Klik hier - Global State

Amerikaanse fiscale aspecten
1. Inleiding
3. Belastingheffing in Amerika
Deze Amerikaanse fiscale aspecten geven een algemene,
globale weergave van de Amerikaanse belastingheffing van de
participanten. De uiteindelijke fiscale behandeling van de participaties
zal mede afhankelijk zijn van specifieke feiten en omstandigheden,
welke per participant kunnen verschillen. Indien een
participant meer duidelijkheid wil hebben omtrent de Amerikaanse
fiscale behandeling van zijn participatie, verdient het aanbeveling
hierover met een eigen belastingadviseur in contact te treden.
Dit overzicht is gebaseerd op de feiten zoals hieronder
vermeld en op de huidige wetgeving en jurisprudentie welke aan
verandering (al dan niet met terugwerkende kracht) onderhevig
kunnen zijn.
2. Feiten
De limited partnership wordt voor Amerikaanse doeleinden
als fiscaal transparant aangemerkt. De limited partnership als
zodanig hoeft dan ook geen Amerikaanse inkomsten- of vennootschapsbelasting
te betalen. Wel dient jaarlijks door de limited
partnership een aangiftebiljet ter informatie te worden ingediend
bij de Amerikaanse belastingautoriteiten.
Een participant in de limited partnership welke zelf voor
Amerikaanse doeleinden eveneens als partnership (indien een
entiteit als partnership wordt aangemerkt voor Amerikaanse
belastingdoeleinden is de betreffende entiteit transparant voor
Amerikaanse belastingdoeleinden) wordt aangemerkt dient
eveneens een aangiftebiljet ter informatie in te dienen bij de
Amerikaanse belastingautoriteiten. De commanditaire vennootschap
$-states Mico Hills C.V. (hierna te noemen: de ‘Commanditaire
vennootschap’), een commanditaire vennootschap naar
Nederlands recht, zal als een partnership voor Amerikaanse
belastingdoeleinden worden aangemerkt. Dit betekent dat de
Commanditaire vennootschap eveneens jaarlijks een aangiftebiljet
ter informatie zal moeten indienen bij de Amerikaanse belastingautoriteiten.
Voor Amerikaanse belastingdoeleinden zullen de
Commanditaire vennootschap en Hills of Lake Medina, LP (en
daarmee de participanten in de Commanditaire vennootschap)
naar alle waarschijnlijkheid geacht worden te zijn “engaged in a
US trade or business”. Deze kwalificatie is van belang voor de
toepassing van de Amerikaanse belastingregels. In het hierna
volgende wordt van deze kwalificatie uitgegaan.
Bij de beschrijving van de Amerikaanse fiscale aspecten
wordt aangesloten bij het voor de beschrijving van de Nederlandse
fiscale aspecten gemaakte onderscheid tussen drie soorten
participanten, namelijk de participanten/natuurlijke personen,
de participanten/natuurlijk personen ondernemers en de participanten/vennootschappen.
3.1 Participanten/natuurlijke personen en
participanten/natuurlijk personen ondernemers
3.1.1 Federale particuliere inkomstenbelasting
De participanten/natuurlijke personen en participanten/
natuurlijk personen ondernemers zullen onderworpen zijn aan
Amerikaanse inkomstenbelasting voor de inkomsten uit hun
participatie in de Commanditaire vennootschap en de eventuele
verkoopwinsten bij verkoop van hun aandeel in de Commanditaire
vennootschap. Zij zullen dan ook aangifte moeten doen voor de
Amerikaanse federale inkomstenbelasting. Het inkomen van de
Commanditaire vennootschap dient hierbij aan de participanten te
worden toegerekend, naar evenredigheid van hun deelname. Dit
inkomen bestaat uit inkomsten (inclusief huurinkomsten) en uit
winst behaald bij verkoop, verminderd met de aftrekbare kosten
(inclusief afschrijvingskosten, onderhoudskosten en rentekosten).
3.1.1.1 Reguliere inkomsten
De voor 2006 van toepassing zijnde inkomstenbelastingpercentages
zijn verderop in dit hoofdstuk weergegeven. De in
2006 van toepassing zijnde individuele vrijstelling bedraagt
US$ 3.300. Voor ongehuwde personen neemt de vrijstelling
geleidelijk af zodra het inkomen meer bedraagt dan US$ 150.500,
en voor gehuwden die separaat aangifte doen zodra het inkomen
meer bedraagt dan US$ 112.875. Buiten Amerika woonachtige
gehuwde personen die niet de Amerikaanse nationaliteit dan wel
geen zogenoemde “greencard” hebben, kunnen geen zogenaamde
“joint return” (gezamenlijke aangifte) indienen. Derhalve zijn de
minder gunstige schijven voor gehuwden “filing separately”
(separate aangifte) van toepassing.
3.1.1.2 Vermogenswinsten
Het is mogelijk dat een verkoopwinst behaald bij de
verkoop van onroerend goed leidt tot reguliere inkomsten in plaats
van vermogenswinst voor de participanten. Er is jurisprudentie in
45