Fiscaal wetboek voor de bezoldigde ... - Advocatennet

SPORTFISCALITEITVOD CAST‘Fiscaal wetboek voor debezoldigde sportbeoefenaar ende sportvereniging’Bart AMEYE, AdvocaatDAUGINET ADVOCATENNapelsstraat 32 – 342000 AntwerpenTeL. 03/232.51.31 – Fax03/232.73.84www.dauginet.com

1. Probleemstelling: Fiscale discriminatieTOT 31/12/2007• Inkomsten Belgische sportbeoefenaars: belast tegen eentarief tot 50% (Personenbelasting)• Buitenlandse sportbeoefenaars: belast tegen een tarief van18% (Bevrijdende bedrijfsvoorheffing)• Clubs overspoeld door buitenlandse sportbeoefenaars.• Toegang geblokkeerd van onze in België opgeleidejongeren tot de hoogste klasse.• BESLUIT: fiscale concurrentie

VANAF 01.01.2008• Fiscale duidelijkheid vanaf 01.01.2008.• Wijziging belastingstelsel ‘bezoldigde sportbeoefenaar’; nietalleen de ‘professionele sportbeoefenaar’.

Pro memorie: belastingheffing buitenlandse sportbeoefenaar• Art. 228, §2, 8° W.I.B. : ‘Dat in België belastbaar zijn, de inkomstenvan welke aard ook, uit een in België door een niet-inwonerpersoonlijk verrichte werkzaamheid in de hoedanigheid vansportbeoefenaar, zelfs indien de inkomsten niet worden toegekendaan de sportbeoefenaar zelf, maar aan een natuurlijk persoon ofrechtspersoon.’• 18% Bevrijdende bedrijfsvoorheffing – statuut van niet-inwoner –inkomsten in België behalen uit sportactiviteit – ook vantoepassing indien georganiseerd in een vennootschap.• Doel: fiscale fraude voorkomen en belastinginning te verbeteren.• Uitzonderingen voor voetbal-, basketbal- en, volleybalclubs uit dehoogste afdeling: buitenlandse spelers die zich in België vestigen4 jaar gunststatuut verlenen.

• Uitzonderingen: circulaire CI.RH.244/545.147 d.d. 15.5.2002en CI. RH.244/565.610 d.d. 23.11.2005→ Voor voetbal-, basketbal- en, volleybalclubs uit de hoogsteafdeling: buitenlandse spelers die zich in België vestigenverkregen 4 jaar gunststatuut na erkenning.→ Werden aanzien als niet-inwoner: gunststatuut = 18%bevrijdende bedrijfsvoorheffing (was dus de eindheffing).• Circulaire nr. Ci.RH.244/587.755 (AOIF 45/2007) dd.21.11.2007 schaft de gunstregimes af.

Pro memorie: belastingheffing Belgische sportbeoefenaars• Inkomsten inwonende Belgischesportbeoefenaars die ze behalen uitsportmanifestaties, en alle andereberoepsinkomsten: onderworpen aan depersonenbelasting.→ Bedrijfsvoorheffing op bruto-inkomsten minforfaitaire beroepskosten.• Indien georganiseerd in een vennootschap:onderworpen aan de vennootschapsbelasting.• Geen gunstregime!!

2. Nieuw fiscaal statuut: categorieënUitgangspunten• Regeling voor de sportbeoefenaars die hunactiviteiten tijdens een lange periode binnen eenkalenderjaar uitoefenen.Lange periode = meer dan 30 kalenderdagen• Regeling voor sportbeoefenaars die hunactiviteiten tijdens een zeer korte periode binneneen kalenderjaar uitoefenen.Korte periode = minder dan 30 kalenderdagen

• Wijziging artikelen 171,232 en 248 WetboekInkomstenbelastingen.• Nieuw artikel 276/6 WetboekInkomstenbelastingen.• BEZOLDIGDE sportbeoefenaar.• Niet alleen PROFESSIONELE sportbeoefenaar.

