadde pådratt seg et<br />
betydelig underskudd.<br />
4<br />
F O R V A L T N I N G S R E V I S J O N<br />
Foto: NKRF Redaksjonskomiteen<br />
Av Magnar Andersen,<br />
forvaltningsrevisor<br />
Trondheim<br />
kommunerevisjon<br />
Rekordstort underskudd<br />
I september 2008 ble det klart at underskudd<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
Gjennomgang av<br />
Stiftelsen Olavsfestdagene<br />
Trondheim kommunerevisjon har vært revisor for Stiftelsen Olavsfestdagene siden stiftelsen<br />
ble opprettet i 1993. I 2008 stod stiftelsen i fare for å gå konkurs, og som stiftelsens revisor ble<br />
vi derfor kontaktet av styret med forespørsel om vi kunne foreta en gjennomgang av hva som<br />
hadde skjedd i 2008.<br />
lå an til å bli nærmere syv millioner kroner.<br />
Dette tilsvarte omtrent en fjerdedel av stiftelsens<br />
driftsbudsjett. Underskuddet kom på<br />
topp av at man året før fikk et mindre underskudd<br />
som bidro til at de ved inngangen<br />
til 2008 hadde negativ egenkapital. Styret<br />
hadde derfor gitt føringer til den midlertidige<br />
festivalledelsen om at de skulle planlegge<br />
årets festival slik at man fikk et overskudd<br />
på minst én million kroner. Like etter festivalen<br />
var over i 2008 ble den oppsummert som<br />
kunstnerisk vellykket og med ny publikumsrekord.<br />
Alle trudde at man hadde styrt mot et<br />
overskudd. Rekordunderskuddet kom derfor<br />
som en stor overraskelse på alle berørte parter,<br />
både styret, ledelsen og staben.<br />
Revisjonen blir kontaktet<br />
Da underskuddet var en realitet, henvendte<br />
styret seg til revisjonen med forespørsel om<br />
å undersøke forholdene nærmere. Styret ønsket<br />
en nærmere gjennomgang av stiftelsens<br />
økonomiske ressursbruk og hva som sviktet i<br />
økonomistyring og ledelse. Oppdraget omfattet<br />
både regnskaps- og styringsmessige p roblemstillinger,<br />
og ble derfor definert innenfor<br />
rammene til en avtalt kontrollhandling, men<br />
der vi kunne anvende forvaltningsrevisjonsmetodikken<br />
i gjennomføringen av undersøkelsen.<br />
Politisk aksept<br />
I Trondheim fikk situasjonen til stiftelsen<br />
stor oppmerksomhet både fra media og fra<br />
politisk hold. Trondheim kommune, som var<br />
en av stifterne, hadde tradisjon med at varaordføreren<br />
satt i styret for Stiftelsen Olavsfestdagene.<br />
Det forhold at Trondheim om sommeren<br />
først livner til rundt Olavsfestdagene,<br />
medførte at det fra flere hold ble betraktet<br />
som en tragedie om Stiftelsen Olavsfestdagene<br />
skulle gå konkurs. Fra politisk hold ble det<br />
derfor uttrykt stor velvilje for å berge stiftelsen,<br />
og det ble gitt aksept på at vi som stiftelsens<br />
revisor kunne bidra med gjennomgang<br />
av årsakene til årets underskudd.<br />
På grunn av den økonomiske situasjonen ble<br />
det med ordføreren og kontrollutvalgslederen<br />
avklart at oppdraget kunnee utføres vederlagsfritt.<br />
Oppdraget var også av en slik karakter<br />
at dette måtte gjennomføres i løpet av<br />
et par måneder. To regnskapsrevisorer og tre<br />
forvaltningsrevisorer ble derfor koblet på oppdraget,<br />
med undertegnede som prosjektleder.<br />
Akkordforhandlingene<br />
Størrelsen på underskuddet medførte at verken<br />
stat, fylke eller kommune kunne gå direkte<br />
inn å hjelpe stiftelsen økonomisk. Fra<br />
den politiske ledelsen i kommunen ble det<br />
sagt at man ikke dekte slike underskudd av<br />
prinsipp, og at stiftelsen selv måtte rydde opp<br />
i det økonomiske utføret. Det ble tidlig klart<br />
at eneste løsning for å unngå konkurs var å få<br />
til en akkordløsning med kreditorene. En forretningsadvokat<br />
ble koblet på saken og prosessen<br />
med akkordløsning pågikk parallelt<br />
med vårt oppdrag. Denne prosessen viste seg<br />
å være vanskeligere enn først antatt, og det<br />
var lenge usikkerhet på om det lot seg gjøre<br />
å få til en frivillig akkordløsning. Konkursfaren<br />
var derfor overhengene, noe som også<br />
påvirket vårt prosjektarbeid. Regnskapsrevisorene<br />
i revisjonsteamet ble også engasjert<br />
i arbeidet med akkordløsningen. De måtte<br />
blant annet bistå i kvalitetssikringen av det<br />
regnskapet som skulle legges til grunn.
Prosjektets problemstillinger og<br />
kriterier<br />
Problemstillingene for prosjektet ble avgrenset<br />
til å kartlegge hvilke arrangementmessige<br />
styringsforhold som bidro til underskuddet. I<br />
dette lå det en kartlegging av hvilke kostnader<br />
og inntekter som bidro til underskuddet,<br />
om underskuddet var knyttet til bestemte arrangementer<br />
og om det var bestemte tekniske<br />
eller arenamessige valg som førte til underskuddet.<br />
Det ble stilt spørsmål om hvordan<br />
økonomistyringen og ledelsen for stiftelsen<br />
fungerte i 2008.<br />
I mandatet for revisjonens oppdrag ble det i<br />
tillegg avklart at undersøkelsen også skulle<br />
omfatte en gjennomgang av styrets egen rolle,<br />
dette som en del av ledelsesgjennomgangen.<br />
Dette var en forutsetning fra vår side for<br />
å kunne ta oppdraget. Vi gjorde det klart at<br />
oppdraget ikke kunne omfatte en gjennomgang<br />
av revisors rolle, da vi er stiftelsens revisor.<br />
I vedtektene for Olavsfestdagene fremkom<br />
det blant annet at styret er stiftelsens øverste<br />
organ og at det er styrets oppgave å vedta<br />
budsjett, ha det overordnede økonomiske og<br />
driftsmessige ansvar for stiftelsen og påse at<br />
økonomi og kontraktsforpliktelser er gjenstand<br />
for betryggende kontroll. Videre er det<br />
styrets oppgave å tilsette daglig leder eller<br />
direktør for Olavsfestdagene, samt ansatte i<br />
fast stillinger. De enkelte stillingsinstruksene<br />
står derfor sentralt som kriterier for å vurdere<br />
de styringsmessige utfordringene knyttet til<br />
2008-festivalen. Men også lover og forskrifter,<br />
anerkjente prinsipper for styring og kontroll,<br />
og føringer gitt fra det offentlige i forbindelse<br />
med tilskuddene vil være kilder for vurderingskriterier.<br />
Metodiske utfordringer<br />
Som nevnt foran ble undersøkelsen bestilt<br />
som en avtalt kontrollhandling, der alminnelig<br />
forvaltningsrevisjonsmetodikk skulle<br />
anvendes i gjennomføringen. Metodisk er<br />
undersøkelsen basert på tilgjengelige dokumenter<br />
og sakspapirer fra stiftelsen, styrepapirer<br />
for perioden 2007 og 2008, inngåtte<br />
kontrakter for 2008, tilgjengelig statistikk<br />
fra Olavsfestdagene, regnskap og intervjuer.<br />
Totalt omfatter undersøkelsen 26 intervjuer<br />
som både inkluderer nåværende og tidligere<br />
ledelse i Olavsfestdagene, faste ansatte, styret,<br />
eksterne prosjektmedarbeidere, engasjerte<br />
kunstnere og leverandører.<br />
Det ble gjennomført en egen regnskapsana-<br />
lyse for 2008-festivalen, med bilagskontroll<br />
for enkelte prosjekter.<br />
Situasjonen med konkurstrusselen hengende<br />
over seg, medførte enkelte metodiske utfordringer<br />
i datainnsamlingen. For alle parter<br />
var situasjonen både følsomt og vanskelig.<br />
Festivalen var sammensatt av mange enkeltprosjekter.<br />
Vi kunne ikke se bort fra at<br />
enkeltmedarbeidere ville ha interesse av å<br />
fremstille egne prosjekter på en mer positiv<br />
måte enn festivalen for øvrig. Typiske påstander<br />
var at underskuddet ikke skyldtes egne<br />
prosjekter. Når underskudd fremkom i regnskapet<br />
ble det argumentert med feilføringer<br />
eller at det fremsatte kostnadsoppsettet ikke<br />
samsvarte med eget budsjett. Det ble hevdet<br />
at noe kunne være feilført for at bestemte<br />
prosjekter skulle komme godt ut i regnskapet.<br />
Revisjonsteamet mottok også flere tips<br />
som måtte sjekkes ut. Metodisk har vi derfor<br />
måtte sjekke datagrunnlaget opp mot flere<br />
kilder, dette gjelder også kvalitetssikring av<br />
regnskapsdata på prosjektnivå. Metodisk datatriangulering<br />
ble derfor anvendt i utstrakt<br />
grad.<br />
Noen av funnene etter<br />
gjennomgangen:<br />
1. Arrangementsmessige faktorer<br />
For styret var det viktig å få svar på hvilke<br />
arrangementsmessige faktorer som bidro til<br />
underskuddet. Men regnskapet var ikke organisert<br />
med tanke på analyseformål, noe som<br />
satte visse begrensninger for hvilke type analyser<br />
som kunne gjøres. Det var heller ingen<br />
logisk sammenheng mellom regnskap og<br />
budsjett. Tross dette viste gjennomgangen at<br />
det var tre faktorer som pekte seg ut som sentrale<br />
forklaringsfaktorer for underskuddet:<br />
• festivalens omfang og lengde<br />
•<br />
•<br />
manglende budsjettering av tekniske kost-<br />
nader, arenakostnader med mer<br />
mange kostbare egenproduksjoner<br />
Festivalens omfang og lengde<br />
Etter vår vurdering ble festivalens omfang og<br />
lengde et problem for 2008-arrangementet.<br />
Den varte i 13 dager, opptil 4 dager mer det<br />
som tidligere har vært vanlig. Antall arrangementer<br />
økte med 35 prosent, mens publikumsoppslutningen<br />
ikke økte i samme takt.<br />
Billettsalget gikk betydelig ned den siste uken<br />
av festivalen. Beregninger viser at mens forventet<br />
publikumsoppslutning sviktet med<br />
3 prosent den først uka, var den tilsvarende<br />
svikten på 31 prosent den siste uka av festivalen.<br />
Manglende budsjettering av tekniske kostnader,<br />
arenakostnader med mer<br />
I gjennomgangen av budsjett og regnskap<br />
ble det avdekket flere budsjettekniske feil, og<br />
det aggregerte totalbudsjettet var ufullstendige.<br />
Spesielt gjaldt dette tekniske kostnader og<br />
arenakostnader som var betydelig undervurdert<br />
i planleggingen av festivalen. Den største<br />
enkeltfeilen var knyttet til arenakostnader på<br />
2,1 millioner kroner som ikke ble fanget opp<br />
i det aggregerte totalbudsjettet på grunn av<br />
kommunikasjonssvikt.<br />
Arrangementet var også lagt opp med for<br />
mange teknisk kompliserte egenproduksjoner,<br />
spesielt gjaldt dette de arrangementene<br />
som var lagt til Nidaros-<br />
domen. Disse ble ikke godt<br />
nok budsjettmessig kvalitetssikret.<br />
Budsjettene inneholdt også<br />
rene budsjettekniske feil<br />
som førte til at man planla<br />
med mer inntekter enn det<br />
man hadde. Spesielt er dette<br />
knyttet til håndtering av<br />
sponsor/barteravtaler.<br />
Situasjonen med<br />
konkurstrusselen<br />
hengende over<br />
seg, medførte enkelte<br />
metodiske<br />
utford ringer i datainnsamlingen.<br />
Mange kostbare egenproduksjoner<br />
2008-festivalen var planlagt med flere egenproduksjoner<br />
enn tidligere festivaler, noe<br />
som innebar en viss risiko. Spesielt gjaldt<br />
dette oppsetningen av Eystein-operaen utenfor<br />
Nidarosdomen som ble betydelig dyrere<br />
enn planlagt. Resultatsvikten for dette arrangementet<br />
alene ble på minus 759.000 kroner.<br />
Denne oppsetningen inneholdt store utfordringer<br />
med hensyn til tekniske løsninger for<br />
lyd og lys, spesielt ble kostnadene til lyssetting<br />
betydelig undervurdert i planleggingen.<br />
2. Sviktende økonomistyring<br />
Folk innenfor bransjen hevdet at det å drive<br />
med festivalaktivitet er det samme som<br />
å drive på med risikosport. Risikosporten er<br />
først og fremst knyttet til publikumsoppslutningen<br />
som er uforutsigbart. Men Olavsfestdagene<br />
hadde ikke opplevd spesiell publikumsvikt<br />
i 2008. Når festivalen likevel fikk et<br />
underskudd på 7 millioner kroner, tilsa dette<br />
at kostnadssiden hadde vært ute av kontroll.<br />
Spørsmålet vi måtte finne et svar på var derfor<br />
hva som sviktet i økonomistyringen. Etter<br />
gjennomgangen pekte vi blant annet på<br />
følgende forhold:<br />
• Ledelsen manglet økonomisk oversikt<br />
• Uklare roller i budsjettarbeidet<br />
Forts. side 6<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
5
6<br />
• Mangel på gode planleggings- og budsjetteringsrutiner<br />
Ledelsen manglet økonomisk oversikt<br />
Ingen i ledelsen hadde sørget for å skaffe seg<br />
full økonomisk oversikt. Typisk i gjennomgangen<br />
var at administrativ leder hadde forutsatt<br />
at kunstnerisk leder hadde kontroll på<br />
arrangementsbudsjettet, mens kunstnerisk<br />
leder forutsatte at administrativ leder hadde<br />
oversikten.<br />
Ledelsen manglet også en fastsatt struktur<br />
for rapportering av økonomisk informasjon.<br />
Man har riktignok beskrevne<br />
økonomirutiner, men<br />
disse ble ikke fulgt. Stiftelsen<br />
hadde ikke innarbeidet<br />
et system for kontraktshåndtering<br />
av de tekniske<br />
bestillingene. Dette er bestillinger<br />
som har vært håndtert individuelt<br />
og som ikke var samlet ett sted. Det har derfor<br />
ikke eksistert noen samlet oversikt over disse<br />
bestillingene. System for avviksrapportering<br />
var også fraværende. Heller ikke stabsmøtene<br />
ble brukt som verktøy for å oppdatere hverandre<br />
på økonomiområdet.<br />
Ingen i ledelsen<br />
