Vraagbaak Waardevaststelling in het kader van de Wet WOZ

WAARDERINGSKAMERVraagbaakWaardevaststellingin het kader van deWet WOZEen antwoord op de meest gestelde vragenover de waardevaststellingin het kader van de Wet WOZVersie:14 januari 2013

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZCOLOFONWaarderingskamerIn 2000 heeft de Waarderingskamer de eerste druk van de Vraagbaak waardevaststelling inhet kader van de Wet WOZ uitgebracht. Op 18 april 2008 is een tweede herziene drukuitgebracht. Door de ontwikkelingen op terrein van regelgeving en jurisprudentie sloot dezeversie niet meer goed aan op de huidige praktijk. Daarom is een derde herziene druk invoorbereiding genomen.Deze versie is een voorlopige versie van deze derde herziene druk. Deze versie is inovereenstemming gebracht met de huidige stand van regelgeving en controle. De komendeperiode zal nog bekeken worden of deze versie nog aanvulling behoeft met onderwerpen dienu niet of onvoldoende worden belicht.Suggesties hiervoor kunt u richten aan: info@waarderingskamer.nlVoor meer informatie kunt u contact opnemen met:WaarderingskamerPostbus 932102509 AE 'S-GRAVENHAGETelefoon: (070) 311 05 55Telefax: (070) 311 05 70E-mail: info@waarderingskamer.nl© 2012, Waarderingskamer, 's-GravenhageZonder schriftelijke toestemming van de Waarderingskamer mag niets uit deze uitgaveworden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaargemaakt in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, mechanisch, door fotokopieën,opnamen of op enig andere manier.2

INHOUDSOPGAVE1 Inleiding 72 Beschikkingen 92.1 Bevoegdheid om beschikkingen te nemen2.2 Bevoegdheden bij samenwerkende gemeenten2.3 Eisen aan beschikkingen2.4 Bekendmaken WOZ-beschikking2.5 Termijn voor nemen van de jaarlijkse WOZ-beschikking3 Aanwijzing belanghebbende 213.1 Belanghebbende eigenaar3.2 Belanghebbende eigenaar bij beperkte rechten3.3 Belanghebbende gebruiker4 Beschikking met nieuwe belanghebbende 314.1 Beschikking voor een nieuwe belanghebbende4.2 Ingangsdatum beschikking voor nieuwe belanghebbende4.3 Toestandspeildatum beschikking voor nieuwe belanghebbende5 Medebelanghebbenden 395.1 Algemeen5.2 Medebelanghebbende eigenaar5.3 Medebelanghebbende gebruiker5.4 Gevolgen beschikking aan een medebelanghebbende6 Onjuiste tenaamstelling en niet ontvangen of kwijtgeraakte beschikkingen 477 Herziening van te lage waarde 497.1 Algemeen7.2 Termijn voor het herzien van de waarde7.3 Bezwaarprocedure tegen herzieningsbeschikking8 Beschikkingen die onherroepelijk vaststaan 559 Taxatieverslagen 579.1 Algemeen9.2 Inhoud taxatieverslag woningen9.3 Inhoud taxatieverslag niet-woningen10 WOZ-waardegegevens verstrekken aan derden 6510.1 Beoordeling van gerechtvaardigd belang10.2 Onderbouwende gegevens van derden verstrekken10.3 Waardegegevens verstrekken aan afnemers3

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ11 Toepassing Wet openbaarheid van bestuur 7112 Verplichtingen en bevoegdheden 7512.1 Verplicht informatie verstrekken voor waardebepaling en waardevaststelling12.2 Verplichting van derden om gegevens te verstrekken12.3 Gegevens en inlichtingen verstrekken aan andere gemeenten12.4 Woningen betreden12.5 Niet-woningen betreden12.6 Positie taxateur en andere betrokken medewerkers12.7 Optreden taxateur of andere betrokken medewerkers13 Bezwaarprocedure 8913.1 Algemeen13.2 Ontvangstbevestiging13.3 Machtiging om een bezwaarschrift in te dienen13.4 Derden die een bezwaarschrift kunnen indienen13.5 Termijn indienen bezwaarschrift13.6 Buiten de termijn ingediende bezwaarschriften13.7 Motiveringseis voor bezwaarschriften13.8 Bezwaarfase overslaan14 Behandeling bezwaarschriften 10314.1 Bezoek van het object in bezwaarfase14.2 De belanghebbende horen14.3 Compromis sluiten in de bezwaarfase14.4 Massaal ingediende bezwaarschriften14.5 Collectief ingediende bezwaarschriften14.6 Betekenis van het gelijkheidsbeginsel15 Uitspraken 11315.1 Algemeen15.2 Uitspraaktermijn15.3 Inhoud uitspraak16 Herstellen onjuiste objectafbakening 12316.1 Algemeen16.2 Onjuiste objectafbakening in relatie tot de belastingaanslagen17 Procedure van beroep, hoger beroep en cassatie 12717.1 Algemeen17.2 Griffierechten17.3 Bevoegdheden tijdens de procedure van beroep, hoger beroep en cassatie17.4 Processtukken17.5 Zitting17.6 Compromis aangaan in de beroepsfase17.7 Het cassatieberoep17.8 Vergoeding van kosten bij bezwaar en beroep4

18 Ambtshalve vermindering 14718.1 Algemeen18.2 Als de waarde te hoog is vastgesteld18.3 Doorwerking van uitspraken naar andere belanghebbenden18.4 Bezwaarprocedure tegen beschikking tot ambtshalve vermindering19 Samenhang met heffingswetten 15119.1 Algemeen19.2 Bezwaar maken tegen het woningdeel dat deel uitmaakt van een niet-woning19.3 Vangnetbepaling19.4 Samenhang met watersysteemheffing van gebouwde onroerende zaken19.5 Samenhang met rijksbelastingen19.6 WOZ-waarde voor woningen bij de vermogensrendementsheffing in box 319.7 WOZ-waarde bij de schenk- en erfbelasting19.8 WOZ-waarde bij winstberekening voor inkomstenbelasting envennootschapsbelasting19.9 Gevolgen voor de aanslag van een vermindering of herziening van deWOZ-beschikking20 Elektronisch bestuurlijk verkeer 16720.1 Algemeen20.2 Elektronische handtekening20.3 Elektronisch bezwaarschrift indienenBijlage 1 Instructie gerechtvaardigd belang van de Waarderingskamer 173Bijlage 2 Modelbesluit aanwijzing heffingsambtenaar 175Overzicht van de vragen 1775

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ6

1 INLEIDING1 INLEIDINGDe gemeenten werken er aan om de Wet waardering onroerende zaken (Wet WOZ) zo goedmogelijk uit te voeren. Hier komt veel bij kijken en waarschijnlijk hebt u ook wel eens vragenover de uitvoering van deze wet. Daarom heeft de Waarderingskamer de handreikingVraagbaak waardevaststelling in het kader van de Wet WOZ opgesteld. In deze vraagbaakhebben we een groot aantal vragen verzameld over de formele aspecten van de Wet WOZ: debestuursrechtelijke en fiscaal procesrechtelijke vraagstukken.Waarover gaat de vraagbaak?In deze vraagbaak vindt u onder meer informatie over de verantwoordelijkheid van hetcollege van burgemeester en wethouders en de bevoegdheid van de gemeentelijkeheffingsambtenaar om de WOZ-beschikkingen te nemen. Ook zijn hierin vragen opgenomenover hoe procedures ordelijk kunnen worden gevoerd. En over de rechten en verplichtingendie burgers volgens de regelgeving hebben ten opzichte van gemeenten. De vragen in dezevraagbaak zijn voor zover mogelijk op onderwerp gerangschikt.Deze vraagbaak staat naast de Vraagbaak waardebepaling in het kader van de Wet WOZ.Daarin zijn vragen en antwoorden opgenomen over aspecten van de afbakening en taxatie vanonroerende zaken.Vraagbaak is informatief en volledig, maar niet rechtsgeldigUiteraard is aan de redactie van deze vraagbaak veel zorg besteed. Toch kunnen aan ditdocument geen rechten worden ontleend en de Waarderingskamer is niet aansprakelijk vooreventuele verwarring die hieruit voortvloeit. Ziet u antwoorden die op gespannen voet staanmet de formele regels of met de officiële toelichting daarop? Of andere onregelmatigheden?Dan horen wij dat natuurlijk graag. Overigens zijn in deze gevallen de formele regels en deofficiële toelichting leidend.GemeentenWaar wij spreken over gemeenten bedoelen wij daarmee doorgaans ook de situatie datgemeenten de uitvoering van de Wet WOZ hebben uitbesteed aan een andere gemeente, aaneen samenwerkingsverband van meer gemeenten en/of één of meer waterschappen of aan eenderde. Over de situatie bij samenwerkingsverbanden hebben wij ook een aantal specifiekevragen en antwoorden in deze vraagbaak opgenomen.Voor suggesties, opmerkingen en vragen kunt u gebruik maken vaninfo@waarderingskamer.nl.7


2. BESCHIKKINGEN2 BESCHIKKINGENIn dit hoofdstuk gaan we in op vragen over WOZ-beschikkingen. Allereerstbeantwoorden we vragen over wie bevoegd is WOZ-beschikkingen vast te stellen (2.1en 2.2). Vervolgens komen de aan de WOZ-beschikking te stellen eisen aan de orde(2.3 tot en met 2.5).2.1 Bevoegdheid om beschikkingen te nemen1 Vraag Wie is bevoegd om een WOZ-waarde bij beschikking vast te stellen?Antwoord Alleen de heffingsambtenaar is bevoegd om de WOZ-waarde bijbeschikking vast te stellen. De heffingsambtenaar is eengemeenteambtenaar die is belast met de heffing van gemeentelijkebelastingen. Dit is vastgelegd in artikel 231, tweede lid, onderdeel b, vande Gemeentewet en in de Wet WOZ. Het college van burgemeester enwethouders van elke gemeente stelt deze heffingsambtenaar aan met eenaanwijzingsbesluit. Bij samenwerking tussen gemeenten kan deaanwijzing ook gedaan worden door het samenwerkingsverband en kande heffingsambtenaar ook in dienst zijn van een samenwerkingsverbandof van een andere gemeente (zie paragraaf 2.2). In bijlage 2 bij dezevraagbaak vindt u een modelbesluit voor deze aanwijzing.De heffingsambtenaar is een bestuursorgaan (volgens de Awb, artikel1:1, eerste lid, onderdeel a). Dit betekent dat de ambtenaar handelt vanuiteen eigen bevoegdheid die de wet aan hem toekent. Dit wordt aangeduidmet "geattribueerde" bevoegdheid van de heffingsambtenaar.Bron:Artikel 22, eerste lid, jo artikel 1, tweede lid van de Wet WOZ;Artikel 231, tweede lid, onderdeel b van de Gemeentewetnaar overzicht2 Vraag Is het college van burgemeester en wethouders bevoegd om een WOZwaardebij beschikking vast te stellen?Antwoord Nee. In artikel 22 van de Wet WOZ is bepaald dat niet het college, maarde heffingsambtenaar de WOZ-waarde vaststelt. Hij heeft daartoe"exclusieve" bevoegdheid met specifieke in de Wet WOZ genoemdetaken. Het college moet de wet uitvoeren, maar niet de activiteitenwaarmee de heffingsambtenaar, bedoeld in artikel 231, tweede lid,onderdeel b, is belast.Bron:Artikel 1, tweede lid, van de Wet WOZArtikel 22 van de Wet WOZHoge Raad, 13 december 2000, nr. 35346; LJN: AA89859

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZGerechtshof Amsterdam, 24 oktober 2003, nr. 02/06231, LJN: AM7961, Belastingblad2004, blz. 40naar overzicht3 Vraag Kan de aangewezen heffingsambtenaar zijn WOZ-bevoegdheden ookmandateren?Antwoord Ja. Hij kan daartoe een algemeen (schriftelijk) mandaatbesluit nemen. Ditbesluit moet worden gepubliceerd. Ook kan de heffingsambtenaar inindividuele gevallen een mandaatbesluit nemen. Dit kan mondeling ofschriftelijk, als het een ondergeschikte betreft. Dit moet schriftelijk als degemandateerde onder verantwoordelijkheid valt van de mandaatverlener.Overigens mag de heffingsambtenaar niet het college van burgemeesteren wethouders mandateren (vanwege Aanpassingswet derde tranche AwbII, Stb. 1997, 580).Het mandaat moet overigens betrekking hebben op zowel het vaststellenvan WOZ-waarden als het opleggen van de aanslagen voor deonroerende-zaakbelastingen (OZB). Dit is omdat de OZB-aanslag en debeschikking op één biljet staan. Met een mandaat voor beide onderdelenstroomlijnt de heffingsambtenaar de bezwaarprocedures tegen debeschikking en de aanslag. De gemandateerde neemt de WOZbeschikkingen legt de OZB-aanslag op in naam en onderverantwoordelijkheid van de bevoegde heffingsambtenaar.Bron:Artikel 10:1 en 10:4 en 3:42, tweede lid, van de Awbnaar overzicht4 Vraag Moet degene aan wie mandaat is verleend om de WOZ-waarden vast testellen en de aanslagen op te leggen, instemmen met demandaatverlening?Antwoord De gemandateerde hoeft alleen in te stemmen met de mandaatverlening,als hij niet onder de verantwoordelijkheid werkt van degene die hem hetmandaat verleent. In sommige gevallen moet ook degene onder wiensverantwoordelijkheid hij werkt, instemmen met het mandaat.Bron:Artikel 10:4, eerste lid, van de Awbnaar overzicht5 Vraag Is het in het algemeen praktisch dat de aangewezen heffingsambtenaarzijn bevoegdheid om WOZ-waarden vast te stellen aan eenondergeschikte of een niet-ondergeschikte derde mandateert?10Antwoord Nee. Volgens ons is het niet praktisch om de bevoegdheid van deheffingsambtenaar te mandateren. Want wanneer de WOZ-waarde isvastgesteld door een gemandateerde, mag deze gemandateerde niet meerworden betrokken bij de behandeling van een eventueel bezwaar.Op de WOZ-beschikking (het aanslagbiljet) kan worden aangegeven watde functie is van degene die deze beschikking heeft genomen (bijvoor-

2. BESCHIKKINGENbeeld: de heffingsambtenaar). Het vermelden van de functie (deondertekening) van de WOZ-beschikking (het aanslagbiljet) is nietverplicht.Bron:Artikel 10:3, derde lid, van de Awbnaar overzicht6 Vraag De heffingsambtenaar is als enige bevoegd om WOZ-waarden vast testellen. Het college van burgemeester en wethouders is verantwoordelijkvoor de uitvoering van de Wet WOZ. Hoe werkt die verdeling in depraktijk?Antwoord Het college is bestuurlijk verantwoordelijk voor het hele proces vanwaardebepaling en waardevaststelling, waaronder bijvoorbeeld detijdigheid van beschikkingen valt. Daarnaast moet het college ervoorzorgen dat voor alle relevante objecten een beschikking wordt genomenen dat de waardebepaling plaatsvindt op marktniveau en met juisteonderlinge waardeverhoudingen. Ook is het college verantwoordelijkvoor het gegevensbeheer en voor een doelmatige uitvoering van de wet.De heffingsambtenaar is verantwoordelijk voor de individuelewaardebepaling en waardevaststelling. Deze ambtenaar neemt de WOZbeschikkingen legt de aanslag op.Het college kan per geval of in het algemeen instructies geven over hoede heffingsambtenaar zijn bevoegdheid moet uitoefenen. Als het collegedaarom vraagt, licht de heffingsambtenaar het college in over zijnwerkzaamheden en besluiten.Bron:Artikel 10:22 van de Awbnaar overzicht2.2 Bevoegdheden bij samenwerkende gemeenten7 Vraag Kan het college van burgemeester en wethouders bij samenwerking meteen andere gemeente ook een ambtenaar van die andere gemeenteaanwijzen als heffingsambtenaar (gemeenteambtenaar als bedoeld inartikel 231, tweede lid, onderdeel b)?Antwoord Ja. Er kan één heffingsambtenaar zijn voor meer gemeenten. Dezegemeenten wijzen dan een heffingsambtenaar van een bepaalde gemeenteaan als gemeenteambtenaar belast met de heffing van gemeentelijkebelastingen in hun gemeente.Bron:Artikel 30, zevende lid, van de Wet WOZArtikel 232, eerste en tweede lid, van de Gemeentewetnaar overzicht11

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ8 Vraag Kan het college van burgemeester en wethouders ook een ambtenaar vaneen samenwerkingsverband als bedoeld in de Wet gemeenschappelijkeregelingen, aanwijzen als de gemeenteambtenaar belast met de heffingvan gemeentelijke belastingen?Antwoord Ja. Als de gemeente deel uitmaakt van een samenwerkingsverband alsbedoeld in de Wet gemeenschappelijke regelingen (WGR), kan hetcollege een ambtenaar van het samenwerkingsverband aanwijzen alsambtenaar belast met de heffing van gemeentelijke belastingen in degemeente. Alle in het samenwerkingsverband deelnemende gemeentenkunnen dezelfde ambtenaar aanwijzen als heffingsambtenaar. Dezeambtenaar beschikt dan over de "geattribueerde" bevoegdheid van deheffingsambtenaar om WOZ-waarden vast te stellen en aanslagen op teleggen. Deze ambtenaar kan zijn geattribueerde bevoegdheid ookmandateren aan een andere ambtenaar van het samenwerkingsverband.Op dezelfde wijze kunnen waterschappen deelnemen in eensamenwerkingsverband dat taken en bevoegdheden heeft om de WetWOZ uit te voeren en om gemeentelijke belastingen enwaterschapsheffingen te heffen en in te vorderen.naar overzicht8a Vraag Kan een samenwerkingsverband zelf een ambtenaar van hetsamenwerkingsverband aanwijzen als de gemeenteambtenaar belast metde heffing van gemeentelijke belastingen?Antwoord Als de gemeenschappelijke regeling daarin voorziet, kan hetsamenwerkingsverband de bevoegdheid krijgen om zelf eenheffingsambtenaar aan te wijzen. Dit kan alleen wanneer bij diegemeenschappelijke regeling ook een openbaar lichaam is ingesteld.Gelet op artikel 30, eerste lid, onderdeel b, van de Wetgemeenschappelijke regelingen kan aan een samenwerkingsverband alsbedoeld in de Wet gemeenschappelijke regelingen, geen bevoegdheidworden overgedragen om belastingen te heffen. Dit betekent dat hetvaststellen van de belastingverordening altijd door de gemeente of hetwaterschap zelf moet worden gedaan.Bron:Artikel 232, tweede en vierde lid, van de GemeentewetArtikel 124, derde en vijfde lid, van de WaterschapswetArtikel 30 van de Wet gemeenschappelijke regelingenGerechtshof Arnhem, 18 februari 2003, nr. 02/01902, LJN: AF6669, Belastingblad2004, blz. 178naar overzicht12

2. BESCHIKKINGEN9 Vraag Stel dat de gemeente de uitvoering van de Wet WOZ heeft overgedragenaan een andere gemeente of aan een samenwerkingsverband als bedoeldin de Wet gemeenschappelijke regelingen. Wie is er dan verantwoordelijkvoor het gegevensbeheer en voor een doelmatige uitvoering van de WetWOZ?Antwoord Het college van burgemeester en wethouders van de gemeente blijft(eind)verantwoordelijk voor het gegevensbeheer en voor een doelmatigeuitvoering van de Wet WOZ ook als de uitvoering van de Wet WOZ aaneen ander is opgedragen.Bron:Artikel 1, tweede lid, van de Wet WOZnaar overzicht2.3 Eisen aan beschikkingen10 Vraag Moet uit het gemeentelijke aanslagbiljet blijken wie de WOZ-waardeheeft vastgesteld?Antwoord Nee, het ondertekenen van het aanslagbiljet is niet verplicht.De Hoge Raad heeft beslist dat ervan wordt uitgegaan dat een aanslagdoor de heffingsambtenaar is opgelegd, als niet uit de aanslag blijkt datdeze is opgelegd door een ander.Het vermelden op het aanslagbiljet dat de WOZ-waarde is vastgesteld endat de aanslag is opgelegd door de heffingsambtenaar kan voor debelastingplichtige wel de bevoegdheden verhelderen.Bron: Hoge Raad 10 maart 2006, nr. 40 193, LJN: AV4036, Belastingblad 2006, blz. 758Hoge Raad 8 februari 2002, nr. 36 234, LJN: AD9084naar overzicht11 Vraag Moet uit de WOZ-beschikking blijken of de belanghebbende deze alseigenaar of als gebruiker ontvangt?Antwoord Nee, de Wet WOZ bevat deze eis niet.Bron:Artikel 23 van de Wet WOZnaar overzicht12 Vraag Moet een WOZ-beschikking gedagtekend worden?Antwoord De dagtekening is het uitgangspunt voor de aanvang van debezwaartermijn. Daarom is het nodig dat de WOZ-beschikking (hetaanslagbiljet) een dagtekening bevat.Als de dagtekening ontbreekt, leidt dit niet tot nietigheid van de WOZbeschikking.13

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZBron:Artikel 30 van de Wet WOZArtikel 5, eerste lid, en 22j van de AWRnaar overzicht13 Vraag Welke informatie moet op de WOZ-beschikking staan over demogelijkheid om bezwaar aan te tekenen?Antwoord Op de WOZ-beschikking (aanslagbiljet) moet staan dat debelanghebbende binnen zes weken na de dagtekening bezwaar kanmaken bij de heffingsambtenaar.Bron:Artikel 3:45 van de AwbGerechtshof Amsterdam 24, oktober 2003, nr. 02/06231 M IV, Belastingblad 2004, blz.40naar overzicht14 Vraag Moet op de WOZ-beschikking het burgerservicenummer (BSN) staan?Antwoord Nee, maar als er een persoonsregistratienummer op de WOZ-beschikking(aanslagbiljet) staat, moet dit, bij natuurlijke personen die eenburgerservicenummer (BSN) hebben, het BSN zijn.naar overzicht15 Vraag Moet op de WOZ-beschikking de waardepeildatum staan?Antwoord Ja. De waardepeildatum is één van de verplichte onderdelen van deWOZ-beschikking, naast vastgestelde waarde, kalenderjaar waarvoor dewaarde geldt en de belanghebbende voor wie de waarde geldt.De waardepeildatum is bepalend voor het marktniveau. Voor de taxatievan de WOZ-waarde wordt gekeken naar de verkoopprijzen die betaaldzijn rond de waardepeildatum. Deze waardepeildatum is 1 januari van hetjaar voorafgaand aan het jaar waarvoor de WOZ-waarde geldt.Bron:Artikel 23 van de Wet WOZnaar overzicht16 Vraag Moet op de WOZ-beschikking de toestandspeildatum staan, als er geenbouw, verbetering of afbraak heeft plaatsgevonden?Antwoord Nee. De hoofdregel is dat de waardepeildatum en de toestandspeildatumdezelfde zijn en dat alleen de waardepeildatum op de WOZ-beschikkingstaat.Bron:Artikel 23 van de Wet WOZnaar overzicht17 Vraag Moet op de beschikking de toestandspeildatum staan, als er na dewaardepeildatum bouw, verbetering of afbraak heeft plaatsgevonden?14Antwoord Er is geen wettelijk voorschrift dat vereist dat de beschikking naast dewaardepeildatum ook de toestandspeildatum vermeldt. Als er sprake is

2. BESCHIKKINGENvan een afwijkende toestandspeildatum, wordt deze op het taxatieverslagvermeld.Ook wanneer de toestandspeildatum niet is vermeld op het taxatieverslag,kan uit de omstandigheden blijken dat sprake is van een afwijkendetoestandspeildatum, bijvoorbeeld bij de taxatie van een net opgeleverdenieuwbouwwoning.Bron:Gerechtshof Amsterdam, 8 februari 2008, nr. 06/00229, LJN: BC4556naar overzicht18 Vraag Wat is de toestandspeildatum?Antwoord Bij de taxatie van de onroerende zaak is de fysieke staat van deonroerende zaak op de toestandspeildatum maatgevend. Er wordt altijdgekeken naar de marktomstandigheden (de verkoopprijzen) rondom dewaardepeildatum.De toestandspeildatum is doorgaans gelijk aan de waardepeildatum. Insommige gevallen (bouw, verbouw, wijziging bestemming, bijzondereomstandigheid specifiek voor de onroerende zaak) is detoestandspeildatum gelijk aan het begin van het kalenderjaar waarvoor deWOZ-waarde geldt. De toestandspeildatum is wel altijd 1 januari.Bron:Artikel 18, eerste en derde lid, van de Wet WOZnaar overzicht19 Vraag Moet op een WOZ-beschikking voor een niet-woning waarvan eenwoning deel uitmaakt, de waarde van het woningdeel worden vermeld?Antwoord Nee. De waarde van het woningdeel wordt niet op de WOZ-beschikkingvoor de niet-woning vermeld.Eventueel kan de waarde op het taxatieverslag worden gesplitst. Volgensde Wet WOZ kan geen bezwaar worden aangetekend tegen deafzonderlijke waarden.Over het woningdeel van een niet-woning hoeft de gebruiker geenonroerendezaakbelasting te betalen. Daarom is in dat geval deheffingsmaatstaf voor de OZB-aanslag voor gebruikers een anderewaarde dan de waarde die bij WOZ-beschikking is vastgesteld. In ditgeval kan de belastingplichtige tegen deze heffingsmaatstaf wel bezwaarmaken.Bron:Artikel 220e van de Gemeentewetnaar overzicht15

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ2.4 Bekendmaken WOZ-beschikking20 Vraag Waarom wordt de WOZ-beschikking bekend gemaakt "in één geschrift"met de OZB-aanslag?Antwoord Dit voorschrift stroomlijnt de bezwaarprocedure.De heffingsambtenaar brengt in de uitspraak op het WOZ-bezwaar directde OZB-aanslag in overeenstemming met de eventueel aangepaste WOZwaarde.Ook een eventueel bezwaar tegen de aanwijzing alsbelastingplichtige wordt in dezelfde uitspraak behandeld.Bron:Artikel 24, negende lid, en 30, tweede en derde lid, van de Wet WOZnaar overzicht21 Vraag Is de WOZ-beschikking/OZB-aanslag nietig, als de WOZ-waarde in deverplichte gevallen ten onrechte niet is afgedrukt op het aanslagbiljetgemeentelijke belastingen?Antwoord Nee, daarvan is geen sprake.Bron:Artikel 24, negende lid, van de Wet WOZnaar overzicht22 Vraag Waarom wordt de gecombineerde WOZ-beschikking/OZB-aanslagopgenomen op het aanslagbiljet gemeentelijke belastingen?Antwoord Dit is duidelijk en doelmatig. Er is sprake van één totaal belastingbedrag,waardoor kosten voor heffen en innen zo laag mogelijk zijn.Bron:Artikel 239 van de GemeentewetArtikel 24, negende lid, van de Wet WOZnaar overzicht23 Vraag Kan de gecombineerde WOZ-beschikking/OZB-aanslag wordenopgenomen op een aanslagbiljet gemeentelijke belastingen van meerderegemeenten al dan niet in combinatie met waterschapsomslagen?Antwoord Ja, mits per aanslag duidelijk is voor welk orgaan (welke gemeente ofwelk waterschap) de aanslagen worden opgelegd.naar overzicht16

2. BESCHIKKINGEN24 Vraag Kan de gecombineerde WOZ-beschikking/OZB-aanslag ook digitaalworden verstrekt?Antwoord Ja, onder de voorwaarden die zijn opgenomen in afdeling 2.3 van deAlgemene wet bestuursrecht (Awb). De WOZ-beschikking/OZB-aanslagis dan alleen rechtsgeldig, als de belanghebbende heeft aangegeven, dathij langs elektronische weg bereikbaar is.Bron:Afdeling 2.3 van de Awbnaar overzicht25 Vraag Mag de beschikking verstuurd worden met een dagtekening die ligt na dedag van verzending?Antwoord Ja. Het is zelfs gebruikelijk dat de dagtekening na de dag van verzendingligt. De bezwaartermijn begint in dit geval op grond van de Algemenewet inzake rijksbelastingen (AWR) immers pas op de dag na die van dedagtekening. De rechtsbescherming wordt daardoor niet aangetast, deeerdere verzending leidt in feite tot een langere bezwaartermijn.Bron:Artikel 22j, onderdeel a, van de AWRnaar overzicht26 Vraag Kan de waarde voorafgaande aan het nemen van de beschikking aan debelanghebbende worden medegedeeld?Antwoord Ja. Het is mogelijk om de belanghebbende alvast kennis te laten nemenvan de waarde die de gemeente voornemens is vast te stellen en daarbijde onderbouwende gegevens te verstrekken. Dit kan bijvoorbeeld via deinternetsite van de gemeente. De belanghebbende kan dan controleren ofde juiste objectkenmerken worden gebruikt en of de waarde inovereenstemming is met het marktniveau.Er moet wel uitdrukkelijk worden medegedeeld dat de belanghebbendeaan deze zogenoemde voormelding van de waarde geen rechten kanontlenen. Het verdient aanbeveling om alleen voormeldingen te doen alsde gemeente in de gelegenheid is de reacties te verwerken, voordat debeschikkingen worden verstuurd.naar overzicht27 Vraag De opmerkingen die de belanghebbende heeft ingebracht naar aanleidingvan de voormelding, zijn niet overgenomen. Moet de belanghebbendealsnog bezwaar maken als hij van mening is dat zijnopmerkingen tot een lagere waarde hadden moeten leiden?Antwoord Ja. De opmerkingen bij de voormelding kunnen in beginsel niet als eenbezwaarschrift worden aangemerkt. Het is goed de belanghebbende daarop te wijzen in de bijsluiter bij de beschikking.Bron: Gerechtshof 's-Gravenhage, 9 september 1998, nr. BK 97/01155, Belastingblad 1999,blz. 137naar overzicht17

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ28 Vraag Is het mogelijk om de waarde eerder ter kennis te brengen door een voorlopigeWOZ-beschikking te nemen?Antwoord Nee. Er kan geen voorlopige WOZ-beschikking worden genomen.In de artikelen 13 en 14 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen(AWR) is een regeling opgenomen waarin het voor aanslagen mogelijk isgemaakt om voorlopige aanslagen op te leggen. Deze artikelen van deAWR zijn echter in de Wet WOZ niet van overeenkomstige toepassingverklaard.Als in een bijzondere situatie de WOZ-beschikking nog niet kan wordengenomen, kan de gemeente een OZB-aanslag opleggen op basis van devangnetbepaling als bedoeld in artikel 220d van de Gemeentewet. Op devoet van artikel 18a van de AWR wordt de OZB-aanslag in overeenstemminggebracht met de waarde die later is komen vast te staan bijonherroepelijk vaststaande WOZ-beschikking.Bron:Artikel 13 en 14 van de AWRnaar overzicht29 Vraag Is het toegestaan de WOZ-beschikking te nemen voorafgaande aan hetkalenderjaar waarop deze betrekking heeft?Antwoord Nee, het is niet toegestaan WOZ-beschikkingen te nemen vóór 1 januarivan het kalenderjaar waarop deze betrekking heeft. In de wet is bepaalddat de beschikking wordt genomen binnen acht weken na het begin vanhet kalenderjaar waarvoor zij geldt en dat deze beschikkingbekendgemaakt wordt in één geschrift met het aanslagbiljet onroerendezaakbelastingendan wel het aanslagbiljet gemeentelijke belastingen.Een OZB-aanslag die wordt opgelegd vóór 1 januari van het kalenderjaarwaarop deze aanslag betrekking heeft, is nietig, omdat het belastbare feitzich nog niet heeft voorgedaan. Aangenomen kan worden dat ook eenvoortijdig genomen WOZ-beschikking nietig is.Bron:Artikel 24 van de Wet WOZnaar overzicht30 Vraag Moet de gemeente een WOZ-beschikking nemen voor een object, als dewaarde van het hele object op grond van de Uitvoeringsregelinguitgezonderde objecten Wet waardering onroerende zaken buitenaanmerking blijft?18Antwoord Nee. In het kader van de rechtsbescherming is hiermee geen belanggediend. Voor de afnemers is de waarde van deze objecten niet vanbelang, omdat de objecten op grond van de diverse heffingswetten zijnvrijgesteld. De waarde hoeft daarom ook niet bepaald te worden.

2. BESCHIKKINGENnaar overzicht31 Vraag Er is voor een bepaald object geen beschikking genomen, omdat dewaarde buiten aanmerking blijft. De belanghebbende verzoekt om eennihil-beschikking, om zekerheid te krijgen over de hoogte van de waarde.Moet de gemeente aan dit verzoek tegemoetkomen?Antwoord Ja. Deze nihil-beschikking biedt de belanghebbende rechtszekerheid. Degemeente kan zelf bepalen of zij deze beschikking met waarde € 0 ambtshalve,dus gelijk met de massale verzending van alle beschikkingen,verstuurt of alleen op verzoek van een belanghebbende.naar overzicht2.5 Termijn voor het nemen van de jaarlijkse WOZ-beschikking32 Vraag Wanneer wordt de WOZ-waarde vastgesteld en de WOZ-beschikkingverzonden?Antwoord Jaarlijks wordt een nieuwe WOZ-waarde vastgesteld. De WOZbeschikkingwordt verzonden in de eerste acht weken van hetkalenderjaar waarvoor deze geldt.naar overzicht33 Vraag Wat zijn de consequenties als de WOZ-beschikking niet binnen de eersteacht weken van het kalenderjaar verzonden is?Antwoord Als de termijn van acht weken is overschreden, kan de belanghebbendeer niet op vertrouwen dat er geen WOZ-beschikking wordt verzonden.De WOZ-beschikking is niet nietig, als deze niet binnen acht weken isverzonden.In de Wet WOZ is geen bepaling opgenomen op grond waarvan debevoegdheid om een beschikking te nemen na een bepaalde termijnvervalt.Overigens is de gemeente op grond van het "Uitvoeringsbesluit kostenverrekeningen gegevensuitwisseling Wet waardering onroerende zaken"wel verplicht binnen acht weken gegevens over de verzonden en de nogte verzenden beschikkingen te leveren aan de afnemers.Bron:Artikel 24, tweede lid, van de Wet WOZArtikel 8, tweede lid, van het Uitvoeringsbesluit kostenverrekening engegevensuitwisseling Wet waardering onroerende zakennaar overzicht19

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ34 Vraag De beschikking moet aan de belanghebbende bekend worden gemaaktbinnen acht weken na het begin van het kalenderjaar waarvoor zij geldt.Brengt dit met zich dat ook de OZB-aanslag die aan die belanghebbendewordt opgelegd, binnen de bedoelde acht weken wordt opgelegd?Antwoord Ja. Dit vloeit voort uit artikel 24, negende lid, van de Wet WOZ. Ditwettelijk voorschrift perkt de beleidsvrijheid van gemeenten in omaanslagen later in het jaar op te leggen.Een later opgelegde aanslag is niet nietig. De bevoegdheid om eenaanslag op te leggen, is wel beperkt tot drie jaar na het tijdstip waarop debelastingschuld is ontstaan. Deze termijn moet worden onderscheidenvan de termijn van vijf jaar die geldt voor navordering.Bron:Artikel 24, eerste, tweede en negende lid, van de Wet WOZArtikel 11 van de AWRnaar overzicht20

3. AANWIJZING BELANGHEBBENDE3 AANWIJZING BELANGHEBBENDEDe WOZ-beschikking moet aan de juiste persoon worden toegestuurd. Soms is niet opvoorhand duidelijk wie belanghebbend is. Dit hoofdstuk gaat over het, ook incomplexere situaties, aanwijzen van de door de wet beoogde "belanghebbende".Eerst gaan we in op vragen over belanghebbende eigenaren (genothebbendenkrachtens zakelijk recht) (3.1). Vervolgens leest u wie "belanghebbende eigenaar" isbij beperkte rechten zoals erfpacht of opstalrecht (3.2). Tenslotte gaan we in op hetaanwijzen van de "belanghebbende gebruiker" volgens artikel 24 van de Wet WOZ(3.3).3.1 Belanghebbende eigenaar35 Vraag Wie wordt in het kader van de Wet WOZ aangemerkt als eigenaar(belanghebbende voor het genot krachtens zakelijk recht)?Antwoord De eigenaar voor de Wet WOZ en voor de belastingheffing, is niet altijdde juridisch eigenaar. Voor de Wet WOZ is bepalend wie het "genot"heeft van de onroerende zaak. Naast de juridisch eigenaar kan ook debeperkt gerechtigde of de bezitter de "genothebbende" krachtens zakelijkrecht zijn. Deze wordt dan voor de WOZ-beschikking en debelastingheffing aangeduid als "de eigenaar".De belanghebbende eigenaar kan zijn:- de juridisch eigenaar, dus degene die in de Basisregistratie Kadasterstaat ingeschreven als degene met het "volle eigendom";- een beperkt gerechtigde, dus degene die in de BasisregistratieKadaster staat ingeschreven als bijvoorbeeld erfpachter, houder vaneen opstalrecht, vruchtgebruiker, houder van een recht van gebruik enbewoning. Als een beperkt recht is gevestigd, is de beperktgerechtigde in de regel degene die het genot heeft van de onroerendezaak;- de bezitter. Bezit wordt niet opgenomen in de BasisregistratieKadaster. Deze basisregistratie biedt dan ook geen aanknopingspuntenvoor het aanwijzen van een eventuele bezitter als "belanghebbendeeigenaar";- de gezamenlijke erfgenamen met aandelen in een onverdeelde boedel.De situatie kan zich voordoen dat er op 1 januari sprake is van eenonverdeelde boedel omdat de nalatenschap nog niet is verdeeld. In datgeval is er sprake van meer dan één eigenaar die gezamenlijk eenaandeel hebben in een onverdeelde boedel. De gemeente kan dan deWOZ-beschikking toezenden aan "de erven van" of één van deeigenaren als belanghebbende eigenaar aanwijzen.21

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZHet feit dat een ander dan de eigenaar het bezit heeft, kan bijvoorbeeldblijken uit een bezwaarschrift dat door de eigenaar is ingediend tegen eenbeschikking of een OZB-aanslag die op zijn naam is gesteld. Om tebepalen of sprake is van bezit, is van belang om te beoordelen of debezitter de feitelijke beschikkingsmacht over de onroerende zaak heeft énde wil heeft om de onroerende zaak voor zichzelf te houden. Bezit kanbijvoorbeeld aan de orde zijn bij sleuteloverdracht van een onroerendezaak, voor de juridische overdracht bij de notaris.Bron:Artikel 24, derde lid, van de Wet WOZArtikel 220b, tweede lid, van de Gemeentewetnaar overzicht36 Vraag Wanneer is er op 1 januari sprake van een bezitter die als eigenaar(genothebbende krachtens zakelijk recht) wordt aangemerkt?22Antwoord Als iemand de feitelijke beschikkingsmacht over de onroerende zaakheeft én de wil om de onroerende zaak voor zichzelf te houden, is ersprake van bezit. In de wil om de zaak voor zichzelf te houden, onderscheidtzijn juridische positie zich van de economisch eigenaar. Laatstgenoemdeis contractueel overeengekomen dat hij de zaak niet voor zichzelfmaar voor een ander houdt. Van bezit is bijvoorbeeld sprake in hetvolgende geval. Een onroerende zaak wordt verkocht en in decemberdraagt de verkoper de sleutel aan de koper over, terwijl de overdracht bijde notaris pas in januari plaatsvindt. Dan wordt ook de akte pas in dekadastrale registers ingeschreven. De nieuwe eigenaar is dan op 1 januarigenothebbende krachtens recht van bezit. Dat een ander dan de juridischeigenaar bezitter is, kan bijvoorbeeld blijken uit een bezwaarschrift datdoor de eigenaar is ingediend tegen een WOZ-beschikking of een OZBaanslagdie op zijn naam is gesteld. De eigenaar of beperkt gerechtigdemoet bewijzen dat een ander de bezitter is.Bron: Gerechtshof 's-Gravenhage van 29 juni 1995, nr. 94/1924, E IV, Belastingblad 1995,blz. 668naar overzicht37 Vraag Wie is genothebbende krachtens zakelijk recht als er sprake is vaneconomisch eigendom?Antwoord Er is sprake van economisch eigendom wanneer de juridisch eigenaar(een deel van) het risico van waardeverandering bij overeenkomst heeftovergedragen aan een ander. Er heeft geen juridische leveringplaatsgevonden (geen overschrijving in de Basisregistratie Kadaster). Deeconomische eigenaar heeft ook niet de intentie om de onroerende zaakvoor zichzelf te houden.Bij economisch eigendom blijft de juridisch eigenaar genothebbendekrachtens zakelijk recht en daarmee voor de WOZ en de belastingheffing"eigenaar".

3. AANWIJZING BELANGHEBBENDEDit is uitgemaakt in jurisprudentie over de aanwijzing van debelastingplichtige OZB. De overweging van de Hoge Raad komt neer ophet volgende. Het objectieve karakter van de onroerende-zaakbelastingenbrengt met zich mee dat door de zakelijk gerechtigde (eigenaar) vrijwilligaanvaarde beperkingen van zijn genot (de overdracht van heteconomische eigendom) niet in de weg staan om zijn belastingplicht na tekomen.Bij overdracht van economisch eigendom, gaat de verkrijger deonroerende zaak niet voor zichzelf, maar voor de juridische eigenaarhouden, zodat hij niet kan worden aangemerkt als bezitter.Bron: Hoge Raad, 29 november 1989, BNB 1990/43, Belastingblad 1991, blz. 63Gerechtshof Amsterdam, 3 juli 1998, Belastingblad 1998, blz. 765Hoge Raad, 21 juni 2000, BNB 2000/273naar overzicht38 Vraag Kunnen erfgenamen worden aangewezen als belanghebbende eigenaar?Antwoord Ja, wanneer de belanghebbende eigenaar is overleden en de boedel nogniet definitief is verdeeld, kunnen de gezamenlijke erfgenamen alsbelanghebbende eigenaar worden aangewezen. Wanneer direct duidelijkis wie de opvolgende belanghebbende eigenaar zal zijn (bijvoorbeeld departner), kan de WOZ-beschikking direct gericht worden aan dezerechtsopvolger. Wanneer niet duidelijk is, wie de rechtsopvolger zal zijn(onverdeelde boedel) kan de WOZ-beschikking worden gericht aan "deerven van".naar overzicht39 Vraag Kan een besloten vennootschap (bv) of een naamloze vennootschap (nv)eigenaar zijn?Antwoord Ja, want dit zijn rechtspersonen. Rechtspersonen kunnen in de kadastraleregistratie zijn ingeschreven als eigenaar of houder van een beperkt recht.Bron:Artikel 2:175 Burgerlijk Wetboeknaar overzicht40 Vraag Kan een vennootschap onder firma (vof), commanditaire vennootschap(cv) of maatschap, aangemerkt worden als belanghebbende eigenaar?Antwoord Nee. Dit zijn namelijk geen rechtspersonen. De vof, cv of maatschapkunnen daarom geen rechtshandeling verrichten waarmee eigendomwordt verkregen. Een firma is geen rechtspersoon, maar een contractueelvastgelegd samenwerkingsverband en kan daarom geen zaken ineigendom hebben. De gemeente moet een van de firmanten als eigenaaraanwijzen op basis van de inschrijving in de kadastrale registratie en debeleidsregels van de gemeente. Er kan bijvoorbeeld sprake zijn vanmede-eigendom van de verschillende vennoten. In dat geval moet degemeente één van de vennoten aanwijzen als belanghebbende eigenaar.23

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZDe Hoge Raad heeft overigens uitgemaakt dat een vof wél als gebruikerkan worden aangewezen.Bron:Artikel 24, vierde lid, van de Wet WOZGerechtshof Arnhem, 9 januari 2006, 04/00840, LJN: AV1343Hoge Raad, 8 februari 1984, BNB 1984/41naar overzicht41 Vraag Wie wordt als belanghebbende eigenaar aangewezen, als er sprake isvan mede-eigendom?Antwoord Als er meer dan één eigenaar is, kan de beschikking verzonden wordenaan van één van hen. Het college van burgemeester en wethouders, danwel de heffingsambtenaar, stelt beleidsregels op voor de aanwijzing vande belanghebbende eigenaar. In de bundel Modelverordeningengemeentelijke belastingen van de Vereniging van NederlandseGemeenten is hiervoor een model opgenomen.Bron:Artikel 24, vierde lid, van de Wet WOZModelverordening van de Vereniging van Nederlandse Gemeenten: Beleidsregelsaanwijzing belastingplichtige in keuzesituaties (www.modelverordeningen.nl)naar overzicht42 Vraag Een belanghebbende is eigenaar van een perceel en is samen met zijnvrouw mede-eigenaar van het naastliggende perceel. Op grond van debeleidsregels voor de aanwijzing van de belanghebbende eigenaar is hijals belanghebbende eigenaar voor dat perceel aangewezen. Is deaanwijzing als belanghebbende eigenaar een geldige basis om beidepercelen als een samenstel aan te merken voor de objectafbakening?Antwoord Nee. Er is niet voldaan aan de eis dat de percelen dezelfde zakelijkgerechtigde hebben.Bron:Hoge Raad, 20 september 2000, nr. 35444, LJN: AA7159Rechtbank Leeuwarden, 13 januari 2009, LJN: BG9705naar overzicht43 Vraag Wie is eigenaar van kabels of leidingen die zich in of op de grondbevinden, die deel uitmaken van een net en die zijn bestemd voortransport van vaste, vloeibare of gasvormige stoffen, van energie of vaninformatie?Antwoord De bevoegde aanlegger van het net of diens rechtsopvolger is de eigenaarvan deze kabels en leidingen.Bron:Artikel 5:20, tweede lid, van het Burgerlijk wetboekWet van 6 december 2006 tot Wijziging van de Telecommunicatiewet (Stb. 2007,16) inwerking getreden op 1 februari 2007 (Stb. 2007, 17)naar overzicht24

3. AANWIJZING BELANGHEBBENDE3.2 Belanghebbende eigenaar bij beperkte rechten44 Vraag Als er een beperkt recht is gevestigd, aan wie wordt dan de WOZbeschikkingverzonden?Antwoord De WOZ-beschikking wordt verzonden aan degene die aan het zakelijkrecht de bevoegdheid ontleent om de onroerende zaak te gebruiken. Ditkan zijn de vruchtgebruiker, degene die een zakelijk recht van gebruik enbewoning heeft, de erfpachter of de opstaller. De WOZ-beschikkingwordt niet verzonden aan de blooteigenaar.Bron: Hoge Raad, 18 april 1990, BNB 1990/197Gerechtshof 's Gravenhage, 7 juni 2000, FED 2000/371naar overzicht45 Vraag Wie is eigenaar van een opstal (gebouw) dat iemand op de grond van eenander plaatst, zonder dat hij een opstalrecht vestigt?Antwoord Als geen opstalrecht gevestigd is, wordt de eigenaar van de grond doornatrekking eigenaar van de opstal. Voor de afbakening van het WOZobjectzijn gebouw en ondergrond een geheel. Dit geheel vormt eventueelsamen met andere gebouwde of ongebouwde eigendommen één WOZobject.Bron:Artikel 5:3 van het Burgerlijk wetboekHoge Raad, 20 september 2000, nr. 34 371, Belastingblad 2001, blz. 61Rechtbank Utrecht, 6 november 2006, LJN: AZ 2095naar overzicht46 Vraag Wat is een opstalrecht, wie is genothebbende krachtens zakelijk rechtwanneer een opstalrecht is gevestigd en wie is de belanghebbende?Antwoord Een opstalrecht is een beperkt recht, waarbij de opstaller het recht heeftom in, op of boven de grond (of een gebouw) bijvoorbeeld een gebouwin eigendom te hebben. Een opstalrecht kan alleen gevestigd worden doortussenkomst van de notaris en door het recht van opstal in te schrijven inde Basisregistratie Kadaster.Als het opstalrecht betrekking heeft op een gebouw, is de opstaller genothebbendevan dat gebouw krachtens beperkt recht en daarom ook belanghebbende.naar overzicht47 Vraag Wat is een huurafhankelijk opstalrecht (harvo) en wie is genothebbendekrachtens zakelijk recht?Antwoord Bij een huurafhankelijk opstalrecht is het opstalrecht afhankelijk van eenhuurovereenkomst die is afgesloten voor de grond waarop de opstal staat.De houder van het opstalrecht moet dan een huurovereenkomst sluitenmet de eigenaar van de grond om van de ondergrond gebruik te kunnenmaken voor het plaatsen van een gebouw.25

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZVoor de afbakening van het WOZ-object betekent een huurafhankelijkopstalrecht dat het geheel wordt afgebakend in twee WOZ-objecten: degrond en de opstal.De eigenaar/verhuurder van de grond krijgt de WOZ-beschikking voor degrond. Deze heeft immers het genot van de grond uitdrukkelijk behoudentoen het opstalrecht werd gevestigd.De houder van het opstalrecht krijgt de WOZ-beschikking voor het opstalzonder de grond. Hij heeft immers op basis van een beperkt recht hetgenot van het opstal.Als het opstal een "niet-woning" betreft, krijgt de opstaller als gebruikervan de grond eveneens een beschikking voor het WOZ-object datbetrekking heeft op de grondBron: Hoge Raad, 7 maart 1979, BNB 1979/126Gerechtshof 's-Gravenhage, 10 augustus 1993, Belastingblad 1994, blz. 627naar overzicht48 Vraag Een recreatiewoning staat ter beschikking krachtens een huurafhankelijkopstalrecht. Wordt de grond behorend bij deze recreatiewoningbetrokken in het terrein als geheel?Antwoord Ja. Op grond van artikel 16, onderdeel e, van de Wet WOZ wordt eenterrein voor verblijfsrecreatie afgebakend als één geheel. De houder vanhet opstalrecht krijgt in dit geval wel een WOZ-beschikking, maar dezeis uitsluitend voor het opstal. De (waarde van de) grond zal deeluitmaken van de WOZ-beschikking voor de recreatie-ondernemer(eigenaar van de grond).De exploitant is zakelijk gerechtigde van de grond. Dat geldt ook voor degrond waarop de opstallen zijn geplaatst. Hij heeft het genot ook vandeze delen van het terrein uitdrukkelijk voor zich gehouden.naar overzicht49 Vraag Als er op een recreatieterrein als bedoeld in artikel 16, onderdeel e, vande Wet WOZ een (niet-huurafhankelijk) opstalrecht is gevestigd, neemtde gemeente de beschikking dan ook ten aanzien van de opstaller?Antwoord Ja. In de meeste gevallen zal sprake zijn van een huurafhankelijkopstalrecht. Wanneer echter geen sprake is van een huurafhankelijk rechtvan opstal, krijgt de houder van het recht van opstal een WOZbeschikkingwaarin ook (de waarde van) de grond behorend bij zijnopstal is betrokken.De (waarde van de) grond zal dan geen deel meer uitmaken van deWOZ-beschikking voor de recreatie-ondernemer (eigenaar van degrond).naar overzicht26

