Rekenregels en handleiding loonheffingen over ... - Belastingdienst

In de praktijk is niet duidelijk of er sprake is van eenloontijdvak als een werknemer alleen loon voor de premieswerknemersverzekeringen of de inkomensafhankelijkebijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) krijgt, en geen loonvoor de loonbelasting/premie volksverzekeringen. Daaromis met ingang van 1 januari 2011 in de regelgeving opgenomendat u voor de berekening van de premies werknemersverzekeringenen de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw alleenrekening hoeft te houden met die loontijdvakken waarinu loon voor de werknemersverzekeringen, respectievelijkde Zvw hebt uitbetaald.Voor de berekening van de premies werknemersverzekeringenging u tot en met 2010 uit van een dagbedrag. Om de premiesper week, per maand, per vier weken en per jaar vast testellen, ging u uit van 261 dagen per jaar. Met ingang van1 januari 2011 gaat u niet meer uit van een dagbedrag.Alle relevante bedragen (per dag, per week, per maand,per vier weken en per jaar) leidt u af van een (maximum)jaarbedrag. Hierbij gaat u uit van de rekenregels die algelden voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen.Dat wil zeggen dat u uitgaat van 260 dagen in een jaar.Voor de berekening van de inkomensafhankelijke bijdrageZorgverzekeringswet (Zvw) rekent u voor de maximumbijdragemet een jaarbedrag. Voor de herleiding naar eenbedrag per dag, per maand en per vier weken rekende u toten met 2010 met 261 dagen. Met ingang van 2011 gaat u ookvoor de Zvw uit van 260 dagen per jaar.Als u nog berekeningen moet maken over periodes vóór1 januari 2011, gebruikt u de systematiek die toen gold.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 4

2 Belaste en onbelaste uitkeringen2.1 Belaste uitkeringenOp belaste bijstandsuitkeringen moet de gemeente loonbelasting/premievolksverzekeringen en de inkomensafhankelijkebijdrage Zvw (loonheffingen) inhouden.De gemeente moet deze inkomensafhankelijke bijdrageZvw vergoeden.Tot de belaste uitkeringen behoren:• periodieke bijstandsuitkeringen die voorzien in dealgemene kosten van het bestaan, zoals de landelijkenormbijstand en de gemeentelijke toeslag voor algemeennoodzakelijke kosten• periodieke inkomensvoorziening van de WIJ• de vergoeding van de inkomensafhankelijke bijdrage ZvwMet ingang van 1 oktober 2009 is de bijstandsuitkeringvoor jongeren tot 27 jaar afgeschaft. Hiervoor in de plaatsis de Wet investeren in jongeren (WIJ) gekomen, waarbijwerken en/of leren voorop staat. Als de jongere onvoldoendeinkomen heeft, kan hij een beroep doen op de inkomensvoorzieningin de WIJ. De bedragen van deze inkomensvoorzieningzijn gelijk aan die van de bijstand. Voor jongerenvan 18 tot 21 jaar gelden aparte normen.De bijdrage, vergoeding of aanspraak op een collectieveaanvullende ziektekosten verzekering blijft als categorialebijstand onbelast.2.2 Onbelaste uitkeringenen verstrekkingenAls een bijstandsuitkering eenmalig is en geen onderdeelvan een reeks van uitkeringen kan uitmaken, is dezeonbelast. Het is dus belangrijk om te weten waarom deuitkering is toegekend: is er al eerder een dergelijkeuitkering verstrekt of wordt deze naar verwachting in detoekomst vaker verstrekt? In die gevallen is de uitkering nieteenmalig en dus in principe belast. Op onbelaste bijstandsuitkeringenworden geen loonheffingen ingehouden.2.2.1 Bijzondere bijstandEen periodieke bijzondere bijstandsuitkering kan in bepaaldegevallen toch onbelast zijn. Dit is het geval wanneer deuitkering bedoeld is om bepaalde noodzakelijke kostente dekken. Het gaat dan om uitkeringen die niet draagkrachtverhogend– dus niet inkomensvervangend ofinkomensaanvullend – zijn, maar bestedingsgebonden.Zie ook de overzichttabellen in paragraaf 2.3.Let op!Als een uitkering op grond van de WWB wordt gedaan om bepaaldenoodzakelijke kosten te dekken, betekent dit niet altijd automatischdat deze uitkering onbelast is. Dat is alleen het geval als de uitkeringniet draagkrachtverhogend is. Dit is bijvoorbeeld het geval bij eenvergoeding van noodzakelijke medische kosten die niet onder eenvoorziening vallen.Kinderen jonger dan 21 jaarAls ouders hun plicht tot het onderhouden van kinderenniet meer nakomen, kan aan kinderen jonger dan 21 jaarperiodieke bijzondere bijstand worden verleend. Dezebijzondere bijstand is niet gekoppeld aan bepaalde kostenen heeft een periodiek karakter. Omdat de uitkeringsgerechtigdeeen bedrag ontvangt dat vrij besteedbaar is(net als de algemene bijstand), is deze uitkering belastvoor de loonheffingen.Bijzondere categoriale bijstandMet ingang van 1 januari 2009 is bijzondere (periodieke)bijstand in de volgende gevallen onbelast:• De bijstand wordt verstrekt aan personen van 65 jaarof ouder die tot een bepaalde categorie behoren.De bijstand is bedoeld voor bepaalde noodzakelijkekosten van bestaan.• De bijstand wordt verstrekt aan personen van 18 jaar enouder, maar jonger dan 65 jaar voor personen die tot decategorie chronisch zieken of gehandicapten behoren.De bijstand is bedoeld voor de kosten van de chronischeziekte of handicap.• De bijstand wordt verstrekt aan personen van 18 jaar enouder, maar jonger dan 65 jaar voor hun kinderen dieonderwijs of een beroepsopleiding volgen. De bijstand isbedoeld voor de kosten van maatschappelijke participatie(deelname aan sport, cultuur en dergelijke activiteiten).• De bijstand wordt verstrekt aan personen van 18 jaar enouder en is bedoeld voor een collectieve aanvullendeziektekostenverzekering.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 5

De genoemde personen moeten zich in bijzondereomstandigheden bevinden die leiden tot dergelijkenoodzakelijke kosten van bestaan waarin de algemenebijstand niet voorziet en die de aanwezige draagkrachtte boven gaan.Let op!De periodieke categoriale bijstand met een ongerichte inkomenssuppletieis niet gekoppeld aan bepaalde noodzakelijke kosten enis net als de algemene bijstand belast voor de loonheffingen.2.2.2 GeldleningBijstandsuitkeringen die in de vorm van een geldleningworden verstrekt, zijn onbelast. Er moet dan wel schriftelijkworden aangetoond dat het om een lening gaat.2.2.3 LangdurigheidstoeslagEen langdurigheidstoeslag die de gemeente uitkeertop grond van artikel 36 van de WWB, is altijd onbelast.2.2.4 StimuleringspremieEen stimuleringspremie 1 is onbelast als aan de volgendetwee voorwaarden wordt voldaan:• Het gaat om een eenmalige betaling.• De uitkeringsgerechtigde heeft geen vrijwilligersvergoeding2 gekregen 3 in het jaar waarin de premie isuitbetaald. Bij samenloop van een stimuleringspremieen een vrijwilligersvergoeding (zie paragraaf 2.2.5)is de stimuleringspremie wel belast.Als de premie belast is, hoeft de (ex-)bijstandsgerechtigdegeen gegevens voor de loonheffingen in te leveren.De gemeente mag bij de inhouding van loonheffingenop belaste premies geen rekening houden met de loonheffingskorting.Verder geldt voor premies in verband metscholing of vrijwilligerswerk de groene tabel.Betaalt u een werkaanvaardingspremie? En is deze belast?Dan is de premie loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.Dat betekent dat u de witte tabel (code 012 voor maand)moet toepassen en niet het bijstandspercentagetarief(code 250). Om dit goed in de aangifte loonheffingen teverwerken, moet u de werkaanvaardingspremie met eennieuw nummer inkomstenverhouding voor deze (ex-)uitkeringsgerechtigde in de aangifte opnemen.2.2.5 VrijwilligersvergoedingEen vrijwilligersvergoeding 4 is onbelast, als deze vergoedingten hoogste € 95 per maand bedraagt met een maximumvan € 764 per jaar 5 . Als vrijwilligerswerkzaamheden deeluitmaken van een re-integratietraject van een uitkeringsgerechtigde,dan is de vrijwilligersvergoeding onbelast toteen bedrag van € 150 per maand met een maximum van€ 1.500 per jaar.2.3 OverzichttabellenIn de volgende tabellen is aan de hand van de artikelen uit deWWB voor niet-zelfstandigen (Tabel 1), de WIJ voor jongeren(Tabel 2) en het Bbz 2004 voor zelfstandigen (Tabel 3)aangegeven welke uitkeringen belast of onbelast zijn.Tabel 1 Uitkeringen en verstrekkingen op grond van de WWBArtikel uit de WWB Omschrijving BelastArtikel 12Onderhoudsplicht oudersVoor zover de uitkering niet uitgaat boven de normbijstand voor personen van 21 jaar enouder als bedoeld in hoofdstuk III, paragraaf 1 tot en met 3 van de WWBJaArtikel 16Het bedrag waarmee de uitkering de normbijstand overschrijdtZeer dringende redenenVoor zover de uitkering niet uitgaat boven de normbijstand als bedoeld in hoofdstuk III,paragraaf 1 tot en met 3 van de WWBNeeJaHet bedrag waarmee de uitkering de normbijstand overschrijdtNeeArtikel 19 Algemene bijstand JaArtikel 20JongerennormenNorm voor belanghebbenden jonger dan 21 jaarJaArtikel 21Artikel 22Normen 21-65 jaarNorm voor belanghebbenden van 21 tot 65 jaarNormen 65 jaar of ouderNorm voor belanghebbenden van 65 jaar of ouderJaJa1Artikel 31, lid 2, onderdeel j van de WWB.2Artikel 31, lid 2, onderdeel k van de WWB.4Artikel 31, lid 2, onderdeel k van de WWB.5Op grond van artikel 11b, onderdeel b van de Wet LB 1964.3Artikel 11b, lid 1, onderdeel a van de Wet LB 1964.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 6

Artikel uit de WWB Omschrijving BelastArtikel 23, lid 1Normen in inrichtingJaNorm bij verblijf in een inrichtingArtikel 23, lid 2Nominale zorgpremie ZvwJaBedrag om de nominale zorgpremie te betalenArtikel 24Afwijking norm gehuwdenAlgemene bijstand aan gehuwden van wie een van de partners geen recht heeft op algemenebijstandJaArtikel 25Artikel 31, lid 2, onderdeel jArtikel 31, lid 2, onderdeel kArtikel 35Alleenstaande (ouder)Gemeentelijke toeslag voor algemene noodzakelijke kosten van het bestaanMiddelenEenmalige premie in het kader van een voorziening gericht op arbeidsinschakeling tot € 2.253per kalenderjaar mits in dat jaar geen vrijwilligersvergoeding als bedoeld in artikel 31, lid 2,onderdeel k van de WWB is betaaldMiddelenEen kostenvergoeding voor vrijwilligerswerk van ten hoogste € 95 per maand eneen maximum van € 764 per jaar(Bij re-integratie geldt een fiscale vrijstelling van € 150 per maand en een maximum van€ 1.500 per jaar, zie paragraaf 2.2.5.)Bijzondere bijstandBijzondere bijstand voor zover eenmalig• bepaalde noodzakelijke kosten van bestaan voor 65+• chronisch zieken of gehandicapten tussen 18 en 65 jaar voor de kosten van een chronischeziekte of handicap• de kosten van maatschappelijke participatie kinderen die onderwijs volgen• een collectieve aanvullende ziektekostenverzekering voor 18+JaNeeNeeNeeNeeNeeOverige bijzondere bijstandJaArtikel 36 Langdurigheidstoeslag NeeArtikel 45, lid 5Vaststelling en betaling overlijdensuitkeringJaDe normbijstand en eventuele toeslag waar de nabestaande zelf recht op heeftHet meerdereNeeArtikel 48 Geldlening of borgtocht NeeArtikel 49SchuldenlastNeeBijstand ter aflossing van een schuldenlastArtikel 50Eigen woningNeeAlgemene bijstand; krediethypotheekArtikel 51Duurzame gebruiksgoederenNeeBijzondere bijstand voor kosten van noodzakelijke duurzame gebruiksgoederenArtikel 52VoorschotNeeVoorschot in de vorm van een renteloze leningArtikel 52, lid 2VoorschotJaVerrekening algemene bijstand met voorschotArtikel 52, lid 3VoorschotNeeVerrekening met voorschot van artikel 52Artikel 57, onderdeel a Noodzakelijke betalingen en bijstand in naturaJaNoodzakelijke betalingen aan derdeArtikel 57, onderdeel b Noodzakelijke betalingen en bijstand in naturaBijstand in naturaJaBelastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 7