hadde sørget for<br />
å skaffe seg full<br />
økonomisk oversikt.<br />
Forts. fra side 5<br />
Uklare roller i budsjettarbeidet<br />
Rollene til de ulike personene i ledelsen for<br />
festivalen var uklare med hensyn til økonomi.<br />
I vår gjennomgangen ble det gitt forskjellige<br />
forklaringer på egen og andres rolle med<br />
hensyn til ansvar for økonomioppfølging.<br />
Dette gjaldt både i forhold til ulike ansvarsnivåer<br />
og fagområder, noe som vi mener bidro<br />
til å pulverisere det økonomiske ansvaret.<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
Mangel på gode planleggings- og budsjetteringsrutiner<br />
Festivalen manglet gode rutiner rundt planlegging<br />
og budsjettering. Misforståelser og<br />
mangel på kommunikasjon medførte at bestemte<br />
kostnader ikke ble tatt med i endelig<br />
budsjett. Det var heller ingen klar sammenheng<br />
mellom de ulike underbudsjettene og<br />
totalbudsjettet.<br />
I tillegg peker vi i rapporten på at det var<br />
manglende dokumentasjon av innholdet i<br />
budsjettet og manglende sammenheng mellom<br />
regnskapsstruktur og budsjettsstruktur.<br />
Lov om offentlige anskaffelser var heller ikke<br />
blitt fulgt.<br />
3. Hva sviktet i ledelsen av festivalen?<br />
For 2008-festivalen valgte styret å etablere<br />
en todelt ledelse, en administrativ leder i<br />
50 prosent stilling og en kunstnerisk leder i<br />
100 prosent stilling. Kunstnerisk leder hadde<br />
lang erfaring fra staben, mens administrativ<br />
leder tidligere hadde vært engasjert av<br />
Olavsfestdagene for å utføre avgrensede administrative<br />
oppgaver. Ingen i den nye ledelsen<br />
satt med tilstekkelig styringsinformasjon<br />
over festivalens ulike kostnadselementer da<br />
de ble engasjert. De hadde heller ikke formell<br />
økonomikompetanse. Mangel på økonomikompetanse<br />
ble kompensert ved å engasjere<br />
en økonomirådgiver i 20 prosent stilling.<br />
Styret inngikk en arbeidsavtale med begge<br />
lederne. Administrativ leder skulle ha personalansvar,<br />
utøve økonomiledelse og -styring<br />
og ha det samlede budsjettansvar. Kunstnerisk<br />
leder skulle fremme forslag til kunstnerisk<br />
profil, utarbeide forslag til program og<br />
arrangementbudsjett, og utarbeide et koor-<br />
Foto: Olavsfestdagene<br />
dinert programoppsett med tilhørende budsjett.<br />
Styrets intensjon var også at arbeidsutvalget<br />
i styret skulle ha en rolle med ekstra<br />
oppfølging av 2008-festivalen. Begge lederne<br />
ble sidestilt som ledere, men med ulike ansvarsområder.<br />
Utfordringer knyttet til todelte<br />
ledelsen<br />
I gjennomgangen av ledelsen peker vi i revisjonsrapporten<br />
på at ledelsen av festivalen<br />
sviktet blant annet fordi:<br />
• økonomiledelse ble ikke prioritert tilstrekkelig<br />
• budsjettarbeidet ble ikke fulgt opp helt<br />
inn til festivalstart<br />
• det var uklarheter i den delte ledelsen mht<br />
økonomiansvar og roller<br />
Økonomiledelse ble ikke prioritert<br />
tilstrekkelig<br />
Spesielt gjaldt dette for administrativ leder<br />
som isteden for økonomiledelse valgte å prioritere<br />
arbeidet med administrative gjøremål<br />
som å rydde i rutinene på personalområdet.<br />
Det hører også med til historien at det oppstod<br />
betydelige interne konflikter mellom flere<br />
ansatte i staben og kunstnerisk leder som<br />
administrativ leder brukte mye tid og energi<br />
på. I forbindelse med konfliktene ble det gjort<br />
endringer i de enkeltes ansvarsområder.<br />
Budsjettarbeidet ble ikke fulgt opp helt inn<br />
til festivalstart<br />
I den delte ledelsen var det ulik forståelse om<br />
hvem som skulle ha ansvar for hva i oppfølgingen<br />
på økonomiområdet. Kunstnerisk<br />
leders forståelse var at han ikke hadde noe<br />
økonomiansvar selv om det var kunstnerisk<br />
leder som skulle utarbeidet programoppsett<br />
og arrangementsbudsjett til styremøtene.<br />
Dette budsjettet ble behandlet i aprilmøtet.<br />
Samtidig viser gjennomgangen at kunstnerisk<br />
leder ved flere anledninger i ettertid tok<br />
beslutninger som hadde økonomiske implikasjoner,<br />
uten at dette ble oppdatert i arrangementsbudsjettet.<br />
Kunstnerisk leder antok<br />
at administrativ leder og økonomirådgiver<br />
videreførte dette arbeidet. I rapporten konkluderer<br />
vi derfor med at kunstnerisk leder<br />
slapp budsjettarbeidet for tidlig.<br />
Det var uklarheter i den delte ledelsen mht<br />
økonomiansvar og roller<br />
Ingen i den todelte ledelse skaffet seg en samlet<br />
oversikt over stiftelsens økonomiske forpliktelser.<br />
Det var heller ikke etablert tilstrekkelige<br />
kommunikasjonsrutiner i ledelsen
som sikret at informasjon om overskridelser<br />
ved budsjettet ble fanget opp. Gjennomgangen<br />
viser også at kommunikasjonsflyt generelt<br />
var mangelfull intern i ledelsen, og mellom<br />
ledelsen og staben. Det eksisterte derfor<br />
ulik forståelse av roller og ansvarsforhold i<br />
ledelsen og i staben.<br />
Styrets rolle<br />
Det er styret som har det overordnede økonomiske<br />
ansvar for stiftelsen, og som skal<br />
påse at økonomi og kontraktsforpliktelser<br />
er gjenstand for betryggende kontroll. Styret<br />
skal også vedta stiftelsens budsjett og ha ansvar<br />
for å ansette direktør og fast stab. Dette<br />
er nedfelt i stiftelsens vedtekter.<br />
Gjennomgangen av styrets arbeid er basert<br />
på styreprotokoller, e-post og intervju. Denne<br />
viste at styret hadde etterspurt økonomisk<br />
informasjon i stor utstrekning, men uten at<br />
ledelsen hadde vært i stand til å gi tilstrekkelige<br />
svar. Samtidig viste protokollene at styret<br />
ga få styringssignaler i form av formelle<br />
vedtak.<br />
Styret behandlet også budsjettet i flere omganger<br />
fordi de ikke var helt tilfreds med det<br />
presenterte budsjettet. De vedtok et resultatkrav<br />
på én millioner kroner i overskudd, men<br />
det ble aldri formelt fattet et budsjettvedtak<br />
for 2008-festivalen.<br />
Vi mener også at styret undervurderte risikoen<br />
ved overgang til en todelte ledelse. De var<br />
godt kjent med at tidligere direktør var den<br />
eneste som hadde en helhetlig økonomisk<br />
oversikt over festivalen. De var også kjent med<br />
at den øvrige organisasjonsbyggingen rundt<br />
administrasjons- og økonomifunksjoner var<br />
generelt svakt utviklet. Styret la imidlertid til<br />
grunn at den todelte ledelsen skulle kontrollere<br />
hverandre, men dette viste seg i praksis<br />
å ikke fungere. Det ble heller ikke tatt med<br />
en klausul i avslutningsavtalen til tidligere<br />
direktør som sikret kompetanseoverføring.<br />
Rapportens konklusjon<br />
I rapporten konkluderer vi med at hovedårsaken<br />
til underskuddet var at den todelte<br />
ledelsen manglet oversikt over økonomien,<br />
både før og under festivalen. Festivalen ble<br />
mye større enn først forutsatt fra styret. Festivalen<br />
varte lengre enn i tidligere år og antall<br />
arrangementer økte betydelig. Arrangementer<br />
ble også mer teknisk komplisert på grunn<br />
av egenproduksjoner i og rundt Nidarosdomen.<br />
Disse kostnadene ble undervurdert og<br />
til dels glemt i budsjettarbeidet. Det var heller<br />
ikke etablert rutiner for å kvalitetssikre disse<br />
kostnadene. Svært få leverandørkontrakter<br />
var inngått i en tidlig fase av planleggingen<br />
og mange bestillinger bærer preg av ad-hoc<br />
løsninger.<br />
Budsjettet hadde en rekke feil og mangler,<br />
noe som innebar at inntekter ble budsjettert<br />
for høyt, samtidig som kostnader knyttet til<br />
ulike prosjekter falt utenfor. Budsjettet ble<br />
derfor ufullstendig.<br />
I rapporten konkluderer vi videre med at styret<br />
har det formelle ansvaret for årets underskudd,<br />
men at den todelte ledelse også må ta<br />
ansvar for underskuddet, først og fremst på<br />
grunn av manglende økonomisk oversikt og<br />
styring av virksomheten. Ufullstendige budsjetter<br />
og mangelfulle kontrollrutiner førte<br />
til at ledelsen ikke var i stand til å ivareta det<br />
ansvar som ligger i ledelsesfunksjonen.<br />
Det fremkommer ikke noe i undersøkelsen<br />
som tyder på at styret eller ledelsen var kjent<br />
med underskuddet før etter at festivalen var<br />
over.<br />
Fakta om Stiftelsen Olavsfestdagene<br />
Behandlingen av rapporten<br />
Styret fikk rapporten på høring og tok rapporten<br />
til orientering. Rapporten ble behandlet<br />
på et eget styremøte 3. desember 2008,<br />
hvorpå hele styret valgte å fratre. En egen<br />
pressekonferanse ble avholdt etter styremøtet.<br />
Rapporten ble etter dette omtalt i både<br />
Adressa og i NRK Trøndelag.<br />
Man kom også til en avklaring med kreditorene.<br />
Akkordløsningen ble godtatt av samtlige<br />
kreditorer. Sør-Trøndelag fylkeskommune<br />
og Trondheim kommune ga hver 500.000<br />
kr i bidrag som en del av akkordløsningen.<br />
Dette var nødvendig for å få etablert en positiv<br />
egenkapital i stiftelsen. Festivalen slapp<br />
dermed å gå veien om skifteretten og fikk<br />
dermed beholde statusen som Knutepunktfestival.<br />
Det nye styret valgte for 2009 å korte<br />
ned arrangement til åtte dager.<br />
Rapporten ble behandlet som politisk orientering<br />
i formannskapet og kontrollkomiteen<br />
i Trondheim kommune.<br />
Rapporten er i sin helhet lagt ut på Trondheim<br />
kommunerevisjons hjemmeside:<br />
www.trondheim.kommune.no/revisjon.<br />
Olavsfestdagene er en kirke- og kulturfestival som går av stabelen<br />
hvert år rundt Olsok, 29. juli i Trondheim. Festivalen varer en drøy uke<br />
og består av mer enn 150 arrangementer, fordelt på konserter, utekonserter,<br />
utstillinger, gudstjenester, kurs, mesterklasser, pilegrimsvandringer,<br />
foredrag, historisk marked og barneaktiviteter. Olavsfestdagene<br />
foregår på flere steder i Trondheim, men hovedarenaene er Nidarosdomen<br />
og Erkebispegården.<br />
Bakgrunnen for Olsok- feiringen er at Olav Haraldsson falt i slaget på<br />
Stiklestad i 1030 og deretter begravd ved Nidelva. Det ble bygget en<br />
Olavskirke ved gravstedet. Det ble deretter opplevde undere ved Olavs<br />
levninger, han ble gjenstand for helgendyrkelse og det kom pilegrimmere<br />
fra hele Europa til Olavsmessen i Nidarosdomen. Ett av formålene<br />
med Olavsfestdagene er å viderefører denne tradisjon. I moderne tid<br />
startet dette opp i 1962 gjennom etableringen av det som den gang het<br />
Olavsdagene. Dette ble senere utvidet til en folkefest med et tett program<br />
i og rundt Nidarosdomen. Olavsfestdagene ble i 1993 organisert<br />
som en stiftelse og fikk i 1997 status som Knutepunktfestival, en status<br />
som innebærer statlig og kommunal delfinansiering.<br />
Kilde: Beskrivelse av bakgrunnen for festivalen er basert på hjemmesidene;<br />
www.Olavsfest dagene.no; www.nidraosdomen.no.<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
7
NIRF har gleden av å kunne tilby COSOs nye veiledning<br />
«Guidance on Monitoring Internal Control Systems» i norsk språkdrakt<br />
«Veiledning i oppfølging av internkontroll»<br />
Internkontroll – Et integrert rammeverk<br />
Veiledning i oppfølging<br />
av internkontroll<br />
Del I: Veiledning<br />
oppfølging<br />
I 1992 utga Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway<br />
Commission (COSO) «Internal control – Integrated Framework». Hensikten<br />
var å hjelpe foretak og andre virksomheter med å evaluere og forbedre sine<br />
systemer for internkontroll. Rammeverket har siden blitt innarbeidet i retningslinjer<br />
og regelverk, og brukt av tusenvis av virksomheter for å oppnå bedre<br />
kontroll med aktivitetene i deres streben etter å nå sine målsettinger.<br />
I januar 2009 utga COSO en ny veiledning, «Guidance on Monitoring Internal<br />
Control Systems», som skal klargjøre oppfølgingsdelen av internkontroll og<br />
gi veiledning på hvordan organisasjoner kan gjennomføre en målrettet og<br />
effektiv oppfølging. NIRF har også denne gangen besluttet å oversette veiledningen<br />
til norsk som en service til våre medlemmer og andre interesserte.<br />
Vi håper at oversettelsen til norsk språkdrakt vil gjøre veiledningen mer tilgjengelig<br />
og bli et nyttig verktøy for organisasjoner i Norge.<br />
«Veiledning i oppfølging av internkontroll» består av tre deler:<br />
Del 1 «Veiledning» gir en kortfattet gjennomgang av kjerneprinsippene i<br />
COSOs oppfølgingskomponent.<br />
Del 2 «Anvendelse» gir en mer detaljert beskrivelse av prinsippene i del 1.<br />
Del 3 «Eksempler» inneholder eksempler fra organisasjoner som har rutiner<br />
for oppfølging i samsvar med veiledningen.<br />
De tre delene som utgjør den norske oversettelsen selges samlet til<br />
NIRF-medlemmer for kr 500* (ikke-medlemmer kr 550*).<br />
* Porto og ekspedisjonsgebyr kommer i tillegg.<br />
Bestilling den norske utgaven på våre nettsider<br />
www.nirf.org eller ring 932 37 912 for mer<br />
informasjon.