3. AANWIJZING BELANGHEBBENDE3.3 Belanghebbende gebruiker50 Vraag Wanneer is iemand "gebruiker" als bedoeld in artikel 24, derde lid,onderdeel b?Antwoord Iemand is gebruiker in de zin van artikel 24 van de Wet WOZ als hij deonroerende zaak gebruikt. Dit "gebruiken" moet breed worden uitgelegd.De Hoge Raad heeft dit als volgt geformuleerd: Als gebruiker kanworden aangemerkt degene die de zaak metterdaad bezigt terbevrediging van zijn behoefte.Ook activiteiten gericht op de (voorbereiding van de) bouw van een pandworden als gebruik aangemerkt.Bron: Hoge Raad, 7 oktober 1998, Belastingblad 1998, blz. 878Gerechtshof Amsterdam, 28 april 2006, nr. 04/0441, LJN: AX0341, Belastingblad2006, blz. 750naar overzicht51 Vraag Is er sprake van gebruik bij langdurige leegstand?Antwoord Nee. Zolang een pand leegstaat (geheel kaal en niet geschikt voorgebruik) is er geen sprake van gebruik. Dit geldt bijvoorbeeld ookwanneer er in afwachting van een bouwvergunning geenbouwactiviteiten plaatsvinden, wanneer de renovatie is stilgelegd ofwanneer een pand leegstaat in afwachting van verhuur.Bron:Rechtbank Rotterdam, 30 maart 2006, nr. 05/6043, LJN: AX1471Handleiding gebruik in de onroerende-zaakbelastingen van mr. M.W.Koenis, Belastingblad2002, blz. 799naar overzicht52 Vraag Kan de eigenaar/opdrachtgever van de bouw als gebruiker van een pandin aanbouw worden aangewezen?Antwoord Ja. Wanneer er bij aanvang van het belastingjaar bouwactiviteiten plaatsvinden,wordt het perceel gebruikt door de opdrachtgever.Wanneer sprake is van een woning in aanbouw (een pand bestemd voorwoondoeleinden of dienstbaar aan woondoeleinden) is sprake van eenwoning en wordt geen aanslag OZB aan de gebruiker opgelegd.Bron: Hoge Raad, 4 januari 1995, Belastingblad 1995, blz. 417Rechtbank 's-Gravenhage, 10 februari 2006, nr. 05/4985, LJN: AY0311Gerechtshof Leeuwarden, 5 augustus 2004, nr. 637/03, LJN: AQ7015Hoge Raad, 8 augustus 2008, nr. 43.349, LJN: BC5825 en nr. 41.276, LJN: BC5748naar overzicht27

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ53 Vraag Wie wordt als gebruiker aangewezen van een appartementengebouw inaanbouw, dat nog niet is gesplitst in appartementsrechten?Antwoord De projectontwikkelaar of de eigenaar van de grond die opdrachtgevertot de bouw is, is gebruiker. Wanneer het gebouw bestemd is voor woondoeleinden,dan wordt geen OZB-aanslag opgelegd voor gebruikers voorwoningen. Wanneer het gebouw (deel van het gebouw) bestemd is voorzakelijk gebruik, dan wordt aan de projectontwikkelaar/eigenaar van degrond ook een aanslag gebruikersbelasting voor de OZB opgelegd.Bron:Hoge Raad, 12 augustus 2005, nr. 39828, LJN: AU0874naar overzicht54 Vraag Een projectontwikkelaar of beleggingsmaatschappij heeft braakliggendekavels in voorraad. Zijn zij daarvoor als gebruiker aan te wijzen?Antwoord Nee. Als een voorraad wordt aangehouden, is er geen sprake van gebruik,omdat de projectontwikkelaar of de beleggingsmaatschappij de zaak nietmetterdaad gebruikt. Vanaf het moment dat gestart wordt met devoorbereiding van de bouw, is wel sprake van gebruik.Bron: Hoge Raad, 22 juli 1985, nr. 22 649, Belastingblad 1985, blz. 658naar overzicht55 Vraag Wie wordt als gebruiker aangewezen als een onroerende zaak meergebruikers heeft?Antwoord Als een (onzelfstandig) deel van een onroerende zaak in gebruik wordtgegeven (bijvoorbeeld "kantoorkamer ruimte zonder voorzieningen", danwordt dat gebruik aangemerkt als gebruik door degene die de zaak ingebruik heeft gegeven.In de wet is verder geregeld dat als een onroerende zaak volgtijdig wordtgebruikt (bijvoorbeeld sporthal verhuurd aan diverse verenigingen),degene die de onroerende zaak ter beschikking stelt (de verhuurder)wordt aangemerkt als de belanghebbende gebruiker.Wanneer er meer gebruikers van het gehele WOZ-object zijn, bepaalt dewet dat de beschikking bekendgemaakt kan worden aan één van hen.Bij meer gebruikers die een onroerende zaak gelijktijdig gebruiken(bijvoorbeeld verschillende BV's gevestigd in hetzelfde pand), wordt eenvan de gebruikers aangewezen als "belanghebbende gebruiker". Wie vande gebruikers wordt aangewezen, wordt bepaald door vastgesteldebeleidsregels.Bron:Artikel 24, vijfde lid, onderdelen b en c, en zesde lid van de Wet WOZnaar overzicht28

3. AANWIJZING BELANGHEBBENDE56 Vraag Wie wordt aangemerkt als gebruiker wanneer een onroerende zaak indelen in gebruik is gegeven?Antwoord In het geval een gebouw in (onzelfstandige) delen in gebruik is gegeven,is sprake van één onroerende zaak (één WOZ-object). In dat geval wordtdegene die de delen in gebruik heeft gegeven (verhuurder) als gebruikeraangemerkt. Dit kan het geval zijn bij een kantoorpand dat in delenverhuurd wordt, waarbij de afzonderlijke kantoorruimten bijvoorbeeldniet beschikken over eigen voorzieningen.In artikel 220b, eerste lid, onderdeel b, van de Gemeentewet, is voor deverhuurder de bevoegdheid opgenomen om de aanslag in degebruikersbelasting van de onroerende-zaakbelastingen als zodanig op dehuurders te verhalen.Ingeval de verhuurde ruimten wel als zelfstandige gedeelten zijn aan temerken, worden deze als zelfstandige WOZ-objecten afgebakend. Dankrijgt de gebruiker (huurder) zelf de WOZ-beschikking voor de door hemgebruikte eenheid.Het verzenden van een WOZ-beschikking en het opleggen van een OZBaanslagaan de gebruiker (huurder) is alleen van toepassing wanneersprake is van een "niet-woning".Bron:Artikel 24, vijfde lid, onderdeel b, van de Wet WOZBesluit verhaal van onroerendezaakbelasting, Stb. 1999, 436Hoge Raad, 8 februari 1984, BNB 1984/41naar overzicht57 Vraag Kunnen een besloten vennootschap (bv) of een naamloze vennootschap(nv) als gebruiker van een onroerende zaak worden aangemerkt?Antwoord Ja. Een bv en een nv zijn rechtspersonen. Als een bv of een nv een objectgebruiken, is het niet mogelijk om de aandeelhouders als gebruiker aan tewijzen.naar overzicht58 Vraag Kan een vennootschap onder firma (vof), commanditaire vennootschap(cv) of maatschap, aangemerkt worden als gebruiker of dient één van defirmanten aangewezen te worden?Antwoord Er is een keuzemogelijkheid om onder de naam van de vof de firmantengezamenlijk als gebruiker aan te wijzen of om een van de firmanten alsgebruiker aan te wijzen. Dit is het gevolg van het feit dat de vennootschaponder firma (evenals de commanditaire vennootschap en de maatschap)geen rechtspersoon is.Bron: Hoge Raad, 8 februari 1984, BNB 1984/41naar overzicht29

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ59 Vraag Moet de gemeente aan huurders van woningen een voor bezwaar vatbareWOZ-beschikking sturen?Antwoord Als de huurder geen fiscaal belang heeft bij de WOZ-beschikking, hoeftartikel 24, tweede lid, onderdeel b, van de Wet WOZ niet uitgevoerd teworden. Als de gemeente in de Verordening rioolheffing heeft bepaalddat de rioolheffing wordt geheven van de gebruiker (huurder) van deonroerende zaak en als daarbij de WOZ-waarde als heffingsmaatstafgeldt, moet aan de gebruiker (huurder) wel een voor bezwaar vatbareWOZ-beschikking worden gestuurd.naar overzicht60 Vraag Moet de gemeente aan de huurder van een woning een voor bezwaarvatbare WOZ-beschikking sturen, als de huurder daarom verzoekt?Antwoord Nee, tenzij de huurder een belang heeft. In de andere gevallen kan op zijnverzoek de WOZ-waarde wel aan de huurder bekend worden gemaakt.Maar hij kan daartegen geen bezwaar maken. Wanneer echter van degebruiker bijvoorbeeld rioolheffing naar de WOZ-waarde wordt geheven,moet aan de gebruiker wel een voor bezwaar vatbare WOZ-beschikkingworden gezonden.Op basis van het woningwaarderingsstelsel kan de huurder een zodanigbelang hebben dat wel op verzoek een voor bezwaar vatbare WOZbeschikkingmoet worden verstrekt. Dit belang kan er alleen zijn in detien in het woningwaarderingsstelsel aangewezen COROP-gebieden endan alleen wanneer de WOZ-waarde van de woning ligt rondom het inhet woningwaarderingsstelsel vastgelegde kantelpunt van de norm van€ 2900 per m 2 .naar overzicht30

4. BESCHIKKING NIEUWE BELANGHEBBENDE4 BESCHIKKING NIEUWE BELANGHEBBENDEWanneer een onroerende zaak verandert van eigenaar of gebruiker, kan een andere(rechts) persoon belang krijgen bij de WOZ-waarde.In dit hoofdstuk gaan we eerst in op vragen over de eventuele WOZ-beschikking voornieuwe belanghebbenden (4.1). Vervolgens gaan we in op de ingangsdatum van diebeschikking voor nieuwe belanghebbenden (4.2).4.1 Beschikking voor een nieuwe belanghebbende61 Vraag Wat is de betekenis van een tussentijdse voor bezwaar vatbare WOZbeschikkingwanneer iemand in de loop van het jaar eigenaar ofgebruiker wordt?Antwoord : Eigenaren en gebruikers die in de loop van het jaar de eigendom van eenonroerende zaak verkrijgen (door koop of door vererving) of eengebruiksovereenkomst aangaan, ontvangen pas in het daarop volgendejaar een voor bezwaar vatbare WOZ-beschikking. Zij kunnen voor hetjaar waarin zij de eigendom verkrijgen of de gebruiksovereenkomstsluiten, om een voor bezwaar vatbare WOZ-beschikking vragen. Ditheeft echter alleen betekenis in het geval zij voor het jaar waarin zij deeigendom of het gebruik verkrijgen een formeel belang hebben bij deWOZ-waarde. De gemeente stuurt op verzoek aan deze nieuwebelanghebbenden een voor bezwaar vatbare WOZ-beschikking. Alleennieuwe eigenaren of gebruikers die een belang hebben zijn immers inverband met dat belang ontvankelijk in hun bezwaar.Aan kopers van woningen wordt op hun verzoek een voor bezwaarvatbare WOZ-beschikking toegestuurd. Voor de resterende maanden vanhet kalenderjaar is de WOZ-waarde van betekenis voor de toepassing vande eigenwoningregeling in de inkomstenbelasting.Aan een persoon die in de loop van het jaar een woning erft wordt eenvoor bezwaar vatbare WOZ-beschikking verstrekt, omdat voor deerfbelasting die geheven wordt over de waarde van een woning, deWOZ-waarde die voor de woning is vastgesteld in aanmerking wordtgenomen.Aan de nieuwe huurder kan op zijn verzoek een nieuwe WOZbeschikkingworden verzonden, wanneer deze huurder een belang heeftop grond van het woningwaarderingsstelsel. Dat zal alleen het geval zijnin de aangewezen COROP gebieden en wanneer de WOZ-waarde pervierkante meter meer bedraagt dan de in de regeling opgenomengrenswaarde.31

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZDe onroerendezaakbelastingen en de watersysteemheffing zijntijdstipheffingen (de datum van 1 januari is bepalend voor debelastingplicht). Nieuwe eigenaren en gebruikers die alleen in dezeheffingen worden betrokken hebben daarom geen belang bij eenbeschikking op de voet van artikel 26. Artikel 26 mist voor deze groeppraktische toepassing in verband met het ontbreken van een belang.naar overzichtDe rechten van de partner bij overlijden61a Vraag Wat is de betekenis van artikel 26 van de Wet WOZ voor delangstlevende wanneer de partner overlijdt en er geen testament is?Antwoord In het Burgerlijk Wetboek is bepaald dat als één van de partners overlijdt,de eigendom van rechtswege overgaat naar de langstlevende. Dezewettelijke regeling geldt ook wanneer er geen sprake was van eenhuwelijk in gemeenschap van goederen.Artikel 26 heeft alleen betekenis voor de langstlevende partner die buitengemeenschap van goederen was getrouwd en die niet zelf al deelseigenaar of beperkt gerechtigde van de onroerende zaak was. Deze wasimmers voor het overlijden van de partner geen eigenaar, maar wordt datdoor de overgang (vererving) van rechtswege en kan dus als nieuweeigenaar om een voor bezwaar vatbare WOZ-beschikking vragen. Dezebeschikking gaat gelden op de datum van overlijden.Artikel 26 heeft geen betekenis voor de langstlevende partner die wel ingemeenschap van goederen was gehuwd. Die was immers al medeeigenaar.Artikel 26 heeft ook geen betekenis voor de partner die voor hetoverlijden zelf al in het Kadaster was ingeschreven als mede-eigenaar (ofbeperkt gerechtigde). Deze was immers al mede-eigenaar en wordtdaardoor geen “nieuwe eigenaar”. Deze langstlevende heeft welrechtsbescherming, want hij kan als mede-eigenaar op de voet van artikel28 een voor bezwaar vatbare beschikking vragen. Deze beschikking geldtvanaf 1 januari van het kalenderjaar waarvoor de beschikking isgenomen.Artikel 26 is dus slechts in uitzonderingssituaties van toepassing voor delangstlevende partner. Daarom adviseren wij om de langstlevendepartner, wanneer deze om een WOZ-beschikking verzoekt, altijd eenWOZ-beschikking op grond van artikel 28 met als ingangsdatum1 januari van het jaar van overlijden te zenden.Bron:Artikel 4:13 van het Burgerlijk Wetboeknaar overzicht32

4. BESCHIKKING NIEUWE BELANGHEBBENDE61b Vraag Wat is de betekenis van artikel 26 van de Wet WOZ voor delangstlevende wanneer de partner overlijdt en er een testament is?Antwoord Door het overlijden en de bepalingen in het testament kan eenonverdeelde boedel ontstaan. De langstlevende partner kan dan eenaandeel in die boedel hebben.Vanaf het moment van overlijden zijn alle erfgenamen die een aandeel indeze boedel hebben mede-eigenaar,Als er sprake was van een huwelijk op basis van gemeenschap vangoederen was de langstlevende partner al voor het overlijden medeeigenaar.Deze langstlevende partner is dus geen “nieuwe eigenaar” dieom een op grond van artikel 26 per de datum van overlijden om een voorbezwaar vatbare WOZ-beschikking kan vragen. Deze langstlevendepartner heeft wel rechtsbescherming, want hij kan als mede-eigenaar opde voet van artikel 28 een voor bezwaar vatbare beschikking vragen.Deze beschikking geldt vanaf 1 januari van het kalenderjaar waarvoor debeschikking is genomen.Als er sprake was van een huwelijk buiten gemeenschap van goederen ende langstlevende partner niet zelf al deels eigenaar of beperkt gerechtigdevan de onroerende zaak was, was de langstlevende voor het overlijdennog geen eigenaar. Deze langstlevende partner wordt door het aandeel ineen onverdeelde boedel op de datum van overlijden een nieuwe eigenaardie om een voor bezwaar vatbare WOZ-beschikking op grond van artikel26 kan vragen. Deze beschikking geldt vanaf de datum van overlijden.Artikel 26 is dus slechts in uitzonderingssituaties van toepassing voor delangstlevende partner. Daarom adviseren wij om de langstlevendepartner, wanneer deze om een WOZ-beschikking verzoekt, altijd eenWOZ-beschikking op grond van artikel 28 met als ingangsdatum1 januari van het jaar van overlijden te zenden.naar overzichtDe rechten van kinderen bij overlijden van een ouder61c Vraag Moet wanneer één van beide ouders overlijdt aan de kinderen een voorbezwaar vatbare beschikking worden verstrekt?Antwoord Of kinderen bij overlijden van één van de ouders recht hebben op eenvoor bezwaar vatbare WOZ-beschikking hangt af van het antwoord op devraag of er door het overlijden een onverdeelde boedel is ontstaan.Een onverdeelde boedel ontstaat door:a. overlijden van de langstlevende partner, terwijl er meerdere kinderenzijn;b. overlijden van een ouder, die een partner achterlaat, waarbij bijtestament is afgeweken van de hoofdregel dat alles van rechtswegeovergaat op de langstlevende partner;33

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZc. overlijden van de langstlevende partner, terwijl er één kind is, maar bijtestament ook anderen als erfgenaam zijn aangewezen.De kinderen die gerechtigd zijn in een onverdeelde boedel kunnen iederom een voor bezwaar vatbare WOZ-beschikking vragen. Dit is inbeginsel een WOZ-beschikking op grond van artikel 26 die geldt vanafde dag van overlijden (het moment waarop zij eigenaar zijn geworden).Bij het doen van een verzoek om een WOZ-beschikking kan de gemeentevragen aannemelijk te maken dat zich één van de genoemde situatiesheeft voorgedaan.Een WOZ-beschikking op grond van artikel 26 wordt ook gegeven aanhet enig kind na overlijden van de langstlevende partner.Indien bij het verzoek om een WOZ-beschikking het kind aangeeft datreeds voor het moment van overlijden sprake was van mede-eigendom(of beperkt recht), dan kan het nemen van een WOZ-beschikking opgrond van artikel 28 (met ingangsdatum 1 januari van het jaar vanoverlijden) aan de orde zijn.Vindplaats:Artikel 4:13 van het Burgerlijk WetboekRechtbank ’s-Gravenhage, 28 juni 2012, LJN: BX1324naar overzicht62 Vraag Geldt er een termijn waarbinnen een nieuwe eigenaar of gebruiker omhet toesturen van een WOZ-beschikking kan verzoeken, als de gemeentehem niet uit eigen beweging een beschikking heeft toegestuurd?Antwoord Nee, de Wet WOZ stelt voor dit verzoek geen termijn.Bron:Artikel 26, eerste lid, onderdeel a, van de Wet WOZnaar overzicht63 Vraag Zijn er eisen gesteld aan de wijze waarop een verzoek om een WOZbeschikkingmoet worden gedaan?Antwoord Nee, de Wet WOZ geeft voor dit verzoek geen vormvoorschriften. Hetverzoek kan schriftelijk, per e-mail, mondeling of telefonisch wordengedaan.naar overzicht34

4. BESCHIKKING NIEUWE BELANGHEBBENDE64 Vraag Binnen welke termijn moet de gemeente voldoen aan het verzoek van eennieuwe belanghebbende om een voor bezwaar vatbare WOZbeschikking?Antwoord De uiterste termijn om een beschikking te verstrekken op verzoek iswettelijk gesteld op acht weken nadat een nieuwe belanghebbende zijnverzoek heeft gedaan.Bron:Artikel 26, eerste lid, onderdeel a, van de Wet WOZnaar overzicht65 Vraag Wat zijn de gevolgen als de gemeente niet binnen acht weken voldoet aanhet verzoek van de nieuwe belanghebbende?Antwoord Bij overmacht bericht de gemeente zo snel mogelijk, maar altijd binnende termijn van acht weken waarin de beschikking moet worden verstrekt,dat ze niet binnen de termijn aan het verzoek kan voldoen en dat debeslistermijn is opgeschort. Daarbij noemt de gemeente een redelijketermijn waarbinnen de nieuwe belanghebbende wel een beschikking kanverwachten.Bron:Artikel 4:14 van de Awbnaar overzicht66 Vraag Gelden de bepalingen in de Awb voor de beslistermijn en dwangsom enberoep bij niet tijdig beslissen ook als de gemeente op verzoek een voorbezwaar vatbare WOZ-beschikking verstrekt aan een nieuwebelanghebbende?Antwoord Ja. Dit betekent dat een dwangsom verschuldigd is en beroep kan wordeningesteld:- wanneer de beslistermijn van acht weken is verstreken, ende gemeente binnen die termijn geen mededeling heeft gedaan overde termijn waarbinnen de belanghebbende de beschikking weltegemoet kan zien, ende belanghebbende de gemeente in gebreke heeft gesteld, nadat determijn verstreken is.Bron:Afdeling 4.1.3 van de Awbnaar overzicht35

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ4.2 Ingangsdatum beschikking voor nieuwe belanghebbende67 Vraag De gemeente neemt op verzoek van een nieuwe belanghebbende eenWOZ-beschikking in de loop van het kalenderjaar. Moet er dan op dieWOZ-beschikking naast de dagtekening een ingangsdatum wordenvermeld?Antwoord Ja. Het moment van ingang kan op elke datum liggen. Bij de eigenaar isdat de datum van de akte van levering en inschrijving in het Kadaster ofde eventuele eerdere datum dat hij als bezitter kon worden aangemerkt.Bij de gebruiker kan de datum die de verzoeker aangeeft, wordenaangehouden als begin van gebruik. Bij erfgenamen zal de datum vanoverlijden als ingangsdatum gelden.De Wet WOZ schrijft voor dat op de beschikking ook het kalenderjaarmoet worden opgenomen waarvoor de beschikking geldt. Op debeschikking kan de gemeente daarom bijvoorbeeld het volgendevermelden: Deze beschikking heeft betrekking op het kalenderjaar en geldt met ingang van .Bron:Artikel 26, eerste lid, onderdelen a en b, en derde lid, van de Wet WOZnaar overzicht4.3 Toestandspeildatum beschikking voor nieuwe belanghebbende67a Vraag Mag ik voor een beschikking op verzoek een andere toestandspeildatumgebruiken?Antwoord Nee. De toestandspeildatum is altijd gelijk aan 1 januari. In regulieregevallen is dit gelijk aan de waardepeildatum. Bij nieuwbouw, verbouwis dit 1 januari van het jaar waarvoor de WOZ-beschikking geldt.Bijvoorbeeld de WOZ-waarde van een object op 1 januari 2011 is€ 500.000 en in de loop van het jaar wordt een deel van object verkocht.De waarde van het niet-verkochte deel is € 300.000 (WOZ-beschikkingvoor 2012). De eigenaar overlijdt enkele maanden na deze verkoop. Dekeuzemogelijkheid voor de erfgenamen (WOZ-waarde ervoor of erna)geldt nog niet voor dit jaar. Daarom willen de erfgenamen een nieuweWOZ-beschikking voor 2011 met als toestandspeildatum een datum nade verkoop.Dat kan niet. De WOZ-waarde voor 2011 moet gebaseerd blijven op deoorspronkelijke toestandspeildatum (1 januari 2010), maar bij de aangifteerfbelasting kan wel gemotiveerd worden dat het geërfde object nietovereen komt met het WOZ-object en dat daarom bij de aangifteuitgegaan wordt een waarde die naar rato is afgeleid van deoorspronkelijke WOZ-waarde van het gehele object.36

4. BESCHIKKING NIEUWE BELANGHEBBENDEEen ander voorbeeld betreft de situatie dat de erfgenamen van eenwoning binnen het jaar van overlijden, de woning verkopen. De kopervan de woning knapt deze op, zodat voor het jaar na overlijden eenWOZ-waarde wordt vastgesteld voor deze verbeterde woning. Door deverbetering is de toestandspeildatum immers niet gelijk aan dewaardepeildatum. De toestandspeildatum is in dit geval 1 januari van hetkalenderjaar waarvoor de WOZ-waarde geldt.Deze WOZ-waarde is niet bruikbaar voor de erfgenamen, omdat dezebetrekking heeft op een woning met een veel betere kwaliteit (veelhogere waarde) dan de woning die geërfd werd.Voor deze erfgenamen is daarmee alleen de WOZ-waarde in het jaar vanoverlijden bruikbaar. Wanneer deze WOZ-waarde niet correct isvastgesteld, hebben zij de mogelijkheid deze in bezwaar aan te vechten.naar overzicht37


5. MEDEBELANGHEBBENDEN5 MEDEBELANGHEBBENDENAls een burger geen WOZ-beschikking heeft ontvangen, maar als van hem welbelasting wordt geheven (mede) op grond van de WOZ-waarde, dan is hijmedebelanghebbende volgens artikel 28 van de Wet WOZ.Eerst gaan we nader in op het begrip "medebelanghebbende volgens artikel 28 van deWet WOZ". Hoe wordt dit aangetoond en welke verplichtingen brengt het voor degemeente met zich mee voor de WOZ-beschikkingen? (5.1). Vervolgens komt hetonderscheid aan de orde tussen een medebelanghebbende eigenaar (5.2) en eenmedebelanghebbende gebruiker (5.3). Ten slotte staan we stil bij wat het betekent voorde oorspronkelijke beschikking als een WOZ-beschikking is genomen ten aanzien vaneen medebelanghebbende (5.4).5.1 Algemeen68 Vraag Wie kunnen medebelanghebbenden zijn volgens artikel 28?Antwoord Medebelanghebbend volgens artikel 28 is iedereen die niet in eersteinstantie een beschikking heeft ontvangen, maar wel wordt betrokken ineen heffing waarvoor de hoogte van de aanslag (mede) wordt bepaalddoor de WOZ-waarde. Te denken valt aan een aanslag voor dewatersysteemheffing gebouwd. Ook fiscale partners voor deinkomstenbelasting die gezamenlijk de regeling voor de eigen woningtoepassen, zijn medebelanghebbenden.In het jaar van overlijden van een belanghebbende kan door deerfbelasting ook een fiscaal belang ontstaan bij medebelanghebbenden.Er is in deze situatie in de regel sprake van medebelang bij delangstlevende partner. Wij adviseren daarom om de langstlevendepartner, wanneer deze om een WOZ-beschikking verzoekt, altijd eenWOZ-beschikking op grond van artikel 28 met als ingangsdatum1 januari van het jaar van overlijden te zenden.Wanneer de WOZ-beschikking aan het begin van het jaar ten name vande "erven" is gesteld of wanneer op de voet van artikel 24, derde lid, deWOZ-beschikking ten name van één van de mede-eigenaren in deonverdeelde boedel is gesteld, kunnen de erfgenamen die een aandeelhebben in de onverdeelde boedel, ieder voor zich als medebelanghebbendenom een voor bezwaar vatbare WOZ-beschikkingvragen.naar overzicht39

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ69 Vraag In artikel 28 is geregeld dat iemand op zijn verzoek een WOZ-beschikkingkrijgt. Wat is de achtergrond van deze regeling?40Antwoord Iedere burger die belasting betaalt naar de WOZ-waarde van zijnonroerende zaak, moet de mogelijkheid hebben om bezwaar te makentegen de waardevaststelling.naar overzicht70 Vraag Wanneer is er voldaan aan de voorwaarde dat iemand een belang heeftin het kader van een belasting die van hem wordt geheven?Antwoord Aan deze voorwaarde is voldaan als de verzoeker nog niet eerder eenWOZ-beschikking heeft gekregen en hij aannemelijk maakt dat hij enigebelasting moet betalen, die wordt bepaald naar de WOZ-waarde van deonroerende zaak.Om in enige belasting te kunnen worden betrokken, is het eenvoorwaarde dat een onroerende zaak meer dan één eigenaar (medeeigendom)dan wel meer dan één gebruiker (medegebruik) heeft.Wanneer dat is gebleken, moet de verzoeker ook nog aannemelijk makendat hij/zij over de waarde van de onroerende zaak in enige belastingwordt betrokken. Dit kan bijvoorbeeld zijn in het kader van de "Regelingvoor de eigen woning" of de vermogensrendementsheffing in deinkomstenbelasting of in verband met de vennootschapsbelasting of inhet kader van de schenk- en erfbelasting. Wanneer de verzoeker ook aandeze voorwaarde voldoet, ontstaat een recht op een voor bezwaar vatbareWOZ-beschikking.Een voor bezwaar vatbare WOZ-beschikking nemen op basis van artikel28 ("medebelanghebbende") moet worden onderscheiden van het opverzoek verstrekken van een waardegegeven als bedoeld in artikel 40,eerste lid, van de Wet WOZ ("gerechtvaardigd belang"). In artikel 40,eerste lid, gaat het om het verstrekken van waardegegevens van anderepanden. Het verstrekken van een waardegegeven op grond van artikel 40leidt nooit tot de mogelijkheid om bezwaar in te dienen tegen debeschikkingen die voor die panden zijn genomen.naar overzicht71 Vraag Hoe zwaar is de bewijslast als een medebelanghebbende het fiscaalbelang bij de vastgestelde waarde aannemelijk moet maken?Antwoord "Aannemelijk maken" is de lichtste bewijsvorm die het fiscale recht kent.naar overzicht72 Vraag Geldt er een termijn waarbinnen een medebelanghebbende om een WOZbeschikkingkan verzoeken?Antwoord Ja, de WOZ-beschikking voor de medebelanghebbende heeft eeningangsdatum die niet eerder kan zijn dan 1 januari van het jaarvoorafgaand aan het verzoek.

5. MEDEBELANGHEBBENDENBron:Artikel 28, tweede lid, van de Wet WOZnaar overzicht73 Vraag Zijn er eisen gesteld aan de wijze waarop een medebelanghebbende hetverzoek om een WOZ-beschikking doet?Antwoord Nee, de Wet WOZ geeft voor dit verzoek geen vormvoorschriften. Hetverzoek kan schriftelijk, per e-mail, mondeling of telefonisch wordengedaan.naar overzicht74 Vraag Welke ingangsdatum geldt er voor een WOZ-beschikking voor eenmedebelanghebbende?Antwoord De meeste verzoeken van medebelanghebbenden om een voor bezwaarvatbare WOZ-beschikking hebben betrekking op de initiële beschikkingdie voor het kalenderjaar is genomen. De ingangsdatum voor die gevallenis altijd 1 januari.In het geval er echter sprake is van medebelang bij een WOZbeschikkingmet een andere ingangsdatum dan 1 januari dan krijgt ook deWOZ-beschikking voor de medebelanghebbende de van 1 januariafwijkende ingangsdatum.Bron:Artikel 28, tweede lid, Wet WOZnaar overzicht74a Vraag Wat is de consequentie van de ingangsdatum die op de WOZ-beschikkingis vermeld?Antwoord De fiscale consequentie van de ingangsdatum is, dat de WOZbeschikkingalleen relevant is voor belastbare feiten die na die datumoptreden. Bijvoorbeeld voor de toepassing van de erfbelasting of voor detoepassing van de regeling voor de eigenwoning voor de maanden vanhet belastingjaar waarin sprake is van het medebelang.Wanneer als gevolg van een bezwaarschrift van de medebelanghebbendede WOZ-waarde wordt verminderd, werkt de vermindering vanaf dedatum die als ingangsdatum is opgenomen. De beschikking die tenaanzien van de aanvankelijk aangewezen belanghebbende is genomen,wordt op de voet van artikel 3 van het Uitvoeringsbesluit Wet WOZ inovereenstemming gebracht, wanneer de waarde meer dan 20 procent tehoog is vastgesteld.naar overzicht41

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ75 Vraag Als een medebelanghebbende om een voor bezwaar vatbare WOZbeschikkingverzoekt, binnen welke termijn moet de gemeente dan aan ditverzoek voldoen?Antwoord De uiterste termijn om een beschikking op verzoek te verstrekken, iswettelijk gesteld op acht weken nadat de medebelanghebbende zijnverzoek heeft gedaan.Bron:Artikel 28, eerste lid, van de Wet WOZnaar overzicht76 Vraag Gelden de bepalingen die in de Awb zijn opgenomen voor debeslistermijn en de dwangsom en het beroep bij niet tijdig beslissen ookals een voor bezwaar vatbare WOZ-beschikking op verzoek wordtverstrekt aan een medebelanghebbende?Antwoord Ja. Dit betekent dat een dwangsom verschuldigd is en beroep kan wordeningesteld:- wanneer de beslistermijn van acht weken is verstreken, ende gemeente binnen die termijn geen mededeling heeft gedaan overde termijn waarbinnen de belanghebbende de beschikking weltegemoet kan zien, ende belanghebbende de gemeente in gebreke heeft gesteld, nadat debeslistermijn is verstreken.Bron:Afdeling 4.1.3 van de Awbnaar overzicht76a Vraag De beschikking die ten aanzien van de aanvankelijk aangewezenbelanghebbende is genomen, blijkt te hoog te zijn vastgesteld. Mag bij debeschikking voor de medebelanghebbende een lagere WOZ-waardeworden vastgesteld?Antwoord Ja, de beschikking voor de medebelanghebbende mag op een lagerbedrag gesteld worden dan de WOZ-waarde die is vastgesteld tenaanzien van de aanvankelijk aangewezen belanghebbende. Hiervoor isweliswaar geen wettelijke regeling, maar de algemene beginselen vanbehoorlijk bestuur verzetten zich er tegen dat een waarde wordtvastgesteld waarvan de gemeente weet dat deze te hoog is.Voorwaarde is wel dat de medebelanghebbende aantoont (zwarebewijslast) dat de aanvankelijk vastgestelde WOZ-waarde te hoog is.De beschikking die ten aanzien van de aanvankelijk aangewezenbelanghebbende is genomen, wordt op de voet van artikel 3 van hetUitvoeringsbesluit Wet WOZ in overeenstemming gebracht met delagere WOZ-waarde (de nieuwe beschikking voor de medebelanghebbende).Bron:Artikel 3 van het Uitvoeringsbesluit Wet WOZnaar overzicht42

5. MEDEBELANGHEBBENDEN5.2 Medebelanghebbende eigenaar77 Vraag Wanneer is er sprake van mede-eigendom?Antwoord Mede-eigendom kan zich bijvoorbeeld voordoen wanneer het recht vaneigendom op een onroerende zaak in de kadastrale registratie op naamvan meer dan één persoon staat of wanneer er sprake is van een onverdeeldeboedel (echtscheiding en nalatenschap).Ook de huwelijkse gemeenschap van goederen en het geregistreerdpartnerschap waarbij geen voorwaarden zijn opgenomen waarin is afgewekenvan de gemeenschap van goederen, leiden tot mede-eigendom. Uiteen samenleefcontract vloeit geen gemeenschap van goederen voort. Indie situatie is er daarom geen mede-eigendom.Bron:Artikel 93 jo artikel 80b, Boek 1, van het BWnaar overzicht78 Vraag Is een economisch eigenaar die niet de gebruiker is van een onroerendezaak, ook een medebelanghebbende ten aanzien van wie op zijn verzoekeen beschikking moet worden genomen?Antwoord Als iemand in aanmerking wil komen voor een WOZ-beschikking op devoet van artikel 28, dan moet hij aannemelijk maken dat hij wellicht inhet kader van een andere belasting belang heeft in het kader van debelastingheffing te zijnen aanzien.Het kan zijn dat de economisch eigenaar belang heeft bij de waarde vaneen onroerende zaak in het kader van de inkomstenbelasting(vermogensrendementsheffing) of in het kader van de afschrijving opgebouwen in het kader van de winstberekening voor de inkomsten-/vennootschapsbelasting.Wanneer uit de akte van overdracht van het economisch eigendomvoortvloeit dat de juridisch eigenaar een civielrechtelijkeverhaalsmogelijkheid heeft op de economisch eigenaar, leidt dit feit erniet toe dat de economisch eigenaar belang heeft in het kader van debelasting die van hem wordt geheven.naar overzicht43

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ79 Vraag Is de mede-eigenaar (die niet als medebelanghebbende om een beschikkingheeft verzocht) ook ontvankelijk in zijn bezwaar tegen de beschikkingdie is genomen ten aanzien van degene die de gemeente in eersteinstantie als eigenaar heeft aangewezen?Antwoord Ja. In dat geval geldt voor hem de bezwaartermijn zoals die geldt tenaanzien van degene op wiens naam de beschikking is gesteld.Bij een termijnoverschrijding moet bij de beoordeling van deontvankelijkheid mede in aanmerking genomen worden of er ten aanzienvan de mede-eigenaar sprake is van een verschoonbaar verzuim.Wanneer buiten de bezwaartermijn een mede-eigenaar of anderemedebelanghebbende een bezwaar indient, moet wel worden beoordeeldof dit bezwaar behandeld moet worden als een verzoek om een WOZbeschikkingvoor deze medebelanghebbende.Bron:Artikel 26a, tweede lid, van de AWRArtikel 6:11 van de Awbnaar overzicht80 Vraag Is de partner/echtgenoot ook medebelanghebbende eigenaar wanneer deechtgenoten in gemeenschap van goederen zijn gehuwd? Moet opzijn/haar verzoek aan hem/haar ook een beschikking als bedoeld inartikel 28 worden verstrekt?Antwoord Ja. Hij/zij is, als gevolg van de gezamenlijke boedel, mede-eigenaar, ookwanneer niet beide partners in het Kadaster zijn geregistreerd.Omdat de WOZ-waarde een rol speelt bij de heffing van belasting tenaanzien van beide partners, hebben zij beiden belang bij een voorbezwaar vatbare beschikking. Op verzoek neemt de gemeente daaromook voor de andere partner een beschikking volgens artikel 28. Dit is eennieuwe beschikking met een nieuwe dagtekening en dus ook een nieuwebezwaarmogelijkheid.Op grond van artikel 26a, tweede lid, van de Algemene wet inzakerijksbelastingen (AWR) kan de partner/echtgenoot ook direct bezwaarmaken tegen de beschikking die genomen is ten aanzien van zijn/haarpartner/echtgenoot. Voor hem/haar gelden dan dezelfde regels voor debezwaartermijn als gelden voor de belanghebbende. Daarom kan dezepartner/echtgenoot ook om een taxatieverslag verzoeken.naar overzicht44

5. MEDEBELANGHEBBENDEN81 Vraag Er is sprake van een onverdeelde boedel en de initiële WOZ- beschikkingis gesteld ten name van de gezamenlijke erven (dan wel ten name van éénvan de erfgenamen). Zijn de erven belanghebbenden als bedoeld inartikel 28 van de Wet WOZ?Antwoord Ja, de erven in een onverdeelde boedel zijn ieder voor zichmedebelanghebbenden die om een voor bezwaar vatbare beschikkingkunnen vragen.Bron:Gerechtshof 's-Gravenhage 28 januari 2004, nr. 02/04085, LJN: AO5612, Belastingblad2004, blz. 672naar overzicht82 Vraag Kan bij een medebelanghebbende eigenaar (die niet de partners of echtgenotenzijn als bedoeld in artikel 26a, tweede lid, van de AWR) altijdaangenomen worden dat voldaan is aan de voorwaarde dat hij "belangheeft bij de beschikking in het kader van de belastingheffing te zijnenaanzien".Antwoord Ja. Hij heeft in elk geval een fiscaal belang omdat hij ook belastingplichtigis voor de onroerende-zaakbelastingen. In artikel 253, eerste lid,van de Gemeentewet is geregeld dat de aanslag gesteld kan worden opnaam van een van de eigenaren. Dit neemt echter niet weg dat de andereeigenaren belastingplichtig blijven. Op grond van artikel 253, derde lid,kan de eigenaar op wiens naam de aanslag is gesteld, het aandeel van deandere belastingplichtige eigenaren naar evenredigheid op hen verhalen.De aangewezen eigenaar is formeel belastingplichtig, maar de medebelanghebbendeeigenaar blijft materieel belastingplichtig.naar overzicht5.3 Medebelanghebbende gebruiker83 Vraag Bij de vennootschap onder firma is op grond van de beleidsregels éénvan de vennoten als gebruiker aangewezen. Is er bij de andere vennotenaltijd sprake van medegebruik als bedoeld in artikel 28 van de WetWOZ?Antwoord Nee. De vennoot zal bij een verzoek om een WOZ-beschikking alsmedebelanghebbende aannemelijk moeten maken dat hij het pand medegebruikt en dat hij een fiscaal belang heeft bij de waarde.naar overzicht84 Vraag Een van de vennoten van een firma is eigenaar van de onroerende zaakdie door de vof wordt gebruikt. Kan de beschikking voor de gebruikerdan op naam van de eigenaar/vennoot worden gesteld?Antwoord Ja. Wanneer dat niet strijdig is met de beleidsregels van de gemeentevoor de aanwijzing van de gebruiker.naar overzicht45

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ85 Vraag De beschikking voor het gebruik van een bedrijfsverzamelgebouw waarinonzelfstandige gebruikseenheden zijn opgenomen, is genomen tenaanzien van de verhuurder. Moet op zijn verzoek een beschikking wordengenomen ten aanzien van een huurder aan wie een deel van hetbedrijfsverzamelgebouw in gebruik is gegeven, als medebelanghebbendegebruiker?Antwoord Nee. De huurder heeft geen belang in het kader van de belasting die vanhem wordt geheven. Artikel 220b, eerste lid, onderdeel b, van deGemeentewet wijst immers de verhuurder als belastingplichtige aan. Dehuurder is daardoor geen belastingplichtige. De verhuurder heeft eencivielrechtelijke verhaalsmogelijkheid op de huurder (eveneens geregeldin artikel 220b, eerste lid, onderdeel b en het "Besluit verhaal van onroerendezaakbelasting",Stb. 1999, 436). Het belang van de huurder bij deWOZ-beschikking is daarom geen belang in het kader van de belastingdie van hem wordt geheven.naar overzicht5.4 Gevolgen beschikking aan een medebelanghebbende86 Vraag Wat is de formele status van de oorspronkelijke WOZ-beschikking als eenWOZ-beschikking is genomen ten aanzien van een medebelanghebbende?Antwoord Deze behoudt zijn formele rechtskracht. Dit betekent onder meer dat erbelang blijft bestaan bij een uitspraak op een bezwaarschrift tegen deoorspronkelijke WOZ-beschikking. De gemeente moet een bezwaar- ofberoepschrift dat is ingediend door de oorspronkelijke belanghebbende,dus op de normale wijze afhandelen, wanneer een beschikking isafgegeven aan een medebelanghebbende.Indien de bezwaar- of beroepsprocedure tegen de oorspronkelijke WOZbeschikkingleidt tot een wijziging van de vastgestelde WOZ-waarde, zalambtshalve de WOZ-beschikking voor de medebelanghebbende ookworden aangepast. Vice versa wordt bij een eventuele wijziging van dewaarde na bezwaaren/of beroep van de medebelanghebbende ook deWOZ-waarde voor de oorspronkelijke belanghebbenden aangepast. Bijdeze laatste aanpassing is nog wel van belang de ingangsdatum van deWOZ-beschikking voor de medebelanghebbende, omdat dezeingangsdatum niet gelijk hoeft te zijn aan 1 januari van het kalenderjaar.De ambtshalve vermindering van de oorspronkelijke WOZ-beschikkingheeft dan dezelfde (afwijkende) ingangsdatum als de WOZ-beschikkingvoor de medebelanghebbende.46Bron:Brief van de Staatssecretaris van Financiën aan de Eerste en Tweede Kamer over deevaluatie van de Wet WOZ; Kamerstukken II 1999-2000, 26 954, nr.1Artikel 28, tweede lid, van de Wet WOZ.naar overzicht

6. ONJUISTE TENAAMSTELLING EN NIET-ONTVANGEN, OF KWIJTGERAAKTE BESCHIKKINGEN6 ONJUISTE TENAAMSTELLING EN NIET ONTVANGEN OFKWIJTGERAAKTE BESCHIKKINGENWat zijn de consequenties als een WOZ-beschikking op een onjuiste naam gesteld is,niet ontvangen wordt of zoekraakt? U vindt de antwoorden op vragen hierover in dithoofdstuk.87 Vraag Moet de gemeente een nieuwe WOZ-beschikking nemen, wanneer blijktdat de beschikking bekend is gemaakt aan de onjuiste persoon ofwanneer er een fout in de tenaamstelling is gemaakt?Antwoord Wanneer de WOZ-beschikking/aanslagbiljet gemeentelijke belastingen isgericht aan de verkeerde persoon, dan worden deze WOZ-beschikkingenen aanslagen vernietigd en wordt een nieuwe WOZbeschikking/aanslagbiljetgemeentelijke belastingen verzonden aan dejuiste belastingplichtige.Wanneer in de tenaamstelling van de WOZ-beschikking/aanslagbiljetgemeentelijke belastingen een schrijffout is gemaakt, dan worden deWOZ-beschikkingen en aanslagen niet vernietigd. Wel kan met de juistetenaamstelling een duplicaat van de WOZ-beschikking/aanslagbiljetgemeentelijke belastingen worden verstrekt.Voor het bepalen welke tenaamstelling juist is, is in de meeste gevallende Basisregistratie personen of het Handelsregister bepalend. Dit isslechts anders, wanneer de belanghebbende niet is geregistreerd in éénvan deze basisregistraties. In deze basisregistraties is bijvoorbeeld ookvastgelegd of bij de tenaamstelling al dan niet de naam van de partnerwordt vermeld.Bron: Hoge Raad, 31 augustus 1998, BNB 1998/335naar overzicht88 Vraag Een belanghebbende geeft aan dat hij de WOZ-beschikking/aanslagbiljetgemeentelijke belastingen niet heeft ontvangen. Moet de gemeenteopnieuw een voor bezwaar vatbare WOZ-beschikking nemen of is hetvoldoende als een duplicaat van de WOZ-beschikking wordt verstrekt?Antwoord Het risico voor het versturen van de beschikking ligt in principe bij degemeente. Als de WOZ-beschikking/aanslagbiljet gemeentelijkebelastingen zoekraakt, stuurt de gemeente daarom in beginsel een nieuwevoor bezwaar vatbare WOZ-beschikking/aanslagbiljet naar debelanghebbende. Wanneer echter vaststaat dat de niet-ontvangst aan debelanghebbende te wijten is, neemt de gemeente geen nieuwe WOZbeschikking/aanslagbiljet,maar verstrekt ze een duplicaat.naar overzicht47

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ89 Vraag Een belanghebbende geeft aan dat hij de WOZ-beschikking niet heeftontvangen. De verzending is op de reguliere manier ter post bezorgd enaan het juiste adres verstuurd. Kan de gemeente ervan uitgaan dat debeschikking is ontvangen?Antwoord Nee, het risico van het zoekraken van het aanslagbiljet mag niet ten lastevan de belanghebbende worden gebracht. Er wordt een nieuwe WOZbeschikking/aanslagbiljetverzonden, waaruit een nieuwe bezwaartermijnvoortvloeit.Als voldoende bewijs is geleverd dat de beschikking wel is ontvangen,kan de gemeente ermee volstaan een duplicaat van de WOZ-beschikking/aanslagbiljette versturen naar belanghebbende.Als de beschikkingen aangetekend zijn verzonden, of als eenontvangstbevestiging is getekend, is dit voldoende bewijs dat debelanghebbende de beschikking heeft ontvangen. Aangetekendeversturing van de beschikkingen wordt als algemene handelwijze echterniet doelmatig gevonden.Ook uit de administratie is soms op te maken of de beschikking isontvangen. Wanneer de aanslag is betaald, staat daarmee in het algemeenvast dat de gecombineerde WOZ-beschikking/OZB-aanslag is ontvangen(tenzij er een automatische incasso-opdracht is verleend).Bron:Gerechtshof Amsterdam, 24 maart 2005, nr. 2004/00090, LJN: AT4789, Belastingblad2005, blz. 631naar overzicht90 Vraag Kan aan de belanghebbende die de WOZ-beschikking is kwijtgeraakt, opzijn verzoek, opnieuw een voor bezwaar vatbare WOZ-beschikkingworden toegestuurd?Antwoord Nee, de gemeente kan in dit geval wel een duplicaat van de WOZbeschikking/aanslagbiljetgemeentelijke belastingen verstrekken met deoorspronkelijke dagtekening. Er gaat dus geen nieuwe bezwaartermijnlopen.naar overzicht48

7. HERZIENING VAN TE LAGE WAARDE7 HERZIENING VAN TE LAGE WAARDEAan welke voorwaarden moet de gemeente voldoen om een beschikking tot herzieningvan een te lage waarde te kunnen nemen?Eerst gaan we in het algemeen in op deze vraag (7.1). Vervolgens leest u binnen welketermijn zo'n beschikking tot herziening van de waarde genomen moet worden (7.2) enhoe het zit als belanghebbenden bezwaar aantekenen tegen de beschikking totherziening (7.3).7.1 Algemeen91 Vraag Er is bij de waardebepaling een fout gemaakt, waardoor de beschikkingte laag is vastgesteld. Kan de gemeente nog op haar WOZ-beschikkingterugkomen?Antwoord De hoofdregel is dat een beschikking kan worden herzien.Een beschikking kan echter niet worden herzien voor feiten die degemeente wist of had kunnen weten.Deze uitzondering brengt met zich dat de gemeente geenherzieningsbeschikking kan nemen als ze een onjuist inzicht heeft in defeiten en daardoor de waarde te laag heeft vastgesteld. Er er dan sprakevan ambtelijk verzuim.Concreet betekent dit dat de gemeente wel een herzieningsbeschikkingkan nemen als door een vergissing de waarde niet is vastgesteldovereenkomstig de bedoeling van de gemeente (er is verschil tussen watis vastgesteld en de waarde die de gemeente had willen vaststellen,bijvoorbeeld als gevolg van een schrijf- of tikfout). Voorwaarde is danook dat de belastingplichtige wist of kon weten dat de waarde te laag isvastgesteld.Bron:Artikel 27 van de Wet WOZHoge Raad, 9 juni 2006, nr. 41 648, LJN: AX7360,Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 28 april 2005, nr. 03/642, LJN: AU1634, Belastingblad2005, blz. 1189Gerechtshof Arnhem, 1 december 2004, nr. 03/00522, LJN: AS2113, Belastingblad2005, blz. 385Hoge Raad, 8 augustus 2003, nr. 37 570, LJN: AI0921, Belastingblad 2004, blz. 114naar overzicht49

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ92 Vraag Hoe kan de gemeente een voor bezwaar vatbare beschikking totherziening van de waarde formuleren?50Antwoord De beschikking kan luiden dat de waarde ad bijvoorbeeld € 200.000 diebij WOZ-beschikking met nummer en dagtekening isvastgesteld, wordt verhoogd met een bedrag van bijvoorbeeld € 100.000tot een waarde van € 300.000.Bij de beschikking moet de reden voor de herziening van de waardeworden vermeld, zodat de rechter kan toetsen of de gemeente totherziening kon overgaan als een geschil over de herziening aan hemwordt voorgelegd. Het gaat erom dat de gemeente aannemelijk maakt dater discrepantie is tussen de waarde die de gemeente wilde vaststellen enhet bedrag dat op de primaire WOZ-beschikking is vermeld. Dit isbijvoorbeeld het geval wanneer de gemeente de waarde herziet omdat ereen fout is gemaakt in het geautomatiseerd overnemen van de waarde opde beschikking.De gemeente moet op de voor bezwaar vatbare beschikking totherziening van de waarde vermelden dat belanghebbende bezwaar kanaantekenen tegen de verhoging.naar overzicht93 Vraag Hoe kan worden uitgemaakt of de belanghebbende wist of kon weten datde waarde te laag is vastgesteld?Antwoord Daarvoor geldt een redelijkheidscriterium. Een aanwijzing kan wellichtzijn dat de waarde beduidend lager is dan de waarde die vorig jaar isvastgesteld.naar overzicht94 Vraag Vanaf welk moment treedt een beschikking tot herziening van de waardein werking?Antwoord Bij een beschikking tot herziening van de waarde wordt de waarde die bijde oorspronkelijke beschikking is vastgesteld, verhoogd. De herzieningvan de waarde geldt dus vanaf het tijdstip dat ook de oorspronkelijkebeschikking is gaan gelden.naar overzicht95 Vraag Kan er bij een fout in de objectafbakening ook een beschikking tot herzieningvan de waarde worden genomen?Antwoord Nee, wanneer bij de objectafbakening ten onrechte een deel van deonroerende zaak buiten de afbakening is gebleven, waardoor de waardete laag is vastgesteld, kan geen herzieningsbeschikking worden genomen.Een fout in de objectafbakening, waarbij een onroerende zaak "te klein"is afgebakend, kan alleen hersteld worden door het vernietigen van deWOZ-beschikking en het nemen van een nieuwe WOZ-beschikking voorde correct afgebakende onroerende zaak.