Tabel 2 Inkomensvoorzieningen en verstrekkingen op grond van de WIJArtikel van de WIJ Omschrijving BelastArtikel 26 Normen alleenstaande 18-27 jaar JaArtikel 27 Normen alleenstaande ouder 18-27 jaar JaArtikel 28 Normen gehuwden 18-27 jaar JaArtikel 29 Normen jongere bij verblijf in inrichting JaTabel 3 Uitkeringen en verstrekkingen op grond van het Bbz 2004Artikel van het Bbz 2004OmschrijvingBelast voor deloonbelastingBelast voor deinkomstenbelastingArtikel 1, onderdeel g enartikel 12, lid 2Definitieve vaststelling netto-inkomenJaarnorm, inclusief de daarin begrepen premie arbeidsongeschiktheiden de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw over de winst uitondernemingJaJaArtikel 11, lid 1Uitbetaling van leningVoorlopige voorziening in de vorm van een renteloze geldleningNeeNeeArtikel 11, lid 2Uitbetaling van leningOmzetting van een lening in een bedrag om nietJaJaArtikel 12Definitieve vaststelling netto-inkomenLeenbijstand als en voor zover omgezet in of aangevuld met eenbedrag om nietJaJaArtikel 13 Handhaving renteloze geldlening Nee NeeArtikel 14, lid 2Vormen van bijstandsverlening aan zelfstandigenNeeNeeVoorschot op grond van artikel 52 WWBArtikel 15Rentedragende geldleningBijstand in de vorm van een rentedragende geldlening ter voorzieningin de behoefte aan bedrijfskapitaalNeeNeeArtikel 16BorgtochtBijstand in de vorm van een borgtocht ter voorziening in de behoefteaan bedrijfskapitaalNeeNeeArtikel 18Duur algemene bijstand gevestigde zelfstandigeAlgemene bijstand gevestigde zelfstandigeNee ***NeeArtikel 19Verlening van een bedrag om nietAlgemene bijstand om nietJaJaArtikel 20Bedrijfskapitaal gevestigde zelfstandigeBijstand in de vorm van een geldlening of borgtocht voorbedrijfskapitaal aan gevestigde zelfstandigeNeeNeeArtikel 21, lid 1Artikel 21, lid 2Artikel 21, lid 3Omzetting in bedrag om niet bij geldlening en borgtochtOmzetting leenbijstand in een bedrag om nietOmzetting in bedrag om niet bij geldlening en borgtocht• Kwijtschelding rente• Terugbetaling van renteOmzetting in bedrag om niet bij geldlening en borgtochtRentevergoeding als gevolg van borgstellingJa **** Ja ****Nee Nee *Nee Nee *Artikel 22Bedrijfskapitaal om niet gevestigde zelfstandigeBijstand om niet voor bedrijfskapitaalNee **JaArtikel 23Duur algemene bijstand beginnende zelfstandigeAlgemene bijstand aan beginnende zelfstandigeNee ***NeeArtikel 24Bedrijfskapitaal beginnende zelfstandigeGeldlening of borgtocht aan beginnende zelfstandigeNeeNeeArtikel 25Duur algemene bijstand en inkomenseis oudere zelfstandige• Algemene bijstand oudere zelfstandige• Overige bijzondere bijstandNee ***NeeBelastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 8

Artikel van het Bbz 2004Artikel 26Artikel 27Artikel 28Artikel 29, lid 2OmschrijvingBelast voor deloonbelastingBedrijfskapitaal oudere zelfstandigeNee **JaBedrag om niet voor bedrijfskapitaal aan oudere zelfstandigeRenteloze lening voor bedrijfskapitaal aan oudere zelfstandige Nee NeeDuur algemene bijstand beëindigende zelfstandigeAlgemene bijstand beëindigende zelfstandigeDuur algemene bijstand arbeidsongeschikte zelfstandigeAlgemene bijstand arbeidsongeschikte zelfstandigeVoorbereidingskostenRenteloze lening voor de voorbereidingskosten van een op testarten bedrijfNee ***Nee ***NeeBelast voor deinkomstenbelastingNeeNeeNeeArtikel 29, lid 3, onderdeel aVoorbereidingskostenOmzetting renteloze lening in een bedrag om niet voor devoorbereidingskosten van een niet opgestart bedrijfNeeNeeArtikel 29, lid 3, onderdeel bVoorbereidingskostenOmzetting renteloze lening in een rentedragende lening als bedrijfis opgestartNeeNee*De uitkering of verstrekking op grond van artikel 21, lid 2 en 3 van het Bbz 2004 is volgens de tabel niet aan loonbelasting of inkomsten belasting onderworpen.De uitkering of verstrekking kan echter als onderdeel van de ‘winst uit onderneming’ toch belast zijn voor de inkomstenbelasting. Dit is het gevalwanneer de kwijtgescholden rente, de terugbetaalde rente of de rentevergoeding als gevolg van borgstelling al van de winst is afgetrokken. Aangeziendeze rente (achteraf) niet betaald hoeft te worden, moet er een winstcorrectie plaatsvinden voor het rentebedrag dat is afgetrokken.**De verstrekking van bedrijfskapitaal om niet op grond van artikel 22 en 26 van het Bbz 2004 is niet aan loonbelasting/premie volks verzekeringen onderworpen.Over een dergelijke verstrekking moet wel inkomstenbelasting betaald worden. Om de inkomstenbelasting te verlagen, mag op deze verstrekkingenwel loonbelasting/premie volksverzekeringen worden ingehouden.***De algemene bijstand op grond van artikel 18, 23, 25, 27 en 28 van het Bbz 2004 (Bijstand aan zelfstandigen anders dan ter voorziening in de behoefte aanbedrijfskapitaal) wordt, op grond van artikel 11, lid 1 van het Bbz 2004, verstrekt in de vorm van een renteloze lening. Op het moment dat die lening op grondvan artikel 11, lid 2 van het Bbz 2004 wordt omgezet in een bedrag om niet, is de uitkering belast en moeten loonheffingen worden berekend. Bij deberekening van het bedrag dat om niet kan worden verstrekt, wordt uitgegaan van de zogenaamde jaarnorm. Deze jaarnorm bestaat uit de bijstandsnorm(inclusief vakantiegeld) verhoogd met de inkomens afhankelijke bijdrage Zvw en de premie particuliere arbeidsongeschiktheidsverzekering. Deze inkomensafhankelijkebijdrage heeft alleen betrekking op winst uit onderneming en niet op de Bbz-uitkering. Voor zover de jaarnorm wordt omgezet in een bedragom niet, is deze volledig belast.****Het ministerie van Financiën en het ministerie van Sociale Zaken en Werkgelegenheid zijn van mening dat de uitspraak van de Hoge Raad op 7 oktober 2005,nr. 39687 niet als richtlijn genomen moet worden.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 9

3 Vaststelling loonheffingenvoor uitkeringen op grondvan de Wet werk en bijstand:de loonbelastingtabelHet berekenen van de loonbelasting/premie volksverzekeringenen de inkomensafhankelijke bijdrage Zvwover bijstandsuitkeringen mag in twee fasen gebeuren.Eerste faseIn de eerste fase berekent de gemeente de loonheffingenin de loop van het kalenderjaar. Hiervoor gebruikt degemeente de loonbelastingtabel voor uitkeringen waarinhet bijstandspercentagetarief staat (zie paragraaf 3.1).Zo stelt de gemeente vast hoeveel loonbelasting/premievolksverzekeringen zij periodiek aan de Belastingdienstmoet afdragen. Ook bepaalt de gemeente in fase 1 periodiekde inkomensafhankelijke bijdrage Zvw. De uitkomstenvan deze berekeningen hebben een voorlopig karakter.De af te dragen loonbelasting/premie volksverzekeringenen de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw geeft degemeente aan met de aangifte loonheffingen.De gemeente is verplicht de aangifte loonheffingenelektronisch in te dienen. De gemeente krijgt van deBelastingdienst jaarlijks een overzicht waarop staat wanneerde aangifte loonheffingen ingediend moet zijn en voorwelke datum de loonheffingen betaald moeten zijn.Tweede faseDe tweede fase vindt plaats aan het einde van het kalenderjaar.Aan de hand van de rekenregels voor de berekeningvan loonheffingen op bijstandsuitkeringen bepaalt degemeente welk bedrag definitief over het kalenderjaar moetworden afgedragen. De rekenregels staan in hoofdstuk 4.Deze afrekening moet de gemeente verwerken in de aangifteloonheffingen over de maand december.Als de gemeente niet met deze twee fases wil rekenen,dan berekent zij de loonbelasting/premie volksverzekeringenen inkomensafhankelijke bijdrage Zvw volgens de methodevan fase 2.3.1 De loonbelastingtabel (bijstandspercentagetarief)en inkomensafhankelijkebijdrage ZvwDe loonbelastingtabel gebruikt de gemeente om vast testellen hoeveel loonbelasting/premie volksverzekeringenzij periodiek moet afdragen voor bijstandsgerechtigdenop grond van de WWB. De gemeente berekent de loonbelasting/premievolksverzekeringen door het juistepercentage toe te passen over het nettobedrag van deuitkering, verhoogd met de bijdrage voor de inkomensafhankelijkebijdrage Zvw.In de tabel staan per categorie bijstandsgerechtigdenhet percentage voor de berekening van de loonbelasting/premie volksverzekeringen en de inkomensafhankelijkebijdrage Zvw. Als bij de hoogte van de uitkering rekening isgehouden met een belaste alimentatie-uitkering, dan pastde gemeente het percentage toe op het bedrag inclusiefde alimentatie-uitkering.Let op!Deze tabel is niet van toepassing op uitkeringen op grond vanhet Bbz 2004.BijstandsgerechtigdeBijstandspercentagetariefBijdragepercentageZvw65 jaar en ouder 0% 5,99% *Personen in inrichtingen ** 0% 7,75%Overige personen 24,8% 9,86% ****Het wettelijke percentage bedraagt 5,65%, te berekenen overbrutobedragen. In de tabel is het percentage omgezet naar eenopslagpercentage, te berekenen over de nettobijstandsuitkering.**Belaste uitkeringen aan personen bedoeld in artikel 29, lid 1 en 2WIJ en artikel 23, lid 1 en 2 WWB.***Het wettelijke percentage bedraagt 7,75%, te berekenen overbrutobedragen. In de tabel is het percentage omgezet naar eenopslagpercentage, te berekenen over de nettobijstandsuitkering.Het bijstandspercentagetarief wordt berekend over de netto -bijstandsuitkering, verhoogd met het bijdragepercentage Zvw.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 10