Eierstrategier<br />
i norske kommuner<br />
I det daglige er det selskapenes styrer<br />
og administrasjon som har hånd om<br />
virksomheten – ofte uten at eierne vet hva de<br />
driver med – eller hva de i det hele tatt skal<br />
drive med. Fokus på eierskap og eierstyring<br />
i norske by- og kommunestyrer er stigende,<br />
men det er fortsatt en lang vei å gå. Mange av<br />
selskapene eies heller ikke av en kommune<br />
alene, men i fellesskap med flere offentlige<br />
og/eller private aktører. Dette kompliserer ytterligere.<br />
Det er krevende å være gode eiere.<br />
Bedre eierstyring krever kunnskap.<br />
Det finnes mange begreper som vi kanskje<br />
ikke kjenner godt til fra før: Eiere, Aksjonærer,<br />
Årsmøter, Generalforsamling, Styre,<br />
Daglig leder, Øvrige organisasjon, Revisor,<br />
Vedtekter, Selskapsformer, Samarbeidsavtaler,<br />
Formål, Økonomi, Egenkapital,<br />
Lovverk, Forskrifter, Rammevilkår, Krav,<br />
Rapportering, Likestilling, Miljø, Eierstyring,<br />
Forretningsadresse, Brønnøysund,<br />
Styreansvar, Eieransvar, Offentlighet…<br />
Det er mye å forholde seg til, det er mye vi<br />
skal forstå som kommunestyre-politikere og<br />
eiere. Hva er vår rolle som eiere? Formelt og<br />
uformelt. Hva er det egentlig vi kan gjøre noe<br />
med?<br />
Grunnlag for politisk eierskapsutøvelse.<br />
Vi må stille oss selv en del viktige<br />
spørsmål og forsøke å skaffe oss nødvendig<br />
kunnskap. Hva betyr det å være eier? Hvem<br />
har ansvar for hva – hva blir min/vår rolle<br />
opp i dette. Hvilke muligheter har vi egentlig<br />
som eiere? Vi må opparbeide bevissthet om<br />
hvordan vi opptrer som eiere. Er vi passive<br />
eller aktive, ryddige eller kanskje uryddige<br />
eiere? Hvordan bør vi opptre? Vår adferd kan<br />
relateres til selskapets omdømme og det kan<br />
S E L S K A P S K O N T R O L L<br />
Norske kommuner eier 1000-vis av selskaper. Når du får spørsmål om å stille opp som<br />
kandidat til kommunevalget så er vel antakelig ikke dette du tenker mest på. Utvikling av<br />
lokalsamfunnet og gode tjenester innen skole, barnehage, eldreomsorg – eller kanskje kultur og<br />
bibliotek fanger nok tankene lettere. Dette er et paradoks når vi vet at kommunestyrene er ansvarlig<br />
for forvaltning av de enorme verdiene som ligger i å eie disse selskapene.<br />
gi konsekvenser for selskapet. Vi må skape<br />
forståelse for ulike lovverk og komplekse<br />
rammevilkår. Det er ikke alt som følger av<br />
kommuneloven…<br />
Vi må vite hva vi eier – og ha et klart<br />
blikk for formålet med det vi driver<br />
med. En forutsetning for godt eierskap er at<br />
både kommunestyremedlemmer og andre vet<br />
hva vi eier. Hvilke selskaper eier kommunen<br />
– helt eller delvis? Hvilket oppdrag har vi gitt<br />
selskapet gjennom formålsdefinisjon i vedtekter<br />
eller selskapsavtale – og hvilke oppgaver<br />
løser selskapet? Er det reelt samsvar mellom<br />
dette? Erfaringsmessig er ikke formålet<br />
alltid like klart formulert. Noen selskaper har<br />
egentlig lov til å drive med det meste ”eller<br />
hva som befinner seg i tilknytning til…”.<br />
Skal selskapet løse en samfunnsmessig oppgave<br />
(for eksempel renovasjon) eller er store<br />
utbytter og profittformål sentralt? Hvilke verdier<br />
og omfang snakker vi om? Gjennom utarbeidelse<br />
av en eierskapsmelding kan dette<br />
systematiseres slik at det gis enkle og gode<br />
oversikter.<br />
Selskapsform har konsekvenser for<br />
styring. Kommunestyret som kommunens<br />
øverste organ er eiere i ordets rette forstand,<br />
men i den formelle selskapsstyringen er det<br />
ikke slik at hele kommunestyret nødvendigvis<br />
er representert i det formelle eierorganet.<br />
KF (kommunalt foretak) forholder seg til hele<br />
kommunestyret, IKS forholder seg til et valgt<br />
representantskap, mens det i et aksjeselskap<br />
er aksjonærene som utgjør generalforsamlingen.<br />
Kommunen representeres av ordfører<br />
i generalforsamlinger, dersom kommunestyret<br />
ikke har valgt en annen person til å møte<br />
Foto: Maya Twedt Berli<br />
Av Maya Twedt Berli,<br />
ordfører i Vegårshei<br />
kommune<br />
i dennes sted. En del kommuner har etablert<br />
stiftelser som mange etter hvert skjønner at<br />
kanskje ikke var noen god idé. Stiftelser styrer<br />
seg selv – og kommunestyret er satt helt<br />
på sidelinjen! De formelle styringslinjene er<br />
absolutte i fht. respektivt lovverk. Noen steder<br />
er det likevel vedtektsfestet mulighet til utvidet<br />
innflytelse gjennom styrer, råd og/eller<br />
spesielle eiermøter.<br />
Hvordan vet en ordfører hva kommunen<br />
egentlig mener? Ordfører eller<br />
andre som representerer kommunen i representantskap,<br />
generalforsamlinger og eiermøter<br />
har ofte dårlig tid til å<br />
forberede seg på forhånd.<br />
Innkallinger og sakspapirer<br />
sendes ofte ut rett i forkant<br />
av møtene. Med hånden<br />
på hjertet kan vel både<br />
undertegnede og andre si<br />
at de i praksis møter kun<br />
med sin egen ”fornemmelse”<br />
for sakene på generalforsamlingen,<br />
og det er i liten grad drøftet med andre på<br />
forhånd. Snakker jeg da på vegne av eieren<br />
– kommunen – eller mest på vegne av meg<br />
selv? Bør vi ikke da stille spørsmål om hvem<br />
som egentlig representerer hvem?<br />
En forutsetning for<br />
godt eierskap er at<br />
både kommunestyremedlemmer<br />
og<br />
andre vet hva vi eier.<br />
Eierskap må diskuteres i kommunestyret.<br />
Eierskapsspørsmål må diskuteres i<br />
kommunestyret. Både kommunestyrets medlemmer,<br />
ordfører (eller andre som representerer<br />
kommunen), samt selskapets styre og<br />
daglig ledelse bør være kjent med kommunens<br />
og politikernes synspunkter om det respektiv<br />
selskapet. Forutsigbarhet og enighet<br />
om kjøreregler, prosess og politisk saksgang<br />
Forts. side 10<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
9
10<br />
i eierskapsspørsmål burde vært en selvfølge<br />
i alle kommuner, men slik er det dessverre<br />
ikke enda. Mange kom-<br />
Forutsigbarhet og<br />
enighet om kjøreregler,<br />
prosess og politisk<br />
saksgang i eierskapsspørsmål<br />
burde<br />
vært en selvfølge i alle<br />
kommuner<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
muner er på vei, men det<br />
er fortsatt mange igjen<br />
som ikke har begynt å<br />
jobbe bevisst med dette.<br />
Alle ordførere bør sette<br />
dette på sakskartet i egen<br />
kommune.<br />
Vurder, drøft og diskuter.<br />
Anbefalingene fra<br />
KS Eierforum kan være<br />
nyttig i denne sammenhengen. Drøft, diskuter,<br />
gi tilslutning eller begrunn hvorfor anbefalingen<br />
ikke skal følges. Gjør konkrete eiervurderinger<br />
for hvert enkelt selskap. Foreta<br />
formålsvurderinger. Har det enkelte selskapet<br />
livets rett, bør noe endres eller bør noe til og<br />
med avvikles eller selges til andre? Det er ikke<br />
alltid kommuner er de beste – eller de riktige<br />
- eiere. ”Til selskapets beste” er et godt uttrykk<br />
som vi bør ha med oss i kommunestyrets<br />
drøftinger. Systematiske gjennomganger<br />
øker også bevisstheten om dette.<br />
Eneeier – eller flere eiere? Som eneeier<br />
er det en relativt enkel sak å styre slik<br />
vi ønsker (dersom vi har et bevisst forhold<br />
til hva vi vil med – og for - selskapet). I det<br />
øyeblikket vi er flere som eier sammen, blir<br />
saken mer utfordrende. 2 kommuner enkelt,<br />
3, og 4, og 5 – ja kanskje langt flere – er verre.<br />
Agder Energi AS er for eksempel eid av 30<br />
kommuner + Statkraft. Det sier seg vel nesten<br />
selv at dette er komplisert. 30 kommuner,<br />
30 ulike kommunestyret med antatt nær-<br />
mere 1000 by- og kommunestyremedlemmer<br />
som har<br />
sterke meninger om både det<br />
ene og det andre i selskapets<br />
daglige drift. Både for selskapet<br />
og for eierne oppstår det<br />
da behov for samordning,<br />
koordinering og gode praktiske møtearenaer.<br />
At eierne er bevisste på sin rolle er viktig og<br />
”til selskapets beste”.<br />
Overordnede<br />
strategier for det<br />
enkelte selskap må<br />
avklares.<br />
Forts. fra side 9<br />
Felles arenaer for drøfting av eierspørsmål<br />
er viktig. Eiere med avklarte<br />
synspunkter kan oppleves som både et pluss<br />
og et minus for selskapene og den daglige ledelsen.<br />
Bevisste eiere kan for noen være litt<br />
plagsomt, da selskapene ikke lenger kan leve<br />
sitt eget liv og gjøre som de vil… De fleste vil<br />
antagelig sette pris på eiere som er klare på<br />
hva de forventer av selskapet, som bryr seg<br />
om selskapet gjennom bl.a. å være forberedt<br />
til generalforsamlinger, som stiller spørsmål<br />
og som viser reell interesse for virksomheten.<br />
Som enkeltstående representanter på en formell<br />
generalforsamling kan man ikke forvente<br />
å få gjennomslag for forslag som ikke<br />
drøftet med andre eiere på forhånd. Derfor er<br />
det sentralt å ha drøftet gjennom forslag før<br />
representantskap og generalforsamling. Det<br />
er viktig å tilrettelegge for gode prosesser som<br />
sikrere at de ulike kommunale eierne er kjent<br />
med eventuelle forslag og at de har fått anledning<br />
til å drøfte dette politisk i egen kommune<br />
osv. Dette er tidkrevende arbeid, og det<br />
er for sent å begynne å tenke på det en uke før<br />
den formelle generalforsamlingen.<br />
Egeninteresse, smitteeffekt og gode<br />
erfaringer i egen region. For min egen<br />
del har interessen for dette politikkområdet<br />
blitt større og større. Vegårshei var første<br />
kommune ut i Agder med egen eierskapsmelding.<br />
Som medlem i arbeidsutvalget for<br />
eierkommunen i Agder Energi har vi utarbeidet<br />
felles eierskapsmelding som har involvert<br />
alle de 30 kommunale eierne i brede prosesser.<br />
Jeg er engasjert i KS Eierforum, og har<br />
som styremedlem der gleden av å diskutere<br />
eierskapssaker med flere andre (både politikere<br />
og administrasjon) som brenner for det<br />
samme. De siste årene har jeg som ordfører<br />
i Vegårshei kommune bidratt til å sette eierskap<br />
på dagsorden flere steder, og drar inn<br />
saker der jeg føler det er naturlig å diskutere<br />
dem. I samarbeid med KS har jeg også tilrettelagt<br />
for og deltatt som kursleder på flere<br />
styrekurs i regionen. For mange av styremedlemmene<br />
som er valgt fra de ulike kommunene<br />
har dette vært nyttig, også med hensyn<br />
til egen rolle forståelse – og det å skille på å<br />
være styremedlem og det å være kommunestyremedlem.<br />
På ordfører/rådmannsmøter i Østregionen<br />
har vi initiert og satt dagsorden i aktuelle<br />
spørsmål som den respektive kommune i etterkant<br />
har drøftet forut for generalforsamlinger.<br />
Dette har medført at eierne i fellesskap<br />
har fått større bevissthet og felles holdninger<br />
i flere saker. Vedtekter for flere av selskapene<br />
er oppdatert og vi har bl.a. solgt oss ut av et<br />
rutebilselskap. Vi har i tillegg hatt felles strategimøter<br />
for styrene og eierrepresentanter i<br />
flere av selskapene vi eier sammen. For de<br />
kommunale eierne i Agder Energi AS er det<br />
gjennom aksjonæravtalen med Statkraft tilrettelagt<br />
for samordning av det kommunale<br />
eierskapet gjennom egne eiermøter. Dette er<br />
et godt eksempel som jeg mener flere burde<br />
vurdere å bruke som eksempel. I eiermøtene<br />
deltar det fra 1 til 3 representanter fra kommunen<br />
avhengig av størrelse på eierandel.<br />
Rådmenn deltar i tillegg med talerett. Blant<br />
eiermøtets deltakere blir det valgt et arbeidsutvalg<br />
på 5 personer som tilrettelegger for eiermøter<br />
og saker til drøfting i kommunene.<br />
Det kjøpes inn ekstern kompetanse som har<br />
sekretariatsoppgavene for AU og eiermøte.<br />
Eks. på temaer som vi har jobbet med er<br />
egenkapitalvurderinger og utbyttepolitikk,<br />
viljeserklæring vedr. langsiktig eierskap,<br />
utarbeidet infoheftet ”Aktivt eierskap”, utarbeidet<br />
felles eierskapsmelding, sørget for<br />
bedret kontakt og dialogmøter med Statkraft.<br />
Det siste nå er opprettelsen av internettsiden<br />
www.agdereierne.no der det er lett for både<br />
folkevalgt og andre å følge med på saker vi<br />
jobber med.<br />
Utfordringer og veien videre for<br />
egen kommune. Kommunestyret i Vegårshei<br />
har, gjennom utarbeidelsen av eierskapsmeldingen<br />
i 2008, startet en viktig jobb – den<br />
må fortsette! Meldingen gir klare føringer for<br />
viktige saker som skal følges opp videre. Meldingen<br />
ble sendt alle selskaper vi har eierandeler<br />
i, samt til alle kommunene i Agder til<br />
orientering i etterkant av kommunestyrets<br />
behandling. Tiltak bestilt gjennom behandling<br />
av meldingen iverksettes. Vi har allerede<br />
solgt oss ut av 2 selskaper, og det er sendt formelle<br />
brev til de respektive selskapene med<br />
anmodning om aktuelle vedtektsendringer i<br />
forkant av årets generalforsamlinger. Noen<br />
av forslagene ble vedtatt, mens andre skal det<br />
jobbes videre med.<br />
Kommunestyrets bestilling. KS-anbefalingene<br />
skal følges så langt det lar seg<br />
gjøre, og nødvendige momenter må bringes<br />
inn som tema for bl.a. generalforsamlinger.<br />
Overordnede strategier for det enkelte selskap<br />
må avklares. Formålet med eierskapet må<br />
klargjøres om nødvendig. Bruk av valgkomiteer<br />
bør vedtektsfestes der dette er naturlig.<br />
Tilfeldig valgte styrerepresentanter valgt med<br />
bakgrunn i en politisk kabal etter konstituering<br />
i kommunestyrene må unngås. Tidspunkt<br />
for innkalling til generalforsamling<br />
bør vurderes i forhold til mulighetene for å<br />
få forsvarlig kommunal behandling i forkant.<br />
Innkalling og sakspapirer bør skje med<br />
4 ukers varsel. Dette vil styrke mulighetene<br />
for reell behandling av saker hos eierne (bl.a.<br />
formannskap og kommunestyre). Eiermøter<br />
bør innføres der det er flere eiere. Kontrollutvalgets<br />
arbeid knyttet til plan (og gjennom-
føring) for selskaps- og forvaltningskontroll<br />