7. HERZIENING VAN TE LAGE WAARDEHet vernietigen van een onherroepelijk vaststaande WOZ-beschikkingom deze te vervangen door een nieuwe WOZ-beschikking voor eengroter afgebakende onroerende zaak is gezien de hieraan verbondenrisico's onwenselijk.Bron: Hoge Raad, 27 september 2002, nr. 34 927, Belastingblad 2002, blz. 1105naar overzicht96 Vraag Doordat een bezwaarschrift wordt ingediend voor een onroerende zaakvan A blijkt dat de waarde van de onroerende zaak van B te laag is vastgesteld.Kan de gemeente dan een herzieningsbeschikking nemen tenaanzien van B?Antwoord Volgens de hoofdregel kan de beschikking voor de onroerende zaak vanB worden herzien. Deze hoofdregel houdt kortweg in dat een te laagvastgestelde waarde kan worden herzien, indien het feit dat de waarde telaag is, kenbaar was voor de belanghebbende. De WOZ-beschikking kanechter niet worden herzien als de gemeente kennis had of had kunnenhebben van de feiten op grond waarvan de waarde van de onroerendezaak van B hoger moest zijn.In geval van ambtelijk verzuim, kan er dus geen herzieningsbeschikkingworden genomen.naar overzicht7.2 Termijn voor het herzien van de waarde97 Vraag Wat is de termijn voor het nemen van een herzieningsbeschikking?Antwoord De gemeente moet de herzieningsbeschikking nemen binnen vijf jaarnadat de WOZ-beschikking die wordt herzien, is vastgesteld. Gelet ophet rechtszekerheidsbeginsel moet de fout hersteld worden zodra dezegeconstateerd is. Wanneer de gemeente een herzieningsbeschikking heeftgenomen, moet de OZB-aanslag in overeenstemming worden gebrachtmet de waarde die bij de herzieningsbeschikking is komen vast te staan.Dit moet gebeuren binnen acht weken nadat de herzieningsbeschikkingonherroepelijk is komen vast te staan.Bron:Artikel 27 van de Wet WOZArtikel 18a van de AWRnaar overzicht51

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ98 Vraag Kan de gemeente nog een WOZ-beschikking herzien die betrekking heeftop het voorgaande kalenderjaar?Antwoord Ja. De beschikking kan herzien worden tot vijf jaar nadat de WOZbeschikkinggenomen is. In artikel 18a van de Algemene wet inzakerijksbelastingen (AWR) is geregeld dat de gemeente, het waterschap ende Belastingdienst de bevoegdheid hebben de te weinig betaaldebelastingbedragen na te vorderen.Bron:Artikel 27, tweede lid, van de Wet WOZArtikel 18a van de AWRnaar overzicht7.3 Bezwaarprocedure tegen herzieningsbeschikking99 Vraag Wat betekent het als de belanghebbende in het gelijk wordt gesteld in zijnbezwaar of beroep tegen de beschikking tot herziening van de waarde,omdat hij van oordeel is dat de gemeente gehouden is aan deoorspronkelijke WOZ-beschikking die de gemeente te laag vond inverband met een ambtelijke fout?Antwoord Wanneer de belanghebbende in het gelijk gesteld wordt, zal de uitspraakluiden dat zijn bezwaar gegrond is en dat de beschikking tot herzieningvan de waarde wordt vernietigd. Het gevolg daarvan is dat de waarde diebij de oorspronkelijke WOZ-beschikking is vastgesteld, gehandhaafdblijft.naar overzicht100 Vraag Wat betekent het als de belanghebbende in het ongelijk wordt gesteld inzijn bezwaar of beroep tegen de beschikking tot herziening van dewaarde?Antwoord Wanneer de belanghebbende in het ongelijk wordt gesteld, luidt deuitspraak (met de daarvoor gegeven motivering) dat zijn bezwaarschriftongegrond is en dat de beschikking waarbij de bij WOZ-beschikkingvastgestelde waarde is herzien, in stand blijft. De belanghebbende kandan beroep of hoger beroep instellen tegen de uitspraak dat de beschikkingtot herziening van de waarde gehandhaafd blijft.Als (na bezwaar en eventueel (hoger) beroep) de beschikking totherziening van de waarde wordt gehandhaafd, is het resultaat dat dewaarde die bij de oorspronkelijke WOZ-beschikking is vastgesteld, opeen hoger bedrag komt vast te staan.naar overzicht52

7. HERZIENING VAN TE LAGE WAARDE101 Vraag Wat betekent het als de belanghebbende bezwaar maakt tegen debeschikking tot herziening, wanneer hij een herzieningsbeschikkinggerechtvaardigd vindt, maar van oordeel is dat deze tot een te hogeWOZ-waarde leidt?Antwoord Als de belanghebbende in het gelijk wordt gesteld, luidt de uitspraak dathet bezwaar gegrond is en wordt de herzieningsbeschikking verminderd.Bij deze vermindering wordt het bedrag van de verhoging verlaagd.Daarmee komt een WOZ-waarde vast te staan die overeenkomt met deoorspronkelijke WOZ-waarde verhoogd met het bedrag van deverminderde herzieningsbeschikking.Wanneer de belanghebbende in het ongelijk wordt gesteld, luidt deuitspraak dat het bezwaar ongegrond is en blijft de waarde gehandhaafd,die bij herziening van de WOZ-beschikking is vastgesteld.In beide gevallen kan de belanghebbende in beroep gaan tegen deuitspraak op het bezwaarschrift als hij het resultaat niet bevredigendvindt.naar overzicht53


8. BESCHIKKINGEN DIE ONHERROEPELIJK VASTSTAAN8 BESCHIKKINGEN DIE ONHERROEPELIJK VASTSTAANHoe weet je als gemeente wanneer een WOZ-beschikking onherroepelijk vaststaat?Wanneer is de termijn voor bezwaar en beroep voorbij en wat betekent dit. En ook:wat kan de gemeente zelf doen om dit proces actief te volgen? Daar gaat dit hoofdstukover.102 Vraag Wanneer staat een WOZ-beschikking (of een uitspraak die ertoe leidt datde vaststelling wordt herzien) onherroepelijk vast?Antwoord De WOZ-beschikking staat onherroepelijk vast, zodra de WOZbeschikkingof de uitspraak op het bezwaar- of beroepschrift niet meer ingeschil zijn en de termijnen om rechtsmiddelen aan te wenden, zijnverstreken. Dat wil zeggen: wanneer geen bezwaar of beroep is ingestelden de bezwaaren beroepstermijnen (inclusief cassatie) zijn verstreken.naar overzicht103 Vraag Waarom is het belangrijk om precies te weten op welk moment debeschikking onherroepelijk komt vast te staan?Antwoord Artikel 18a van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) brengtmet zich mee dat binnen een termijn van acht weken nadat debeschikking onherroepelijk is komen vast te staan, de opgelegdeaanslagen die zijn gebaseerd op de WOZ-waarde in overeenstemmingworden gebracht met de waarde die na bezwaar of beroep onherroepelijkis komen vast te staan.naar overzicht104 Vraag Hoe weet de gemeente dat een beschikking onherroepelijk vaststaat?Antwoord Als er geen bezwaar tegen de beschikking is ingediend nadat dewettelijke bezwaartermijn is verstreken (ontvangst binnen zes weken pluséén week ingeval van verzending per post), kan ervan worden uitgegaandat de beschikking onherroepelijk vaststaat.De gemeente kan er echter niet zonder meer van uitgaan dat na verloopvan zes weken na de datum waarop uitspraak op een bezwaarschrift ofberoepschrift is gedaan (het verstrijken van de beroepstermijn), de WOZbeschikkingonherroepelijk vaststaat. Er zal dan nog moeten blijken dater geen (hoger) beroep is ingesteld. Volgens de Procesregeling bestuursrechtstuurt de rechtbank, het hof of de Hoge Raad binnen één weeknadat zij het beroepschrift heeft ontvangen, daarvan een kennisgevingaan de gemeente.De Waarderingskamer is van oordeel dat de gemeente zich actief moetopstellen bij de toepassing van artikel 18a van de AWR. De gemeente55

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZmoet proberen te voorkomen dat de belastingplichtige moet verzoekenom teruggaaf van de te veel betaalde belasting.De gemeente legt in de Basisregistratie WOZ vast, dat bezwaar of beroeptegen de beschikking is ingesteld, dat uitspraak is gedaan en wat dewaarde is die bij de uitspraak is komen vast te staan. Het feit dat eenWOZ/beschikking onherroepelijk is geworden, is daarmee geen mutatiein de Basisregistratie WOZ. De waterschappen en Belastingdienst mogener vanuit gaan dat wanneer niet binnen acht weken na een uitspraak ineen bezwaar- of beroepsprocedure in de Basisregistratie WOZ isvastgelegd dat (hoger) beroep is aangetekend, de WOZ-beschikkingonherroepelijk is. Ook waterschap en Belastingdienst brengen dan actiefop grond van artikel 18a AWR de aanslagen in overeenstemming met deeventueel aangepaste WOZ-waarde.Bron:Artikel 6:7, 6:8 en 6:9 van de AwbProcesregeling bestuursrecht 2010naar overzicht105 Vraag Kan de belanghebbende bezwaar aantekenen tegen denavorderingsaanslag of tegen de beschikking tot vernietiging,vermindering, ontheffing als bedoeld in artikel 18a van de AWR? Enwaarop kan een dergelijk bezwaar betrekking hebben?Antwoord Ja. De belanghebbende kan bezwaar maken tegen de navorderingsaanslagof tegen de beschikking tot vermindering van de aanslag. Het bezwaarheeft dan betrekking op de verwerking van de aangepaste WOZ-waardein de aanslag. Het bezwaar kan dus geen betrekking meer hebben op deWOZ-waarde.Bron:Artikel 18a, tweede lid, van de AWRnaar overzicht56

9. TAXATIEVERSLAGEN9 TAXATIEVERSLAGENWat moet er in taxatieverslagen staan en hoe verstrekt de gemeente ze aan belanghebbenden?Eerst gaan we in het algemeen in op deze vraag (9.1). Vervolgens leest u over de inhoud vantaxatieverslagen over woningen (9.2) en over de inhoud van taxatieverslagen over nietwoningen(9.3).9.1 Algemeen106 Vraag Wat is de functie van het taxatieverslag?Antwoord Het taxatieverslag geeft de onderbouwing van de vastgestelde waarde(WOZ-waarde). Het taxatieverslag heeft daarmee de functie van demotivering van de WOZ-beschikking.Op de gemeente rust de last om aannemelijk te maken dat de door haarvastgestelde waarde niet te hoog is. Een zorgvuldig opgesteldtaxatieverslag is hiervoor van belang.naar overzicht107 Vraag Is er sprake van een gebrek dat tot nietigheid van de beschikking leidt,als het taxatieverslag niet volledig of onjuist is ingevuld?Antwoord Nee. Onvolledigheid of een fout op het taxatieverslag maakt een WOZbeschikkingniet nietig, maar dan is wel sprake van een gebrekkigemotivering. Het is daarom belangrijk dat de gemeente volledigheidnastreeft en dat de vermelde gegevens correct zijn. De rechter kan in eeneventueel aan hem voorgelegd geschil over de waarde, toetsen of degemeente de vastgestelde waarde voldoende aannemelijk heeft gemaakt.Bron: Hoge Raad, 19 april 2000, nr. 35212, LJN: AA5545, Belastingblad 2000, blz. 494naar overzicht108 Vraag Heeft de belanghebbende er recht op dat de taxatiegegevens die hebbengeleid tot de waardebepaling van zijn onroerende zaak, aan hem wordenverstrekt?Antwoord Ja. De belanghebbende krijgt de onderbouwende gegevens in de vormvan een taxatieverslag. Dit taxatieverslag is in de regel via internet voorde belanghebbende beschikbaar (beveiligd met DigiD). Wanneerbelanghebbende geen toegang heeft tot internet, kan hij om eenschriftelijk taxatieverslag vragen.Bron:Artikel 40, tweede lid van de Wet WOZBrief van de Staatssecretaris van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties aan allegemeenten d.d. 11 januari 2010, kenmerk 2010-0000012498naar overzicht57

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ109 Vraag Wat is de inhoud van een taxatieverslag?Antwoord Het taxatieverslag bevat ten minste de objectaanduiding, de waarderelevanteobjectgegevens, en de getaxeerde waarde. Verder is de inhoudafhankelijk van de vraag of het taxatieverslag betrekking heeft op eenwoning of op een niet-woning, omdat sprake is van afzonderlijketaxatiemethoden. Modeltaxatieverslagen voor de verschillendetaxatiemethoden zijn vastgesteld in de Uitvoeringsregeling instructiewaardebepaling Wet waardering onroerende zaken.Bron:Artikel 6 van het Uitvoeringsbesluit onderbouwing en uitvoering waardebepaling Wetwaardering onroerende zakennaar overzicht110 Vraag Is het toegestaan om foto's op te nemen in het taxatieverslag?Antwoord Ja. Het vermelden van foto's maakt geen deel uit van hetmodeltaxatieverslag, zoals gedefinieerd in de Uitvoeringsregelinginstructie waardebepaling Wet waardering onroerende zaken. DeWaarderingskamer is van mening dat het opnemen van foto's van het hetobject zelf en foto's die zijn gemaakt vanaf de openbare weg of vanuit delucht de privacy-regels niet schendt en een toegevoegde waarde kanhebben bij de onderbouwing van de WOZ-waarde.naar overzicht111 Vraag Moet op het taxatieverslag bij een beschikking die wordt genomen vooreen object dat in aanbouw is, het percentage gereed worden vermeld?Antwoord Ja. Aan de belanghebbende moet inzicht worden gegeven met welkemate van voortschrijding in de bouw op de toestandspeildatum rekeningis gehouden. Het percentage gereed staat daarom op het taxatieverslag.Het percentage gereed heeft alleen betrekking op de in aanbouw zijndeopstallen. De grond telt in de WOZ-waarde van een object in aanbouwvoor 100% mee.naar overzicht112 Vraag Als in een uitspraak op bezwaar de WOZ-waarde wordt verminderd,wordt dan een nieuw taxatieverslag verstrekt?Antwoord Ja. De Waarderingskamer is van mening dat dit de transparantie tengoede komt. De uitspraak wordt daarmee toetsbaar voor debelanghebbende.naar overzicht58

9. TAXATIEVERSLAGEN9.2 Inhoud taxatieverslag woningen113 Vraag Is de gemeente wettelijk verplicht om het modeltaxatieverslag tegebruiken?Antwoord Ja. De gemeente moet het modeltaxatieverslag volgen. De gemeenteverstrekt in het taxatieverslag voor een woning ten minste de gegevensdie in het modeltaxatieverslag zijn benoemd. De gemeente kanaanvullende gegevens, toelichtingen, foto's of grafieken vermelden. Degemeente is verder vrij de lay-out aan te passen, zodat het taxatieverslagbijvoorbeeld aansluit op de overige communicatie per internet.naar overzicht114 Vraag Waarom bevat een taxatieverslag gegevens van (drie) andere woningen?Antwoord Het taxatieverslag moet een onderbouwing geven van de getaxeerdewaarde.De taxatie van een woning komt tot stand door een systematischevergelijking met andere woningen. Met behulp van het taxatiemodelgebruikt de gemeente bij de taxatie de vergelijking met alle anderewoningen in de gemeente en met alle beschikbare verkoopprijzen. Hetvermelden van alle andere woningen op het taxatieverslag is nietmogelijk en ook niet toegestaan met het oog op de privacybeschermingvan de betrokken belanghebbenden.Daarom is in het modeltaxatieverslag bepaald, dat op het taxatieverslagsteeds drie andere (verkochte) woningen worden vermeld. Met deze driewoningen wordt inzicht gegeven in de uitgevoerde vergelijking en wordtaan de andere kant de "privacyschending" voor andere belanghebbendenbeperkt. De gemeente selecteert bij het opstellen van het taxatieverslagdie woningen die de belanghebbende het best inzicht geven in de voor detaxatie van zijn woning beschikbare verkoopprijzen en/of het best inzichtgeven in de onderlinge waardeverhouding ten opzichte van anderewoningen.naar overzicht115 Vraag Welke rol spelen de in het taxatieverslag vermelde verkoopprijzen bij deonderbouwing van de vastgestelde waarde van een woning?Antwoord Het taxatieverslag moet de belanghebbende in de gelegenheid stellen tetoetsen of de voor zijn woning vastgestelde WOZ-waarde niet te hoog is.Hij moet dus kunnen toetsen of deze waarde overeenkomt met hetmarktniveau. Daarom moeten de vermelde verkoopcijfers betrekkinghebben op woningen die de belanghebbende in staat stellen eenvergelijking uit te voeren.59

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZOm deze vergelijking mogelijk te maken staan op het taxatieverslag ookde belangrijkste kenmerken van de verkochte woningen. Debelanghebbende is hierdoor in de gelegenheid om te beoordelen of zijneigen woning verschilt ten opzichte van de vermelde verkochte woningenop het terrein van bijvoorbeeld de grootte, de beschikbare grond, hetbouwjaar etc. Deze kenmerken kunnen ook verklaren waarom devastgestelde waarde voor de getaxeerde woning afwijkt van deverkoopprijs van de vermelde verkochte woningen.Dit verklaren betekent dat de verschillen tussen de woningen inzichtelijkworden gemaakt. Het is niet mogelijk om per objectkenmerk het verschiltussen de getaxeerde waarde en een vermelde verkoopprijs tespecificeren. Immers meestal zal sprake zijn van diverse verschillentussen de woningen (bijvoorbeeld de andere vermelde woning is groter,maar van een slechtere kwaliteit en met een kleinere tuin, maar mooiergelegen).Om deze vergelijking tussen de getaxeerde waarde en de vermeldeverkoopprijs toch eenvoudiger te maken wordt van de vermeldewoningen ook de vastgestelde WOZ-waarde verstrekt.Voor de belanghebbende kunnen de vermelde verkoopprijzen van anderewoningen niet alleen belangrijk zijn om te kunnen toetsen of devastgestelde waarde overeenkomt met het marktniveau. Met de vermeldeverkoopprijzen en de vermelde WOZ-waarden van andere woningen kande belanghebbende zich ook een oordeel vormen over de onderlingewaardeverhoudingen.Om nog meer zicht te krijgen op de onderlinge waardeverhoudingen metandere woningen kan de belanghebbende ook nog de WOZ-waardeopvragen van enige door hem aan te wijzen woningen. De gemeente zalzijn verzoek toetsen aan de Instructie gerechtvaardigd belang van deWaarderingskamer.naar overzicht116 Vraag Is het toegestaan dat een taxatieverslag woningen geen verkoopprijzentoont of minder dan drie verkoopprijzen toont?Antwoord Ja, want voor sommige woningen of categorieën woningen zijn geenverkoopprijzen van goed vergelijkbare woningen beschikbaar. Dit doetzich bijvoorbeeld voor bij huurwoningen in een buurt waar alle woningendoor woningbouwverenigingen worden geëxploiteerd. In deze wijkengeeft het onderling vergelijken van de vastgestelde waarde van enkeletypen woningen meer informatie dan een verkoopprijs van een woninguit een heel andere wijk.Ook in specifieke marktsegmenten (bijvoorbeeld de top van de markt ofbejaardenwoningen) zijn soms onvoldoende vergelijkbare pandenverkocht, zodat geen voor de belanghebbende herkenbare verkochtewoningen vermeld kunnen worden. In die gevallen is vergelijken met de60

9. TAXATIEVERSLAGENvastgestelde waarden van enkele wel vergelijkbare, maar niet verkochtepanden duidelijker voor de belanghebbende.Op het taxatieverslag worden dus drie verkochte woningen vermeld,tenzij er geen woningen verkocht zijn die als onderbouwing kunnendienen.Ook de rechter zal bij een beroepsprocedure meer belang hechten aan eenonderbouwing op basis van verkoopcijfers dan aan onderbouwing opbasis van alleen de de vastgestelde waarde van andere woningen.In de bijzondere situatie dat er geen of onvoldoende verkoopprijzenbeschikbaar zijn van vergelijkbare woningen, neemt de gemeente op hettaxatieverslag wel drie vergelijkbare woningen met de WOZ-waarden op.Het taxatieverslag bevat daarmee altijd gegevens over drie anderewoningen, meestal drie verkochte woningen, maar er kan ook sprake zijnvan bijvoorbeeld een combinatie van één verkochte woning en twee nietverkochtewoningen.naar overzicht117 Vraag Wanneer vermeldt het taxatieverslag de verkoopprijs van de getaxeerdewoning?Antwoord Het taxatieverslag woningen vermeldt altijd de verkoopprijs van degetaxeerde woning, wanneer deze woning in de vijf jaar voorafgaand aande waardepeildatum of na de waardepeildatum is verkocht.naar overzicht118 Vraag Is het wenselijk om op het taxatieverslag voor een woning de vastgesteldewaarde uit te splitsen naar onderdelen (bijvoorbeeld grond en opstal)?Antwoord Nee. Een taxatieopbouw, waarbij een waarde wordt toegekend aanonderdelen van de onroerende zaak, zoals een afzonderlijke waarde voorde grond en het vermelden van bedragen per kubieke meter of vierkantemeter, wekt dit te veel de indruk dat het taxeren vooral bestaat uit eeneenvoudige rekensom zonder relatie met de manier waarop eenverkoopprijs in de markt tot stand komt.Bron: Hoge Raad, 23 december 2005, nr. 41172, Belastingblad 2006, 232naar overzicht61

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ9.3 Inhoud taxatieverslag niet-woningen119 Vraag Wanneer vermeldt het taxatieverslag de verkoopprijs van de getaxeerdeniet-woning?Antwoord Het taxatieverslag niet-woningen vermeldt altijd de verkoopprijs van hetgetaxeerde object, wanneer dit object in de vijf jaar voorafgaand aan dewaardepeildatum of na de waardepeildatum is verkocht.naar overzicht120 Vraag Wanneer vermeldt het taxatieverslag de huurprijs van de getaxeerde nietwoning?Antwoord Het taxatieverslag waarmee een taxatie van een niet-woning op basis vande huurwaardekapitalisatiemethode wordt onderbouwd, vermeldt altijdde overeengekomen huurprijs van het getaxeerde object, wanneer voordit object in de vijf jaar voorafgaand aan de waardepeildatum of na dewaardepeildatum een huurcontract met een nieuwe huurder is gesloten.naar overzicht121 Vraag Mogen huurprijzen van andere niet-woningen vermeld worden op hettaxatieverslag?Antwoord Het modeltaxatieverslag gaat ervan uit dat geen huurprijzen van andereniet-woningen worden vermeld.Met het oog op de mogelijke concurrentiegevoeligheid van de betaaldehuurprijs, wordt deze in beginsel niet verstrekt aan anderen dan debelanghebbende van het object zelf.In het kader van een bezwaaren beroepsprocedure kan er sprake zijnvan een andere afweging tussen het belang van de privacybeschermingen het belang van onderbouwing van de waarde gemaakt worden. Bijdeze individuele belangenafweging kan de gemeente aansluiting zoekenbij de evenredigheidstoets die wordt uitgevoerd in het kader van debelangenafweging bij besluiten in het kader van de Algemene wetbestuursrecht.Bij de genoemde afweging of in het kader van een bezwaar- ofberoepsprocedure huurgegevens van andere panden wel of niet wordenverstrekt, moet nog onderscheid gemaakt worden tussen huurprijzenbekend uit publicaties en specifiek voor de WOZ-taxaties opgevraagdehuurgegevens. Huurprijzen bekend uit publicaties kunnen in de regelworden verstrekt. In een eventuele beroepsprocedure kan de weging vande belangen een andere uitkomst hebben dan tijdens de procedure vanbezwaar.naar overzicht62

9. TAXATIEVERSLAGEN122 Vraag Mogen stichtingskosten van niet-woningen vermeld worden op hettaxatieverslag?Antwoord De stichtingskosten worden uitsluitend vermeld op het taxatieverslag vanhet object waarop de stichtingskosten betrekking hebben en dan alleenwanneer het object recent gebouwd is (niet ouder dan vijf jaar).naar overzicht123 Vraag Moet op het taxatieverslag opgave gedaan worden van de onderdelenvan de onroerende zaak (bijvoorbeeld werktuigen) die bij de waardebepalingbuiten aanmerking zijn gebleven?Antwoord Nee. Het is niet noodzakelijk om op het taxatieverslag per object aan tegeven welk aangetroffen onderdeel bij de waardebepaling buitenaanmerking is gebleven.Per categorie onroerende zaken (bijvoorbeeld agrarische objecten) kan,bijvoorbeeld in een taxatiewijzer voor de desbetreffende categorieobjecten, aangeven worden van welke onderdelen in die categorie dewaarde buiten aanmerking blijft.Als de aangetroffen werktuigen waarvan de waarde buiten aanmerking isgelaten, wel worden vermeld op het taxatieverslag, maakt dit de onderbouwingwel inzichtelijk. De waarde die aan deze onderdelen toe tekennen valt, wordt echter niet vermeld.naar overzicht63


10. WOZ-WAARDEGEGEVENS VERSTREKKEN AAN DERDEN10 WOZ-WAARDEGEGEVENS VERSTREKKEN AAN DERDENDe gemeente kan het waardegegeven van een onroerende zaak verstrekken aan iedereen diekan aantonen dat hij een "gerechtvaardigd belang" heeft bij dat waardegegeven.Uiteraard moeten gemeenten dit per geval zeer zorgvuldig beoordelen: is er sprake van dit"gerechtvaardigd belang"? In artikel 40, eerste lid, van de Wet WOZ is bepaald dat dewaardegegevens uitsluitend openbaar gemaakt worden als de ontvanger een fiscaal belangheeft bij kennisneming van het gegeven.Om deze beoordeling of sprake is van "gerechtvaardigd belang" te uniformeren, heeft deWaarderingskamer een Instructie gerechtvaardigd belang vastgesteld (gepubliceerd in deWaarderingsinstructie en op de site van de Waarderingskamer, 10.1).Vervolgens gaan we kort in op de situatie dat de gemeente het verzoek krijgt omonderbouwende gegevens (lees het taxatieverslag) van de onroerende zaak van een ander teverstrekken (10.2).Tenslotte vindt u in dit hoofdstuk een paragraaf over de verstrekking van waardegegevens aanafnemers (10.3).10.1 Beoordeling van gerechtvaardigd belang124 Vraag Is de gemeente verplicht de Instructie gerechtvaardigd belang van deWaarderingskamer te volgen als zij waardegegevens verstrekt aanderden?Antwoord Nee, dat is niet verplicht. Deze instructie is opgesteld als een handvatvoor de gemeente om te beoordelen of er voldoende tegemoet isgekomen aan de vraag om waardegegevens. Op basis van eenzorgvuldige afweging kan een gemeente in bijzondere gevallen meergegevens verstrekken dan in de instructie is bepaald.Bron:Gerechtshof Amsterdam, nr. 02,04102, LJN: AF5246naar overzicht125 Vraag Moet de gemeente aan iedereen die om een WOZ-waarde van een anderobject waarvoor hij niet de (mede) belanghebbende is, verzoekt, dezewaarde ook verstrekken?Antwoord Nee. De gemeente verstrekt alleen een WOZ-waarde als de verzoekerkan aantonen dat hij een gerechtvaardigd belang heeft om een waardegegevenvan een bepaalde onroerende zaak te verkrijgen in het kader vaneen belasting die van hem wordt geheven. Hieronder valt het belang vaneen belastingplichtige om te toetsen of gelijke gevallen gelijk behandeldworden en of voldoende met onderlinge verschillen rekening isgehouden. Daarvoor kan hij de waarde van de eigen onroerende zaakvergelijken met de waarde van enkele andere objecten.naar overzicht65

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ126 Vraag Kan de gemeente waardegegevens van andere objecten verstrekken,wanneer de WOZ-beschikkingen onherroepelijk vaststaan?Antwoord Dit kan als de verzoeker aantoont dat hij een fiscaal belang heeft.Bijvoorbeeld als hij wil toetsen of hij in aanmerking komt voorambtshalve vermindering van de WOZ-waarde van zijn eigen WOZobject.De gemeente mag het waardegegeven niet verstrekken aanpotentiële kopers van een woning.naar overzicht127 Vraag Kan de gemeente ook waardegegevens verstrekken van andere objectenvan voorgaande waardepeildata?Antwoord Ja. Daarbij is relevant of de verzoeker een gerechtvaardigd belang heeftbij verstrekking van deze waarden. Dit kan bijvoorbeeld aan de orde zijnals de belanghebbende verzoekt om de waardegegevens van vorig jaarvan de woningen die op het taxatieverslag staan vermeld. Hij kan danvergelijken of de waardeverandering van zijn woning gelijke tred houdtmet die van de woningen die op zijn taxatieverslag zijn vermeld.naar overzicht128 Vraag Wat is de strekking van de toevoeging dat het belang "gerechtvaardigd"moet zijn?Antwoord Met dit begrip wordt de belangenafweging uitgedrukt, die de gemeentemoet maken. De gemeente weegt de belangen van de verzoeker af tegende belangen (beschermen van persoonlijke levenssfeer, geheimhoudenconcurrentiegevoelige gegevens) van degenen van wie die gegevensworden verstrekt.naar overzicht129 Vraag Mag een verzoeker die de waarde van andere objecten opvraagt, zelfbepalen welke objecten dat zijn?Antwoord Ja. De verzoeker hoeft niet specifiek aan te geven waarom hij juist dewaardegegevens van deze bepaalde woning(en) nodig heeft. In deInstructie gerechtvaardigd belang heeft de Waarderingskamer uiteengezetin welke gevallen er een gerechtvaardigd belang is.naar overzicht130 Vraag De belanghebbende heeft in zijn verzoek om waardegegevens van anderewoningen, niet aangegeven van welke woningen hij de verstrekkingwenst. Moet de gemeente hem daartoe dan nog in de gelegenheid stellen?Antwoord Ja. Dit hangt samen met het zorgvuldigheidsbeginsel. Wanneer debelanghebbende na een herhaald verzoek om opgave nog niet specificeertvan welke woningen hij gegevens vraagt, dan hoeft de gemeente geenwaardegegevens te verstrekken.66Bron: Hoge Raad, 21 april 2006, nr. 41185, LJN: AW2326, Belastingblad 2006, blz. 572

10. WOZ-WAARDEGEGEVENS VERSTREKKEN AAN DERDENnaar overzicht131 Vraag Kan er bij courante niet-woningen sprake zijn van vergelijkbareobjecten, waarbij derden een gerechtvaardigd belang hebben bij hetverstrekken van de waardegegevens?Antwoord Ja. Bij niet-woningen zijn er grotere verschillen tussen objecten dan bijwoningen. Ook hier is de controle of gelijke gevallen gelijk behandeldworden en of op correcte wijze onderlinge verschillen zijn verwerkt, aande orde. De gemeente weegt de belangen van de verzoeker af tegen debelangen (geheimhouden concurrentiegevoelige gegevens) van degenenvan wie die gegevens worden verstrekt.naar overzicht132 Vraag Kan de gemeente een waardegegeven weigeren te verstrekken?Antwoord Ja. Dit moet wel gemotiveerd worden. Voor de motivering kan gebruikgemaakt worden van een standaardformulering. De motivering kanbijvoorbeeld zijn:- dat de belanghebbende niet heeft aangetoond dat hij belang heeft bijhet verkrijgen van het gevraagde gegeven;- dat de gemeente al voldoende tegemoet is gekomen aan zijn belang,omdat ze de gegevens die worden genoemd in de Instructiegerechtvaardigd belang al heeft verstrekt;- dat de gemeente meer gewicht toekent aan het belang van debescherming van de privacy van de persoon om wiens waardegegevenwordt verzocht, dan aan het belang dat de verzoeker heeft bij hetwaardegegeven.naar overzicht133 Vraag Op welke manier kan aan de belanghebbende rechtsbescherming wordengeboden tegen de weigering om een waardegegeven van een bepaaldeonroerende zaak (bijvoorbeeld om privacyredenen) niet te verstrekken?Antwoord Tegen het niet verstrekken van de gevraagde gegevens bestaat in beginselgeen afzonderlijke rechtsbescherming. De wet voorziet er niet in dat dezeweigering een voor bezwaar vatbare beschikking is. De weigering heeftimmers geen directe rechtsgevolgen voor de verzoeker.Het niet-verstrekken van de gegevens kan wel meegewogen worden in debeoordeling van een bezwaaren beroepsprocedure tegen de vastgesteldeWOZ-waarde.In de uitspraak op het bezwaarschrift tegen de WOZ-beschikking wordtdan de motivering waarom het opgevraagde waardegegeven niet wordtverstrekt, nader toegelicht. In een eventuele beroepsprocedure tegen deuitspraak op het bezwaarschrift tegen de WOZ-beschikking kan debelastingrechter dan ook de motivering toetsen waarom de gemeente hetwaardegegeven niet heeft verstrekt.naar overzicht67

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ10.2 Onderbouwende gegevens aan derden verstrekken134 Vraag Iemand verzoekt om het taxatieverslag van een pand waarvoor hij nietzelf belanghebbende is, Mag dit taxatieverslag worden verstrekt?Antwoord Nee. De gemeente mag die onderbouwende gegevens van andere pandenniet verstrekken. In artikel 40, tweede lid, van de Wet WOZ is geregelddat een taxatieverslag van de vastgestelde waarde voor een bepaaldobject uitsluitend mag worden verstrekt aan de belanghebbende van ditobject.In het taxatieverslag wordt opgave gedaan van de bijzondereobjectkenmerken van de woningen waarvan de transactiecijfers zijnvermeld. De belanghebbende wordt daarmee voldoende in staat gesteldde waarde die voor zijn object is vastgesteld, te controleren.Ook als een belanghebbende stelt dat hij voor de motivering van zijnbezwaarschrift het taxatieverslag nodig heeft van de verkochte woningendie in het taxatieverslag zijn opgenomen, mag de gemeente hettaxatieverslag van de verkochte woningen niet verstrekken.Bron: Hoge Raad, 23 december 2005, nr. 41 172, Belastingblad 2006, blz. 232naar overzicht10.3 Waardegegevens verstrekken aan afnemers135 Vraag Wie zijn de afnemers aan wie de gemeente WOZ-waarden kanverstrekken?68Antwoord Afnemers zijn de bestuursorganen die op grond van een wettelijkvoorschrift bevoegd zijn waardegegevens te gebruiken. De gegevensmogen alleen worden gebruikt voor het doel waarvoor ze zijn verkregen.De gemeenten, de waterschappen en de Belastingdienst zijn in de teonderscheiden heffingswetten bevoegd verklaard om de WOZ-waardente gebruiken. Zij kunnen de WOZ-waarden gebruiken voor het doelbelastingheffing.Notarissen, het Centraal Bureau voor de Statistiek (CBS) en het Bureauontnemingswetgeving van het Openbaar Ministerie zijn alsbestuursorganen aangewezen in het Uitvoeringsbesluit kostenverrekeningen gegevensuitwisseling Wet waardering onroerende zaken. Voornotarissen is dit doel: de bestrijding van de vastgoedcriminaliteit; voor

10. WOZ-WAARDEGEGEVENS VERSTREKKEN AAN DERDENhet Bureau ontnemingswetgeving is het doel zicht krijgen op de waardevan in beslag genomen onroerende zaken; voor het CBS is vaststellingvan de belastingcapaciteit voor de uitkering uit het gemeentefonds envoor verdere statistische toepassingen het doel.Daarnaast kunnen op grond van artikel 40a van de Wet WOZ derdenworden aangewezen die de WOZ-waarde voor aangewezen doeleindenmogen gebruiken. Het aanwijzen van deze derden en het vastleggen vanhet doel waarvoor zij de WOZ-waarde mogen gebruiken, geschiedt bijalgemene maatregel van bestuur.Bron:Artikel 2, 37h en 40a van de Wet WOZ,Artikel 10 van het Uitvoeringsbesluit kostenverrekening en gegevensuitwisseling Wetwaardering onroerende zakennaar overzicht136 Vraag Aan welke derden kunnen waardegegevens worden verstrekt, zonder datdit getoetst wordt aan het begrip "gerechtvaardigd belang"?Antwoord Aan verzekeraars en aanbieders van hypothecair krediet, maar alleenwanneer deze de WOZ-waarde willen gebruiken om de verondersteldewaarde van een woning waarvoor financiering is gevraagd, te vergelijkenmet de WOZ-waarde.Bron:Artikel 40a van de Wet WOZArtikel 11 van het Uitvoeringsbesluit kostenverrekening en gegevensuitwisseling Wetwaardering onroerende zakennaar overzicht69

11. TOEPASSING WET OPENBAARHEID VAN BESTUUR11 TOEPASSING WET OPENBAARHEID VAN BESTUURAan de hand van de vragen in dit hoofdstuk wordt duidelijk in hoeverre de Wet openbaarheidvan bestuur (WOB) van toepassing is op het opvragen van gegevens die een rol spelen bij deuitvoering van de Wet WOZ. Hierbij blijkt dat de Wet WOZ in veel gevallen leidend is bovende WOB.137 Vraag Hoe verhouden de bepalingen over de gegevensverstrekking die in deWet WOZ zijn opgenomen, zich tot de Wet openbaarheid van bestuur(WOB)?Antwoord De bepalingen in de Wet WOZ over de verstrekking van gegevens zijneen lex specialis (bijzondere wet) ten opzichte van de Wet openbaarheidvan bestuur (WOB). In dit geval gaan de voorschriften in de Wet WOZvoor op de bepalingen in de WOB. Dit brengt ook met zich mee dat eenverzoek om gegevens in het kader van de Wet WOZ met een beroep opde WOB, dit verzoek wordt in eerste instantie aangemerkt als eenverzoek op basis van artikel 40, tweede lid, Wet WOZ. Deheffingsambtenaar toetst het verzoek daarom eerst aan artikel 40 van deWet WOZ.Wanneer specifiek gevraagd wordt om andere gegevens dan die bedoeldin artikel 40 van de Wet WOZ, kan een aanvullende beoordeling in hetkader van de WOB nodig zijn. Ook bij die beoordeling zal de beperkteopenbaarheid van de waardegegevens en de privacybescherming in achtgenomen worden.Bron:Raad van State, 17 september 2003, nr. 200300659/1 (AB 2003,439) LJN: AK4040naar overzicht138 Vraag Kan een beroep op de WOB nog baten wanneer een verzoek om verstrekkingvan gegevens als bedoeld in artikel 40, eerste lid of tweede lid, WetWOZ gemotiveerd is afgewezen?Antwoord Nee. De besluitvorming loopt als volgt. Het college van burgemeester enwethouders is bevoegd besluiten te nemen in het kader van de WOB.Omdat de heffingsambtenaar die toetst aan de Wet WOZ, al tot hetoordeel is gekomen dat er grond is om het verzoek te weigeren, kan hetcollege nu een voor bezwaar vatbaar besluit nemen in het kader van deWOB.Het college kan zijn weigeringsbesluit bijvoorbeeld als volgt formuleren:In het besluit tot afwijzing van uw verzoek van gegevens op grondvan artikel 40, eerste lid, van de Wet WOZ is reeds aangegeven waaromde gegevens niet worden verstrekt. Artikel 40 van de Wet WOZ biedt eenbijzondere en uitputtende regeling voor het verstrekken van bedoeldegegevens. Uw verzoek op basis van de WOB kan dan niet tot een anderoordeel leiden.71

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZDe belanghebbende kan tegen dit weigeringsbesluit bezwaar maken bijhet college van burgemeester en wethouders en tegen de uitspraak vanhet college kan hij in beroep gaan bij de bestuursrechter.Het college moet binnen vier weken beslissen op het WOB-verzoek. Hetcollege kan de beslissing ten hoogste vier weken verdagen en moet deverdaging gemotiveerd meedelen aan de verzoeker.Bron:Artikelen 5 en 6 van de Wet openbaarheid van bestuurRaad van State, 11 augustus 2004, nr. 200306466/1, LJN: AQ6645, Belastingblad 2004,blz. 998naar overzicht139 Vraag Kan de gemeente in het kader van de WOB aan een belangenvereniging,bijvoorbeeld een buurtvereniging, de waardegegevens verstrekken, alsbedoeld in artikel 40, eerste lid, van de Wet WOZ?Antwoord Nee. Verstrekking van gegevens als bedoeld in artikel 40 van de WetWOZ aan belangenorganisaties valt buiten de kaders die de Wet WOZ enjurisprudentie bieden. Het belang van de organisatie om haar achterban tekunnen informeren of het publieke belang van transparantie zijn geenzelfstandige belangen als bedoeld in artikel 40. Dit is uiteraard wel hetgeval als de belangenvereniging als gemachtigde optreedt.Bron:Raad van State, 17 september 2003, nr. 200300659/1, LJN: AK4040naar overzicht140 Vraag Moet de gemeente in het kader van een WOB-verzoek het taxatieverslagvan een andere woning verstrekken?Antwoord Nee. De Raad van State heeft bepaald dat er ook in een dergelijk gevalgeen ruimte bestaat om af te wijken van de voorschriften in artikel 40,tweede lid, van de Wet WOZ.Bij het besluit tot afwijzing van het verzoek in het kader van de WOBoverweegt het college van burgemeester en wethouders dan dat detaxatieverslagen niet worden verstrekt, omdat de Wet WOZ daarvoor eenbijzondere en specifieke regeling geeft en dat toetsing aan die regelingertoe leidt dat de gegevens niet kunnen worden verstrekt.Bron:Raad van State, 11 augustus 2004, nr. 200307912/1, LJN: AQ6644naar overzicht72

11. TOEPASSING WET OPENBAARHEID VAN BESTUUR141 Vraag Kan de gemeente in het kader van een WOB-verzoek de indeling van dewaardegebieden verstrekken?Antwoord Ja, indien de indeling in waardegebieden is vastgelegd in een documenten de lijst met de indeling in waardegebieden geen waardegegevensbevat die tot personen herleidbaar zijn.Bron: Raad van State, 11 augustus 2004, nr. 200306466/1, LJN: AQ6645, Belastingblad 2004,blz. 998naar overzicht142 Vraag Kan de gemeente gegevens verstrekken over gehanteerde grondprijzenper vierkante meter en prijzen per kubieke of vierkante meter van dewoning of van de bijgebouwen?Antwoord Dit kan uitsluitend wanneer deze gegevens in een document zijnvastgelegd. De systemen die gemeenten gebruiken voor de modelmatigewaardebepaling bepalen per afzonderlijke woning op basis van eenvergelijking met marktgegevens. Hierbij spelen generieke kengetallenper vierkante meter of kubieke meter geen rol. In het algemeen zal erdaarom geen document met generieke kengetallen bestaan.Bij de genoemde vergelijking, worden de woningen onderling vergelekenop basis van primaire objectkenmerken zoals het bouwjaar, de grootte, degrootte van de kavel en de aanwezige bijgebouwen en ook op basis vansecundaire objectkenmerken zoals kwaliteit, onderhoud en ligging. Ditheeft tot gevolg dat een door een verschil in ligging of een verschil inkwaliteit de vastgestelde waarde bij de ene woning leidt tot een geheelandere "prijs per vierkante meter" dan bij een andere woning.naar overzicht73


12. VERPLICHTINGEN EN BEVOEGDHEDEN12 VERPLICHTINGEN EN BEVOEGDHEDENVoor het uitvoeren van de Wet WOZ heeft de gemeente plichten en bevoegdheden. Maar uitde Wet WOZ vloeien ook plichten voort voor de belanghebbenden. In dit hoofdstukgaat het eerst om de verplichting van direct betrokken belanghebbenden om informatie teverstrekken over een onroerende zaak (12.1) en over deze zelfde verplichting voorbelanghebbende derden (12.2). Gemeenten zijn verplicht zo nodig WOZ-gegevens teverstrekken aan andere gemeenten (12.3) en moeten zorgvuldig handelen als ze woningen(12.4) of niet-woningen (12.5) betreden om de Wet WOZ uit te voeren.Ten slotte zoomt dit hoofdstuk nog in op de positie van de taxateur of andere betrokkenmedewerkers van de gemeente (12.6) en op de manier waarop ze dienen op te treden (12.7).12.1 Verplichting van belanghebbenden om informatie te verstrekken voor dewaardebepaling en de waardevaststelling143 Vraag Aan welke verplichtingen kan de gemeente belanghebbenden houden bijde waardebepaling van een onroerende zaak die zij zelf in eigendomhebben of gebruiken?Antwoord Voor de belanghebbenden gelden de volgende verplichtingen:- gevraagde gegevens en inlichtingen verstrekken;- desgevraagd inzage verlenen in de boeken, dat wil zeggen deadministratie en alle documenten die met het eigendom of gebruik vandeze onroerende zaak verband houden; en- toegang te verlenen tot gebouwen (niet zijnde een woning) en degrond.Het verlenen van toegang tot de woning is, in verband met deprivacybescherming, niet verplicht.Bron:Artikel 30 Wet WOZArtikelen 47 en 50 van de AWRnaar overzicht144 Vraag Gelden er voorwaarden voor het opvragen van informatie bijbelanghebbenden?Antwoord Ja. In artikel 47 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) isbepaald dat de belanghebbende verplicht is gegevens te verstrekken, dievan belang kunnen zijn voor de belasting die van hem wordt geheven.Deze bepaling en de jurisprudentie die daarop is gebaseerd, is ook vantoepassing op het verstrekken van informatie in het kader van de WetWOZ.75

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZOverigens gelden bij het opvragen van informatie natuurlijk ook dealgemene beginselen van behoorlijk bestuur. Deze brengen onder meermet zich mee dat de gemeente haar bevoegdheid niet mag misbruiken endat de inhoud van de vragen ertoe moet strekken het doel te kunnenbereiken, namelijk een correcte waardebepaling.Als de gemeente inlichtingen vraagt of inlichtingenformulieren verstuurt,moet ze zich rekenschap geven van de administratieve lasten die hetverzoek oproept voor de belanghebbende. Steeds moet de gemeente deafweging maken of deze administratieve lasten opwegen tegen het belangvan de gegevens en of de gegevens niet ook langs andere weg verkregenkunnen worden.Wanneer de gevraagde inlichtingen essentieel zijn voor dewaardebepaling kan de gemeente een voor bezwaar vatbareinformatiebeschikking nemen als bedoeld in artikel 25, derde lid, van deAWR. Zodra de informatiebeschikking onherroepelijk vaststaat, leidt hetniet verstrekken van de gevraagde inlichtingen tot omkering van debewijslast. Zonder informatiebeschikking kan er geen sprake zijn vanomkering van de bewijslast.Bron:Artikel 30 van de Wet WOZ, jo artikel 25, derde lid, 27e en 47 van de AWRnaar overzicht144a VraagWat is de strekking van een voor bezwaar vatbare informatiebeschikkingen door wie wordt die genomen?Antwoord: De voor bezwaar vatbare informatiebeschikking wordt genomen door deheffingsambtenaar. De informatiebeschikking biedt de belanghebbenderechtsbescherming tegen de procesrechtelijke gevolgen voor het nietverstrekken van de gevraagde inlichtingen. Als de informatiebeschikkingonherroepelijk vaststaat, vindt bij wet omkering van de bewijslast plaats.Deze omkering van de bewijslast vervalt, wanneer de belanghebbende degevraagde inlichtingen verstrekt.Zonder informatiebeschikking kan er geen omkering van de bewijslastplaatsvinden.Als de belanghebbende beroep instelt tegen de uitspraak op zijnbezwaarschrift tegen de informatiebeschikking, kan de rechter dezebevestigen of vernietigen. Afhankelijk of de belastingrechter deinformatiebeschikking bevestigt of vernietigt, vindt er al dan nietomkering van de bewijslast plaats.Als de gemeente de WOZ-waarde bij beschikking vaststelt, voordat deinformatiebeschikking onherroepelijk vaststaat, vervalt deinformatiebeschikking en kan de omkering van de bewijslast niet meerplaatsvinden.naar overzicht76

144b Vraag12. VERPLICHTINGEN EN BEVOEGDHEDENMoet er in alle gevallen dat de belanghebbende weigert informatie teverstrekken, een informatiebeschikking worden genomen?Antwoord: Nee. In het licht van goede betrekkingen met informatieplichtigen en hetniet juridiseren van de WOZ-uitvoering, is het op grote schaal verzendenvan informatiebeschikkingen niet wenselijk. Het verzenden van eeninformatiebeschikking moet daarom worden beperkt tot die incidentelegevallen dat voorzienbaar is dat omkering van de bewijslast op zijn plaatsis.naar overzicht145 Vraag Zijn er sancties wanneer de gevraagde inlichtingen niet wordenverstrekt?Antwoord Ja. Het niet verstrekken van gevraagde inlichtingen kan leiden tot eenhechtenis van ten hoogste zes maanden of een geldboete van ten hoogste€ 7.600 (boete van de derde categorie). Bij het opzettelijk nietverstrekken van inlichtingen kan deze sanctie worden verhoogd tot eenhechtenis van ten hoogste vier jaar of een geldboete van de vierdecategorie (€ 19.000).Wanneer de gemeente op de voet van artikel 25, derde lid, van de AWReen voor bezwaar vatbare informatiebeschikking heeft genomen en dezeonherroepelijk is komen vast te staan, betekent dit dat niet langer degemeente moet aantonen dat de waarde juist is vastgesteld, maar dat debelanghebbende moet aantonen dat de waarde onjuist is vastgesteld. Ditbetekent dus een omkering van de bewijslast.Bron: Artikel 30 van de Wet WOZ, jo de artikelen 25, derde lid, onderdeel b en 27e,onderdeel b van de AWRArtikel 33 van de Wet WOZ, jo artikel 23 van het Wetboek van Strafrechtnaar overzicht146 Vraag Hoe kan de strafsanctie geëffectueerd worden?Antwoord De gemeente kan de weigering om gegevens te verstrekken melden bijhet Openbaar Ministerie. De officier van justitie kan vervolgens overgaantot strafrechtelijke vervolging. Of de officier van justitie tot vervolgingovergaat, is afhankelijk van de prioriteitstelling van het OpenbaarMinisterie.naar overzicht147 Vraag Als de gemeente inlichtingen opvraagt, is de gemeente dan verplicht omde inlichtingenformulieren te gebruiken, die zijn vastgesteld bij deUitvoeringsregeling instructie waardebepaling Wet waarderingonroerende zaken?Antwoord Ja. Wanneer de gemeente inlichtingen vraagt over een onderwerpwaarvoor een formulier is vastgesteld, is zij wettelijk verplicht om dezevastgestelde formulieren te gebruiken. Met deze verplichting worden deadministratieve lasten voor het bedrijfsleven beperkt. Ondernemingen77

