Klik hier - Global State

Voor de situatie dat de participatie wordt belast in box 3,
zal de vrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting als volgt
worden bepaald:
Buitenlandse rendementsgrondslag in box 3 X Totale Nederlandse
Totale rendementsgrondslag in box 3
belasting over de
totale rendementsgrondslag
in box 3
De buitenlandse rendementsgrondslag bestaat uit de
waarde van de Duitse bezittingen verminderd met de aan deze
Duitse bezittingen toe te rekenen schulden. De hoogte van het
Duitse inkomen (positief dan wel negatief) speelt geen rol bij de
berekening van de vrijstelling ter voorkoming van dubbele
belasting in box 3.
3.2. Participanten/ondernemers
Als een participant reeds op grond van andere activiteiten
winst uit onderneming geniet of wordt geacht te genieten (box 1)
en op grond van bepaalde feiten en omstandigheden de participatie
in de Commanditaire Vennootschap gerekend dient te
worden tot het vermogen van deze andere activiteiten, geldt dat
deze participant voor de belastingheffing over de inkomsten uit
de participatie wordt aangemerkt als een participant/ondernemer.
Of de activiteiten welke in het kader van het project Spieksee
worden uitgevoerd zelf als een onderneming dienen te worden
aangemerkt, is voor de kwalificatie participant/ondernemer dan
niet relevant.
Indien de participant op andere gronden reeds winst uit
onderneming geniet of wordt geacht te genieten (box 1), maar de
participatie niet tot het vermogen van deze andere activiteiten kan
worden gerekend, geldt dat een dergelijke participant voor de
belastingheffing over de inkomsten uit de participatie wordt aangemerkt
als een participant/natuurlijk persoon. Ten aanzien van een
dergelijke participant zal de belastingheffing plaatsvinden op basis
van box 3. De fiscale behandeling is hierboven reeds uiteengezet in
onderdelen 3.1.1 en 3.1.2.
3.2.1. Belastingheffing in box 1
Indien de participatie in de Commanditaire Vennootschap
in box 1 valt, worden de inkomsten uit de participatie belast tegen
een progressief tarief van maximaal 52% (tarief 2006).
Kosten die verband houden met de participatie, inclusief
eventuele rente op leningen aangegaan ter financiering van de
participatie en een verlies bij verkoop van de participatie kunnen
tegen het progressieve tarief in aftrek worden gebracht.
34
Aankoopkosten en andere kosten die direct betrekking
hebben op de ontwikkeling van het onroerend goed kunnen niet
als aftrekbare kosten in mindering worden gebracht op het inkomen
uit het Duitse onroerend goed. Deze kosten zullen als onderdeel
van de kostprijs van het onroerend goed dienen te worden geactiveerd.
Deze kosten kunnen vervolgens tijdens het daadwerkelijk
gebruik van het onroerend goed door middel van afschrijvingen in
mindering komen op het inkomen uit Duits onroerend goed. Voor
zover de kosten ten tijde van de verkoop van het onroerend goed
nog niet door middel van afschrijvingen in aanmerking zijn genomen,
zullen deze kosten bij de berekening van de verkoopwinst in aanmerking
worden genomen. Op de grond, inclusief de aankoopkosten
toerekenbaar aan de grond, kan niet worden afgeschreven.
Een mogelijk verlies uit de participatie kan met overige
inkomsten in box 1 binnen het jaar worden verrekend. Indien
daarna nog een verlies uit de participatie resteert, kan dit verlies
worden verrekend met inkomen in box 1 van de drie voorafgaande
en alle toekomstige jaren.
3.2.2. Voorkoming dubbele belasting in box 1
In Nederland woonachtige natuurlijke personen zijn in
beginsel onderworpen aan inkomstenbelasting met betrekking tot
hun wereldwijde belastbare inkomen. Op grond van het verdrag
ter voorkoming van dubbele belasting tussen Nederland en
Duitsland zal Nederland echter een vrijstelling ter voorkoming van
dubbele belasting verlenen in verband met de in Duitsland reeds
verschuldigde belasting.
De te verlenen vrijstelling ter voorkoming van dubbele
belasting bedraagt een zodanig deel van de Nederlandse belasting
over het totale belastbaar inkomen in box 1 als overeenkomt met
de verhouding tussen het Duitse inkomen en het totale inkomen
(wereldinkomen) toerekenbaar aan box 1, dat wil zeggen:
Duits inkomen toerekenbaar aan box 1 X De Nederlandse inkomsten-
Wereldinkomen toerekenbaar aan box 1 belasting verschuldigd over
het wereldinkomen toerekenbaar
aan box 1
Bij de berekening van de vrijstelling ter voorkoming van
dubbele belasting in verband met box 1 inkomen geldt de
zogenoemde afzonderlijke methode. Dit betekent dat in bovengenoemde
berekening alleen de Duitse inkomsten in de teller van
de breuk moeten worden opgenomen. Eventueel ander (niet Duits)
buitenlands inkomen, voor zover toerekenbaar aan box 1, behoort
tot het wereldinkomen maar mag niet in de teller van de breuk
worden meegenomen bij de berekening van de vrijstelling ter
voorkoming van dubbele belasting.