EY-de-fiscus-op-bezoek

Per 1 januari 2014 kunnen ook bestuurlijke boeten worden opgelegd aan de
zogenoemde doen pleger, de uitlokkker en de medeplichtige indien sprake is
van opzet. Van doen plegen is bijvoorbeeld sprake indien een belastingadviseur
de belastingplichtige opzettelijk een onjuiste aangifte laat doen terwijl de
belastingplichtige zelf geen enkel verwijt treft. Voor uitlokking is vereist dat de
uitlokker een ander aanzet tot het begaan van een overtreding met gebruik van
een of meer uitlokkingsmiddelen zoals giften, beloften of misbruik van gezag.
Van medeplichtigheid is sprake als iemand hulp verleent bij een overtreding
(tijdens of voorafgaand) die door een ander wordt begaan. In dit kader kan een
aangiftemedewerker worden verweten dat hij bewust geen onderzoek heeft
ingesteld naar de zakelijkheid van bepaalde betalingen.
3.2.2.3 De verzuimboete
Het doel van de verzuimboete is een gebod tot nakoming van fiscale
verplichtingen ‘in te scherpen’. Voor het opleggen van deze boete is het
voldoende dat aan één of meer van deze verplichtingen niet is voldaan.
Bij afwezigheid van alle schuld wordt geen boete opgelegd.
Bij aanslagbelastingen (zoals de inkomsten- en de vennootschapsbelasting)
zijn er twee soorten verzuimen die kunnen leiden tot een verzuimboete.
Deze verzuimboete bedraagt maximaal € 5.278. Tot het opleggen van een
boete tot dat bedrag wordt alleen in een uitzonderlijk geval overgegaan,
bijvoorbeeld als de aangifte stelselmatig niet of te laat wordt ingediend.
Het niet of niet binnen de termijn doen van aangifte voor de aanslagbelastingen
wordt aangemerkt als een aangifteverzuim. De hoofdregel is dat in
beginsel ter zake van een aangifteverzuim de inspecteur een verzuimboete
oplegt van 7% van het wettelijk maximum, hetgeen neerkomt op een bedrag
van € 369. Dit is echter anders als het gaat om de aangifte vennoot schapsbelasting.
In het geval van een aangifteverzuim bij de vennootschapsbelasting
legt de inspecteur een verzuimboete op van € 2.639, 50% van het wettelijk
maximum. Indien de inspecteur een verzuimboete oplegt voordat de aanslag is
opgelegd, kan het alsnog indienen van de aangifte leiden tot een matiging van
de verzuimboete. De aangifte moet dan worden ingediend uiterlijk voordat de
inspecteur uitspraak op bezwaar tegen de boetebeschikking doet.
De verzuimboete wordt gematigd voor de inkomstenbelasting tot 1% van het
wettelijk maximum (€ 52) en voor de vennootschapsbelasting tot 5% van het
wettelijk maximum (€ 264).
Naast een aangifteverzuim kan ook voor een betalingsverzuim bij aanslagbelastingen
een verzuimboete worden opgelegd. Dit is het geval als de aanslag
niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig betaald wordt. Deze verzuimboete wordt niet
opgelegd door de inspecteur, maar door de ontvanger. De ontvanger is namelijk
degene die constateert of de aanslag al dan niet (tijdig) is betaald. De verzuimboete
voor een betalingsverzuim bedraagt 5% van de niet, gedeeltelijk niet of
niet tijdig betaalde belasting met een maximum van € 5.278 1 en een minimum
van € 50.
1 Ten tijde van het schrijven van deze brochure (mei 2015) noemt de wettekst een lager maximum bedrag
van € 4.920. Voor het opleggen van de boete zou van dit bedrag moeten worden uitgegaan.
30 | De fiscus op bezoek Zesde druk