(jmf. også egne forskrifter) bør vies større<br />
bevissthet. Politisk ledelse bør oppnevnes til<br />
selskapenes eierorganer (generalforsamlinger<br />
– representantskap). I dette ligger det å<br />
videreføre kommunestyrets tidligere vedtak<br />
om at ordfører representerer kommunen i eiermøter<br />
og generalforsamlinger der kommunen<br />
er medlem eller aksjonær. Varaordfører<br />
er stedfortreder. Kommunen bør gjennomføre<br />
obligatoriske kurs for samtlige folkevalgte<br />
knyttet til eierstyring (vi skal tilrettelegge for<br />
folkevalgtopplæring i samarbeid med KS).<br />
Eierskapsmeldingen bør gjennomgås og evt<br />
rulleres hvert år. Et nytt politisk utvalg bør<br />
gjennomgå meldingen i hver valgperiode.<br />
Hva vil vi med selskapene våre? Det vi engang<br />
ville passer kanskje ikke til den virkeligheten<br />
vi lever i i dag. Det er lov å legge ned<br />
selskaper, endre selskapsform og også å selge<br />
virksomhet.<br />
Vegårshei kommune skal være aktive<br />
eiere og vi må i fortsettelsen utnytte de samhandlings-<br />
og kommunikasjonslinjer som<br />
er mulig for å kvalitetssikre vårt eierskapsarbeid.<br />
Den mer uformelle dialogen skal vi<br />
bruke for å være skikkelig forberedte til de<br />
formelle styringsorganene. Som ansvarlige<br />
eiere er vi forpliktet til å sørge for god forvaltning<br />
av de enorme verdiene som ligger i å eie<br />
selskaper og ha virksomhet som ligger utenfor<br />
den kommunalpolitiske hverdagen. Så<br />
lenge jeg er ordfører er jeg sikker på at saken<br />
holdes varm. Det er likevel viktig å fokusere<br />
på at dette arbeidet ikke bare er mitt ansvar<br />
som ordfører – men at også administrasjo-<br />
nen og øvrige politikere ser hensiktsmessigheten<br />
av dette og at arbeidet fortsetter inn i<br />
fremtiden.<br />
Selskapskontroll er et nyttig verktøy – både<br />
for kommunen som eier og for selskapene<br />
selv. Avslutningsvis vil jeg benytte anledningen<br />
til å slå et slag for viktigheten av<br />
selskapskontroller og forvaltningsrevisjon.<br />
Kommunestyrene bør være bevisste når de<br />
vedtar kontrollutvalgets plan for selskapskontroll<br />
– og aller helst også forvaltningsrevisjon<br />
av de selskapene der det er mulig.<br />
Gjennom å bli sett i kortene er det også et<br />
tydelig signal til selskapene om at de har eiere<br />
som bryr seg på godt og vondt. Mitt synspunkt<br />
er at kontrollutvalgene ikke bare bør<br />
sørge for å gjennomføre grundige selskaps-<br />
kontroller – men også så dyptgående forvaltningsrevisjoner<br />
som mulig.<br />
Fokus på kommunalt<br />
eierskap er på vei oppover<br />
i kommune-Norge. I<br />
fortsettelsen håper jeg vi<br />
er mange som også vil<br />
fokusere på samspillet<br />
mellom kommunestyrene,<br />
kontrollutvalgene og<br />
revisjonen i dette viktige<br />
arbeidet. Her kaster jeg<br />
ballen videre til leserne<br />
av <strong>Kommunerevisoren</strong><br />
som oppfordres til å ta<br />
tak i dette der dere er!<br />
Som ansvarlige eiere<br />
er vi forpliktet til å<br />
sørge for god forvaltning<br />
av de enorme<br />
verdiene som ligger<br />
i å eie selskaper og<br />
ha virksomhet som<br />
ligger utenfor den<br />
kommunalpolitiske<br />
hverdagen.<br />
Maya Twedt Berli<br />
– en helt vanlig folkevalgt innbygger i en middels liten norsk kommune.<br />
Har vært lokalpolitiker fra 1999. I starten brant jeg mest for barn, unge<br />
og kultur, har etter hvert utvidet horisonten og er nå spesielt opptatt<br />
av eierskapspolitikk.<br />
Ordfører Vegårshei kommune fra 2003 (AP)<br />
Styremedlem KS Eierforum<br />
Medlem arbeidsutvalget for eierkommunene i Agder Energi<br />
Leder for det interkommunale samarbeidsforumet Østre Agder<br />
www.vegarshei.kommune.no<br />
www.ks.no/eierforum<br />
www.agdereierne.no<br />
Aktuelle kurs nå:<br />
B.1.0 Intro – kommuneregnskap 15–16 sep Gardermoen<br />
Samling for kontrollutvalgssekretærer 2009 16–17 sep Gardermoen<br />
NKRFs Lederkonferanse 2009 12–13 okt Gran på Hadeland<br />
A.2.31 Kort og godt – å skrive gode rapporter 20–21 okt Trondheim<br />
C.1.7 Generell forvaltningsrett – kommuner 26–27 okt Gardermoen<br />
A.2.33 Selskapskontroll [ NYHET!] 29 okt Gardermoen<br />
Fagtreff for regnskapsrevisorer 2009 [ NYHET!] 3–4 nov Gardermoen<br />
A.3.10 Planlegging og gjennomføring av en ny<br />
forvaltningsrevisjon 10–11 nov Gardermoen<br />
C.2.13 Merverdiavgift for offentlig sektor 11 nov Gardermoen<br />
A.2.28 Revisjonskriterier – hvorfor og hvordan 17–18 nov Lillestrøm<br />
A.2.30 Varsling, misligheter og gransking 18–19 nov Gardermoen<br />
C.2.15 Spesiell forvaltningsrett – kommuner 23–24 nov Gardermoen<br />
B.2.2 Avslutning av kommuneregnskapet 26–27 nov Gardermoen<br />
Faglig oppdatering og nettverksbygging!<br />
For nærmere<br />
informasjon:<br />
Se NKRFs nettsider,<br />
eller kontakt Norges<br />
Kommunerevisorforbund,<br />
Postboks 1417<br />
Vika, 0115 Oslo<br />
Telefon 23 23 97 00<br />
post@nkrf.no<br />
www.nkrf.no<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
11
12<br />
?<br />
HVA SKJER<br />
Av administrasjonen i NKRF<br />
Driftskostnadene øker mer enn gebyrene<br />
Gjennomsnittet for de årlige kommunale<br />
gebyrene knyttet til bolig økte ifølge SSB fra<br />
2008 til 2009. Årsavgiften for vann økte mest,<br />
med 9 prosent, mens tilsvarende gebyr for avløp<br />
økte med 7 prosent. Årsavgiftene for renovasjon<br />
og feiing økte begge med 6 prosent.<br />
Landsgjennomsnittet for årsgebyr for drikkevann<br />
er i 2009 vel 2 550 kroner. Dette er en<br />
økning på 9 prosent fra 2008.<br />
Gebyret er høyest i kommunene i Sør-Trøndelag,<br />
med et gjennomsnitt på godt og vel<br />
3 020 kroner per kommune, mens Oslo kommune<br />
har det laveste årsgebyret på om lag<br />
1 170 kroner. Gjennomsnittstallene for kommunene<br />
viser en økning i alle fylkene. De<br />
største økningene finner vi i kommunene i<br />
Akershus med en gjennomsnittelig økning<br />
på 18 prosent. Kommunene i Rogaland har<br />
i gjennomsnitt den laveste økningen, med 2<br />
prosent.<br />
Blant landets kommuner opererer 28 prosent<br />
med et årsgebyr på mindre enn 2 000 kroner.<br />
Dette omfatter 64 prosent av Norges innbyggere,<br />
noe som illustrerer at årsgebyrene i snitt<br />
er mindre i de større kommunene.<br />
Tilknytningsgebyret for vann i kommunene<br />
varierer i 2009 fra kroner 0 (gebyrfritt) til<br />
56 700 kroner, og kommunegjennomsnittet<br />
er vel 10 940. En femtedel av kommunene<br />
har en sats som ligger mellom 0 og 5 000<br />
kroner. Dette omfatter en tredjedel av befolkningen.<br />
Årsgebyret for avløpstjenesten i 2009 er 2 920<br />
kroner hvis man beregner gjennomsnittet<br />
for alle kommuner. Dette er en økning på<br />
7 prosent fra 2008. Gebyret er høyest i kommunene<br />
i Oppland, med et gjennomsnitt på<br />
drøyt 4 020 kroner per år. Oslo kommune har<br />
det laveste gebyret med nesten 1 710 kroner.<br />
Gjennomsnittstallene for kommunene viser<br />
en økning i alle fylkene, og over halvparten<br />
av landets kommuner opererer med et årsgebyr<br />
mellom 1 000 og 3 000 kroner. Dette prisnivået<br />
berører nesten tre fjerdedeler av landets<br />
innbyggere. Den største økningen finner<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
vi i Østfold, med 14 prosent. Kommunene i<br />
Finnmark har i gjennomsnitt den laveste økningen<br />
med 0,1 prosent.<br />
Satsen for tilknytningsgebyret for avløp i<br />
kommunene varierer i 2009 fra 0 til 80 000<br />
kroner. Kommunegjennomsnittet er på nær<br />
12 530 kroner. 18 prosent av kommunene og<br />
26 prosent av befolkningen har tilknytningsgebyr<br />
i intervallet fra 0 til 5 000 kroner.<br />
Årlig gebyr for avfallsektoren i 2009 (landsgjennomsnitt)<br />
er 2 150 kroner per husholdning.<br />
Dette er en økning på 6 prosent fra 2008.<br />
Gebyrene er høyest i kommunene i Finnmark<br />
med et gjennomsnitt på mer enn 2 670 kroner<br />
per år, mens kommunene i Østfold har<br />
de laveste gebyrene med et gjennomsnitt på<br />
1 755 kroner. Gjennomsnittstallene for kommunene<br />
viser økning i alle fylkene, bortsett<br />
fra Sør-Trøndelag hvor kommunene hadde<br />
en gjennomsnittlig reduksjon på 1 prosent.<br />
Vestfold har hatt den største økningen med<br />
12 prosent. 30 prosent av landets kommuner<br />
opererer med årsgebyr mellom 1 500 og<br />
2 000 kroner, og halvparten av landets innbyggere<br />
bor i kommuner med årsgebyr i dette<br />
intervallet.<br />
Gjennomsnittsgebyret for septiktømming er<br />
nærmere 1 130 kroner. 41 prosent av kommunene<br />
og 29 prosent av befolkningen har<br />
gebyr som er mellom 501 og 1 000 kroner.<br />
Omtrent en tiendedel av befolkningen betaler<br />
slikt gebyr. Gebyret for feiing og tilsyn har<br />
økt med 6 prosent fra 2008. Gjennomsnittet<br />
for kommunene er 319 kroner. 40 prosent av<br />
kommunene og 39 prosent av befolkningen<br />
har gebyr mellom 251 og 350 kroner.<br />
Forholdet mellom kommunens kostnader og<br />
gebyrinntekter (finansiell dekningsgrad) for<br />
avfallsektoren er nær 100 prosent for årene<br />
2006 til 2008, mens den er lavere for vann-<br />
og avløpssektoren. Det betyr at kommunene<br />
ikke har full dekning for sine kostnader gjennom<br />
vann- og avløpsgebyrene, og at dekningsgraden<br />
har vært jevnt avtakende.<br />
Hver fjerde nye<br />
KOFA-klage gjelder<br />
straffegebyr<br />
Hver fjerde klagesak som ligger til behandling<br />
i Klagenemnda for offentlige<br />
anskaffelser (KOFA) er en såkalt gebyrsak.<br />
Det betyr at klageren mener at det<br />
har foregått en ulovlig direkteanskaffelse,<br />
og at den offentlige oppdragsgiveren<br />
bør straffes med et overtredelsesgebyr.<br />
Samtidig kjemper KOFA med å holde<br />
sine mål for saksbehandlingstiden. Utviklingen<br />
er for tiden positiv, men jokeren<br />
er alle gebyrsakene, fordi de tar tid<br />
og beslaglegger mye ressurser.<br />
Saksbehandlingstiden lå i gjennomsnitt<br />
på nesten fem måneder for vanlige<br />
klagesaker for de fem første månedene<br />
i 2009. Regjeringens mål er satt til tre<br />
måneder. For gebyrsakene ligger imidlertid<br />
KOFA bedre an enn målet på firefem<br />
måneder. Gjennomsnittlig behandlingstid<br />
er litt i overkant av tre måneder.<br />
To forhold gjør situasjonen for klagenemnda<br />
spesielt utfordrende. Det ene<br />
er at antallet klager ser ut til å øke noe<br />
sammenliknet med de siste årene. Samtidig<br />
er andelen av gebyrsaker for tiden<br />
høy, og det er disse som ofte er kompliserte<br />
og krever lang saksbehandlingstid,<br />
og som dermed legger beslag på mye kapasitet<br />
i lang tid.<br />
Det pågår for tiden en utredning med<br />
formål dels å se på sider ved innfasing<br />
av EUs nye håndhevingsdirektiv, og dels<br />
å vurdere en mest mulig hensiktsmessig<br />
organisering av det norske klagesystemet.<br />
I den forbindelse skal også<br />
KOFAs oppgaver vurderes. Arbeidet skal<br />
være utført innen utgangen av 2009, og<br />
professor dr. juris Fredrik Sejersted leder<br />
utvalget.<br />
Foto: Svein Stabekk
Økt bruk av eiendomsskatt i kommunene<br />
De 293 kommunene som benyttet eiendomsskatt<br />
i 2008, fikk ifølge SSB til sammen 6,2<br />
milliarder i inntekter fra denne skatten, en<br />
økning på 11 prosent fra året før. 2,4 prosent<br />
av kommunenes samlede brutto driftsinntekter<br />
kom i 2008 fra eiendomsskatt. I 2008<br />
valgte 293 kommuner å benytte eiendomsskatt<br />
som inntektskilde, mot 272 kommuner<br />
året før. Blant disse var det 148 kommuner<br />
som hadde eiendomsskatt på boliger.<br />
Det er store forskjeller mellom kommunene<br />
mht. hva de velger å skattelegge. 145 av<br />
kommunene skrev ut eiendomsskatt bare på<br />
verker og bruk, mens 65 kommuner valgte<br />
å skrive ut eiendomsskatt på både verker og<br />
bruk og i områder utbygd på byvis. 83 kommuner<br />
valgte å skrive ut eiendomsskatt i hele<br />
kommunen, 28 flere enn i 2007.<br />
Inntektene fra eiendomsskatt kan splittes<br />
mellom inntekter fra verker og bruk og inntekter<br />
fra annen fast eiendom. I 2008 var 60,1<br />
prosent, eller om lag 3,7 milliarder, inntekter<br />
fra eiendomsskatt på verker og bruk, mens<br />
39,9 prosent, eller om lag 2,5 milliarder, kom<br />
fra eiendomsskatt på annen fast eiendom.<br />
Andelen av inntekter fra eiendomskatt på annen<br />
fast eiendom har økt noe fra året før.<br />
I gjennomsnitt betalte en eier av en enebolig<br />
på 120 kvadratmeter nær et kommunesenter<br />
2 188 kroner i eiendomsskatt i 2008,<br />
mot 1 990 kroner i 2007. Det er store forskjeller<br />
mellom kommunene når det gjelder hvor<br />
store inntekter de får fra eiendomsskatt, og<br />
hvor stor andel den utgjør av den enkelte<br />
kommunens brutto driftsinntekter. Det kan<br />
også være store forskjeller på hvor stor del av<br />
eiendomsskatten kommunene får fra henholdsvis<br />
verk og bruk og fra annen fast eiendom.<br />
Ser man bort fra blant annet i hvilke<br />
områder kommunene har innført eiendomsskatt,<br />
skattesatsen og kommunestørrelsen,<br />
får de 293 kommunene med eiendomsskatt<br />
i gjennomsnitt 21,1 millioner kroner fra eiendomsskatten.<br />
I 2008 var den gjennomsnittlige skattesatsen<br />
5,9 promille, mens den var 6,1 promille<br />
i 2007. Den generelle skattesatsen utgjør<br />
minst 2 promille, og maksimum 7 promille<br />
av taksten på eiendommen. Innenfor denne<br />
rammen er det kommunene som bestemmer<br />
nivået på skattesatsen. 33 kommuner valgte<br />
å ha en differensiert skattesats for boliger og<br />
fritidseiendommer. 62 kommuner valgte et<br />
bunnfradrag som gjelder kun for boliger og<br />
fritidseiendommer. Fritak fra eiendomsskatt<br />
for nye boliger ble benyttet av 71 kommuner<br />
i 2008.<br />
Produksjonsindeksen for kommunene<br />
Kommunal- og regionaldepartementet lanserte nylig en produksjonsindeks for<br />
kommunene. Databasen gir en oversikt over nivået på tjenestene, inntektsnivået<br />
og driftsresultatene for kommunene. Produksjonsindeksen er et samlemål<br />
på kommunenes tjenestetilbud. Indeksen er basert på indikatorer som sier<br />