Vergoeding van de inkomensafhankelijke bijdrage ZvwAls er loonbelasting/premie volksverzekeringen betaaldmoet worden over een bijstandsuitkering, dan moet overdeze uitkering ook de inkomensafhankelijke bijdrage Zvwworden berekend en moet de gemeente deze vergoeden.Dit is de vergoeding Zvw. De gemeente moet dus ook deinkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen als er sprakeis van een samenloop van alimentatie-uitkeringen enbijstandsuitkeringen. Er hoeft echter geen inkomensafhankelijkbijdrage Zvw te worden berekend als de nettobijstanddie in het kalenderjaar is uitbetaald, in zijn geheel bestaatuit bijstand die betrekking heeft op perioden van een vorigkalenderjaar. Dit is bijvoorbeeld het geval bij een nabetalingvan de vakantie-uitkering aan een bijstandsgerechtigdedie in het vorige kalenderjaar is uitgestroomd. Ook overkrediethypotheken en alle uitkeringen op grond van artikel 48WWB (renteloze leningen) hoeft de gemeente geeninkomensafhankelijke bijdrage Zvw te berekenen.VoorbeeldBerekening voor een uitkeringsgerechtigde tussen 21 en 65 jaar:3.3 AlimentatieVoor alimentatie-uitkeringen geldt dat kinderalimentatieonbelast is. De partner alimentatie is wel belast.Als bij de hoogte van de bijstandsuitkering rekening isgehouden met belaste alimentatie, worden de bijstandspercentagesen de bijdragepercentages Zvw ook toegepastop deze alimentatie (exclusief de eventuele alimentatievoor de kinderen). Dit gebeurt zowel in het geval dat degemeente de alimentatie namens de bijstandsgerechtigdeint en doorbetaalt, als in het geval dat de alimentatierechtstreeks door de (gewezen) echtgeno(o)t(e) aan debijstandsgerechtigde wordt betaald. In beide gevallen wordtbij het vaststellen van de aanvullende bijstand rekeninggehouden met de alimentatie.Als de gemeente de bijstand op de onderhoudsplichtigeverhaalt, is er geen sprake van doorbetaalde alimentatie.In dat geval verstrekt de gemeente de (bij het ontbrekenvan overig inkomen) volledige bijstand.Nettobijstand € 700,00 per maandBijdrage Zvw 9,86% van € 700,00 = € 69,02 +Totaal € 769,02Loonbelasting/premie volksverzekeringen24,8% van € 769,02 = € 190,71 +€ 959,73Deze bedragen moet de gemeente als volgt in de aangifteloonheffingen verwerken:• Het bedrag van € 69,02 is het bedrag van ‘ingehoudenbijdrage Zvw’ en ook van de ‘vergoeding bijdrage Zvw’.• Het ‘loon voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen’is in dit geval € 959,73.3.2 Bijstandsuitkering als aanvullingop overig belast inkomenAls de bijstandsgerechtigde aanvullende bijstand ontvangtnaast belaste inkomsten, geldt het volgende. Als de belasteinkomsten bestaan uit periodieke uitkeringen (bijvoorbeeldeen WAO-uitkering), kan de gemeente aan de bijstandsgerechtigdede volledige bijstandsuitkering uitbetalen ennamens hem het nettobedrag van de andere periodiekeuitkeringen in ontvangst nemen. De nettobijstand van diebijstandsgerechtigde bestaat dan uit het totaalbedrag vanbijstandsuitkeringen die jaarlijks door de gemeente wordenuitbetaald, verminderd met het nettobedrag van deperiodieke uitkeringen die de gemeente namens hem heeftontvangen. Het resultaat mag niet negatief zijn. Dit bedragvormt de grondslag voor het bijstandspercentagetariefen de bijdragepercentages Zvw.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 11

Tabel 1 Toe te passen percentages en bedragen voor bijstandsgerechtigdenJonger dan 65 jaar65 jaar en ouderA Loonheffingskorting € 1.987 Gehuwden € 1.649Alleenstaanden € 2.070B Tariefpercentage 1e schijf van het schijventarief 33,00% 15,10%C Tariefpercentage 1e schijf van het schijventarief31,146% 14,251%na correctie arbeidskortingD Bruteringspercentage bijstand als over de bijstand bijdrage Zvw betaald 55,18% 19,05%moet wordenE Bruteringspercentage bijstand als over de bijstand geen bijdrage Zvw 49,25% 17,79%betaald moet wordenF Bruteringsfactor bijdrage-inkomen Zvw 1,000 1,060G Inkomensafhankelijke Zvw-bijdrage 7,75% 5,65%H Vergoeding bijdrage Zvw 7,75% n.v.t.J Bijdrage en vergoeding Zvw over7,75% 7,75%andere looninkomstenK Maximumbijdrage-inkomen Zvw € 33.427 € 33.427Let op!In de volgende paragrafen worden de letters van de eerste kolomvan tabel 1 gebruikt om naar de bedragen en cijfers in deze tabelte verwijzen.Als de bijstandsuitkeringsgerechtigde het hele loontijdvakeen uitkering krijgt, dan geldt bij een loontijdvak van eenmaand het maandbedrag van tabel 2 of 3. Bij een gebrokenloontijdvak (de uitkering wordt niet het hele loontijdvakuitgekeerd) moet de gemeente het bedrag van de loonheffingskortingherleiden door het bedrag van de loonheffingskortingte vermenigvuldigen met het aantal dagen in demaand waarover bijstand is verleend, gedeeld door hetwerkelijke aantal dagen in die maand. De overige bedragenin tabel 1 en 2 gebruikt de gemeente om de verbruikte loon -heffingskorting bij andere inhoudingsplichtigen te bepalen.Tabel 2Maximumbedragen aan algemene heffingskorting die per loontijdvak in de loonbelastingtabellenzijn verwerkt voor personen jonger dan 65 jaarWitte of groene loonbelastingtabellen voor werknemersmet vakantiebonnen voor 19met vakantiebonnen voor 20 of meerLoontijdvakzonder vakantiebonnenof minder vakantiedagenvakantiedagen per jaarKwartaal € 496,75 -- --Maand € 165,59 € 175,74 € 186,39Vier weken € 152,85 € 162,21 € 172,04Week € 38,22 € 40,56 € 43,01Dag € 7,65 € 8,12 € 8,61Tabel 3 Maximumbedragen algemene heffingskorting en ouderenkortingen die per loontijdvakin de loonbelastingtabellen zijn verwerkt voor personen van 65 jaar en ouderWitte of groene tabellenGroene tabel voor alleenstaande met AOWLoontijdvakAlgemene heffingskorting en ouderenkortingAlgemene heffingskorting, ouderenkorting en aanvullendeouderenkortingKwartaal € 412,25 € 517,50Maand € 137,42 € 172,50Vier weken € 126,85 € 159,24Week € 31,72 € 39,81Dag € 6,35 € 7,97Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 13

4.1 Loonheffingskorting overde bijstandsperiodeEen heffingskorting is een korting op de loonbelasting/premie volksverzekeringen. Voor de heffing van inkomstenbelasting/premievolksverzekeringen zijn 13 heffingskortingenmogelijk (zie hoofdstuk 9). Daarvan komen de volgendekortingen voor bij de loonbelasting/premievolksverzekeringen:• de algemene heffingskorting, voor iedere werknemerof uitkeringsgerechtigde• de arbeidskorting, voor degenen met loon uit tegenwoordigearbeid• de ouderenkorting, voor personen van 65 jaar en oudermet een jaarloon van niet meer dan € 34.857• de alleenstaande-ouderenkorting, voor degenen die eenAOW-uitkering voor alleenstaanden of alleenstaandeouders krijgen• de jonggehandicaptenkorting, voor degenen die eenWajong-uitkering krijgenLoonheffingskorting voor bijstandsgerechtigdenVoor bijstandsgerechtigden komen de volgendeheffingskortingen voor bij de loonbelasting/premievolksverzekeringen:• de algemene heffingskorting, voor alle bijstandsgerechtigden• de ouderenkorting, voor personen van 65 jaar en oudermet een jaarloon van niet meer dan € 34.857• de alleenstaande-ouderenkorting, voor personen die eenAOW-uitkering voor alleenstaanden of voor alleenstaandeouders krijgenDe arbeidskorting kan alleen van toepassing zijn bij loonuit tegenwoordige arbeid en behoort daarom niet tot deloonheffingskorting voor de bijstandsgerechtigde.Ook de jonggehandicaptenkorting komt hierin niet voor.Deze wordt namelijk toegepast door de instantie diede Wajong-uitkering betaalt. Het kan zijn dat een jonggehandicaptewel recht heeft op een Wajong-uitkering,maar deze niet krijgt omdat hij nog andere inkomstenheeft. De werkgever die de andere inkomsten betaalt,mag dan de jonggehandicaptenkorting verrekenen.Voorwaarde is dat de werkgever in de loonadministratieeen kopie bewaart van de brief van UWV aan de jonggehandicaptewaarin staat dat deze werknemer rechtheeft op de jonggehandicaptenkorting. In alle anderesituaties wordt in de inkomsten belasting rekeninggehouden met de jonggehandicapten korting.4.1.1 Tijdsevenredige berekening vande loonheffingskortingDe loonheffingskorting mag alleen worden toegepastvoor de periode(n) in het kalenderjaar waarover bijstandis verleend. Dit betekent voor de berekening van deloon heffingskorting het volgende:• Als over het hele kalenderjaar bijstand is verleend, is hetbedrag van de loonheffingskorting gelijk aan bedrag Auit tabel 1.• Als slechts over een deel van het kalenderjaar bijstandis verleend (als gevolg van verrekening van inkomen,waaronder ook heffingskortingen worden begrepen),moet de gemeente het bedrag van de loonheffingskortingtijdsevenredig herrekenen:• Voor elke volle kalendermaand stelt de gemeente hetbedrag op 1/12e van bedrag A.• Bij gebroken kalendermaanden herleidt de gemeentehet bedrag door het aantal dagen in de maandwaarover bijstand is verleend, te delen door hetwerkelijke aantal dagen in die maand.Als over een periode bijstand werd uitbetaald die inhetzelfde kalenderjaar geheel werd terugbetaald, telt dieperiode niet mee voor het vaststellen van de hoogte vande loonheffingskorting. Als deze bijstand gedeeltelijkis terugbetaald, telt die periode naar rato van het nogopenstaande deel mee voor het vaststellen van de hoogtevan de loonheffingskorting. Alleen als over een periodegeen bijstand werd uitbetaald als gevolg van verrekeningvan zaken die de hoogte van de bijstand niet beïnvloeden,wordt over die periode toch de loonheffingskorting inaanmerking genomen. Een voorbeeld hiervan is deverrekening van een verleend voorschot.4.1.2 Verschil in berekening loonheffingskortingen berekening belaste bijstandVoor de berekening van de loonheffingskorting is het nietvan belang of de bijstand over dat jaar ook in dat jaar isuitbetaald. Een voorbeeld hiervan is de uitkering overdecember die wordt uitbetaald in januari. Hoewel debijstand pas belast is in het nieuwe jaar, telt deze periodewél mee bij de bepaling van de loonheffingskorting overhet oude kalenderjaar. Het bedrag van de loonheffingskortingis nodig in paragraaf 4.3. Het berekende bedragwordt daar aangeduid als bedrag L.De vaststelling van de loonheffingskorting over hetkalenderjaar wijkt dus af van de vaststelling van debelastbare bijstand in het kalenderjaar:• Bij de vaststelling van de belastbare bijstand in eenkalenderjaar kijkt de gemeente naar het jaar waarinde bijstand wordt uitbetaald.• Bij de vaststelling van de loonheffingskorting kijkt degemeente naar de perioden in het kalenderjaar waaroverbijstand is uitbetaald. Over perioden uit een vroegerkalenderjaar mag geen loonheffingskorting wordenberekend. Dit betekent dat in een jaar over niet meerdan twaalf maanden rekening kan worden gehoudenmet de loonheffingskorting.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 14

