Klik hier - Global State

Indien de participatie door de participanten wordt
gefinancierd met vreemd vermogen, zal de in verband hiermee
verschuldigde rente eerst op de (Duitse) inkomsten uit de participatie
in mindering moeten worden gebracht, waarna voor het
aldus resterende saldo vrijstelling ter voorkoming van dubbele
belasting verleend zal worden.
Indien in enig jaar het inkomen uit de participatie negatief
is, zal dit het belastbaar inkomen in box 1 in Nederland voor dat
jaar verminderen, resulterend in een lagere Nederlandse inkomstenbelasting
voor dat jaar. Als in één van de daaropvolgende jaren de
Duitse inkomsten positief zijn, zal geen vrijstelling ter voorkoming
van dubbele belasting worden verleend totdat het volledige bedrag
van het negatieve Duitse inkomen, dat in voorgaande jaren in
mindering is gebracht op het Nederlandse inkomen in box 1, is
“ingehaald”.
Indien het wereldinkomen in enig jaar lager is dan het
Duitse inkomen, bijvoorbeeld ten gevolge van Nederlandse
verliezen, zal slechts een vrijstelling ter voorkoming van dubbele
belasting kunnen worden verleend voor dat deel van het Duitse
inkomen dat gelijk is aan het wereldinkomen. Het Duitse inkomen
waarvoor in een dergelijk jaar geen vrijstelling ter voorkoming van
dubbele belasting is verkregen kan in een dergelijk geval worden
“doorgeschoven” naar een volgend jaar.
3.3. Participanten/vennootschappen
In dit onderdeel wordt met de term “vennootschap” uitsluitend
gedoeld de naamloze vennootschap (NV) en de besloten
vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (BV) welke voor
doeleinden van de Nederlandse belastingwetten inwoner van
Nederland zijn.
3.3.1. Belastingheffing in de
vennootschapsbelasting
De inkomsten uit de participatie in de Commanditaire
vennootschap, inclusief eventuele vermogenswinsten, worden op
het niveau van de participanten/vennootschappen belast met
vennootschapsbelasting tegen een tarief van 25,5% (tarief 2006)
voor de jaarlijkse winst tot een bedrag van € 22.689 (bedrag
2006), het meerdere wordt belast tegen een tarief van 29,6%
(tarief 2006).
Kosten die verband houden met de participatie, inclusief
eventuele rente op leningen aangegaan ter financiering van de
participatie en een eventueel verlies bij verkoop van de participatie
kunnen hierbij in aftrek worden gebracht.
35
Aankoopkosten en andere kosten die direct betrekking
hebben op de ontwikkeling van het onroerend goed kunnen niet
als aftrekbare kosten in mindering worden gebracht op het inkomen
uit het Duits onroerend goed. Deze kosten zullen als onderdeel van
de kostprijs van het onroerend goed dienen te worden geactiveerd.
Deze kosten kunnen vervolgens tijdens het daadwerkelijk gebruik
van het onroerend goed door middel van afschrijvingen in mindering
komen op het inkomen uit Duits onroerend goed. Voor zover
de kosten ten tijde van de verkoop van het onroerend goed nog
niet door middel van afschrijvingen in aanmerking zijn genomen,
zullen deze kosten bij de berekening van de verkoopwinst in
aanmerking worden genomen. Op de grond, inclusief de aankoopkosten
toerekenbaar aan de grond, kan niet worden afgeschreven.
Een mogelijk verlies uit de participatie kan met overige
inkomsten van de vennootschap binnen het jaar worden verrekend.
Indien daarna nog een verlies resteert, kan dit verlies worden
verrekend met de belastbare winst van de vennootschap van de
drie voorafgaande en alle toekomstige jaren.
3.3.2. Voorkoming dubbele belasting in de
vennootschapsbelasting
De Duitse inkomsten (winsten) zullen ook in Duitsland
worden belast. Op grond van het verdrag ter voorkoming van dubbele
belasting tussen Nederland en Duitsland verleent Nederland
met betrekking tot deze winsten vrijstelling ter voorkoming van
dubbele belasting door middel van een vermindering van de in
Nederland verschuldigde belasting.
De te verlenen vrijstelling ter voorkoming van dubbele
belasting bedraagt een zodanig deel van de Nederlandse belasting
over de totale belastbare winst als overeenkomt met de verhouding
tussen de buitenlandse (Duitse) winst en de wereldwinst, dat wil
zeggen:
Duitse winst X De Nederlandse vennootschapsbelasting
Wereldwinst verschuldigd over de wereldwinst
Bij de berekening van de vrijstelling ter voorkoming van
dubbele belasting geldt de zogenoemde afzonderlijke methode.
Dit betekent dat in bovengenoemde berekening alleen de Duitse
winst in de teller van de breuk moet worden opgenomen. Eventuele
andere buitenlandse (niet Duitse) winst behoort wel tot de
wereldwinst, maar mag niet in de teller van de breuk worden
meegenomen bij de berekening van de vrijstelling ter voorkoming
van dubbele belasting.