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZmet door het land verspreide vestigingen krijgen dan van deverschillende gemeenten steeds hetzelfde inlichtingenformulier.Om bijvoorbeeld marktinformatie te krijgen over de huurprijzen vankantoren, winkels en bedrijfsruimten wordt het inlichtingenformulierverhuurgegevens niet-woningen gebruikt.Om inlichtingen over gebruikers van bedrijfsverzamelgebouwen tekrijgen, wordt gebruik gemaakt van het modelinlichtingenformuliergebruikers niet-woningen.De Waarderingskamer heeft voor beide formulieren een modeltoelichtinggemaakt. Deze modeltoelichtingen zijn te vinden op de website van deWaarderingskamer (www.waarderingskamer.nl).Wanneer de gemeente andere inlichtingen wil vragen, dan kan zij eigenformulieren gebruiken of schriftelijk of op andere wijze de vraag aan debelanghebbende stellen. Gemeenten vragen bijvoorbeeld inlichtingen opbij de verkoop van woningen of voor de beoordeling of grond al dan nietvalt onder de cultuurgrondvrijstelling.Bron:Toelichting op de wijziging van de Uitvoeringsregeling instructie waardebepaling Wetwaardering onroerende zaken van 10 juli 1997 (Stcrt. 1997, 132)naar overzicht12.2 Verplichting van derden om gegevens te verstrekken148 Vraag Aan welke verplichtingen kunnen derden worden gehouden ten behoevevan de uitvoering van de Wet WOZ?Antwoord In het Besluit gegevensverstrekking Wet waardering onroerende islimitatief opgesomd wie informatieplichtig zijn voor gegevens die nodigzijn om de waarde te bepalen en/of de waarde vast te stellen.78Eigenaren en gebruikers van onroerende zaken moeten informatieverstrekken over verkoop- en verhuurtransacties. Deze informatie is niet(alleen) van belang voor de waardebepaling van de onroerende zakenwaarbij ze zelf belanghebbend zijn, maar ook voor de waardebepalingvan objecten van anderen.Daarnaast zijn ook degene die opdracht geeft voor de bouw van eenonroerende zaak en degene die de zaak bouwt (de aannemer) verplichtinformatie te verstrekken over bijvoorbeeld de bouwkosten.Beheerders van onroerende zaken en makelaars zijn bijvoorbeeldverplicht inlichtingen te geven over huurtransacties.Degene die een onroerende zaak aanmerkt als landgoed op grond vanartikel 2 van de Natuurschoonwet 1928 moet informatie verstrekken ten

12. VERPLICHTINGEN EN BEVOEGDHEDENbehoeve van de waardebepaling en de waardevaststelling. Het gaathierbij om de Dienst Regelingen van het Ministerie van LNV die in hetkader van de toekenning van de NSW-status beschikt over veelinformatie over het object en dus informatie kan verstrekken over deopbouw van het landgoed.Daarnaast zijn eigenaren, beheerders van onroerende zaken en ookenergiebedrijven verplicht inlichtingen te geven over de gebruiker van deonroerende zaak. Deze inlichtingen zijn niet gericht op dewaardebepaling, maar op de waardevaststelling, het ervoor zorgen dat deWOZ-beschikking ook ten aanzien van de juiste persoon verzonden kanworden. Daarom zijn zij (uitsluitend) verplicht de naam-, adres- enwoonplaatsgegevens te verstrekken van eigenaren en gebruikers vanonroerende zaken.Bron:Uitvoeringsbesluit gegevensverstrekking Wet waardering onroerende zakennaar overzicht149 Vraag Moeten de informatieplichtigen de gegevens en inlichtingen kosteloosverstrekken?Antwoord Ja, mits de gemeente bij de uitoefening van haar bevoegdheid ominlichtingen te vragen binnen de grenzen van de algemene beginselen vanbehoorlijk bestuur blijft.Dit houdt in dat van informatieplichtigen niet kan worden gevergd degevraagde gegevens te verstrekken in een vorm die niet voorhanden is bijde organisatie, zodat zij nog extra inspanningen moet verrichten. Als degemeente bijzondere eisen stelt aan de manier waarop de informatie moetworden aangeleverd, kan kostenvergoeding op zijn plaats zijn.Bron:Toelichting bij het Uitvoeringsbesluit gegevensverstrekking Wet waardering onroerendezakennaar overzicht12.3 Gegevens en inlichtingen verstrekken aan andere gemeenten150 Vraag Is de gemeente verplicht te voldoen aan een verzoek van een anderegemeente om gegevens en inlichtingen te verstrekken?Antwoord Ja. In artikel 32a van de Wet WOZ is geregeld dat de gemeenten elkaardesgevraagd kosteloos gegevens en inlichtingen verstrekken, die vanbelang kunnen zijn om de wet uit te voeren. Op grond van deze bepalingkunnen ook gegevens worden verstrekt aan het door de VNG beheerdeWOZ-datacenter.Bron:Artikel 32a van de Wet WOZnaar overzicht79

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ151 Vraag Kan de gemeente de Belastingdienst of een waterschap verzoekengegevens en inlichtingen te verstrekken?Antwoord Ja. In artikel 32 van de Wet WOZ is geregeld dat de afnemers aangemeenten desgevraagd gegevens en inlichtingen mogen verstrekken, dievan belang kunnen zijn om de wet uit te voeren. Hiermee wordt dusgeregeld dat gegevens die vallen onder de geheimhoudingsverplichtingook geleverd mogen worden aan gemeenten. Deze gemeenten moetenvoldoen aan dezelfde geheimhoudingsverplichtingen. Op grond van dezebepaling kunnen ook gegevens worden verstrekt aan het WOZdatacenter,dat de VNG beheert. Ook voor de gegevens binnen het WOZ-Datacenter geldt immers de geheimhoudingsverplichting.Bron:Artikel 32 van de Wet WOZnaar overzicht12.4 Woningen betreden152 Vraag Welke afweging is aan de orde bij de vraag hoeveel en welke woningeninpandig worden opgenomen?Antwoord Een algemeen uitgangspunt bij de uitvoering van de Wet WOZ is, dat degemeente er naar streeft een zo groot mogelijke kwaliteit te bereikenterwijl de burgers daarbij zo weinig mogelijk worden belast.Bij de betreding van woningen moet de gemeente hetproportionaliteitsbeginsel hanteren. Het belang bij het betreden moet inverhouding staan tot het ongemak dat daarmee wordt opgeroepen.Daarom worden bijvoorbeeld bij de behandeling van bezwaren niet allewoningen inpandig opgenomen. Alleen wanneer grieven aan de orde zijndie zich richten op de inpandige kwaliteit van de woning, is eeninpandige opname van de woning nodig.Ook bij de marktanalyse kan het soms nodig zijn om een goed beeld tehebben van de inpandige kwaliteit van de verkochte woning.Als de waarde ook kan worden bepaald zonder medewerking van debewoner die tegen het betreden van zijn woning bezwaar heeft, is hetbeleidsmatig onwenselijk om te zeer op inpandige opname aan tedringen.naar overzicht80

12. VERPLICHTINGEN EN BEVOEGDHEDEN153 Vraag Moet de gemeente het bezoek van de taxateur/betrokken medewerker vantevoren aankondigen?Antwoord De gemeente is daartoe niet wettelijk verplicht, maar het is wel zorgvuldigom dit te doen. Een zorgvuldig optreden helpt om het draagvlakvoor de Wet WOZ bij de burgers te vergroten. Een praktisch argument isdat een aankondiging de kans vergroot dat de bewoner aanwezig is omtoegang te verlenen en eventuele vragen te beantwoorden.naar overzicht154 Vraag Hoe wordt de privacy van bewoners gewaarborgd als een inpandigeopname van een woning van belang is?Antwoord Formeel wordt dit geregeld door de Algemene wet op het binnentreden.Deze wet waarborgt het zogenoemde huisrecht, dat in de Grondwet isverankerd. Bij de inpandige opname moet de taxateur/betrokkenmedewerker natuurlijk correct en zorgvuldig optreden.Het is van belang dat er gedragsregels zijn en worden nageleefd. Zowelde taxateur/betrokken medewerker als de gemeente zijn er voorverantwoordelijk dat het bezoek zorgvuldig verloopt. Dus:- pleeg geen "overval";- laat belanghebbende van tevoren weten dat de woning in een bepaaldeperiode zal worden bezocht;- ga niet naar binnen als er geen volwassenen thuis zijn;- bied aan op een ander moment terug te komen; etc.Voordat de taxateur/betrokken medewerker naar binnen gaat, moet hijzich altijd legitimeren en het doel meedelen waarom hij de woning vanbinnen wil zien.Bron:Artikel 1, eerste lid, van de Algemene wet op het binnentredennaar overzicht155 Vraag Wat moet er gebeuren wanneer de belanghebbende ernstige bezwarenheeft tegen een inpandige opname of de toegang tot de woning weigert?Antwoord De taxateur/betrokken medewerker mag in geen geval tegen de wil vande bewoner een woning betreden.Hij moet zich eerst afvragen of het noodzakelijk is om juist deze woningte betreden. Wanneer de woning wordt getaxeerd in het kader van demarktanalyse of controle van objectkenmerken kan hij bezien of er eenvergelijkbare woning is, waarbij de bewoner geen bezwaar heeft tegeninpandige opname .Ook kan hij bezien of hij met een specifiek voor deze woning opgesteldinlichtingenformulier kan volstaan om tot een correcte waardebepaling tekomen. Wanneer de belanghebbende dit formulier weigert in te vullen,kan aan hem een voor bezwaar vatbare informatiebeschikking als81

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZbedoeld in artikel 25, derde lid, van de AWR worden gestuurd. Bijuitblijven van de gevraagde inlichtingen treedt omkering van debewijslast op, zodra de informatiebeschikking onherroepelijk is.Bron:Artikel 47 van de AWRArtikel 25, derde lid, onderdeel b en 27e, onderdeel b van de AWRnaar overzicht156 Vraag Moet vastgelegd worden dat de bewoner de toegang heeft geweigerd?Antwoord Ja. Bij een inpandige opname in het kader van bezwaar moet eenweigering in elk geval worden vastgelegd. Het kan van belang zijn in hetverdere verloop van een procedure. Het is belangrijk de datum en hettijdstip van het bezoek te noteren. Ook kan worden opgenomen dat eeninlichtingenformulier is afgegeven met het verzoek dit in te vullen.Ook bij andere opnames, bijvoorbeeld de opname van een verkocht pandin het kader van de marktanalyse is het verstandig om een eventueleweigering van toestemming tot binnentreden vast te leggen, met dedaarvoor opgegeven reden.naar overzicht157 Vraag Wat wordt bedoeld met een schriftelijke machtiging om binnen te treden?Antwoord Dit is een document dat de burgemeester in zeer bijzondere gevallen kanverstrekken, als een betreding geweigerd wordt en die wel noodzakelijkis. Er zijn in het kader van de Wet WOZ geen gevallen denkbaar waarindit aan de orde komt. Dit is bijvoorbeeld wel het geval als betredingnoodzakelijk is voor de uitvoering van de Wet Bijzondere opnemingen inpsychiatrische ziekenhuizen.naar overzicht158 Vraag Wat is het gevolg voor de bewijslast in een eventuele beroepsprocedureals de belanghebbende bij de waardebepaling in de bezwaarfase geeninpandige opname toestaat?Antwoord Als de belanghebbende geen medewerking heeft verleend aan inpandigeopname, kan de rechter meer gewicht toekennen aan de onderbouwingvan de gemeente dan aan de argumenten van de belanghebbende. Dit iseen gevolg van de vrije bewijsleer.Als de belanghebbende ook geweigerd heeft gevraagde inlichtingen teverstrekken (bijvoorbeeld het inlichtingenformulier in te vullen), wordtde bewijslast volgens de wet omgekeerd, mits de aan de belanghebbendetoegezonden informatiebeschikking onherroepelijk vaststaat.Bron:Artikel 25, derde lid, onderdeel b, en artikel 27e van de AWRHof 's-Hertogenbosch 31 december 1993, nr. 95/1992 B, E IV, Belastingblad 1994, blz.586naar overzicht82

12. VERPLICHTINGEN EN BEVOEGDHEDEN159 Vraag Moet de gemeente de belanghebbende erop wijzen dat weigering om detaxateur/betrokken medewerker binnen te laten, kan leiden tot eennadeliger positie in een geding voor de rechter?Antwoord Ja. De gemeente moet de belanghebbende erop wijzen dat het weigerenvan de toegang ertoe kan leiden dat de rechter van de belanghebbendekan eisen dat hij aantoont dat de gemeente de waarde onjuist heeftvastgesteld.naar overzicht12.5 Niet-woningen betreden160 Vraag Welke afweging is aan de orde bij de vraag hoeveel en welke nietwoningeninpandig worden opgenomen?Antwoord Een algemeen uitgangspunt bij de uitvoering van de Wet WOZ is, dat degemeente er naar streeft een zo groot mogelijke kwaliteit te bereikenterwijl de burgers en bedrijven daarbij zo weinig mogelijk worden belast.Bij de betreding van panden en terreinen moet de gemeente hetproportionaliteitsbeginsel hanteren. Het belang bij het betreden moet inverhouding staan tot het ongemak dat daarmee wordt opgeroepen. Omdathet betreden van een niet-woning een minder grote inbreuk vormt op deprivacy, is het betreden van een niet-woning eerder "in proportie" dan bijeen woning.Daarom worden bijvoorbeeld bij de behandeling van bezwaren niet allepanden inpandig opgenomen en/of niet alle terreinen betreden. Alleenwanneer grieven aan de orde zijn die zich richten op de inpandigekwaliteit of andere kenmerken die alleen ter plaatse beoordeeld kunnenworden, is toegang tot het pand of het terrein nodig.Ook bij de marktanalyse worden verkochte of verhuurde pand betreden,wanneer voor de marktanalyse een goed beeld nodig is van de inpandigekwaliteit van het object.naar overzicht161 Vraag Is een gebruiker van een niet-woning verplicht om de taxateur/betrokkenmedewerker toegang te verlenen in zijn pand of op zijn terrein?Antwoord Ja. Het weigeren van toegang op grond van het zogenoemde huisrechtgeldt alleen voor woningen en niet voor andere gebouwen.Bron:Artikel 30 Wet WOZ jo artikel 50 AWRnaar overzicht83

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ162 Vraag Moet de gemeente om de toegang in een niet-woning vragen?Antwoord Ja. Ongevraagd naar binnen gaan bij een niet-woning is niet behoorlijk.Bron:Artikel 30 Wet WOZ jo artikel 50, eerste lid, van de AWRnaar overzicht163 Vraag Welke tijden gelden voor het betreden van een niet-woning?Antwoord Een niet-woning kan worden betreden tussen acht uur 's morgens en zesuur 's avonds en niet op zaterdag, zon- en feestdagen. Eventueel kan hetbezoek op andere tijden plaatsvinden wanneer het pand op de voor hetbezoek gestelde uren in gebruik is, bijvoorbeeld bij café's en anderehorecagelegenheden.Bron:Artikel 50, tweede en derde lid, van de AWRnaar overzicht12.6 Positie taxateur en andere betrokken medewerkers164 Vraag Aan welke formaliteiten moet worden gedacht voordat de (externe) taxateur/betrokkenmedewerker in de gemeente zijn werk gaat doen?Antwoord Het college van burgemeester en wethouders moet in elk geval personenaanwijzen om nader te omschrijven taken uit te voeren in het kader vande uitvoering van de Wet WOZ. Daartoe neemt het college eenzogenoemd aanwijzingsbesluit.In de regel wijst het college bij een aanwijzingsbesluit de heffingsambtenaaraan als persoon ten aanzien van wie belanghebbende deverplichting hebben om gegevens en inlichtingen te verstrekken oftoegang tot gebouwen te verlenen.Het is formeel echter wel toegestaan dat het college een besluit neemtwaarbij de taxateur in eigen dienst/betrokken medewerker wordtaangewezen als de persoon ten aanzien van wie de genoemde verplichtingengelden.Ook ten aanzien van een externe taxateur (of een werkvoorbereider) kanhet college bedoeld aanwijzingsbesluit nemen. Het college moet dezepersoon dan wel eerst aanstellen als onbezoldigd heffingsambtenaar intijdelijke dienst voor onbepaalde tijd.Bron:Artikel 30, vijfde lid, van de Wet WOZnaar overzicht84

12. VERPLICHTINGEN EN BEVOEGDHEDEN165 Vraag Op welke manier kan een taxateur aantonen dat hij voldoet aan de eisenvoor taxatietechnische kennis?Antwoord In de Uitvoeringsregeling vakbekwaamheidseisen Wet waardering onroerendezaken staan de vakbekwaamheidseisen alleen inhoudelijkbeschreven. Om te beoordelen of een taxateur voldoet aan deze regeling,kan gekeken worden of hij ingeschreven is in het register VastgoedCertof SCVM met een inschrijving in het WOZ-register.In de uitvoeringsregeling staan de noodzakelijke vaardigheden alleeninhoudelijk beschreven.De Wet WOZ stelt de gemeenten uitdrukkelijk verantwoordelijk voor deuitvoering van de waardebepaling en voor de uitvoering van dewaardevastelling. Dit betekent dat de gemeenten verantwoordelijk zijnom voldoende vakbekwame medewerkers in te zetten om deverschillende soorten werkzaamheden uit te voeren. Dit kunnen ook zijn:medewerkers WOZ-administatie, medewerkers marktanalyse enmedewerkers taxatiemodellen. Om de vakbekwaamheid van dezemedewerkers te beoordelen, gelden de vakbekwaamheidseisen,afhankelijk van de soort werkzaamheden, onverkort ook voor dezemedewerkers.Bron: Waarderingsinstructie, hoofdstuk 6naar overzicht166 Vraag Is het van belang dat de gemeente bekend is met de namen van allepersonen die binnen een gemeente in een bepaalde periode werkzaamzijn bij de uitvoering van de Wet WOZ?Antwoord Ja. Gelet op de verantwoordelijkheid van het college van burgemeesteren wethouders is het van belang te weten welke personen binnen degemeente de Wet WOZ uitvoeren. Het gaat daarbij om de bij de WOZbetrokken ambtenaren en om ingehuurde externe dienstverleners.naar overzicht167 Vraag Geldt de geheimhoudingsverplichting ook voor de taxateur/anderebetrokken medewerkers?Antwoord Ja. De geheimhoudingsverplichting geldt voor iedereen die is betrokkenbij de uitvoering van de taak van een bestuursorgaan en daarbij debeschikking krijgt over gegevens waarvan hij het vertrouwelijke karakterkent of redelijkerwijs moet vermoeden.Bron:Artikel 2:5 van de Awbnaar overzicht85

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ168 Vraag Is het wenselijk dat de betrokken medewerker ten overstaan van degemeente verklaart dat hij het vertrouwelijke karakter van de gegevensen inlichtingen kent en zich zal houden aan de verplichting tot geheimhouding?Antwoord: Ja, omdat de gemeente verantwoordelijk is de gegevens te beheren en deprivacy te beschermen. Door voor de aanvang van de werkzaamhedeneen dergelijke verklaring af te leggen op het gemeentehuis, wordt detaxateur/betrokken medewerker zich er ook beter van bewust dat ervertrouwelijke aspecten kleven aan de uitvoering van de Wet WOZ. Hetafleggen van de verklaring kan dan gevolgd worden door het verstrekkendoor de gemeente van een legitimatiebewijs aan de taxateur/betrokkenmedewerker. Als een externe taxateur ook taxaties verricht op eigen titelof voor andere organisaties, kan de gemeente contractuele maatregelentreffen om te voorkomen dat belangen worden vermengd.naar overzicht169 Vraag Geldt het klachtrecht zoals opgenomen in de Algemene wet bestuursrecht(Awb) ook voor een externe betrokken medewerker?Antwoord Ja. Een externe betrokken medewerker werkt onder verantwoordelijkheidvan de gemeente. Een gedraging van een persoon werkzaam onderverantwoordelijkheid van de gemeente, wordt volgens de Awbaangemerkt als een gedraging van de gemeente.Bron:Artikel 9:2, tweede lid, van de Awbnaar overzicht170 Vraag Wat is de rol van de taxateur/betrokken medewerker op de zitting?Antwoord De Waarderingskamer is van oordeel dat het de voorkeur verdient dat detaxateur/betrokken medewerker die de gemeente heeft ingezet, op dezitting optreedt als deskundige die bijstand verleent. Deze medewerker isdan geen partij als de vertegenwoordiger (gemachtigde) van degemeente. Het heeft dus de voorkeur dat de heffingsambtenaar of een vanzijn medewerkers als partij voor de gemeente optreedt.naar overzicht171 Vraag Kunnen makelaars die zijn gecontracteerd voor de uitvoering van de WetWOZ ook gegevens en inlichtingen inwinnen bij collega-makelaars?Antwoord Nee. Om belangenverstrengeling te voorkomen, moet het college eroptoezien dat de taxateurs/betrokken medewerkers, die tevens makelaarzijn, geen gegevens en inlichtingen inwinnen bij andere makelaars.Bron:Artikel 3, zevende lid, van de Uitvoeringsregeling instructie waardebepaling Wetwaardering onroerende zakennaar overzicht86

12. VERPLICHTINGEN EN BEVOEGDHEDEN12.7 Optreden taxateur of andere betrokken medewerkers172 Vraag Is het college van burgemeester en wethouders of de dienstverlener ookverantwoordelijk voor het optreden van personen die werken voor dedienstverlener in de gemeente?Antwoord Ja. Het college van burgemeester en wethouders is altijd eindverantwoordelijk,voor alle werkzaamheden die worden uitgevoerd in het kader vande Wet WOZ. Het college is daarom ook verantwoordelijk voor demanier waarop de taxateur/betrokken medewerker binnen de gemeenteopereert.naar overzicht173 Vraag Moet de gemeente klachten over gedragingen van een taxateur/betrokkenmedewerker behandelen?Antwoord Ja. Dit vloeit voort uit het feit dat het college van burgemeester en wethoudersverantwoordelijk is voor de uitvoering van de Wet WOZ.Op grond van artikel 9:1 van de Awb moeten de gemeenten klachtenover gedragingen van het bestuursorgaan en over personen die bij hetbestuursorgaan werken, in behandeling nemen. Dit geldt ook voormedewerkers van samenwerkingsverbanden en dienstverleners die voorde gemeente werken.naar overzicht87


13. BEZWAARPROCEDURE13 BEZWAARPROCEDUREAls een belanghebbende het niet eens is met een WOZ-beschikking van de gemeente, stelt dewet hem (onder bepaalde voorwaarden) in de gelegenheid om hier een bezwaarschrift tegen inte dienen.Eerst gaat het in dit hoofdstuk in het algemeen over de kaders van die mogelijkheid (13.1) enover de ontvangstbevestiging die de gemeente stuurt na ontvangst van een bezwaarschrift(13.2). Een belanghebbende kan ook een derde machtigen om bezwaar te maken (13.3) en eenderde belanghebbende kan ook zelf een bezwaarschrift indienen (13.4). De termijn voor hetindienen van een bezwaarschrift is belangrijk (13.5) en wat er moet gebeuren metbezwaarschriften die zijn ingediend buiten deze termijn (13.6). Er geldt een motiveringseisvoor bezwaren die de belanghebbende maakt (13.7). Ten slotte is het bijzondere situatiesmogelijk om de bezwaarfase over te slaan en rechtstreeks in beroep te gaan bij de betrokkenrechtbank (13.8).13.1 Algemeen174 Vraag Bij welk orgaan moet een belanghebbende een bezwaarschrift tegen deWOZ-beschikking indienen?Antwoord Bij de heffingsambtenaar. Dit is de gemeenteambtenaar die is belast metde heffing van gemeentelijke belastingen. Op het aanslagbiljetgemeentelijke belastingen staat vermeld aan wie het bezwaarschriftgericht moet worden. Dit kan bijvoorbeeld ook een ambtenaar van eensamenwerkingsverband zijn of de heffingsambtenaar van een anderegemeente, wanneer gemeenten samenwerken bij de heffing vanbelastingen.Bron:Artikel 6:4, eerste lid, van de Awb jo. artikel 22, eerste lid, van de Wet WOZnaar overzicht175 Vraag Kan de belanghebbende ook mondeling bezwaar indienen?Antwoord Nee. Het bezwaar moet schriftelijk (of volgens de regels van hetelektronisch bestuurlijke verkeer via internet) worden ingediend. Als eenbelanghebbende mondeling bezwaar maakt, moet hij in de gelegenheidgesteld worden om het verzuim binnen een redelijke termijn te herstellen.Wanneer de belanghebbende vragen heeft over zijn WOZ-waarde kan hijnatuurlijk de gemeente ook bellen of bij de gemeente langs gaan.Wanneer hierbij blijkt dat er een fout gemaakt is, kan de gemeente dezefout herstellen.naar overzicht89

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ176 Vraag Kan het doelmatig zijn om een belanghebbende die telefonisch reageertop de WOZ-beschikking die hem is toegestuurd, uit te nodigen voor eengesprek?Antwoord Ja, daarmee kunnen in veel gevallen pijnpunten worden weggenomen endat kan ertoe leiden dat een belanghebbende de vastgestelde waardeaccepteert.Als de belanghebbende al bezwaar heeft ingediend, kan in veel gevallenhet bezwaarschrift direct inhoudelijk worden beoordeeld. Als debelanghebbende uiteindelijk toch met de waarde instemt, kan hem eenformulier ter ondertekening worden voorgelegd waarin hij verklaart dathij zijn bezwaarschrift intrekt. Gaat de belanghebbende niet akkoord metde waarde, dan kan de heffingsambtenaar uitspraak doen op het bezwaar.Bron: Gerechtshof Arnhem, 7 oktober 2004, nr. 03/00744, LJN: AR4809, Belastingblad 2005,blz. 15naar overzicht177 Vraag Kan de belanghebbende een bezwaarschrift mondeling intrekken?Antwoord De hoofdregel is dat een bezwaarschrift schriftelijk wordt ingetrokken. Inafwijking daarop kan het bezwaarschrift tijdens een hoorzittingmondeling worden ingetrokken. In het verslag van de hoorzitting wordtdan vastgelegd dat het bezwaar wordt ingetrokken. Het verdientaanbeveling het verslag dan te laten ondertekenen door de indiener vanhet bezwaarschrift.Bron:Artikel 6:21 van de Awbnaar overzicht178 Vraag Kan de belanghebbende ook bezwaar maken tegen het taxatieverslag?Antwoord Nee, dat is niet mogelijk. Het taxatieverslag vormt de onderbouwing vande WOZ-waarde die bij voor bezwaar vatbare WOZ-beschikking wordtvastgesteld. Alleen tegen die beschikking kan bezwaar gemaakt worden.naar overzicht179 Vraag Wanneer de WOZ-waarde in het taxatieverslag is opgebouwd uitonderdelen, kan de belanghebbende dan bezwaar maken tegen dewaarde van de afzonderlijke onderdelen?Antwoord Nee, dat is niet mogelijk. De waardebepaling van de afzonderlijkeelementen kan niet op juistheid worden getoetst. Zaken als de getaxeerdevervangingswaarde van een onderdeel of het afschrijvingspercentage zijnslechts hulp-/controlemiddelen bij de bepaling van de totale WOZwaarde.Bron: Hoge Raad, 23 december 2005, nr. 41172, Belastingblad 2006, blz. 232naar overzicht90

13. BEZWAARPROCEDURE180 Vraag Wie is bevoegd om uitspraak te doen op een bezwaarschrift tegen deWOZ-beschikking?Antwoord De heffingsambtenaar, dit is de gemeenteambtenaar belast met de heffingvan gemeentelijke belastingen, is hiertoe bevoegd. Dit kan bijvoorbeeldook een ambtenaar van een samenwerkingsverband zijn of deheffingsambtenaar van een andere gemeente, wanneer gemeentensamenwerken bij de heffing van belastingen.Bron:Artikel 30 van de Wet WOZ jo. artikel 7:10 van de AwbArtikel 232 van de GemeentewetHoge Raad, 30 januari 2004, nr. 38442, LJN: AI0753, Belastingblad 2004, blz. 403naar overzicht181 Vraag Kan aan de taxateur/betrokken medewerker mandaat worden verleendom met de belanghebbende die bezwaar heeft gemaakt tot een akkoord tekomen?Antwoord Ja. De heffingsambtenaar kan aan de taxateur/betrokken medewerkermandaat verlenen om met de belanghebbende tot een akkoord over dewaarde te komen. Hij deelt dan aan de belanghebbende mee welkewaarde bij de uitspraak naar verwachting zal komen vast te staan. Als debelanghebbende het daarmee eens is, kan hem een formulier, met daarinopgenomen de voorgestelde waarde, ter ondertekening wordenvoorgelegd. In die verklaring verklaart de belanghebbende het eens tezijn met de voorgestelde waarde en het bezwaarschrift in te trekken. Debelanghebbende mag er dan op vertrouwen dat de vastgestelde waardezal worden verminderd tot de voorgestelde waarde. Dit heet een fiscalevaststellingsovereenkomst. Wanneer er voor de belanghebbende eengemachtigde optreedt, is het van belang dat deze ook gemachtigd is omdeze vaststellingsovereenkomst aan te gaan.Ditzelfde mandaat en dezelfde procedure kan ook gebruikt worden voorhet bereiken van overeenstemming met een belanghebbende diemondeling vragen heeft gesteld over de juistheid van de WOZ-waarde.Op deze manier kan een formeel bezwaarschrift overbodig zijn.naar overzicht182 Vraag Wat is de betekenis van artikel 26a van de Wet WOZ voor het indienenvan en het behandelen van bezwaarschriften?Antwoord Geen. De wetgever heeft beoogd met artikel 26a een bandbreedte(Fierensmarge, drempel voor bezwaar en beroep) aan te gevenwaarbinnen de WOZ-waarde werd geacht juist te zijn. De achtergrondhiervan was gelegen in het beperken van (de kosten van) bezwaar- enberoepsprocedures.De Hoge Raad heeft dit artikel onverbindend verklaard, wegens strijdmet het Europese Verdrag voor de Rechten van de Mens (EVRM).Daarom heeft dit artikel voor de uitvoering van de Wet WOZ nu geenbetekenis meer.91

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZBron:Hoge Raad, 22 oktober 2010, LJN: BL1943naar overzicht13.2 Ontvangstbevestiging183 Vraag Moet de gemeente de belanghebbende een ontvangstbevestiging sturennadat het bezwaarschrift bij de gemeente is binnengekomen?Antwoord Ja. Het is zorgvuldig om deze binnen tien dagen te versturen. Dezetermijn staat niet in de wet (Awb). Een ontvangstbevestiging sturen isniet nodig wanneer er binnen die termijn uitspraak wordt gedaan.Bron:Artikel 6:14 van de Awbnaar overzicht184 Vraag Aan welke eisen moet de ontvangstbevestiging voldoen?Antwoord De wet geeft geen voorschriften. Het is zorgvuldig dat de gemeente in deontvangstbevestiging aangeeft dat zij ernaar streeft binnen wekenuitspraak uit te doen. In het geval van een pro-formabezwaar of eenonvoldoende gemotiveerd bezwaar kan de belanghebbende in deontvangstbevestiging meteen ook verzocht worden om het bezwaar temotiveren.naar overzicht13.3 Machtiging om een bezwaarschrift in te dienen185 Vraag Kan een ander dan de belanghebbende bij de WOZ-beschikking bezwaarmaken?Antwoord Ja, mits hij gemachtigd is om namens de belanghebbende bezwaar temaken. Als niet uit het bezwaarschrift blijkt dat de indiener gemachtigdis, verdient het aanbeveling om een schriftelijke machtiging te vragen.De uitspraak op het bezwaarschrift wordt dan aan de gemachtigdegestuurd.Bron:Artikel 2:1, eerste en tweede lid, en artikel 6:17 van de Awbnaar overzicht92

13. BEZWAARPROCEDURE186 Vraag Kan de gemeente van de indiener van een bezwaarschrift die aangeeft alsgemachtigde op te treden, verlangen dat hij een schriftelijke machtigingoverlegt?Antwoord Ja. Wanneer de gemeente eraan twijfelt dat de belanghebbende depersoon gemachtigd heeft, kan ze van deze persoon een schriftelijkemachtiging verlangen. Het is echter niet verplicht om een machtiging tevragen als het voor de gemeente duidelijk is dat de persoon voor debelanghebbende als gemachtigde optreedt.Bron:Artikel 2:1, tweede lid, van de Awbnaar overzicht187 Vraag Hoe moet de gemeente handelen als de indiener van het bezwaarschriftgeen machtiging laat zien?Antwoord Als de machtiging na herhaald verzoek geen machtiging kan tonen, kande gemeente het bezwaar niet-ontvankelijk verklaren.Bron:Artikel 6:5 en 6:6 van de Awbnaar overzicht13.4 Derden die een bezwaarschrift kunnen indienen188 Vraag Kunnen er ook derden zijn, die als belanghebbende het recht hebben ombezwaar tegen de WOZ-beschikking te maken?Antwoord Ja, maar deze derde moet formeel dan wel eerst als medebelanghebbendeom een eigen voor bezwaar vatbare WOZ-beschikking vragen.Bron:Artikel 28 van de Wet WOZnaar overzicht13.5 Termijn indienen bezwaarschrift189 Vraag Op welke dag gaat de termijn in waarbinnen een bezwaarschrift kanworden ingediend en wat is de laatste dag van die termijn?Antwoord De termijn om een bezwaarschrift in te dienen, bedraagt zes weken. Vanbelang is vooral de dag waarop de termijn eindigt. Een bezwaarschriftkan ook worden ingediend voor de dagtekening, maar niet voor hetmoment waarop de WOZ-beschikking bekend is gemaakt.Hoofdregel is dat de termijn begint op de dag na de dag waarop debeschikking gedagtekend is.93

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZVoorbeeld A: dagtekening van de beschikking op maandag betekent datde termijn op dinsdag begint.Het is goed gebruik de beschikking eerder te versturen dan op de datumvan dagtekening. Ligt de dagtekening onverhoopt vóór de dag waarop debeschikking bekend is gemaakt, dan begint de termijn pas te lopen op dedag na de bekendmaking.Voorbeeld B: dagtekening van de beschikking op maandag, verzendingop woensdag, dan begint de termijn op donderdag.Voor het einde van de termijn geldt het volgende.In voorbeeld A ligt de dagtekening op maandag, valt de aanvangstermijnop dinsdag en eindigt de termijn na zes weken op maandag aan het eindvan de dag.In voorbeeld B ligt de dagtekening op maandag, maar wordt debeschikking op woensdag verstuurd. Daardoor valt de aanvangstermijnop donderdag en eindigt de termijn zes weken later op woensdag aan heteind van de dag.Hierbij moet in acht worden genomen dat de bezwaartermijn verlengdwordt als de laatste dag van die termijn valt op een zaterdag, zondag ofeen algemeen erkende feestdag of op een dag die bij koninklijk besluitdaarmee gelijkgesteld is. De termijn wordt dan verlengd tot en met deeerste dag die niet een zaterdag, zondag of een algemeen erkendefeestdag is.Een bezwaarschrift is echter ook tijdig ingediend als de indiener het voorhet einde van de termijn bij de post heeft bezorgd, maar hetbezwaarschrift mag dan niet later dan een week na afloop van de termijnontvangen zijn door de gemeente.Voor voorbeeld A betekent dit dat het bezwaarschrift dat per post wordtverstuurd, uiterlijk ter post moet zijn bezorgd op maandag zes weken nade aanvangstermijn en uiterlijk ontvangen moet zijn de maandag daarop.In voorbeeld B moet het bezwaarschrift op woensdag, zes weken na deaanvangstermijn, ter post zijn bezorgd en uiterlijk de woensdag daaropontvangen zijn.naar overzicht190 Vraag Hoe kan de gemeente beoordelen of een bezwaarschrift tijdig isingediend?Antwoord De gemeente kan uit het poststempel op een schriftelijk bezwaarschrifteen conclusie trekken over de tijdigheid van het ingediendebezwaarschrift. De datum waarop het bezwaar ter post is bezorgd, blijktechter niet onomstotelijk uit het poststempel. De datum vanterpostbezorging kan bijvoorbeeld op vrijdag (nog binnen de termijn)liggen, terwijl op de envelop het poststempel staat van dedaaropvolgende maandag.94

13. BEZWAARPROCEDUREAls tijdstip waarop een elektronisch bericht door een bestuursorgaan isontvangen, geldt het tijdstip waarop het bericht zijn systeem voorgegevensverwerking heeft bereikt (dit geldt ook voor een fax).In een moeilijk te beoordelen situatie verdient het aanbeveling om debelanghebbende het voordeel van de twijfel te geven. De termijn voor hetindienen van een bezwaarschrift is een zaak van openbare orde. Derechter zal dus in het kader van een eventuele beroepsprocedure alsnogkunnen toetsen of belanghebbende zijn bezwaar binnen de termijn isingediend. Dit kan betekenen dat de rechter oordeelt dat het bezwaar telaat is ingediend, terwijl de gemeente eerder het bezwaar wel inhoudelijkheeft behandeld.Bron:Artikel 22j van de AWR jo. 2:17, 6:7, 6:8, 6:9, 6:10 van de AwbArtikel 1 van de Algemene termijnenwetHoge Raad, 10 augustus 2001, nr. 36016, Belastingblad 2002, blz. 109Hoge Raad, 17 juni 2005, nr. 40737, Belastingblad 2005, blz. 969Memorie van Toelichting bij het Wetsvoorstel Elektronisch bestuurlijk verkeer (TK2001-2002, 28483, nr. 3, blz. 7Hoge Raad, 3 oktober 2008, nr. 07/10309, LJN: BF3797, Belastingblad 2008, blz. 1391naar overzicht13.6 Buiten de termijn ingediende bezwaarschriften191 Vraag Wat wordt bedoeld met "verschoonbaar verzuim"?Antwoord De hoofdregel is dat een bezwaarschrift binnen zes weken na ontvangstvan de WOZ-beschikking moet zijn ingediend. In uitzonderlijke situatieswordt een bezwaarschrift dat buiten deze termijn is ingediend, toch inbehandeling genomen. Dit gebeurt wanneer het de belanghebbende nietkan worden aangerekend, dat hij zijn bezwaarschrift te laat heeftingediend. De indiener van het bezwaar of beroep moet in dat geval inzijn bezwaar- of beroepschrift de redenen voor het indienen buiten determijn geven. In de gevallen dat de belanghebbende aannemelijk maaktdat het hem niet aangerekend kan worden, wordt gesproken over eenverschoonbaar verzuim.Bron:Artikel 6:11 van de Awbnaar overzicht192 Vraag Wanneer is het "verschoonbaar" (verschoonbaar verzuim) dat debelanghebbende zijn bezwaarschrift buiten de termijn heeft ingediend?Antwoord Er is sprake van een verschoonbare termijnoverschrijding (verschoonbaarverzuim) in die gevallen waarin de belanghebbende redelijkerwijs niet instaat was tijdig bezwaar te maken. De reden om bezwaar in te stellen,moet zich voor het einde van de bezwaartermijn voordoen. Een reden diepas na het einde van de bezwaartermijn opkomt, kan er niet toe leiden dat95

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZmet een beroep op "verschoonbaar verzuim" alsnog een bezwaar kanworden ingediend.De jurisprudentie over de vraag of redelijkerwijs niet geoordeeld kanworden dat de indiener in verzuim is, is erg casuïstisch. Nietontvankelijkheidverklaringblijft achterwege indien redelijkerwijs nietkan worden geoordeeld dat de indiener in verzuim is geweest. Alsbelanghebbende al datgene heeft gedaan wat redelijkerwijs van hemmocht worden verwacht, wordt het bezwaar gewoon behandeld.Hiertoe moet de vraag beantwoord worden of de belanghebbende niettijdig van zijn rechtsmiddelen gebruik heeft kunnen maken doorbijzondere omstandigheden die hem persoonlijk treffen. Bijvoorbeeld alsde belanghebbende door een ernstig ongeval enige tijd is uitgeschakeldof wanneer zijn geestestoestand dusdanig is, dat hij niet in staat kanworden geacht zijn belangen voldoende te behartigen. Ook een ziekte diezich geopenbaard heeft tegen het einde van de bezwaartermijn, kan eengrond opleveren om een te laat verzonden bezwaarschrift ontvankelijk teverklaren.Uit jurisprudentie blijkt dat wanneer de overschrijding van de termijn hetgevolg is van een onjuiste vermelding op de WOZ-beschikking/hetaanslagbiljet van het adres waar bezwaar kan worden ingediend(bijvoorbeeld onjuist faxnummer of e-mailadres), deze overschrijding"verschoonbaar" is.Vakantie en verblijf in het buitenland leveren in het algemeen geen grondop voor verschoonbaar verzuim.Ook wanneer er geen sprake is van "verschoonbaar" verzuim en hetbezwaar dus niet-ontvankelijk wordt verklaard, kan de gemeente hetbezwaarschrift inhoudelijk beoordelen en mogelijk op basis hiervan deWOZ-waarde ambtshalve aanpassen.Bron: Hoge Raad, 30 oktober 1996, BNB 1996, blz. 412Hoge Raad, 3 februari 1999, nr. 34282, LJN: AA2635, VN.1999, blz. 1154Hoge Raad, 28 april 2006, nr. 40956, LJN: AW 4062, Belastingblad 2006, blz. 756Hoge Raad, 11 juni 2006, nr. 39009, LJN: AP1368, Belastingblad 2004, blz. 735Gerechtshof Leeuwarden, BK115/06, LJN: BA8641Gerechtshof ’s-Hertogenbosch, 6 augustus 2010, nr. 09/00424, V-N 2011, blz. 20, LJN:BP1925Gerechtshof Arnhem, 30 augustus 2011, LJN: BS1145naar overzicht96

13. BEZWAARPROCEDURE193 Vraag De beschikking blijkt niet te zijn verstuurd naar het juiste adres vanbelanghebbende, terwijl het juiste adres wel bekend was. Wanneer vangtde termijn voor het indienen van bezwaar aan?Antwoord Als de WOZ-beschikking/het aanslagbiljet door een fout bij de gemeenteaan het onjuiste adres blijkt te zijn verstuurd, gaat de bezwaartermijn pasin op de dag dat de belanghebbende of zijn vertegenwoordiger de WOZbeschikkingontvangt. Als de beschikking niet op de voorgeschrevenmanier bekend is gemaakt, maar de belanghebbende op een anderemanier op de hoogte is gekomen van de beschikking, gaat de termijnvoor het indienen van bezwaar in op de eerste dag nadat hij van debeschikking op de hoogte is gekomen.Bron: Hoge Raad, 15 april 2005, nr. 40279, LJN: AT3985, Belastingblad 2005, blz. 823Hoge Raad, 2 april 2005, nr. 38542, LJN: AO6955, Belastingblad 2004, blz. 813naar overzicht194 Vraag Wat moet de gemeente in de uitspraak vermelden als de termijnoverschrijdingverschoonbaar is?Antwoord De uitspraak kan bijvoorbeeld als volgt worden geformuleerd:Ik heb uw bezwaarschrift d.d. ontvangen. U hebt het bezwaar nietbinnen de door de wet gestelde termijn ingediend. U hebt daarvoor eenreden opgegeven, die de gemeente overtuigend vindt. Daarom verklaartde gemeente uw bezwaarschrift ontvankelijk. Dit wil zeggen dat we uwbezwaarschrift in behandeling nemen.De overweging dat het bezwaar te laat is ingediend en dat er sprake isvan verschoonbaar verzuim is nodig, omdat de rechter in een eventueleberoepsprocedure toetst of het bezwaar binnen de gestelde termijn isingediend.naar overzicht195 Vraag Wat moet de gemeente doen als het bezwaarschrift buiten de termijn isingediend, het verzuim niet verschoonbaar is en de waarde niet te hoogis?Antwoord Dan moet de gemeente het bezwaar niet-ontvankelijk verklaren. Zijn erook geen redenen om ambtshalve aan de bezwaren tegemoet te komen,dan blijft de waarde ongewijzigd. De uitspraak kan dan bijvoorbeeldluiden: Ik heb uw bezwaar ontvangen. U hebt het bezwaar niet binnende door de wet gestelde termijn ingediend. U hebt ook geenomstandigheden naar voren gebracht die tot het oordeel leiden dat ersprake is van "verschoonbaar verzuim". De gemeente verklaart uwbezwaarschrift daarom niet-ontvankelijk. Dit wil zeggen dat we dit nietin behandeling nemen.Ik heb uw bezwaar overigens ambtshalve getoetst, maar mij is nietgebleken dat de waarde te hoog is vastgesteld. U kunt binnen zes wekenna dagtekening van deze uitspraak, beroep instellen bij de rechtbank. Ditberoep moet dan gaan over de niet-ontvankelijkheid van uw bezwaar.naar overzicht97

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ196 Vraag Wat moet de gemeente doen als het bezwaar na het verstrijken van determijn is ingediend, het verzuim niet verschoonbaar is, maar wel geblekenis dat de waarde meer dan 20% te hoog is vastgesteld.Antwoord Dan moet de gemeente het bezwaarschrift niet-ontvankelijk verklaren.De waarde wordt in dit geval wel ambtshalve verminderd. De uitspraakkan dan luiden:Ik heb uw bezwaarschrift d.d. ontvangen. U hebt het bezwaar nietbinnen de door de wet gestelde termijn ingediend. U hebt ook geenomstandigheden naar voren gebracht die tot het oordeel leiden dat ersprake is van verschoonbaar verzuim. Uw bezwaar is daarom nietontvankelijk.Dit wil zeggen dat we dit niet in behandeling nemen.Ik heb uw bezwaar echter wel ambtshalve getoetst en daarbij is geblekendat de waarde te hoog is vastgesteld. Ik heb de waarde vastgesteld op. U kunt binnen zes weken na dagtekening van deze uitspraakberoep instellen bij de rechtbank. Dit beroep moet dan gaan over de nietontvankelijkheidvan uw bezwaar.naar overzicht197 Vraag Wat moet de gemeente doen als het bezwaarschrift buiten de termijn isingediend, het verzuim niet verschoonbaar is, de waarde te hoog is vastgesteld,maar de drempel van 20% die geldt voor ambtshalvevermindering niet is overschreden?Antwoord In dit geval moet de gemeente het bezwaarschrift niet-ontvankelijkverklaren. Blijkt uit het niet-ontvankelijke bezwaarschrift dat er sprake isvan onjuistheden in de objectkenmerken, die hebben geleid tot de te hogewaarde, dan moet de administratie worden aangepast. Het is danzorgvuldig om in de uitspraak dat het bezwaar niet-ontvankelijk isbijvoorbeeld het volgende op te nemen: Ik heb uw bezwaar ontvangen. Uhebt het bezwaar niet binnen de door de wet gestelde termijn ingedienden geen omstandigheden naar voren gebracht die tot het oordeel leidendat er sprake is van verschoonbaar verzuim. Uw bezwaar is daarom nietontvankelijk.Dit wil zeggen dat we dit niet in behandeling nemen.Ik heb uw bezwaarschrift overigens wel ambtshalve getoetst. Daarbij isgebleken dat de door u gesignaleerde onjuistheden in de objectkenmerkengeen reden zijn voor ambtshalve vermindering van de WOZwaarde.We hebben de gesignaleerde onjuistheden in de gemeentelijke administratiegecorrigeerd. Ik bied u onze verontschuldiging aan voor het feitdat de gegevens van uw pand niet correct zijn geweest.Bron:Artikel 6:6 van de Awbnaar overzicht98

13. BEZWAARPROCEDURE13.7 Motiveringseis voor bezwaarschriften198 Vraag Wat is een pro-formabezwaarschrift?Antwoord Een pro-formabezwaarschrift is een bezwaarschrift tot behoud vanrechten. Het stelt de belanghebbende die het bezwaarschrift niet binnende wettelijke termijn kan motiveren, in staat om het bezwaarschrift welbinnen die termijn in te dienen en later de gronden aan te vullen metgebruikmaking van artikel 6:6 van de Algemene wet bestuursrecht(Awb).Bron:Artikel 6:6 van de Awbnaar overzicht199 Vraag Hoe moet de gemeente een pro-formabezwaarschrift behandelen?Antwoord De gemeente verzoekt de indiener van een pro-formabezwaarschrift omhet bezwaar binnen een bepaalde termijn te motiveren, dat wil zeggen degronden aan te vullen. De termijn die wordt gesteld, moet redelijk zijn.De redelijkheid van de termijn kan bijvoorbeeld afhangen van hoecomplex de materie is die bij de waardebepaling in het geding is. DeWaarderingskamer vindt een termijn van zes weken in het algemeen eenredelijke termijn. Het Besluit fiscaal bestuursrecht gaat uit van eentermijn van vier weken en vervolgens twee extra weken na rappellering.Bron: Besluit fiscaal bestuursrecht, Stcrt. 2008, 253naar overzicht200 Vraag Wat moet de gemeente doen als een bezwaarschrift niet (of nietvoldoende) gemotiveerd is?Antwoord De gemeente verzoekt dan de indiener om binnen een bepaalde termijnde motivering te geven (het verzuim te herstellen door de gronden aan tevullen). De termijn die wordt gesteld, moet redelijk zijn. De redelijkheidvan de termijn kan bijvoorbeeld afhangen van hoe complex de materie isdie bij de waardebepaling in het geding is. De Waarderingskamer vindteen termijn van zes weken in het algemeen een redelijke termijn. HetBesluit fiscaal bestuursrecht gaat uit van een termijn van vier weken envervolgens twee extra weken na rappellering.De gemeente vermeldt in het verzoek om een bezwaar nader temotiveren, dat het bezwaarschrift niet-ontvankelijk zal worden verklaardals de motivering niet binnen de gestelde termijn is ingediend. Wanneerer dan (ook na rappelering) geen nadere motivering wordt gegeven,verklaart de gemeente het bezwaar niet-ontvankelijk. Wel wordt hetbezwaar (ambtshalve) beoordeeld.99