noe om omfanget og kvaliteten på tjenestene innenfor ulike sektorer. Indeksen<br />
gir ifølge departementet et bilde på hvordan nivået på tjenestene er i én kommune<br />
sammenlignet med andre kommuner. Indeksen omfatter barnehager, grunnskole,<br />
primærhelsetjeneste, pleie og omsorg, barnevern, sosialtjenester og kultur.<br />
Omfanget av tjenester kommunen yter har klar sammenheng med kommunens<br />
økonomiske rammebetingelser. Det er imidlertid forskjeller i tjenestebildet<br />
også mellom kommuner med om lag samme inntektsnivå. Sammen<br />
med produksjonsindeksen er derfor også nivået på kommunens inntekter<br />
vist. For å vise i hvilken grad kommunen faktisk holder seg innenfor de økonomiske<br />
rammene den har, er også kommunens netto driftsresultat oppgitt.<br />
Indeksen kan gi god informasjon om sammenhengen mellom inntekter og tjenester,<br />
men gir ifølge departementet ikke absolutte svar. Produksjonsindeksen er tilgjengelig<br />
på KRDs nettsider: http://www.regjeringen.no/produksjonsindeks.<br />
Kommunene<br />
skjerper de<br />
etiske kravene<br />
Ifølge en undersøkelse i regi av KLP<br />
blant 600 av landets ordførere og<br />
rådmenn har 66 prosent av landets<br />
kommuner vedtatt etiske retningslinjer<br />
for offentlige anskaffelser. 25<br />
prosent av de spurte opplyser at de<br />
ikke har slike retningslinjer, mens ni<br />
prosent ikke vet om kommunen har<br />
det.<br />
34 prosent av de spurte oppgir at<br />
kommunen stiller krav til private leverandører<br />
om at de skal ha et etisk<br />
regelverk. Ifølge undersøkelsen stiller<br />
ordførerne høyere krav til private<br />
leverandører enn de administrative<br />
lederne. Mens kun 24 prosent av de<br />
spurte rådmennene sier de stiller krav<br />
til private leverandører, sier hele 43<br />
prosent av ordførerne at de stiller krav.<br />
– Det er bra at det stilles krav om<br />
ryddighet og etisk standard i kommunal<br />
sektor, sier KLPs kommunikasjonsdirektør<br />
Ole Jacob Frich i en<br />
pressemelding. Korrupsjonssakene i<br />
Bærum og på Nedre Romerike (NRV/<br />
RA-2) avdekket omfattende irregulære<br />
forhold og misligheter. Disse<br />
sakene har nok vært en viktig vekker<br />
for mange. Sakene illustrerer hvordan<br />
kommunal sektor kan bli offer<br />
for uetisk atferd og korrupsjon fra<br />
utro tjenere, sier Frich videre.<br />
Ifølge undersøkelsen har seks prosent<br />
av de spurte avsluttet ett eller<br />
flere kundeforhold med private<br />
virksomheter på grunn av brudd på<br />
kommunens etiske retningslinjer for<br />
offentlige anskaffelser. Undersøkelsen<br />
avdekker at det særlig er sentrale<br />
strøk på Østlandet som har opplevd<br />
uetisk forretningsmessig atferd. Det<br />
er også her flest kommuner har vedtatt<br />
etiske retningslinjer for offentlige<br />
anskaffelser.<br />
Hele undersøkelsen kan leses under<br />
pressemeldinger på KLPs nettsider.<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
13
14<br />
Kvaliteten på barnehagetilbudet kunne vært bedre<br />
Ifølge Riksrevisjonens undersøkelse av styring<br />
og forvaltning av barnehagetjenestene<br />
(Dokument nr. 3:13 (2008—2009)) er det<br />
svakheter knyttet til bemanning og kompetanse<br />
i barnehagene. Dette bidrar til å svekke<br />
målet om et barnehagetilbud med høy kvalitet.<br />
- Selv om det er flere positive utviklingstrekk<br />
i barnehagesektoren, er det av avgjørende<br />
betydning at Kunnskapsdepartementet<br />
opprettholder fokus på å sikre kvaliteten<br />
i barnehagetilbudet, sier riksrevisor Jørgen<br />
Kosmo i en pressemelding.<br />
Sett i forhold til den omfattende barnehageutbyggingen,<br />
mener Riksrevisjonen at satsingen<br />
på å nå målet om høy kvalitet synes<br />
å være rimelig ivaretatt. Samtidig viser undersøkelsen<br />
at mange barnehager har høyt<br />
sykefravær og lav grunnbemanning. Det<br />
stilles krav i forskrift om fordeling mellom<br />
antall barn og antall pedagogiske ledere, og<br />
undersøkelsen viser at en del barnehager har<br />
for mange barn i forhold til antallet som er<br />
ansatt som pedagogiske ledere.<br />
Styrer og pedagogisk leder skal være førskolelærerutdannet<br />
eller ha likestilt utdanning,<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
men det kan gis dispensasjon fra dette kravet.<br />
Antall dispensasjoner fra kravet om førskolelærerutdanning<br />
for styrere og pedagogiske<br />
ledere har økt med 125 prosent fra 2006 til<br />
2008. 36 prosent av barnehagene i undersøkelsen<br />
har én eller flere ansatte med dispensasjon.<br />
Barnehagene har lite tid og midler til<br />
kompetansehevingstiltak til tross for et stort<br />
behov. Det er ansatte uten barnehagefaglig<br />
bakgrunn som tar ut færrest kursdager.<br />
Riksrevisjonen ser det som positivt at tilsynsvirksomheten<br />
har vært økende de senere år.<br />
Men fortsatt har 23 prosent av barnehagene<br />
aldri hatt tilsyn i tråd med barnehageloven. I<br />
80 prosent av de tilsynene fylkesmennene har<br />
gjennomført, har kommunene hatt mangelfulle<br />
tilsyn med barnehagene i tråd med barnehageloven.<br />
Fylkesmannen skal kontrollere<br />
og foreta stikkprøver av opplysninger om<br />
barnehagedriften for å sikre at grunnlaget<br />
for tildeling av tilskudd er til stede. Undersøkelsen<br />
viser store mangler ved fylkesmennenes<br />
rapportering til departementet om gjennomført<br />
tilskuddskontroll for 2008. – Svak-<br />
Internasjonale revisjonsstandarder i EU<br />
EU-kommisjonen har satt i gang en offentlig høring for å avgjøre<br />
hvorvidt internasjonale revisjonsstandarder (ISA) bør vedtas i<br />
EU. Etter EUs revisjonsdirektiv kan kommisjonen, i samråd med<br />
medlemsstatene, vedta at ISA-standardene skal gjelde for revisjon<br />
underlagt revisjonsdirektivet. Slike vedtak vil også gjelde i Norge<br />
gjennom EØS-avtalen.<br />
IAASB har nylig fullført sin gjennomgang og omarbeiding av revisjonsstandardene<br />
gjennom det såkalte Clarity-prosjektet, og det<br />
er disse klargjorte standardene EU-kommisjonen vurderer med<br />
tanke på adopsjon i EU.<br />
Foruten det overordnede spørsmålet om ISA’ene bør adopteres av<br />
EU, ønsker EU-kommisjonen gjennom høringen svar på en rekke<br />
spørsmål knyttet til implementering av internasjonale revisjonsstandarder,<br />
herunder:<br />
– I hvilken grad medlemslandene skal kunne ta ut eller legge til<br />
elementer i standardene.<br />
– Om veiledningsmaterialet i standardene bør være en del av<br />
adopsjonsprosessen, og i tilfelle på hvilken måte<br />
– Ytterligere harmonisering av revisors rapportering, utover det<br />
ISA’ene innebærer, er nødvendig<br />
– Om virkeområdet for internasjonale revisjonsstandarder i EU<br />
skal være<br />
❍ revisjon av børsnoterte selskaper,<br />
heter ved tilsyn og rapportering innebærer at<br />
Kunnskapsdepartementet ikke har tilstrekkelig<br />
informasjon om kvaliteten i barnehagene,<br />
sier Kosmo.<br />
Undersøkelsen viser at mange barnehager<br />
opplever tilskuddsberegningene som kompliserte<br />
og tildelingene som uforutsigbare.<br />
Kunnskapsdepartementet har et overordnet<br />
ansvar for et godt finansieringssystem som er<br />
enkelt og oversiktlig, og som gir forutsigbarhet<br />
for alle som omfattes av det. – Vi forutsetter<br />
at Kunnskapsdepartementet gjennom<br />
bedre veiledning sikrer at grunnlaget for<br />
beregningene kommer klart og tydelig fram,<br />
sier riksrevisoren videre.<br />
Kunnskapsdepartementet er enig i at det er<br />
kvalitetsutfordringer i barnehagesektoren.<br />
Departementet ser også at det er sammenfall<br />
mellom utfordringene som Riksrevisjonen<br />
bemerker og utfordringer som omtales i stortingsmeldingen<br />
om kvalitet i barnehagene.<br />
Undersøkelsen er tilgjengelig på Riksrevisjonens<br />
nettsider: http://www.riksrevisjonen.<br />
no/Revisjonsresultater/Dokumentbase_<br />
Dok_3_13_2008_2009.htm.<br />
❍ revisjon av alle selskaper, med unntak av små selskaper,<br />
hvor medlemslandene selv kan bestemme hvilke revisjonsstandarder<br />
som skal gjelde, eller<br />
❍ revisjon av alle selskaper, også små selskaper med lovpålagt<br />
revisjon.<br />
I en pressemelding legger kommisjonen stor vekt på å få belyst<br />
hvorvidt ISA’ene har tilstrekkelig internasjonal anerkjennelse for<br />
implementering i EU og i hvilken grad de er tilpasset revisjon av<br />
mindre virksomheter.<br />
En uavhengig studie gjennomført av Universitetet i Duisburg-Essen<br />
konkluderer med at fordelene med å vedta ISA-standardene<br />
overstiger kostnadene. Videre konkluderer studien med at en implementering<br />
av internasjonale revisjonsstandarder vil bidra til<br />
troverdigheten og kvaliteten på finansiell rapportering, kvaliteten<br />
på revisjonen i EU og større aksept av revisors rapportering utenfor<br />
egen jurisdiksjon.<br />
Høringsdokumentene, inkludert studien fra Universitetet i Duisburg-Essen,<br />
finnes på http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/2009/isa_en.htm,<br />
og kommisjonens pressemelding på<br />
http://europa.eu/rapid/pressReleasesAction.do?reference=IP/09/<br />
975&<strong>format</strong>=HTML&aged=0&language=EN&guiLanguage=en.<br />
Fristen for å komme med innspill er 15. september 2009.
Veiledning til ny hvitvaskingslov og -forskrift<br />
Kredittilsynet gir i rundskriv 8/2009 veiledning<br />
til ny lov og forskrift om tiltak mot hvitvasking<br />
og terrorfinansiering mv.<br />
For kriminelle er det svært viktig å kunne<br />
gjøre seg nytte av utbytte fra straffbare handlinger.<br />
Det er et viktig kriminalpolitisk mål<br />
at kriminalitet ikke skal lønne seg. Hindring<br />
av hvitvasking av utbytte og inndragning av<br />
utbytte fra kriminell virksomhet er derfor viet<br />
stor oppmerksomhet fra myndighetene.<br />
Rundskrivet retter seg mot de virksomheter<br />
og juridiske personer som er omfattet av Kredittilsynets<br />
tilsyns- og forvaltningsområde.<br />
Hvitvaskingsregelverket omfatter også advokater,<br />
forhandlere av verdifulle gjenstander<br />
og tilbydere av virksomhetstjenester som ikke<br />
er advokater og revisorer.<br />
Ny hvitvaskingslov og tilhørende forskrift<br />
trådte i kraft 15. april 2009. Den viktigste<br />
endringen i det nye regelverket er innføring<br />
av risikobasert kundekontroll og løpende<br />
oppfølging. Kravet om personlig fremmøte<br />
Fersk feil i kommuneloven<br />
rettet<br />
Ved lovendring 8. mai 2009 nr. 26 fikk<br />
kommuneloven § 35 nr. 1 følgende ordlyd:<br />
”Vedtak treffes med alminnelig flertall<br />
av de stemmer som avgis, hvis<br />
ikke annet følger av denne lov eller<br />
av valgloven § 9-2 annet ledd eller<br />
§ 9-3 annet ledd”.<br />
De bestemmelsene i valgloven som det<br />
dermed er vist til i kommuneloven, gir<br />
et mindretall på en tredel i kommunestyret<br />
adgang til å vedta utvidet åpningstid i<br />
valglokalene og to-dagers valg.<br />
I farten falt bestemmelsens andre setning<br />
ut, uten at dette var tilsiktet. Ved ny lovendring<br />
19. juni 2009 nr. 89 som trådte<br />
i kraft straks, jf. Ot.prp. nr. 100 (2008-<br />
2009), er denne feilen rettet, og kommuneloven<br />
§ 35 nr. 1 har fått igjen sin andre<br />
setning, som lyder:<br />
”Ved stemmelikhet i andre saker enn<br />
valg er møteleders stemme avgjørende”.<br />
ved identitetskontrollen er erstattet av risikobaserte<br />
kundekontrolltiltak. Kundekontroll<br />
omfatter registrering av kundeopplysninger,<br />
bekreftelse av kundens identitet og<br />
identiteten til eventuelle reelle rettighetshavere,<br />
samt innhenting av opplysninger om<br />
kundeforholdets formål og tilsiktede art.<br />
Kundeforhold med antatt høy risiko for hvitvasking<br />
og terrorfinansiering utløser forsterkede<br />
kontrolltiltak.<br />
Innholdet i hvitvaskingsregelverket kan deles<br />
inn i tre hovedplikter:<br />
• Plikt for rapporteringspliktige til å foreta<br />
risikobasert kundekontroll, samt plikt for<br />
institusjonene til å oppbevare kopi av legitimasjonsdokumentene,<br />
eventuell referanse<br />
til elektronisk legitimasjon samt<br />
transaksjonsopplysninger.<br />
• Plikt til å foreta løpende oppfølging av<br />
kundeforhold og transaksjoner, samt undersøke<br />
mistenkelige transaksjoner og<br />
plikt til å rapportere til Økokrim elektronisk<br />
via Altinn dersom mistanken ikke avkreftes<br />
ved nærmere undersøkelser.<br />
• Plikt for rapporteringspliktige til å etablere<br />
forsvarlige interne kontroll- og<br />
kommunikasjonsrutiner, iverksette opplæringsprogrammer<br />
og utpeke særskilt<br />
person på øverste nivå hos den rapporteringspliktige<br />
med ansvar for å følge opp<br />
disse rutinene.<br />
Hensikten med rundskrivet er å øke tilgjengeligheten<br />
til hvitvaskingsregelverket, samt<br />
avklare en del praktiske spørsmål, men tar<br />
ikke mål av seg å behandle alle sider av hvitvaskingsregelverket.<br />
Forhold som er spesielt<br />
relevante for revisorer og regnskapsførere er<br />
omtalt i kapittel 10 i rundskrivet og omhandler<br />
blant annet spørsmål som når et oppdrag<br />
er etablert, forholdet til taushetsplikten og<br />
forholdet til andre plikter etter særlovgivningen.<br />
Rundskrivet kan lastes ned fra http://www.<br />
kredittilsynet.no/Global/Venstremeny/Rundskriv%20-%20vedlegg/23062009_Rundskriv_8_2009_Endelig.<strong>pdf</strong>.<br />
Nøkkeltall om kommuneøkonomien<br />
I et faktaark fra KS presenteres flere sentrale nøkkeltall om økonomien i kommuner<br />
og fylkeskommuner.<br />
Kommunalt og fylkeskommunalt konsum sto i 2008 for 12,9 prosent av brutto nasjonalprodukt<br />
(BNP) for fastlands-Norge, en økning på 0,5 prosentpoeng fra 2007. Utførte<br />
timeverk i kommunesektoren utgjorde 14,6 prosent av samlede timeverk i fastlands-<br />
Norge og andelen sysselsatte utgjorde 18,7 prosent. Kommuner og fylkeskommuner<br />
står følgelig for en stor del av velferdstilbudet til landets innbyggere.<br />
Netto driftsresultat i kommunesektoren var på 0,4 prosent i 2008. Dette er de svakeste<br />
driftsresultatene siden resultatbegrepet ble tatt i bruk i 1991. Teknisk beregningsutvalg<br />
for kommunal og fylkeskommunal økonomi (TBU) omtaler netto driftsresultat som<br />