Categorieën‘Oude’ sportbeoefenaars:Beroepsinkomsten die betaald of toegekend worden aan:• A) Sportbeoefenaars: uit hoofde van sportieve activiteitenen op 01/01/AJ de leeftijd van 26 jaar bereikt hebben.• B) Scheidsrechters: uit hoofde van sportieve activiteiten alsscheidsrechter tijdens sportwedstrijden.• C) Opleiders, trainers en begeleiders: uit hoofde van hunopleidende, omkaderende of ondersteunende activiteitenten behoeve van de sportbeoefenaars.

DEFINITIES:• Betaalde sportbeoefenaar : Het minimum loonbedrag dat men moet genieten wordt bepaald op8.175 EUR voor de periode van 1 juli 2007 t.e.m. 30 juni 2008.• Begeleiders: De personen die zich bezighouden met:• de logistiek van de sportbeoefenaars en de sportwedstrijden,• de organisatie van hun uit- en thuisreizen,• het onderhoud van de installaties van het materieel en van dekleding waarover de sportbeoefenaars beschikken.• Opleiders: De personen die de jonge sportbeoefenaar sportief omkaderen doorhen te vormen in hun sportbeoefening in de ruime zin, ongeacht hunfunctie of hoedanigheid (opvoeder, leraar, verzorger, instructeur,mentor).

‘Jonge’ sportbeoefenaars :Voor zover zij de leeftijd van 16 jaar bereikthebben doch jonger zijn dan 26 jaar op 1januari van het aanslagjaar.

Sportbeoefenaar niet-inwoner :• Gunstregime = afgeschaft• Circulaires uit 202 en 2005 zijn afgeschaft

3. Belastingregime‘Oude’ sportbeoefenaars :VOORWAARDE:Beroepsinkomsten uit niet sportieve activiteitbedraagt meer danBeroepsinkomsten uit activiteit alssportbeoefenaar, scheidsrechter, opleider, trainerof begeleider (= nevenactiviteit)

• ‘Sportieve nevenactiviteit’: Als de betrokkene daarnaast nog een andereberoepsactiviteit heeft, die hem/haar ‘hogere’beroepsinkomsten oplevert dan beroepsinkomsten uitzijn sportieve activiteit. De vergelijking gebeurt op het niveau van het brutobelastbaar inkomen.

TARIEF• Afzonderlijke aanslag van 33%• Artikel 171, 1° WIB

‘Jonge’ sportbeoefenaars :TARIEF- Afzonderlijk tarief van 16,5% beperkt tot eeneerste schijf belastbaar inkomen tot 12.300 EUR.(te indexeren)- Boven dat bedrag is alles belastbaar aan degewone progressieve tarieven.Art. 171, 4°, j W.I.B.

Sportbeoefenaar niet-inwoner :• Periode van 30 dagen of minder dan 30 dagen:voordeeltarief 18% voor beroepsinkomsten inBelgië, berekend per schuldenaar van datinkomen.→ Korte sportmanifestaties: bvb. Memorial VanDamme en Antwerp Diamond Games.• Periode van meer dan 30 dagen: situatiegelijkaardig aan Belgische sportbeoefenaars.

• Circulaire nr. Ci.RH.244/587.755 (AOIF 45/2007)dd. 21.11.2007 schaft de gunstregimes af voor devoetbal, basketbal en het volleybal.

4. Belastingvrijstelling• ‘Jonge’ sportbeoefenaars : 20% van debedrijfsvoorheffing moet doorgestort worden aande schatkist; de resterende 80% wordt vrijgesteldingevolge het nieuwe artikel 275/6+ WIB.• ‘Oude’ sportbeoefenaar : vrijstelling vandoorstorting van 80% geldt ook voor dezecategorie maar er zijn voorwaarden aanverbonden (zie punt 5 ‘jeugdopleiding’).