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZWanneer de gemeente in het verzoek niet heeft gewaarschuwd voor deze"niet-ontvankelijkheid", dan zal de gemeente het bezwaarschrift welontvankelijk verklaren.Bron:Artikel 6:6 van de AwbGerechtshof ’s-Hertogenbosch, 13 februari 2001, nr. 98/00483, LJN: AB0458,Belastingblad 2002, blz. 255naar overzicht201 Vraag Kan de termijn die een belanghebbende heeft gekregen om de grondenvan een pro-formabezwaarschrift aan te vullen, worden verlengd?Antwoord Ja. De Awb geeft ruimte voor verlenging. Voor woningen lijkt tweeweken redelijk. Voor niet-woningen kan in beginsel een maand wordenaangehouden, maar kan rekening gehouden worden met hoe complex dematerie is, die bij de waardebepaling in het geding is.naar overzicht202 Vraag Moet de gemeente de belanghebbende een rappel sturen als de belanghebbendede motivering niet binnen de gestelde termijn heeft ingediend?Antwoord Het Besluit fiscaal bestuursrecht gaat uit van een rappel na verstrijkenvan de termijn van vier weken, met daarbij een extra termijn van tweeweken. Dit is in lijn met de jurisprudentie van de Hoge Raad.Bron: Besluit fiscaal bestuursrecht, Stcrt. 2008, 253Hoge Raad, 23 april 1997, nr. 32073 BNB 1997, 341naar overzicht203 Vraag Als de gemeente een bezwaarschrift dat wel binnen de termijn isingediend, niet ontvankelijk verklaart, maar het bezwaar wel ambtshalvebeoordeelt, geldt er dan een drempel voor ambtshalve vermindering?Antwoord Nee, omdat het bezwaar tijdig is ingediend, staat de WOZ-beschikkingnog niet onherroepelijk vast. Daarom geldt niet de drempel van 20%zoals die is opgenomen voor ambtshalve vermindering vanonherroepelijk vaststaande beschikkingen in het "Uitvoeringsbesluit Wetwaardering onroerende zaken".Bron:Artikel 2 van het Uitvoeringsbesluit Wet waardering onroerende zakenHoge Raad, 20 februari 2008, nr. 43934, LJN: BC4335naar overzicht204 Vraag Hoe moet de gemeente omgaan met een bezwaarschrift waarin alleen isopgenomen dat de waarde te hoog is vastgesteld?Antwoord In de rechtspraak is uitgemaakt dat dit geldt als een gemotiveerdbezwaarschrift.Dit bezwaar moet dan ook op reguliere wijze behandeld worden. Juist bijdit soort bezwaarschriften is een direct contact met de belanghebbende100

13. BEZWAARPROCEDUREvan belang. Tijdens dit directe contact kan de belanghebbende in degelegenheid worden gesteld zijn visie te motiveren.Ook kan door de gemeente van de gelegenheid gebruik worden gemaaktom de vastgestelde waarde toe te lichten.Bron: Hoge Raad, 29 september 1999, nr. 34822, BNB 2000/76naar overzicht13.8 Bezwaarfase overslaan205 Vraag Kan de belanghebbende rechtstreeks beroep instellen tegen de WOZbeschikking?Antwoord De hoofdregel van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) is dat eerstbezwaar wordt gemaakt. Voor de WOZ-beschikking/aanslagbiljetgemeentelijke belastingen wordt dit bezwaar ingediend bij deheffingsambtenaar.Voor bijzondere situaties biedt de Awb de mogelijkheid om rechtstreeksberoep in te stellen. De belanghebbende kan in zijn bezwaarschrift deheffingsambtenaar verzoeken in te stemmen met een rechtstreeks beroep.Bron:Artikel 7:1a van de Awbnaar overzicht206 Vraag Wanneer kan de gemeente instemmen met een verzoek om rechtstreeksberoep in te stellen?Antwoord De gemeente kan instemmen met een verzoek om de bezwaarfase over teslaan als de zaak daarvoor geschikt is. Dit kan alleen aan de orde zijn,wanneer een heroverweging door de gemeente geen toegevoegde waardemeer kan hebben. Naar verwachting zal de gemeente slechts in zeerbijzondere gevallen aan een dergelijk verzoek tegemoet kunnen komen.Dit zou bijvoorbeeld kunnen gebeuren als de gemeente en debelanghebbende in de voorbereidende fase (vooroverleg) al zo veelstandpunten hebben uitgewisseld, dat een bezwaarprocedure geen toegevoegdewaarde meer heeft.De wet bepaalt dat in geen geval rechtstreeks beroep mogelijk iswanneer:- het bezwaar gericht is tegen het niet tijdig nemen van het besluit;- tegen het besluit een ander bezwaarschrift gericht is, waarin eenzelfdeverzoek ontbreekt, tenzij dat bezwaarschrift kennelijk nietontvankelijkis. Daarvan is bijvoorbeeld sprake in het geval de medeeigenaarop de voet van artikel 26a van de Algemene wet inzakerijksbelastingen (AWR) een bezwaar heeft ingediend en daarin nietverzocht heeft om rechtstreeks beroep.Bron:Artikel 7:1a van de Awb101

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZnaar overzicht207 Vraag Wat moet de gemeente doen wanneer zij instemt met het verzoek omrechtstreeks beroep?Antwoord De gemeente stuurt dan het bezwaarschrift direct naar de bevoegde rechtbank.De wet stelt de eis dat de datum van binnenkomst van het bezwaarschriftop het bezwaarschrift is aangetekend.Bron:Artikel 7:1a, vijfde en zesde lid, van de Awbnaar overzicht102

14. BEHANDELING BEZWAARSCHRIFTEN14 BEHANDELING BEZWAARSCHRIFTENDe behandeling van bezwaarschriften moet voldoen aan wettelijke eisen en aan principes vanzorgvuldigheid en goed bestuur.Soms zal bij de behandeling van een bezwaar het object (opnieuw) (inpandig) worden bezocht(14.1). Een bezwaarprocedure kan gemakkelijker verlopen als de belanghebbende gehoordwordt en soms is dit horen ook verplicht (14.2). De gemeente kan proberen om metbelanghebbende een compromis te sluiten in de bezwaarfase (14.5). Ten slotte gaat dithoofdstuk in op massaal ingediende bezwaarschriften (14.6) en collectief ingediendebezwaarschriften (14.7). Het gelijkheidsbeginsel moet in acht worden genomen (14.7).14.1 Bezoek van het object in bezwaarfase208 Vraag Is in de bezwaarfase een opname ter plaatse of een inpandige opnamenodig?Antwoord Voor het antwoord op deze vraag kan geen algemeen geldende richtlijnworden gegeven, want dit hangt af van de aard van het bezwaar.Wanneer in het bezwaar bijvoorbeeld argumenten worden ingebrachtover het onderhoud van het object of over scheuren die niet bekendwaren bij de oorspronkelijke taxatie, zal een opname van het object nodigzijn.Wanneer in het bezwaarschrift argumenten worden aangevoerd overbijvoorbeeld de waardestijging ten opzichte van de vorige waardepeildatum,dan zal een opname ter plaatse veelal niet nodig zijn.Ook kan het belang van direct contact met de belanghebbende wordenmeegewogen bij het besluit om het object al dan niet ter plaatse op tenemen. Een luisterend oor bieden en persoonlijke uitleg geven, kan eenbelangrijke bijdrage leveren aan de acceptatie door belanghebbende. Ditlaatste kan mogelijk ook op andere wijze worden bereikt, bijvoorbeelddoor de belanghebbende uit te nodigen bij de gemeente en hem te latenzien welke informatie de gemeente heeft gebruikt bij de waardebepaling.naar overzicht209 Vraag Als de belanghebbende in het bezwaar aanvoert dat de op hettaxatieverslag vermelde verkoopprijzen de vastgestelde waarde nietonderbouwen, is dan een opname ter plaatse (beoordeling vanaf deopenbare weg) of inpandige opname (beoordeling binnen) nodig?Antwoord Nee. Een dergelijk bezwaar kan de gemeente afdoen op basis van deaanwezige (markt)informatie. Wel kan het geven van een persoonlijketoelichting op de gebruikte onderbouwing en verklaring van de103

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ14.2 De belanghebbende horenonderlinge verschillen een bijdrage leveren aan de acceptatie van devastgestelde WOZ-waarde. Deze persoonlijke toelichting kan op diversemanieren worden gegeven.Als de belanghebbende in zijn bezwaarschrift objectkenmerken van heteigen object of van de objecten die ter vergelijking worden vermeld,noemt die afwijken van de bij de gemeente bekende gegevens, dan moetde juistheid van de kenmerken worden vastgesteld. Hiervoor kan opnameter plaatse ofwel inpandige opname van het object of van de vermeldeandere objecten nodig zijn.naar overzicht210 Vraag Moet een gemeente de belanghebbende altijd horen?Antwoord Nee, horen is alleen verplicht als de belanghebbende erom verzoekt.Ook als de belanghebbende erom verzoekt, kan de gemeente soms afzienvan horen. Artikel 7:3 van de Awb noemt drie gevallen:- het bezwaar is kennelijk niet-ontvankelijk;- het bezwaar is kennelijk ongegrond;- aan het bezwaar wordt tegemoetgekomen.Als een belanghebbende heeft verzocht om te worden gehoord en dit nietis gebeurd, moet de gemeente in de uitspraak gemotiveerd aangevenwaarom van het horen is afgezien.Als de rechter tot het oordeel komt dat de belanghebbende in de bezwaarschriftprocedureten onrechte niet in de gelegenheid is gesteld om teworden gehoord, kan dit voor de rechter een grond zijn om de uitspraakte vernietigen. Hij kan de zaak ook terugverwijzen naar de gemeente omde belanghebbende alsnog te horen.Het verzoek om een toelichting te geven op wat in het bezwaarschrift isaangevoerd, moet worden aangemerkt als een verzoek om te wordengehoord.Ook als de belanghebbende niet expliciet verzoekt om gehoord teworden, kan een direct gesprek een toegevoegde waarde hebben bij dezorgvuldige behandeling van het bezwaar. Een luisterend oor bieden enpersoonlijke uitleg geven, kan een belangrijke bijdrage leveren aan deacceptatie door belanghebbende.Bron:Artikel 25, eerste lid, van de AWRArtikelen 7:3 en 8.72, vierde lid, van de AwbGerechtshof 's-Gravenhage, 28 april 2009, nr. 07/00454. LJN: BI4874naar overzicht104

14. BEHANDELING BEZWAARSCHRIFTEN211 Vraag Wat is de bedoeling van het horen?Antwoord Het horen is erop gericht om de belanghebbende in de gelegenheid testellen zijn bezwaren nader uiteen te zetten.De gemeente kan tevens kort motiveren hoe zij tot de waarde is gekomenen de gelegenheid gebruiken om de belanghebbende te overtuigen van dejuistheid van de WOZ-beschikking.naar overzicht212 Vraag Wie kan de belanghebbende horen?Antwoord De hoofdregel is dat de heffingsambtenaar de hoorzitting uitvoert. Deheffingsambtenaar kan een derde machtigen om te horen. Wanneer deheffingsambtenaar niet zelf de WOZ-beschikking heeft genomen, maarde bevoegdheid daartoe heeft gemandateerd aan een ondergeschikte (ofeen andere derde), dan geldt de regel van de Awb dat de belanghebbendewordt gehoord door een ambtenaar die niet is betrokken bij de bepalingvan de waarde en de vaststelling ervan. Op grond van de Algemene wetinzake rijksbelastingen kan daarvan worden afgeweken alsomstandigheden daartoe nopen, bijvoorbeeld wanneer debelanghebbende geen vertrouwen heeft in de desbetreffende ambtenaar.Het verdient in elk geval aanbeveling om degene die de waardebepalingheeft uitgevoerd, bij het horen te betrekken, omdat deze goed op dehoogte is van de feiten en omstandigheden die hebben geleid tot deWOZ-waarde.Bron:Artikel 7:5 van de AwbArtikel 25, tweede lid, van de AWRGerechtshof 's Hertogenbosch, 15 april 2005, nr. 02/02789, LJN: AT6390,Belastingblad 2005, blz. 762naar overzicht213 Vraag Kan de taxateur/betrokken medewerker bij zijn bezoek aan de indienervan een bezwaarschrift voor een opname ter plaatse, de belanghebbendeook formeel horen?Antwoord Ja. Als hij daartoe gemachtigd is, kan de taxateur/ betrokken medewerkerdie de belanghebbende in het kader van de opname ter plaatse bezoekt,de belanghebbende ook horen. Voorwaarde hierbij is wel dat hij nieteerder bij de waardebepaling betrokken is geweest.Bij het bezoek kan dan aan belanghebbende gevraagd worden of hijermee instemt dat hij tijdens het bezoek ook wordt gehoord. Dit moetconcreet en helder aan de orde worden gesteld, waarbij hem ook wordtmeegedeeld dat hij een verslag van het horen krijgt toegestuurd, als hijinstemt. Op dit verslag kan hij binnen een te stellen termijn nog reageren.Als hij in zijn reactie aangeeft toch nog prijs te stellen op een hoorzitting,moet de gemeente daaraan tegemoetkomen.105

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZDe belanghebbende kan bij het bezoek ook expliciet aangeven geen prijsmeer te stellen op een hoorzitting. Het is zorgvuldig dit schriftelijk aan debelanghebbende te bevestigen voordat uitspraak wordt gedaan. In deuitspraak moet dan worden opgenomen dat deze procedure is gevolgd.naar overzicht214 Vraag De belanghebbende die in zijn bezwaarschrift heeft aangegeven dat hijwil worden gehoord, verklaart bij het bezoek van de taxateur/betrokkenmedewerker dat hij zijn bezwaarschrift intrekt. Is er dan aan de vereistenvoldaan?Antwoord Ja, op voorwaarde dat de belanghebbende het bezwaarschrift schriftelijkintrekt. Het kan daarom doelmatig zijn als de taxateur/betrokkenmedewerker een intrekkingsformulier bij zich heeft om debelanghebbende de mogelijkheid te bieden zijn schriftelijkeintrekkingsverklaring te ondertekenen als de uitleg van detaxateur/betrokken medewerker voor hem bevredigend is.Met het intrekken van het bezwaar is voldaan aan de vereiste voor hethoren en is tevens de gehele bezwaarprocedure afgerond.Bron:Artikel 6:21 van de Awbnaar overzicht215 Vraag Is er aan de voorschriften voldaan als de gemeente het horen uitvoert pertelefoon?Antwoord Nee, het telefoongesprek geldt niet als het formeel horen van debelanghebbende.Een praktische aanpak kan wel zijn om telefonisch contact met belanghebbendete zoeken om vragen te stellen en uitleg te geven voordat deuitnodiging uitgaat om te worden gehoord. In dat telefoongesprek kanaan belanghebbende gevraagd worden of hij ermee instemt dat er alleentelefonisch contact is.Als de belanghebbende hiermee instemt, is het zorgvuldig in de uitspraakop te nemen dat deze procedure is gevolgd.Als de belanghebbende niet instemt, moet de gemeente debelanghebbende alsnog uitnodigen voor een hoorzitting.Bron: Besluit Fiscaal Bestuursrecht, Stcrt. 2008, 253)naar overzicht216 Vraag Moet er van het horen een verslag worden gemaakt?Antwoord Ja. Het verslag moet kort de onderwerpen en de standpunten van degemeente en de belanghebbende weergeven.Bron:Artikel 7:7 van de Awbnaar overzicht106

14. BEHANDELING BEZWAARSCHRIFTEN217 Vraag Moet de gemeente aan de belanghebbende een verslag sturen van hethoren?Antwoord Hiertoe bestaat geen wettelijke verplichting. In het verkeer tussen degemeente en de burgers is dit echter wel zorgvuldig. Het verslag kanworden meegestuurd met de uitspraak op het bezwaarschrift.naar overzicht218 Vraag Wat gebeurt er met een eventuele reactie van de belanghebbende op hetverslag?Antwoord Een eventuele reactie van belanghebbende wordt in het dossier gevoegdof aan het verslag geniet. Het verslag hoeft niet te worden aangepast.naar overzicht219 Vraag De gemeente heeft van de belanghebbende een kennisgeving vanverhindering ontvangen voor de uitgeschreven hoorzitting. Moet degemeente dit opvatten als een verzoek om uitstel?Antwoord De Waarderingskamer vindt het van klantvriendelijkheid getuigen om indie situatie een andere afspraak voor een hoorzitting te maken.In een procedure daarover bij het Hof (die de zitting heeft gehoudenzonder dat de belanghebbende erbij aanwezig was), oordeelde de HogeRaad echter dat het Hof de kennisgeving niet als een verzoek om uitstelhoefde aan te merken.Bron: Hoge Raad, 13 mei 2005, nr. 40724, Belastingblad 2005, blz. 721naar overzicht14.3 Compromis sluiten in de bezwaarfase220 Vraag Is het mogelijk om een compromis te sluiten in de bezwaarfase?Antwoord Ja, mits de overeengekomen WOZ-waarde in overeenstemming is met deuitgangspunten van de Wet WOZ. Het bezwaar kan dan wordeningetrokken.De hiertoe gemandateerde taxateur/betrokken medewerker kan tijdens deafhandeling bijvoorbeeld tijdens zijn bezoek aan de belanghebbende eenandere WOZ-waarde voorstellen gebaseerd op zijn bevindingen. Hij kande belanghebbende dan verzoeken om in te stemmen met deze waardedoor middel van een schriftelijke intrekking van het bezwaarschrift.naar overzicht107

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ14.4 Massaal ingediende bezwaarschriften221 Vraag Is er een speciale regeling voor de behandeling van massaal ingediendebezwaarschriften?Antwoord Ja. Deze regeling is opgenomen in artikel 25a van de Algemene wetinzake rijksbelastingen (AWR). De regeling is bestemd om eenrechterlijke beslissing te krijgen wanneer een groot aantal bezwaren zijngericht op een beslissing over dezelfde rechtsvraag. Het college vanburgemeester en wethouders is bij deze regeling bevoegd verklaard omeen dergelijk groot aantal bezwaren aan te wijzen als een massaalbezwaar.Bron:Artikel 25a van de AWRnaar overzicht222 Vraag Is de regeling voor massaal bezwaar die is opgenomen in artikel 25a vande AWR, ook van belang voor massale bezwaarschriften tegen de waardedie bij de WOZ-beschikking is vastgesteld?Antwoord In de meeste gevallen niet. Een bezwaar tegen de hoogte van de vastgesteldewaarde is feitelijk van aard en dus niet gericht op een beslissingover een rechtsvraag. Dit zou alleen anders kunnen zijn als hetbezwaarschrift betrekking heeft op de uitleg van een wettelijk begrip.naar overzicht14.5 Collectief ingediende bezwaarschriften223 Vraag In het kader van de WOZ wordt wel gesproken over collectief ingediendebezwaarschriften. Wat wordt daaronder verstaan?Antwoord Van collectief ingediende bezwaarschriften is sprake als bijvoorbeeld deleden van een vereniging van eigenaren gelijkluidende bezwaarschriftenindienen voor de woningen in een complex. Ook andere verenigingen ofgroepen zoals winkeliersverenigingen, kunnen collectiefbezwaarschriften indienen.naar overzicht224 Vraag Kunnen de belanghebbenden bij een collectieve actie volstaan met éénbezwaarschrift?Antwoord Nee, alle belanghebbenden moeten een afzonderlijk bezwaarschriftindienen. Zij kunnen daarbij gebruikmaken van dezelfde tekst.naar overzicht108

14. BEHANDELING BEZWAARSCHRIFTEN225 Vraag Hoe kan de gemeente collectief ingediende bezwaarschriften praktischafhandelen?Antwoord De gemeente dient individueel uitspraak te doen. Deze individueleuitspraken kunnen niet (met toepassing van artikel 25, vierde lid, van deAWR) in één geschrift vervat worden.Als de collectieve bezwaarschriften zijn ingediend door een gemachtigde,moet de gemeente eventuele besprekingen over het bezwaarschriftvoeren met deze gemachtigde. Wanneer in de bezwaarfase geen overeenstemmingis bereikt en de gemachtigde of een van de belanghebbendenaangeeft dat beroep zal worden ingesteld, kan de gemeente (degemachtigde van) de belanghebbenden verzoeken ermee in te stemmendat één zaak aan de rechter wordt voorgelegd, terwijl uitspraak op debezwaarschriften in de andere zaken wordt opgeschort en met de toezeggingdat de rechterlijke uitspraak tot in hoogste instantie zal wordengevolgd, ook voor de andere zaken.naar overzicht14.6 Betekenis van het gelijkheidsbeginsel226 Vraag In het bezwaarschrift wordt gesteld dat er sprake is van schending vanhet gelijkheidsbeginsel. Wanneer kan daar sprake van zijn?Antwoord Schending van het gelijkheidsbeginsel kan aan de orde zijn als de wetniet juist is toegepast, bijvoorbeeld als de waarde van een woning is nietgesteld is op de waarde in het economische verkeer. Deze schending vanhet gelijkheidsbeginsel kan een gevolg zijn van:- begunstigend beleid, waarvan is afgeweken in het nadeel vanbelanghebbende;- een niet-incidentele fout.Bron: Hoge Raad, 17 juni 1992, BNB 1992/294Hoge Raad, 1 juli 1992, BNB 1992, 307Hoge Raad, 10 juni 1992, nr. 28063, Belastingblad 1993, blz. 75Hoge Raad, 5 oktober 1994, nr. 29839, BNB 1995/7naar overzicht227 Vraag Hoe ligt de bewijslast voor het begunstigende beleid en voor het feit datde fout in de meerderheid van de gevallen is gemaakt?Antwoord De belanghebbende heeft stelplicht. Wanneer de belanghebbendeschending van het gelijkheidsbeginsel stelt, moet de gemeente dezestelling ontzenuwen. De gemeente moet dan weerspreken dat er sprake isvan begunstigend beleid of dat er een fout is gemaakt in de meerderheidvan de gevallen. Om dit laatste te kunnen weerleggen, is het belangrijkdat de gemeente de groep van woningen waarmee moet wordenvergeleken, goed afbakent.Bron: Hoge Raad, 6 oktober 2006, nr. 40443, LJN: AY9489, BNB 2007/3naar overzicht109

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ228 Vraag Wanneer is er sprake van begunstigend beleid waarvan ten nadele van debelanghebbende is afgeweken, dat tot schending van het gelijkheidsbeginselkan leiden?Antwoord Daarvan is sprake als de gemeente op basis van bewust beleid voor eenbepaalde categorie onroerende zaken de waarde lager stelt dan vooronroerende zaken die met die categorie vergelijkbaar zijn.naar overzicht229 Vraag Wanneer is er sprake van een niet-incidentele fout?Antwoord Daarvan is sprake als de gemeente de fout heeft gemaakt in demeerderheid van de gevallen die vergelijkbaar zijn met het geval van debelanghebbende (meerderheidsregel).naar overzicht230 Vraag Hoe kan de belanghebbende stellen dat de meerderheidsregel vantoepassing is?Antwoord De meerderheidsregel is van toepassing als de gemeente de fout heeftgemaakt in de meerderheid van de gevallen die vergelijkbaar zijn met hetgeval van de belanghebbende. Om dit aan te tonen, moet de belanghebbendeaannemelijk maken dat:- de waarden van de vergelijkbare woningen waarvan de verkoopcijfersen de WOZ-waarde op het taxatieverslag zijn vermeld, te laag zijnvastgesteld;- de vergelijkbare woningen die op dat taxatieverslag zijn vermeld,identiek zijn;- de waarde van ten minste nog een identieke woning te laag is vastgesteld,als van een van de op het taxatieverslag vermelde woningende waarde te laag is vastgesteld.Als er even veel gevallen juist als onjuist zijn behandeld, is demeerderheidsregel niet van toepassing.Bron: Hoge Raad, 8 juli 1992, nr. 27678, BNB 1992/298Gerechtshof Amsterdam, nr ,07/00550, LJN: BK6993naar overzicht231 Vraag Wat moet de heffingsambtenaar in kunnen brengen als debelanghebbende stelt dat de meerderheidsregel van toepassing is?Antwoord De heffingsambtenaar moet daartegen kunnen inbrengen dat de groepwoningen die identiek is aan de woning van de belanghebbende die juistgewaardeerd is, groter is dan de groep die volgens de belanghebbende telaag getaxeerd is. Hij kan daarbij gebruikmaken van alle identiekewoningen binnen het gebied van de gemeente.Bron: Hoge Raad, 6 oktober 2006, nr. 49443, LJN: AY9489, BNB 2007/3naar overzicht110

14. BEHANDELING BEZWAARSCHRIFTEN232 Vraag Wanneer kun je spreken van identieke woningen?Antwoord Identieke woningen zijn woningen waarvan de onderlinge verschillenverwaarloosbaar zijn.Bron: Hoge Raad, 8 juli 2005, nr. 39850, Belastingblad 2005, blz. 793naar overzicht233 Vraag Kan een schrijf- of tikfout ertoe leiden dat het gelijkheidsbeginsel wordtgeschonden?Antwoord Nee. Er is bij een schrijf- of tikfout geen sprake van begunstigend beleid.De Hoge Raad heeft voor de toepassing van de meerderheidsregelschrijf- of tikfouten uitgezonderd. Deze tellen dus niet mee als moetworden vastgesteld of de gemeente heeft voldaan aan demeerderheidsregel.naar overzicht111


15. UITSPRAKEN15 UITSPRAKENDit hoofdstuk gaat over de uitspraken op bezwaar. Wie is bevoegd om deze te doen, waarmoeten ze aan voldoen (15.1) en binnen welke termijn moeten ze gedaan worden (15.2)?Waar moet de inhoud van een uitspraak op een bezwaarschrift aan voldoen (15.3)?15.1 Algemeen234 Vraag Wie is bevoegd uitspraak op bezwaar te doen?Antwoord De heffingsambtenaar die door het college is aangewezen, is bevoegduitspraak op bezwaar te doen. In de procedure van bezwaar wordt eenbeschikking heroverwogen door het orgaan dat bevoegd is om debeschikkingen te nemen.naar overzicht235 Vraag De heffingsambtenaar heeft de bevoegdheid om beschikkingen te nemenaan een ondergeschikte gemandateerd. Kan dit mandaat ook debevoegdheid inhouden om uitspraak te doen op bezwaar?Antwoord Nee. De aangewezen heffingsambtenaar heeft zelf de bevoegdheid omuitspraak te doen. Deze bevoegdheid kan hij mandateren, maar dit magniet aan dezelfde persoon aan wie de bevoegdheid voor het nemen van deWOZ-beschikking is gemandateerd.Bron:Artikel 10:3, derde lid, van de Awbnaar overzicht236 Vraag Kan een ander in opdracht van de heffingsambtenaar de uitspraak opbezwaar ondertekenen?Antwoord Ja, als daartoe een ondertekeningbesluit is genomen. De uitspraak opbezwaar wordt dan ondertekend in opdracht van de heffingsambtenaar.Uit de uitspraak moet wel blijken dat deze is gedaan door deheffingsambtenaar zelf. Er is dus een verschil tussen eenondertekeningsbesluit en een mandaatbesluit.Bron:Hoge Raad, 16 oktober 2009, nr. 08/03786, LJN: BK0271naar overzicht113

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ237 Vraag De belanghebbende maakt bezwaar tegen zowel de WOZ-beschikking(waarde) als de OZB-aanslag, terwijl de beschikking en de aanslag ophetzelfde aanslagbiljet bekend zijn gemaakt. Hoe moet de gemeentehiermee omgaan?Antwoord De gemeente moet in één geschrift uitspraak doen. Ook wanneer debelanghebbende in twee geschriften bezwaar heeft ingediend.Bron:Artikel 30, vierde lid, van de Wet WOZRechtbank Breda, 24 januari 2006, nr. AWB 05/3213, LJN: AV3399, Belastingblad2006, blz. 420naar overzicht238 Vraag Door omstandigheden staat de WOZ-beschikking niet op één geschriftmet de OZB-aanslag. Er is in twee geschriften bezwaar ingediend tegenzowel de OZB-aanslag als de WOZ-beschikking. Moet de gemeente danin een of in twee geschriften uitspraak doen op de bezwaarschriften?Antwoord In dat geval kan de gemeente de twee uitspraken in één geschriftsamenvoegen. Twee afzonderlijke brieven is in dit geval ook toegestaan.Bron:Rechtbank Arnhem, 25 oktober 2005, nr. AWB 05/2297, LJN: AU5743, Belastingblad2006, blz. 15naar overzicht239 Vraag De WOZ-beschikking en de OZB-aanslag zijn opgenomen op hetaanslagbiljet gemeentelijke belastingen. De belanghebbende maaktbezwaar omdat de "kassenvrijstelling" niet is toegepast. Hoe moet degemeente met dit bezwaar omgaan?Antwoord De "kassenvrijstelling" geldt alleen voor de heffing van de onroerendezaakbelastingen. De "kassenvrijstelling" is daarom niet opgenomen in deUitvoeringsregeling uitgezonderde objecten Wet waardering onroerendezaken. Bij de WOZ-waarde is dus terecht geen rekening gehouden met devrijstelling.De gemeente moet daarom uitsluitend uitspraak doen op het bezwaartegen de OZB-aanslag. Als de gemeente aan het bezwaar tegemoetkomt,vermindert zij de heffingsmaatstaf OZB.Bron:Rechtbank Groningen, 7 september 2006, nr. 06/183, LJN: AZ2524naar overzicht240 Vraag Kan de gemeente meer dan één bezwaar van dezelfde belanghebbendetegelijkertijd afhandelen in één uitspraak?Antwoord Ja, maar de gemeente is niet verplicht om uitspraken voor éénbelanghebbende in één geschrift samen te voegen.. Een uitspraak kanechter nooit betrekking hebben op meer dan één belanghebbende. In hetgeval bijvoorbeeld zowel de eigenaar als de gebruiker bezwaar heeftaangetekend, moet de gemeente ten aanzien van beiden uitspraak doen.114

15. UITSPRAKENHet combineren van uitspraken in één geschrift is vooral van belang bijeigenaren van een groot aantal woningen bijvoorbeeld eenwoningbouwvereniging.Bron:Artikel 25, vierde lid, van de AWRnaar overzicht241 Vraag De belanghebbende heeft in het bezwaarschrift aangegeven dat hij eenander gemachtigd heeft. Moet de gemeente de uitspraak dan aan degemachtigde of aan de belanghebbende sturen?Antwoord De gemeente stuurt de uitspraak aan de gemachtigde. Eventueel kan zeaan de belanghebbende een afschrift sturen.Bron:Artikel 6:17 van de Awbnaar overzicht15.2 Uitspraaktermijn242 Vraag Binnen welke termijn moet de heffingsambtenaar uitspraak doen op eenbezwaarschrift?Antwoord De heffingsambtenaar moet uitspraak hebben gedaan binnen hetkalenderjaar dat het bezwaarschrift is ingediend, tenzij het bezwaarschriftis ingediend in de laatste zes weken van het kalenderjaar. In dat gevalgeldt de regel van de Awb, dat binnen zes weken uitspraak moet zijngedaan. Deze termijn van zes weken begint vanaf de dag na de dagwaarop de termijn voor het indienen van een bezwaarschrift isverstreken.Bron:Artikel 30, achtste lid, van de Wet WOZArtikel 7:10, eerste lid, van de Awbnaar overzicht243 Vraag Wordt de termijn voor het doen van uitspraak opgeschort als degemeente belanghebbende heeft verzocht zijn (pro-forma)bezwaarschriftnader te motiveren?Antwoord Ja, de termijn voor het doen van uitspraak wordt opgeschort gerekendvanaf de dag na die waarop dat de gemeente het verzoek doet om degronden aan te vullen tot de dag waarop de gemeente de gronden diedoor de belanghebbende zijn aangevuld, heeft ontvangen.Met ingang van de dag waarop de gronden zijn ontvangen, gaat determijn weer lopen waarbinnen de gemeente uitspraak moet doen.Als de belanghebbende de gronden niet aanvult binnen de hem gesteldetermijn, gaat met ingang van de dag dat de termijn is verstreken, determijn voor het doen van uitspraak weer lopen.115

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZVoor uitspraken die gedaan moeten worden binnen het kalenderjaarbetekent dit dat het eind van de termijn opschuift met de termijn die debelanghebbende heeft gebruikt voor het aanvullen van zijn bezwaar.Bron:Artikel 7:10, tweede lid, van de Awbnaar overzicht244 Vraag Kan de gemeente de wettelijke termijn waarbinnen uitspraak gedaanmoet worden, nog verdagen?Antwoord Ja, de gemeente kan de termijn waarbinnen uitspraak moet wordengedaan, kan met nog zes weken verdagen.Bron:Artikel 7:10, derde lid, van de Awbnaar overzicht245 Vraag Het doen van uitspraak is met zes weken verdaagd. Kan de gemeente determijn voor het doen van uitspraak nog verder verdagen?Antwoord Ja, de gemeente kan de termijn verder opschorten. Maar dat kan alleenwanneer de bezwaarmaker daarmee instemt.Bron:Artikel 7:10, vierde lid, van de Awbnaar overzicht246 Vraag Wie is bevoegd om de termijn voor het doen van uitspraak te verdagen?Antwoord Alleen het bestuursorgaan dat bevoegd is uitspraak te doen, is bevoegdde termijn voor het doen van uitspraak te verdagen. Dit is dus deheffingsambtenaar. De heffingsambtenaar kan deze bevoegdheid ookmandateren.naar overzicht247 Vraag Wat is de consequentie als de gemeente niet binnen de wettelijke(opgeschorte en eventueel verdaagde) termijn uitspraak doet?Antwoord Als de gemeente niet binnen de termijn uitspraak doet, dan kan debelanghebbende de gemeente schriftelijk in gebreke stellen. Wanneer degemeente dan niet binnen twee weken uitspraak doet, verbeurt degemeente een dwangsom en kan de belanghebbende in beroep gaan tegenhet niet tijdig beslissen op zijn bezwaar.Bron:Artikel 4:17 en 6:12 van de Awbnaar overzicht116

15. UITSPRAKEN248 Vraag Is de gemeente verplicht om de belanghebbende mee te delen dat determijn is opgeschort of verdaagd?Antwoord Ja. Van opschorting of verdaging moet de belanghebbende schriftelijk opde hoogte gebracht worden, voordat de beslistermijn afloopt. Wanneer determijn verstreken is, kan deze niet meer worden verdaagd. Wanneer degemeente geen mededeling heeft gedaan, kan de belanghebbende degemeente in gebreke stellen.Bron:Artikel 6:12 en 7:10, vijfde lid, van de Awbnaar overzicht249 Vraag Door omstandigheden heeft de gemeente nog geen uitspraak gedaan ophet bezwaar tegen een WOZ-beschikking voor het voorgaande jaar. Moethet nemen van een WOZ-beschikking voor het lopende jaar wordenopgeschort tot deze uitspraak is gedaan?Antwoord Nee, dat hoeft niet. Wanneer deze situatie zich voordoet, kan degemeente de WOZ-beschikking voor het lopende jaar gewoon nemen.naar overzicht15.3 Inhoud uitspraak250 Vraag Op het aanslagbiljet gemeentelijke belastingen dat aan een gebruiker vaneen woning is toegestuurd, is ter kennisneming de WOZ-waarde vermeld.Hoe luidt de uitspraak op een bezwaarschrift dat tegen de WOZ-waardedoor die gebruiker is ingediend?Antwoord De uitspraak is dat het bezwaarschrift niet-ontvankelijk is omdat in ditgeval de WOZ-waarde niet wordt gebruikt voor een belastingaanslagvoor deze gebruiker. Wanneer de gebruiker wel een belastingaanslagkrijgt die gebaseerd is op de WOZ-waarde (bijvoorbeeld rioolheffing)dan kan hij dus wel bezwaar maken.Bron: Hoge Raad, 5 januari 2007, nr. 43221, V-N2007/25.4, blz. 15Gerechtshof Amsterdam, 10 april 2007, LJN:06/00282naar overzicht251 Vraag Een bezwaarschrift is niet-ontvankelijk, maar uit ambtshalve onderzoekblijkt dat de waarde te hoog is vastgesteld. Hoe luidt de uitspraak?Antwoord In de uitspraak wordt aangegeven dat het bezwaarschrift nietontvankelijkis, maar dat het bezwaarschrift aanleiding is geweest dejuistheid van de waarde ambtshalve te onderzoeken. Er wordtaangegeven tot welk bedrag de waarde is verminderd en tot welk bedragde aanslag OZB is verminderd. Vermindering van de waarde is alleenmogelijk, wanneer de waarde meer dan 20% te hoog is vastgesteld.Ook wordt natuurlijk vermeld welke mogelijkheid er is om beroep aan tetekenen.Bron: Uitvoeringsbesluit Wet waardering onroerende zaken, naar overzicht117

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ252 Vraag Is de uitspraak op een bezwaarschrift waarbij de waarde wordtverminderd, een nieuwe WOZ-beschikking?Antwoord Nee. De oorspronkelijke WOZ-beschikking wordt verminderd.naar overzicht253 Vraag Moet de gemeente een nieuwe WOZ-beschikking nemen na een uitspraakop bezwaar of beroep waarbij de waarde lager wordt vastgesteld?Antwoord Nee. In de uitspraak wordt de waarde verlaagd en de OZB-aanslagverminderd. Voor een eventuele andere belanghebbende bij hetzelfdeWOZ-object, die zelf geen bezwaarschrift heeft ingediend, wordt dewaarde en de aanslag ambtshalve verminderd. Hiervoor gelden geendrempels. Ook deze andere belanghebbenden ontvangen geen "nieuwe"WOZ-beschikking/aanslagbiljet gemeentelijke belastingen.Bron:Uitvoeringsbesluit Wet waardering onroerende zaken,naar overzicht254 Vraag Moet de gemeente in de uitspraak opnemen dat de belanghebbende isgehoord?Antwoord Het is zorgvuldig in de richting van de belanghebbende om in deuitspraak te vermelden dat hij is gehoord. Het is echter niet formeelverplicht. Is de gemeente niet tegemoetgekomen aan een verzoek vanbelanghebbende om te worden gehoord (bijvoorbeeld omdat dit verzoekkennelijk niet-ontvankelijk of kennelijk ongegrond was), dan is het welverplicht om dit gemotiveerd in de uitspraak te vermelden.Bron:Artikel 7:2, 7:3 en 7:12 van de Awbnaar overzicht255 Vraag Moet de gemeente in de uitspraak waarbij het bezwaar wordt afgewezen,afzonderlijk ingaan op de argumenten die de belanghebbende naar vorenheeft gebracht?Antwoord Ja. In de procedure moet zorgvuldigheid betracht worden. Dit brengt metzich mee dat de gemeente alle door de belanghebbende aangevoerdeargumenten gemotiveerd moet weerleggen. Dit geldt ook voor deargumenten die in een eventuele hoorzitting naar voren zijn gebracht. Hetgemotiveerd weerleggen van de argumenten is ook belangrijk voor deverdeling van de bewijslast in een eventuele beroepsprocedure.Bron:Artikel 3:46 van de AwbHoge Raad, 19 april 2000, nr. 35212, LJN: AA5545, Belastingblad 2000, blz. 494naar overzicht118

15. UITSPRAKEN256 Vraag Kan een uitspraak leiden tot een hogere waarde voor het object waarophet bezwaar betrekking had?Antwoord Nee. Het mag niet in het nadeel van de belanghebbende werken als hijeen bezwaarschrift indient..Als de belanghebbende echter in zijn bezwaarschrift aangeeft dat hij erbelang bij heeft dat de gemeente een hogere waarde vaststelt, kan degemeente, als de waarde inderdaad te laag blijkt te zijn, een beschikkingnemen tot herziening van de waarde, volgens artikel 27 van de WetWOZ. Daarbij moet de gemeente rekening houden met mogelijkegevolgen voor andere (mede)belanghebbenden.bron:Artikel 27 van de Wet WOZnaar overzicht257 Vraag Een belanghebbende maakt opnieuw bezwaar, nadat de gemeenteuitspraak heeft gedaan op het bezwaarschrift tegen een WOZbeschikking.Hoe moet de gemeente hiermee omgaan?Antwoord De gemeente moet een dergelijk tweede bezwaar als beroepschriftdoorsturen naar de rechtbanknaar overzicht258 Vraag Moet elke reactie van een belanghebbende op de uitspraak op bezwaarals beroepschrift worden doorgestuurd naar de rechtbank?Antwoord Nee. Als de belanghebbende vraagt om de uitspraak op bezwaar teherzien, hoeft de gemeente de brief niet door te sturen. Er moet dan weluit de brief blijken dat het niet de bedoeling van belanghebbende is omrechtsmiddelen aan te wenden. De Hoge Raad vond dat daarvan sprakewas in het geval waarbij de belanghebbende in zijn bezwaarschrift devolgende passage opgenomen had: Teneinde een kostbare en tijdrovendeberoepsprocedure te voorkomen, wilde ik bij deze toch reageren op uwbrieven van 7 en 8 juni jl., omdat er naar mijn mening sprake is van eenmisverstand. Ik verzoek u vriendelijk, bovenstaand beziend, uwuitspraak te herzien en de aanslag en de in rekening gebrachte heffingsrentealsnog te verminderen tot nihil.Bron:Artikel 6:15 van de AwbHoge Raad 5 januari 2007, nr. 42861, LJN: AZ5557, BNB 2007/124naar overzicht119

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ259 Vraag Hoe kan de gemeente een foute uitspraak herstellen?Antwoord Op het moment dat een uitspraak is gedaan op een bezwaarschrift,eindigt de behandeling van het bezwaar. Er bestaat geen mogelijkheideen tweede uitspraak op bezwaar te doen.De gemeente kan een eventuele fout in de uitspraak wel herstellen dooreen besluit te nemen tot ambtshalve vermindering.Bron:Hoge Raad, 8 december 2006, LJN: AZ3875naar overzicht260 Vraag Hoe moet de gemeente omgaan met een bezwaar waarin debelanghebbende een hogere WOZ-waarde bepleit?Antwoord In een geval waarin de belanghebbende niet aannemelijk kon maken dathij bij een hogere WOZ-waarde nog een ander procesbelang had dan eenfiscaal belang, oordeelde de rechter dat de gemeente de belanghebbendeniet-ontvankelijk had moeten verklaren.Als de belanghebbende echter in zijn bezwaarschrift aangeeft dat hij erbelang bij heeft dat de gemeente een hogere waarde vaststelt, kan degemeente, als de waarde inderdaad te laag blijkt te zijn, een beschikkingnemen tot herziening van de waarde, volgens artikel 27 van de WetWOZ. Daarbij moet de gemeente rekening houden met mogelijkegevolgen voor andere (mede)belanghebbenden.Bron: Rechtbank Alkmaar, 3 december 2007, nr. 06/1206 en 12 maart 2008, nr. 07/1908,Belastingblad 2008, blz. 631naar overzicht261 Vraag De belanghebbende brengt in zijn bezwaarschrift naar voren dat degemeente is uitgegaan van onjuiste objectgegevens. Er zijn bijvoorbeeldte veel vierkante meters grond vermeld op het taxatieverslag. Hij blijktdaarin gelijk te hebben. De waarde blijkt toch juist te zijn. Moet dewaarde dan worden verlaagd?Antwoord Nee. Wanneer de onderliggende gegevens onjuist zijn, maar de waarde isniet te hoog vastgesteld, kan de gemeente ermee volstaan deobjectgegevens in de WOZ-administratie te veranderen. In de motiveringvan de uitspraak legt de gemeente dan natuurlijk wel uit waarom de foutin de objectgegevens niet heeft geleid tot een te hoge waarde.120Zelfs als de objectgegevens waar het om gaat, direct rekenkundig zijngebruikt in de taxatieopbouw (bijvoorbeeld de gecorrigeerdevervangingswaarde of de huurwaardekapitalisatie) kan dat aanleiding zijnde taxatieopbouw te wijzigen zonder de waarde aan te passen. Ook danmoet de gemeente in de motivering van de uitspraak uitleggen waaromondanks de fout in de taxatieopbouw toch sprake is van een correctewaarde.naar overzicht

15. UITSPRAKEN262 Vraag De belanghebbende stuurt met zijn bezwaarschrift een taxatierapport vaneen makelaar mee. Hoeveel gewicht moet daaraan worden toegekend?Antwoord Voor de vraag hoeveel gewicht moet worden toegekend aan een taxatierapportvan een makelaar dat in een bezwaarprocedure wordt overgelegd,is het belangrijk met welk doel dit rapport is opgesteld en of het isopgesteld in overeenstemming met de waarderingsvoorschriften vanartikel 17, tweede lid van de Wet WOZ. Zo overwoog de rechterbijvoorbeeld dat bij een taxatierapport dat is opgesteld in het kader vande verdeling van een nalatenschap, kan worden aangenomen dat de tebetalen successierechten aanleiding geven voor een relatief lage waarde.Voorop staat dat de gemeente altijd zelf de vastgestelde waarde moetonderbouwen vanuit haar eigen marktanalyse.Bron:Rechtbank Arnhem, 18 januari 2006, AWB 05/2594 WOZ, LJN: AV2022Hoge Raad, 28 juni 2002, nr. 36895, LJN: AE4721naar overzicht121


16. HERSTELLEN ONJUISTE OBJECTAFBAKENING16 HERSTELLEN ONJUISTE OBJECTAFBAKENINGOm de waarde van een WOZ-object juist vast te stellen, is het belangrijk dat dit object juistwordt afgebakend. Dit hoofdstuk gaat in op de wijze waarop gemaakte fouten in deobjectafbakening hersteld kunnen worden (16.1), en wat dit betekent voor bijvoorbeeld deOZB-aanslag (16.2).16.1 Algemeen263 Vraag Bij controle van de administratie is gebleken dat een object onjuist isafgebakend. Kan de gemeente dan bij een volgende herwaardering vaneen andere objectafbakening uitgaan?Antwoord Ja. Elk kalenderjaar wordt de waarde opnieuw afgebakend en wordt dewaarde opnieuw bepaald. Wanneer er niets gewijzigd is aan heteigendom, het gebruik of de fysieke toestand, dan zal deze afbakeninggelijk zijn aan die in het voorgaande jaar. De belanghebbende kan echtergeen vertrouwen ontlenen aan de afbakening van de onroerende zaak inhet voorgaande jaar.naar overzicht264 Vraag De belanghebbende stelt in zijn bezwaarschrift terecht dat het object tegroot is afgebakend. Hoe verloopt de verwerking?Antwoord De heffingsambtenaar verklaart het bezwaar gegrond. Deobjectafbakening wordt aangepast en de waarde wordt overeenkomstigverminderd.Bron:Hoge Raad, 27 september 2002, LJN: AE8146 en AD5341, Belastingblad 2002, blz.1102naar overzicht265 Vraag De belanghebbende stelt in zijn bezwaarschrift terecht dat het object teklein is afgebakend. Hoe verloopt de verwerking?Antwoord De gemeente verklaart het bezwaar gegrond en vernietigt de WOZbeschikking.De gemeente neemt vervolgens een nieuwe voor bezwaarvatbare WOZ-beschikking voor het juist afgebakende object.naar overzicht123

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ266 Vraag De gemeente constateert zelf tijdens de nog lopende bezwaartermijn dateen object te groot is afgebakend. Hoe kan dit worden opgelost.Antwoord De WOZ-beschikking staat nog niet onherroepelijk vast, dus degemeente kan de fout ambtshalve herstellen. De gemeente past deobjectafbakening aan en vermindert de waarde dienovereenkomstig. Degemeente informeert de belanghebbenden en de afnemers hierover.naar overzicht267 Vraag Na uitspraak op bezwaar of beroep wordt de beschikking vernietigd,omdat het object fout was afgebakend. Moet de gemeente dan een nieuweWOZ-beschikking nemen?Antwoord Ja. De gemeente moet een nieuwe voor bezwaar vatbare WOZbeschikkingnemen voor het juist afgebakende object. Mede in verbandmet de aanslagregeling is het belangrijk dat de gemeente zo snel mogelijkeen nieuwe WOZ-beschikking neemt voor de juist afgebakendeonroerende zaak. Er geldt echter geen fatale termijn om deze nieuweWOZ-beschikking te nemen.naar overzicht268 Vraag Een WOZ-object was aanvankelijk te groot afgebakend, maar in deuitspraak op bezwaar is de objectafbakening aangepast en de waardeverminderd. Kan de gemeente dan voor het afgesplitste deel alsnog eenWOZ-beschikking nemen?Antwoord Ja, wanneer dit afgesplitste gedeelte als een zelfstandig WOZ-objectafgebakend kan worden, kan hiervoor een WOZ-beschikking wordengenomen.Wanneer het afgesplitste deel, deel zou moeten uitmaken van een anderWOZ-object, dan kan dat pas met ingang van het volgend kalenderjaarleiden tot een aanpassing van de objectafbakening van dat andere "teklein afgebakende" WOZ-object.naar overzicht124

16. HERSTELLEN ONJUISTE OBJECTAFBAKENING16.2 Onjuiste objectafbakening in relatie tot de belastingaanslagen269 Vraag Hoe moet de gemeente met de OZB-aanslag omgaan als door een fout inde objectafbakening (het object was te groot afgebakend) de bij WOZbeschikkingvastgestelde waarde is verminderd?Antwoord Als de WOZ-beschikking wordt verminderd, wordt ook de OZB-aanslagovereenkomstig verminderd. Dit geldt ook voor de andere aanslagen die(deels) zijn gebaseerd op deze WOZ-waarde (bijvoorbeeld aanslagwatersysteemheffing gebouwde onroerende zaak of inkomstenbelastingin verband met eigenwoningforfait).Bron:Artikel 18a van de AWRnaar overzicht270 Vraag Hoe moet de gemeente omgaan met de OZB-aanslag als het object ineerste instantie te klein was afgebakend en na bezwaar een nieuwe WOZbeschikkingis genomen voor het correct (groter) afgebakende WOZobject,met een hogere waarde?Antwoord Als de WOZ-beschikking wordt vernietigd en er een nieuwe WOZbeschikkingwordt genomen, kan deze nieuwe WOZ-beschikking "onderde bestaande OZB-aanslag worden geschoven". Deze OZB-aanslagwordt dan wel verhoogd (navorderingsaanslag).Bron:Artikel 18a, vierde lid, van de AWR en 220a van de Gemeentewetnaar overzicht271 Vraag In een bezwaaren beroepsprocedure staat de juistheid van deobjectafbakening van het WOZ-object ter discussie. Door de duur van deprocedure komt het eind van de driejaarstermijn in zicht. Is het nodig om(tot behoud van rechten) een OZB-aanslag op te leggen voor het op deandere wijze afgebakende object?Antwoord Nee, Wanneer de WOZ-beschikking wordt vernietigd, zal een nieuweWOZ-beschikking genomen worden voor de correct afgebakendeonroerende zaak. Deze nieuwe WOZ-beschikking wordt "onder debestaande OZB-aanslag geschoven". Er is dus geen sprake van eennieuwe aanslag en daarom is de driejaarstermijn niet van betekenis.Wanneer de nieuwe WOZ-beschikking een hogere waarde heeft, wordtvoor het verschil een navorderingsaanslag opgelegd (en bij een lagerewaarde wordt de aanslag verminderd).Bron:Artikel 18a, vierde lid, van de AWRArtikel 220a van de GemeentewetHoge Raad, 9 mei 2003, nr. 35987, LJN: AD6058naar overzicht125

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ272 Vraag Is het uitgesloten om na de driejaarstermijn nog een WOZ-beschikking tenemen en deze te gebruiken bij de belastingheffing?Antwoord Nee. De Hoge Raad heeft het standpunt ingenomen dat een WOZbeschikkingkan worden genomen ook wanneer de driejaarstermijn isverstreken. Deze WOZ-beschikking kan dan onder een bestaande (OZBaanslagworden "geschoven". De gemeente kan dan volgens artikel 18avan de AWR de mogelijk te weinig geheven belasting na dezedriejaarstermijn alsnog navorderen.In de wet is geen termijn opgenomen waarbinnen de WOZ-beschikkinggenomen moet worden. De driejaarstermijn geldt alleen voor hetopleggen van aanslagen.Het rechtszekerheidsbeginsel brengt echter met zich mee dat de nieuweWOZ-beschikking moet worden genomen binnen een redelijke termijnna de (onherroepelijke) vernietiging van de aanvankelijke waardebeschikking.Bron:Artikel 18a van de AWRHoge Raad, 9 mei 2003, nr. 35987, LJN: AD6058naar overzicht126