hovedmål for økonomisk balanse i kommunesektoren, og anbefaler at netto driftsresultat<br />
over tid bør være om lag 3 prosent av driftsinntektene. Kun 3 av de siste 13 årene<br />
har kommunesektoren hatt et netto driftsresultat som oppfyller dette målet. KS skriver<br />
at dette innebærer at kommunesektoren har avsatt for lite til egenkapital til investeringer<br />
og i økende grad har måttet finansiere investeringene med låneopptak.<br />
Årsaken til de svake driftsresultatene er særlig svakere brutto driftsresultat som følge<br />
av at driftsutgiftene øker klart mer enn driftsinntektene, samt økte renteutgifter. I økte<br />
renteutgifter ligger også regnskapsførte tap på finansielle plasseringer som følge av<br />
finanskrisen, tidligere anslått av KS til rundt 2,5 mrd kroner.<br />
Les KS faktaark om kommuneøkonomien på http://www.ks.no/PageFiles/6206/090702<br />
Nokkeltall.<strong>pdf</strong>. Se også SSBs artikkel om kommuneregnskapsstatistikken for 2008<br />
http://www.ssb.no/vis/emner/12/01/20/kommregnko/art-2009-07-02-01.html.<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
15
Stadig fl ere velger Descartes<br />
For å sikre kvaliteten<br />
på revisjonen<br />
descartes.bouvet.no<br />
• Metodikk<br />
• IT-verktøy<br />
• Standarder<br />
• Rød tråd<br />
• Effektiv<br />
• Fleksibel<br />
• Brukervennlig<br />
• Stabil<br />
Foto: Svein Stabekk
Stiftelsestilsynet<br />
Aktivt organ å forholde seg til<br />
Bruk av nummererte brev.<br />
Fra stiftelsestilsynet sin hjemmeside sakser vi<br />
følgende:<br />
” Stiftelsestilsynet gjennomførte 11. juni<br />
et møte med et revisjonsselskap i det<br />
sentrale Østlandsområdet. Revisjonsselskapet<br />
er revisor for seks stiftelser som<br />
ikke har levert regnskap siden 2001.<br />
Revisor har unnlatt å skrive nummerert<br />
brev til stiftelsene om manglende regnskap.<br />
Kopi av nummererte brev skulle<br />
etter Stiftelseslovens § 44 sendes Stiftelsestilsynet.<br />
Stiftelsestilsynet ser alvorlig<br />
på manglende innsending av regnskap ut<br />
fra styrets ansvar for internkontroll og betryggende<br />
kapitalforvaltning. Tilsynet har<br />
satt i gang en prosess for å bringe forholdet<br />
i orden.<br />
Besøket i revisjonsselskapet var ledd i en<br />
handlingsplan opp mot revisorer som<br />
ikke har oversendt kopi av nummerert<br />
brev til Stiftelsestilsynet, der stiftelsen ikke<br />
har levert regnskap for 2007.”<br />
Vi har i et par tilfeller i vår drøftet forholdet<br />
til nummererte brev. Revisorloven § 5-2 fjerde<br />
ledd setter krav til rapportering av en del<br />
forhold til nummerert brev. Som Stiftelsestilsynet<br />
påpeker, skal det i følge stiftelsesloven<br />
sendes i kopi til tilsynet. Dette understreker<br />
etter vår vurdering kravet til at forholdene<br />
som tas opp er av en slik karakter at det er behov<br />
for å benytte tilsynet som en samarbeidspartner,<br />
eller i det minste å sikre at de har<br />
R E G N S K A P S R E V I S J O N<br />
15. juni 2001 ble ny stiftelseslov vedtatt. Her ble det en endring i tilsynsordningen. Tidligere var<br />
Fylkesmannen tilsynsorgan, nå har vi fått et eget organ. Samtidig ble kravet til regnskapsføring og<br />
innsending av regnskapet endret og skjerpet. Disse endringene har ført til mye bevegelse på dette<br />
området. Innføringen av et stiftelsestilsyn, er trolig i seg selv bra. Men overføringen fra Fylkesmannen<br />
samtidig med etablering at tilsynet har i en periode skapt et visst vakuum. I tillegg ble dette<br />
tomrommet forsterket ved at det tok lang tid før loven trådte i kraft. Nå registrerer vi av tilsynet<br />
begynner å være aktivt også overfor de stiftelser vi har kontakt med.<br />
kjennskap til forholdet og kan involveres. På<br />
den annen side medfører dette tilleggsoppgaver<br />
for revisor til oppfølging og rapportering<br />
til Stiftelsestilsynet.<br />
For å bedre forståelsen av formalia, regnskap<br />
og rapportering har vi en tid benyttet<br />
nummererte brev for å styrke kommunikasjonen<br />
med legatene. Gjennom påpeking av<br />
at nummererte brev er arkivpliktig, mener vi<br />
å ha oppnådd større forståelse for de rammer<br />
stiftelsens styre arbeider under. Nå må<br />
vi balansere dette, og påse at vi klarer å kommunisere<br />
godt med styret uten å gjøre det i<br />
nummererte brev, dersom det ikke er strengt<br />
påkrevd.<br />
Ved manglende regnskap skal vi som revisor<br />
vurdere om vi bør frasi oss slike oppdrag.<br />
Å frasi seg en stiftelse, hvilken effekt har<br />
det? Omtrent samme effekt som å frasi seg<br />
en kommune. Det skal trolig svært mye til<br />
før en stiftelse blir tvangsoppløst. Det er i utgangspunktet<br />
svært krevende å få en stiftelse<br />
slått sammen, eller på annet vis omdannet.<br />
For revisors vedkommende mener jeg derfor<br />
at det vi først må sette fokus på, er å sende<br />
beretning senest 31. juli, med dertil egnet<br />
innhold. Trolig bør denne sendes i kopi til<br />
stiftelsestilsynet, sammen med en kort redegjørelse.<br />
Samarbeid med legatene/stiftelsene er etter<br />
min oppfatning beste løsning for å få dette<br />
inn i gode former. Informasjon, både om hva<br />
Stiftelsestilsynet krever og om konsekvensene<br />
Foto: NKRF Redaksjonskomiteen<br />
ved manglende regnskap, bør få de enkelte<br />
styrene til å agere. Her tenker vi å gjennomføre<br />
et kortkurs eller informasjonsmøte.<br />
Dette har vi positiver erfaringer med i andre<br />
sammenhenger.<br />
Brønnøysundregistrene<br />
Hedmark Revisjon IKS har prøvd å sikre at vi<br />
står som revisor for de legatene vi reviderer.<br />
Gamle avtaler har blitt fornyet og innsending<br />
av villighetserklæringer og Samordnet<br />
registermelding er gjort i mange tilfeller de<br />
senere årene. I tillegg har vi gjennom de<br />
siste årene skilt mellom revisjon av stiftelser<br />
som er registrert og andre.<br />
For registrerte stiftelser har<br />
vi avgitt revisjonsberetning.<br />
For ”legater”, fond og liknende<br />
som ikke er registrert<br />
i Enhetsregisteret, har vi avgitt<br />
uttalelser. For den siste<br />
gruppen har vi samtidig<br />
prøvd å bidra til en kartlegging<br />
av hvordan slike enheter<br />
bør organisere seg for å<br />
få ryddighet og et formelt rammeverk.<br />
Av Trond Rønning,<br />
Hedmark Revisjon<br />
IKS<br />
Samarbeid med<br />
legatene/stiftelsene<br />
er etter min oppfatning<br />
beste løsning<br />
for å få dette inn i<br />
gode former.<br />
Selv med godt fokus på å være riktig registrert,<br />
ser vi at registreringer ikke kommer<br />
tilstrekkelig frem, blir borte, og at Stiftelsestilsynet<br />
ikke kobler informasjonen i Enhetsregistrert<br />
riktig. Hva som er årsak til dette, er<br />
ikke kjent, men vi ser i alle fall grunn til å<br />
følge opp dette.<br />
Forts. side 18<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
17
18<br />
I brev fra Stiftelsestilsynet til minst et av legatene<br />
vi reviderer fremkommer det: ”Stiftelsestilsynet<br />
reiser spørsmål om det ikkje ligg<br />
innanfor revisor si kontrollplikt å sjå til at<br />
det reelt valde styret og/eller valt revisor i<br />
stiftelsen er registrert i offentleg register”.<br />
Vi kan ikke se at revisorloven eller stiftelsesloven<br />
gir slike generelle plikter. Revisor blir<br />
valgt av stiftelsen. Det er stiftelsen selv som<br />
skal påse at dette registreres. Styret er ikke<br />
nevnt som meldepliktig i Enhetsregisterloven<br />
§ 14, men det er styret som har det generelle<br />
ansvar som stiftelsens øverste myndighet, og<br />
dersom det ikke er oppnevnt andre, må styret<br />
ta dette ansvaret. Revisor på sin side bekrefter<br />
sin villighet enten i Samordnet registrermelding<br />
eller i egen villighetserklæring. Ut over<br />
dette kan vi ikke se at det foreligger plikt.<br />
Når det gjelder kontroll av registrering av<br />
styret, kan vi ikke se at revisor har særskilt<br />
ansvar. Vi skal kontrollere<br />
at regnskapet er riktig<br />
underskrevet, og må<br />
da forholde oss til valgt<br />
styre. Styret kan være riktig<br />
valgt selv om det ikke<br />
er riktig rapportert til offentlig<br />
register. Her må vi<br />
trolig være flinkere med å<br />
påse at styrene faktisk er formelt riktig valgt,<br />
når vi godkjenner underskrifter.<br />
Når det gjelder kontroll<br />
av registrering av<br />
styret, kan vi ikke se<br />
at revisor har særskilt<br />
ansvar.<br />
Forts. fra side 17<br />
Hva da med stiftelser der vedtektene fastsetter<br />
at legatets styre skal være ”lensmann, kommunelege<br />
og sogneprest”? Etter de kommentarer<br />
som er kommet fra Enhetsregisteret på<br />
registrering av styre, ser vi nå at vi vil be om<br />
protokoll fra et styremøte der valg har skjedd<br />
etter nytilsetting i slike stillinger og at vedkommende<br />
ved underskrift av protokollen<br />
har påtatt seg valget. Siden styret etter stiftelsesloven<br />
er øverste organ, er det styret som<br />
må beslutte valg av nytt styre, dersom dette<br />
ikke er vedtektsfestet til andre organ. Siden<br />
det i vedtektene bestemmes at visse offentlige<br />
stilinger skal sitte i styret, mener jeg det er<br />
tilstrekkelig at styret i etterkant av endring i<br />
en av stillingene konstituerer seg. Dette må<br />
fremgå av protokoll, jf stiftelsesloven § 31.<br />
Som kommunerevisor må vi også særskilt<br />
vurdere om legater med slike styrer har en<br />
tilstrekkelig offentlig tilknytning til at vi kan<br />
revidere disse.<br />
Når stillingen ikke lenger finnes, hva gjør<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
vi da? Tidene endres, og en del vedtekter vil<br />
over tid mangle samsvar med samfunnet<br />
rundt. Revisor skal uttales seg om stiftelsen<br />
er forvaltet etter vedtektene. Det er kanskje en<br />
streng tolkning av stiftelsesloven § 44 andre<br />
ledd å hevde at revisor må påtale manglende<br />
korrespondanse mellom vedtektenes krav til<br />
styresammensetning og faktisk styresammensetning.<br />
Men for å sikre at stiftelsen ”utvikles”<br />
i takt med samfunnet, tror jeg dette<br />
er fornuftig. Det vil ellers kunne bli uklart<br />
hvem som skal sitte i styret, og derved hvem<br />
som skal underskrive regnskapet.<br />
Overstyring fra Stiftelsestilsynet<br />
Som vi har pekt på over, har stiftelsestilsynet<br />
etterlyst manglende regnskap og i denne forbindelse<br />
gjort krav/innsigelse overfor revisor.<br />
Styret er stiftelsens øverste organ, og det er<br />
de som må stilles til ansvar slik jeg ser regelverket.<br />
Videre har Stiftelsestilsynet anledning<br />
til å velge nytt styre (Stiftelsesloven §<br />
29). Når vil vi se at Stiftelsestilsynet benytter<br />
denne hjemmelen? Hva vil gå først, kravet<br />
til styring, eller lokal handlefrihet? Vi tror at<br />
når Stiftelsestilsynet nå kommer godt i gang,<br />
ville det være en fordel om de i samarbeid<br />
med flest mulig parter fikk til en dialog for å<br />
sikre opprydding, og oppstramming av praksis.<br />
En vag antagelse i forhold til plikter, er<br />
trolig ikke vegen å gå.<br />
Stiftelsestilsynet kan også frata revisor oppdraget<br />
dersom revisor ikke gjennomfører sine<br />
plikter etter loven (Stiftelsesloven § 43 andre<br />
ledd). Dette er en nyttig påminnelse. Men det<br />
kan lett bli å ”rette baker for smed”. Stiftelsestilsynet<br />
skal føre tilsyn med stiftelsene.<br />
Dersom de ikke fungerer, må de primært ha<br />
inngripen overfor stiftelsen. Det er Kredittilsynet<br />
som fører tilsyn med revisorer. Mangel<br />
ved revisors arbeid bør trolig følges opp av<br />
dem også ved revisjon av stiftelser. Dersom da<br />
Stiftelsestilsynet ikke velger å benytte bestemmelsen<br />
om selv å velge ny revisor.<br />
Oppsummering<br />
Jeg har her prøvd å peke på enkelte forhold<br />
som jeg ser at Stiftelsestilsynet har tatt tak<br />
i. Lotteri- og Stiftelsestilsynets hjemmeside<br />
www.lottstift.no er nå trolig en side vi også<br />
bør finne plass til i vår oppfølging av informasjon.<br />
Et aktivt forhold til stiftelsenes styrer<br />
er alltid sentralt. Regnskapsfører er mer<br />
perifer. De har et teknisk ansvar, men det er<br />
ikke de som har ansvar for at stiftelsen drives<br />
i samsvar med lov og forskrift. Rett adresse,<br />
til rett tid med forståelig og presist innhold er<br />
et godt motto.<br />
Forskrift til<br />
ny merverdiavgiftslov<br />
på høring<br />
Den nye merverdiavgiftsloven ble<br />
vedtatt 19. juni 2009. Loven, som<br />
er en teknisk revisjon av gjeldende<br />
merverdiavgiftslov, innebærer at<br />
gjeldende merverdiavgiftsforskrifter<br />
må gjennomgås. I et høringsutkast<br />
foreslår Finansdepartementet at det<br />
fastsettes én ny forskrift til merverdiavgiftsloven<br />
– merverdiavgiftsforskriften<br />
– som i det alt vesentlige erstatter<br />
dagens forskrifter på området.<br />
Utkastet til merverdiavgiftsforskrift<br />
tar i all hovedsak sikte på en teknisk<br />
revisjon av regelverket.<br />
Dagens forskriftsverk består av en<br />
stor mengde forskrifter. I tillegg er<br />
det gitt en rekke dispensasjoner med<br />
hjemmel i merverdiavgiftsloven<br />
§ 70, som må anses som forskrifter<br />
i forvaltningslovens forstand.<br />
En rekke bestemmelser som i dag står<br />
i forskrift eller er vedtatt med hjemmel<br />
i merverdiavgiftsloven § 70, er<br />
tatt inn i den nye merverdiavgiftsloven.<br />
Dette innebærer at det samlede<br />
regelverket i utkastet til merverdiavgiftsforskrift<br />
har et mindre omfang<br />
enn samlede gjeldende forskriftsbestemmelser.<br />
For å øke brukervennligheten til regelverket<br />
foreslås, i tillegg til å samle<br />
alle forskriftbestemmelser i en forskrift,<br />
å bruke de samme overskriftene<br />
til kapitler, paragrafgrupper og de<br />
enkelte paragrafer, som i merverdiavgiftsloven.<br />
Paragrafene i forskriften<br />
har samme nummer som i loven,<br />
men med et ekstra siffer til slutt.<br />
Utkastet til ny merverdiavgiftsforskrift<br />
finnes på http://www.regjeringen.<br />
no/nb/dep/fin/dok/hoeringer/hoeringsdok/2009/horing---utkast-tilforskrift-til-merver.html?id=567960.<br />
Høringsfrist er 21. september 2009.
