Klik hier - Global State

In tegenstelling tot de regeling in Nederland waar ingeval
van overlijden wordt geheven per verkrijger (erfgenaam) wordt in
Amerika geheven over de totale waarde van de verkrijging, ongeacht
het aantal (en de verwantschap met de) erfgenamen. De
tarieven van Amerikaanse Gift Tax en Estate Tax zijn dezelfde, en
zijn verderop in dit hoofdstuk weergegeven.
3.2 Participanten/vennootschappen
3.2.1 Federale vennootschapsbelasting
Met de term vennootschap wordt hieronder gedoeld op
de in Nederland gevestigde Naamloze vennootschap (NV) en de
Besloten vennootschap (BV), die niet hebben geopteerd om te
worden aangemerkt als transparante entiteiten (“disregarded”)
voor Amerikaanse belastingdoeleinden.
Een participant/vennootschap die gevestigd is in
Nederland, is onderworpen aan de Amerikaanse vennootschapsbelasting
voor het in inkomen uit een participatie in de Commanditaire
vennootschap. De deelnemende participant/vennootschap
zal dan ook aangifte moeten doen voor de Amerikaanse federale
vennootschapsbelasting. Het inkomen van de Commanditaire
vennootschap dient hierbij aan de participanten/vennootschappen
te worden toegerekend, naar evenredigheid van hun deelname.
Dit inkomen bestaat uit inkomsten (inclusief huurinkomsten) en uit
winst behaald bij verkoop, verminderd met de aftrekbare kosten
(inclusief afschrijvingskosten, onderhoudskosten en rentekosten).
De voor 2006 toepasselijke Amerikaanse vennootschapsbelastingpercentages
zijn verderop in dit hoofdstuk weergegeven.
3.2.2 Branch Profit Tax
De Amerikaanse wetgeving voorziet in de heffing van een
zogenaamde “Branch Profit Tax” (BPT) ter zake van winsten van
buitenlandse vennootschappen die in Amerika zijn “engaged in a
U.S. trade or business”. De BPT vervangt in zekere zin de dividendbelasting
die wordt geheven over uitdelingen van Amerikaanse
vennootschappen aan niet Amerikaanse aandeelhouders. De BPT
wordt dan ook geheven naar het tarief dat op dividenden van
toepassing is (30%) en op basis van het zogenaamde “dividend
equivalent amount”.
Voor Nederlandse vennootschappen die voldoen aan
bepaalde zogenoemde “limitation on benefits” criteria, zoals
omschreven in het protocol van het Amerikaans-Nederlandse
verdrag, is geen BPT verschuldigd.
3.2.3 Alternative Minimum Tax
Naast de vennootschapsbelasting kent Amerika ook een
“Alternative Minimum Tax” (AMT). De AMT is ervoor bedoeld om
belasting te kunnen heffen van belastingplichtigen die een hoog
inkomen hebben, maar hun belastbaar inkomen hebben verlaagd
door het gebruik van bepaalde aftrekposten. De voor 2006 geldende
vrijstelling voor de AMT bedraagt US$ 40.000. Dit bedrag neemt
geleidelijk af naarmate het inkomen toeneemt.
3.2.4 Federale bronbelasting op reguliere
inkomsten
De LP is verplicht bedragen in te houden op de winst, zoals
huurinkomsten en verkoopwinsten (“effectively connected taxable
income”), die is toe te rekenen aan buiten Amerika woonachtige
participanten, ongeacht of al dan niet winstuitkeringen aan de
participanten zijn gedaan. De belasting dient te worden ingehouden
tegen het bij de hoogste schijf behorende tarief, wat betekent dat
het tarief van de inhouding 35% (tarief 2006) zal bedragen. De
ingehouden belasting is te kwalificeren als een vooruitbetaling van
de door de participant over een bepaald jaar werkelijk verschuldigde
Amerikaanse vennootschapsbelasting. Een positief verschil tussen
de ingehouden belasting en de daadwerkelijk verschuldigde
belasting zal over het algemeen worden terugbetaald.
3.2.5 Federale bronbelasting op
verkoopopbrengsten
Bij verkoop van een participatie in de Commanditaire vennootschap
(en daarmee verkoop van een indirecte participatie in de
LP) wordt de verplichting om belasting in te houden opgelegd aan
de verkrijger. De inhouding vindt plaats tegen een tarief van 10%
(tarief 2006), berekend over de verkoopprijs. De participanten dienen
de verkoopwinst aan te geven in hun Amerikaanse belastingaangifte.
De ingehouden belasting zal worden verrekend met de
daadwerkelijk verschuldigde belasting. Een positief verschil tussen
de ingehouden belasting en de daadwerkelijk verschuldigde
belasting zal over het algemeen worden terugbetaald.
4. Belastingen in de Staat Texas
De staat Texas kent geen inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting.
De participanten/natuurlijke personen, de participanten/natuurlijk
personen ondernemers en de participanten/
vennootschappen in de Commanditaire vennootschap zullen voor
hun participatie derhalve niet onderworpen zijn aan een door de
Staat Texas geheven inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting.
47