17. PROCEDURE VAN BEROEP, HOGER BEROEP EN CASSATIE17 PROCEDURE VAN BEROEP, HOGER BEROEP EN CASSATIENa de bezwaarfase kan de belanghebbende eventueel nog verder zijn recht zoeken in eenberoepsprocedure en daarna nog in hoger beroep gaan (17.1). Voor het instellen van beroep iseen griffierecht verschuldigd (17.2) Ook hiervoor gelden bij de beroepsprocedures nauwomschreven bevoegdheden (17.3) en worden eisen gesteld aan de processtukken (17.4). Het isbelangrijk dat de gemeente op de zitting bij de rechtbank vertegenwoordigd is (17.5). Zomogelijk kan de gemeente ook in de beroepsfase nog proberen een compromis te sluiten metbelanghebbende (17.6). Als de procedures voor beroep en hoger beroep niet hebben geleid toteen bevredigende uitslag voor belanghebbende, kan hij nog in cassatie gaan bij de Hoge Raad(17.7). Ten slotte gaat dit hoofdstuk in op de regels die er bestaan voor de vergoeding van deproceskosten (17.8).17.1 Algemeen273 Vraag Waar is geregeld dat het fiscale procesrecht geldt voor de procedure vanberoep tegen de uitspraak op een bezwaarschrift tegen de WOZ-beschikking?Antwoord In artikel 30 van de Wet WOZ zijn de bepalingen inzake beroep die zijnopgenomen in de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) vanovereenkomstige toepassing verklaard.De Algemene wet inzake rijksbelastingen verwijst voor een belangrijkdeel naar de Algemene wet bestuursrecht. De procedures voor beroeptegen de WOZ-beschikking volgens het fiscaal bestuursrecht, komen danook voor een belangrijk deel overeen met de reguliere procedures in hetbestuursrecht.naar overzicht274 Vraag Zijn er richtlijnen die rechtbanken en de gerechtshoven hanteren voor deeisen die in de procedures worden gesteld?Antwoord De "Procesregeling bestuursrecht 2010" en de "Procesregelingbelastingkamers gerechtshoven 2010" bevatten onder andere richtlijnenvoor de behandeling van belastingzaken bij de rechtbank, respectievelijkhet gerechtshof. De procesregelingen worden gepubliceerd in deStaatscourant.Bron: Stcrt 2010, 12031 respectievelijk .Stcrt 2010, 7070.naar overzicht127

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ275 Vraag Hoe ligt in een beroepsprocedure over de WOZ-beschikking de verdelingvan de bewijslast?Antwoord Op de gemeente rust de last de door haar vastgestelde waarde aannemelijkte maken. Dit betekent: als de belanghebbende stelt dat zijn pand tehoog is gewaardeerd en hij motiveert dit op grond van bijvoorbeeldverschillen tussen zijn pand en een vergelijkingsobject, dan rust op degemeente de last aannemelijk te maken dat die verschillen er niet zijn ofgeen invloed hebben op de waarde, of dat de door de gemeente vastgesteldewaarde op andere gronden juist is.Na afweging van hetgeen de gemeente en de belanghebbende over enweer in het geding hebben aangevoerd, beoordeelt de rechter of degemeente de door haar vastgestelde waarde aannemelijk heeft gemaakt.De rechter betrekt daarbij ook hetgeen de belanghebbende heeftaangevoerd.Indien de rechter oordeelt dat de gemeente de door haar vastgesteldewaarde aannemelijk heeft gemaakt, is het beroep ongegrond.Heeft de gemeente de waarde niet aannemelijk gemaakt en debelanghebbende wél, dan volgt de rechter de belanghebbende.Indien de rechter oordeelt dat de gemeente de waarde niet aannemelijkheeft gemaakt, mede omdat de belanghebbende een even geloofwaardigeonderbouwing heeft aangevoerd, kan de rechter de waarde in goedejustitie vaststellen.Het is daarom belangrijk dat de gemeente de grieven van de belanghebbendeweerlegt. Doet de gemeente dit niet, dan kan de rechteroordelen dat de gemeente de waarde niet aannemelijk heeft gemaakt. Hijzal dan de belanghebbende in het gelijk stellen ofwel tot het oordeelkomen dat zowel de gemeente als de belanghebbende de waarde nietaannemelijk heeft gemaakt. In dat geval kan hij de zaak terugverwijzen,maar kan hij om proceseconomische redenen de waarde ook in goedejustitie zelf vaststellen.Bron: Hoge Raad, 19 april 2000, nr. 35212, LJN: AA5545, Belastingblad 2000, blz. 494Hoge Raad, 19 december 2003, nr. 39294, LJN: AO0656, Belastingblad 2004, blz. 78Hoge Raad, 14 oktober 2005, nr. 40299, LJN: AU4300Hoge Raad, 9 december 2005, nr. 39895, LJN: AU7714Gerechtshof Arnhem, 7 maart 2007, nr. 06/00001, LJN: BA1424Gerechtshof Arnhem, 15 mei 2012, nr. 11/00660, LJN: BW7247Gerechtshof ’s-Hertogenbosch, 15 juni 2012, nr. 11/00673, LJN: BW9025naar overzicht128

17. PROCEDURE VAN BEROEP, HOGER BEROEP EN CASSATIE276 Vraag Wat betekent de vrije bewijsleer voor procedures in het kader van deWOZ?Antwoord Toedeling van de bewijslast naar redelijkheid houdt voor WOZproceduresin dat de rechter veel gewicht toekent aan:- de onderbouwende gegevens zoals het taxatieverslag of hettaxatierapport dat voor de procedure is opgesteld;- de verklaringen van de gemeente;- het feit dat de gemeente aantoont er alles aan te hebben gedaan om toteen goede taxatie te komen en dat zij dit ook goed voor het voetlichtbrengt;- het feit dat de gemeente zorgvuldig met de belanghebbende isomgegaan, bijvoorbeeld dat zij de belanghebbende voldoende in staatheeft gesteld zich een oordeel te vormen over de onderbouwendegegevens en/of geen onrechtmatig verkregen inlichtingen heeftingewonnen;- de verklaringen van de belanghebbende;het feit of de belanghebbende de gemeente (voorafgaande aan deberoepsfase) in staat heeft gesteld zich een juist oordeel te vormen(bijvoorbeeld juiste inlichtingen heeft verstrekt en/of gelegenheidheeft gegeven het object van binnen te bezichtigen).naar overzicht277 Vraag Kunnen de rechtbank en het Hof de waarde in goede justitie vaststellen?Antwoord Ja. Als zowel de gemeente als de belanghebbende de waarde even goedaannemelijk hebben gemaakt en als beide partijen elkaars standpunt ingelijke mate hebben weersproken, kan de rechter de waarde in goedejustitie vaststellen. Het is niet geoorloofd beide standpuntenongemotiveerd te middelen. De rechter zal enige motivering moetengeven waarom hij de waarde in goede justitie vaststelt.Bron:Hoge Raad, 6 oktober 2006, nr. 41307, LJN: AY9493naar overzicht278 Vraag Op wie rust de last te bewijzen dat er sprake is van bedrijfsmatiggebruikte cultuurgrond waarop de uitzondering van toepassing is?Antwoord Een van de hoofdregels in het belastingproces luidt dat "wie stelt, ookbewijst". Daarom moet de belanghebbende aannemelijk maken dat hij decultuurgrond bedrijfsmatig gebruikt. Hij kan dit bijvoorbeeld doen aan dehand van de ondernemingsbaten en -lasten die zijn opgenomen in zijnaangifte inkomstenbelasting.Bron:Gerechtshof 's-Hertogenbosch 15 april 2005, nr. 02/00870, LJN: AT6389, Belastingblad2005, blz. 741naar overzicht129

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ279 Vraag Kan de belanghebbende in beroep gaan tegen het besluit van degemeente om het bezwaar niet-ontvankelijk te verklaren?Antwoord Ja. Hij kan de belastingrechter laten toetsen of de gemeente juistgeoordeeld heeft over:- de termijnoverschrijding;- de verschoonbaarheid van verzuimen;- de vraag of hij een belang heeft.Verder kan hij de belastingrechter laten toetsen of de gemeente eenvoldoende redelijke termijn heeft gesteld om het verzuim van vormen teherstellen (en of de gemeente wel gewezen heeft op de gevolgen vanoverschrijding van deze termijn). Ook kan hij aan de orde stellen dat degemeente zich niet heeft gehouden aan haar beleid om een rappel testuren bij overschrijding van de termijn.Bron:Artikel 8:1 van de Awbnaar overzicht280 Vraag Is een beroepschrift tegen de uitspraak dat het bezwaarschrift ongegrondis verklaard, ontvankelijk wanneer de belanghebbende daarin nieuwefeiten naar voren brengt?Antwoord Ja, het beroepschrift is ontvankelijk, wanneer dit tijdig wordt ingediend.Partijen zijn vrij om in de beroepsprocedure overwegingen aan te voerendie in de bezwaarprocedure niet aan de orde zijn geweest.Bron:Rechtbank Groningen, 7 september 2006, nr. 06/183, LJN: AZ2524Hoge Raad, 10 februari 1988, nr. 232925, BNB 1988/160naar overzicht281 Vraag Er loopt nog een beroepsprocedure tegen de beschikking voor jaar A.Kan de gemeente dan een WOZ-beschikking nemen voor jaar B?130Antwoord Ja. De Wet WOZ bepaalt dat jaarlijks beschikkingen worden genomen.Ook is het belangrijk dat jaarlijks aanslagen worden opgelegd. Hiermeevoorkomt de gemeente dat de belastingschuld van de belanghebbendeonnodig oploopt, zonder dat hij daarvan kennis heeft. De uitkomst van deberoepsprocedure tegen de beschikking van jaar A kan wellicht, als tegende beschikking van jaar B niet ook bezwaar is ingediend, aanleiding zijnom de beschikkingen en de aanslagen ambtshalve te verminderen.naar overzicht282 Vraag Wat moet de gemeente doen als een belanghebbende beroep aantekentomdat de gemeente niet tijdig uitspraak heeft gedaan?Antwoord De gemeente blijft verplicht om (zo snel mogelijk) uitspraak te doen endeelt haar uitspraak direct mee aan de rechtbank.Het beroep tegen het niet tijdig doen van de uitspraak heeft dan medebetrekking op de uitspraak die de gemeente in de hoofdzaak heeftgedaan.

17. PROCEDURE VAN BEROEP, HOGER BEROEP EN CASSATIEBron:Artikel 6:20 van de Awbnaar overzicht283 Vraag Binnen welke termijn doet de rechter uitspraak op een beroep tegen niettijdig beslissen?Antwoord De rechter doet bij beroep tegen het niet tijdig beslissen binnen achtweken nadat het beroepschrift is ontvangen, uitspraak, tenzij de rechtereen zitting nodig vindt. In dat geval volgt een versnelde behandeling endoet hij binnen dertien weken uitspraak.Bron:Artikel 8:55b, jo artikel 8.52 van de Awbnaar overzicht284 Vraag Hoe behandelt een rechter een beroep tegen het niet tijdig doen van eenuitspraak?Antwoord Als het beroep gegrond is, zal de rechter bepalen dat de gemeente binnentwee weken alsnog uitspraak doet op het bezwaar. Alleen in bijzonderegevallen kan de rechter een andere termijn dan twee weken bepalen. Derechter stelt desgevraagd ook de dwangsom vast die de gemeenteverbeurt volgens artikel 4:17 van de Awb. De rechter verbindt aan zijnuitspraak een nadere dwangsom voor elke dag dat de gemeente ingebreke blijft de uitspraak van de rechter na te leven.Bron:Artikel 4:17 en artikel 8:55b tot en met 8:55d van de Awbnaar overzicht17.2 Griffierechten285 Vraag Zijn er griffierechten verschuldigd om beroep/hoger beroep in te stellen?Antwoord Ja. De bedragen die hiermee gemoeid zijn, staan in artikel 27b en 27l vande Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR).naar overzicht286 Vraag Binnen welke termijn moet het griffierecht zijn betaald?Antwoord Het griffierecht moet zijn bijgeschreven op de rekening van de rechtbankof ter griffie zijn gestort binnen vier weken na de dag dat de griffier demededeling heeft verstuurd dat het griffierecht is verschuldigd.Bron:Artikel 8:41 van de Awbnaar overzicht131

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ287 Vraag Wat is het juridische gevolg als het griffierecht niet tijdig is betaald?Antwoord In dat geval verklaart de rechter het beroepschrift niet-ontvankelijk,tenzij redelijkerwijs niet geoordeeld kan worden dat de indiener van hetberoepschrift in verzuim is geweest.Bron:Artikel 8:41 van de Awbnaar overzicht17.3 Bevoegdheden tijdens de procedure van beroep, hoger beroep en cassatie288 Vraag Is de heffingsambtenaar die de beschikking genomen heeft, bevoegd omde zaak in beroep te behandelen?Antwoord Ja. De heffingsambtenaar is het bestuursorgaan dat de beschikkinggenomen heeft en daarom bevoegd de procedure voor de gemeente tevoeren. Hij ontleent zijn bevoegdheid aan attributie. De persoon waaraanmandaat is verleend om beschikkingen te nemen dan wel uitspraak tedoen op bezwaar, kan namens de heffingsambtenaar de zaak in beroepbehandelen. De heffingsambtenaar kan ook een ander machtigen namenshem de procedure te voeren.Alleen de heffingsambtenaar is bevoegd om namens de gemeente hogerberoep in te stellen.Bron:Artikel 27h, eerste lid, van de AWRGerechtshof 's-Gravenhage, 25 januari 2005, nr. BK 04/00151, LJN: AT4653,Belastingblad 2005, blz. 722naar overzicht289 Vraag Toetst het gerechtshof in hoger beroep de uitspraak van de rechtbankmarginaal of behandelt het de zaak in volle omvang?Antwoord Het gerechtshof behandelt de zaak in volle omvang. Bij deze behandelingworden nieuwe feiten betrokken, die de belanghebbende heeftingebracht, en een eventueel nader taxatierapport of nadereonderbouwing dat de gemeente heeft ingebracht.Bron:Gerechtshof Arnhem, 25 januari 2007, nr. 06/00197, Belastingblad 2007, blz.463naar overzicht290 Vraag Wie is bevoegd om beroep in cassatie in te stellen bij de Hoge Raad?Antwoord De belanghebbende kan zelf beroep in cassatie instellen tegen deuitspraak van het gerechtshof. Namens de gemeente is alleen het collegevan burgemeester en wethouders bevoegd om beroep in cassatie in testellen. Het college kan de heffingsambtenaar, een anderegemeenteambtenaar of een derde machtigen om namens het college decassatieprocedure te voeren.132

17. PROCEDURE VAN BEROEP, HOGER BEROEP EN CASSATIEBron:Artikel 28, eerste lid, van de AWRHoge Raad, 7 juni 2002, nr. 36.445, Belastingblad 2002, blz. 902naar overzicht291 Vraag Als de beroepsprocedure loopt, mag de taxateur/betrokken medewerker,de belanghebbende dan (voor het op te stellen verweerschrift) nogverplichten inlichtingen te verstrekken of medewerking te verlenen eenobject van binnen te kunnen bezichtigen om nadere informatie over hetpand te verkrijgen?Antwoord Nee. De gemeenten kunnen in de beroepsfase geen gebruik meer makenvan hun bevoegdheden tot binnentreden en op de belanghebbende rustgeen verplichting meer om inlichtingen te verstrekken aan de heffingsambtenaar,de taxateur of de betrokken medewerker. De achtergronddaarvan is dat de belanghebbende niet kan worden gedwongen mee tewerken aan de bewijsvoering door de gemeente. Het staat debelanghebbende natuurlijk vrij om wel mee te werken.Het is beter dat de gemeente voorkomt dat ze in de beroepsfase nogfeiten moet verzamelen. Het is belangrijk de feiten beschikbaar te hebbenvoordat de beschikking wordt genomen. De gemeente kan deze feitendan in de bezwaarfase eventueel controleren.De jaarlijkse waardebepaling kan ertoe leiden dat de taxateur/betrokkenmedewerker het voor het nieuwe jaar nodig acht zich ervan te vergewissendat de gegevens waarover de gemeente beschikt, correct zijn.Daarvoor kan het nodig zijn dat hij het pand betreedt of inlichtingenvraagt. In dat geval moet hij wel duidelijk maken dat de bevindingen nietgebruikt worden voor de lopende beroepsprocedure en dus niet meerkunnen uitwerken in het nadeel van de belanghebbende.Bron: Hoge Raad, 10 februari 1988, BNB 1988/160Gerechtshof Amsterdam, 30 juni 1999, Belastingblad 2000, blz. 27Gerechtshof Arnhem, 8 mei 2000, Belastingblad 2000, blz. 881naar overzicht292 Vraag Als de beroepsprocedure loopt, mag de taxateur/betrokken medewerker,de belanghebbende dan vragen inlichtingen te verstrekken of ermedewerking aan te verlenen een object van binnen te kunnenbezichtigen om nadere informatie over het pand te verkrijgen (wellichtom tot een compromis te kunnen komen)?Antwoord Ja. De taxateur/betrokken medewerker mag de belanghebbende vragen ofhij het object mag bezichtigen. Het is dan wel van het grootste belang datde gemeente de belanghebbende erop wijst dat het hem vrij staat om geenmedewerking meer te verlenen. Wanneer de gemeente deze procedureniet zorgvuldig nakomt, kan de rechter namelijk in de beroepsfase tot hetoordeel komen dat de informatie onrechtmatig is verkregen.133

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZMet toestemming van de belanghebbende kan de taxateur/betrokkenmedewerker het pand alsnog van binnen opnemen, foto's nemen endaarvan een verslag opmaken.Om de procedure goed te volgen, is het raadzaam dat de gemeente hetverzoek voor een nadere bezichtiging (met daarin opgenomen demededeling dat de belanghebbende gelet op de stand van de proceduredaarvoor geen toestemming hoeft te verlenen) schriftelijk doet. Zo kan degemeente voorkómen dat de belanghebbende zich er naderhand metvrucht op kan beroepen, dat de informatie onrechtmatig is verkregen.Wanneer de belanghebbende een gemachtigde heeft, moet ook degemachtigde toestemming verlenen.De situatie dat in de beroepsfase nog feiten moeten worden verzameld,moet de gemeente eigenlijk voorkomen. Het is belangrijk de juiste feitenbeschikbaar te hebben voordat de beschikking wordt genomen. Degemeente kan deze feiten dan in de bezwaarfase eventueel controleren.Bron:Hoge Raad, 6 december 2000, nr. 35681, LJN: AA8860naar overzicht293 Vraag Kan de gemeente in hoger beroep bij het Hof een (nader) taxatierapportoverleggen?Antwoord Ja. Het Hof beoordeelt het geschil in volle omvang.Bron:Gerechtshof Arnhem, 25 januari 2007, nr. 06/00197, LJN: AZ9802naar overzicht17.4 Processtukken294 Vraag Binnen welke termijn moet de gemeente het verweerschrift indienen?Antwoord Binnen vier weken na de dag waarop de griffier het beroepschrift aan degemeente gestuurd heeft, moet de gemeente de stukken indienen, die opde zaak betrekking hebben. De gemeente is verplicht om bij deze stukkenook een verweerschrift in te dienen. Op verzoek kan de rechter de termijnverlengen.Bron:Artikel 8:42, eerste en tweede lid, van de AwbArtikel 7, vijfde lid, Procesregeling bestuursrecht 2010naar overzicht134

17. PROCEDURE VAN BEROEP, HOGER BEROEP EN CASSATIE295 Vraag Wat is het belang van het verweerschrift en waarop moet de gemeenteletten bij het opstellen?Antwoord Het verweerschrift biedt de gemeente de mogelijkheid om devastgestelde waarde nader te onderbouwen. Ze moet het verweerschriftdan ook benutten om alle gegevens en informatie die verzameld is, voorhet voetlicht te brengen. Het doel daarbij is de rechter overtuigen van dejuistheid van de vastgestelde waarde. Een volledig verweerschrift isbelangrijk voor een goede procesgang.Van het verweerschrift kan het taxatieverslag deel uitmaken. Het taxatieverslaggeeft soms echter te weinig inzicht in bijvoorbeeld deomgevingsfactoren. Foto's kunnen de rechter, inzicht geven in de situatieter plaatse.De heffingsambtenaar moet een oordeel geven over de feiten die debelanghebbende heeft gesteld en over de argumenten die hij daarvoorheeft aangevoerd. Als hij de feiten en argumenten betwist, zal hijduidelijk moeten weergeven hoe hij de feiten ziet en tegenargumentenmoeten aanvoeren. Als de feiten niet weersproken worden, worden dezeals vaststaand aangenomen. Belangrijk is ook dat de heffingsambtenaarsystematisch aangeeft welke feiten en argumenten in de bezwaarfase aande orde zijn geweest en welke niet.Hij moet ook duidelijk maken welke beslissing de rechter moet nemen.Als de belanghebbende in de bezwaarfase niet voldaan heeft aan hetverzoek om inlichtingen te verstrekken of geweigerd heeft toegang tothet object te verlenen, is het zinvol om dit ook in het verweerschrift op tenemen. De rechter kan deze informatie betrekken bij zijn beslissing.Wanneer daar aanleiding voor is, moet niet vergeten worden ook verweerte voeren tegen de opstelling van de gemaakte proceskosten.naar overzicht295a VraagMag de gemeente in het verweerschrift in beroep of hoger beroep ternadere onderbouwing van de WOZ-waarde verkoopcijfers gebruiken dieniet eerder zijn genoemd?Antwoord Ja. De gemeente mag in het verweerschrift niet eerder genoemdeverkoopcijfers van woningen naar voren brengen. Het is overigens voorde acceptatie van de burger wel van belang zoveel mogelijk tevoorkomen dat de belanghebbende in de procedure van beroep met hemonbekende verkoopcijfers wordt geconfronteerd. De gemeente doet ergoed aan in het overleg voorafgaande aan de procedure debelanghebbende kennis te laten nemen van de nadere onderbouwing.Bron:Hoge Raad, 13 juli 2012, BV5172naar overzicht135

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ296 Vraag Kan de gemeente in het verweerschrift een ander standpunt innemen danin de bezwaarprocedure?Antwoord Ja. Dit is geoorloofd als de gemeente in de bezwaarfase een onjuiststandpunt heeft ingenomen. Hiervan kan natuurlijk met name sprake zijnals de belanghebbende in de beroepsprocedure nieuwe argumenten enfeiten naar voren brengt. De belanghebbende heeft nog de gelegenheidom op het nieuwe standpunt van de gemeente te reageren, bijvoorbeeld inde conclusie van repliek.naar overzicht297 Vraag Wat houden de begrippen "conclusie van repliek" en "conclusie vandupliek" in?Antwoord De conclusie van repliek is een antwoord van de belanghebbende op hetverweerschrift van de gemeente. De conclusie van dupliek is hetantwoord van de gemeente op de conclusie van repliek. Deze conclusievan repliek en conclusie van dupliek vormen samen met het beroepschriften het verweerschrift de schriftelijke stukken voor de beroepsprocedure.naar overzicht298 Vraag In welke gevallen wordt een conclusie van repliek en dupliek ingediend?Antwoord Dit gebeurt in meer gecompliceerde gevallen waarbij de feiten nietzonder meer vaststaan, of in gevallen waarin de belanghebbende pas uithet verweerschrift het standpunt verneemt van de heffingsambtenaar ofhet ten opzichte van de bezwaarfase gewijzigde standpunt. De rechtbankof het gerechtshof kan belanghebbende de gelegenheid geven eenconclusie van repliek indienen. De belanghebbende ook verzoeken omeen conclusie van repliek te mogen indienen.Met de conclusie van dupliek is de schriftelijke voorbereiding op demondelinge behandeling ter zitting afgerond.Wanneer de gemeente tegen de uitspraak van de rechtbank in hogerberoep gaat, zijn de rollen omgedraaid. De gemeente geeft dan deconclusie van repliek en de belanghebbende de conclusie van dupliek.Bron:Artikel 8:43 van de Awbnaar overzicht299 Vraag Nadat partijen zijn uitgenodigd om op een zitting van de rechtbank ofgerechtshof te verschijnen, komen zij bij de voorbereiding van die zittingnog nuttige gegevens tegen. Op welke manier kunnen ze deze gegevensnog naar voren brengen?Antwoord Partijen kunnen een nader stuk nog tot tien dagen voor de zittingindienen. Ook kunnen deze gegevens in de pleitnota worden verwerkt.Bron:Artikel 8:58 van de Awbnaar overzicht136

17. PROCEDURE VAN BEROEP, HOGER BEROEP EN CASSATIE17.5 Zitting300 Vraag Moet de belanghebbende op de zitting van de rechtbank of hetgerechtshof verschijnen?Antwoord Ook wanneer de belanghebbende niet op de zitting verschijnt doet derechter een uitspraak waarin de standpunten van beide partijen wordengewogen. De belanghebbende heeft dan niet de gelegenheid te reagerenop hetgeen de gemeente tijdens de zitting naar voren brengt.naar overzicht301 Vraag Moet de gemeente op de zitting van de rechtbank of het gerechtshofverschijnen?Antwoord Ja. Van een heffingsambtenaar mag worden verwacht dat hij of zijnafgevaardigde ter zitting verschijnt. In het kader van een zorgvuldigeprocesvoering is het heel belangrijk dat de gemeente verschijnt. Er isgeen wettelijke regeling voor, maar het niet verschijnen is niet respectvolin de richting van de belanghebbende en de rechter.Tijdens de zitting kan de belanghebbende argumenten naar vorenbrengen die de gemeente adequaat moet weerleggen. Ook kan de rechternog nadere vragen hebben aan de gemeente.Bron:Gerechtshof Arnhem, 17 december 2008, nr. 07/00541, LJN: BG9306naar overzicht302 Vraag Wie gaan er namens de gemeente naar de zitting?Antwoord De aangewezen ambtenaar of degene die door hem gemachtigd is. Het ismogelijk dat de vertegenwoordiger van de gemeente een adviseurmeeneemt, bijvoorbeeld een taxateur/betrokken medewerker, ombijstand te verlenen. Deze (externe) taxateur/betrokken medewerker hoeftin dat geval niet ook gemachtigd te zijn.De gemeente behoort altijd vertegenwoordigd te zijn op de zitting.naar overzicht303 Vraag Is de zitting openbaar?Antwoord Nee. Zittingen in fiscale procedures vinden in beginsel met geslotendeuren plaats.De rechter heeft de bevoegdheid om, voor zover de belangen van partijenniet worden geschaad, te bepalen dat de zitting openbaar is.Bron:Artikel 27c van de AWRnaar overzicht137

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ304 Vraag Wat is een pleitnota?Antwoord De pleitnota is een schriftelijk weergave van hetgeen men in de zittingnaar voren wil brengen. De pleitnota verwijst naar en ondersteunt deeerder ingediende stukken.naar overzicht305 Vraag Moet de belanghebbende en/of de gemeente een pleitnota overleggen enwat moet er in worden opgenomen?Antwoord De wet verplicht dit niet. Het verdient echter wel sterk aanbeveling ombij de voorbereiding van de zitting in een pleitnota op te nemen wat naarvoren zal worden gebracht. Deze pleitnota kan op de zitting wordenuitgereikt aan de griffier en de andere partij, maar kan ook voorafgaandaan de zitting aan de rechtbank worden toegestuurd.naar overzicht306 Vraag Kunnen partijen ter zitting nog nadere feiten inbrengen of kunnen zij eenandere juridische stelling betrekken?Antwoord Dat kan wel, maar de partijen mogen niet geschaad worden in hunprocessuele positie. Daarvan kan sprake zijn wanneer een van de partijenter zitting wordt overrompeld door nieuwe feiten en juridische uitgangspunten.Die partij heeft dan immers geen mogelijkheid meer om zijnverweer daartegen voor te bereiden. De rechter zal dan op verzoek (ofambtshalve) onderzoeken of de processuele positie van die partijbenadeeld is.Als de heffingsambtenaar of de belanghebbende de nadere feiten eerdernaar voren had kunnen brengen (in de bezwaarfase, in het beroepschriftof in het verweerschrift), kan de rechter deze buiten beschouwing laten(tardief verklaren). Het is ook mogelijk dat de zitting wordt verdaagd.naar overzicht307 Vraag Mag de heffingsambtenaar tijdens de zitting de waarde nog nader onderbouwenmet verkoopcijfers van andere onroerende zaken?Antwoord Ja. Het is toegestaan het ingenomen standpunt over de waarde nader teonderbouwen. De kans bestaat echter dat een belanghebbende hierop nietvoldoende kan reageren wegens gebrek aan kennis en dat de rechter dezenader door de gemeente verstrekte gegevens buiten beschouwing laat.Een zorgvuldige procedure is er evenwel mee gebaat dat de gemeente debelanghebbende al zo vroeg mogelijk de verkoopcijfers verstrekt die devastgestelde waarde onderbouwen.naar overzicht138

17. PROCEDURE VAN BEROEP, HOGER BEROEP EN CASSATIE308 Vraag De belanghebbende heeft tot het moment van de zitting steeds geweigerdzijn woning van binnen te laten opnemen door de taxateur/betrokkenmedewerker. Heeft de rechter de bevoegdheid om een machtiging alsbedoeld in de Algemene wet op het binnentreden, te verstrekken om hetpand van binnen te bezichtigen?Antwoord Nee. Hij kan er, eventueel na verzoek door de ambtenaar, bij de belanghebbendewel op aandringen dat hij de taxateur/betrokken medewerkertoestaat om de woning van binnen op te nemen. Als de belanghebbendedit dan blijft weigeren, kan dit gevolgen hebben voor de verdeling van debewijslast en daarmee op de uitspraak van de rechter.naar overzicht309 Vraag Kan de uitspraak van de rechtbank nog worden aangevochten?Antwoord Ja, zowel de gemeente als de belanghebbende kan tegen de uitspraak vande rechtbank hoger beroep instellen bij het gerechtshof.Bron:Artikel 27h van de AWRnaar overzicht17.6 Compromis aangaan in de beroepsfase310 Vraag Als de belanghebbende beroep heeft ingesteld, kunnen partijen dan nogsteeds een compromis sluiten?Antwoord Ja, dit kan. Bij het sluiten van een compromis wordt de WOZbeschikkingdoor de heffingsambtenaar verminderd, terwijl debelanghebbende zijn beroepschrift intrekt.naar overzicht311 Vraag Kunnen partijen tijdens de zitting nog een compromis sluiten?Antwoord Ja. De rechter kan partijen hiertoe uitnodigen. De ambtenaar die namensde gemeente aanwezig is, moet wel bevoegd/gemachtigd zijn om dewaarde nader te kunnen vaststellen. Rechters zien daarom graag dat zo'nbevoegde persoon op de zitting verschijnt. Wanneer een compromis isgesloten, wordt de WOZ-beschikking verminderd, terwijl debelanghebbende het beroepschrift intrekt.naar overzicht139

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ17.7 Het cassatieberoep312 Vraag Kunnen partijen de uitspraak van het gerechtshof nog aanvechten?Antwoord Ja, zowel de gemeente als de belanghebbende kan beroep in cassatieinstellen bij de Hoge Raad der Nederlanden.Bron:Artikel 28 van de AWRnaar overzicht313 Vraag Kunnen partijen tegen de mondelinge uitspraak van het gerechtshofberoep in cassatie instellen?Antwoord Ja, maar de mondelinge uitspraak wordt vervangen door een schriftelijkeuitspraak. Dit gebeurt binnen zes weken na de dag waarop de griffier vande Hoge Raad aan het gerechtshof heeft meegedeeld dat beroep incassatie is ingesteld tegen de uitspraak.Bron:Artikel 28b, eerste lid, van de AWRnaar overzicht314 Vraag Kan de gemeente zelf een beroepschrift in cassatie indienen?Antwoord Het college van burgemeester en wethouders, en niet deheffingsambtenaar, is bevoegd om een beroepschrift in cassatie in tedienen.Het is wel belangrijk dat een beroepschrift in cassatie deskundig wordtopgesteld teneinde de rechtsvraag helder voor het voetlicht te krijgen.Ook de belanghebbende kan beroep in cassatie instellen.Bron:Artikel 28 van de AWR, jo artikel 30, zesde lid, van de Wet WOZHoge Raad, 25 juli 2000, nr. 34949, LJN: AA7156, Belastingblad 2000, blz. 997Hoge Raad, 1 oktober 2004, nr. 38080, LJN: 3092, Belastingblad, 2004, blz. 1249naar overzicht315 Vraag Wat behelst het onderzoek van de Hoge Raad?Antwoord De Hoge Raad toetst de uitspraak van het gerechtshof niet volledig. Datwil zeggen dat de Hoge Raad niet meer toetst wat het gerechtshoffeitelijk heeft vastgesteld. De Hoge Raad toetst of er sprake is vanschending van het recht of van verzuim van vormen. De Hoge Raadtoetst daarbij of de Wet WOZ en de daarop gebaseerde uitvoeringsvoorschriften,of andere rechtsregels juist zijn uitgelegd en toegepast encontroleert of het hof op basis van de feiten de juiste conclusie heeftgetrokken.Van een vormgebrek is bijvoorbeeld sprake als het hof de uitspraakonbegrijpelijk of onvolledig heeft gemotiveerd of bij gebreken in derechtsgang.140

17. PROCEDURE VAN BEROEP, HOGER BEROEP EN CASSATIEBron:Artikel 79 van de Wet op de rechterlijke organisatienaar overzicht316 Vraag Kunnen de partijen hun beroepschrift in cassatie mondeling toelichtenbij de Hoge Raad?Antwoord Ja. Zij kunnen dat echter niet zelf doen, maar moeten daarvoor eenadvocaat inschakelen. In de wet is bepaald dat het beroepschrift door eenadvocaat kan worden bepleit.Bron:Artikel 29c, eerste lid, van de AWRnaar overzicht317 Vraag De belanghebbende heeft beroep in cassatie ingesteld. Wat is de termijnwaarbinnen de gemeente haar verweerschrift in cassatie kan indienen?Antwoord Binnen acht weken na de dag dat de griffier het beroepschrift in cassatieheeft verstuurd naar de Hoge Raad. De Hoge Raad kan een verlengingvan de termijn toestaan.Bron:Artikel 29b, eerste lid en derde lid, van de AWRnaar overzicht318 Vraag Zijn er griffierechten verschuldigd als beroep in cassatie wordtingesteld?Antwoord Ja, de bedragen die hiermee gemoeid zijn, staan in artikel 29a van deAWR.naar overzicht319 Vraag Gelden voor het beroepschrift in cassatie ook de algemene bepalingenvoor de procedure van bezwaar en beroep, die in de Awb zijnopgenomen?Antwoord Ja, de bepalingen die zijn opgenomen in hoofdstuk 6 van de Awb voorbezwaar en beroep, zijn van overeenkomstige toepassing als hogerberoep of beroep in cassatie kan worden ingesteld, met uitzondering vanartikel 6:12. Deze bepaling heeft betrekking op het instellen van bezwaaren beroep dat gericht is tegen het niet tijdig nemen van een besluit.Bron:Artikel 6:24 van de Awbnaar overzicht141

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ17.8 Vergoeding van kosten bij bezwaar en beroep320 Vraag Moet de gemeente de kosten vergoeden, die de belanghebbende heeftmoeten maken in de bezwaarprocedure?Antwoord Ja, de gemeente is hiertoe verplicht onder de volgende cumulatievevoorwaarden:- de belanghebbende verzoekt om vergoeding van de kosten voordat deheffingsambtenaar op het bezwaar heeft beslist;- de WOZ-beschikking is verminderd wegens een aan de gemeente teverwijten onrechtmatigheid;- de belanghebbende heeft de kosten redelijkerwijs moeten maken.De heffingsambtenaar beslist over dit verzoek om vergoeding bij debeslissing op bezwaar. Er gelden forfaitaire bedragen.Bron:Artikel 7:15 van de Algemene wet bestuursrechtBesluit proceskosten bestuursrecht (Stb. 1993, 763, laatstelijk gewijzigd 4 september2009, Stb. 2009, 375)naar overzicht321 Vraag Komen de kosten ook voor vergoeding in aanmerking als het bezwaarschriftongegrond of niet-ontvankelijk is?Antwoord Nee. De kosten komen alleen voor vergoeding in aanmerking voor zoverhet bestreden besluit wordt herroepen wegens een onrechtmatigheid dieaan het bestuursorgaan te wijten is.naar overzicht322 Vraag Moet de gemeente de proceskosten ook vergoeden als in de beroepsfaseeen compromis is bereikt?Antwoord Als aan de voorwaarden voor vergoeding van de proceskosten is voldaan,is het sluiten van een compromis geen grond om een uitzondering temaken op de regel dat de kosten worden vergoed. In het compromiskunnen de partijen ook afspraken maken over de vergoeding vanproceskosten.Als het beroep wordt ingetrokken omdat de gemeente helemaal ofgedeeltelijk aan de belanghebbende tegemoet is gekomen, kan volgensartikel 8:75a van de Awb, de gemeente op verzoek van de indiener, bijafzonderlijke uitspraak, met toepassing van artikel 8:75 van de Awb, totvergoeding van de proceskosten worden veroordeeld. De indiener moethet verzoek dan tegelijk doen met de intrekking van het beroep. Als hetverzoek niet tegelijk met de intrekking van het beroep is gedaan, is hetverzoek niet-ontvankelijk.142Bron:Hoge Raad, 22 september 2006, nr. 41421, LJN: AY8653Gerechtshof Amsterdam, 21 december 2007, nr. 96/00397, LJN: BC1083Artikel 8:75a van de Awb

17. PROCEDURE VAN BEROEP, HOGER BEROEP EN CASSATIEnaar overzicht323 Vraag De waarde is onjuist vastgesteld doordat de belanghebbende heeftgeweigerd de bij hem opgevraagde gegevens te verstrekken. Moet degemeente dan toch de proceskosten vergoeden?Antwoord Nee. In dat geval is de onrechtmatigheid niet aan de gemeente te wijten.Dit geldt bijvoorbeeld als de belanghebbende onjuiste informatie heeftverstrekt.naar overzicht324 Vraag Waar is geregeld welke kosten voor vergoeding in aanmerking komen enwaar is geregeld wat de hoogte is van de toe te kennen bedragen?Antwoord In het "Besluit proceskosten bestuursrecht" is geregeld welke kosten voorvergoeding in aanmerking komen.Bron:Besluit proceskosten bestuursrecht (Stb. 1993, 763, laatstelijk gewijzigd 4 september2009, Stb. 2009, 375)naar overzicht325 Vraag Welke kosten komen voor vergoeding in aanmerking?Antwoord De gemeente vergoedt de kosten alleen als de belanghebbende de kostenredelijkerwijs heeft moeten maken in verband met de behandeling vanhet bezwaar. Vergoeding kan alleen aan de orde zijn bij de volgendecategorieën kosten:- de kosten voor rechtsbijstand;- de kosten van een getuige, deskundige of tolk;- reis- en verblijfkosten van de belanghebbende;- verletkosten;- kosten van uittreksels uit openbare registers.Rechtsbijstand: fiscaal of juridisch adviesDe rechtsbijstand moet zijn verleend door een derde die deze bijstandberoepsmatig verleent.Kosten van een deskundige: het opstellen van een taxatierapportDe kosten van een taxateur die een taxatierapport opstelt en op eenhoorzitting verschijnt, vallen onder de categorie "kosten van eendeskundige". De kosten komen voor vergoeding in aanmerking voorzover het taxatierapport is gemaakt als onderbouwing voor het WOZbezwaaren dat redelijkerwijs ook nodig was als onderbouwing van hetbezwaar.Het maximaal uurtarief om een taxatieverslag op te stellen is opgenomenin het "Besluit tarieven in strafzaken 2003" (artikel 8:36, tweede lid vande Awb, jo Wet tarieven in strafzaken, jo Besluit tarieven in strafzaken,artikel 6).143

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZVoor het aantal uren dat in aanmerking kan worden genomen, is in het"Besluit proceskosten bestuursrecht" geen nader criterium opgenomendan de bedoelde redelijkheidsnorm. De gemeente beoordeelt of het aantalbestede uren redelijk is.De kosten voor fiscaal en juridisch advies of voor het opstellen van eentaxatieverslag moeten gespecificeerd worden per bestede uren en pergehanteerd uurtarief. Ongespecificeerde bedragen komen niet voorvergoeding in aanmerking.Reis-, verblijf- en verletkostenVoor de reis- en verblijfkosten gaat het om de kosten die eenbelanghebbende redelijkerwijs maakt in verband met een (hoor)zitting.Bij verletkosten gaat het om de kosten van tijdverzuim in verband met dezitting. In artikel 2, eerste lid, aanhef en onderdeel d, van het "Besluitproceskosten bestuursrecht" zijn daarvoor een minimumbedrag en eenmaximumbedrag opgenomen.In bijzondere gevallen kan van de voorgeschreven bedragen wordenafgeweken.Bron:325a VraagArtikel 7:15 van de AwbBesluit proceskosten bestuursrecht ((Stb. 1993, 763, laatstelijk gewijzigd 4 september2009, Stb. 2009, 375)Besluit tarieven in strafzaken 2003 (Stb. 2003, 330)Rechtbank ’s-Hertogenbosch 5 september 2011, LJN: BT2777.Hoge Raad 15 april 2011,LJN: BQ1222Hoge Raad, 1 juni 2012, LJN: BW 7081Hoge Raad, 13 juli 2012, LJN: BV5172Hoge Raad, 13 juli 2012, LJN: BX0904Handleiding voor de afhandeling van een verzoek om vergoeding van proceskosten inWOZ-zaken, juli 2012, www.vng.nlnaar overzichtMoet de vergoeding van kosten voor werkzaamheden verhoogd wordenmet BTW?Antwoord: De vergoeding wordt met omzetbelasting verhoogd, als de aan debelanghebbende in rekening gebrachte omzetbelasting op hem drukt (alsde belanghebbende vrijgestelde prestaties verricht) en wordt dus niet metomzetbelasting verhoogd als de belastingplichtige de belasting alsvoorbelasting in aftrek kan brengen.Bron:Hoge Raad 13 juli 2012, LJN: BX0919144

17. PROCEDURE VAN BEROEP, HOGER BEROEP EN CASSATIE326 Vraag Welke kosten komen niet voor vergoeding in aanmerking?Antwoord De volgende kosten komen onder meer niet voor vergoeding inaanmerking:- de kosten gemoeid met het tijdsbeslag om het beroepschrift op testellen en de stukken te bestuderen;- portokosten;- de verletkosten door tijdsverzuim omdat de belanghebbende aanwezigis bij een taxatie die wordt uitgevoerd in het kader van deberoepsprocedure of voor de gemeente;- de kosten voor het opstellen van een taxatieverslag wanneer detaxateur financieel belang heeft bij de uitkomst van deberoepsprocedure.Bron:Rechtbank Dordrecht, 11 november 2011, LJN: BU4918naar overzicht326a VraagKomen de kosten voor verleende bijstand ook in aanmerking voorvergoeding wanneer de bijstand beroepsmatig op basis van nu cure nopay is verleend?Antwoord: Ja, beroepsmatige verleende rechtsbijstand op basis van no cure no paykomt voor vergoeding in aanmerking.Bron: Hoge Raad 7 oktober 2011, nr. 10/05199, BNB 2011/281.naar overzicht327 Vraag De gemachtigde van een belanghebbende verzoekt de gemeente deproceskostenvergoeding direct aan hem uit te betalen. Hoe moet degemeente met het verzoek omgaan?Antwoord De gemeente vergoedt de proceskosten aan de belanghebbende, tenzij inde machtiging is opgenomen dat deze vergoeding aan de gemachtigdeuitbetaald moet worden.naar overzicht328 Vraag In welk geval wordt de gemeente veroordeeld tot het vergoeden vankosten van de belanghebbende voor de procedure van beroep?Antwoord Voor de vergoeding van de kosten die de belanghebbende heeft moetenmaken in het kader van de beroepsprocedure, gelden dezelfde voorwaardenals voor de kosten die hij heeft moeten maken in debezwaarprocedure. Wel gelden er andere bedragen. De rechter beslistover het verzoek tot kostenvergoeding bij de beslissing op het beroep.145

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZDe rechter hanteert daarbij de volgende cumulatieve voorwaarden:- de belanghebbende verzoekt om vergoeding van de kosten voordat derechter uitspraak heeft gedaan;- de vastgestelde WOZ-waarde is verminderd wegens een aan degemeente te verwijten onrechtmatigheid;- de belanghebbende heeft de kosten redelijkerwijs moeten maken.Bron: Artikel 7:28 van de Awb 7 Besluit van 1 februari 1999, Stb. 1999, 51Besluit proceskosten bestuursrecht (Stb. 1993, 763, laatstelijk gewijzigd 4 september2009, Stb. 2009, 375)Besluit tarieven in strafzaken 2003 (Stb. 2003, 330)naar overzicht329 Vraag Kan de belanghebbende, naast de kosten voor de gemachtigde belastingadviseur,ook nog de kosten voor het opstellen van een taxatierapport inzijn verzoek tot kostenvergoeding opnemen?Antwoord Ja, in het algemeen wel. Een vereiste hierbij is wel dat de taxateurvoldoende onafhankelijk staat ten opzichte van de belastingadviseur.Wanneer de onafhankelijkheid niet gewaarborgd is, komen deze kostenvoor het opstellen van een taxatierapport niet voor vergoeding inaanmerking, omdat volgens artikel 8:34, eerste lid, van de Algemene wetbestuursrecht, voor zover van belang, een deskundige verplicht is zijnopdracht onpartijdig te vervullen.Bron:Raad van State, 30 november 2005, 200501512/1, LJN: AU7190Rechtbank Amsterdam, 30 november 2006, nr. 06/1171, LJN: AZ4881Gerechtshof Amsterdam, 3 februari 2004, nr. 98/03966, LJN: AO5765Gerechtshof Amsterdam, 14 januari 2005, nr. 00/03621, LJN: AS4899naar overzicht329a VraagEen mede-belanghebbende/nieuwe eigenaar vraagt om een voor bezwaarvatbare WOZ-beschikking en toont aan dat de beschikking op een lagerbedrag vastgesteld zou moeten worden. Moet aan dezemedebelanghebbende een vergoeding voor proceskosten wordentoegekend?Antwoord Ja, in het geval bij het verzoek om een beschikking gemotiveerd isaangegeven dat de aanvankelijk op grond van artikel 22 genomen WOZbeschikkingte hoog is vastgesteld en de gemeente stelt in verbandhiermee de WOZ-beschikking lager vast, acht de rechter de vergoedingvan proceskosten op zijn plaats. Voorwaarde is dan uiteraard dat bij hetverzoek om de vergoeding van proceskosten is gevraagd.Bron:Gerechtshof Arnhem, 26 juni 2012, nr. 11/0689, LJN: BX0552naar overzicht146

18. AMBTSHALVE VERMINDERING18 AMBTSHALVE VERMINDERINGAls de heffingsambtenaar binnen het ambtelijke systeem de beslissing neemt om de WOZbeschikkingvan een object of objecten te verlagen, heet dit "ambtshalve vermindering". Dit isgeregeld in het "Uitvoeringsbesluit Wet waardering onroerende zaken". Daarover gaat dithoofdstuk.Na een algemene paragraaf (18.1) volgen vragen over de situatie dat de waarde te hoog isvastgesteld (18.2) en de doorwerking van uitspraken naar andere belanghebbenden (18.3). Delaatste paragraaf bevat over bezwaar tegen een beschikking tot ambtshalve vermindering(18.4).18.1 Algemeen330 Vraag Wat houdt het begrip "ambtshalve vermindering" in?Antwoord Ambtshalve vermindering betekent dat de heffingsambtenaar eenbeslissing neemt om de WOZ-beschikking van een object of objecten teverlagen, niet zijnde een uitspraak op bezwaar. Een beschikking totambtshalve vermindering is een beschikking in de zin van artikel 1.3 vande Awb en is daarom niet voor bezwaar vatbaar.naar overzicht331 Vraag Gelden er drempels voor ambtshalve vermindering?Antwoord Bij ambtshalve vermindering gelden er drempels in het geval de waardeverminderd wordt, zonder dat daar een bezwaar- of beroepsprocedure aanten grondslag ligt. Ambtshalve vermindering is alleen mogelijk wanneerblijkt dat de waarde meer dan 20% met een minimum van € 5.000 tehoog is vastgesteld. Deze drempels komen voort uit een afweging tussenenerzijds rechtvaardigheid (echte fouten worden gecorrigeerd) endoelmatigheid (de aanslagen hebben formele rechtskracht en wordenalleen aangepast wanneer de fout in redelijkheid niet in stand kanblijven).Wanneer de waarde ambtshalve wordt verminderd om te bereiken dat dewaarde voor alle belanghebbenden bij de onroerende zaak op hetzelfdebedrag wordt vastgesteld, gelden geen drempels.Bron: Uitvoeringsbesluit Wet waardering onroerende zaken, artikel 2 en 3naar overzicht147

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ332 Vraag Waarom zijn de regels voor ambtshalve vermindering opgenomen in eenuitvoeringsbesluit?Antwoord Dat is gedaan om een landelijk uniforme regeling te treffen voorambtshalve vermindering. Dit is belangrijk omdat het ambtshalveverminderen van de WOZ-waarde er met terugwerkende kracht toe leidtdat de aanslagen van de gemeente, de waterschappen en deBelastingdienst die samenhangen met de WOZ-waarde van hetbetreffende object, ook lager worden.naar overzicht333 Vraag Wat moet de gemeente doen als een belanghebbende om ambtshalvevermindering verzoekt en welke termijn moet de gemeente in achtnemen?Antwoord Binnen acht weken nadat de belanghebbende om ambtshalvevermindering heeft verzocht, neemt de gemeente hierover een beslissing.Deze maakt ze kenbaar aan de belanghebbende door hem ofwel eenbeschikking tot ambtshalve vermindering toe te sturen, ofwel door hemschriftelijk mee te delen dat de gemeente niet aan zijn verzoektegemoetkomt. Beide beslissingen zijn een beschikking in de zin vanartikel 1.3 van de Awb. Deze beschikkingen zijn niet voor bezwaarvatbaar.Als de gemeente er niet in zou slagen binnen acht weken te beslissenover het verzoek, moet de gemeente dit binnen deze termijn van achtweken aan de belanghebbende meedelen en een redelijke termijn noemenwaarin belanghebbende de beschikking tot ambtshalve vermindering ofde weigering daartoe, wel tegemoet kan zien.Bron:Uitvoeringsbesluit Wet waardering onroerende zakenArtikel 4.13 van de Awbnaar overzicht334 Vraag Gelden de bepalingen die in de Awb zijn opgenomen over debeslistermijn en de dwangsom bij niet tijdig beslissen ook voor het nemenvan een beslissing op een verzoek om ambtshalve vermindering?Antwoord Ja. Dit betekent dat de gemeente een dwangsom verschuldigd is als:- de beslistermijn van acht weken is verstreken, ende gemeente binnen die termijn geen mededeling heeft gedaan over determijn waarbinnen wel over het verzoek om ambtshalvevermindering wordt beslist, ende belanghebbende de gemeente in gebreke heeft gesteld.Bron:Afdeling 4.13 van de Awbnaar overzicht148