Bestiller – utfører<br />
innen kontroll- og<br />
tilsynsordningen i<br />
kommunal sektor<br />
Intensjonen med artikkelen er å<br />
sette fokus på de formelle forhold<br />
vedrørende bestiller – utfører rollene<br />
innen kontroll og tilsynsordningen i<br />
kommunal sektor. Denne artikkelen<br />
omhandler i hovedsak kontrollutvalgets<br />
rolle og oppgaver som bestiller.<br />
Artikkelforfatteren Kjell Tore<br />
Wirum, er utdannet cand jur og<br />
jobber til daglig som sekretariatsleder/spesialkonsulent<br />
ved<br />
Kontrollutvalgssekretariat Nordmøre.<br />
Krav til sekretærbistand for kontrollutvalget<br />
er lovfestet i koml. § 77 nr 10 og kontrollutvalgsforskriften<br />
3) § 20. Det er presisert at<br />
denne funksjonen ikke kan utføres av oppdragsansvarlig<br />
revisjon, og heller ikke av ansatte<br />
i kommunen som er underlagt administrasjonssjefens<br />
organisasjons- og instruksjonsmyndighet.<br />
Skillet mellom administrasjon, revisjon og<br />
sekretariatet skyldes at kontrollutvalget skal<br />
utøve en tilsynsfunksjon med den kommunale<br />
forvaltning og revisjonen, og skal bl.a.<br />
følge opp at kommunen får de revisjonstjenester<br />
den har bestilt.<br />
Kontrollutvalgets bestillerrolle forutsetter en<br />
komplementær rolle som utfører. Denne utfører-rollen<br />
innehas av den eller de revisjonsenheter<br />
kommunen kjøper revisjonstjenester<br />
fra.<br />
Med lovendringen og rollefordelingen innen<br />
den kommunale kontroll- og tilsynsordningen<br />
ble avtale- og kontraktsrettslige prinsipper<br />
introdusert også til denne del av den offentlige<br />
forvaltning.<br />
1) Lov 25. september 1992 nr 107 om kommuner og fylkeskommuner<br />
(kommuneloven)<br />
2) Ot.prp. nr.70 (2002–2003) Om lov om endringer i lov<br />
25.september 1992 nr 107 om kommuner og fylkeskommuner<br />
m.m. (kommunal revisjon) under pkt 4.4.2 på<br />
s.55<br />
3) Forskrift 15.juni 2004 nr 905 om kontrollutvalg i kommuner<br />
og fylkeskommuner<br />
Bestillerrollen<br />
1. INNLEDNING<br />
Kommuneloven (koml.) 1) fikk ved lovendring i 2003 et nytt<br />
kapittel 12 om internt tilsyn og kontroll. Lovendringen åpnet<br />
bl.a. for hel eller delvis konkurranseutsetting av kommunal revisjon.<br />
Da kontrollutvalget skal være ansvarlig for å skaffe tilfredsstillende<br />
revisjon, og ha en ”bestiller-funksjon” i forbindelse med<br />
valg av revisor, så en behovet for at kontrollutvalget har et eget<br />
sekretariat som kan forberede ”bestiller-saker” for utvalget.<br />
Det ble understreket at denne funksjonen ville kreve betydelig<br />
kompetanse og innsikt i de tjenester kommunen skal ”kjøpe<br />
inn”. 2) De tjenester en i hovedsak tenker på er kjøp av regnskaps-<br />
og revisjonstjenester, herunder forvaltningsrevisjon.<br />
2. AVGRENSNING<br />
Artikkelen vil avgrenses mot tilsynet med revisjonen<br />
og konkurranseutsetting av hele eller<br />
deler av revisjonstjenester. Artikkelen avgrenses<br />
også mot kontrollutvalgets bestillinger av<br />
oppdrag hos eget sekretariat uavhengig om<br />
sekretariatstjenester utføres i egen regi eller<br />
annen regi.<br />
Artikkelen vil i hovedsak omfatte bestiller –<br />
utfører funksjonene til de aktuelle aktørene<br />
kontrollutvalget og revisjonen uavhengig om<br />
revisjon utføres i egen regi eller annen regi.<br />
3. SENTRALE LOVER<br />
Sentrale lover for regulering av avtale- og<br />
kontraktsretten er avtaleloven 4) (avtl.) og<br />
kjøpsloven 5) (kjl.).<br />
4. SENTRALE HENSYN<br />
Bestiller – utfører funksjonene innebærer<br />
bl.a. ivaretakelsen av følgende sentrale hensyn<br />
ved bestillingsprosessen:<br />
Notoritetskravet innebærer at all korrespondanse<br />
mellom revisjon og kontrollutvalg<br />
i all hovedsak skal være gjort skriftlig.<br />
Dette for å sikre etterprøvbarhet i etterkant<br />
vedrørende om leveringer er i henhold til bestillinger<br />
som er foretatt.<br />
Kravet til legitimitet innebærer at det bør<br />
4) Lov 31.mai 1918 nr 4 om avslutning av avtaler, om fuldmagt<br />
og om ugyldige viljeserklæringar (avtl.)<br />
5) Lov 13.mai 1988 nr 27 om kjøp (kjl.)<br />
K O N T R O L L U<br />
T V A L G<br />
Foto: NKRF Redaksjonskomiteen<br />
Av Kjell Tore Wirum, sekretariatsleder<br />
Kontrollutvalgssekretariat Nordmøre<br />
foreligge skriftlig korrespondanse som tilkjennegir<br />
bestiller og utfører eller den som<br />
opptrer i deres sted. Dette for å sikre etterprøvbarhet<br />
på om aktørene har den nødvendige<br />
fullmakt til å inngå avtalene.<br />
Kravet til publisitet innebærer at eventuelle<br />
avtaler som inngås vedrørende bestilling<br />
og levering er offentlige. Publisitet sikrer etterprøvbarhet<br />
om at bestillinger er foretatt<br />
og at det er levert i henhold til bestillinger,<br />
samt unngå dobbeltbestillinger evt bestilling<br />
ut over det som er avtalt å inngå i budsjett for<br />
kjøp av revisjonstjenester det aktuelle år.<br />
5. HVEM BESTILLER<br />
5.1 Hovedregel<br />
Hovedregel for bestillinger etter koml. kapittel<br />
12 er at det tilligger kontrollutvalget å foreta<br />
bestilling av de ulike revisjonsoppdrag da det<br />
er kontrollutvalget på vegne av kommunestyret<br />
som skal forestå det løpende tilsyn og kontroll<br />
med den offentlige forvaltning.<br />
Bestillingen foretas av kontrollutvalget som<br />
kollegialt organ, dvs ikke av enkeltrepresentanter,<br />
men av et samlet utvalg. Dette innebærer<br />
at den konkrete bestillingen må foretas<br />
gjennom vedtak i utvalgets møter. Dette følger<br />
av koml. § 30 nr 1.<br />
Ved enkelte tilfeller kan bestilling av revisjonsoppdrag<br />
foretas av utvalgets leder og en<br />
Forts. side 20<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
19
20<br />
Forts. fra side 19<br />
eller flere medlemmer av utvalget basert på<br />
muntlig korrespondanse, dersom sakens art<br />
og omfang tilsier at det er nødvendig at bestilling<br />
blir foretatt snarest. Dette forutsetter<br />
likevel at bestillingen blir fastholdt av kontrollutvalget<br />
i påfølgende møte i utvalget,<br />
sml koml. § 30 nr 2.<br />
Alle oppdrag som skal utføres av oppdragsansvarlig<br />
revisor skal i hovedsak omfattes<br />
av kommunens fastsatte budsjett for kjøp av<br />
revisjonstjenester for det aktuelle året. Dette<br />
medfører at budsjettet bør være kjent for kontrollutvalget<br />
før eventuelle bestillinger finner<br />
sted, jfr. kontrollutvalgsforskriften § 18.<br />
Ved bestillinger ut over budsjettet for kjøp av<br />
revisjonstjenester, forutsettes det for det første<br />
at det foreligger personellmessige ressurser<br />
for å utføre oppdraget hos den aktuelle<br />
revisjonsenhet. For det andre forutsetter det<br />
at det stilles økonomiske ressurser til rådighet<br />
fra kommunen for å utføre oppdraget.<br />
Når det gjelder selve effektueringen av kontrollutvalgets<br />
bestilling, tilligger dette sekretariatets<br />
arbeidsoppgaver, jfr kontrollutvalgsforskriften<br />
§ 20 annet ledd.<br />
Kommunestyret er kommunens øverste tilsyns-<br />
og kontrollorgan som hvert år fastsetter<br />
budsjett for påfølgende år, herunder også<br />
budsjettrammen for kjøp av revisjonstjenester,<br />
jamfør koml. § 76, koml. §§ 45-47 samt<br />
kontrollutvalgsforskriften § 18. Dette innebærer<br />
at kommunestyret setter rammer for<br />
hva kjøp av revisjonstjenester skal omfatte og<br />
kan selv foreta bestillinger av og i tillegg til<br />
kontrollutvalgets prioriteringer.<br />
Kommunestyret velger selv om de vil foreta<br />
bestillinger eller delegere myndighet til kontrollutvalget<br />
å foreta bestillinger, eventuelt instruere<br />
prioriteringer vedrørende bestillinger.<br />
5.2 Unntak<br />
I enkelte tilfeller foretar administrasjonssjefen<br />
eller formannskapet bestillinger av spesifikke<br />
revisjonsoppdrag de ønsker å få utført.<br />
Diskusjonen er hvorvidt disse bestillinger skal<br />
omfattes av det samlede budsjett for kjøp av<br />
revisjonstjenester for det aktuelle året. Forståelsen<br />
må være at dette er en fullmakt formannskapet<br />
eller administrasjonssjefen måtte<br />
få fra kommunestyret i den enkelte sak eller<br />
innenfor de budsjettfullmakter som tilligger<br />
administrasjonssjef eller det aktuelle organ.<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
6. BESTILLINGENS OMFANG<br />
6.1 Innledning<br />
Bestilling av revisjonsoppdrag gjøres skriftlig<br />
da de er avgjørelser. Dette følger av koml. §<br />
30 nr 3, jfr fvl § 2 første ledd bokstav a).<br />
Bestillingen vil i hovedsak være en presisering<br />
av inngåtte avtaler med oppdragsansvarlig<br />
revisor gjennom selskapsavtale ved<br />
egenrevisjon, inngått kontrakt med annen<br />
revisor eller vedtatte planer for forvaltningsrevisjon<br />
og selskapskontroll.<br />
6.2 Regnskapsrevisjon<br />
6.2.1 Innledning<br />
Det følger av koml. § 77 nr 4 at kontrollutvalget<br />
skal påse at kommunens regnskaper<br />
blir revidert på en betryggende måte. Selve<br />
revisjonen av kommunal virksomhet følger<br />
av lov og forskrifter 6) og i henhold til god<br />
kommunal revisjonsskikk (GKRS). Dette er i<br />
hovedsak presisert i revisjonsstandarder.<br />
Når det gjelder selve omfanget av regnskapsrevisjon<br />
kan den variere fra kommune til<br />
kommune. Som eksempel kan den omfatte<br />
revisjonsoppdrag som<br />
• Kommuneregnskap<br />
• Kommunale foretak (KF)<br />
• Overformynderi<br />
• Kirkelig fellesråd<br />
• Menighetsråd<br />
• Gravlegat<br />
• Stiftelser<br />
• Foreninger<br />
• Andelslag<br />
• Interkommunale selskap (IKS)<br />
• Kommunale aksjeselskap (AS)<br />
• MVA kompensasjon<br />
• Pasientregnskap<br />
• Særskilte byggeregnskap<br />
• Attestasjonsoppgaver<br />
Når det gjelder bestilling hos egen revisjon<br />
så omfattes gjerne disse av selskapsavtale eller<br />
arbeidsoppgaver tillagt oppdragsansvarlig<br />
revisjonsenhet. Ved bestilling av revisjonsoppdrag<br />
hos andre skal dette i hovedsak være<br />
presisert og følge av kontraktsdokumentene<br />
for ordinær revisjon. Eventuelle tillegg av revisjonsoppdrag<br />
bør bestilles særskilt eller bli<br />
innarbeidet i det underliggende kontraktsdokument.<br />
Nedenfor følger eksempel på bestilling innenfor<br />
regnskapsrevisjon:<br />
6) Forskrift 15.juni 2004 nr 904 om revisjon i kommuner<br />
og fylkeskommuner m.v.<br />
Revisjonsplan for revisjonsåret<br />
2008<br />
1. Kontrollutvalget forutsetter å få seg<br />
forelagt Revisjonsplan for revisjonsåret<br />
2008.<br />
2. Kontrollutvalget forutsetter å få seg<br />
forelagt 2 halvårlige rapporter om revisjonens<br />
oppfølging av revisjonsplanen.<br />
6.3 Forvaltningsrevisjon<br />
6.3.1 Innledning<br />
Forvaltningsrevisjon bestilles i henhold til<br />
Plan for forvaltningsrevisjon. Planen og<br />
forslag på prosjektområder er utarbeidet på<br />
bakgrunn av overordnet analyse for risiko-<br />
og vesentlighets-vurderinger av den kommunale<br />
forvaltning, jfr koml. § 77 nr 4 annet<br />
punktum, kontroll-utvalgsforskriften §§ 9<br />
og 10.<br />
Planen med tilhørende overordnet analyse<br />
kan utarbeides av kontrollutvalgets sekretariat<br />
så vel som av oppdragsansvarlig revisor.<br />
De fleste kontrollutvalg finner det likevel<br />
mest hensiktsmessig at revisjonen utfører<br />
dette oppdraget, da revisor også forestår den<br />
løpende revisjon av kommunens regnskaper.<br />
Dette skyldes gjerne muligheten for overføring<br />
av opplysninger fra regnskapsrevisjonen<br />
over til forvaltningsrevisjon.<br />
Planlegging og utføring av forvaltningsrevisjon<br />
er forbeholdt oppdragsansvarlig revisor,<br />
jfr. revisjonsforskriften kapittel 3.<br />
Omfanget av forvaltningsrevisjon kan variere<br />
fra prosjektområde til prosjektområde. Som<br />
eksempel på prosjekt kan nevnes:<br />
• Barnevern – kvalitet og ressursbruk<br />
• Spesialundervisning – tildeling og<br />
saksbehandling<br />
• Offentlige anskaffelser (investering/drift)<br />
– etterlevelse av regelverket<br />
• Økonomisk sosialhjelp – tildeling<br />
og saksbehandling<br />
• Generell saksbehandling – ivaretakelse<br />
av rettssikkerhet<br />
• Byggesaksbehandling<br />
• Eiendomsforvaltning og vedlikehold<br />
av kommunale bygg<br />
• Vedlikehold av kommunale veier<br />
• Finansforvaltning<br />
• Lån og tilskudd til næringslivet –<br />
tildeling og ressursbruk, oppnådde resultat<br />
• VAR området (selvkost)<br />
• Eiendomsskattetaksering
Det følger av kontrollutvalgsforskriften §<br />
9 at kommunens virksomhet skal bli gjenstand<br />
for årlig forvaltningsrevisjon. Dette er<br />
imidlertid bare et minimumskrav. Omfanget<br />
i den respektive kommune avhenger av<br />
hvilke ressurser som er avsatt for utføring av<br />
forvaltnings-revisjon hos egen revisjon, IKSet<br />
eller gjennom kjøp av revisjonstjenester hos<br />
annen revisjonsenhet.<br />
Etter departementets vurdering er forskriftens<br />
ordlyd likevel ikke til hinder for at en<br />
kommune kan vedta at:<br />
”det ikke skal gjennomføres forvaltningsrevisjon<br />
ett bestemt år, dersom<br />
dette finnes nødvendig ut fra hensynet<br />
til økonomiske ressurser og behovet for<br />
å prioritere andre formål.” 7)<br />
Når det gjelder selve bestillingen, kan kontrollutvalget<br />
velge å komme med innspill eller<br />
spesifiserte hoved- og delproblemstillinger<br />
utvalget finner relevante og som utvalget vil<br />
at revisjonen skal konsentrere seg om. Imidlertid<br />
kan dette medføre at andre aktuelle<br />
problemstillinger faller utenfor.<br />
For å unngå å måtte foreta korrigerte bestillinger<br />
i etterkant, kan utvalget forutsette at<br />
revisjonen fremlegger et planutkast for hva<br />
revisjonen har funnet som relevante problemstillinger<br />
for prosjektet.<br />
Uavhengig av fremgangsmåte, bør utvalget<br />
uansett sette av god tid for å foreta bestilling<br />
av aktuelle prosjekt. Dette for å unngå å vurdere<br />
det endelige sluttproduktet i etterkant<br />
som mangelfullt i forhold til de forventninger<br />
kontrollutvalget hadde til prosjektet ved<br />
bestillingen.<br />
Noen kontrollutvalg har valgt å arbeide med<br />
tidsfrister for ferdigstillelse av prosjekt.<br />
Disse fristene bør i all hovedsak være avklart<br />
med den utførende revisjonsenhet før de fastsettes<br />
for å sikre at tidsfristene er realistiske i<br />
forhold til det aktuelle FR prosjekt som skal<br />
gjennomføres.<br />
Nedenfor følger eksempler på bestilling av<br />
Plan for FR og bestilling av FR prosjekt:<br />
Plan for FR 2008 – 2012<br />
1. Kontrollutvalget bestiller utarbeidelse<br />
av plan for forvaltningsrevisjon<br />
for 2008 – 2012 for Lillevik<br />
7) Rundskriv H-02/06, Kommunal- og regionaldepartementet,<br />
datert 20.07.06, ref nr 06/1387-2, sak 05/2325.<br />
kommune. Planen skal basere seg<br />
på en overordnet analyse.<br />
2. Oppdraget bestilles utført av Distriktsrevisjon<br />
Berg og Dal IKS.<br />
FR Prosjekt<br />
1. Kontrollutvalget bestiller følgende forvaltningsprosjekt:<br />
Generell saksbehandling i Lillevik<br />
kommune, hovedsakelig innen plan- og<br />
bygningslovgivningen.<br />