Uit het voorgaande volgt ook dat correcties van uitkeringenna afloop van het jaar geen gevolgen hebben voor dehoogte van de belastbare bijstand. Wat aan nettobijstandis uitbetaald, staat immers na afloop van het jaar al vast.Dat ligt anders bij het vaststellen van de uiteindelijkeloonheffingskorting van de bijstandsgerechtigde. De loonheffingskortingwordt pas na afloop van het jaar (vóórfebruari van het jaar daarop bij de aangifte loonheffingenover december) vastgesteld. Hierbij worden alle gegevensmeegenomen die op dat moment bekend zijn (bijvoorbeeldde gegevens over elders benutte loon heffingskorting).4.2 Loonheffingskorting die bijeen andere inhoudingsplichtigeis benutDe loonheffingskorting mag maar door één werkgever ofuitkeringsinstantie worden toegepast. Als de loonheffingskortingnog niet volledig bij de andere looninkomsten isbenut, moet bij de berekening van de loonbelasting/premievolksverzekeringen over de bijstand alleen rekening wordengehouden met het niet-benutte deel van de algemeneheffingskorting.Nadat de gemeente de loonheffingskorting over de bijstandsperiodeheeft vastgesteld (zie paragraaf 4.1), moetde gemeente dus berekenen met welk bedrag aan loonheffingskortingeventueel al rekening is gehouden bij deloonbelasting/premie volksverzekeringen over andereinkomsten die aan de inhouding van loonheffingen zijnonderworpen. Uit praktische overwegingen keurt deBelastingdienst goed dat de als voorlopige teruggaafbetaalde heffingskorting van de minstverdienende partnergezien wordt als ‘elders genoten heffingskorting’ en zo inde berekening van de loonbelasting/premie volksverzekeringenvan de minstverdienende partner mee genomenwordt. Het gaat hierbij om inkomsten uit de periode vanhet kalenderjaar waarover bijstand is verleend. Dit moetde gemeente doen voor elke loonbetaling in de bijstandsperiode.Daarbij is het niet van belang of de looninkomstenook daadwerkelijk in mindering zijn gebracht op de bijstand.Als een deel van het loontijdvak buiten de bijstandsperiodevalt, moet de gemeente het bedrag van de benutteloonheffingskorting op dezelfde wijze herleiden als denetto-inkomsten die aan de bijstandsperiode wordentoegerekend.Het totaal aan loonheffingskorting dat in het kalenderjaarbij een andere inhoudingsplichtige is benut, heeft degemeente nodig voor de berekening van de loonheffingskortingin paragraaf 4.3. Dit bedrag wordt daar aangeduidals bedrag P. De berekening van bedrag P hangt af vande situatie:• De bijstandsgerechtigde is jonger dan 65 en de gemeentebeschikt over een loonspecificatie (paragraaf 4.2.1).• De bijstandsgerechtigde is jonger dan 65 en de gemeentebeschikt niet over een loonspecificatie (paragraaf 4.2.2).• Er is sprake van een bijzondere situatie (paragraaf 4.2.3).In deze paragraaf wordt ook aangegeven hoe de gemeentede loonheffingskorting toepast voor bijstandsgerechtigdenvan 65 jaar en ouder.4.2.1 De gemeente beschikt over eenloonspecificatieAls de gemeente over een loonspecificatie beschikt, kan zijdaaruit aflezen welke van de volgende situaties zich voordoet:• Er is bij de inhouding van loonbelasting/premievolksverzekeringen geen rekening gehouden metloonheffingskorting.• Er is bij de inhouding van loonbelasting/premievolksverzekeringen wel rekening gehouden metloonheffingskorting en er heeft inhouding van loonbelasting/premievolksverzekeringen plaatsgevonden.• Er is bij de loonbelasting/premie volksverzekeringenwel rekening gehouden met loonheffingskorting, maarer heeft geen inhouding plaatsgevonden.Let op!De gemeente beoordeelt aan het eind van het kalenderjaar of zijbeschikt over een loonspecificatie.Geen rekening gehouden met loonheffingskortingAls er bij de inhouding van loonbelasting/premie volksverzekeringengeen rekening is gehouden met loonheffingskorting,is het bedrag van de benutte loonheffingskortingnihil. Dit is ook het geval als het anoniementariefof het tarief voor artiesten of beroepssporters is toegepast.Wel rekening gehouden met loonheffingskorting en welinhouding loonbelasting/premie volksverzekeringenAls er bij de inhouding van loonbelasting/premie volksverzekeringenwel rekening is gehouden met loonheffingskortingen er ook loonbelasting/premie volksverzekeringenis ingehouden, kan de gemeente de benutte loonheffingskortingaflezen uit tabel 2 of 3.Wel rekening gehouden met loonheffingskorting, maargeen inhouding loon belasting/premie volksverzekeringenAls er bij de loonbelasting/premie volksverzekeringen welrekening is gehouden met loonheffingskorting, maar er geenloonbelasting/premie volksverzekeringen is ingehouden, moetde gemeente de benutte loonheffingskorting berekenen.Dit doet de gemeente op basis van het belastbare loon.De gemeente vermenigvuldigt het bedrag aan belastbaarloon met:• percentage B van tabel 1, als op het loon de groene tabelis toegepastBelastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 15

• percentage C van tabel 1, als op het loon de witte tabelis toegepastLet op!Het bedrag aan benutte loonheffingskorting is maximaal het bedragvan tabel 2 of 3.Als de loonspecificatie geen bedrag aan belastbaar loonvermeldt, moet de gemeente het belastbare loon berekenenvanuit het nettoloon. Deze berekening gaat als volgt:1 Verhoog het nettoloon met de volgende loonbestanddelen:• beloningen in natura• bijdragen aan de personeelsvereniging en dergelijke• aflossing van leningen• personeelsaankopen2 Verlaag het nettoloon met de volgende loonbestanddelen:• onbelaste (reis)kostenvergoedingen• het bedrag aan spaarloon als dit nog in het nettoloonbedragis begrepen3 Vermenigvuldig het gecorrigeerde nettoloon met defactor 1 + J. Als de werkgever de kleinebanenregelingtoepast, is de Zvw niet van toepassing en kunt u stap 3overslaan.De uitkomst van deze berekening is het bedrag aanbelastbaar loon. Er is immers geen loonbelasting/premievolksverzekeringen ingehouden. Op basis van dit bedragberekent de gemeente de benutte loonheffingskortingop dezelfde manier als hiervoor is aangegeven.4.2.2 De gemeente beschikt niet overeen loonspecificatieAls de gemeente niet over een loonspecificatie beschikt,moet zij de benutte loonheffingskorting berekenen op basisvan het nettoloon. Bij de berekening geldt, tenzij andersblijkt, dat voor de inhouding van loonbelasting/premievolksverzekeringen de maandtabel (zonder vakantiebonnen)is gehanteerd, dat er rekening is gehouden met de loonheffingskortingen dat de werkgever de kleinebanenregelingniet heeft toegepast.Als het loon een uitkering betreft, moet de gemeenteuitgaan van de groene tabel, anders van de witte. In voorkomendegevallen corrigeert de gemeente het nettoloonmet loonbestanddelen die de gemeente bijvoorbeeld uitvorige tijdvakken bekend zijn. Deze correctie gaat als volgt:1 Verhoog het nettoloon met de volgende loonbestanddelen:• beloningen in natura• bijdragen aan de personeelsvereniging en dergelijke• aflossing van leningen• personeelsaankopen2 Verlaag het nettoloon met de volgende loonbestanddelen:• onbelaste (reis)kostenvergoedingen• het bedrag aan spaarloon als dit nog in het nettoloonbedragis begrepenLet op!De gemeente beoordeelt aan het eind van het kalenderjaar of zijbeschikt over een loonspecificatie.Vanuit het gecorrigeerde nettoloon berekent de gemeentevervolgens het belastbare loon. Dit moet als volgt:Vermenigvuldig het gecorrigeerde nettoloon metde factor 1 + J.Op basis van dit bedrag berekent de gemeente daarnade benutte loonheffingskorting. Dit moet als volgt:Vermenigvuldig het bedrag aan belastbaar loon met:• percentage B van tabel 1, als op het loon de groene tabelis toegepast• percentage C van tabel 1, als op het loon de witte tabelis toegepastLet op!Het bedrag aan benutte loonheffingskorting is maximaal het bedragvan tabel 2 of 3. Dit geldt ook voor de bijzondere situaties beschrevenin 4.2.3.4.2.3 Bijzondere situatiesBij het berekenen van de loonheffingskorting die bij eenandere inhoudingsplichtige is benut, kunnen zich eenaantal bijzondere situaties voordoen. Hoe de gemeentein die gevallen moet handelen, staat in deze paragraaf.Uitbetaling vakantiegeld en andere bijzondere beloningenwaarop geen loonbelasting/premie volksverzekering wordtingehoudenHet kan voorkomen dat in de periode waarover bijstandis verleend, ook beloningen zijn uitbetaald waarop deloonbelastingtabel voor bijzondere beloningen van toe -passing is (bijvoorbeeld vakantiegeld). Als op die beloningengeen loonbelasting/premie volksverzekeringen is ingehouden,dan heeft de bijstandsgerechtigde een bedragaan loonheffingskorting genoten, waarmee de gemeenterekening moet houden bij de berekening van de loonheffingskortingdie uiteindelijk bij de loonbelasting/premievolksverzekeringen op de bijstand in aanmerking moetworden genomen. Dit geldt ook als de bijzondere beloningniet kan worden toegerekend aan de bijstandsperiode.De gemeente berekent het bedrag aan benutte loonheffingskortingin dit geval als volgt:1 Stel het belastbare loon op dezelfde wijze vast alsin paragraaf 4.2.1 of 4.2.2.2 Vermenigvuldig het belastbare loon met percentage Bvan tabel 1.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 16

uit bijstand over perioden in een vorig kalenderjaar.Dit is bijvoorbeeld het geval bij nabetaling van de vakantieuitkering aan een bijstandsgerechtigde die in het vorigkalenderjaar is uitgestroomd.De bijdrage Zvw wordt berekend over een maximumbijdrage-inkomenper jaar:• Als het hele jaar bijstand is verleend, is het maximumbijdrage-inkomengelijk aan bedrag K in tabel 1.• Als niet het hele jaar bijstand is verleend, wordt hetmaximumbijdrage-inkomen afgeleid van bedrag Kop dezelfde wijze als de loonheffingskorting wordtberekend. Dit is beschreven in paragraaf 4.1.1.Het berekende maximumbijdrage-inkomen wordtaangeduid met symbool M, dat de gemeente gebruiktin formule b van paragraaf 4.4.De gemeente berekent het bijdrage-inkomen Zvw als volgt:Nettobijstand waarover de bijdrage Zvw betaaldmoet worden € ...........Berekende loonbelasting/premie volksverzekeringenover deze bijstand (zie paragraaf 4.4) + € ...........Nettobijstand + loonbelasting/premie volksverzekeringen = € ...........x factor verhoging bijdrage-inkomen Zvw (F)Bijdrage-inkomen Zvw € ...........Als het berekende maximumbijdrage-inkomen Zvw (M)lager is dan het hierboven berekende bedrag aan bijdrageinkomenZvw, wordt dit lagere bedrag als bijdrage-inkomenin aanmerking genomen.De inkomensafhankelijke bijdrage Zvw bepaalt degemeente als volgt:G x bijdrage-inkomen Zvw.4.6 Loon voor de jaaropgave 6Na afloop van het kalenderjaar moet de gemeente deuitkeringsgerechtigde een jaaropgave verstrekken. Hieropstaan de loongegevens die van belang zijn voor de aangifteinkomstenbelasting.De gemeente berekent het loon voor de jaaropgaveals volgt:Nettobijstand (inclusief partneralimentatie) € ...........Loonbelasting/premie volksverzekeringen(zie paragraaf 4.4 ) € ...........Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw (zie paragraaf 4.5) + € ...........Totaal loon € ...........4.7 Wanneer percentages vanletter D of letter E toepassen?De inkomensafhankelijke bijdrage voor de Zvw moetworden berekend tot het maximumbijdrage-inkomen voorde Zvw: € 33.427 (zie tabel 1, K). Dit maximumbedrag is geennetto-, maar een brutobedrag.De bruteringspercentages van D gelden als over de volledigebijstand de inkomens afhankelijke bijdrage Zvw betaaldmoet worden.Als een bijstandsuitkeringsgerechtigde een nabetaling krijgtuit een vorig jaar, kan zijn inkomen hierdoor boven het(tijdvakevenredige) maximumbijdrage-inkomen uitkomen.Om te beoordelen of het maximumbijdrage-inkomen wordtoverschreden, is het handig om de bijstandsuitkering tevergelijken met het nettobedrag dat hoort bij het maximumbijdrage-inkomenvoor de Zvw. Dit nettobijstandsbedragwordt aangeduid met de letter N. Voor het berekenen van Nvoor bijstandsgerechtigden van jonger dan 65 jaar geldt devolgende formule:N = (K x 100/(100 + D)) + QVoor 2011 is N:(€ 33.427,00 x 100/155,18)) + € 1.987,00 = € 23.527,79Voor bijstandsgerechtigden van 65 jaar en ouder(AOW-gerechtigd) is de formule:N = ((K/F) x (100/100 + D)) + AVoor 2011 is N voor een alleenstaande bijstandsgerechtigde:((€ 33.427,00/1,060) x (100/119,05)) + € 2.070,00 =€ 28.558,79Voor 2011 is N voor een gehuwde bijstandsgerechtigde:((€ 33.427,00/1,060) x (100/119,05)) + € 1.649,00 =€ 28.137,79Over een loontijdvak van een maand is het maximumnettobijdrage-inkomenvoor de Zvw dan 1/12 van€ 23.527,79. Voor het deel van de nettobijstand tot enmet dit bedrag gelden de percentages van D. Voor hetdeel daarboven gelden de percentages van E.VoorbeeldIemand krijgt in maart met terugwerkende kracht tot en met oktobervorig jaar bijstand van € 1.000,00 per maand. Na maart stopt debijstand. Deze persoon krijgt in maart dus 6 x € 1.000,00 = € 6.000,00.Het nettomaximumbijdrage-inkomen is 3/12 x € 23.527,79 = € 5.881,94.Tot het inkomen van € 5.881,94 worden de percentages van D toegepast.Over het bedrag van (€ 6.000,00 - € 5.881,94 =) € 118,06 gelden depercentages van E.6Zoals bedoeld in hoofdstuk IV van de Wet werk en bijstand.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 18