18. AMBTSHALVE VERMINDERING335 Vraag De bezwaartermijn tegen de beschikking is nog niet verstreken. Zonderdat de belanghebbende bezwaar heeft aangetekend, is gebleken dat dewaarde te hoog is vastgesteld. Kan de gemeente dan de beschikkingambtshalve verminderen? Geldt dan een drempel?Antwoord Als de bezwaartermijn nog niet verstreken is, staat de beschikking nogniet onherroepelijk vast. De gemeente kan de fout dan nog ambtshalveherstellen. In die situatie geldt niet de voorwaarde dat de waarde meerdan 20% te hoog is vastgesteld.naar overzicht18.2 Als de waarde te hoog is vastgesteld336 Vraag De WOZ-beschikking staat onherroepelijk vast en uit de feiten blijkt datde waarde te hoog is vastgesteld. Moet de gemeente dan ambtshalvevermindering verlenen?Antwoord: Ja, mits is voldaan aan de vereisten van artikel 2 van hetUitvoeringsbesluit Wet waardering onroerende zaken. Die eisen houdenin dat als binnen vijf jaar blijkt dat de werkelijke waarde op dewaardepeildatum ten minste 20% lager is dan de vastgestelde waarde,met een minimum van € 5.000, de waarde ambtshalve verminderd moetworden.De gemeente neemt op verzoek of uit eigen beweging de beschikking totambtshalve vermindering. Als de belanghebbende om ambtshalvevermindering verzoekt, houdt het feit dat moet "blijken" dat de waarde tehoog is vastgesteld, in dat de belanghebbende overtuigend moet aantonendat de waarde te hoog is vastgesteld.naar overzicht337 Vraag Wordt artikel 2 van het "Uitvoeringsbesluit Wet waardering onroerendezaken" alleen toegepast als de belanghebbende daarom verzoekt?Antwoord Nee. Ook als op een andere manier dan uit een verzoek blijkt dat dewaarde te hoog is, neemt de gemeente (met inachtneming van dedrempels) een beschikking tot ambtshalve vermindering.naar overzicht149

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ18.3 Doorwerking van uitspraken naar andere belanghebbenden338 Vraag Heeft een belanghebbende gebruiker recht op ambtshalve verminderingals de waarde bij een uitspraak op bezwaar of beroep ten aanzien van deeigenaar wordt verminderd?Antwoord Ja. Voor alle andere belanghebbenden geldt dat de waarde verminderdmoet worden. Aangezien er voor een onroerende zaak op een bepaaldmoment één waarde geldt, moet na een succesvol bezwaar van de een, dewaarde ook voor de ander worden aangepast Dit geldt ook omgekeerd,wanneer de gebruiker bezwaar heeft gemaakt. De vermindering werktook door ten aanzien van degene die als medebelanghebbende op de voetvan artikel 28 op diens verzoek een beschikking heeft ontvangen.Wanneer de beschikking die in bezwaar of beroep verminderd is eenandere ingangsdatum heeft dan 1 januari werkt de vermindering slechtsterug tot de ingangsdatum van die beschikking.Bron:Artikel 3 van het Uitvoeringsbesluit Wet waardering onroerende zakenArtikel 28, tweede lid, van de Wet WOZnaar overzicht18.4 Bezwaarprocedure tegen beschikking tot ambtshalve vermindering339 Vraag Kan de belanghebbende ook bezwaar maken tegen de beschikkingwaarbij een WOZ-beschikking ambtshalve wordt verminderd?Antwoord Nee, de beschikking tot ambtshalve vermindering is niet voor bezwaarvatbaar. De belanghebbende heeft al volledige rechtsbescherminggenoten tegen de WOZ-beschikking waarbij de hogere waarde werdvastgesteld. De belanghebbende is niet-ontvankelijk in zijn bezwaartegen de beschikking tot ambtshalve vermindering.naar overzicht340 Vraag Als de gemeente weigert een verzoek tot ambtshalve vermindering in tewilligen, moet ze haar weigering dan motiveren?Antwoord Ja. De motivering kan bijvoorbeeld inhouden dat de drempels die zijnopgenomen in artikel 2 van het Uitvoeringsbesluit Wet waarderingonroerende zaken, niet worden overschreden.Bron:Artikel 3:46 van de Awbnaar overzicht150

19. SAMENHANG MET HEFFINGSWETTEN19 SAMENHANG MET HEFFINGSWETTENDe WOZ-waarde van onroerende zaken is relevant op zichzelf, maar het belang strekt nogverder omdat er een groot aantal belastingheffingen van worden afgeleid. Dat is het thema vandit hoofdstuk (19.1). Daarom is het belangrijk dat het woningdeel goed wordt afgebakendbinnen een niet-woning (19.2) en geldt er een vangnetbepaling (19.3). De WOZ-waarde hangtsamen met van watersysteemheffingen (19.4) en met de heffing van rijksbelastingen (19.5).Ook de paragrafen 19.6, 19.7 en 19.8 gaan in op de samenhang tussen WOZ-waarden enandere heffingen. Het hoofdstuk besluit met een paragraaf over de gevolgen voor de aanslagvan een vermindering of herziening van de WOZ-beschikking.19.1 Algemeen341 Vraag Bij welke belastingen wordt de WOZ-waarde gebruikt?Antwoord De gemeente gebruikt de WOZ-waarde voor:- de onroerende-zaakbelastingen en de andere belastingen waarvoor inde belastingverordening de WOZ-waarde als heffingsmaatstaf geldt;Het waterschap gebruikt de WOZ-waarde voor:- de watersysteemheffing die geheven wordt van eigenaren vangebouwde onroerende zaken;Het Rijk gebruikt de WOZ-waarde voor:- de inkomstenbelasting bij de toepassing van het eigenwoningforfait(box 1) en bij de vermogensrendementsheffing op woningen (box 3);- de winstberekening van een onderneming voor de inkomstenbelastingen de vennootschapsbelasting. De WOZ-waarde is relevant voor deomvang van de afschrijving op gebouwen;- de schenk- en erfbelasting bij de verkrijging van een woning.Bron:Artikel 220a van de GemeentewetArtikel 120, tweede lid, van de WaterschapswetArtikel 3.112 van de Wet op de inkomstenbelasting 2001Artikel 5.20 van de Wet op de inkomstenbelasting 2001 en het Uitvoeringsbesluitinkomstenbelasting 2001Artikel 3.30a van de Wet op de Inkomstenbelasting 2001 jo artikel 8 van de Wet opVennootschapsbelasting voor de bepaling van de winst en de beperking van deomschrijving op gebouwenArtikel 21 van de Successiewet 1956 en het Uitvoeringsbesluit Successiewet 1956naar overzicht342 Vraag Waar is geregeld of een onroerende zaak als een woning of als een nietwoningmoet worden aangemerkt?Antwoord In artikel 220a van de Gemeentewet is voor de onroerendezaakbelastingeneen definitie opgenomen van het begrip "woning". Eenonroerende zaak is een woning als deze "in hoofdzaak" kan worden151

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZtoegerekend aan delen van de onroerende zaak die dienen tot woning ofvolledig dienstbaar zijn aan woondoeleinden. Volgens de nota naaraanleiding van het verslag bij de "Aanpassingswet Wet waarderingonroerende zaken" moet dit begrip "in hoofdzaak" gekwantificeerdworden als 70%. Om voor het woningtarief van deonroerendezaakbelasting in aanmerking te komen, moet van de waardevan de onroerende zaak meer dan 70% kunnen worden toegerekend aande delen die dienen tot woning of die volledig dienstbaar zijn aanwoondoeleinden.Bron:Artikel 220a van de GemeentewetKamerstukken II, 1996-1997, nr. 25037, nr. 6naar overzicht343 Vraag Bij sommige belastingen wordt niet de WOZ-waarde gebruikt, maarwordt voor de afbakening van de onroerende zaak wel uitgegaan vanartikel 16 van de Wet WOZ. Welke belastingen zijn dit?Antwoord In de Wet belastingen op milieugrondslag wordt voor de toepassing vande belastingen op leidingwater en de energiebelasting verwezen naar devoorschriften voor de objectafbakening die zijn opgenomen in de WetWOZ, artikel 16, onderdelen a tot en met e. Voor de toepassing van diewetten is een aansluiting: één of meer verbindingen tussen een(gastransport)net en een onroerende zaak als bedoeld in artikel 16 van deWet WOZ.Bron:Wet belastingen op milieugrondslag (Stb. 1994, 923), laatst gewijzigd 14 december2006, Stb. 681 en 682naar overzicht344 Vraag Is het toegestaan om de WOZ-waarde te gebruiken als heffingsmaatstafvan de aanslag rioolheffing voor eigenaren en gebruikers en voor dewoonforensenbelasting?Antwoord De staatssecretaris van Financiën heeft, mede namens de minister vanBinnenlandse zaken en Koninkrijksrelaties, op vragen van de TweedeKamer geantwoord dat gemeenten de bevoegdheid hebben om de WOZwaardetoe te passen als heffingsmaatstaf voor belastingen en retributies.Dit sluit aan bij de bepaling in de Gemeentewet dat gemeentelijkebelastingen kunnen worden geheven naar de heffingsmaatstaven die zijnbepaald in de belastingverordening, tenzij dit wettelijk is beperkt.Bron: Kamerstukken II 2005-2006, Aanhangsel van de Handelingen, blz. 2493naar overzicht152

19. SAMENHANG MET HEFFINGSWETTEN345 Vraag Is de gemeente verplicht om bij de heffing van de onroerendezaakbelastingende waarde te hanteren, die bij WOZ-beschikking isvastgesteld?Antwoord Ja. Een uitzondering is mogelijk als in de belastingverordening isopgenomen dat de waarde buiten aanmerking blijft van een deel van eenWOZ-object dat niet is opgenomen in de Uitvoeringsregelinguitgezonderde objecten Wet WOZ.Als een aanslag is opgelegd waarbij de heffingsmaatstaf niet de waarde isdie bij beschikking is vastgesteld, kan de ontvanger de heffingsmaatstafbestrijden in een bezwaar tegen de aanslag. De WOZ-waarde kan wordenbestreden in een bezwaar tegen de WOZ-beschikking.Bron:Artikel 220c, 220d van de Gemeentewet en de Uitvoeringsregeling uitgezonderdeobjecten Wet WOZnaar overzicht19.2 Bezwaar maken tegen het woningdeel dat deel uitmaakt van een niet-woning346 Vraag Op het taxatieverslag van een niet-woning kan in de waardeopbouw dewaarde van een woningdeel dat van het object deel uitmaakt,afzonderlijk zichtbaar. Kan de eigenaar of de gebruiker tegen die waardevan het woningdeel (of tegen de resterende waarde van het nietwoningdeel)bezwaar indienen in het kader van de WOZ?Antwoord Nee. Een eventueel bezwaar tegen de waarde van het resterende nietwoningdeelkan alleen worden ingediend door de gebruiker in eenbezwaarschrift tegen de aanslag OZB-gebruikers.Of het object gekwalificeerd wordt tot woning of niet-woning, wordtbepaald door het aandeel van de waarde van het woningdeel op dewaarde van het hele object. Omdat de tarieven voor niet-woningen in deregel hoger zijn dan de tarieven voor woningen, kan de belastingplichtigebelang hebben bij een hoger waarde-aandeel voor de woning.Een eigenaar en/of een gebruiker die van mening is dat door detoekenning van een te lage waarde aan het woningdeel, het object tenonrechte als een niet-woning is aangemerkt, maakt bezwaar tegen deaanmerking als niet-woning en het tarief dat is toegepast bij de OZBaanslag.Bron:Artikel 220a, 220e, en 220f van de Gemeentewetnaar overzicht153

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ347 Vraag Wat houdt artikel 131 van de Waterschapswet in?Antwoord In artikel 131 van de Waterschapswet staat dat wanneer bezwaar isgemaakt tegen zowel de WOZ-beschikking als tegen de aanslag voor dewatersysteemheffing gebouwd pas uitspraak kan worden gedaan op hetbezwaar tegen de watersysteemheffing, nadat de WOZ-beschikkingonherroepelijk is komen vast te staan. Deze beperking in het doen vanuitspraak geldt alleen als er feiten of omstandigheden in het geding zijndie belangrijk zijn voor zowel de WOZ-beschikking als dewatersysteemheffing.Bron: Hoge Raad, 29 juni 2002, nr/ 36957, LJN: AE4722, Belastingblad 2002, blz. 976naar overzicht348 Vraag In welke gevallen moet de aangewezen ambtenaar van het waterschapeen bezwaar tegen de aanslag wel inhoudelijk beoordelen?Antwoord De aangewezen ambtenaar van het waterschap moet een bezwaarinhoudelijk beoordelen als:- het bezwaar niet gericht is tegen de heffingsmaatstaf (de waarde);- het object dat in de omslag wordt betrokken, afwijkt van het objectwaarvoor de WOZ-beschikking is genomen.naar overzicht19.3 Vangnetbepaling349 Vraag Wat houdt de vangnetbepaling in?Antwoord De vangnetbepaling geldt in de situatie dat er voor een bepaaldeonroerende zaak (nog) geen WOZ-beschikking is genomen of debeschikking is vernietigd. Om de heffingsmaatstaf te bepalen, mag deheffingsambtenaar (de inspecteur) van het orgaan dat bevoegd is deaanslag op te leggen, dan zelf de waarde van de desbetreffendeonroerende zaak vaststellen. Hij moet daarbij wel de voorschriften van deWet WOZ in acht nemen.Bron:Artikel 220d, vierde lid, van de GemeentewetArtikel 3.112, derde lid, van de Wet op de inkomstenbelasting 2001naar overzicht350 Vraag Voor welke gevallen is de vangnetbepaling bedoeld?154Antwoord De vangnetbepaling is bedoeld voor al die gevallen dat deheffingsambtenaar voor een bepaalde onroerende zaak (nog) geen WOZbeschikkingheeft genomen of deze WOZ-beschikking is vernietigd,maar het wel gewenst is de aanslag op te leggen. Van de vangnetbepalingkan gebruik worden gemaakt als de beschikking door een uitspraak doorde rechter dreigt te worden vernietigd, bijvoorbeeld omdat het object

19. SAMENHANG MET HEFFINGSWETTENonjuist is afgebakend. In dat geval kunnen in afwachting van deuitspraak, aanslagen onroerende-zaakbelastingen worden opgelegd voorde juist afgebakende onroerende zaak.Als de rechter de WOZ-beschikking inderdaad vernietigt, neemt degemeente een WOZ-beschikking voor het juist afgebakende object, dievervolgens, met toepassing van artikel 18a van de AWR, derde lid, onderde met toepassing van de vangnetbepaling opgelegde aanslag geschovenwordt.Wanneer de rechter het beroep ongegrond verklaart (de oorspronkelijkebeschikking blijft in stand), wordt de aanslag die met toepassing van devangnetbepaling is opgelegd voor het alternatieve object, vernietigd.Bron: Kamerstukken II, 1996-1997, 25 037, nr. 3Artikel 220d, zesde lid, van de Gemeentewetnaar overzicht19.4 Samenhang met watersysteemheffing van gebouwde onroerende zaken351 Vraag Is het waterschap verplicht om voor de heffing van dewatersysteemheffing over het gebouwde eigendom de waarde tehanteren, die bij WOZ-beschikking is vastgesteld?Antwoord Ja, daar is het waterschap toe verplicht als het heffingsobject gelijk is aanhet WOZ-object. In de Waterschapswet is immers bepaald dat deheffingsmaatstaf van een gebouwde onroerende zaak de waarde voor diezaak is, die bij WOZ-beschikking is vastgesteld.Bron:Artikel 121, eerste lid, onderdeel d, van de Waterschapswetnaar overzicht352 Vraag Een gebouwd waterschapsobject ligt verdeeld over een aantal gemeenten.Hoe moet het waterschap hiermee omgaan bij het opleggen van deaanslag?Antwoord Voor de afbakening van het heffingsobject moet het waterschap danaansluiten bij de WOZ-objecten. Elk deel van het object wordt danaangemerkt als één gebouwde onroerende zaak. Het waterschap heeft ineen dergelijke situatie dus te maken met net zo veel objecten als er delenin de diverse gemeenten liggen en legt dan ook meer dan één aanslag op.Deze aanslagen kunnen op één aanslagbiljet worden verenigd.Bron:Artikel 118, eerste lid, onderdeel d, van de Waterschapswetnaar overzicht155

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ353 Vraag Een WOZ-object ligt in het gebied van twee waterschappen. Hoe moetende waterschappen hiermee omgaan?Antwoord De aangewezen ambtenaar van het waterschap bepaalt de heffingsmaatstafop het gedeelte van de WOZ-waarde dat kan worden toegekend aanhet deel dat op het grondgebied van het waterschap ligt. Hiervoor levertde gemeente de noodzakelijke gegevens aan het waterschap.Bron:Artikel 118, eerste lid, onderdeel d, van de Waterschapswetnaar overzicht354 Vraag Ervan uitgaande dat het WOZ-object het object van heffing voor dewatersysteemheffing gebouwd is, hoe moet het waterschap dan omgaanmet een (tijdig) bezwaar tegen de aanslag gebouwd waarin gesteld wordtdat de waarde in de aanslag begrepen te hoog is?Antwoord De aangewezen heffingsambtenaar van het waterschap is "lijdelijk" Ditbetekent dat hij geen mogelijkheid heeft om de WOZ-waarde en daarmeede heffingsmaatstaf voor de watersysteemheffing te veranderen. Ditvloeit voort uit het feit dat in artikel 121, eerste lid, onderdeel d, van deWaterschapswet is bepaald dat de heffingsmaatstaf voor de aanslagwatersysteemheffing gebouwd de waarde is, die bij WOZ-beschikking isvastgesteld.Het waterschap moet direct onderzoeken of het bezwaarschrift moetworden doorgestuurd naar de gemeente. Daarvoor kan het waterschapnavraag doen bij de gemeente.Als de beschikking niet onherroepelijk vaststaat, moet het waterschap hetbezwaarschrift zo snel mogelijk doorsturen naar de gemeente, nadatdaarop de datum van ontvangst is aangetekend. Aan de belastingplichtigewordt gemeld dat zijn bezwaarschrift is doorgestuurd naar de gemeente.Het tijdstip van indiening van het bezwaarschrift bij het waterschapbepaalt of het bezwaarschrift tijdig is ingediend.Als de beschikking wel onherroepelijk vaststaat, behoeft het bezwaarschriftniet te worden doorgestuurd. De uitspraak luidt dan "ongegrond".Wanneer uit het bezwaarschrift naar voren komt dat de waardebeduidend te hoog is vastgesteld, kan de belastingplichtige wordengewezen op de mogelijkheid de gemeente te verzoeken te onderzoeken ofer grond is voor ambtshalve vermindering in het kader van het "UitvoeringsbesluitWet waardering onroerende zaken".Bron:Artikel 6:15, derde lid van de Awbnaar overzicht156

19. SAMENHANG MET HEFFINGSWETTEN355 Vraag Kan het waterschap de aanslagen watersysteemheffing gebouwd opleggenvoordat het de WOZ-gegevens van de gemeente heeft ontvangen?Antwoord De systematiek van de Wet WOZ in samenhang met de belastingbepalingenin de Waterschapswet brengt met zich dat de WOZ-waardenen aanvullende WOZ-gegevens nodig zijn voor het opleggen van deaanslagen. Wanneer het waterschap de aanslagen eerder oplegt dan degemeente de WOZ-beschikkingen heeft verstuurd, leidt dit totonduidelijkheid bij de belastingplichtigen over de systematiek waarin zijalleen tegen de WOZ-beschikking bezwaar kunnen indienen. Het isdaarom niet wenselijk dat het waterschap de aanslagen eerder verstuurt.naar overzicht19.5 Samenhang met rijksbelastingen356 Vraag De bij WOZ-beschikking vastgestelde waarden gelden voor de gevallendie zijn geregeld in de Wet op de inkomstenbelasting 2001. Worden dewaardegegevens ook voor andere rijksbelastingen gebruikt?Antwoord Formeel gelden de WOZ-gegevens voor de in de Wet op deinkomstenbelasting 2001, de Wet op de vennootschapsbelasting en deSuccessiewet genoemde gevallen. Het gaat daarbij om:- de bepaling van de bijtelling privégebruik woning bij de winst uitonderneming;- toepassing van de regeling van de eigen woning bij de belastbareinkomsten uit eigen woning;- de waardering van woningen in het kader van de vermogensrendementsheffing;- de schenk- en erfbelasting bij de verkrijging van een woning;- de beperking van de afschrijving op gebouwen bij de bepaling van defiscale winst.De Belastingdienst beschikt echter over de waarden van alle onroerendezaken. De inspecteur kan in voorkomende gevallen gebruikmaken van decentraal beschikbare gegevens, om een indicatie te hebben voor bijvoorbeeldde overdrachtsbelasting.Bron:Artikel 3.19, 3.111 3.112, 5.20, van de Wet op de inkomstenbelasting 2001 en hetUitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001Artikel 21 van de Successiewet 1956 en het Uitvoeringsbesluit Successiewet 1956Artikel 3.30a van de Wet op de inkomstenbelasting en artikel 8 van de Wet op devennootschapsbelasting 1969naar overzicht157

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ357 Vraag Wat betekent de verwijzing naar artikel 16 van de Wet WOZ in de Wetbelastingen op milieugrondslag voor de toepassing van de Belasting opleidingwater en de Energiebelasting?Antwoord De verwijzing naar artikel 16 van de Wet WOZ in de Wet belastingen opmilieugrondslag is belangrijk voor de definitie van het begrip"aansluiting". Het gevolg daarvan is dat de afbakening voor de waardebepalingin het kader van de Wet WOZ een-op-een loopt met detoepassing van het begrip aansluiting bij de Wet belastingen opmilieugrondslag. De WOZ-waarde ligt echter niet ten grondslag aan deenergiebelastingen.Bron:Wet belastingen op milieugrondslag (Stb. 1994, 923), laatst gewijzigd 14 december2006, Stb. 681 en 682naar overzicht358 Vraag Welke waarde moet de belastingplichtige die een verzoek doet om voorlopigeteruggaaf, voor de eigen woning opgeven?Antwoord De belastingplichtige moet het verzoek om voorlopige teruggaaf doenvóór het kalenderjaar waarop de teruggaaf betrekking heeft. Dat betekentdat op dat moment voor dat kalenderjaar nog geen WOZ-waarde isvastgesteld. De belastingplichtige kan de WOZ-waarde opgeven, diegeldt in het jaar waarin hij het verzoek doet. Hij kan dan ook uitgaan vanhet forfaitpercentage voor de eigen woning van dat jaar. Wanneer debelanghebbende bijvoorbeeld eind 2011 verzoekt om voorlopigeteruggaaf voor het belastingjaar 2012, dan gebruikt hij de in 2011vastgestelde WOZ-waarde (naar de waardepeildatum 1 januari 2010) enhet tarief eigenwoningforfait dat geldt in 2011.naar overzicht359 Vraag Als de eigen woning deel uitmaakt van een meer omvattend WOZ-object(bijvoorbeeld een woon-winkelpand), wat betekent de WOZ-waarde danvoor de inkomstenbelasting?Antwoord Wanneer een eigen woningen onderdeel vormt van bijvoorbeeld eenwoon-winkelpand, wordt de waarde in het economische verkeer van deeigen woning voor de inkomstenbelasting gesteld op het gedeelte van dewaarde van het WOZ-object dat kan worden toegekend aan de woning.De belastingplichtige doet in zijn aangifte opgave van de toegekendewaarde aan het gedeelte dat de eigen woning vormt.Wanneer de inspecteur afwijkt van de waarde van het gedeelte zoals diein de aangifte is opgenomen, kan de belastingplichtige daar bezwaartegen aantekenen in het kader van de aanslag inkomstenbelasting. Detotale WOZ-waarde voor het hele object kan evenwel niet meer in hetbezwaar tegen de aanslag inkomstenbelasting worden bestreden.Bron: Artikel 3.111 en 3.112, tweede lid van de Wet op de inkomstenbelasting 2001naar overzicht158

19. SAMENHANG MET HEFFINGSWETTEN360 Vraag Bij de jaarlijkse herwaardering blijkt de waarde van woningen gestegente zijn. Wat betekent dit voor de bijtelling van het eigenwoningforfait?Antwoord In de Wet op de inkomstenbelasting 2001 is een bepaling opgenomen opgrond waarvan het bijtellingspercentage wordt gecorrigeerd voor degemiddelde waardeontwikkeling die is opgetreden. Naast dewaardeontwikkeling in het kader van de WOZ, is het indexcijfer voorhuurwoningen een bepalende factor voor de aanpassing van heteigenwoningforfait. Er gelden ook afrondingsvoorschriften.Bron: Artikel 10.3 en 10.5 van de Wet op de inkomstenbelasting 2001naar overzicht361 Vraag Betekent de aanpassing van het bijtellingspercentage dat belastingplichtigenvoor de inkomstenbelasting niet geconfronteerd zullen kunnenworden met lastenverzwaring als gevolg van de herwaardering?Antwoord De correctie van het forfaitpercentage is gebaseerd op de gemiddeldewaardeontwikkeling van woningen in Nederland.Als de waardeontwikkeling van een individuele woning afwijkt van datgemiddelde, kan lastenverlichting of lastenverzwaring optreden.Bovendien wordt naast de correctiefactor voor de waarde, ook eencorrectiefactor toegepast voor de ontwikkeling van de huurindex. Ookdeze correctie heeft gevolgen voor het bijtellingspercentage en het bedragdat moet worden aangegeven.naar overzicht19.6 WOZ-waarde voor woningen bij de vermogensrendementsheffing in box 3362 Vraag Op welke manier wordt de WOZ-waarde van woningen in aanmerkinggenomen bij de vermogensrendementsheffing in box 3?Antwoord Voor de vermogensrendementsheffing op woningen wordt de WOZwaardegehanteerd die is vastgesteld voor het kalenderjaar waarover debelasting wordt geheven. Het gaat daarbij dus om de waarde die isvastgesteld naar de waardepeildatum van één jaar voor het desbetreffendekalenderjaar.Voor verhuurde woningen waarop het huurrecht van toepassing is envoor woningen die ter beschikking staan krachtens erfpachtrecht, geldteen nadere regeling.Voor bedoelde verhuurde woningen wordt een percentage van de WOZwaardein aanmerking genomen, dat afhankelijk is van de jaarlijkse huur.Als er sprake is van erfpachtrecht, wordt de waarde van de erfpachtcanonop de WOZ-waarde in mindering gebracht. De waarde van de159

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZerfpachtcanon is gesteld op een zeventienvoud van de jaarlijks te betalencanon.Als de woning deel uitmaakt van een onroerende zaak als bedoeld inartikel 16 van de Wet WOZ (het WOZ-object), dan wordt de waardegesteld op het gedeelte van de waarde van de onroerende zaak dat aan dewoning kan worden toegerekend.Bron: Artikel 5.20, eerste lid, van de Wet op de inkomstenbelasting 2001Artikel 17a en 17b van het Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001naar overzicht19.7 WOZ-waarde en de schenk- en erfbelasting363 Vraag Op welke manier wordt de WOZ-waarde van woningen in aanmerkinggenomen bij de schenk- en erfbelasting?Antwoord Voor de schenk- en erfbelasting wordt bij de verkrijging van een woningde WOZ-waarde gehanteerd. Met ingang van 1 januari 2012 heeft debelanghebbende de keuze om de WOZ-waarde te hanteren die geldt voorhet kalenderjaar waarin het overlijden plaatsvindt of de waarde die geldtvoor het daaropvolgende jaar.Voor vaststelling van de erfbelasting over serviceflats bij overlijdens inde jaren 2010 en 2011 keurt de Staatssecretaris onder voorwaarden goeddat artikel 21, vijfde lid, van de Successiewet 1956 buiten toepassingblijft. Wanneer aan deze voorwaarde is voldaan, geldt dat de waarde inhet economische verkeer op het moment van overlijden van de erflater inaanmerking wordt genomen. Een voorwaarde is dat de waarde in heteconomische verkeer in belangrijke mate (meer dan 30%) afwijkt van devastgestelde WOZ-waarde. Wanneer niet aan deze voorwaarde is voldaanblijft de WOZ-waarde ook voor serviceflats het uitgangspunt voor deerfbelasting.Bron: Artikel 21, vijfde lid van de Successiewet 1956Besluit van 25 november 2011, nr. BLKB2011/1541M , Stcrt. 2011, nr. 22414 van 14december 2011.naar overzicht363a Vraag160Hoe wordt de erfbelasting berekend ingeval de WOZ-beschikkingbetrekking heeft op een woning, waarvan het erfpachtrecht wordtverkregen?Antwoord Voor de schenk- en erfbelasting wordt bij de verkrijging van heterfpachtrecht op een woning, de waarde gesteld op de WOZ-waardeverminderd met zeventien maal de jaarlijkse erfpachtcanon.

19. SAMENHANG MET HEFFINGSWETTENBron: Artikel 21, negende lid van de Successiewet 1956artikel 10b van het Uitvoeringsbesluit Successiewet 1956naar overzicht363b VraagHoe wordt de erfbelasting berekend ingeval de WOZ-beschikkingbetrekking heeft op een verhuurde of verpachte woning?Antwoord Voor de schenk- en erfbelasting op woningen geldt een nadere regelingvoor verhuurde of verpachte woningen waarop het huurrecht vantoepassing is. Bij verkrijging van een verhuurde of verpachte woningwordt de waarde gesteld op een van de huurprijs afhankelijk percentage(leegwaarderatio) van de WOZ-waarde in aanmerking genomen.Bij verkrijging van een verhuurde woning in combinatie met erfpacht,wordt de WOZ-waarde eerst verminderd met het twintigvoud van dejaarlijkse erfpachtcanon. Vervolgens wordt voor de dan resterendewaarde de leegwaarderatio berekend.Bron: Artikel 21, achtste lid van de Successiewet 1956artikel 10a en 10b van het Uitvoeringsbesluit Successiewet 1956naar overzicht363c Vraag Hoe wordt de erfbelasting berekend ingeval de WOZ-beschikkingbetrekking heeft op en woning die onder last van vruchtgebruik of onderlast van een beperkt recht (bijvoorbeeld erfpacht) wordt verkregen?Antwoord De waarde van de woning die onder last van vruchtgebruik of onder lastvan een beperkt recht (bijvoorbeeld erfpacht) wordt verkregen, wordtgesteld op de WOZ-waarde verminderd met de last van het vruchtgebruikof de last van het beperkt recht. Het Uitvoeringsbesluit Successiewet1956 geeft aan hoe deze last berekend kan worden.Bij verkrijging van een woning onder last van bijvoorbeeld erfpacht (menverkrijgt dan het "blote eigendom") betreft de waarde voor deerfbelasting de waarde van de periodieke erfpachtcanon.Bron: Artikel 21, tiende lid van de Successiewet 1956artikelen 5 tot en met 10 van het Uitvoeringsbesluit Successiewet 1956naar overzicht363d VraagHoe wordt de erfbelasting berekend ingeval de WOZ-beschikkingbetrekking heeft op en woning die deel uitmaakt van een onroerende zaakals bedoeld in artikel 16 van de Wet WOZ?Antwoord Als de woning deel uitmaakt van een onroerende zaak als bedoeld inartikel 16 van de Wet WOZ (het WOZ-object), wordt de waarde gesteldop het gedeelte van de waarde van de onroerende zaak dat aan de woningkan worden toegerekend. Als de woning niet als een zelfstandige woningkan worden vervreemd (ongesplitste panden) wordt de WOZ-waarde vandie woning met een bedrag van € 20.000 verlaagd.161

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZBron:Artikel 21, negende lid, van de Successiewet 1956 jo artikel 10a, vierde lid, van hetUitvoeringsbesluit Successiewet 1956.naar overzicht19.8 WOZ-waarde bij winstberekening voor inkomstenbelasting envennootschapsbelasting364 Vraag Wat betekent de WOZ-waarde voor de fiscale winstberekening?Antwoord De WOZ-waarde van een onroerende zaak is relevant voor de vraag of entot welk bedrag op de fiscale boekwaarde van een gebouw kan wordenafgeschreven. Afschrijving is alleen mogelijk, wanneer de fiscaleboekwaarde hoger is dan de bodemwaarde.Bron: Artikel 3.30 en 3.30a van de Wet op de inkomstenbelasting 2001naar overzicht365 Vraag Wat houdt het begrip bodemwaarde van een gebouw in?Antwoord De bodemwaarde is de waarde van gebouwen waaronder voor de fiscalewinstberekening niet mag worden afgeschreven. Om de bodemwaarde tebepalen, is van belang of het gaat om gebouwen in eigen gebruik of ombeleggingsvastgoed. Bij gebouwen voor belegging (in hoofdzaak, dusmeer dan 70% van het pand wordt verhuurd aan derden) is debodemwaarde 100% van de WOZ-waarde die voor dat jaar geldt. Bijgebouwen in eigen gebruik (minder dan 70% wordt verhuurd aan eenderde) is de bodemwaarde 50% van de WOZ-waarde.Als gesproken wordt over een "gebouw", dan worden het gebouw, dedaarbij behorende ondergrond en de aanhorigheden als één bedrijfsmiddelbeschouwd.Bron: Artikel 3.30a, derde lid, van de Wet op de inkomstenbelasting 2001naar overzicht366 Vraag Kan de WOZ-waarde steeds direct als bodemwaarde dienen om deafschrijving voor de fiscale winstberekening te bepalen?Antwoord Meestal wel. Voorwaarde is dat het gebouw (inclusief bijbehorendeondergrond en aanhorigheden) waarop bij de winstberekening in deaangifte inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting wordt afgeschreven,overeenstemt met de onroerende zaak (het WOZ-object) waarvooreen WOZ-beschikking is vastgesteld.Bron: Artikel 3.30a, vierde lid, van de Wet op de inkomstenbelasting 2001naar overzicht162

19. SAMENHANG MET HEFFINGSWETTEN367 Vraag Het WOZ-object stemt niet overeen met het gebouw in de aangifteinkomstenbelasting of vermogensbelasting. Wat is de betekenis van deWOZ-waarde voor de bodemwaarde van het gebouw?Antwoord In dat geval kan de bodemwaarde van de WOZ-waarde afgeleid worden.Is het gebouw groter dan het WOZ-object, dan wordt de waarde die bijmeer beschikkingen is vastgesteld als bodemwaarde in aanmerkinggenomen. Is een gebouw kleiner dan het WOZ-object en maakt het dusdeel uit van het WOZ-object, dan wordt het gedeelte van de WOZwaardedat aan het gebouw kan worden toegerekend als bodemwaarde inaanmerking genomen.naar overzicht368 Vraag De aangifte heeft betrekking op de winstberekening van jaar X. Van welkjaar wordt de WOZ-waarde in aanmerking genomen?Antwoord Voor de berekening van de bodemwaarde geldt de WOZ-waarde in jaarX.Bron: Artikel 3.30a, vierde lid, onderdeel a, van de Wet op de inkomstenbelasting 2001naar overzicht369 Vraag Bij de bepaling van de WOZ-waarde voor een WOZ-object is de waardevan werktuigen buiten aanmerking gelaten. Kan de WOZ-waarde nu tocheen rol spelen bij de fiscale winstberekening?Antwoord Ja. De werktuigen die buiten de WOZ-waardebepaling blijven, wordenniet getroffen door deze afschrijvingsbeperking. De waarde van dewerktuigen maakt geen deel uit van de WOZ-waarde. De definitie van dewerktuigen in artikel 3.30a en de definitie van de werktuigen die bij debepaling van de WOZ-waarde buiten aanmerking blijven, zijn op elkaarafgestemd.Bron:Artikel 3.30a, tweede lid van de Wet op de inkomstenbelasting 2001 en artikel 2, onderdeele, van de Uitvoeringsregeling uitgezonderde objecten Wet waardering onroerendezakennaar overzicht19.9 Gevolgen voor de aanslag van een vermindering of herziening van de WOZbeschikking370 Vraag Wat betekent het voor de opgelegde aanslagen als de WOZ-beschikkingwordt verminderd?Antwoord Als de WOZ-beschikking wordt verminderd, moeten de aanslagen die alzijn opgelegd op basis van de te hoge waarde, worden verminderd binnenacht weken nadat de WOZ-beschikking onherroepelijk is geworden.Bron:Artikel 18a van de AWR163

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZnaar overzicht371 Vraag Wat betekent het voor de opgelegde aanslagen als de WOZ-beschikkingbij herzieningsbeschikking wordt verhoogd?Antwoord Er moet navordering plaatsvinden. Bij navordering op de voet van artikel18a van de Algemene wet inzake rijksbelastingen geldt dan niet hetafzonderlijke vereiste dat er sprake moet zijn van een nieuw feit.Bron: Kamerstukken II 1996-1997, 25 037, nr. 3naar overzicht372 Vraag Als een herzieningsbeschikking onherroepelijk wordt, wat is dan determijn waarbinnen de navorderingsaanslag moet worden opgelegd?Antwoord De navorderingsaanslag moet zijn opgelegd binnen acht weken na hettijdstip waarop de beschikking tot herziene vaststelling van de waardeonherroepelijk is geworden.Daarbij moet bedacht worden dat de bevoegdheid om een herzieningsbeschikkingte nemen, vervalt als er vijf jaren zijn verlopen na devaststelling van de oorspronkelijke beschikking. Hiermee is dus ook denavordering als gevolg van herziening van de beschikking in de tijdbegrensd.Bron:Artikel 18a van de AWRnaar overzicht373 Vraag Bestaat er een bezwaarmogelijkheid tegen de beschikking totvermindering van de aanslag of tegen de navorderingsaanslag?Antwoord Ja. Dat wil zeggen dat getoetst kan worden of de vermindering ofverhoging juist is verwerkt in de belastingaanslag. De vermindering ofverhoging van de WOZ-beschikking (die onherroepelijk vaststaat) kanniet meer aan de orde worden gesteld.Bron:Artikel 18a, tweede lid, van de AWRnaar overzicht374 Vraag Welke stappen in het proces moeten worden doorlopen voordat deheffende instanties de aanslag in overeenstemming kunnen brengen metde in beroep verminderde WOZ-beschikking?Antwoord De griffier van de rechtbank, van het gerechtshof of van de Hoge Raadverstuurt de uitspraak aan de gemeente. Het waterschap en de Belastingdienstkrijgen de informatie over verminderingen en vernietigingen vanWOZ-beschikkingen van de gemeente via de reguliere gegevensleveringaan de afnemers over mutaties in de Basisregistratie WOZ. Dezebelastingheffende instanties moeten dan automatisch de aanslagverminderen en het te veel betaalde uitbetalen of verrekenen. De164

19. SAMENHANG MET HEFFINGSWETTENrestitutie behoort plaats te vinden binnen acht weken na het onherroepelijkworden van de wijziging of de uitspraak op het bezwaar.De WOZ-beschikking moet wel eerst onherroepelijk vaststaan, voordatde aanslag kan worden verminderd.Bron:Artikel 29, tweede lid, van de Wet WOZArtikel 18a van de AWRnaar overzicht375 Vraag Moeten de gemeente, het waterschap en de rijksbelastingdienst uit eigenbeweging de aanslag in overeenstemming brengen met de WOZbeschikkingdie in bezwaar of beroep is verminderd?Antwoord Ja, een zorgvuldige uitvoering van de Wet WOZ brengt met zich mee datde inspecteur uit eigen beweging (nadat de termijn voor het instellen van(hoger) beroep of beroep in cassatie is verstreken) de aanslag verminderten niet het verzoek van de belastingplichtige daartoe afwacht.Als de beschikking tot vermindering van de aanslag niet binnen dedaarvoor gestelde termijn wordt genomen, wordt dit op grond van artikel6:2, onderdeel b, van de Awb gelijkgesteld met het nemen van eenbeschikking. Wanneer acht weken nadat de uitspraak onherroepelijk isgeworden, geen beschikking tot vermindering van de aanslag isgenomen, kan de belanghebbende bezwaar aantekenen tegen hetuitblijven van de beschikking tot vermindering. Vervolgens kan hijeventueel in beroep gaan bij de belastingrechter tegen de uitspraak op hetbezwaarschrift.Bron:Artikel 18a van de AWRnaar overzicht376 Vraag Wat zijn de rechten van de belanghebbende wanneer de verminderingvan de aanslag uitblijft nadat de WOZ-beschikking in bezwaar of beroepis verminderd?Antwoord Als de beschikking tot vermindering van de aanslag niet binnen dedaarvoor gestelde termijn wordt genomen, wordt dit op grond van artikel6:2, onderdeel b, van de Awb gelijkgesteld met het nemen van eenbeschikking. Als acht weken nadat de uitspraak onherroepelijk isgeworden, geen beschikking tot vermindering van de aanslag isgenomen, kan de belanghebbende bezwaar aantekenen tegen hetuitblijven van de beschikking tot vermindering. Vervolgens kan hijeventueel in beroep gaan bij de belastingrechter tegen de uitspraak op hetbezwaarschrift.Bron:Artikel 18a van de AWRnaar overzicht165

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ377 Vraag Wat kan de belanghebbende doen om te bespoedigen dat de Belastingdienst(of het waterschap) de aanslag vermindert, met toepassing vanartikel 18a van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR)?Antwoord Omdat het waterschap en de Belastingdienst niet direct na de uitspraakvan de rechtbank, kennis van die uitspraak hebben, kan het nuttig zijn datde belanghebbende de afhandeling bespoedigt. Hij kan daartoe een kopievan de uitspraak aan de belastinginspecteur sturen met een verzoek deopgelegde aanslag watersysteemheffing van gebouwde onroerende zakenof inkomstenbelasting te verminderen. Als hij aangeeft dat hij geenberoep zal instellen tegen de uitspraak op zijn bezwaarschrift tegen deWOZ-beschikking, kan de inspecteur op dat moment aan het verzoekvoldoen.Als de belanghebbende wel beroep wil instellen, moet de inspecteur deuitspraak van de rechter afwachten. Zodra de belanghebbende deuitspraak van de rechter heeft ontvangen en hij geen beroep in cassatieinstelt, kan hij de inspecteur verzoeken de opgelegde aanslag inkomstenbelastingte verminderen.naar overzicht166

20 ELEKTRONISCH BESTUURLIJK VERKEER20 ELEKTRONISCH BESTUURLIJK VERKEEROok tussen burgers en overheden is het elektronisch verkeer niet meer weg te denken. Elkegemeente onderhoudt een website met informatie voor haar burgers en burgers kunnen veelzaken per e-mail afdoen waarvoor ze vroeger een brief moesten schrijven. Maar zowelburgers als gemeenten moeten wel uitdrukkelijk kenbaar maken dat ze op deze manier willencommuniceren. Dit hoofdstuk gaat over dit thema. Eerst in het algemeen (20.1), daarna komtde elektronische handtekening aan de orde (20.2) en ten slotte vindt u een paragraaf over hetelektronisch indienen van een bezwaarschrift (20.3).20.1 Algemeen378 Vraag Wat houdt het begrip elektronisch bestuurlijk verkeer in?Antwoord De regeling voor elektronisch bestuurlijk verkeer is opgenomen inafdeling 2.3 van de Awb: "verkeer langs elektronische weg". De regelingverplicht niet tot het gebruik van de elektronische weg, maar als eenbestuursorgaan langs die weg optreedt, moet het zich houden aan degestelde regels.Bron:Afdeling 2.3 van de Awbnaar overzicht379 Vraag Hoe weet een bestuursorgaan of een burger voldoende bereikbaar is omhem een elektronisch bericht te sturen?Antwoord Voor zowel het bestuursorgaan als de burger geldt dat zij niet mogenworden gedwongen tot de elektronische weg. Het is dus belangrijk dat deburger kenbaar maakt dat hij langs die weg bereikbaar is. Wanneer eenbestuursorgaan zich uit eigen beweging tot een betrokkene richt, moet hetuitdrukkelijk eerst verifiëren of de geadresseerde langs elektronische wegbereikbaar is. Alleen het feit dat de gemeente bijvoorbeeld een e-mailadres van een burger kent, is niet voldoende. Dit geldt ook van dekant van de gemeente. Het feit dat een gemeente een e-mailadres op haarwebsite vermeldt, houdt niet in dat hiermee de elektronische weg isopengesteld. De gemeente moet expliciet kenbaar maken of zij deelektronische weg heeft opengesteld.Het bestuursorgaan kan van de burger expliciet vragen zich op dit puntkenbaar te maken. Daartoe kan de gemeente bijvoorbeeld op eenelektronisch bezwarenformulier uitdrukkelijk de vraag stellen of debezwaarmaker het op prijs stelt om ook het vervolg van hetbesluitvormingsproces langs elektronische weg voor te zetten. Als dat hetgeval is, dient de geadresseerde het elektronische postadres in te vullen,waarop hij bereikbaar is. Een papieren brief nasturen is dan in beginsel167

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZniet nodig. Dit ligt anders als de geadresseerde niet heeft kenbaargemaakt dat hij langs elektronische weg bereikbaar is.Bron:Artikel 2:14 van de Awbnaar overzicht380 Vraag Heeft de gemeente aan het kenbaarheidsvereiste voldaan als ze een algemeenelektronisch postbusadres op de website vermeldt?Antwoord Nee, alleen de beschikbaarheid van een elektronisch postbusadresbetekent niet dat de gemeente daarmee de elektronische weg heeftopengesteld voor alle handelingen. De gemeente moet expliciet kenbaarmaken dat de elektronische weg is opengesteld. Om eventueleonduidelijkheid te voorkomen is het verstandig dat op de website van degemeente wordt aangegeven waarvoor het elektronisch postbusadreswordt gebruikt.naar overzicht381 Vraag Kan een eenmaal geopende elektronische weg (door het bestuursorgaanof burger) weer worden geblokkeerd?Antwoord De wet regelt dit niet, maar burgers kunnen aan het bestuursorgaanaangeven dat zij niet meer elektronisch bereikbaar zijn. Het is denkbaardat ook een bestuursorgaan de eerder geopende elektronische snelweg(tijdelijk) weer mag afsluiten. Behalve technische reden kunnen hier ookorganisatorische redenen voor zijn. Hier geldt dat de beëindiging tijdigkenbaar gemaakt moet worden, zodat de betrokkenen er rekening meekunnen houden.naar overzicht382 Vraag Is een weigering om een elektronisch bericht te accepteren vatbaar voorbezwaar en beroep?Antwoord Nee, als een bestuursorgaan weigert om een elektronisch bericht inbehandeling te nemen, sluit de wet een beroep bij de rechter uit.Bron:Artikel 8:4 Awbnaar overzicht383 Vraag Wat betekent de bevoegdheid dat de gemeente nadere eisen kan stellenaan het gebruik van de elektronische weg, zoals bedoeld in 2:15, eerstelid, van de Awb?168Antwoord Het bestuursorgaan kan nadere eisen stellen aan de toegang tot deelektronische weg met het oog op een uniforme behandeling en een veiligdataverkeer. Het bestuursorgaan kan bijvoorbeeld vereisen dat berichtendie langs elektronische weg aan hem verstuurd zijn, worden verstuurdnaar een bepaald elektronisch postadres. Het bestuursorgaan kan ookeisen stellen aan het format van de documenten die burgers sturen,bijvoorbeeld door te werken met een bezwarenformulier.naar overzicht

20 ELEKTRONISCH BESTUURLIJK VERKEER384 Vraag Hoe wordt beoordeeld of er sprake is van een "onevenredige belasting"?Antwoord De strekking van artikel 2:15, tweede lid, Awb is te voorkomen dat hetbestuursorgaan overbelast raakt door een overvloed aan gegevens endocumenten, zoals bijlagen, die elektronisch verstuurd worden. Debelasting is onevenredig als de afwikkeling van een verzending langsconventionele weg – in termen van tijd en geld – beduidend minderinspanning vraagt van het bestuursorgaan.naar overzicht385 Vraag Wat moet een bestuursorgaan doen met stukken die per abuis per e-mailaan dat bestuursorgaan zijn gericht?Antwoord De doorzendplicht van artikel 2:3 Awb geldt door de ruime uitleg van hetbegrip "schriftelijk" niet meer alleen voor traditionele geschriften, maarook voor geschriften die een bestuursorgaan langs elektronische wegbereiken. Als het per abuis gestuurde geschrift niet wordt doorgestuurd,moet het zo snel mogelijk teruggestuurd worden aan de afzender.naar overzicht20.2 Elektronische handtekening386 Vraag Heeft een elektronische handtekening dezelfde rechtsgevolgen als eenhandgeschreven handtekening?Antwoord Ja, mits de methode die daarbij is gebruikt voor authenticatie voldoendebetrouwbaar is. Dit is onder andere het geval als zij op unieke wijze aande ondertekenaar is verbonden, of als zij het mogelijk maakt deondertekenaar te identificeren.Bron:Artikel 2:16 Awbnaar overzicht387 Vraag Hoe kunnen gemeenten stukken (bijvoorbeeld een beslissing op bezwaar)elektronisch ondertekend aan een burger sturen?Antwoord Gemeenten kunnen gebruikmaken van een elektronische handtekening.Met een hoogwaardige elektronische handtekening zoals PKIoverheid,kunnen burgers en bedrijven elektronische stukken controleren opafkomst, authenticiteit en integriteit (www.pkioverheid.nl).naar overzicht169

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ20.3 Elektronisch bezwaarschrift indienen388 Vraag Kan een belanghebbende elektronisch bezwaar maken tegen de WOZbeschikking?Antwoord Ja. Voorwaarde daarbij is wel dat belanghebbende daarbij voldoet aan dealgemene voorwaarden voor elektronisch bestuurlijk verkeer. Hetbezwaar moet een geauthentificeerde handtekening bevatten die aan deeisen voldoet. Ook moet de gemeente de mogelijkheid voor het indienenvan bezwaar langs elektronisch bezwaar expliciet hebben genoemd.naar overzicht389 Vraag Wat moet de gemeente doen met een elektronisch bezwaarschrift ofverzoek tot toezending van een beschikking, als de gemeente niet kenbaarheeft gemaakt dat de elektronische weg hiervoor openstaat?Antwoord Als een bezwaarschrift elektronisch wordt ingediend terwijl de gemeenteniet kenbaar heeft gemaakt dat de elektronische weg hiervoor is geopend,dan kan de gemeente er toch voor kiezen dit bezwaar in behandeling tenemen. De gemeente kan echter ook weigeren het bezwaar of verzoek inbehandeling te nemen. De gemeente moet deze weigering dan zo snelmogelijk aan de afzender versturen. Hierbij moet de gemeente dealgemene beginselen van behoorlijk bestuur in acht nemen. De weigeringkan elektronisch worden verstuurd als de indiener kenbaar heeft gemaaktdat hij elektronisch voldoende bereikbaar is. De enkele bekendheid methet e-mailadres is niet voldoende.Bron:Artikel 2:14 en 2:15 van de Awbnaar overzicht390 Vraag Voldoet een bezwaarschrift dat per e-mail is ingediend, aan de wettelijkeeisen?Antwoord Ja. Dat wil zeggen: als de gemeente de mogelijkheid heeft geboden envoldoende waarborgen biedt om de authenticiteit ervan vast te stellen.Daarvoor wordt gebruikgemaakt van het DigiD-identificatiesysteem. Decode dient dan als elektronische handtekening.Als de gemeente niet de gelegenheid biedt om elektronisch bezwaar in tedienen, en de belanghebbende stuurt zijn bezwaarschrift toch langselektronische weg, dan is de afwezigheid van een geschrift een vormverzuim.Dit betekent dat de gemeente deze belanghebbende alsnog degelegenheid moet geven het bezwaar in schriftelijke vorm in te dienen.Heeft de gemeente wel de mogelijkheid om elektronisch bezwaar in tedienen geopend, maar is de authenticatie onvoldoende gewaarborgd, danvormt de afwezigheid van de handtekening een vormverzuim. Ookhierbij moet de gemeente dan de mogelijkheid bieden dit vormverzuim te170