2. Prosjektet bestilles utført av Distriktsrevisjon<br />
Berg og Dal IKS.<br />
3. Kontrollutvalget vil ha seg forelagt en<br />
prosjektplan for utførelse av forvaltningsrevisjonsprosjektet.<br />
6.4 Andre tilsynsoppgaver<br />
6.4.1 Innledning<br />
Som andre tilsynsoppgaver kan nevnes<br />
• Økonomiske misligheter<br />
• Uregelmessigheter<br />
Uregelmessigheter omfatter både saker av<br />
økonomisk art og enkeltsaker hvor det er<br />
mistanke om uregelmessigheter vedrørende<br />
saksbehandlingen. Da kontroll- og tilsynsfunksjonen<br />
ikke har kompetanse som klageorgan,<br />
kan en i hovedsak kun se på de formelle<br />
og prosessuelle sider ved saken. Dette<br />
gjelder spesielt ved vedtak hvor forvaltningen<br />
utøver skjønn. Kontroll- og tilsynsmyndigheten<br />
kan overprøve de materielle sider av saken<br />
der en finner disse ikke å være i samsvar<br />
med kompetanse, basere seg på utenforliggende<br />
hensyn eller å være sterkt urimelige.<br />
Ved lovbundne vedtak kan kontrollutvalget<br />
prøve alle sider ved vedtaket.<br />
I tillegg er kontrollutvalget pålagt å påse<br />
at det føres kontroll med forvaltningen av<br />
kommunens interesser i selskaper m.m., jfr.<br />
koml. § 77 nr 5. 8)9)<br />
Denne kontrollen skal basere seg på en Plan<br />
for selskapskontroll, jfr. kontrollutvalgsforskriften<br />
§ 13. Selve planen kan utarbeides av<br />
sekretariatet så vel som av oppdragsansvarlig<br />
revisor.<br />
8) På NKRFs årsmøte 01.juni 2008 i sak 6.2 ble det besluttet<br />
å nedsette en arbeidsgruppe for å vurdere oppgradering<br />
av selskapskontroll som fag på lik linje med regnskapsrevisjon<br />
og forvaltningsrevisjon. Herunder ser en for seg at<br />
arbeidsgruppen også vil foreta en vurdering av begrepsdefinisjoner<br />
innen selskapskontroll. De videre definisjoner<br />
står av den grunn for artikkelforfatterens egen regning.<br />
9) På NKRFs Årsmøte 14.juni 2009 i sak 6.2 vedtok årsmøtet<br />
å legge ansvaret for faget selskapskontroll til Kontrollutvalgskomiteen.<br />
Komiteen endret navn til Selskapskontroll-<br />
og kontrollutvalgskomiteen.<br />
Omfanget av selskapskontrollen kan omfatte<br />
følgende:<br />
Obligatorisk<br />
eierskapskontroll<br />
Selskapskontroll Valgfri selskapskontroll<br />
Valgfri<br />
forvaltningsrevisjon<br />
Obligatorisk eierskapskontroll omfatter<br />
kontroll med kommunens eierinteresser<br />
i selskap hvor kommunen er eier alene<br />
eller sammen med andre, uavhengig av eierstruktur<br />
(offentlig /private), jfr. kontrollutvalgsforskriften<br />
§ 14.<br />
Valgfri selskapskontroll (undersøkelse)<br />
eller forvaltningsrevisjon omfatter kontroll<br />
med selskaper som er del- eller heleid av en<br />
eller flere kommuner, jfr. koml. § 80 første<br />
ledd første punktum. En slik kontroll baserer<br />
seg på risiko- og vesentlighetsvurderinger<br />
som fremkommer ved kontroll med kommunens<br />
eierinteresser i selskap, jfr. koml. § 80<br />
første ledd annet punktum.<br />
Dette gjelder kun selskaper som har følgende<br />
organisasjonsform:<br />
• Aksjeselskap (AS)<br />
• Interkommunale selskap (IKS)<br />
Eierskapskontrollen og selskapskontrollen<br />
kan utføres av sekretariatet så vel som oppdragsansvarlig<br />
revisor. Planlegging og utføring<br />
av forvaltningsrevisjon er som tidligere<br />
nevnt, forbeholdt oppdragsansvarlig revisor,<br />
jfr. revisjonsforskriften § 6 annet ledd.<br />
Nedenfor følger eksempler på bestilling av eierskapskontroll<br />
og en selskapskontroll:<br />
Eierskapskontroll<br />
1. Kontrollutvalget bestiller utførelse av eierskapskontroll<br />
etter koml. § 77 nr 5,<br />
innenfor det vedtatte budsjett for kjøp av<br />
revisjonstjenester.<br />
2. Det forutsettes at det avlegges en rapport<br />
minst 1 gang i året for utført eierskapskontroll.<br />
3. Ved eventuelle forhold i eierskapskontrollen<br />
som innebærer en mulig selskapskontroll<br />
etter koml. § 80, skal kontrollutvalget<br />
bli informert, slik at dette tas opp som<br />
særskilt sak.<br />
4. Ved utførelse av valgfri forvaltningsrevisjon<br />
i selskap, innarbeides dette i plan for<br />
forvaltningsrevisjon.<br />
Forts. side 22<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
21
22<br />
Forts. fra side 21<br />
5. Oppdraget bestilles utført hos Distriktsrevisjon<br />
Berg og Dal IKS.<br />
Selskapskontroll<br />
1. Kontrollutvalget/ene bestiller selskapskontroll<br />
i Vann og Renovasjon IKS i<br />
medhold av koml. § 80, herunder vurdere<br />
styrets håndtering av saken vedrørende<br />
avtale om tjenestekontrakter hos Tut og<br />
Kjør AS.<br />
2. Kontrollutvalget/ene ber om å få tilsendt<br />
revisjonsrapporten utført av Total Revisjon<br />
AS samt styreleders skriftlige redegjørelse<br />
for styrets håndtering av saken.<br />
3. Oppdraget bestilles utført hos Fylkesrevisjonen<br />
i Fjord og Fjell.<br />
4. Kostnad for prosjektet fordeles mellom<br />
eierkommunene etter eierandel i Vann og<br />
Renovasjon IKS (i prosent).<br />
7. BUDSJETT FOR KONTROLL-<br />
OG TILSYNSORGANER<br />
7.1 Innledning<br />
Det følger av kontrollutvalgsforskriften § 18<br />
at kontrollutvalget utarbeider forslag til budsjett<br />
for kontroll- og tilsynsarbeidet i kommunen.<br />
Videre skal kontrollutvalgets forslag<br />
til budsjettramme følge formannskapets innstilling<br />
til kommunestyret i budsjett og økonomiplan,<br />
jfr. koml. §§ 44 – 47.<br />
I de tilfeller hvor kommunen har egen revisjon,<br />
avgir revisjonen innstilling til kontrollutvalget<br />
om budsjett for revisjonen, jfr. forskriftens<br />
§ 18 annet ledd.<br />
I interkommunale selskaper organisert som<br />
IKS, er det representantskapet som vedtar<br />
budsjettet. 10) Dette forutsetter at deltakerkommunenes<br />
respektive budsjetter må være vedtatt<br />
før et slikt samlet budsjett for revisjonen<br />
kan vedtas, jfr. departementets merknader til<br />
bestemmelsen.<br />
I de tilfeller hvor kjøp av revisjonstjenester<br />
gjøres i annen regi, vil som regel kjøp av revisjonstjenester<br />
følge av avtaledokumentene.<br />
10) Jfr. lov 29.januar 1999 nr 6 om interkommunale selskaper<br />
(intkomsel) § 18.<br />
7.2 KOSTRA rapportering<br />
Fra og med regnskapsrapporteringen for<br />
2008, er det gjort følgende endringer i<br />
KOSTRA – rapporteringen 11) :<br />
”Funksjon 100 er endret til kun å<br />
gjelde utgifter til politisk styring. Utgifter<br />
til kontroll og revisjon er skilt<br />
ut i ny funksjon 110.” 12)<br />
110 Kontroll og revisjon (ny)<br />
Utgifter og inntekter knyttet til kommunens<br />
kontrollutvalg etter kommuneloven<br />
§ 77 og revisjon etter kommuneloven §<br />
78. Herunder møtegodtgjørelser og andre<br />
utgifter knyttet til møteavvikling i kontrollutvalget,<br />
utgifter knyttet til kontrollutvalgssekretariatet,<br />
og utgifter knyttet til<br />
regnskapsrevisjon og forvaltningsrevisjon.<br />
Funksjonen omfatter ikke administrative<br />
internkontrollsystemer som er underlagt<br />
administrasjonssjefen. Kommunal kontroll<br />
i henhold til alkoholloven føres på<br />
funksjon 242 med mindre kommunen<br />
har lagt disse kontrolloppgavene til kontrollutvalget.<br />
Viltnemnd føres på funksjon<br />
360. Se også funksjon 180 vedrørende<br />
kommunale råd mv.<br />
Norges Kommunerevisorforbund, Kommunerevisorforbund, Postboks Postboks 1417 Vika, 0115 Oslo<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
Dette vil medføre at kostnader for tilsyn- og<br />
kontrollfunksjonen vil fremkomme særskilt i<br />
kommunens regnskap fra og med regnskapsåret<br />
2008.<br />
Nedenfor følger eksempel på budsjett for kontroll-<br />
og tilsynsarbeidet i kommunal sektor:<br />
Tilsyn og kontroll i Lillevik kommune.<br />
Budsjett 2010 og økonomiplan<br />
2010–2013<br />
Kontrollutvalget innstiller overfor kommunestyret<br />
å fatte følgende vedtak:<br />
1. Kontrollutvalgets forslag til økonomiplan<br />
for 2009 – 2012 og budsjett for 2009 med<br />
en netto ramme på kr 925 000,- inkludert<br />
kjøp av revisjonstjenester og sekretariatstjenester<br />
for kontrollutvalget, vedtas.<br />
2. Kontrollutvalget gis fullmakt til å foreta<br />
omprioriteringer innenfor rammen for<br />
kjøp av sekretariatstjenester og revisjonstjenester<br />
mht bestilling av forvaltningsrevisjon<br />
og selskapskontroll.<br />
KOSTRA funksjon 110 Budsjett 2010 (talldel)<br />
Tekst Budsjett 2010 Budsjett 2009 Budsjett 2008<br />
Kontrollutvalgets drift (inkl godtgjørelse,<br />
bevertning, kurs/opplæring etc.) 25 000 25 000 17 600<br />
Kjøp av revisjonstjenester (regnskapsrevisjon,<br />
forvaltningsrevisjon etc.) 750 000 750 000 689 400<br />
Kjøp av sekretariatstjenester for kontrollutvalget 150 000 150 000 146 700<br />
SUM kontroll- og tilsynsarbeidet 925 000 925 000 853 700<br />
KOSTRA funksjon 110 Økonomiplan 2010 – 2013 (talldel)<br />
Tekst Budsjett 2010 Budsjett 2011 Budsjett 2012 Budsjett 2013<br />
Kontrollutvalgets drift 25 000 25 000 30 000 30 000<br />
Kjøp av revisjonstjenester 750 000 760 000 760 000 760 000<br />
Kjøp av sekretariatstjenester<br />
for kontrollutvalget 150 000 160 000 160 000 160 000<br />
SUM kontroll- og tilsynsarbeidet 925 000 945 000 950 000 950 000<br />
11) Veileder for rapportering om ressursbruk og tjenesteproduksjon i kommuner og fylkeskommuner, Regnskapsåret 2008,<br />
datert 04.03.08, under punkt 4.2 på s. 19.<br />
12) Endringer i kontoplanen for KOSTRA som gjelder for regnskapsåret 2008, brev til fylkeskommunene og kommunene v/<br />
rådmannen og rapporteringsansvarlig, Kommunal- og regionaldepartementet, datert 06.11.07 ref nr 05/3375-11 MRV,<br />
øverst på s. 3.<br />
STyRELEdER: Revisjonsdirektør Per Olav Nilsen, Trondheim kommunerevisjon, 7004 Trondheim tlf: 72 54 64 70 per-olav.nilsen@trondheim.kommune.no<br />
NESTLEdER: Sekretariatsleder Reidar Enger, Kontrollutvalget i Oslo kommune, Grenseveien 88, 0663 Oslo tlf: 23 48 68 03 reidar.enger@krv.oslo.kommune.no<br />
STyREMEdL.: Ass. revisjonssjef Berit M. dalvik, Telemark kommunerevisjon IKS, Fylkeshuset, 3706 Skien tlf: 35 58 44 78 berit.dalvik@tekomrev.no<br />
Seksjonsleder Tone Rangøy Holte, Forvaltningsrevisjon i Østfold kommunerevisjon IKS tlf: 69 30 69 74 trah@fredrikstad.kommune.no<br />
Halldis Moltu, Søre Sunnmøre kommunerevisjon IKS, Rådhuset, 6084 Larsnes tlf: 70 02 80 80 halldis.moltu@sskrevisjon.no
Foto: Japan Photo<br />
Monika Amundsen (40)<br />
Reidar Bjørsvik<br />
ble tilsatt som daglig leder i Nordhordland Revisjon IKS<br />
1. sep. 2008. Han har utdannelse fra Skatteetatskolen og<br />
Norges Handelsehøyskole og er statsautorisert revisor. Tidligere<br />
praksis omfatter 4 år som skatterevisor, 12 år i privat<br />
revisjon og 10 år i kommunerevisjon.<br />
Et lite stykke Norge …<br />
Hardangerfjorden med Folgefonna i bakgrunnen. Foto: Trine Eide Schjølberg<br />
OM NAVN<br />
er ansatt som leder for Kommunerevisjonen i Bergen fra<br />
1. august. Monika er statsautorisert revisor, og har lang og<br />
bred erfaring fra revisjon, undervisning på høyskolenivå,<br />
personal og administrasjon. Hun kommer nå fra stillingen<br />
som daglig leder av Aktiv Revisjon AS. En kjede som<br />
hun har vært med på å bygge opp med kontorer i Harstad,<br />
Bergen, Oslo, Tønsberg og Brønnøysund. Har også erfaring<br />
som styremedlem, borevisor og fagdommer.<br />
Foto: Reidar Bjørsvik<br />
ANSVARLIG REDAKTØR:<br />
Per Olav Nilsen, leder<br />
REDAKSJONELT ANSVAR:<br />
Redaksjonskomite:<br />
Leder: Børge Sundli<br />
tlf.: 72 54 64 74 faks: 72 54 64 41<br />
e-post: borge.sundli@trondheim.kommune.no<br />
Medlem: Marianne Hopmark<br />
tlf.: 71 56 60 14 faks: 71 56 60 11<br />
e-post: marianne.hopmark@drn.no<br />
Medlem: Marit Ingunn Holmvik<br />
tlf.:74 83 35 80 faks: 74 05 29 15<br />
e-post: marit.holmvik@krt.no<br />
Redaksjonens postadresse:<br />
Trondheim kommunerevisjon,<br />
7004 TRONDHEIM<br />
<strong>Kommunerevisoren</strong> kommer ut med seks<br />
nr. i året pr. 2/1, 1/3, 1/5, 1/7, 1/9 og 1/11<br />
Frist for innlevering av stoff er 5. i mnd. forut<br />
FORRETNINGSFØRSEL:<br />
«<strong>Kommunerevisoren</strong>»<br />
Norges Kommunerevisorforbund<br />
Postboks 1417 Vika, 0115 Oslo.<br />
tlf.: 23 23 97 00<br />
e-post: post@nkrf.no<br />
Bankkonto: 1450.12.70424<br />
Org.nr. 975 450 694 mva<br />
Adresseendringer sendes forretn.fører.<br />
Web: www.nkrf.no<br />
Abonnementspris:<br />
Kr 350,– pr. år<br />
Annonsepriser:<br />
1/1-side bakside kr 5 000,–<br />
1/1-side andre sider kr 4 500,–<br />
3/4-side kr 4 000,–<br />
1/2-side kr 3 500,–<br />
1/4-side kr 2 500,–<br />
1/8-side kr 1 500,–<br />
Prisene er ekskl. m.v.a.<br />
Rabatt vurderes ved fler innrykk.<br />
Andre annonse<strong>format</strong> etter forhandlinger.<br />
Norges Kommunerevisorforbund<br />
Se forretningsførsel<br />
Lay-out, sats og trykk:<br />
GRYTTING AS<br />
Tlf. 72 46 61 50 Faks. 72 46 61 61<br />
e-post: bodil.lorentzen@grytting.no<br />
KOMMUNEREVISOREN 5/09<br />
23
OMTANKE SAMHOLD<br />
SOLIDARITET<br />
Illustrasjonsfoto: Michael Krohn<br />
Returadresse:<br />
Norges Kommunerevisorforbund<br />
Postboks 1417 Vika<br />
0115 Oslo B-BLAD<br />
FOR DEG SOM JOBBER MED REVISJON:<br />
Bli en del av et stort fellesskap<br />
– bli med i FAGFORBUNDET<br />
Bevar kommunerevisjonen!<br />
Fagforbundet mener at det er viktig med en kommunalt eiet og drevet revisjon.<br />
Dette vil gi kommunene kunnskap, en god gjennomgående kontroll med høy<br />
faglig kvalitet og stadig tilførsel av kompetanse.<br />
• Kommunerevisjonen har mange års erfaring og kompetanse innenfor<br />
forvaltnings revisjon og regnskapsrevisjon, og har oversikt over hele<br />
kommunen. Den bør derfor eies av kommunen og fylket.<br />
• Kommune- og fylkesrevisjonene har medarbeidere innenfor flere fagfelt i tillegg<br />
til revisjon. Blant annet samfunnsvitenskap, juss og økonomi.<br />
Du får det du betaler for<br />
• Ingen eiere henter ut fortjeneste fra kommunerevisjonen.<br />
• Den drives til selvkost og leverer kvalitet for pengene.<br />
• Kommunal revisjon er et offentlig ansvar, og mye god kompetanse går tapt hvis<br />
denne tjenesten blir privatisert.<br />
• <strong>Kommunerevisoren</strong>s tilstedeværelse i et lite samfunn er også en viktig<br />
ressurs i det frivillige arbeidet.<br />
• Når små kommuner privatiserer revisjonen, vil mange nøkkelpersoner forsvinne<br />
og en viktig del av grunnstrukturen i bygda blir borte.<br />
Hvorfor Fagforbundet?<br />
• Fagforbundet har etablert en egen Faggrupper for revisorer<br />
• I tillegg etableres det et eget nettverk for revisorer. Dette skal gi faglig påfyll og<br />
sammen med faggruppa bidra med kunnskap til svar på høringer, og gi faktabakgrunn<br />
for Fagforbundets arbeid med å hindre privatiseringen av kommunal<br />
revisjon.<br />
Som medlem i Fagforbundet får du blant annet:<br />
• 20 000 dyktige tillitsvalgte som jobber for deg.<br />
• Yrkesfaglige tilbud og stipendordning gjennom Seksjon kontor og administrasjon.<br />
• Gunstig innboforsikring med Kollektiv hjem – den beste på markedet.<br />
• Medlemsbladet Fagbladet.<br />
E-post: servicetorget@fagforbundet.no<br />
Telefon: 815 00 040<br />
www.fagforbundet.no