5 Rekenvoorschrift voorbijstandsuitkeringen op grondvan het Besluit bijstand verleningzelfstandigen 2004In dit hoofdstuk staat het rekenvoorschrift waarmee degemeente de loonbelasting/premie volksverzekeringenberekent over bijstandsuitkeringen op grond van het Besluitbijstandverlening zelfstandigen 2004 die belastbaar zijn in2011. Dit zijn de uitkeringen die in 2011 definitief wordenvastgesteld. Voor deze uitkeringen geldt dat op het momentdat de uitkering belast is – dat wil zeggen het moment datde uitkering definitief wordt vastgesteld – ook de loonbelasting/premievolksverzekeringen die over de uitkeringbetaald moet worden en, eventueel, de inkomensafhankelijkebijdrage Zvw (definitief ) worden bepaald. De aangifteen afdracht moeten plaatsvinden over het aangiftetijdvakwaarin deze vaststelling plaatsvindt.Let op!Op het moment waarop de gemeente een voorschot uitbetaalt in2011, hoeft zij geen rekening te houden met de inkomensafhankelijkebijdrage Zvw. Dit hoeft pas als de gemeente de bijstand definitiefvaststelt.5.1 Rekenvoorschrift voor deberekening van de loonbelasting/premie volksverzekeringenDe grondslag voor de berekening van de loonbelasting/premie volksverzekeringen is het nettobedrag aan bijstanddat in 2011 definitief is vastgesteld. Is de gemeente op hetomzettingsmoment verplicht de inkomensafhankelijkebijdrage Zvw te vergoeden (zie paragraaf 5.2), dan moet degemeente over deze grondslag 55,18% aan loonbelasting/premie volksverzekeringen betalen. Als de gemeente ophet omzettingsmoment niet verplicht is de inkomensafhankelijkbijdrage Zvw te vergoeden, dan moet degemeente over de grondslag 49,25% aan loonbelasting/premie volks verzekeringen betalen.5.2 Inkomensafhankelijkebijdrage ZvwEen gemeente is verplicht de inkomensafhankelijkebijdrage Zvw te vergoeden bij de definitieve vaststellingbijstandverlening aan zelfstandigen, als er op het fiscalegenietingsmoment sprake is van een loontijdvak 7 . Dat ishet geval als de bijstand betrekking heeft op perioden inhet kalenderjaar van omzetting. Vindt de omzetting van deBbz-uitkering na afloop van een kalenderjaar plaats, dan iser geen loontijdvak en hoeft er geen inkomensafhankelijkebijdrage Zvw betaald te worden. De uitkeringsgerechtigdekrijgt over dit inkomen geen Zvw-aanslag opgelegd omdathet inkomen als Zvw-loon in aanmerking is genomen.Een Zvw-aanslag wordt opgelegd over het bijdrage-inkomenZvw (tot het maximumbijdrage-inkomen) verminderd methet bedrag dat als Zvw-loon in aanmerking is genomen.Hierbij maakt het niet uit of er over het Zvw-loon wel ofniet bijdrage Zvw is ingehouden.Is er wel sprake van een loontijdvak, dan berekent degemeente de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw als volgt:Nettobijstand waarover de bijdrage Zvw betaaldmoet worden € ...........Berekende loonbelasting/premie volksverzekeringenover deze bijstand + € ...........Nettobijstand + loonbelasting/premie volksverzekeringen = € ...........De inkomensafhankelijke bijdrage Zvw wordt nu als volgtbepaald:G x (nettobijstand + loonbelasting/premievolksverzekeringen)Zijn er twee omzettingsmomenten in een kalenderjaar,waarbij er op het eerste omzettingsmoment geen loontijdvakis omdat de omzetting betrekking heeft op het vorigekalenderjaar (er hoeft dan geen inkomensafhankelijke7Zie ook paragraaf 4.5Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 19

Zvw-bijdrage betaald te worden) en waarbij er op hettweede omzettingsmoment (definitieve vaststelling vande uitkering gedurende het jaar) wél sprake is van eenloontijdvak, dan geldt het volgende: op het tweedeomzettingsmoment, of anders op het einde van het jaar,moet voor de Zvw-berekening bij de tweede omzetting hetbedrag van de eerste omzetting meegenomen worden.5.3 Loon voor jaaropgaveNa afloop van het kalenderjaar moet de gemeente deuitkeringsgerechtigde een jaaropgave verstrekken. Hieropstaan de loongegevens die van belang zijn voor de aangifteinkomstenbelasting.De gemeente berekent het loon voor de jaaropgave als volgt:VoorbeeldIn februari 2011 vindt de definitieve vaststelling van de Bbz-uitkering van2010 plaats. Nettobedrag: € 8.000,00. Er is geen loontijdvak. Dus hoefter geen bijdrage Zvw betaald te worden.Vanaf 1 januari 2011 krijgt de uitkeringsgerechtigde een Bbz-uitkering(lening) van € 850,00 per maand. De uit keringsgerechtigde staakt deonderneming per 1 augustus 2011 en op 31 augustus 2011 wordt deBbz-uitkering definitief vastgesteld. In de aangifte loonheffingen overaugustus 2011 moet bij de berekening van de Zvw rekening gehoudenworden met een loontijdvak van 7 maanden (januari tot en met 31 juli)en met een (tijdvakevenredig) cumulatief maximum Zvw van 7/12 van€ 33.427,00 = € 19.499,08. Het nettobijstandsbedrag dat bij dit maximumhoort (N in paragraaf 4.7) voor 7 loontijdvakken, is 7/12 x € 23.527,79 =€ 13.724,54. De algemene heffingskorting over 7 loontijdvakken is 7/12 x A= € 1.159,09.Dit betekent dat in de formule G x (nettobijstand + loonbelasting/premievolksverzekeringen), de nettobijstand bestaat uit € 8.000,00 +(7 x € 850,00) = € 13.950,00. Het bedrag van de loonbelasting/premievolksverzekeringen tot het tijdvakevenredige maximumbijdrage-inkomenvoor de Zvw wordt als volgt berekend: (nettobijstand - Q) x D - Q.Dat is dan (€ 13.724,54 - € 1.159,09) x 55,18% - € 1.159,09 = € 5.774,52.Nettobijstand (inclusief partneralimentatie) € ...........Loonbelasting/premie volksverzekeringen(zie paragraaf 5.1) € ...........Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw + € ...........Totaal fiscaal loon jaaropgave € ...........5.4 Geen loonheffingskortingbij uitkeringen op grond vanhet Bbz 2004Voor bijstand ter voorziening in de algemeen noodzakelijkekosten van het bestaan die, op grond van het Bbz 2004,aanvankelijk wordt verleend in de vorm van een rentelozelening en in een later kalenderjaar wordt omgezet in eenbedrag ‘om niet’, wordt geen loonheffingskorting toegekend 8 .Bij een omzetting ‘om niet’ in hetzelfde jaar wordt met deloonheffingskorting op dezelfde manier rekening gehoudenals met de loonheffingskorting over ‘gewone’ bijstand.De loonbelasting/premie volksverzekeringen over het inkomen dat bovende tijdvakevenredige maximumbijdrage voor de Zvw uitkomt, wordt alsvolgt berekend: nettobijstand boven het maximumbedrag x E. Dat is dan(€ 13.950,00 - € 13.724,54) x 49,25% = € 111,03. De algemene heffingskortingis al volledig verrekend bij de berekening tot het tijdvakevenredigemaximum bijdrage-inkomen voor de Zvw. In totaal moet aan loonbelasting/premievolksverzekeringen betaald worden een bedrag van€ 5.774,52 + € 111,03 = € 5.885,55.G wordt berekend over (nettobijstand + loonbelasting/premie volksverzekeringentot het maximumbijdrage-inkomen voor de Zvw). Dat is dus7,75% van (€ 13.724,54 + € 5.774,52) = 7,75% van € 19.499,06 = € 1.511,17.De loonbelasting/premie volksverzekeringen die de gemeente moet betalenbij de aangifte over augustus, is € 5.885,55 verminderd met het bedrag aanloonbelasting/premie volksverzekeringen dat de gemeente heeftafgedragen bij de aangifte over de maand februari.8Dit geldt niet alleen voor de omzetting in een bedrag om nietzoals bedoeld in artikel 11, lid 2 van het Bbz 2004, maar ook voorde omzetting in een bedrag om niet van (een deel van) een leningin verband met bedrijfskapitaal zoals bedoeld in artikel 21, lid 1van het Bbz 2004.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 20