5. Jeugdopleiding• Nieuw artikel 275/6 W.I.B. : gedeeltelijke vrijstelling vandoorstorting van de bedrijfsvoorheffing die ingehouden wordt opde bezoldigingen van ‘sportbeoefenaars’.• Oorspronkelijk: 70% vrijstelling; K.B. 20 december 2007:opgetrokken tot 80%.• A. Bezoldigingen ‘jonge sportbeoefenaars’ 80% vrijstelling doorstortingsplicht bedrijfsvoorheffing op debezoldigingen. Is een bijkomend voordeel voor de sportclub ter compensatievan de hogere loonlasten van de niet-inwonendesportbeoefenaars (ingevolge o.a. afschaffing circulaires metgunststatuut). Geen voorwaarden aan verbonden!!

• B. Bezoldigingen ‘oude sportbeoefenaars’ 80% vrijstelling doorstortingsplicht bedrijfsvoorheffingop de bezoldigingen. VOORWAARDE:• De helft van het niet-doorgestorte bedrag wordt tijdigbesteed aan de opleiding van jongesportbeoefenaars.

Regeling bedrijfsvoorheffing:• Eenvormig vastgesteld op 33,31%, zonder vermindering. (nr. 41 tervan de richtlijnen) Termijn van besteding:• Uiterlijk 31 december van het jaar dat volgt op het jaar waarin devrijstelling van 80% wordt gevraagd. Investeren in opleiding van jonge sportbeoefenaars:• die minstens 12 jaar oud zijn en de leeftijd van 23 jaar nog niethebben bereikt op 1 januari van het jaar dat volgt op het jaarwaarin de vrijstelling wordt gevraagd.

Bedragen besteed aan opleiding =• Betaling van lonen aan personen belast met de opleiding,begeleiding of ondersteuning van de jongesportbeoefenaars in hun sportbeoefening en de betalingvan lonen aan deze jonge sportbeoefenaars.• KAN EVENEENS: via ad hoc overeenkomst binnen de clubof andere sportieve eenheid.– MAAR: zekerheid = ruling aanvragen.– Voornamelijk van belang indien de federatie eenopleidingscentrum heeft voor alle aangesloten clubs.

Bewijs van besteding:• Bewijzen ter beschikking houden van de fiscaleadministratie!• Probleem: CONTROLE ?? (evt. pas na debestedingstermijn)• Wat?– Jonge sportbeoefenaars: identiteit, nationaal nummer,bedrag betaalde bruto belastbare bezoldigingen,bedrag en berekening ingehouden BV.– Oude sportbeoefenaars: idem + bewijs dat de helft vande vrijstelling van doorstorting werd besteed aan deopleiding van jonge sportbeoefenaars.

Voorafgaande aanvraag niet vereist (Integraal Verslag,Kamercommissie voor Financiën en Begroting, 11december 2007, nr. 52 COM 045, p. 10) om de vrijstellingte bekomen. K.B. 07.12.2007: De schuldenaars van debedrijfsvoorheffing moeten in het bezit zijn van een“verklaring” waarin de sportbeoefenaar, scheidsrechterenz. attesteert “al dan niet te voldoen aan devoorwaarde” voor de afzonderlijke taxatie (nieuw artikel93, §3 BK/WIB 1992).

6. Conclusie• Omwenteling in de professioneel georganiseerdesportclubs.• Betere jeugdwerking door vrijstelling BV? Probleem =controle.• Fiscale duidelijkheid en rechtszekerheid.• Regularisatie toestand van tal van personen die in dedubieuze zone van de sportsector carrière maken.• Afbouw fiscale concurrentie tussen inwoners en nietinwonerssportbeoefenaars.

Nieuw ‘Fiscaal wetboek voor de sportbeoefenaar en desportvereniging’www.mijnwetboek.be(Knops Publishing)→ Bezoldigde sportbeoefenaar→ Niet-bezoldigde sportbeoefenaar→ Vrijwilligers→ VZW→ Managementvennootschap (fundamentele bepalingen)

Mr. Bart AMEYEDauginet AdvocatenNapelsstraat 32 – 342000 Antwerpenwww.dauginet.comTel. 03.232.51.31 of fax 03.232.73.84