20 ELEKTRONISCH BESTUURLIJK VERKEERherstellen, bijvoorbeeld door alsnog schriftelijke handtekening toe tevoegen.Bron:Artikel 2:15 en 2:16 van de Awbnaar overzicht391 Vraag De belanghebbende heeft per e-mail bezwaar ingediend, terwijl deauthenticiteit van de handtekening onvoldoende is gewaarborgd. Is hetbezwaarschrift dan ontvankelijk?Antwoord Ja. De gemeente geeft de belanghebbende gelegenheid het vormverzuimte herstellen..De gemeente kan de belanghebbende in de ontvangstbevestiginguitnodigen het vormverzuim te herstellen. Dit kan per e-mail gebeuren.De belanghebbende kan dan alsnog schriftelijk bezwaar indienen. Als debelanghebbende in het gelijk wordt gesteld, levert de niet ondertekeninggeen probleem meer op. Als de belanghebbende echter in beroep gaattegen een afwijzende uitspraak op het bezwaar, zal de rechter ambtshalvetoetsen of de belanghebbende ontvankelijk was in zijn bezwaar enkunnen oordelen dat daarvan geen sprake was in verband met genoemdvormverzuim. Artikel 6:6 van de Awb is van overeenkomstigetoepassing.Bron:Artikel 2:14 tot en met 2:16 jo 6:5 en 6:6 van de AwbTK 2001-2002, 28 483, nr. 3 blz. 33Nadere memorie van Antwoord bij het wetvoorstel Aanvulling van de Algemene wetbestuursrecht met regels over verkeer langs de elektronische weg en bestuursorganen (Wet elektronisch bestuurlijk verkeer) (EK 2003-2004, 28 483, C)naar overzicht392 Vraag Wat moet een bestuursorgaan doen als vlak voor het einde van een fataletermijn een elektronisch bezwaarschrift wordt ingediend dat niet aan degestelde vereisten voldoet? Is het dan tijdig ingediend?Antwoord Een bezwaarschrift is tijdig langs elektronische weg ingediend als hetvoor het einde van de termijn is ingediend. Als er een gebrek aan kleeft,moet het bestuursorgaan de indiener een termijn geven om dit gebrek teherstellen. Maakt de indiener daarvan geen gebruik, dan is het bezwaarniet-ontvankelijk. Zit er bijvoorbeeld een virus in het bezwaarschrift, oflijkt het bezwaarschrift door derden gemanipuleerd, dan moet het bestuurdie hersteltermijn geven.Dit ligt anders als het bestuursorgaan niet kan weten dat hetbezwaarschrift is ingediend, bijvoorbeeld als het bestuursorgaan eenelektronische firewall gebruikt, zodat elektronische berichten met eenvirus worden tegengehouden. Het bestuursorgaan is dan niet op dehoogte van de poging om het bezwaarschrift te versturen en kan ook geenhersteltermijn geven, om de eenvoudige reden dat het niet weet dat hetbezwaarschrift is ingediend. Overigens is dit bij conventioneel verkeerniet anders. Ook daar ligt het risico in dit soort gevallen bij de verzender.171

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZVoor de afhandelingstermijn van een elektronisch ingediendbezwaarschrift gelden de normale wettelijke termijnen zoals aangegevenin de Awb.Bron:Artikel 6:6 jo artikel 2:15, derde lid, van de Awbnaar overzicht393 Vraag Bij wie ligt het risico van de versturing van e-mail?Antwoord In beginsel bij de verzender. De gemeente moet de belanghebbende eropwijzen dat het voor risico van de belanghebbende is als de e-mail buitende schuld van de gemeente niet tijdig is ontvangen.Bron: TK 2001-2002, 28 483, nr. 3 blz. 33naar overzicht394 Vraag Kan de gemeente een per e-mail ingediend bezwaarschrift weigeren?Antwoord Ja, als de gemeente twijfelt aan de betrouwbaarheid van de e-mail, kanzij het bericht weigeren. Bijvoorbeeld wanneer de gemeente betwijfelt ofde afzender van de e-mail dezelfde persoon is als de belanghebbende.Tegen de weigering van een e-mail kunnen geen bezwaar en beroepworden aangetekend.Bron:Artikel 2:15, derde lid, 6:6 en 8:4, onderdeel k, van de Awbnaar overzicht395 Vraag De belanghebbende stuurt met zijn ge-e-mailde bezwaarschrift teronderbouwing van zijn standpunt een groot aantal attachments mee. Kandit een grond zijn om indiening van het bezwaarschrift te weigeren?Antwoord Ja, dit kan als de verwerking van al deze attachments tot eenonevenredige belasting voor het gemeentelijk apparaat zou leiden.Bron:Artikel 2:15, tweede lid, van de Awbnaar overzicht396 Vraag Kan een gemachtigde per e-mail bezwaar maken?Antwoord Ja, maar het moet wel duidelijk zijn dat hij een machtiging heeft vanbelanghebbende. Opgave van de persoonlijke handtekening van debelanghebbende kan een hulpmiddel zijn om dit aan te tonen.naar overzicht397 Vraag Kan de gemeente of een belanghebbende, naast elektronische berichtgeving,ook nog om een schriftelijk stuk vragen?Antwoord Ja.172Bron: TK 2001-2002, 28 483, nr. 3 (blz. 33)naar overzicht

BIJLAGE 1: INSTRUCTIE GERECHTVAARDIGD BELANGBIJLAGE 1:INSTRUCTIE GERECHTVAARDIGD BELANG(WAARDERINGSKAMER)Instructie van de Waarderingskamer voor het beoordelen van het "gerechtvaardigd belang"bij het waardegegeven van een bepaalde onroerende zaak (artikel 40, eerste lid)Tegen de achtergrond van een goede rechtsbescherming wordt op basis van artikel 40, eerstelid, van de Wet WOZ het waardegegeven van een bepaalde onroerende zaak verstrekt aan eenieder die kan aantonen uit hoofde van de belastingheffing te zijnen aanzien een"gerechtvaardigd belang" te hebben bij de verkrijging daarvan.In deze bepaling is neergelegd dat de waardegegevens uitsluitend openbaar gemaakt wordenindien er een fiscaal belang is bij kennisneming van het gegeven.Aan derden worden alleen de waardegegevens verstrekt en niet de daaraan ten grondslagliggende gegevens (taxatieverslag) met betrekking tot de onroerende zaak.Hoewel de vraag of er sprake is van gerechtvaardigd belang steeds een afweging vraagt vooreen individueel geval, is het voor de bevordering van de uniformiteit terzake, wenselijk om deuitgangspunten te formuleren.Afweging rechtsbescherming en privacyBij de rechtsbescherming gaat het om het bieden van de mogelijkheid aan een belanghebbendeom de eigen beschikking te toetsen in verband met belasting die van hem wordtgeheven. Daarbij kan gedacht worden aan iemand die de waarde die voor zijn pand isvastgesteld, wil vergelijken met de waarde die is vastgesteld voor een vergelijkbaar pand enwil beoordelen of binnen de gemeente een gelijke behandeling van gelijke gevallen heeftplaatsgevonden.Bij de vraag in hoeverre gegevens openbaar gemaakt worden, gaat het om de algemene regelsvan privacybescherming die in acht genomen moeten worden met betrekking tot gegevens dieten grondslag liggen aan belastingheffing.Bij de belangenafweging kan aansluiting worden gezocht bij de evenredigheidstoets die in hetkader van de belangenafweging bij besluiten in het kader van de Algemene wet bestuursrechtmoet worden gemaakt. De voor een of meer belanghebbenden nadelige gevolgen van eenbesluit mogen niet onevenredig zijn in verhouding tot de met het besluit te dienen doelen. Derechtsbescherming van degene die om het waardegegeven verzoekt, moet worden afgewogentegen het belang van de privacybescherming van degene om wiens waardegegeven wordtgevraagd.De Waarderingskamer is van oordeel dat het begrip "gerechtvaardigd belang" impliceert dathet aantal te verstrekken gegevens kan worden beperkt.De verzoeker moet in staat gesteld worden om te beoordelen of binnen de gemeente eengelijke behandeling van gelijke gevallen heeft plaatsgevonden en of voor afwijkende gevallenovereenstemmende afwijkende waarden zijn vastgesteld.173

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZWoningenMet betrekking tot woningen is de Waarderingskamer van oordeel dat er voldoende aan derechtsbescherming tegemoet gekomen is wanneer er op verzoek drie waardegegevens vandoor de verzoeker geselecteerde, vergelijkbare woningen uit de directe omgeving verstrektworden. Wanneer de verzoeker zich een oordeel wil vormen of ten opzichte van anderecategorieën woningen de onderlinge waardeverhoudingen correct zijn, kan hij indien hijdaarom verzoekt, (inzage in het referentienet vindt hij onvoldoende) het waardegegeven vaneen drietal door de verzoeker geselecteerde woningen uit een andere categorie verkrijgen. Alshij wil onderzoeken of de waardeverhouding met woningen op andere locaties overeenstemt,kan aan hem op zijn verzoek ook een drietal waardegegevens van woningen op anderelocaties worden verstrekt.Niet-woningenVoor de beoordeling of er sprake is van gerechtvaardigd belang bij het waardegegeven vanniet woningen is het niet mogelijk een nadere instructie te geven. De verstrekking van hetwaardegegeven zal van geval tot geval beoordeeld moeten worden.Bij niet woningen is er een grote verscheidenheid in specifieke objectkenmerken. Hierdoor zalhet waardegegeven van een andere onroerende zaak in de regel niet kunnen bijdragen aan hetverkrijgen van inzicht in de gelijke behandeling van gelijke gevallen. De verzoeker heeft dangeen belang.Wanneer er echter wel sprake is van objecten die kunnen bijdragen aan het vormen van eenoordeel over de correctheid van onderlinge waardeverhoudingen, dan heeft de verzoeker weleen belang bij het waardegegeven. Gedacht kan worden aan winkel- en kantoorpanden diezich op dezelfde locatie bevinden. De waarden van deze objecten zullen op het ter plaatsegeldende huurniveau zijn gebaseerd. Dat deze panden qua grootte van elkaar verschillen,maakt die panden niet minder geschikt als toetssteen voor het beoordelen van onderlingewaardeverhoudingen. Het belang moet worden afgewogen tegen het belang van debelanghebbende wiens privacy wordt beschermd. De eventuele concurrentiegevoeligheid vande waardegegevens moet daarbij ook in de afweging worden betrokken.174

BIJLAGE 2: MODELBESLUIT AANWIJZING HEFFINGSAMBTENAARBIJLAGE 2:MODELBESLUIT AANWIJZING HEFFINGSAMBTENAARHet college van burgemeester en wethouders van………………;gelet op van de gemeente:besluit:aan te wijzen als de gemeenteambtenaar bedoeld in artikel 231, tweede lid, onderdeel b van de Gemeentewet,de volgende gemeenteambtenaar:Dit besluit treedt in werking op .Gemeentenaam>, < datum>Het college van burgemeester en wethouders,de secretaris, de burgemeester175


OVERZICHT VAN DE VRAGENOVERZICHT VAN DE VRAGEN2. BESCHIKKINGEN2.1 Bevoegdheid om beschikkingen te nemen1 Vraag Wie is bevoegd om een WOZ-waarde bij beschikking vast te stellen?2 Vraag Is het college van B&W bevoegd om een WOZ-waarde vast te stellen?3 Vraag Kan de heffingsambtenaar zijn WOZ-bevoegdheden mandateren?4 Vraag Moet degene aan wie mandaat wordt verleend hiermee instemmen?5 Vraag Is het praktisch dat de heffingsambtenaar zijn bevoegdheid mandateert?6 Vraag Hoe werkt verdeling bevoegdheid tussen heffingsambtenaar en B&W?2.2 Bevoegdheden bij samenwerkende gemeenten7 Vraag Kan een iemand heffingsambtenaar zijn voor meer gemeenten?8 Vraag Kan ambtenaar van een samenwerkingsverband heffingsambtenaar zijn?8a Vraag Kan een samenwerkingsverband een heffingsambtenaar aanwijzen?9 Vraag Wie is verantwoordelijk bij WOZ-uitvoering in samenwerkingsverband?2.3 Eisen aan beschikkingen10 Vraag Moet uit het aanslagbiljet blijken wie de WOZ-waarde heeft vastgesteld?11 Vraag Moet uit de beschikking blijken of de ontvanger eigenaar of gebruiker is?12 Vraag Moet een WOZ-beschikking gedagtekend worden?13 Vraag Welke informatie staat op de beschikking over mogelijkheid tot bezwaar?14 Vraag Moet op de WOZ-beschikking het burgerservicenummer (BSN) staan?15 Vraag Moet op de WOZ-beschikking de waardepeildatum staan?16 Vraag Moet op de WOZ-beschikking de toestandspeildatum staan?17 Vraag Moet op de beschikking de toestandspeildatum staan, als er verbouwd is?18 Vraag Wat is de toestandspeildatum?19 Vraag Wordt bij een niet-woning de waarde van eventueel woningdeel vermeld?177

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ2.4 Bekendmaken WOZ-beschikking20 Vraag Waarom staat de WOZ-beschikking op hetzelfde biljet als OZB-aanslag?21 Vraag Is WOZ-beschikking nietig, als deze niet is staat op het aanslagbiljet?22 Vraag Waarom staat WOZ-beschikking/OZB-aanslag op meeromvattend biljet?23 Vraag Kan aanslagbiljet WOZ-beschikkingen van meer gemeenten bevatten?24 Vraag Kan de WOZ-beschikking/OZB-aanslag ook digitaal worden verstrekt?25 Vraag Mag de beschikking een dagtekening hebben die ligt na de verzending?26 Vraag Kan de WOZ-waarde al voor de beschikking bekend worden gemaakt?27 Vraag Moet men bezwaar maken als men al gereageerd heeft op voormelding?28 Vraag Is het mogelijk een voorlopige WOZ-beschikking te nemen?29 Vraag Is het toegestaan de WOZ-beschikking te nemen vóór 1 januari?30 Vraag Moet de gemeente een beschikking nemen voor object met waarde nul?31 Vraag Kan men op verzoek een beschikking nemen voor object met waarde nul?2.5 Termijn voor het nemen van de jaarlijkse WOZ-beschikking32 Vraag Wanneer wordt de de WOZ-beschikking verzonden?33 Vraag Wat zijn de consequenties als de WOZ-beschikking te laat verzonden is?34 Vraag Moet ook OZB-aanslag binnen acht weken worden opgelegd?3. AANWIJZING BELANGHEBBENDE3.1 Belanghebbende eigenaar35 Vraag Wie wordt in het kader van de Wet WOZ aangemerkt als eigenaar?36 Vraag Wanneer is sprake van een bezitter die als eigenaar wordt aangemerkt?37 Vraag Wie is eigenaar als er sprake is van economisch eigendom?38 Vraag Kunnen erfgenamen worden aangewezen als belanghebbende eigenaar?39 Vraag Kan een bv of een nv eigenaar zijn?40 Vraag Kan een firma (vof) of maatschap eigenaar zijn?41 Vraag Wie wordt als eigenaar aangewezen, als sprake is van mede-eigendom?42 Vraag Kunnen percelen samenstel zijn op basis van aanwijzing eigenaar?43 Vraag Wie is eigenaar van kabels of leidingen in de grond?178

OVERZICHT VAN DE VRAGEN3.2 Belanghebbende eigenaar bij beperkte rechten44 Vraag Als er een beperkt recht is gevestigd, wie krijgt dan de beschikking?45 Vraag Wie is eigenaar van een opstal op grond van ander zonder opstalrecht?46 Vraag Wie is belanghebbende eigenaar wanneer een opstalrecht is gevestigd?47 Vraag Wie is belanghebbende eigenaar bij een huurafhankelijk opstalrecht?48 Vraag Bij recreatiewoning met harvo, hoort grond dan bij recreatieterrein?49 Vraag Krijgt iemand met opstalrecht op recreatiewoning een beschikking?3.3 Belanghebbende gebruiker50 Vraag Wanneer is iemand "gebruiker?51 Vraag Is er sprake van gebruik bij langdurige leegstand?52 Vraag Is de eigenaar/opdrachtgever de gebruiker van een pand in aanbouw?53 Vraag Wie is gebruiker van een appartementengebouw in aanbouw?54 Vraag Is een projectontwikkelaar gebruiker van braakliggende kavels?55 Vraag Wie wordt als gebruiker aangewezen als object meer gebruikers heeft?56 Vraag Wie wordt aangemerkt als gebruiker als object in delen wordt gebruikt?57 Vraag Kunnen een bv of een nv als gebruiker worden aangemerkt?58 Vraag Kan een firma (vof) of maatschap als gebruiker aangewezen worden?59 Vraag Moet de gemeente aan huurders van woningen een beschikking sturen?60 Vraag Krijgt de de huurder van een woning op verzoek een beschikking?4. BESCHIKKING NIEUWE BELANGHEBBENDE4.1 Beschikking voor een nieuwe belanghebbende61 Vraag Wat is belang van een tussentijdse beschikking voor nieuwe eigenaar?61a Vraag Wat betekent art. 26, wanneer partner overlijdt zonder testament?61b Vraag Wat betekent art.26, wanneer partner overlijdt met testament?61c Vraag Krijgt kinderen bij overlijden ouder een WOZ-beschikking?62 Vraag Wanneer kan nieuwe eigenaar of gebruiker om beschikking verzoeken?63 Vraag Zijn er eisen aan verzoek om WOZ-beschikking voor nieuwe eigenaar?64 Vraag Binnen welke termijn krijgt nieuwe belanghebbende een beschikking?179

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ65 Vraag Wat zijn gevolgen als nieuwe belanghebbende te laat beschikking krijgt?66 Vraag Gelden de bepalingen voor dwangsom etc. bij verzoek om beschikking?4.2 Ingangsdatum beschikking voor nieuwe belanghebbende67 Vraag Staat er een ingangsdatum op beschikking voor nieuwe belanghebbende?4.3 Toestandspeildatum beschikking voor nieuwe belanghebbende67a Vraag Mag een beschikking op verzoek een andere toestandspeildatum hebben?5. MEDEBELANGHEBBENDEN5.1 Algemeen68 Vraag Wie kunnen medebelanghebbenden zijn volgens artikel 28?69 Vraag Wat is de achtergrond van de beschikking voor medebelanghebbende?70 Vraag Wanneer is iemand een medebelanghebbende?71 Vraag Is het moeilijk om te bewijzen dat je medebelanghebbende bent?72 Vraag Wanneer kan een medebelanghebbende om een beschikking verzoeken?73 Vraag Hoe kan een medebelanghebbende verzoeken om een beschikking?74 Vraag Welke ingangsdatum geldt voor beschikking voor medebelanghebbende?74a Vraag Wat is de consequentie van de ingangsdatum van de beschikking?75 Vraag Binnen welke termijn krijgt medebelanghebbende een beschikking?76 Vraag Gelden de bepalingen voor dwangsom etc. bij verzoek om beschikking?76a Vraag Mag voor medebelanghebbende een lagere waarde worden vastgesteld?5.2 Medebelanghebbende eigenaar77 Vraag Wanneer is er sprake van mede-eigendom?78 Vraag Is een economisch eigenaar (niet gebruiker) een medebelanghebbende?79 Vraag Is de mede-eigenaar ook ontvankelijk in zijn bezwaar?80 Vraag Is de partner/echtgenoot ook medebelanghebbende eigenaar?81 Vraag Zijn de erven medebelanghebbenden?82 Vraag Is een mede-eigenaar altijd medebelanghebbende?180

OVERZICHT VAN DE VRAGEN5.3 Medebelanghebbende gebruiker83 Vraag Is een andere firmant altijd medebelanghebbende?84 Vraag Kan beschikking voor gebruiker gaan naar vennoot die ook eigenaar is?85 Vraag Krijgt huurder unit in bedrijfsverzamelgebouw eigen beschikking?5.4 Gevolgen beschikking aan een medebelanghebbende86 Vraag Verandert beschikking voor medebelanghebbende de status beschikking?6. ONJUISTE TENAAMSTELLING EN NIET ONTVANGEN OFKWIJTGERAAKTE BESCHIKKINGEN87 Vraag Is een nieuwe WOZ-beschikking nodig bij foute tenaamstelling?88 Vraag Wat moet gemeente doen, als WOZ-beschikking niet is ontvangen?89 Vraag Mag gemeente vertrouwen op normale postverzending?90 Vraag Krijgt men nieuwe WOZ-beschikking na kwijtraken WOZ-beschikking?7. HERZIENING VAN TE LAGE WAARDE7.1 Algemeen91 Vraag Kan gemeente op WOZ-beschikking terugkomen, als waarde te laag is?92 Vraag Hoe kan de gemeente beschikking tot herziening van waarde formuleren?93 Vraag Wanneer geldt dat belanghebbende kon weten dat de waarde te laag is?94 Vraag Vanaf welk moment geldt een beschikking tot herziening van de waarde?95 Vraag Kan bij een fout in de objectafbakening ook de waarde worden herzien?96 Vraag Kan bezwaar leiden tot herziening van de waarde ander object?7.2 Termijn voor het herzien van de waarde97 Vraag Wat is de termijn voor het nemen van een herzieningsbeschikking?98 Vraag Kan de WOZ-beschikking voor het vorige kalenderjaar worden herzien?181

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ7.3 Bezwaarprocedure tegen herzieningsbeschikking99 Vraag Wat gebeurt bij honorering bezwaar tegen herzieningsbeschikking?100 Vraag Wat gebeurt bij afwijzen bezwaar tegen herzieningsbeschikking?101 Vraag Wat betekent gedeeltelijke honorering bezwaar herzieningsbeschikking?8. BESCHIKKINGEN DIE ONHERROEPELIJK VASTSTAAN102 Vraag Wanneer staat een WOZ-beschikking onherroepelijk vast?103 Vraag Waarom is het belangrijk wanneer de beschikking onherroepelijk is?104 Vraag Hoe weet de gemeente dat een beschikking onherroepelijk vaststaat?105 Vraag Kan men bezwaar maken tegen toepassing artikel 18a van de AWR?9. TAXATIEVERSLAGEN9.1 Algemeen106 Vraag Wat is de functie van het taxatieverslag?107 Vraag Is beschikking nietig, als taxatieverslag niet volledig is?108 Vraag Heeft de belanghebbende recht op verstrekking taxatiegegevens?109 Vraag Wat is de inhoud van een taxatieverslag?110 Vraag Is het toegestaan om foto's op te nemen in het taxatieverslag?111 Vraag Staat percentage gereed op taxatieverslag voor een object in aanbouw?112 Vraag Als de -waarde wordt verminderd, krijgt men dan nieuw taxatieverslag?9.2 Inhoud taxatieverslag woningen113 Vraag Is de gemeente verplicht om het modeltaxatieverslag te gebruiken?114 Vraag Waarom bevat een taxatieverslag gegevens van (drie) andere woningen?115 Vraag Welke rol spelen de verkoopprijzen bij de onderbouwing van de waarde?116 Vraag Mag een taxatieverslag woningen geen verkoopprijzen tonen?117 Vraag Wanneer vermeldt het taxatieverslag de verkoopprijs van de woning?118 Vraag Is het wenselijk om voor een woning de waarde te splitsen naar delen?182

OVERZICHT VAN DE VRAGEN9.3 Inhoud taxatieverslag niet-woningen119 Vraag Wanneer vermeldt taxatieverslag de verkoopprijs van de niet-woning?120 Vraag Wanneer vermeldt taxatieverslag de huurprijs van de niet-woning?121 Vraag Mogen huurprijzen van andere niet-woningen vermeld worden?122 Vraag Mogen stichtingskosten van niet-woningen vermeld worden?123 Vraag Worden de onderdelen vermeld die buiten aanmerking zijn gebleven?10. WOZ-WAARDEGEGEVENS VERSTREKKEN AAN DERDEN10.1 Beoordeling van gerechtvaardigd belang124 Vraag Is de gemeente verplicht de Instructie gerechtvaardigd belang te volgen?125 Vraag Krijgt iedereen die om een waarde verzoekt, deze waarde?126 Vraag Kan gemeente waarden verstrekken, als beschikking onherroepelijk is?127 Vraag Kan de gemeente ook waarden verstrekken van vorige waardepeildata?128 Vraag Wat is de strekking van de eis dat belang "gerechtvaardigd" moet zijn?129 Vraag Mag verzoeker die waarden opvraagt, zelf bepalen van welke objecten?130 Vraag Moet gemeente bij verzoek om waarden verzoeker keuze laten maken?131 Vraag Kan bij courante niet-woningen sprake zijn van gerechtvaardigd belang?132 Vraag Kan de gemeente een waardegegeven weigeren te verstrekken?133 Vraag Is bezwaar mogelijk tegen weigering waarden van andere objecten?10.2 Onderbouwende gegevens aan derden verstrekken134 Vraag Krijgt men taxatieverslag pand waarvoor men niet belanghebbende is?10.3 Waardegegevens verstrekken aan afnemers135 Vraag Wie zijn de afnemers aan wie de gemeente waarden kan verstrekken?136 Vraag Welke derden krijgen waarden zonder "gerechtvaardigd belang"?183

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ11. TOEPASSING WET OPENBAARHEID VAN BESTUUR137 Vraag Hoe verhoudt Wet WOZ zich tot Wet openbaarheid van bestuur (WOB)?138 Vraag Kan de WOB baten, als een verzoek om WOZ-gegevens is afgewezen?139 Vraag Kan gemeente in kader WOB aan belangenvereniging waarden geven?140 Vraag Moet gemeente in kader WOB taxatieverslag van andere woning geven?141 Vraag Kan de gemeente in kader WOB indeling van waardegebieden geven?142 Vraag Kan gemeente gebruikte grondprijzen en kuubprijzen van woning geven?12. VERPLICHTINGEN EN BEVOEGDHEDEN12.1 Verplichting van belanghebbenden om informatie te verstrekken voor dewaardebepaling en de waardevaststelling143 Vraag Welke verplichtingen heeft belanghebbenden voor de waardebepaling?144 Vraag Gelden er voorwaarden voor vragen informatie bij belanghebbenden?144a Vraag144b VraagWat is de strekking van een informatiebeschikking?Volgt bij weigering verstrekken informatie altijd informatiebeschikking?145 Vraag Zijn er sancties wanneer gevraagde inlichtingen niet worden verstrekt?146 Vraag Hoe kan de strafsanctie geëffectueerd worden?147 Vraag Is de gemeente verplicht om model inlichtingenformulieren te gebruiken?12.2 Verplichting van derden om gegevens te verstrekken148 Vraag Welke verplichtingen hebben derden voor de uitvoering van Wet WOZ?149 Vraag Moeten de informatieplichtigen inlichtingen kosteloos verstrekken?12.3 Gegevens en inlichtingen verstrekken aan andere gemeenten150 Vraag Moet gemeente inlichtingen verstrekken aan een andere gemeente?151 Vraag Kan gemeente Belastingdienst of waterschap verzoeken om inlichtingen?184

OVERZICHT VAN DE VRAGEN12.4 Woningen betreden152 Vraag Welke afweging speelt bij wel of niet inpandig opnemen woningen?153 Vraag Moet de gemeente het bezoek van de taxateur van tevoren aankondigen?154 Vraag Hoe wordt privacy van bewoners gewaarborgd bij inpandige opname?155 Vraag Wat te doen als belanghebbende bezwaar heeft tegen inpandige opname?156 Vraag Moet vastgelegd worden dat de bewoner de toegang heeft geweigerd?157 Vraag Wat wordt bedoeld met een schriftelijke machtiging om binnen te treden?158 Vraag Wat is gevolg als men in bezwaarfase geen inpandige opname toestaat?159 Vraag Moet gemeente wijzen op gevolgen weigering taxateur binnen te laten?12.5 Niet-woningen betreden160 Vraag Welke afweging speelt bij wel of niet inpandig opnemen niet-woningen?161 Vraag Is gebruiker van niet-woning verplicht de taxateur toegang te verlenen?162 Vraag Moet de gemeente om de toegang in een niet-woning vragen?163 Vraag Welke tijden gelden voor het betreden van een niet-woning?12.6 Positie taxateur en andere betrokken medewerkers164 Vraag Welke formaliteiten spelen, voor taxateur in gemeente aan de slag kan?165 Vraag Hoe kan taxateur zijn taxatietechnische kennis aantonen?166 Vraag Moet gemeente namen kennen van degenen die Wet WOZ uitvoeren?167 Vraag Geldt de geheimhoudingsverplichting ook voor de taxateur?168 Vraag Moeten medewerkers verklaren zich te houden aan geheimhouding?169 Vraag Geldt klachtrecht Algemene wet bestuursrecht voor externe medewerker?170 Vraag Wat is de rol van de taxateur/betrokken medewerker op de zitting?171 Vraag Kunnen makelaars die WOZ uitvoeren, inlichtingen vragen bij collega's?12.7 Optreden taxateur of andere betrokken medewerkers172 Vraag Is college van B&W verantwoordelijk voor externe medewerkers?173 Vraag Moet gemeente klachten over gedragingen van een taxateur behandelen?185

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ13. BEZWAARPROCEDURE13.1 Algemeen174 Vraag Bij wie moet men bezwaar maken tegen de WOZ-beschikking?175 Vraag Kan de belanghebbende ook mondeling bezwaar indienen?176 Vraag Kan men iemand die belt n.a.v. beschikking, uitnodigen voor gesprek?177 Vraag Kan de belanghebbende een bezwaarschrift mondeling intrekken?178 Vraag Kan de belanghebbende ook bezwaar maken tegen het taxatieverslag?179 Vraag Kan men bezwaar maken tegen de waarde van afzonderlijke onderdelen?180 Vraag Wie is bevoegd om uitspraak te doen op een WOZ-bewaar?181 Vraag Kan de taxateur mandaat krijgen bij bezwaar compromis te sluiten?182 Vraag Wat is betekenis van artikel 26a van de Wet WOZ voor WOZ-bezwaar?13.2 Ontvangstbevestiging183 Vraag Moet gemeente ontvangstbevestiging sturen na ontvangst bezwaar?184 Vraag Aan welke eisen moet de ontvangstbevestiging voldoen?13.3 Machtiging om een bezwaarschrift in te dienen185 Vraag Kan een ander dan belanghebbende bezwaar maken tegen beschikking?186 Vraag Kan gemeente gemachtigde vragen schriftelijke machtiging te laten zien?187 Vraag Hoe handelt gemeente als gemachtigde geen machtiging laat zien?13.4 Derden die een bezwaarschrift kunnen indienen188 Vraag Zijn er derden die als belanghebbende WOZ-bezwaar mogen maken?13.5 Termijn indienen bezwaarschrift189 Vraag Wat is de laatste dag van de termijn voor indienen bezwaar?190 Vraag Hoe kan de gemeente beoordelen of bezwaarschrift tijdig is ingediend?186

OVERZICHT VAN DE VRAGEN13.6 Buiten de termijn ingediende bezwaarschriften191 Vraag Wat wordt bedoeld met "verschoonbaar verzuim"?192 Vraag Wanneer is het verschoonbaar dat men bezwaar te laat heeft ingediend?193 Vraag Wanneer start termijn indienen bezwaar, als onjuist adres gebruikt is?194 Vraag Wat vermeldt men in uitspraak bij verschoonbare termijnoverschrijding?195 Vraag Wat doet gemeente bij te laat bezwaar en waarde die niet te hoog is?196 Vraag Wat doet gemeente bij te laat bezwaar en te hoge waarde (> 20%)?197 Vraag Wat doet gemeente bij te laat bezwaar en te hoge waarde (

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ14.2 De belanghebbende horen210 Vraag Moet een gemeente de belanghebbende altijd horen?211 Vraag Wat is de bedoeling van het horen?212 Vraag Wie kan de belanghebbende horen?213 Vraag Kan de taxateur bij zijn bezoek de bezwaarmaker ook formeel horen?214 Vraag Kan bezwaarmaker bezwaar intrekken tijdens bezoek taxateur?215 Vraag Kan gemeente per telefoon horen?216 Vraag Moet er van het horen een verslag worden gemaakt?217 Vraag Moet gemeente aan belanghebbende een verslag sturen van het horen?218 Vraag Wat gebeurt er met eventuele reactie van belanghebbende op verslag?219 Vraag Is kennisgeving van verhindering voor hoorzitting, verzoek om uitstel?14.3 Compromis sluiten in de bezwaarfase220 Vraag Is het mogelijk om een compromis te sluiten in de bezwaarfase?14.4 Massaal ingediende bezwaarschriften221 Vraag Is er een speciale regeling voor massaal ingediende bezwaarschriften?222 Vraag Geldt regeling voor massaal bezwaar (25a AWR) ook voor de WOZ?14.5 Collectief ingediende bezwaarschriften223 Vraag Wat wordt verstaan onder collectief ingediende bezwaarschriften?224 Vraag Kunnen belanghebbenden collectief één bezwaarschrift indienen?225 Vraag Hoe kan gemeente collectief ingediende bezwaren praktisch afhandelen?14.6 Betekenis van het gelijkheidsbeginsel226 Vraag Wanneer kan sprake zijn van schending van het gelijkheidsbeginsel?227 Vraag Hoe ligt bewijslast voor fout die voor meerderheid objecten is gemaakt?228 Vraag Wanneer is sprake van nadeel door niet toepassen begunstigend beleid?229 Vraag Wanneer is er sprake van een niet-incidentele fout?230 Vraag Hoe kan men stellen dat meerderheidsregel van toepassing is?231 Vraag Wat doet gemeente, als men beroep doet op meerderheidsregel?232 Vraag Wanneer kun je spreken van identieke woningen?188

OVERZICHT VAN DE VRAGEN233 Vraag Kan schrijffout ertoe leiden dat gelijkheidsbeginsel wordt geschonden?15. UITSPRAKEN15.1 Algemeen234 Vraag Wie is bevoegd uitspraak op bezwaar te doen?235 Vraag Kan ambtenaar die bij mandaat waarde vaststelt, beslissen op bezwaar?236 Vraag Kan ander in opdracht uitspraak op bezwaar ondertekenen?237 Vraag Hoe werkt bezwaar tegen WOZ en OZB als beide op één biljet staan?238 Vraag Hoe werkt afzonderlijk bezwaar tegen WOZ en OZB?239 Vraag Hoe werkt bezwaar tegen niet toepassen "kassenvrijstelling"240 Vraag Kunnen meer dan één bezwaar van zelfde indiener in één uitspraak?241 Vraag Stuurt gemeente uitspraak aan gemachtigde of aan belanghebbende?15.2 Uitspraaktermijn242 Vraag Binnen welke termijn doet de heffingsambtenaar uitspraak?243 Vraag Wordt termijn voor doen van uitspraak langer bij aanvullen bezwaar?244 Vraag Kan de gemeente de wettelijke termijn voor uitspraak, nog verdagen?245 Vraag Kan gemeente doen van uitspraak verder verdagen dan 6 weken?246 Vraag Wie is bevoegd om de termijn voor het doen van uitspraak te verdagen?247 Vraag Wat is gevolg als gemeente niet binnen de termijn uitspraak doet?248 Vraag Is gemeente verplicht mee te delen dat termijn is verdaagd?249 Vraag Als nog bezwaar loopt, mag beschikking nieuw jaar verzonden worden?15.3 Inhoud uitspraak250 Vraag Hoe luidt uitspraak, als huurder woning bezwaar maakt?251 Vraag Hoe luidt uitspraak, als niet ontvankelijk, maar waarde wel verminderd?252 Vraag Is de vermindering waarde een nieuwe WOZ-beschikking?253 Vraag Neemt gemeente een nieuwe beschikking na een uitspraak op bezwaar?254 Vraag Moet gemeente in uitspraak opnemen dat de belanghebbende is gehoord?255 Vraag Moet de gemeente afzonderlijk ingaan op de argumenten?256 Vraag Kan een uitspraak leiden tot een hogere waarde?189

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ257 Vraag Wat doet gemeente met nieuw bezwaar tegen uitspraak op bezwaar?258 Vraag Wordt elke reactie op uitspraak op bezwaar gestuurd naar rechtbank?259 Vraag Hoe kan de gemeente een foute uitspraak herstellen?260 Vraag Hoe moet gemeente omgaan met een bezwaar tegen te lage waarde?261 Vraag Moet waarde verminderd als objectgegevens onjuist zijn?262 Vraag Hoeveel gewicht wordt toegekend aan taxatierapport van een makelaar?16. HERSTELLEN ONJUISTE OBJECTAFBAKENING16.1 Algemeen263 Vraag Kan gemeente bij volgende waardering andere afbakening gebruiken?264 Vraag Hoe verloopt terecht bezwaar tegen afbakening te groot object?265 Vraag Hoe verloopt terecht bezwaar tegen afbakening te klein object?266 Vraag Wat doet gemeente, als zij zelf foute afbakening (te groot object) ontdekt?267 Vraag Neemt gemeente nieuwe beschikking na ontdekking foute afbakening?268 Vraag Neemt gemeente beschikking voor deel dat is afgesplitst van object?16.2 Onjuiste objectafbakening in relatie tot de belastingaanslagen269 Vraag Wat gebeurt met belastingaanslag, als object in wordt "verkleind"?270 Vraag Wat gebeurt met belastingaanslag als beschikking wordt vernietigd?271 Vraag Is bij geschil afbakening extra aanslag (tot behoud van rechten) nodig?272 Vraag Kan na de driejaarstermijn nog een WOZ-beschikking worden genomen?17. PROCEDURE VAN BEROEP, HOGER BEROEP EN CASSATIE17.1 Algemeen273 Vraag Waar is geregeld dat fiscale procesrecht geldt voor WOZ-beschikking?274 Vraag Geven rechtbanken en de gerechtshoven richtlijnen voor de procedures?275 Vraag Hoe is in een procedure over de beschikking de bewijslast verdeeld?276 Vraag Wat betekent de vrije bewijsleer voor procedures over de WOZ?277 Vraag Kunnen de rechtbank en het Hof de waarde in goede justitie vaststellen?190

OVERZICHT VAN DE VRAGEN278 Vraag Wie moet bewijzen dat er bedrijfsmatig gebruik van cultuurgrond is?279 Vraag Kan men in beroep gaan tegen niet-ontvankelijk verklaren bezwaar?280 Vraag Mag men in beroep nieuwe feiten naar voren brengen?281 Vraag Mag gemeente beschikking nemen, als nog beroep vorig jaar loopt?282 Vraag Wat doet gemeente bij beroep tegen niet tijdige uitspraak?283 Vraag Hoe snel doet rechter uitspraak op beroep tegen niet tijdig beslissen?284 Vraag Hoe behandelt een rechter een beroep tegen niet tijdig beslissen?17.2 Griffierechten285 Vraag Zijn er griffierechten verschuldigd om beroep/hoger beroep in te stellen?286 Vraag Binnen welke termijn moet het griffierecht zijn betaald?287 Vraag Wat is het juridische gevolg als het griffierecht niet tijdig is betaald?17.3 Bevoegdheden tijdens de procedure van beroep, hoger beroep en cassatie288 Vraag Is de heffingsambtenaar bevoegd om de zaak in beroep te behandelen?289 Vraag Toetst gerechtshof uitspraak rechtbank marginaal of in volle omvang?290 Vraag Wie is bevoegd om beroep in cassatie in te stellen bij de Hoge Raad?291 Vraag Mag gemeente object bezoeken voor maken verweerschrift?292 Vraag Mag gemeente object bezoeken om compromis te onderzoeken?293 Vraag Kan gemeente in hoger beroep een (nader) taxatierapport overleggen?17.4 Processtukken294 Vraag Binnen welke termijn moet de gemeente het verweerschrift indienen?295 Vraag Wat is het belang van het verweerschrift en waarop men letten?295a Vraag Mag men in verweerschrift waarde onderbouwen met andere verkopen?296 Vraag Kan gemeente in verweer ander standpunt hebben dan in uitspraak?297 Vraag Wat zijn "conclusie van repliek" en "conclusie van dupliek"?298 Vraag In welke gevallen wordt een conclusie van repliek en dupliek ingediend?299 Vraag Kunnen partijen na oproep zitting nadere gegevens naar voren brengen?191

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ17.5 Zitting300 Vraag Moet belanghebbende op de zitting van rechtbank of hof verschijnen?301 Vraag Moet gemeente op de zitting van rechtbank of hof verschijnen?302 Vraag Wie gaan er namens de gemeente naar de zitting?303 Vraag Is de zitting openbaar?304 Vraag Wat is een pleitnota?305 Vraag Moet de belanghebbende en/of de gemeente een pleitnota overleggen?306 Vraag Kunnen partijen ter zitting nog nadere feiten of stelling inbrengen?307 Vraag Mag de gemeente tijdens de zitting de waarde nog nader onderbouwen?308 Vraag Kan rechter gemeente machtigen een woning binnen te treden?309 Vraag Kan de uitspraak van de rechtbank nog worden aangevochten?17.6 Compromis aangaan in de beroepsfase310 Vraag Kunnen partijen nog compromis sluiten tijdens beroepsprocedure?311 Vraag Kunnen partijen tijdens de zitting nog een compromis sluiten?17.7 Het cassatieberoep312 Vraag Kunnen partijen de uitspraak van het gerechtshof nog aanvechten?313 Vraag Kan men tegen mondelinge uitspraak van hof cassatie instellen?314 Vraag Kan de gemeente zelf een beroepschrift in cassatie indienen?315 Vraag Wat behelst het onderzoek van de Hoge Raad?316 Vraag Kunnen de partijen hun beroepschrift in cassatie mondeling toelichten?317 Vraag Wat is termijn waarin gemeente verweerschrift in cassatie kan indienen?318 Vraag Zijn griffierechten verschuldigd als beroep in cassatie wordt ingesteld?319 Vraag Gelden voor beroepschrift in cassatie de bepalingen van de Awb?192

OVERZICHT VAN DE VRAGEN17.8 Vergoeding van kosten bij bezwaar en beroep320 Vraag Vergoedt gemeente kosten, die men heeft gemaakt in bezwaarprocedure?321 Vraag Vergoedt gemeente kosten als bezwaar ongegrond/niet-ontvankelijk is?322 Vraag Vergoedt gemeente kosten als in beroepsfase een compromis is bereikt?323 Vraag Vergoedt gemeente kosten als men heeft geweigerd informatie te geven?324 Vraag Waar is geregeld hoe hoog de kostenvergoeding is?325 Vraag Welke kosten komen voor vergoeding in aanmerking?325a Vraag Mag vergoeding kosten worden verhoogd met BTW?326 Vraag Welke kosten komen niet voor vergoeding in aanmerking?326a Vraag Komen kosten bij "no cure no pay" ook in aanmerking voor vergoeding?327 Vraag Kan de gemeente de kostenvergoeding aan gematigde betalen?328 Vraag Wanneer moet gemeente kosten vergoeden voor procedure van beroep?329 Vraag Vergoedt gemeente kosten gemachtigde belastingadviseur èn taxateur?329a Vraag Vergoeding proceskosten bij verzoek om lagere beschikking?18. AMBTSHALVE VERMINDERING18.1 Algemeen330 Vraag Wat houdt het begrip "ambtshalve vermindering" in?331 Vraag Gelden er drempels voor ambtshalve vermindering?332 Vraag Waarom zijn er regels voor ambtshalve vermindering?333 Vraag Wat doet gemeente als men om ambtshalve vermindering verzoekt?334 Vraag Geldt dwangsom Awb ook voor verzoek om ambtshalve vermindering?335 Vraag Kan gemeente binnen bezwaartermijn ambtshalve verminderen?18.2 Als de waarde te hoog is vastgesteld336 Vraag Moet gemeente ambtshalve verminderen bij te hoge waarde?337 Vraag Wordt er alleen ambtshalve vermindering toegepast op verzoek?18.3 Doorwerking van uitspraken naar andere belanghebbenden338 Vraag Krijgt gebruiker ambtshalve vermindering bij lagere waarde eigenaar?193

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ18.4 Bezwaarprocedure tegen beschikking tot ambtshalve vermindering339 Vraag Kan men bezwaar maken tegen ambtshalve vermindering?340 Vraag Moet gemeente weigering ambtshalve vermindering motiveren?19. SAMENHANG MET HEFFINGSWETTEN19.1 Algemeen341 Vraag Bij welke belastingen wordt de WOZ-waarde gebruikt?342 Vraag Waar staat of object een woning of een niet-woning is?343 Vraag Bij welke belastingen wordt alleen de WOZ-objectafbakening gebruikt?344 Vraag Wordt WOZ-waarde gebruikt bij rioolheffing en woonforensenbelasting?345 Vraag Is de gemeente verplicht om bij de OZB de WOZ-waarde te hanteren?19.2 Bezwaar maken tegen het woningdeel dat deel uitmaakt van een nietwoning346 Vraag Kan men bezwaar maken tegen waarde onzelfstandig woondeel?347 Vraag Wat houdt artikel 131 van de Waterschapswet in?348 Vraag Wanneer beoordeelt waterschap bezwaar tegen de aanslag inhoudelijk?19.3 Vangnetbepaling349 Vraag Wat houdt de vangnetbepaling in?350 Vraag Voor welke gevallen is de vangnetbepaling bedoeld?19.4 Samenhang met watersysteemheffing van gebouwde onroerende zaken351 Vraag Is gebruik WOZ-waarde voor watersysteemheffing gebouwd verplicht?352 Vraag Wat doet waterschap bij object gelegen in meer gemeenten?353 Vraag Wat doet waterschap bij object gelegen in meer waterschappen?354 Vraag Wat doet waterschap met bezwaar tegen te hoge waarde?355 Vraag Kan waterschap aanslagen opleggen voor ontvangst WOZ-gegevens?194

OVERZICHT VAN DE VRAGEN19.5 Samenhang met rijksbelastingen356 Vraag Wordt de WOZ-waarde gebruikt voor andere rijksbelastingen dan de IB?357 Vraag Hoe gebruiken Belasting op leidingwater en Energiebelasting de WOZ?358 Vraag Welke waarde geeft men op bij een verzoek om voorlopige teruggaaf?359 Vraag Wat is de waarde van de woning bij bijvoorbeeld een woon-winkelpand?360 Vraag Wat betekent stijging van de waarde voor het eigenwoningforfait?361 Vraag Leidt herwaardering tot verhoging eigenwoningforfait?19.6 WOZ-waarde voor woningen bij de vermogensrendementsheffing in box 3362 Vraag Hoe wordt WOZ-waarde van woningen gebruikt in box 3?19.7 WOZ-waarde en de schenk- en erfbelasting363 Vraag Hoe wordt WOZ-waarde gebruikt bij schenk- en erfbelasting?363a Vraag363b VraagWat is heffingsmaatstaf erfbelasting bij een woning op erfpacht?Wat is heffingsmaatstaf erfbelasting bij verhuurde of verpachte woning?363c Vraag Hoe gaat erfbelasting bij vruchtgebruik of beperkt recht (erfpacht)?363d VraagHoe werkt erfbelasting bij vererving deel van WOZ-object?19.8 WOZ-waarde bij winstberekening voor inkomstenbelasting envennootschapsbelasting364 Vraag Wat betekent de WOZ-waarde voor de fiscale winstberekening?365 Vraag Wat houdt het begrip bodemwaarde van een gebouw in?366 Vraag Kan de WOZ-waarde steeds direct als bodemwaarde dienen?367 Vraag Wat te doen als begrip "gebouw" niet overeenkomt met WOZ-object?368 Vraag Van welk jaar wordt WOZ-waarde gebruikt bij de winstberekening?369 Vraag Hoe gaat men om met werktuigen bij de fiscale winstberekening?19.9 Gevolgen voor de aanslag van een vermindering of herziening van deWOZ-beschikking370 Vraag Wat gebeurt met opgelegde aanslagen als waarde wordt verminderd?371 Vraag Wat gebeurt met opgelegde aanslagen als waarde wordt verhoogd?372 Vraag Wat is termijn voor aanpassen aanslagen aan herzieningsbeschikking?373 Vraag Kan men bezwaar maken tegen aanpassing aanslag aan waarde?195

VRAAGBAAK WAARDEVASTSTELLING WET WOZ374 Vraag Wat moet gebeuren om aanslagen aan te passen aan WOZ-waarde?375 Vraag Moet belastingheffer zelf aanslagen aanpassen aan waarde?376 Vraag Wat kan men doen wanneer aanslag niet wordt aangepast aan waarde?377 Vraag Wat kan men doen om aanpassing aanslag te bespoedigen?20. ELEKTRONISCH BESTUURLIJK VERKEER20.1 Algemeen378 Vraag Wat houdt het begrip elektronisch bestuurlijk verkeer in?379 Vraag Hoe weet overheid of men burger een elektronisch bericht kan sturen?380 Vraag Is e-mailadres op site aankondiging dat men elektronisch bereikbaar is?381 Vraag Kan een geopende elektronische weg weer worden geblokkeerd?382 Vraag Kan men bezwaar maken tegen weigering accepteren e-mail?383 Vraag Wat betekent het dat gemeente eisen kan stellen aan gebruik e-mail?384 Vraag Hoe wordt beoordeeld of er sprake is van een "onevenredige belasting"?385 Vraag Wat moet orgaan doen met e-mail die men per abuis heeft ontvangen?20.2 Elektronische handtekening386 Vraag Heeft elektronische handtekening zelfde betekenis als handgeschreven?387 Vraag Hoe kunnen gemeenten beslissing op bezwaar aan een burger sturen?20.3 Elektronisch bezwaarschrift indienen388 Vraag Kan men elektronisch bezwaar maken tegen de WOZ-beschikking?389 Vraag Wat doet gemeente met elektronisch bezwaar als dit niet is toegestaan?390 Vraag Voldoet bezwaarschrift dat per e-mail is ingediend, aan wettelijke eisen?391 Vraag Is elektronisch bezwaar zonder elektronische handtekening ontvankelijk?392 Vraag Is elektronisch bezwaar tijdig, wanneer het niet aan vereisten voldoet?393 Vraag Bij wie ligt het risico van de versturing van e-mail?394 Vraag Kan de gemeente een per e-mail ingediend bezwaarschrift weigeren?395 Vraag Kan gemeente ge-e-mailde bezwaar met groot aantal bijlagen weigeren?396 Vraag Kan een gemachtigde per e-mail bezwaar maken?397 Vraag Kan men, naast elektronische berichtgeving, om schriftelijk stuk vragen?196

OVERZICHT VAN DE VRAGEN197

Vraagbaak Waardevaststelling in het kader van de Wet WOZ

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?