6 Aangifte loonheffingenDe bijstandsgerechtigde hoeft voor een bijstandsuitkeringgeen schriftelijke gedag tekende verklaring te geven waaropzijn persoonlijke gegevens staan die van belang zijn voorde loonheffingen (voorheen de loonbelastingverklaring).De gemeente hoeft voor de bijstandsgerechtigde geenloonstaten bij te houden. De loonbelasting/premie volksverzekeringenwordt berekend aan de hand van de bijstandsadministratie.Voor de berekening van de loonbelasting/premie volksverzekeringen in de loop van het kalenderjaaren de betaling daarvan, worden de percentages van hetbijstandspercentagetarief toegepast op het totale bedragaan belastbare bijstand per bijstandsgerechtigde.6.1 Aangifte loonheffingen doenMet de aangifte loonheffingen verstrekt de gemeentemaandelijks de inkomens gegevens van uitkeringsgerechtigdenaan de Belastingdienst.Nummer inkomstenverhoudingMet het ‘Nummer inkomstenverhouding’ identificeert deBelastingdienst de inkomstenverhouding van de uitkeringsgerechtigdebinnen een administratieve eenheid. Zolangde inkomstenverhouding blijft bestaan, moet de gemeentehetzelfde nummer gebruiken, ook als zij bijvoorbeeldovergaat op een ander salarissoftwarepakket. Binnen eenadministratieve eenheid mag de gemeente een nummerinkomstenverhouding niet opnieuw gebruiken voordezelfde persoon.Als een uitkeringsgerechtigde binnen een administratieveeenheid meerdere inkomstenverhoudingen heeft, moetde gemeente voor iedere inkomstenverhouding een apartnummer toekennen. Als de uitkeringsgerechtigde opnieuween uitkering krijgt, is sprake van een andere inkomstenverhouding.De gemeente moet hiervoor een nieuw nummertoekennen dat nog niet eerder voor deze persoon is gebruikt.De Belastingdienst adviseert een oplopend nummerinkomstenverhouding toe te kennen, beginnend bij 1.Hierdoor heeft de gemeente een betere garantie datnummers niet opnieuw worden gebruikt.Code inkomstenverhoudingVoor bijstandsuitkeringen gelden de volgende codesinkomstenverhouding:• code 43: uitkering in het kader van de Wet werken bijstand• code 42: uitkering in het kader van Besluit bijstandverleningzelfstandigenVoor WIJ-uitkeringen geldt de volgende codeinkomstenverhouding:• code 51: uitkering in het kader van de Wet investeringin jongerenLoonheffingskorting wel/niet toegepastBij de aangifte loonheffingen geeft de gemeente aan of zijgebruik heeft gemaakt van de loonheffingskorting. Voorbijstandsuitkeringen past de gemeente de loonheffingskortingtoe. Behalve als de loonheffingskorting voor alleperioden in het kalenderjaar al bij andere looninkomstenis gebruikt, kan de gemeente deze bij de bijstand niet meertoepassen.Code loonbelastingtabelVoor bijstands- en WIJ-uitkeringen gebruikt de gemeentede code 250. Deze code wordt ook gebruikt bij de aangifteover december, voor de eindafrekening.Overige coderingenDe gemeente moet een aantal rubrieken in de aangiftedie niet van toepassing zijn op bijstandsuitkeringsgerechtigden,invullen of leeg laten. Het gaat dan om:• Code ‘contract voor onbepaalde tijd’: laat de gemeente leeg.• Code ‘arbeidsverhouding’ en ‘IVP’: laat de gemeente leeg.• Rubriek ‘aantal loondagen in dit tijdvak’ en ‘aantalloonuren in dit tijdvak’: vul bij beiden ‘0’ in.Loon voor de loonbelasting/premie volksverzekeringenDe brutobijstandsuitkering (nettobijstand + loonbelasting/premie volks verzekeringen + Zvw-bijdrage) vermeldt degemeente in de rubriek ‘Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen’ in de aangifte loonheffingen.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 21

Als bij het vaststellen van de aanvullende bijstandsuitkeringrekening is gehouden met een (belaste) alimentatieuitkering, dan vermeldt de gemeente in de rubriek‘Loon voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen’het bedrag van de bijstandsuitkering en de alimentatie.Hierbij maakt het geen verschil of de alimentatie doorde gemeente is geïnd of rechtstreeks is betaald aan deuitkeringsgerechtigde.De gemeente vult het alimentatiebedrag in één vande volgende rubrieken in:• in de rubriek ‘bedrag in WWB-uitkering begrependoorbetaalde alimentatie’ wanneer de alimentatie diedoor de gemeente is geïnd, is inbegrepen in bedragendie door de gemeente worden uitgekeerd• in de rubriek ‘bedrag rechtstreeks betaalde alimentatie’wanneer de gemeente loonbelasting/premie volksverzekeringenen de inkomensafhankelijke bijdrage Zvwheeft ingehouden over het gezamenlijke bedrag van deaanvullende bijstand en over de alimentatie die doorde onderhoudsplichtige rechtstreeks aan de bijstandsgerechtigdeis betaaldBijstandsuitkeringen moeten in de aangifte loonheffingenverwerkt worden in de maand van uitbetalen of terugontvangen.Een uitkering over december die in januari wordtuitbetaald, is belast inkomen in januari en moet in de aangifteloonheffingen over de maand januari worden verwerkt.De gemeente mag ervoor kiezen deze betaling van januari2012 toe te rekenen aan 2011. Voorwaarde is wel dat dezekeuze gemaakt wordt voor alle bijstandsgerechtigden.Over januari 2012 moet de gemeente dan voor alle bijstandsgerechtigdenaangifte loonheffingen doen met‘nullen’ voor de uitgekeerde bijstand en loonheffingen.Vanaf februari 2012 wordt maandelijks aangifte loonheffingengedaan over bijstand die in de betreffende maand isuitgekeerd.Let op!Een wijziging van het kasstelsel kan ertoe leiden dat er meer of minderdan twaalf maandbetalingen als jaarloon verantwoord moeten worden.Dit kan gevolgen hebben voor de verantwoordingsadmini stratie en deinkomensafhankelijke regelingen.6.2 Aangifte loonheffingen corrigerenAls er aangifte loonheffingen is gedaan en er wordt naafloop van de aangiftetermijn een fout in die aangiftegeconstateerd, dan moet die fout door middel van eencorrectie hersteld worden.De volgende fouten moeten altijd door een correctiehersteld worden:• onjuist BSN/sofinummer• onjuiste naam en geboortedatum• onjuiste codes• onjuiste inkomensgegevens• onjuiste inkomensafhankelijke bijdrage Zvw• onjuiste loonbelasting/premie volksverzekeringen• onjuiste datum aanvang inkomstenverhouding• onjuiste datum einde inkomstenverhoudingIn de volgende gevallen is een correctie niet nodig:• Er hoeft geen correctie ingestuurd te worden als deadres- en woonplaatsgegevens niet juist zijn. Door inde eerstvolgende aangifte het juiste adres en de juistewoonplaats te vermelden, worden deze in de administratieopgenomen.• Er hoeft geen correctie ingestuurd te worden als er eennabetaling wordt gedaan. De nabetaling vormt inkomenin het loontijdvak waarin het wordt uitbetaald. Dit geldtook voor ontvangen vorderingen en terugbetalingenvan uitkeringen.• Er is geen correctie nodig voor het verschil tussende voorlopig en definitief vastgestelde loonheffingen.Dit verschil wordt verwerkt in het loontijdvak waarinde bijstandsuitkering definitief wordt gemaakt.Correctie over de jaargrens heenHet kan zijn dat de gemeente in 2011 een fout ontdekt overeen loontijdvak in 2010 of eerder. In dat geval moet degemeente deze fout herstellen. Hierbij gebruikt degemeente de aangifte- en administratiesoftware van hetbetreffende jaar, en dient zij voor dat tijdvak een lossecorrectie in. Daarin staan in ieder geval van de uitkeringsgerechtigdenbij wie fouten hersteld moeten worden,alle werknemersgegevens en een nieuw collectief deel.Een losse correctie wil zeggen dat deze los van een aangiftewordt ingediend.Per loontijdvak van een maand (of vier weken) moet degemeente de aangifte loonheffingen indienen. De loonbelasting/premievolksverzekeringen en de inkomensafhankelijkebijdrage Zvw die bij deze aangifte berekendworden, moet de gemeente tijdig betalen. Jaarlijks krijgtde gemeente van de Belastingdienst een overzicht vande uiterste aangifte- en betaaldata.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 22

7 Verzelfstandigingvan uitkeringsrechtenIn gevallen waarin gezinsbijstand wordt verstrekt aangehuwden en daarmee gelijk gestelden, bestaat voor beidepartners een gelijke aanspraak op de (aanvullende)bijstandsuitkering. Hierbij is niet van belang aan wie van departners de bijstand wordt uitbetaald. Dit betekent dat voorhet bepalen van de loonbelasting/premie volksverzekeringenen de bijdrage Zvw, de heffingspercentages van hetbijstandspercentagetarief en bijdragepercentage Zvw voorelk van de partners moeten worden toegepast. Dezeindividuele benadering geldt ook voor de definitievevaststelling van de loonbelasting/premie volksverzekeringenen de bijdrage Zvw na afloop van het kalenderjaar. Daarbijmoet de loonheffingskorting (en het eventueel al gebruiktedeel daarvan) per partner berekend worden.De gemeente moet voor iedere uitkeringsgerechtigde dewerknemersgegevens leveren bij de aangifte loonheffingen.Verder moet de gemeente na afloop van het kalenderjaaraan beide partners ieder afzonderlijk een jaaropgave van deverleende bijstand en de daarop ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen, loon voor de Zvw en deingehouden bijdrage Zvw verstrekken.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 23

8 Verrekening of terugvorderingvan verstrekte bijstandOp het moment dat een bijstandsuitkering wordt uitbetaaldof verrekend, moet de loonbelasting/premie volksverzekeringenen de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw wordeningehouden. Dit geldt ook wanneer meteen al vaststaat datde bijstandsuitkering te zijner tijd zal worden verrekend meteen socialeverzekeringsuitkering die met terugwerkendekracht aan de bijstandsgerechtigde zal worden toegekend.Bij verrekening of terugvordering geldt dat alle vergoedingenvoor de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw worden rechtgetrokkenin de aangifte loonheffingen. De verrekeningof vordering van loonbelasting/premie volksverzekeringenwordt binnen hetzelfde kalenderjaar rechtgetrokken in deaangifte loonheffingen. Zie paragraaf 8.1.Buiten het kalenderjaar om gebeurt dit via de aangiftevoor de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen.Bij de aangifte wordt dan de definitief vastgesteldeloonbelasting/premie volksverzekeringen verrekend alsvoorheffing. De eventueel te veel ingehouden inkomensafhankelijkebijdrage Zvw als gevolg van de terugvordering,wordt uitsluitend teruggegeven aan de inhoudingsplichtige.In het jaar van terugbetaling moet de gemeente de terugbetaaldevergoeding Zvw als negatief loon verwerken 9 .Zie paragraaf 8.2.8.1 Terugvordering in hetzelfdekalenderjaarAls slechts over een deel van het jaar bijstand is uitgekeerd,moet de algemene heffingskorting tijdsevenredig wordentoegepast. Dit geldt ook als over een periode bijstand isverleend die in hetzelfde kalenderjaar is teruggevorderddoor de gemeente en terug betaald door de uitkerings -gerechtigde.9Dit negatief loon is het gevolg van de verrekening van de schuld(vergoeding Zvw moet terugbetaald worden aan de gemeente)en vordering (teruggave van ingehouden bijdrage Zvw aan deuitkeringsgerechtigde). Omdat de vergoeding Zvw (belast in hetverleden) nu door deze verrekening door de bijstandsuitkeringgerechtigdewordt ‘terugbetaald’, vormt dit negatief loon.Bij terugvorderingen binnen hetzelfde kalenderjaar kande gemeente volstaan met terugvordering van het nettobedrag.Per loontijdvak waarin (een deel van) de terugvorderingwordt betaald, moet het bruto-uitkeringsbedragdat hoort bij het netto negatieve loon, in de aangifteloonheffingen worden verwerkt. Dit leidt tot een teruggavedoor de Belastingdienst aan de gemeente van de loonbelasting/premievolksverzekeringen (ook over de vergoedingvan de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw) en de ingehoudeninkomensafhankelijke bijdrage Zvw.8.2 Terugvordering die niet geheelin hetzelfde kalenderjaar wordtterugbetaaldVoor de gevallen waarin bijstand over een periode (bijvoorbeeldeen maand) geheel is teruggevorderd, maar in datkalenderjaar pas voor een deel is terugbetaald, hoeft dealgemene heffingskorting (en in sommige gevallen deelders benutte algemene heffingskorting) niet tijdsevenredigte worden verminderd, maar kan deze verminderdworden evenredig aan het terugbetaalde deel van deteruggevorderde bijstand.Bij terugvordering of verrekening van de bijstandsuitkeringna afloop van het kalenderjaar berekent de gemeente deterugvordering als volgt.• Eerst berekent de gemeente over de uitbetaalde bijstandsuitkeringende loonbelasting/premie volksverzekeringenen de bijdrage Zvw volgens de rekenregels van paragraaf4.4 en 4.5.• Vervolgens bepaalt de gemeente het juiste bedrag van debijstandsuitkering en de daarbij behorende loonbelasting/premie volksverzekeringen en de bijdrage Zvw volgens derekenregels van paragraaf 4.4 en 4.5.• Het verschil tussen deze berekeningen geeft het bedragvan de terugvordering. Dat is dan het verschil in denetto-uitkering vermeerderd met het verschil in deloonbelasting/ premie volksverzekeringen. Hierbij geldende percentages en bedragen van het jaar waarin deuitkering is betaald. Het maakt dus niet uit in welk jaarde onjuistheid wordt ontdekt.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 24

