EY-de-fiscus-op-bezoek

1.7 Documentatieverplichting ten aanzien
van onderlinge transacties
1.7.1 Algemeen
In de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Wet Vpb) is een
administratieverplichting jegens de fiscus opgenomen. Doelgroep voor
onderhavige bepaling zijn concerns, bestaande uit meerdere, al dan niet
in het buitenland gevestigde, gelieerde vennootschappen die onderling
transacties aangaan, zoals het handelen in goederen of het aan elkaar
verrichten van diensten. Het is de bedoeling dat deze gelieerde vennootschappen
in hun onderlinge transacties prijzen hanteren die onafhankelijke
marktpartijen ook zouden gebruiken.
Het hanteren van onzakelijke transactieprijzen (ook wel verrekenprijzen of
‘transfer prices’ genoemd) kan er namelijk toe leiden dat de belastingheffing
(gedeeltelijk) niet plaatsvindt, of bij de ‘verkeerde’ vennootschap plaatsvindt.
Om nu na te kunnen gaan of binnen de groep daadwerkelijk zakelijke verrekenprijzen
worden gehanteerd, moeten de belastingplichtigen die onderdeel
uitmaken van de groep gegevens in hun administratie opnemen waaruit kan
worden opgemaakt of er met betrekking tot de totstandgekomen verrekenprijzen
sprake is van voorwaarden die in het economische verkeer door
onafhankelijke partijen zouden zijn overeengekomen. Deze informatieverplichting
jegens de fiscus wordt wel de ‘documentatieplicht’ genoemd.
Deze documentatieverplichting wordt algemeen gezien als een verzwaring van
de informatieverplichtingen die reeds golden ten aanzien van (inter)nationaal
gelieerde groepen van vennootschappen en is met name voor bedoeld om
informatie ten aanzien van in het buitenland gevestigde gelieerde lichamen
beschikbaar te doen komen.
In de volgende paragrafen wordt ingegaan op wie moet voldoen aan de
documentatieverplichting en welke gegevens gedocumenteerd moeten worden.
Volledigheidshalve merken wij op dat de recente discussies omtrent Base Erosion
& Profit Shifting hier in de toekomst mogelijk veranderingen in kan brengen.
1.7.2 Wie moeten voldoen aan de documentatieverplichting?
Hierboven is reeds aangegeven dat de documentatieverplichting geldt voor
gelieerde vennootschappen. Er is in het kader van deze verplichting sprake
van gelieerdheid indien een lichaam of een natuurlijk persoon (on)middellijk
deelneemt aan de leiding van of het toezicht op of in het kapitaal van een ander
lichaam. Het meest sprekende voorbeeld is hier de relatie tussen moeder- en
dochtervennootschappen. Daarnaast is onderhavige bepaling van toepassing
op de situatie waarin twee lichamen verbonden zijn, omdat een derde door
middel van leiding, toezicht, dan wel deelneming in het kapitaal de betreffende
lichamen verenigt. Een voorbeeld is de relatie tussen zustermaatschappijen.
In het kader van de documentatieverplichting zijn overigens, in tegenstelling
tot de situaties beschreven in par. 2.2, geen meerderheidsbelangen noodzakelijk.
Indien de belastingplichtige van mening is dat geen sprake is van
voldoende zeggenschap om invloed uit te oefenen op de voorwaarden
waaronder een onderlinge transactie is aangegaan, kan hierover vooraf
20 | De fiscus op bezoek Zesde druk