De geheven loonbelasting/premie volksverzekeringenkan over een jaargrens heen niet meer via de aangifteloon heffingen gecorrigeerd worden. Over een jaargrensheen moet de vordering verhoogd worden met het bedragvan de ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen.In het loontijdvak waarin de vordering wordt terugbetaald,moet het terugbetaalde bedrag als negatief loon/inkomenworden verwerkt.De gemeente stuurt de uitkeringsgerechtigde een negatievejaaropgave in het jaar van terugbetalen (gesteld dat hij indat jaar geen uitkering meer heeft ontvangen) met alsnegatief loon het totaalbedrag van de nettovordering +inkomensafhankelijke bijdrage Zvw + loonbelasting/premievolksverzekeringen. De uitkeringsgerechtigde geeft ditnegatieve fiscale loon aan in zijn aangifte inkomstenbelastingover het jaar van terugbetalen. Dit leidt tot een teruggavevan inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen.VoorbeeldEen uitkeringsgerechtigde heeft heel 2010 maandelijks een nettobijstandsuitkeringontvangen van € 666,66. In december 2010 is de eindafrekeninggemaakt voor de loonheffingen volgens de rekenregels van paragraaf4.4 en 4.5.De berekening van de loonbelasting/premie volksverzekeringenin december is dan als volgt:nettobijstand € 666,66 x 12 maanden = € 7.999,92D = (voor 2010) 55,78%Q = Algemene heffingskorting (2010) = € 1.987,00De loonbelasting/premie volksverzekeringen is(nettobijstand - Q) x D - Q = € 1.367,00nettobijstand € 666,66 x 9 maanden = € 5.999,94D = (voor 2010) 55,78%Q = Algemene heffingskorting (2010) voor 9 maanden = € 1.490,25De loonbelasting/premie volksverzekeringen = (nettobijstand - Q)x D - Q = € 1.025,25De berekening van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw in decemberis dan als volgt:G = (voor 2010) 7,05%F = voor iemand jonger dan 65 (2010) = 1G x (nettobijstand + loonbelasting/premie volksverzekeringen) x F = € 495,27Het fiscale loon is: nettobijstandsuitkering + loonbelasting/premievolksverzekeringen + bijdrage Zvw = € 7.520,46.De vordering op de uitkeringsgerechtigde bepaalt de gemeente als volgt:Verschil nettobijstandsuitkering = € 1.999,98Verschil loonbelasting/premie volksverzekeringen = + € 341,75Vordering = € 2.341,73Het verschil van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw van € 165,09ontvangt de gemeente terug van de Belastingdienst op het moment,en naar rato, van de terugbetaling. Als de vordering in één keer wordtterugbetaald in februari 2011, dan doet de gemeente hiervan over februari2011 de volgende aangifte loonheffingen:Inkomensbedrag (het bedrag van de terugbetaling): - € 2.341,73Vergoeding bijdrage Zvw + - € 181,48Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen - € 2.523,21De bedragen moeten dus negatief zijn.De berekening van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw in decemberis dan als volgt:G = (voor 2010) 7,05%F = voor iemand jonger dan 65 (2010) = 1G x (nettobijstand + loonbelasting/premie volksverzekeringen) x F = € 660,36Op de jaaropgave 2010 van deze uitkeringsgerechtigde vermeldt degemeente het fiscale loon, dat gelijk is aan de nettobijstandsuitkering +de loonbelasting/premie volksverzekeringen + de bijdrage Zvw = € 10.027,28.Uiteraard alleen als er in 2010 geen terugbetalingen hebbenplaatsgevonden.In 2011 blijkt dat deze uitkeringsgerechtigde ten onrechte voor driemaanden een uitkering heeft gehad die teruggevorderd moet worden.Om de terugvordering te berekenen moet de gemeente een nieuwe eindafrekeningdecember 2010 maken volgens de rekenregels van paragraaf 4.4en 4.5, maar dan voor de negen maanden die wel terecht zijn uitgekeerd.Het verschil tussen deze berekening en de eindafrekening over twaalfmaanden is de vordering. De berekening van de uitkering over de negenmaanden is als volgt.Het fiscale loon voor de jaaropgave is negatief: - € 2.523,21. Ook vermeldtde gemeente op de jaaropgave het negatieve bedrag van € 181,48 alsingehouden en als vergoede bijdrage Zvw. Als de uitkeringsgerechtigdein etappes terugbetaalt, dan boekt de gemeente per aangiftetijdvak eenevenredig deel van de hierboven berekende terugvordering in de aangifteloonheffingen. Stel dat in 2011 2/3 deel wordt terugbetaald, dan wordtin 2011 ook maar aangifte gedaan voor 2/3 van de vordering en komt ookmaar 2/3 van de bedragen op de jaaropgave te staan. In 2012 volgt eenvergelijkbare aangifte als het restant, 1/3, wordt terugbetaald.Let op!Er is dus alleen sprake van negatief belastbaar loon, maar niet vannegatieve loonbelasting/premie volksverzekeringen. Daarom magde gemeente het negatieve bedrag van de loonbelasting/premievolksverzekeringen niet boeken in de aangifte loonheffingen.Saldering terugbetaalde vordering met reguliere bijstandHet kan zijn dat de uitkeringsgerechtigde in het jaar vanterugbetalen van een vordering ook nog bijstand ontvangt.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 25

Als er naast de terugbetaalde vordering ook nog eenbijstandsuitkering wordt gedaan en beide hebben betrekkingop eenzelfde inkomstenverhouding met hetzelfde nummerinkomstenverhouding, dan moet de gemeente in de maandvan terugbetaling van de vordering één werk nemersdeelvan de aangifte indienen. Hierbij wordt bij het bepalen vanhet ‘loonbedrag’ het terugbetaalde bedrag verhoogd methet bedrag van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw(zo berekent de gemeente het bruto terug betaalde bedrag),gesaldeerd met het brutobijstandsbedrag dat hoort bij dereguliere bijstandsuitkering. Deze uitkomst kan negatief zijn.Voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw mag degemeente ook salderen.Voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen vindter geen saldering plaats. Immers, het negatieve bedrag vande loonbelasting/premie volksverzekeringen dat betrekkingheeft op de terugbetaalde vordering, mag de gemeente nietin de aangifte loonheffingen boeken.Als er sprake is van verschillende inkomstenverhoudingen,dan moet de gemeente voor iedere inkomstenverhoudingeen werknemersdeel van de aangifte indienen.Hoe verrekenen als destijds Ziekenfondspremies zijn betaaldMocht het zich voordoen dat er in 2011 bijstandsuitkeringenterugbetaald worden die voor 1 januari 2006 zijn uitgekeerd,dan geldt het volgende. Over deze bijstands uitkeringen zijndestijds Ziekenfondspremies berekend en afgedragen.Als de gemeente de destijds betaalde Ziekenfondspremiesterugkrijgt of teruggekregen heeft van UWV, dan mag degemeente in de aangifte loonheffingen geen bijdrage envergoeding Zvw meer vermelden. Heeft de gemeente deZiekenfondspremies echter niet terug gevraagd of teruggekregenvan UWV, dan mag de gemeente op het momentvan terugbetalen de betalingen verwerken alsof er rechtbestaat op een teruggave van de inkomens afhankelijkebijdrage Zorgverzekeringswet (zie hierboven). In dat gevalwordt het percentage Zvw van 2011 toegepast.8.3 Verrekening tussen gemeenten,UWV en SVB vanaf 2006Wanneer Uitvoering Werknemersverzekeringen (UWV),gemeenten en de Sociale Verzekeringsbank een uitkeringverrekenen, dan moeten zij als volgt omgaan met de verrekeningvan sociale uitkeringen tussen deze instellingen.Voor wat betreft de bijstandsuitkeringen heeft de regelingbetrekking op de volgende verrekeningen:• verrekening van belaste bijstand met een sociale -ver zekeringsuitkering die door UWV is toegekend• verrekening van belaste bijstand met een belastebijstandsuitkering die door een andere gemeente istoegekend• verrekening van belaste bijstand met een andere belasteuitkering die door de gemeente is toegekend• verrekening van (voorschotten op) een socialeverzekeringsuitkeringdie door een uitvoeringsinstelling zijnverstrekt, met een toegekende bijstandsuitkering• verrekening van belaste bijstand met een AOW- ofAnw-uitkering die door de Sociale Verzekeringsbankis toegekendDe betrokken instanties moeten in deze gevallen als volgthandelen:1 De vorderende instantie levert aan de andere instantieeen schriftelijke opgaaf met daarin het brutobedrag vande uitkering die zij over de verrekeningsperiode heeftverstrekt (dat wil zeggen met inbegrip van de daarovergeheven loonbelasting/premie volksverzekeringen en deinkomensafhankelijke bijdrage Zvw). De andere instantiebewaart deze opgaaf bij de loonadministratie.2 Van de toegekende bruto-uitkering trekt de andereinstantie het brutobedrag af (inclusief loonbelasting/premie volksverzekeringen en de inkomensafhankelijkebijdrage Zvw) dat overgemaakt moet worden aan devorderende instantie.3 De andere instantie beschouwt dit afgezonderdebrutobedrag niet als loon en berekent de loonbelasting/premie volksverzekeringen en vergoede inkomensafhankelijkebijdrage Zvw over het resterende deel vande bruto-uitkering die zij heeft toegekend.4 De vorderende instantie wijzigt de aangifte loonheffingenover de loontijdvakken waarin zij de bruto-uitkeringheeft verstrekt, niet. De uitkeringen zijn namelijkrechtsgeldig verstrekt, waardoor er geen correctie vande inkomensgegevens voor het verleden gedaan magworden. Wel moet er een correctie van de tijdvakgegevens‘aanvang dienstbetrekking’ en ‘einde dienstbetrekking’worden gedaan. Als er geen volledige verrekeningplaatsvindt, kan het zijn dat er geen tijdvakcorrectiehoeft plaats te vinden.5 De andere instantie vermeldt met betrekking tot de‘nabetaling’ in de aangifte loonheffingen over hetdesbetreffende jaar het gedeelte van de bruto-uitkeringdat na de hiervoor bedoelde verrekening resteert. Welmoeten de juiste tijdvakgegevens ‘aanvang dienstbetrekking’en eventueel ‘einde dienstbetrekking’ worden vermeld.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 26

8.4 Andere verrekeningssituatiesen terugvorderingDe hiervoor beschreven vereenvoudigde verrekeningsregelinggeldt niet in de volgende situaties:• verrekening van bijstand met andere dan de hiervoorgenoemde instanties• rechtstreekse terugvordering van verstrekte bijstandvan de betrokkene• verrekening van onbelast verstrekte bijstand met eensocialeverzekeringsuitkering door UWV of de SocialeVerzekeringsbank, of met een (belaste of onbelaste)bijstandsuitkering die door een andere gemeenteis verstrektIn deze gevallen vordert de gemeente de brutobijstand(inclusief de definitief vastgestelde loonbelasting/premievolksverzekeringen en de vergoeding van de inkomensafhankelijkebijdrage Zvw) terug. Wanneer het onbelastverstrekte bijstand betreft, vordert de gemeente deuitbetaalde bijstandsuitkering terug.Bij verrekening beschouwt de andere instantie het volledigebedrag van de door haar toegekende uitkering als loonen berekent dus over dit hele bedrag loonbelasting/premievolksverzekeringen en de vergoeding voor de inkomensafhankelijkebijdrage Zvw. De onbelaste bijstand wordtvervolgens verrekend met het totaalbedrag van de nettouitkeringdie door de andere instantie is toegekend.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 27

9 Inkomstenbelasting/premievolksverzekeringenDe inkomstenbelasting kent een aantal kortingen opde belasting: heffingskortingen. Er zijn in totaal twaalfheffingskortingen. Tussen haakjes staat steeds het maximalebedrag van de heffingskorting dat in 2011 geldt voor personenjonger dan 65 jaar. De bedragen van de ouderenkorting ende aanvullende ouderenkorting gelden voor personen die65 jaar of ouder zijn:• algemene heffingskorting (€ 1.987)• arbeidskorting (maximaal € 1.574 voor personentot 57 jaar, daarboven verschillende categorieën)• ouderenkorting (€ 739)• alleenstaande-ouderenkorting (€ 421)• jonggehandicaptenkorting (€ 696)• alleenstaande-ouderkorting (€ 931) en aanvulling daarop(4,3% van het arbeidsinkomen; maximaal € 1.523)• inkomensafhankelijke combinatiekorting(maximaal € 1.871)• de korting voor maatschappelijke beleggingen(1,0% van de gemiddelde vrijstelling in box 3)• de korting voor beleggingen in durfkapitaal(1,0% van de gemiddelde vrijstelling in box 3)• levensloopverlofkorting (€ 201)• ouderschapsverlofkorting (€ 4,11 per verlofuur of € 32,87per dag, maximaal de terugval in het belastbare loonin 2011 ten opzichte van 2010)• doorwerkbonus, verhoging arbeidskorting voor iedereenvan 61 jaar en ouder die arbeid verricht en hiermee meerdan € 9.209 verdient (maximaal € 4.708)Iedere binnenlandse belastingplichtige heeft recht opde algemene heffingskorting. Afhankelijk van persoonlijkeomstandigheden kan recht bestaan op een of meer van deandere heffingskortingen.Met de eerste vijf heffingskortingen kan een werkgeverof uitkeringsinstantie rekening houden bij de inhoudingvan loonbelasting/premie volksverzekeringen.Als de andere heffingskortingen van toepassing zijn, kande Belastingdienst deze maandelijks uitbetalen door middelvan een voorlopige teruggaaf. Een voorlopige teruggaaf isook mogelijk voor de algemene heffingskorting van de nietof weinig verdienende partner.Heffingskortingen worden tot de middelen gerekend,met uitzondering van de jonggehandicaptenkorting.De aanvulling op de alleenstaande-ouderkorting en deinkomensafhankelijke combinatiekorting behoren niettot de middelen van alleenstaande ouders van wie hetjongste kind jonger dan vijf jaar is.Op 1 oktober 2009 is de Wet Investeren in jongeren (WIJ)in werking getreden. Anders dan de Wet werk en bijstandlaat de WIJ de aanvullende alleenstaande-ouderkorting,de inkomensafhankelijke combinatiekorting en de jonggehandicaptenkortingniet ongemoeid. Deze kortingenworden altijd gekort op de WIJ, ook bij een alleenstaandeouder met een kind dat jonger is dan 5 jaar.De rangorde voor het toepassen van de heffingskortingenis als volgt:A Heffingskortingen die onder de loonheffingskorting vallen1 arbeidskorting2 algemene heffingskorting3 ouderenkorting of jonggehandicaptenkorting *4 alleenstaande-ouderenkorting5 levensloopverlofkortingB Heffingskortingen via voorlopige teruggaaf1 arbeidskorting **2 aanvullende alleenstaande-ouderkorting3 inkomensafhankelijke combinatiekorting4 alleenstaande-ouderkorting ofminstverdienendepartnerkorting **Deze kortingen kunnen niet in combinatie met elkaar voorkomenen zijn daarom nevengeschikt.**In uitzonderlijke situaties, bijvoorbeeld bij alfahulpen, kan dearbeids korting via de voorlopige teruggaaf lopen.Het uitgangspunt is dat de loonheffingskortingen viade loonheffingen worden verrekend met de te betalenloonheffingen. Voor de berekening van de loonheffingenwordt geen rekening gehouden met de voorlopigeteruggaven.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 28

C Heffingskortingen via aangifte inkomstenbelastingIemand die op 1 januari 2011 61 jaar of ouder is en arbeidsinkomenheeft, komt in aanmerking voor de doorwerkbonusbij zijn aangifte inkomstenbelasting 2011. De bonusis een percentage van een deel van het inkomen. Het gaatdan om het inkomen van meer dan € 9.209, maar niet meerdan € 47.071. Onderstaande tabel geeft de hoogte van dedoorwerkbonus aan voor diverse leeftijdscategorieën,in procenten van het inkomen, met het maximumbedragvan de doorwerkbonus.Leeftijd op1 januari 2011 % van het inkomenMaximumbedragdoorwerkbonus61 jaar 5% € 2.35462 jaar 7% € 3.29563 jaar 10% € 4.70864 jaar 2% € 94265 jaar 2% € 94266 jaar en ouder 1% € 471De bestaande (verhoogde) arbeidskorting voor ouderenblijft naast de doorwerkbonus bestaan. Vanaf 1 januari 2010is loon uit de levensloopvoorziening voor mensen van61 jaar en ouder loon uit vroegere dienstbetrekking.Hierdoor bestaat er geen recht op de doorwerkbonus,arbeidskorting en aanvullende alleenstaande-ouderkorting.9.1 Voorlopige teruggaafVoor de volgende heffingskortingen kan een voorlopigeteruggaaf van inkomstenbelasting/premie volksverzekeringenworden gevraagd (gezien de doelgroep worden de kortingenvoor maatschappelijke beleggingen en durfkapitaal hierniet behandeld).Alleenstaande-ouderkortingDeze korting is voor degene die:• meer dan zes maanden in het kalenderjaar geenpartner heeft• een huishouden voert met uitsluitend kinderen diebij het begin van het kalenderjaar nog geen 27 jaar zijn• ten minste één van die kinderen in belangrijke mateonderhoudt, terwijl dat kind op zijn woonadres isingeschrevenDe aanvulling op de alleenstaande-ouderkorting is voordegene die:• recht heeft op de alleenstaande-ouderkorting• inkomsten uit tegenwoordige arbeid heeft• in het kalenderjaar meer dan zes maanden een kindin zijn huishouden heeft dat bij het begin van hetkalenderjaar nog geen 16 jaar is en op zijn woonadresis ingeschrevenDe aanvullende alleenstaande-ouderkorting is met ingangvan 1 januari 2011 samengevoegd met de alleenstaandeouderkorting.Deze samenvoeging leidt niet tot inhoudelijkewijzigingen.Inkomensafhankelijke combinatiekortingDeze korting is voor de minstverdienende partner enalleenstaande ouder die:• betaald werk verricht waarmee hij meer dan € 4.734verdient aan winst uit onderneming, loon of resultaat uitoverige werkzaamheden, of waarvoor hij in aanmerkingkomt voor de zelfstandigenaftrek• in het kalenderjaar ten minste zes maanden een kind inzijn huishouden heeft, dat op 1 januari nog geen 12 jaarwas en gedurende die periode op zijn woonadres isingeschrevenDe inkomensafhankelijke combinatiekorting bedraagt € 780,en wordt verhoogd met 3,8% van het arbeidsinkomen voorzover dat inkomen hoger is dan € 4.734 tot maximaal € 1.871.Algemene heffingskortingIedereen heeft recht op de algemene heffingskorting.Partners hebben ieder een eigen recht op deze korting.Als een van de partners geen of weinig inkomsten heeft(lager dan ongeveer € 5.920) en dus zijn eigen heffingskortingniet (helemaal) gebruikt, dan krijgt die partneronder voorwaarden (een deel van) de heffingskortinguitbetaald (de zogenoemde overdraagbaarheid vande heffingskorting). Voorwaarde voor uitbetaling is datdie partner voldoende inkomen heeft en voldoendebelasting betaalt.De uitbetaling van de algemene heffingskorting aan deminstverdienende partner wordt in 15 jaar afgebouwd, met6,67% per jaar. De afbouw is gestart in 2009. Dit betekentdat er in 2011 € 1.590 (80%) van de algemene heffingskortingwordt uitbetaald aan de minstverdienende partner.De beperking van de uitbetaling geldt niet als een minstverdienendepartner die zijn heffingskorting niet vollediggebruikt, geboren is voor 1 januari 1972 of als er in hethuishouden kinderen zijn die op 1 januari 2011 nog geen6 jaar zijn. Voor deze groepen blijft de uitbetaling 100%.Voor personen jonger dan 65 jaar is de algemene heffingskorting€ 1.987. Voor personen van 65 jaar of ouder is dealgemene korting in 2011 € 910.JonggehandicaptenlortingDe jonggehandicaptenkorting van € 696 geldt voor eenjonggehandicapte die recht heeft op een uitkering op grondvan de Wet werk en arbeidsondersteuning jong gehandicapten(nieuwe wet) of de Wet arbeidsongeschiktheidsvoorzieningBelastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 29

jonggehandicapten (wet tot 1 januari 2010), tenzij voor hemde ouderenkorting geldt.Jonggehandicapten komen ook voor de jonggehandicaptenkortingin aanmerking, als zij recht hebben op een Wajonguitkering,maar deze Wajonguitkering niet krijgen omdat zijeen andere uitkering of ander inkomen uit arbeid hebben.Voorlopige teruggaafDe voorlopige teruggaaf wordt automatisch toegekend opbasis van de historische gegevens. Als er nog niet eerder eenvoorlopige teruggaaf is aangevraagd, dan kan dat met hetformulier Verzoek of wijziging voorlopige aanslag 2011. Hiermeekan een reeds toegekende voorlopige teruggaaf ookgewijzigd worden. Uiteraard kan dit ook elektronischvia www.belastingdienst.nl.Op de voorlopige teruggaaf is, voor zover die geen betrekkingheeft op heffingskortingen, artikel 31, lid 2, onderdeel fvan de WWB van toepassing: ‘Niet tot de middelen van debelanghebbende worden gerekend vergoedingen entegemoetkomingen voor, alsmede de vermindering ofteruggaaf van, loonbelasting of inkomstenbelasting en vanpremies volksverzekeringen op grond van kosten die niettot de algemeen noodzakelijke bestaanskosten behoren,tenzij voor deze kosten bijstand wordt verleend.’ Dezebepaling is ook van toepassing voor het Tijdelijk besluittegemoetkoming buitengewone uitgaven.9.3 KwijtscheldingAls een te betalen aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen moet worden opgelegd, blijftde mogelijkheid bestaan van kwijtschelding van (eengedeelte van) het aanslagbedrag 10 . Of kwijtschelding wordtverleend, wordt van geval tot geval beoordeeld. Uitgangspuntdaarbij is dat niet de financiële omstandigheden in hetjaar waarop die aanslag betrekking heeft (het belastingjaar)relevant zijn, maar dat gekeken wordt naar de financiëlesituatie op het moment van het verzoek om kwijtschelding.Als die situatie in vergelijking met de omstandigheden inhet belastingjaar zijn verbeterd, wordt er in principe geenkwijtschelding verleend. Is de situatie in vergelijking met deomstandigheden in het belastingjaar niet verbeterd of zelfsverslechterd, dan kan het aanslagbedrag geheel of gedeeltelijkworden kwijtgescholden.Let op!De aanslag wordt niet kwijtgescholden als de voorlopige teruggaaf inverband met de heffingskortingen te hoog is geweest. In dat geval– en ook als bijvoorbeeld de loonheffingskorting onjuist is toegepast –moet de aanslag niet worden kwijtgescholden, maar door de gemeenteworden betaald. In dat geval is immers te weinig bijstand toegekenden moet de gemeente de aanslag betalen.9.2 Verplichte aanslaginkomstenbelasting/premievolksverzekeringenAls hoofdregel voor het opleggen van inkomstenbelastinggeldt dat een aanslag wordt opgelegd als de inkomstenbelasting/premievolksverzekeringen (de inkomensheffing)verminderd met het bedrag van de ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen en de voorlopige terug gaven(het voorheffingssaldo), meer bedraagt dan € 44. Er wordtook een aanslag opgelegd als er aangifte is gedaan en hetterug te geven bedrag meer bedraagt dan € 14, de zogenoemde‘aanslag op verzoek’. Dit gebeurt vaak via een T-biljet. Vaakwordt een verplichte aanslag opgelegd als een bijstandsgerechtigdeeigen inkomsten heeft die niet aan de loonheffingenzijn onderworpen.10Hiervoor kan een verzoek worden gedaan op grond van artikel 26van de Invorderingswet 1990.Belastingdienst | Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands uitkeringen 2011 | 30

LH 041 - 1Z11FD